C.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA .C. .C.

Aspectos Tributarios
1. ¿Qué beneficios tributarios se obtienen con la aplicación de la Ley 27360 - Ley de Promoción del Sector Agrario?
Los beneficios tributarios contenidos en la norma mencionada son los siguientes:
.

A.
• • • •

Impuesto a la Renta
Tasa anual del 15% Pagos a cuenta mensuales del 1% sobre los ingresos netos mensuales. Porcentaje de depreciación del 20% por inversiones para la infraestructura hidráulica y obras de riego. Deducción de gastos sustentados en Boletas de Venta y Tickets hasta el 10% de los comprobantes con derecho a deducción anotados en el registro de Compras con un límite de hasta 200 UIT (inicialmente se estableció 7% con un límite de 140 UIT, el mismo que fue modificado según art. 54º del D. L. 945 del 23.12.03)

B.

Impuesto General a las Ventas (IGV)
Régimen de recuperación Anticipada del IGV a. Consiste en la recuperación anticipada del IGV pagados en las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construcción realizadas en la etapa pre productiva. La etapa pre productiva no debe exceder de cinco (5) años. La recuperación anticipada se realiza mediante la emisión de Notas de Crédito Negociable. Debe sustentarse la inversión ejecutada en cada ejercicio mediante la presentación a la SUNAT de una declaración jurada refrendada por una sociedad de auditoría, en donde se detalle la inversión realizada en la etapa pre productiva.
.

b. c. d.

INSTITUTO PACÍFICO

191

caña de azúcar. etc. . vacas lecheras.) Plantas (árboles frutales.TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS La DJ debe estar acompañada de un informe técnico sustentatorio de la inversión el mismo que debe ser preparada por la referida sociedad. D. asnos. C. • Otros Exoneración del Impuesto Mínimo a la Renta (IMR) y del impuesto Extraordinario a los Activos Netos (IEAN) (En la actualidad. etc.ACTIVOS BIOLÓGICOS . a eso nos limitamos. se ha dispuesto las siguientes tasas máxima anual de depreciación tributaria: . Animales (caballos. 3. Adicional a la Ley 27360 ¿Qué otros beneficios tiene el Sector Agrario? Los beneficios conocidos son los expuestos en la referida Ley. ambos tributos se encuentran derogados 2. Seguro Social Agrario Los empleadores acogidos a los beneficios agrarios aportarán al Seguro de Salud para los trabajadores de la Actividad Agraria en sustitución del Régimen de Prestaciones de Salud el 4% de la remuneración en el mes por cada trabajador que labore fuera de la provincia de Lima y la Provincia del Callao. gallinas de postura.) Desde el punto de vista tributario. dicho informe debe contar con la visto del Ministerio de Agricultura. 192 SECCIÓN II . ¿Que tasa de amortización tienen los siguientes activos biológicos?.

. estas estarían enmarcadas en la parte a en que se refiere a OTROS BIENES DEL ACTIVO FIJO en el cual se ha establecido una tasa máxima anual de depreciación del 10%.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA . N° 122-94-EF. el mismo que deberá estar dictaminado por profesional competente y colegiado o por el organismo técnico competente. Las tasas depreciación expuestas la podemos encontrar en el inciso a) y b) del artículo 22º del Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta (DS Nº 122-94-EF).01. tal es el caso cuando se refiere a Ganado de trabajo y de reproducción.R. Es de recordar que si el contribuyente desea practicar tasas distintas a las que se hemos hecho mención.S. Equipos de procesamiento de datos Maquinaria y Equipos adquiridos desde 01.C. Como puede observarse. Marco Legal Inciso d) del artículo 22 del Reglamento de la Ley del I. en dicho informe debe sustentarse que la vida útil estimada es distinta a las indicadas y por las cuales se ha establecido las tasas máximas de depreciación. Este trámite queda a evaluación de la SUNAT. INSTITUTO PACÍFICO . Inmuebles Ganado de trabajo y de Reproducción Redes de Pesca Vehículos de transporte terrestre (no ferrocarriles) Hornos en general Maquinarias y equipos utilizados en la actividad minera. 193 . el interesado debe adjuntar a la solicitud un informe técnico. puede solicitar autorización para establecer tasas mayores de depreciación. solamente los agrupa. por lo que si se trata de otros tipos de activos. a quienes les asigna una tasa de depreciación máxima anual de 25%.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C.01. petrolera y de construcción (no incluye muebles y enceres ni equipos de oficina).C.01).91 Otros bienes del Activo Fijo Artículo 22º del Reglamento de la LIR Depreciación de gallinas 3% 25% 25% 20% 20% 20% 25% 10% 10% 75% . D. con excepción del caso de las gallinas en donde la tasa de depreciación se publicó mediante la Resolución de Superintendencia Nº 018-2001/SUNAT (30. la norma tributaria no menciona a clases de activos biológicos. para el cual.C.

