Impuesto A Las Ganancias.

Justificación De Las Variaciones Patrimoniales
CONCEPTOS PRELIMINARES El artículo 3 del decreto reglamentario es el que da origen al denominado "cuadro de variaciones patrimoniales", al establecer que, en su declaración anual, los contribuyentes deben consignar también aquellas ganancias exentas o no gravadas, y también complementar la información declarando el detalle de los bienes al 31 de diciembre del año vigente y del año anterior. Esto no es un capricho del reglamentador, sino que es una fórmula de control de lo que está declarando el contribuyente. Se trata de crear algo similar a un "estado de movimiento de efectivo". Debemos partir del principio de que todo lo que una persona tiene al inicio del ejercicio (que es lo mismo que el cierre del ejercicio anterior) más lo que gana, menos lo que gasta, es lo que debería tener al cierre. Éste es el principio controlador. Si lo traducimos en una fórmula, podemos decir lo siguiente: PI + Y - Gs. = PC

Donde: PI = Patrimonio al inicio. Y = Ingresos. Gs. = Gastos. PC = Patrimonio al cierre. Éste sería el esquema general, pero sabemos que los ingresos que obtiene una persona pueden estar gravados o no en el impuesto a las ganancias. Y, por otro lado, los gastos en los que se incurre pueden ser conceptos deducibles en el impuesto o no. Quiere decir, entonces, que: Y = Yg + Ye

Donde: Yg = Ingresos gravados por el impuesto a las ganancias. Ye = Ingresos exentos y no gravados por el impuesto a las ganancias.

Y:

Gs. = Gs. ded. + Gs. no ded.

Donde: Gs. ded. = Gastos y conceptos deducibles. Gs. no ded. = Gastos no deducibles.

Reemplazando en la fórmula original:

PI + Yg + Ye - Gs. ded. - Gs. no ded. = PC

Por otro lado:

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Entonces. normalmente. en la práctica. A esos conceptos lo vamos a llamar CJE (conceptos que justifican erogaciones).Gs. Col. Con estos conceptos preliminares se resolverán los casos planteados. = RE (resultado del ejercicio gravado por el impuesto a las ganancias) Por lo tanto: PI + RE + Ye . "justificaciones". un concepto que no representa un gasto normal y habitual de "mantenimiento personal" del contribuyente. es decir. Por ejemplo. = PC Si se trasladan los gastos no deducibles al segundo término de la ecuación. los gastos no deducibles se pueden "clasificar" en dos tipos: por un lado.Gs. debe indicarse cuál es el origen de ese bien mediante una justificación. entre otros. de manera tal de no incurrir en errores al momento de la determinación del consumo. La razonabilidad del consumo va a depender de cada contribuyente. debe anularse esa deducción mediante su reintegro con signo positivo. pero que no han significado erogaciones de fondos. por ejemplo. ded. lo que el contribuyente gasta para vivir. Por exigirse la declaración patrimonial de los bienes. Se sugiere que. el contribuyente declarará en su patrimonio final los $ 50. A su vez. lo que se denominan "usos". Quiere decir que. las amortizaciones. Supongamos que un sujeto ha recibido en el ejercicio la donación de $ 50.000. se trate de aislar cada operación para analizar cómo incide el movimiento patrimonial. Los CJE + Ye se denominan. que conserva sin gastar al cierre del ejercicio. las donaciones efectuadas y el pago del propio impuesto a las ganancias. es decir. = PC Pero. II Patrimonio al inicio Resultado del ejercicio Justificaciones 2 .Gs. es decir. Entre los usos se encuentran. Si se expone en función de los Aplicativos de la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP). Puede decirse que un uso es un consumo identificado.Yg . a efectos de transformar la ecuación en movimientos financieros.000. Entonces. siguiendo el esquema de razonamiento. se obtiene por diferencia entre los otros conceptos. en el esquema del impuesto a las ganancias. no ded. Bajo ningún concepto puede llegar a generalizarse para todos los sujetos. si está incluido dentro de los gastos deducibles. no ded. dentro de los gastos deducibles hay conceptos que son deducciones. I Patrimonio al cierre Usos Consumo Sumas iguales El consumo. se tiene: PI + RE + CJE + Ye . se tiene lo siguiente: Col. los gastos en viajes no deducibles. que son conceptos que permiten un incremento patrimonial o efectuar gastos (consumos). La donación recibida es un concepto que justifica un incremento patrimonial. aquellos que expresan el consumo del contribuyente. no ded. y por otro. pero siempre debe analizarse su razonabilidad. nunca se va a tener la igualdad. a su vez. aquellas erogaciones que pueden identificarse y que no significan un verdadero consumo. porque no se está "compensando" la columna I con la columna II. Si únicamente se indica ese bien en la columna I (Patrimonio al cierre) sin indicar cuál es el origen de ese bien en la columna II. se tiene lo siguiente: PI + RE + CJE + Ye = PC + Gs.

