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Impuesto a Las Rentas Del Trabajo

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Impuesto a las Rentas del Trabajo

Aldo Candela Carbajal

Rentas de Cuarta Categoría
Impuesto a la Renta

2

Fuente: Dr. Torres V. 01/06/2011

Rentas de cuarta categoría
Concepto Provenientes del ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente como de 3° categoría Las obtenidas por el desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares (ingresos de regidores municipales) 10% Tasa efectiva Forma de pago Observación

El ingreso se considera en la DJ Pago a cuenta anual y el pago a / Retención cuenta o retención es crédito contra el impuesto

3

01/06/2011

01/06/2011 4 . Art.Determinación y forma de pago Renta neta Hasta 27 UIT Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT Tasa 15% 21% 30% Alícuotas por rentas del trabajo y de fuente extranjera para personas naturales domiciliadas. 53° TUO LIR.

20º. Síndicos y similares. numeral 1 Reg. (Art. Regidores. 34º. al mismo sujeto con el cual mantienen una relación laboral . 34º. LIR ) 5 01/06/2011 . no subordinada a terceros  Directores de empresas  Síndicos Sujetos incluidos  Albaceas  Regidores Municipales (Dietas)  Similares NO CONSTITUYE RENTA DE CUARTA los ingresos obtenidos por: Art. Art. 33º LIR RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA Retribución que percibe un trabajador que presta servicios profesionales o técnicos de manera independiente. f) LIR Servicios prestados simultáneamente de forma independiente. Albaceas.Hecho Imponible ART. e) LIR Personas naturales con contrato de prestación de servicios siempre que el servicio se preste en el lugar y hora determinado por el contratante y le proprcione materiales de trabajo. Se exceptúan los ingresos obtenidos por Director de empresas. d).empleador-.

57º TUO LIR) Por lo Percibido (Las rentas se imputan al ejercicio gravable en que se perciban) Ejercicio Gravable 1 ene. al 31 dic. de cada año 6 01/06/2011 .Criterio de lo Percibido Criterio de Imputación de Rentas de Cuarta Categoría (Art.

y Para imprimir los Recibos por Honorarios deben acercarse a cualquier imprenta autorizada conectada al sistema SOL (SUNAT Operaciones en Línea) y presentar el formulario 816: " Autorización de Impresión a través de SUNAT operaciones en Línea". y En caso de no contar con Autorización de Suspensión de Retención. se debe consignar el monto discriminado de las retención que afecten dicha operación (Impuesto a la Renta : 10 %) y que será realizada por quien utiliza el servicio. en el momento en que se perciba la retribución y por el monto de la misma. 7 01/06/2011 .Recibos por Honorarios y La obligación de emitir el Recibo por Honorarios rige aún cuando el servicio sea gratuito. y Debe entregarse Recibo por Honorarios.

71º de la LIR deberán retener con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta 8 10 % de las Rentas Brutas que abonen o acrediten 01/06/2011 .Artículo 74º LIR RETENCIONES A LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA Las personas naturales. empresas y entidades referidas en el Art.

Obligación de Pago a Cuenta Cuando los ingresos percibidos por Rentas de Cuarta o Cuarta y Quinta superen un monto > S/ 2 625 en un mes. Se debe Pagar 10% RB del mes 9 01/06/2011 .

SUSPENSIÓN DE RETENCIONES A LAS RENTAS DE 4° CATEGORÍA (Res. o perciban dichas rentas y además otras rentas de cuarta y/o quinta 01/06/2011 categorías Cuando los ingresos que éstos proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas de cuarta y quinta categoría no superen S/ 25. los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categoría podrán solicitar la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto a la renta: SUPUESTOS Contribuyentes que perciben rentas de cuarta categoría REFERENCIA Cuando los ingresos que éstos proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas de cuarta categoría no superen Cuando los ingresos que éstos proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas de cuarta y quinta categoría no superen MONTO SOLES S/ 31. modificada por Res. N°006-2010/SUNAT) A partir del mes de enero de cada ejercicio gravable.200 10 . albaceas.500 Contribuyentes que perciben rentas de 4ta categoría por las funciones ejercidas como Síndicos. Nº 013-2007/SUNAT.500 Contribuyentes que perciben rentas de cuarta y quinta categoría S/ 31. Directores de empresas. regidores y similares.

