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PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (P.C.G.A.) El ejercicio profesional del contador Público descansa fundamentalmente en la aplicación de las Normas Técnicas y de las Normas Éticas del Contador que, como producto de los permanentes estudios de actualización y adecuación, enmarcan el ejercicio de la profesión y su relación con el mundo de los negocios. La Federación Nacional de Contadores del Ecuador, consecuentemente con su propósito de establecer el liderazgo profesional del Contador Público en el contexto nacional, de fortalecer las relaciones de trabajo con las empresas y entidades económicas, y de asegurar un alto estándar de calidad profesional, a decidido divulgar el presente documento que recopila los PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS y EL CÓDIGO DE ÉTICA DEL CONTADOR PÚBLICO ECUATORIANO ; normas que, habiendo sido emitidas por la profesión y aprobadas por el Directorio Central de la Federación Nacional de Contadores del Ecuador, se hallan vigentes en el país. Aspiramos a que el presente trabajo sirva de guía a los estudiantes de Contabilidad, a los profesionales y a quienes de una u otra manera se encuentren relacionados con la profesión, a fin de que conjuntamente participemos en el fortalecimiento Institucional y el mejoramiento de las relaciones de trabajo. PCGA: Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Se elaboraron en base a los GAAP Son base principal y se consideran para la elaboración del resto de Normas Contables Internacionales y Locales
Los Principios de Contabilidad vigentes en el Ecuador están divididos en tres grupos. Principios Básicos Son aquellos que se consideran fundamentales por cuanto orientan la acción de la profesión contable. Principios Esenciales Tienen relación con la contabilidad financiera en general y proporcionan las bases para la formulación de otros principios. Principios Generales de Operación Son los que determinan el registro, medición y presentación de la información financiera.

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PRINCIPIOS BÁSICOS Las siguientes constituyen las características contables básicas que deben considerarse en la aplicación de los principios contables.
1. ENTE CONTABLE

El Ente contable lo constituye la empresa como entidad que desarrolla la actividad económica. El campo de acción de la contabilidad financiera, es la actividad económica de la empresa.
2. EQUIDAD

La Contabilidad y su información financiera deben basarse en el principio de equidad, de tal manera que el registro de los hechos económicos y su información se basen en la igualdad para todos los sectores sin preferencia para ninguno en particular.
3. MEDICIÓN DE RECURSOS

La contabilidad y la información financiera se fundamentan en los bienes materiales e inmateriales que poseen valores económicos y por tanto susceptibles de ser valuados en términos monetarios. La contabilidad financiera se ocupa por tanto, en forma especial, de la medición de recursos y obligaciones económicas y los cambios operados en ellos.
4. PERÍODO DE TIEMPO

La contabilidad financiera provee información acerca de las actividades económicas de una empresa por períodos específicos, los que en comparación con la vida misma de la empresa, son cortos. Normalmente los períodos de tiempo de un ejercicio y otro son iguales, con la finalidad de poder establecer comparaciones y realizar análisis que permitan una adecuada toma de decisiones. Las actividades continuas de la empresa son segmentadas con el fin de que la correspondiente información pueda ser preparada y presentada periódicamente. 5. ESENCIA SOBRE LA FORMA

La contabilidad y la información financiera se basan en la realidad económica de las transacciones. La contabilidad financiera enfatiza la sustancia o esencia económica del evento, aún cuando la forma legal pueda diferir de la sustancia económica y sugiera diferentes tratamientos. Generalmente la sustancia de los eventos a ser contabilizados está de acuerdo con la norma legal. No obstante, en ocasiones la esencia y la forma pueden diferir y los profesionales contables hacen énfasis más en la esencia que en la forma, con la finalidad de que la información proporcionada refleje de mejor manera la actividad económica expuesta.

9. Obviamente. no puede ser considerada como empresa en marcha. CONTINUIDAD DEL ENTE CONTABLE Los principios contables parten del supuesto de la continuidad de las operaciones del ente contable. incertidumbre y naturaleza común de los resultados inherentes a la actividad económica imposibilitan. entre períodos de tiempo relativamente cortos de actividades complejas y conjuntas. en la República del Ecuador es el dólar americano. ESTIMACIONES Debido a que la contabilidad financiera involucra asignaciones o distribuciones de ciertas partidas. por ejemplo la producción. PRECIO DE INTERCAMBIO Las mediciones de la contabilidad financiera están principalmente basadas en precios a los cuales los recursos y obligaciones económicas son intercambiados. en algunos casos. La medición en términos monetarios está basada primordialmente en los precios de intercambio. en atención a las particulares circunstancias del momento. el poder cuantificar con exactitud ciertos rubros. a menos que se indique lo contrario. en lugar de simplemente limitarse al registro de ingresos y pagos en efectivo. o mediante referencias a precios corrientes para similares recursos.PCGA 6. 7. empresa en marcha. razón por l a cual se hace necesario el uso de estimaciones. es necesario utilizar estimaciones y aproximaciones. Para la determinación de la utilidad neta periódica y de la situación financiera. y los cambios que se producen en ellos. es imprescindible el registro de estos cambios. 10. las obligaciones. 8. en cuyo caso se aplicarán técnicas contables de reconocido valor. si la liquidación de una empresa es inminente. ACUMULACIÓN La determinación de los ingresos periódicos y de la posición financiera depende de la medición de recursos y obligaciones económicas y sus cambios a medida que estos ocurren. . son medios a través de la asignación de precios anteriores de intercambio. La continuidad. MEDICIÓN EN TÉRMINOS MONETARIOS La contabilidad financiera cuantifica en términos monetarios los recursos. Esta es la esencia de la contabilidad en base al método de acumulación. La unidad monetaria de medida para la contabilidad y para la información financiera. la complejidad. Los cambios de recursos procedentes de actividades diferentes al intercambio.

PRINCIPIOS ESENCIALES Especifican el tratamiento general que debe aplicarse al reconocimiento y medición de hechos ciertos que afecten la posición financiera y los resultados de las operaciones de las empresas. UNIFORMIDAD Los principios de contabilidad deben ser aplicados uniformemente de un período a otro. . en base a la relación que existe entre el costo histórico y el correspondiente ingreso determinado independientemente. CLASIFICACIÓN Y CONTABILIZACIÓN Las fuentes de registro de los recursos. SIGNIFICATIVIDAD Los informes financieros se interesan únicamente en la información suficiente significativa que pueda afectar las evaluaciones sobre los datos presentados. medir y relacionar los ingresos. a la vez que informar sobre los efectos que causen en la información contable. costos y gastos de una empresa por un período contable determinado. la determinación de los resultados. involucran una importante participación del juicio o criterio del profesional contable. 12. Estos principios establecen las bases para la contabilidad acumulativa y comprenden: 15. 14. mediante la aplicación del principio de realización. es el proceso de identificar. Los ingresos de un ejercicio generalmente se determinan en forma independiente. 13. Los costos y gastos se determinan mediante la aplicación de los principios del reconocimiento de ellos. JUICIO CRÍTICO Las estimaciones. DETERMINACIÓN DE LOS RESULTADOS En contabilidad financiera. de las obligaciones y de los resultados son hechos económicos cuantificables que deben ser convenientemente clasificados y contabilizados en forma regular y ordenada. No hay que olvidar que el concepto de la uniformidad permite una mejor utilización de la información y de la presentación de los Estados Financieros.PCGA 11. La determinación de los resultados esta interrelacionada con la valuación del activo. imprescindiblemente usadas en la contabilidad. esto facilita el que pueda ser comprobable o verificable. Cuando por circunstancias especiales se presentan cambios en los principios técnicos y en sus métodos de aplicación deberá dejarse constancia expresa de tal situación.