El inmueble generador de la renta ha sido adquirido en el año 2000 en $ 150.1) B. El escribano interviniente cobró $ 1.000 a $ 3. D) Otros datos Recibió el 20/3/2008 $ 23. Durante el año 2008 no ingresó anticipo alguno. Salario familiar cobrado durante el ejercicio: $ 1. menos los gastos.000.3) Rentas de 4a. Dividendos en efectivo de AA SA.000.2) C.2) D.000.000. El saldo de $ 3.000 en concepto de anticipos.CASOS PRÁCTICOS.000.000. En cambio.000. El capital que generó esos intereses ha sido de $ 100. El impuesto a las ganancias 2007 determinado ascendió a $ 8. D. B.000 y se mantenía como inversión.4) D. que ascendió a $ 17.3) 3 . C) C. Al 31/12/2007 poseía U$S 15.400. categoría: $ 15. originado en la venta de un inmueble en propiedad horizontal efectuada el 15/3/2008. y durante el año 2008 abonó el quinto anticipo de $ 1. ha sido totalmente gastado para vivir. El importe es conservado en caja de seguridad al cierre del ejercicio. Descuentos sufridos en el año por alimentos (depósito judicial): $ 4. Ese dinero fue utilizado para realizar un viaje al exterior. los intereses fueron totalmente gastados.20 por unidad. Consumos efectuados en el año según su tarjeta de crédito: $ 25. categoría Sueldos netos gravados percibidos durante el año: $ 20.850. debió incurrir en gastos de gestoría por $ 100.000. El inmueble había sido adquirido en el año 1998 en $ 20.000. El importe neto ha sido utilizado para vivir. Al 31/12/2007 había abonado $ 4. Las acciones que han generado los dividendos fueron adquiridas en el año 2006 en $ 15.000 por pago a abogados por gestiones de su juicio de divorcio.000 adquiridos a $ 3 por unidad durante el año 2007.000 en donación de un pariente. cobrados durante el año: $ 2.000 de deducción por amortizaciones El importe de la renta. percibidos durante el ejercicio: $ 1. PLANTEO * Contribuyente persona física que ha tenido durante el año 2008 los siguientes movimientos: A) Renta neta de 1a.000. Al 31/12/2008 se mantenía colocado a plazo fijo el mismo capital.000.1) C. categoría Intereses de plazos fijos colocados en el país. Incluye $ 2.500 en concepto de impuesto a la transferencia de inmuebles. B) Rentas de 2a. Durante el año 2008 vendió U$S 5.5) Erogó $ 3.2) D.1) D. Para efectuar el cobro de los mismos.000 fue abonado a su vencimiento.

