AUDITORÍA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS.

DEFINICIONES 

La auditoria con un enfoque basado en riesgos trata sobre la identificación y análisis de los riesgos relevantes para alcanzar los objetivos y determinar las actividades de control. Una recopilación, acumulación y evaluación de evidencia sobre información de una entidad, para determinar e informar el grado de cumplimiento entre la información y los criterios establecidos. Un proceso sistemático para obtener y evaluar riesgos de manera objetiva, las evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y otras situaciones que tienen una relación directa con las actividades que se desarrollan en una entidad pública o privada. El fin del proceso consiste en determinar el grado de precisión del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, así como determinar si dichos informes se han elaborado observando principios establecidos para el caso&. Es un proceso sistemático, esto quiere decir que en toda Auditoría debe existir un conjunto de procedimientos lógicos y organizados que el auditor debe cumplir para la recopilación de la información que necesita para emitir su opinión final. Sin embargo cabe destacar que estos procedimientos varían de acuerdo a las características que reúna cada empresa, pero esto no significa, que el auditor no deba dar cumplimiento a los estándares generales establecidos por la profesión. La palabra Auditoría viene del latín AUDITORIUS, y de esta proviene auditor, que tiene la virtud de oír, y el diccionario lo considera revisor de cuentas colegiado pero se asume que esa virtud de oír y revisar cuentas está encaminada a la evaluación de la economía, la eficiencia y la eficacia en el uso de los recursos, así como al control de los mismos. La Auditoría puede definirse como un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, así como establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para el caso. Es la investigación, consulta, revisión, verificación, comprobación y evidencia aplicada a la Empresa. Es el examen realizado por el personal calificado e independiente de acuerdo con Normas de Contabilidad; con el fin de esperar una opinión que muestre lo acontecido en el negocio; requisito fundamental es la independencia.      

AUDITORÍA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS 

Se define también la Auditoría como un proceso sistemático, que consiste en obtener y evaluar objetivamente evidencias sobre las afirmaciones relativas a los actos o eventos de carácter económico ± administrativo, con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones y los criterios establecidos, para luego comunicar los resultados a las personas interesadas. Se practica por profesionales calificados e independientes, de conformidad con normas y procedimientos técnicos.

OBJETIVOS DE AUDITORIA BASADA EN RIESGOS
El Estándar Internacional de Auditoría ISA 200 establece: ³El objetivo de la auditoría de estados financieros es permitirle al auditor expresar una opinión respecto de si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con la estructura aplicable de información financiera´. En la auditoría basada en riesgos el objetivo del auditor es ³obtener seguridad razonable de que en los estados financieros no existan declaraciones equivocadas materiales causadas por fraude o error´. Esto implica tres pasos clave: 

Valorar los riesgos de declaración equivocada material contenida en los estados financieros; Diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría adicionales que respondan a los riesgos valorados y reduzcan a un nivel aceptablemente bajo los riesgos de declaraciones materiales contenidas en los estados financieros; y Emitir un reporte de auditoría redactado adecuadamente, basado en los hallazgos de auditoría.  

Esta Metodología basada en riesgos facilita y mejora la calidad de auditoría, transforma el proceso de Auditoría tradicional en una nueva estructura para evaluar de qué manera se administra los riesgos del negocio de una compañía. La ventaja de este enfoque es que permite adquirir un entendimiento integral del negocio, incluyendo las estrategias, los riesgos de negocio y los procesos para administrarlos, lo que resulta en una auditoría efectiva y eficiente. Se centra en claves del éxito y en los indicadores claves de rendimiento (valor agregado, programas de calidad total) que impulsan a las compañías y que permite agregar valor mediante auditoría.

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FUNCIONES DE AUDITORIA BASADA EN RIESGOS

Incorporar al universo de los asuntos de auditoría la visión de riesgo que tiene la organización.  Valorar los riesgos de declaración equivocada material contenida en los estados financieros. 


Desarrollar procesos de auditoría basada en riesgos e incorporarlos en los planes anuales de la auditoría. Darle seguimiento al plan comercial y ajustar el plan de la auditoría ante cambios en el primero. Diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría adicionales que respondan a los riesgos valorados y reduzcan a un nivel aceptablemente bajo los riesgos de declaraciones materiales contenidas en los estados financieros. Utilizar técnicas y procedimientos de riesgo cuando se realiza la auditoría. Informar a los administradores y responsables de la organización los resultados de las auditorías con un lenguaje de riesgos y no de control interno. Identificar de manera conjunta los riesgos que pudieran afectar adversamente la habilidad de la organización para alcanzar sus objetivos. Ayudar a evaluar el impacto que pudieran tener estos riesgos dentro de la organización. Sugerir el tratamiento y/o las acciones que deberán establecerse para disminuir la probabilidad de exposición a estos riesgos. Diseñar un programa de auditoría basada en los principales riesgos del negocio. Evaluar la suficiencia y efectividad de los controles internos actuales. Obtener planes de acción de los responsables para corregir las fallas de control identificadas. Dar a conocer los resultados a la Dirección General y a su Comité de Auditoría, mediante reporte de auditoría redactado adecuadamente, basado en los hallazgos de auditoría para una oportuna y adecuada toma de decisiones.   

       

En conclusión podemos decir que la función de una auditoria basada en riesgos es:

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empleados o terceros. Situaciones adversas cuyas consecuencias para una organización es la pérdida de un activo (tangible o intangible) El riesgo ante el trabajo ordenado. al objeto de obtener una base de juicio razonable sobre los datos contenidos en las cuentas anuales que se examinan y poder expresar una opinión respecto a las mismas. El auditor planea y realiza el trabajo entonces de manera tal que reduzca a un nivel aceptable el riesgo de expresar una conclusión inapropiada. Además.AUDITORÍA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS Apoyar a la organización a identificar sus riesgos financieros. En general. a establecer un programa de monitoreo permanente sobre los mismos. a priorizarlos y a determinar el tratamiento que se deberá dar a cada uno de ellos y. asumiendo que no hay controles relacionados. a determinar el impacto que pueden tener sobre los objetivos de la organización. es el riesgo de que el auditor exprese una conclusión inapropiada. Riesgo de fraude (Parte del riesgo inherente o posible riesgo de control) El riesgo de un acto intencional cometido por uno o más individuos de la administración. GRUPO No. Riesgo de control (¿Los controles internos existentes mitigan los riesgos inherentes?). obtener evidencia adecuada de las afirmaciones de la dirección. que conlleva el uso de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal. de quienes tengan a cargo el gobierno. CONCEPTUALIZACION DE RIESGO ¿Qué es el riesgo? Cualquier obstáculo que se oponga al logro de los objetivos globales y específicos dentro de una organización. 8 -3- . esos riesgos se pueden representar por los componentes que se presentan a continuación: Riesgo Inherente Susceptibilidad de la aserción a estar declarada equivocadamente. mediante la realización y evaluación de las pruebas de auditoría que se consideren adecuadas. contenidas en las cuentas anuales. la cual podría ser material individualmente o cuando se agrega con otras declaraciones equivocadas. de operación y de cumplimiento con leyes y normatividades.

