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PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (P.C.G.A.) El ejercicio profesional del contador Público descansa fundamentalmente en la aplicación de las Normas Técnicas y de las Normas Éticas del Contador que, como producto de los permanentes estudios de actualización y adecuación, enmarcan el ejercicio de la profesión y su relación con el mundo de los negocios. La Federación Nacional de Contadores del Ecuador, consecuentemente con su propósito de establecer el liderazgo profesional del Contador Público en el contexto nacional, de fortalecer las relaciones de trabajo con las empresas y entidades económicas, y de asegurar un alto estándar de calidad profesional, a decidido divulgar el presente documento que recopila los PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS y EL CÓDIGO DE ÉTICA DEL CONTADOR PÚBLICO ECUATORIANO ; normas que, habiendo sido emitidas por la profesión y aprobadas por el Directorio Central de la Federación Nacional de Contadores del Ecuador, se hallan vigentes en el país. Aspiramos a que el presente trabajo sirva de guía a los estudiantes de Contabilidad, a los profesionales y a quienes de una u otra manera se encuentren relacionados con la profesión, a fin de que conjuntamente participemos en el fortalecimiento Institucional y el mejoramiento de las relaciones de trabajo. PCGA: Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Se elaboraron en base a los GAAP Son base principal y se consideran para la elaboración del resto de Normas Contables Internacionales y Locales
Los Principios de Contabilidad vigentes en el Ecuador están divididos en tres grupos. Principios Básicos Son aquellos que se consideran fundamentales por cuanto orientan la acción de la profesión contable. Principios Esenciales Tienen relación con la contabilidad financiera en general y proporcionan las bases para la formulación de otros principios. Principios Generales de Operación Son los que determinan el registro, medición y presentación de la información financiera.

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PRINCIPIOS BÁSICOS Las siguientes constituyen las características contables básicas que deben considerarse en la aplicación de los principios contables.
1. ENTE CONTABLE

El Ente contable lo constituye la empresa como entidad que desarrolla la actividad económica. El campo de acción de la contabilidad financiera, es la actividad económica de la empresa.
2. EQUIDAD

La Contabilidad y su información financiera deben basarse en el principio de equidad, de tal manera que el registro de los hechos económicos y su información se basen en la igualdad para todos los sectores sin preferencia para ninguno en particular.
3. MEDICIÓN DE RECURSOS

La contabilidad y la información financiera se fundamentan en los bienes materiales e inmateriales que poseen valores económicos y por tanto susceptibles de ser valuados en términos monetarios. La contabilidad financiera se ocupa por tanto, en forma especial, de la medición de recursos y obligaciones económicas y los cambios operados en ellos.
4. PERÍODO DE TIEMPO

La contabilidad financiera provee información acerca de las actividades económicas de una empresa por períodos específicos, los que en comparación con la vida misma de la empresa, son cortos. Normalmente los períodos de tiempo de un ejercicio y otro son iguales, con la finalidad de poder establecer comparaciones y realizar análisis que permitan una adecuada toma de decisiones. Las actividades continuas de la empresa son segmentadas con el fin de que la correspondiente información pueda ser preparada y presentada periódicamente. 5. ESENCIA SOBRE LA FORMA

La contabilidad y la información financiera se basan en la realidad económica de las transacciones. La contabilidad financiera enfatiza la sustancia o esencia económica del evento, aún cuando la forma legal pueda diferir de la sustancia económica y sugiera diferentes tratamientos. Generalmente la sustancia de los eventos a ser contabilizados está de acuerdo con la norma legal. No obstante, en ocasiones la esencia y la forma pueden diferir y los profesionales contables hacen énfasis más en la esencia que en la forma, con la finalidad de que la información proporcionada refleje de mejor manera la actividad económica expuesta.

razón por l a cual se hace necesario el uso de estimaciones. CONTINUIDAD DEL ENTE CONTABLE Los principios contables parten del supuesto de la continuidad de las operaciones del ente contable. entre períodos de tiempo relativamente cortos de actividades complejas y conjuntas. las obligaciones. en algunos casos. es necesario utilizar estimaciones y aproximaciones. 7. el poder cuantificar con exactitud ciertos rubros. incertidumbre y naturaleza común de los resultados inherentes a la actividad económica imposibilitan. Los cambios de recursos procedentes de actividades diferentes al intercambio. Esta es la esencia de la contabilidad en base al método de acumulación. Para la determinación de la utilidad neta periódica y de la situación financiera. y los cambios que se producen en ellos.PCGA 6. la complejidad. MEDICIÓN EN TÉRMINOS MONETARIOS La contabilidad financiera cuantifica en términos monetarios los recursos. o mediante referencias a precios corrientes para similares recursos. son medios a través de la asignación de precios anteriores de intercambio. en atención a las particulares circunstancias del momento. La continuidad. 10. . es imprescindible el registro de estos cambios. 8. ESTIMACIONES Debido a que la contabilidad financiera involucra asignaciones o distribuciones de ciertas partidas. 9. La medición en términos monetarios está basada primordialmente en los precios de intercambio. La unidad monetaria de medida para la contabilidad y para la información financiera. por ejemplo la producción. si la liquidación de una empresa es inminente. empresa en marcha. en cuyo caso se aplicarán técnicas contables de reconocido valor. en lugar de simplemente limitarse al registro de ingresos y pagos en efectivo. ACUMULACIÓN La determinación de los ingresos periódicos y de la posición financiera depende de la medición de recursos y obligaciones económicas y sus cambios a medida que estos ocurren. en la República del Ecuador es el dólar americano. Obviamente. no puede ser considerada como empresa en marcha. a menos que se indique lo contrario. PRECIO DE INTERCAMBIO Las mediciones de la contabilidad financiera están principalmente basadas en precios a los cuales los recursos y obligaciones económicas son intercambiados.

PRINCIPIOS ESENCIALES Especifican el tratamiento general que debe aplicarse al reconocimiento y medición de hechos ciertos que afecten la posición financiera y los resultados de las operaciones de las empresas. Cuando por circunstancias especiales se presentan cambios en los principios técnicos y en sus métodos de aplicación deberá dejarse constancia expresa de tal situación.PCGA 11. La determinación de los resultados esta interrelacionada con la valuación del activo. mediante la aplicación del principio de realización. Los costos y gastos se determinan mediante la aplicación de los principios del reconocimiento de ellos. SIGNIFICATIVIDAD Los informes financieros se interesan únicamente en la información suficiente significativa que pueda afectar las evaluaciones sobre los datos presentados. No hay que olvidar que el concepto de la uniformidad permite una mejor utilización de la información y de la presentación de los Estados Financieros. costos y gastos de una empresa por un período contable determinado. involucran una importante participación del juicio o criterio del profesional contable. UNIFORMIDAD Los principios de contabilidad deben ser aplicados uniformemente de un período a otro. 13. Estos principios establecen las bases para la contabilidad acumulativa y comprenden: 15. imprescindiblemente usadas en la contabilidad. JUICIO CRÍTICO Las estimaciones. la determinación de los resultados. . Los ingresos de un ejercicio generalmente se determinan en forma independiente. CLASIFICACIÓN Y CONTABILIZACIÓN Las fuentes de registro de los recursos. a la vez que informar sobre los efectos que causen en la información contable. esto facilita el que pueda ser comprobable o verificable. en base a la relación que existe entre el costo histórico y el correspondiente ingreso determinado independientemente. DETERMINACIÓN DE LOS RESULTADOS En contabilidad financiera. 14. es el proceso de identificar. 12. medir y relacionar los ingresos. de las obligaciones y de los resultados son hechos económicos cuantificables que deben ser convenientemente clasificados y contabilizados en forma regular y ordenada.