y por lo tanto.000.000. el importe neto obtenido en un plazo fijo. En este caso. el contribuyente ha gastado los $ 17.000 menos $ 1.00) ($ 1.000.00) $ 78. II $ 150. el inmueble debe ser mantenido al mismo valor de adquisición durante los años de su tenencia. el Fisco puede presumir la existencia de ingresos no declarados. entonces se estará "gastando" más de lo que se ha generado. porque para llegar a ese resultado de $ 15. Si el resultado del ejercicio es $ 15.00 $ 167. que durante el ejercicio se vendió en $ 100. ya que. entonces.00 $ 2.00 Inmueble Inmueble $ 150. I Patrimonio al inicio Patrimonio al cierre Resultado del ejercicio Justificación Consumo Sumas iguales Amortización Por diferencia $ 17.00 $ 167.00 Col. B) Rentas de segunda categoría B. Debe trabajarse tal como si la operación estuviera gravada en el impuesto a las ganancias. al cierre del ejercicio. por $ 15. Por lo tanto.000.000 se ha computado como deducción la amortización. De acuerdo con el planteo. es decir.000.000 (en la columna II) y el consumo es de $ 17. II" no se perfecciona.000. Se genera. un importe que justifica un incremento patrimonial. que será resultado del ejercicio. Al inicio del ejercicio se tenía un inmueble valuado en $ 20. pese a que se encuentra afectado a la renta y se computa una amortización anual. se genera una renta gravada.000. En este caso: Precio de venta Costo computable (valor de origen del inmueble) Impuesto a la transferencia de inmuebles Resultado de la operación Justificación $ 100. para luego efectuar un resumen general.000. evidentemente la ecuación "Col. determinar un resultado mediante la conocida ecuación: precio de venta menos costo computable menos gastos vinculados.00 Nótese que las normas de valuación de la resolución general (AFIP) 2527 prevén que se conserve siempre el valor de origen de los bienes.500.1) Venta de inmueble y generación de intereses a plazo fijo Por un lado. expresando en números: Col. El importe neto obtenido es el precio de venta menos el impuesto a la transferencia de inmuebles (ITI).00 $ 15. la venta del inmueble no se encuentra gravada con el impuesto a las ganancias.00 4 . conservándose. Si no se toma como justificación en la columna II la incidencia de la amortización.500 = 98.SOLUCIÓN Resolución de los casos planteados La metodología de trabajo sería la siguiente: se analizará cada situación en particular. que no es una erogación de fondos. La pregunta que debe efectuarse es: ¿de dónde sacó el contribuyente los fondos para constituir el plazo fijo? Como la respuesta es "de la venta del inmueble". De esta manera.000.500. Pero al bolsillo del contribuyente en realidad entraron $ 17.000. ese resultado se debe reflejar en la declaración jurada de ganancias. El contribuyente ha obtenido una renta no gravada.000. sino por el impuesto a la transferencia de inmuebles. o sea.000.00 ($ 20. de manera tal de poder efectuar el control del movimiento patrimonial. nadie puede gastar más de lo que se genera (salvo endeudándose). que debe quedar reflejada en el cuadro de variaciones patrimoniales. $ 100. A) Renta de primera categoría En este caso. La siguiente pregunta es cuánto es el importe que debe computarse como justificación.000. se va a poder visualizar mejor la importancia de un correcto análisis del juego de variaciones patrimoniales. I = Col.000. entonces.000 generados por el alquiler (ingresos menos gastos deducibles). sin justificación.500.

