C.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA .C. .C.

Aspectos Tributarios
1. ¿Qué beneficios tributarios se obtienen con la aplicación de la Ley 27360 - Ley de Promoción del Sector Agrario?
Los beneficios tributarios contenidos en la norma mencionada son los siguientes:
.

A.
• • • •

Impuesto a la Renta
Tasa anual del 15% Pagos a cuenta mensuales del 1% sobre los ingresos netos mensuales. Porcentaje de depreciación del 20% por inversiones para la infraestructura hidráulica y obras de riego. Deducción de gastos sustentados en Boletas de Venta y Tickets hasta el 10% de los comprobantes con derecho a deducción anotados en el registro de Compras con un límite de hasta 200 UIT (inicialmente se estableció 7% con un límite de 140 UIT, el mismo que fue modificado según art. 54º del D. L. 945 del 23.12.03)

B.

Impuesto General a las Ventas (IGV)
Régimen de recuperación Anticipada del IGV a. Consiste en la recuperación anticipada del IGV pagados en las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construcción realizadas en la etapa pre productiva. La etapa pre productiva no debe exceder de cinco (5) años. La recuperación anticipada se realiza mediante la emisión de Notas de Crédito Negociable. Debe sustentarse la inversión ejecutada en cada ejercicio mediante la presentación a la SUNAT de una declaración jurada refrendada por una sociedad de auditoría, en donde se detalle la inversión realizada en la etapa pre productiva.
.

b. c. d.

INSTITUTO PACÍFICO

191

TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS La DJ debe estar acompañada de un informe técnico sustentatorio de la inversión el mismo que debe ser preparada por la referida sociedad. vacas lecheras. 3. Animales (caballos. caña de azúcar. Adicional a la Ley 27360 ¿Qué otros beneficios tiene el Sector Agrario? Los beneficios conocidos son los expuestos en la referida Ley. D. 192 SECCIÓN II . se ha dispuesto las siguientes tasas máxima anual de depreciación tributaria: . etc. gallinas de postura. C. .ACTIVOS BIOLÓGICOS . asnos. Seguro Social Agrario Los empleadores acogidos a los beneficios agrarios aportarán al Seguro de Salud para los trabajadores de la Actividad Agraria en sustitución del Régimen de Prestaciones de Salud el 4% de la remuneración en el mes por cada trabajador que labore fuera de la provincia de Lima y la Provincia del Callao. ¿Que tasa de amortización tienen los siguientes activos biológicos?.) Plantas (árboles frutales. a eso nos limitamos. etc.) Desde el punto de vista tributario. ambos tributos se encuentran derogados 2. • Otros Exoneración del Impuesto Mínimo a la Renta (IMR) y del impuesto Extraordinario a los Activos Netos (IEAN) (En la actualidad. dicho informe debe contar con la visto del Ministerio de Agricultura.

en dicho informe debe sustentarse que la vida útil estimada es distinta a las indicadas y por las cuales se ha establecido las tasas máximas de depreciación. tal es el caso cuando se refiere a Ganado de trabajo y de reproducción. Este trámite queda a evaluación de la SUNAT. N° 122-94-EF.S. Inmuebles Ganado de trabajo y de Reproducción Redes de Pesca Vehículos de transporte terrestre (no ferrocarriles) Hornos en general Maquinarias y equipos utilizados en la actividad minera. . D.91 Otros bienes del Activo Fijo Artículo 22º del Reglamento de la LIR Depreciación de gallinas 3% 25% 25% 20% 20% 20% 25% 10% 10% 75% . Como puede observarse.01. el interesado debe adjuntar a la solicitud un informe técnico.C. para el cual. a quienes les asigna una tasa de depreciación máxima anual de 25%. estas estarían enmarcadas en la parte a en que se refiere a OTROS BIENES DEL ACTIVO FIJO en el cual se ha establecido una tasa máxima anual de depreciación del 10%. Marco Legal Inciso d) del artículo 22 del Reglamento de la Ley del I.C. por lo que si se trata de otros tipos de activos. INSTITUTO PACÍFICO . puede solicitar autorización para establecer tasas mayores de depreciación. la norma tributaria no menciona a clases de activos biológicos.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA . el mismo que deberá estar dictaminado por profesional competente y colegiado o por el organismo técnico competente.01. Es de recordar que si el contribuyente desea practicar tasas distintas a las que se hemos hecho mención.01).P ALEJANDRO FERRER QUEA / C.R. petrolera y de construcción (no incluye muebles y enceres ni equipos de oficina). solamente los agrupa. Equipos de procesamiento de datos Maquinaria y Equipos adquiridos desde 01. 193 . con excepción del caso de las gallinas en donde la tasa de depreciación se publicó mediante la Resolución de Superintendencia Nº 018-2001/SUNAT (30.C. Las tasas depreciación expuestas la podemos encontrar en el inciso a) y b) del artículo 22º del Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta (DS Nº 122-94-EF).

