PERSONAS MORALES, IVA RETENIDO A PERSONAS FISICAS, ACREDITABLE EN EL MISMO PERIODO.

El Servicio de Administración Tributaria (SAT), considerara que el Impuesto al Valor Agregado (IVA) trasladado por personas físicas por los servicios profesionales y por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles a personas morales, debe de ser tratado como un impuesto retenido, es decir, que la persona moral que retiene dicho impuesto puede acreditarlo hasta el siguiente periodo, siempre y cuando dicho impuesto hubiera sido declarado y enterado en los plazos previstos por las disposiciones fiscales. Sin embargo, esta apreciación o consideración es errónea, porque ese IVA efectivamente pagado en una tercera parte por los servicios profesionales independientes y por otorgar el uso o goce temporal de bienes a personas físicas, y no retenido, es sujeto de acreditamiento en el mismo periodo en que ocurrió la retención y no hasta el siguiente periodo cuando se haya declarado y enterado las otras dos terceras partes, pues una tercera parte de ese IVA, ya fue trasladado a la persona moral, y además, ya fue efectivamente pagado a la persona física, por lo tanto esa cantidad efectivamente pagada debe de ser tratada conforme a la fracción III del artículo 5 de la Ley del IVA, como veremos a continuación. La Ley IVA vigente a partir del 7 de junio de 2005, claramente establece: “Art. 1-A.- Están obligados a efectuar la RETENCIÓN del impuesto que se les traslade, los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos: I...

El ejecutivo Federal. El impuesto retenido y enterado. 5. Que tratándose del impuesto trasladado que se hubiese retenido conforme al artículo 1-A de este Ley. salvo lo dispuesto en la fracción IV de este artículo.II. respectivamente. en su defecto. IV. . así como la necesidad demostrada de recuperar con mayor oportunidad el impuesto acreditable. . tomando en consideración las características del sector o de la cadena productiva de que se trate. podrá autorizar una retención menor al total del impuesto causado. O USEN O GOCEN TEMPORALMENTE BIENES. podrá ser acreditado en la declaración de pago mensual siguiente a la declaración en la que se haya efectuado el entero de la retención. prestados u otorgados por PERSONAS FÍSICAS. Para que sea acreditable el impuesto al valor agregado deberán reunirse los siguientes requisitos: [ I a II ] III. “ Resolución Miscelánea. Sean PERSONAS MORALES que: a) RECIBAN SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES. compensación o disminución alguna. vigente a partir del 20 de mayo de 2005. [ .] El RETENEDOR efectuará la RETENCIÓN del impuesto en el momento en el que pague el precio o la contraprestación y sobre el monto de lo efectivamente pagado y lo enterará mediante declaración en las oficinas autorizadas. conjuntamente con el pago del impuesto correspondiente al mes en el cual se efectúa la retención o. Que el impuesto al valor agregado trasladado al contribuyente haya sido efectivamente pagado en el mes de que se trate. el control del cumplimiento de obligaciones fiscales. dicha retención se entere en los términos y plazos establecidos en la misma. . y subsecuentes reformas han contemplado: .” “Art. en el reglamento de esta Ley. a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquél en el que hubiese efectuado la retención. sin que contra el entero pueda realizarse acreditamiento. con excepción de lo previsto en la fracción IV de dicho artículo. y . .

se origina cuando las personas morales contratan los servicios .” De la lectura que se haga a las disposiciones antes transcritas.. las personas morales que se ubiquen en el supuesto previsto en los incisos a) y d) de la fracción II del citado artículo 1o. fracción IV. pagado a personas físicas.1. únicamente está hablando del impuesto trasladado retenido conforme al artículo 1-A.-A. fracción II. Impuesto al valor agregado 5. Ahora bien. se entere en los términos y plazos establecidos. servicios o por el uso o goce temporal de bienes. último párrafo y 3o. de la Ley del IVA. inciso a).1. para el caso que nos ocupa. que el artículo 5 claramente establece en su fracción IV que el impuesto trasladado retenido de conformidad con el artículo 1-A. tenemos que para que los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado. Como podemos observar. del entero y la forma para su acreditamiento. hasta aquí. 1-A. que es el impuesto trasladado. este impuesto trasladado retenido de conformidad con el artículo 1-A. Disposiciones generales 5. así como la Federación y sus organismos descentralizados.5.-A. por concepto de prestación de servicios independientes y por otorgar el uso o goce temporal de bienes (Art. el artículo 5. sólo podrá ser acreditado en la declaración de pago mensual siguiente a la declaración en la que se haya efectuado el entero de la retención. Para los efectos de los artículos 1o. tercer párrafo de la Ley del IVA. y que ese impuesto retenido y enterado.1. EFECTUARÁN LA RETENCIÓN DE DOS TERCERAS PARTES DEL IMPUESTO QUE SE LES TRASLADE EFECTIVAMENTE PAGADO. es necesario que cumplan con los requisitos previstos en el artículo 5 de dicha Ley. puedan acreditar el impuesto traslado con motivo de las erogaciones efectuadas por la adquisición de bienes. Dentro de estos requisitos tenemos.

