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Diferencia PCG vs NIIF

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NIIF PARA PYME Principios contables Estados Financieros

FORUM DEL AUDITOR 2007 Sitges 5 y 6 de julio

OBJETIVO DE LA NIIF PARA PYME
El IASB ha considerado oportuno desarrollar y publicar una norma separada que se aplique a los Estados Financieros de las entidades pequeñas y medianas y a la información que estas entidades están obligadas a publicar. El Proyecto de Ley de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable, en España, también ha previsto la publicación, juntamente con el nuevo PGC, de un PGC para PYME que simplificará los criterios de registro, valoración e información a incluir en la memoria, así como una simplificación adicional para las empresas de muy reducida dimensión.

ALCANCE DE LA NIIF
El proyecto de Ley español no ha definido qué se entenderá por PYME a efectos de la aplicación del nuevo PGC. De acuerdo con la NIIF para PYME, se incluyen dentro de esta categoría aquellas entidades que:
No tienen obligación pública de presentar cuentas, entendiendo como obligación pública:
Registrar sus estados financieros en una comisión de valores Mantener activos en calidad fiduciaria para un amplio grupo de terceros ajenos a la entidad, como los bancos, entidades aseguradoras…

Publican los estados financieros con propósitos de información general para usuarios externos, o sea, propietarios no implicados en la gestión, acreedores y agencias de calificación crediticia. Número de trabajadores no superior a unos 50.

NIIF PARA PYME El objetivo de los Estados Financieros es: Proporcionar información de: La posición financiera Activo . La empresa deberá ajustar las cuentas anuales a los principios legales.Pasivo . excepto si estos son incompatibles con la imagen fiel. .OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PGC 1991 No define el objetivo de los Estados Financieros: Las cuentas anuales constituyen la información que debe ser accesible a una pluralidad de agentes económicos y sociales interesados en la situación presente y futura de determinadas sociedades.Patrimonio Neto El rendimiento Ingresos – Gastos Los flujos de efectivo Con la finalidad de: - Mostrar los resultados de la gestión realizada por los administradores Que la información sea útil para la toma de decisiones económicas de diversos usuarios que no están en condiciones de solicitar informes a medida.

se definen las características cualitativas de la información que contienen los Estados Financieros. En la NIIF para PYME se da mayor relevancia a la esencia y los objetivos que al contexto normativo y. .PRINCIPIOS CONTABLES VS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS El PGC define en un contexto normativo los principios de contabilidad que se deben utilizar obligatoriamente para que las Cuentas Anuales reflejen la imagen fiel. en consecuencia.

PRINCIPIOS CONTABLES VS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS PRINCIPIOS CONTABLES PRUDENCIA EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO REGISTRO PRECIO DE ADQUISICION DEVENGO CORRELACION DE INGRESOS Y GASTOS NO COMPENSACION UNIFORMIDAD IMPORTANCIA RELATIVA CARACTERISTICAS CUALITATIVAS COMPRENSIBILIDAD RELEVANCIA IMPORTANCIA RELATIVA FIABILIDAD LA ESENCIA SOBRE LA FORMA PRUDENCIA INTEGRIDAD COMPARABILIDAD OPORTUNIDAD EQUILIBRIO ENTRE COSTE Y BENEFICIO .

. tanto jurídico como económico.PRINCIPIOS CONTABLES VS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS La diferencia esencial entre los principios contables y las características cualitativas. con independencia de los instrumentos utilizados para su formalización. En consecuencia. al considerarse que si bien los estados financieros deben incluir un cierto grado de precaución al realizar estimaciones. se suprime el carácter preferente del Principio de Prudencia. es que hay una exigencia en la calificación de los hechos económicos teniendo en cuenta su fondo. la información no puede estar sesgada por la aplicación de esta característica. aunque se mantiene como una cualidad. no se puede permitir la infravaloración de activos e ingresos y la sobrevaloración de pasivos y gastos. En definitiva.

PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS PGC 1991 BALANCE CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS MEMORIA (incluye el Cuadro de Financiación) NIIF para PYME BALANCE ESTADO DE RESULTADOS ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO NOTAS EXPLICATIVAS DE LAS POLITICAS CONTABLES Y OTROS .

. un inmueble en usufructo es un activo. Procedencia del beneficio: utilización o disposición del activo. por ejemplo. al vencimiento de la cual la entidad se deberá desprender de recursos que hubieran incorporado beneficios económicos PATRIMONIO NETO: parte residual de los activos de la entidad. PASIVO: obligación presente de la entidad surgida por sucesos pasados. La tangibilidad y el derecho de propiedad no son esenciales.ESTADOS FINANCIEROS BALANCE El BALANCE será el indicador de la POSICION FINANCIERA de la entidad: ACTIVO: recurso controlado por la entidad procedente de sucesos pasados y por el cual se espera obtener un beneficio económico futuro. dado que la entidad controla los beneficios que se puedan obtener. un vez deducidos todos los pasivos. aunque no tenga la propiedad.

BALANCE ACTIVO Efectivo y equivalentes Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar Activos financieros Inventarios Propiedades. planta y equipos Activos intangibles Activos biológicos Activos no corrientes mantenidos para la venta Activos por impuestos corrientes Activos por impuestos diferidos PASIVO Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar Pasivos financieros Pasivos por impuestos corrientes Pasivos por impuestos diferidos Pasivos incluidos en grupos para vender Provisiones PATRIMONIO NETO Atribuible a los accionistas de la sociedad controladora Participaciones minoritarias .

. tal y como se informa en su ESTADO DE RESULTADOS: INGRESOS: incrementos en los beneficios económicos producidos durante el periodo contable. y que se deben presentar por separado GASTOS: disminución de los beneficios económicos producidos por salidas o disminuciones del valor de los activos o por el nacimiento o aumento de los pasivos. Dan resultado a una disminución del patrimonio neto. Gastos: surgen en el curso de la actividad ordinaria de la entidad Pérdidas: son otras partidas que responden a la definición de gastos y no surgen por la actividad ordinaria de la entidad. por entrada o incremento de activos o como disminución de obligaciones. Ingresos ordinarios: resultados que surgen en el curso de la actividad ordinaria de una entidad Ganancias: son otras partidas que responden a la definición de ingresos pero que no serían ordinarios. no relacionada con su distribución entre los participantes del mismo. que dan resultado a un aumento del patrimonio neto.ESTADO DE RESULTADOS El RENDIMIENTO es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad.

ESTADO DE RESULTADOS EL ESTADO DE RESULTADOS deberá incluir todas las partidas de ingresos y gastos de un periodo. excepto: El efecto de correcciones de errores y cambios en las políticas contables. los resultados surgidos por conversión de los estados financieros de una operación en el extranjero y algunas modificaciones en los valores razonables de instrumentos de cobertura que se registrarán directamente en el patrimonio neto. que serán ajustes de periodos anteriores. Deberá incluir necesariamente: Ingresos y gastos ordinarios Costes financieros Participación en el resultado del periodo de las asociadas y negocios conjuntos Gasto por impuestos . El superávit de revaluación.

ESTADO DE RESULTADOS La información mínima a desglosar será: Disminución de los inventarios hasta su precio de venta. compras. planta y equipos Disposiciones de inversiones Cancelación de obligaciones por litigios Reversión de otras provisiones No presentará ninguna partida de ingresos o gastos como “extraordinaria” Los gastos se desglosarán por naturaleza de gasto (depreciación. menos costes de finalización. y la reversión de esta disminución La reestructuración de las actividades de una entidad. administración) . costes de transportes) o bien por su función (producción. así como la reversión de una provisión para hacer frente a la misma Disposiciones de partidas de propiedades. o bien la reversión de esta disminución Disminución de las propiedades. plantas y equipos hasta el valor razonable menos los costes de venta. distribución.

