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Aspecto Triburatio Activos Biologicos

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C.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA .C. .C.

Aspectos Tributarios
1. ¿Qué beneficios tributarios se obtienen con la aplicación de la Ley 27360 - Ley de Promoción del Sector Agrario?
Los beneficios tributarios contenidos en la norma mencionada son los siguientes:
.

A.
• • • •

Impuesto a la Renta
Tasa anual del 15% Pagos a cuenta mensuales del 1% sobre los ingresos netos mensuales. Porcentaje de depreciación del 20% por inversiones para la infraestructura hidráulica y obras de riego. Deducción de gastos sustentados en Boletas de Venta y Tickets hasta el 10% de los comprobantes con derecho a deducción anotados en el registro de Compras con un límite de hasta 200 UIT (inicialmente se estableció 7% con un límite de 140 UIT, el mismo que fue modificado según art. 54º del D. L. 945 del 23.12.03)

B.

Impuesto General a las Ventas (IGV)
Régimen de recuperación Anticipada del IGV a. Consiste en la recuperación anticipada del IGV pagados en las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construcción realizadas en la etapa pre productiva. La etapa pre productiva no debe exceder de cinco (5) años. La recuperación anticipada se realiza mediante la emisión de Notas de Crédito Negociable. Debe sustentarse la inversión ejecutada en cada ejercicio mediante la presentación a la SUNAT de una declaración jurada refrendada por una sociedad de auditoría, en donde se detalle la inversión realizada en la etapa pre productiva.
.

b. c. d.

INSTITUTO PACÍFICO

191

) Desde el punto de vista tributario. etc. Seguro Social Agrario Los empleadores acogidos a los beneficios agrarios aportarán al Seguro de Salud para los trabajadores de la Actividad Agraria en sustitución del Régimen de Prestaciones de Salud el 4% de la remuneración en el mes por cada trabajador que labore fuera de la provincia de Lima y la Provincia del Callao.TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS La DJ debe estar acompañada de un informe técnico sustentatorio de la inversión el mismo que debe ser preparada por la referida sociedad.ACTIVOS BIOLÓGICOS . Animales (caballos. C. se ha dispuesto las siguientes tasas máxima anual de depreciación tributaria: . D. 3. Adicional a la Ley 27360 ¿Qué otros beneficios tiene el Sector Agrario? Los beneficios conocidos son los expuestos en la referida Ley. . asnos. • Otros Exoneración del Impuesto Mínimo a la Renta (IMR) y del impuesto Extraordinario a los Activos Netos (IEAN) (En la actualidad.) Plantas (árboles frutales. dicho informe debe contar con la visto del Ministerio de Agricultura. ¿Que tasa de amortización tienen los siguientes activos biológicos?. caña de azúcar. a eso nos limitamos. gallinas de postura. vacas lecheras. etc. ambos tributos se encuentran derogados 2. 192 SECCIÓN II .

para el cual. con excepción del caso de las gallinas en donde la tasa de depreciación se publicó mediante la Resolución de Superintendencia Nº 018-2001/SUNAT (30. la norma tributaria no menciona a clases de activos biológicos.01.C.01. 193 . Es de recordar que si el contribuyente desea practicar tasas distintas a las que se hemos hecho mención. Equipos de procesamiento de datos Maquinaria y Equipos adquiridos desde 01.C. estas estarían enmarcadas en la parte a en que se refiere a OTROS BIENES DEL ACTIVO FIJO en el cual se ha establecido una tasa máxima anual de depreciación del 10%. el interesado debe adjuntar a la solicitud un informe técnico. Marco Legal Inciso d) del artículo 22 del Reglamento de la Ley del I. el mismo que deberá estar dictaminado por profesional competente y colegiado o por el organismo técnico competente. a quienes les asigna una tasa de depreciación máxima anual de 25%. tal es el caso cuando se refiere a Ganado de trabajo y de reproducción.R. N° 122-94-EF. INSTITUTO PACÍFICO . Las tasas depreciación expuestas la podemos encontrar en el inciso a) y b) del artículo 22º del Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta (DS Nº 122-94-EF). D. solamente los agrupa. Como puede observarse. puede solicitar autorización para establecer tasas mayores de depreciación. petrolera y de construcción (no incluye muebles y enceres ni equipos de oficina). en dicho informe debe sustentarse que la vida útil estimada es distinta a las indicadas y por las cuales se ha establecido las tasas máximas de depreciación.S.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C.01). por lo que si se trata de otros tipos de activos. Inmuebles Ganado de trabajo y de Reproducción Redes de Pesca Vehículos de transporte terrestre (no ferrocarriles) Hornos en general Maquinarias y equipos utilizados en la actividad minera. .P CARLOS VALDIVIA LOAYZA .91 Otros bienes del Activo Fijo Artículo 22º del Reglamento de la LIR Depreciación de gallinas 3% 25% 25% 20% 20% 20% 25% 10% 10% 75% .C. Este trámite queda a evaluación de la SUNAT.

