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Manual Del Impuesto Sobre La Renta

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Universidad de San Carlos de Guatemala División de Administración de Recursos Humanos Unidad del Impuesto Sobre la Renta _____________________________________________

APLICACIÓN DE LA LEY Y EL REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

A LOS TRABAJADORES EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA DE LA UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

EXPOSITORES: LUIS FERNANDO CÓBAR PINTO LIC. CARLOS AUGUSTO PINEDA ORTIZ DIVISIÓN DE ADMINISTRACIÓN DE RECURSOS HUMANOS UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Guatemala, Octubre de 2,008

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Universidad de San Carlos de Guatemala División de Administración de Recursos Humanos Unidad del Impuesto Sobre la Renta _____________________________________________

¿QUE ES EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA? Es el impuesto que se establece, sobre la renta que obtenga toda persona individual o jurídica, nacional o extranjera, domiciliada o no en el país, así como cualquier ente, patrimonio o bien, que provenga de la inversión de capital, del trabajo o de la combinación de ambos. (Art. 1 Decreto 26-92 del Congreso de la República) CAMPO DE APLICACIÓN Quedan afectas al impuesto todas las rentas y ganancias de capital obtenidas en territorio nacional. (Art. 2 Decreto 26-92 del Congreso de la República)

PERÍODO FISCAL El período de liquidación definitiva anual principia el uno (1) de enero y termina el treinta y uno (31) de diciembre de cada año. (Art.43 Decreto 26-92 del
Congreso de la República y Art. 26 del Acuerdo Gubernativo 206-2004)

PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN JURADA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ANTE EL PATRONO ¿Quiénes están obligados a presentar la Declaración Jurada del Impuesto Sobre la Renta ante el Patrono? Todos los trabajadores que se desempeñen en relación de dependencia, incluyendo a los que se encuentran inscritos ante la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) como Pequeños Contribuyentes, cuando sus ingresos anuales sean superiores a treinta y seis mil quetzales ( Q. 36,000.00 ).
Base Legal: Artículo 57 del Decreto No. 26-92 del Congreso de la República y Artículo 32 del Acuerdo Gubernativo No. 206-2004.

¿Cuándo debe Presentar la Declaración Jurada del Impuesto Sobre la Renta ante el Patrono (SAT-No.1101)? Debe presentar la Declaración Jurada Ante el Patrono, al inicio de su relación laboral, al inicio de un nuevo período fiscal o cuando por cualquier circunstancia modifique cualesquiera de los datos declarados (domicilio fiscal, incremento al sueldo, incremento a las deducciones), dentro del término de veinte (20) días hábiles inmediatos siguientes a la fecha en que se produzca el cambio. La no presentación de la Declaración, no exime al patrono de efectuar las retenciones correspondientes, por lo que determinará el impuesto a retener de oficio.
Base legal: Artículo 57 del Decreto No. 26-92 del Congreso de la República y Artículos 32 y 35 del Acuerdo Gubernativo No. 206-2004.

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CASOS ESPECIALES EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA Cuando el trabajador tenga mas de un patrono, presentará su Declaración Jurada en donde obtenga mayor remuneración, quedando obligado a presentar a los otros patronos que le paguen remuneraciones menores, una fotocopia del formulario presentado ante el patrono que actuará en calidad de agente de retención.
Base legal: Artículo 57 del Decreto No. 26-92 del Congreso de la República y Artículo 33 del Acuerdo Gubernativo No. 206-2004.

Cuando el Empleado cambie de patrono, deberá informar al nuevo patrono, sobre las rentas y retenciones que le efectuó el patrono anterior, para efectos de liquidación definitiva del período fiscal correspondiente. Cumplido lo anterior no deberá presentar declaración jurada anual ante la Administración Tributaria. En los casos en que se produzca el cese de relación laboral antes de la finalización del período fiscal, el patrono entregará al empleado la Constancia de Retención para que este presente Declaración Jurada Anual ante la SAT.
Base legal: Artículo 57 del Decreto No. 26-92 del Congreso de la República y Artículo 35 del Acuerdo Gubernativo No. 206-2004.

