P. 1
Tipos de dictámenes

Tipos de dictámenes

|Views: 141|Likes:

More info:

Published by: Jose Alberto Armas Bonilla on May 28, 2011
Copyright:Attribution Non-commercial

Availability:

Read on Scribd mobile: iPhone, iPad and Android.
download as DOCX, PDF, TXT or read online from Scribd
See more
See less

11/23/2012

pdf

text

original

Tipos de dictámenes

1. Introducción Importantes innovaciones han venido a alterar el concepto, ámbito y aplicación de las operaciones de auditoría de una empresa moderna. Tales cambios han producido un instrumento crítico de administración cuyo propósito es controlar y analizar las funciones importantes de su firma. Dicho instrumento es la Auditoría. El propósito de este Módulo es el de dar a conocer en forma resumida la función e interpretación de Normas que se deben cumplir con el objeto de comunicar a la administración e interesados los resultados de una labor realizada para la toma de decisiones en un momento dado. 2. Función del informe del auditor Función del Auditor La administración empieza por decidir que la compañía tiene necesidad inmediata de una función de auditoría. Luego, establece el marco organizacional dentro de la empresa y también dentro de la propia función de auditoría. El ingrediente primario del éxito de la función de auditoría consiste en el grado de apoyo que le dé la administración. A fin de asegurar su eficacia, la administración debe prestarle todo su apoyo. Las obligaciones y responsabilidades de la función de auditoría consiste en el análisis de cada departamento operativo y en el ulterior informe a la administración sobre los resultados de sus verificaciones. La función de auditoría le cabe la responsabilidad de formular recomendaciones objetivas para corregir las situaciones denunciadas. La opinión de un auditor respecto de los estados financieros de un cliente se expresa en lo que se acostumbra denominar "Dictamen" (1). Normas Relativas a la Información y al Dictamen Primera Norma Relativa al Informe. El dictamen deberá señalar si los estados financieros están presentados de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

El término (2) "principios de contabilidad generalmente aceptados" Tal como se usa en las normas relativas al informe, debe interpretarse en el sentido de que no sólo incluye los principios y prácticas contables, sino también los métodos para aplicarlos. La primera norma sobre el informe requiere del auditor, no una declaración de hechos sino una opinión con respecto a si los estados financieros se presentan de conformidad con tales principios. Si las limitaciones en el alcance del examen del auditor lo imposibilitan para formarse una opinión con respecto a ese cumplimiento se requiere la salvedad apropiada en su dictamen. La determinación de si los estados financieros se presentan de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados requiere usar el criterio para definir si los principios empleados en los estados, han tenido aceptación general. Los principios de contabilidad generalmente aceptados evolucionan y cambian. Las declaraciones publicadas por los órganos facultados del Instituto Americano de Contadores reconocen esos cambios. La primera norma relativa al informe y al dictamen, supone que el auditor independiente estará al pendiente de esas declaraciones. Segunda Norma Sobre Uniformidad. El dictamen deberá indicar si tales principios se han aplicado consistentemente con el período anterior. El objetivo de la norma sobre uniformidades: a). asegura que la comparabilidad de los estados financieros entre distintos períodos no haya sido afectada en grado importante por cambios en principios de contabilidad, los cuales incluyen no sólo los principios y prácticas sino también los métodos de su aplicación, b). si la comparabilidad ha sido afectada en grado importante por tales cambios, requerir del auditor independiente la manera apropiada de informar sobre dichos cambios. Está implícito en este objetivo que tales principios hayan sido uniformemente observados dentro de cada período. La aplicación apropiada de la norma sobre uniformidad por el auditor independiente requiere del entendimiento de la relación que existe entre uniformidad y

Estas cuestiones se refieren a la forma. disposición y contenido de los estados financieros con sus notas anexas. c) cambios en clasificaciones y. un cambio de método de depreciación de línea recta al de saldos decrecientes para todos los activos de determinado tipo o para todas las nuevas adquisiciones de determinado tipo de activo. d). se juzgará que las notas aclaratorias a los estados financieros son adecuadas. Un cambio en principio de contabilidad incluye por ejemplo. La comparación de los estados financieros de una entidad entre distintos años puede verse afectada por: a) cambios contables b) un error en estados financieros expedidos anteriormente. El término principios de contabilidad incluye no solo los principios y prácticas contables sino también los métodos para su aplicación. la terminología empleada. la clasificación de las partidas en los estados. Aunque la falta de uniformidad puede causar falta de comparabilidad. las bases de las cantidades presentadas. Tercera Norma Revelaciones Informativas Adecuadas. la cantidad de detalles suministrados. Un cambio en principio resulta de la adopción de un principio de contabilidad generalmente aceptado distinto de otro que se uso anteriormente para fines de información. por ejemplo con respecto a activos tales como los inventarios y las plantas industriales. La norma sobre uniformidad es aplicable sobre este tipo de cambio y requiere reconocimiento del cambio en la opinión del auditor con respecto a la uniformidad. gravámenes .comparabilidad. Salvo que se señale lo contrario en el informe. La razonabilidad de la presentación de los estados financieros de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. incluye las revelaciones adecuadas referentes a cuestiones importantes. otros factores ajenos a la uniformidad también originan falta de comparabilidad. y un cambio al considerar como gastos los costos de investigación y desarrollo y amortizar dichos costos durante el período estimado de beneficio. Eventos o transacciones sustancialmente diferentes de aquella incluidas en los estados financieros anteriormente expedidos.

