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Principios de Auditoria

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PRINCIPIOS DE AUDITORIA

Módulo XV Maestría de Tributación y Finanzas II Universidad de Guayaquil Facilitador : Rafael Moncayo C.

CONTENIDO

1. Conceptos Básicos 2. Objetivos y principios generales de una Auditoria Financiera 3. Control Interno; Fraude y Error 4. Fases de una Auditorìa Financiera 5. Informes de Auditoria

METODOLOGÍA

El módulo se desarrollará en forma dinámica con la participación permanente de los alumnos e inter-relación de profesor-alumno, el cual incluirá lo siguiente : 
Exposición de Profesor  Desarrollos de casos prácticos  Intervenciones orales de los alumnos para

sustentar las respuestas de los casos prácticos

CALIFICACIÓN DEL MODULO El módulo será calificado de la siguiente forma :  Asistencia a clase : Talleres en Clase  Examen 20% 20% : 40% :  Investigación o deber : 20% .

BIBLIOGRAFIA El material de consulta será el siguiente : Normas Ecuatoriana de Auditoría Normas Internacionales de Auditoria Guia para usar los Estandares Internacionales de Auditoria en las PYMES Libro de Principios de Auditoria de Editorial de MCGrawHill .

World Com.Oxley (SOX) en el Control Interno de las Compañias  Revisar las principales herramientas que se utilizan durante un proceso de auditorìa.  Estar en capacidad de interpretar y analizar los diferentes tipos de opiniòn de auditorìa a los estados financieros que entregan los auditores externos.  Analizar los principales cambios o modificaciones que han tenido las normas de auditorias en base a los ùltimos escàndalos contables : ENRON. Parmalat.OBJETIVOS DEL MODULO  Hacer un repaso de los principales conceptos de una auditoría financiera. entre otros  El impacto del Informe COSO y la Ley Sarbanes. (1) (2) (1) The Internal Control Integrated Framework emtido por la Comité of Sponsoring Organizations (2) Ley emitida por el Congreso de los USA en el 2002 .

¿QUÉ ES LA AUDITORIA? .

³La auditoria es el examen crítico y sistemático que realiza una persona o grupo de personas independientes del sistema auditado´ .

TIPOS DE AUDITORIA Auditoria Operativa Auditoria Financiera Auditoria de Compra (DD) Auditoria Forense .

AUDITORIA FINANCIERA Es el examen de los estados financieros preparados por una Compañia o Entidad por parte de un profesional independiente. con el propósito de emitir una opinión profesional sobre los mismos. .

 La Auditoria Operativa se puede dividir en :  Auditoria de Sistemas  Auditoria de Procesos .  Si se siguen las normas establecidas  Si se utilizan los recursos de forma eficaz y económica. en forma analítica. para determinar si se llevan a cabo :  Políticas y procedimientos aceptables.AUDITORIA OPERACIONAL  Es la revisión de todas las operaciones de una empresa. objetiva y sistemática.

. Auditoria tributaria o Determinación Tributaria efectuadas por los funcionarios del SRI para revisar el grado de cumplimiento de las normas tributarias por parte de las Compañías.  Entre las principales Auditorias de Cumplimiento tenemos : Auditoria de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias que tienen que efectuar los auditores externos.AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO  Tiene como propósito determinar el cumplimiento de leyes o regulaciones establecidas por el Gobierno u Órganos de Control por parte de las Compañías.

investigando los aspectos significativos de su pasado.  El due diligence permite conocer sus aspectos legales como contratos y estatutos. entre otros.AUDITORIA DE COMPRA (DUE DILIGENCE)  En el caso de Fusiones o Adquisiciones de empresas. cumplimiento de la legislación vigente. la parte compradora necesita conocer al detalle el estado de situación de la empresa a adquirir.  El informe incluye comentarios y observaciones que servirá como base para la negociación del acuerdo final .  La función básica de la auditoria de compra o "due diligence". es evaluar los activos y deudas de la compañía objetivo. presente y futuro predecible. marcas registradas.

 Es la encargada de recopilar toda la informaciòn que servirá de base para los juicios legales . como se efectuó el fraude y quienes estuvieron involucrados en el mismo. determinar que debilidades de control interno hubieron.AUDITORIA FORENSE  La Auditoria Forense es la encargada de analizar las fraudes cometidos en una compañía  La función básica de la auditoria forense es de investigar como se cometieron los fraudes.

políticas y normas establecidos por la Compañía.I. Superintendencia de Bancos. entre otros Es personal especializado en esclarecer los fraudes cometidos y detectar a las personas y encontrar evidencia que estuvo relacionada con el fraude Auditores Gubernamentales Auditores Forenses .R.TIPOS DE AUDITORES Auditores Externos Auditores Internos Determinar si los Ef` s han sido preparado de acuerdo a los PCGA Es personal interno de la Compañía que revisa que las operaciones estén de acuerdos a los procedimientos. Es personal de los Organismos de Control de un Estado que revisan que las Compañías y entidades cumplan con las normas legales : Contraloría. S.

QUE ES LA AUDITORIA FINANCIERA? .

 Objetivo: Dar una opinión si los estados financieros presentan en forma razonable la situación financiera. con el propósito de emitir una opinión profesional sobre los mismos. los resultados de las operaciones. cambios en el patrimonio y flujos de efectivo a una determinada fecha de acuerdo con un marco de referencia para la preparación de estados financieros. .AUDITORIA FIANCIERA  Definiciòn : Es el Examen de los estados financieros por parte de un profesional independiente.

SECUENCIA DE UNA REVISIÓN DE AUDITORIA FINANCIERA Proceso de Preparación de los Estados Financieros Afirmaciones de los Directivos Emisión de Estados Financieros Según PCGA Revisión por parte Del Auditor Emisión de Informe .

AUDITORIA FINANCIERA : CARACTERISTICAS DE LA INFORMACION CONTABLE Información contable Reduce Incertidumbre Información contable errónea Conduce Decisiones equivocadas Información contable sólo es útil Cuando Cumple con los requisitos que la hacen confiable .

Principios de contabilidad generalmente aceptados : a) Hasta el año 2008 los PCGA aceptados eran las normas ecuatorianas de contabilidad (NEC) para todas las compañias b) Desde el año 2009 los PCGA aceptados seràn las NIIF en base al cronograme establecido mediante resolución de Superintendencia de Compañias. . son las Normas Internacionales de Auditoria (IAAS) .Normas de Auditoria : a) Hasta el año 2008. eran las Normas Ecuatoriana de Auditoria (NEA) b) A partir del año 2009.AUDITORIA FIANCIERA : MARCO DE REFERENCIA .

Efecto de las Variaciones en tipos de cambio de moneda extranj. Reportando Información Financiera por Segmentos. Ingresos. errores fundamentales Revelaciones de Partes Relacionadas. Contabilización de la Depreciación. Planta y Equipo.NEC               Nec 1 : Nec 2: Nec 3: Nec 4: Nec 5: Nec 6: Nec 7: Nec 8: Nec 9: Nec 10: Nec 11: Nec 12: Nec 13: Nec 14: Presentación de Estados Financieros. Propiedades. Revelación en los Estados Financieros de Bancos y Otras Estados de Flujos de Efectivo. Costos de Financiamiento. Costos de Investigación y Desarrollo. Inventarios. Contingencias y Sucesos que ocurren después de la fecha« Utilidad o Pérdida Neta por el periodo.AUDITORIA FINANCIERA . .MARCO REFERENCIAL .

Combinación de Negocios. Activos contingentes y pasivos contingentes Deterioro del valor de los activos . Contabilización de Inversiones en Asociadas. EF`S Consolidados y Contabilización de Inversiones en Subsidiarias. Corrección Monetaria Integral de Estados Financieros.MARCO REFERENCIAL . Conversión de EF`S para efectos de aplicar el esquema dolarización.NEC              Nec 15: Nec 16: Nec 17: Nec 18: Nec 19: Nec 20: Nec 21: Nec 22: Nec 23: Nec 24: Nec 25: Nec 26: Nec 27: Contratos de Construcción. Contabilización de las Inversiones.AUDITORIA FINANCIERA . Utilidades por acción Contabilización de subsidios de gobierno Activos intangibles Provisiones. Operaciones Discontinuadas.

Interpretaciones de las NIIF Y NIC NIIF 1 : NIIF 2 : NIIF 3 : NIIF 4 : NIIF 5 : .MARCO REFERENCIAL : NIIF Las NIIF (IFRS) comprenden a : .NIC 1 AL 41 .NIIF Adopción por primera vez de NIIF Pago basado en acciones Combinaciones de Negocio Contratos de Seguro Activos no corriente mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas NIIF 6 : Exploración y Valuación de Recursos minerales NIIF 7 : Instrumentos Financieros NIIF 8 : Información a Revelar .AUDITORIA FINANCIERA .