Datos que contiene la Declaración Jurada del Impuesto Sobre la Renta Ante el Patrono (SAT-No.1101) 1. DATOS GENERALES Número de Identificación Tributaria ( NIT ) El NIT es la identificación tributaria que se asigna al contribuyente, por medio del cual la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) fiscaliza el pago de uno o más impuestos vigentes. Todas las personas que cumplan la mayoría de edad (18 años), al obtener su Cédula de Vecindad deberán inscribirse en el Registro Tributario Unificado, para que la administración tributaria les asigne Número, aún cuando no estén afectos al pago de impuestos.
Base legal: Artículo 3 del Decreto No. 26-92 del Congreso de la República y Artículo 3 del Acuerdo Gubernativo No. 206-2004.

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Domicilio Fiscal Es la Dirección que se consigna en el formulario al momento de la inscripción ante la SAT. En caso de cambio de domicilio, deberá informarse al Patrono mediante la presentación de una nueva declaración jurada, dentro del plazo de los veinte ( 20 ) días hábiles inmediatos siguientes a la fecha en que se produzca el cambio y a la Administración Tributaria (SAT), por escrito dentro de los treinta ( 30 ) días hábiles, contados a partir de la fecha en que se produzca el mismo. Nombre del Patrono ante quien se presenta la Declaración. Si se labora en dos o más Instituciones, la declaración Jurada deberá presentarse ante el patrono en donde se genere mayor ingreso anual, presentándole copia sellada de recibida a los otros patronos. Rentas de otros Patronos Debe consignar el Nombre de la ( las ) otra ( s ) Institución ( es ), el Número de Identificación Tributaria ( Nit ) y la Renta Neta que obtiene de cada una de ellas. En el caso de Pequeños Contribuyentes únicamente consignarán los ingresos obtenidos en relación de dependencia.
Base legal: Artículo 57 del Decreto No. 26-92 del Congreso de la República y Art. 33 del Acuerdo Gubernativo 206-2004.

2. RENTA NETA: (Consigne los ingresos afectos y exentos) La Renta Neta de los trabajadores de la Universidad de San Carlos de Guatemala, está conformada por todos los ingresos obtenidos del 1 de enero al 31 de diciembre de cada año: Ejemplo: • Sueldos • Diferido 1 y Diferido 2 • Promociones Docentes o Reclasificaciones Administrativas • Horas extras • Subsidio que otorga la Universidad a sus trabajadores por concepto de suspensión IGSS. • Bonificación Mensual (Q.500.00) • Aguinaldo • Bono 14 • Indemnizaciones • Jubilaciones
Base legal: Artículos 4, 5, 6 y 37 del Decreto No. 26-92 del Congreso de la República.

