CRUZ FIGUEROA PAOLA 4.

-B(M) CONTABILIDAD FRANCISCO TAPIA TRABAJO DE LA REVISTA PAF

Premios de asistencia y puntualidad Conozca sus efectos fiscales Mtro. en la mayoría de los casos se otorgan como una estrategia fiscal a fin de optimizar el pago de los impuestos. . Por puntualidad . También es una prestación que otorga el patrón a los trabajadores como incentivo por asistir a laborar todos los días dentro de un determinado periodo. ASPECTOS GENERALES A continuación se define cada premio: . Juan Carlos Victorino Domínguez INTRODUCCIÓN Algunas de las prestaciones más comunes que otorga el patrón a sus trabajadores son los premios de asistencia y puntualidad. Y E. empresarial a tasa única (IETU) y en el seguro social cuando se otorga este tipo de premios. de acuerdo . con lo establecido en el contrato laboral. sin embargo. Por asistencia . En el presente artículo se harán un análisis de tallado del efecto fiscal en los impuestos sobre la renta (ISR). como medida de incentivar al personal y a la vez mejorar la productividad de la empresa. Es una prestación laboral que otorga el patrón a los trabajadores como incentivo por cumplir con los horarios establecidos en el contrato laboral. . . F.

el trabajador estará obligado a llegar a mas tardar a esa hora y si no lo hace tendrá un retardo. es decir registren su hora de entrada de acuerdo con el horario que les corresponde se establece un premio de puntualidad que consiste en 3 dias de salario diario del trabajador al mes. La instalacion de medios anteriores dependera de cada empresa en cuanto a costos y beneficios que puedan proporcionar Para retener el respaldo. por ejemplo: ³si la empresa establece que el horario de entrada es a las 8:30 a. por ejemplo:´como premio a los trabajadores por asistir a sus labores todos los días hábiles de mes. es importante que el trabajador firme la hoja de reporte del control de entradas y salidas.. con lo cual perdería el premio de puntualidad´. Asi cada empresa podra establecer sus condiciones . Cada empresa establece las condiciones para obtener los premios.m.Los premios de asistencia y puntualidad se deben estipular en los contratos laborales y están condicionados a que se cumpla con las condiciones de trabajo establecidas en el propio contrato. Si hay obligacion legal que obligue al patron a entregar los premios a todos los trabajadores al ser un estimulo de la productividad. Algunas empresas condicionan que para obtener el premio de puntualidad no debe tener faltas injustificadas durante el mes. se pagan mensualmente tres días de salario diario del trabajador y con objeto de que los trabajadores mejoren su puntualidad en la empresa . Se recomienda que estas prestaciones se comprueben a traves de los siguientes controles: ° Reloj checador ° Tarjetas de banda magica ° Medios electronicos ° Lectores de codigos de barras insertos en credenciales de identificacion. de esta manera queda la evidencia de que no se trato de un acto unilateral del patron y que realmnete corresponde a pagos por premios por asistenci .

sin embargo se ha considerado prestaciones de prevision social. pues otorgan beneficios a favor de los trabajadores. Asi mismo el articulo 109. De lo anterior se puede interpretar que los premios de asistencia y puntualidad no califican en la definicion anterior. los servicios del comedor y de comida proporcionada a los trabajadores ni el uso de bienes que el patron proporcione a los trabajadores para el desempeño de las actividades propias de estos siempre que. de la LISR No se consideran ingresos en bienes. ultimo parrafo.ASPECTOS FISCALES EN EL ISR ° Salarios y demas prestaciones que deriven de una relacion laboral.. ya que la prevision social no esta condicionada a que se otorgue al trabajador por su trabajo. °Prestaciones a trabajadores °Tiempos extraordinarios y pagos °Indemnizaciones por riesgos o enfermedades °jubilaciones penciones y haberes de retiro °Reembolsos de gastos medicos °Prestaciones de seguridad social °Aportaciones al instituto del fondo nacional Entre otros« En la lista anterior no aparecen los premios de asistencia y puntualidad. . en este ultimo caso los mismos esten de acuerdo. °Participacion de los trabajadores en las utilidades de la empresa °Las prestaciones recibidas como consecue4ncia del termino de la relacion laboral Asi mismo el articulo 110.

