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PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (P.C.G.A.) El ejercicio profesional del contador Público descansa fundamentalmente en la aplicación de las Normas Técnicas y de las Normas Éticas del Contador que, como producto de los permanentes estudios de actualización y adecuación, enmarcan el ejercicio de la profesión y su relación con el mundo de los negocios. La Federación Nacional de Contadores del Ecuador, consecuentemente con su propósito de establecer el liderazgo profesional del Contador Público en el contexto nacional, de fortalecer las relaciones de trabajo con las empresas y entidades económicas, y de asegurar un alto estándar de calidad profesional, a decidido divulgar el presente documento que recopila los PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS y EL CÓDIGO DE ÉTICA DEL CONTADOR PÚBLICO ECUATORIANO ; normas que, habiendo sido emitidas por la profesión y aprobadas por el Directorio Central de la Federación Nacional de Contadores del Ecuador, se hallan vigentes en el país. Aspiramos a que el presente trabajo sirva de guía a los estudiantes de Contabilidad, a los profesionales y a quienes de una u otra manera se encuentren relacionados con la profesión, a fin de que conjuntamente participemos en el fortalecimiento Institucional y el mejoramiento de las relaciones de trabajo. PCGA: Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Se elaboraron en base a los GAAP Son base principal y se consideran para la elaboración del resto de Normas Contables Internacionales y Locales
Los Principios de Contabilidad vigentes en el Ecuador están divididos en tres grupos. Principios Básicos Son aquellos que se consideran fundamentales por cuanto orientan la acción de la profesión contable. Principios Esenciales Tienen relación con la contabilidad financiera en general y proporcionan las bases para la formulación de otros principios. Principios Generales de Operación Son los que determinan el registro, medición y presentación de la información financiera.

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PRINCIPIOS BÁSICOS Las siguientes constituyen las características contables básicas que deben considerarse en la aplicación de los principios contables.
1. ENTE CONTABLE

El Ente contable lo constituye la empresa como entidad que desarrolla la actividad económica. El campo de acción de la contabilidad financiera, es la actividad económica de la empresa.
2. EQUIDAD

La Contabilidad y su información financiera deben basarse en el principio de equidad, de tal manera que el registro de los hechos económicos y su información se basen en la igualdad para todos los sectores sin preferencia para ninguno en particular.
3. MEDICIÓN DE RECURSOS

La contabilidad y la información financiera se fundamentan en los bienes materiales e inmateriales que poseen valores económicos y por tanto susceptibles de ser valuados en términos monetarios. La contabilidad financiera se ocupa por tanto, en forma especial, de la medición de recursos y obligaciones económicas y los cambios operados en ellos.
4. PERÍODO DE TIEMPO

La contabilidad financiera provee información acerca de las actividades económicas de una empresa por períodos específicos, los que en comparación con la vida misma de la empresa, son cortos. Normalmente los períodos de tiempo de un ejercicio y otro son iguales, con la finalidad de poder establecer comparaciones y realizar análisis que permitan una adecuada toma de decisiones. Las actividades continuas de la empresa son segmentadas con el fin de que la correspondiente información pueda ser preparada y presentada periódicamente. 5. ESENCIA SOBRE LA FORMA

La contabilidad y la información financiera se basan en la realidad económica de las transacciones. La contabilidad financiera enfatiza la sustancia o esencia económica del evento, aún cuando la forma legal pueda diferir de la sustancia económica y sugiera diferentes tratamientos. Generalmente la sustancia de los eventos a ser contabilizados está de acuerdo con la norma legal. No obstante, en ocasiones la esencia y la forma pueden diferir y los profesionales contables hacen énfasis más en la esencia que en la forma, con la finalidad de que la información proporcionada refleje de mejor manera la actividad económica expuesta.

9. Los cambios de recursos procedentes de actividades diferentes al intercambio. en algunos casos. incertidumbre y naturaleza común de los resultados inherentes a la actividad económica imposibilitan. si la liquidación de una empresa es inminente. no puede ser considerada como empresa en marcha.PCGA 6. en atención a las particulares circunstancias del momento. en lugar de simplemente limitarse al registro de ingresos y pagos en efectivo. empresa en marcha. La continuidad. 7. es imprescindible el registro de estos cambios. La unidad monetaria de medida para la contabilidad y para la información financiera. Obviamente. la complejidad. ESTIMACIONES Debido a que la contabilidad financiera involucra asignaciones o distribuciones de ciertas partidas. Para la determinación de la utilidad neta periódica y de la situación financiera. entre períodos de tiempo relativamente cortos de actividades complejas y conjuntas. en la República del Ecuador es el dólar americano. CONTINUIDAD DEL ENTE CONTABLE Los principios contables parten del supuesto de la continuidad de las operaciones del ente contable. La medición en términos monetarios está basada primordialmente en los precios de intercambio. PRECIO DE INTERCAMBIO Las mediciones de la contabilidad financiera están principalmente basadas en precios a los cuales los recursos y obligaciones económicas son intercambiados. . Esta es la esencia de la contabilidad en base al método de acumulación. es necesario utilizar estimaciones y aproximaciones. razón por l a cual se hace necesario el uso de estimaciones. en cuyo caso se aplicarán técnicas contables de reconocido valor. a menos que se indique lo contrario. por ejemplo la producción. MEDICIÓN EN TÉRMINOS MONETARIOS La contabilidad financiera cuantifica en términos monetarios los recursos. el poder cuantificar con exactitud ciertos rubros. o mediante referencias a precios corrientes para similares recursos. las obligaciones. 10. 8. son medios a través de la asignación de precios anteriores de intercambio. ACUMULACIÓN La determinación de los ingresos periódicos y de la posición financiera depende de la medición de recursos y obligaciones económicas y sus cambios a medida que estos ocurren. y los cambios que se producen en ellos.

Cuando por circunstancias especiales se presentan cambios en los principios técnicos y en sus métodos de aplicación deberá dejarse constancia expresa de tal situación. CLASIFICACIÓN Y CONTABILIZACIÓN Las fuentes de registro de los recursos. La determinación de los resultados esta interrelacionada con la valuación del activo. . mediante la aplicación del principio de realización. JUICIO CRÍTICO Las estimaciones. Estos principios establecen las bases para la contabilidad acumulativa y comprenden: 15. Los costos y gastos se determinan mediante la aplicación de los principios del reconocimiento de ellos. de las obligaciones y de los resultados son hechos económicos cuantificables que deben ser convenientemente clasificados y contabilizados en forma regular y ordenada. Los ingresos de un ejercicio generalmente se determinan en forma independiente. imprescindiblemente usadas en la contabilidad. No hay que olvidar que el concepto de la uniformidad permite una mejor utilización de la información y de la presentación de los Estados Financieros. 13. UNIFORMIDAD Los principios de contabilidad deben ser aplicados uniformemente de un período a otro. 12. involucran una importante participación del juicio o criterio del profesional contable. PRINCIPIOS ESENCIALES Especifican el tratamiento general que debe aplicarse al reconocimiento y medición de hechos ciertos que afecten la posición financiera y los resultados de las operaciones de las empresas.PCGA 11. es el proceso de identificar. esto facilita el que pueda ser comprobable o verificable. la determinación de los resultados. a la vez que informar sobre los efectos que causen en la información contable. SIGNIFICATIVIDAD Los informes financieros se interesan únicamente en la información suficiente significativa que pueda afectar las evaluaciones sobre los datos presentados. medir y relacionar los ingresos. en base a la relación que existe entre el costo histórico y el correspondiente ingreso determinado independientemente. costos y gastos de una empresa por un período contable determinado. 14. DETERMINACIÓN DE LOS RESULTADOS En contabilidad financiera.