planta y equipo o inversiones en otras entidades. El ingreso. etc. Desde el punto de vista de valuación de los activos. aquellos costos que no reúnen los requisitos para ser registrados como activos.PCGA Desde el punto de vista de la determinación de los resultados. ingreso usualmente se describe como “ganancia” en forma gradual y sistemática por la totalidad de las actividades de la empresa. • Las partidas que se mantienen como activos y que luego se convierten en gastos pueden ser : Útiles y Suministros de Oficina Arriendos Prepagados Publicidad Prepagada Gastos de Constitución 16. Todas las actividades lucrativas de una empresa que comprenden las fases a través de las cuales se realiza el ingreso se llama el proceso de la ganancia. entrega de bienes. etc. alquileres. INGRESOS Y REALIZACIÓN Los ingresos. los costos están divididos en: • Expirados y se convierten en Gastos • Aquellos que están relacionados con períodos futuros y son mostrados como activos en el Balance General. regalías honorarios. reconocidos y medidos de acuerdo a principios de contabilidad. por ejemplo. como resultado de las actividades de un ente contable que causan cambios en el patrimonio de sus propietarios. concesión a otras entidades para el uso de los activos de la empresa. . y el . constituyen aumentos brutos en los activos o disminuciones brutas en los pasivos. los desembolsos de préstamos. la compra de manufactura. prestación de servicios. La ganancia en este sentido es un término técnico que se relaciona con las actividades que dan lugar al ingreso. las inversiones de los accionistas o los ajustes de ingresos de años anteriores. venta. c) utilización de otros recursos. en términos contables. bajo este principio. por ejemplo. deben ser registrados como gastos para la determinación de la utilidad neta. La mayoría de los ingresos son el resultado conjunto de varias actividades lucrativas de una empresa. se deriva esencialmente de las actividades: a) venta de productos b) presentación de servicios que dan lugar a ingresos por intereses. El ingreso no incluye la recepción de activos comprados.

cuando el precio de venta está relativamente asegurado. . Los ingresos por ventas de activos distintos. se tomará en cuenta la fecha del documento en el que conste el derecho al cobro. • Cuando existe modalidades específicas inherentes a una venta o ingresos como tal. el ingreso se considera realizado en los siguientes casos: • En la fecha de otorgamiento de la escritura pública o documento privado. como por ejemplo en el caso de los contratos de construcción. Los activos y pasivos son registrados por el precio de intercambio. como en el caso de ciertos metales preciosos y productos agropecuarios. 19.PCGA 17. generalmente se registran inicialmente sobre la base de hechos a través de los cuales la empresa adquiere recursos e incurre en obligaciones en su relación con otras entidades. REGISTRO INICIAL El principio para el registro inicial de los activos y pasivos es fundamental en la contabilidad financiera porque determina: • La información que debe registrarse en el proceso contable • El momento de registro • Las cantidades a las cuales se registran los activos. El ingreso es. su tratamiento contable debe fundamentarse en el criterio de la realidad económica y en las normas técnicas pertinentes. REGISTRO INICIAL DE ACTIVOS Y PASIVOS Los activos y pasivos. del negocio son reconocidos en la fecha de venta. 18. pasivos y cuentas de resultados. • En los demás casos. El precio asegurado. la dificultad en ciertas situaciones de determinar los costos de los artículos en existencia y las características de unidad de intercambio. si es el caso. reconocido sobre bases diferentes al principio de realización. El ingreso reconocido bajo el principio de realización es registrado por la cantidad recibida o que se espera recibir. al giro normal. siendo esta la base de medición del principio de realización. REALIZACIÓN El ingreso es reconocido usualmente cuando los activos son vendidos o los servicios son prestados. A veces el ingreso es reconocido al término de la producción y antes de que se efectúe la venta. Bajo este principio. aún cuando no se hubiere perfeccionado la transferencia de la propiedad. son razones que sostienen excepción al principio de realización. en ciertos casos.

• Costos incurridos en investigaciones infructuosas y bajas en el mercado de los inventarios mantenidos para la venta. no debe ser tratado como ingreso del período en el cual se recibe. por alquiler o suscripciones de revistas. como en el caso del costo de mercaderías vendidas. es decir . incluyendo compra de acciones para tesorería. por ejemplo. costos de artículo vendidos. como en el caso de sueldos administrativos. incendios y robos. por ejemplo: impuestos. • Costos y gastos asociados indirectamente con los ingresos del período. reconocidos y medidos de acuerdo a principios de contabilidad . desembolsos para adquirir activos. • Gastos de transferencia no recíproca y casos fortuitos. Los costos y gastos de un período contable están constituidos por: • Costos y gastos asociados directamente con los ingresos del período. Los costos y gastos no incluyen cancelaciones de préstamos. administrativos y financieros. Estas cantidades son registradas como ingreso diferido. Los tipos mas importantes de costos y gastos son: • Costos de activos usados para producir ingresos. mediante la asociación con el período al cual el ingreso es asignado. dinero recibido por adelantado. sino como ingreso del período en el cual se devenga. • Costos de los activos diferentes a los de giro normal del negocio por ejemplo: maquinaria y equipo o inversiones en otras compañías vendidos o dispuestos de otra forma. El requisito de que el ingreso este devengado es primordial. RECONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS Los costos y gastos constituyen disminuciones brutas en activos o aumentos brutos en pasivos. por ejemplo. . • Gastos de Venta. El reconocimiento de este ingreso en el período futuro resulta en registrar una disminución de un pasivo en lugar de una aumento en el activo. Los costos y gastos que se asocian con ingresos futuros o que de otra manera se asocian con futuros períodos contables se difieren como activos. Los gastos son costos que están relacionados con ingresos del período ya sea directa o indirectamente. se registran como pasivos por la entrega futura de la mercadería o la prestación de servicio hasta que el proceso de la ganancia se complete. 20. que resultan de las actividades de un ente contable y pueden cambiar el patrimonio de sus propietarios.PCGA El principio de realización requiere que el ingreso esté devengado antes de ser registrado. distribuciones a los propietarios del ente contable.

