PERSONAS MORALES, IVA RETENIDO A PERSONAS FISICAS, ACREDITABLE EN EL MISMO PERIODO.

El Servicio de Administración Tributaria (SAT), considerara que el Impuesto al Valor Agregado (IVA) trasladado por personas físicas por los servicios profesionales y por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles a personas morales, debe de ser tratado como un impuesto retenido, es decir, que la persona moral que retiene dicho impuesto puede acreditarlo hasta el siguiente periodo, siempre y cuando dicho impuesto hubiera sido declarado y enterado en los plazos previstos por las disposiciones fiscales. Sin embargo, esta apreciación o consideración es errónea, porque ese IVA efectivamente pagado en una tercera parte por los servicios profesionales independientes y por otorgar el uso o goce temporal de bienes a personas físicas, y no retenido, es sujeto de acreditamiento en el mismo periodo en que ocurrió la retención y no hasta el siguiente periodo cuando se haya declarado y enterado las otras dos terceras partes, pues una tercera parte de ese IVA, ya fue trasladado a la persona moral, y además, ya fue efectivamente pagado a la persona física, por lo tanto esa cantidad efectivamente pagada debe de ser tratada conforme a la fracción III del artículo 5 de la Ley del IVA, como veremos a continuación. La Ley IVA vigente a partir del 7 de junio de 2005, claramente establece: “Art. 1-A.- Están obligados a efectuar la RETENCIÓN del impuesto que se les traslade, los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos: I...

“ Resolución Miscelánea.II. dicha retención se entere en los términos y plazos establecidos en la misma. . El ejecutivo Federal. en el reglamento de esta Ley. . . en su defecto. salvo lo dispuesto en la fracción IV de este artículo.] El RETENEDOR efectuará la RETENCIÓN del impuesto en el momento en el que pague el precio o la contraprestación y sobre el monto de lo efectivamente pagado y lo enterará mediante declaración en las oficinas autorizadas. podrá autorizar una retención menor al total del impuesto causado. respectivamente. Sean PERSONAS MORALES que: a) RECIBAN SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES. El impuesto retenido y enterado. podrá ser acreditado en la declaración de pago mensual siguiente a la declaración en la que se haya efectuado el entero de la retención. así como la necesidad demostrada de recuperar con mayor oportunidad el impuesto acreditable. IV. . O USEN O GOCEN TEMPORALMENTE BIENES. compensación o disminución alguna. y subsecuentes reformas han contemplado: . el control del cumplimiento de obligaciones fiscales. sin que contra el entero pueda realizarse acreditamiento. Para que sea acreditable el impuesto al valor agregado deberán reunirse los siguientes requisitos: [ I a II ] III. vigente a partir del 20 de mayo de 2005. y . a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquél en el que hubiese efectuado la retención. tomando en consideración las características del sector o de la cadena productiva de que se trate. conjuntamente con el pago del impuesto correspondiente al mes en el cual se efectúa la retención o. 5. prestados u otorgados por PERSONAS FÍSICAS. con excepción de lo previsto en la fracción IV de dicho artículo. Que tratándose del impuesto trasladado que se hubiese retenido conforme al artículo 1-A de este Ley. Que el impuesto al valor agregado trasladado al contribuyente haya sido efectivamente pagado en el mes de que se trate. [ .” “Art.

y que ese impuesto retenido y enterado. las personas morales que se ubiquen en el supuesto previsto en los incisos a) y d) de la fracción II del citado artículo 1o.1.-A. únicamente está hablando del impuesto trasladado retenido conforme al artículo 1-A. se entere en los términos y plazos establecidos. Para los efectos de los artículos 1o. inciso a).” De la lectura que se haga a las disposiciones antes transcritas.1. es necesario que cumplan con los requisitos previstos en el artículo 5 de dicha Ley. Impuesto al valor agregado 5. EFECTUARÁN LA RETENCIÓN DE DOS TERCERAS PARTES DEL IMPUESTO QUE SE LES TRASLADE EFECTIVAMENTE PAGADO. último párrafo y 3o. el artículo 5. fracción II. se origina cuando las personas morales contratan los servicios . que el artículo 5 claramente establece en su fracción IV que el impuesto trasladado retenido de conformidad con el artículo 1-A. tercer párrafo de la Ley del IVA. Disposiciones generales 5.5.. puedan acreditar el impuesto traslado con motivo de las erogaciones efectuadas por la adquisición de bienes.-A. Dentro de estos requisitos tenemos. servicios o por el uso o goce temporal de bienes. fracción IV. de la Ley del IVA. que es el impuesto trasladado. por concepto de prestación de servicios independientes y por otorgar el uso o goce temporal de bienes (Art. sólo podrá ser acreditado en la declaración de pago mensual siguiente a la declaración en la que se haya efectuado el entero de la retención. del entero y la forma para su acreditamiento. Ahora bien. este impuesto trasladado retenido de conformidad con el artículo 1-A. Como podemos observar. 1-A. tenemos que para que los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado. así como la Federación y sus organismos descentralizados. para el caso que nos ocupa. hasta aquí. pagado a personas físicas.1.