Balances de apertura NEA 15 : Procedimientos analíticos .MARCO REFERENCIAL : NEA                NEA 1 : Objetivo y principios generales en una Auditoria de EF`s NEA 2 : Términos de los trabajos de Auditoria NEA 3 : Control de calidad para el trabajo de Auditoria NEA 4 : Documentación NEA 5 : Fraude y error NEA 6 : Consideración de leyes y reglamentos en una Auditoria de EF`s NEA 7 : Planificación NEA 8 : Conocimiento del negocio NEA 9 : Carácter significativo de la Auditoria NEA 10 : Valuación de riesgos y control interno NEA 11 : Auditoria en un ambiente de sistemas de información por computadoras NEA 12 : Consideraciones de Auditoria relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicio NEA 13 : Evidencia de Auditoria NEA 14 : Trabajos iniciales.AUDITORIA FINANCIERA .

AUDITORIA FINANCIERA - MARCO REFERENCIAL : NEA 
               NEA 16 : Muestreo de Auditoria NEA 17 : Auditoria de estimaciones contables NEA 18 : Partes relacionadas NEA 19 : Hechos posteriores NEA 20: Negocio en marcha NEA 21 : Representación de la Administración NEA 22 : Uso del trabajo de otro Auditor NEA 23 : Consideración del trabajo de Auditoria Interna NEA 24 : Uso del trabajo NEA 25 : El dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros NEA 26 : Otra información en dctos que contienen EF`s Auditados NEA 27: El dictamen del Auditor sobre trabajos especiales NEA 28: Examen de información financiera prospectiva NEA 29: Trabajo de revisión de los Estados Financieros NEA 30: Trabajo para realizar procedimientos convenidos NEA 31: Trabajos para compilar información financiera.

AUDITORIA FINANCIERA - MARCO REFERENCIAL
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
100 Marco de referencia y glosario 200 Objetivos; términos del trabajo; control de calidad; documentación; fraude y error; consideración legal 300 Planeamiento, Conocimiento del Negocio importancia relativa 400 Control interno; riesgos; entorno de PED 500 Evidencia de auditoria; procedimientos; trabajos finales 600 Utilización del trabajo de terceros 700 Conclusiones e informes de auditoria 800 Auditorias especiales y de estados proyectados 900 Revisiones limitadas; procedimientos convenidos; compilación 1000 Normas de prácticas de auditoria

AUDITORIA FINANCIERA - MARCO REFERENCIAL

¿Cuáles son los estados financieros básicos que se auditan? Balance General Estado de Resultado Estado de Flujo de Caja Estado de Cambio o Evolución en el Patrimonio Estado de Flujo de Efectivo

MODELO DE UNA OPINION STANDAR DE UN INFORME DE AUDITORIA FINANCIERA SEGUN NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIA .

INFORMES DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES A los Accionistas Hemos auditado el balance general adjunto de CIA X al 31 de diciembre de 2007. los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. Estas normas requieren que una auditoria sea diseñada y realizada para obtener certeza razonable que los estados financieros no contienen exposiciones erróneas o inexactas de carácter significativo. Una auditoria incluye el examen. En nuestra opinión. de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. la situación financiera de Compañía X al 31 de diciembre de 2xxx. a base de pruebas. así como una valuación de la presentación general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoria provee una base razonable para expresar una opinión. y los correspondientes estados de resultados. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoria. los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente. de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador. los resultados de sus operaciones. de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la Administración de la Compañía. . Incluye también la valuación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hachas por la Administración. Nuestra auditoria fue efectuada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas en el Ecuador. en todos los aspectos importantes.

MODELO DE UNA OPINION STANDAR DE UN INFORME DE AUDITORIA FINANCIERA SEGUN NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA .

mediante la selección y aplicación de políticas contables apropiadas. Hemos auditado los estados financieros adjuntos del Banco XYZ S. que incluye el balance general al 31 de diciembre del 2007 y los correspondientes estados de resultados.INFORME SEGUN NIA INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES A los Señores Accionistas y Junta de Directores del Banco XYZ S. A. Esta responsabilidad incluye: el diseño. de cambios en el patrimonio y de flujos de caja por el año terminado en esa fecha y un resumen de las políticas contables significativas y otras notas explicativas. y la elaboración de estimaciones contables que son razonables de acuerdo con las circunstancias. y el mantenimiento de controles internos que son relevantes para la preparación y presentación razonable de los estados financieros que no contienen errores importantes causados por fraude o error.: Informe sobre los estados financieros 1. Estas bases de preparación fueron adoptadas para atender las disposiciones emitidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador. los estados financieros no deben ser usados para otros propósitos. A. . por esta razón. la implementación. Responsabilidad de la Administación de la Compañía por los estados financieros 2. las cuales difieren de las normas ecuatorianas de contabilidad y normas internacionales de información financiera.. 3. los estados financieros mencionados en el primer párrafo han sido preparados sobre la base de normas y prácticas contables establecidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador. La Administración del Banco es responsable por la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas y prácticas contables establecidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador. Tal como se explica en la Nota 2 y 3.

Una auditoría comprende la realización de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los saldos y revelaciones presentadas en los estados financieros. Una auditoría también comprende la evaluación que los principios de contabilidad utilizados son apropiados y que las estimaciones contables efectuadas por la Administración son razonables. 5.) Responsabilidad del Auditor 4. así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros. incluyendo la evaluación del riesgo de errores importantes en los estados financieros por fraude o error. el resultado de sus operaciones y sus flujos de caja por el año terminado en esa fecha. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría. En nuestra opinión. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoría. Guayaquil. Al efectuar esta evaluación de riesgo. al 31 de diciembre del 2007. Estas normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener certeza razonable que los estados financieros no contienen errores importantes. en todos los aspectos importantes. de acuerdo con normas y prácticas contables establecidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador. el auditor toma en consideración los controles internos relevantes para la preparación y presentación razonable de los estados financieros del Banco a fin de diseñar procedimientos de auditoría adecuados a las circunstancias. Opinión 6. pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno del Banco. los referidos estados financieros presentan razonablemente. Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas internacionales de auditoría.INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES (Cont«. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor. . A. la posición financiera del Banco XYZ S.

Proveedores del Exterior y Locales .Auditores Internos .Calificadores de Riesgos .Inversionistas INTERNOS : .Directores .Bancos para efectuar análisis financiero para otorgar préstamos . Superintendecia de Bancos o Cias) .PRINCIPALES LECTORES O USARIOS DE LOS INFORMES DE AUDITORIA FIANACIERA EXTERNOS : .Accionistas de la Compañía .Funcionarios .Organismos de Control (SRI.

PRINCIPALES CONTENIDOS DE UN INFORME DE AUDITORIA FINANCIERA Un informe de Auditoria Contiene 3 componentes : .Los estados financieros básicos sujetos a auditoria . y .Las notas a los estados financieros .La opinión sobre los estados financieros .

OBJETIVOS Y PRINCIPIOS GENERALES EN UNA AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS .

OBJETIVOS DE UNA AUDITORIA FINANCIERA 1. El Auditor deberá planificar y efectuar la auditorìa con una actitud de escepticismo profesional..PROVEER UNA CERTEZA RAZONABLE  La auditorìa tiene el propósito de proveer una certeza razonable de que los estados financieros tomados en conjunto NO CONTIENEN EXPOSICIONES ERRONEAS DE CARÁCTER SIGNIICATIVO Certeza Razonable es un concepto que se refiere a la acumulación de evidencia necesaria para que el auditor concluya que no existen exposiciones erróneas de carácter significativo en los EF¶S tomados en conjunto. 2.EXPRESAR UNA OPINIÓN EL Objetivo de una auditoria de EF¶S es hacer posible al auditor expresar una opiniòn sobre si los EF¶S de una Compañia presentan razonablemente todos los aspectos importantes de la situaciòn financiera a una fecha determinada. reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los EF¶S estèn declarados equivocadamente en forma material   ..

RESPONSABILIDADES EN UNA AUDITORIA FINANCIERA  Responsabilidad de las Compañias  La Administraciòn de las Compañias tienen la responsabilidad de preparar y presentar los EF¶S de conformidad con PCGA  La auditorìa de los estados financieros no releva a la administraciòn de sus responsabilidades  La responsabilidad por la prevenciòn y detecciòn del fraude y error descansa en la administración por medio de la implementaciòn de sistemas de contabilidad y control interno adecuados y efectivos. . para prevenir al mìnimo la posibilidad de ocurrencia del error y fraude en las compañias  Responsabilidad del Auditor  Es la de expresar una opiniòn sobre los estados financieros  El auditor no es responsible de la prevenciòn del fraude y error. sin embargo es responsable de que sus pruebas de auditorìa hayan sido diseñadas con el propòsito de detectar fraudes o errores.