en las existencias de cultivos y animales? Si bien no se ha establecido documento alguno (como si es el caso de las mermas y desmedros). así por ejemplo. esto es por la influencia del artículo 32º de la Ley del Impuesto a la Renta que está referida al valor de mercado y la aplicación de la NIC 12 Impuesto a la Renta. . por los daños ocurridos por el fenómeno del niño? La norma del Impuesto a la Renta no contempla específicamente sobre el tema. vamos a encontrar el siguiente texto: 194 SECCIÓN II . pero si revisamos el inciso d) del artículo 37º de la Ley del impuesto a la renta (DS 179-2004-EF TUO de la Ley del IR). ¿Se puede castigar un terreno agrícola. 6. para ello se recurre al respaldo de todo documento que pueda utilizarme como medio probatorio. . comunicaciones y otros que puedan llevar a que se demuestre estas ocurrencias en los activos biológicos. pero que amerita se determine su implicancia tributaria respecto al mayor valor asumido en las existencias. debería de procurarse realizar informes. plagas y enfermedades en general. Hago mención a las comunicaciones por cuanto es recomendable que estos hechos sean puestos de conocimiento a la SUNAT vía escrito simple. Estos informes o acreditaciones deber estar refrendados por profesional competente y colegiado.ACTIVOS BIOLÓGICOS . 5. Debido a que al llevar el valor de las existencias a su valor razonable. al cual debe de adjuntarse una copia del informe de los hechos. los gastos deben acreditarse. ¿Que información y documentación se requiere para hacer deducible las pérdidas ocasionadas por pestes. no es un procedimiento aceptado tributariamente ¿significa que se debe llevar una valuación al costo de los activos biológicos para poder establecer la diferencia temporal? Valorizar las existencias a su valor razonable es un procedimiento puramente contable.TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS 4.

son celebrados los contratos intermitentes. De la parte resaltada se puede concluir que si se trata de un terreno utilizado en la generación de renta. 8.C. así como los vinculados con la generación de ganancias de capital. (…) . .. las cuales de acuer- INSTITUTO PACÍFICO 195 .C.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA . en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.C. Para gozar del beneficio de la devolución adelantada del crédito fiscal. en consecuencia son deducibles: (…) d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros. servicios y contratos de construcción que se den en la etapa preproductiva el cual no debe exceder de cinco años. si sería aplicable la parte de la norma expuesta. no cabe la figura de la renuncia a la exoneración del IGV.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C. el cual ha quedado inutilizable y esto se puede acreditar. en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley. por su misma naturaleza y las actividades que realizan.A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente. Los trabajadores eventuales contratados en la época de cosecha ¿deben figurar en planilla de remuneraciones y gozar de todos sus derechos laborales? En el sector agrícola. 7. . por empresas agrícolas ¿necesariamente se debe renunciar a la exoneración del IGV en la venta de sus productos? La mencionada norma de promoción al agro no hace mención al término Crédito Fiscal sino al Impuesto General a las Ventas pagadas en las adquisiciones de bienes de capital. en ese sentido. insumos. por lo que el monto del perjuicio es gasto deducible. (…) Artículo 37º.