El nivel aceptable del riesgo de detección para un nivel dado de riesgo de auditoría equivale a la relación inversa con los riesgos de declaración equivocada material a nivel de aserción. Riesgo de Detección Es el riesgo de que el auditor no detectará la declaración equivocada que existe en una aserción que podría ser material. asimismo. la auditoría se basa en la aplicación y evaluación del Marco Integrado de Control Interno específicamente en lo que se refiere a Actividades (MICICAM por Actividades). Determinación del Riesgo de Control El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del control interno existente. individualmente o cuando se agrega con otras declaraciones equivocadas Riesgo combinado Es un término que se usa algunas veces para referirse a los riesgos valorados (riesgo inherente y de control) de declaración equivocada tanto a nivel de estado financiero como a nivel de aserción. o en algunas cuentas o grupos de transacciones. la declaración equivocada que podría ser material. GRUPO No. Los elementos que integran la estructura de control son los siguientes: a) El ambiente de control. que le permita determinar la naturaleza. Para la determinación del riesgo inherente. extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría. DETERMINACION DEL RIESGO Representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro específico de los estados financieros. ya sea individualmente o cuando se agrega con otras declaraciones equivocadas. o en un tipo específico de negocio. sin considerar el efecto de los procedimientos de control interno que pudieran existir. en función de las características o particularidades de dicho rubro (cuenta. que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va depositar en él. sobre una base oportuna. El riesgo inherente toma en cuenta el hecho de que la probabilidad de que ocurran errores importantes es mayor en algunos tipos de negocios. saldo o grupo de transacciones) o negocio. 8 -4- .AUDITORÍA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS Riesgo de que el sistema de control interno de la entidad no prevenga o no detectará.

si las pruebas de cumplimiento demuestran que determinados controles no están. de hecho operando o lo están haciendo en forma deficiente. no sean prevenidos o detectados oportunamente por el sistema de control interno contable en vigor. aun cuando se alcancen todos los objetivos del sistema de control interno. Lo anterior permite ajustar eficientemente el alcance de las pruebas sustantivas. la cual puede examinarse en cualquier momento. el cumplimiento sólo puede determinarse mediante observación visual directa en el momento en que esos procedimientos son ejecutados por el personal de la entidad. el riesgo de control nunca desaparece totalmente. debido a las limitaciones inherentes a cualquier sistema de este tipo. El riesgo de control disminuye en la medida en que aumenta la efectividad con que el sistema de control interno alcanza los objetivos. c) Los sistemas de información y comunicación. otros procedimientos no dejan evidencia documental. en estos casos. Los procedimientos de auditoría recomendados para llevar a cabo el estudio y evaluación del control interno durante el proceso de planeación de una auditoría son los siguientes:  Una prueba de cumplimiento es la comprobación de que uno o más procedimientos de control interno estuvieron operando con efectividad durante el periodo auditado.   El riesgo de control representa el riesgo de que los errores importantes (que excedan a la importancia relativa al agregarse a otros errores) que pudieran existir en un rubro específico de los estados financieros. d) Los procedimientos de control. En cambio. Como regla general. e) La vigilancia. las pruebas de cumplimiento deben concluirse antes de iniciar las pruebas sustantivas. La naturaleza y oportunidad de aplicación de las pruebas de cumplimiento están relacionadas entre sí. GRUPO No. Existen procedimientos de control interno que producen evidencia documental. Sin embargo. tanto generales como Específicos establecidos.AUDITORÍA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS b) La evaluación de riesgos. 8 -5- .

existen en forma independiente de la auditoría.AUDITORÍA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS Los riesgos inherentes y de control. 8 -6- . lo cual en la práctica pude hacerse en forma independiente o combinada.. El riesgo de detección se debe establecer en relación inversa a los riesgos inherentes y de control.Representa el riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor no detecten los posibles errores importantes que hayan escapado a los procedimientos de control interno. pueda juzgar si. en sus tres componentes. Riesgo de detección. Sin embargo. los estados financieros están presentados razonablemente de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. GRUPO No. El riesgo de auditoría debe considerarse por el auditor al nivel de los estados financieros tomados en su conjunto.´. el riesgo de auditoría debe considerarse también a ese nivel. El riesgo de detección lo establece el auditor al determinar la naturaleza. Determinación del Riesgo de Detección El µRiesgo de auditoría¶ representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinión sin salvedades. sobre unos estados financieros que contengan errores o desviaciones de los principios de contabilidad. La Auditoría lleva a cabo el estudio del control interno de las entidades mediante la aplicación de sus Cuestionarios de Control Interno y de la Guía para la Determinación del Riesgo de Auditoría. en virtud de que la mayoría de los procedimientos de auditoría se aplican sobre saldos de cuentas o grupos de transacciones. la función del auditor consiste simplemente en evaluarlos adecuadamente. en su opinión. Riesgo de control Riesgo inherente Alto Medio Bajo Alto Medio Bajo Riesgo de detección Bajo Bajo Bajo Medio Medio Alto Alto Medio Alto En la fase de planeación el auditor considera estos conceptos para asegurarse de que obtendrá la evidencia suficiente y competente que le servirá para que. en exceso a la importancia relativa. alcance y oportunidad de sus pruebas sustantivas. en la fase de evaluación de resultados.

así como en el alcance de las pruebas sustantivas. funcionario o encargado de ello. Cuando el auditor ha concluido que existe un riesgo importante de errores significativos dentro de los estados financieros. y los requerimientos de niveles apropiados de supervisión. El término ³error´ se refiere a fallas involuntarias en la información financiera. el riesgo inherente y el riesgo de control y establece el riesgo de detección. Equivocaciones en la aplicación de principios de contabilidad. el auditor establecerá el riesgo de detección que a su juicio le permita obtener la evidencia suficiente y competente para sustentar sus hallazgos y su opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros. Al evaluar el riesgo de auditoría para una cuenta o grupo de transacciones. oportunidad y alcance de los procedimientos. El auditor deberá considerar el efecto de estas evaluaciones en la estrategia de auditoría. la asignación de personal. Las fórmulas y cálculos empleados para la estimación de los resultados deberán plasmarse y conservarse en los papeles de trabajo de la auditoría. El entendimiento que el auditor tenga del control interno de la entidad pudiera aumentar o mitigar su preocupación acerca del riesgo de errores importantes. tales como:    Errores aritméticos que los empleados cometen en los registros y en la información contable. Por otra parte se deben tomar en consideración los fraudes en la auditoria de los estados financieros para lo cual definiremos los siguientes términos de irregularidad o fraude como: Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la información financiera o actos intencionales para sustraer activos (robos). el auditor evalúa el ambiente de control.AUDITORÍA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS Durante la planeación se deberá evaluar el riesgo de un error importante (ya sea causado por un error o fraude). GRUPO No. 8 -7- . el auditor deberá considerar esta conclusión para determinar la naturaleza. por parte del empleado. como ya se explicó anteriormente. Considerando los resultados de la evaluación del riesgo inherente y riesgo de control a que hacen referencia los dos incisos anteriores utilizando las herramientas correspondientes. Falta de criterio o mala interpretación de los hechos existentes a la fecha en que se preparan los estados financieros. u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros sujetos a examen.