sobre la base de distribuir costos en forma sistemática y racional entre los períodos en los cuales se obtienen los beneficios. Ejemplo de rubros que se reconocen en una forma sistemática y racional son: depreciación de propiedades. planta y equipo. 22. . tales como costos de artículos producidos o costos de otros activos. algunos costos se asocian como gastos de períodos específicos. DISTRIBUCIÓN SISTEMÁTICA Y RACIONAL En ausencia de un medio directo para relacionar la asociación de causa y efecto. La distribución sistemática y racional de costos y gastos puede aumentar activos. las comisiones sobre ventas y el costo de los productos vendidos y servicios prestados. se reconoce como gasto en el período. amortización de activos intangibles y distribución de alquileres y seguros. en vez de aumentar gastos inmediatamente. su costo se distribuye a través de los períodos beneficiados en una forma sistemática y racional. Estos costos son posteriormente considerados como gastos bajo los principios de reconocimiento de gastos. El costo de un activo que proporciona beneficios solamente en un período. Si un activo proporciona beneficio para varios períodos y no se cuenta con una base directa para asociar su causa y efecto.PCGA • Costos y gastos que prácticamente no pueden asociarse con algún otro período. La mayoría de costos y gastos están relacionados a un ingreso particular y se reconocen como tales acompañados del reconocimiento del ingreso. El método de distribución usado debe parecer razonable a un observador imparcial y debe aplicárselo sistemáticamente. por ejemplo. Esta forma de reconocimiento de costos y gastos siempre involucra suposiciones acerca del patrón de beneficios y la relación entre costos y beneficios. ASOCIACIÓN DE CAUSA Y EFECTO Algunos costos y gastos se reconocen como tales sobre la base de una presumible asociación directa con ingresos específicos. aún cuando no se identifiquen con la producción de ingresos por el período corriente. 21. como en el caso de pérdidas por hechos fortuitos y de costos y gastos que no garanticen beneficios futuros. por ejemplo. la depreciación cargada a inventarios y los costos de activos construidos por la misma entidad. porque ninguno de estos factores puede demostrarse concluyentemente.

o sobre varios períodos contables no sirven para ningún propósito útil.PCGA 23. son factores importantes para la determinación apropiada del principio de reconocimiento de costos y gastos. La aplicación de este principio de reconocimiento inmediato de costos y gastos ocasiona el cargo a resultados de muchos costos incurridos en el período en el que fueron pagados o cuando los pasivos para pagarlos fueron acumulados. . ni la distribución sistemática y racional pueden aplicarse. sobre la base de asociación con ingresos corrientes. • La distribución de los costos. por ejemplo. Algunos ejemplos de estos costos y gastos constituyen: • • • • Sueldos de oficina Gastos de venta Valores pagados por demandas legales Costos de recursos usados en esfuerzos infructuosos El principio de reconocimiento inmediato también requiere que aquellas partidas mantenidas como activos en períodos anteriores y que a la luz de las circunstancias. Dificultades prácticas en medición y aplicación consistente en su tratamiento a través del tiempo. EFECTOS DE LOS PRINCIPIOS DE REGISTRO INICIAL REALIZACIÓN Y RECONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS El efecto principal de estos principios. los costos se reconocen como gastos en el período en el cual fueron incurridos o en el que se produce una pérdida. pasivos y cuentas de resultado de un ente contable. sean cargadas a gastos. se pueda establecer que no proporcionan beneficios futuros. Si ni la asociación de causa y efecto. 25. los costos y gastos deben analizarse para determinar si pueden estar asociados con los ingresos corrientes sobre la base de causa y efecto. • Los costos registrados como activos en períodos anteriores ya no proporcionaran beneficios futuros. es que la medición de activos. Si no. una patente que ha perdido su valor. RECONOCIMIENTO INMEDIATO Algunos costos se asocian como gastos en el período contable corriente cuando: • Los costos incurridos durante el período no proporcionan beneficios futuros discernibles. de aplicarse una distribución sistemática y racional. se basa primordialmente en sus intercambios. 24. APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE RECONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS Al aplicar estos principios.

Cuando los activos son vendidos. la mayor parte de los cambios en el precio de los recursos productivos. Por ejemplo. llamado también costo de adquisición o costo histórico. También los aumentos o disminuciones en activo y los ingresos o gastos relativos que resultan de acontecimientos en los cuales la empresa no participa directamente. por ejemplo. sin consideración a los cambios en el poder adquisitivo de dólar. el dólar americano cumple la función de unidad de cambio. . Los aumentos en activos y los ingresos relativos. son generalmente registrados cuando son intercambiados los artículo producidos y los servicios prestados. El término costo se usa comúnmente en la contabilidad financiera para referirse a la cantidad a la cual los activos son inicialmente registrados 26. como la cantidad de dinero que sería necesaria actualmente para adquirir activos. El costo puede ser definido de varias maneras. Los principios de registro inicial y realización constituyen la base para el principio de costo. significa el costo histórico o costo de adquisición. por lo menos parcialmente. no son usualmente registrados. al costo de adquisición o por la porción no espirada o no amortizada de los mismos. la diferencia entre el ingreso realizado y la porción no amortizada del costo de adquisición se reconoce como aumento y disminución en los activos netos de la empresa. realización y reconocimiento de costos y gastos. costo de reposición : o como el rendimiento resultante de otros usos eventuales de activos tales como la venta de los mismos. El registro de los activos y pasivos y los cambios en ellos. los activos son llevados en los registro contables y presentados en los estados financieros.PCGA Los recursos y obligaciones que resultan de contratos suscritos no son generalmente registrados como activos y pasivos hasta que una de las partes. no son reconocidos hasta que la empresa efectúe transacciones con los mismos. UNIDAD DE MEDIDA En el Ecuador. Además no todos los cambios en el precio de los activos son reconocidos. cumpla con su compromiso. El efecto fundamental de este principio es que en la contabilidad financiera las transacciones son medidas en términos de cantidad de dólares americanos. los ingresos que son ganados durante el proceso de producción. Sin embargo el costo al cual se registran los activos y se determinan los gastos en la contabilidad financiera . unidad monetaria y de medida de acumulación de valores. no son usualmente registrados si resultan de acontecimientos totalmente internos de la empresa. debido a las conveniencias de registrar inicialmente los activos al costo de adquisición y de ignorar los aumentos en los activos hasta que sean intercambiados. es requisito previo para la ejecución de las operaciones. en términos de un denominador financiero común. Así. Es la unidad de medida para la contabilidad financiera. Bajo los principios de registro inicial. costo de oportunidad. excepto por la aplicación de la regla de costo o mercado en los inventarios.