Por ejemplo. no obstante. Sin esta base de confidencialidad. El hecho de que los acontecimientos posteriores puedan dar mayor importancia a cuestiones que en otro tiempo parecía que no la tenía. Pero la publicidad que se diera a dicha reserva podría redundar en un daño para la compañía o para sus accionistas. Si la información recibida. El auditor independiente debe emplear su juicio a la luz de las circunstancias y hechos de los que se dé cuenta en esa ocasión para decidir qué es lo que constituye un asunto que requiera ser revelado. La percepción tardía debe eliminarse de los factores por los cuales se juzga la solidez de las conclusiones anteriores. Si se omiten en los estados financieros cuestiones que el auditor independiente considera que requieren ser reveladas. no invalidan por si mismos la solidez de su juicio. No debe considerarse que la revelación requiere la publicación de cierto tipo de información que pueda ser perjudicial para la compañía o para sus accionistas. dividendos atrasados. No debe confundirse el exceso de palabras con una revelación adecuada. Esta enumeración no pretende ser limitativa sino simplemente enunciativa de la naturaleza y tipo de las revelaciones necesarias para que los estados financieros sean suficientemente informativos.sobre activos. y el auditor deberá expresar en su opinión la excepción apropiada. constituye una distribución de utilidades sujeta a disputa. y la existencia de intereses de subsidiarias y afiliadas y la naturaleza y volumen de las transacciones con tales intereses. aun cuando haya decidido pelear vigorosamente esa partida. estas cuestiones deberán ser incluidas en su informe. la amenaza de acción legal por la violación de tina patente podría inducir a una gerencia escrupulosa a crear una reserva amplia para una posible pérdida. pasivos contingentes. No puede aceptarse que la previsión de un hecho y la percepción a posteriori del mismo tengan el mismo peso en el proceso de llegar a conclusiones en un principio. restricciones sobre el pago de dividendos. La cuestión de las revelaciones que deben hacerse en los estados financieros está en cierta forma relacionada con la información que el auditor recibe sobre bases confidenciales que tiene una calidad semejante a las comunicaciones privilegiadas. la negativa de parte de la compañía o de su gerencia a admitir que tal reserva pudiera ser una proporción equitativa de las utilidades en disputa. . porque los tribunales han sostenido que una reserva creada en relación con una violación de patente. el auditor puede tener dificultad a veces para obtener la información necesaria para formular su opinión.

respecto a la aplicación de los principios contables. Debido a la importancia que tiene la opinión del auditor independiente para el público inversionista y el que otorga crédito. Un auditor podrá emitir un Informe: sin salvedades. Al pensar en el grado de responsabilidad que está asumiendo. en un párrafo final a la opinión. Si como resultado de su examen. respecto a la consistencia en la aplicación de dichos principios en relación con el año anterior habrá de rendir un dictamen (favorable) sin salvedades. Generalmente. Nuestro . y de la responsabilidad que contrae al expresarla. es importante una uniformidad razonable en la forma de expresar su opinión. Se recomienda el siguiente modelo de dictamen corto del auditor independiente: Hemos examinado el balance general de la compañía X al 31de diciembre de 19. Dictamen sin salvedades. ya sea con salvedad o sin ella se basa en el grado en que el alcance de su examen se haya ajustado a las normas de auditoria generalmente aceptadas. el auditor no debe olvidar que la justificación para expresar su opinión.en su opinión. negación de opinión o adverso. esta norma no requiere que tal información sea revelada. La forma corta usual de dictamen consiste en una exposición del trabajo ejecutado. y en una exposición de las conclusiones del auditor independiente. la forma corta de dictamen del auditor se emplea en relación con los estados financieros básicos. Cuarta Norma La Expresión de Opinión. tanto para el auditor como para aquéllos que confían en sus conclusiones. no requiere ser revelada para que los estados financieros no induzcan a conclusiones erróneas. un auditor no tiene oposición alguna respecto al contenido y presentación de estados financieros. y los estados de resultados de operación y utilidades acumuladas y de cambios en la situación financiera que le son relativos por el año que terminó en esa fecha.. con salvedades.. El objetivo de la cuarta norma relativa a la información y al dictamen es evitar una mala interpretación del grado de responsabilidad que el auditor independiente está asumiendo siempre que su nombre esté relacionado con estados financieros. expresado en un párrafo inicial o en alcance.