y los cambios que se hayan producido .ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Deberá incluir: a) Ganancia o pérdida neta del periodo b) Ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto c) Total de ingresos y gastos como la suma de los anteriores. desglosando la parte atribuible a la sociedad dominante y a las participaciones minoritarias d) Efecto de los cambios en políticas contables e) Correcciones de errores reconocidos en el periodo f) Importe de las inversiones y dividendos distribuidos a los propietarios del patrimonio neto g) Saldo de las ganancias acumulado al principio y final del periodo.

plantas y equipos. comisiones y otros ingresos ordinarios Pagos a proveedores y empleados Pagos o devoluciones de impuestos. hipotecas. préstamos y otros contratos derivados por la intermediación o acuerdos comerciales Pagos-cobros por la adquisición-venta de propiedades. prestaciones de servicios. pagarés.. activos intangibles y otros Pagos-cobros por la adquisición-venta de instrumentos de patrimonio emitidos por otras entidades o participaciones en negocios conjuntos Anticipos de efectivo y préstamos a terceros - Actividades de inversión - - Actividades de financiación - - Cobros-pagos procedentes de la emisión de acciones o reducción de capital Cobros-pagos procedentes de préstamos.. a largo plazo . excepto si son derivados directamente de actividades de inversión o financiación Cobros y pagos de inversiones.ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Proporciona información sobre los cambios en el efectivo o sus equivalentes según su procedencia: Actividades de operación Cobros procedentes de ventas.

estado de resultados y estado de cambios de patrimonio se deberá hacer referencia de la existencia de notas posteriores. . incluyendo información comparativa cualitativa En balance.NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Las notas deberán: Presentar información sobre las bases de elaboración de los estados financieros y sobre las políticas contables Proporcionar información requerida que no se haya incluido dentro de los estados financieros anteriores Proporcionar información adicional que sea relevante para la comprensión de los estados financieros. por ejemplo.

la cuenta de pérdidas y ganancias únicamente debe incluir la evolución de la actividad. y la corrección de errores o cambios de criterios ya no se considerarán resultado del ejercicio (ni siquiera extraordinario). La filosofía de esta NIIF. así como la filosofía que se desprende del proyecto de ley. En este sentido.CONCLUSIONES La NIIF para PYME pretende incluir en una única norma la totalidad de la Normativa Internacional que sería aplicable a este tipo de entidades. . Esto implica que se deberá realizar una conciliación entre el resultado contable y fiscal que deberá incluir necesariamente partidas del estado de cambios en el patrimonio neto. es dar una especial importancia al fondo económico de las transacciones por encima de su forma legal. sino que se reflejarán directamente en el estado de cambios del patrimonio.

los cuales. estado de flujos de efectivo y memoria o notas a los estados financieros. muchos de cuyos títulos se identifican fácilmente con las diferentes NIIF ya emitidas por el IASB. no obstante. estado de cambios en el patrimonio neto.ASPECTOS ESENCIALES DEL BORRADOR DEL PGC QUE AFECAN A LAS PYMES PRINCIPALES DIFERENCIAS CON RESPECTO A LAS NIIF COMPLETAS La norma para pyme consta de 38 secciones. Desglose de los grandes apartados de la NIC 1. tratándose por separado su parte introductoria. cuenta de pérdidasy ganancias. así como los diferentes formatos de estados financieros. siguen dividiéndose en balance de situación. 1 .

PRINCIPALES DIFERENCIAS CON RESPECTO A LAS NIIF COMPLETAS El contenido mínimo del balance y de la cuenta de pérdidas y ganancias no establece simplificaciones El estado de cambios en el patrimonio neto: los ingresos y gastos reconocidos directamente contra el patrimonio neto en este estado financiero son exclusivamente los establecidos en la propia NIIF para pyme y no en las NIIF completas. 2 .

bajo el nombre de estado de resultados y beneficios retenidos. una cuenta de resultados con información adicional sobre los resultados retenidos y los repartidos o a repartir como dividendos. la entidad puede presentar. corrección de errores de ejercicios anteriores y cambios en las políticas contables. del pago de dividendos. sin necesidad de presentar por separado un estado de cambios en el patrimonio neto 3 .PRINCIPALES DIFERENCIAS CON RESPECTO A LAS NIIF COMPLETAS El estado de cambios en el patrimonio neto si los únicos cambios en el patrimonio neto proceden de los resultados.