usuarios de estados financieros y contadores han insistido continuamente en la importancia de la utilidad neta y esa tendencia ha afectado el énfasis de la contabilidad financiera. de la utilidad neta y los activos netos. 28. no se deben anticipar. En consecuencia. Los ingresos y las ganancias. usualmente. y las pérdidas. UEPS. sobrestimar. . los hombres de negocios. en el transcurso del tiempo en la presentación de una cifra de inventarios en el balance de situación o balance general. CONSERVATISMO Con mucha frecuencia los activos y pasivos se determinan en un ambiente de significativa incertidumbre. en la determinación de la utilidad neta del método UEPS produce como resultado un costo de la mercadería vendida que más se acerca a los precios corrientes. Por ejemplo. los gerentes. en el balance general. inversionistas y contadores p[refieren ante posibles errores en la medición. Los costos y gastos contabilizados deben corresponder al período contable en el que son informados. esto ha conducido a la convención del conservatismo. en lugar de sobrestimación. para valuar el inventario. puede resultar. se sostiene que. primeras salidas. así como también la presentación de la información a través de los estados financieros. es necesario insistir en una apropiada determinación del resultado neto a pesar de que se pueda producir alguna deficiencia en el balance general como efecto de la aplicación de un método contable generalmente aceptado. ENFASIS EN LOS RESULTADOS En los últimos años. por lo que se requiere un alto grado de prudencia. el método de últimas entradas. Sin embargo. si subestimar.PCGA 27. cada vez más alejado de los precios corrientes. seguir una política de subestimación. inclusive las probables deben aprovisionarse cuando se conozcan y sean susceptibles de cuantificación. Se cree que este resultado compensa el efecto producido por este método al presentar las partidas de inventario. la cual es expresada en ciertas reglas adoptadas tales como las reglas por las cuales los inventarios deben ser determinados al valor mas bajo de costo o de mercado y que deben reconocerse las pérdidas acumuladas sobre compromisos de compras en firme de artículos para inventario. PRINCIPIOS GENERALES DE OPERACIÓN Los principios generales de operación guían la selección y medición de los acontecimientos en la contabilidad. a precios sustancialmente diferentes de los corrientes.

forman parte del costo de los mismos. . Cada activo individual adquirido. Algunos activos que nos son llevados a períodos futuros son cargados a gastos. los activos adquiridos son generalmente medidos al valor equitativo de los activos entregados. Los intereses causados sobre obligaciones contraídas en la adquisición de activos. 34. COSTO DE ADQUISICIÓN Los activos adquiridos en intercambios son medidos al precio de intercambio que es el costo de adquisición. Una vez que ha concluido la etapa de puesta en marcha o que el activo este listo para su utilización o intercambio . 30. es medido a su valor equitativo. ADQUISICIÓN DE GRUPO DE ACTIVOS EN UN INTERCAMBIO Cuando se adquiere un grupo de activos en una sola transacción. 31.PCGA Principios de Selección y Medida 29. 35. VALOR EQUITATIVO O JUSTO En transacciones en las cuales ni el dinero ni las promesas de pago en dinero son intercambiados. pasivos y resultados son medidos a los precios establecidos en tales actos. PRECIOS DE INTERCAMBIO Los efectos de los intercambios en activos. deben cargarse a los resultados del respectivo período contable. ADQUISICIÓN DE UN NEGOCIO EN INTERCAMBIO La adquisición de un negocio a través de un intercambio es medido al precio de dicho intercambio. ADQUISICIÓN DE ACTIVOS Los recursos en intercambio se registran como activos en la empresa. excepto el Good-Will_ derecho de llave. el precio total de intercambio es distribuido entre los activos individuales. tales gastos financieros. REGISTRO DE INTERCAMBIOS Los intercambios entre la empresa y otras entidades son generalmente registrados cuando las transacciones o transferencias de recursos u obligaciones han ocurrido y los servicios han sido prestados. 33. 32. basado en su valor justo o equitativo.

MEDICIÓN DE ACTIVOS VENDIDOS Las disminuciones en activos se miden por las cantidades registradas relacionadas con tales activos. Un abono parcial de pasivos se determinan por la parte proporcional de la cantidad registrada de dicho pasivo. 38. amortización u otros cambios.PCGA Si el total del precio del intercambio es mayor que las cantidades asignadas a los activos individuales. usualmente. parcialmente sus compromisos. 42. MEDICIÓN DE LAS DISMINUCIONES DE PASIVOS Las disminuciones de pasivos se miden por las cantidades registradas que se relacionan con tales pasivos. los cuales son registrados. los servicios son prestados. Estas cantidades constituyen usualmente el costo histórico o de adquisición de los activos ajustados por depreciación. 37. INGRESOS DE INTERCAMBIO Los ingresos se registran cuando los productos son vendidos. También los ingresos se registran cuando una empresa vende activos distintos al del giro normal del negocio. DISMINUCIONES DE PASIVO Las disminuciones de pasivo se registran cuando son saldados por medio de pagos. COMPROMISOS Los acuerdos para el intercambio de recursos en el futuro. no se registran hasta que una de las partes cumpla. la diferencia se registra como una reducción a las cantidades asignadas a los activos. . MEDICIÓN DE PASIVOS Los pasivos se miden por las cantidades asignadas en los intercambios. 36. por lo menos. 43. las cantidades a ser pagadas. son sustituidos por otros pasivos o cualquier otra forma similar. la diferencia se registra como derecho de llave. 39. REGISTRO DE PASIVOS Los pasivos se registran cuando al efectuarse las transacciones se incurre en obligaciones para transferir activos o proveer servicios en el futuro. Si la suma total asignada a los activos individuales es mayor que el precio de intercambio. que a la fecha constituyen compromisos no cumplidos para ambas partes. VENTAS DE ACTIVOS Las disminuciones en activos se registran cuando son entregados en intercambios. o los recursos de la empresa son usados por otros. excepto algunos contratos de arrendamiento y pérdida en compromisos firmados. 41. 40.