venta. c) utilización de otros recursos. las inversiones de los accionistas o los ajustes de ingresos de años anteriores. INGRESOS Y REALIZACIÓN Los ingresos. Todas las actividades lucrativas de una empresa que comprenden las fases a través de las cuales se realiza el ingreso se llama el proceso de la ganancia. concesión a otras entidades para el uso de los activos de la empresa. reconocidos y medidos de acuerdo a principios de contabilidad. planta y equipo o inversiones en otras entidades. aquellos costos que no reúnen los requisitos para ser registrados como activos. se deriva esencialmente de las actividades: a) venta de productos b) presentación de servicios que dan lugar a ingresos por intereses. los desembolsos de préstamos. El ingreso no incluye la recepción de activos comprados. etc. y el . deben ser registrados como gastos para la determinación de la utilidad neta. constituyen aumentos brutos en los activos o disminuciones brutas en los pasivos. . por ejemplo. regalías honorarios. por ejemplo. El ingreso. como resultado de las actividades de un ente contable que causan cambios en el patrimonio de sus propietarios. entrega de bienes. La ganancia en este sentido es un término técnico que se relaciona con las actividades que dan lugar al ingreso. bajo este principio.PCGA Desde el punto de vista de la determinación de los resultados. alquileres. en términos contables. la compra de manufactura. prestación de servicios. La mayoría de los ingresos son el resultado conjunto de varias actividades lucrativas de una empresa. ingreso usualmente se describe como “ganancia” en forma gradual y sistemática por la totalidad de las actividades de la empresa. • Las partidas que se mantienen como activos y que luego se convierten en gastos pueden ser : Útiles y Suministros de Oficina Arriendos Prepagados Publicidad Prepagada Gastos de Constitución 16. los costos están divididos en: • Expirados y se convierten en Gastos • Aquellos que están relacionados con períodos futuros y son mostrados como activos en el Balance General. etc. Desde el punto de vista de valuación de los activos.

18. REGISTRO INICIAL DE ACTIVOS Y PASIVOS Los activos y pasivos. generalmente se registran inicialmente sobre la base de hechos a través de los cuales la empresa adquiere recursos e incurre en obligaciones en su relación con otras entidades. su tratamiento contable debe fundamentarse en el criterio de la realidad económica y en las normas técnicas pertinentes. Los activos y pasivos son registrados por el precio de intercambio. El ingreso reconocido bajo el principio de realización es registrado por la cantidad recibida o que se espera recibir. si es el caso. como por ejemplo en el caso de los contratos de construcción. como en el caso de ciertos metales preciosos y productos agropecuarios. Los ingresos por ventas de activos distintos. se tomará en cuenta la fecha del documento en el que conste el derecho al cobro. El precio asegurado. A veces el ingreso es reconocido al término de la producción y antes de que se efectúe la venta. aún cuando no se hubiere perfeccionado la transferencia de la propiedad. pasivos y cuentas de resultados. Bajo este principio. . la dificultad en ciertas situaciones de determinar los costos de los artículos en existencia y las características de unidad de intercambio. • Cuando existe modalidades específicas inherentes a una venta o ingresos como tal. son razones que sostienen excepción al principio de realización. en ciertos casos. reconocido sobre bases diferentes al principio de realización. El ingreso es. siendo esta la base de medición del principio de realización. • En los demás casos. REGISTRO INICIAL El principio para el registro inicial de los activos y pasivos es fundamental en la contabilidad financiera porque determina: • La información que debe registrarse en el proceso contable • El momento de registro • Las cantidades a las cuales se registran los activos. el ingreso se considera realizado en los siguientes casos: • En la fecha de otorgamiento de la escritura pública o documento privado. del negocio son reconocidos en la fecha de venta. 19. al giro normal. REALIZACIÓN El ingreso es reconocido usualmente cuando los activos son vendidos o los servicios son prestados.PCGA 17. cuando el precio de venta está relativamente asegurado.

El reconocimiento de este ingreso en el período futuro resulta en registrar una disminución de un pasivo en lugar de una aumento en el activo. sino como ingreso del período en el cual se devenga. mediante la asociación con el período al cual el ingreso es asignado. no debe ser tratado como ingreso del período en el cual se recibe. que resultan de las actividades de un ente contable y pueden cambiar el patrimonio de sus propietarios. • Gastos de Venta. costos de artículo vendidos.PCGA El principio de realización requiere que el ingreso esté devengado antes de ser registrado. • Gastos de transferencia no recíproca y casos fortuitos. como en el caso de sueldos administrativos. desembolsos para adquirir activos. dinero recibido por adelantado. • Costos incurridos en investigaciones infructuosas y bajas en el mercado de los inventarios mantenidos para la venta. Los tipos mas importantes de costos y gastos son: • Costos de activos usados para producir ingresos. Los costos y gastos de un período contable están constituidos por: • Costos y gastos asociados directamente con los ingresos del período. por ejemplo: impuestos. es decir . por ejemplo. por ejemplo. distribuciones a los propietarios del ente contable. Los costos y gastos no incluyen cancelaciones de préstamos. como en el caso del costo de mercaderías vendidas. • Costos de los activos diferentes a los de giro normal del negocio por ejemplo: maquinaria y equipo o inversiones en otras compañías vendidos o dispuestos de otra forma. por alquiler o suscripciones de revistas. se registran como pasivos por la entrega futura de la mercadería o la prestación de servicio hasta que el proceso de la ganancia se complete. . incluyendo compra de acciones para tesorería. administrativos y financieros. 20. Estas cantidades son registradas como ingreso diferido. reconocidos y medidos de acuerdo a principios de contabilidad . RECONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS Los costos y gastos constituyen disminuciones brutas en activos o aumentos brutos en pasivos. El requisito de que el ingreso este devengado es primordial. Los gastos son costos que están relacionados con ingresos del período ya sea directa o indirectamente. incendios y robos. Los costos y gastos que se asocian con ingresos futuros o que de otra manera se asocian con futuros períodos contables se difieren como activos. • Costos y gastos asociados indirectamente con los ingresos del período.