los costos están divididos en: • Expirados y se convierten en Gastos • Aquellos que están relacionados con períodos futuros y son mostrados como activos en el Balance General. alquileres. venta. INGRESOS Y REALIZACIÓN Los ingresos. La ganancia en este sentido es un término técnico que se relaciona con las actividades que dan lugar al ingreso. se deriva esencialmente de las actividades: a) venta de productos b) presentación de servicios que dan lugar a ingresos por intereses. bajo este principio. ingreso usualmente se describe como “ganancia” en forma gradual y sistemática por la totalidad de las actividades de la empresa. por ejemplo. El ingreso. como resultado de las actividades de un ente contable que causan cambios en el patrimonio de sus propietarios. Todas las actividades lucrativas de una empresa que comprenden las fases a través de las cuales se realiza el ingreso se llama el proceso de la ganancia. por ejemplo. prestación de servicios. El ingreso no incluye la recepción de activos comprados. reconocidos y medidos de acuerdo a principios de contabilidad. la compra de manufactura. en términos contables. c) utilización de otros recursos. aquellos costos que no reúnen los requisitos para ser registrados como activos. • Las partidas que se mantienen como activos y que luego se convierten en gastos pueden ser : Útiles y Suministros de Oficina Arriendos Prepagados Publicidad Prepagada Gastos de Constitución 16. . Desde el punto de vista de valuación de los activos. las inversiones de los accionistas o los ajustes de ingresos de años anteriores. etc. constituyen aumentos brutos en los activos o disminuciones brutas en los pasivos. etc. los desembolsos de préstamos.PCGA Desde el punto de vista de la determinación de los resultados. y el . planta y equipo o inversiones en otras entidades. entrega de bienes. regalías honorarios. La mayoría de los ingresos son el resultado conjunto de varias actividades lucrativas de una empresa. concesión a otras entidades para el uso de los activos de la empresa. deben ser registrados como gastos para la determinación de la utilidad neta.

Los ingresos por ventas de activos distintos. REALIZACIÓN El ingreso es reconocido usualmente cuando los activos son vendidos o los servicios son prestados. REGISTRO INICIAL DE ACTIVOS Y PASIVOS Los activos y pasivos. Bajo este principio. se tomará en cuenta la fecha del documento en el que conste el derecho al cobro. el ingreso se considera realizado en los siguientes casos: • En la fecha de otorgamiento de la escritura pública o documento privado. en ciertos casos. la dificultad en ciertas situaciones de determinar los costos de los artículos en existencia y las características de unidad de intercambio. reconocido sobre bases diferentes al principio de realización. su tratamiento contable debe fundamentarse en el criterio de la realidad económica y en las normas técnicas pertinentes. El ingreso reconocido bajo el principio de realización es registrado por la cantidad recibida o que se espera recibir. del negocio son reconocidos en la fecha de venta. . 19. El precio asegurado.PCGA 17. cuando el precio de venta está relativamente asegurado. al giro normal. generalmente se registran inicialmente sobre la base de hechos a través de los cuales la empresa adquiere recursos e incurre en obligaciones en su relación con otras entidades. si es el caso. como por ejemplo en el caso de los contratos de construcción. como en el caso de ciertos metales preciosos y productos agropecuarios. • Cuando existe modalidades específicas inherentes a una venta o ingresos como tal. 18. aún cuando no se hubiere perfeccionado la transferencia de la propiedad. REGISTRO INICIAL El principio para el registro inicial de los activos y pasivos es fundamental en la contabilidad financiera porque determina: • La información que debe registrarse en el proceso contable • El momento de registro • Las cantidades a las cuales se registran los activos. son razones que sostienen excepción al principio de realización. El ingreso es. pasivos y cuentas de resultados. siendo esta la base de medición del principio de realización. A veces el ingreso es reconocido al término de la producción y antes de que se efectúe la venta. • En los demás casos. Los activos y pasivos son registrados por el precio de intercambio.

Estas cantidades son registradas como ingreso diferido. Los costos y gastos de un período contable están constituidos por: • Costos y gastos asociados directamente con los ingresos del período. por ejemplo: impuestos. 20. por ejemplo. incluyendo compra de acciones para tesorería. es decir . Los tipos mas importantes de costos y gastos son: • Costos de activos usados para producir ingresos. reconocidos y medidos de acuerdo a principios de contabilidad . El reconocimiento de este ingreso en el período futuro resulta en registrar una disminución de un pasivo en lugar de una aumento en el activo. • Costos incurridos en investigaciones infructuosas y bajas en el mercado de los inventarios mantenidos para la venta. • Gastos de transferencia no recíproca y casos fortuitos. como en el caso de sueldos administrativos. costos de artículo vendidos.PCGA El principio de realización requiere que el ingreso esté devengado antes de ser registrado. RECONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS Los costos y gastos constituyen disminuciones brutas en activos o aumentos brutos en pasivos. por alquiler o suscripciones de revistas. El requisito de que el ingreso este devengado es primordial. • Costos de los activos diferentes a los de giro normal del negocio por ejemplo: maquinaria y equipo o inversiones en otras compañías vendidos o dispuestos de otra forma. mediante la asociación con el período al cual el ingreso es asignado. se registran como pasivos por la entrega futura de la mercadería o la prestación de servicio hasta que el proceso de la ganancia se complete. administrativos y financieros. Los costos y gastos que se asocian con ingresos futuros o que de otra manera se asocian con futuros períodos contables se difieren como activos. dinero recibido por adelantado. distribuciones a los propietarios del ente contable. Los gastos son costos que están relacionados con ingresos del período ya sea directa o indirectamente. que resultan de las actividades de un ente contable y pueden cambiar el patrimonio de sus propietarios. • Gastos de Venta. . por ejemplo. sino como ingreso del período en el cual se devenga. incendios y robos. Los costos y gastos no incluyen cancelaciones de préstamos. como en el caso del costo de mercaderías vendidas. desembolsos para adquirir activos. no debe ser tratado como ingreso del período en el cual se recibe. • Costos y gastos asociados indirectamente con los ingresos del período.

