C.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA .C. .C.

Aspectos Tributarios
1. ¿Qué beneficios tributarios se obtienen con la aplicación de la Ley 27360 - Ley de Promoción del Sector Agrario?
Los beneficios tributarios contenidos en la norma mencionada son los siguientes:
.

A.
• • • •

Impuesto a la Renta
Tasa anual del 15% Pagos a cuenta mensuales del 1% sobre los ingresos netos mensuales. Porcentaje de depreciación del 20% por inversiones para la infraestructura hidráulica y obras de riego. Deducción de gastos sustentados en Boletas de Venta y Tickets hasta el 10% de los comprobantes con derecho a deducción anotados en el registro de Compras con un límite de hasta 200 UIT (inicialmente se estableció 7% con un límite de 140 UIT, el mismo que fue modificado según art. 54º del D. L. 945 del 23.12.03)

B.

Impuesto General a las Ventas (IGV)
Régimen de recuperación Anticipada del IGV a. Consiste en la recuperación anticipada del IGV pagados en las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construcción realizadas en la etapa pre productiva. La etapa pre productiva no debe exceder de cinco (5) años. La recuperación anticipada se realiza mediante la emisión de Notas de Crédito Negociable. Debe sustentarse la inversión ejecutada en cada ejercicio mediante la presentación a la SUNAT de una declaración jurada refrendada por una sociedad de auditoría, en donde se detalle la inversión realizada en la etapa pre productiva.
.

b. c. d.

INSTITUTO PACÍFICO

191

se ha dispuesto las siguientes tasas máxima anual de depreciación tributaria: . etc. a eso nos limitamos. gallinas de postura. . 3.ACTIVOS BIOLÓGICOS .) Plantas (árboles frutales. C.) Desde el punto de vista tributario. Adicional a la Ley 27360 ¿Qué otros beneficios tiene el Sector Agrario? Los beneficios conocidos son los expuestos en la referida Ley. dicho informe debe contar con la visto del Ministerio de Agricultura. 192 SECCIÓN II .TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS La DJ debe estar acompañada de un informe técnico sustentatorio de la inversión el mismo que debe ser preparada por la referida sociedad. vacas lecheras. • Otros Exoneración del Impuesto Mínimo a la Renta (IMR) y del impuesto Extraordinario a los Activos Netos (IEAN) (En la actualidad. D. etc. asnos. caña de azúcar. ambos tributos se encuentran derogados 2. ¿Que tasa de amortización tienen los siguientes activos biológicos?. Animales (caballos. Seguro Social Agrario Los empleadores acogidos a los beneficios agrarios aportarán al Seguro de Salud para los trabajadores de la Actividad Agraria en sustitución del Régimen de Prestaciones de Salud el 4% de la remuneración en el mes por cada trabajador que labore fuera de la provincia de Lima y la Provincia del Callao.

Las tasas depreciación expuestas la podemos encontrar en el inciso a) y b) del artículo 22º del Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta (DS Nº 122-94-EF). .S. la norma tributaria no menciona a clases de activos biológicos. puede solicitar autorización para establecer tasas mayores de depreciación. INSTITUTO PACÍFICO .C. en dicho informe debe sustentarse que la vida útil estimada es distinta a las indicadas y por las cuales se ha establecido las tasas máximas de depreciación. petrolera y de construcción (no incluye muebles y enceres ni equipos de oficina). Como puede observarse. 193 .C. solamente los agrupa. con excepción del caso de las gallinas en donde la tasa de depreciación se publicó mediante la Resolución de Superintendencia Nº 018-2001/SUNAT (30. tal es el caso cuando se refiere a Ganado de trabajo y de reproducción. para el cual. por lo que si se trata de otros tipos de activos. Marco Legal Inciso d) del artículo 22 del Reglamento de la Ley del I. a quienes les asigna una tasa de depreciación máxima anual de 25%.91 Otros bienes del Activo Fijo Artículo 22º del Reglamento de la LIR Depreciación de gallinas 3% 25% 25% 20% 20% 20% 25% 10% 10% 75% .01.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA . Equipos de procesamiento de datos Maquinaria y Equipos adquiridos desde 01.01). estas estarían enmarcadas en la parte a en que se refiere a OTROS BIENES DEL ACTIVO FIJO en el cual se ha establecido una tasa máxima anual de depreciación del 10%. D.R. N° 122-94-EF. el interesado debe adjuntar a la solicitud un informe técnico.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C. Inmuebles Ganado de trabajo y de Reproducción Redes de Pesca Vehículos de transporte terrestre (no ferrocarriles) Hornos en general Maquinarias y equipos utilizados en la actividad minera. el mismo que deberá estar dictaminado por profesional competente y colegiado o por el organismo técnico competente. Es de recordar que si el contribuyente desea practicar tasas distintas a las que se hemos hecho mención.C.01. Este trámite queda a evaluación de la SUNAT.

