C.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA .C. .C.

Aspectos Tributarios
1. ¿Qué beneficios tributarios se obtienen con la aplicación de la Ley 27360 - Ley de Promoción del Sector Agrario?
Los beneficios tributarios contenidos en la norma mencionada son los siguientes:
.

A.
• • • •

Impuesto a la Renta
Tasa anual del 15% Pagos a cuenta mensuales del 1% sobre los ingresos netos mensuales. Porcentaje de depreciación del 20% por inversiones para la infraestructura hidráulica y obras de riego. Deducción de gastos sustentados en Boletas de Venta y Tickets hasta el 10% de los comprobantes con derecho a deducción anotados en el registro de Compras con un límite de hasta 200 UIT (inicialmente se estableció 7% con un límite de 140 UIT, el mismo que fue modificado según art. 54º del D. L. 945 del 23.12.03)

B.

Impuesto General a las Ventas (IGV)
Régimen de recuperación Anticipada del IGV a. Consiste en la recuperación anticipada del IGV pagados en las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construcción realizadas en la etapa pre productiva. La etapa pre productiva no debe exceder de cinco (5) años. La recuperación anticipada se realiza mediante la emisión de Notas de Crédito Negociable. Debe sustentarse la inversión ejecutada en cada ejercicio mediante la presentación a la SUNAT de una declaración jurada refrendada por una sociedad de auditoría, en donde se detalle la inversión realizada en la etapa pre productiva.
.

b. c. d.

INSTITUTO PACÍFICO

191

) Desde el punto de vista tributario. .ACTIVOS BIOLÓGICOS . Adicional a la Ley 27360 ¿Qué otros beneficios tiene el Sector Agrario? Los beneficios conocidos son los expuestos en la referida Ley. caña de azúcar. D. Animales (caballos. vacas lecheras. etc. 3.) Plantas (árboles frutales. C. etc.TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS La DJ debe estar acompañada de un informe técnico sustentatorio de la inversión el mismo que debe ser preparada por la referida sociedad. 192 SECCIÓN II . • Otros Exoneración del Impuesto Mínimo a la Renta (IMR) y del impuesto Extraordinario a los Activos Netos (IEAN) (En la actualidad. gallinas de postura. asnos. se ha dispuesto las siguientes tasas máxima anual de depreciación tributaria: . a eso nos limitamos. ambos tributos se encuentran derogados 2. dicho informe debe contar con la visto del Ministerio de Agricultura. ¿Que tasa de amortización tienen los siguientes activos biológicos?. Seguro Social Agrario Los empleadores acogidos a los beneficios agrarios aportarán al Seguro de Salud para los trabajadores de la Actividad Agraria en sustitución del Régimen de Prestaciones de Salud el 4% de la remuneración en el mes por cada trabajador que labore fuera de la provincia de Lima y la Provincia del Callao.

R. con excepción del caso de las gallinas en donde la tasa de depreciación se publicó mediante la Resolución de Superintendencia Nº 018-2001/SUNAT (30. D. la norma tributaria no menciona a clases de activos biológicos.C. INSTITUTO PACÍFICO . Las tasas depreciación expuestas la podemos encontrar en el inciso a) y b) del artículo 22º del Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta (DS Nº 122-94-EF). el interesado debe adjuntar a la solicitud un informe técnico.01.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA . tal es el caso cuando se refiere a Ganado de trabajo y de reproducción.01).C.91 Otros bienes del Activo Fijo Artículo 22º del Reglamento de la LIR Depreciación de gallinas 3% 25% 25% 20% 20% 20% 25% 10% 10% 75% . para el cual. puede solicitar autorización para establecer tasas mayores de depreciación. Equipos de procesamiento de datos Maquinaria y Equipos adquiridos desde 01. Este trámite queda a evaluación de la SUNAT. Es de recordar que si el contribuyente desea practicar tasas distintas a las que se hemos hecho mención.S. 193 .P ALEJANDRO FERRER QUEA / C.C. petrolera y de construcción (no incluye muebles y enceres ni equipos de oficina). solamente los agrupa. N° 122-94-EF. . en dicho informe debe sustentarse que la vida útil estimada es distinta a las indicadas y por las cuales se ha establecido las tasas máximas de depreciación. por lo que si se trata de otros tipos de activos. a quienes les asigna una tasa de depreciación máxima anual de 25%. el mismo que deberá estar dictaminado por profesional competente y colegiado o por el organismo técnico competente. Marco Legal Inciso d) del artículo 22 del Reglamento de la Ley del I.01. Inmuebles Ganado de trabajo y de Reproducción Redes de Pesca Vehículos de transporte terrestre (no ferrocarriles) Hornos en general Maquinarias y equipos utilizados en la actividad minera. estas estarían enmarcadas en la parte a en que se refiere a OTROS BIENES DEL ACTIVO FIJO en el cual se ha establecido una tasa máxima anual de depreciación del 10%. Como puede observarse.