no es un procedimiento aceptado tributariamente ¿significa que se debe llevar una valuación al costo de los activos biológicos para poder establecer la diferencia temporal? Valorizar las existencias a su valor razonable es un procedimiento puramente contable. vamos a encontrar el siguiente texto: 194 SECCIÓN II . por los daños ocurridos por el fenómeno del niño? La norma del Impuesto a la Renta no contempla específicamente sobre el tema. pero si revisamos el inciso d) del artículo 37º de la Ley del impuesto a la renta (DS 179-2004-EF TUO de la Ley del IR).ACTIVOS BIOLÓGICOS . para ello se recurre al respaldo de todo documento que pueda utilizarme como medio probatorio. así por ejemplo. Debido a que al llevar el valor de las existencias a su valor razonable. ¿Que información y documentación se requiere para hacer deducible las pérdidas ocasionadas por pestes. 6. Hago mención a las comunicaciones por cuanto es recomendable que estos hechos sean puestos de conocimiento a la SUNAT vía escrito simple.TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS 4. esto es por la influencia del artículo 32º de la Ley del Impuesto a la Renta que está referida al valor de mercado y la aplicación de la NIC 12 Impuesto a la Renta. comunicaciones y otros que puedan llevar a que se demuestre estas ocurrencias en los activos biológicos. debería de procurarse realizar informes. en las existencias de cultivos y animales? Si bien no se ha establecido documento alguno (como si es el caso de las mermas y desmedros). . . pero que amerita se determine su implicancia tributaria respecto al mayor valor asumido en las existencias. ¿Se puede castigar un terreno agrícola. al cual debe de adjuntarse una copia del informe de los hechos. 5. los gastos deben acreditarse. plagas y enfermedades en general. Estos informes o acreditaciones deber estar refrendados por profesional competente y colegiado.

las cuales de acuer- INSTITUTO PACÍFICO 195 . servicios y contratos de construcción que se den en la etapa preproductiva el cual no debe exceder de cinco años. el cual ha quedado inutilizable y esto se puede acreditar.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C. 8. insumos. en ese sentido. Para gozar del beneficio de la devolución adelantada del crédito fiscal.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA . en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley. . así como los vinculados con la generación de ganancias de capital. . por empresas agrícolas ¿necesariamente se debe renunciar a la exoneración del IGV en la venta de sus productos? La mencionada norma de promoción al agro no hace mención al término Crédito Fiscal sino al Impuesto General a las Ventas pagadas en las adquisiciones de bienes de capital..A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente. (…) . (…) Artículo 37º. en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente. si sería aplicable la parte de la norma expuesta. en consecuencia son deducibles: (…) d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros.C. por lo que el monto del perjuicio es gasto deducible.C. Los trabajadores eventuales contratados en la época de cosecha ¿deben figurar en planilla de remuneraciones y gozar de todos sus derechos laborales? En el sector agrícola. son celebrados los contratos intermitentes. 7. por su misma naturaleza y las actividades que realizan. no cabe la figura de la renuncia a la exoneración del IGV. De la parte resaltada se puede concluir que si se trata de un terreno utilizado en la generación de renta.C.