amortización de activos intangibles y distribución de alquileres y seguros. Ejemplo de rubros que se reconocen en una forma sistemática y racional son: depreciación de propiedades. Si un activo proporciona beneficio para varios períodos y no se cuenta con una base directa para asociar su causa y efecto. por ejemplo. . tales como costos de artículos producidos o costos de otros activos. las comisiones sobre ventas y el costo de los productos vendidos y servicios prestados. sobre la base de distribuir costos en forma sistemática y racional entre los períodos en los cuales se obtienen los beneficios. DISTRIBUCIÓN SISTEMÁTICA Y RACIONAL En ausencia de un medio directo para relacionar la asociación de causa y efecto. 21. algunos costos se asocian como gastos de períodos específicos. 22. El método de distribución usado debe parecer razonable a un observador imparcial y debe aplicárselo sistemáticamente. en vez de aumentar gastos inmediatamente. La distribución sistemática y racional de costos y gastos puede aumentar activos. su costo se distribuye a través de los períodos beneficiados en una forma sistemática y racional.PCGA • Costos y gastos que prácticamente no pueden asociarse con algún otro período. Esta forma de reconocimiento de costos y gastos siempre involucra suposiciones acerca del patrón de beneficios y la relación entre costos y beneficios. aún cuando no se identifiquen con la producción de ingresos por el período corriente. La mayoría de costos y gastos están relacionados a un ingreso particular y se reconocen como tales acompañados del reconocimiento del ingreso. la depreciación cargada a inventarios y los costos de activos construidos por la misma entidad. por ejemplo. El costo de un activo que proporciona beneficios solamente en un período. ASOCIACIÓN DE CAUSA Y EFECTO Algunos costos y gastos se reconocen como tales sobre la base de una presumible asociación directa con ingresos específicos. como en el caso de pérdidas por hechos fortuitos y de costos y gastos que no garanticen beneficios futuros. se reconoce como gasto en el período. Estos costos son posteriormente considerados como gastos bajo los principios de reconocimiento de gastos. porque ninguno de estos factores puede demostrarse concluyentemente. planta y equipo.

• Los costos registrados como activos en períodos anteriores ya no proporcionaran beneficios futuros. 25. una patente que ha perdido su valor. se basa primordialmente en sus intercambios. se pueda establecer que no proporcionan beneficios futuros. sean cargadas a gastos.PCGA 23. EFECTOS DE LOS PRINCIPIOS DE REGISTRO INICIAL REALIZACIÓN Y RECONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS El efecto principal de estos principios. Si no. Si ni la asociación de causa y efecto. pasivos y cuentas de resultado de un ente contable. APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE RECONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS Al aplicar estos principios. Dificultades prácticas en medición y aplicación consistente en su tratamiento a través del tiempo. • La distribución de los costos. La aplicación de este principio de reconocimiento inmediato de costos y gastos ocasiona el cargo a resultados de muchos costos incurridos en el período en el que fueron pagados o cuando los pasivos para pagarlos fueron acumulados. de aplicarse una distribución sistemática y racional. . son factores importantes para la determinación apropiada del principio de reconocimiento de costos y gastos. es que la medición de activos. los costos se reconocen como gastos en el período en el cual fueron incurridos o en el que se produce una pérdida. sobre la base de asociación con ingresos corrientes. por ejemplo. Algunos ejemplos de estos costos y gastos constituyen: • • • • Sueldos de oficina Gastos de venta Valores pagados por demandas legales Costos de recursos usados en esfuerzos infructuosos El principio de reconocimiento inmediato también requiere que aquellas partidas mantenidas como activos en períodos anteriores y que a la luz de las circunstancias. o sobre varios períodos contables no sirven para ningún propósito útil. RECONOCIMIENTO INMEDIATO Algunos costos se asocian como gastos en el período contable corriente cuando: • Los costos incurridos durante el período no proporcionan beneficios futuros discernibles. ni la distribución sistemática y racional pueden aplicarse. 24. los costos y gastos deben analizarse para determinar si pueden estar asociados con los ingresos corrientes sobre la base de causa y efecto.

Así. UNIDAD DE MEDIDA En el Ecuador. realización y reconocimiento de costos y gastos. costo de oportunidad. la mayor parte de los cambios en el precio de los recursos productivos. El término costo se usa comúnmente en la contabilidad financiera para referirse a la cantidad a la cual los activos son inicialmente registrados 26. en términos de un denominador financiero común. al costo de adquisición o por la porción no espirada o no amortizada de los mismos. por lo menos parcialmente. Los aumentos en activos y los ingresos relativos. Además no todos los cambios en el precio de los activos son reconocidos. significa el costo histórico o costo de adquisición. la diferencia entre el ingreso realizado y la porción no amortizada del costo de adquisición se reconoce como aumento y disminución en los activos netos de la empresa. por ejemplo. llamado también costo de adquisición o costo histórico. El efecto fundamental de este principio es que en la contabilidad financiera las transacciones son medidas en términos de cantidad de dólares americanos. excepto por la aplicación de la regla de costo o mercado en los inventarios. Bajo los principios de registro inicial. no son usualmente registrados. son generalmente registrados cuando son intercambiados los artículo producidos y los servicios prestados. Cuando los activos son vendidos. es requisito previo para la ejecución de las operaciones. los activos son llevados en los registro contables y presentados en los estados financieros. no son usualmente registrados si resultan de acontecimientos totalmente internos de la empresa. Los principios de registro inicial y realización constituyen la base para el principio de costo. unidad monetaria y de medida de acumulación de valores. El registro de los activos y pasivos y los cambios en ellos. Es la unidad de medida para la contabilidad financiera.PCGA Los recursos y obligaciones que resultan de contratos suscritos no son generalmente registrados como activos y pasivos hasta que una de las partes. no son reconocidos hasta que la empresa efectúe transacciones con los mismos. Por ejemplo. como la cantidad de dinero que sería necesaria actualmente para adquirir activos. sin consideración a los cambios en el poder adquisitivo de dólar. . el dólar americano cumple la función de unidad de cambio. También los aumentos o disminuciones en activo y los ingresos o gastos relativos que resultan de acontecimientos en los cuales la empresa no participa directamente. debido a las conveniencias de registrar inicialmente los activos al costo de adquisición y de ignorar los aumentos en los activos hasta que sean intercambiados. costo de reposición : o como el rendimiento resultante de otros usos eventuales de activos tales como la venta de los mismos. Sin embargo el costo al cual se registran los activos y se determinan los gastos en la contabilidad financiera . cumpla con su compromiso. El costo puede ser definido de varias maneras. los ingresos que son ganados durante el proceso de producción.