por ejemplo. porque ninguno de estos factores puede demostrarse concluyentemente. .PCGA • Costos y gastos que prácticamente no pueden asociarse con algún otro período. aún cuando no se identifiquen con la producción de ingresos por el período corriente. sobre la base de distribuir costos en forma sistemática y racional entre los períodos en los cuales se obtienen los beneficios. ASOCIACIÓN DE CAUSA Y EFECTO Algunos costos y gastos se reconocen como tales sobre la base de una presumible asociación directa con ingresos específicos. 22. se reconoce como gasto en el período. planta y equipo. 21. La distribución sistemática y racional de costos y gastos puede aumentar activos. El método de distribución usado debe parecer razonable a un observador imparcial y debe aplicárselo sistemáticamente. su costo se distribuye a través de los períodos beneficiados en una forma sistemática y racional. amortización de activos intangibles y distribución de alquileres y seguros. El costo de un activo que proporciona beneficios solamente en un período. algunos costos se asocian como gastos de períodos específicos. tales como costos de artículos producidos o costos de otros activos. las comisiones sobre ventas y el costo de los productos vendidos y servicios prestados. la depreciación cargada a inventarios y los costos de activos construidos por la misma entidad. DISTRIBUCIÓN SISTEMÁTICA Y RACIONAL En ausencia de un medio directo para relacionar la asociación de causa y efecto. en vez de aumentar gastos inmediatamente. Estos costos son posteriormente considerados como gastos bajo los principios de reconocimiento de gastos. por ejemplo. Ejemplo de rubros que se reconocen en una forma sistemática y racional son: depreciación de propiedades. como en el caso de pérdidas por hechos fortuitos y de costos y gastos que no garanticen beneficios futuros. Si un activo proporciona beneficio para varios períodos y no se cuenta con una base directa para asociar su causa y efecto. Esta forma de reconocimiento de costos y gastos siempre involucra suposiciones acerca del patrón de beneficios y la relación entre costos y beneficios. La mayoría de costos y gastos están relacionados a un ingreso particular y se reconocen como tales acompañados del reconocimiento del ingreso.

Si no. por ejemplo. ni la distribución sistemática y racional pueden aplicarse. . Dificultades prácticas en medición y aplicación consistente en su tratamiento a través del tiempo. los costos y gastos deben analizarse para determinar si pueden estar asociados con los ingresos corrientes sobre la base de causa y efecto. sobre la base de asociación con ingresos corrientes. La aplicación de este principio de reconocimiento inmediato de costos y gastos ocasiona el cargo a resultados de muchos costos incurridos en el período en el que fueron pagados o cuando los pasivos para pagarlos fueron acumulados. Algunos ejemplos de estos costos y gastos constituyen: • • • • Sueldos de oficina Gastos de venta Valores pagados por demandas legales Costos de recursos usados en esfuerzos infructuosos El principio de reconocimiento inmediato también requiere que aquellas partidas mantenidas como activos en períodos anteriores y que a la luz de las circunstancias. pasivos y cuentas de resultado de un ente contable. • Los costos registrados como activos en períodos anteriores ya no proporcionaran beneficios futuros. de aplicarse una distribución sistemática y racional. se pueda establecer que no proporcionan beneficios futuros. son factores importantes para la determinación apropiada del principio de reconocimiento de costos y gastos. 24. los costos se reconocen como gastos en el período en el cual fueron incurridos o en el que se produce una pérdida. una patente que ha perdido su valor. sean cargadas a gastos. RECONOCIMIENTO INMEDIATO Algunos costos se asocian como gastos en el período contable corriente cuando: • Los costos incurridos durante el período no proporcionan beneficios futuros discernibles. o sobre varios períodos contables no sirven para ningún propósito útil. es que la medición de activos. • La distribución de los costos. 25. APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE RECONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS Al aplicar estos principios. Si ni la asociación de causa y efecto. se basa primordialmente en sus intercambios.PCGA 23. EFECTOS DE LOS PRINCIPIOS DE REGISTRO INICIAL REALIZACIÓN Y RECONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS El efecto principal de estos principios.

Es la unidad de medida para la contabilidad financiera. realización y reconocimiento de costos y gastos. por ejemplo. no son reconocidos hasta que la empresa efectúe transacciones con los mismos. significa el costo histórico o costo de adquisición. También los aumentos o disminuciones en activo y los ingresos o gastos relativos que resultan de acontecimientos en los cuales la empresa no participa directamente. los ingresos que son ganados durante el proceso de producción. no son usualmente registrados. por lo menos parcialmente. los activos son llevados en los registro contables y presentados en los estados financieros. la mayor parte de los cambios en el precio de los recursos productivos. debido a las conveniencias de registrar inicialmente los activos al costo de adquisición y de ignorar los aumentos en los activos hasta que sean intercambiados. . Los aumentos en activos y los ingresos relativos. el dólar americano cumple la función de unidad de cambio. El costo puede ser definido de varias maneras. excepto por la aplicación de la regla de costo o mercado en los inventarios. El término costo se usa comúnmente en la contabilidad financiera para referirse a la cantidad a la cual los activos son inicialmente registrados 26. no son usualmente registrados si resultan de acontecimientos totalmente internos de la empresa. UNIDAD DE MEDIDA En el Ecuador. El efecto fundamental de este principio es que en la contabilidad financiera las transacciones son medidas en términos de cantidad de dólares americanos. Por ejemplo. unidad monetaria y de medida de acumulación de valores. Así.PCGA Los recursos y obligaciones que resultan de contratos suscritos no son generalmente registrados como activos y pasivos hasta que una de las partes. cumpla con su compromiso. El registro de los activos y pasivos y los cambios en ellos. como la cantidad de dinero que sería necesaria actualmente para adquirir activos. Sin embargo el costo al cual se registran los activos y se determinan los gastos en la contabilidad financiera . la diferencia entre el ingreso realizado y la porción no amortizada del costo de adquisición se reconoce como aumento y disminución en los activos netos de la empresa. costo de oportunidad. Además no todos los cambios en el precio de los activos son reconocidos. en términos de un denominador financiero común. Bajo los principios de registro inicial. Cuando los activos son vendidos. llamado también costo de adquisición o costo histórico. costo de reposición : o como el rendimiento resultante de otros usos eventuales de activos tales como la venta de los mismos. al costo de adquisición o por la porción no espirada o no amortizada de los mismos. Los principios de registro inicial y realización constituyen la base para el principio de costo. es requisito previo para la ejecución de las operaciones. sin consideración a los cambios en el poder adquisitivo de dólar. son generalmente registrados cuando son intercambiados los artículo producidos y los servicios prestados.