así por ejemplo. plagas y enfermedades en general. no es un procedimiento aceptado tributariamente ¿significa que se debe llevar una valuación al costo de los activos biológicos para poder establecer la diferencia temporal? Valorizar las existencias a su valor razonable es un procedimiento puramente contable.TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS 4. Estos informes o acreditaciones deber estar refrendados por profesional competente y colegiado. ¿Se puede castigar un terreno agrícola. Debido a que al llevar el valor de las existencias a su valor razonable. esto es por la influencia del artículo 32º de la Ley del Impuesto a la Renta que está referida al valor de mercado y la aplicación de la NIC 12 Impuesto a la Renta. Hago mención a las comunicaciones por cuanto es recomendable que estos hechos sean puestos de conocimiento a la SUNAT vía escrito simple. para ello se recurre al respaldo de todo documento que pueda utilizarme como medio probatorio. debería de procurarse realizar informes. ¿Que información y documentación se requiere para hacer deducible las pérdidas ocasionadas por pestes. los gastos deben acreditarse. 5. vamos a encontrar el siguiente texto: 194 SECCIÓN II . al cual debe de adjuntarse una copia del informe de los hechos. 6. por los daños ocurridos por el fenómeno del niño? La norma del Impuesto a la Renta no contempla específicamente sobre el tema. . . pero si revisamos el inciso d) del artículo 37º de la Ley del impuesto a la renta (DS 179-2004-EF TUO de la Ley del IR). pero que amerita se determine su implicancia tributaria respecto al mayor valor asumido en las existencias.ACTIVOS BIOLÓGICOS . en las existencias de cultivos y animales? Si bien no se ha establecido documento alguno (como si es el caso de las mermas y desmedros). comunicaciones y otros que puedan llevar a que se demuestre estas ocurrencias en los activos biológicos.

servicios y contratos de construcción que se den en la etapa preproductiva el cual no debe exceder de cinco años. De la parte resaltada se puede concluir que si se trata de un terreno utilizado en la generación de renta. por su misma naturaleza y las actividades que realizan. por lo que el monto del perjuicio es gasto deducible. el cual ha quedado inutilizable y esto se puede acreditar. 8. . Para gozar del beneficio de la devolución adelantada del crédito fiscal. (…) ..P CARLOS VALDIVIA LOAYZA . así como los vinculados con la generación de ganancias de capital.C. Los trabajadores eventuales contratados en la época de cosecha ¿deben figurar en planilla de remuneraciones y gozar de todos sus derechos laborales? En el sector agrícola. . las cuales de acuer- INSTITUTO PACÍFICO 195 . en consecuencia son deducibles: (…) d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros. insumos.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C. por empresas agrícolas ¿necesariamente se debe renunciar a la exoneración del IGV en la venta de sus productos? La mencionada norma de promoción al agro no hace mención al término Crédito Fiscal sino al Impuesto General a las Ventas pagadas en las adquisiciones de bienes de capital. son celebrados los contratos intermitentes. en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley.C. en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente. no cabe la figura de la renuncia a la exoneración del IGV. en ese sentido. si sería aplicable la parte de la norma expuesta. (…) Artículo 37º. 7.C.