se sostiene que. cada vez más alejado de los precios corrientes. esto ha conducido a la convención del conservatismo. en lugar de sobrestimación. en el balance general. ENFASIS EN LOS RESULTADOS En los últimos años. el método de últimas entradas. los hombres de negocios.PCGA 27. seguir una política de subestimación. En consecuencia. por lo que se requiere un alto grado de prudencia. para valuar el inventario. Los ingresos y las ganancias. 28. en el transcurso del tiempo en la presentación de una cifra de inventarios en el balance de situación o balance general. usualmente. no se deben anticipar. y las pérdidas. así como también la presentación de la información a través de los estados financieros. los gerentes. UEPS. usuarios de estados financieros y contadores han insistido continuamente en la importancia de la utilidad neta y esa tendencia ha afectado el énfasis de la contabilidad financiera. en la determinación de la utilidad neta del método UEPS produce como resultado un costo de la mercadería vendida que más se acerca a los precios corrientes. la cual es expresada en ciertas reglas adoptadas tales como las reglas por las cuales los inventarios deben ser determinados al valor mas bajo de costo o de mercado y que deben reconocerse las pérdidas acumuladas sobre compromisos de compras en firme de artículos para inventario. PRINCIPIOS GENERALES DE OPERACIÓN Los principios generales de operación guían la selección y medición de los acontecimientos en la contabilidad. si subestimar. puede resultar. Los costos y gastos contabilizados deben corresponder al período contable en el que son informados. inversionistas y contadores p[refieren ante posibles errores en la medición. . a precios sustancialmente diferentes de los corrientes. es necesario insistir en una apropiada determinación del resultado neto a pesar de que se pueda producir alguna deficiencia en el balance general como efecto de la aplicación de un método contable generalmente aceptado. Se cree que este resultado compensa el efecto producido por este método al presentar las partidas de inventario. CONSERVATISMO Con mucha frecuencia los activos y pasivos se determinan en un ambiente de significativa incertidumbre. sobrestimar. inclusive las probables deben aprovisionarse cuando se conozcan y sean susceptibles de cuantificación. de la utilidad neta y los activos netos. Por ejemplo. primeras salidas. Sin embargo.

35. el precio total de intercambio es distribuido entre los activos individuales. ADQUISICIÓN DE ACTIVOS Los recursos en intercambio se registran como activos en la empresa. basado en su valor justo o equitativo. 34. ADQUISICIÓN DE UN NEGOCIO EN INTERCAMBIO La adquisición de un negocio a través de un intercambio es medido al precio de dicho intercambio. pasivos y resultados son medidos a los precios establecidos en tales actos. PRECIOS DE INTERCAMBIO Los efectos de los intercambios en activos.PCGA Principios de Selección y Medida 29. COSTO DE ADQUISICIÓN Los activos adquiridos en intercambios son medidos al precio de intercambio que es el costo de adquisición. . REGISTRO DE INTERCAMBIOS Los intercambios entre la empresa y otras entidades son generalmente registrados cuando las transacciones o transferencias de recursos u obligaciones han ocurrido y los servicios han sido prestados. es medido a su valor equitativo. ADQUISICIÓN DE GRUPO DE ACTIVOS EN UN INTERCAMBIO Cuando se adquiere un grupo de activos en una sola transacción. excepto el Good-Will_ derecho de llave. forman parte del costo de los mismos. 31. Una vez que ha concluido la etapa de puesta en marcha o que el activo este listo para su utilización o intercambio . los activos adquiridos son generalmente medidos al valor equitativo de los activos entregados. 30. 33. Los intereses causados sobre obligaciones contraídas en la adquisición de activos. deben cargarse a los resultados del respectivo período contable. 32. Algunos activos que nos son llevados a períodos futuros son cargados a gastos. Cada activo individual adquirido. tales gastos financieros. VALOR EQUITATIVO O JUSTO En transacciones en las cuales ni el dinero ni las promesas de pago en dinero son intercambiados.

42. 36. los cuales son registrados. Si la suma total asignada a los activos individuales es mayor que el precio de intercambio. Estas cantidades constituyen usualmente el costo histórico o de adquisición de los activos ajustados por depreciación. COMPROMISOS Los acuerdos para el intercambio de recursos en el futuro. 39. parcialmente sus compromisos. 40. VENTAS DE ACTIVOS Las disminuciones en activos se registran cuando son entregados en intercambios. 37. INGRESOS DE INTERCAMBIO Los ingresos se registran cuando los productos son vendidos. que a la fecha constituyen compromisos no cumplidos para ambas partes. la diferencia se registra como una reducción a las cantidades asignadas a los activos. REGISTRO DE PASIVOS Los pasivos se registran cuando al efectuarse las transacciones se incurre en obligaciones para transferir activos o proveer servicios en el futuro. son sustituidos por otros pasivos o cualquier otra forma similar. excepto algunos contratos de arrendamiento y pérdida en compromisos firmados. MEDICIÓN DE PASIVOS Los pasivos se miden por las cantidades asignadas en los intercambios. 43. 41. las cantidades a ser pagadas. o los recursos de la empresa son usados por otros. los servicios son prestados.PCGA Si el total del precio del intercambio es mayor que las cantidades asignadas a los activos individuales. MEDICIÓN DE ACTIVOS VENDIDOS Las disminuciones en activos se miden por las cantidades registradas relacionadas con tales activos. Un abono parcial de pasivos se determinan por la parte proporcional de la cantidad registrada de dicho pasivo. También los ingresos se registran cuando una empresa vende activos distintos al del giro normal del negocio. . la diferencia se registra como derecho de llave. amortización u otros cambios. usualmente. por lo menos. DISMINUCIONES DE PASIVO Las disminuciones de pasivo se registran cuando son saldados por medio de pagos. MEDICIÓN DE LAS DISMINUCIONES DE PASIVOS Las disminuciones de pasivos se miden por las cantidades registradas que se relacionan con tales pasivos. 38. no se registran hasta que una de las partes cumpla.