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3. DEDUCCIONES A LA RENTA NETA:
Para determinar la Renta Imponible o Pérdida Fiscal, deberá restar al total de la Renta Neta las siguientes deducciones: • • La suma única de treinta y seis mil quetzales (Q. 36,000.00) sin necesidad de comprobación alguna. Las cuotas pagadas a Colegios Profesionales, las primas de fianza, las cuotas por pago de contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social y al IPM por jubilaciones, pensiones y montepíos, cuotas o aportes establecidos en planes de previsión individual; las primas de seguro de vida no dotales de accidentes personales y gastos médicos hospitalarios. El monto de las pensiones alimenticias fijadas por tribunal de familia. Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente otorgadas en favor del Estado, las municipalidades y sus empresas, asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia, servicio social, científicas y culturales, a las iglesias, entidades y asociaciones de carácter religioso, a las universidades y partidos políticos. No exceder de un máximo del 5 % de su Renta Neta ni de un monto de Q.500,000.00 anuales. Excepto las que se efectúen a las asociaciones y fundaciones no lucrativas científicas y culturales y a las universidades. Los gastos médicos pagados en Guatemala por el contribuyente, así como los pagados en beneficio de su cónyuge o conviviente y de sus hijos menores de edad o discapacitados, excepto lo pagado por concepto de medicinas. Entendiéndose por gasto médico: Honorarios de profesionales médicos debidamente colegiados, por servicios, consultas, dictámenes, diagnósticos, tratamientos y atención médica Exámenes de laboratorio de toda índole Exámenes radiológicos, patológicos, radiografías, gastroscopías, exploraciones, sonogramas, tomografías etc. Tratamientos, internamientos o estadías en hospitales y centros de salud, servicios de enfermería, honorarios de cirujanos, anestesiólogos, asistentes a salas de operaciones, uso de quirófanos Uso de ambulancia Gastos ocasionados por rehabilitación y tratamientos de fisioterapia hechos por prescripción médica Para tales efectos se considerará el valor de los gastos, sin incluir el IVA. No se pueden proyectar las donaciones y los gastos médicos, sin embargo el patrono los considerará para redeterminar el impuesto a retener mensualmente a partir del mes en que los mismos sean documentados.

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Rentas Exentas (Aguinaldo y Bono 14)

Base legal: Artículo 37 del Decreto No. 26-92 del Congreso de la República

Como se operan las Deducciones: Las deducciones se suman para formar un solo total, que incluye la deducción única Q.36,000.00 más las cuotas pagadas por concepto de IGSS y Plan de Prestaciones . Si tuviera deducciones permitidas por la ley, para que puedan ser tomadas en cuenta, deberá presentar el formulario SAT No.1101 a su patrono, adjuntando un detalle de las mismas con fotocopias de las evidencias respectivas (facturas y documentos de prueba) 4. La Renta Imponible o Pérdida Fiscal Al total de la Renta Neta se le resta el Total de Deducciones, si el resultado es positivo tiene RENTA IMPONIBLE, si es negativo tendrá PERDIDA FISCAL. 5. IMPUESTO ANUAL A PAGAR El impuesto Anual a Pagar se determina al aplicar las tarifas contenidas en el artículo 43 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, a la Renta Imponible. TARIFAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA INTERVALOS DE RENTA IMPONIBLE De mas de 1. 2. 3. 4. a IMPUESTO A PAGAR Mas el % sobre el Importe fijo excedente de Renta Imponible de Q. 0.00 + 15 % Q. 0.00 Q. 9,750.00 + 20 % Q. 65,000.00 Q. 32,750.00 + 25 % Q. 180,000.00 Q. 61,500.00 + 31 % Q. 295,000.00

Q. 0.00 Q. 65,000.00 Q. 65,000.00 Q. 180,000.00 Q. 180,000.00 Q. 295,000.00 Q. 295,000.00 EN ADELANTE

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Ejemplo No. 1 Si la Renta Imponible es entre mas de Q. 0.00 y Q. 65,000.00, se aplica 15% y el resultado será el Impuesto Anual a Pagar. Q.65,000.00 X 15% = Q. 9,750.00 ( Impuesto Anual a Pagar ) Ejemplo No. 2 Si la Renta Imponible es de mas de Q.65,000.00 a Q 180,000.00, se le resta un excedente de Q.65,000.00 y se multiplica por 20%, al valor resultante se le suma un Importe Fijo de Q. 9,750.00 y el resultado será el Impuesto Anual a Pagar. Q. 180,000.00Q. 65,000.00 Q. 115,000.00 Ejemplo No. 3 Si la Renta Imponible es de mas de Q. 180,000.00 a Q.295.000.00 , se le resta un excedente de Q.180,000.00 y se multiplica por 25%, al valor resultante se le suma un Importe Fijo de Q.32,750.00 y el resultado será el Impuesto Anual a Pagar. Q. 295,000.00 Q. 180,000.00 Q. 115,000.00 Ejemplo No. 4 Si la Renta Imponible es de mas de Q.295.000.00 , se le resta un excedente de Q.295,000.00 y se multiplica por 31%, al valor resultante se le suma un Importe Fijo de Q.61,500.00 y el resultado será el Impuesto Anual a Pagar. Q. 300,000.00 Q. 295,000.00 Q. 5,000.00 Q. 5,000.00 X 31%= Q. 1,550.00 + Q. 61,500.00 Importe Fijo Q. 63,050.00 Impuesto Anual a Pagar Q.115,000.00 X 25%= Q. 28,750.00 + Q. 32,750.00 Importe Fijo Q. 61,500.00 Impuesto Anual a Pagar Q.115,000.00 X 20%= Q.23,000.00 + Q. 9,750.00 Importe Fijo Q.32,750.00 Impuesto Anual a Pagar

