PERSONAS MORALES, IVA RETENIDO A PERSONAS FISICAS, ACREDITABLE EN EL MISMO PERIODO.

El Servicio de Administración Tributaria (SAT), considerara que el Impuesto al Valor Agregado (IVA) trasladado por personas físicas por los servicios profesionales y por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles a personas morales, debe de ser tratado como un impuesto retenido, es decir, que la persona moral que retiene dicho impuesto puede acreditarlo hasta el siguiente periodo, siempre y cuando dicho impuesto hubiera sido declarado y enterado en los plazos previstos por las disposiciones fiscales. Sin embargo, esta apreciación o consideración es errónea, porque ese IVA efectivamente pagado en una tercera parte por los servicios profesionales independientes y por otorgar el uso o goce temporal de bienes a personas físicas, y no retenido, es sujeto de acreditamiento en el mismo periodo en que ocurrió la retención y no hasta el siguiente periodo cuando se haya declarado y enterado las otras dos terceras partes, pues una tercera parte de ese IVA, ya fue trasladado a la persona moral, y además, ya fue efectivamente pagado a la persona física, por lo tanto esa cantidad efectivamente pagada debe de ser tratada conforme a la fracción III del artículo 5 de la Ley del IVA, como veremos a continuación. La Ley IVA vigente a partir del 7 de junio de 2005, claramente establece: “Art. 1-A.- Están obligados a efectuar la RETENCIÓN del impuesto que se les traslade, los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos: I...

II. el control del cumplimiento de obligaciones fiscales. prestados u otorgados por PERSONAS FÍSICAS.” “Art. dicha retención se entere en los términos y plazos establecidos en la misma. tomando en consideración las características del sector o de la cadena productiva de que se trate. . y . podrá ser acreditado en la declaración de pago mensual siguiente a la declaración en la que se haya efectuado el entero de la retención. sin que contra el entero pueda realizarse acreditamiento. salvo lo dispuesto en la fracción IV de este artículo. Que tratándose del impuesto trasladado que se hubiese retenido conforme al artículo 1-A de este Ley. IV. compensación o disminución alguna. Que el impuesto al valor agregado trasladado al contribuyente haya sido efectivamente pagado en el mes de que se trate. conjuntamente con el pago del impuesto correspondiente al mes en el cual se efectúa la retención o. vigente a partir del 20 de mayo de 2005. El ejecutivo Federal. en el reglamento de esta Ley. [ . . podrá autorizar una retención menor al total del impuesto causado. a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquél en el que hubiese efectuado la retención. Para que sea acreditable el impuesto al valor agregado deberán reunirse los siguientes requisitos: [ I a II ] III. El impuesto retenido y enterado. Sean PERSONAS MORALES que: a) RECIBAN SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES. . en su defecto. así como la necesidad demostrada de recuperar con mayor oportunidad el impuesto acreditable. respectivamente. y subsecuentes reformas han contemplado: . . “ Resolución Miscelánea. O USEN O GOCEN TEMPORALMENTE BIENES. 5.] El RETENEDOR efectuará la RETENCIÓN del impuesto en el momento en el que pague el precio o la contraprestación y sobre el monto de lo efectivamente pagado y lo enterará mediante declaración en las oficinas autorizadas. con excepción de lo previsto en la fracción IV de dicho artículo.

para el caso que nos ocupa.. puedan acreditar el impuesto traslado con motivo de las erogaciones efectuadas por la adquisición de bienes. tenemos que para que los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado.1. Ahora bien. únicamente está hablando del impuesto trasladado retenido conforme al artículo 1-A.1. hasta aquí. último párrafo y 3o. es necesario que cumplan con los requisitos previstos en el artículo 5 de dicha Ley. tercer párrafo de la Ley del IVA. y que ese impuesto retenido y enterado.5. por concepto de prestación de servicios independientes y por otorgar el uso o goce temporal de bienes (Art. que es el impuesto trasladado. sólo podrá ser acreditado en la declaración de pago mensual siguiente a la declaración en la que se haya efectuado el entero de la retención.-A. Para los efectos de los artículos 1o. de la Ley del IVA.1. inciso a). así como la Federación y sus organismos descentralizados. Dentro de estos requisitos tenemos.” De la lectura que se haga a las disposiciones antes transcritas. las personas morales que se ubiquen en el supuesto previsto en los incisos a) y d) de la fracción II del citado artículo 1o. se entere en los términos y plazos establecidos. se origina cuando las personas morales contratan los servicios . Disposiciones generales 5. Impuesto al valor agregado 5. fracción II. fracción IV. EFECTUARÁN LA RETENCIÓN DE DOS TERCERAS PARTES DEL IMPUESTO QUE SE LES TRASLADE EFECTIVAMENTE PAGADO. 1-A. pagado a personas físicas. servicios o por el uso o goce temporal de bienes. este impuesto trasladado retenido de conformidad con el artículo 1-A. el artículo 5. del entero y la forma para su acreditamiento. Como podemos observar.-A. que el artículo 5 claramente establece en su fracción IV que el impuesto trasladado retenido de conformidad con el artículo 1-A.

