CRUZ FIGUEROA PAOLA 4.

-B(M) CONTABILIDAD FRANCISCO TAPIA TRABAJO DE LA REVISTA PAF

de acuerdo .Premios de asistencia y puntualidad Conozca sus efectos fiscales Mtro. sin embargo. ASPECTOS GENERALES A continuación se define cada premio: . Por puntualidad . Es una prestación laboral que otorga el patrón a los trabajadores como incentivo por cumplir con los horarios establecidos en el contrato laboral. Por asistencia . En el presente artículo se harán un análisis de tallado del efecto fiscal en los impuestos sobre la renta (ISR). Y E. con lo establecido en el contrato laboral. Juan Carlos Victorino Domínguez INTRODUCCIÓN Algunas de las prestaciones más comunes que otorga el patrón a sus trabajadores son los premios de asistencia y puntualidad. . en la mayoría de los casos se otorgan como una estrategia fiscal a fin de optimizar el pago de los impuestos. . También es una prestación que otorga el patrón a los trabajadores como incentivo por asistir a laborar todos los días dentro de un determinado periodo. F. como medida de incentivar al personal y a la vez mejorar la productividad de la empresa. empresarial a tasa única (IETU) y en el seguro social cuando se otorga este tipo de premios. .

Si hay obligacion legal que obligue al patron a entregar los premios a todos los trabajadores al ser un estimulo de la productividad. Se recomienda que estas prestaciones se comprueben a traves de los siguientes controles: ° Reloj checador ° Tarjetas de banda magica ° Medios electronicos ° Lectores de codigos de barras insertos en credenciales de identificacion. es importante que el trabajador firme la hoja de reporte del control de entradas y salidas. La instalacion de medios anteriores dependera de cada empresa en cuanto a costos y beneficios que puedan proporcionar Para retener el respaldo. por ejemplo: ³si la empresa establece que el horario de entrada es a las 8:30 a.. de esta manera queda la evidencia de que no se trato de un acto unilateral del patron y que realmnete corresponde a pagos por premios por asistenci .m. Algunas empresas condicionan que para obtener el premio de puntualidad no debe tener faltas injustificadas durante el mes. por ejemplo:´como premio a los trabajadores por asistir a sus labores todos los días hábiles de mes. se pagan mensualmente tres días de salario diario del trabajador y con objeto de que los trabajadores mejoren su puntualidad en la empresa . el trabajador estará obligado a llegar a mas tardar a esa hora y si no lo hace tendrá un retardo. Cada empresa establece las condiciones para obtener los premios. con lo cual perdería el premio de puntualidad´. es decir registren su hora de entrada de acuerdo con el horario que les corresponde se establece un premio de puntualidad que consiste en 3 dias de salario diario del trabajador al mes. Asi cada empresa podra establecer sus condiciones .Los premios de asistencia y puntualidad se deben estipular en los contratos laborales y están condicionados a que se cumpla con las condiciones de trabajo establecidas en el propio contrato.

De lo anterior se puede interpretar que los premios de asistencia y puntualidad no califican en la definicion anterior. ultimo parrafo. de la LISR No se consideran ingresos en bienes. .sin embargo se ha considerado prestaciones de prevision social. en este ultimo caso los mismos esten de acuerdo.. ya que la prevision social no esta condicionada a que se otorgue al trabajador por su trabajo. °Participacion de los trabajadores en las utilidades de la empresa °Las prestaciones recibidas como consecue4ncia del termino de la relacion laboral Asi mismo el articulo 110. °Prestaciones a trabajadores °Tiempos extraordinarios y pagos °Indemnizaciones por riesgos o enfermedades °jubilaciones penciones y haberes de retiro °Reembolsos de gastos medicos °Prestaciones de seguridad social °Aportaciones al instituto del fondo nacional Entre otros« En la lista anterior no aparecen los premios de asistencia y puntualidad. los servicios del comedor y de comida proporcionada a los trabajadores ni el uso de bienes que el patron proporcione a los trabajadores para el desempeño de las actividades propias de estos siempre que. pues otorgan beneficios a favor de los trabajadores. Asi mismo el articulo 109.ASPECTOS FISCALES EN EL ISR ° Salarios y demas prestaciones que deriven de una relacion laboral.

