CRUZ FIGUEROA PAOLA 4.

-B(M) CONTABILIDAD FRANCISCO TAPIA TRABAJO DE LA REVISTA PAF

Y E. En el presente artículo se harán un análisis de tallado del efecto fiscal en los impuestos sobre la renta (ISR). . con lo establecido en el contrato laboral. Juan Carlos Victorino Domínguez INTRODUCCIÓN Algunas de las prestaciones más comunes que otorga el patrón a sus trabajadores son los premios de asistencia y puntualidad. empresarial a tasa única (IETU) y en el seguro social cuando se otorga este tipo de premios. en la mayoría de los casos se otorgan como una estrategia fiscal a fin de optimizar el pago de los impuestos. F. Por asistencia .Premios de asistencia y puntualidad Conozca sus efectos fiscales Mtro. sin embargo. Por puntualidad . También es una prestación que otorga el patrón a los trabajadores como incentivo por asistir a laborar todos los días dentro de un determinado periodo. ASPECTOS GENERALES A continuación se define cada premio: . . de acuerdo . . Es una prestación laboral que otorga el patrón a los trabajadores como incentivo por cumplir con los horarios establecidos en el contrato laboral. como medida de incentivar al personal y a la vez mejorar la productividad de la empresa.

m. Si hay obligacion legal que obligue al patron a entregar los premios a todos los trabajadores al ser un estimulo de la productividad. es importante que el trabajador firme la hoja de reporte del control de entradas y salidas.Los premios de asistencia y puntualidad se deben estipular en los contratos laborales y están condicionados a que se cumpla con las condiciones de trabajo establecidas en el propio contrato. Cada empresa establece las condiciones para obtener los premios. es decir registren su hora de entrada de acuerdo con el horario que les corresponde se establece un premio de puntualidad que consiste en 3 dias de salario diario del trabajador al mes. Se recomienda que estas prestaciones se comprueben a traves de los siguientes controles: ° Reloj checador ° Tarjetas de banda magica ° Medios electronicos ° Lectores de codigos de barras insertos en credenciales de identificacion. con lo cual perdería el premio de puntualidad´. de esta manera queda la evidencia de que no se trato de un acto unilateral del patron y que realmnete corresponde a pagos por premios por asistenci . por ejemplo: ³si la empresa establece que el horario de entrada es a las 8:30 a. La instalacion de medios anteriores dependera de cada empresa en cuanto a costos y beneficios que puedan proporcionar Para retener el respaldo. Algunas empresas condicionan que para obtener el premio de puntualidad no debe tener faltas injustificadas durante el mes. el trabajador estará obligado a llegar a mas tardar a esa hora y si no lo hace tendrá un retardo. Asi cada empresa podra establecer sus condiciones . por ejemplo:´como premio a los trabajadores por asistir a sus labores todos los días hábiles de mes.. se pagan mensualmente tres días de salario diario del trabajador y con objeto de que los trabajadores mejoren su puntualidad en la empresa .

. pues otorgan beneficios a favor de los trabajadores.ASPECTOS FISCALES EN EL ISR ° Salarios y demas prestaciones que deriven de una relacion laboral. °Participacion de los trabajadores en las utilidades de la empresa °Las prestaciones recibidas como consecue4ncia del termino de la relacion laboral Asi mismo el articulo 110. en este ultimo caso los mismos esten de acuerdo. los servicios del comedor y de comida proporcionada a los trabajadores ni el uso de bienes que el patron proporcione a los trabajadores para el desempeño de las actividades propias de estos siempre que.sin embargo se ha considerado prestaciones de prevision social. ya que la prevision social no esta condicionada a que se otorgue al trabajador por su trabajo. °Prestaciones a trabajadores °Tiempos extraordinarios y pagos °Indemnizaciones por riesgos o enfermedades °jubilaciones penciones y haberes de retiro °Reembolsos de gastos medicos °Prestaciones de seguridad social °Aportaciones al instituto del fondo nacional Entre otros« En la lista anterior no aparecen los premios de asistencia y puntualidad. De lo anterior se puede interpretar que los premios de asistencia y puntualidad no califican en la definicion anterior. . Asi mismo el articulo 109. ultimo parrafo. de la LISR No se consideran ingresos en bienes.