y Cuando exhiban su Constancia de Autorización de Suspensión de Retención vigente a su Agente de Retención 11 01/06/2011 .SUNAT Nº 013-2007 del 15.500 (Un mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).01.07) y Cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten no exceda el monto de S/. 1. 9º R.No Retención del 10% (Art.

un contribuyente emitió los siguientes Recibos por Honorarios: Recibo Nº 001 : S/ 1 920 Recibo Nº 002 : S/ 1 600 S/ 3 520 Se sabe además que por el Recibo Nº 001 le descontaron S/ 192 equivalente al 10% El Recibo Nº 002 fue girado a una persona natural sin negocio. (192) S/. 160 12 01/06/2011 . 352 S/. 3 520 S/. 3 520 > límite establecido S/ 2 625 Por tanto está obligado a realizar pagos a cuenta: Renta Bruta (RB) Impuesto a la Renta (IR) 10 % Retenciones Saldo a Pagar = = = = S/.Ejemplo Obligación Pago a Cuenta (Sin constancia de Suspensión) y En el mes de enero del 2010. ¿ Cuánto deberá abonar por el pago a cuenta del mes de enero? Total de Ingresos del Mes (RB) = S/.

Si alguno de los meses. gestores de negocio. la renta supera los referidos ingresos. si tienen funciones de directores de empresas.Normas Relativas a la Suspensión 2. síndicos y mandatarios. 13 01/06/2011 . albaceas o similares. no están obligados a efectuar pagos a cuenta si su ingresos no superan: a) S/ 2 625 b) S/ 2 100. el contribuyente deberá declarar y efectuar el pago a cuenta por la totalidad de ingresos de Cuarta Categoría. los Contribuyentes que perciban ingresos de Cuarta y/o Quinta Categoría.1 PAGOS A CUENTA Para el ejercicio 2010.

14 01/06/2011 . hasta el límite de la renta de cuarta y quinta. Regidores y similares Art.oo (24 UIT) No es aplicable a las rentas percibidas por los Directores de empresas. 46º LIR Adicionalmente podrán deducir anualmente S/ 25 200 (7 UIT). 45º LIR RENTA NETA ANUAL (RN) RENTA BRUTA (RB) Suma de los ingresos percibidos por rentas de 4ta. DEDUCCIONES (*) (20 % RB) (*) Límite máximo a deducir para el 2010 S/ 86 400.DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE ART. Síndicos.

ejerce su profesión de manera independiente habiendo percibido durante el 2010 ingresos brutos por S/ 500 000. ¿A cuánto asciende el impuesto a la renta que debe pagar por el ejercicio gravable 2010? 15 01/06/2011 . Los certificados de retención por renta de cuarta categoría que emitieron las entidades a las que les prestó servicios profesionales. ascienden a S/ 50 000 No ha realizado pagos a cuenta directos.CASO PRÁCTICO 1 La arquitecta Martha Prado.

Cálculo de la Renta Neta Imponible (RN) RN = RB anual ² (20 % RB) (Hasta el límite de 24 UIT) ² 25 200 ( 7 UIT ) 16 01/06/2011 .

En este caso 20 % RB = S/ 100 000 Como vemos que excede el límite permitido solo deducimos 86 400: Cálculo de la RENTA NETA: RN ={ (500 000 ² 86 400) } ² 7 UIT 400) RN = 413 600 ² 25 200 RN = S/ 387 800 17 01/06/2011 .DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE RN = { RB ² (20% RB) } ² 7 UIT (*) (*) Hasta un límite de 24 UIT Cálculo de la Primera Deducción Primero se calcula el 20% de la RB para cuidar de no excederse en el monto límite de la deducción de 24 UIT que es igual a 86 400.

se le aplica la tasa del impuesto de acuerdo a escala establecida: RENTA NETA IMPONIBLE Tasa Parcial Impuesto Acumulado Hasta 27 UIT 15% 21% Por el exceso de 27 UIT y Hasta 54 UIT Exceso de 54 UIT 30% IMPUESTO A PAGAR (-) Retenciones SALDO A FAVOR DEL FISCO 01/06/2011 000000 (50 000) 000000 18 .IMPUESTO A PAGAR A la Renta Neta imponible (RN = 387 800).

