Impuesto A Las Ganancias.

Justificación De Las Variaciones Patrimoniales
CONCEPTOS PRELIMINARES El artículo 3 del decreto reglamentario es el que da origen al denominado "cuadro de variaciones patrimoniales", al establecer que, en su declaración anual, los contribuyentes deben consignar también aquellas ganancias exentas o no gravadas, y también complementar la información declarando el detalle de los bienes al 31 de diciembre del año vigente y del año anterior. Esto no es un capricho del reglamentador, sino que es una fórmula de control de lo que está declarando el contribuyente. Se trata de crear algo similar a un "estado de movimiento de efectivo". Debemos partir del principio de que todo lo que una persona tiene al inicio del ejercicio (que es lo mismo que el cierre del ejercicio anterior) más lo que gana, menos lo que gasta, es lo que debería tener al cierre. Éste es el principio controlador. Si lo traducimos en una fórmula, podemos decir lo siguiente: PI + Y - Gs. = PC

Donde: PI = Patrimonio al inicio. Y = Ingresos. Gs. = Gastos. PC = Patrimonio al cierre. Éste sería el esquema general, pero sabemos que los ingresos que obtiene una persona pueden estar gravados o no en el impuesto a las ganancias. Y, por otro lado, los gastos en los que se incurre pueden ser conceptos deducibles en el impuesto o no. Quiere decir, entonces, que: Y = Yg + Ye

Donde: Yg = Ingresos gravados por el impuesto a las ganancias. Ye = Ingresos exentos y no gravados por el impuesto a las ganancias.

Y:

Gs. = Gs. ded. + Gs. no ded.

Donde: Gs. ded. = Gastos y conceptos deducibles. Gs. no ded. = Gastos no deducibles.

Reemplazando en la fórmula original:

PI + Yg + Ye - Gs. ded. - Gs. no ded. = PC

Por otro lado:

1

Gs. Puede decirse que un uso es un consumo identificado. pero siempre debe analizarse su razonabilidad. se obtiene por diferencia entre los otros conceptos. Entonces. es decir.Yg . normalmente. Se sugiere que. I Patrimonio al cierre Usos Consumo Sumas iguales El consumo. Supongamos que un sujeto ha recibido en el ejercicio la donación de $ 50. un concepto que no representa un gasto normal y habitual de "mantenimiento personal" del contribuyente. dentro de los gastos deducibles hay conceptos que son deducciones. por ejemplo. se tiene: PI + RE + CJE + Ye . el contribuyente declarará en su patrimonio final los $ 50. Si únicamente se indica ese bien en la columna I (Patrimonio al cierre) sin indicar cuál es el origen de ese bien en la columna II. es decir. = PC Pero. se tiene lo siguiente: Col. si está incluido dentro de los gastos deducibles. se trate de aislar cada operación para analizar cómo incide el movimiento patrimonial. en el esquema del impuesto a las ganancias. A esos conceptos lo vamos a llamar CJE (conceptos que justifican erogaciones). los gastos no deducibles se pueden "clasificar" en dos tipos: por un lado. que son conceptos que permiten un incremento patrimonial o efectuar gastos (consumos).Gs. no ded. las donaciones efectuadas y el pago del propio impuesto a las ganancias. aquellos que expresan el consumo del contribuyente. Los CJE + Ye se denominan. La donación recibida es un concepto que justifica un incremento patrimonial. aquellas erogaciones que pueden identificarse y que no significan un verdadero consumo.Gs.000. es decir. los gastos en viajes no deducibles. pero que no han significado erogaciones de fondos. A su vez. que conserva sin gastar al cierre del ejercicio. lo que se denominan "usos". Si se expone en función de los Aplicativos de la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP). a efectos de transformar la ecuación en movimientos financieros. entre otros. no ded. ded. "justificaciones". a su vez. Col. las amortizaciones. Quiere decir que. se tiene lo siguiente: PI + RE + CJE + Ye = PC + Gs. Con estos conceptos preliminares se resolverán los casos planteados. y por otro. no ded. = RE (resultado del ejercicio gravado por el impuesto a las ganancias) Por lo tanto: PI + RE + Ye . de manera tal de no incurrir en errores al momento de la determinación del consumo.000. II Patrimonio al inicio Resultado del ejercicio Justificaciones 2 . Bajo ningún concepto puede llegar a generalizarse para todos los sujetos. en la práctica. La razonabilidad del consumo va a depender de cada contribuyente. siguiendo el esquema de razonamiento. debe anularse esa deducción mediante su reintegro con signo positivo. nunca se va a tener la igualdad. Por exigirse la declaración patrimonial de los bienes. Entonces. Por ejemplo. = PC Si se trasladan los gastos no deducibles al segundo término de la ecuación. debe indicarse cuál es el origen de ese bien mediante una justificación. lo que el contribuyente gasta para vivir. Entre los usos se encuentran. porque no se está "compensando" la columna I con la columna II.