fracción II. el cual sólo por disposición de ley. no debe pasar desapercibido que también el artículo 1-A. establece que el Ejecutivo Federal podrá autorizar una retención menor al total del impuesto causado (que hasta este momento es del 15% o tres terceras partes). fracción I. Hasta aquí. se entere en los plazos establecidos y sólo hasta entonces podrá ser acreditado en la declaración de pago mensual siguiente a la declaración en la que se haya efectuado el entero de la retención. deberá de ser retenido en un 15% (o en tres terceras partes). en la cual se . podrá ser acreditable cuando dicho impuesto trasladado y retenido. fracción IV y 1°. con el fin de recuperar en mayor oportunidad el impuesto acreditable. podemos observar que la Ley del IVA. en relación con el 5. 14. por la cual tienen que efectuar una retención del impuesto trasladado en términos de ley del 15% (para zonas no fronterizas). Por consiguiente. inciso g) del Código Fiscal de la Federación. claramente establece que el impuesto trasladado por la contratación de prestación de servicios independientes y por otorgar el uso o goce temporal de bienes por personas físicas. mismo que de acuerdo con la disposición en comento debe de ser enterado mediante declaración en el mes en que se efectuó la retención o al mes siguiente. a través del Jefe del Servicio de Administración Tributaria. quinto párrafo. prestados u otorgados por personas físicas. se publica la RESOLUCION MISCELANEA FISCAL. de conformidad con los artículos 1-A. segundo párrafo (para la tasa del 15% del impuesto).personales independientes o usen o gocen temporalmente bienes. 33. fracción III de la Ley del Servicio de Administración Tributaria y 4o. sin que contra este entero de la retención pudiera realizarse acreditamiento alguno. en uso de sus facultes previstas en los artículos 16 y 31 de la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal. inciso a) y cuarto párrafo.. No obstante lo anterior. fracción XVII del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria.

último párrafo de la Ley del IVA. para los efectos de los artículos 1o. Siendo así las disposiciones previstas para el impuesto trasladado retenido. pues ya No se está reteniendo el impuesto por la contratación de servicios personales y por el otorgamiento. y más específicamente en la regla 5.estable en las disposiciones generales para el Impuesto al Valor Agregado. que. situación que se observa de la lectura que se haga a los artículos 17 y 22 de la Ley Impuesto al Valor Agregado que a la letra dicen lo siguiente: “Art.1. por la aplicación de la Regla Miscelánea 5. 17. tenemos.1. fracción II. sino ahora sólo DOS TERCERAS PARTES de ese IVA. uso o goce de bienes muebles a personas físicas. concatenando los artículos 1-A. previstas en la Regla 5. de conformidad con el artículo 1-A. deberán retener dos terceras partes de ese impuesto trasladado (un 10%) y una tercera parte (el otro 5%) del impuesto trasladado quedará efectivamente pagado pues las personas físicas ya cobraron las contraprestaciones.. que las personas morales que contraten a personas físicas para la prestación de servicios profesionales y por el otorgamiento.1. En la prestación de servicios se tendrá obligación de pagar el impuesto en el momento en el que se cobren . inciso a) y último párrafo de la Ley del IVA. podemos observar que ahora existen dos hipótesis jurídicas diferentes respecto del impuesto trasladado y retenido. uso o goce temporal de bienes muebles. inciso a) y último párrafo de la Ley del IVA. las personas morales que se ubiquen en el supuesto previsto en los incisos a) y d) de la fracción II del citado artículo 1o.-A. Esto es. fracción II.1. con la Regla Miscelánea 5.-A. al momento de pagar el impuesto por la contraprestación.1. efectuarán la retención de DOS TERCERAS PARTES del IMPUESTO que se les TRASLADE EFECTIVAMENTE PAGADO. a la tasa del 15% en tres terceras partes.1.