Basado en este conocimiento el auditor debe evaluar si el ambiente de control promueve sistemas confiables y procedimientos de control efectivos. se implementan y funcionan. siempre y cuando estos se prueben y sean efectivos. c) Funcionamiento del consejo de administración y sus comités. tanto el sistema contable de la entidad como sus procedimientos de control. f) Políticas y prácticas de personal. Si basado en su conocimiento del ambiente de control.AUDITORÍA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS Determinación del ambiente de control De acuerdo con el Boletín 3050. fortaleciendo o debilitando sus controles. Este conocimiento comprende las condiciones bajo las que están diseñados. juzgará si es adecuado o no confiar en ella durante la auditoría. El Ambiente de Control representa la combinación de factores que afectan las políticas y procedimientos de una entidad. Dichos factores son los siguientes: a) Actitud de la administración hacia los controles establecidos.´ Para planear la auditoría se necesita obtener un conocimiento suficiente del ambiente de control. el auditor tiene dudas fundadas respecto de la efectividad de la estructura del control interno. GRUPO No. g) Influencias externas que afectan las operaciones y prácticas de la entidad. se puede confiar en los controles durante la auditoría. La auditoría efectúa el estudio y evaluación del Ambiente de Control de las entidades fiscalizadas mediante la aplicación del Marco Integrado de Control Interno Institucional (MICICAM Institucional) su resultado permite precisar el porcentaje de alcance que se dará a las pruebas sustantivas o de detalle dentro del rango que corresponde al riesgo de detección determinado previamente. incluyendo la función de auditoría interna. e) Métodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al cumplimiento de las políticas y procedimientos. Si el auditor concluye que el ambiente de control promueve un control interno efectivo. b) Estructura de organización de la entidad. 8 -8- . d) Métodos para asignar autoridad y responsabilidad.

La probabilidad representa la posibilidad de que un acontecimiento dado ocurra. Cuando existen cadenas de acontecimientos que se combinan e interactúan dando lugar a probabilidades e impactos significativamente distintos. Puede ser útil utilizar la misma unidad de medida al considerar el impacto eventual de un riesgo en el logro de un objetivo específico. La metodología de apreciación del riesgo de una entidad normalmente comprende una combinación de técnicas cuantitativas y cualitativas. una secuencia de acontecimientos podría tener un impacto más significativo. 8 -9- . Por el contrario. En cualquier caso. Las estimaciones de probabilidad e impacto de riesgo a menudo son determinadas usando datos sobre acontecimientos pasados observables. Sin embargo. los que pueden proveer una base más objetiva que las estimaciones exclusivamente subjetivas. la elección de técnicas debe reflejar la necesidad de precisión y la cultura de la unidad de negocios. mientras que el impacto representa su efecto en caso de que ocurriera. Mientras que el impacto de un acontecimiento aislado podría ser leve. los datos externos pueden ser útiles como un punto de control o para fortalecer el análisis. Los usuarios deben ser cautelosos cuando utilizan acontecimientos pasados para hacer predicciones sobre el futuro ya que los factores que influyen en los acontecimientos cambian con el transcurso del tiempo. No es necesario que una entidad utilice técnicas de apreciación comunes en todas las unidades de negocios. Los datos generados internamente basados en la propia experiencia de una entidad pueden reflejar menos prejuicios personales subjetivos y proveer mejores resultados que datos de procedencia externa. aún cuando los datos generados internamente son un insumo importante. los métodos utilizados por las unidades de negocios individuales deben facilitar la apreciación global de los riesgos de la entidad. La gerencia a menudo utiliza técnicas de apreciación cualitativa cuando los riesgos no se prestan a la cuantificación o cuando los datos confiables y en cantidad suficiente requeridos para la apreciación cuantitativa no están en la práctica disponibles o cuando el proceso de obtención y análisis de datos no es costo-beneficioso. La gerencia aprecia los acontecimientos desde dos perspectivas: probabilidad e impacto. Las técnicas cuantitativas normalmente tienen más precisión y son utilizadas en actividades más complejas y sofisticadas para complementar las técnicas cualitativas.AUDITORÍA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS La apreciación de riesgos permite a una entidad considerar cómo los acontecimientos eventuales podrían afectar el logro de los objetivos. En caso que los acontecimientos eventuales no estén directamente GRUPO No. La gerencia a menudo utiliza medidas de desempeño para determinar el grado en que los objetivos están siendo alcanzados. la gerencia puede apreciar cómo se relacionan los acontecimientos.

Como consecuencia. 8 . la gerencia necesita tener conocimiento de marcos temporales más largos y no ignorar riesgos que podrían estar más lejanos en el tiempo. algunos elementos de la orientación y de los objetivos estratégicos se extienden hasta el largo plazo. En virtud de que los riesgos son apreciados en el contexto de la estrategia y de los objetivos de una entidad. 4. la gerencia los aprecia individualmente. Sin embargo. la gerencia considera las consecuencias positivas y negativas de los acontecimientos eventuales.10 - . con enfoque de riesgo GRUPO No.AUDITORÍA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS relacionados. la gerencia puede apreciar y agrupar los acontecimientos identificados en categorías comunes. 2. 3. Detallar las tareas a ejecutar en cada subproceso Identificar los riesgos en cada subproceso Evaluar los riesgos de cada subproceso Confeccionar el Mapa de los Riesgos. a través de la entidad. Existe normalmente un rango de posibles resultados asociados a un acontecimiento eventual y la gerencia los considera como una base para desarrollar una respuesta al riesgo. c) Diseñar el Modelo de Organización del proceso de Auditoría Interna. A través de la apreciación del riesgo. la gerencia utiliza técnicas de apreciación de riesgo para determinar el riesgo residual ± el riesgo remanente luego de la acción de la gerencia para modificar la probabilidad o impacto del riesgo. en caso que la ocurrencia de riesgos sea probable en múltiples unidades de negocios. La apreciación de riesgos es aplicada en primera instancia al riesgo inherente ± el riesgo para la entidad en ausencia de cualesquiera acciones que la gerencia podría tomar para modificar la probabilidad del riesgo o su impacto. individualmente o por categoría. la gerencia a menudo tiende a centrarse en riesgos con horizontes temporales de corta a mediana duración. Una vez que se han desarrollado las respuestas al riesgo. El diseño para diagnosticar o determinar los riesgos en el proceso de Auditoría Interna consiste en: a) Definir criterios de valoración de los riesgos b) Realizar el diagnóstico del ejercicio de la Auditoría Interna 1.

