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Las actas de inspección tributaria

Las actas de inspección tributaria

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Aunque más adelante se examinan, en este mismo capítulo, los distintos elementos

constitutivos del informe de inspección, analizamos aquí la definición propuesta para

conocer las características generales del informe.

1. En primer lugar, interesa resaltar que nos encontramos ante una propuesta de

determinación del hecho imponible. Como es sabido, en el curso de las actuaciones

comprobadoras el inspector actuario adquiere conocimiento de unos determinados hechos y

constata su existencia, pues tales hechos constituyen la base para la práctica de la

liquidación tributaria (obtención de rendimientos derivados del ejercicio de una actividad

empresarial, sujeto titular de la actividad empresarial, importe de los rendimientos, período

impositivo, estado de los libros de contabilidad y registros, etc.).

2. En segundo lugar, el informe constituye una propuesta de rectificación de las

bases imponibles. Sólo se emite el informe de inspección si, en el curso de las actuaciones

comprobadoras, se pone de manifiesto la incorrección de las bases imponibles fijadas con

anterioridad al inicio de la inspección, bien sobre la base de las declaraciones presentadas o

de las actuaciones de comprobación abreviada llevadas a cabo por el órgano de gestión

competente89

. Cuando, por el contrario, las bases imponibles objeto de comprobación se

ajustan a Derecho, no es preciso volver a fijar los elementos constitutivos del hecho

imponible y, por tanto, no se produce la extensión de un informe de inspección; en su lugar

79.

89

Cfr. W. Schick, en Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO-Kommentar, cit., § 202, n.m. 47 i.f.

LA DOCUMENTACIÓN DE LA ACTUACIÓN INSPECTORA EN EL DERECHO ALEMÁN

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se notifica esta circunstancia (notificación de un acto de liquidación negativa) al sujeto

inspeccionado.

3. En tercer lugar, nos encontramos ante un acto de efectos no vinculantes para el

órgano de gestión al que compete practicar la liquidación tributaria. Ya hemos apuntado

que, al dictar el acto de liquidación, la oficina gestora puede apartarse de lo consignado en

el informe, según dispone el parágrafo 12 II de la BpO. No obstante, decíamos que en estos

supuestos se comunican a la oficina inspectora, antes de dictar la liquidación, los motivos

de discrepancia entre ambos, de manera que pueda alegar lo que considere oportuno para

fundamentar el contenido del informe. Por regla general, el informe de inspección y el acto

de liquidación coincidirán en todos sus extremos, pues, de lo contrario, tanto el acto de

determinación del hecho imponible como el acto de liquidación procederían del órgano de

gestión, en contradicción con el principio de separación de funciones. Así, a pesar de que el

informe carece de efectos vinculantes, se pretende que ambos actos se correspondan entre

sí, ya que, en definitiva, son actos de la Administración tributaria y no del inspector o del

funcionario perteneciente a la oficina gestora. Es más, de lege lata se exige que, ante la

eventual impugnación de la liquidación tributaria, el informe refleje de forma detallada los

hechos comprobados. Y de esta forma se admite que la fijación de la cuantía de la

obligación tributaria se basa en los datos contenidos en él.

4. Además, el informe de inspección no constituye un simple acto interno de la

Administración. Por el contrario, justamente debido a su carácter preparatorio de la

liquidación tributaria, el informe de inspección es un acto externo que se da a conocer a los

sujetos inspeccionados, no para que presten su conformidad o disconformidad a los hechos,

pero sí para que puedan presentar las alegaciones que estimen convenientes en relación con

LA DOCUMENTACIÓN DE LA ACTUACIÓN INSPECTORA EN EL DERECHO ALEMÁN

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el contenido del informe. Se garantiza, así, el carácter contradictorio del procedimiento de

liquidación.

5. En último lugar, hemos de señalar que el informe de inspección consiste en un

acto dirigido a los órganos gestores, ya que su finalidad primordial no es otra que facilitar

la fijación del an y el quantum de la obligación tributaria. Per se, el informe no determina

ninguna situación jurídica y, por tanto, carece de autonomía funcional, de manera que no

tendría ninguna relevancia jurídica si no se practicase a continuación la liquidación

tributaria. ¿Qué valor cabría asignar a la fijación de los hechos con trascendencia tributaria

si, acto seguido, no se determinasen las consecuencias jurídicas que la ley vincula a la

realización de tales hechos? No olvidemos que la comprobación del hecho imponible está

al servicio de la liquidación de la obligación tributaria. Y ello explica que la propuesta de

determinación del hecho imponible que documenta el informe quede absorbida por el

correspondiente acto de liquidación. Es más, como ya se ha dicho, desde el punto de vista

procedimental, el acto de determinación del hecho imponible constituye un presupuesto de

admisibilidad del acto decisorio que pone fin al procedimiento90
.

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