867.00 200 0.00 861.10 Impuesto según la tarifa del articulo 113 Ingresos totales obtenidos en el mes por sueldos (-)Ingreso exento (-)Impuesto local a los ingresos por salarios 35.460 _________ 5.90 654 0.52 .800 200 1.000 6.800 2.638.00 0.000 6.000 639.638.414 Ingresos totales del mes 29.90 18.00 0.800 0.414 5.800 0.10 1.30 ________ (=)Eexedente del LI (x)Porcentaje para aplicarse sobre el execdente 8.00 2.00 _________ 0.800 600 600 1.770.460 _____ 35.1 20.00 1.775 0 ______ (=)Base gravable (-)Limite inferior 29.500 2454 600 600 1.Ingresos Gravado Exento Total Sueldos y salarios Vacaciones Prima vacacional Horas extras Premios por asistencia Premios por puntualidad Bono de productividad Viaticos comprobados Viaticos no comprobados Prevision social 18.775.000 1.8 23.00 0.

71 3.413.ambas publicadas en el DOF el 28 de diciembre de 2009.13 corresponde al ISR a retener de manera mensual y el patron debera enterarlo a mas tardar el 20 de septiembre del 2010.13 0. En este ejemplo se utilizo la tarifa del articulo 113 de la LISR y la tabla del SPE.13 Comentario: Como mostro los premios asistencia y puntualidad estan gravados para efectos de la LISR y la cantidad de $5.42 5. .00 5.13 Impuesto según la tarifa del articulo 113 de la LISR (-)SPE (=)ISR por retener 5.085.327.413.413. Al respecto la ley del impuesto empresarial a tasa única (LIETU) establece que no serán deducibles las erogaciones que efectúen los contribuyentes. ASPECTOS FISCALES EN EL IETU Los premios por asistencia y puntualidad son renumeraciones que perciben los trabajadores que están gravadas por el ISR y que se ubican en el capitulo I ³ de los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado.413.(=)Impuesto previo (+)Cuota fija (=)Impuesto según la tarifa del art 113 de la ISRL ISR a retener o subsidio por entregar correspondiente a agosto de 2010: 2.

000.764.00 37.00 1460.00 0.650.460. considerando que en el mes se otorgaron premios por asistencia y puntualidad con la sig.00 700.00 3176.588.90 .000.00 788.00 1.00 0.00 700.00 Erogaciones por conceptos de salarios 40.400.00 861.00 700.600.90 700.00 0.00 6.10 2.90 0.600.400.00 6.00 2.400.00 2.00 3254.00 1.80 total 24.Un patrón desea saber el crédito fiscal acreditable contra IETU en agosto 2010.90 854.00 0.10 exento 0. Información: Ingresos Sueldos y salarios Vacaciones Prima vacacional Horas extras Premios por asistencia Premios por puntualidad Bono de productividad Previsión social gravado 24.

Comentario: El importe de $40.habitacion.percepciones. ASPECTOS DE SEGURIDAD SOCIAL El articulo 27.Se excluyen como integrantes del slario base de cotizacion. dada su naturaleza. sin embargo. como se muestra a continuacion: Determinacion del credito fiscal por salarios correspondientes a agosto de 2010: Erogaciones por concepto de salarios (gravados) (x)Factor de IETU $37.588.los sig.175___ (=)Credito fiscal por salarios acreditable contra el IETU $6. gratificaciones. El salario base de cotizacion se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria.90 no es deducible para el IETU. Conceptos: .alimentacion.577.764.10 ___ 0. en su caso de entregar efectivamente el subsidio que corresponda a cada trabajador.primas.92 Comenterio: Es importante comentar que la erogaciones por conceptos de salarios deben estar efectivamente pagadas y para aplicar dicho acreditamiento es importante que se cumpla con la obligacion de enterar las retenciones del ISR o.prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestacion que se entregue al trabajador por su trabajo.comisione s. incluyendo los premios por asistencia y puntualidad. tendran derecho a un credito fiscal por salarios.