en ese sentido. 64 del D. revisemos el literal A del Apéndice I de la Ley del IGV e ISC. puesto que tienen relación de dependencia. 196 SECCIÓN II .TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS do al art. 10. estos trabajadores si deben de estar en planillas. el cual debe realizarse a valor de mercado tal como lo dispone el artículo 32º de la Ley del Impuesto a la Renta.S. en el cual vamos a encontrar activos biológicos y además productos de activos biológicos los cuales vamos a resaltarlos: . 9. . éste tipo de contratos son para cubrir las necesidades de las actividades de la empresa que por su naturaleza son permanentes pero discontinuas. la implicancia tributaria se mide al momento de la realización (venta. ¿A que valor se debe reconocer contablemente el nacimiento de los animales desde el punto de vista tributario? No hay disposición tributaria sobre el tema. ¿Cuál es la lista de los activos biológicos (animales y plantas) exonerados del impuesto general a las ventas? En respuesta a esta consulta. consumo).003-97-TR TUO del D. Legislativo Nº 728.ACTIVOS BIOLÓGICOS . pero con la modalidad contractual antes mencionado.

publicado el 14. publicado el 5. 0102.4. Sólo: leche cruda entera.00.00.00.00.2004. frescos o refrigerados. colinabos y productos comestibles similares del género brassica. puerros y demás hortalizas aliáceas. Papas frescas o refrigeradas. turiones y rizomas en reposo vegetativo.C.90 0401.90. frescos o refrigerados. chalotes.10. publicado el 5.10.10. raíces y bulbos tuberculosos.2.2005.00 0704.00 0602. vigente desde el 6.00 0511. . coles rizadas.2004).00.00/ 0704. Semen de bovino Cochinilla Bulbos.00/ 0703. Cebollas.99.10.90.2.90 0301.00 Camélidos Sudamericanos Pescados. 0102.90.00. (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 043-2005-EF.4.00.2004). porcina. ovina o caprina.10. ajos. INSTITUTO PACÍFICO 197 .00.2004.00. excepto pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado.00/ 0307. tubérculos. coliflores.10.2. crustáceos.00 0511.90. mulos y burdéganos. 0106. asnos.10.00 Sólo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preñez certificada (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF.00 Sólo vacunos para reproducción (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF.00 0601. vigente desde el 15.90.00/ 0701.00.00/ 01. .90.90 0701.00. Partidas Arancelarias 0101.2.00. vigente desde el 6.00/ 0104. cebollas.00. vivos y animales vivos de las especies bovina.C. . moluscos y demás invertebrados acuáticos.00 0702.10.00.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA .00.20.10.10.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C.00 0703.2005).90. Los demás esquejes sin erizar e injertos.99.20.10.00 Productos Caballos.C.06.00.90.90. Coles. Tomates frescos o refrigerados.

20.00. Frijoles (frejoles.00/ 0713.00 0709. Espárragos frescos o refrigerados.00 0709. Arvejas o guisantes. Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles. frescos o refrigerados.20.51.00 . nabos. frescas o refrigeradas.00 0709. frescas o refrigeradas.20 0713.90. alubias).00 0708.00. Berenjenas.00/ 0713.10.00. Zanahorias.TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS Partidas Arancelarias 0705.90. Alcachofas o alcauciles.00 0709. incluso mondadas o partidas. incluso desvainados.00 0708.00 0709.00 0709.10.00/ 0705. porotos.10.00. frescas o refrigeradas.00.00. frescas o refrigeradas.00.10.90. fresco o refrigerado.00 0709. frescas o refrigeradas. incluso desvainados.00.00.90. apionabos.00 0708.52.10.00. Garbanzos secos desvainados.00.00. 198 SECCIÓN II .00 .11.00/ 0706. 0707. Pepinos y pepinillos.90. incluso mondados o partidos. frescos o refrigerados.20. Aceitunas y las demás hortalizas (incluso silvestre). salsifies.ACTIVOS BIOLÓGICOS .40.00.00 0709. frescas o refrigeradas. incluso desvainadas.90. Setas.00.00/ 0709. secas desvainadas.70.20. Pimientos del género "Capsicum" o del género "Pimienta". Arvejas o guisantes. Trufas.29.00 0709. Las demás legumbres.90.00 0706. rábanos y raíces comestibles similares. excepto el apionabo. frescos o refrigerados.10.10. Apio.00 0713.60. frescas o refrigeradas. frescos o refrigerados. Productos Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia). remolachas para ensalada. frescas o refrigeradas.00.00.00. frescos o refrigerados.30.10.