Dividendos en efectivo de AA SA.000.000. los intereses fueron totalmente gastados. menos los gastos.000 por pago a abogados por gestiones de su juicio de divorcio.000.2) D.2) C.000 y se mantenía como inversión. PLANTEO * Contribuyente persona física que ha tenido durante el año 2008 los siguientes movimientos: A) Renta neta de 1a. D.000 a $ 3.3) 3 . Al 31/12/2007 había abonado $ 4.000.000.500 en concepto de impuesto a la transferencia de inmuebles.000 en donación de un pariente. Para efectuar el cobro de los mismos.000. D) Otros datos Recibió el 20/3/2008 $ 23.000 en concepto de anticipos. Las acciones que han generado los dividendos fueron adquiridas en el año 2006 en $ 15.000.1) C.000.1) B. categoría Intereses de plazos fijos colocados en el país.1) D. Ese dinero fue utilizado para realizar un viaje al exterior. y durante el año 2008 abonó el quinto anticipo de $ 1. C) C. Durante el año 2008 vendió U$S 5. El capital que generó esos intereses ha sido de $ 100. B) Rentas de 2a. El importe es conservado en caja de seguridad al cierre del ejercicio.000. El saldo de $ 3. En cambio. categoría Sueldos netos gravados percibidos durante el año: $ 20.000. El importe neto ha sido utilizado para vivir.000 fue abonado a su vencimiento. originado en la venta de un inmueble en propiedad horizontal efectuada el 15/3/2008. Al 31/12/2008 se mantenía colocado a plazo fijo el mismo capital. Consumos efectuados en el año según su tarjeta de crédito: $ 25. Incluye $ 2. El inmueble había sido adquirido en el año 1998 en $ 20. cobrados durante el año: $ 2.CASOS PRÁCTICOS.20 por unidad. debió incurrir en gastos de gestoría por $ 100. que ascendió a $ 17.2) D.000 de deducción por amortizaciones El importe de la renta.5) Erogó $ 3.3) Rentas de 4a.4) D.000 adquiridos a $ 3 por unidad durante el año 2007.000.850. El impuesto a las ganancias 2007 determinado ascendió a $ 8. Descuentos sufridos en el año por alimentos (depósito judicial): $ 4. categoría: $ 15. Salario familiar cobrado durante el ejercicio: $ 1.400. El inmueble generador de la renta ha sido adquirido en el año 2000 en $ 150. Al 31/12/2007 poseía U$S 15. ha sido totalmente gastado para vivir. percibidos durante el ejercicio: $ 1. El escribano interviniente cobró $ 1. Durante el año 2008 no ingresó anticipo alguno. B.

