PERSONAS MORALES, IVA RETENIDO A PERSONAS FISICAS, ACREDITABLE EN EL MISMO PERIODO.

El Servicio de Administración Tributaria (SAT), considerara que el Impuesto al Valor Agregado (IVA) trasladado por personas físicas por los servicios profesionales y por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles a personas morales, debe de ser tratado como un impuesto retenido, es decir, que la persona moral que retiene dicho impuesto puede acreditarlo hasta el siguiente periodo, siempre y cuando dicho impuesto hubiera sido declarado y enterado en los plazos previstos por las disposiciones fiscales. Sin embargo, esta apreciación o consideración es errónea, porque ese IVA efectivamente pagado en una tercera parte por los servicios profesionales independientes y por otorgar el uso o goce temporal de bienes a personas físicas, y no retenido, es sujeto de acreditamiento en el mismo periodo en que ocurrió la retención y no hasta el siguiente periodo cuando se haya declarado y enterado las otras dos terceras partes, pues una tercera parte de ese IVA, ya fue trasladado a la persona moral, y además, ya fue efectivamente pagado a la persona física, por lo tanto esa cantidad efectivamente pagada debe de ser tratada conforme a la fracción III del artículo 5 de la Ley del IVA, como veremos a continuación. La Ley IVA vigente a partir del 7 de junio de 2005, claramente establece: “Art. 1-A.- Están obligados a efectuar la RETENCIÓN del impuesto que se les traslade, los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos: I...

así como la necesidad demostrada de recuperar con mayor oportunidad el impuesto acreditable. . El impuesto retenido y enterado. con excepción de lo previsto en la fracción IV de dicho artículo. conjuntamente con el pago del impuesto correspondiente al mes en el cual se efectúa la retención o. vigente a partir del 20 de mayo de 2005.” “Art.II. prestados u otorgados por PERSONAS FÍSICAS. . podrá autorizar una retención menor al total del impuesto causado. podrá ser acreditado en la declaración de pago mensual siguiente a la declaración en la que se haya efectuado el entero de la retención. tomando en consideración las características del sector o de la cadena productiva de que se trate. y . Que el impuesto al valor agregado trasladado al contribuyente haya sido efectivamente pagado en el mes de que se trate. Que tratándose del impuesto trasladado que se hubiese retenido conforme al artículo 1-A de este Ley. respectivamente. [ . salvo lo dispuesto en la fracción IV de este artículo. el control del cumplimiento de obligaciones fiscales. y subsecuentes reformas han contemplado: . compensación o disminución alguna. sin que contra el entero pueda realizarse acreditamiento. IV. en su defecto. dicha retención se entere en los términos y plazos establecidos en la misma. “ Resolución Miscelánea. 5. .] El RETENEDOR efectuará la RETENCIÓN del impuesto en el momento en el que pague el precio o la contraprestación y sobre el monto de lo efectivamente pagado y lo enterará mediante declaración en las oficinas autorizadas. O USEN O GOCEN TEMPORALMENTE BIENES. Sean PERSONAS MORALES que: a) RECIBAN SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES. en el reglamento de esta Ley. El ejecutivo Federal. a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquél en el que hubiese efectuado la retención. . Para que sea acreditable el impuesto al valor agregado deberán reunirse los siguientes requisitos: [ I a II ] III.

tercer párrafo de la Ley del IVA. último párrafo y 3o. únicamente está hablando del impuesto trasladado retenido conforme al artículo 1-A. tenemos que para que los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado.” De la lectura que se haga a las disposiciones antes transcritas. por concepto de prestación de servicios independientes y por otorgar el uso o goce temporal de bienes (Art.5. hasta aquí. este impuesto trasladado retenido de conformidad con el artículo 1-A. Impuesto al valor agregado 5. inciso a)..1. 1-A. Disposiciones generales 5. se origina cuando las personas morales contratan los servicios . Como podemos observar. Dentro de estos requisitos tenemos. las personas morales que se ubiquen en el supuesto previsto en los incisos a) y d) de la fracción II del citado artículo 1o. fracción IV. Para los efectos de los artículos 1o. servicios o por el uso o goce temporal de bienes. que el artículo 5 claramente establece en su fracción IV que el impuesto trasladado retenido de conformidad con el artículo 1-A. y que ese impuesto retenido y enterado. fracción II. para el caso que nos ocupa.1. puedan acreditar el impuesto traslado con motivo de las erogaciones efectuadas por la adquisición de bienes. de la Ley del IVA. EFECTUARÁN LA RETENCIÓN DE DOS TERCERAS PARTES DEL IMPUESTO QUE SE LES TRASLADE EFECTIVAMENTE PAGADO.-A. del entero y la forma para su acreditamiento. se entere en los términos y plazos establecidos.1. sólo podrá ser acreditado en la declaración de pago mensual siguiente a la declaración en la que se haya efectuado el entero de la retención.-A. pagado a personas físicas. que es el impuesto trasladado. es necesario que cumplan con los requisitos previstos en el artículo 5 de dicha Ley. así como la Federación y sus organismos descentralizados. Ahora bien. el artículo 5.