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS CUANDO EL PRODUCTO ES COBRABLE A TRAVES DE UN LARGO SEGURIDAD RAZONABLE DE COBRABILIDAD. MEDICIÓN DE INGRESOS Y GASTOS EN LOS MODOS DE VENTAS A LARGO PLAZO Y RECUPERACIÓN DE COSTOS En ambos métodos. Tanto el método de ventas a plazos como el método de recuperación de ingresos y costos pueden ser usados para el reconocimiento de ingresos y gastos. registrar por separado de la venta o ingresos bruto. etc. los costos y gastos son determinados por la cantidad que resulta al multiplicar el costo del activo vendido por el valor cobrado sobre el precio de venta total. GASTOS DIRECTAMENTE INTERCAMBIOS. MEDICIÓN DE COSTOS Y GASTOS La determinación de los costos y gastos directamente asociados con ingresos reconocidos en intercambios se basan en la cantidad registrada de los activos que salen de la empresa o en los costos de los servicios prestados. etc. el producto cobrado mide los ingresos. durante todo el lapso en que la cobrabilidad no está razonablemente asegurada. son condicionales. los costos y gastos son determinados por las cantidades del producto cobrado hasta que todos los costos hayan sido recuperados. Cuando las devoluciones. se deben. Las cantidades de ingresos son reducidas por descuentos. MEDICIÓN DE LOS INGRESOS Los ingresos de intercambios se miden inicialmente a los precios establecidos en los intercambios. En el método de ventas a plazo. devoluciones. 49. PERIODO SIN UNA Las estipulaciones de una transacción de intercambio u otras condiciones relacionadas con la recuperación de cuentas por cobrar a través de un largo período pueden impedir una estimación razonable de la cobrabilidad de tales cuentas. En el método de recuperación de costos. 45. 46. descuentos. ASOCIADOS CON INGRESOS DE Los costos de activos vendidos o servicios prestados se reconocen cuando el ingreso se registra. . 48. 47.PCGA 44.. REGISTRO DE INVERSIONES Y RETIRO DE RECURSOS La transferencia de activos o pasivos entre una empresa y sus propietarios se registran cuando suceden.

se determina a su valor equitativo. excepto el Good Will. pasivos y elementos del patrimonio de la entidad. Una combinación de negocios contabilizada como una fusión de intereses se registra en la fecha de inscripción de la correspondiente escritura. . • El valor actual de los valores recibidos o pasivos cancelados. • La cantidad registrada de activos transferidos a diferentes de efectivo. se contabilizan como fusión de intereses y no como adquisición de un negocio por otro. El valor equitativo de activos recibidos en frecuentemente determinado por el valor justo de las acciones o participaciones emitidas. Si el valor del negocio en su conjunto es mayor que las cantidades asignadas a los activos individuales. y elementos del patrimonio de las compañías individuales. compañía o cualquiera de sus formas legales. a través de la emisión de acciones o participaciones se registra cuando sucede. pasivos. la diferencia se registra como derecho de llave o Good Will. la diferencia se registra como una reducción de las cantidades asignadas a los activos. 54. MEDICIÓN DE INVERSIONES Y RETIROS DE RECURSOS Los aumentos en el patrimonio se determinan usualmente por: • La cantidad de efectivo recibido. generalmente pasan a ser los activos. • El valor actual descontado del pasivo incurrido. Las disminuciones en el patrimonio se determinan usualmente or: • La cantidad de efectivo pagado. Cada activo individual. MEDICIÓN DE LA FUSIÓN DE INTERESES Los activos. POR MEDIO DE EMISIÓN DE La adquisición de un negocio en conjunto. MEDICIÓN DE LA ADQUISICIÓN DE UN NEGOCIO POR MEDIO DE EMISIÓN DE ACCIONES O PARTICIPACIONES Un negocio adquirido por medio de emisión de acciones o participaciones se determina al valor equitativo del negocio adquirido. 51. por una empresa. • El valor equitativo de los activos recibidos. 52. diferentes de efectivo. ADQUISICIÓN DE UN NEGOCIO ACCIONES O PARTICIPACIONES. Si el valor equitativo total asignado a los activos individuales es mayor que el valor del negocio en su conjunto. FUSIÓN DE INTERESES Las combinaciones de negocios efectuados mediante emisión de acciones comunes.PCGA 50. 53.

Los pasivos que pueden ser pagados por menos que las cantidades registradas debido a factores externos. Los Estados financieros de períodos anteriores. diferentes de transferencias. en las cantidades anotadas. 59. algunas veces se determina al costo para los fundadores principales o accionistas. INVERSIONES DE ACTIVOS NO MONETARIOS HECHA POR LOS FUNDADORES O ACCIONISTAS PRINCIPALES DE UNA FUSIÓN Las transferencias de activos no monetarios hechas en una compañías por sus fundadores principales o accionistas. MEDICIÓN DE TRANSFERENCIAS NO RECIPROCAS Aquellos activos no monetarios recibidos de otras entidades diferentes de sus propietarios se registran a su valor equitativo a la fecha en que fueron recibidos. generalmente se mantienen en los registros. a su valor actual descontado. se registran cuando se adquieren activos. costos y gastos por el período en el cual las compañías se combinan incluyen los ingresos. Los activos no monetarios entregados. se mantienen normalmente en los registros de contabilidad en las cantidades registradas hasta que son intercambiados. algunas veces. costos. en vez de a su valor equitativo a la fecha de la transferencia y se registran cuando suceden.PCGA Esto generalmente se determina a la fecha de combinación por la compañía superviviente . se combinan con los Estados financieros de las compañías individuales. Los pasivos aceptados se registran por la cantidad a pagar. presentados en informes de la compañía superviviente. 55. salvo que las partes convengan en un precio adecuado de intercambio. son contabilizados por su valor equitativo. Los ingresos. No obstante existen las siguientes excepciones a tal principio • Aumento en los precios de mercado de las inversiones transitorias poseídas por las compañías de inversiones. cuando su pérdida es evidente o cuando aparece la existencia de pasivos. 58. REGISTRO DE ALGUNOS ACONTECIMIENTOS FAVORABLES Por lo general. hasta que sean pagados. en las cantidades a las cuales estaban registradas por las compañías individuales. no se registran. . RETENCIÓN DE CANTIDADES REGISTRADAS Los activos cuyos precios o utilización han aumentado por acontecimientos externos. los acontecimientos externos favorables diferentes de transacciones de intercambios. cuando se disponen de los activos. REGISTRO DE TRASFERENCIAS NO RECIPROCAS Las transferencias no recíprocas con otras personas excepto los propietarios. 56. gastos de las compañías individuales desde el principio del período hasta la fecha de combinación. 57.

dicha pérdida debe ser registrada.” . MEDICIÓN DE PÉRDIDAS DE INVENTARIO BAJO LA REGLA DE COSTO O DE MERCADO El precio de reposición se usa en la determinación de la baja en el precio del inventario.. excepto que la baja registrada no deberá dar como resultado un inventario que exceda el valor neto de realización o que sea menor que el valor neto de realización reducido en una estimación por aproximadamente un margen normal de utilidades. por ejemplo. MEDICIÓN DE ACONTECIMIENTOS FAVORABLES El registro de los aumentos en los precios de mercado se determina por la diferencia entre la cantidad registrada de las inversiones y el precio mayor del mercado. El registro de las disminuciones de pasivo se determina por la diferencia entre las cantidades de pasivo registradas y las cantidades inferiores estimadas requeridas para pagarlos.Si el precio mercado de las inversiones transitorias clasificadas como activos circulantes o corrientes. en la utilización de activos o en el aumento de pasivo. MEDICIÓN DE ACONTECIMIENTOS DESFAVORABLES Las cantidades de aquellos activos cuyo precio de mercado o utilización ha disminuido. como en el caso. el más bajo costo o de mercado. 64. REGISTRO DE ACONTECIMIENTOS EXTERNOS DESFAVORABLES DIFERENTES DE TRANSFERENCIAS Deben registrarse ciertos acontecimientos externos desfavorables diferentes de transferencias que causan disminución en los precios de mercado.PCGA • Disminución de las cantidades corrientemente requeridas para satisfacer pasivos. proveer servicios o entregar recursos diferentes de efectivo. 62. 61.. PRINCIPIO 65 (Selección) “Baja en el precio de mercado en ciertas inversiones transitorias. se reconoce una pérdida por la aplicación de la regla. 60. es menor que el costo y es evidente que la baja no se debe a condición temporal. de obligaciones en moneda extranjera cuando baja la cotización. se ajustan registrándolas al precio menor de mercado al valor recuperable resultante de acontecimientos externos. REGLA DE COSTO O MERCADO PARA INVENTARIO Cuando el valor del mercado del inventario es menor que su costo. 63.