los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente la situación financiera de compañía x al 31 de diciembre de 19. o bien si las excepciones a las prácticas seguidas por el cliente son de tal magnitud. si son ellos quienes hicieron la contratación o si se prefiere destinarlo a ellos. o si un auditor no puede adherirse a normas de auditorias reconocidas debido a que se ha visto restringido en la aplicación de procedimientos reconocidos de auditoría en el curso de esta. o si el párrafo de alcance o de procedimiento contiene tantas salvedades que provocaría que se rindiera una opinión negativa. (ver anexo #2) Dictamen Negativo (o Adverso)..examen se efectuó de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas y en consecuencia. Si un cliente no ha aplicado correctamente los principios de contabilidad. (ver anexo #1) Dictamen en el Sentido de no Poder Rendir una Opinión. Si un auditor se ve muy restringido por la administración para llevar a cabo su labor de investigación. (ver anexo # 3) Opiniones Parciales con Ciertas Partidas de los Estados Financieros. o al Consejo de Administración o a los accionistas del cliente. o cuando el cliente viola el reconocimiento de la aplicación de principios contables reconocidos y se niega a cambiar su criterio. incluyó las pruebas de los registros de contabilidad y los demás procedimientos de auditoría que consideramos necesarios en las circunstancias. y el resultado de sus operaciones y los cambios en su situación financiera por el año que terminó en esa fecha. un auditor habrá de abstenerse a rendir una opinión o bien podrá rendir una . o si el auditor tiene incertidumbre respecto a una situación específica. el auditor deberá indicar que no se encuentra capacitado para rendir una opinión señalando las razones para ello. el informe de auditoría contendrá un dictamen con salvedades. de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados que fueron aplicados uniformemente en relación al año anterior. En nuestra opinión. En una opinión parcial. Dictamen con Salvedades. El dictamen debe dirigirse al cliente. Este dictamen se rinde con salvedades pues existe un asunto pendiente de solución. Una opinión negativa (o adversa) debe externarse cuando un auditor está en total desacuerdo con un cliente y no puede convencerlo de que cambie de procedimiento (o procedimientos). Cuando la designación del auditor es hecha por los consejeros y es aprobada por los accionistas el dictamen puede dirigirse a ambos.

. (3) La primera norma relativa al informe requiere que un auditor que ha examinado los estados financieros de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas exprese en su dictamen si los estados financieros se presentan de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. y el grado de responsabilidad que está asumiendo.C. Una opinión parcial debe redactarse de forma tal que no se contradiga a la abstención de opinión o bien a una adversa y deberá presentarse a continuación de la abstención de opinión u opinión adversa de los estados financieros tomados en conjunto. es un termino técnico contable que .G. o bien habrá de indicar que se abstiene de rendir una opinión acerca de ellos. de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados que fueron aplicados uniformemente en relación al año anterior. se deberán indicar las razones para ello. El propósito de esta declaración es el de explicar el significado de la frase "presentan razonablemente de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados" en el dictamen del auditor independiente. La frase Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. él considera que puede dar una opinión buena con respecto a ciertas partidas de los estados financieros. Cuando no se puede rendir una opinión general acerca de éstos. tomados en conjunto.A. sin embargo. 3. En todos los casos en que aparezca el nombre de un auditor en relación con estados financieros.adversa con respecto a los estados financieros tomados en conjunto. los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente la situación financiera de Compañía X al 31 de diciembre de 19xx. y el resultado de sus operaciones y los cambios en su situación financiera por el año que terminó en esa fecha. Definición de presentan razonablemente Significado de "Presentan Razonablemente" de conformidad con P. en el dictamen del auditor independiente. La opinión limpia de un auditor independiente normalmente se redacta como sigue: En nuestra opinión. el informe deberá contener una aclaración del carácter del examen del auditor. El dictamen deberá contener la opinión del Auditor con respecto a los estados financieros.