Base legal: Artículos 37 y 43 del Decreto No. 26-92 del Congreso de la República y 13 del reglamento.

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6. CRÉDITO ESTIMADO POR EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) No obstante que el derecho al crédito IVA pagado, debe establecerse al finalizar el período de liquidación definitiva anual mediante la planilla del IVA, al total del impuesto determinado deberá restarse un estimado del crédito IVA, el cual se determinará multiplicando el total de la renta neta del trabajador, por el 50 % de la tarifa del IVA vigente. Ejemplo: Renta Neta Proyectada para el período = Q. 100,000.00 Q.100,000.00 X 6% = Q.6,000.00
CANTIDAD MÁXIMA A PROYECTAR DEL CRÉDITO IVA ESTIMADO.
Base legal: Artículo 37 “A” y 57 del Decreto No. 26-92 del Congreso de la República y Artículo 35 del Acuerdo Gubernativo No. 206-2004.

7. IMPUESTO ANUAL SUJETO A RETENCIÓN Al Impuesto Anual a Pagar se le resta el Crédito Estimado por IVA, el resultado será el Impuesto Anual Sujeto a Retención. Ejemplo: Q. 32,750.00 - Impuesto Anual a Pagar Q. 6,000.00 Crédito Estimado por IVA Q. 26,750.00 Impuesto Anual Sujeto a Retención 8. RETENCIÓN MENSUAL Es el resultado de dividir el Impuesto Anual Sujeto a Retención entre el número de meses del período fiscal. Ejemplo: Impuesto Anual Sujeto a Retención Q.26,750.00 = Q.2,229.17 Retención Mensual Número de meses del Período 12
Dicha suma sólo podrá variar cuando se modifiquen las remuneraciones o las deducciones, o cuando el trabajador demuestre con la documentación legal correspondiente, que su crédito por IVA a superado el estimado del período anual.
Base legal: Artículo 35 del Acuerdo Gubernativo No. 206-2004.

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9. CRÉDITO A CUENTA DEL ISR Las personas individuales en relación de dependencia, tendrán derecho a un crédito a cuenta del ISR, por el IVA pagado en la adquisición de bienes y servicios, durante el período fiscal, para su uso personal y de su familia, hasta un monto equivalente a la tarifa del IVA aplicada a su Renta Neta obtenida en dicho período. Ejemplo: Renta Neta obtenida en el período fiscal Q. 100,000.00 X 12 % = Q.12,000.00 CANTIDAD MÁXIMA A ACREDITAR POR IVA PAGADO. 10. PLANILLA DEL IVA El crédito a cuenta del ISR se comprobará mediante la presentación de la planilla del IVA, misma que contendrá el detalle de las facturas por los bienes y servicios adquiridos, las cuales estarán sujetas a verificación por parte de la Superintendencia de Administración Tributaria, hasta por un monto equivalente a la tarifa del IVA aplicada a su Renta Neta obtenida en dicho período. Para la comprobación del Crédito por IVA, el formulario SAT No. 1111 debe ser entregado en original y copia ante la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT), o bien por medios electrónicos, dentro de los primeros diez (10) días hábiles del mes de enero de cada año y presentar copia de la misma al Patrono en el mismo período, para efectos de determinar el Impuesto Definitivo. La no presentación de la Planilla, dentro del tiempo estipulado por la Ley o la carencia de las facturas consignadas en la misma, hacen improcedente el crédito a cuenta del ISR. por lo que debe presentarse tanto a la SAT como ante el patrono en el plazo fijado. Las facturas emitidas por un mismo proveedor no podrán ser consolidadas en un solo renglón.