INTERRELACIÒN ENTRE LA GERENCIA Y AUDITOR POR LOS EF`S  Ef¶s preparados por la gerencia de la empresa Normas contables vigentes  Ef¶s examinados por el auditor Normas de auditoria .

INFORMES A ENTREGAR EN UNA AUDITORIA FINANCIERA  Informe a los Estados Financieros  Informe sobre debilidades de control internos encontradas durante el proceso de auditoria y de transacciones que han tenido desviaciones de pcga  Informe de Cumplimiento de Obligaciones Tributaria  Informe de Información Financiera Suplementaria (Aplicable para entidades del sistema financiero ecuatoriano) .

ASERCIONES O ASEVERACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ASERCIONES O ASERVARACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Que son ? 

Son afirmaciones de la Administración explicitas o de otro tipo que están incorporadas en los estados financieros Las aserciones o aseveraciones son sometidas a pruebas por parte del auditor durante el proceso de auditoria financiera 

Fuente : NEA 13, parrafo 13

(ISA 500)

ASERCIONES O ASERVARACIONES A LOS EF`S

Integridad Derechos y Obligaciones Valuación

Ocurrencia

ASERCIONES

Medición

Existencia

Presentación y Revelación

ESTADOS FINANCIEROS

se clasifica. transacciones o eventos Sin registrar. ni partidas sin revelar Un activo o pasivo es registrado a un valor en libros apropiado Una transacción o evento es registrado a su monto Apropiado y el ingreso o gasto se asigna en el Periodo apropiado Una partida se revela. pasivos. lo cual pertenece a la entidad durante el periodo Un activo y pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada No hay activos.ASERCIONES A LOS EF¶S Existencia Un activo y un pasivo existe en una fecha dada Una transacción o evento tuvo lugar. y describe de Acuerdo con el marco de referencia Ocurrencia Derechos y Obligaciones Integridad Valuaciòn Mediciòn Presentaciòn y Revelaciòn .

EJEMPLOS DE ASERCIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (CONTINUACIÓN«) Por las cuentas por cobrar a cliente se ha registrado una provisión de cuentas incobrables? Valuación Los prestamos bancarios han sido registrados al cierre del ejercicio Integridad .

ASERCIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (CONTINUACIÓN«) El gasto de depreciación ha sido registrado en función de la vida útil estimada Medición La porción corriente del pasivo a largo plazo ha sido registrada como pasivo corriente re ent ción re el ción .

RELACION DE LAS ASERCIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CON LA AUDITORIA Proceso de Preparación de los Estados Financieros .Presentación y Revelación Emisión de Estados Financieros Según PCGA El Auditor revisa que todas las aserciones a los EF¶S se estèn cumpliendo por parte de la Gerencia de la Compañía.Derechos y Obligaciones .Existencia u Ocurrencia Afirmaciones de los Directivos . Revisión por parte Del Auditor Emisión de Informe . Valuación .Integridad.

¿QUÉ ES EL RIESGO DE AUDITORIA? .

RIESGO DE AUDITORÌA Significa de que el Auditor de una opinión de auditoria no apropiado cuando los EF¶S estèn elaborados en forma errònea de manera importante .

RIESGOS DE AUDITORIA  El auditor debe planear y ejecutar la auditoria para reducir el reisgo de auditoria a un nivel bajo aceptable que sea consistente con el objetivo de auditoria (ISA 200) El riesgo de auditoría contiene dos elementos claves :   El riesgo de que los estados financieros contengan una declaración equivocada material (riesgo inherente y control) El riesgo de que el auditor no detectará tal declaración equivocada (riesgo de detección o del contrato)  .

RIESGO DE AUDITORÌA : COMPONENTES .

¿QUÉ ES EL RIESGO DE AUDITORIA? (CONTINUACIÓN«) Riesgo inherente Existe error material? Sí Riesgo de Control Detectado por los controles? No Riesgo de Detección Detectado por nuestra auditoria? No Riesgo de Auditoría Opinión errada .

CONTROL INTERNO .

CONTROL INTERNO 
A raìz de los ùltimos escàndalos contables el Control Interno ha cobrado muchìsima importancia en las grandes empresa de negocios.  El Informe Coso ha sido tomado como standard para la implementación del Control Interno en las Compañias.  La Ley Sarbanes-Oxley (1) hace enfàsis que las Compañìas que cotizen en la bolsa de USA deben tener controles internos efectivos y eficaces que prevengan el fraude y error en las Compañìas.  Los auditores revisan y evaluan el control interno de las compañias para determinar riesgos de auditorìa y el alcance de las pruebas sustantivas para detectar distorsiones significativas en los EF¶S.
(1) Ley expedida por el Congreso de los USA en el 2002

CONTROL INTERNO : DEFINICION 
Definiciòn Clàsica : Es el conjunto de polìticas y procedimientos establecidas por la Administraciòn de la Compañia, para salvaguardar los activos de la Compañia.  Definiciòn segùn el ´Informe Coso µ Es un proceso realizado por el Consejo de la Administraciòn, los (1) directivos y otro personal, cuyo fin es ofrecer una seguridad razonable de la consecuciòn de objetivos en las siguientes categorìas :  Confiablidad de los informes financieros  Eficacia y eficiencia en las operaciones  Cumplimiento de Leyes y regulaciones aplicables
(1) : Committee of Sponsoring Organizations of the Tradeway Comission
(1)

EVOLUCIONDEL DE REQUISITOS O EXIGENCIAS CONTROL INTERNO EN USA
1970 1980 1990 2000

1977 Foreign Corrupt Practices Act (FCPA)

Early-1980s Increased Focus on Internal Control and Compliance

2002 1992 Sarbanes-Oxley Act Committee Of of 2002 Sponsoring Organizations (COSO) published Internal Control ± Integrated 1990s ± 2000 Framework Continued Focus on Internal Control, 1985 Risk Management National and Responsibilities (Blue Ribbon Commission on Commission, Fraudulent Competency Financial Framework for Reporting ± Treadway Internal Audit, Commission Others)

Risk Management y Responsabilities  2002: Ley Sarbanes ± Oxley (Sox) ± El informe Coso es considerado como referencia obligatoria para la estructura del Control Interno de las Compañias que cotizan en SEC ± Determina nuevas reglas y responsabilidades para los Administradores de las Compañias y auditores externos.EVOLUCION DEL CONTROL INTERNO  1977 : Foreing Corrupt Practices Act de 1977 ± Estableciò estipulaciones Anti-Soborno ± El control interno debe proporcionar detecciòn efectiva de los pagos ilegales  1980.2000: COSO ± Se emitieron los siguientes informes sobre Control Interno : ‡ Internal Control .1985 : Pronuncaimientos de Auditoria ± El AICPA.Integrated Framework ‡ Continued Focus on Intenal Control. emite normas sobre la valuación del control interno por parte de los auditores. .  1990 .

EVOLUCION DEL CONTROL INTERNO .

IIA. IMA y la firma Coopers Librand  El objetivo del estudio fue que : ± Estableciera una definiciòn comùn de control interno ± Ofreciera un criterio que permitiera a las empresas evaluar su sistema de control interno y determinar la manera de mejorarlo .  Fue realizado en forma conjunta por AICPA. AAA. FEI.CONTROL INTERNO : INFORME COSO  El informe Coso es un Informe sobre Control Interno  Fue Solicitado por el Comite of Sponsoring Organization y por eso se debe su nombre.S. se tomaron las siglas C.O.O.

tiene una importancia enorme básicamente por dos hechos : ± Incorporó en una sola estructura conceptual los distintos enfoques existentes a nivel mundial sobre el control interno ± Actualizó la pràctica del control interno.  La aceptación del Informe Coso se ha indo incrementado en todos los sectores vinculdados con los negocios .CONTROL INTERNO : INFORME COSO . También los informes de los administradores sobre el mismo. asì como los procesos de diseño. con los consiguientes dictámenes externos. implantación y valuación.IMPORTANCIA  El informe Coso sobre CONTROL INTERNO.

CONTROL INTERNO : OBJETIVOS Y COMPONENTES DEL CONTROL INERNO OBJETIVOS COMPONENTES Financiero Monitoreo Operativo Información y Comunicion Cumplimiento Actividades de Control Evaluaciòn de Riesgos Ambiente de Control .

