C.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA .C. .C.

Aspectos Tributarios
1. ¿Qué beneficios tributarios se obtienen con la aplicación de la Ley 27360 - Ley de Promoción del Sector Agrario?
Los beneficios tributarios contenidos en la norma mencionada son los siguientes:
.

A.
• • • •

Impuesto a la Renta
Tasa anual del 15% Pagos a cuenta mensuales del 1% sobre los ingresos netos mensuales. Porcentaje de depreciación del 20% por inversiones para la infraestructura hidráulica y obras de riego. Deducción de gastos sustentados en Boletas de Venta y Tickets hasta el 10% de los comprobantes con derecho a deducción anotados en el registro de Compras con un límite de hasta 200 UIT (inicialmente se estableció 7% con un límite de 140 UIT, el mismo que fue modificado según art. 54º del D. L. 945 del 23.12.03)

B.

Impuesto General a las Ventas (IGV)
Régimen de recuperación Anticipada del IGV a. Consiste en la recuperación anticipada del IGV pagados en las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construcción realizadas en la etapa pre productiva. La etapa pre productiva no debe exceder de cinco (5) años. La recuperación anticipada se realiza mediante la emisión de Notas de Crédito Negociable. Debe sustentarse la inversión ejecutada en cada ejercicio mediante la presentación a la SUNAT de una declaración jurada refrendada por una sociedad de auditoría, en donde se detalle la inversión realizada en la etapa pre productiva.
.

b. c. d.

INSTITUTO PACÍFICO

191

ambos tributos se encuentran derogados 2. etc. Adicional a la Ley 27360 ¿Qué otros beneficios tiene el Sector Agrario? Los beneficios conocidos son los expuestos en la referida Ley. ¿Que tasa de amortización tienen los siguientes activos biológicos?. D. etc.ACTIVOS BIOLÓGICOS . 192 SECCIÓN II . asnos.) Desde el punto de vista tributario. dicho informe debe contar con la visto del Ministerio de Agricultura. Seguro Social Agrario Los empleadores acogidos a los beneficios agrarios aportarán al Seguro de Salud para los trabajadores de la Actividad Agraria en sustitución del Régimen de Prestaciones de Salud el 4% de la remuneración en el mes por cada trabajador que labore fuera de la provincia de Lima y la Provincia del Callao. vacas lecheras. .TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS La DJ debe estar acompañada de un informe técnico sustentatorio de la inversión el mismo que debe ser preparada por la referida sociedad. se ha dispuesto las siguientes tasas máxima anual de depreciación tributaria: . C. Animales (caballos. • Otros Exoneración del Impuesto Mínimo a la Renta (IMR) y del impuesto Extraordinario a los Activos Netos (IEAN) (En la actualidad.) Plantas (árboles frutales. caña de azúcar. gallinas de postura. a eso nos limitamos. 3.

Es de recordar que si el contribuyente desea practicar tasas distintas a las que se hemos hecho mención. el mismo que deberá estar dictaminado por profesional competente y colegiado o por el organismo técnico competente.01.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA . petrolera y de construcción (no incluye muebles y enceres ni equipos de oficina).C. Marco Legal Inciso d) del artículo 22 del Reglamento de la Ley del I.01. INSTITUTO PACÍFICO . Como puede observarse. el interesado debe adjuntar a la solicitud un informe técnico. tal es el caso cuando se refiere a Ganado de trabajo y de reproducción. con excepción del caso de las gallinas en donde la tasa de depreciación se publicó mediante la Resolución de Superintendencia Nº 018-2001/SUNAT (30. Inmuebles Ganado de trabajo y de Reproducción Redes de Pesca Vehículos de transporte terrestre (no ferrocarriles) Hornos en general Maquinarias y equipos utilizados en la actividad minera. Equipos de procesamiento de datos Maquinaria y Equipos adquiridos desde 01. por lo que si se trata de otros tipos de activos. 193 .S. estas estarían enmarcadas en la parte a en que se refiere a OTROS BIENES DEL ACTIVO FIJO en el cual se ha establecido una tasa máxima anual de depreciación del 10%. Las tasas depreciación expuestas la podemos encontrar en el inciso a) y b) del artículo 22º del Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta (DS Nº 122-94-EF). N° 122-94-EF. solamente los agrupa. D. .01).R. puede solicitar autorización para establecer tasas mayores de depreciación. la norma tributaria no menciona a clases de activos biológicos.C.C. para el cual.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C.91 Otros bienes del Activo Fijo Artículo 22º del Reglamento de la LIR Depreciación de gallinas 3% 25% 25% 20% 20% 20% 25% 10% 10% 75% . en dicho informe debe sustentarse que la vida útil estimada es distinta a las indicadas y por las cuales se ha establecido las tasas máximas de depreciación. Este trámite queda a evaluación de la SUNAT. a quienes les asigna una tasa de depreciación máxima anual de 25%.