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El crédito del IVA determinado en su planilla se calcula multiplicando la suma total de los bienes o servicios adquiridos, por el coeficiente 0.1071428 (Este crédito no debe de exceder a lo estipulado en el artículo 37 “A”) Los contribuyentes están obligados a conservar en su poder los originales de las facturas que sirvieron de base para determinar el crédito por el IVA, por los períodos no prescritos (4 años)
Base legal: Artículo 37 “A” del Decreto No. 26-92 del Congreso de la República y Artículos 12 y 35 del Acuerdo Gubernativo No. 206-2004.

11. IMPUESTO A PAGAR Si al final del período fiscal, luego de operar la planilla del IVA más las retenciones efectuadas queda un Impuesto a Pagar, el contribuyente deberá efectuar el pago de dicho impuesto en las Cajas Receptoras de los Bancos del sistema autorizados por la SAT, dentro de los primeros tres meses del año calendario, en formulario SAT No. 1171 (ISR ASALARIADOS) entregando posteriormente al patrono, fotocopia del formulario con los que se efectuó el pago. Ejemplo: Impuesto Anual a Pagar (-) Crédito por IVA Pagado (Planilla del IVA) (-) Retenciones efectuadas Impuesto Anual Definitivo Q.15,000.00 Q. 9,000.00 Q. 2,000.00 Q. 4,000.00

EL ÚLTIMO DIA PARA PRESENTAR DECLARACIÓN JURADA Y EFECTUAR EL PAGO RESPECTIVO ES EL 31 DE MARZO DE CADA AÑO. Las cantidades que se reporten en dicha declaración, deberán ser enteras, aproximándose a la unidad monetaria inmediata superior cuando la fracción sea mayor de cincuenta centavos de Quetzal.
Base legal: Artículos 54, 56 y 59 del Decreto No. 26-92 del Congreso de la República y Artículos 26, 28 y 35 del Acuerdo Gubernativo No. 206-2004.

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11. OBLIGACIONES DEL AGENTE RETENEDOR (RETENCIONES A ASALARIADOS) • El agente retenedor (el patrono) está obligado a efectuar las retenciones que correspondan, cuando pague remuneraciones de cualquier naturaleza, por servicios provenientes del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia. La retención también se aplicará a las personas que además de obtener rentas en relación de dependencia, obtienen rentas de otras fuentes (PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES), pero sólo en la parte que corresponda a los ingresos en relación de dependencia. Extender y entregar a los contribuyentes, las constancias de las retenciones efectuadas, en el caso de retenciones practicadas a asalariados, podrá reemplazarse la constancia mensual, por la boleta de liquidación del pago o copia del cheque “voucher” correspondiente, emitiéndose una constancia global del impuesto retenido durante todo el período, dentro de los veinte (20) días hábiles, contados a partir de la fecha en que se efectúe el último pago. Enterar las sumas retenidas, en los bancos del sistema y demás entidades autorizadas para el efecto por la Administración Tributaria, dentro de los diez (10) primeros días hábiles del mes inmediato siguiente a aquel en que se efectuaron. Devolver a los contribuyentes asalariados los montos de las retenciones practicadas en exceso durante el período de imposición. El agente de retención, procederá a efectuar las devoluciones entre el uno (1) de enero y el catorce (14) de febrero de cada año. El total devuelto deberá descontarse de las retenciones correspondientes a los meses sucesivos a aquel en que efectuó las devoluciones, hasta agotar el saldo. Presentar a mas tardar el treinta y uno (31) de marzo de cada año, una Declaración Jurada anual que contenga una conciliación de las retenciones efectuadas a los empleados en relación de dependencia y detalle de las devoluciones efectuadas a los mismos.