Determinar el importe del impuesto a la renta a pagar. como Director de la empresa ABC S.A.C. por su profesión de Abogado y en el ejercicio independiente de dicha actividad un contribuyente ha percibido ingresos por un monto de S/135 800 sustentados con los respectivos recibos por honorarios emitidos. habiéndosele retenido el 10% correspondiente.CASO PRÁCTICO 2 Durante el Ejercicio Gravable 2010. 19 01/06/2011 . Los certificados de retenciones suman S/ 12 000. recibió la suma de S/ 16 400 por concepto de dietas. Además.

45º de la LIR. no es aplicable la deducción del 20% sobre la renta bruta ( por concepto de todo gasto) a las rentas percibidas por los Directores de empresas. RENTA BRUTA (RB) (-) Deducciones por trabajo independiente (0.20 X 135 800) (+) Ingresos como Director de Empresas RENTA TOTAL DE CUARTA (-) 7 UIT RENTA NETA 20 S/ 135 800 20% ( 27 160) 16 400 S/ 125 040 ( 24 150 ) S/ 100 890 01/06/2011 . para la determinación de la renta neta de cuarta categoría. Regidores y similares. Síndicos.DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE Según el art.

CÁLCULO DEL IMPUESTO A PAGAR RENTA NETA IMPONIBLE = 100 890 RENTA NETA IMPONIBLE Tasa Parcial Impuesto Acumulado Hasta 27 UIT 15% 21% Por el exceso de 27 UIT y Hasta 54 UIT IMPUESTO A PAGAR (-) Retenciones (12000 + 1640) SALDO A FAVOR DEL FISCO S/ 00000 (13 640) S/ 000000 01/06/2011 21 .

825 10 % RB 0.Ejemplo Obligación Pago a Cuenta y En el mes de Abril del 2008. un contribuyente emitió los siguientes Recibos por Honorarios: Recibo Nº 001 : S/ 1 650 Recibo Nº 002 : S/ 1 800 S/ 3 450 Se sabe además que posee su Constancia de Autorización de Retención vigente. ¿ Cuánto deberá abonar por el pago a cuenta del mes de abril? Total Ingresos del Mes (RB) S/.50 22 01/06/2011 . 3 450 No obligado a pagar Exceso Deberá Pagar (2 625) S/.10 x 825 = S/ 82.

Torres V. 01/06/2011 .Rentas de Quinta Categoría Impuesto a la Renta 23 Fuente: Dr.

Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la 4° categoría. la retención sufrida es crédito contra el impuesto definitivo 01/06/2011 . efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia. si existieran otras rentas que Retención liquidar. -. 24 Tasa Forma de efectiva pago Observación Según escala Las rentas obtenidas se consideran en la DJ anual. -. -.Rentas obtenidas por el trabajo personal prestado en relación de dependencia.Funcionarios públicos. -.Rentas de quinta categoría Concepto -. -.Rentas derivadas de contratos de locación de servicios.Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal.Las participaciones de los trabajadores.Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios. -.

Salarios  Asignaciones  Emolumentos  Primas  Dietas  Gratificaciones  Bonificaciones  Aquinaldos  Comisiones  Comisiones en dinero o especie  Gastos de Representación 01/06/2011 25 . Se incluyen cargos públicos.  Sueldos.Art.34º LIR RENTAS de QUINTA CATEGORÍA (Contraprestación que obtienen las personas naturales por su trabajo de manera dependiente).

No es renta de 5ª categoría y No se considerarán como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual. tales como gastos de viaje. 01/06/2011 26 . viáticos por gastos de alimentación y hospedaje. siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propósito de evadir el impuesto. gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores.