en el cual vamos a encontrar activos biológicos y además productos de activos biológicos los cuales vamos a resaltarlos: . el cual debe realizarse a valor de mercado tal como lo dispone el artículo 32º de la Ley del Impuesto a la Renta. 10. Legislativo Nº 728.ACTIVOS BIOLÓGICOS . 9. . puesto que tienen relación de dependencia. la implicancia tributaria se mide al momento de la realización (venta. pero con la modalidad contractual antes mencionado. 196 SECCIÓN II . estos trabajadores si deben de estar en planillas.003-97-TR TUO del D.S. 64 del D. éste tipo de contratos son para cubrir las necesidades de las actividades de la empresa que por su naturaleza son permanentes pero discontinuas. ¿Cuál es la lista de los activos biológicos (animales y plantas) exonerados del impuesto general a las ventas? En respuesta a esta consulta. en ese sentido.TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS do al art. ¿A que valor se debe reconocer contablemente el nacimiento de los animales desde el punto de vista tributario? No hay disposición tributaria sobre el tema. revisemos el literal A del Apéndice I de la Ley del IGV e ISC. consumo).

00 0601. colinabos y productos comestibles similares del género brassica.00.20.90 0301. Partidas Arancelarias 0101.90. chalotes.00 Camélidos Sudamericanos Pescados. vigente desde el 6.00.00.2004).2005.90. excepto pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado.4.90 0401.C. tubérculos.00.20.2.2004. cebollas. 0102. Semen de bovino Cochinilla Bulbos. publicado el 5.10.10.2.00 0602.C.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C. ajos.00 0511.00/ 0701.2005).00.00.10. turiones y rizomas en reposo vegetativo.00.06.2.00 0704.00/ 0704.90.00.00 Sólo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preñez certificada (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA . vigente desde el 15. crustáceos.00/ 01.10. (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 043-2005-EF.00.00/ 0703. . publicado el 5.99.00. vivos y animales vivos de las especies bovina. Papas frescas o refrigeradas.10.90.99.10.00. moluscos y demás invertebrados acuáticos.00 0511. Cebollas. Tomates frescos o refrigerados.2004.90.00 Productos Caballos. 0102.00/ 0104.90. vigente desde el 6. porcina.00. Los demás esquejes sin erizar e injertos. puerros y demás hortalizas aliáceas.10. ovina o caprina. frescos o refrigerados.00.10. .00 0703.C.90. mulos y burdéganos. 0106.90 0701.90. publicado el 14.2. Coles.00/ 0307.10.10. asnos.2004).00. coles rizadas. raíces y bulbos tuberculosos.10.00. INSTITUTO PACÍFICO 197 .90.00 0702. coliflores. frescos o refrigerados.4. .00 Sólo vacunos para reproducción (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF.00. Sólo: leche cruda entera.

nabos. secas desvainadas.00/ 0706.20 0713. incluso mondadas o partidas. Pimientos del género "Capsicum" o del género "Pimienta".10.00. 198 SECCIÓN II .00.00 . frescas o refrigeradas.90. frescas o refrigeradas. Pepinos y pepinillos.00/ 0709.00. Espárragos frescos o refrigerados.20. remolachas para ensalada.29. 0707. apionabos.90. Apio.00 0708.00. frescas o refrigeradas.00 0709.00/ 0713. incluso desvainados. Zanahorias.00 0709.00. frescos o refrigerados.00/ 0705. porotos.11.30.00 .00. Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles.00. frescas o refrigeradas.20. Productos Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia).10.ACTIVOS BIOLÓGICOS .00 0709.00. frescos o refrigerados. incluso desvainados.90.10.70.00 0709.90. Berenjenas.00 0708.00.90. Las demás legumbres. Setas.00. incluso desvainadas.00. Alcachofas o alcauciles.90.10.00 0709. incluso mondados o partidos. Aceitunas y las demás hortalizas (incluso silvestre).00 0709.00.60.40.51.00.00. frescas o refrigeradas. Arvejas o guisantes.52.90. frescos o refrigerados.00.00 0708. frescos o refrigerados.00. fresco o refrigerado.10. Arvejas o guisantes.00/ 0713. Garbanzos secos desvainados.00 0706.00 0709. rábanos y raíces comestibles similares.TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS Partidas Arancelarias 0705. frescas o refrigeradas.20. salsifies.10.00 0709. alubias).20. Trufas. frescas o refrigeradas. Frijoles (frejoles.10.00.00 0709.00 0713.10. frescas o refrigeradas. excepto el apionabo. frescos o refrigerados.

