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Presentation Gtos Deducibles y No Deducibles y Otros

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€En elOficio

Oficio 1425

1425--2007

2007 la DGT dijo:

€ considera este Despacho que si bien el artículo 59

citado, así como la Resolución N° 52-01, permiten
utilizar el método UEPS para la valuación de
inventarios -sujeto a condición-; al dejar sin efecto la
aplicación de este método la NIC 2, está

reconociendo su impracticabilidad en materia

contable, por lo que para efectos tributarios no

sería técnicamenteapropiado su uso.

Viraje interpretativo

€En la resolución AU-01-R-08-08:

€ esta Dirección General considera que a pesar
de que el método UEPS no es un método
técnicamente apropiado para ser utilizado por
los diferentes negocios, al haber externado en el
oficio recurrido, que no era procedente que sus
representadas utilizaran el método UEPS
Monetario para la valuación de sus inventarios,
crea una desigualdad para las recurrentes, con
respecto a otras empresas que usan el citado
método

Viraje interpretativo

€€Un detalle importante
Un detalle importante
:

€La tesis oficial no recomienda el ajuste

retroactivo en los estados financieros, cuando se
da un cambio contable por adoptar el método

UEPS.

€Lo que sugieren es empezar a aplicar el método

tomando en cuenta el inventario inicial del año
en que se efectúa el cambio de método; de esta
forma no es necesario realizar ninguna
modificación a años anteriores.

Viraje interpretativo

€Concluye dicha resolución:

€ esta Dirección General procede a reconsiderar

el criterio externado en el oficio recurrido y

estima que las contribuyentes sí pueden cambiar

su método de valuación de inventarios de Costo

Promedios Movibles , al método UEPS

Monetario , a partir del período fiscal 2008, y

seguir utilizándolo hasta tanto se lleve a cabo la

necesaria modificación del Reglamento

correspondiente.

Impuesto sobre la Renta

‡ Impuestos y tasas que afecten los bienes,

servicios y negociaciones

‡ Limites: art. 9 c) LIR: no se deduce, renta, ventas,

selectivo de consumo, específicos de consumo y

tasas especiales.

‡ Art. 12 c) RLIR: deducibles impuestos municipales,

timbre educación, patentes, tasas directamente

relacionados.

‡ Impuestosobre mesas de juego: Sí. Fallo TFA 104/95

Gastos deducibles

Salarios y remuneraciones

‡ Proporcionalidad de los salarios y remuneraciones con el tipo

de actividad de la empresa .

‡ En resolución DT-04-4-0377-2,, confirmada por el fallo TFA-

330-2005, se traen a colación tanto argumentos cuantitativos
la proporción de sueldos es excesiva en relación con los
ingresos totales de la sociedad- como cualitativos- la sociedad
se dedica al alquiler de inmuebles, por lo que no se requiere
tanto servicio personal para conducir el negocio-, y de
vinculación entre socios y quien presta los servicios.

Impuesto sobre la Renta

Gastos deducibles.

Primas de seguros.

‡ En general, la Administración ha admitido la deducibilidad de
las pólizas de seguro.

‡ la gestionante podrá deducir como gastos los pagos que
realice por concepto de pólizas de seguro, debido a que
consiste en un desembolso de operación que se utiliza
durante el período fiscal, y que incidirá en la obtención de
ingresos gravables. Igualmente su deducción empezará a
contabilizarse a partir del período fiscal en que el gasto por
póliza de seguro se adquiera . Oficio DGT-1351-05, de 29 de
agosto de 2005

Impuesto sobre la Renta

Gastos deducibles

Primas de seguros

‡ Protección al monopolio del I.N.S

‡ Tesis de la DGT: Únicamente son deducibles las primas por

seguros pagados al Instituto Nacional de Seguros o a las

instituciones aseguradoras autorizadas por ésta...

‡ Fin del monopolio del INS: y ahora qué? Deberían ser

deducibles, siempre que respeten la naturaleza de la

deducibilidad. (respaldo documental adecuado, razonabilidad,

nexo de causalidad, etc..)

Impuesto sobre la Renta

Gastos deducibles

Intereses y otros gastos financieros.

Presupuestos
Presupuestos básicos
básicos::

Directamente
Directamente relacionados
relacionados con

con el

el manejo
manejo del

del negocio
negocio yy

La
La obtención
obtención de

de rentas

rentas gravables

gravables.. ((principio de conexión del

gasto))

Siempre
Siempre que

que no

no hayan
hayan sido

sido capitalizados
capitalizados contablemente
contablemente..

Impuesto sobre la Renta

Impuesto sobre la Renta

Capitalización

Fallo TFA 71-2006:

.la capitalización de intereses no involucra

únicamente que se sume al valor de los activos, sino
también, el que se adicione al principal de una
deuda .

.pues al aumentar el monto del principal producto

de esa capitalización, lógicamente el gasto por
intereses será mayor cada mes .

Gastos deducibles

Intereses

Limites y requisitos a la deducibilidad

‡ Intereses pagados a socios.

‡ Limitación automática para el caso de socios de SRL.

‡ No se aplica a socios de otro tipo de sociedades, los intereses

son vistos como dividendos en SRL.

‡ Sin embargo, cuando préstamos provienen de socios (S.A) la

DGT puede interpretar que es un aporte y rechazar el gasto.

‡ Directriz DGT-23-03 aclaraba esto. Sin embargo, fue derogada

por Directriz 26-03.

Impuesto sobre la Renta

Impuesto sobre la Renta

Gastos deducibles

Intereses demostración del uso

‡ Demostración de utilización de los recursos.

