C.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA .C. .C.

Aspectos Tributarios
1. ¿Qué beneficios tributarios se obtienen con la aplicación de la Ley 27360 - Ley de Promoción del Sector Agrario?
Los beneficios tributarios contenidos en la norma mencionada son los siguientes:
.

A.
• • • •

Impuesto a la Renta
Tasa anual del 15% Pagos a cuenta mensuales del 1% sobre los ingresos netos mensuales. Porcentaje de depreciación del 20% por inversiones para la infraestructura hidráulica y obras de riego. Deducción de gastos sustentados en Boletas de Venta y Tickets hasta el 10% de los comprobantes con derecho a deducción anotados en el registro de Compras con un límite de hasta 200 UIT (inicialmente se estableció 7% con un límite de 140 UIT, el mismo que fue modificado según art. 54º del D. L. 945 del 23.12.03)

B.

Impuesto General a las Ventas (IGV)
Régimen de recuperación Anticipada del IGV a. Consiste en la recuperación anticipada del IGV pagados en las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construcción realizadas en la etapa pre productiva. La etapa pre productiva no debe exceder de cinco (5) años. La recuperación anticipada se realiza mediante la emisión de Notas de Crédito Negociable. Debe sustentarse la inversión ejecutada en cada ejercicio mediante la presentación a la SUNAT de una declaración jurada refrendada por una sociedad de auditoría, en donde se detalle la inversión realizada en la etapa pre productiva.
.

b. c. d.

INSTITUTO PACÍFICO

191

Seguro Social Agrario Los empleadores acogidos a los beneficios agrarios aportarán al Seguro de Salud para los trabajadores de la Actividad Agraria en sustitución del Régimen de Prestaciones de Salud el 4% de la remuneración en el mes por cada trabajador que labore fuera de la provincia de Lima y la Provincia del Callao. .TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS La DJ debe estar acompañada de un informe técnico sustentatorio de la inversión el mismo que debe ser preparada por la referida sociedad. 192 SECCIÓN II . vacas lecheras. se ha dispuesto las siguientes tasas máxima anual de depreciación tributaria: . Adicional a la Ley 27360 ¿Qué otros beneficios tiene el Sector Agrario? Los beneficios conocidos son los expuestos en la referida Ley. gallinas de postura.) Desde el punto de vista tributario. asnos. C. dicho informe debe contar con la visto del Ministerio de Agricultura. etc.) Plantas (árboles frutales. 3. D. ambos tributos se encuentran derogados 2. caña de azúcar. • Otros Exoneración del Impuesto Mínimo a la Renta (IMR) y del impuesto Extraordinario a los Activos Netos (IEAN) (En la actualidad. a eso nos limitamos.ACTIVOS BIOLÓGICOS . Animales (caballos. etc. ¿Que tasa de amortización tienen los siguientes activos biológicos?.

a quienes les asigna una tasa de depreciación máxima anual de 25%. en dicho informe debe sustentarse que la vida útil estimada es distinta a las indicadas y por las cuales se ha establecido las tasas máximas de depreciación. el mismo que deberá estar dictaminado por profesional competente y colegiado o por el organismo técnico competente.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA . Inmuebles Ganado de trabajo y de Reproducción Redes de Pesca Vehículos de transporte terrestre (no ferrocarriles) Hornos en general Maquinarias y equipos utilizados en la actividad minera. Este trámite queda a evaluación de la SUNAT. INSTITUTO PACÍFICO .01). con excepción del caso de las gallinas en donde la tasa de depreciación se publicó mediante la Resolución de Superintendencia Nº 018-2001/SUNAT (30. el interesado debe adjuntar a la solicitud un informe técnico. la norma tributaria no menciona a clases de activos biológicos.S. 193 . Es de recordar que si el contribuyente desea practicar tasas distintas a las que se hemos hecho mención. N° 122-94-EF. solamente los agrupa. Marco Legal Inciso d) del artículo 22 del Reglamento de la Ley del I.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C. estas estarían enmarcadas en la parte a en que se refiere a OTROS BIENES DEL ACTIVO FIJO en el cual se ha establecido una tasa máxima anual de depreciación del 10%. tal es el caso cuando se refiere a Ganado de trabajo y de reproducción. puede solicitar autorización para establecer tasas mayores de depreciación.C. Las tasas depreciación expuestas la podemos encontrar en el inciso a) y b) del artículo 22º del Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta (DS Nº 122-94-EF). D.01.C. Como puede observarse. petrolera y de construcción (no incluye muebles y enceres ni equipos de oficina). Equipos de procesamiento de datos Maquinaria y Equipos adquiridos desde 01.91 Otros bienes del Activo Fijo Artículo 22º del Reglamento de la LIR Depreciación de gallinas 3% 25% 25% 20% 20% 20% 25% 10% 10% 75% .01. para el cual.R. . por lo que si se trata de otros tipos de activos.C.