e). La información presentada en los estados financieros está clasificada y resumida en forma razonable. Los principios de contabilidad son los apropiados en las circunstancias. esto es ni muy detallada ni muy condensada. reglas y procedimientos necesarios para definir la práctica contable aceptada a una fecha en particular. Los estados financieros. c). la identificación de un principio de contabilidad como generalmente aceptado en circunstancias particulares requiere de juicio. d). b). reglas y procedimientos proporcionan una base para medir la presentación financiera. Los principios de contabilidad seleccionados y aplicados tienen aceptación general. La opinión del auditor en lo que se refiere a que los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera de una entidad y el resultado de sus operaciones y los cambios en sus situación financiera de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados debe basarse en su juicio respecto si.comprende los convencionalismos. están suficientemente establecidos al punto que los auditores independientes usualmente están de acuerdo que existen. esto es. Incluye no solamente guías de aplicación general. Los principios de contabilidad generalmente aceptados son relativamente objetivos. . los resultados de la operación y los cambios en la situación financiera en los estados financieros. incluyendo sus notas relativas proporcionan información sobre aspectos que pudieran afectar su uso. El juicio del auditor independiente relativo a la Razonabilidad de la presentación de los estados financieros tomados en conjunto debe aplicarse dentro del marco de los principios de contabilidad generalmente aceptados. No existe una fuente única de referencia para todos los principios de contabilidad establecidos. Sin ese marco el auditor no tendría una base uniforme para juzgar la presentación de la situación financiera. sino también prácticas y procedimientos detallados. a). su entendimiento y su interpretación. Sin embargo. Los estados financieros reflejan los eventos y transacciones fundamentales de tal forma que presentan la situación financiera dentro de un rango de límites que son razonables y prácticos de lograr en los estados financieros. estos convencionalismos.

32 Define que lo practicable significa que: la información puede obtenerse en forma razonable de las cuentas y registros de la gerencia y que el proporcionar la información en su dictamen. El SAS No. 4. no requiere que el auditor asuma la función del que prepara la información financiera. representativa y deberá reflejar estabilidad. en lugar de principios alternativos. importancia relativa y conservatismo. El auditor debe familiarizarse con los principios de contabilidad alternativos que pudieran ser aplicados a las transacciones o hechos a considerar y percatarse de que un principio de contabilidad puede tener solamente un uso limitado pero que no obstante tiene aceptación general. Una muestra adecuada es aquella que contiene un número suficiente de partidas que . El auditor debe reconocer sin embargo que puede haber circunstancias poco usuales en que la selección y aplicación de principios de contabilidad específicos. Al llevar a cabo una auditoría y en la elaboración de los estados financieros. constantemente deberán tenerse en mente. consistencia. Interpretación adecuada en los estados financieros Revelación adecuada en los estados financieros. los conceptos de revelación suficiente. Característica de una revelación: Toda muestra debe ser adecuada. pudieran hacer que los estados financieros tomados en conjunto fueran engañosos.(4) El auditor debe considerar si la naturaleza de las transacciones difiere materialmente de su forma. Revelación Suficiente Una revelación adecuada es la base para una información financiera adecuada.Los principios de contabilidad generalmente aceptados reconocen la importancia de registrar las transacciones de acuerdo con su naturaleza. Una revelación adecuada implica que todos los datos y toda la información pertinente deberá presentarse en los estados financieros y en las notas aclaratorias y relaciones que acompañan a dichos estados financieros.

bien sea en los estados financieros o en las notas aclaratorias que los acompañan. en el caso de que las inversiones a largo plazo se clasificaran como activos circulantes con el afán de presentar una mejor situación financiera a corto plazo. no existiría consistencia si los inventarios se valuaran al costo en un año y en el siguiente se valuaran conforme a alguna otra base. La consistencia no prohibe que exista un cambio en la aplicación de un principio contable. sin dar explicación alguna al respecto. conjuntamente con la indicación si se aprueba o no el cambio o cambios en la aplicación de los principios involucrados. La revelación sería incorrecta. significa que los principios contables han sido aplicados de la misma manera en el período actual en relación con el anterior. pero sí requiere que cuando haya un cambio en la aplicación de un principio se divulgue. Importancia Relativa. . ese hecho deberá mencionarse en el informe de auditoría. De conformidad con la teoría de probabilidades. una muestra seleccionada al azar supuestamente deberá ser lo suficiente representativa del universo. Si la consistencia no existe por dos años consecutivos. Consistencia La consistencia en cuanto a la elaboración de los estados financieros.conduzca a los mismos resultados que se obtendrían si otra muestra u otras muestras del mismo tamaño se seleccionarán del mismo universo. o bien que los sueldos de los ejecutivos se combinaran con los demás sueldos de oficina o en el caso de que no se separaran las utilidades por acción común primarias de las utilidades por acción común plenamente diluidas. por ejemplo. igualmente sería incorrecta si los activos fijos se presentaran a un valor distinto a su costo de adquisición. Por ejemplo. Una muestra representativa posee características similares a las poseídas por el resto de los elementos del universo. indicando el efecto monetario de tal cambio. Una muestra revelará estabilidad cuando los resultados de su estadio hayan de ser los mismos aun cuando se aumente el tamaño de la muestra. Existen muchos otros ejemplos en que no existiría una revelación adecuada.