CONTROL INTERNO : RELACION ENTRE OBJETIVOS Y COMPONENTES .

COSO: LOS OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO Información Financiera Relacionado con la preparaciòn de estados financieros pùblicos confiables Operaciones Promueve el uso efectivo y eficiente de los recursos de la entidad Cumplimiento Relacionado con el cumplimiento de la entidad con las leyes y regulaciones aplicables .

COSO: AMBIENTE DE CONTROL Ambiente de Control  Establece el tono de una organización para influenciar la conciencia de control de su gente Consiste en la actitud de la adminstraciòn o la gerencia frente al control interno en un Compañia Es el fundamento de todos los demás componentes del control interno. proporcionado disciplina y estructura   .

COSO FRAMEWORK: AMBIENTE DE CONTROL Ambiente de Control Características :       Eticas y Valores Compromiso con la competencia Filosofia y estilo operativo de los ejecutivos Estructura Organizacional Asignación de Autoridades y Responsabilidad Políticas y Procedimientos .

COSO FRAMEWORK: EVALUACIÒN DE RIESGOS Evaluación de Riesgos  Consiste en la identificación de riesgos relevantes que pueden afectar a los objetivos de la compañía  La valuación de riesgos debería desarrollarse en cada paso para asegurar que los controles reducen los riesgos .

COSO FRAMEWORK: EVALUACIÒN DE RIESGOS Evaluación de Riesgos Los riesgos pueden provenir de factores externos o internos tales como :  Cambios en el ambiente regulatorio u operativo  Cambios de Personal  Sistemas de Información nuevos o modernos  Crecimiento rápido de la organización  Cambios en la tecnología  Nuevos modelos de negocios  Reestructuraciónes corporativas  Expansión o adquisión de empresas extranjeras  Adopción de nuevos principos contables .

COSO FRAMEWORK: CONTROL DE ACTIVIDADES Control de Actividades  Son Políticas y procedimientos que ayudan a asegurar que se efectuando los planes de la gerencia y que los riesgos son reducidos ± ± Políticas guían el control de actividades Procedimientos ponen a las actividades de control en accion .

COSO FRAMEWORK: CONTROL DE ACTIVIDADES Control de Actividades Tipos de Actividades de Control : ± ± ± ± ± ± Revisiones de alto nivel Controles físicos Indicadares de desempeño Segregación de responsabilidades Políticas y procedimientos Controles sobre los sistemas de información .

COSO FRAMEWORK: INFORMACIÒN Y COMUNICACIÒN Información y Comunicación  Identificación y recopilación de información adecuada y oportuna Procesamiento de la información a través de reportes que son comunicados tanto internamente como externamente  .

COSO FRAMEWORK: INFORMACIÒN Y COMUNICACIÒN Información y Comunicación Características : Contenido Apropiado : Se necesita la información contenida en él? Información Oportuna : Está disponible cuando es requerida ? Información Actual : Esta disponible lo mas reciente ? Información Exacta : Los datos son correctos ? Información Accesible: Pueden obtenerse facilmente por las partes apropiadas? .

COSO FRAMEWORK: ACTIVIDADES DE MONITOREO Actividades de Monitoreo  Los sistemas de Control Interno necesitan ser monitoreados para evaluar su efectividad a travès del tiempo .

COSO FRAMEWORK: ACTIVIDADES DE MONITOREO Actividades de Monitoreo    Actividades permanentes Evaluaciones Individuales Auditoría Interna .

COSO: ACTIVIDADES DE MONITOREO VS.PROCEDIMIENTOS DE CONTROL ACTIVIDADES DE MONITOREO PROCEDIMIENTO DE CONTROL ³Actividades Gerenciales para determinar si los procedimientos de control se realizan en forma efectivas y consistente´ ³Son actividades especìficas o de rutina que previenen o detectan errores o irregularidades´ Ejemplos :  Analisis  Ejemplos :  Aprobación  Autorización   de Presupuestos vs Real Comitè Gerenciales para revisar el avance de los objetivos de la Organizaciòn de Informe de Auditorìa Interna Verificación Conciliación Revisiòn .

 Los precios de los productos son aprobados por la gerencia general  Politicas y procediientos relacionados con la venta de mercaderìas Valuación del riesgo .  Evaluar efectos internos tales como adopción de políticas contables.  Ver cómo la gerencia analiza los riesgos asociados al logro de los objetivos de ventas.  No deben hacer incentivos ligados a metas irreales. uso de otros tipos de transacciones pueden dar lugar a la implantación de nuevos controles.  Pólizas de fidelidad para puestos de confianza.EJEMPLO DE LOS 5 COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO EN EL CICLO DE INGRESOS Ambiente de control  Ver qué opinan los ejecutivos respecto de los principios y estimaciones del reconocimiento de ingresos. introducción de nuevos productos.  Participación del comité de auditoría del cliente. Actividades de Control  Existe un Comité de Crédito para aprobar las ventas a créditos.

Información y comunicación  División de funciones y cómo se comunican estas a los responsables de cada etapa del ciclo de ingresos. ingresos de efectivo. análisis de antigüedad de las cuentas por cobrar para si los controles están funcionando. realizan envíos periódicos de estados de cuenta a sus clientes. revisan informes de embarque. facturas. . memos de crédito.  Información a preparar y suministrar por cada uno de los operadores del ciclo.EJEMPLO DE LOS 5 COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO EN EL CICLO DE INGRESOS Monitoreo de control  Auditoría interna participa en el proceso de monitoreo. desvíos a las políticas y procedimientos de control establecidos.  Ver como se informan las excepciones.

. Existe cuando ninguna persona por si sola esta en posición de cometer un error o perpetrar una irregularidad sin un oportuno descubrimiento Una adecuada segregación de funciones entre el personal que labora en una compañía Debe detectar oportunamente la falta de cumplimiento con la responsabilidad de rendir cuenta Los procedimientos deben ser efectuados por personal competente 2. 3. 4.CONTROL INTERNO BUENO PRINCIPALES ATRIBUTOS: 1.

CONTROL INTERNO : INFORMES A EMITIRSE La Ley Sarbanes-Oxley en la sección 404 solicita que se emitan los siguientes informes :  Requiere que las Compañias preparen una declaración sobre la efectividad de sus sistemas de control interno sobre información financiera  Requiere que el auditor externo verifique y dictamine sobre la valuación efectuada por la administración en su reporte annual. .

3040: Order entry data is transferred completely and accurately to the invoicing and shipping activities RE-030.688 704 421 283 12 (5) 81 210 54 156 Cyclos RE: Ingreso Sub-ciclos RE-030: Manejar y procesar ordenes RE-040: FActuraciòn Objetivos de Control RE-030.392 3.3010: Ordenes son unicamente procesadas dentro de los lìmites de crèdito RE-030.3020: Orders are approved by management as to price and terms of sale RE-030.3060: All orders received from customers are input and processed RE-030.3070: Only valid orders are input and processed RE-050: Proceso de Informes de Caja RE-060: Mantenimiento del Maestro de Cliente .3030: Orders and cancellations of orders are input accurately RE-030. admin Operating income Interest income Other income Interest expense Income before taxes Tax expense Net income 4. marketing.Control Interno: Estructura del Control Interno Interno: Disclosures INCOME STATEMENT Revenue Cost of products sold Gross margin Selling.

05: Division mantiene la política de crédito aprobada por la administración senior .3010.3010: Órdenes son solamente procesadas dentro de los límites de crédito aprobadas Actividades de control RE-030.03: Oficial de crédito esta separado de la función de ventas RE-030.3010.Objetivos del control RE-030.04: Gerente de Crédito aprueba todos los nuevos créditos y cambia los perfiles de acuerdo con la política de crédito RE-030.3010.01: Sistema de órdenes tiene un control mediante el cual sólo se procesa las órdenes que se encuentran dentro de los límites del crédito RE-030.3010.02: Oficial de Crédito ingresa los nuevos límites de crédito a través de una solicitud aprobada por el Gerente de Crédito RE-030.3010.