Por consiguiente. a través del Jefe del Servicio de Administración Tributaria. fracción XVII del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria. prestados u otorgados por personas físicas. mismo que de acuerdo con la disposición en comento debe de ser enterado mediante declaración en el mes en que se efectuó la retención o al mes siguiente. fracción II. no debe pasar desapercibido que también el artículo 1-A. quinto párrafo. podemos observar que la Ley del IVA. en uso de sus facultes previstas en los artículos 16 y 31 de la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal. deberá de ser retenido en un 15% (o en tres terceras partes). 14. con el fin de recuperar en mayor oportunidad el impuesto acreditable. de conformidad con los artículos 1-A. fracción I. en relación con el 5. segundo párrafo (para la tasa del 15% del impuesto).personales independientes o usen o gocen temporalmente bienes. inciso a) y cuarto párrafo. fracción III de la Ley del Servicio de Administración Tributaria y 4o. por la cual tienen que efectuar una retención del impuesto trasladado en términos de ley del 15% (para zonas no fronterizas). Hasta aquí. sin que contra este entero de la retención pudiera realizarse acreditamiento alguno. podrá ser acreditable cuando dicho impuesto trasladado y retenido. el cual sólo por disposición de ley. se entere en los plazos establecidos y sólo hasta entonces podrá ser acreditado en la declaración de pago mensual siguiente a la declaración en la que se haya efectuado el entero de la retención. fracción IV y 1°. se publica la RESOLUCION MISCELANEA FISCAL. 33. inciso g) del Código Fiscal de la Federación.. No obstante lo anterior. en la cual se . claramente establece que el impuesto trasladado por la contratación de prestación de servicios independientes y por otorgar el uso o goce temporal de bienes por personas físicas. establece que el Ejecutivo Federal podrá autorizar una retención menor al total del impuesto causado (que hasta este momento es del 15% o tres terceras partes).

tenemos.1. uso o goce de bienes muebles a personas físicas.1.estable en las disposiciones generales para el Impuesto al Valor Agregado. y más específicamente en la regla 5. que.1. efectuarán la retención de DOS TERCERAS PARTES del IMPUESTO que se les TRASLADE EFECTIVAMENTE PAGADO. inciso a) y último párrafo de la Ley del IVA. a la tasa del 15% en tres terceras partes.1. situación que se observa de la lectura que se haga a los artículos 17 y 22 de la Ley Impuesto al Valor Agregado que a la letra dicen lo siguiente: “Art. Esto es. que las personas morales que contraten a personas físicas para la prestación de servicios profesionales y por el otorgamiento. fracción II. En la prestación de servicios se tendrá obligación de pagar el impuesto en el momento en el que se cobren . concatenando los artículos 1-A. por la aplicación de la Regla Miscelánea 5. fracción II. de conformidad con el artículo 1-A. para los efectos de los artículos 1o. 17. uso o goce temporal de bienes muebles.1.1. deberán retener dos terceras partes de ese impuesto trasladado (un 10%) y una tercera parte (el otro 5%) del impuesto trasladado quedará efectivamente pagado pues las personas físicas ya cobraron las contraprestaciones. previstas en la Regla 5.-A. las personas morales que se ubiquen en el supuesto previsto en los incisos a) y d) de la fracción II del citado artículo 1o.. al momento de pagar el impuesto por la contraprestación. último párrafo de la Ley del IVA. con la Regla Miscelánea 5. podemos observar que ahora existen dos hipótesis jurídicas diferentes respecto del impuesto trasladado y retenido. inciso a) y último párrafo de la Ley del IVA. Siendo así las disposiciones previstas para el impuesto trasladado retenido. sino ahora sólo DOS TERCERAS PARTES de ese IVA.-A. pues ya No se está reteniendo el impuesto por la contratación de servicios personales y por el otorgamiento.