no debe pasar desapercibido que también el artículo 1-A. con el fin de recuperar en mayor oportunidad el impuesto acreditable.personales independientes o usen o gocen temporalmente bienes. fracción XVII del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria. Por consiguiente. mismo que de acuerdo con la disposición en comento debe de ser enterado mediante declaración en el mes en que se efectuó la retención o al mes siguiente. 33. segundo párrafo (para la tasa del 15% del impuesto). claramente establece que el impuesto trasladado por la contratación de prestación de servicios independientes y por otorgar el uso o goce temporal de bienes por personas físicas. a través del Jefe del Servicio de Administración Tributaria. en uso de sus facultes previstas en los artículos 16 y 31 de la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal. prestados u otorgados por personas físicas. de conformidad con los artículos 1-A. fracción I. inciso g) del Código Fiscal de la Federación. se publica la RESOLUCION MISCELANEA FISCAL. podemos observar que la Ley del IVA. deberá de ser retenido en un 15% (o en tres terceras partes). 14. se entere en los plazos establecidos y sólo hasta entonces podrá ser acreditado en la declaración de pago mensual siguiente a la declaración en la que se haya efectuado el entero de la retención. No obstante lo anterior. Hasta aquí. por la cual tienen que efectuar una retención del impuesto trasladado en términos de ley del 15% (para zonas no fronterizas). en relación con el 5. inciso a) y cuarto párrafo. fracción IV y 1°. podrá ser acreditable cuando dicho impuesto trasladado y retenido. fracción III de la Ley del Servicio de Administración Tributaria y 4o. el cual sólo por disposición de ley. fracción II. quinto párrafo. en la cual se . establece que el Ejecutivo Federal podrá autorizar una retención menor al total del impuesto causado (que hasta este momento es del 15% o tres terceras partes). sin que contra este entero de la retención pudiera realizarse acreditamiento alguno..

fracción II.estable en las disposiciones generales para el Impuesto al Valor Agregado. las personas morales que se ubiquen en el supuesto previsto en los incisos a) y d) de la fracción II del citado artículo 1o. deberán retener dos terceras partes de ese impuesto trasladado (un 10%) y una tercera parte (el otro 5%) del impuesto trasladado quedará efectivamente pagado pues las personas físicas ya cobraron las contraprestaciones. efectuarán la retención de DOS TERCERAS PARTES del IMPUESTO que se les TRASLADE EFECTIVAMENTE PAGADO. En la prestación de servicios se tendrá obligación de pagar el impuesto en el momento en el que se cobren . podemos observar que ahora existen dos hipótesis jurídicas diferentes respecto del impuesto trasladado y retenido. tenemos.1. situación que se observa de la lectura que se haga a los artículos 17 y 22 de la Ley Impuesto al Valor Agregado que a la letra dicen lo siguiente: “Art. a la tasa del 15% en tres terceras partes. 17. al momento de pagar el impuesto por la contraprestación. Siendo así las disposiciones previstas para el impuesto trasladado retenido. con la Regla Miscelánea 5. pues ya No se está reteniendo el impuesto por la contratación de servicios personales y por el otorgamiento. para los efectos de los artículos 1o. uso o goce de bienes muebles a personas físicas. Esto es. uso o goce temporal de bienes muebles.1. inciso a) y último párrafo de la Ley del IVA.. que. fracción II. que las personas morales que contraten a personas físicas para la prestación de servicios profesionales y por el otorgamiento. último párrafo de la Ley del IVA. sino ahora sólo DOS TERCERAS PARTES de ese IVA. y más específicamente en la regla 5. inciso a) y último párrafo de la Ley del IVA.-A.-A.1. por la aplicación de la Regla Miscelánea 5. previstas en la Regla 5.1. de conformidad con el artículo 1-A.1. concatenando los artículos 1-A.1.