que debe quedar reflejada en el cuadro de variaciones patrimoniales. II" no se perfecciona.000. pese a que se encuentra afectado a la renta y se computa una amortización anual. y por lo tanto. Se genera. Si no se toma como justificación en la columna II la incidencia de la amortización. expresando en números: Col. De acuerdo con el planteo.00 ($ 20. un importe que justifica un incremento patrimonial.500. En este caso: Precio de venta Costo computable (valor de origen del inmueble) Impuesto a la transferencia de inmuebles Resultado de la operación Justificación $ 100.000. El contribuyente ha obtenido una renta no gravada. la venta del inmueble no se encuentra gravada con el impuesto a las ganancias. entonces. De esta manera. Pero al bolsillo del contribuyente en realidad entraron $ 17.00) ($ 1.000. se va a poder visualizar mejor la importancia de un correcto análisis del juego de variaciones patrimoniales.500.000 (en la columna II) y el consumo es de $ 17. el inmueble debe ser mantenido al mismo valor de adquisición durante los años de su tenencia. entonces se estará "gastando" más de lo que se ha generado. II $ 150. evidentemente la ecuación "Col. el Fisco puede presumir la existencia de ingresos no declarados. el contribuyente ha gastado los $ 17. que durante el ejercicio se vendió en $ 100.00) $ 78. por $ 15.500 = 98. Por lo tanto.000 menos $ 1. para luego efectuar un resumen general. nadie puede gastar más de lo que se genera (salvo endeudándose).000.000. el importe neto obtenido en un plazo fijo.SOLUCIÓN Resolución de los casos planteados La metodología de trabajo sería la siguiente: se analizará cada situación en particular. determinar un resultado mediante la conocida ecuación: precio de venta menos costo computable menos gastos vinculados. o sea.1) Venta de inmueble y generación de intereses a plazo fijo Por un lado.000.000.00 4 . ya que.000. es decir. El importe neto obtenido es el precio de venta menos el impuesto a la transferencia de inmuebles (ITI). La siguiente pregunta es cuánto es el importe que debe computarse como justificación. Si el resultado del ejercicio es $ 15.000. ese resultado se debe reflejar en la declaración jurada de ganancias.000 se ha computado como deducción la amortización.00 Nótese que las normas de valuación de la resolución general (AFIP) 2527 prevén que se conserve siempre el valor de origen de los bienes. sino por el impuesto a la transferencia de inmuebles.000.000. Al inicio del ejercicio se tenía un inmueble valuado en $ 20. En este caso.00 $ 167. sin justificación.00 Inmueble Inmueble $ 150.000 generados por el alquiler (ingresos menos gastos deducibles). B) Rentas de segunda categoría B. entonces.00 $ 15.00 Col. A) Renta de primera categoría En este caso. Debe trabajarse tal como si la operación estuviera gravada en el impuesto a las ganancias. porque para llegar a ese resultado de $ 15. conservándose. al cierre del ejercicio. $ 100. que no es una erogación de fondos. de manera tal de poder efectuar el control del movimiento patrimonial.000.00 $ 2.00 $ 167.000. que será resultado del ejercicio.500.000. I = Col. La pregunta que debe efectuarse es: ¿de dónde sacó el contribuyente los fondos para constituir el plazo fijo? Como la respuesta es "de la venta del inmueble". I Patrimonio al inicio Patrimonio al cierre Resultado del ejercicio Justificación Consumo Sumas iguales Amortización Por diferencia $ 17. se genera una renta gravada.