Por consiguiente. 33. podrá ser acreditable cuando dicho impuesto trasladado y retenido. mismo que de acuerdo con la disposición en comento debe de ser enterado mediante declaración en el mes en que se efectuó la retención o al mes siguiente. con el fin de recuperar en mayor oportunidad el impuesto acreditable.personales independientes o usen o gocen temporalmente bienes. no debe pasar desapercibido que también el artículo 1-A. claramente establece que el impuesto trasladado por la contratación de prestación de servicios independientes y por otorgar el uso o goce temporal de bienes por personas físicas. 14. el cual sólo por disposición de ley. se publica la RESOLUCION MISCELANEA FISCAL. establece que el Ejecutivo Federal podrá autorizar una retención menor al total del impuesto causado (que hasta este momento es del 15% o tres terceras partes). en la cual se . por la cual tienen que efectuar una retención del impuesto trasladado en términos de ley del 15% (para zonas no fronterizas). No obstante lo anterior. fracción III de la Ley del Servicio de Administración Tributaria y 4o. en uso de sus facultes previstas en los artículos 16 y 31 de la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal. inciso g) del Código Fiscal de la Federación. a través del Jefe del Servicio de Administración Tributaria. fracción II.. de conformidad con los artículos 1-A. deberá de ser retenido en un 15% (o en tres terceras partes). segundo párrafo (para la tasa del 15% del impuesto). fracción XVII del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria. Hasta aquí. se entere en los plazos establecidos y sólo hasta entonces podrá ser acreditado en la declaración de pago mensual siguiente a la declaración en la que se haya efectuado el entero de la retención. prestados u otorgados por personas físicas. podemos observar que la Ley del IVA. sin que contra este entero de la retención pudiera realizarse acreditamiento alguno. en relación con el 5. fracción I. inciso a) y cuarto párrafo. fracción IV y 1°. quinto párrafo.

podemos observar que ahora existen dos hipótesis jurídicas diferentes respecto del impuesto trasladado y retenido.1. de conformidad con el artículo 1-A.-A. con la Regla Miscelánea 5. previstas en la Regla 5. Esto es. En la prestación de servicios se tendrá obligación de pagar el impuesto en el momento en el que se cobren . inciso a) y último párrafo de la Ley del IVA.estable en las disposiciones generales para el Impuesto al Valor Agregado.. efectuarán la retención de DOS TERCERAS PARTES del IMPUESTO que se les TRASLADE EFECTIVAMENTE PAGADO.1. uso o goce de bienes muebles a personas físicas. fracción II. que.1.-A. inciso a) y último párrafo de la Ley del IVA. por la aplicación de la Regla Miscelánea 5. uso o goce temporal de bienes muebles. último párrafo de la Ley del IVA. deberán retener dos terceras partes de ese impuesto trasladado (un 10%) y una tercera parte (el otro 5%) del impuesto trasladado quedará efectivamente pagado pues las personas físicas ya cobraron las contraprestaciones. para los efectos de los artículos 1o. situación que se observa de la lectura que se haga a los artículos 17 y 22 de la Ley Impuesto al Valor Agregado que a la letra dicen lo siguiente: “Art. y más específicamente en la regla 5.1. tenemos. a la tasa del 15% en tres terceras partes. que las personas morales que contraten a personas físicas para la prestación de servicios profesionales y por el otorgamiento. al momento de pagar el impuesto por la contraprestación. sino ahora sólo DOS TERCERAS PARTES de ese IVA.1. fracción II.1. concatenando los artículos 1-A. 17. las personas morales que se ubiquen en el supuesto previsto en los incisos a) y d) de la fracción II del citado artículo 1o. Siendo así las disposiciones previstas para el impuesto trasladado retenido. pues ya No se está reteniendo el impuesto por la contratación de servicios personales y por el otorgamiento.