PRINCIPALES DIFERENCIAS CON RESPECTO A LAS NIIF COMPLETAS En el estado de flujos de efectivo no se establece simplificación alguna en lo que respecta a la presentación de los flujos de efectivo de actividades operativas o de explotación. dado que se mantiene la opción entre el método directo y el indirecto 4 .

PRINCIPALES DIFERENCIAS CON RESPECTO A LAS NIIF COMPLETAS El contenido de las notas a los estados financieros. 5 . pero coincide con las indicaciones recogidas en la NIC 1. aparece mucho más resumido en la NIIF para pyme.

dado que tanto la NIIF 8 como la NIC 33 establecen su no obligatoriedad en el caso de empresas que no emiten valores negociables en mercados organizados. 6 . así como de dar información sobre los beneficios por acción.PRINCIPALES DIFERENCIAS CON RESPECTO A LAS NIIF COMPLETAS Estructura y contenido de los estados financieros Se exime de presentar información sectorial o por segmentos.

por ser la que normalmente elegirán esta clase de entidades. el texto de la NIIF pyme desarrolla exclusivamente la opción de contabilización más sencilla. sin perjuicio de que en la mayoría de las ocasiones se autorice la aplicación de otros criterios recogidos en las NIIF completas. 7 .PRINCIPALES DIFERENCIAS CON RESPECTO A LAS NIIF COMPLETAS En general.

activos intangibles.PRINCIPALES DIFERENCIAS CON RESPECTO A LAS NIIF COMPLETAS Esto sucede. del inmovilizado material. 8 . para la contabilización de inmuebles de inversión. gastos financieros y subvenciones así como para la presentación de los flujos de actividades operativas o de explotación en el estado de flujos de efectivo. por ejemplo.

MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD: En relación a los principios de contabilidad aplicables se produce un cambio sustancial en cuanto la incorporación del principio de prevalencia de la realidad económica sobre la forma jurídica y en relación a la diferente definición. Estas modificaciones suponen un acercamiento importante entre la normativa contable y la fiscal que ya recogía en gran medida la aplicación de estos principios. 9 . y pérdida del carácter de preferente. del principio de prudencia.

MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD: Imagen fiel: En la contabilización de las operaciones se atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma jurídica Contratos de arrendamiento. facturaciones sin realización de servicios o entrega de bienes. ventas con pacto de recompra 10 . renting. ventas sin entrega.

tratamiento similar para las transacciones … Claridad: poder formarse juicios para la toma de decisiones 11 . mostrando riesgos) Fiable (libre de errores y sesgos.MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD: Requisitos información: Relevante (útil para tomar decisiones. y lo contiene todo) Comparabilidad: contrastar situación y rentabilidad de las empresas.

La prudencia no justifica ninguna información que pueda llevar a una interpretación que no sea adecuada de la realidad reflejada en las cifras de las cuentas anuales. Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre.MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD: Principios contables: Prudencia. 12 .

Elementos de las cuentas anuales En esta área se definen los elementos de las cuentas anuales de diferente manera a la establecida en el PGC. Esto tiene importantes consecuencias dado que determinados elementos que hasta ahora se consideraban activos. 13 . ahora se consideran menor importe de patrimonio neto o gastos del ejercicio. tales como acciones propias o gastos de establecimiento. En cuanto a los pasivos para su contabilización se exige que sea probable la salida de recursos de la empresa para contabilizarlos como tales.