una justificación por las asignaciones familiares percibidas.000. LG]. los dividendos son no computables en cabeza del perceptor. I Patrimonio al inicio Patrimonio al cierre Resultado del ejercicio $ 0.500.00 $ 16.900. Col.00 $ 80. Sin embargo.000.000. los intereses generados por plazos fijos colocados en entidades regidas por la ley 21526 sin cláusula de ajuste se encuentran exentos en el impuesto a las ganancias [art. para la determinación de esa ganancia neta. El cuadro de variaciones patrimoniales quedaría de la siguiente manera: Col. porque es un concepto que justifica un incremento patrimonial y/o justifica el origen del consumo. se genera.000. 20.00 $ 16. II $ 15.00 $ 100. y. II $ 20. I Patrimonio al inicio Patrimonio al cierre Resultado del ejercicio Justificación Usos Consumo Sumas iguales Dividendos Pago gastos gestoría Por diferencia $ 100. no se han tenido en cuenta ni las asignaciones familiares cobradas (ganancia exenta por el art. de la ley]. sino que debe identificarse de manera particular.2) Cobro de dividendos De acuerdo con el artículo 46 de la ley. Si esos intereses no se computan como justificación. A su vez. por un lado.00 Acciones Acciones $ 15.400.00 $ 2. sino de un consumo. porque no es un gasto efectuado por el contribuyente para vivir.900. Nótese que dichos intereses fueron utilizados para vivir.00 Por diferencia Sumas iguales B.900.400. inc.00 $ 98. Por lo tanto.500. II $ 0.00 $ 900. no sería una justificación de un incremento patrimonial. 24714) ni los descuentos por alimentos por no ser éstos deducibles [art. el contribuyente no indicaría importe alguno como consumo. I Patrimonio al inicio Inmueble Patrimonio al cierre Plazo fijo (capital) Resultado del ejercicio Justificaciones Resultado venta inmueble $ 78.00 C) Rentas de cuarta categoría Los sueldos se encuentran gravados por el impuesto a las ganancias [art. vamos a suponer que el contribuyente ha gastado el importe cobrado.00 Col. En este caso.000. para poder efectuar el cobro de esos dividendos se tuvo que incurrir en un gasto que no es deducible. L. Col. al obtenerse el consumo por diferencia.00 $ 100.000. A falta de datos en el planteo. inc.000.00 $ 20. a). 88.Por otro lado. pero no deben omitirse en el cuadro de variaciones patrimoniales. h). inc.00 5 .00 Intereses de plazo fijo exentos Consumo $ 2.00 Col. de acuerdo con el planteo.00 $ 1. Esa erogación deberá ser considerada como un uso. b)]. por otro.00 Col. 79. Y la pregunta sería: ¿de qué vivió? Quiere decir que es necesario incluirlo como un concepto que justifica erogaciones. 23. un uso por los alimentos no deducibles.

00 Col. podría presumirse un incremento patrimonial no justificado y.00 $ 23.00 $ 0.000 x 3) $ 30. al 31 de diciembre de 2008.000 a su valor de adquisición original de $ 3 por unidad.00 D) Otros datos D. y tal como se vino sosteniendo hasta este momento.000. y de acuerdo con la resolución general (AFIP) 2527.00 $ 1. LG].850.00 $ 21.000. es decir.000. el contribuyente posee. Col. De esos U$S 15. un total de $ 1. Si solamente se dejara dentro del patrimonio al cierre sin indicar cuál es el origen.20 por unidad. Sin embargo. importe que fue utilizado para efectuar un viaje al exterior.20 = $ 16. I Patrimonio al inicio Patrimonio al cierre Resultado del ejercicio Justificación Donación recibida Usos Consumo Sumas iguales $ 0. quedaría alcanzado por el impuesto a las ganancias. v).000 x $ 3 = $ 45. II $ 45. ¿Cómo se obtuvieron esos $ 23.000 x 3) (10. Si la moneda costó $ 3 y se vendió en $ 3. la operación de venta de moneda extranjera debe quedar reflejada en el cuadro de variaciones patrimoniales.000. Por un lado. 20.00 $ 1. los $ 16. $ 23. Quiere decir que la donación.000. debe considerarse como un uso. Col. de detectarse. la moneda extranjera debe estar valuada a su valor de adquisición. Por tratarse de un concepto que no representa un gasto normal y habitual de "mantenimiento personal".000? Por donación.000.2) Venta de moneda extranjera La diferencia de cambio originada en la venta de moneda extranjera se encuentra exenta del impuesto a las ganancias para personas físicas y sucesiones indivisas [art.00 Sumas iguales $ 21.000 que debe justificarse para nivelar el cuadro de variaciones patrimoniales. quiere decir que se obtuvo una ganancia de $ 0.00 $ 23. inc.20 por unidad. que obtuvo $ 16.000 a $ 3. Al 31 de diciembre de 2008 conserva U$S 10.00 $ 0.00 $ 23.000. o sea. II $ 0.000 (U$S 15.000.000 representan $ 45.000 (U$S 5. I Patrimonio alMoneda inicio extranjera Patrimonio alMoneda cierre extranjera Resultado del ejercicio Justificación Diferencia de cambio Usos Viaje al exterior $ 16.00 $ 17.00 Col. los U$S 15.00 $ 23.00 D.000).000.850.850.00 $ 0. que es un concepto no alcanzado por el impuesto a las ganancias.000 x $ 3. debe ser incluida en el cuadro de variaciones patrimoniales como un concepto que justifica un incremento patrimonial. al 31 de diciembre de 2007 (patrimonio al inicio).00 6 .000 obtenidos por la venta han sido totalmente gastados. O sea que.Justificación Asignaciones familiares Usos Consumo Alimentos Por diferencia $ 4. debidamente justificada.850.20.00 (15.000).1) Donación recibida de un pariente De acuerdo con el planteo.000 originados en una donación recibida de un pariente. A su vez.000 se vendieron U$S 5.