00/ 0713.20.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA .00. wilkings e híbridos similares de agrios.00.40.00/ 0803. incluso mondadas o partidas. frescos.00/ 0808. y mangostanes.00.00/ 0804.00.11.00/ 0713.10.10.90. higos. clementinas. haba caballar y haba menor.20.90. Naranjas frescas o secas. Lentejas y lentejones.00 0713.00. médula de sagú.00 0806.00 0807. . 0801. judías) secos desvainados.10.31.20. frescos o secos.90.90. secos desvainados.20. Las demás legumbres secas desvainadas.10. Dátiles. Partidas Arancelarias 0713. Bananas o plátanos.00/ 0805.10. toronjas y demás agrios.11.00 0713. Habas.00. incluso trozados o en "pellets".00/ 0801.C.10.10.20. incluso mondadas o partidas. frescos o secos. Raíces de mandioca (yuca).00 0805.11.00 0805.00. frescos o secos. frescos o secos. guayaba.10.00. Cocos. Limones y lima agria. .00 0803.00/ 0713. nueces del Brasil y nueces de Marañón (Caujil). Pomelos.00. de arruruz.20. Uvas. incluso mondados o partidos.10.00. batatas (camote) y raíces y tubérculos similares ricos en fécula o en inulina.20.00 0713.00/ 0713. secas desvainadas.00/ 0804.00.30. de salep. peras y membrillos.10. alubias.00/ 0807.50. aunque estén mondados o partidos.C.90.00/ 0714.00.40.32.10.00 0805. frescos o secos. Manzanas. frescos. INSTITUTO PACÍFICO 199 .C.50.00 0805. aguaturmas.00 . porotos. frescos o secos. Melones.90.20.40.90. mangos. palta (aguacate).00 0808.00/ 0805.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C.00. Mandarinas.30.00 0714.00/ 0805.00 Productos Frijoles (frejoles.50. sandías y papayas. piñas (ananás).00.39.90.90.

incluido el casís.00.00 1002. Café crudo o verde.20.10.00. Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.10.10.00.00 .90.30.10.10.20.00/ 0810.00 0910.10. Fresas (frutillas) frescas.10.40.00 1211.ACTIVOS BIOLÓGICOS .99.90. Cebada para la siembra. melocotones o duraznos (incluidos los griñones y nectarinas).00 0902. Piretro o Barbasco.90. frescas. Las demás semillas y frutos oleaginosos.90. semillas para la siembra. moras y moras-frambuesa. Arroz con cáscara (arroz paddy): los demás.10. cerezas.00.40.10.00/ 0902.00/ 0809. Trigo duro para la siembra. Frambuesas. Sorgo para la siembra.00.00 1008.00 0810.10.10.00. Maíz para la siembra.TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS Partidas Arancelarias 0809.00 1006.00 .00 1003. Grosellas.00 0810. mirtilos y demás frutas u otros frutos. Arroz con cáscara para la siembra.00.00 0810.10.00.00 0910. 0810.00 0901.10. Arándanos rojos.00.10. frescos.00 1001.00 200 SECCIÓN II .10. 1008.20.00 1004.10 1201.00 1006.00.00. Cúrcuma o palillo.90.40.00.30.00/ 1209. frescas.90.00 1005.10. Productos Damascos (albaricoques. ciruelas y hendirnos.00 1007. Centeno para la siembra. frescos.20.10.00. incluidos los chabacanos). Mijo para la siembra. zarzamoras.00. Avena para la siembra. Té Jengibre o kión.10.11.00.