registrar por separado de la venta o ingresos bruto.PCGA 44.. 46. En el método de recuperación de costos. 48. el producto cobrado mide los ingresos. los costos y gastos son determinados por la cantidad que resulta al multiplicar el costo del activo vendido por el valor cobrado sobre el precio de venta total. descuentos. 49. MEDICIÓN DE INGRESOS Y GASTOS EN LOS MODOS DE VENTAS A LARGO PLAZO Y RECUPERACIÓN DE COSTOS En ambos métodos. los costos y gastos son determinados por las cantidades del producto cobrado hasta que todos los costos hayan sido recuperados. MEDICIÓN DE COSTOS Y GASTOS La determinación de los costos y gastos directamente asociados con ingresos reconocidos en intercambios se basan en la cantidad registrada de los activos que salen de la empresa o en los costos de los servicios prestados. REGISTRO DE INVERSIONES Y RETIRO DE RECURSOS La transferencia de activos o pasivos entre una empresa y sus propietarios se registran cuando suceden. 47. durante todo el lapso en que la cobrabilidad no está razonablemente asegurada. Tanto el método de ventas a plazos como el método de recuperación de ingresos y costos pueden ser usados para el reconocimiento de ingresos y gastos. ASOCIADOS CON INGRESOS DE Los costos de activos vendidos o servicios prestados se reconocen cuando el ingreso se registra. . Las cantidades de ingresos son reducidas por descuentos. Cuando las devoluciones. 45. se deben. son condicionales. devoluciones. MEDICIÓN DE LOS INGRESOS Los ingresos de intercambios se miden inicialmente a los precios establecidos en los intercambios. PERIODO SIN UNA Las estipulaciones de una transacción de intercambio u otras condiciones relacionadas con la recuperación de cuentas por cobrar a través de un largo período pueden impedir una estimación razonable de la cobrabilidad de tales cuentas. etc. GASTOS DIRECTAMENTE INTERCAMBIOS. etc. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS CUANDO EL PRODUCTO ES COBRABLE A TRAVES DE UN LARGO SEGURIDAD RAZONABLE DE COBRABILIDAD. En el método de ventas a plazo.

52. pasivos y elementos del patrimonio de la entidad. Si el valor equitativo total asignado a los activos individuales es mayor que el valor del negocio en su conjunto. pasivos. • El valor actual descontado del pasivo incurrido. Las disminuciones en el patrimonio se determinan usualmente or: • La cantidad de efectivo pagado. MEDICIÓN DE LA FUSIÓN DE INTERESES Los activos. a través de la emisión de acciones o participaciones se registra cuando sucede. Si el valor del negocio en su conjunto es mayor que las cantidades asignadas a los activos individuales. ADQUISICIÓN DE UN NEGOCIO ACCIONES O PARTICIPACIONES. y elementos del patrimonio de las compañías individuales. excepto el Good Will. 53. • El valor actual de los valores recibidos o pasivos cancelados. se contabilizan como fusión de intereses y no como adquisición de un negocio por otro. . diferentes de efectivo.PCGA 50. • El valor equitativo de los activos recibidos. la diferencia se registra como derecho de llave o Good Will. Cada activo individual. El valor equitativo de activos recibidos en frecuentemente determinado por el valor justo de las acciones o participaciones emitidas. 51. • La cantidad registrada de activos transferidos a diferentes de efectivo. MEDICIÓN DE INVERSIONES Y RETIROS DE RECURSOS Los aumentos en el patrimonio se determinan usualmente por: • La cantidad de efectivo recibido. FUSIÓN DE INTERESES Las combinaciones de negocios efectuados mediante emisión de acciones comunes. se determina a su valor equitativo. la diferencia se registra como una reducción de las cantidades asignadas a los activos. MEDICIÓN DE LA ADQUISICIÓN DE UN NEGOCIO POR MEDIO DE EMISIÓN DE ACCIONES O PARTICIPACIONES Un negocio adquirido por medio de emisión de acciones o participaciones se determina al valor equitativo del negocio adquirido. Una combinación de negocios contabilizada como una fusión de intereses se registra en la fecha de inscripción de la correspondiente escritura. POR MEDIO DE EMISIÓN DE La adquisición de un negocio en conjunto. generalmente pasan a ser los activos. compañía o cualquiera de sus formas legales. por una empresa. 54.

se combinan con los Estados financieros de las compañías individuales. Los pasivos aceptados se registran por la cantidad a pagar. 55. en las cantidades anotadas. algunas veces se determina al costo para los fundadores principales o accionistas. Los Estados financieros de períodos anteriores. REGISTRO DE ALGUNOS ACONTECIMIENTOS FAVORABLES Por lo general. cuando se disponen de los activos. hasta que sean pagados. algunas veces. 59. generalmente se mantienen en los registros. a su valor actual descontado. se registran cuando se adquieren activos. presentados en informes de la compañía superviviente. no se registran. en las cantidades a las cuales estaban registradas por las compañías individuales. en vez de a su valor equitativo a la fecha de la transferencia y se registran cuando suceden. 58. MEDICIÓN DE TRANSFERENCIAS NO RECIPROCAS Aquellos activos no monetarios recibidos de otras entidades diferentes de sus propietarios se registran a su valor equitativo a la fecha en que fueron recibidos. costos y gastos por el período en el cual las compañías se combinan incluyen los ingresos. Los ingresos.PCGA Esto generalmente se determina a la fecha de combinación por la compañía superviviente . Los pasivos que pueden ser pagados por menos que las cantidades registradas debido a factores externos. 57. 56. REGISTRO DE TRASFERENCIAS NO RECIPROCAS Las transferencias no recíprocas con otras personas excepto los propietarios. . son contabilizados por su valor equitativo. se mantienen normalmente en los registros de contabilidad en las cantidades registradas hasta que son intercambiados. costos. No obstante existen las siguientes excepciones a tal principio • Aumento en los precios de mercado de las inversiones transitorias poseídas por las compañías de inversiones. Los activos no monetarios entregados. gastos de las compañías individuales desde el principio del período hasta la fecha de combinación. INVERSIONES DE ACTIVOS NO MONETARIOS HECHA POR LOS FUNDADORES O ACCIONISTAS PRINCIPALES DE UNA FUSIÓN Las transferencias de activos no monetarios hechas en una compañías por sus fundadores principales o accionistas. los acontecimientos externos favorables diferentes de transacciones de intercambios. diferentes de transferencias. RETENCIÓN DE CANTIDADES REGISTRADAS Los activos cuyos precios o utilización han aumentado por acontecimientos externos. cuando su pérdida es evidente o cuando aparece la existencia de pasivos. salvo que las partes convengan en un precio adecuado de intercambio.

62.” . excepto que la baja registrada no deberá dar como resultado un inventario que exceda el valor neto de realización o que sea menor que el valor neto de realización reducido en una estimación por aproximadamente un margen normal de utilidades. MEDICIÓN DE PÉRDIDAS DE INVENTARIO BAJO LA REGLA DE COSTO O DE MERCADO El precio de reposición se usa en la determinación de la baja en el precio del inventario.PCGA • Disminución de las cantidades corrientemente requeridas para satisfacer pasivos. como en el caso. se ajustan registrándolas al precio menor de mercado al valor recuperable resultante de acontecimientos externos. PRINCIPIO 65 (Selección) “Baja en el precio de mercado en ciertas inversiones transitorias. REGISTRO DE ACONTECIMIENTOS EXTERNOS DESFAVORABLES DIFERENTES DE TRANSFERENCIAS Deben registrarse ciertos acontecimientos externos desfavorables diferentes de transferencias que causan disminución en los precios de mercado. MEDICIÓN DE ACONTECIMIENTOS DESFAVORABLES Las cantidades de aquellos activos cuyo precio de mercado o utilización ha disminuido. de obligaciones en moneda extranjera cuando baja la cotización. El registro de las disminuciones de pasivo se determina por la diferencia entre las cantidades de pasivo registradas y las cantidades inferiores estimadas requeridas para pagarlos.Si el precio mercado de las inversiones transitorias clasificadas como activos circulantes o corrientes. 61. MEDICIÓN DE ACONTECIMIENTOS FAVORABLES El registro de los aumentos en los precios de mercado se determina por la diferencia entre la cantidad registrada de las inversiones y el precio mayor del mercado. 60. 64. REGLA DE COSTO O MERCADO PARA INVENTARIO Cuando el valor del mercado del inventario es menor que su costo.. el más bajo costo o de mercado.. dicha pérdida debe ser registrada. proveer servicios o entregar recursos diferentes de efectivo. se reconoce una pérdida por la aplicación de la regla. es menor que el costo y es evidente que la baja no se debe a condición temporal. 63. en la utilización de activos o en el aumento de pasivo. por ejemplo.