20.00 Intereses de plazo fijo exentos Consumo $ 2. se genera. 23.900. Nótese que dichos intereses fueron utilizados para vivir. 24714) ni los descuentos por alimentos por no ser éstos deducibles [art. el contribuyente no indicaría importe alguno como consumo.000.500.00 $ 20. porque no es un gasto efectuado por el contribuyente para vivir. inc. un uso por los alimentos no deducibles.00 $ 100.00 Col.000. inc. En este caso. 79. A falta de datos en el planteo.Por otro lado. I Patrimonio al inicio Patrimonio al cierre Resultado del ejercicio $ 0.000.900.000. I Patrimonio al inicio Inmueble Patrimonio al cierre Plazo fijo (capital) Resultado del ejercicio Justificaciones Resultado venta inmueble $ 78.00 C) Rentas de cuarta categoría Los sueldos se encuentran gravados por el impuesto a las ganancias [art. no se han tenido en cuenta ni las asignaciones familiares cobradas (ganancia exenta por el art.00 $ 16. para poder efectuar el cobro de esos dividendos se tuvo que incurrir en un gasto que no es deducible.00 $ 16. Esa erogación deberá ser considerada como un uso.00 5 . para la determinación de esa ganancia neta.400. LG]. I Patrimonio al inicio Patrimonio al cierre Resultado del ejercicio Justificación Usos Consumo Sumas iguales Dividendos Pago gastos gestoría Por diferencia $ 100. vamos a suponer que el contribuyente ha gastado el importe cobrado. los intereses generados por plazos fijos colocados en entidades regidas por la ley 21526 sin cláusula de ajuste se encuentran exentos en el impuesto a las ganancias [art. Col. los dividendos son no computables en cabeza del perceptor.00 Col. II $ 15. 88. al obtenerse el consumo por diferencia. sino que debe identificarse de manera particular. sino de un consumo. h).00 Acciones Acciones $ 15.00 $ 1. Por lo tanto.00 $ 98.000.00 Por diferencia Sumas iguales B. no sería una justificación de un incremento patrimonial. de la ley].000.2) Cobro de dividendos De acuerdo con el artículo 46 de la ley.00 $ 900.00 $ 100. II $ 0. Y la pregunta sería: ¿de qué vivió? Quiere decir que es necesario incluirlo como un concepto que justifica erogaciones. Col. por un lado. inc.900.00 Col. Si esos intereses no se computan como justificación. II $ 20.00 $ 2. porque es un concepto que justifica un incremento patrimonial y/o justifica el origen del consumo. L. b)]. Sin embargo. a). El cuadro de variaciones patrimoniales quedaría de la siguiente manera: Col.400. y. A su vez. de acuerdo con el planteo. por otro. pero no deben omitirse en el cuadro de variaciones patrimoniales.00 $ 80. una justificación por las asignaciones familiares percibidas.000.500.

al 31 de diciembre de 2008. I Patrimonio al inicio Patrimonio al cierre Resultado del ejercicio Justificación Donación recibida Usos Consumo Sumas iguales $ 0. la operación de venta de moneda extranjera debe quedar reflejada en el cuadro de variaciones patrimoniales.000 a $ 3. Por un lado.000.000. inc. $ 23.00 Col. Col.000 x $ 3. Por tratarse de un concepto que no representa un gasto normal y habitual de "mantenimiento personal". quiere decir que se obtuvo una ganancia de $ 0. LG].00 $ 23. II $ 0. Al 31 de diciembre de 2008 conserva U$S 10.000 (U$S 15. Si la moneda costó $ 3 y se vendió en $ 3. debe considerarse como un uso.000 se vendieron U$S 5. un total de $ 1.1) Donación recibida de un pariente De acuerdo con el planteo.20 por unidad. debe ser incluida en el cuadro de variaciones patrimoniales como un concepto que justifica un incremento patrimonial.00 $ 1.20 por unidad. Quiere decir que la donación. el contribuyente posee.000.000).00 $ 23.000 x 3) (10.000 a su valor de adquisición original de $ 3 por unidad. o sea. quedaría alcanzado por el impuesto a las ganancias.000.00 $ 23.000. y tal como se vino sosteniendo hasta este momento. de detectarse. Sin embargo.000 que debe justificarse para nivelar el cuadro de variaciones patrimoniales.850.00 Sumas iguales $ 21.000.000? Por donación. Col.00 $ 17.00 D. De esos U$S 15. la moneda extranjera debe estar valuada a su valor de adquisición.00 $ 0. v).00 $ 0.000 obtenidos por la venta han sido totalmente gastados. que obtuvo $ 16.850. Si solamente se dejara dentro del patrimonio al cierre sin indicar cuál es el origen. II $ 45.00 Col. es decir.000 x $ 3 = $ 45.Justificación Asignaciones familiares Usos Consumo Alimentos Por diferencia $ 4. ¿Cómo se obtuvieron esos $ 23.20 = $ 16.000. A su vez.00 (15.000 representan $ 45. I Patrimonio alMoneda inicio extranjera Patrimonio alMoneda cierre extranjera Resultado del ejercicio Justificación Diferencia de cambio Usos Viaje al exterior $ 16. los U$S 15. al 31 de diciembre de 2007 (patrimonio al inicio).2) Venta de moneda extranjera La diferencia de cambio originada en la venta de moneda extranjera se encuentra exenta del impuesto a las ganancias para personas físicas y sucesiones indivisas [art.000 x 3) $ 30.00 D) Otros datos D.00 $ 0.850. que es un concepto no alcanzado por el impuesto a las ganancias. 20. O sea que.000 originados en una donación recibida de un pariente. importe que fue utilizado para efectuar un viaje al exterior.000).850.00 $ 23.000.000. y de acuerdo con la resolución general (AFIP) 2527. debidamente justificada.00 6 .00 $ 21. los $ 16.20.000 (U$S 5. podría presumirse un incremento patrimonial no justificado y.00 $ 1.