30. aguaturmas.00.20.00/ 0807. Bananas o plátanos.C.10.20.40.00/ 0804. haba caballar y haba menor.90. frescos o secos. Melones.20.10. mangos.00/ 0713.10.50. wilkings e híbridos similares de agrios. frescos o secos.20.90.10.00 0803.32. y mangostanes. piñas (ananás). incluso mondados o partidos.90.20.00.00. Habas.90. incluso mondadas o partidas. . higos. incluso trozados o en "pellets".00.10. . sandías y papayas. de salep.40.00.00.20.00 0808.00/ 0808.39.C.00.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C. palta (aguacate).00 0806. frescos. alubias. secos desvainados. aunque estén mondados o partidos.00.90.10.00 0713.20. frescos o secos.90. Pomelos. frescos o secos.50.00/ 0805. médula de sagú. guayaba.00 Productos Frijoles (frejoles. Limones y lima agria. clementinas.50. incluso mondadas o partidas. Mandarinas.10.00 0713.00 0807. Cocos.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA .10.30.00/ 0801. INSTITUTO PACÍFICO 199 . toronjas y demás agrios.00. frescos. porotos.00/ 0713.90. Raíces de mandioca (yuca).00 0805.11.00.10.C.00/ 0713. secas desvainadas. Manzanas.11. de arruruz.00 0713.00 0805. Dátiles. Uvas. judías) secos desvainados.00 0805.00.11.00/ 0803.00/ 0714. Naranjas frescas o secas.00. frescos o secos.00/ 0805.10.40.00/ 0804. frescos o secos. Partidas Arancelarias 0713.00/ 0713. Las demás legumbres secas desvainadas. nueces del Brasil y nueces de Marañón (Caujil).00/ 0805. peras y membrillos. Lentejas y lentejones.10.00 0805.90. batatas (camote) y raíces y tubérculos similares ricos en fécula o en inulina.00 .20.00.00.31. 0801.00 0714.90.

00 0810. 0810.90. melocotones o duraznos (incluidos los griñones y nectarinas).20.00. Sorgo para la siembra.00 1002.20.00. Arándanos rojos. Frambuesas. Trigo duro para la siembra.00 1007. ciruelas y hendirnos. Café crudo o verde.10 1201.00 1003.10.10.10.00.00 1006.99.90. Té Jengibre o kión.00. zarzamoras.00.00 0902.10. Productos Damascos (albaricoques.00 .00.10.00 0910.40.00/ 1209.10. Fresas (frutillas) frescas.90.00. Centeno para la siembra. Avena para la siembra.00. Mijo para la siembra. cerezas.30.10.00.20.10. moras y moras-frambuesa. Cúrcuma o palillo.00/ 0809.00/ 0902.20. incluido el casís.00 1006.10.10.10. semillas para la siembra.40.10.00 .00 0810. Quinua (chenopodium quinoa) para siembra. mirtilos y demás frutas u otros frutos.00 0810. 1008.00 1005.10. incluidos los chabacanos).10.00 1008.00.00 1001. Cebada para la siembra.ACTIVOS BIOLÓGICOS . Maíz para la siembra.30. frescos.90.90.40.00.00 1211.00. frescas. Arroz con cáscara (arroz paddy): los demás.10.00/ 0810. frescas.11.00 1004. Arroz con cáscara para la siembra.10. frescos.00 0910.90.00. Grosellas. Piretro o Barbasco.10.00.00 0901. Las demás semillas y frutos oleaginosos.00 200 SECCIÓN II .10.00.TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS Partidas Arancelarias 0809.

