PERSONAS MORALES, IVA RETENIDO A PERSONAS FISICAS, ACREDITABLE EN EL MISMO PERIODO.

El Servicio de Administración Tributaria (SAT), considerara que el Impuesto al Valor Agregado (IVA) trasladado por personas físicas por los servicios profesionales y por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles a personas morales, debe de ser tratado como un impuesto retenido, es decir, que la persona moral que retiene dicho impuesto puede acreditarlo hasta el siguiente periodo, siempre y cuando dicho impuesto hubiera sido declarado y enterado en los plazos previstos por las disposiciones fiscales. Sin embargo, esta apreciación o consideración es errónea, porque ese IVA efectivamente pagado en una tercera parte por los servicios profesionales independientes y por otorgar el uso o goce temporal de bienes a personas físicas, y no retenido, es sujeto de acreditamiento en el mismo periodo en que ocurrió la retención y no hasta el siguiente periodo cuando se haya declarado y enterado las otras dos terceras partes, pues una tercera parte de ese IVA, ya fue trasladado a la persona moral, y además, ya fue efectivamente pagado a la persona física, por lo tanto esa cantidad efectivamente pagada debe de ser tratada conforme a la fracción III del artículo 5 de la Ley del IVA, como veremos a continuación. La Ley IVA vigente a partir del 7 de junio de 2005, claramente establece: “Art. 1-A.- Están obligados a efectuar la RETENCIÓN del impuesto que se les traslade, los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos: I...

Que el impuesto al valor agregado trasladado al contribuyente haya sido efectivamente pagado en el mes de que se trate. así como la necesidad demostrada de recuperar con mayor oportunidad el impuesto acreditable. salvo lo dispuesto en la fracción IV de este artículo. y subsecuentes reformas han contemplado: .II. tomando en consideración las características del sector o de la cadena productiva de que se trate. 5. Sean PERSONAS MORALES que: a) RECIBAN SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES. vigente a partir del 20 de mayo de 2005. podrá autorizar una retención menor al total del impuesto causado. prestados u otorgados por PERSONAS FÍSICAS. El ejecutivo Federal. . . . compensación o disminución alguna. [ . conjuntamente con el pago del impuesto correspondiente al mes en el cual se efectúa la retención o. Para que sea acreditable el impuesto al valor agregado deberán reunirse los siguientes requisitos: [ I a II ] III. IV. podrá ser acreditado en la declaración de pago mensual siguiente a la declaración en la que se haya efectuado el entero de la retención. El impuesto retenido y enterado.] El RETENEDOR efectuará la RETENCIÓN del impuesto en el momento en el que pague el precio o la contraprestación y sobre el monto de lo efectivamente pagado y lo enterará mediante declaración en las oficinas autorizadas. sin que contra el entero pueda realizarse acreditamiento. Que tratándose del impuesto trasladado que se hubiese retenido conforme al artículo 1-A de este Ley. en su defecto. con excepción de lo previsto en la fracción IV de dicho artículo. “ Resolución Miscelánea. respectivamente. en el reglamento de esta Ley.” “Art. dicha retención se entere en los términos y plazos establecidos en la misma. y . . a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquél en el que hubiese efectuado la retención. O USEN O GOCEN TEMPORALMENTE BIENES. el control del cumplimiento de obligaciones fiscales.

fracción II.1.5. puedan acreditar el impuesto traslado con motivo de las erogaciones efectuadas por la adquisición de bienes. tercer párrafo de la Ley del IVA. servicios o por el uso o goce temporal de bienes. 1-A. del entero y la forma para su acreditamiento. se origina cuando las personas morales contratan los servicios . para el caso que nos ocupa. Como podemos observar. último párrafo y 3o. hasta aquí. Para los efectos de los artículos 1o. es necesario que cumplan con los requisitos previstos en el artículo 5 de dicha Ley. así como la Federación y sus organismos descentralizados. Disposiciones generales 5.. sólo podrá ser acreditado en la declaración de pago mensual siguiente a la declaración en la que se haya efectuado el entero de la retención. Dentro de estos requisitos tenemos. se entere en los términos y plazos establecidos.” De la lectura que se haga a las disposiciones antes transcritas.-A. este impuesto trasladado retenido de conformidad con el artículo 1-A. pagado a personas físicas.-A. que el artículo 5 claramente establece en su fracción IV que el impuesto trasladado retenido de conformidad con el artículo 1-A. fracción IV. Impuesto al valor agregado 5. por concepto de prestación de servicios independientes y por otorgar el uso o goce temporal de bienes (Art. que es el impuesto trasladado. Ahora bien. únicamente está hablando del impuesto trasladado retenido conforme al artículo 1-A.1. el artículo 5. las personas morales que se ubiquen en el supuesto previsto en los incisos a) y d) de la fracción II del citado artículo 1o. de la Ley del IVA.1. EFECTUARÁN LA RETENCIÓN DE DOS TERCERAS PARTES DEL IMPUESTO QUE SE LES TRASLADE EFECTIVAMENTE PAGADO. tenemos que para que los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado. y que ese impuesto retenido y enterado. inciso a).