Las pérdidas por baja en el precio de las inversiones transitorias se registran por la diferencia entre la cantidad registrada y el precio menor de mercado.” PRINCIPIO 67 (Selección) “Obsolescencia. las cantidades de tales activos se disminuyen al valor de recuperación y se registra una pérdida por el valor de ajuste correspondiente..” . se reconoce una pérdida total. agotamiento o amortización para el remanente de vida útil de los activos..” PRINCIPIO 71 (Selección) “La baja en el precio de mercado de los activos no corrientes generalmente no registran.” PRINCIPIO 70 (Medida) “Medición de daños causados por terceros.” PRINCIPIO 68 (Medida) “Medición de la obsolescencia.La obsolescencia de instalaciones productivas se registra usualmente mediante el ajuste de las tasas de depreciación. .Cuando los activos de la empresa sufren daños causados por terceros.” PRINCIPIO 69 (Selección) “Daños causados por terceros. Cuando las instalaciones productivas se convierten en inservibles o carecen de valor. Si las instalaciones productivas se convierten en inservibles o carecen de valor. se mantiene generalmente en los registros contables a las cantidades registradas hasta que se realicen dichos activos o se determinen que son inservibles o carentes de valor..Los efectos de dichos daños sobre los la empresa se registran cuando se producen. usualmente se reconocen sobre el saldo del valor de las instalaciones. causadas por la obsolescencia debido a cambios tecnológicos u otras causas.Las reducciones en el precio de mercado de los activos no corrientes..Los activos no corrientes cuyo de mercado han disminuido.PCGA PRINCIPIO 66 (Medida) “Medición de las pérdidas por baja en el precio de las inversiones transitorias.. el costo no amortizado se reconoce como una pérdida del período corriente. Generalmente no se registran hasta que dichos activos se realicen o se que son inservibles o carentes de valor.Las reducciones en el valor de las instalaciones productivas.” PRINCIPIO 72 (Medida) “Retención de las cantidades registradas.

durante un período y que no son asignados a los mismos. Los costos que se continúan mostrando en las categorías de activos se cargan a resultados cuando los bienes o servicios relacionados venden posteriormente. Ejemplo.. . PRINCIPIO 78 (Medida) “Medición del costo de producción y de prestación de servicios.” PRINCIPIO 77 (Selección) “Costos de producción y de prestación de servicios. carga fabril sub-aplicada.. Los costos de producir artículos y de prestar servicios. generalmente no se registra en la época producción.Los costos de producción y de servicios pueden incluyen costos directos e indirectos.” PRINCIPIO 79 (Selección) “Costo de los productos y servicios. se determina por las diferencias entre el pasivo registrado y la cantidad requerida para satisfacer dicho pasivo. . son efecto cargados a gastos durante ese período.El costo de producción de artículos y de prestación de servicios se mide de acuerdo con el valor registrado de los activos usados directa e indirectamente. incluyen costos de producción en proceso..El valor agregado en el proceso de producción se 4 al traslada o distribuye entre los activos o entre los gastos de una manera sistemática y racional. se trasladan a las diferentes categorías de gastos como actividades que implican en la empresa el uso de los bienes o servicios en el período.Estos costos incluyen: El valor de los activos que se consumen totalmente durante el período del podrán proceso de producción y de prestación de servicios. La distribución sistemática y racional del costo de los activos parcialmente consumidos durante el proceso de producción o de prestación de servicios.” PRINCIPIO 75 (Selección) “Registro de la producción.El valor agregado a los activos por las actividades productivas de la empresa.. PRINCIPIO 74 (Medida) “Medición de los aumentos de pasivos..PCGA PRINCIPIO 73 (Selección) “Registro de los aumentos en las cantidades requeridas para liquidar pasivos en moneda extranjera.Deben registrarse los aumentos en las cantidades requeridas para satisfacer obligaciones de proveer la liquidación de moneda extranjera.” PRINCIPIO 76 (Medida) ‘Medición de la producción. los costos históricos o de adquisición. Sin embargo.El registro de aumento de obligaciones debido a acontecimientos externos diferentes de transferencias.” .

.” PRINCIPIO 83 (Selección) “Gastos que se reconocen de inmediato.. El valor neto de realización del producto es igual al precio de venta menos los costos esperados de comercialización y distribución.” PRINCIPIO 85 (Selección) “Registro del ingreso a la terminación de la producción de ciertos artículos.” PRINCIPIO 86 (Medida) “Medición del ingreso por el valor neto de realización del producto.Algunos gastos mes o están relacionados con los períodos contables por la distribución del costo de activos a través de su vida útil.Estos gastos se distribuyen en función de las cantidades registradas como activos y se imputan al período o períodos en que eran útiles.En el caso de la producción de ciertos artículos..Se mide mediante la suma de los costos productivos de manufactura y prestación de servicios que se asignan a las unidades de productos o servicios de manera sistemática y racional..El costo de algunos activos es cargados a gastos inmediatamente al adquirirse.” . tales como de metales preciosos.” PRINCIPIO 84 (Medida) “Medición de los gastos que se reconocen de inmediato. por su inmediata venta a precios prefijados sobre los cuales el producto no tiene influencia y por su característica de intercambiabilidad.” PRINCIPIO 81 (Selección) “Gastos provenientes de una distribución sistemática y racional. se puede reconocer un tratamiento similar a ciertos productos agrícolas.Los gastos reconocen de inmediato son medidos sobre la base del costo de adquisición de los mismos. el ingreso puede ser registrado a la terminación de la producción cuando su precio de venta sea fijo y el costo de comercialización y de distribución sea insignificante. Así mismo.PCGA PRINCIPIO 80 (Medida) “Medición de los costos de productos y servicios.” PRINCIPIO 82 (Medida) “Medición o determinación de gastos mediante la distribución sistemática racional.. minerales y otros que se caracterizan por la difícil determinación de sus costos unitarios de adquisición.El ingreso registrado a la terminación de la producción se mide por el valor neto de realización del producto..