‡ Participación de los trabajadores de las asignaciones Anuales o sustituto de las mismas. ‡ Ingresos que perciban los socios de las cooperativas de trabajo 27 01/06/2011 .Art. 34º LIR RENTAS de QUINTA CATEGORÍA ‡ Renta de Funcionarios Públicos destacados en el exterior ( solo la parte que le correspondería percibir en el país. conforme a su grado o categoría). en soles.

(Excepto las rentas obtenidas por los Directores de empresas.(inc. similares) 01/06/2011 28 . e) y Los ingresos obtenidos por servicios prestados sin relación de subordinación o dependencia (calificados como de cuarta categoría).Art. síndicos. (inc. 34º LIR y Los ingresos obtenidos por el trabajo RENTAS de QUINTA CATEGORÍA (Solo para efectos del IMPUESTO A LA RENTA) independiente (pese a la inexistencia de subordinación) cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda. f). lo que en modo alguno implica que se esté otorgando la calidad de remuneración a tales ingresos. cuando se presten al mismo sujeto con el cual mantienen una relación laboral empleador. albaceas.

CALIFICAN COMO RENTA DE QUINTA CATEGORÍA Otorgado por el empleador mediante : .Leg. vales. matrimonio y similares ‡ Canasta de navidad ‡ Bienes de propia producción RTF 1286-1-97 Conceptos comprendidos en el Art. Art. 2. 650. Art. califican como renta de 5ta. 34. (Ley 28051.Leg. 3) ‡Prestaciones alimentarias ‡ Gratificaciones extraordinarias. 3) . ‡ Participación en las utilidades ‡ Bonificaciones: .Cumpleaños.Comedor o concesionario brindado en el centro laboral. Art.. 19º del D. .Cupones. categoría. 01/06/2011 Entrega de cerveza a los trabajadores. conforme al art.Empresas proveedoras de alimentos debidamente inscritas en el MTPE.a) del D. ((Ley 28051. Leg. para la adquisición exclusiva de alimentos en establecimientos afiliados. (Ley 28051. 774 por derivar de trabajo personal prestado dependientermente. 774.a)). ‡ Movilidad del hogar al centro de trabajo y viceversa 29 . se encuentra gravada como renta de quinta categoría. etc. Art. pactada por una cervecera a favor de sus trabajadores mediante Pacto Colectivo. 34. D.

incluyendo aquellos que pudieran entregarse en efectivo.S. S. despido arbitrario .Pago al cese por causas objetivas (D.siempre que no excedan el equivalente de lo que correspondería como indemnización legal. 002-97-TR) .ART. maternidad y lactancia (inc. e) CAFAE (incentivos y/o entregas que otorgue el CAFAE dentro del marco del Decreto Supremo N° 005-90-PCM . Art. 18º LIR INAFECTACIONES Indemnizaciones laborales por: .b) -Causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades CTS Pensiones jubilación. INFORME N° 256-2001SUNAT/K00000) Intereses legales laborales Seguro médico otorgado para el total de los trabajadores 30 01/06/2011 . 003-97-TR.Pago al cese voluntario (D. 48. montepío Subsidios por incapacidad temporal.Vacaciones. invalidez.

los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros. numeral 2 ) y el Reglamento sobre Inmunidades y Privilegios Diplomáticos (Art.ART. 31 La Convención de Viena sobre Relaciones Diplomáticas (Art.11) Las remuneraciones que perciban. instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales.12. 102º) Los miembros del personal administrativo y técnico de la misión. siempre que los convenios constitutivos así lo establezcan. 01/06/2011 . 19º LIR EXONERACIONES (Hasta el 31. por el ejercicio de su cargo en el país. siempre que no sean nacionales del Estado receptor ni tengan en él residencia permanente. 37°. gozarán de la exención de impuestos sobre los salarios que perciban por sus servicios.

Gratificaciones extraordinarias RB = Nº de Meses que falta para terminar el año gravable. participaciones.Gratificaciones ordinarias R E M U N E R A C I Ó N M E N S U A L  Ingresos puestos a disposición del trabajador en el mes de la retención Participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa. 01/06/2011 32 . X (Incluído el mes al que le corresponde la retención) +  Ingresos puestos a disposición del trabajador en meses anteriores . computada al valor de mercado. -Pagos extraordinarios del mes (gratificaciones extraordinarias. entre otros) .Remuneraciones de meses anteriores.  Toda compensación en especie que constituya renta gravable.Cálculo de la Renta Bruta Anual a calcular mensualmente (RB)  Ingresos Proyectados . horas extras. -Otros ingresos.