Ejemplos de control interno Ejemplo en Ventas ‡ Actividad de Control: El sistema de ventas usa un precio unitario standard que es predeterminado trimestralmeste por la administración senior de tal división y los valores establecidos en las listas de precio aprobados por el Presidente de la división Objetivo del Control Órdenes son aprobadas por la administración con respecto a precios y términos de venta [RE-030.3020] Implicación de riesgo Si las órdenes no son establecidas sobre términos y precios aprobados y predeterminados. un vendedor podría bajar los precios a un nivel de pérdidas para incentivar sus objetivos y recibir bonos [Declaración de ³Salvaguardia de de activos´] .

del cliente y Se asigna Número de Pedido de Ventas Entregar coche al cliente Se aprueba Solicitud de Crédito y los Términos de Venta Se genera Resumen de Ventas Se registra la venta como ³Final´ en el Mayor General Se registra la venta e Inventario se reduce Factura ingreso . Ctto. Seguro Dpto. de Financiamiento. de Crédito verificael Expendiente antes de liberar el coche Preparación del Ctto.Cómo Saludar al vender un coche Identificar y esponder a necesidades del cliente cliente El vendedor Localiza el coche solicitado Título del Vehículo. de Venta y Solicitud de Crédito Se crea el Exp.

LEY SARBANES OXLEY .

LEY SARBANES OXLEY  Qué es ? Es una ley emitida por el Gobierno de los USA en el 2002 para mitigar los escandalos financieros en USA (ENRON. Incluye a su Casa Matriz. subsidiarias y afiliadas  Por lo tanto aplica en el Ecuador para las compañias que son subsidiarias o filiales de empresas que cotizen en la NYSE. Xerox)  A quiénes aplica ?  Aunque es una Ley Estadounidense es aplicable a todas las empresas que estén registradas en la NYSE y NASDAQ y bajo la supervisión de la SEC. WorldCom.  Por lao tanto aplica tanto para las cias americanas así como las compañías extranjeras que cotizen en la NYSE. .

.LEY SARBANES OXLEY  Qué establece ?  Los informes de Control Interno emitidos por COSO son tomados como referencia obligatoria para el diseño del control interno en las compañías  El CEO y CFO ( Presidente Ejecutivo y Gerente Financiero).  El Informe de los auditores externos debe incluir una valuación de los procedimientos de control interno para la elaboración de los informes y de su efectividad operativa. tienen que preparar un certificado de que los estados financieros son confiables y son responsables por el adecuado control interno de la compañia.

LEY SARBANES OXLEY 
Qué establece ? 

Crea el PCOB ³Public Company Accounting Oversight Board´ , organo que supervisa a las firmas auditoras 

Indenpendencia de los Auditores : Se prohiben prestar ciertos servicios.  Se crea el Comité de Auditoría : Lo integran 3 personas independientes de la Corporación  Establece sanciones para los responsables de fraude financiero por la presentación errónea de los estados financieros y por el incumplimiento de las normas establecidas en esta ley

FRAUDE Y ERROR

FRAUDE Y ERROR
¿Qué es fraude? 
El Fraude es un acto intencional por parte de uno o más individuos de entre la administración, empleados o terceros que da como resultado una exposición errónea de los estados financieros

Fuente : NEA 5, parrafo 3

FRAUDE Y ERROR Qué distingue el fraude del error ?  El principal factor que distingue el fraude del error es la intencionalidad en la afectación de los estados financieros. .

FRAUDE Y ERROR ¿Cuales son las condiciones que se presentan generalmente cuando ocurre el fraude? Existen tres condiciones: Actitud / Racionalización Triangulo de Fraude Incentivo/Presiones Oportunidades .

falsificación o alteración de registros o documentos. ± Malversación de activos. ± Registro de transacciones sin sustancia.FRAUDE Y ERROR Qué implica el fraude ?  El fraude puede implicar : ± Manipulación. parrafo 3 . ± Supresión u omisión de los efectos de transacciones en los registros o documentos. ± Mala aplicación de políticas contables Fuente : NEA 5.

± Utilizar los activos de una entidad para uso personal.FRAUDE Y ERROR ¿Cuáles son algunos ejemplos de la malversación de activos? ± Desfalcar con el efectivo. ± Robar activos intangibles o la propiedad intelectual. . ± Ocasionar que una entidad pague por bienes o servicios no recibidos.

Mala aplicación de políticas contables.FRAUDE Y ERROR Qué es error ? El término ³error´ se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados financieros.Omisión o mala interpretación de hechos. . Fuente : NEA 5. parrafo 3 . Ejemplos de error : . .Equivocaciones matemáticas o de oficina en los registros subyacentes y datos contables.

 El esquema de fraude promedio duró 18 mese antes de ser detectado .ALGUNAS ESTADÍSTICAS DE FRAUDE  La encuesta del 2002 de los examinadores del fraude en Estados Unidos dió como resultado que :  6% de los ingresos de negocios se pierden cada año a causa del fraude  Más de la mitad de los fraudes reportados ocasionaron pérdidas de más de $100.000. una de cada seis causó perdidas en exceso de $1millon.

 Los sistemas de control interno reducen pero no eliminan la posibilidad de fraude y error. Fuente : NEA 5.RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÒN ANTE EL FRAUDE Y ERROR  La responsabilidad por la prevenciòn y detecciòn de fraude y error descansa en la administraciòn por medio de la implementaciòn y continuada operaciòn de sistemas de contabilidad y de control interno adecuado . parrafo 5 .

 Al planificar la auditorìa el auditor deberìa evaluar el riesgo de que el fraude y error puedan causar que los EF¶S contengan representaciones erroneas  El Auidtor deberà averiguar con la administraciòn de la Compañia sobre cualquier fraude y error importante que haya sido descubierto en la Compañia Fuente : NEA 5. parrafo 6 . puede actuar como una fuerza disuasiva o freno. Sin embargo el hecho de que se lleve a cabo una auditorìa anual.RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR ANTE EL FRAUDE Y ERROR  El auditor no es ni puede ser hecho responsible de la prevenciòn del fraude y error.

. con una mente cuestionarte acerca de la validez de la evidencia de auditoria obtenida y está alerta de la evidencia de auditoria que contradiga o cuestione la confianza de los documentos o las representaciones de la administración.FRAUDE Y ERROR Que es el escepticismo profesional ?  El escepticismo profesional es una actitud que implica que el auditor hace una valuación crítica.

(NEA 5) Cuestiones respecto a la integridad o competencia de la administración:  La administración está dominada por una persona (o un grupo pequeño) y no hay un consejo o comité de vigilancia efectivo. Hay una estructura corporativa compleja donde la complejidad no parece estar justificada. Hay un alto porcentaje de rotación de personal clave financiero y de contabilidad.FRAUDE Y ERROR : Ejemplos de condiciones o eventos Ejemplos que aumentan el riesgo de fraude o error. Hay una continua falla para corregir debilidades importantes en el control interno donde tales correcciones son factibles.    .

 .FRAUDE Y ERROR : Ejemplos de condiciones o eventos Ejemplos que aumentan el riesgo de fraude o error. (NEA 5) Cuestiones respecto a la integridad o competencia de la administración:  Hay una importante y prolongada escasez de personal en el departamento de contabilidad. Hay cambios frecuentes de asesoría legal o de auditores.

FRAUDE Y ERROR : Ejemplos de condiciones o eventos Ejemplos que aumentan el riesgo de fraude o error. (NEA 5) Presiones inusuales dentro o sobre una entidad   La industria está declinando y las fallas están aumentando. La entidad necesita una tendencia a la alta de las ganancias para soportar el precio de mercado de sus acciones debido a que se contempla una oferta pública. La calidad de las utilidades se deteriora. por ejemplo.   . cambios en las prácticas de negocio o selección de políticas contables alternativas que mejoren el ingreso. Hay un capital de trabajo inadecuado debido a ganancias decrecientes o a una expansión demasiado rápida. un cambio de posesión u otra razón. toma de riesgos aumentada respecto de ventas a crédito.

   . Presión financiera sobre los altos directivos.FRAUDE Y ERROR : Ejemplos de condiciones o eventos Ejemplos que aumentan el riesgo de fraude o error. La entidad depende fuertemente de uno o unos cuantos productos o clientes. Se ejerce presión sobre el personal de contabilidad para que complete los estados financieros de un período de tiempo excepcionalmente corto. (NEA 5) Presiones inusuales dentro o sobre una entidad  La entidad tiene una inversión importante en una industria o línea de productos que se distingue por su rápido cambio.

(NEA 5) Transacciones inusuales  Transacciones inusuales. consultores o agentes) que parecen excesivos en relación con el servicio proporcionado. Transacciones con partes relacionadas. a abogados. Pagos por servicios (por ejemplo. especialmente cerca de fin de año.FRAUDE Y ERROR : Ejemplos de condiciones o eventos Ejemplos que aumentan el riesgo de fraude o error. que tienen un efecto importante sobre utilidades. Transacciones o tratamientos contables complejos.    .

transacciones no registradas Inadecuada documentaciòn de transacciones Excesiva numero de diferencias entre los registros de contabilidad y confirmaciones Repuestas evasivas o irrazonables por parte de la Administraciòn a las averiguaciones de la auditorìa    . ajustes excesivos a libros cuentas.FRAUDE Y ERROR : Ejemplos de condiciones o eventos Ejemplos que aumentan el riesgo de fraude o error. (NEA 5) Problemas en la obtencion de apropiada evidencia suficiente de auditoria  Registros inadecuados por ejemplo. archivos incompletos.