comunicaciones y otros que puedan llevar a que se demuestre estas ocurrencias en los activos biológicos. debería de procurarse realizar informes. al cual debe de adjuntarse una copia del informe de los hechos. . Hago mención a las comunicaciones por cuanto es recomendable que estos hechos sean puestos de conocimiento a la SUNAT vía escrito simple. no es un procedimiento aceptado tributariamente ¿significa que se debe llevar una valuación al costo de los activos biológicos para poder establecer la diferencia temporal? Valorizar las existencias a su valor razonable es un procedimiento puramente contable. ¿Que información y documentación se requiere para hacer deducible las pérdidas ocasionadas por pestes. 6. por los daños ocurridos por el fenómeno del niño? La norma del Impuesto a la Renta no contempla específicamente sobre el tema. los gastos deben acreditarse. .TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS 4. ¿Se puede castigar un terreno agrícola.ACTIVOS BIOLÓGICOS . 5. esto es por la influencia del artículo 32º de la Ley del Impuesto a la Renta que está referida al valor de mercado y la aplicación de la NIC 12 Impuesto a la Renta. Estos informes o acreditaciones deber estar refrendados por profesional competente y colegiado. en las existencias de cultivos y animales? Si bien no se ha establecido documento alguno (como si es el caso de las mermas y desmedros). pero que amerita se determine su implicancia tributaria respecto al mayor valor asumido en las existencias. para ello se recurre al respaldo de todo documento que pueda utilizarme como medio probatorio. Debido a que al llevar el valor de las existencias a su valor razonable. plagas y enfermedades en general. así por ejemplo. pero si revisamos el inciso d) del artículo 37º de la Ley del impuesto a la renta (DS 179-2004-EF TUO de la Ley del IR). vamos a encontrar el siguiente texto: 194 SECCIÓN II .

A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente. . en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.C. Los trabajadores eventuales contratados en la época de cosecha ¿deben figurar en planilla de remuneraciones y gozar de todos sus derechos laborales? En el sector agrícola.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA .. las cuales de acuer- INSTITUTO PACÍFICO 195 .C. insumos. 7.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C. no cabe la figura de la renuncia a la exoneración del IGV. . servicios y contratos de construcción que se den en la etapa preproductiva el cual no debe exceder de cinco años. en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley. (…) Artículo 37º. Para gozar del beneficio de la devolución adelantada del crédito fiscal. si sería aplicable la parte de la norma expuesta. por lo que el monto del perjuicio es gasto deducible.C. (…) . por empresas agrícolas ¿necesariamente se debe renunciar a la exoneración del IGV en la venta de sus productos? La mencionada norma de promoción al agro no hace mención al término Crédito Fiscal sino al Impuesto General a las Ventas pagadas en las adquisiciones de bienes de capital. así como los vinculados con la generación de ganancias de capital. el cual ha quedado inutilizable y esto se puede acreditar. en ese sentido. De la parte resaltada se puede concluir que si se trata de un terreno utilizado en la generación de renta. en consecuencia son deducibles: (…) d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros. son celebrados los contratos intermitentes. 8. por su misma naturaleza y las actividades que realizan.