30%) 33 01/06/2011 .Cálculo de la Renta Neta Anual (RN) RN = RB ² 25 200 ( 7 UIT) Cálculo del Impuesto Anual (IA) IA = RN x TASA SEGÚN ESCALA (15%.21%.

Ene-Nov ) 01/06/2011 . Ene-Jul) / 5 RETENCIÓN SetNov RETENCIÓN Dic 34 = = ( IA ² RET.RETENCIÓN MENSUAL DE LA RENTA DE QUINTA RETENCIÓN Ene Mar RETENCIÓN Abr = IA / 12 = ( IA ² RET. Ene-Abr) / 8 RETENCIÓN MayJul RETENCIÓN Ago = = ( IA ² RET. Ene-Mar) / 9 ( IA ² RET. Ene-Ago) / 4 ( IA ² RET.

1. (24.300 x 12) Gratificaciones por percibir (2. 200 S/. 600 S/. 101 01/06/2011 .050 S/. proyectada Impuesto a la Renta de 5ta Cat.600 S/. 8. Retención de enero de 2007 Remuneraciones de enero x 12 (2. 32. 27. (15% X 8. Detalle el cálculo efectuado de las retenciones desde enero hasta abril del año 2007.450) Renta neta anual de 5ta Cat.150) S/. Durante el año 2007 está percibiendo la suma de S/ 2.300 mensuales (más gratificaciones ordinarias).CASO PRÁCTICO El Señor Panta empezó a trabajar para la empresa industrial ABC S. desde enero del 2006.050) Deducciones de retenciones anteriores Retención correspondiente a enero (1.208/12) 35 S/. 4.A.208 0 S/.300 X 2) Remuneración bruta anual proyectada Deducción 7 UIT (7 X 3.

050 S/.050) Deducciones de retenciones anteriores Retención correspondiente a febrero (1.208 0 S/. 4. 23.300 x 11) Gratificaciones por percibir (2. 25. 32. 4. (24.200 S/.600 S/. 101 01/06/2011 36 .300 S/. (15% X 8. (24.050) Deducciones de retenciones anteriores Retención correspondiente a marzo (1.300 S/.208/12) S/. 4.200 S/.050 S/.208 0 S/.150) S/.300 X 10) Gratificaciones por percibir (2. 101 Retención de marzo de 2007 Remuneraciones marzo x 10 (2. 1. (15% X 8. 8.300 X 2) Remuneración percibida en enero Remuneración bruta anual proyectada Deducción 7 UIT (7 X 3.Retención de febrero de 2007 Remuneraciones febrero x 11 (2. 1. proyectada Impuesto a la Renta de 5ta Cat.000 S/.300 X 2) Remuneración percibida en enero y febrero Remuneración bruta anual proyectada Deducción 7 UIT (7 X 3.208/12) S/.450) Renta neta anual de 5ta Cat.600 S/. 32.150) S/. 8. 2.450) Renta neta anual de 5ta Cat.600 S/. proyectada Impuesto a la Renta de 5ta Cat.

208 ( 303) 905 101 37 01/06/2011 .feb. S/. S/. (15% X 8.150) 8. y mar.450) Renta neta anual de 5ta Cat. (101 x 3) Impuesto a la Renta de 5ta Cat. a mar. ant.900 32. S/. S/.700 4.Retención de abril de 2007 Remuneraciones abril (2.050) Deducciones de Reten.. S/. S/.050 1.600 6.300 X 2) Remuneración percibida en ene. S/. proyectada Impuesto a la Renta de 5ta Cat. S/.200 (24. S/ 20. Ene.300 X 9) Gratificaciones por percibir (2. Retención correspondiente a abril (905/9) S/. Remuneración bruta anual proyectada Deducción 7 UIT (7 X 3.

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