Análisis. en los puntos vulnerables de cada subproceso. Al combinar las consecuencias de ocurrir un evento con las probabilidades de que ocurra se llega a determinar un nivel de riesgo Evaluación.Parte del análisis que se realiza.. 8 . Los Niveles de Riesgo en la Dirección de Auditoría Interna serán los siguientes:    Aceptable Moderado Inaceptable GRUPO No.   Probabilidad Impacto Se analizan los riesgos combinando las estimaciones de impacto y su probabilidad de ocurrencia. atendiendo a las diversas fuentes que pueden originarlos y las posibles manifestaciones de ocurrencia de los mismos.. a los riesgos identificados.11 - . en cuanto a las consecuencias y probabilidades de ocurrencia de los mismos.Los riesgos serán identificados.AUDITORÍA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS a) Definición de los criterios de valoración de los riesgos Los pasos a seguir en el tratamiento de los riesgos serán los que se describen a continuación:      Identificación Análisis Evaluación Supervisión y Monitoreo Comunicación y Consulta Identificación. en el contexto de las medidas de control existentes. Se detallará si su fuente es interna o externa. Si algún riesgo resulta excluido se debe mencionar en el análisis. Deberá entenderse quedar registrado:     Cuál es el riesgo Cómo puede manifestarse Por qué Qué controles existen en ese momento para contrarrestar sus efectos. valorando las fortalezas y debilidades de cada uno.

entre otras. y determinar los riesgos. no alteren las prioridades del tratamiento de los mismos. es decir información de los Supervisores hacia los niveles correspondientes.12 - . debe efectuarse el estudio partiendo de las tareas previstas para cada subproceso.1. 8 . puede ser:    Entrevistas Grupos de expertos Cuestionarios individuales Supervisión y Monitoreo. solamente no estará concebida esta como un flujo de información hacia los interesados. debe existir la retroalimentación del emisor con los criterios de todos los involucrados. Esta comunicación debe preverse en ambas direcciones. Tareas a ejecutar en cada subproceso e identificación de los riesgos Para efectuar el diagnóstico del proceso de auditoría Interna e identificar los riesgos en el proceso. GRUPO No. es decir. b) Diagnóstico del proceso de Auditoría Interna b. tanto internas como del entorno. y asesoría con el fin de lograr mejoras en el ejercicio de la auditoría Interna. Comunicación y Consulta. Es preciso que los riesgos y la efectividad de las medidas de control de cada uno. incluido el auditor. Además contribuye a la identificación de las nuevas fuentes de riesgos y por consiguiente el comienzo del tratamiento de los nuevos riesgos identificados. En cada paso del proceso de administración de los riesgos es importante mantener una adecuada comunicación de los interesados. de manera que exista comunicación sobre el control ejercido. En cada paso debe existir una forma en que se comunique el trabajo que se está realizando con los riesgos. sea monitoreado y supervisado para tener la seguridad de que las condiciones cambiantes.AUDITORÍA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS Las fuentes de información que pueden ser utilizadas para estos fines son:         Datos estadísticos Experiencias Práctica diaria Datos relevantes de publicaciones Comprobaciones efectuadas por investigación de mercado Resultados de experimentos Modelos establecidos Opiniones y juicios de expertos y especialistas Las técnicas para analizar los riesgos.

AUDITORÍA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS Para ello se debe utilizar un Estándar el que se muestra a continuación: Subprocesos Tareas Riesgos de control Conocidos los riesgos. Moderado: Puede ocurrir en algún momento. Grande: Requiere tratamiento diferenciado. debe iniciarse el proceso de evaluación de los mismos. Para ello: Las probabilidades de ocurrencia deberán determinarse en:  Poco Frecuente (PF)  Moderado (M)  Frecuente (F) Poco Frecuente: cuando el Riesgo ocurre sólo en circunstancias excepcionales. Clasificación de los riesgos Evaluación. lo que requiere los siguientes pasos: b.2. Baja pérdida financiera. Frecuente: Se espera que ocurra en la mayoría de las circunstancias. 8 . En este caso los criterios son los siguientes: a) Probabilidad de ocurrencia del Riesgo b) Impacto ante la ocurrencia del Riesgo. Alta pérdida financiera. Moderado: Requiere de un tratamiento diferenciado: Pérdida financiera media. GRUPO No. El Impacto ante la ocurrencia sería considerado de:  Leve (L)  Moderado (M)  Grande (G) Leve: Perjuicios tolerables.Es el resultado de comparar los niveles de riesgo establecidos. con los criterios que se tienen preestablecidos para su evaluación.13 - ..

Se tendrá en cuenta. Se consideran riesgos Aceptables con Medidas de Control. Inaceptable: (Riesgo Alto). y se evalúan en conformidad con lo previsto anteriormente. Se ilustra a continuación: MATRIZ DE RIESGOS GRUPO No. se utiliza el Estándar. donde se identifican todos los riesgos de cada uno de los subprocesos diagnosticados anteriormente. se sitúan en el cuadrante del Mapa que le corresponde según la MATRIZ. Se deben tener en cuenta los objetivos de la organización y el grado de oportunidad que se puede alcanzar como resultado de tratar el riesgo. Moderado: (Riesgo Medio). 8 . Deben tomarse de inmediato acciones de reducción de Impacto y Probabilidad para atenuar la gravedad del riesgo. b. el grado de beneficio para las partes involucradas. la representación gráfica.3. Si se quisiera evaluar el Impacto de los Riesgos en un subproceso.14 - .AUDITORÍA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS La evaluación del Riesgo sería de: Aceptable: (Riesgo bajo). Se deben acometer acciones de reducción de daños y especificar las responsabilidades de su implantación y supervisión. siguiendo los procedimientos de rutina. Resulta una técnica conocida y muy usada. Se especificará el responsable y la fecha de revisión sistemática. también. Riesgo E I Nivel de Riesgo L M G F La evaluación de riesgos proporciona la lista de prioridades para el tratamiento de los riesgos por medio de las acciones a seguir en cada caso. como herramienta de trabajo. UAI: Clasificación del Riesgo Impacto (6) Probabilidad (7) M PF No. Cuando se pueden mantener los controles actuales. Mapa de los Riesgos Luego de evaluado todos los riesgos. se utiliza un Estándar el que se muestra a continuación: Para evaluar.

8 . pues deberá mantenerse el seguimiento de todos los identificados y el Plan de acción de cada uno. y su color identifica la Evaluación del mismo. Se confeccionarán planes de tratamiento de riesgos. En los mismos se tendrá en cuenta:        El riesgo en orden de prioridad Opciones posibles de tratamiento Nivel que adquiere el riesgo luego de ser tratado Resultado del análisis costo beneficio Responsable de acometer la acción Calendario de implementación Forma en que se va a monitorear GRUPO No. lo que no significa que en el Plan de Medidas no se tengan en cuenta todos los Riesgos. Las opciones a tener en cuenta para acometer acciones de reducción de riesgos pueden ser:      Evitarlo Reducir probabilidad de ocurrencia Reducir consecuencias Transferir el riesgo Retener el riesgo Luego estas opciones deberán evaluarse y tener en cuenta el costo beneficio de la decisión de tratamiento del riesgo.AUDITORÍA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS Frecuente Inaceptable Inaceptable Inaceptable PROBABILIDAD Moderado Poco Frecuente Moderado Moderado Inaceptable Aceptable Moderado Inaceptable Leve IMPACTO Moderado Grande Niveles de Riesgo (Matriz) Como puede observarse.15 - . el gráfico anterior ilustra los cuadrantes donde según su Impacto y Probabilidad de Ocurrencia se sitúan estos Riesgos.