S. 64 del D. puesto que tienen relación de dependencia. estos trabajadores si deben de estar en planillas. revisemos el literal A del Apéndice I de la Ley del IGV e ISC. 196 SECCIÓN II . ¿Cuál es la lista de los activos biológicos (animales y plantas) exonerados del impuesto general a las ventas? En respuesta a esta consulta. 9. pero con la modalidad contractual antes mencionado. el cual debe realizarse a valor de mercado tal como lo dispone el artículo 32º de la Ley del Impuesto a la Renta. éste tipo de contratos son para cubrir las necesidades de las actividades de la empresa que por su naturaleza son permanentes pero discontinuas. ¿A que valor se debe reconocer contablemente el nacimiento de los animales desde el punto de vista tributario? No hay disposición tributaria sobre el tema.TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS do al art. consumo). la implicancia tributaria se mide al momento de la realización (venta. en el cual vamos a encontrar activos biológicos y además productos de activos biológicos los cuales vamos a resaltarlos: . 10. Legislativo Nº 728. . en ese sentido.003-97-TR TUO del D.ACTIVOS BIOLÓGICOS .

10. tubérculos. ajos. Papas frescas o refrigeradas.00. Semen de bovino Cochinilla Bulbos.00/ 0307.00.90. publicado el 5. Cebollas.2004. asnos.99.20.00 0702.90. INSTITUTO PACÍFICO 197 . raíces y bulbos tuberculosos.10.00.00. turiones y rizomas en reposo vegetativo.2.90.06.90 0701.00/ 0701. chalotes.2004).10.90 0401.C.00/ 0704.90.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA .2.00. porcina.90 0301.00/ 01.10.90.2. 0106.4.C. . coles rizadas.00.C.00. vivos y animales vivos de las especies bovina. Partidas Arancelarias 0101.20.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C. mulos y burdéganos.00 0511.2005).00. vigente desde el 6.00 Sólo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preñez certificada (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF.10.2004.00 Sólo vacunos para reproducción (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF. ovina o caprina. 0102.2. .00. Sólo: leche cruda entera.00 0703.00 Camélidos Sudamericanos Pescados.00. coliflores. puerros y demás hortalizas aliáceas.90. 0102.00 0511.00.10.00/ 0104.00.10. publicado el 5. crustáceos. moluscos y demás invertebrados acuáticos.2005.00 0602. . colinabos y productos comestibles similares del género brassica.10.00/ 0703.00.10.4.00. frescos o refrigerados. frescos o refrigerados. publicado el 14.99. Tomates frescos o refrigerados.00. (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 043-2005-EF.00 0704.10.90.2004).90. cebollas.90. vigente desde el 15.00 Productos Caballos. Coles. Los demás esquejes sin erizar e injertos.00. excepto pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado. vigente desde el 6.00 0601.10.

00. Productos Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia).90.00. nabos.00.10.00 0709.10. excepto el apionabo.00 0709. Garbanzos secos desvainados.10. frescas o refrigeradas. frescos o refrigerados.00 0709. Pepinos y pepinillos. incluso mondadas o partidas.11.00 0709.90. frescos o refrigerados.00 0713. 198 SECCIÓN II . Frijoles (frejoles.29. 0707.00.10.00 .00 0709.90.TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS Partidas Arancelarias 0705.00. incluso desvainados. rábanos y raíces comestibles similares.00 0708. alubias). salsifies. frescas o refrigeradas. Setas.00 0709.60.10.00.00 0709. Berenjenas.00.52.00. porotos. frescas o refrigeradas.00.10.00. frescas o refrigeradas. frescos o refrigerados.00.51.90. frescas o refrigeradas.20. Alcachofas o alcauciles. Las demás legumbres.00 0709. Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles. incluso desvainadas. frescas o refrigeradas. Apio.20.70.00 . remolachas para ensalada.10.00. Zanahorias.00/ 0713. frescos o refrigerados.00. Trufas.90.00 0709.10.00/ 0713.40. Arvejas o guisantes. Aceitunas y las demás hortalizas (incluso silvestre). frescos o refrigerados.00 0706.00.20 0713. Espárragos frescos o refrigerados. frescas o refrigeradas. Arvejas o guisantes. apionabos.00. Pimientos del género "Capsicum" o del género "Pimienta". frescas o refrigeradas.00.00/ 0706. secas desvainadas.00 0708.00.90.90. incluso desvainados.20.00/ 0705.00 0708. incluso mondados o partidos.ACTIVOS BIOLÓGICOS . fresco o refrigerado.30.00/ 0709.20.