plagas y enfermedades en general. . al cual debe de adjuntarse una copia del informe de los hechos. así por ejemplo. pero que amerita se determine su implicancia tributaria respecto al mayor valor asumido en las existencias.ACTIVOS BIOLÓGICOS . ¿Se puede castigar un terreno agrícola. no es un procedimiento aceptado tributariamente ¿significa que se debe llevar una valuación al costo de los activos biológicos para poder establecer la diferencia temporal? Valorizar las existencias a su valor razonable es un procedimiento puramente contable. Estos informes o acreditaciones deber estar refrendados por profesional competente y colegiado. . vamos a encontrar el siguiente texto: 194 SECCIÓN II . pero si revisamos el inciso d) del artículo 37º de la Ley del impuesto a la renta (DS 179-2004-EF TUO de la Ley del IR). los gastos deben acreditarse. por los daños ocurridos por el fenómeno del niño? La norma del Impuesto a la Renta no contempla específicamente sobre el tema. 6. debería de procurarse realizar informes. Hago mención a las comunicaciones por cuanto es recomendable que estos hechos sean puestos de conocimiento a la SUNAT vía escrito simple.TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS 4. esto es por la influencia del artículo 32º de la Ley del Impuesto a la Renta que está referida al valor de mercado y la aplicación de la NIC 12 Impuesto a la Renta. en las existencias de cultivos y animales? Si bien no se ha establecido documento alguno (como si es el caso de las mermas y desmedros). Debido a que al llevar el valor de las existencias a su valor razonable. comunicaciones y otros que puedan llevar a que se demuestre estas ocurrencias en los activos biológicos. para ello se recurre al respaldo de todo documento que pueda utilizarme como medio probatorio. ¿Que información y documentación se requiere para hacer deducible las pérdidas ocasionadas por pestes. 5.

Para gozar del beneficio de la devolución adelantada del crédito fiscal. si sería aplicable la parte de la norma expuesta. por lo que el monto del perjuicio es gasto deducible. así como los vinculados con la generación de ganancias de capital.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA .. De la parte resaltada se puede concluir que si se trata de un terreno utilizado en la generación de renta.A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente. en consecuencia son deducibles: (…) d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros. por empresas agrícolas ¿necesariamente se debe renunciar a la exoneración del IGV en la venta de sus productos? La mencionada norma de promoción al agro no hace mención al término Crédito Fiscal sino al Impuesto General a las Ventas pagadas en las adquisiciones de bienes de capital. en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente. servicios y contratos de construcción que se den en la etapa preproductiva el cual no debe exceder de cinco años. el cual ha quedado inutilizable y esto se puede acreditar.C.C.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C. 7. no cabe la figura de la renuncia a la exoneración del IGV. . (…) . . Los trabajadores eventuales contratados en la época de cosecha ¿deben figurar en planilla de remuneraciones y gozar de todos sus derechos laborales? En el sector agrícola. por su misma naturaleza y las actividades que realizan. las cuales de acuer- INSTITUTO PACÍFICO 195 . 8. en ese sentido. en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley. insumos. son celebrados los contratos intermitentes. (…) Artículo 37º.C.