Las reducciones en el precio de mercado de los activos no corrientes.” PRINCIPIO 72 (Medida) “Retención de las cantidades registradas.” PRINCIPIO 68 (Medida) “Medición de la obsolescencia.. se reconoce una pérdida total... se mantiene generalmente en los registros contables a las cantidades registradas hasta que se realicen dichos activos o se determinen que son inservibles o carentes de valor. Las pérdidas por baja en el precio de las inversiones transitorias se registran por la diferencia entre la cantidad registrada y el precio menor de mercado. usualmente se reconocen sobre el saldo del valor de las instalaciones.PCGA PRINCIPIO 66 (Medida) “Medición de las pérdidas por baja en el precio de las inversiones transitorias. Cuando las instalaciones productivas se convierten en inservibles o carecen de valor. Generalmente no se registran hasta que dichos activos se realicen o se que son inservibles o carentes de valor.” .. causadas por la obsolescencia debido a cambios tecnológicos u otras causas. las cantidades de tales activos se disminuyen al valor de recuperación y se registra una pérdida por el valor de ajuste correspondiente. agotamiento o amortización para el remanente de vida útil de los activos. .Los efectos de dichos daños sobre los la empresa se registran cuando se producen..” PRINCIPIO 70 (Medida) “Medición de daños causados por terceros.Cuando los activos de la empresa sufren daños causados por terceros.” PRINCIPIO 71 (Selección) “La baja en el precio de mercado de los activos no corrientes generalmente no registran.” PRINCIPIO 67 (Selección) “Obsolescencia.Los activos no corrientes cuyo de mercado han disminuido.La obsolescencia de instalaciones productivas se registra usualmente mediante el ajuste de las tasas de depreciación. el costo no amortizado se reconoce como una pérdida del período corriente. Si las instalaciones productivas se convierten en inservibles o carecen de valor.” PRINCIPIO 69 (Selección) “Daños causados por terceros.Las reducciones en el valor de las instalaciones productivas.

Los costos que se continúan mostrando en las categorías de activos se cargan a resultados cuando los bienes o servicios relacionados venden posteriormente. los costos históricos o de adquisición. durante un período y que no son asignados a los mismos. carga fabril sub-aplicada.” PRINCIPIO 75 (Selección) “Registro de la producción.El valor agregado en el proceso de producción se 4 al traslada o distribuye entre los activos o entre los gastos de una manera sistemática y racional.Los costos de producción y de servicios pueden incluyen costos directos e indirectos.El costo de producción de artículos y de prestación de servicios se mide de acuerdo con el valor registrado de los activos usados directa e indirectamente. se trasladan a las diferentes categorías de gastos como actividades que implican en la empresa el uso de los bienes o servicios en el período. La distribución sistemática y racional del costo de los activos parcialmente consumidos durante el proceso de producción o de prestación de servicios. Sin embargo.El valor agregado a los activos por las actividades productivas de la empresa.PCGA PRINCIPIO 73 (Selección) “Registro de los aumentos en las cantidades requeridas para liquidar pasivos en moneda extranjera.” PRINCIPIO 79 (Selección) “Costo de los productos y servicios.Estos costos incluyen: El valor de los activos que se consumen totalmente durante el período del podrán proceso de producción y de prestación de servicios..El registro de aumento de obligaciones debido a acontecimientos externos diferentes de transferencias. . Ejemplo. PRINCIPIO 78 (Medida) “Medición del costo de producción y de prestación de servicios.. Los costos de producir artículos y de prestar servicios.. .” .” PRINCIPIO 77 (Selección) “Costos de producción y de prestación de servicios. se determina por las diferencias entre el pasivo registrado y la cantidad requerida para satisfacer dicho pasivo. generalmente no se registra en la época producción.. PRINCIPIO 74 (Medida) “Medición de los aumentos de pasivos.” PRINCIPIO 76 (Medida) ‘Medición de la producción.. son efecto cargados a gastos durante ese período.Deben registrarse los aumentos en las cantidades requeridas para satisfacer obligaciones de proveer la liquidación de moneda extranjera. incluyen costos de producción en proceso.

.Los gastos reconocen de inmediato son medidos sobre la base del costo de adquisición de los mismos. por su inmediata venta a precios prefijados sobre los cuales el producto no tiene influencia y por su característica de intercambiabilidad.El costo de algunos activos es cargados a gastos inmediatamente al adquirirse. tales como de metales preciosos.. se puede reconocer un tratamiento similar a ciertos productos agrícolas..” PRINCIPIO 85 (Selección) “Registro del ingreso a la terminación de la producción de ciertos artículos.” PRINCIPIO 81 (Selección) “Gastos provenientes de una distribución sistemática y racional.” PRINCIPIO 83 (Selección) “Gastos que se reconocen de inmediato..Se mide mediante la suma de los costos productivos de manufactura y prestación de servicios que se asignan a las unidades de productos o servicios de manera sistemática y racional. el ingreso puede ser registrado a la terminación de la producción cuando su precio de venta sea fijo y el costo de comercialización y de distribución sea insignificante.” PRINCIPIO 86 (Medida) “Medición del ingreso por el valor neto de realización del producto.PCGA PRINCIPIO 80 (Medida) “Medición de los costos de productos y servicios.Algunos gastos mes o están relacionados con los períodos contables por la distribución del costo de activos a través de su vida útil.” PRINCIPIO 82 (Medida) “Medición o determinación de gastos mediante la distribución sistemática racional. El valor neto de realización del producto es igual al precio de venta menos los costos esperados de comercialización y distribución.. Así mismo.” .” PRINCIPIO 84 (Medida) “Medición de los gastos que se reconocen de inmediato.Estos gastos se distribuyen en función de las cantidades registradas como activos y se imputan al período o períodos en que eran útiles.El ingreso registrado a la terminación de la producción se mide por el valor neto de realización del producto. minerales y otros que se caracterizan por la difícil determinación de sus costos unitarios de adquisición..En el caso de la producción de ciertos artículos.