460 _____ 35.00 1.00 861.30 ________ (=)Eexedente del LI (x)Porcentaje para aplicarse sobre el execdente 8.00 0.000 1.00 _________ 0.000 639.8 23.00 0.775 0 ______ (=)Base gravable (-)Limite inferior 29.638.Ingresos Gravado Exento Total Sueldos y salarios Vacaciones Prima vacacional Horas extras Premios por asistencia Premios por puntualidad Bono de productividad Viaticos comprobados Viaticos no comprobados Prevision social 18.770.775.90 654 0.800 0.10 Impuesto según la tarifa del articulo 113 Ingresos totales obtenidos en el mes por sueldos (-)Ingreso exento (-)Impuesto local a los ingresos por salarios 35.00 200 0.800 0.800 2.800 200 1.500 2454 600 600 1.00 2.414 5.000 6.52 .00 0.800 600 600 1.638.414 Ingresos totales del mes 29.1 20.10 1.460 _________ 5.000 6.90 18.867.

085.13 0.(=)Impuesto previo (+)Cuota fija (=)Impuesto según la tarifa del art 113 de la ISRL ISR a retener o subsidio por entregar correspondiente a agosto de 2010: 2.13 Comentario: Como mostro los premios asistencia y puntualidad estan gravados para efectos de la LISR y la cantidad de $5.00 5. En este ejemplo se utilizo la tarifa del articulo 113 de la LISR y la tabla del SPE.42 5. ASPECTOS FISCALES EN EL IETU Los premios por asistencia y puntualidad son renumeraciones que perciben los trabajadores que están gravadas por el ISR y que se ubican en el capitulo I ³ de los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado.327.13 corresponde al ISR a retener de manera mensual y el patron debera enterarlo a mas tardar el 20 de septiembre del 2010.71 3.13 Impuesto según la tarifa del articulo 113 de la LISR (-)SPE (=)ISR por retener 5.ambas publicadas en el DOF el 28 de diciembre de 2009.413.413. .413.413. Al respecto la ley del impuesto empresarial a tasa única (LIETU) establece que no serán deducibles las erogaciones que efectúen los contribuyentes.

00 700.00 3176.00 2.00 1.90 700.000.00 1.00 0.00 861.00 6.10 exento 0.00 700.600.588.600.00 Erogaciones por conceptos de salarios 40.00 0.00 1460.90 854.400.00 700.00 0.00 6.00 788.10 2. Información: Ingresos Sueldos y salarios Vacaciones Prima vacacional Horas extras Premios por asistencia Premios por puntualidad Bono de productividad Previsión social gravado 24.650.90 . considerando que en el mes se otorgaron premios por asistencia y puntualidad con la sig.764.00 2.400.460.00 37.00 0.Un patrón desea saber el crédito fiscal acreditable contra IETU en agosto 2010.400.00 3254.90 0.000.80 total 24.

Se excluyen como integrantes del slario base de cotizacion. incluyendo los premios por asistencia y puntualidad. dada su naturaleza. como se muestra a continuacion: Determinacion del credito fiscal por salarios correspondientes a agosto de 2010: Erogaciones por concepto de salarios (gravados) (x)Factor de IETU $37.90 no es deducible para el IETU.los sig.habitacion.Comentario: El importe de $40.764.prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestacion que se entregue al trabajador por su trabajo.577. en su caso de entregar efectivamente el subsidio que corresponda a cada trabajador.percepciones. ASPECTOS DE SEGURIDAD SOCIAL El articulo 27. sin embargo.588.primas. gratificaciones.10 ___ 0. tendran derecho a un credito fiscal por salarios.alimentacion. El salario base de cotizacion se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria.comisione s.175___ (=)Credito fiscal por salarios acreditable contra el IETU $6.92 Comenterio: Es importante comentar que la erogaciones por conceptos de salarios deben estar efectivamente pagadas y para aplicar dicho acreditamiento es importante que se cumpla con la obligacion de enterar las retenciones del ISR o. Conceptos: .