¿Que información y documentación se requiere para hacer deducible las pérdidas ocasionadas por pestes. esto es por la influencia del artículo 32º de la Ley del Impuesto a la Renta que está referida al valor de mercado y la aplicación de la NIC 12 Impuesto a la Renta.ACTIVOS BIOLÓGICOS . en las existencias de cultivos y animales? Si bien no se ha establecido documento alguno (como si es el caso de las mermas y desmedros). pero que amerita se determine su implicancia tributaria respecto al mayor valor asumido en las existencias. por los daños ocurridos por el fenómeno del niño? La norma del Impuesto a la Renta no contempla específicamente sobre el tema.TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS 4. al cual debe de adjuntarse una copia del informe de los hechos. los gastos deben acreditarse. Estos informes o acreditaciones deber estar refrendados por profesional competente y colegiado. Hago mención a las comunicaciones por cuanto es recomendable que estos hechos sean puestos de conocimiento a la SUNAT vía escrito simple. no es un procedimiento aceptado tributariamente ¿significa que se debe llevar una valuación al costo de los activos biológicos para poder establecer la diferencia temporal? Valorizar las existencias a su valor razonable es un procedimiento puramente contable. ¿Se puede castigar un terreno agrícola. pero si revisamos el inciso d) del artículo 37º de la Ley del impuesto a la renta (DS 179-2004-EF TUO de la Ley del IR). . 6. comunicaciones y otros que puedan llevar a que se demuestre estas ocurrencias en los activos biológicos. Debido a que al llevar el valor de las existencias a su valor razonable. 5. para ello se recurre al respaldo de todo documento que pueda utilizarme como medio probatorio. así por ejemplo. vamos a encontrar el siguiente texto: 194 SECCIÓN II . plagas y enfermedades en general. debería de procurarse realizar informes. .

en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley. en consecuencia son deducibles: (…) d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros. Los trabajadores eventuales contratados en la época de cosecha ¿deben figurar en planilla de remuneraciones y gozar de todos sus derechos laborales? En el sector agrícola. en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente. servicios y contratos de construcción que se den en la etapa preproductiva el cual no debe exceder de cinco años. si sería aplicable la parte de la norma expuesta. De la parte resaltada se puede concluir que si se trata de un terreno utilizado en la generación de renta. no cabe la figura de la renuncia a la exoneración del IGV. el cual ha quedado inutilizable y esto se puede acreditar. así como los vinculados con la generación de ganancias de capital. 8.C.C.A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente. las cuales de acuer- INSTITUTO PACÍFICO 195 . insumos. (…) . . . son celebrados los contratos intermitentes.C.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C.. Para gozar del beneficio de la devolución adelantada del crédito fiscal.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA . por su misma naturaleza y las actividades que realizan. (…) Artículo 37º. en ese sentido. 7. por empresas agrícolas ¿necesariamente se debe renunciar a la exoneración del IGV en la venta de sus productos? La mencionada norma de promoción al agro no hace mención al término Crédito Fiscal sino al Impuesto General a las Ventas pagadas en las adquisiciones de bienes de capital. por lo que el monto del perjuicio es gasto deducible.