PCGA 27. los gerentes. en el transcurso del tiempo en la presentación de una cifra de inventarios en el balance de situación o balance general. usuarios de estados financieros y contadores han insistido continuamente en la importancia de la utilidad neta y esa tendencia ha afectado el énfasis de la contabilidad financiera. Por ejemplo. inversionistas y contadores p[refieren ante posibles errores en la medición. no se deben anticipar. por lo que se requiere un alto grado de prudencia. si subestimar. en lugar de sobrestimación. . puede resultar. En consecuencia. Los ingresos y las ganancias. usualmente. los hombres de negocios. la cual es expresada en ciertas reglas adoptadas tales como las reglas por las cuales los inventarios deben ser determinados al valor mas bajo de costo o de mercado y que deben reconocerse las pérdidas acumuladas sobre compromisos de compras en firme de artículos para inventario. así como también la presentación de la información a través de los estados financieros. sobrestimar. el método de últimas entradas. seguir una política de subestimación. esto ha conducido a la convención del conservatismo. Los costos y gastos contabilizados deben corresponder al período contable en el que son informados. ENFASIS EN LOS RESULTADOS En los últimos años. y las pérdidas. Sin embargo. de la utilidad neta y los activos netos. CONSERVATISMO Con mucha frecuencia los activos y pasivos se determinan en un ambiente de significativa incertidumbre. 28. primeras salidas. en el balance general. en la determinación de la utilidad neta del método UEPS produce como resultado un costo de la mercadería vendida que más se acerca a los precios corrientes. inclusive las probables deben aprovisionarse cuando se conozcan y sean susceptibles de cuantificación. para valuar el inventario. Se cree que este resultado compensa el efecto producido por este método al presentar las partidas de inventario. PRINCIPIOS GENERALES DE OPERACIÓN Los principios generales de operación guían la selección y medición de los acontecimientos en la contabilidad. a precios sustancialmente diferentes de los corrientes. es necesario insistir en una apropiada determinación del resultado neto a pesar de que se pueda producir alguna deficiencia en el balance general como efecto de la aplicación de un método contable generalmente aceptado. cada vez más alejado de los precios corrientes. UEPS. se sostiene que.

COSTO DE ADQUISICIÓN Los activos adquiridos en intercambios son medidos al precio de intercambio que es el costo de adquisición.PCGA Principios de Selección y Medida 29. REGISTRO DE INTERCAMBIOS Los intercambios entre la empresa y otras entidades son generalmente registrados cuando las transacciones o transferencias de recursos u obligaciones han ocurrido y los servicios han sido prestados. forman parte del costo de los mismos. ADQUISICIÓN DE UN NEGOCIO EN INTERCAMBIO La adquisición de un negocio a través de un intercambio es medido al precio de dicho intercambio. el precio total de intercambio es distribuido entre los activos individuales. . basado en su valor justo o equitativo. pasivos y resultados son medidos a los precios establecidos en tales actos. ADQUISICIÓN DE GRUPO DE ACTIVOS EN UN INTERCAMBIO Cuando se adquiere un grupo de activos en una sola transacción. 35. Una vez que ha concluido la etapa de puesta en marcha o que el activo este listo para su utilización o intercambio . VALOR EQUITATIVO O JUSTO En transacciones en las cuales ni el dinero ni las promesas de pago en dinero son intercambiados. Los intereses causados sobre obligaciones contraídas en la adquisición de activos. los activos adquiridos son generalmente medidos al valor equitativo de los activos entregados. Cada activo individual adquirido. tales gastos financieros. deben cargarse a los resultados del respectivo período contable. 31. excepto el Good-Will_ derecho de llave. PRECIOS DE INTERCAMBIO Los efectos de los intercambios en activos. es medido a su valor equitativo. ADQUISICIÓN DE ACTIVOS Los recursos en intercambio se registran como activos en la empresa. 34. 32. 33. 30. Algunos activos que nos son llevados a períodos futuros son cargados a gastos.

Si la suma total asignada a los activos individuales es mayor que el precio de intercambio. los servicios son prestados. amortización u otros cambios. que a la fecha constituyen compromisos no cumplidos para ambas partes. INGRESOS DE INTERCAMBIO Los ingresos se registran cuando los productos son vendidos. o los recursos de la empresa son usados por otros. . 41. DISMINUCIONES DE PASIVO Las disminuciones de pasivo se registran cuando son saldados por medio de pagos. excepto algunos contratos de arrendamiento y pérdida en compromisos firmados. parcialmente sus compromisos. usualmente. REGISTRO DE PASIVOS Los pasivos se registran cuando al efectuarse las transacciones se incurre en obligaciones para transferir activos o proveer servicios en el futuro. la diferencia se registra como una reducción a las cantidades asignadas a los activos. 38. MEDICIÓN DE LAS DISMINUCIONES DE PASIVOS Las disminuciones de pasivos se miden por las cantidades registradas que se relacionan con tales pasivos. MEDICIÓN DE ACTIVOS VENDIDOS Las disminuciones en activos se miden por las cantidades registradas relacionadas con tales activos. no se registran hasta que una de las partes cumpla. 40. la diferencia se registra como derecho de llave.PCGA Si el total del precio del intercambio es mayor que las cantidades asignadas a los activos individuales. MEDICIÓN DE PASIVOS Los pasivos se miden por las cantidades asignadas en los intercambios. los cuales son registrados. COMPROMISOS Los acuerdos para el intercambio de recursos en el futuro. 36. VENTAS DE ACTIVOS Las disminuciones en activos se registran cuando son entregados en intercambios. son sustituidos por otros pasivos o cualquier otra forma similar. 39. Estas cantidades constituyen usualmente el costo histórico o de adquisición de los activos ajustados por depreciación. También los ingresos se registran cuando una empresa vende activos distintos al del giro normal del negocio. por lo menos. Un abono parcial de pasivos se determinan por la parte proporcional de la cantidad registrada de dicho pasivo. 37. las cantidades a ser pagadas. 42. 43.