ya que en caso de que se den los premios y no se cuente con los controles antes mencionados.sin embargo se recomienda tenerlos.para cada uno de los conceptos señalados.VII. Una de las dudas mas comun es:¿Qué sucede si llegan a rebasar 10% por cada concepto del SBC?¿integra todo o solamente la suma que exede a dicho tope? Si se otorgan estas prestaciones en cantidad superior.-Tomar el SBC del que estamos determinando 2. Para que los conceptos mencionados de este precepto se excluyan como integrantes del SBC. los premios por puntualidad y por asistencia no integran para efectos del salario base de cotizacion (SBC) hasta ciertos limites. el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) Puede presumir que son salarios distintos de los premios. ya que el del mes aun no lo podriamos denominar SBC . En resumen. Según la disposicion anterior. una de la inquietudes de los patrones es ¿ cual es el SBC que se tomara para efectos de determinar 10% no integrable? Hay dos opiniones encontradas: 1. deberan estar debidamente registrados en la contabilidad del patron. si integraran salario y se deben pagar mas aportaciones de seguridad social. La LSS no establece la obligacion de contar con controles de asistencia. integraran el SBC unicamente las sumas que exedan dichos topes. siempre que el importe de cada uno de estos conceptos no rebase el diez por ciento del salario base de cotizacion.sin embargo es importante que se cuente con los reportes de asistencia con los horarios establecidos .Llos premios por asistencia y puntualidad.-Tomar el ultimo manifestado al IMSS. ya que de no ser asi.

fracción II de la ley del instituto de fondo nacional de la vivienda para los trabajadores (linfonavit) establece que en cuanto a la integración y calculo de la base y limite superior salarial para el pago de aportaciones del infonavit.00 SBC $130. Por tanto a efecto de determinar la parte que integrara al salario se determina conforme a lo sig. se aplicara lo contenido en la LSS. el SBC qe debemos en el ultimo manifestado ante el IMSS ya sea del bimestre anterior o bien si hubo modificaciones a las prestaciones fijas. A continuación el siguiente ejemplo: El SBC con el cual se cotizo durante julio y agosto del 2010 fue de $130. para efectos del IMSS se consideran presentaciones variables. Hay que considerar que los premios por asistencia y puntualidad.00 (=)monto de premio de (x)porcentaje de premio 6 6 (=)premio de asistencia diaria~15.00 (=)porcentaje tope para no integrar 10 puntualidad .00 $250.00 diario $15. Determinacion del premio de asistecia y puntualidad: Cuota diaria $250.00 cuota diaria (x)porcentaje de premio (=)premio de puntualidad SBC$130.00. asi que tendrá el mismo efecto que en el seguro social.Desde nuestro punto de vista. Cuota diaria = ingresos totales del bimestre Inmediato anterior (premios por asistencia y puntualidad) _________________________________________________________________ Días de salario devengado en el bimestre anterior Por otra parte el articulo 29.

00y corresponde al del bimestre anterior IMPUESTO SOBRE NOMINAS Los patrones que hagan pagos por premios de asistencia y puntualidad están obligados a pagar el impuesto sobre nomina (ISN).00 diario $15. por ejemplo (=)monto de premio de asistencia puntualidad que no 10 (=)monto de premio de integrara EN EL CODIGO FISCAL DEL D.00 (-)monto de premio de asistencia que no Integrara puntualidadque no $13.Premio de asistencia $13. .00 premio de puntualidad monto de premio de Integrara (+)monto de asistencia que integra el SBC $2.00 integra el SBC monto de puntualidad que Comentario:Según se observa.00 que no integrara Premio de asistencia diario $15.F Articulo 156. el SBCque se considero para determinar el 10%fue el ultimo SBC ~ manifestado ante el IMSS que en este ejemplo fue de $130. Se encuentran obligadas al pago de impuesto sobre nomina las personas físicas y morales que en el d. y con fundamento en distintas leyes locales.f se realicen erogaciones en dinero o en especie.