Conservatismo. pero registrando las ganancias hasta que se realizan y por ningún motivo en una fecha anterior. una partida será importante si de acuerdo con el criterio del lector del estado financiero considera que así lo sea. antes que se realizaran. La importancia relativa también es un concepto práctico involucrado en muchos problemas que requieren de una revelación adecuada. El conservatismo sí implica que los activos y los ingresos no se subestimen a un valor inferior al valor neto realizable y que los pasivos y gastos no deban ser sobrestimados. La doctrina del conservatismo se refiere a lo siguiente: Cuando existan dos o más conclusiones razonables. hasta el momento la profesión contable no puede establecer algo concreto a la "importancia relativa". depreciando aceleradamente los activos fijos con el solo fin de presentar utilidades menores o bien siguiendo la política de contabilizar las pérdidas desde que se conocía. la elección de aquella que produzca los resultados inmediatos menos favorables obedece a la aplicación del principio o doctrina del conservatismo. Por conservatismo no se debe implicar que haya una sub-estimación como antes se creía. Identificación de Informes .Se dice que existe importancia relativa cuando el saldo de una partida constituye un porcentaje elevado del total para el grupo de partidas a la cual pertenece. Por lo tanto. en otros casos se aplicaba el conservatismo cargando a gastos algunas partidas que debían capitalizarse mediante incrementos a los activos. pues la realidad es que dicha partida ocurrió en tal año y por lo tanto debe revelarse como tal. deberá presentarse en el Estado de Resultados. Esto está sujeto a opinión. sin embargo. por ejemplo. Otro punto que es motivo de discusión es el que se refiere a lo que se deba considerar como partida importante o no importante en cuanto a su monto. El conservatismo significa moderación o adhesión a principios correctos. Aún cuando una partida de gastos o de ingresos se considere no recurrente y sea ésta de importancia relativa. El conservatismo sólo difiere en un resultado favorable porque la sub-estimación en un periodo conduce a una sobreestimación en un periodo subsecuente.

Informe largo. razones. acreedores. se extienden a favor de la administración y podrán o no dirigirse a los accionistas. quienes no administran la empresa y también a favor de los acreedores. tanto aquellos que se publican como los que no se publican. porque dicho informe Largo es más útil para negociar el crédito y obtención de capital y también porque el dictamen no detalla el alcance de la revisión para algunas partidas importantes de los estados financieros. conjuntamente con notas adecuadas a los estados financieros. sino que también se le pedirá que presente análisis. Actualmente la Comisión de Valores está insistiendo en mejores informes financieros.El dictamen consta de dos párrafos: el párrafo de procedimiento y el de opinión. En otras compañías el personal del departamento de contabilidad puede no estar muy capacitado. En tales casos se elaborará un informe largo de auditoría. En varias grandes compañías rep7resentantes de los despachos de auditores se encuentran a diario en dichas compañías. presentar información estadística. Los informes de auditoría Largos. . análisis. comparaciones. calcular razones y hacer comentarios que puedan ser necesarios para la administración y para fines de control. exigiendo que haya una mejor revelación. En muchas compañías resulta probable que el personal de contabilidad de ellas mismas pueda elaborar estados financieros adecuados. analistas de crédito o de inversiones y otras personas interesadas. el lector deberá estar atento a estos avances y a su efecto sobre los informes de auditoría. en estos casos la administración dependerá de su auditor no tan sólo para que rinda su opinión con respecto a lo razonable de la presentación de los estados financieros. Los informes cortos o dictámenes se extienden a favor de los accionistas. comparaciones. en el primero se indica el alcance de la auditoría y en el segundo aparece la opinión del auditor respecto a la correcta presentación de los estados financieros. etc. Se ha señalado que el informe extenso de auditoría es de mayor valor que el dictamen. Por lo tanto. Los informes de auditoría se clasifican en dos clases: Informe corto denominado dictamen. en tales casos el informe de auditoría será de tipo corto.