64 del D. 196 SECCIÓN II . ¿Cuál es la lista de los activos biológicos (animales y plantas) exonerados del impuesto general a las ventas? En respuesta a esta consulta. . revisemos el literal A del Apéndice I de la Ley del IGV e ISC. la implicancia tributaria se mide al momento de la realización (venta.003-97-TR TUO del D. en el cual vamos a encontrar activos biológicos y además productos de activos biológicos los cuales vamos a resaltarlos: . 9.S.TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS do al art. 10. éste tipo de contratos son para cubrir las necesidades de las actividades de la empresa que por su naturaleza son permanentes pero discontinuas. estos trabajadores si deben de estar en planillas. en ese sentido. consumo). ¿A que valor se debe reconocer contablemente el nacimiento de los animales desde el punto de vista tributario? No hay disposición tributaria sobre el tema. pero con la modalidad contractual antes mencionado. Legislativo Nº 728. puesto que tienen relación de dependencia.ACTIVOS BIOLÓGICOS . el cual debe realizarse a valor de mercado tal como lo dispone el artículo 32º de la Ley del Impuesto a la Renta.

2.00 Sólo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preñez certificada (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF.C. chalotes.00.00 Productos Caballos.90.00.2004).10. (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 043-2005-EF.00.2.00/ 0704. tubérculos.20.10.00 Sólo vacunos para reproducción (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF. raíces y bulbos tuberculosos.10.00 0511.C. frescos o refrigerados. turiones y rizomas en reposo vegetativo. excepto pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado.2.00/ 0701.00.00/ 0104. vigente desde el 6.2. coles rizadas.99. publicado el 5.90 0701.00. 0106.00. vivos y animales vivos de las especies bovina.00 0511. 0102.00.00 0601.00. vigente desde el 15.10.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA .10. crustáceos. Papas frescas o refrigeradas.10. . Los demás esquejes sin erizar e injertos.90.90. cebollas.C.2004). .90 0301.90 0401. vigente desde el 6. .4.00 Camélidos Sudamericanos Pescados.10.00.00 0702.06.90.2004.00/ 01.90.00/ 0307. Coles.00.90. Cebollas. Sólo: leche cruda entera.10.00.00/ 0703.00 0704.00 0703.2005.99. porcina.00.00.4.90.00.00.90.00.20.00 0602. asnos.10. puerros y demás hortalizas aliáceas. INSTITUTO PACÍFICO 197 .2005). 0102. coliflores.10. frescos o refrigerados. ajos. moluscos y demás invertebrados acuáticos.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C. Partidas Arancelarias 0101.10. mulos y burdéganos.90. colinabos y productos comestibles similares del género brassica. publicado el 5. publicado el 14. Semen de bovino Cochinilla Bulbos. ovina o caprina.2004. Tomates frescos o refrigerados.

10.52.00/ 0705.00 0709.00 0709.00. frescas o refrigeradas.00.00 0709.00 0709. Frijoles (frejoles.00 0709.00. nabos.90.20. Alcachofas o alcauciles. apionabos.00. salsifies.00.00.11. Pimientos del género "Capsicum" o del género "Pimienta". frescas o refrigeradas.00.10. remolachas para ensalada.90. rábanos y raíces comestibles similares.00 0709. Arvejas o guisantes.00/ 0713. fresco o refrigerado. Trufas. frescas o refrigeradas.00 0709.00.10. frescas o refrigeradas.00/ 0706.00. frescas o refrigeradas.00 0709. incluso mondados o partidos.TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS Partidas Arancelarias 0705.00. Espárragos frescos o refrigerados.ACTIVOS BIOLÓGICOS .00 0706.00.10.00/ 0709. frescos o refrigerados. Apio.00 0713.20.60.20 0713.90.00.00 . 0707. Aceitunas y las demás hortalizas (incluso silvestre).30. Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles. 198 SECCIÓN II . incluso desvainadas. incluso desvainados.29. Productos Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia). excepto el apionabo. Berenjenas. porotos. frescas o refrigeradas. Arvejas o guisantes. frescos o refrigerados.00 0708.90. secas desvainadas. incluso desvainados.51.00 0708.00.00 0709.00 0708.00 .90.40.00.20.00/ 0713. frescas o refrigeradas. alubias).90. frescos o refrigerados. frescas o refrigeradas.70. Setas.10.00.10.00. Las demás legumbres.10.00.20.90. frescos o refrigerados.10. Pepinos y pepinillos. Zanahorias. incluso mondadas o partidas. Garbanzos secos desvainados. frescos o refrigerados.