el impuesto a las ganancias determinado en el ejercicio debe ser considerado como un uso de la ganancia. todo tipo de gasto no deducible. I Patrimonio al inicio Dinero para pago de abogados Patrimonio al cierre Resultado del ejercicio $ 3. Expresando lo anteriormente indicado en el cuadro de variaciones patrimoniales.00 $ 8. cuando. los anticipos ingresados hasta el 31 de diciembre de 2007. inciso d). de acuerdo con lo normado por el artículo 88.00 D.000. dentro del Activo.00 Col. de la ley. vencido en el año 2008. se tiene lo siguiente: Col. se debería tener.000.00 Dinero para pago saldo DDJJ Patrimonio al cierre Resultado del ejercicio Justificación Usos Consumo Sumas iguales Impuesto a las ganancias determinado $ 8. es conveniente discriminarlo dentro del cuadro de variaciones patrimoniales.3) Impuesto a las ganancias determinado El impuesto a las ganancias es un concepto no deducible en el propio impuesto. considerándose que el contribuyente utilizó para vivir $ 8. No es necesario que el dinero exista al inicio del ejercicio.00 $ 0.000. I Patrimonio al inicio Anticipos impuesto a las ganancias al 31/12/2007 4. el dinero necesario para poder abonar el quinto anticipo del año 2007.00 Por diferencia $ 0. A su vez. y el saldo de declaración jurada. D.00 $ 8. en realidad.Consumo Sumas iguales $ 0.00 Nótese que. se simplifica indicando que el dinero existía al cierre del ejercicio anterior.00 3.000.000. y en este caso no existe dato de generación de ingresos. Si se hubieran ingresado anticipos del año 2008. habría incidido directamente en el consumo. Col.00 Col.00 $ 0.000. ¿Qué importe es el que debe considerarse como uso? Debe tomarse como tal el impuesto determinado y no el saldo de impuesto pagado.00 $ 46. al 31 de diciembre de 2007.00 $ 8. y por lo tanto. bien podría haberse generado durante el ejercicio. donaciones efectuadas y. de no haberse considerado el impuesto a las ganancias determinado como un uso. ese importe ha sido invertido en el impuesto a las ganancias del ejercicio anterior.000.000.00 $ 0. Pero como se está aislando cada operación.000.00 $ 46.000.000. por lo que. en general. en el patrimonio al inicio se tiene. No es un consumo y no es un importe que represente el gasto de subsistencia del contribuyente. Por lo tanto.4) Pago a abogados por gestiones de juicio de divorcio Se trata de un concepto no deducible en el impuesto a las ganancias. éstos deberían formar parte del patrimonio al cierre. II 7 . En el caso planteado. debe ser considerado como un uso. II Dinero para pago anticipo mayo/2007 impuesto a las ganancias 1. entonces. Participan del concepto de uso los gastos de viajes y de asistencia médica no deducible.