debería de procurarse realizar informes. 5. comunicaciones y otros que puedan llevar a que se demuestre estas ocurrencias en los activos biológicos. . pero que amerita se determine su implicancia tributaria respecto al mayor valor asumido en las existencias. pero si revisamos el inciso d) del artículo 37º de la Ley del impuesto a la renta (DS 179-2004-EF TUO de la Ley del IR). . Estos informes o acreditaciones deber estar refrendados por profesional competente y colegiado. así por ejemplo.TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS 4. los gastos deben acreditarse. en las existencias de cultivos y animales? Si bien no se ha establecido documento alguno (como si es el caso de las mermas y desmedros). plagas y enfermedades en general. esto es por la influencia del artículo 32º de la Ley del Impuesto a la Renta que está referida al valor de mercado y la aplicación de la NIC 12 Impuesto a la Renta. por los daños ocurridos por el fenómeno del niño? La norma del Impuesto a la Renta no contempla específicamente sobre el tema. 6. vamos a encontrar el siguiente texto: 194 SECCIÓN II . ¿Que información y documentación se requiere para hacer deducible las pérdidas ocasionadas por pestes. Debido a que al llevar el valor de las existencias a su valor razonable. no es un procedimiento aceptado tributariamente ¿significa que se debe llevar una valuación al costo de los activos biológicos para poder establecer la diferencia temporal? Valorizar las existencias a su valor razonable es un procedimiento puramente contable.ACTIVOS BIOLÓGICOS . ¿Se puede castigar un terreno agrícola. para ello se recurre al respaldo de todo documento que pueda utilizarme como medio probatorio. Hago mención a las comunicaciones por cuanto es recomendable que estos hechos sean puestos de conocimiento a la SUNAT vía escrito simple. al cual debe de adjuntarse una copia del informe de los hechos.

en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente. por lo que el monto del perjuicio es gasto deducible. De la parte resaltada se puede concluir que si se trata de un terreno utilizado en la generación de renta. por empresas agrícolas ¿necesariamente se debe renunciar a la exoneración del IGV en la venta de sus productos? La mencionada norma de promoción al agro no hace mención al término Crédito Fiscal sino al Impuesto General a las Ventas pagadas en las adquisiciones de bienes de capital.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA . en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley. Para gozar del beneficio de la devolución adelantada del crédito fiscal. 7.C. son celebrados los contratos intermitentes. así como los vinculados con la generación de ganancias de capital. las cuales de acuer- INSTITUTO PACÍFICO 195 . (…) Artículo 37º.. si sería aplicable la parte de la norma expuesta.C. servicios y contratos de construcción que se den en la etapa preproductiva el cual no debe exceder de cinco años. en consecuencia son deducibles: (…) d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros. por su misma naturaleza y las actividades que realizan. . Los trabajadores eventuales contratados en la época de cosecha ¿deben figurar en planilla de remuneraciones y gozar de todos sus derechos laborales? En el sector agrícola. insumos. (…) . 8. no cabe la figura de la renuncia a la exoneración del IGV.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C.C. el cual ha quedado inutilizable y esto se puede acreditar.A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente. . en ese sentido.