00.00. Art.1. a continuación se integra un ejemplo: A un persona moral contrata los servicios profesionales de una persona física. de conformidad con los artículos 1-A.000.efectivamente las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas. último párrafo y 5. el cual de acuerdo a las disposiciones fiscales. Cuando se otorgue el uso o goce temporal de un bien tangible.1. queda de la siguiente manera: a) Un impuesto trasladado RETENIDO de dos terceras partes en cantidad de $100. en cuyo caso se deberá pagar el impuesto conforme éstos se devenguen. inciso a) y último párrafo de la Ley del IVA.” En consecuencia. fracción II.. en relación con la Regla Miscelánea 5. tenemos que al contratar a personas físicas por los servicios profesionales y por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.1. no acreditable en el mes de que se trate. de conformidad con el los artículos 1-A.1. se tendrá obligación de pagar el impuesto en el momento en el que quien efectúa dicho otorgamiento cobre las contraprestaciones derivadas del mismo y sobre el monto de cada una de ellas. en cantidad de $50. 22. que se convierte en un impuesto .00. con lo anteriormente expresado. la cantidad de $150. la cual traslada por concepto del IVA. salvo tratándose de los intereses a que se refiere el artículo 18-A de esta Ley. fracción III de la Ley del IVA.000. en relación con la Regla Miscelánea 5. se propicia un traslado a la persona moral en una tercera parte del Impuesto al Valor Agregado. una tercera parte. mismo que se vuelve acreditable en el mismo periodo al ser efectivamente pagado. y b) Un impuesto trasladado efectivamente pagado.000.

. inciso a) y último párrafo. una vez que la persona moral haya enterado el impuesto trasladado retenido en los plazos y términos previstos por las disposiciones legales aplicables en el momento de la generación del hecho. Pues como ya hemos visto. trasladado por personas físicas por servicios personales independientes o por otorgar el uso o goce temporal de bienes debe hacerse hasta el siguiente periodo. sólo por concepto de la contratación de servicios personales independientes y por el otorgamiento del uso y goce temporal de bienes por personas físicas. el criterio sostenido por las autoridades hacendarias. se ha demostrado fundadamente. consideran que el acreditamiento del Impuesto al Valor Agregado. puesto que las contraprestaciones ya fueron efectivamente pagadas. y artículo 5. las autoridades hacendarias. pues dejan de aplicar las disposiciones legales reglamentarias para el correcto acreditamiento del impuesto trasladado efectivamente pagado pretendiendo aplicar a este impuesto.acreditable en el mes de que se trate. que todo el impuesto TRASLADADO sea considerado como RETENIDO. que debemos entender por el impuesto trasladado retenido en términos de lo dispuesto por los artículos 1-A. lo que trae como consecuencia. fracción II. Como se dijo anteriormente. Como ya hemos visto. se vuelve contrario a derecho. Como podemos observar. e inclusive darle el mismo tratamiento fiscal que el del impuesto trasladado retenido. sin que realmente se de este supuesto jurídico. únicamente se RETIENEN dos terceras partes del total del impuesto.

se vuelve acreditable en el mismo periodo de que se trate.1.C.com.1.mx aferral_cid@yahoo. en relación con la Regla Miscelánea 5. desde el momento en que los contribuyentes cobran las contraprestaciones. lo cual constituye un flujo de efectivo más favorable para la empresa pues puede recuperar con mayor prontitud el impuesto acreditable. desde el momento en que la regla miscelánea.mx .” Contadores Públicos y Abogados Fiscalistas. el impuesto efectivamente pagado.fracción IV de la Ley del IVA. Gerente Jurídico del Despacho “Ferral de la Fuente y Asociados. Esta situación se hace patente. para que sea considerado acreditable en términos de la Ley en comento. el cual se convierte en un IVA acreditable en términos del artículo 5. hace extensivo a los contribuyentes una retención menor al 15% del impuesto. Motivo por el cual. S.com. juridico@ferral. dejando que sólo retengan dos terceras partes del impuesto trasladado. fracción III de la Ley en comento.. a la persona física con motivo del impuesto trasladado por servicios personales independiente o por el uso o goce temporal de bienes. lo que convierte por disposición de Ley una tercera parte del impuesto en un impuesto trasladado efectivamente pagado.

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