Los gastos se definen como aumentos de pasivos o reducción de activos que no tienen como origen la distribución a sus propietarios.Elementos de las cuentas anuales Para los ingresos se define que serán aquellos que suponen aumentos de activos o reducción de pasivos y que no tengan como origen la aportación de socios o propietarios. 14 .

Pasivos: obligaciones actuales surgidas de sucesos pasados. para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir rendimientos futuros 15 . resultantes de sucesos pasados. de los que espera obtener rendimientos futuros.Marco conceptual: Balance Activos: recursos controlados por la empresa.

así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten 16 . una vez deducidos todos sus pasivos.Marco conceptual: Balance Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa. que no sean pasivos. Incluye las aportaciones realizadas por sus propietarios.

excepto cuando proceda su imputación directa al Patrimonio Neto (presentación en el ECPN) 17 .Registro en Cuenta de Pérdidas y Ganancias Ingresos Imputación a la cuenta de y Gastos Pérdidas y Ganancias y forman parte del resultado.

Marco conceptual: Criterios de registro o reconocimiento Proceso por el que se incorporan a la contabilidad los elementos de las CC AA: Activos. Pasivos. Ingresos y Gastos Todos ellos deberán cumplir con su definición y tener un valor fiable Ingresos: contrapartida puede ser Gastos Gastos: contrapartida puede ser Ingresos o Patrimonio Neto Registrar en período ingresos devengados y gastos relacionados con obtención de ingresos 18 .

Diferencias en presentación: -Leasing (inmovilizado material) -No resultados extraordinarios -BPA -EFE -ECPN -Memoria (2 años. Información segmentada. Retribución a empleados i Riesgos financieros) 19 .

) 20 ..Diferencias principales en normas de valoración: -Independencia contabilidad-fiscalidad -Eliminar activos ficticios Eliminación gastos amortizables (menos patrimonio neto) Eliminación autocartera (menos patrimonio neto) Gastos a distribuir en varios ejercicios (leasing...

activos y pasivos financieros: valor razonable Fondo de comercio: test de deterioro (más volatilidad) Beneficios no realizados en divisas (beneficio) -Informar de riesgos Instrumentos financieros (valor razonable) Stock options (gasto de personal) Planes de pensiones (incremento deuda y gasto personal) 21 .Diferencias principales en normas de valoración: -Investigación no se activa (gasto) -Relevancia versus prudencia Inmovilizado.

Inmovilizado material criterios de valoración
•Valoración de los inmuebles permutados de carácter comercial que supone la aplicación de criterios idénticos a la normativa fiscal. •Aplicación del procedimiento del deterioro que supone un importante cambio respecto al sistema de cálculo de la provisión por depreciación contenido en el PGC. •Distinción entre los inmuebles funcionales y las inversiones inmobiliarias.

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Inmovilizado material criterios de valoración
El borrador de PGC no permite la valoración de los inmuebles al valor razonable con posterioridad al reconocimiento inicial salvo que exista una norma legal que lo ampare. En cambio si que se permiten dichas revalorizaciones en las Normas Internacionales de Contabilidad. La NIC 16 se permite la revalorización con abono a cuentas de Reservas y en caso de la NIC 40 con abono a resultados del ejercicio.
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Inmovilizado intangible
criterios de valoración
•Se establece la no aplicación de la amortización en caso de vida útil indefinida y su sustitución por la determinación del deterioro. •El Fondo de comercio no se amortiza sino que debe determinarse su posible deterioro. •En relación a la aplicación del deterioro en lugar de la amortización, debe tenerse en cuenta la incoherencia con la normativa fiscal actualmente vigente que si que permite dicha amortización que, al no poderse contabilizar, no puede tener efectos fiscales. •Los gastos de desarrollo pueden amortizarse, si se prueba, durante una vida útil superior a 5 años. •Se trata expresamente el criterio de amortización de las inversiones sobre los activos arrendados.