En los últimos años se ha incrementado el empleo de un dictamen de auditoría modificado. Identificar los Cambios al Dictamen del Auditor Independiente Informes sobre Estados Financieros Auditados El Informe Estándar Del Auditor El informe estándar del auditor declara que los estados financieros presentan razonablemente. fueron auditados. El informe estándar del auditor. La declaración de que las normas de auditoría generalmente aceptadas requieren que . en sobre las bases de una auditoria realizada de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas. los resultados de operación flujos de efectivo de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los elementos básicos del informe. La declaración de que la auditoría se condujo de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas. identifica los estados financieros auditados en un párrafo introductorio (introducción) describiendo la naturaleza de la auditoría en un párrafo con esta intención y expresa la opinión del auditor en un párrafo de opinión por separado. declara que los estados financieros presentan razonablemente. sólo que presenta en primer término la sección de opinión. La declaración de que los estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la compañía y que la responsabilidad del auditor. La declaración de que los estados financieros identificados en el informe. es expresar una opinión sobre los estados financieros basándose en su auditoría. en todos los aspectos. Un título que incluya la palabra independiente. Este dictamen modificado normalmente contiene todos los elementos de un dictamen normal. la situación financiera de la entidad. Todos los informes de auditoría deberán contener (1) fecha. Todos los informes de auditoría deberán dar cumplimiento con las Normas de Auditoría Referentes a la Información. son los siguientes. Esta conclusión se puede expresar sólo cuando el auditor se ha formado una opinión. (2) dirigidos al cliente y (3) firmados por el auditor.

con el consiguiente perjuicio económico que ella le pueda ocasionar. La firma manual o impresa del auditor. La fecha del informe de la auditoría. (5) Responsabilidad frente a usuarios del informe El público usuario de la información financiera es ajeno a la relación contractual entre el cliente y el Auditor.el auditor planee y ejecute la auditoría para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores importantes. por ello deviene en el sujeto pasivo. el público usuario podrá confiar en su veracidad y razonabilidad. . le da a estos credibilidad absoluta. Una opinión acerca de si los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos importantes. Igualmente. los flujos de efectivo por el período terminado en la misma. podrá asumir que la información es apta para servir de instrumento básico de análisis dentro del proceso de toma de decisiones económicas. la situación financiera de la compañía. de manera positiva o negativa. a la fecha del balance general y los resultados de operación. La opinión vertida por el auditor en atención a los estados financieros. debe presumirla como razonablemente correcta. por completo o en parte. de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. tomará decisiones de naturaleza económica que puedan afectar su patrimonio. El usuario confía en la información dotada con fe pública. Por ende. Si esta opinión es errada o falsa. dependiendo de la opinión que haya emitido este último. Este tercero utiliza la información producida por el cliente y auditada. Puntos incluidos en la auditoría La declaración de que el auditor cree en que su auditoría proporciona una base razonable para su opinión. surgirá la posibilidad de que el público usuario tome decisiones equivocadas. pues cuentan con fe pública.

La existencia de un nexo causal entre la conducta del profesional y el perjuicio sufrido. en particular. pues. las que constituye para las partes contratantes una regla a la que deben someterse como a la ley misma. Este tema cobra vital importancia en los supuestos de asesoramientos por parte del profesional de las ciencias económicas. en la conducta que contraviene deberes impuestos por el ordenamiento jurídico. razón por la cual el factor atributivo ha de ser. en principio. la culpa aparece como impericia o desconocimiento de las reglas y métodos propios de la profesión. con la emisión de la opinión. subjetivo. se debió real y exclusivamente a lo aconsejado y no a la ineficiente o defectuosa ejecución del cliente. es decir. . considerando éste en su integridad. el daño se conforma al momento que sufre un trastorno. resulta imprescindible la acreditación de que la noobtención de los fines perseguidos y sus derivaciones dañosas. Igualmente. La responsabilidad profesional del CPA. que ostenta la opinión normal o descalificada de un CPA. Daño. y obrar con previsión y diligencia. Para el público usuario de la información financiera. En el caso de los profesionales. puede consistir en la infracción de obligaciones contractuales. Consiste en el obrar contrario a derecho. es una responsabilidad por hecho propio o personal. por tratarse de meros consejos que puedan o no ser seguidos por el cliente. ya que todo el que ejerce una profesión debe poseer los conocimiento técnicos y prácticos propios de la misma. la imputabilidad por culpa o dolo del agente del daño. Relación Causal.Como elemento de la Responsabilidad Civil Extracontractual de los Contadores Públicos Autorizados. el hecho se conforma. falsa o equivocada. menoscabo o lesión en su patrimonio económico. por parte del CPA sobre los estados financieros del cliente Elementos de Responsabilidad Civil Profesional Antijuridicidad.