una de la inquietudes de los patrones es ¿ cual es el SBC que se tomara para efectos de determinar 10% no integrable? Hay dos opiniones encontradas: 1.sin embargo se recomienda tenerlos. los premios por puntualidad y por asistencia no integran para efectos del salario base de cotizacion (SBC) hasta ciertos limites.para cada uno de los conceptos señalados.sin embargo es importante que se cuente con los reportes de asistencia con los horarios establecidos . ya que el del mes aun no lo podriamos denominar SBC . integraran el SBC unicamente las sumas que exedan dichos topes. La LSS no establece la obligacion de contar con controles de asistencia. si integraran salario y se deben pagar mas aportaciones de seguridad social. Según la disposicion anterior. Para que los conceptos mencionados de este precepto se excluyan como integrantes del SBC. ya que de no ser asi. Una de las dudas mas comun es:¿Qué sucede si llegan a rebasar 10% por cada concepto del SBC?¿integra todo o solamente la suma que exede a dicho tope? Si se otorgan estas prestaciones en cantidad superior. deberan estar debidamente registrados en la contabilidad del patron.-Tomar el ultimo manifestado al IMSS.VII. el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) Puede presumir que son salarios distintos de los premios.-Tomar el SBC del que estamos determinando 2.Llos premios por asistencia y puntualidad. ya que en caso de que se den los premios y no se cuente con los controles antes mencionados. En resumen. siempre que el importe de cada uno de estos conceptos no rebase el diez por ciento del salario base de cotizacion.

00.00 (=)monto de premio de (x)porcentaje de premio 6 6 (=)premio de asistencia diaria~15. Determinacion del premio de asistecia y puntualidad: Cuota diaria $250.00 $250.Desde nuestro punto de vista. asi que tendrá el mismo efecto que en el seguro social. Cuota diaria = ingresos totales del bimestre Inmediato anterior (premios por asistencia y puntualidad) _________________________________________________________________ Días de salario devengado en el bimestre anterior Por otra parte el articulo 29. Hay que considerar que los premios por asistencia y puntualidad. Por tanto a efecto de determinar la parte que integrara al salario se determina conforme a lo sig. para efectos del IMSS se consideran presentaciones variables.00 (=)porcentaje tope para no integrar 10 puntualidad .00 cuota diaria (x)porcentaje de premio (=)premio de puntualidad SBC$130.00 SBC $130. fracción II de la ley del instituto de fondo nacional de la vivienda para los trabajadores (linfonavit) establece que en cuanto a la integración y calculo de la base y limite superior salarial para el pago de aportaciones del infonavit. se aplicara lo contenido en la LSS. el SBC qe debemos en el ultimo manifestado ante el IMSS ya sea del bimestre anterior o bien si hubo modificaciones a las prestaciones fijas. A continuación el siguiente ejemplo: El SBC con el cual se cotizo durante julio y agosto del 2010 fue de $130.00 diario $15.

el SBCque se considero para determinar el 10%fue el ultimo SBC ~ manifestado ante el IMSS que en este ejemplo fue de $130. .00 diario $15.F Articulo 156.00 (-)monto de premio de asistencia que no Integrara puntualidadque no $13.00 que no integrara Premio de asistencia diario $15.00y corresponde al del bimestre anterior IMPUESTO SOBRE NOMINAS Los patrones que hagan pagos por premios de asistencia y puntualidad están obligados a pagar el impuesto sobre nomina (ISN). y con fundamento en distintas leyes locales.00 integra el SBC monto de puntualidad que Comentario:Según se observa.00 premio de puntualidad monto de premio de Integrara (+)monto de asistencia que integra el SBC $2. por ejemplo (=)monto de premio de asistencia puntualidad que no 10 (=)monto de premio de integrara EN EL CODIGO FISCAL DEL D.Premio de asistencia $13.f se realicen erogaciones en dinero o en especie. Se encuentran obligadas al pago de impuesto sobre nomina las personas físicas y morales que en el d.