con el tipo de auditoría. Por el impacto que hoy produce la ocurrencia de los riesgos observados en la investigación. Responsables:     Departamento de Auditoría Supervisor Jefe de Grupo Auditor GRUPO No. fundamentalmente       El diseño de un Sistema Organizativo de ejecución para cada uno de los subprocesos de la auditoría. Plan de Acción El Plan de Acción estaría en correspondencia con el tipo de riesgo.AUDITORÍA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS Y desde luego muchas otras. con la organización donde se realiza el servicio. Monitorear el cumplimiento de la Cadena de Valores por cada profesional. con el subproceso que se realice y por supuesto con el auditor o auxiliar que la ejecute. 8 . con el subproceso que se realice y por supuesto con el auditor o auxiliar que la ejecute. con la organización donde se realiza el servicio. el monitoreo en la ejecución sucesiva sobre el manejo de futuras acciones y la supervisión sistemática en diferentes momentos de realización de las auditorías en correspondencia sobre la incidencia de los riesgos pasados o reiterados en los subprocesos con mayores impactos.16 - . El Plan de Acción estaría en correspondencia con el tipo de riesgo. que puedan derivarse de un análisis casuístico en una UAI. el monitoreo en la ejecución sucesiva sobre el manejo de futuras acciones y la supervisión sistemática en diferentes momentos de realización de las auditorías en correspondencia sobre la incidencia de los riesgos pasados o reiterados en los subprocesos que mayores impactos se han observados. Las Organizaciones de Auditoría Interna deben elaborar planes de Acción que contribuyan a la preparación del auditor sobre el cumplimiento del ejercicio de la profesión. Evaluar los resultados de las supervisiones Mantener la vigilancia de la posible comisión de riesgos en el desarrollo sistemático del ejercicio de las auditorías. Etc. Vital importancia reviste el dominio de la actividad. Vital importancia reviste el dominio de la actividad. con el tipo de auditoría. debe elaborarse un Plan de Acción en el que se proponga. Capacitar a los profesionales de la auditoría en la formación teórico-práctica que garantice la calidad en el ejercicio de sus funciones.

AUDITORÍA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS Estándares: Consiste en Guías. La dirección evalúa estos acontecimientos desde una doble perspectiva ² probabilidad e impacto ² y normalmente usa una combinación de métodos cualitativos y cuantitativos. ya que algunos de sus atributos son cualitativos o tal vez se expresan en términos muy generales y con poca precisión. el alcance y las GRUPO No. se hace necesario. con los requerimientos de calidad esperada. en toda la entidad. individualmente o por categoría. por cada subproceso.17 - . efectividad y economía en el manejo y use de los recursos asignados para la ejecución de las operaciones. donde todos los subprocesos en Auditoría son necesarios para lograr un servicio eficaz. la que deberá clasificar según la probabilidad de ocurrencia y el Impacto ante la misma. El proceso de valoración del riesgo incluye su cuantificación. con el fin de elaborar el consecuente Plan de Acción para reducir la probabilidad de ocurrencia. Los impactos positivos y negativos de los eventos potenciales deben examinarse. FACTORES DE RIESGO QUE DEBEN EVALUARSE La evaluación de riesgos: Es el proceso mediante el cual se identifican. La evaluación de riesgos permite a una entidad considerar con que los eventos potenciales impactan en la consecución de los objetivos. y cuando ésta no es posible. entonces. Resulta importante establecer un sistema de control en esa Cadena de Valores. 8 . Controles: Frecuentemente debe evaluarse el comportamiento de cada subproceso y por cada área de trabajo. anticipando posibles pérdidas accidentales con el diseño e implementación de procedimientos que minimicen la ocurrencia de pérdidas o el impacto financiero de las pérdidas que puedan ocurrir. el cual debe concluir con una evaluación. representarse en un gráfico. Los riesgos se evalúan con un doble enfoque: riesgo inherente y riesgo residual. analizan y valoran los medios de control diseñados para manejar y minimizar las posibilidades y errores o irregularidades que se producen y afectan la eficiencia. Deberá además de resumirse. con determinado aspectos a evaluar. Una administración eficiente de los Riesgos. sería entonces una aproximación científica de su comportamiento. discutir el concepto. y eficiente. La dificultad asociada con el riesgo del negocio es su evaluación.

Antes de diseñar procedimientos para su administración. al menos. es una función exclusiva y única de la administración de la organización. el enfoque del entorno externo o el enfoque de amenaza. Un ejemplo simple se puede desarrollar al considerar. c) La cuantificación del riesgo implica la transformación de información cualitativa y subjetiva en números ya sea mediante métricas avanzadas ²scoring² o ponderaciones de factores. de formarse una idea de su severidad y frecuencia.    GRUPO No. las metas y los planes con la disponibilidad de fondos o bien que por controles insuficientes. b) Su medición involucra factores tales como la ética del trabajo. la cuantía de los activos. medido y asignado a un nivel de prioridad. todo ello en detrimento de la consecución de los planes. los resultados de auditoría previa y otros. Riesgo de reputación: es el riesgo de que la pérdida de confianza en la organización o en sus administradores impida el correcto uso de los fondos o que no se le tenga confianza a lo que se está haciendo.18 - . La función de la auditoría en este caso está directamente relacionada con el análisis que debe llevar a cabo en proporción con la magnitud de los riesgos que se han identificado. Para su identificación se puede aplicar el enfoque del activo. entendida como su control. dentro del proceso de identificación de los riesgos de una organización. Riesgo presupuestario: es el riesgo de no asociar correctamente los objetivos. Riesgo operativo: es el riesgo de que la puesta en marcha de la política corporativa esté condicionada por procesos y procedimientos inadecuados. en particular. minimización o transferencia. aquellos relacionados con los siguientes factores:  Riesgo de política corporativa: es el riesgo de que el diseño de la política sea deficiente y que no coincida con los objetivos y con la realidad del entorno. el presupuesto no se administre bien e impida alcanzar los objetivos y las metas. la gestión del riesgo. en general. de tablas normativas o de comparaciones ²ranking². La asignación de prioridades ²risk ranking² permite a la organización. el riesgo tiene que ser identificado. y a la auditoría. Sin embargo. fijar su atención en los riesgos de mayor severidad. la complejidad de las operaciones. la idoneidad del personal. 8 .AUDITORÍA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS consecuencias del riesgo con el propósito. del enfoque global ²o macro² que de los riesgos se llegare a hacer. en buena medida. También se puede expresar en términos de probabilidades. deficientes o ausentes. La eficacia en la administración del riesgo dependerá. a) El primer paso en el análisis del riesgo es su evaluación. y esto es muy importante. eliminación.

 Diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría adicionales que respondan a los riesgos valorados y reduzcan a un nivel aceptablemente bajo los riesgos de declaraciones materiales contenidas en los estados financieros. EVALUACION DE LA UNIDAD OBJETO DE ESTUDIO A TRAVES DE LA AUDITORIA EXTERNA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS En la auditoría basada en riesgos el objetivo del auditor es obtener seguridad razonable de que en los estados financieros no existan declaraciones equivocadas materiales causadas por fraude o error. la dirección evalúa su efecto sobre la probabilidad e impacto del riesgo."Una vez evaluados los riesgos relevantes. y la naturaleza de la evidencia examinada. GRUPO No. la auditoría interna puede enfocarse en aquellos procesos que individualmente representan las mayores amenazas para la institución. Esto implica tres pasos clave:  Valorar los riesgos de declaración equivocada material contenida en los estados financieros. y  Emitir un reporte de auditoría redactado adecuadamente. compartirlos.19 - . Para ello debe tener claras las tres dimensiones del riesgo: la severidad con la que se presenta. La conjunción de las tres dimensiones definen la gestión de los riesgos y la estrategia para su auditoría. Al considerar su respuesta. determinando si el riesgo residual global concuerda con el riesgo aceptado por la entidad". La dirección identifica cualquier oportunidad que pueda existir y asume una perspectiva de la cartera de riesgos. Seguridad razonable El auditor no puede dar seguridad absoluta debido a las limitaciones inherentes del trabajo llevado a cabo. los juicios humanos que se requieren. Las respuestas pueden ser las de evitar.AUDITORÍA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS Respuesta al riesgo Es la manera en que se va a contrarrestar los riesgos ya sea evitarlos. la dirección determina como responder a ellos. La siguiente muestra resalta algunas de las limitaciones de la auditoría. basado en los hallazgos de auditoría. una vez que los factores de riesgo y su clasificación por importancia han sido determinados. así como los costes y beneficios. Una vez que el modelo global de auditoría ha sido definido. reducirlos o aceptarlos. 8 . y selecciona aquella que situé el riesgo residual dentro de las tolerancias al riesgo establecidas. la frecuencia con la que ocurre y la vulnerabilidad de la empresa ante el riesgo. compartir y aceptar el riesgo. reducir.