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS CUANDO EL PRODUCTO ES COBRABLE A TRAVES DE UN LARGO SEGURIDAD RAZONABLE DE COBRABILIDAD. 45. ASOCIADOS CON INGRESOS DE Los costos de activos vendidos o servicios prestados se reconocen cuando el ingreso se registra. descuentos. Cuando las devoluciones. Las cantidades de ingresos son reducidas por descuentos. . MEDICIÓN DE INGRESOS Y GASTOS EN LOS MODOS DE VENTAS A LARGO PLAZO Y RECUPERACIÓN DE COSTOS En ambos métodos. En el método de recuperación de costos. PERIODO SIN UNA Las estipulaciones de una transacción de intercambio u otras condiciones relacionadas con la recuperación de cuentas por cobrar a través de un largo período pueden impedir una estimación razonable de la cobrabilidad de tales cuentas. 49.PCGA 44. GASTOS DIRECTAMENTE INTERCAMBIOS. 46. Tanto el método de ventas a plazos como el método de recuperación de ingresos y costos pueden ser usados para el reconocimiento de ingresos y gastos. los costos y gastos son determinados por la cantidad que resulta al multiplicar el costo del activo vendido por el valor cobrado sobre el precio de venta total. etc. registrar por separado de la venta o ingresos bruto. MEDICIÓN DE COSTOS Y GASTOS La determinación de los costos y gastos directamente asociados con ingresos reconocidos en intercambios se basan en la cantidad registrada de los activos que salen de la empresa o en los costos de los servicios prestados. los costos y gastos son determinados por las cantidades del producto cobrado hasta que todos los costos hayan sido recuperados. En el método de ventas a plazo. son condicionales. 47. MEDICIÓN DE LOS INGRESOS Los ingresos de intercambios se miden inicialmente a los precios establecidos en los intercambios. REGISTRO DE INVERSIONES Y RETIRO DE RECURSOS La transferencia de activos o pasivos entre una empresa y sus propietarios se registran cuando suceden. el producto cobrado mide los ingresos.. se deben. durante todo el lapso en que la cobrabilidad no está razonablemente asegurada. etc. devoluciones. 48.

pasivos. pasivos y elementos del patrimonio de la entidad. ADQUISICIÓN DE UN NEGOCIO ACCIONES O PARTICIPACIONES. FUSIÓN DE INTERESES Las combinaciones de negocios efectuados mediante emisión de acciones comunes. 52. Las disminuciones en el patrimonio se determinan usualmente or: • La cantidad de efectivo pagado. MEDICIÓN DE LA FUSIÓN DE INTERESES Los activos. Cada activo individual. .PCGA 50. Si el valor del negocio en su conjunto es mayor que las cantidades asignadas a los activos individuales. excepto el Good Will. la diferencia se registra como derecho de llave o Good Will. y elementos del patrimonio de las compañías individuales. a través de la emisión de acciones o participaciones se registra cuando sucede. 53. generalmente pasan a ser los activos. diferentes de efectivo. • El valor actual descontado del pasivo incurrido. la diferencia se registra como una reducción de las cantidades asignadas a los activos. 54. MEDICIÓN DE LA ADQUISICIÓN DE UN NEGOCIO POR MEDIO DE EMISIÓN DE ACCIONES O PARTICIPACIONES Un negocio adquirido por medio de emisión de acciones o participaciones se determina al valor equitativo del negocio adquirido. POR MEDIO DE EMISIÓN DE La adquisición de un negocio en conjunto. • El valor equitativo de los activos recibidos. El valor equitativo de activos recibidos en frecuentemente determinado por el valor justo de las acciones o participaciones emitidas. • El valor actual de los valores recibidos o pasivos cancelados. se determina a su valor equitativo. • La cantidad registrada de activos transferidos a diferentes de efectivo. 51. MEDICIÓN DE INVERSIONES Y RETIROS DE RECURSOS Los aumentos en el patrimonio se determinan usualmente por: • La cantidad de efectivo recibido. Si el valor equitativo total asignado a los activos individuales es mayor que el valor del negocio en su conjunto. se contabilizan como fusión de intereses y no como adquisición de un negocio por otro. Una combinación de negocios contabilizada como una fusión de intereses se registra en la fecha de inscripción de la correspondiente escritura. compañía o cualquiera de sus formas legales. por una empresa.

hasta que sean pagados. en las cantidades a las cuales estaban registradas por las compañías individuales. cuando se disponen de los activos. se combinan con los Estados financieros de las compañías individuales. REGISTRO DE TRASFERENCIAS NO RECIPROCAS Las transferencias no recíprocas con otras personas excepto los propietarios. costos. son contabilizados por su valor equitativo. No obstante existen las siguientes excepciones a tal principio • Aumento en los precios de mercado de las inversiones transitorias poseídas por las compañías de inversiones. 55. 58. en las cantidades anotadas. a su valor actual descontado. Los pasivos que pueden ser pagados por menos que las cantidades registradas debido a factores externos. INVERSIONES DE ACTIVOS NO MONETARIOS HECHA POR LOS FUNDADORES O ACCIONISTAS PRINCIPALES DE UNA FUSIÓN Las transferencias de activos no monetarios hechas en una compañías por sus fundadores principales o accionistas. cuando su pérdida es evidente o cuando aparece la existencia de pasivos. se registran cuando se adquieren activos. Los pasivos aceptados se registran por la cantidad a pagar. 56. no se registran. 57.PCGA Esto generalmente se determina a la fecha de combinación por la compañía superviviente . algunas veces se determina al costo para los fundadores principales o accionistas. en vez de a su valor equitativo a la fecha de la transferencia y se registran cuando suceden. . REGISTRO DE ALGUNOS ACONTECIMIENTOS FAVORABLES Por lo general. presentados en informes de la compañía superviviente. costos y gastos por el período en el cual las compañías se combinan incluyen los ingresos. 59. gastos de las compañías individuales desde el principio del período hasta la fecha de combinación. MEDICIÓN DE TRANSFERENCIAS NO RECIPROCAS Aquellos activos no monetarios recibidos de otras entidades diferentes de sus propietarios se registran a su valor equitativo a la fecha en que fueron recibidos. RETENCIÓN DE CANTIDADES REGISTRADAS Los activos cuyos precios o utilización han aumentado por acontecimientos externos. Los Estados financieros de períodos anteriores. se mantienen normalmente en los registros de contabilidad en las cantidades registradas hasta que son intercambiados. Los activos no monetarios entregados. los acontecimientos externos favorables diferentes de transacciones de intercambios. salvo que las partes convengan en un precio adecuado de intercambio. diferentes de transferencias. algunas veces. Los ingresos. generalmente se mantienen en los registros.

PRINCIPIO 65 (Selección) “Baja en el precio de mercado en ciertas inversiones transitorias. por ejemplo.” .. el más bajo costo o de mercado. 60. MEDICIÓN DE ACONTECIMIENTOS FAVORABLES El registro de los aumentos en los precios de mercado se determina por la diferencia entre la cantidad registrada de las inversiones y el precio mayor del mercado.PCGA • Disminución de las cantidades corrientemente requeridas para satisfacer pasivos. REGISTRO DE ACONTECIMIENTOS EXTERNOS DESFAVORABLES DIFERENTES DE TRANSFERENCIAS Deben registrarse ciertos acontecimientos externos desfavorables diferentes de transferencias que causan disminución en los precios de mercado. El registro de las disminuciones de pasivo se determina por la diferencia entre las cantidades de pasivo registradas y las cantidades inferiores estimadas requeridas para pagarlos. proveer servicios o entregar recursos diferentes de efectivo. 62. REGLA DE COSTO O MERCADO PARA INVENTARIO Cuando el valor del mercado del inventario es menor que su costo. 61. MEDICIÓN DE ACONTECIMIENTOS DESFAVORABLES Las cantidades de aquellos activos cuyo precio de mercado o utilización ha disminuido. dicha pérdida debe ser registrada.. excepto que la baja registrada no deberá dar como resultado un inventario que exceda el valor neto de realización o que sea menor que el valor neto de realización reducido en una estimación por aproximadamente un margen normal de utilidades. MEDICIÓN DE PÉRDIDAS DE INVENTARIO BAJO LA REGLA DE COSTO O DE MERCADO El precio de reposición se usa en la determinación de la baja en el precio del inventario. es menor que el costo y es evidente que la baja no se debe a condición temporal. se reconoce una pérdida por la aplicación de la regla. como en el caso. 63.Si el precio mercado de las inversiones transitorias clasificadas como activos circulantes o corrientes. se ajustan registrándolas al precio menor de mercado al valor recuperable resultante de acontecimientos externos. en la utilización de activos o en el aumento de pasivo. 64. de obligaciones en moneda extranjera cuando baja la cotización.