se entere en los plazos establecidos y sólo hasta entonces podrá ser acreditado en la declaración de pago mensual siguiente a la declaración en la que se haya efectuado el entero de la retención. 14. no debe pasar desapercibido que también el artículo 1-A. sin que contra este entero de la retención pudiera realizarse acreditamiento alguno. inciso a) y cuarto párrafo. con el fin de recuperar en mayor oportunidad el impuesto acreditable. podrá ser acreditable cuando dicho impuesto trasladado y retenido. fracción II. en relación con el 5. el cual sólo por disposición de ley. segundo párrafo (para la tasa del 15% del impuesto). se publica la RESOLUCION MISCELANEA FISCAL. fracción I. fracción III de la Ley del Servicio de Administración Tributaria y 4o. a través del Jefe del Servicio de Administración Tributaria. quinto párrafo. por la cual tienen que efectuar una retención del impuesto trasladado en términos de ley del 15% (para zonas no fronterizas). prestados u otorgados por personas físicas. Hasta aquí.. en la cual se . mismo que de acuerdo con la disposición en comento debe de ser enterado mediante declaración en el mes en que se efectuó la retención o al mes siguiente. establece que el Ejecutivo Federal podrá autorizar una retención menor al total del impuesto causado (que hasta este momento es del 15% o tres terceras partes). en uso de sus facultes previstas en los artículos 16 y 31 de la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal. fracción IV y 1°. fracción XVII del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria. claramente establece que el impuesto trasladado por la contratación de prestación de servicios independientes y por otorgar el uso o goce temporal de bienes por personas físicas.personales independientes o usen o gocen temporalmente bienes. podemos observar que la Ley del IVA. inciso g) del Código Fiscal de la Federación. 33. de conformidad con los artículos 1-A. No obstante lo anterior. deberá de ser retenido en un 15% (o en tres terceras partes). Por consiguiente.

En la prestación de servicios se tendrá obligación de pagar el impuesto en el momento en el que se cobren .1. inciso a) y último párrafo de la Ley del IVA. con la Regla Miscelánea 5. previstas en la Regla 5. último párrafo de la Ley del IVA.1. podemos observar que ahora existen dos hipótesis jurídicas diferentes respecto del impuesto trasladado y retenido. sino ahora sólo DOS TERCERAS PARTES de ese IVA. para los efectos de los artículos 1o. tenemos. que las personas morales que contraten a personas físicas para la prestación de servicios profesionales y por el otorgamiento. a la tasa del 15% en tres terceras partes.1. de conformidad con el artículo 1-A. 17.-A. fracción II.-A. uso o goce temporal de bienes muebles. efectuarán la retención de DOS TERCERAS PARTES del IMPUESTO que se les TRASLADE EFECTIVAMENTE PAGADO. deberán retener dos terceras partes de ese impuesto trasladado (un 10%) y una tercera parte (el otro 5%) del impuesto trasladado quedará efectivamente pagado pues las personas físicas ya cobraron las contraprestaciones. inciso a) y último párrafo de la Ley del IVA. situación que se observa de la lectura que se haga a los artículos 17 y 22 de la Ley Impuesto al Valor Agregado que a la letra dicen lo siguiente: “Art. concatenando los artículos 1-A.1. las personas morales que se ubiquen en el supuesto previsto en los incisos a) y d) de la fracción II del citado artículo 1o. al momento de pagar el impuesto por la contraprestación. Esto es.1.1. y más específicamente en la regla 5. Siendo así las disposiciones previstas para el impuesto trasladado retenido. pues ya No se está reteniendo el impuesto por la contratación de servicios personales y por el otorgamiento. uso o goce de bienes muebles a personas físicas. por la aplicación de la Regla Miscelánea 5. que..estable en las disposiciones generales para el Impuesto al Valor Agregado. fracción II.