haba caballar y haba menor.90. palta (aguacate).00/ 0808.00 0713. secos desvainados.32.20.90. y mangostanes.00.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C. Limones y lima agria.00. incluso trozados o en "pellets". frescos. nueces del Brasil y nueces de Marañón (Caujil).20.00.00.00 Productos Frijoles (frejoles.00/ 0805. incluso mondados o partidos.40. toronjas y demás agrios.11. piñas (ananás). médula de sagú. sandías y papayas.C.00. frescos.00. Bananas o plátanos.00/ 0713.20. batatas (camote) y raíces y tubérculos similares ricos en fécula o en inulina. Lentejas y lentejones. incluso mondadas o partidas. Naranjas frescas o secas.00 0805.90.00. clementinas.00 0805.00.00/ 0713. INSTITUTO PACÍFICO 199 . guayaba.00/ 0713. higos.40. frescos o secos.00 0713.90.00. frescos o secos.90. porotos.00/ 0804.00. frescos o secos.00 .00/ 0804.00. Manzanas.10. de arruruz.20.20.30. Raíces de mandioca (yuca).00.00 0713.20.10.00 0807.C. aguaturmas. wilkings e híbridos similares de agrios.00 0808.20. .10.10. Dátiles. Partidas Arancelarias 0713.00.00 0806. Habas. secas desvainadas.20.00. 0801.90.00/ 0807.10. judías) secos desvainados.00 0803. .10. de salep. Las demás legumbres secas desvainadas.00 0805.10.00/ 0803.40.00/ 0805.00 0714. Melones.C. Uvas. Pomelos.00 0805.50.10.10. frescos o secos. frescos o secos. incluso mondadas o partidas.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA . peras y membrillos. Mandarinas.39.90.10. frescos o secos. mangos.31.11.30.50.90.11.00/ 0801. alubias.90.00/ 0714.00/ 0713. Cocos.50.10.00/ 0805. aunque estén mondados o partidos.

Café crudo o verde. moras y moras-frambuesa.00 1008. semillas para la siembra.10.00.00.10 1201.10.00 1003. cerezas.00 . incluido el casís. Té Jengibre o kión.00.20. Piretro o Barbasco.00 0910.00/ 0810. Maíz para la siembra.90.10. incluidos los chabacanos).10.90.00 0810.10. Trigo duro para la siembra. Productos Damascos (albaricoques.00 200 SECCIÓN II .00.00 0810.00.90.10.00. Centeno para la siembra.00.10. Arándanos rojos. Grosellas.00.20. zarzamoras. 0810. Cúrcuma o palillo. melocotones o duraznos (incluidos los griñones y nectarinas). Arroz con cáscara (arroz paddy): los demás.TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS Partidas Arancelarias 0809.00 1002.20.10.30.00.11.00.10.40.20. frescas.90. Arroz con cáscara para la siembra.ACTIVOS BIOLÓGICOS . 1008.00. frescas.99.00 1006.00.10. Cebada para la siembra.00/ 0902.00 1005.00 1004.90. Avena para la siembra.00/ 0809.00 . frescos.10.00 1006.90. Quinua (chenopodium quinoa) para siembra. mirtilos y demás frutas u otros frutos.30.00. Sorgo para la siembra.10.00 1211.00 0902. frescos.10.00.00 1001.10.00 0901.00 0810.00. Fresas (frutillas) frescas.00 0910. Mijo para la siembra.10.40.10. Las demás semillas y frutos oleaginosos.10.40.00/ 1209.00 1007.10. Frambuesas. ciruelas y hendirnos.