FASES DE LA AUDITORIA FINANCIERA .

FASES DE LA AUDITORIA FIANCIERA PLANIFICACION EJECUCION FINALIZACION .

Proceso Contable  Realizar representacion  Revision de hechos Revisiòn Analìtica Preliminar  posteriores  Emisiòn Documentación de hallazgos de Informes  Determinar la Importancia Relativa Planeada (Materialidad) plan de auditoria  Desarrollar .Ambiente de control .ETAPAS POR CADA FASE PLANIFICACION  Actividades EJECUCION al  Ejecución ‡ ‡ FINALIZACION General Errores previas compromiso  Conocimiento  Comprender del Negocio de pruebas de eficacia operativa de controles de pruebas sustantivas .Intermedio .Control Interno .Enfocado .Bàsico  Evaluacion de encontrados  Obtener :  Ejecución la carta de .

ETAPAS POR CADA FASE PLANIFICACION Desarrollar plan de auditoria :  Evaluación EJECUCION FINALIZACION del Riesgo nivel de error potencial el Enfoque pruebas Auditoria a de de  Planear  Planear controles  Planear pruebas sustantivas .

ENFOQUE DE AUDITORIA MODERNO PARA REALIZAR UNA AUDITORIA FINANCIERA .

EVALUACIÓN DE RIESGOS - Identificacion de Riegos Específicos Asociacion de Riesgos Especificos Identificados con Errores Potenciales .

PLANEAR EL ENFOQUE DE AUDITORIA Valuación de Riesgo a nivel de Error Potencial Riesgo Especifico Identificado Riesgo Especifico No Identificado Control Interno Adecuado Control Interno Adecuado NO SI NO SI Probar Controles Pruebas Sustantivas Enfocadas Y Pruebas Sustantivas Intermedias Pruebas Sustantivas Intermedio Probar Controles Y Pruebas Sustantivas Basico .

PLANIFICACIÓN .

Control Interno .Proceso Contable  Realizar un Revisiòn Analìtica Preliminar  Determinar la Importancia Relativa Planeada (Materialidad)  Identificar Riesgos de auditoria  Desarrollar plan de auditoria .Ambiente de control .PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA ¿Qué involucra el proceso de planificación de una auditoría?  Desarrollar Actividades previas al compromiso  Efectuar un Conocimiento del Negocio  Entender como opera en la Compañía : .

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO ¿Por qué entender el negocio del cliente? cliente? Ayuda a desarrollar plan de auditoria eficaz y eficiente/valua ción de riesgo Implementar las normas de servicio Identificar las preocupaciones de la gerencia .

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO La Información a recopilar se relaciona con :    Factores internos Factores externos Proceso de control de la gerencia .

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO Factores Internos        Estructura de propiedad y gerencia Objetivos del negocio Operaciones Finanzas Personal Políticas contables Asuntos Generales .

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO Factores Externos :     Asuntos de la industria Ambiente general de negocios Parámetros competitivos Leyes y reglamentos .

Este conocimiento sirve para:  Identificar los tipos de posibles errores  Examinar los factores que influyan en el riesgo de error material  Diseño de pruebas de controles  Diseño de pruebas sustantivas  .COMPRENDER EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO  Las Normas de Auditoria exigen que los Auditores conozcan el Control Interno para planear la Auditoria.

Método de asignación de Autoridad y Responsabilidad Evaluar la función de Auditoria dentro del Sistema de control de la administración.     . Funciones del Consejo de Directores y su Comité. Análisis de las políticas para segregación de funciones.COMPRENDER EL AMBIENTE DE CONTROL  Los Auditores deben obtener suficiente conocimiento de:  Forma de pensar y actuar de la Gerencia principal de la Compañía con respecto al Control Interno.

Conocer a fondo las actividades de monitoreo de control. Identificar las actividades de control.COMPRENDER EL CONTROL INTERNO  Identificar los controles de la Compañía en cada ciclo de transacciones. Determinar los ³Ciclos de Transaccion´    .

descripción de manuales y diagramas de flujo    .COMPRENDER EL CONTROL INTERNO Cómo conocen los auditores el control interno de las compañías ?  Mediante interrogación al personal apropiado del cliente Inspeccionado sus documentos y registros Observando sus actividades y operaciones de control Revisiòn de organigramas.

COMPRENDER EL CONTROL INTERNO Cómo se documenta el control interno ? Se documenta mediante :  Cuestionario de Control Interno Narraciones escritas del Control Interno Diagramas de Flujo   .

Los principales ciclos de transacción son los siguientes:       Ingresos (Ventas.COMPRENDER EL CONTROL INTERNO Qué son los Ciclos de Transacción ?  Son las Políticas y la secuencia de Procedimientos y actividades que se realizan para la ejecución de un determinado grupo de transacciones relacionadas. Créditos y Cobranzas) Adquisiciones (Compras y desembolsos) Conversión (Producción) Nomina Preparación de Estados Financieros .

COMPRENDER EL PROCESO CONTABLE Los Auditores deberán familiarizarse con:  Tipo de transacciones importantes en los Estados Financieros Principales Políticas y principios contables utilizados para la preparación de los Estados Financieros. El proceso en que se registran las transacciones sistemáticas El proceso de preparación de los Estados Financieros    .

El propòsito de la revisiòn analìtica es la determinciòn de : Cambios inusuales Ausencia de  en los EF¶S cambios esperados .REVISIÓN ANALÍTICA PRELIMINAR  Consiste en el anàlisis de los estados financieros intermedios de la Compañia mediante la tècnica analisis fianciero horizontal o vertical.

la cual depende del tamaño de la partida o error juzgado en la circunstancias particulares de su omisión o error . Definición según NIA 320 : Es la información importante que si su omisión o error puede influir en las decisiones económicas de los usuarios tomadas com base en los estados financieros.DETERMINAR LA IMPORTANCIA RELATIVA PLANEADA (MATERIALIDAD) ¿Qué es la materialidad? Definición Clásica : Es la estimación preliminar del auditor sobre un valor de un error que probablemente influiría sobre el juicio de una persona razonable que es usuaria de un estado financiero de una Compañia.

sin embargo. Las normas exigen considerar la materialidad pero no exige cuantificar un monto.De planificación .DETERMINACIÓN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA PLANEADA (MATERIALIDAD) Como se cuantifica la materialidad ? Los auditores aplican varias técnicas para cuantificar la materialidad. De acuerdo con las normas existen dos niveles de materialidad: ± Global . es práctico hacerlo.

DESARROLLO DEL PLAN DE AUDITORIA El Auditor debe desarrollar el plan de Auditoria que incluye :     Valuación del Riesgo a nivel de error potencial Planear el Enfoque de Auditoria Planear pruebas de controles Planear pruebas sustantivas .

EVALUACION DEL RIESGO A NIVEL DE ERROR POTENCIAL  Consiste en evaluar los riesgos que pueden afectar en forma material a los EF´S  Los riesgos se identifican durante todo el proceso de planeación de auditoria  Se deben asociar los riesgos con los tipos de errores potenciales .

EVALUACION DEL RIESGO A NIVEL DE ERROR POTENCIAL Los errores Potenciales son los siguientes : Integridad TRANSACCIONES Validez Registro Corte ESTADOS FINANCIEROS Valuación Presentación .

EVALUACION DEL RIESGO A NIVEL DE ERROR POTENCIAL ERRORES POTENCIALES Integridad Las transacciones no están registradas Registro Las transacciones están registradas en cuentas equivocadas Las transacciones están registradas en periodos diferentes La transacción no es validada. Carace de sustancia económica Los saldos de las cuentas no están evaluados correctamente de acuerdo a pcga Los saldos de la cuentas no están clasifacados adecuandamente en los EF´S o las notas no están debidamente reveladas Corte Validez Valuación Presentación .

Ejemplo :  Si los controles de las Cía son buenos. se efectuará un nivel enfocado de pruebas sustantivas. se efectuará un nivel básico de pruebas sustantivas  Si los controles de las Cía.PLANEAR EL ENFOQUE DE AUDITORIA  Consite en planear el nivel de pruebas que se desarrollará durante el proceso de auditoria  Se determinará la combinación de pruebas en base a los riesgos identificados y la eficacia operativa de los controles  Se determinará los niveles de prueba sustantivas en base al modelo de seguridad de auditoria. . son malos.