éste tipo de contratos son para cubrir las necesidades de las actividades de la empresa que por su naturaleza son permanentes pero discontinuas. en ese sentido. la implicancia tributaria se mide al momento de la realización (venta.ACTIVOS BIOLÓGICOS . . ¿Cuál es la lista de los activos biológicos (animales y plantas) exonerados del impuesto general a las ventas? En respuesta a esta consulta. el cual debe realizarse a valor de mercado tal como lo dispone el artículo 32º de la Ley del Impuesto a la Renta. Legislativo Nº 728. consumo). 196 SECCIÓN II . 9. estos trabajadores si deben de estar en planillas. en el cual vamos a encontrar activos biológicos y además productos de activos biológicos los cuales vamos a resaltarlos: .003-97-TR TUO del D.TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS do al art. 64 del D. 10.S. puesto que tienen relación de dependencia. ¿A que valor se debe reconocer contablemente el nacimiento de los animales desde el punto de vista tributario? No hay disposición tributaria sobre el tema. pero con la modalidad contractual antes mencionado. revisemos el literal A del Apéndice I de la Ley del IGV e ISC.

cebollas. frescos o refrigerados.00/ 0704.00.00. publicado el 5.00/ 01.00. 0102. colinabos y productos comestibles similares del género brassica.20. moluscos y demás invertebrados acuáticos.00.2. vigente desde el 6.90 0301.2005).00 0703.4. Los demás esquejes sin erizar e injertos. vigente desde el 6.10.90.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA .4.90.00/ 0104. coliflores.90. .C.2.90.00 Sólo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preñez certificada (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF.00. (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 043-2005-EF. mulos y burdéganos. coles rizadas.00. frescos o refrigerados. publicado el 14.00.2.C.00.90.00 0602. Coles.10. Semen de bovino Cochinilla Bulbos.2005.90. tubérculos. .00/ 0307.00 0511. 0102.00.00 0511.00 Sólo vacunos para reproducción (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF.10.2004. excepto pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado.2004).00. puerros y demás hortalizas aliáceas.10. chalotes. vivos y animales vivos de las especies bovina. porcina. publicado el 5.00 Camélidos Sudamericanos Pescados.00.06. vigente desde el 15.90.90.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C.00.00. Tomates frescos o refrigerados. ajos.00 0601.90 0701.10. asnos. turiones y rizomas en reposo vegetativo.10. ovina o caprina.00 0702.2004.00/ 0703.00 0704.00.10.99.10.10.10.00.90 0401.2.C.2004). crustáceos. . Partidas Arancelarias 0101. Cebollas.10. Sólo: leche cruda entera. Papas frescas o refrigeradas. INSTITUTO PACÍFICO 197 .00 Productos Caballos.00/ 0701.00.20.90.99. 0106. raíces y bulbos tuberculosos.

10. frescos o refrigerados. Aceitunas y las demás hortalizas (incluso silvestre). incluso desvainados.00 0709.00.00. incluso desvainados. Pimientos del género "Capsicum" o del género "Pimienta".20. 0707.00. frescos o refrigerados.90. Apio.20 0713.10.90. incluso desvainadas.90.70. frescos o refrigerados.00 0708. rábanos y raíces comestibles similares.20. frescas o refrigeradas.10. frescos o refrigerados.00. Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles.10. frescos o refrigerados. Frijoles (frejoles.00. fresco o refrigerado. excepto el apionabo.29.90.00. frescas o refrigeradas.00/ 0713.11.10.60.00.51.00.00. frescas o refrigeradas.90.00/ 0709.10.00. frescas o refrigeradas.00 .00 0709.90.00.00.20.00.00 0709. Pepinos y pepinillos.00 0709.00 0708. Arvejas o guisantes. Alcachofas o alcauciles. Garbanzos secos desvainados. Berenjenas.00 0709. secas desvainadas.40.10.00 0709.10. frescas o refrigeradas.ACTIVOS BIOLÓGICOS .00/ 0713. Productos Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia).90. Arvejas o guisantes.00/ 0705.00/ 0706.30. Setas. incluso mondadas o partidas. apionabos.00. Las demás legumbres.00 0708.00 0709.00.00 0713. incluso mondados o partidos.00. frescas o refrigeradas.TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS Partidas Arancelarias 0705.00 0706. alubias). remolachas para ensalada. Zanahorias.20.52. porotos. 198 SECCIÓN II .00.00 . Trufas. salsifies. Espárragos frescos o refrigerados.00 0709. frescas o refrigeradas. frescas o refrigeradas. nabos.00 0709.