00 800 2 años 62 mixto 6.000.00 Salario diario 100 Antigüedad 1 año Dias laborados en el bimestre 62 mixto 18.V desea saber la retención del ISR a su cargo de sus trabajadores de agosto del 2010 así como el SBC con el que cotizara a partir del primero de septiembre.000.Art. 113 .56 Están obligados al pago de este impuesto. Caso practico La empresa ³la ilusión´ S. las personas físicas y jurídicas colectivas incluidas las asociaciones en participación que realicen pagos en efectivo .00 600 1 año 58 mixto 24.00 200 1 año 62 Ingresos por salarios correspondientes a julio de 2010 impuesto según la tarifa del art.000. A continuación se darán a conocer los siguientes datos: Trabajador 1 trabajador 2 trabajador 3 trabajador 4 Tipo de salario mixto Salario mensual 3.000.A de C.

82 234.24 78.200.42 5.02 28.012.64 21.043.370.00 1.24 234.835.935.298.92 10.300.895.78 247.95 13.52 12.247.458.00 1.159.935.08 0.175 39.896.991.165.50 223.00 __________ 30.50 0.08 10.00 ___________ 10.00 _______ 5.354.62 139.80 194.00 __________ 28.458.97 0.781.35 3.42 (=)Base gravable (-)LI 29.034.82 68.00 2.01 (=)Impuesto previo (+)Cuota fija (=)Impuesto según la tarifa 2.00 7.00 194.51 (=)Credito fiscal por salarios 41.52 _________ ___________ ____________ ______ 1.88 (=)Exedente del LI (x)Porcentaje para aplicarse 8.700.740.737.36 __________ 8.concepto ingresos totales (-)Ingresos exentos (-)Impuesto local de ing.175 7.00 2.835.00 5.98 0. trabajador 1 trabajador 2 trabajador 3 trabajador 4 32.62 23.231.770.72 23.327.240.42 5.55 3.771.004.000.62 1.36 1.500.090.896.970.92 10.00 10.300.438.210.30 __________ __________________ 1.300.16 0.50 4.327.00 44.23 447.920.687.00 38.50 205.50 0.106.35 1090.02 20.991.00 0.77 Concepto Sueldos y salarios gravados (+)erogaciones acumuladas (=)Base del credito (x)Factor del IETU trabajador 1 trabajador 2 trabajador 3 trabajador 4 29.94 Crédito fiscal .

600.159.91 Comentario: es importante comentar que el crédito fiscal por salarios será de $101.737.51 ____________ $101.800.744.95 $13.00 1.00 100.00 900.106.00 600.00 200.00 Aguinal 30 dias 30 dias 30 dias 30 dias Vacaciones 6 dias 8 dias 6 dias 6 dias Prima vacacional 25% 25% 25% 25% Herramienta de trabajo 1.50 $7.400.740.91 aplicable en el pago provisional de agosto de 2010 Prestaciones fijas trabajador 1 trabajador 2 trabajador 3 trabajador 4 Salario mínimo 600.00 800.00 Vales de despensa prestaciones variables 2.00 2.94 $39.744.700.00 1.00 trabajador 1 trabajador 2 trabajador 3 trabajador 4 .000.por salarios aplicable contra el pago provisional de agosto de 2010 trabajadores Trabajador 1 Trabajador 2 Trabajador 3 Trabajador 4 Total del crédito fiscal por salarios del periodo (Sin actualizar) $41.00 940.