DICTAMEN ADVERSO: Un informe contiene dictamen adverso cuando el Auditor ha llegado a la salvedad de que los estados financieros no presentan razonablemente la situacion . base sobre la cual el público usuario toma decisiones de carácter económico. en consecuencia. Tratándose de información financiera. o por errores u omisiones o de cualquier acto ilegal cometido por este. Siendo sujeto de demandas por formular aseveramientos incorrectas. que los responsables de tales pérdidas son demandados en forma directa y en forma subsidiaria. situación que se considera temeraria. Resultando. es natural que los daños ocasionados sean de naturaleza económica. Adicionalmente. toda vez que debe establecerse el nexo causal entre el hecho y el resultado DICTAMEN EN LIMPIO O SIN SALVEDADES: Se refiere cuando el Auditor expresa la opinion de los estados financieros presentan razonablemente la situacion financiera y los resultados de las operaciones de la entidad de acuerdo con los principios contables y aplicados sobre una base consistente en el año anterior. El auditor es responsable de su propia negligencia. como de la falta en el ejercicio del cuidado profesional al efectuar sus trabajos. DICTAMEN CON SALVEDADES: El Auditor emite dictamen con salvedades cuando sus estados financieros de su entidad presenta razonablemente la situacion financiera salvo excepciones o limitaciones que no afecten de manera importante o significativa la situacion financiera o resultados de operaciones mostradas. pueden resultar demandados los auditores por no haber detectado o revelado tales pérdidas. aún y cuando el cliente deliberadamente haya proporcionado al auditor información incorrecta o no haya actuado adecuadamente en relación con sus observaciones. en algunos países se le imputa responsabilidad al auditor si éste no detecta fraude o acto ilegal.En todos los casos el daño deberá ser económicamente cuantificable. dotada de fe pública.

Es la base necesaria para emitir una opinion o si la incertidumbre del Auditor es tan grande que no permite responsabilidad por dar su opinión. No deberán destruirse antes de que haya transcurrido el tiempo que establecen las obligaciones derivadas de las leyes y de las necesidades de la práctica profesional. y poder expresar los procedimientos de auditoría utilizados. Estas pruebas. acarrearía responsabilidad para el auditor. Estructura de contenidos. Su misión es ayudar en la planificación y la ejecución de la auditoría. DICTAMEN CON ABSTENCION DE EMITIR OPINION: cuando el Auditor no esta en condiciones de dar una opinion profesional sobre los estados financieros tomados en su conjunto se obtendra de opinar explicando claramente las razones por los que no ha podido dictaminar esta situacion se presenta cuando la s restricciones y la aplicacion de los procedimientos de Auditoria son importantes limitando el alcance del examen. donde no puedan ser inspeccionadas por terceros ajenos al auditor o equipo de auditores. nos estamos refiriendo al conjunto de documentos preparados por un auditor. . quien debe adoptar las medidas oportunas para garantizar su custodia sin peligro y su confidencialidad.. así como la difusión no autorizada. Han de ser detallados y completos los papales de trabajo y deben estar diseñados para presentar la información requerida de forma clara y plena de significado. ayudar en la supervisión y revisión de la misma y suministrar evidencia del trabajo llevado a cabo para respaldar la opinión del auditor. deben ser conservadas en lugar protegido. el auditor debe guardar las pruebas evidentes de lo realizado. LOS PAPELES DE TRABAJO Aspectos definidores A lo largo de todo el trabajo de auditoría. Cuando hablamos de papeles de trabajo. así como la interpretación dada en cada caso a los hechos. que le permite disponer de una información y de pruebas efectuadas durante su actuación profesional en la empresa. no solo como recordatorio fundado de su actuación con las necesarias matizaciones para emitir el informe. así como las decisiones tomadas para formar su opinión. con las conclusiones obtenidas. Su destrucción o pérdida. Estos deben elaborarse en el momento en que se realiza el trabajo y son propiedad del auditor.Servir como evidencia del trabajo realizado y de soporte de las conclusiones del mismo.financiera y los resultados con los principios de comformidad con los principios de contabilidad aplicados consecuentemente. la amplitud y la evidencia de los hechos. En cuanto a los objetivos de los papeles de trabajo podemos indicar los siguientes: . en cualquier momento. sino como medio de demostrar.