aguaturmas.10. incluso mondadas o partidas.90.10.00/ 0804.00.00 0805.90.00. porotos.00 0713.30. incluso mondadas o partidas.90.00/ 0803.00/ 0713.00/ 0714. palta (aguacate).90.31.00 0805.00.40.20.00 0805.20.10. Mandarinas. judías) secos desvainados. frescos o secos. toronjas y demás agrios. secas desvainadas.00.00/ 0713. nueces del Brasil y nueces de Marañón (Caujil).00.00/ 0713. Raíces de mandioca (yuca).00 . y mangostanes. Lentejas y lentejones. incluso trozados o en "pellets".00/ 0804.10.00/ 0713.39.00/ 0805.00 0805.00/ 0805.00.00.00 0713. .P ALEJANDRO FERRER QUEA / C.00/ 0801.10.90.10.00.00.10. frescos o secos. clementinas. haba caballar y haba menor. mangos.00.00/ 0805.40.20. Habas. INSTITUTO PACÍFICO 199 .00.90.40.20. Bananas o plátanos.10.C. frescos o secos. higos.00 0807.20. incluso mondados o partidos. frescos. Limones y lima agria.00.11.00 0714. Partidas Arancelarias 0713.00. sandías y papayas. Naranjas frescas o secas.90. Manzanas.C.90. . Melones.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA . frescos. frescos o secos. frescos o secos. piñas (ananás). frescos o secos. de arruruz. médula de sagú.11.20. Cocos.00 0713. peras y membrillos.30.10.50.00 0808.50.00 Productos Frijoles (frejoles. secos desvainados.10.50.11. 0801. guayaba.C.00 0806. aunque estén mondados o partidos. Pomelos. Uvas.00 0803.00/ 0807.10.00. Dátiles.00/ 0808.20.32. batatas (camote) y raíces y tubérculos similares ricos en fécula o en inulina.90.20. Las demás legumbres secas desvainadas. wilkings e híbridos similares de agrios. alubias. de salep.

00/ 1209. incluidos los chabacanos).10.90. Centeno para la siembra. Té Jengibre o kión. 0810.10.00.40.00 0810.00 .90.00/ 0809.00.00 1007. Las demás semillas y frutos oleaginosos.10.00 1005. zarzamoras.10. incluido el casís.00.90. frescas.90.10.10.00 0910.00. Trigo duro para la siembra.20.20. Mijo para la siembra.00.00.00 0910. Avena para la siembra.00 1003. Maíz para la siembra.00.00 200 SECCIÓN II . Sorgo para la siembra.10.00.90.00.30. Fresas (frutillas) frescas. frescos. Cebada para la siembra.10 1201. ciruelas y hendirnos. 1008.TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS Partidas Arancelarias 0809.99.00 0901. Frambuesas.00 0902.10.10.10. Productos Damascos (albaricoques. frescas.40.00. moras y moras-frambuesa.00 . Arroz con cáscara para la siembra.00 1004. Arándanos rojos.11.00 0810.00. frescos.00 1001.10. semillas para la siembra.10.90. melocotones o duraznos (incluidos los griñones y nectarinas).10.00. Piretro o Barbasco.00.00.00 1002.00 1008.40.10. Cúrcuma o palillo.10. mirtilos y demás frutas u otros frutos.00.00 1211. Grosellas. Arroz con cáscara (arroz paddy): los demás.30. cerezas. Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.00 1006.00/ 0902.00 0810. Café crudo o verde.20.10.20.00/ 0810.ACTIVOS BIOLÓGICOS .00 1006.10.10.