Naranjas frescas o secas. frescos o secos.11.00. Manzanas. Melones.10.90. frescos o secos.00 0807.20. nueces del Brasil y nueces de Marañón (Caujil). frescos.30. judías) secos desvainados. incluso mondadas o partidas.20.00/ 0805.00.20.00. incluso mondadas o partidas.00.00/ 0807.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C. alubias. .00/ 0805.00 0714. Raíces de mandioca (yuca).10.C. clementinas.10.00. Bananas o plátanos.00 0805.50. incluso trozados o en "pellets". Habas.40.00 0713.90. haba caballar y haba menor. batatas (camote) y raíces y tubérculos similares ricos en fécula o en inulina.10. frescos.00/ 0714.00.40.00 0805.00.00 0713.00/ 0805. frescos o secos.20.00/ 0713.90. Dátiles.00.00/ 0804.11.00 0808. frescos o secos.30. palta (aguacate).50. Uvas. porotos.00 0805. Cocos.10. mangos.00.11.90. de salep. y mangostanes.00 Productos Frijoles (frejoles. wilkings e híbridos similares de agrios. frescos o secos.00/ 0713. piñas (ananás). de arruruz. Lentejas y lentejones.39.10. frescos o secos. INSTITUTO PACÍFICO 199 . médula de sagú.90. aguaturmas.20. aunque estén mondados o partidos. toronjas y demás agrios.00 0805.00/ 0801.C.00 0806.90. secos desvainados.10.10.32.00/ 0808. peras y membrillos.90.00 . Mandarinas. Limones y lima agria.00/ 0804.00 0713. incluso mondados o partidos.00/ 0713.31.00/ 0803.00. Partidas Arancelarias 0713.10.00.50. sandías y papayas.10.90.00.20.00/ 0713.20. guayaba.10. .C.00.00 0803. Las demás legumbres secas desvainadas.00. higos.40. secas desvainadas. Pomelos. 0801.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA .20.90.

00 . Fresas (frutillas) frescas.00.00 1002.00 1001.10.00 1007.00. incluido el casís.10.00 0910.00 0910.00.00/ 0810.40.20.00 1004. Cebada para la siembra.00 1005.10. Café crudo o verde.90. Productos Damascos (albaricoques.00 0901.00. Piretro o Barbasco. Maíz para la siembra.90.00.90.10. Centeno para la siembra. Trigo duro para la siembra.00/ 0809.10.10. Sorgo para la siembra.10.00/ 1209. Avena para la siembra.00 1006.20.90.00 0810. frescos.00. Té Jengibre o kión.10 1201.00.30.00 1006. moras y moras-frambuesa.00 1003. Las demás semillas y frutos oleaginosos.10. cerezas. zarzamoras. semillas para la siembra. Frambuesas.10.TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS Partidas Arancelarias 0809.20.00 0810.10.90.10.00 200 SECCIÓN II . 0810. Arroz con cáscara (arroz paddy): los demás.90.00.10.00 0902.00/ 0902.00. Arándanos rojos. mirtilos y demás frutas u otros frutos.ACTIVOS BIOLÓGICOS .00 1008.00 0810.10.10.10. frescos.40.00. Mijo para la siembra.00.00.30. ciruelas y hendirnos. Cúrcuma o palillo.11. melocotones o duraznos (incluidos los griñones y nectarinas).99. Arroz con cáscara para la siembra.00 .00 1211. Grosellas. Quinua (chenopodium quinoa) para siembra. frescas. 1008.00.10. incluidos los chabacanos). frescas.10.00.10.40.00.20.