Art 8 LIR. Ver art. 12 inc e RLIR.

‡

Reciente sentencia del TCA: indica que no

basta con un flujo de efectivo. Esto avalado

por voto # 02-F-S1-2009 de 08:30:00 de 7 de

Enero del 2009 .

Impuesto sobre la Renta

Gastos deducibles

Intereses demostración del uso

‡ Dicha comprobación tiene como fin ponderar el

ajuste de gasto al ligamen de necesidad, en definitiva,

es imperativo que el contribuyente lo acredite

mediante los comprobantes debidamente autorizados

por la Administración Tributaria, lo que resulta

trascendental para demostrar la existencia real a

partir, pero además, establecer su procedencia

cuantitativa y cualitativa .Voto Sala I 02-F-S1-2009

Gastos deducibles - Intereses

‡ Rechazo por aumento cuenta de pasivo (carencia de pago

real de los intereses).

‡ al analizar el movimiento de estas cuentas de pasivo, se observa

que las mismas han ido creciendo año con año, y las amortizaciones
que reflejan en su mayoría se deben a reclasificaciones de cuentas a
otros pasivos. Fallo 2004.

‡ Ruptura de principio de conexión (deuda longeva): Fallo

TFA 250-2005.

‡ se han mantenido vivos a lo largo de varios períodos fiscales

resultando relevante para estos efectos que lo que se busca es
pagar menos impuestos sobre la renta, al mantener pendiente de
pago los pasivos que corresponden a deudas de (...) asumidas por la
contribuyente, las cuales no le generan ingresos gravables, por
cuanto estas deudas no se asignan en las operaciones del giro
habitual de la contribuyente.

Impuesto sobre la Renta

Gastos deducibles Intereses

‡ Falta de solvencia

‡ La DGT y el TFA sostienen que debe demostrarse la falta de
solvencia. Un ejemplo lo vemos en el Fallo TFA 24-2002:

‡ compañía disponía de suficientes utilidades netas para

hacerlefrente a las obligaciones...

‡ Una reciente muestra de esta tesis es el Fallo del Tribunal

Fiscal Administrativo 250-2005:

‡ ... y que ha contado con suficiente capital de trabajo para

hacer frente a sus actividades (...) , lo que (...) demuestra que
la impugnante ha contado con efectivo para poder cancelar
las deudas que arrastra desde hace seis años...

Impuesto sobre la Renta

Gastos deducibles intereses

‡ Rectificación de esta tesis.

‡ La Sección Segunda del Tribunal Contencioso Administrativo
ha rectificado esta tesis: Sentencia TCA-308-2005.

‡ Al contrario de lo sostenido por la Administración, este

Tribunal considera que no existe ninguna disposición
normativa que obligue a una empresa a trabajar con capital
propio o de sus socios, ni a reinvertir las utilidades en el giro
propio de su negocio, ni prohibición legal para que no se
obtengan préstamos si existen rendimientos acumulados o
distribuidos; la normativa del impuesto sobre la Renta no lo
establece como requisito.

Impuesto sobre la Renta

Gastos deducibles

Deducibilidad de intereses moratorios.

Concepto: Remuneran financiamiento del proveedor, cuando

facturas se pagan fuera del plazo. Es un recargo.

Es préstamo a corto plazo para capital de trabajo. Objetivo:

mantener ritmo normal de operaciones, mantener fuente
productora.

Tesis de la DGT y TFA: si provienen de otras modalidades de

financiamiento en que no medie desembolso, los intereses no

son deducibles. .

Impuesto sobre la Renta

Gastos deducibles intereses moratorios

Rectificación
Rectificación de

de la

la tesis
tesis de

de la

la DGT
DGT yy el

el TFA
TFA..

De nuevo, el TCA desaplicó la tesis del TFA y la DGT:

Sentencia
Sentencia 307

307--2005
2005

El pago de intereses moratorios es una decisión empresarial

que no puede sustituir la Administración Tributaria sin incurrir

en un exceso (...) No encuentra el Tribunal cómo pueda

sostenerse que los intereses corrientes son gastos necesarios

para generar la renta del período y le niegue esa condición a

los moratorios que atienden la misma obligación .

Impuesto sobre la Renta

Gastos deducibles

‡ Créditos incobrables originados en la actividad de la

empresa o actividad.

‡ A partir del Oficio 137-2001 la DGT admite que existen dos
oportunidades al contribuyente, en momentos distintos, para
que deduzca, de la renta bruta, las deudas manifiestamente
incobrables:

‡ 1.- La primera oportunidad cuando se le faculta para que,
bajo su responsabilidad, haga la calificación de las deudas
incobrables con la única condición de que demuestre, por
medios idóneos, porqué considera que la deuda es
manifiestamente incobrable.

‡ 2. La segunda oportunidad surge cuando la Administración
Tributaria rechaza la deducción de una deuda incobrable.

Impuesto sobre la Renta

Gastos deducibles Incobrables

‡ Esta tesis se mantiene a nivel admnistrativo.

‡ En el caso concreto, estimó el Tribunal que la razonabilidad de

la deducción provenía del hecho de que las facturas
originales no pagadas por los clientes después de un año de
vencidas prescriben, por lo que de acuerdo con los principios
elementales de justicia, lógica y conveniencia, sana crítica
racional, realidad económica, razonabilidad y
proporcionalidad y las reglas unívocas de la ciencia y la
técnica, su deducción resulta procedente, siendo innecesario
que en estos casos se deba cumplir con los requisitos de
gestión judicial para el cobro de dicho monto Fallo TFA 82-

2004-P

Impuesto sobre la Renta

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