64 del D.003-97-TR TUO del D. ¿A que valor se debe reconocer contablemente el nacimiento de los animales desde el punto de vista tributario? No hay disposición tributaria sobre el tema. consumo). 10. pero con la modalidad contractual antes mencionado. éste tipo de contratos son para cubrir las necesidades de las actividades de la empresa que por su naturaleza son permanentes pero discontinuas. . revisemos el literal A del Apéndice I de la Ley del IGV e ISC.S.TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS do al art. en el cual vamos a encontrar activos biológicos y además productos de activos biológicos los cuales vamos a resaltarlos: . Legislativo Nº 728. estos trabajadores si deben de estar en planillas. la implicancia tributaria se mide al momento de la realización (venta. 9. puesto que tienen relación de dependencia. ¿Cuál es la lista de los activos biológicos (animales y plantas) exonerados del impuesto general a las ventas? En respuesta a esta consulta. 196 SECCIÓN II . el cual debe realizarse a valor de mercado tal como lo dispone el artículo 32º de la Ley del Impuesto a la Renta. en ese sentido.ACTIVOS BIOLÓGICOS .

.4.00/ 0704.00.00 Sólo vacunos para reproducción (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF.90.20.99. chalotes. 0106. Coles. puerros y demás hortalizas aliáceas.90.10.00 0601.10.00. Los demás esquejes sin erizar e injertos. 0102. crustáceos.00. moluscos y demás invertebrados acuáticos.00. frescos o refrigerados.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C.10.06.90.10.00 0704.90. frescos o refrigerados.00/ 0307.00 Sólo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preñez certificada (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF. (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 043-2005-EF. porcina.00/ 01. ajos.2005).00. mulos y burdéganos. asnos. .00. 0102.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA .90 0401.2004.99. vigente desde el 6.00/ 0703.10.00 Productos Caballos. turiones y rizomas en reposo vegetativo. cebollas. Cebollas. Tomates frescos o refrigerados. Semen de bovino Cochinilla Bulbos.90. coles rizadas.00. vivos y animales vivos de las especies bovina. colinabos y productos comestibles similares del género brassica.10.2005. Papas frescas o refrigeradas.10. tubérculos.C.2004.00/ 0104.90.00 Camélidos Sudamericanos Pescados. .90. INSTITUTO PACÍFICO 197 .00 0511.4.90 0701.00 0511.2. publicado el 14. vigente desde el 15.00. Partidas Arancelarias 0101.00.00.C.00 0602.90.2004).20.90 0301. coliflores.00/ 0701.2.00 0703.00.C.10.10.00.2004).2.00.2. vigente desde el 6. raíces y bulbos tuberculosos.00 0702. publicado el 5. Sólo: leche cruda entera. publicado el 5.00. excepto pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado.10.90. ovina o caprina.10.00.00.

00 0709.00 0708. Apio.00/ 0713. remolachas para ensalada.00/ 0709.00. Productos Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia).00/ 0705.10. Trufas. incluso desvainadas.00/ 0706.00 .00 .00.00. Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles.40.00. Zanahorias. Espárragos frescos o refrigerados.00 0709.00.00.00 0708. frescas o refrigeradas.00 0709. Arvejas o guisantes. Pepinos y pepinillos. Alcachofas o alcauciles. incluso mondados o partidos.90.00 0709. secas desvainadas.20 0713. frescas o refrigeradas.00 0709.20. frescas o refrigeradas.00. Pimientos del género "Capsicum" o del género "Pimienta". frescas o refrigeradas. frescas o refrigeradas.10.TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS Partidas Arancelarias 0705. incluso desvainados.00 0706. incluso mondadas o partidas.51.00.00 0708. apionabos.ACTIVOS BIOLÓGICOS .00. Aceitunas y las demás hortalizas (incluso silvestre). frescas o refrigeradas.60.10.00/ 0713.90.70.90.10.10.11.90.29. Las demás legumbres. frescas o refrigeradas.10. frescas o refrigeradas.90. incluso desvainados. excepto el apionabo.90. Frijoles (frejoles. 0707.00. porotos.10.00.90.10.00.00 0709. 198 SECCIÓN II . Berenjenas.00.30. Garbanzos secos desvainados.20. frescos o refrigerados. rábanos y raíces comestibles similares.00 0713.20.52.00.00.20. fresco o refrigerado. alubias). nabos. Setas. Arvejas o guisantes. frescos o refrigerados.00.00 0709. frescos o refrigerados. frescos o refrigerados.00 0709.00. frescos o refrigerados. salsifies.00 0709.