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arrendado o intercambiado. 25 . cedido.Inmovilizado intangible reconocimiento inicial deben cumplir el criterio de identificabilidad. con independencia de que tales derechos sean transferibles o separables de la empresa o de otros derechos u obligaciones. implica que el inmovilizado cumpla alguno de los dos requisitos siguientes: a) Sea separable. susceptible de ser separado de la empresa y vendido. b) Surja de derechos legales o contractuales. entregado para su explotación. esto es.

no haya un límite previsible al período a lo largo del cual se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la empresa. 26 . Un inmovilizado intangible tendrá una vida útil indefinida cuando.Inmovilizado intangible vida útil La vida útil de un inmovilizado intangible puede ser definida o indefinida. sobre la base de un análisis de todos los factores relevantes.

Los gastos de investigación no pueden activarse. 27 .Inmovilizado intangible criterios de valoración En el borrador de PGC no se prevé la opción de la revalorización posterior. con plenos efectos fiscales. Se regula de forma novedosa los activos y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta.

por el menor de los dos importes siguientes: su valor contable y su valor razonable menos los costes de venta. 28 . Los activos no corrientes mantenidos para la venta se valorarán en el momento de su clasificación en esta categoría. sujeto a los términos usuales y habituales para su venta.Activo no corriente como mantenido para la venta criterios de valoración La empresa clasificará un activo no corriente como mantenido para la venta si su valor contable se recuperará fundamentalmente a través de su venta. y b) Su venta ha de ser altamente probable. en lugar de por su uso continuado. y siempre que se cumplan los siguientes requisitos: a) El activo ha de estar disponible en sus condiciones actuales para su venta inmediata.

Activo no corriente como mantenido para la venta criterios de valoración Mientras un activo se clasifique como no corriente mantenido para la venta. no se amortizará. debiendo dotarse las oportunas correcciones valorativas de forma que el valor contable no exceda el valor razonable menos los costes de venta. 29 .

Existencias criterios de valoración las principales modificaciones afectan a la inclusión de los gastos financieros en el valor inicial y la inaplicabilidad del método LIFO. 30 .

Moneda extranjera criterios de valoración En el borrador se distingue entre partidas monetarias y no monetarias llevando a resultados tanto las diferencias positivas como negativas derivadas de las partidas monetarias. 31 .

el borrador de PGC. es mas restrictivo que la normativa actualmente vigente para reflejar los pasivos. 32 .Provisiones y contingencias criterios de valoración En este grupo de cuentas. atendiendo a la nueva definición del principio de prudencia.

En la subsanación de errores relativos a ejercicios anteriores serán de aplicación las mismas reglas. 33 . se aplicará de forma retroactiva y su efecto se calculará desde el ejercicio más antiguo para el que se disponga de información. errores y estimaciones contables Cuando se produzca un cambio de criterio contable. así como la modificación de las cifras afectadas en la información comparativa de los ejercicios a los que le afecte el cambio. Este cambio motivará el correspondiente ajuste por el efecto acumulado de las variaciones de los activos y pasivos en el saldo inicial del patrimonio neto del ejercicio más antiguo presentado.Cambios en criterios contables.

34 . el ajuste a realizar en base imponible es previo al reflejo del efecto impositivo. por el efecto impositivo del saldo neto de reservas a 31-12-2007: Diferencia temporaria deducible a Reservas 1ª aplicación Reservas 1ª aplicación a Diferencia temporaria imponible Desde el punto de vista fiscal hay que tener en cuenta que cuando proceda imputar en base imponible el cargo o abono a reservas de 1ª aplicación. Además.TRANSICIÓN DEL PGC DE 1990 AL NUEVO PGC VIGENTE A PARTIR DE 2008 Ejemplo de asientos: Por las partidas a 1-1-2007: Reservas 1ª aplicación a activos/pasivos Activos/pasivos a Reservas 1ª aplicación Por las partidas de 1-1-2007 que ya no están a 31-12-2007: los asientos contrarios.