. hay una relación de causa y efecto.” PRINCIPIO 88 (Medida) “Medición del ingreso a medida que progresa la construcción. .” PRINCIPIOS QUE DETERMINAN LOS EFECTOS SOBRE LOS ACTIVOS.. debe establecerse una provisión para dicha pérdida. pasivo. son reconocidos a medida que progresa la construcción de la obra mediante el método de porcentaje de terminación. El primero de esos principios reconoce la interrelación de los efectos y los acontecimientos. sobre la base del sistema de registro por partida doble y al principio de que no hay deudor sin acreedor y viceversa.Cuando los casos fortuitos acunen o se producen. están necesariamente relacionados con los cambios en el activo. a dos partidas en los registros de la contabilidad.. Cuando en la estimación corriente del costo de contratos a largo plazo se determina que se incurra en una pérdida. en relación con la obra completa. el ingreso reconocido.. es medido por una parte proporcional del precio de venta predeterminado.Los efectos de los casos fortuitos son registrados cuando ello ocurre. los valores de los activos se ajustan a su valor de recuperación a la vez que se registra la pérdida. PATRIMONIO Y CUENTAS DE RESULTADOS Los principios que resumen los efectos de selección y medida sobre los elementos básicos de la contabilidad financiera.. PRINCIPIO 91 “Partida doble. es decir. PASIVOS. El costo de la obra es deducido del ingreso como un gasto a medida que progresa la construcción de los contratos a largo plazo. esto en el caso de que el costo total de la obra y del trabajo realizado a la fecha.” PRINCIPIO 89 (Selección) “Casos fortuitos.Bajo los contratos de costos más honorarios fijos.Los ingresos provenientes de los contratos de construcciones a largo plazo de los tipos de costo más honorarios fijos. conforme progresa la construcción. los ingresos que se reconocen a medida que progresa la obra. pueda ser razonablemente estimado y la recuperación del valor del contrato adecuadamente asegurada. patrimonio y cuentas de resultado.” PRINCIPIO 90 (Medición) “Medición de los casos fortuitos. incluyen costos reembolsables y una parte proporcional de los honorarios.PCGA PRINCIPIO 87 (Selección) “Registro del ingreso a medida que progresa la construcción.Cada hecho u operación que se registre afectará por lo menos. Bajo los contratos de construcción a largo plazo.

La venta de productos resulta en una disminución del inventario y en un aumento de los gastos. por parte de sus propietarios. los aumentos en activos pueden estar acompañados de disminuciones en otros activos.” . • Transferencias o disminuciones de costos a diferentes categorías de activos o gastos de producción. Los cambios reconocidos se derivan de los principios precedentes de selección de acontecimientos y asignaciones de cantidades en sucres. • Acontecimientos externos. Transferencia de costos a diferentes categorías de activos en la producción. Inversiones de activos en la empresa. tal es el caso por ejemplo. cuando se trata de intercambios. patrimonio y cuentas de resultado.. de una compra o venta al contado o a crédito.. Transferencia no recíproca de activos en una empresa.La disminución de los activos provienen de: • Intercambio en los cuales se dispone de los activos. los cambios en activos. Los aumentos en los activos muy raras veces se suceden por acontecimientos ajenos a las transferencias En los intercambios.” PRINCIPIO 93 “Disminución de los activos. puede deberse también a disminuciones de los pasivos. En la producción los costos pueden ser transferidos de una cuenta de activo a otra sin que haya cambio en el total del activo. • Retiros de activos de la empresa por parte de su propietario • Transferencia no recíproca de activos de la empresa a personas diferentes de los dueños. o también por aumento de los gastos. reconocidos de acuerdo con principios de contabilidad vigentes en el país. que reducen el precio del mercado a la utilización de los activos. indo ello Aumentos ocasionales en el importe asignado a activos producidos. por ejemplo en el caso de la cancelación de una deuda. este caso sería si el activo adquirido es consumido casi inmediatamente a si los beneficios futuros de un gasto no pueden ser determinados y por consiguiente es cargado de inmediato a los gastos. a más de las transferencias. se detallan acompañados de algunas indicaciones del doble efecto. pueden estar acompañados por aumentos en otros activos.” PRINCIPIO 92 “Aumento en los activos. por personas ajenas a ellas.Los aumentos de los activos provenientes de: Intercambio en los cuales se adquiere activos.PCGA En los siguientes principios. pasivos. • Casos fortuitos Las disminuciones de activos. como por ejemplo una compra al contado o el reconocimiento de ingreso como en el caso de una venta al contado.

cuando se producen intercambios. o un gasto. El patrimonio también puede aumentar por ajustes de períodos anteriores. tal es el caso del pago de una cuenta.. reducciones de capital.” PRINCIPIO 95 “Disminución en los pasivos.” PRINCIPIO 96 “Aumentos en el patrimonio..Se producen en los siguientes casos: • Intercambios en los cuales se incurre en una deuda.La disminución de los pasivos se presenta: En los intercambios en los cuales se reducen los pasivos en las transferencias una deuda en las transferencias entre la empresa y sus dueños. Por ejemplo en el caso de regalos y donaciones. • Cuando se incurre en una deuda y no hay transferencia recíproca. por ejemplo. la disminución de los pasivos puede estar acompañado por aumentos en otros pasivos. Los aumentos de los pasivos. por ejemplo: la suscripción de un documento para garantizar la deuda contraída aumentos en activos por ejemplo una compra a crédito. adquisiciones de Acciones. En las transferencias no recíprocas. En el caso de intercambios. etc. pueden estar acompañados por disminuciones en otros pasivos. por ejemplo cuando se emite un documento con cargo a una cuenta por pagar. . o estar acompañados por un ingreso. dividendos.” PRINCIPIO 97 “Disminuciones en el patrimonio. por ejemplo las deudas convertidas en capital social.PCGA PRINCIPIO 94 “Aumento en los pasivos. también por disminución de activo. como en el caso de la condonación de una deuda.Se presenta en los siguientes casos: • • • Inversión de los dueños de la empresa Resultado neto de todos los ingresos y gastos reconocidos durante un período Transferencias no recíprocas a una empresa de propietarios diferentes de los dueños.Son el producto de: Transferencias de una empresa a sus dueños. tal es el caso de los sueldos ya incurridos pero no pagados.. . bienes entregados o servicios prestados para satisfacer un recibido del cliente.