000. que se convierte en un impuesto . se propicia un traslado a la persona moral en una tercera parte del Impuesto al Valor Agregado.00. 22. mismo que se vuelve acreditable en el mismo periodo al ser efectivamente pagado. de conformidad con los artículos 1-A. último párrafo y 5. Cuando se otorgue el uso o goce temporal de un bien tangible. tenemos que al contratar a personas físicas por los servicios profesionales y por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.000. queda de la siguiente manera: a) Un impuesto trasladado RETENIDO de dos terceras partes en cantidad de $100. con lo anteriormente expresado. de conformidad con el los artículos 1-A. la cantidad de $150. Art. salvo tratándose de los intereses a que se refiere el artículo 18-A de esta Ley. a continuación se integra un ejemplo: A un persona moral contrata los servicios profesionales de una persona física.00.1. no acreditable en el mes de que se trate. el cual de acuerdo a las disposiciones fiscales.1.00. una tercera parte.” En consecuencia. en cantidad de $50. la cual traslada por concepto del IVA.efectivamente las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas. en relación con la Regla Miscelánea 5. inciso a) y último párrafo de la Ley del IVA.000. en cuyo caso se deberá pagar el impuesto conforme éstos se devenguen. fracción II.1. se tendrá obligación de pagar el impuesto en el momento en el que quien efectúa dicho otorgamiento cobre las contraprestaciones derivadas del mismo y sobre el monto de cada una de ellas..1. en relación con la Regla Miscelánea 5. fracción III de la Ley del IVA. y b) Un impuesto trasladado efectivamente pagado.

se ha demostrado fundadamente. sólo por concepto de la contratación de servicios personales independientes y por el otorgamiento del uso y goce temporal de bienes por personas físicas. que debemos entender por el impuesto trasladado retenido en términos de lo dispuesto por los artículos 1-A. puesto que las contraprestaciones ya fueron efectivamente pagadas. consideran que el acreditamiento del Impuesto al Valor Agregado. Pues como ya hemos visto. sin que realmente se de este supuesto jurídico. se vuelve contrario a derecho. pues dejan de aplicar las disposiciones legales reglamentarias para el correcto acreditamiento del impuesto trasladado efectivamente pagado pretendiendo aplicar a este impuesto. trasladado por personas físicas por servicios personales independientes o por otorgar el uso o goce temporal de bienes debe hacerse hasta el siguiente periodo. y artículo 5. . que todo el impuesto TRASLADADO sea considerado como RETENIDO. fracción II.acreditable en el mes de que se trate. inciso a) y último párrafo. e inclusive darle el mismo tratamiento fiscal que el del impuesto trasladado retenido. las autoridades hacendarias. Como ya hemos visto. Como podemos observar. una vez que la persona moral haya enterado el impuesto trasladado retenido en los plazos y términos previstos por las disposiciones legales aplicables en el momento de la generación del hecho. lo que trae como consecuencia. únicamente se RETIENEN dos terceras partes del total del impuesto. Como se dijo anteriormente. el criterio sostenido por las autoridades hacendarias.

com.mx . el impuesto efectivamente pagado. hace extensivo a los contribuyentes una retención menor al 15% del impuesto.” Contadores Públicos y Abogados Fiscalistas. el cual se convierte en un IVA acreditable en términos del artículo 5. a la persona física con motivo del impuesto trasladado por servicios personales independiente o por el uso o goce temporal de bienes. lo cual constituye un flujo de efectivo más favorable para la empresa pues puede recuperar con mayor prontitud el impuesto acreditable. Esta situación se hace patente. S. Motivo por el cual.com. fracción III de la Ley en comento. desde el momento en que la regla miscelánea. dejando que sólo retengan dos terceras partes del impuesto trasladado. en relación con la Regla Miscelánea 5. para que sea considerado acreditable en términos de la Ley en comento. lo que convierte por disposición de Ley una tercera parte del impuesto en un impuesto trasladado efectivamente pagado. juridico@ferral.1. se vuelve acreditable en el mismo periodo de que se trate.. desde el momento en que los contribuyentes cobran las contraprestaciones.mx aferral_cid@yahoo. Gerente Jurídico del Despacho “Ferral de la Fuente y Asociados.C.1.fracción IV de la Ley del IVA.