00 D.000.000.00 D.000.000.000. o compra de electrodomésticos que deberían figurar en el patrimonio al cierre como bienes del hogar). en caso de que ambos sean contribuyentes del impuesto.000. Por supuesto que el consumo debe ser apreciado en el conjunto familiar: si ambos cónyuges obtienen rentas (gravadas o no). ¿Cómo se determina si el "consumo" es razonable o no? Tal como se indicó anteriormente.000.000. sino que dependerá del nivel de vida de cada contribuyente.2) Acciones SA $ 150.00 8 . no existe ninguna fórmula infalible. y los importes pagados en concepto de alquiler de casa-habitación.000. A continuación.3) Dinero para pago de saldo DDJJ $ 3.1) Inmueble que se vendió B. No deben sacarse conclusiones sobre la razonabilidad del consumo sin el análisis completo de todas las circunstancias que rodean al mismo.00 D. o también se abonan conceptos que han sido considerados como uso (por ejemplo.3) Anticipos impuesto a las ganancias 2007 $ 4.00 Col. I Patrimonio al inicio A. a efectos de obtener. entre otros. Un elemento importante a ser tenido en cuenta es el análisis de los consumos efectuados a través de sistemas de tarjetas de crédito.000. por diferencia.00 $ 3. Sin embargo.00 $ 20.1) Capital plazo fijo B.000. y cada uno de ellos presentará en su declaración jurada su propio consumo.000.00 $ 45.00 $ 15. II D. debe tenerse en cuenta que dichos resúmenes deben ser depurados. entre otros.2) Acciones SA D.Justificación Usos Consumo Sumas iguales Pago a abogados Por diferencia $ 3. y gastos registrables como ser expensas y colegios privados. categoría.500.000.1) Dinero de donación $ 23.00 Patrimonio al cierre A.00 $ 15. que son gastos deducibles de 4a. se efectuará un resumen de las distintas situaciones planteadas.000.000. el consumo del ejercicio: Col.00 En resumen (para verificar consumo total) Del resumen de todas las operaciones realizadas por el contribuyente se obtendrá lo que se denomina "consumo". En ese análisis del "nivel de vida" deberá analizarse.4) Dinero para pago de gastos de juicio $ 3. porque muchas veces se abonan con tarjeta de crédito conceptos que sí son deducibles o que corresponden a activos (por ejemplo.2) Moneda extranjera $ 150.00 D.00 $ 98.00 $ 241.00 $ 0. En términos generales. educación propia y de terceros. ambos contribuyen al consumo. nos animamos a indicar que nunca el consumo debe ser inferior al que resulte de la tarjeta de crédito depurada. expensas. y viajes realizados dentro y/o fuera del país. pago de gastos de suscripciones a revistas especializadas.00 $ 3. la composición del grupo familiar.1) Inmueble de renta B.1) Inmueble de renta B. compra de pasajes para viajes al exterior).3) Dinero para anticipo mayo/2007 impuesto a las ganancias $ 1.