.” PRINCIPIO 100 “Efectos de la contabilización de activos y pasivos que no son recursos obligaciones. Gastos que resultan de la producción: costos de producir los bienes o de prestar servicios no incluidos en el costo de los bienes y servicios. incluyendo el costo del producto o servicio.La contabilización de dichos activos y pasivos resultan aumentos y disminuciones en activo y pasivo y en cuanto al efecto en el estado de resultados.” PRINCIPIO 99 “Origen de los gastos.El ingreso resulta de la producción y rara vez de transferencias no recíprocas y por acontecimientos externos que no sean transferencias. El ingreso originado por los intercambios esta usualmente acompañado por aumentos en el activo. pero puede estar acompañado por disminuciones en el pasivo.” Explicación y análisis Los elementos básicos de la posición financiera de una empresa son los activos. carga fabril no absorbida gastos originados por la distribución sistemática y racional del costo de activos a través de su vida útil. Costo de los productos de los cuales se reconocen ingresos a terminación de su producción o a medida que avanza la obra.Los gastos tiene su origen en: • • • • Intercambios Transferencias no recíprocas con personas diferentes de los dueños Acontecimientos externos que no involucran transferencias Producción Casos fortuitos Los gastos que resultan de los intercambios son costos asociados directamente con los ingresos reconocidos cuando los activos son vendidos c los servicios son prestados..PCGA Pérdida neta de un período El patrimonio también puede disminuirse por ajuste de períodos anteriores. por lo general están restringidos en aumentos y disminuciones de gastos. Gastos reconocidos inmediatamente al adquirir bienes y servicios. por ejemplo. . pasivos y el patrimonio de los accionistas.” PRINCIPIO 98 “El ingreso se origina principalmente por los intercambios.. como en el caso de ingresos no devengados. excluyendo los importes distribuidos -‘costo de producción de bienes y servicios. Los activos son recursos económicos y los pasivos obligaciones económicas reconocidos y medidos de conformidad con normas y principios de contabilidad generalmente aceptados.

PCGA Existen. sin embargo. junto con la revelación de cambios en otras categorías del patrimonio de los socios o accionistas. El Estado de Evolución del Patrimonio y el Estado de cambios en la Posición Financiera o de Flujo de Efectivo. excepciones a la regla antes indicada. puesto que en los activos incluyen ciertos cargos diferidos que no son recursos. el Estado de Situación. costos y gastos en la forma establecida en los principios contables vigentes en el país. y en los pasivos ciertos créditos diferidos que no son obligaciones. Impuestos a la renta diferida Ganancia diferida PRINCIPIOS PARA LA PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 101. lo constituyen: Costos de investigación y desarrollo. en la forma establecida en los principios de contabilidad vigentes en el país. Tales estados. 102. 103. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS Son. ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICIÓN FINANCIERA Deberá incluir una adecuada descripción de todos los aspectos significativos de las actividades financieras y de inversión. ESTADOS DE RESULTADOS El Estado de Resultados de un período deberá así mismo. pasivos y clases de propietarios del patrimonio. ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO Deberá mostrar los cambios producidos en las cuentas patrimoniales durante el período contable. pero que también son reconocidos y medidos de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. de conformidad con los principios de contabilidad vigentes en el país. ESTADO DE SITUACIÓN El Balance General o Estado de Situación financiera debe incluir y presentar en forma adecuada todos los activos. . Algunos ejemplos de activos y pasivos que no son recursos ni obligaciones. 105. incluir una adecuada descripción de los ingresos. 104. con la descripción de las políticas contables y con las correspondientes notas aclaratorias. son los requerimientos mínimos para una presentación razonable de la situación financiera y resultado de las operaciones de una empresa. el Estado de Resultados.

UTILIDAD NETA La utilidad neta de una empresa deberá ser expuesta por separado e identificada claramente en el estado de resultados. 112. 107. 108. Los pasivos corrientes incluyen aquellos que se esperan serán satisfechos dentro de un período relativamente corto que usualmente es un año. separados de los otros activos y pasivos. pueden ser separados y el efecto neto expuesto como otros ingresos y gastos. que puedan convertirse en efectivo. OTROS INGRESOS Y GASTOS Los ingresos y gastos provenientes de fuentes diferentes a ventas de productos. CONVERSIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ESPRESADOS EN MONEDAS DE OTROS PAISES La información financiera sobre inversiones en otros países debería ser convertida a la moneda del país inversionista. COMPENSACIÓN Los activos y pasivos que figuran en el estado de situación no deberían ser compensados a menos que exista una razón técnica o legal para hacerlo. activos corrientes menos pasivos corrientes. mediante el uso de procedimientos convencionales de conversión basados en las tasas de cambio de la divisa extranjera. hace más útil la información. Se clasifican como partidas extraordinarias a aquellos hechos o transacciones que se distinguen por su naturaleza fuera del común y son esporádicas. 111. presentarse con una adecuada exposición de sus componentes. el mismo que no puede ser mayor a un año. Los activos corrientes incluyen efectivo y otros activos. 110. .PCGA 106. CAPITAL DE TRABAJO El capital de trabajo. PARTIDAS EXTRAORDINARIAS Las utilidades y las pérdidas extraordinarias deben presentarse separadas de otros ingresos y gastos en el estado de resultados. vendidos o consumidos durante el ciclo normal de operaciones del negocio. CLASIFICACIÓN Y SEGREGACIÓN La exposición o presentación por separado de los componentes importantes de los Estados financieros. mercaderías o servicios. 109. debería por conveniencia y utilidad.

como parte integrante de esos estados. 116. en término de tiempo y valores. de conformidad con los principios de contabilidad vigentes en el país.PCGA 113. • Las notas que contribuyan a informar y a explicar. pasivos contingentes. • Los títulos y los comentarios correspondientes. 114. los activos y pasivos deben clasificarse según el estimado o previsión de realización o de liquidación. en los estados financieros deberá revelarse la información adicional necesaria para una presentación razonable de los mismos. REVELACIÓN DE EVENTOS POSTERIORES Es necesario revelar los eventos que afectan directamente a los estados financieros y que han ocurrido con posterioridad. restricciones sobre activos y patrimonio de los socios y accionistas. información sobre término de deudas a largo plazo y otras exposiciones de importancia que ayuden a una mejor interpretación de la información financiera. compromisos para préstamos a largo plazo no reconocidos en el cuerpo de los estados financieros. • La clasificación y el grado de detalle de las cuentas. 115. REVELACIÓN DE LOS CAMBIOS DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES Se debe revelar los cambios en los procedimientos prácticos o métodos de aplicación. conjuntamente con el efecto sobre los estados financieros. OTRAS REVELACIONES Además de la clasificación y segregación informativa de los datos. entre la fecha de cierre del ejercicio y la de la conclusión de la elaboración de tales estados 117. COSTUMBRE O RUTINA DE REVELACIÓN Para una adecuada revelación se debe informar sobre las bases de medición o valuación de activos significativos. FORMA DE PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Para una adecuada presentación de l os estados financieros debe tenerse presente los siguientes criterios o componentes generales: • En el estado de situación. .

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