como ajuste de primera aplicación. 35 . por lo que será deducible en la determinación de la base imponible de ese período impositivo en base a lo establecido en los apartados 1 y 3 del artículo 19 del TRLIS. de primer establecimiento y los gastos de investigación activados que. Contestación: El gasto derivado de la primera aplicación debe entenderse devengado en el período impositivo correspondiente al ejercicio 2005 de acuerdo con lo establecido en la disposición transitoria primera de dicha Circular. se imputan a reservas tienen la consideración de fiscalmente deducibles a efectos del Impuesto sobre Sociedades.TRANSICIÓN DEL PGC DE 1990 AL NUEVO PGC VIGENTE A PARTIR DE 2008 Consulta DGT 31-10-2005: Cuestión planteada: Si los gastos de constitución.

Contestación: Dado que la Circular 4/2004 establece el criterio de que los ajustes por valoración determinan ingresos y gastos que no se imputan en el resultado contable. los mismos no se integrarán en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades 36 .TRANSICIÓN DEL PGC DE 1990 AL NUEVO PGC VIGENTE A PARTIR DE 2008 Consulta DGT 31-10-2005: Cuestión planteada: Si los ajustes por valoración incluidos en el patrimonio neto no se integran en la base imponible al no formar parte del resultado contable .

tanto si con anterioridad aplicaban las NIIF completas como otra clase de normativa contable. las entidades que apliquen por primera vez esta norma. deberán ajustar contra reservas las diferencias que surjan en la transformación de los diferentes saldos del balance. 37 .APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ DE LA NIIF PARA PYME En principio.

APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ DE LA NIIF PARA PYME Se prohíbe cambiar los criterios de contabilización preexistentes para: a) La baja en cuentas de activos y pasivos financieros b) La contabilización de coberturas c) Las estimaciones d) Los activos clasificados como mantenidos para su venta y actividades interrumpidas 38 .

a efectos de separar sus componentes entre neto y pasivo exigible.APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ DE LA NIIF PARA PYME Opción de adaptarse o no a la nueva norma en los saldos preexistentes correspondientes a: a) Combinaciones de negocios b) Reconocimiento inicial como coste de un activo por su valor razonable o revalorizado calculado conforme a la normativa contable anteriormente aplicada c) Diferencias de conversión acumuladas d) Instrumentos financieros compuestos. si la deuda ya venció a la fecha de la transición a la nueva norma e) Pagos basados en acciones f) Reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos. siempre que ello implique costes desproporcionados 39 .

APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ DE LA NIIF PARA PYME Pero para poder comparar las cuentas de PyG de 2007 y 2008. etc. dado que las partidas de ingresos y gastos de 2007 se tienen que basar también en criterios de borrador de PGC. deben aplicarse dichos criterios de valoración a las partidas de activo y pasivo del balance de apertura (por la cuantificación de provisiones.) 40 . amortizaciones. resultado de la cartera.

APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ DE LA NIIF PARA PYME Los ajustes necesarios en aquel balance de apertura. Estos ajustes se registrarán en la contabilidad del ejercicio 2008. salvo las excepciones explícitamente establecidas. no dando lugar a ningún registro contable en el año anterior. derivados de los cambios valorativos y de reconocimiento y baja de activos y pasivos respecto de las anteriores normas contables. 41 . se cargarán o abonarán directamente en reservas.

con contrapartida de reservas. 42 . una vez valorados y clasificados conforme establezca el nuevo PGC. deberán darse de baja aplicando la misma contrapartida.APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ DE LA NIIF PARA PYME Para aquellos elementos de activo o pasivo que existían en el balance de apertura del año anterior pero que en el año 2008 ya no formen parte del balance de apertura.

APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ DE LA NIIF PARA PYME Estos asientos no tendrán ningún efecto fiscal en el año 2008 dado que el resultado correspondiente ya se habrá reflejado en relación al año anterior. 43 .

net 44 .APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ DE LA NIIF PARA PYME FRANCESC GARRETA www.equifond.

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