se propicia un traslado a la persona moral en una tercera parte del Impuesto al Valor Agregado. en cantidad de $50. 22.efectivamente las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas. tenemos que al contratar a personas físicas por los servicios profesionales y por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. mismo que se vuelve acreditable en el mismo periodo al ser efectivamente pagado. el cual de acuerdo a las disposiciones fiscales. una tercera parte. salvo tratándose de los intereses a que se refiere el artículo 18-A de esta Ley. se tendrá obligación de pagar el impuesto en el momento en el que quien efectúa dicho otorgamiento cobre las contraprestaciones derivadas del mismo y sobre el monto de cada una de ellas.00.000. y b) Un impuesto trasladado efectivamente pagado. de conformidad con los artículos 1-A. en cuyo caso se deberá pagar el impuesto conforme éstos se devenguen. a continuación se integra un ejemplo: A un persona moral contrata los servicios profesionales de una persona física.1.1. inciso a) y último párrafo de la Ley del IVA.1. la cantidad de $150. que se convierte en un impuesto . la cual traslada por concepto del IVA.00.000.. de conformidad con el los artículos 1-A. último párrafo y 5. Cuando se otorgue el uso o goce temporal de un bien tangible. en relación con la Regla Miscelánea 5.” En consecuencia. fracción III de la Ley del IVA. no acreditable en el mes de que se trate. Art. fracción II. en relación con la Regla Miscelánea 5. con lo anteriormente expresado.1.000. queda de la siguiente manera: a) Un impuesto trasladado RETENIDO de dos terceras partes en cantidad de $100.00.

e inclusive darle el mismo tratamiento fiscal que el del impuesto trasladado retenido. que todo el impuesto TRASLADADO sea considerado como RETENIDO. Como podemos observar. . fracción II. consideran que el acreditamiento del Impuesto al Valor Agregado. se ha demostrado fundadamente. Como se dijo anteriormente. sin que realmente se de este supuesto jurídico. Como ya hemos visto. lo que trae como consecuencia. que debemos entender por el impuesto trasladado retenido en términos de lo dispuesto por los artículos 1-A. trasladado por personas físicas por servicios personales independientes o por otorgar el uso o goce temporal de bienes debe hacerse hasta el siguiente periodo. una vez que la persona moral haya enterado el impuesto trasladado retenido en los plazos y términos previstos por las disposiciones legales aplicables en el momento de la generación del hecho. el criterio sostenido por las autoridades hacendarias. sólo por concepto de la contratación de servicios personales independientes y por el otorgamiento del uso y goce temporal de bienes por personas físicas. se vuelve contrario a derecho. y artículo 5. las autoridades hacendarias. puesto que las contraprestaciones ya fueron efectivamente pagadas. inciso a) y último párrafo. Pues como ya hemos visto. únicamente se RETIENEN dos terceras partes del total del impuesto. pues dejan de aplicar las disposiciones legales reglamentarias para el correcto acreditamiento del impuesto trasladado efectivamente pagado pretendiendo aplicar a este impuesto.acreditable en el mes de que se trate.

Esta situación se hace patente. fracción III de la Ley en comento..com. dejando que sólo retengan dos terceras partes del impuesto trasladado. Motivo por el cual. desde el momento en que los contribuyentes cobran las contraprestaciones. hace extensivo a los contribuyentes una retención menor al 15% del impuesto.” Contadores Públicos y Abogados Fiscalistas. juridico@ferral. S.1.C.fracción IV de la Ley del IVA. el impuesto efectivamente pagado.com. Gerente Jurídico del Despacho “Ferral de la Fuente y Asociados. a la persona física con motivo del impuesto trasladado por servicios personales independiente o por el uso o goce temporal de bienes. se vuelve acreditable en el mismo periodo de que se trate. lo cual constituye un flujo de efectivo más favorable para la empresa pues puede recuperar con mayor prontitud el impuesto acreditable.1. lo que convierte por disposición de Ley una tercera parte del impuesto en un impuesto trasladado efectivamente pagado.mx aferral_cid@yahoo. en relación con la Regla Miscelánea 5. el cual se convierte en un IVA acreditable en términos del artículo 5. desde el momento en que la regla miscelánea. para que sea considerado acreditable en términos de la Ley en comento.mx .

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