00.00.07. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF. 2834.10.20.00/ 1214.00 Los Demás: Abonos de origen animal o vegetal.07. 3102. .2007 vigente desde el 20.2007).00.20. .30.10.00.00. INSTITUTO PACÍFICO 201 .07.2005 vigente desde el 15. paja de cereales y productos forrajeros.2005).00.00.10.2004).00 Orégano.10.90. .21.10. 3101.00. Tara. Partidas Arancelarias 1211. publicado el 19.10 Úrea para uso agrícola (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF.C. incluso mezclados entre sí o tratados químicamente.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA . (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF. crudo. Fosfatos Aluminocalcios Naturales y Cretas Fosfatadas.00 Solo: Nitratos de Potasio para uso agrícola.07.00 2401.10. Achiote.2007). Tabaco en rama o sin elaborar Fosfatos de Calcio Naturales.00.00. Cacao en grano.2007).10.00 2510.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C.07.C.00. publicado el 5.90. 3101.2.00 1404.07.10. publicado el 14.07.00.00 1404. publicado el 19.30. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF. Productos Algarrobas y sus semillas.00/ 2401.2.00 1213.90.07.2007 vigente desde el 20. publicado el 19.2007 vigente desde el 20. sin moler.00 Sólo: guano de aves marinas (Guano de las Islas) (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 086-2005-EF. Raíces de achicoria.00 1212. abonos procedentes de la mezcla o del tratamiento químico de productos de origen animal o vegetal.00 1801. vigente desde el 6.2004.C.

publicado el 5.2007).07.2. vigente desde el 6.07.2004).2007). (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.07. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.00 Sulfato de potasio para uso agrícola (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF.10. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.2007 vigente desde el 20.2004.30.21. expresado en Óxido de Potasio (calidad fertilizante).07. Fósforo y Potasio. 3105.2007 vigente desde el 20.2007 vigente desde el 20. .2004).2007).2. 3102.2007 vigente desde el 20. publicado el 19. publicado el 19.TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS Partidas Arancelarias 3102.2.07.10.20.2004.07.00.07.00.2007). (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.07.90.00. publicado el 19.30.2007 vigente desde el 20.00.00 Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico) (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF.00 Sulfato de Amonio. publicado el 19.10 Nitrato de Amonio para uso Agrícola.2007 vigente desde el 20.07.00.00 Abonos Minerales o Químicos con los tres elementos fertilizantes: Nitrógeno. 3104.2007). publicado el 19.00 Superfosfatos.07.07.00.00 Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio.2007). 3104. publicado el 5.ACTIVOS BIOLÓGICOS . 3105. 202 SECCIÓN II .10.00 Sulfato de Magnesio y Potasio. 3103. superior o igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso. publicado el 19. 3104. vigente desde el 6. Productos (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.30. .2.20.07.

00.00.C. mediante artículo 12° del Decreto Supremo N° 130-2005-EF. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF. . publicado el 4. estopas. importados al amparo de la Ley N° 26983 y normas reglamentarias .4. hilachas y desperdicios.90. (Modificada la descripción de bienes de la presente partida arancelaria.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C. vigente desde el 5. Oro para uso no monetario en polvo.00 8703. 4903. para niños.00/ 8703.4.11.00 5201.10/ 5201. abacá y otras fibras textiles en rama o trabajadas.90 Solo: vehículos automóviles para transporte de personas. .12. vigente desde el 1.90.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA .99.00/ 8703. Solo : Algodón en rama sin desmotar.90 Lanas y pelos finos y ordinarios.00 7108.10.2005) 5101. publicado el 19. Cáñamo. publicado el 7.00.11. pero sin hilar. Sólo: un vehículo automóvil usado importado conforme a lo dispuesto por la Ley N° 28091 y su reglamento. desperdicios e hilachas.07.00.00.00.00. Partidas Arancelarias 3105. Oro para uso no monetario en bruto.2005.2007). (Modificado mediante artículo 4° del Decreto Supremo N° 010-2006RE.00 Álbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear.2006.00.11.00.00.00/ 5104.00 Productos Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamónico).00.00/ 5305.00.2007 vigente desde el 20.00.07.00.10. sin cardar ni peinar.00.10.2006) 8703.00.90 5302. INSTITUTO PACÍFICO 203 .00 7108.00. yute. incluso mezclado con el Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico).00.10.40.C.C.

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