Dado que el fraude está diseñado para no ser descubierto.  Decidir qué evidencia obtener. y  Obtener conclusiones con base en la evidencia y las representaciones de la administración.AUDITORÍA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS Limitaciones Uso de pruebas Razones Cualquier muestra menor que el 100% de la población introduce algún riesgo de que la declaración equivocada no sea detectada. El riesgo de auditoría contiene dos elementos clave: El riesgo de que los estados financieros contengan una declaración equivocada material (riesgo inherente y de control).  Para reducir el riesgo de auditoría a un riesgo bajo aceptable. 8 . el auditor tiene que: GRUPO No. Se requiere juicio profesional para: Identificar y tratar de manera apropiada los factores de riesgo. más que conclusiva Para llegar a conclusiones absolutas sobre aserciones especificas tales como lo estimados hechos a valor razonable. La mayoría de la evidencia de auditoría tiende a ser de carácter persuasiva. Riesgo de que alguna información importante no se conozca. Aún los controles mejor diseñados y más efectivos pueden ser eludidos o negados por la administración o por colusión entre los empleados.  El riesgo de que el auditor no detectará tal declaración equivocada (riesgo de detección o del contrato). no se obtenga o le haya sido ocultada al auditor.20 - .  Valorar los estimados hechos por la administración. siempre hay la posibilidad de que no será descubierto.  Limitaciones del control interno Fraude que permanece sin ser detectado Naturaleza de la evidencia de auditoría disponible Disponibilidad de la evidencia de auditoría Confianza en los hechos por el auditor Dificultad para asegurar la completitud Riesgo de auditoría El auditor debe planear y ejecutar la auditoría para reducir el riesgo de auditoría a un nivel bajo aceptable que sea consistente con el objetivo de la auditoría.

8 . ‡ A = Exactitud. y V en el diagrama que se presenta abajo) que se esté tratando. y Limitar el riesgo de detección. saldos de cuenta. E. La diferencia entre el riesgo valorado a nivel de estado financiero en general y a nivel de aserción se ilustra abajo (solamente de manera parcial).21 - .  El primero es el nivel del estado financiero en general. Esto significa que para cada saldo de cuenta. clases de transacciones. moderado o bajo) para cada aserción individual (C. A. que se refiere a los riesgos de declaración equivocada material que se relacionan de manera generalizada con los estados financieros como un todo y que potencialmente afectan muchas aserciones. y ‡ V = Valuación De los auditores se requiere que valoren los riesgos de declaración equivocada material en dos niveles. A continuación alguna de las aserciones que se presentan en ISA 500:     ‡ C = Completitud (totalidad). ‡ E = Existencia.AUDITORÍA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS   Valorar el riesgo de declaración equivocada material. El segundo se relaciona con los riesgos identificables con aserciones específicas a nivel de clase de transacciones. clase de transacciones y revelación. o revelación. se debe hacer la valoración del riesgo (como alto. que incluye inicio. la cual incluye ocurrencia. clasificación y derechos y obligaciones. medición. Aserciones Se relacionan con el reconocimiento. Esto también se puede lograr mediante la aplicación de procedimientos que respondan a los riesgos valorados en los niveles de estado financiero. presentación y revelación de los diversos elementos (cantidades y revelaciones) contenidos en los estados financieros.  GRUPO No. saldos de cuenta y aserción.

22 - . 8 .AUDITORÍA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS Interrelaciones entre los componentes del riesgo de auditoría GRUPO No.

A través de esta Guía. valoración del riesgo y monitoreo. el proceso de auditoría se presenta en tres fases diferentes:  Valoración del riesgo. y  Presentación de reportes.23 - . reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estén declarados equivocadamente en forma material. Por ejemplo. 8 . GRUPO No.  Respuesta al riesgo.AUDITORÍA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS Notas: El término "controles a nivel de entidad" incorpora muchos elementos de los componentes del control interno ambiente de control.  Muchos riesgos de negocio también pueden ser riesgos de fraude. se sugiere que se mantengan listas separadas de los factores del riesgo de negocio y de fraude.  Auditoría de acuerdo con los Estándares Internacionales de Auditoría. Por esta razón. El auditor debe planear y ejecutar la auditoría con una actitud de escepticismo profesional. Abajo se destacan las diversas tareas que corresponden a cada una de esas fases. el auditor debe cumplir con cada uno de los Estándares Internacionales de Auditoría. un sistema de ventas pobremente controlado puede derivar en riesgos de declaración equivocada y también ofrecen la oportunidad de que ocurra el fraude. El auditor debe determinar si es aceptable la estructura de información financiera adoptada por la administración en la preparación de los estados financieros.

24 - . Dado que las valoraciones del riesgo requieren considerable juicio profesional. incluyendo el control interno. La fase de la auditoría denominada valoración del riesgo conlleva los siguientes pasos:    Aplicar procedimientos de aceptación o continuidad del cliente. Planeación es un proceso continuo e interactivo a través de la auditoría 3. esta fase probablemente requerirá tiempo del socio de auditoría y del personal principal de la auditoría para identificar y valorar los diversos tipos de riesgo y desarrollar entonces la respuesta de auditoría que sea apropiada. Refiérase a ISA 230 para una lista más completa de la documentación que se requiere 2.AUDITORÍA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS Valoración del riesgo Notas: 1. 8 . GRUPO No. RDEM = riesgos de declaración equivocada material El Enfoque basado en Riesgos Las auditorías basadas en riesgo requieren que los profesionales en ejercicio entiendan la entidad y su entorno. Planear el contrato en general. El propósito es identificar y valorar los riesgos de declaración equivocada material de los estados financieros. Aplicar procedimientos de valoración del riesgo para entender el negocio e identificar los riesgos inherente y de control.