3) Impuesto a las ganancias determinado El impuesto a las ganancias es un concepto no deducible en el propio impuesto. y en este caso no existe dato de generación de ingresos. cuando.00 Nótese que.000.00 $ 0.000. los anticipos ingresados hasta el 31 de diciembre de 2007. de la ley.000. I Patrimonio al inicio Dinero para pago de abogados Patrimonio al cierre Resultado del ejercicio $ 3. ¿Qué importe es el que debe considerarse como uso? Debe tomarse como tal el impuesto determinado y no el saldo de impuesto pagado. en el patrimonio al inicio se tiene. Pero como se está aislando cada operación. éstos deberían formar parte del patrimonio al cierre.00 $ 8.00 $ 46.000.00 $ 8.4) Pago a abogados por gestiones de juicio de divorcio Se trata de un concepto no deducible en el impuesto a las ganancias. habría incidido directamente en el consumo.000.00 D.Consumo Sumas iguales $ 0. bien podría haberse generado durante el ejercicio.00 $ 8. No es necesario que el dinero exista al inicio del ejercicio.000. el impuesto a las ganancias determinado en el ejercicio debe ser considerado como un uso de la ganancia.000.000. donaciones efectuadas y. en realidad.00 Dinero para pago saldo DDJJ Patrimonio al cierre Resultado del ejercicio Justificación Usos Consumo Sumas iguales Impuesto a las ganancias determinado $ 8. es conveniente discriminarlo dentro del cuadro de variaciones patrimoniales.000. No es un consumo y no es un importe que represente el gasto de subsistencia del contribuyente.00 Col. vencido en el año 2008. II Dinero para pago anticipo mayo/2007 impuesto a las ganancias 1. de no haberse considerado el impuesto a las ganancias determinado como un uso.00 $ 46. D.00 $ 0.000.00 $ 0. dentro del Activo.000. A su vez. Si se hubieran ingresado anticipos del año 2008. debe ser considerado como un uso.00 3.00 Por diferencia $ 0. Por lo tanto. considerándose que el contribuyente utilizó para vivir $ 8. II 7 . inciso d). En el caso planteado. en general. al 31 de diciembre de 2007. Expresando lo anteriormente indicado en el cuadro de variaciones patrimoniales. entonces. de acuerdo con lo normado por el artículo 88. Participan del concepto de uso los gastos de viajes y de asistencia médica no deducible. I Patrimonio al inicio Anticipos impuesto a las ganancias al 31/12/2007 4. se tiene lo siguiente: Col. todo tipo de gasto no deducible. se debería tener. y por lo tanto. Col. por lo que. se simplifica indicando que el dinero existía al cierre del ejercicio anterior. ese importe ha sido invertido en el impuesto a las ganancias del ejercicio anterior. el dinero necesario para poder abonar el quinto anticipo del año 2007. y el saldo de declaración jurada.00 Col.

