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artículo iva retenido-acreditable

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PERSONAS MORALES, IVA RETENIDO A PERSONAS FISICAS, ACREDITABLE EN EL MISMO PERIODO.

El Servicio de Administración Tributaria (SAT), considerara que el Impuesto al Valor Agregado (IVA) trasladado por personas físicas por los servicios profesionales y por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles a personas morales, debe de ser tratado como un impuesto retenido, es decir, que la persona moral que retiene dicho impuesto puede acreditarlo hasta el siguiente periodo, siempre y cuando dicho impuesto hubiera sido declarado y enterado en los plazos previstos por las disposiciones fiscales. Sin embargo, esta apreciación o consideración es errónea, porque ese IVA efectivamente pagado en una tercera parte por los servicios profesionales independientes y por otorgar el uso o goce temporal de bienes a personas físicas, y no retenido, es sujeto de acreditamiento en el mismo periodo en que ocurrió la retención y no hasta el siguiente periodo cuando se haya declarado y enterado las otras dos terceras partes, pues una tercera parte de ese IVA, ya fue trasladado a la persona moral, y además, ya fue efectivamente pagado a la persona física, por lo tanto esa cantidad efectivamente pagada debe de ser tratada conforme a la fracción III del artículo 5 de la Ley del IVA, como veremos a continuación. La Ley IVA vigente a partir del 7 de junio de 2005, claramente establece: “Art. 1-A.- Están obligados a efectuar la RETENCIÓN del impuesto que se les traslade, los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos: I...

. . y . [ . . en el reglamento de esta Ley. El ejecutivo Federal. 5. O USEN O GOCEN TEMPORALMENTE BIENES. con excepción de lo previsto en la fracción IV de dicho artículo. IV. compensación o disminución alguna. tomando en consideración las características del sector o de la cadena productiva de que se trate. “ Resolución Miscelánea. sin que contra el entero pueda realizarse acreditamiento. Para que sea acreditable el impuesto al valor agregado deberán reunirse los siguientes requisitos: [ I a II ] III. dicha retención se entere en los términos y plazos establecidos en la misma. prestados u otorgados por PERSONAS FÍSICAS. El impuesto retenido y enterado. Que tratándose del impuesto trasladado que se hubiese retenido conforme al artículo 1-A de este Ley. conjuntamente con el pago del impuesto correspondiente al mes en el cual se efectúa la retención o. Que el impuesto al valor agregado trasladado al contribuyente haya sido efectivamente pagado en el mes de que se trate.” “Art. en su defecto. salvo lo dispuesto en la fracción IV de este artículo.] El RETENEDOR efectuará la RETENCIÓN del impuesto en el momento en el que pague el precio o la contraprestación y sobre el monto de lo efectivamente pagado y lo enterará mediante declaración en las oficinas autorizadas. a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquél en el que hubiese efectuado la retención. el control del cumplimiento de obligaciones fiscales. respectivamente. vigente a partir del 20 de mayo de 2005. así como la necesidad demostrada de recuperar con mayor oportunidad el impuesto acreditable. Sean PERSONAS MORALES que: a) RECIBAN SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES. podrá ser acreditado en la declaración de pago mensual siguiente a la declaración en la que se haya efectuado el entero de la retención. . podrá autorizar una retención menor al total del impuesto causado. y subsecuentes reformas han contemplado: .II.

. Impuesto al valor agregado 5.1. fracción II. las personas morales que se ubiquen en el supuesto previsto en los incisos a) y d) de la fracción II del citado artículo 1o. Ahora bien. se entere en los términos y plazos establecidos. para el caso que nos ocupa. sólo podrá ser acreditado en la declaración de pago mensual siguiente a la declaración en la que se haya efectuado el entero de la retención. únicamente está hablando del impuesto trasladado retenido conforme al artículo 1-A. es necesario que cumplan con los requisitos previstos en el artículo 5 de dicha Ley. del entero y la forma para su acreditamiento. EFECTUARÁN LA RETENCIÓN DE DOS TERCERAS PARTES DEL IMPUESTO QUE SE LES TRASLADE EFECTIVAMENTE PAGADO. así como la Federación y sus organismos descentralizados. que el artículo 5 claramente establece en su fracción IV que el impuesto trasladado retenido de conformidad con el artículo 1-A. inciso a). tenemos que para que los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado.1. Como podemos observar.-A. y que ese impuesto retenido y enterado. tercer párrafo de la Ley del IVA. pagado a personas físicas. que es el impuesto trasladado. este impuesto trasladado retenido de conformidad con el artículo 1-A. fracción IV. servicios o por el uso o goce temporal de bienes. se origina cuando las personas morales contratan los servicios . 1-A.-A. el artículo 5. por concepto de prestación de servicios independientes y por otorgar el uso o goce temporal de bienes (Art.” De la lectura que se haga a las disposiciones antes transcritas. hasta aquí.5. Para los efectos de los artículos 1o. puedan acreditar el impuesto traslado con motivo de las erogaciones efectuadas por la adquisición de bienes. último párrafo y 3o. de la Ley del IVA. Disposiciones generales 5.1. Dentro de estos requisitos tenemos.