570. que marca la LFT Premio de asistencia (julio y agosto de 2010) Premio de puntualidad (julio y agosto de 2010) Bono de productividad (julio y agosto de 2010) ($10.454.000.00 3.400.00/365 días) ($600.00 400.00 3.00 454.00 1.00/58dias) 31.00*6* 25% / 365 dias) no integra al salario ($2.34* 0.00 0.67.00 600.00 43.00 200.98) Prestaciones variables Horas extras(julio y agosto 2010) No integra (dentro de los limites 0.00 Prestaciones fijas Salario diario Aguinaldo Prima vacacional Herramientas de trabajo Vales de despensa (18.00 .00 2.800.200.$22. $600.67) Limite $57.00) 1.69 SBC a cotizar a partir del 1 de septiembre de 2010 *Determinación del límite que integra salario por concepto d lo premios de asistencia y puntualidada: Perisos por asistencia SBC del bimestre anterior (x) porcentaje tope para no integrar Premio de asistenci (=)Monto de premio de asistencia diario trabajador 3 $140.00 3.000.00 49.32 2.000.34-$9.00 1.800.00 3.00 2.00/30 dias=$66.00 1.46*40%=$22.00/30 días) (18.00 10 __________ .47 0.100.03 -----------$727.100.000.98 (66.Horas extras Premio de asistencia Premio de puntualidad Bono de productividad 2.000.00 ($1.85 .00 0.400.

00 57.00 8.00_____ $0.45 ___14.00 __62____ $6.00/30=$80) Prestaciones variables Horas extras Premio de asistencia Premio de puntualidad Bono de productividad No integra dentro de los limites (48.75 4.39 8.400.Que no integrara al SBC 140.00) (1.35__ $963.39 __19.39-40.00 Premio de asistencia(julio y agosto 2010) (/) dias del salario devengando en el Bimestre anterios (=)Premios de asistencia diario $400.00/30dias) (24.200/62dias) 0.02 Herramientas de trabajo Vales de despensa (2.000.00 $800.38 0.00x8x25%/365dias) no integra al salario $6.00 65.45 Premio de asistencia diario (-)Monto de premio de asistencia diario Que no integrara al SBC (=)Monto de asistencia diario que Ingresa SBC Prestaciones fijas Salario diario Aguinaldo Prima vacacional (24.00/365dias) (800.000.00) (48.39-40.29 SBC a cotizar a partir del 1de septiembre del 2010 .

00x6x25%/365dias) $100.00 10 9.000.41 0.98 Permisos por oportunidad SBC del bimestre anterios (x)Porcentaje tope para no integrar premio De puntualidad diario que no integrara al SBC (=)Monto de premio de puntualidad diario que 7.00 8.00 ___10___ .00/365dias) (100.00 Herramientas de trabajo No integra al salario Vales de despensa (900.00/30dias=$30.22 0.00) Limite $57.0 (*)porcentaje tope para no integrar premio de asistencia (=)monto de premio de asistencia diario que no integrara al SBC Premio de asistencia (lujo y agosto de 2010) (+) días de salario devengado en el bimestre anterior (=) premios de asistencia diario Premio de asistencia diario (-) monto de premio de asitencia diario que no integrara al SBC (=) monto de asistencia diario que integra SBC Prestaciones fijas Salario diario Aguinaldo Prima vacacional (3.46X40%=22.00/30dias) (3.Premios por asistencia SBC del bimestre anterior trabajador 1 $90.02 trabajador 3 $140.000.

00) (3.00 0.00 Como se puede observar. al compararse con 10% del SBC anterior (que en este caso fue de $90.45 ___ 14.00 $165. integra la diferencia del SBC . por tanto.65 SBC a cotizas a partir del 1 de septiembre del 2010 Nota: este trabajador tubo ausencias injustificadas en julio del 2010 por lo que no gano el premio de asistencia y puntualidad y durante agosto tuvo retardos .00___ 0.00) es mayor a la percepción diaria.00 400.00 ___62. los premios por asistencia y puntualidadal comprarse con 10%del SBC anterior es menos a la percepcion diaria. Prestaciones variables Horas extras(julio y agosto) No integra dentro de los limites Premio de asistencia Premio de puntualidad Bono de productividad (3.00 0.23-10.00 50. por tanto. no obtuvo el premio de puntualidad Comentario: como puede observarse.23-10.00) (3.No integra al SBC Permiso de puntualidad (/)Dias de salario devengado (=) Premios de puntualidad diario (-)Monto de premio de puntualidad diario Que no integrara al SBC (=)Monto diario de puntualidad que integra SBC $14.00___ 6. los premios por asistencia. por lo tanto no integra salario.100/62 dias) $100.

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