00/ 0808.11. Limones y lima agria.11.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA . secos desvainados. Uvas. Melones.10. INSTITUTO PACÍFICO 199 . aunque estén mondados o partidos. frescos o secos. de arruruz.10.00 . Bananas o plátanos.00.90. nueces del Brasil y nueces de Marañón (Caujil).00/ 0804.90. Lentejas y lentejones.39.10. Cocos.C.90. .00 0805.00/ 0713. haba caballar y haba menor.00/ 0713.40.90.00. higos. frescos o secos.50.00/ 0805.90.00/ 0805. clementinas.C. frescos.00 0805.00/ 0713. guayaba.C.90.40.00.32.10. wilkings e híbridos similares de agrios. frescos o secos.00. Raíces de mandioca (yuca).00. Partidas Arancelarias 0713.30.00/ 0804.90.20. incluso mondadas o partidas.00.00 0807.20. incluso mondados o partidos.20.00/ 0807.30.10. 0801. alubias. Manzanas.40. aguaturmas.10.20.20.00/ 0713.90.00 0713.00. Pomelos.10. batatas (camote) y raíces y tubérculos similares ricos en fécula o en inulina. Naranjas frescas o secas.00.00 0808. toronjas y demás agrios.00 0713.00 0805.20. Dátiles.00/ 0801. sandías y papayas. frescos o secos.00 0714.00.00/ 0805.50. mangos. frescos.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C. judías) secos desvainados. Mandarinas. frescos o secos.00.10. porotos.31.50.00 Productos Frijoles (frejoles.00 0803. Las demás legumbres secas desvainadas.00 0713.90.10. peras y membrillos.00/ 0803. incluso trozados o en "pellets".00.10. piñas (ananás).20. Habas.00 0805.11.00.00.00/ 0714.00 0806. frescos o secos. y mangostanes.20. médula de sagú.10. palta (aguacate). . de salep.00. incluso mondadas o partidas. secas desvainadas.

ACTIVOS BIOLÓGICOS .00 1005. cerezas. Avena para la siembra.10 1201. semillas para la siembra. Arroz con cáscara para la siembra. incluido el casís.TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS Partidas Arancelarias 0809.00 1004. frescos. 1008.00.00 1008.20. incluidos los chabacanos).00.20. zarzamoras.00 0901.00 1003. melocotones o duraznos (incluidos los griñones y nectarinas).10.10.40.10.00 0810. Mijo para la siembra.11.10.10.10.40.00 1006.00.00.00 1006. frescas.40. Sorgo para la siembra. Trigo duro para la siembra. Maíz para la siembra. ciruelas y hendirnos. frescas.00 1007.10.00 1002.10.00 0902.90.10. Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.90.00.00.90. Grosellas. Las demás semillas y frutos oleaginosos.20.00 1211.00 200 SECCIÓN II . frescos.00 0810. Productos Damascos (albaricoques.00.00.10.30.10.10.90.00 . 0810.10. Cúrcuma o palillo.00 .10.00 0910.10. Fresas (frutillas) frescas.00/ 0902. Arroz con cáscara (arroz paddy): los demás. Arándanos rojos.00/ 0809.00 0810.10. Centeno para la siembra.00.99.00. moras y moras-frambuesa.90.00. Frambuesas.20. mirtilos y demás frutas u otros frutos.90.00. Piretro o Barbasco.00/ 1209. Café crudo o verde.00 1001. Té Jengibre o kión.10.00.00/ 0810.00 0910. Cebada para la siembra.00.00.10.30.