000.000. por diferencia.2) Moneda extranjera $ 150.00 Patrimonio al cierre A.00 $ 98.00 $ 45. o también se abonan conceptos que han sido considerados como uso (por ejemplo.00 $ 0.1) Capital plazo fijo B.000. A continuación.000.000. o compra de electrodomésticos que deberían figurar en el patrimonio al cierre como bienes del hogar). II D.1) Inmueble que se vendió B.1) Inmueble de renta B. nos animamos a indicar que nunca el consumo debe ser inferior al que resulte de la tarjeta de crédito depurada.3) Dinero para anticipo mayo/2007 impuesto a las ganancias $ 1. No deben sacarse conclusiones sobre la razonabilidad del consumo sin el análisis completo de todas las circunstancias que rodean al mismo. y los importes pagados en concepto de alquiler de casa-habitación.000.000.3) Dinero para pago de saldo DDJJ $ 3.4) Dinero para pago de gastos de juicio $ 3. compra de pasajes para viajes al exterior). En términos generales. y viajes realizados dentro y/o fuera del país.00 $ 241. ambos contribuyen al consumo. Sin embargo. educación propia y de terceros. debe tenerse en cuenta que dichos resúmenes deben ser depurados.00 Col. Un elemento importante a ser tenido en cuenta es el análisis de los consumos efectuados a través de sistemas de tarjetas de crédito.000.00 $ 20.2) Acciones SA D.00 $ 3. y gastos registrables como ser expensas y colegios privados.Justificación Usos Consumo Sumas iguales Pago a abogados Por diferencia $ 3. sino que dependerá del nivel de vida de cada contribuyente. I Patrimonio al inicio A.2) Acciones SA $ 150. entre otros. ¿Cómo se determina si el "consumo" es razonable o no? Tal como se indicó anteriormente. Por supuesto que el consumo debe ser apreciado en el conjunto familiar: si ambos cónyuges obtienen rentas (gravadas o no).1) Dinero de donación $ 23.000. la composición del grupo familiar.00 D.000. en caso de que ambos sean contribuyentes del impuesto.000.00 $ 15. entre otros.000.00 En resumen (para verificar consumo total) Del resumen de todas las operaciones realizadas por el contribuyente se obtendrá lo que se denomina "consumo". que son gastos deducibles de 4a. expensas.000.00 $ 3.00 D.00 D. se efectuará un resumen de las distintas situaciones planteadas. pago de gastos de suscripciones a revistas especializadas. a efectos de obtener.00 $ 15.1) Inmueble de renta B.000.00 D. y cada uno de ellos presentará en su declaración jurada su propio consumo.3) Anticipos impuesto a las ganancias 2007 $ 4. En ese análisis del "nivel de vida" deberá analizarse. el consumo del ejercicio: Col. categoría.500.00 8 . no existe ninguna fórmula infalible.000. porque muchas veces se abonan con tarjeta de crédito conceptos que sí son deducibles o que corresponden a activos (por ejemplo.