« Sistemas de archivo. Se trata de toda aquella documentación que la empresa pone al servicio del auditor para que pueda llevar a cabo su trabajo: estados financieros. a) Archivo general Agrupa toda información referente a la organización de la auditoría. cuentas.Facilitar la continuidad del trabajo en el caso de que un área deba ser terminada por persona distinta de la que la inició. tanto para el presente como para el futuro.Constancia de que el trabajo realizado por colaboradores ha sido supervisado y revisado .Indicación de quién realizó los procedimientos de auditoría y cuándo fueron realizados . El contenido de este archivo se refiere a documentos y papeles de trabajo cuya vigencia se limita al período de realización de la auditoría.Informe sobre el sistema de control interno contable . . controlar. podríamos destacar como apartados importantes de la sección general del expediente del ejercicio: . administrar y supervisar el trabajo ejecutado en las oficinas del cliente. Una parte del trabajo de auditoría consiste en la verificación de los saldos que aparecen en el balance de situación a auditar..Presentar informes a las partes interesadas. contratos. En él deben figurar recopilados todos los documentos utilizados en la actuación profesional. En función de la fuente de la que procedan los papeles de trabajo. Se pueden distinguir dos tipos de archivos: expediente de ejercicio y permanente.Puntos de informe . descripciones. Un complemento necesario a los papeles de trabajo lo constituye el archivo de trabajo.Proceso de planificación y programas de auditoría . éstos se podrán clasificar en tres grupos: a) Preparados por la entidad auditada. transacciones.Correspondencia con el cliente y resumen de las conversaciones mantenidas . c) Preparados por el auditor.Estados financieros a auditar .Facilitar la labor de revisiones posteriores y servir para la información y evaluación personal. detalles de los diferentes capítulos de los estados financieros. Tipos de papeles de trabajo. . Este último grupo estará formado por toda la documentación elaborada por el propio auditor a lo largo del trabajo a desarrollar: cuestionarios y programas. acuerdos b) Confirmaciones de terceros. De esta forma. . memoria.Facilitar los medios para organizar. así como cuantas informaciones se consideren de interés. al mismo tiempo recogerá la documentación en la que se han ido reflejando los principales problemas que se han planteado en la ejecución de la auditoría y las conclusiones a las que a ha ido llegando el auditor. escritura.

Hechos posteriores .Circulante .Accionistas por desembolsos no exigidos .. recogiendo los cambios que se produzcan y agregando los nuevos que sean de interés. Cuando el auditor interviene de forma continuada en una empresa.Fondos propios . etc El archivo permanente Su finalidad es organizar los papeles de trabajo. Los puntos en que se ha de dividir esta sección serán: 1) Resumen de las partidas de los estados financieros: . confirmaciones. inventarios.Provisiones para riesgos y gastos . conciliaciones. el archivo permanente deberá contener: .Terminación de la auditoría b) Archivo por áreas de trabajo En este segundo apartado se agruparán todos los papeles de trabajo que recogen la información relativa a cada una de las áreas en que se ha dividido la empresa a efectos de la realización del mismo.Provisiones para riesgos y gastos a corto plazo .Gastos a distribuir en varios ejercicios .Gastos e ingresos extraordinarios 2) Programas de auditoría para cada área 3) Pruebas de cumplimiento sobre saldos 4) Arqueos.Ingresos a distribuir en varios ejercicios . Entre otros datos.Gastos e ingresos de explotación . de manera que se cuente con la información necesaria en cualquier momento sobre la empresa auditada.Acreedores a largo plazo .Inmovilizado .Acreedores a corto plazo . debe poner al día los datos.

y la forma en que se trataron y resolvieron..La correspondencia o notas de las entrevistas con el cliente relacionadas con los problemas de control interno .La descripción y justificación del procedimiento de auditoría seguido .La descripción de la empresa y de su actividad . incluyendo. el tratamiento mediante ordenador . . la evolución de los principales ratios. referidos a la vida social .Un organigrama con la estructura de la dirección y la distribución de las principales funciones . de los beneficios y de las cuentas de reserva .La descripción del sistema contable.Otros documentos legales y contratos importantes .Indicaciones sobre las principales cuestiones puestas de manifiesto con motivo de cada auditoría.Un cuestionario detallado de control interno o cualquier otro medio que permita apreciar la fiabilidad . que exponga la manera en que el auditor conciba el trabajo a ejecutar y las responsabilidades que asumirá .La respuesta del cliente. en que se recoja su conformidad a la propuesta .Copia de los estatutos y de otros documentos de naturaleza jurídica.Los principios contables seguidos.Una carta-propuesta. en su caso.

You're Reading a Free Preview

Descarga
scribd
/*********** DO NOT ALTER ANYTHING BELOW THIS LINE ! ************/ var s_code=s.t();if(s_code)document.write(s_code)//-->