último párrafo y 5.1. el cual de acuerdo a las disposiciones fiscales. con lo anteriormente expresado. se propicia un traslado a la persona moral en una tercera parte del Impuesto al Valor Agregado.” En consecuencia. en cuyo caso se deberá pagar el impuesto conforme éstos se devenguen. tenemos que al contratar a personas físicas por los servicios profesionales y por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. la cual traslada por concepto del IVA.. mismo que se vuelve acreditable en el mismo periodo al ser efectivamente pagado. inciso a) y último párrafo de la Ley del IVA.000.efectivamente las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas. en relación con la Regla Miscelánea 5. salvo tratándose de los intereses a que se refiere el artículo 18-A de esta Ley.00. no acreditable en el mes de que se trate. Art.1.00. se tendrá obligación de pagar el impuesto en el momento en el que quien efectúa dicho otorgamiento cobre las contraprestaciones derivadas del mismo y sobre el monto de cada una de ellas. fracción II. que se convierte en un impuesto . la cantidad de $150. queda de la siguiente manera: a) Un impuesto trasladado RETENIDO de dos terceras partes en cantidad de $100. de conformidad con los artículos 1-A.1.1. fracción III de la Ley del IVA.000. y b) Un impuesto trasladado efectivamente pagado. de conformidad con el los artículos 1-A. en cantidad de $50. en relación con la Regla Miscelánea 5. a continuación se integra un ejemplo: A un persona moral contrata los servicios profesionales de una persona física. 22. Cuando se otorgue el uso o goce temporal de un bien tangible. una tercera parte.000.00.

inciso a) y último párrafo. sólo por concepto de la contratación de servicios personales independientes y por el otorgamiento del uso y goce temporal de bienes por personas físicas. consideran que el acreditamiento del Impuesto al Valor Agregado. que debemos entender por el impuesto trasladado retenido en términos de lo dispuesto por los artículos 1-A. se ha demostrado fundadamente. pues dejan de aplicar las disposiciones legales reglamentarias para el correcto acreditamiento del impuesto trasladado efectivamente pagado pretendiendo aplicar a este impuesto. únicamente se RETIENEN dos terceras partes del total del impuesto. lo que trae como consecuencia. Como se dijo anteriormente. Como ya hemos visto. una vez que la persona moral haya enterado el impuesto trasladado retenido en los plazos y términos previstos por las disposiciones legales aplicables en el momento de la generación del hecho. sin que realmente se de este supuesto jurídico. e inclusive darle el mismo tratamiento fiscal que el del impuesto trasladado retenido. Pues como ya hemos visto. puesto que las contraprestaciones ya fueron efectivamente pagadas. y artículo 5. fracción II. . Como podemos observar.acreditable en el mes de que se trate. trasladado por personas físicas por servicios personales independientes o por otorgar el uso o goce temporal de bienes debe hacerse hasta el siguiente periodo. las autoridades hacendarias. el criterio sostenido por las autoridades hacendarias. se vuelve contrario a derecho. que todo el impuesto TRASLADADO sea considerado como RETENIDO.

mx aferral_cid@yahoo. S. lo cual constituye un flujo de efectivo más favorable para la empresa pues puede recuperar con mayor prontitud el impuesto acreditable. desde el momento en que los contribuyentes cobran las contraprestaciones. a la persona física con motivo del impuesto trasladado por servicios personales independiente o por el uso o goce temporal de bienes.com. se vuelve acreditable en el mismo periodo de que se trate. lo que convierte por disposición de Ley una tercera parte del impuesto en un impuesto trasladado efectivamente pagado. dejando que sólo retengan dos terceras partes del impuesto trasladado. desde el momento en que la regla miscelánea.1.1. juridico@ferral.C. el impuesto efectivamente pagado.com..fracción IV de la Ley del IVA.” Contadores Públicos y Abogados Fiscalistas. Esta situación se hace patente. el cual se convierte en un IVA acreditable en términos del artículo 5. en relación con la Regla Miscelánea 5. fracción III de la Ley en comento. Motivo por el cual. hace extensivo a los contribuyentes una retención menor al 15% del impuesto. para que sea considerado acreditable en términos de la Ley en comento.mx . Gerente Jurídico del Despacho “Ferral de la Fuente y Asociados.

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