Cuando los activos de la empresa sufren daños causados por terceros. Las pérdidas por baja en el precio de las inversiones transitorias se registran por la diferencia entre la cantidad registrada y el precio menor de mercado.Los efectos de dichos daños sobre los la empresa se registran cuando se producen.” PRINCIPIO 69 (Selección) “Daños causados por terceros.” PRINCIPIO 71 (Selección) “La baja en el precio de mercado de los activos no corrientes generalmente no registran. causadas por la obsolescencia debido a cambios tecnológicos u otras causas.. agotamiento o amortización para el remanente de vida útil de los activos. las cantidades de tales activos se disminuyen al valor de recuperación y se registra una pérdida por el valor de ajuste correspondiente...Las reducciones en el precio de mercado de los activos no corrientes.” .La obsolescencia de instalaciones productivas se registra usualmente mediante el ajuste de las tasas de depreciación.Las reducciones en el valor de las instalaciones productivas.. el costo no amortizado se reconoce como una pérdida del período corriente.” PRINCIPIO 72 (Medida) “Retención de las cantidades registradas.” PRINCIPIO 68 (Medida) “Medición de la obsolescencia. se reconoce una pérdida total. Si las instalaciones productivas se convierten en inservibles o carecen de valor. se mantiene generalmente en los registros contables a las cantidades registradas hasta que se realicen dichos activos o se determinen que son inservibles o carentes de valor. usualmente se reconocen sobre el saldo del valor de las instalaciones.PCGA PRINCIPIO 66 (Medida) “Medición de las pérdidas por baja en el precio de las inversiones transitorias.” PRINCIPIO 70 (Medida) “Medición de daños causados por terceros. Generalmente no se registran hasta que dichos activos se realicen o se que son inservibles o carentes de valor.Los activos no corrientes cuyo de mercado han disminuido.” PRINCIPIO 67 (Selección) “Obsolescencia. . Cuando las instalaciones productivas se convierten en inservibles o carecen de valor..

” PRINCIPIO 79 (Selección) “Costo de los productos y servicios.El valor agregado a los activos por las actividades productivas de la empresa. Ejemplo. PRINCIPIO 78 (Medida) “Medición del costo de producción y de prestación de servicios.” PRINCIPIO 75 (Selección) “Registro de la producción. . . generalmente no se registra en la época producción. carga fabril sub-aplicada.” PRINCIPIO 76 (Medida) ‘Medición de la producción.Los costos de producción y de servicios pueden incluyen costos directos e indirectos. Los costos que se continúan mostrando en las categorías de activos se cargan a resultados cuando los bienes o servicios relacionados venden posteriormente.El valor agregado en el proceso de producción se 4 al traslada o distribuye entre los activos o entre los gastos de una manera sistemática y racional.El costo de producción de artículos y de prestación de servicios se mide de acuerdo con el valor registrado de los activos usados directa e indirectamente.. los costos históricos o de adquisición..El registro de aumento de obligaciones debido a acontecimientos externos diferentes de transferencias. se trasladan a las diferentes categorías de gastos como actividades que implican en la empresa el uso de los bienes o servicios en el período. Sin embargo....Deben registrarse los aumentos en las cantidades requeridas para satisfacer obligaciones de proveer la liquidación de moneda extranjera. Los costos de producir artículos y de prestar servicios.PCGA PRINCIPIO 73 (Selección) “Registro de los aumentos en las cantidades requeridas para liquidar pasivos en moneda extranjera. La distribución sistemática y racional del costo de los activos parcialmente consumidos durante el proceso de producción o de prestación de servicios.” . son efecto cargados a gastos durante ese período.” PRINCIPIO 77 (Selección) “Costos de producción y de prestación de servicios. se determina por las diferencias entre el pasivo registrado y la cantidad requerida para satisfacer dicho pasivo. durante un período y que no son asignados a los mismos. PRINCIPIO 74 (Medida) “Medición de los aumentos de pasivos.Estos costos incluyen: El valor de los activos que se consumen totalmente durante el período del podrán proceso de producción y de prestación de servicios. incluyen costos de producción en proceso.

El ingreso registrado a la terminación de la producción se mide por el valor neto de realización del producto.Se mide mediante la suma de los costos productivos de manufactura y prestación de servicios que se asignan a las unidades de productos o servicios de manera sistemática y racional.” PRINCIPIO 83 (Selección) “Gastos que se reconocen de inmediato.PCGA PRINCIPIO 80 (Medida) “Medición de los costos de productos y servicios.” PRINCIPIO 81 (Selección) “Gastos provenientes de una distribución sistemática y racional.” . tales como de metales preciosos. por su inmediata venta a precios prefijados sobre los cuales el producto no tiene influencia y por su característica de intercambiabilidad. se puede reconocer un tratamiento similar a ciertos productos agrícolas.El costo de algunos activos es cargados a gastos inmediatamente al adquirirse.Estos gastos se distribuyen en función de las cantidades registradas como activos y se imputan al período o períodos en que eran útiles..” PRINCIPIO 85 (Selección) “Registro del ingreso a la terminación de la producción de ciertos artículos.” PRINCIPIO 86 (Medida) “Medición del ingreso por el valor neto de realización del producto.” PRINCIPIO 84 (Medida) “Medición de los gastos que se reconocen de inmediato.” PRINCIPIO 82 (Medida) “Medición o determinación de gastos mediante la distribución sistemática racional. minerales y otros que se caracterizan por la difícil determinación de sus costos unitarios de adquisición.. El valor neto de realización del producto es igual al precio de venta menos los costos esperados de comercialización y distribución... el ingreso puede ser registrado a la terminación de la producción cuando su precio de venta sea fijo y el costo de comercialización y de distribución sea insignificante.Los gastos reconocen de inmediato son medidos sobre la base del costo de adquisición de los mismos.. Así mismo..Algunos gastos mes o están relacionados con los períodos contables por la distribución del costo de activos a través de su vida útil.En el caso de la producción de ciertos artículos.