2) Cobro dividendos C) Sueldos Total $ 17. los consumos efectuados fueron de $ 25.400.00 $ 2.1) Venta inmueble y plazo fijo B.00 Usos B.00 Justificaciones A.150.000.000.1) Donación pariente $ 1.00 $ 385.recibida D.000.3) Impuesto a las ganancias 2007 $ 4.000.00 D.00 $ 316. deben analizarse los demás elementos que hacen al nivel de vida del contribuyente.000. para concluir sobre la razonabilidad del mismo.1) Ganancia 1a.00 B.400. Norberto" (TFN .750. Un consumo alto puede dar lugar.750.150.000.100.00 Consumo Sumas iguales Por diferencia $ 385.00 $ 900.1) Resultado venta inmueble B.750.25/3/2008) -en 9 .2) Moneda extranjera Resultado del ejercicio A.00 El consumo -obtenido por diferencia.00 C) Alimentos D. categoría $ 15.es de $ 38.00 $ 31.2) Diferencia de cambio $ 1.00 $ 38. que equivale a un gasto mensual de casi $ 3.2) Dividendos acciones $ 1.000.500.Sala D . o que se están omitiendo de indicar pasivos.000.1) Amortización inmueble renta B.00 $ 35.00 C) Asignaciones familiares D.000.2) Viaje al exterior D. de acuerdo con el fallo "Priu.00 $ 8.00 $ 16. categoría $ 20.1) Intereses plazo fijo $ 2. y tal como se indicó con anterioridad.180.00 $ 2.150 surgen de: A.850. Un consumo bajo indica que se están omitiendo ingresos (que se van a presumir gravados).00 $ 78.00 C) Ganancia 4a.00 $ 17.1) Inmueble de renta B.850.00 $ 23.000.00 $ 30.000.4) Pago abogado juicio de divorcio $ 3.000.150.000.2) Pago gastos gestoría $ 100.00 Los $ 38.00 D.500. El primer control se efectúa con el consumo de tarjetas de crédito: según el planteo.000.00 $ 109. con lo cual el primer control sería satisfactorio.00 $ 38. Sin embargo.

Impuesto a las ganancias determinado (cuando se pague). . gravadas por el artículo 37 de la ley de impuesto a las ganancias.Renta de títulos públicos y/o privados exentos. debe ser computado como tal en la columna I del cuadro de variaciones patrimoniales.Resultado positivo por la participación en sociedades de responsabilidad limitada.Donaciones y herencias efectuadas. . . . .Importe de las mejoras introducidas por el inquilino sin obligación de indemnizar por parte del propietario.Salario familiar percibido. entonces es un concepto que no justifica un incremento patrimonial y. títulos y/o participaciones sociales. Conceptos habituales que deben considerarse como justificación Se indican a continuación conceptos habituales que deben ser considerados como justificación en el cuadro de variaciones patrimoniales.Diferencia de cambio negativa por la enajenación de moneda extranjera. . que serán imputadas como ganancia en ejercicios futuros. que son imputadas como ganancia en el ejercicio (se trata de una ganancia que no ha significado un ingreso de fondos y. .Resultado negativo por la venta de acciones.Valor locativo declarado como ganancia.fallo dividido-.Importe de las mejoras introducidas por el inquilino. . .Diferencia de cambio positiva por la enajenación de moneda extranjera.Ganancias de tercera categoría exentas o no gravadas. cuando los presuntos sean inferiores a los reales. por lo tanto.Alimentos pagados por divorcio. Como se trata de una ganancia (imputada en la columna II) que no ha generado un ingreso de fondos.Dividendos y renta de otras sociedades de capital puestas a disposición. debe ser computado en la columna I). a la existencia de salidas no documentadas. sin obligación de indemnizar por parte del propietario. sin pretender agotar la lista ni abarcar la totalidad de los casos: . . es un concepto que no justifica un incremento patrimonial. sin pretender agotar la lista ni abarcar la totalidad de los casos: . . .Honorarios y retribución del socio gerente no computable como ganancia.Intereses de plazo fijo exentos. títulos y/o participaciones sociales. cuando los presuntos sean superiores a los reales.Impuesto sobre los bienes personales (porción no deducible 10 . y como tal. Conceptos habituales que deben considerarse como no justificación o uso Se indican a continuación conceptos habituales que deberían ser considerados como uso o no justificación en el cuadro de variaciones patrimoniales.Diferencia entre gastos reales y gastos presuntos. .Resultado positivo por la venta de acciones.Resultado positivo por la venta de bienes muebles e inmuebles no alcanzada por el impuesto (excepto venta de bienes de cambio).Gastos no deducibles. . por lo tanto. . . .Amortizaciones computadas como deducción. . . .Donaciones y herencias recibidas.Intereses presuntos computados como ganancia. . . . .Diferencia entre gastos reales y gastos presuntos. .Resultado negativo por la venta de bienes muebles e inmuebles no alcanzada por el impuesto (excepto venta de bienes de cambio).Viajes (ya sea dentro del país o al exterior).

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