a dos partidas en los registros de la contabilidad. Cuando en la estimación corriente del costo de contratos a largo plazo se determina que se incurra en una pérdida. están necesariamente relacionados con los cambios en el activo. PATRIMONIO Y CUENTAS DE RESULTADOS Los principios que resumen los efectos de selección y medida sobre los elementos básicos de la contabilidad financiera.” PRINCIPIO 88 (Medida) “Medición del ingreso a medida que progresa la construcción. en relación con la obra completa. es medido por una parte proporcional del precio de venta predeterminado. esto en el caso de que el costo total de la obra y del trabajo realizado a la fecha. hay una relación de causa y efecto.” PRINCIPIOS QUE DETERMINAN LOS EFECTOS SOBRE LOS ACTIVOS. El primero de esos principios reconoce la interrelación de los efectos y los acontecimientos.PCGA PRINCIPIO 87 (Selección) “Registro del ingreso a medida que progresa la construcción. es decir. PRINCIPIO 91 “Partida doble.” PRINCIPIO 89 (Selección) “Casos fortuitos. patrimonio y cuentas de resultado.Los ingresos provenientes de los contratos de construcciones a largo plazo de los tipos de costo más honorarios fijos. incluyen costos reembolsables y una parte proporcional de los honorarios. pasivo. conforme progresa la construcción. PASIVOS.Bajo los contratos de costos más honorarios fijos.Cuando los casos fortuitos acunen o se producen. los ingresos que se reconocen a medida que progresa la obra. Bajo los contratos de construcción a largo plazo.” PRINCIPIO 90 (Medición) “Medición de los casos fortuitos.. el ingreso reconocido.Cada hecho u operación que se registre afectará por lo menos. son reconocidos a medida que progresa la construcción de la obra mediante el método de porcentaje de terminación. .. pueda ser razonablemente estimado y la recuperación del valor del contrato adecuadamente asegurada. debe establecerse una provisión para dicha pérdida..Los efectos de los casos fortuitos son registrados cuando ello ocurre. sobre la base del sistema de registro por partida doble y al principio de que no hay deudor sin acreedor y viceversa. El costo de la obra es deducido del ingreso como un gasto a medida que progresa la construcción de los contratos a largo plazo.. los valores de los activos se ajustan a su valor de recuperación a la vez que se registra la pérdida..

Los aumentos de los activos provenientes de: Intercambio en los cuales se adquiere activos. reconocidos de acuerdo con principios de contabilidad vigentes en el país. o también por aumento de los gastos. En la producción los costos pueden ser transferidos de una cuenta de activo a otra sin que haya cambio en el total del activo. por parte de sus propietarios. Los cambios reconocidos se derivan de los principios precedentes de selección de acontecimientos y asignaciones de cantidades en sucres. pasivos.. se detallan acompañados de algunas indicaciones del doble efecto. • Casos fortuitos Las disminuciones de activos. este caso sería si el activo adquirido es consumido casi inmediatamente a si los beneficios futuros de un gasto no pueden ser determinados y por consiguiente es cargado de inmediato a los gastos. puede deberse también a disminuciones de los pasivos. los aumentos en activos pueden estar acompañados de disminuciones en otros activos. que reducen el precio del mercado a la utilización de los activos. Transferencia no recíproca de activos en una empresa. Transferencia de costos a diferentes categorías de activos en la producción. Los aumentos en los activos muy raras veces se suceden por acontecimientos ajenos a las transferencias En los intercambios.PCGA En los siguientes principios.La disminución de los activos provienen de: • Intercambio en los cuales se dispone de los activos. tal es el caso por ejemplo. • Retiros de activos de la empresa por parte de su propietario • Transferencia no recíproca de activos de la empresa a personas diferentes de los dueños. por ejemplo en el caso de la cancelación de una deuda. • Acontecimientos externos. indo ello Aumentos ocasionales en el importe asignado a activos producidos. • Transferencias o disminuciones de costos a diferentes categorías de activos o gastos de producción. a más de las transferencias. La venta de productos resulta en una disminución del inventario y en un aumento de los gastos. patrimonio y cuentas de resultado. cuando se trata de intercambios.” PRINCIPIO 92 “Aumento en los activos. pueden estar acompañados por aumentos en otros activos.” .” PRINCIPIO 93 “Disminución de los activos. por personas ajenas a ellas. los cambios en activos. de una compra o venta al contado o a crédito. Inversiones de activos en la empresa. como por ejemplo una compra al contado o el reconocimiento de ingreso como en el caso de una venta al contado..

tal es el caso del pago de una cuenta. En las transferencias no recíprocas.Son el producto de: Transferencias de una empresa a sus dueños.” PRINCIPIO 97 “Disminuciones en el patrimonio. por ejemplo. cuando se producen intercambios. Por ejemplo en el caso de regalos y donaciones. etc. por ejemplo las deudas convertidas en capital social.Se producen en los siguientes casos: • Intercambios en los cuales se incurre en una deuda.” PRINCIPIO 95 “Disminución en los pasivos. la disminución de los pasivos puede estar acompañado por aumentos en otros pasivos. En el caso de intercambios. Los aumentos de los pasivos. pueden estar acompañados por disminuciones en otros pasivos.” PRINCIPIO 96 “Aumentos en el patrimonio. • Cuando se incurre en una deuda y no hay transferencia recíproca.Se presenta en los siguientes casos: • • • Inversión de los dueños de la empresa Resultado neto de todos los ingresos y gastos reconocidos durante un período Transferencias no recíprocas a una empresa de propietarios diferentes de los dueños. adquisiciones de Acciones. tal es el caso de los sueldos ya incurridos pero no pagados. o estar acompañados por un ingreso. dividendos. por ejemplo cuando se emite un documento con cargo a una cuenta por pagar.. reducciones de capital.PCGA PRINCIPIO 94 “Aumento en los pasivos.. también por disminución de activo. bienes entregados o servicios prestados para satisfacer un recibido del cliente. o un gasto. como en el caso de la condonación de una deuda. El patrimonio también puede aumentar por ajustes de períodos anteriores.La disminución de los pasivos se presenta: En los intercambios en los cuales se reducen los pasivos en las transferencias una deuda en las transferencias entre la empresa y sus dueños. .. por ejemplo: la suscripción de un documento para garantizar la deuda contraída aumentos en activos por ejemplo una compra a crédito. .