1) Donación pariente $ 1.00 Usos B.1) Resultado venta inmueble B.1) Ganancia 1a.00 D.150.000.150.150 surgen de: A.00 El consumo -obtenido por diferencia.00 $ 31.000. de acuerdo con el fallo "Priu.2) Cobro dividendos C) Sueldos Total $ 17.00 $ 23.000.000.00 $ 316.recibida D.1) Venta inmueble y plazo fijo B.es de $ 38.00 $ 78.000. que equivale a un gasto mensual de casi $ 3.100.2) Moneda extranjera Resultado del ejercicio A.00 $ 30. los consumos efectuados fueron de $ 25.2) Dividendos acciones $ 1.00 $ 900.1) Inmueble de renta B.00 D.00 Justificaciones A.00 $ 385.00 Consumo Sumas iguales Por diferencia $ 385. o que se están omitiendo de indicar pasivos. deben analizarse los demás elementos que hacen al nivel de vida del contribuyente.00 B.00 C) Alimentos D.00 C) Ganancia 4a.400. Un consumo alto puede dar lugar. Un consumo bajo indica que se están omitiendo ingresos (que se van a presumir gravados).000.750.850.00 $ 109. Norberto" (TFN .2) Viaje al exterior D.1) Amortización inmueble renta B.3) Impuesto a las ganancias 2007 $ 4.1) Intereses plazo fijo $ 2.2) Pago gastos gestoría $ 100. y tal como se indicó con anterioridad.400.00 Los $ 38. Sin embargo. El primer control se efectúa con el consumo de tarjetas de crédito: según el planteo.00 $ 17.00 $ 35.000. para concluir sobre la razonabilidad del mismo.2) Diferencia de cambio $ 1.00 $ 16.750.00 $ 2.000. categoría $ 20.00 $ 2.25/3/2008) -en 9 . categoría $ 15.500.500.850.750.00 $ 8.000.000.Sala D . con lo cual el primer control sería satisfactorio.000.00 $ 38.180.150.00 $ 38.000.00 C) Asignaciones familiares D.4) Pago abogado juicio de divorcio $ 3.000.000.

entonces es un concepto que no justifica un incremento patrimonial y.Honorarios y retribución del socio gerente no computable como ganancia. sin pretender agotar la lista ni abarcar la totalidad de los casos: . . .fallo dividido-. . . . . .Donaciones y herencias efectuadas. es un concepto que no justifica un incremento patrimonial.Resultado negativo por la venta de bienes muebles e inmuebles no alcanzada por el impuesto (excepto venta de bienes de cambio).Resultado positivo por la participación en sociedades de responsabilidad limitada.Intereses de plazo fijo exentos. . Como se trata de una ganancia (imputada en la columna II) que no ha generado un ingreso de fondos. .Resultado positivo por la venta de acciones. . que son imputadas como ganancia en el ejercicio (se trata de una ganancia que no ha significado un ingreso de fondos y. . .Importe de las mejoras introducidas por el inquilino.Impuesto a las ganancias determinado (cuando se pague). . . sin obligación de indemnizar por parte del propietario. por lo tanto.Intereses presuntos computados como ganancia. cuando los presuntos sean inferiores a los reales.Diferencia de cambio negativa por la enajenación de moneda extranjera. gravadas por el artículo 37 de la ley de impuesto a las ganancias. .Dividendos y renta de otras sociedades de capital puestas a disposición.Impuesto sobre los bienes personales (porción no deducible 10 .Donaciones y herencias recibidas.Salario familiar percibido. .Valor locativo declarado como ganancia.Diferencia entre gastos reales y gastos presuntos.Diferencia entre gastos reales y gastos presuntos. debe ser computado en la columna I). . Conceptos habituales que deben considerarse como no justificación o uso Se indican a continuación conceptos habituales que deberían ser considerados como uso o no justificación en el cuadro de variaciones patrimoniales.Importe de las mejoras introducidas por el inquilino sin obligación de indemnizar por parte del propietario.Ganancias de tercera categoría exentas o no gravadas. Conceptos habituales que deben considerarse como justificación Se indican a continuación conceptos habituales que deben ser considerados como justificación en el cuadro de variaciones patrimoniales.Alimentos pagados por divorcio. títulos y/o participaciones sociales. a la existencia de salidas no documentadas. y como tal.Diferencia de cambio positiva por la enajenación de moneda extranjera. por lo tanto. . cuando los presuntos sean superiores a los reales.Gastos no deducibles.Renta de títulos públicos y/o privados exentos. . .Viajes (ya sea dentro del país o al exterior). . . . sin pretender agotar la lista ni abarcar la totalidad de los casos: .Resultado positivo por la venta de bienes muebles e inmuebles no alcanzada por el impuesto (excepto venta de bienes de cambio). .Amortizaciones computadas como deducción. títulos y/o participaciones sociales.Resultado negativo por la venta de acciones. que serán imputadas como ganancia en ejercicios futuros. . debe ser computado como tal en la columna I del cuadro de variaciones patrimoniales.