los ingresos que se reconocen a medida que progresa la obra. son reconocidos a medida que progresa la construcción de la obra mediante el método de porcentaje de terminación. El costo de la obra es deducido del ingreso como un gasto a medida que progresa la construcción de los contratos a largo plazo. es decir. están necesariamente relacionados con los cambios en el activo. debe establecerse una provisión para dicha pérdida.Bajo los contratos de costos más honorarios fijos. PASIVOS. Cuando en la estimación corriente del costo de contratos a largo plazo se determina que se incurra en una pérdida. esto en el caso de que el costo total de la obra y del trabajo realizado a la fecha. PRINCIPIO 91 “Partida doble. patrimonio y cuentas de resultado. en relación con la obra completa.” PRINCIPIO 90 (Medición) “Medición de los casos fortuitos. .Los ingresos provenientes de los contratos de construcciones a largo plazo de los tipos de costo más honorarios fijos.Cada hecho u operación que se registre afectará por lo menos.PCGA PRINCIPIO 87 (Selección) “Registro del ingreso a medida que progresa la construcción. Bajo los contratos de construcción a largo plazo.Cuando los casos fortuitos acunen o se producen. pasivo. hay una relación de causa y efecto. a dos partidas en los registros de la contabilidad. conforme progresa la construcción..” PRINCIPIO 88 (Medida) “Medición del ingreso a medida que progresa la construcción..... es medido por una parte proporcional del precio de venta predeterminado. incluyen costos reembolsables y una parte proporcional de los honorarios. El primero de esos principios reconoce la interrelación de los efectos y los acontecimientos.” PRINCIPIOS QUE DETERMINAN LOS EFECTOS SOBRE LOS ACTIVOS. PATRIMONIO Y CUENTAS DE RESULTADOS Los principios que resumen los efectos de selección y medida sobre los elementos básicos de la contabilidad financiera.Los efectos de los casos fortuitos son registrados cuando ello ocurre. pueda ser razonablemente estimado y la recuperación del valor del contrato adecuadamente asegurada.” PRINCIPIO 89 (Selección) “Casos fortuitos. el ingreso reconocido. los valores de los activos se ajustan a su valor de recuperación a la vez que se registra la pérdida. sobre la base del sistema de registro por partida doble y al principio de que no hay deudor sin acreedor y viceversa.

este caso sería si el activo adquirido es consumido casi inmediatamente a si los beneficios futuros de un gasto no pueden ser determinados y por consiguiente es cargado de inmediato a los gastos.” .” PRINCIPIO 93 “Disminución de los activos. a más de las transferencias. pasivos. los cambios en activos. Transferencia no recíproca de activos en una empresa. por ejemplo en el caso de la cancelación de una deuda.. indo ello Aumentos ocasionales en el importe asignado a activos producidos. Transferencia de costos a diferentes categorías de activos en la producción. reconocidos de acuerdo con principios de contabilidad vigentes en el país. • Acontecimientos externos. cuando se trata de intercambios.Los aumentos de los activos provenientes de: Intercambio en los cuales se adquiere activos.” PRINCIPIO 92 “Aumento en los activos. Los aumentos en los activos muy raras veces se suceden por acontecimientos ajenos a las transferencias En los intercambios.. • Casos fortuitos Las disminuciones de activos. que reducen el precio del mercado a la utilización de los activos.PCGA En los siguientes principios. de una compra o venta al contado o a crédito. los aumentos en activos pueden estar acompañados de disminuciones en otros activos. tal es el caso por ejemplo. puede deberse también a disminuciones de los pasivos.La disminución de los activos provienen de: • Intercambio en los cuales se dispone de los activos. por parte de sus propietarios. como por ejemplo una compra al contado o el reconocimiento de ingreso como en el caso de una venta al contado. pueden estar acompañados por aumentos en otros activos. En la producción los costos pueden ser transferidos de una cuenta de activo a otra sin que haya cambio en el total del activo. La venta de productos resulta en una disminución del inventario y en un aumento de los gastos. patrimonio y cuentas de resultado. por personas ajenas a ellas. Inversiones de activos en la empresa. o también por aumento de los gastos. se detallan acompañados de algunas indicaciones del doble efecto. • Transferencias o disminuciones de costos a diferentes categorías de activos o gastos de producción. Los cambios reconocidos se derivan de los principios precedentes de selección de acontecimientos y asignaciones de cantidades en sucres. • Retiros de activos de la empresa por parte de su propietario • Transferencia no recíproca de activos de la empresa a personas diferentes de los dueños.

. • Cuando se incurre en una deuda y no hay transferencia recíproca.. cuando se producen intercambios. o un gasto. . tal es el caso de los sueldos ya incurridos pero no pagados. por ejemplo las deudas convertidas en capital social.” PRINCIPIO 95 “Disminución en los pasivos. etc. bienes entregados o servicios prestados para satisfacer un recibido del cliente. El patrimonio también puede aumentar por ajustes de períodos anteriores.Son el producto de: Transferencias de una empresa a sus dueños. o estar acompañados por un ingreso.Se producen en los siguientes casos: • Intercambios en los cuales se incurre en una deuda. En las transferencias no recíprocas. Los aumentos de los pasivos.” PRINCIPIO 96 “Aumentos en el patrimonio. dividendos. pueden estar acompañados por disminuciones en otros pasivos. Por ejemplo en el caso de regalos y donaciones. por ejemplo cuando se emite un documento con cargo a una cuenta por pagar. adquisiciones de Acciones. reducciones de capital.. como en el caso de la condonación de una deuda.PCGA PRINCIPIO 94 “Aumento en los pasivos. la disminución de los pasivos puede estar acompañado por aumentos en otros pasivos.La disminución de los pasivos se presenta: En los intercambios en los cuales se reducen los pasivos en las transferencias una deuda en las transferencias entre la empresa y sus dueños. también por disminución de activo. por ejemplo: la suscripción de un documento para garantizar la deuda contraída aumentos en activos por ejemplo una compra a crédito.Se presenta en los siguientes casos: • • • Inversión de los dueños de la empresa Resultado neto de todos los ingresos y gastos reconocidos durante un período Transferencias no recíprocas a una empresa de propietarios diferentes de los dueños. . por ejemplo. tal es el caso del pago de una cuenta.” PRINCIPIO 97 “Disminuciones en el patrimonio. En el caso de intercambios.