PCGA Pérdida neta de un período El patrimonio también puede disminuirse por ajuste de períodos anteriores. Gastos reconocidos inmediatamente al adquirir bienes y servicios.” PRINCIPIO 99 “Origen de los gastos.. . por ejemplo.” PRINCIPIO 98 “El ingreso se origina principalmente por los intercambios. excluyendo los importes distribuidos -‘costo de producción de bienes y servicios. como en el caso de ingresos no devengados. carga fabril no absorbida gastos originados por la distribución sistemática y racional del costo de activos a través de su vida útil.La contabilización de dichos activos y pasivos resultan aumentos y disminuciones en activo y pasivo y en cuanto al efecto en el estado de resultados. Costo de los productos de los cuales se reconocen ingresos a terminación de su producción o a medida que avanza la obra. incluyendo el costo del producto o servicio.Los gastos tiene su origen en: • • • • Intercambios Transferencias no recíprocas con personas diferentes de los dueños Acontecimientos externos que no involucran transferencias Producción Casos fortuitos Los gastos que resultan de los intercambios son costos asociados directamente con los ingresos reconocidos cuando los activos son vendidos c los servicios son prestados. pero puede estar acompañado por disminuciones en el pasivo.. El ingreso originado por los intercambios esta usualmente acompañado por aumentos en el activo. . por lo general están restringidos en aumentos y disminuciones de gastos.” PRINCIPIO 100 “Efectos de la contabilización de activos y pasivos que no son recursos obligaciones.El ingreso resulta de la producción y rara vez de transferencias no recíprocas y por acontecimientos externos que no sean transferencias. Gastos que resultan de la producción: costos de producir los bienes o de prestar servicios no incluidos en el costo de los bienes y servicios. pasivos y el patrimonio de los accionistas. Los activos son recursos económicos y los pasivos obligaciones económicas reconocidos y medidos de conformidad con normas y principios de contabilidad generalmente aceptados.” Explicación y análisis Los elementos básicos de la posición financiera de una empresa son los activos.

el Estado de Situación. Impuestos a la renta diferida Ganancia diferida PRINCIPIOS PARA LA PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 101. excepciones a la regla antes indicada. ESTADOS DE RESULTADOS El Estado de Resultados de un período deberá así mismo. junto con la revelación de cambios en otras categorías del patrimonio de los socios o accionistas. lo constituyen: Costos de investigación y desarrollo. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS Son. . son los requerimientos mínimos para una presentación razonable de la situación financiera y resultado de las operaciones de una empresa.PCGA Existen. pasivos y clases de propietarios del patrimonio. costos y gastos en la forma establecida en los principios contables vigentes en el país. con la descripción de las políticas contables y con las correspondientes notas aclaratorias. 102. en la forma establecida en los principios de contabilidad vigentes en el país. 104. sin embargo. ESTADO DE SITUACIÓN El Balance General o Estado de Situación financiera debe incluir y presentar en forma adecuada todos los activos. de conformidad con los principios de contabilidad vigentes en el país. Algunos ejemplos de activos y pasivos que no son recursos ni obligaciones. ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO Deberá mostrar los cambios producidos en las cuentas patrimoniales durante el período contable. El Estado de Evolución del Patrimonio y el Estado de cambios en la Posición Financiera o de Flujo de Efectivo. ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICIÓN FINANCIERA Deberá incluir una adecuada descripción de todos los aspectos significativos de las actividades financieras y de inversión. y en los pasivos ciertos créditos diferidos que no son obligaciones. pero que también son reconocidos y medidos de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. 103. 105. incluir una adecuada descripción de los ingresos. Tales estados. puesto que en los activos incluyen ciertos cargos diferidos que no son recursos. el Estado de Resultados.

mediante el uso de procedimientos convencionales de conversión basados en las tasas de cambio de la divisa extranjera. 109. CONVERSIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ESPRESADOS EN MONEDAS DE OTROS PAISES La información financiera sobre inversiones en otros países debería ser convertida a la moneda del país inversionista. 110. . pueden ser separados y el efecto neto expuesto como otros ingresos y gastos. 108. 107. 112. PARTIDAS EXTRAORDINARIAS Las utilidades y las pérdidas extraordinarias deben presentarse separadas de otros ingresos y gastos en el estado de resultados. CAPITAL DE TRABAJO El capital de trabajo. que puedan convertirse en efectivo. mercaderías o servicios. OTROS INGRESOS Y GASTOS Los ingresos y gastos provenientes de fuentes diferentes a ventas de productos. vendidos o consumidos durante el ciclo normal de operaciones del negocio. activos corrientes menos pasivos corrientes. hace más útil la información. el mismo que no puede ser mayor a un año. Los pasivos corrientes incluyen aquellos que se esperan serán satisfechos dentro de un período relativamente corto que usualmente es un año. Los activos corrientes incluyen efectivo y otros activos. Se clasifican como partidas extraordinarias a aquellos hechos o transacciones que se distinguen por su naturaleza fuera del común y son esporádicas. COMPENSACIÓN Los activos y pasivos que figuran en el estado de situación no deberían ser compensados a menos que exista una razón técnica o legal para hacerlo. 111.PCGA 106. presentarse con una adecuada exposición de sus componentes. debería por conveniencia y utilidad. separados de los otros activos y pasivos. UTILIDAD NETA La utilidad neta de una empresa deberá ser expuesta por separado e identificada claramente en el estado de resultados. CLASIFICACIÓN Y SEGREGACIÓN La exposición o presentación por separado de los componentes importantes de los Estados financieros.

REVELACIÓN DE LOS CAMBIOS DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES Se debe revelar los cambios en los procedimientos prácticos o métodos de aplicación. información sobre término de deudas a largo plazo y otras exposiciones de importancia que ayuden a una mejor interpretación de la información financiera. los activos y pasivos deben clasificarse según el estimado o previsión de realización o de liquidación. OTRAS REVELACIONES Además de la clasificación y segregación informativa de los datos. conjuntamente con el efecto sobre los estados financieros. . pasivos contingentes. COSTUMBRE O RUTINA DE REVELACIÓN Para una adecuada revelación se debe informar sobre las bases de medición o valuación de activos significativos. FORMA DE PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Para una adecuada presentación de l os estados financieros debe tenerse presente los siguientes criterios o componentes generales: • En el estado de situación. de conformidad con los principios de contabilidad vigentes en el país. 116. REVELACIÓN DE EVENTOS POSTERIORES Es necesario revelar los eventos que afectan directamente a los estados financieros y que han ocurrido con posterioridad. • La clasificación y el grado de detalle de las cuentas. compromisos para préstamos a largo plazo no reconocidos en el cuerpo de los estados financieros. 114. restricciones sobre activos y patrimonio de los socios y accionistas. como parte integrante de esos estados. en término de tiempo y valores.PCGA 113. • Los títulos y los comentarios correspondientes. en los estados financieros deberá revelarse la información adicional necesaria para una presentación razonable de los mismos. • Las notas que contribuyan a informar y a explicar. entre la fecha de cierre del ejercicio y la de la conclusión de la elaboración de tales estados 117. 115.

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