y Hacer una valoración informada de los riesgos de declaración equivocada material a nivel de estado financiero y a nivel de aserción. del trabajo de auditoría en las áreas de riesgo bajo. hacer lluvias de ideas sobre cómo podría ocurrir el fraude.AUDITORÍA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS      Identificar los procedimientos de control interno relevantes y valorar su diseño e implementación (esos controles prevendrían que ocurran las declaraciones equivocadas materiales o detectarían y corregirían las declaraciones equivocadas (Luego que hayan ocurrido). Partes de la fase de auditoría denominada valoración del riesgo a menudo se llevan a cabo antes de final del año. y  Reuniones del equipo (durante o al final del trabajo de campo) para discutir las implicaciones de los hallazgos de auditoría.25 - . Un proceso efectivo de valoración del riesgo requiere que todos los miembros del equipo del contrato participen y se comuniquen efectivamente. El tiempo que conlleva aplicar los procedimientos de valoración del riesgo a menudo puede ser compensado por la reducción. Valorar los riesgos de declaración equivocada material contenida en los estados financieros. identificar cualesquiera indicadores de fraude y determinar la necesidad (si la hay) de aplicar cualesquier procedimientos de auditoría adicionales. Esto se puede lograr mediante:  Planeación de las reuniones del equipo para discutir la estrategia general de auditoría y detallar el plan de auditoría. El equipo de auditoría1 se debe reunir o hablar regularmente para compartir sus luces. 8 . Comunicar. El conocimiento y las luces que se ganan también se pueden usar para hacerle a la administración de la entidad comentarios y recomendaciones prácticos sobre cómo minimizar o reducir el riesgo. GRUPO No. Identificar cualesquiera riesgos significantes que requieran especial consideración de auditoría y esos riesgos para los cuales los solos procedimientos sustantivos no son suficientes. y diseñar procedimientos de auditoría que puedan detectar si tal fraude de hecho ocurrió. cualesquiera debilidades materiales en el diseño e implementación del control interno. o aún por la eliminación. a la administración y a quienes tienen a cargo el gobierno.

y  Procedimientos sustantivos tales como pruebas de los detalles y procedimientos analíticos.  La necesidad de incorporar un elemento de impredecibilidad en los procedimientos aplicados. GRUPO No.  La necesidad de aplicar procedimientos de auditoría adicionales para tratar el potencial de que la administración eluda los controles u otros escenarios de fraude.AUDITORÍA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS La segunda fase de la auditoría es diseñar y aplicar procedimientos de auditoría adicionales que respondan a los riesgos valorados de declaración equivocada y que aportarán la evidencia necesaria para respaldar la opinión de auditoría. Esto puede ocurrir cuando haya procesamiento altamente automatizado de las transacciones con poca o ninguna intervención manual.  La necesidad de aplicar procedimientos específicos para tratar los "riesgos significantes" que han sido identificados. podría reducir la necesidad/alcance de otros procedimientos sustantivos. Algunos de los asuntos que el auditor debe considerar cuando planea los procedimientos de auditoría incluyen:  Aserciones que no pueden ser tratadas únicamente con procedimientos sustantivos.  Existencia de control interno que.  El potencial de procedimientos analíticos sustantivos que reducirían la necesidad/alcance de otros tipos de procedimientos. 8 .26 - . Los procedimientos de auditoría diseñados para cubrir los riesgos valorados podrían incluir una mezcla de:  Pruebas de la efectividad operacional del control interno. si se prueba.

ISA 200 establece: El auditor no debe representar el cumplimiento con los Estándares Internacionales de Auditoría a menos que el auditor haya cumplido plenamente con todos los Estándares Internacionales de Auditoría que sean relevantes para la auditoría. Cualesquiera riesgos adicionales deben ser valorados de manera apropiada y aplicar procedimientos de auditoría adicionales cuando se requiera. y  La opinión de auditoría debe ser formada y tomada la decisión respecto de la redacción apropiada para el reporte del auditor.27 - . En esta etapa es importante tomarse tiempo para determinar: Si ha habido cambio en el nivel valorado del riesgo. 8 . Cuando se han aplicado todos los procedimientos y se han alcanzado las Conclusiones:  Los hallazgos de auditoría deben ser reportados a la administración y a quienes están a cargo del gobierno. Si son apropiadas las conclusiones alcanzadas a partir del trabajo realizado.AUDITORÍA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS Presentación de reportes La fase final de la auditoría es valorar la evidencia de auditoría obtenida y determinar si es suficiente y apropiada para reducir a un nivel bajo los riesgos de declaración equivocada material contenida en los estados financieros.    GRUPO No. y Si se han encontrado cualesquiera circunstancias sospechosas.

el auditor puede dirigir el esfuerzo del equipo de auditoría hacia las áreas de mayor riesgo y alejarse de las áreas de más bajo riesgo. GRUPO No. declaradas de manera inexacta o que falten por completo en los estados financieros. El esfuerzo del equipo de auditoría se focaliza en las áreas clave Mediante el entendimiento de dónde pueden ocurrir los riesgos de declaración equivocada material contenida en los estados financieros. El requerido entendimiento del control interno le permite al auditor tomar decisiones informadas respecto de si probar la efectividad de la operación del control interno. Políticas de reconocimiento de ingresos. pueden ser significativamente reducidas o aún eliminadas las pruebas de los detalles que solamente tratan los riesgos en términos generales. activos tales como efectivo/inventario que pueden haber sido usados en forma indebida. En consecuencia. asumiendo que no se anticipan cambios operacionales. Esto también ayudará a asegurar que los recursos del personal de auditoría sean usados de manera efectiva. y Estimados de la administración Otras debilidades de control que si no se corrigen podrían conducir a declaraciones equivocadas materiales contenidas en los estados financieros. Esto le permite a los auditores identificar y responder a:          Posibles saldos de cuentas. Algunos de los beneficios de este enfoque se resumen como sigue: Flexibilidad del tiempo para el trabajo de auditoría Los procedimientos de valoración del riesgo a menudo pueden ser aplicados tempranamente en el período fiscal de la entidad que como lo fue posible antes. Los ejemplos podrían incluir: Preparación de entradas al libro diario. Procedimientos de auditoría focalizados en riesgos específicos Los procedimientos de auditoría adicionales se diseñan para responder a los riesgos valorados. 8 . éstas pueden ser realizadas muy bien al final del año. Esto puede ayudar a balancear el flujo del trabajo del personal durante el año. y Revelaciones faltantes/incompletas Áreas de vulnerabilidad donde podría ocurrir que la administración eluda los controles y manipule los estados financieros.28 - . Las pruebas de los controles (para los controles que pueden requerir que se les pruebe solo cada tres años) a menudo resultarán en que se requiera mucho menos trabajo que al aplicar pruebas extensivas de los detalles. Activos no-registrados. Ejemplos pueden incluir: Pasivos sobre-estimados. También puede darle al cliente para que responda a las debilidades identificadas (y comunicadas) en el control interno y a otras solicitudes de ayuda antes que comience el trabajo de campo de final del año. Dado que los procedimientos de valoración del riesgo no conllevan la prueba detallada de las transacciones y de los saldos.AUDITORÍA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS Resumen La auditoría basada-en-riesgos requiere que el auditor entienda primero la entidad y luego identifique/valore los riesgos de declaración equivocada material contenida en los estados financieros. clases de transacciones o revelaciones del estado financiero que puedan ser incompletas.