incluyendo el costo del producto o servicio.” Explicación y análisis Los elementos básicos de la posición financiera de una empresa son los activos.Los gastos tiene su origen en: • • • • Intercambios Transferencias no recíprocas con personas diferentes de los dueños Acontecimientos externos que no involucran transferencias Producción Casos fortuitos Los gastos que resultan de los intercambios son costos asociados directamente con los ingresos reconocidos cuando los activos son vendidos c los servicios son prestados. El ingreso originado por los intercambios esta usualmente acompañado por aumentos en el activo. pasivos y el patrimonio de los accionistas.” PRINCIPIO 98 “El ingreso se origina principalmente por los intercambios. por lo general están restringidos en aumentos y disminuciones de gastos.El ingreso resulta de la producción y rara vez de transferencias no recíprocas y por acontecimientos externos que no sean transferencias. Costo de los productos de los cuales se reconocen ingresos a terminación de su producción o a medida que avanza la obra. . carga fabril no absorbida gastos originados por la distribución sistemática y racional del costo de activos a través de su vida útil.La contabilización de dichos activos y pasivos resultan aumentos y disminuciones en activo y pasivo y en cuanto al efecto en el estado de resultados.” PRINCIPIO 99 “Origen de los gastos.. Los activos son recursos económicos y los pasivos obligaciones económicas reconocidos y medidos de conformidad con normas y principios de contabilidad generalmente aceptados. por ejemplo.” PRINCIPIO 100 “Efectos de la contabilización de activos y pasivos que no son recursos obligaciones. pero puede estar acompañado por disminuciones en el pasivo.PCGA Pérdida neta de un período El patrimonio también puede disminuirse por ajuste de períodos anteriores.. . Gastos reconocidos inmediatamente al adquirir bienes y servicios. Gastos que resultan de la producción: costos de producir los bienes o de prestar servicios no incluidos en el costo de los bienes y servicios. como en el caso de ingresos no devengados. excluyendo los importes distribuidos -‘costo de producción de bienes y servicios.

ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO Deberá mostrar los cambios producidos en las cuentas patrimoniales durante el período contable.PCGA Existen. puesto que en los activos incluyen ciertos cargos diferidos que no son recursos. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS Son. El Estado de Evolución del Patrimonio y el Estado de cambios en la Posición Financiera o de Flujo de Efectivo. costos y gastos en la forma establecida en los principios contables vigentes en el país. ESTADO DE SITUACIÓN El Balance General o Estado de Situación financiera debe incluir y presentar en forma adecuada todos los activos. pasivos y clases de propietarios del patrimonio. Impuestos a la renta diferida Ganancia diferida PRINCIPIOS PARA LA PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 101. . el Estado de Resultados. de conformidad con los principios de contabilidad vigentes en el país. y en los pasivos ciertos créditos diferidos que no son obligaciones. en la forma establecida en los principios de contabilidad vigentes en el país. 105. son los requerimientos mínimos para una presentación razonable de la situación financiera y resultado de las operaciones de una empresa. ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICIÓN FINANCIERA Deberá incluir una adecuada descripción de todos los aspectos significativos de las actividades financieras y de inversión. sin embargo. incluir una adecuada descripción de los ingresos. lo constituyen: Costos de investigación y desarrollo. 103. ESTADOS DE RESULTADOS El Estado de Resultados de un período deberá así mismo. excepciones a la regla antes indicada. con la descripción de las políticas contables y con las correspondientes notas aclaratorias. Algunos ejemplos de activos y pasivos que no son recursos ni obligaciones. 102. el Estado de Situación. junto con la revelación de cambios en otras categorías del patrimonio de los socios o accionistas. pero que también son reconocidos y medidos de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Tales estados. 104.

presentarse con una adecuada exposición de sus componentes. Se clasifican como partidas extraordinarias a aquellos hechos o transacciones que se distinguen por su naturaleza fuera del común y son esporádicas. activos corrientes menos pasivos corrientes. mediante el uso de procedimientos convencionales de conversión basados en las tasas de cambio de la divisa extranjera. CONVERSIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ESPRESADOS EN MONEDAS DE OTROS PAISES La información financiera sobre inversiones en otros países debería ser convertida a la moneda del país inversionista. debería por conveniencia y utilidad. Los activos corrientes incluyen efectivo y otros activos. que puedan convertirse en efectivo. 108.PCGA 106. CAPITAL DE TRABAJO El capital de trabajo. Los pasivos corrientes incluyen aquellos que se esperan serán satisfechos dentro de un período relativamente corto que usualmente es un año. 112. . separados de los otros activos y pasivos. el mismo que no puede ser mayor a un año. 109. OTROS INGRESOS Y GASTOS Los ingresos y gastos provenientes de fuentes diferentes a ventas de productos. 111. pueden ser separados y el efecto neto expuesto como otros ingresos y gastos. UTILIDAD NETA La utilidad neta de una empresa deberá ser expuesta por separado e identificada claramente en el estado de resultados. 107. COMPENSACIÓN Los activos y pasivos que figuran en el estado de situación no deberían ser compensados a menos que exista una razón técnica o legal para hacerlo. PARTIDAS EXTRAORDINARIAS Las utilidades y las pérdidas extraordinarias deben presentarse separadas de otros ingresos y gastos en el estado de resultados. CLASIFICACIÓN Y SEGREGACIÓN La exposición o presentación por separado de los componentes importantes de los Estados financieros. vendidos o consumidos durante el ciclo normal de operaciones del negocio. hace más útil la información. mercaderías o servicios. 110.

restricciones sobre activos y patrimonio de los socios y accionistas. • Las notas que contribuyan a informar y a explicar. en término de tiempo y valores. • Los títulos y los comentarios correspondientes.PCGA 113. FORMA DE PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Para una adecuada presentación de l os estados financieros debe tenerse presente los siguientes criterios o componentes generales: • En el estado de situación. . compromisos para préstamos a largo plazo no reconocidos en el cuerpo de los estados financieros. de conformidad con los principios de contabilidad vigentes en el país. REVELACIÓN DE EVENTOS POSTERIORES Es necesario revelar los eventos que afectan directamente a los estados financieros y que han ocurrido con posterioridad. • La clasificación y el grado de detalle de las cuentas. los activos y pasivos deben clasificarse según el estimado o previsión de realización o de liquidación. conjuntamente con el efecto sobre los estados financieros. OTRAS REVELACIONES Además de la clasificación y segregación informativa de los datos. como parte integrante de esos estados. 115. información sobre término de deudas a largo plazo y otras exposiciones de importancia que ayuden a una mejor interpretación de la información financiera. COSTUMBRE O RUTINA DE REVELACIÓN Para una adecuada revelación se debe informar sobre las bases de medición o valuación de activos significativos. 114. 116. pasivos contingentes. en los estados financieros deberá revelarse la información adicional necesaria para una presentación razonable de los mismos. REVELACIÓN DE LOS CAMBIOS DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES Se debe revelar los cambios en los procedimientos prácticos o métodos de aplicación. entre la fecha de cierre del ejercicio y la de la conclusión de la elaboración de tales estados 117.

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