.00. publicado el 5. .00 1801.00.07.2007 vigente desde el 20.07.00 2401.10.00 1404.00.2.10.00. INSTITUTO PACÍFICO 201 .00 1213.90.00/ 2401.10.00 Los Demás: Abonos de origen animal o vegetal. vigente desde el 6.00/ 1214. sin moler.2007).00 1404. paja de cereales y productos forrajeros. publicado el 19.2005 vigente desde el 15.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C.00.07.00 Sólo: guano de aves marinas (Guano de las Islas) (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 086-2005-EF.10.2005). Partidas Arancelarias 1211. incluso mezclados entre sí o tratados químicamente.07.2004).10. Tara.C.10.00.90.07.30. publicado el 19.07. 3101. Fosfatos Aluminocalcios Naturales y Cretas Fosfatadas. 3101.00. publicado el 14. abonos procedentes de la mezcla o del tratamiento químico de productos de origen animal o vegetal.00.20. Achiote. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF. . 2834. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.10.30.2004.00 2510.00.07. crudo.07.2.C.00 Orégano.10. Tabaco en rama o sin elaborar Fosfatos de Calcio Naturales.00 Solo: Nitratos de Potasio para uso agrícola. Cacao en grano.00 1212.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA .C.00.10 Úrea para uso agrícola (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF.00. Raíces de achicoria. publicado el 19.90. 3102.2007).21.2007).20.00.2007 vigente desde el 20.2007 vigente desde el 20. Productos Algarrobas y sus semillas.

superior o igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso. vigente desde el 6.2. 202 SECCIÓN II . 3103.07.07.00. publicado el 19.2004.10.00 Abonos Minerales o Químicos con los tres elementos fertilizantes: Nitrógeno.2007 vigente desde el 20. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.20.2004). (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.2007 vigente desde el 20.00 Sulfato de Amonio.00 Sulfato de Magnesio y Potasio.07. 3104.00.07.07.2007 vigente desde el 20.00 Superfosfatos. publicado el 5.07.00.00.00 Sulfato de potasio para uso agrícola (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF.30.2. 3104.30.2. publicado el 19.10.00 Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico) (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF. publicado el 19. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.10 Nitrato de Amonio para uso Agrícola.2007 vigente desde el 20. 3104. publicado el 19.00.07. . Productos (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF. . (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.2007). 3105. publicado el 5.07.07.90.2.07.2007).07.20.10.ACTIVOS BIOLÓGICOS .00.30.2007 vigente desde el 20. 3105.2007).2007). Fósforo y Potasio. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF.2007 vigente desde el 20. publicado el 19.2007).TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS Partidas Arancelarias 3102.2007).21.07.2004). publicado el 19. vigente desde el 6. 3102.00 Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio. expresado en Óxido de Potasio (calidad fertilizante).2004.

4. (Modificada la descripción de bienes de la presente partida arancelaria. importados al amparo de la Ley N° 26983 y normas reglamentarias .10.10/ 5201.11.00. yute. hilachas y desperdicios.11. Cáñamo.00. publicado el 4.00/ 8703.00 5201.2007 vigente desde el 20. vigente desde el 5. incluso mezclado con el Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico).C.07.00 Álbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear.00 7108.10.00.00 Productos Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamónico).00.90 Lanas y pelos finos y ordinarios.2006.00. .00.99. pero sin hilar. Solo : Algodón en rama sin desmotar. publicado el 19.00.P ALEJANDRO FERRER QUEA / C.00.00.00 7108.00 8703.00. INSTITUTO PACÍFICO 203 .00. 4903. (Modificado mediante artículo 4° del Decreto Supremo N° 010-2006RE. Oro para uso no monetario en bruto. para niños.2005) 5101.00.2005.00.00.10.40. mediante artículo 12° del Decreto Supremo N° 130-2005-EF. Sólo: un vehículo automóvil usado importado conforme a lo dispuesto por la Ley N° 28091 y su reglamento.00. .07. estopas.4.2006) 8703.00. desperdicios e hilachas. sin cardar ni peinar.2007).90.90. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF. publicado el 7.12. Partidas Arancelarias 3105.00/ 8703.10.90 Solo: vehículos automóviles para transporte de personas.00.C.11. Oro para uso no monetario en polvo.C.00/ 5305.90 5302.P CARLOS VALDIVIA LOAYZA .00.00/ 5104. abacá y otras fibras textiles en rama o trabajadas. vigente desde el 1.

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