V desea saber la retención del ISR a su cargo de sus trabajadores de agosto del 2010 así como el SBC con el que cotizara a partir del primero de septiembre.00 800 2 años 62 mixto 6.00 200 1 año 62 Ingresos por salarios correspondientes a julio de 2010 impuesto según la tarifa del art.A de C.56 Están obligados al pago de este impuesto.000.000. 113 .Art. Caso practico La empresa ³la ilusión´ S.000. A continuación se darán a conocer los siguientes datos: Trabajador 1 trabajador 2 trabajador 3 trabajador 4 Tipo de salario mixto Salario mensual 3.00 Salario diario 100 Antigüedad 1 año Dias laborados en el bimestre 62 mixto 18.000.00 600 1 año 58 mixto 24. las personas físicas y jurídicas colectivas incluidas las asociaciones en participación que realicen pagos en efectivo .

02 20.00 1.935.370.00 7.55 3.106.991.000.97 0.090.50 205.458.896.935.50 0.770.00 __________ 30.00 5.24 234.52 _________ ___________ ____________ ______ 1.165.210.62 23.35 1090.043.00 0.231.concepto ingresos totales (-)Ingresos exentos (-)Impuesto local de ing.327.991.771.36 1.80 194.781.42 5.01 (=)Impuesto previo (+)Cuota fija (=)Impuesto según la tarifa 2.92 10.00 _______ 5.354.175 7.94 Crédito fiscal .240.82 234.00 44.08 0.24 78.78 247.247.08 10.23 447.82 68.835.300.737.88 (=)Exedente del LI (x)Porcentaje para aplicarse 8.50 223.159.50 0.51 (=)Credito fiscal por salarios 41.62 139.42 (=)Base gravable (-)LI 29.327.740.30 __________ __________________ 1.77 Concepto Sueldos y salarios gravados (+)erogaciones acumuladas (=)Base del credito (x)Factor del IETU trabajador 1 trabajador 2 trabajador 3 trabajador 4 29.00 2.500.62 1.896.00 __________ 28.16 0.42 5.36 __________ 8.298.687.00 10.52 12.458.35 3.004.200.95 13.835.92 10.00 38.034.64 21.012.438.00 ___________ 10.895.970.98 0.00 194.02 28.00 2.300.50 4.920.00 1.700.175 39.72 23.300. trabajador 1 trabajador 2 trabajador 3 trabajador 4 32.

744.600.por salarios aplicable contra el pago provisional de agosto de 2010 trabajadores Trabajador 1 Trabajador 2 Trabajador 3 Trabajador 4 Total del crédito fiscal por salarios del periodo (Sin actualizar) $41.00 Vales de despensa prestaciones variables 2.91 Comentario: es importante comentar que el crédito fiscal por salarios será de $101.00 Aguinal 30 dias 30 dias 30 dias 30 dias Vacaciones 6 dias 8 dias 6 dias 6 dias Prima vacacional 25% 25% 25% 25% Herramienta de trabajo 1.00 800.00 2.00 600.106.00 trabajador 1 trabajador 2 trabajador 3 trabajador 4 .91 aplicable en el pago provisional de agosto de 2010 Prestaciones fijas trabajador 1 trabajador 2 trabajador 3 trabajador 4 Salario mínimo 600.00 1.737.700.00 900.00 1.50 $7.740.00 200.51 ____________ $101.800.400.744.00 940.159.00 100.94 $39.95 $13.000.