9. pero con la modalidad contractual antes mencionado. puesto que tienen relación de dependencia. consumo). 196 SECCIÓN II . la implicancia tributaria se mide al momento de la realización (venta.S. 64 del D. éste tipo de contratos son para cubrir las necesidades de las actividades de la empresa que por su naturaleza son permanentes pero discontinuas. ¿Cuál es la lista de los activos biológicos (animales y plantas) exonerados del impuesto general a las ventas? En respuesta a esta consulta. revisemos el literal A del Apéndice I de la Ley del IGV e ISC. Legislativo Nº 728. el cual debe realizarse a valor de mercado tal como lo dispone el artículo 32º de la Ley del Impuesto a la Renta.003-97-TR TUO del D. 10.TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS do al art. en ese sentido.ACTIVOS BIOLÓGICOS . estos trabajadores si deben de estar en planillas. . ¿A que valor se debe reconocer contablemente el nacimiento de los animales desde el punto de vista tributario? No hay disposición tributaria sobre el tema. en el cual vamos a encontrar activos biológicos y además productos de activos biológicos los cuales vamos a resaltarlos: .

90.90 0401.00 Camélidos Sudamericanos Pescados.2004).00/ 0307. chalotes.10.90.10.2005).00.00.00 0511.2.90.00 Productos Caballos.90 0301.00. coles rizadas.00/ 0704. 0102.10. crustáceos.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C. mulos y burdéganos. 0102.90.00. Papas frescas o refrigeradas.2.10.4. .00.C.90.00.00 0601. publicado el 5. tubérculos. ovina o caprina.C. vivos y animales vivos de las especies bovina. Sólo: leche cruda entera.00/ 0701.00.20. frescos o refrigerados. porcina. 0106.00 0702. INSTITUTO PACÍFICO 197 .P CARLOS VALDIVIA LOAYZA .20.00 0602. Partidas Arancelarias 0101.10.00/ 0703.00. Coles. Cebollas.99. coliflores. raíces y bulbos tuberculosos.90.00. colinabos y productos comestibles similares del género brassica.4. publicado el 5.2004. (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 043-2005-EF.00 0703. asnos.00 Sólo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preñez certificada (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF. vigente desde el 6.90.90. ajos.00.00. .00/ 0104. moluscos y demás invertebrados acuáticos.99. excepto pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado. Tomates frescos o refrigerados.10.90.00.90 0701. puerros y demás hortalizas aliáceas.00 0511.00 Sólo vacunos para reproducción (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF.10.2.00/ 01.C.00. vigente desde el 15. cebollas. vigente desde el 6. publicado el 14.00 0704. Semen de bovino Cochinilla Bulbos. .2. frescos o refrigerados. turiones y rizomas en reposo vegetativo.2004. Los demás esquejes sin erizar e injertos.2005.2004).00.10.10.00.10.06.10.00.

00 0708.10. Apio. frescos o refrigerados. frescas o refrigeradas. rábanos y raíces comestibles similares.00.90. Espárragos frescos o refrigerados. nabos.00/ 0713. frescas o refrigeradas.00/ 0705.00 0709. 198 SECCIÓN II .00. frescos o refrigerados.00.40. incluso mondados o partidos.00. 0707.10. Las demás legumbres. apionabos.10. Frijoles (frejoles.10. Alcachofas o alcauciles. Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles.00.00 0708.00 .00. Arvejas o guisantes. Arvejas o guisantes.00 0709.90.00. Setas.00.00/ 0709. Zanahorias.20.00 0709.ACTIVOS BIOLÓGICOS . frescas o refrigeradas. Pepinos y pepinillos.11.00 0713. frescas o refrigeradas.70.00 0706. incluso desvainadas.90.90.00 0709.90.00 0709.00. incluso mondadas o partidas.29. frescos o refrigerados.51.10.00. frescas o refrigeradas. porotos.00.20. frescos o refrigerados. Productos Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia). incluso desvainados.00 0709.20.00 0709.00.20.00 0709.10.00. Aceitunas y las demás hortalizas (incluso silvestre). frescas o refrigeradas.00.30.90. Berenjenas. fresco o refrigerado.90. frescos o refrigerados. secas desvainadas.00/ 0706.60. Trufas.10. alubias).10.00 0708.00/ 0713. incluso desvainados.20 0713.00.00.00 .00 0709.00. salsifies.52. frescas o refrigeradas. remolachas para ensalada. excepto el apionabo.TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS Partidas Arancelarias 0705. Garbanzos secos desvainados. frescas o refrigeradas. Pimientos del género "Capsicum" o del género "Pimienta".