tal como lo es el riesgo alto. o cómo se alcanzaron las conclusiones de auditoría. Si bien esto puede inicialmente agregar algún costo adicional. La comunicación oportuna de esas debilidades a la administración le permitirá a la administración tomar acción apropiada.AUDITORÍA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS Comunicación de asuntos de interés para la administración El entendimiento mejorado del control interno puede permitirle al auditor identificar debilidades en el control interno (tales como en el ambiente de control y en los controles generales de TI) que no fueron reconocidas previamente. Según los análisis estadísticos ejercidos en diferentes épocas señalan que el riesgo puede ser combatible siempre y cuando se ejerzan acciones que subsanen todas las debilidades de control interno. CONCLUCIONES Después del análisis del trabajo realizado se puede observar en líneas generales que el riesgo en cualquier grado siempre es latente. 8 . derivado de las debilidades que puedan existir por no cumplir con la normativa interna como externa del control interno.29 - . También. sin embargo la empresa que se puede estar estudiando le puede brindar toda la posibilidad para poder erradicar el posible impacto que pueda tener sobre la misma. Mejorada documentación de la auditoría Los ISAS dan bastante énfasis a la necesidad de documentar cuidadosamente cada etapa del proceso de auditoría. por qué se hizo. la documentación cuidadosa asegurará que el archivo de auditoría pueda mantenerse por sí mismo sin necesidad de ninguna explicación oral de lo que se hizo. mostrando el total interés que la empresa tiene para minimizar la debilidad y fortalecer mayor control sobre los posibles riesgos existentes Es notable resaltar que la mayoría de los riesgos se derivan del mal empleo del control interno ejercido sobre cualquier tipo de empresa. esto aunque la empresa revise constantemente los niveles de control interno. Dentro de los aspectos evaluados solo dos temas tienen un cierto grado de madurez para mitigar cualquier tipo de riesgos que puedan presentarse en las diferentes evaluaciones al GRUPO No. Las estadísticas generalizadas también muestran una tendencia a calificar un determinado riesgo en calificación de impacto. esto puede a su vez ahorrar tiempo en la ejecución de la auditoría. la cual es para su beneficio.

especialmente a las áreas con mayor riesgo. basado en los hallazgos de auditoría. Emitir un reporte de auditoría redactado adecuadamente. 7. Recordar que la naturaleza y oportunidad de aplicación de las pruebas de cumplimiento están relacionadas entre sí. por lo que les hacemos las siguientes recomendaciones: 1. Dar un apoyo adecuado a la organización e identificar sus riegos financieros. de operación y de cumplimiento con leyes y normatividades. 2.30 - . 6. 8. Valorar los riesgos de declaración equivocada material contenida en los estados financieros. Diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría adicionales que respondan a los riesgos valorados y reduzcan a un nivel aceptablemente bajo los riesgos de declaraciones materiales contenidas en los estados financieros. Hacer supervisiones y monitoreos constantemente. Elaborar y llevar a cabo un control interno adecuado para determinar las áreas de mayor riesgo en la empresa y así evitar contingencias que afecten a la misma. 8 . 4. Hacer pruebas de cumplimiento que esto nos ayuda a la comprobación de que uno o más procedimientos de control interno estuvieron operando con efectividad durante el periodo auditado. y 3. Existen procedimientos de control interno que producen evidencia documental. la cual puede examinarse en GRUPO No. y a continuación se detallan las dos propuestas con el fin de contrarrestar el riesgo medio y alto en cualquier grado de dificultad  Plan de acción: Remediación (propuestas)  Plan de acción : Con tratamiento ( propuestas) RECOMENDACIONES Como nos podemos dar cuenta en el trabajo desarrollado nos da varios pasos y claves para poder desarrollar eficazmente nuestra profesión en el tema la Auditoria con un enfoque basado en riegos. 5.AUDITORÍA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS control interno de cada dependencia.

31 - . Esperanza. D.AUDITORÍA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS cualquier momento. Tomar en cuenta como regla general que las pruebas de cumplimiento deben concluirse antes de iniciar las pruebas sustantivas.com/trabajos39/riesgos-en-auditoria/riesgos-enauditoria2. el cumplimiento sólo puede determinarse mediante observación visual directa en el momento en que esos procedimientos son ejecutados por el personal de la entidad.monografias. Material de Apoyo. En cambio. 8 . Suly Araceli Martínez Hernández (CPA) Guatemala. BIBLIOGRAFIA  Monografias. Edita: Instituto Mexicano de Contadores Públicos. México. Tesis 2955 USAC: Auditoria de Estados Financieros con Enfoque basado en riesgos. Vigésima sexta Edición. 25 Junio 2010 ANEXO 1 GRUPO No. en estos casos. otros procedimientos no dejan evidencia documental.C.cemla. 9. Lo anterior permite ajustar eficientemente el alcance de las pruebas sustantivas. si las pruebas de cumplimiento demuestran que determinados controles no están. de hecho operando o lo están haciendo en forma deficiente.F.org/download/AuditorAsa_Financiera_de_PYMES Metodología de Auditoría de KPMG (KPMG Audit Methodogy KAM) ROLDAN DE MORALES.com           Gestiopolis. Apuntes de Auditoría IV.com Material de Apoyo: Presentación y Análisis de Riesgos (PriceWaterHouse 2009) Dirección Corporativa de Riesgos del Banco Nacional de Costa Rica. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Y NORMAS Y NORMAS PARA ATESTIGUAR.ifac. 2005 www. mayo 2007.org/pdf http://www.shtml http://web. A.

32 - . 8 .AUDITORÍA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS GRUPO No.

AUDITORÍA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS ANEXO 2 ANEXO 3 GRUPO No. 8 .33 - .

AUDITORÍA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS Algunos Tipos de Riesgos Riesgo genérico Riesgos de propiedad Terrorismo Riesgo específico Edificios Equipos Área afectada Fenómenos naturales Fuego Riesgos de activos monetarios Robos y fraudes Asaltos Negligencia Riesgos humanos Salud y seguridad de los empleados Leyes laborales Riesgos comerciales Contratos mal especificados Propiedad intelectual Riesgos de mercado Riesgo de reputación Riesgos de información Seguridad física Sistemas de información Procedimientos de acceso Caídas de sistemas Confidencialidad Aspectos técnicos Riesgos legales Leyes de competitividad Protección de información Leyes tributarias Procedimientos publicitarios Leyes económicas Riesgos políticos Poderes generales Libertad comercial Derechos de propiedad Automóviles Tesorerías Agencias y sucursales Todos los funcionarios Contratos con clientes. Áreas de comunicaciones Mercados financieros Documentación Archivos de información Áreas comerciales Áreas financieras Áreas comerciales Áreas financieras GRUPO No. proveedores. 8 .34 - . socios.

AUDITORÍA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS Riesgos operativos Ineficiencia de operaciones Información inexacta Procesos inadecuados e in-eficientes Uso inapropiado e ineficien-te de los recursos Todas las áreas ANEXO 4 EVALUACION DEL RIESGO DE AUDITORIA GRUPO No. 8 .35 - .

AUDITORÍA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS NIVEL DE RIESGO MINIMO SIGNIFICATIVIDAD FACTORES DE RIESGO PROBABILIDAD DE OCURRENCIA REMOTA NO SIGNIFICATIVO NO EXISTEN BAJO SIGNIFICATIVO EXISTEN ALGUNOS PERO POCO IMPROTENTE IMPROBABLE MEDIO MUY SIGNIFICATIVO EXITEN ALGUNOS POSIBLE ALTO MUY SIGNIFICATIVO EXISTEN VARIOS Y SON IMPORTANTES PROBABLE GRUPO No.36 - . 8 .

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