Partidas Arancelarias 1211.07. crudo. Tara.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA .2007).00 2401. . INSTITUTO PACÍFICO 201 .2007 vigente desde el 20.2004.10.00 1404. Fosfatos Aluminocalcios Naturales y Cretas Fosfatadas. vigente desde el 6.00 1212.07.2.2005).10.07.2005 vigente desde el 15.00.90.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C.07. Raíces de achicoria. . publicado el 19. publicado el 19. abonos procedentes de la mezcla o del tratamiento químico de productos de origen animal o vegetal.90.07.10.00.10.00.00. publicado el 19. 2834.00.07.00.00.20.00 1213. .2004).2007).2007 vigente desde el 20.00 Solo: Nitratos de Potasio para uso agrícola. 3101. incluso mezclados entre sí o tratados químicamente.00 1801.21.20.00 2510. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.10.07.2007 vigente desde el 20.C. paja de cereales y productos forrajeros. Achiote. publicado el 5. 3102.00. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF. Cacao en grano.C.10.30.2.00. publicado el 14.2007).07.C.00.10.00 Orégano.00 Sólo: guano de aves marinas (Guano de las Islas) (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 086-2005-EF.00/ 1214.10 Úrea para uso agrícola (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF. Tabaco en rama o sin elaborar Fosfatos de Calcio Naturales. 3101.00/ 2401.00 1404.00.90. sin moler.10.00.30.00 Los Demás: Abonos de origen animal o vegetal. Productos Algarrobas y sus semillas.

2007 vigente desde el 20.2007).10 Nitrato de Amonio para uso Agrícola.00 Sulfato de potasio para uso agrícola (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF.2007 vigente desde el 20. . 3104. Productos (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.2. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.07.00. superior o igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso. Fósforo y Potasio. publicado el 19.2004.00.20. vigente desde el 6. publicado el 19.07. publicado el 19.10.00.2007).2007). 3104.07.00 Abonos Minerales o Químicos con los tres elementos fertilizantes: Nitrógeno. publicado el 5.30.ACTIVOS BIOLÓGICOS .00. 3105.00.TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS Partidas Arancelarias 3102.20.00 Sulfato de Amonio.00.2004.07. expresado en Óxido de Potasio (calidad fertilizante).07. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.2007). vigente desde el 6. 3103. 3102.2007). (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.2.30.07. publicado el 19.2004).2.10.07. 202 SECCIÓN II .07.00 Sulfato de Magnesio y Potasio.10.90.2007 vigente desde el 20.07.2007 vigente desde el 20. . 3105.07.00 Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico) (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF.21.2004).07. publicado el 19.07. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.2.2007).00 Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio. publicado el 19. 3104.2007 vigente desde el 20. publicado el 5.30.2007 vigente desde el 20.00 Superfosfatos.

00 5201. Oro para uso no monetario en polvo. desperdicios e hilachas.00.2007).2007 vigente desde el 20.00.2006) 8703.00. 4903.00.11. . INSTITUTO PACÍFICO 203 . sin cardar ni peinar.00/ 5104.11.90 Solo: vehículos automóviles para transporte de personas.40.10. incluso mezclado con el Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico).2005) 5101.90 5302.90.00.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA . publicado el 4.11.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C.00.00. hilachas y desperdicios.00.00.C.00.00.90 Lanas y pelos finos y ordinarios. (Modificado mediante artículo 4° del Decreto Supremo N° 010-2006RE. Sólo: un vehículo automóvil usado importado conforme a lo dispuesto por la Ley N° 28091 y su reglamento.07. pero sin hilar. publicado el 19.00. estopas.2006.10.10.2005.00.4.00 7108. vigente desde el 1. publicado el 7.07.99.00/ 8703.10/ 5201. (Modificada la descripción de bienes de la presente partida arancelaria.00.C.00.00 Productos Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamónico). Partidas Arancelarias 3105.00 Álbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear.00 8703.4. para niños. Solo : Algodón en rama sin desmotar.00.00. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF. Oro para uso no monetario en bruto.C. mediante artículo 12° del Decreto Supremo N° 130-2005-EF.00. yute.00/ 8703. . importados al amparo de la Ley N° 26983 y normas reglamentarias .12. Cáñamo.00/ 5305.90.00 7108. vigente desde el 5. abacá y otras fibras textiles en rama o trabajadas.10.

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