incluso mezclados entre sí o tratados químicamente. Tabaco en rama o sin elaborar Fosfatos de Calcio Naturales. publicado el 19.00.00 Sólo: guano de aves marinas (Guano de las Islas) (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 086-2005-EF.07.10.07.2007 vigente desde el 20.10 Úrea para uso agrícola (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF.07.00. .00.20.2005). Fosfatos Aluminocalcios Naturales y Cretas Fosfatadas. publicado el 14.10. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA .10.00/ 2401.00 Los Demás: Abonos de origen animal o vegetal.20.C.10.2007 vigente desde el 20.00.2004.00 1404.2004).00 Orégano.30.21.00 2510.00.00. 2834.00 1801. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.00. 3102. Cacao en grano.00.07. Tara. publicado el 19.90.00 1212. sin moler. . INSTITUTO PACÍFICO 201 .90. publicado el 5. Raíces de achicoria.2. 3101.00. vigente desde el 6.00/ 1214.90.00 1404.30.00 2401.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C.10. paja de cereales y productos forrajeros.07.07.10.2007 vigente desde el 20. Productos Algarrobas y sus semillas.2.07.10.2007).00 1213. Achiote.07.00. abonos procedentes de la mezcla o del tratamiento químico de productos de origen animal o vegetal.2007). publicado el 19. 3101.C.10. .2005 vigente desde el 15.00 Solo: Nitratos de Potasio para uso agrícola.00. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF. Partidas Arancelarias 1211.2007).C. crudo.00.

2007 vigente desde el 20. 3102. expresado en Óxido de Potasio (calidad fertilizante).07.2.2007).2007 vigente desde el 20.07.20. publicado el 19. publicado el 19.2.2007 vigente desde el 20.00. vigente desde el 6. publicado el 19.90.2.00 Sulfato de Amonio.00.ACTIVOS BIOLÓGICOS .30.00 Sulfato de Magnesio y Potasio.00. . Fósforo y Potasio. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF. publicado el 19.07.10 Nitrato de Amonio para uso Agrícola.07.TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS Partidas Arancelarias 3102.07.2007).2007 vigente desde el 20. 3104.00. publicado el 19.2007).2007).00 Sulfato de potasio para uso agrícola (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF. 3103. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.10.2.2004). publicado el 5.2007). vigente desde el 6.2004). publicado el 5. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF. .00 Superfosfatos. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.00. 3105.00 Abonos Minerales o Químicos con los tres elementos fertilizantes: Nitrógeno.2007 vigente desde el 20.07.2004. 3104.30. superior o igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso.20.10.07. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF. 3105.07.10.00.21.07.07.00 Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico) (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF. 202 SECCIÓN II .2007 vigente desde el 20. Productos (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF. publicado el 19.07.00 Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio.2007). 3104.07.2004.30.

Oro para uso no monetario en polvo. .00 Productos Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamónico).00.11.2007). Solo : Algodón en rama sin desmotar.00.00/ 8703. hilachas y desperdicios. INSTITUTO PACÍFICO 203 .12.00.00/ 5104.00 8703. vigente desde el 1. sin cardar ni peinar. para niños.99. vigente desde el 5.10. mediante artículo 12° del Decreto Supremo N° 130-2005-EF.00.00. estopas. incluso mezclado con el Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico). (Modificada la descripción de bienes de la presente partida arancelaria. Cáñamo. importados al amparo de la Ley N° 26983 y normas reglamentarias .C.10.00. desperdicios e hilachas.40. abacá y otras fibras textiles en rama o trabajadas.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA .C. Sólo: un vehículo automóvil usado importado conforme a lo dispuesto por la Ley N° 28091 y su reglamento.00/ 5305.2005) 5101. .2006.10.00.00 5201.2005.00 Álbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear.11.00. yute.90 Lanas y pelos finos y ordinarios.4.2006) 8703.00. 4903.00 7108.90 Solo: vehículos automóviles para transporte de personas. Oro para uso no monetario en bruto.00.2007 vigente desde el 20.00. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.00.90. (Modificado mediante artículo 4° del Decreto Supremo N° 010-2006RE.00.07. publicado el 7.00 7108. publicado el 19.00/ 8703.10.00.11.90 5302.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C.4.00. Partidas Arancelarias 3105.10/ 5201. pero sin hilar.C.00. publicado el 4.07.00.90.00.

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