PLANEAR EL ENFOQUE DE AUDITORIA Valuación de Riesgo a nivel de Error Potencial Riesgo Especifico Identificado Riesgo Especifico No Identificado Control Interno Adecuado Control Interno Adecuado NO SI NO SI Probar Controles Pruebas Sustantivas Enfocadas Y Pruebas Sustantivas Intermedias Pruebas Sustantivas Intermedio Probar Controles Y Pruebas Sustantivas Basico .

PLANEACIÓN DE TIPOS DE PRUEBA DE AUDITORÍA Pruebas de Control Validación de controles Procedi ientos analíticos Pruebas sustantivas Pruebas de detalle .

PRUEBAS SUSTANTIVAS ‡ Se denomina pruebas sustantivas a aquellas pruebas de auditorìa que son realizadas para obtener evidencia de auditorìa para detectar representaciones erroneas sustanciales en los estados financieros ‡ Las pruebas sustantivas se dividen en : ‡ Pruebas de Detalle : » Transacciones » Saldos ‡ Procedimientos Analìticos .

PRUEBAS SUSTANTIVAS  Que probar ? A las transacciones para que los estados financieros no contengan errores importantes  Cuanto probar ? Depende de la evaluación de riesgos y materialidad  Cómo probar ?  Dirección de la prueba : .Corolarias  .Primarias .Aumentos indebidos .Disminuciones indebidas Enfoque de la prueba .

PRUEBAS SUSTANTIVAS : DIRECCIÓN DE PRUEBAS RESPALDO REGISTRO INICIAL AUMENTO INDEBIDO REGISTRO INTERMEDIO DISMINUCION INDEBIDA REGISTRO FINAL MAYOR GENERAL .

.PRUEBAS SUSTANTIVAS : Muestreo de Auditoria Es la técnica utilizada para efectuar la selección de una muestra a partir de una población. Es una herramienta que tiene como función básica determinar que parte de una población en estudio debe examinarse con el objetivo de hacer inferencias sobre dicha población.

con el propósito de determinar si dicha población esta libre de errores materiales.PRUEBAS SUSTANTIVAS : Muestreo de Auditoria La técnica de muestreo es utilizada en auditoria para seleccionar partidas de la población que se requieren que sean revisadas. .

El método más utilizado es el MMA Se utiliza el juicio y escepticismo profesional para la selección de la muestra .PRUEBAS SUSTANTIVAS : Muestreo de Auditoria Muestreo Representativo Estadístico No estadístico Se utilizan métodos estadísticos para la selección de la muestra.

en la que cada unidad monetaria de la población tiene igual probabilidad de ser seleccionada. .Muestreo por montos monetarios acumulados (MMA) Por montos monetarios acumulados MMA Se aplica a una población de partidas expresadas como montos monetarios.

La precisión del muestreo (Materialidad) PRECISIÓN MONETARIA (PM) .La seguridad sustantiva SEGURIDAD SUSTANTIVA ( R ) .P. se necesitan los siguientes elementos : . Sustantivas : Muestreo Representativo Estadístico  Para efectuar el muestreo estadìstico.

Determinar tamaño de la muestra ³n´ n = M (Monto monetario total o Población a probar ) J ( Intervalo de selección) . Sustantivas : Muestreo Representativo Estadístico ¿Pasos para efectuar el muestreo estadìstico? 1.P. Calcular el intervalo de selección ³J J = PM (Precisión monetaria) R (Seguridad sustantiva) 2.

J . Determinar el Azar Inicial ( Numero Aleatorio que debe ser entre cero y J) 4. Efectuar la prueba para comprobar si las muestras han sido seleccionadas correctamnte (AI + No.P.RF = TP ) . Sustantivas : Muestreo Representativo Estadístico ¿Pasos para efectuar el muestreo estadìstico? 3. Aplicar la tècnica de MMA para la selecciòn de muestras 5.

000 2 .000 PM R US$180.000 2.000 17.000 43.000 35.000 40.000 23.000 340.000 40. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total Importe 20.000 50.000 70.Calculo de muestreo por MMA Ejercicio No.

Sustantivas : Muestreo Representativo Estadístico ¿Ejercicio ? Población PM R J n US$340.000 4 .000 2 90.000 US$180.P.

Calculo de muestreo por MMA Ejercicio Azar Inicial US$65.000 (entre cero y J) Nota : El Azar Inicial serà un numero negativo entre cero y J .

000) (17.000 70.000) 2.000 50.000 (65.000) (45.000 (17.000) (15.000) (90.000 35.000) (65.000) 5.000) (85.000) (90.000 40.000) 30. PS (a) Importe (b) Valor Acumulativo (d + a) Azar 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total PS PS PS PS 20.000 340.000 (10.000) (15.000) (90.000) (c) J Intervalo (d) Valor Acumulativo Final (b + c) (65.000) (5.000) (10.000) (60.000 (90.000) .000 (65.000 43.000) (45.000) (88.000 40.000 2.000 17.000) 30.Calculo de muestreo por MMA Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio No.000 23.000) (60.000) (5.

000 50.000 17.000 70.000 40.000 340. PS (a) Importe (b) Valor Acumulativo (d + a) Azar 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total PS PS PS PS 20.000 23.000 35.000 43.Calculo de muestreo por MMA Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio No.000) .000 2.000 (65.000) (c) J Intervalo (d) Valor Acumulativo Final (b + c) (65.000 40.

000 340.000) (45.000 40.000 70.000) (45.000 2.000 43.000 35.000 40.000 (65.000) .Calculo de muestreo por MMA Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio No.000 50. PS (a) Importe (b) Valor Acumulativo (d + a) Azar 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total PS PS PS PS 20.000) (c) J Intervalo (d) Valor Acumulativo Final (b + c) (65.000 23.000 17.

000 70.000) (5.000 50.000 (65.000 2.000) .000 43.000 17.000 40.000) (45.000) (45.000 23.Calculo de muestreo por MMA Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio No.000 35.000) (c) J Intervalo (d) Valor Acumulativo Final (b + c) (65.000 340.000) (5.000 40. PS (a) Importe (b) Valor Acumulativo (d + a) Azar 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total PS PS PS PS 20.

000 (65.000 40.000 50.000) 30.000 .000 43.000) (5.000 23.000 (c) J Intervalo (d) Valor Acumulativo Final (b + c) (65.000) (5.000 70.000 35.Calculo de muestreo por MMA Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio No.000 17.000 40. PS (a) Importe (b) Valor Acumulativo (d + a) Azar 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total PS PS PS PS 20.000 2.000) (45.000) (45.000) 30.000 340.

000 (65.000 35.000 40.000) (45.000 50.000 40.000) (5.000 43.000 23. PS (a) Importe (b) Valor Acumulativo (d + a) Azar 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total PS PS PS PS 20.000 340.000 2.000) (45.000 (90.000) .000) (5.000 70.Calculo de muestreo por MMA Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio No.000) (c) J Intervalo (d) Valor Acumulativo Final (b + c) (65.000) 30.000) (60.000 17.

000 (65.000) (60.000 23.000) . PS (a) Importe (b) Valor Acumulativo (d + a) Azar 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total PS PS PS PS 20.000 50.000) (5.000) (5.000) 30.000 (10.000 2.000) (c) J Intervalo (d) Valor Acumulativo Final (b + c) (65.000 35.000 40.000) (10.000) (45.000 40.000 17.000) (90.000) (45.Calculo de muestreo por MMA Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio No.000 70.000 340.000 43.

000) (c) J Intervalo (d) Valor Acumulativo Final (b + c) (65.000 2.000 17.000) (10.000 (90.000) (45.000 23.000 40.000 50.000) (45.000 340.000) (90.000) .000 40.000) 30.000 35.000) (5.Calculo de muestreo por MMA Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio No.000) (60.000) (60.000 70.000) (5.000) 30.000 (10.000 43.000 (65. PS (a) Importe (b) Valor Acumulativo (d + a) Azar 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total PS PS PS PS 20.

000 (17.000 (65.000) 30.000) (10.000) (90.000) (5.Calculo de muestreo por MMA Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio No.000) (17.000) .000 35.000) (c) J Intervalo (d) Valor Acumulativo Final (b + c) (65.000) 30.000) (60. PS (a) Importe (b) Valor Acumulativo (d + a) Azar 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total PS PS PS PS 20.000 50.000 340.000 40.000 70.000 23.000) (45.000) (90.000 40.000) (45.000 (10.000) (5.000 43.000) (60.000 17.000 2.