000.34-$9.34* 0.000.00 0.00/365 días) ($600.100.200.00/30 días) (18.03 -----------$727.00 1.00 454.00*6* 25% / 365 dias) no integra al salario ($2.00 400.00 1.00 0.00 600.00 200.100.00 10 __________ .00 3.46*40%=$22.Horas extras Premio de asistencia Premio de puntualidad Bono de productividad 2.00 1.00 43.32 2.454.00 .85 .800.400.00 49.000.67.800.47 0.$22.00/58dias) 31.570.000.000.00 2.00/30 dias=$66.67) Limite $57.00 ($1.400. $600.98) Prestaciones variables Horas extras(julio y agosto 2010) No integra (dentro de los limites 0. que marca la LFT Premio de asistencia (julio y agosto de 2010) Premio de puntualidad (julio y agosto de 2010) Bono de productividad (julio y agosto de 2010) ($10.00 3.69 SBC a cotizar a partir del 1 de septiembre de 2010 *Determinación del límite que integra salario por concepto d lo premios de asistencia y puntualidada: Perisos por asistencia SBC del bimestre anterior (x) porcentaje tope para no integrar Premio de asistenci (=)Monto de premio de asistencia diario trabajador 3 $140.00 Prestaciones fijas Salario diario Aguinaldo Prima vacacional Herramientas de trabajo Vales de despensa (18.00 3.00 2.00 3.98 (66.00) 1.

39-40.00) (48.00 57.400.00_____ $0.00 Premio de asistencia(julio y agosto 2010) (/) dias del salario devengando en el Bimestre anterios (=)Premios de asistencia diario $400.00/365dias) (800.00 65.45 Premio de asistencia diario (-)Monto de premio de asistencia diario Que no integrara al SBC (=)Monto de asistencia diario que Ingresa SBC Prestaciones fijas Salario diario Aguinaldo Prima vacacional (24.75 4.38 0.39-40.39 8.00/30=$80) Prestaciones variables Horas extras Premio de asistencia Premio de puntualidad Bono de productividad No integra dentro de los limites (48.000.39 __19.00 8.00x8x25%/365dias) no integra al salario $6.45 ___14.00 $800.02 Herramientas de trabajo Vales de despensa (2.00/30dias) (24.000.00) (1.35__ $963.29 SBC a cotizar a partir del 1de septiembre del 2010 .00 __62____ $6.Que no integrara al SBC 140.200/62dias) 0.

00 8.00/30dias) (3.22 0.00 10 9.00/365dias) (100.0 (*)porcentaje tope para no integrar premio de asistencia (=)monto de premio de asistencia diario que no integrara al SBC Premio de asistencia (lujo y agosto de 2010) (+) días de salario devengado en el bimestre anterior (=) premios de asistencia diario Premio de asistencia diario (-) monto de premio de asitencia diario que no integrara al SBC (=) monto de asistencia diario que integra SBC Prestaciones fijas Salario diario Aguinaldo Prima vacacional (3.41 0.98 Permisos por oportunidad SBC del bimestre anterios (x)Porcentaje tope para no integrar premio De puntualidad diario que no integrara al SBC (=)Monto de premio de puntualidad diario que 7.02 trabajador 3 $140.00 Herramientas de trabajo No integra al salario Vales de despensa (900.00x6x25%/365dias) $100.00 ___10___ .00/30dias=$30.Premios por asistencia SBC del bimestre anterior trabajador 1 $90.46X40%=22.00) Limite $57.000.000.

por lo tanto no integra salario.65 SBC a cotizas a partir del 1 de septiembre del 2010 Nota: este trabajador tubo ausencias injustificadas en julio del 2010 por lo que no gano el premio de asistencia y puntualidad y durante agosto tuvo retardos .00 ___62.45 ___ 14. por tanto.00 50.00) (3.00 400.00) es mayor a la percepción diaria. al compararse con 10% del SBC anterior (que en este caso fue de $90. los premios por asistencia y puntualidadal comprarse con 10%del SBC anterior es menos a la percepcion diaria.00 0.00___ 6. por tanto.No integra al SBC Permiso de puntualidad (/)Dias de salario devengado (=) Premios de puntualidad diario (-)Monto de premio de puntualidad diario Que no integrara al SBC (=)Monto diario de puntualidad que integra SBC $14.00) (3.00___ 0.00 $165. Prestaciones variables Horas extras(julio y agosto) No integra dentro de los limites Premio de asistencia Premio de puntualidad Bono de productividad (3.23-10.00 0.23-10. los premios por asistencia. integra la diferencia del SBC .00 Como se puede observar. no obtuvo el premio de puntualidad Comentario: como puede observarse.100/62 dias) $100.