frescos o secos. frescos o secos. frescos o secos.00/ 0804.00 0805.31. guayaba.00. alubias. frescos. y mangostanes.00 Productos Frijoles (frejoles.00 0806. nueces del Brasil y nueces de Marañón (Caujil).32.00 0805. incluso mondadas o partidas.20.00 0807.C.00. Dátiles.00/ 0805. de arruruz. judías) secos desvainados. frescos o secos.30. piñas (ananás).50.00.30.00. Melones. peras y membrillos.00/ 0713. palta (aguacate). frescos. Bananas o plátanos.40.00/ 0801. médula de sagú.10.00.C. Partidas Arancelarias 0713.00/ 0808.00 0713.10.10.00.11.00 0713. wilkings e híbridos similares de agrios.10. frescos o secos.00.00/ 0803.00. Naranjas frescas o secas.00 .10.90.C. frescos o secos.50.00/ 0713.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA .20.10. sandías y papayas.90. Raíces de mandioca (yuca).20.50. Limones y lima agria. aguaturmas. INSTITUTO PACÍFICO 199 .90.00 0714.40. Mandarinas. toronjas y demás agrios.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C.00/ 0807.39.00/ 0713. mangos.00. aunque estén mondados o partidos.00.10. Las demás legumbres secas desvainadas.90.90. Lentejas y lentejones.20.00/ 0714. incluso mondadas o partidas.00 0808. .00.00 0713. higos. . haba caballar y haba menor.10.20. Habas. Cocos. incluso trozados o en "pellets".00/ 0805.00. incluso mondados o partidos. porotos. Manzanas.00 0805.20.10.00/ 0713.90.10.00.00 0805.90. batatas (camote) y raíces y tubérculos similares ricos en fécula o en inulina.20.90.00 0803. Uvas.00. de salep.00/ 0805.90.11. secas desvainadas.40. Pomelos.00/ 0804.10.20.11. clementinas. secos desvainados. 0801.

00 1006.10.00. ciruelas y hendirnos.00.00 1006.10.00.10.00 200 SECCIÓN II .30. semillas para la siembra.11. Grosellas.10. Maíz para la siembra.10. Mijo para la siembra. 0810.10. incluido el casís.00.00 1003.10.10.00.00 0902.30.00 1002.90. Arándanos rojos.00 . Avena para la siembra.10.20. incluidos los chabacanos). mirtilos y demás frutas u otros frutos. Arroz con cáscara para la siembra.10.00.00.10 1201.10. Arroz con cáscara (arroz paddy): los demás.20.00. Productos Damascos (albaricoques.00/ 0810.10. Piretro o Barbasco.00/ 0902.00 1211.40. zarzamoras.00 0810.00.10.00 1008.10.00 1005.00 0810.10. frescas.00 0910. Cebada para la siembra.00.40.90. Té Jengibre o kión.00 1007. Frambuesas.40. melocotones o duraznos (incluidos los griñones y nectarinas).20.99.90.ACTIVOS BIOLÓGICOS .00.00.90.90. frescos.10.10.00 1004.00 .TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS Partidas Arancelarias 0809.00. moras y moras-frambuesa. Trigo duro para la siembra.00/ 0809.00 0901.00 0910.90. 1008. frescas. Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.20. cerezas.10.00.00 1001. Centeno para la siembra. Cúrcuma o palillo. Las demás semillas y frutos oleaginosos.00 0810.00. Café crudo o verde.00/ 1209. Fresas (frutillas) frescas. frescos. Sorgo para la siembra.