.10.2005).20.00 Los Demás: Abonos de origen animal o vegetal.00.20.2007 vigente desde el 20.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C. Cacao en grano.07. publicado el 14. vigente desde el 6. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.07.00 Sólo: guano de aves marinas (Guano de las Islas) (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 086-2005-EF. Raíces de achicoria.2007 vigente desde el 20. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.10. Tabaco en rama o sin elaborar Fosfatos de Calcio Naturales.2007).00. 3101. INSTITUTO PACÍFICO 201 .10.07.00.07. . incluso mezclados entre sí o tratados químicamente.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA .2. publicado el 19.00 Orégano. Productos Algarrobas y sus semillas.00. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.90.90.00.2005 vigente desde el 15.00.00 2510.00 Solo: Nitratos de Potasio para uso agrícola.2007). Tara.10.00.00 2401.2004). Fosfatos Aluminocalcios Naturales y Cretas Fosfatadas.00.00 1801.30.00 1212.10.07.2007 vigente desde el 20.2007).00.10. abonos procedentes de la mezcla o del tratamiento químico de productos de origen animal o vegetal.C. publicado el 5.00 1404. paja de cereales y productos forrajeros.2004.10.10 Úrea para uso agrícola (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF. crudo. sin moler.00/ 1214.07. 2834.10.00.00 1213.00.30.00/ 2401.90. 3101.21. Achiote.00 1404.2. Partidas Arancelarias 1211.07.07. .00.C.C. publicado el 19. 3102. publicado el 19.

20.2. 3104.07.2004). 3104. . expresado en Óxido de Potasio (calidad fertilizante).2007 vigente desde el 20. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.07. publicado el 19.07.2.21.2.00.07.2004.2007 vigente desde el 20. publicado el 5. 3104.2007 vigente desde el 20. publicado el 19. .2004.30. publicado el 5.07. 3103.2. 3105.10.30.20. vigente desde el 6.2007). 202 SECCIÓN II .00.00 Abonos Minerales o Químicos con los tres elementos fertilizantes: Nitrógeno. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.07.07.07.ACTIVOS BIOLÓGICOS .00 Sulfato de potasio para uso agrícola (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF.00 Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio.2004). publicado el 19.2007).2007).00 Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico) (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF.2007 vigente desde el 20. publicado el 19. vigente desde el 6. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.07.TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS Partidas Arancelarias 3102. publicado el 19.10. 3105.00. Fósforo y Potasio.2007). 3102. superior o igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso.2007).2007).00 Sulfato de Amonio.2007 vigente desde el 20.00 Superfosfatos.90. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.10 Nitrato de Amonio para uso Agrícola.2007 vigente desde el 20.07. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.30.00. Productos (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.00.07.00 Sulfato de Magnesio y Potasio.00.07. publicado el 19.10.

00 8703.C. abacá y otras fibras textiles en rama o trabajadas.00.00.4.C. desperdicios e hilachas.2007 vigente desde el 20. 4903. Oro para uso no monetario en polvo.00/ 8703. Oro para uso no monetario en bruto.10.10.11.90. para niños.00.90.00. .C.00. Solo : Algodón en rama sin desmotar.00 Álbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear.07.00.00.00/ 5305.2006) 8703. Sólo: un vehículo automóvil usado importado conforme a lo dispuesto por la Ley N° 28091 y su reglamento.2006.90 Lanas y pelos finos y ordinarios. (Modificado mediante artículo 4° del Decreto Supremo N° 010-2006RE.00.99.00 7108.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA . publicado el 7. vigente desde el 1.2005. sin cardar ni peinar. INSTITUTO PACÍFICO 203 .00. Partidas Arancelarias 3105.00.90 Solo: vehículos automóviles para transporte de personas.11. Cáñamo.11.40. pero sin hilar. vigente desde el 5. publicado el 19.00 7108.4.2007).00.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C.10.10/ 5201.00.2005) 5101.00.07. . yute.10. mediante artículo 12° del Decreto Supremo N° 130-2005-EF.00.12. estopas.00/ 8703. (Modificada la descripción de bienes de la presente partida arancelaria. incluso mezclado con el Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico).00. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF. publicado el 4.90 5302. hilachas y desperdicios.00 Productos Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamónico).00.00/ 5104. importados al amparo de la Ley N° 26983 y normas reglamentarias .00.00.00 5201.