Base legal: Artículos 63, 67 y 68 del Decreto No. 26-92 del Congreso de la República y Artículos 35 y 39 del Acuerdo Gubernativo No. 206-2004.

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SAT- No. 1101

DECLARACIÓN JURADA ANTE EL Universidad de San Carlos de Guatemala PATRONO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA División de Administración de Recursos Humanos Unidad del Impuesto Sobre la Renta _____________________________________________ UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
2 PERIODO A DECLARAR DIA MES AÑO DEL: 3

1 NUMERO DE IDENTIFICACIÓN TRIBUTARIA (NIT)

REGISTRO DE PERSONAL

-

01 31

01 12

AL:

04 APELLIDOS Y NOMBRES

05 No. DE CALLE O AVENIDA

06 No. (CASA)

07 APTO. O SIMILAR

08 ZONA

09

COLONIA O BARRIO

10

MUNICIPIO

11 DEPARTAMENTO

12 TELÉFONO

13

FAX

14 APTO..POSTAL

15 CORREO ELECTRÓNICO

16 ACTIVIDAD ECONÓMICA PRINCIPAL

9999.02
17 DEPENDENCIA

NOMBRE DEL PATRONO ANTE QUIEN PRESENTA LA DECLARACIÓN

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA (+) SUELDOS (SUELDO NOMINAL X 12)

NIT 255117-9
18 19 20 21 22 23 24 25 26 27

(+) AGUINALDO (SUELDO X 14.44) /12 (+) BONO 14 (SUELDO X 14.44) /12 (+) BONIFICACIÓN MENSUAL Q.500.00 X 8 HORAS (BONIFICACIÓN MENSUAL X 12) (+) DIFERIDOS (SUELDO NOMINAL X 2.44) (+) OTRAS REMUNERACIONES (PROMOCIONES, RECLASIFICACIONES, HORAS EXTRAS, ETC.) INGRESOS OTROS PATRONOS: NIT: (+) SUELDOS (+) AGUINALDO (+) BONO 14 (=) RENTA NETA (sumatoria de casillas 18 a 26)

Q. Q. Q. Q. Q. Q. Q. Q. Q. Q. Q. Q. Q. Q. Q. Q. Q. Q. Q. Q. Q. Q. Q. 36,000.00

(-) Deducción única (Art. 37, ley ISR) (-) Cuotas IGSS (SUELDO X 12 X 4.83 %) (-) Cuotas Plan de Prestaciones Usac (SUELDO X 12 X 10.58 %) (-) Cuotas otros planes de previsión social (FONDO DE RETIRO, MONTEPÍO ETC.)
(-) Primas por seguro de vida no dotal, de accidentes personales y de gastos médicos ( valor sin IVA)

28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39

(-) Gastos Médicos, hospitalarios y de laboratorio, excepto medicinas (valor sin IVA) (-) Valor cuotas por Pensiones alimenticias fijadas por tribunales de familia (-) Donaciones (-) Rentas exentas (Aguinaldo y Bono 14) (-) Otros gastos (colegiaturas profesionales y otros) (-) Deducciones otros patronos (especificar) TOTAL DE DEDUCCIONES (sumatoria de casillas 28 a 38) RENTA IMPONIBLE (casilla 27 menos casilla 39 )

41

DECLARO Y JURO QUE LOS DATOS CONSIGNADOS SON CIERTOS Y EXACTOS
LUGAR Y FECHA DE PRESENTACIÓN: DIA: MES: AÑO:
FIRMA

NOTA: ADJUNTAR FOTOCOPIAS DE LOS COMPROBANTES PRESENTADOS COMO DEDUCCIONES LFCP

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