inciso a) y cuarto párrafo. mismo que de acuerdo con la disposición en comento debe de ser enterado mediante declaración en el mes en que se efectuó la retención o al mes siguiente. deberá de ser retenido en un 15% (o en tres terceras partes). sin que contra este entero de la retención pudiera realizarse acreditamiento alguno. en uso de sus facultes previstas en los artículos 16 y 31 de la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal. a través del Jefe del Servicio de Administración Tributaria. fracción I. inciso g) del Código Fiscal de la Federación. quinto párrafo. segundo párrafo (para la tasa del 15% del impuesto). por la cual tienen que efectuar una retención del impuesto trasladado en términos de ley del 15% (para zonas no fronterizas). 33. fracción IV y 1°. podemos observar que la Ley del IVA. 14. en la cual se . establece que el Ejecutivo Federal podrá autorizar una retención menor al total del impuesto causado (que hasta este momento es del 15% o tres terceras partes). el cual sólo por disposición de ley. fracción III de la Ley del Servicio de Administración Tributaria y 4o. podrá ser acreditable cuando dicho impuesto trasladado y retenido. se publica la RESOLUCION MISCELANEA FISCAL. prestados u otorgados por personas físicas..personales independientes o usen o gocen temporalmente bienes. se entere en los plazos establecidos y sólo hasta entonces podrá ser acreditado en la declaración de pago mensual siguiente a la declaración en la que se haya efectuado el entero de la retención. claramente establece que el impuesto trasladado por la contratación de prestación de servicios independientes y por otorgar el uso o goce temporal de bienes por personas físicas. de conformidad con los artículos 1-A. en relación con el 5. con el fin de recuperar en mayor oportunidad el impuesto acreditable. fracción II. Por consiguiente. no debe pasar desapercibido que también el artículo 1-A. Hasta aquí. No obstante lo anterior. fracción XVII del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria.

efectuarán la retención de DOS TERCERAS PARTES del IMPUESTO que se les TRASLADE EFECTIVAMENTE PAGADO. al momento de pagar el impuesto por la contraprestación. que. fracción II. tenemos. de conformidad con el artículo 1-A.1.. las personas morales que se ubiquen en el supuesto previsto en los incisos a) y d) de la fracción II del citado artículo 1o. podemos observar que ahora existen dos hipótesis jurídicas diferentes respecto del impuesto trasladado y retenido.1.1. inciso a) y último párrafo de la Ley del IVA. 17.-A. Esto es.1. concatenando los artículos 1-A. uso o goce de bienes muebles a personas físicas.1.estable en las disposiciones generales para el Impuesto al Valor Agregado. sino ahora sólo DOS TERCERAS PARTES de ese IVA. deberán retener dos terceras partes de ese impuesto trasladado (un 10%) y una tercera parte (el otro 5%) del impuesto trasladado quedará efectivamente pagado pues las personas físicas ya cobraron las contraprestaciones. uso o goce temporal de bienes muebles. En la prestación de servicios se tendrá obligación de pagar el impuesto en el momento en el que se cobren . por la aplicación de la Regla Miscelánea 5. pues ya No se está reteniendo el impuesto por la contratación de servicios personales y por el otorgamiento. fracción II. para los efectos de los artículos 1o. que las personas morales que contraten a personas físicas para la prestación de servicios profesionales y por el otorgamiento. previstas en la Regla 5. situación que se observa de la lectura que se haga a los artículos 17 y 22 de la Ley Impuesto al Valor Agregado que a la letra dicen lo siguiente: “Art.1. Siendo así las disposiciones previstas para el impuesto trasladado retenido.-A. y más específicamente en la regla 5. inciso a) y último párrafo de la Ley del IVA. con la Regla Miscelánea 5. último párrafo de la Ley del IVA. a la tasa del 15% en tres terceras partes.