000) (17. PS (a) Importe (b) Valor Acumulativo (d + a) Azar 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total PS PS PS PS 20.000) (45.000 2.000 340.000) (45.000) (15.000) (90.000) (60.000 (10.000 17.000 40.000 23.000 (65.000 70.000) (10.000) (15.000) 30.000) (90.000) (5.000 50.000) .Calculo de muestreo por MMA Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio No.000 43.000) (c) J Intervalo (d) Valor Acumulativo Final (b + c) (65.000) (5.000) (60.000 40.000 35.000 (17.000) 30.

000) 30.000 23.000) (15.000 (17.000) (15.000) (10.000 70.000) (17.000 (90.000) (60.000 50.000 340.000 40.000) (5.000 35.000) 30.000) (90.000 2.000 40.000 (10.000 (65.000) (45.Calculo de muestreo por MMA Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio No.000) (90.000) (5.000) 2.000) (45.000) (88.000 17.000 43.000) (c) J Intervalo (d) Valor Acumulativo Final (b + c) (65.000) (60.000) . PS (a) Importe (b) Valor Acumulativo (d + a) Azar 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total PS PS PS PS 20.

000 40.000 340.000) (5.000) 2.000 (65.000) (5.000 43.000 50.000) (10.000) (15.000) (90.000) (17.000) (c) J Intervalo (d) Valor Acumulativo Final (b + c) (65.000 23.000 40.000) (45.000) 30.000) (90.000 70.000 2.000) (15.Calculo de muestreo por MMA Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio No.000 35. PS (a) Importe (b) Valor Acumulativo (d + a) Azar 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total PS PS PS PS 20.000) (45.000) .000 (65.000) (90.000) 30.000 (17.000) (65.000) (60.000 (10.000) (88.000) (60.000 17.

000 (10.000 70.000 340.000 40.000) (85.000) (60.000) (45.000) (c) J Intervalo (d) Valor Acumulativo Final (b + c) (65.000) (45.000 35.Calculo de muestreo por MMA Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio No.000) .000 (65.000) 30.000 17.000 43. PS (a) Importe (b) Valor Acumulativo (d + a) Azar 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total PS PS PS PS 20.000 40.000 50.000) (88.000) 5.000) (90.000 2.000) (15.000) (60.000) (10.000) (65.000 (90.000) (5.000) 2.000 23.000 (17.000 (65.000) (90.000) (90.000) (15.000) (5.000) 30.000) (17.

000) .000 43.000 (90.000 340.000) 30.000 (65.000) (90.000 23.000) (17.000 70.000) 5.000) (15.000) (c) J Intervalo (d) Valor Acumulativo Final (b + c) (65.000 17.000) (5. PS (a) Importe (b) Valor Acumulativo (d + a) Azar 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total PS PS PS PS 20.000) (88.000 (17.000 2.000) (60.000 40.000) 2.000) (10.000) (15.000) 30.000) (65.000 35.000) (45.000) (5.000) (60.000 40.000 50.000) (85.000) (90.000) (45.000 (10.000 (65.Calculo de Muestreo por MMA Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio No.000) (90.

000 .000 0 65.000 340.000 340.Conciliación del calculo de muestreo por MMA Ejercicio Valor al azar J (Intervalo) PS (Partidas seleccionadas) J * PS Valor acumulado al final Población en MMA Población real Diferencia 90.000 4 360.000 -85.

PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS POR AREA .

Corte.BANCOS Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos Tipos de Prueba: Tipos de Errores: Prueba de saldos. Registro. Valuación. Validez.CAJA . Procedimientos Básicos: ± Cédula Sumaria ± Confirmación de Saldos y conciliaciones. ± Arqueos de Efectivo ± Análisis de conciliaciones bancarias . Presentación. Integridad.

Registro. Valuación. Corte. Procedimientos Básicos: ± Cédula Sumaria ± Realizar confirmaciones ± Procedimientos alternativos (verificación de cobros posteriores) ± Valuación de la recuperabilidad de cuentas por cobrar .CUENTAS POR COBRAR Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos Tipos de Prueba: Prueba de saldos Tipos de Errores: Integridad. Validez. Presentación.

Validez. Procedimientos Bàsicos: ± Cédula Sumaria ± Movimiento de Cuentas ± Observación física ± Prueba de transacciones ± Prueba de Valuación (costo) .INVENTARIOS Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos Tipos de Prueba: Prueba de transacciones y saldos Tipos de Errores: Integridad. Registro. Corte. Valuación. Presentación.

Corte. Presentación. Valuación. Registro. Validez.ACTIVOS FIJOS Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos Tipos de Prueba: Prueba de transacciones y de saldos Tipos de Errores: Integridad. Procedimientos Básicos: ± Cédula Sumaria ± Observación física ± Prueba de adiciones de activos fijos ± Cómputo Global de Depreciación ± Prueba de Valuación .

Presentación. Procedimientos Bàsicos: ± Cédula Sumaria ± Confirmaciones de saldos ± Comparación del valor patrimonial proporcional con el saldo en Libros .INVERSIONES Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos Tipos de Prueba: Pruebas de saldos Tipos de Errores: Integridad. Valuación. Corte. Registro. Validez.

Registro. Validez. Presentación. Procedimientos Básicos: ± Cédula sumaria ± Movimiento de cuentas ± Prueba de saldos ± Presentación . Valuación.CARGOS DIFERIDOS Y OTROS ACTIVOS Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos Tipos de Prueba: Prueba de saldos Tipos de Errores: Integridad. Corte.

Presentación. Procedimientos Básicos: ± Cédula sumaria ± Confirmación de saldos ± Prueba de valuación en moneda extranjera ± Procedimientos alternativos (Revisión de pagos posteriores) ± Presentación . Corte.CUENTAS POR PAGAR Enfoque de la Prueba: Disminuciones Indebidas Tipos de Prueba: Prueba de saldos Tipos de Errores: Integridad. Validez. Registro. Valuación.

Registro. Validez. Valuación. Presentación. Corte. Procedimientos Básicos: ± Cédula sumaria ± Prueba de Saldos mediante procedimientos analíticos sustantivos .GASTOS ACUMULADOS Enfoque de la Prueba: Disminuciones Indebidas Tipos de Prueba: Prueba de saldos Tipos de Errores: Integridad.

Validez. Valuación. Presentación. Registro. Procedimientos Básicos: ± Cédula sumaria ± Confirmación de saldos ± Presentación .OBLIGACIONES BANCARIAS Enfoque de la Prueba: Disminuciones Indebidas Tipos de Prueba: Prueba de saldos Tipos de Errores: Integridad. Corte.

Procedimientos Básicos: ± Cédula sumaria ± Prueba de saldos ± Movimiento de Cuentas . Registro.PATRIMONIO Enfoque de la Prueba: Disminuciones Indebidas Tipos de Prueba: Prueba de saldos Tipos de Errores: Validez. Valuación. Presentación.

Presentación. Corte. Validez. Procedimientos Básicos: ± Cédula sumaria ± Procedimientos analíticos sustantivos ± Pruebas de detalle (Cómputo global) . Registro.INGRESOS Enfoque de la Prueba: Disminuciones Indebidas Tipos de Prueba: Pruebas de detalle Tipos de Errores: Integridad.

Presentación. Procedimientos Básicos: ± Cédula sumaria ± Pruebas de detalle ± Procedimientos analíticos sustantivos . Corte.COSTO DE VENTAS Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos Tipos de Prueba: Pruebas de detalle Tipos de Errores: Integridad. Registro. Validez.

Procedimientos Básicos: ± Cédula sumaria ± Pruebas de detalle ± Procedimientos analíticos sustantivos . Registro. Corte. Presentación. Validez.GASTOS OPERACIONALES Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos Tipos de Prueba: Pruebas de detalle Tipos de Errores: Integridad.

INFORME El informe de auditoría debe conter :  Opinión sobre los EF S  Estados financieros que fueron sujetos a auditoria  Notas a los Estados Financieros .

Los EF S no están presentado de acuerdo a PCGA El auditor no da una opinión sobre los EF S .MODELO DE OPINIÓN Opinión Con Salvedades Abstención De Opinión Opinión Limpia (Sin Salvedades) Opinión Adversa EF S presentan razonablemente su Situación financiera Los EF S se encuentran razonablemente presentados excepto por uno o varios saldos de cuentas contables que componen los EF S.INFORME .

PCGA -Revelación Limitación al Alcance Negocio en Marcha Énfasis en Algún Asunto Material o Importante Con Salvedad ³Excepto por´ Con Salvedad ³Excepto por´ Párrafo Explicativo Adic Párrafo Explicativo Adic Muy Importante y Generalizada Negativa Abstención Abstención .IDENTIFICACIÓN DEL TIPO DE OPINIÓN POR SITUACIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA AUDITORIA SITUACIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA AUDITORIA Desviación en: .

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