00. 22. se propicia un traslado a la persona moral en una tercera parte del Impuesto al Valor Agregado.1. fracción III de la Ley del IVA.” En consecuencia. la cual traslada por concepto del IVA.efectivamente las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas.000. Cuando se otorgue el uso o goce temporal de un bien tangible.00. tenemos que al contratar a personas físicas por los servicios profesionales y por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. una tercera parte. en cantidad de $50. mismo que se vuelve acreditable en el mismo periodo al ser efectivamente pagado.1. queda de la siguiente manera: a) Un impuesto trasladado RETENIDO de dos terceras partes en cantidad de $100.000.00. de conformidad con el los artículos 1-A. que se convierte en un impuesto . en cuyo caso se deberá pagar el impuesto conforme éstos se devenguen.1. de conformidad con los artículos 1-A. salvo tratándose de los intereses a que se refiere el artículo 18-A de esta Ley. con lo anteriormente expresado. inciso a) y último párrafo de la Ley del IVA. Art. se tendrá obligación de pagar el impuesto en el momento en el que quien efectúa dicho otorgamiento cobre las contraprestaciones derivadas del mismo y sobre el monto de cada una de ellas. el cual de acuerdo a las disposiciones fiscales. a continuación se integra un ejemplo: A un persona moral contrata los servicios profesionales de una persona física. la cantidad de $150. no acreditable en el mes de que se trate. en relación con la Regla Miscelánea 5..1. último párrafo y 5. en relación con la Regla Miscelánea 5. y b) Un impuesto trasladado efectivamente pagado. fracción II.000.

consideran que el acreditamiento del Impuesto al Valor Agregado. se ha demostrado fundadamente. sin que realmente se de este supuesto jurídico. Como ya hemos visto. pues dejan de aplicar las disposiciones legales reglamentarias para el correcto acreditamiento del impuesto trasladado efectivamente pagado pretendiendo aplicar a este impuesto. puesto que las contraprestaciones ya fueron efectivamente pagadas. una vez que la persona moral haya enterado el impuesto trasladado retenido en los plazos y términos previstos por las disposiciones legales aplicables en el momento de la generación del hecho. inciso a) y último párrafo. Pues como ya hemos visto. . e inclusive darle el mismo tratamiento fiscal que el del impuesto trasladado retenido. y artículo 5. el criterio sostenido por las autoridades hacendarias. las autoridades hacendarias. trasladado por personas físicas por servicios personales independientes o por otorgar el uso o goce temporal de bienes debe hacerse hasta el siguiente periodo. se vuelve contrario a derecho. que todo el impuesto TRASLADADO sea considerado como RETENIDO. únicamente se RETIENEN dos terceras partes del total del impuesto. que debemos entender por el impuesto trasladado retenido en términos de lo dispuesto por los artículos 1-A. lo que trae como consecuencia. sólo por concepto de la contratación de servicios personales independientes y por el otorgamiento del uso y goce temporal de bienes por personas físicas.acreditable en el mes de que se trate. fracción II. Como se dijo anteriormente. Como podemos observar.

Esta situación se hace patente.1.mx . el cual se convierte en un IVA acreditable en términos del artículo 5.com. el impuesto efectivamente pagado. para que sea considerado acreditable en términos de la Ley en comento. dejando que sólo retengan dos terceras partes del impuesto trasladado. desde el momento en que la regla miscelánea.C. lo cual constituye un flujo de efectivo más favorable para la empresa pues puede recuperar con mayor prontitud el impuesto acreditable. lo que convierte por disposición de Ley una tercera parte del impuesto en un impuesto trasladado efectivamente pagado. juridico@ferral. S. hace extensivo a los contribuyentes una retención menor al 15% del impuesto. Gerente Jurídico del Despacho “Ferral de la Fuente y Asociados. se vuelve acreditable en el mismo periodo de que se trate.” Contadores Públicos y Abogados Fiscalistas. a la persona física con motivo del impuesto trasladado por servicios personales independiente o por el uso o goce temporal de bienes.mx aferral_cid@yahoo. en relación con la Regla Miscelánea 5.1. Motivo por el cual.fracción IV de la Ley del IVA. desde el momento en que los contribuyentes cobran las contraprestaciones.com. fracción III de la Ley en comento..

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