00 Solo: Nitratos de Potasio para uso agrícola.00 Orégano.90.07.00 2401. . abonos procedentes de la mezcla o del tratamiento químico de productos de origen animal o vegetal.00.07.2005). (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.2007). 3101.10. Productos Algarrobas y sus semillas.00 1404. Fosfatos Aluminocalcios Naturales y Cretas Fosfatadas. 3101.10.00/ 1214. Achiote. paja de cereales y productos forrajeros.00 1404. publicado el 19.00. . incluso mezclados entre sí o tratados químicamente.00 Los Demás: Abonos de origen animal o vegetal.10.2004.20. publicado el 14.00 1212.07.00.10. publicado el 19.2. INSTITUTO PACÍFICO 201 .00.00 Sólo: guano de aves marinas (Guano de las Islas) (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 086-2005-EF.21.00.00.07.00 1801.2007 vigente desde el 20.C.00.30. publicado el 5.07.10.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C.10.00.07.2007). vigente desde el 6. 2834.C.C.90. Cacao en grano.00 2510.10 Úrea para uso agrícola (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF.00.2004). 3102.2005 vigente desde el 15. crudo.90. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.00/ 2401. Tara.10. publicado el 19.10.00 1213.07.07. Tabaco en rama o sin elaborar Fosfatos de Calcio Naturales.2007 vigente desde el 20.2.00.20.00. Raíces de achicoria. Partidas Arancelarias 1211. sin moler.2007).30.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA .00. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.2007 vigente desde el 20. .

30.TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS Partidas Arancelarias 3102.2007).07.00.30.2007). (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF. publicado el 19. publicado el 19.00 Superfosfatos. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF. publicado el 5.07.00 Abonos Minerales o Químicos con los tres elementos fertilizantes: Nitrógeno.00.2.21.00.07.2007 vigente desde el 20. publicado el 19. Productos (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.2004.20.10 Nitrato de Amonio para uso Agrícola. 202 SECCIÓN II . publicado el 5.2. Fósforo y Potasio. 3104.07.2007 vigente desde el 20. 3103.2007).10.00. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF. superior o igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso. vigente desde el 6.00 Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico) (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF.00 Sulfato de potasio para uso agrícola (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF.07. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.00 Sulfato de Magnesio y Potasio.07.2007).07.ACTIVOS BIOLÓGICOS .30.2007 vigente desde el 20.2. publicado el 19.00 Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio. publicado el 19.2004).07. 3104.00. expresado en Óxido de Potasio (calidad fertilizante).2004).20. .2007 vigente desde el 20.10.07.00.2007 vigente desde el 20.2007 vigente desde el 20.07.2007). 3104.07. vigente desde el 6. 3105.2007).2. 3102.10. publicado el 19.2004.07.00 Sulfato de Amonio.90. . 3105.

10. estopas. publicado el 19.00.2006.99.2005.00. INSTITUTO PACÍFICO 203 . mediante artículo 12° del Decreto Supremo N° 130-2005-EF.90.00 5201. vigente desde el 5.00.00. Solo : Algodón en rama sin desmotar.C.2005) 5101.4. hilachas y desperdicios.00.4. . importados al amparo de la Ley N° 26983 y normas reglamentarias .P ALEJANDRO FERRER QUEA / C.00 Productos Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamónico). Partidas Arancelarias 3105. 4903. incluso mezclado con el Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico).11.00.00 8703.90 5302.07.90 Lanas y pelos finos y ordinarios.00 7108.00/ 5104.00/ 5305. Cáñamo.90 Solo: vehículos automóviles para transporte de personas.00.00.00 Álbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA . (Modificada la descripción de bienes de la presente partida arancelaria.C.10.00.10. Sólo: un vehículo automóvil usado importado conforme a lo dispuesto por la Ley N° 28091 y su reglamento. desperdicios e hilachas. sin cardar ni peinar.00. Oro para uso no monetario en bruto.00. publicado el 7.12.00 7108.00/ 8703.10/ 5201. para niños.00.00. publicado el 4.00.00/ 8703.00.10.00.2007).07. abacá y otras fibras textiles en rama o trabajadas.2007 vigente desde el 20.90.11.40.11.2006) 8703. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF. (Modificado mediante artículo 4° del Decreto Supremo N° 010-2006RE. . yute.C. pero sin hilar.00.00. vigente desde el 1. Oro para uso no monetario en polvo.