00 2510.10.00. Tara. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.00 Solo: Nitratos de Potasio para uso agrícola.00 1213.00.00/ 1214. publicado el 19.20. publicado el 19. publicado el 5.10. vigente desde el 6.07.2007).90.C.00.00/ 2401.21.07. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.07.00 Sólo: guano de aves marinas (Guano de las Islas) (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 086-2005-EF.00.00 Los Demás: Abonos de origen animal o vegetal. Cacao en grano.10. . 3102.00.07.90.2007 vigente desde el 20. abonos procedentes de la mezcla o del tratamiento químico de productos de origen animal o vegetal. 3101.00 Orégano.00 1212.00 1404.C.00. Partidas Arancelarias 1211.2007).00.00 2401.10. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF. 3101.10.20.07. publicado el 19. publicado el 14.00.00 1801.30. Raíces de achicoria.2. paja de cereales y productos forrajeros. 2834.00. crudo.2007).10.00.C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA .00.2005 vigente desde el 15.10 Úrea para uso agrícola (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF. Tabaco en rama o sin elaborar Fosfatos de Calcio Naturales.07. Achiote.00. Productos Algarrobas y sus semillas.07.2005). . sin moler. INSTITUTO PACÍFICO 201 .00 1404.2.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C.90.07.2007 vigente desde el 20.10. Fosfatos Aluminocalcios Naturales y Cretas Fosfatadas.30. incluso mezclados entre sí o tratados químicamente. .2004.2004).10.2007 vigente desde el 20.

vigente desde el 6.10.00.2007). 3104.00 Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico) (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF.00.07.00 Sulfato de potasio para uso agrícola (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF.00 Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio.2004).2007). publicado el 19.07.30. superior o igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso.2007).20.00 Abonos Minerales o Químicos con los tres elementos fertilizantes: Nitrógeno.10. publicado el 5.30.00. 3105. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.00.21.07. publicado el 19.00.90. Fósforo y Potasio.30.00.07. publicado el 5.2004). (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.07.07.2007 vigente desde el 20.2007).07.2007 vigente desde el 20. 3105.07.2007 vigente desde el 20. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF. publicado el 19.2007 vigente desde el 20.2.10.07.20.2004.07. Productos (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF. expresado en Óxido de Potasio (calidad fertilizante).2007 vigente desde el 20.2007 vigente desde el 20. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.2007). 202 SECCIÓN II .00 Sulfato de Amonio. 3103.2004. publicado el 19.07. 3104. publicado el 19.00 Superfosfatos. . 3104.2. publicado el 19.TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS Partidas Arancelarias 3102.ACTIVOS BIOLÓGICOS .10 Nitrato de Amonio para uso Agrícola.00 Sulfato de Magnesio y Potasio. 3102.2. vigente desde el 6.2.2007).07. .

11.C. estopas.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA .P ALEJANDRO FERRER QUEA / C. abacá y otras fibras textiles en rama o trabajadas.90 Solo: vehículos automóviles para transporte de personas.90 5302. yute.2007).4.11. para niños.C.00 5201.00. publicado el 7.00 7108. desperdicios e hilachas. (Modificada la descripción de bienes de la presente partida arancelaria. vigente desde el 5.07. pero sin hilar. Partidas Arancelarias 3105.10. .C. INSTITUTO PACÍFICO 203 .00.00.00 7108. vigente desde el 1.00.90. Oro para uso no monetario en polvo.00 Álbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear. (Modificado mediante artículo 4° del Decreto Supremo N° 010-2006RE.2006. .00/ 5305.00.00. publicado el 19.2007 vigente desde el 20. Sólo: un vehículo automóvil usado importado conforme a lo dispuesto por la Ley N° 28091 y su reglamento.90.00.00/ 8703. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF. publicado el 4.00.00.00.00.11.90 Lanas y pelos finos y ordinarios. 4903.00.12.07.00.00. hilachas y desperdicios.00. Solo : Algodón en rama sin desmotar.4.10.00 8703. Oro para uso no monetario en bruto.99.00/ 8703.2005.00.00.10.40.2005) 5101.00/ 5104.10. sin cardar ni peinar.00 Productos Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamónico).10/ 5201.2006) 8703. mediante artículo 12° del Decreto Supremo N° 130-2005-EF. importados al amparo de la Ley N° 26983 y normas reglamentarias .00. incluso mezclado con el Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico). Cáñamo.

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