Cuando se otorgue el uso o goce temporal de un bien tangible.1. la cual traslada por concepto del IVA.000. tenemos que al contratar a personas físicas por los servicios profesionales y por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.” En consecuencia.00. la cantidad de $150. se propicia un traslado a la persona moral en una tercera parte del Impuesto al Valor Agregado.000.1. queda de la siguiente manera: a) Un impuesto trasladado RETENIDO de dos terceras partes en cantidad de $100. en cuyo caso se deberá pagar el impuesto conforme éstos se devenguen. con lo anteriormente expresado. fracción II. 22. en relación con la Regla Miscelánea 5. en cantidad de $50. de conformidad con el los artículos 1-A. de conformidad con los artículos 1-A.00.1. fracción III de la Ley del IVA.000. una tercera parte. último párrafo y 5. salvo tratándose de los intereses a que se refiere el artículo 18-A de esta Ley. el cual de acuerdo a las disposiciones fiscales.00. en relación con la Regla Miscelánea 5. a continuación se integra un ejemplo: A un persona moral contrata los servicios profesionales de una persona física. y b) Un impuesto trasladado efectivamente pagado. que se convierte en un impuesto ..1. no acreditable en el mes de que se trate. mismo que se vuelve acreditable en el mismo periodo al ser efectivamente pagado.efectivamente las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas. Art. se tendrá obligación de pagar el impuesto en el momento en el que quien efectúa dicho otorgamiento cobre las contraprestaciones derivadas del mismo y sobre el monto de cada una de ellas. inciso a) y último párrafo de la Ley del IVA.

Como se dijo anteriormente. lo que trae como consecuencia. únicamente se RETIENEN dos terceras partes del total del impuesto. el criterio sostenido por las autoridades hacendarias. inciso a) y último párrafo. fracción II. sin que realmente se de este supuesto jurídico. Como ya hemos visto. las autoridades hacendarias. sólo por concepto de la contratación de servicios personales independientes y por el otorgamiento del uso y goce temporal de bienes por personas físicas. y artículo 5. puesto que las contraprestaciones ya fueron efectivamente pagadas. e inclusive darle el mismo tratamiento fiscal que el del impuesto trasladado retenido. se ha demostrado fundadamente. que todo el impuesto TRASLADADO sea considerado como RETENIDO. que debemos entender por el impuesto trasladado retenido en términos de lo dispuesto por los artículos 1-A. pues dejan de aplicar las disposiciones legales reglamentarias para el correcto acreditamiento del impuesto trasladado efectivamente pagado pretendiendo aplicar a este impuesto. una vez que la persona moral haya enterado el impuesto trasladado retenido en los plazos y términos previstos por las disposiciones legales aplicables en el momento de la generación del hecho. se vuelve contrario a derecho. . Como podemos observar. Pues como ya hemos visto.acreditable en el mes de que se trate. trasladado por personas físicas por servicios personales independientes o por otorgar el uso o goce temporal de bienes debe hacerse hasta el siguiente periodo. consideran que el acreditamiento del Impuesto al Valor Agregado.

en relación con la Regla Miscelánea 5. fracción III de la Ley en comento.C. hace extensivo a los contribuyentes una retención menor al 15% del impuesto. el impuesto efectivamente pagado. dejando que sólo retengan dos terceras partes del impuesto trasladado. S.com. a la persona física con motivo del impuesto trasladado por servicios personales independiente o por el uso o goce temporal de bienes.1. desde el momento en que los contribuyentes cobran las contraprestaciones. Gerente Jurídico del Despacho “Ferral de la Fuente y Asociados. juridico@ferral.com. lo que convierte por disposición de Ley una tercera parte del impuesto en un impuesto trasladado efectivamente pagado.. para que sea considerado acreditable en términos de la Ley en comento. Esta situación se hace patente.” Contadores Públicos y Abogados Fiscalistas. desde el momento en que la regla miscelánea. lo cual constituye un flujo de efectivo más favorable para la empresa pues puede recuperar con mayor prontitud el impuesto acreditable.mx aferral_cid@yahoo. el cual se convierte en un IVA acreditable en términos del artículo 5. Motivo por el cual. se vuelve acreditable en el mismo periodo de que se trate.mx .1.fracción IV de la Ley del IVA.

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