414 5.00 0.800 2.10 Impuesto según la tarifa del articulo 113 Ingresos totales obtenidos en el mes por sueldos (-)Ingreso exento (-)Impuesto local a los ingresos por salarios 35.00 1.800 0.00 861.000 6.000 6.00 0.867.638.638.00 2.10 1.775 0 ______ (=)Base gravable (-)Limite inferior 29.770.000 639.1 20.00 0.500 2454 600 600 1.90 18.00 _________ 0.800 0.30 ________ (=)Eexedente del LI (x)Porcentaje para aplicarse sobre el execdente 8.00 200 0.775.52 .460 _____ 35.8 23.90 654 0.Ingresos Gravado Exento Total Sueldos y salarios Vacaciones Prima vacacional Horas extras Premios por asistencia Premios por puntualidad Bono de productividad Viaticos comprobados Viaticos no comprobados Prevision social 18.800 600 600 1.800 200 1.460 _________ 5.414 Ingresos totales del mes 29.000 1.

13 corresponde al ISR a retener de manera mensual y el patron debera enterarlo a mas tardar el 20 de septiembre del 2010. En este ejemplo se utilizo la tarifa del articulo 113 de la LISR y la tabla del SPE. Al respecto la ley del impuesto empresarial a tasa única (LIETU) establece que no serán deducibles las erogaciones que efectúen los contribuyentes.42 5.413.ambas publicadas en el DOF el 28 de diciembre de 2009.71 3.00 5.413. .413.(=)Impuesto previo (+)Cuota fija (=)Impuesto según la tarifa del art 113 de la ISRL ISR a retener o subsidio por entregar correspondiente a agosto de 2010: 2.13 Impuesto según la tarifa del articulo 113 de la LISR (-)SPE (=)ISR por retener 5.13 0.13 Comentario: Como mostro los premios asistencia y puntualidad estan gravados para efectos de la LISR y la cantidad de $5.413. ASPECTOS FISCALES EN EL IETU Los premios por asistencia y puntualidad son renumeraciones que perciben los trabajadores que están gravadas por el ISR y que se ubican en el capitulo I ³ de los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado.327.085.

600.000.00 2.10 2.00 3176.00 6.00 788.650.90 0.400. considerando que en el mes se otorgaron premios por asistencia y puntualidad con la sig.90 854. Información: Ingresos Sueldos y salarios Vacaciones Prima vacacional Horas extras Premios por asistencia Premios por puntualidad Bono de productividad Previsión social gravado 24.600.400.00 37.00 700.000.00 0.10 exento 0.00 861.00 1460.00 2.90 .00 0.80 total 24.00 3254.00 700.588.00 Erogaciones por conceptos de salarios 40.00 1.00 6.90 700.00 0.764.00 700.460.00 1.00 0.400.Un patrón desea saber el crédito fiscal acreditable contra IETU en agosto 2010.

588.los sig. sin embargo.alimentacion.percepciones. gratificaciones. en su caso de entregar efectivamente el subsidio que corresponda a cada trabajador. como se muestra a continuacion: Determinacion del credito fiscal por salarios correspondientes a agosto de 2010: Erogaciones por concepto de salarios (gravados) (x)Factor de IETU $37. incluyendo los premios por asistencia y puntualidad.primas.habitacion.92 Comenterio: Es importante comentar que la erogaciones por conceptos de salarios deben estar efectivamente pagadas y para aplicar dicho acreditamiento es importante que se cumpla con la obligacion de enterar las retenciones del ISR o.175___ (=)Credito fiscal por salarios acreditable contra el IETU $6.764.comisione s. tendran derecho a un credito fiscal por salarios.prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestacion que se entregue al trabajador por su trabajo.10 ___ 0. Conceptos: . El salario base de cotizacion se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria. dada su naturaleza.Se excluyen como integrantes del slario base de cotizacion. ASPECTOS DE SEGURIDAD SOCIAL El articulo 27.90 no es deducible para el IETU.Comentario: El importe de $40.577.

sin embargo es importante que se cuente con los reportes de asistencia con los horarios establecidos . si integraran salario y se deben pagar mas aportaciones de seguridad social. En resumen. Según la disposicion anterior.para cada uno de los conceptos señalados. La LSS no establece la obligacion de contar con controles de asistencia. ya que el del mes aun no lo podriamos denominar SBC .Llos premios por asistencia y puntualidad.-Tomar el SBC del que estamos determinando 2. Una de las dudas mas comun es:¿Qué sucede si llegan a rebasar 10% por cada concepto del SBC?¿integra todo o solamente la suma que exede a dicho tope? Si se otorgan estas prestaciones en cantidad superior. integraran el SBC unicamente las sumas que exedan dichos topes. Para que los conceptos mencionados de este precepto se excluyan como integrantes del SBC.sin embargo se recomienda tenerlos. los premios por puntualidad y por asistencia no integran para efectos del salario base de cotizacion (SBC) hasta ciertos limites. ya que de no ser asi. siempre que el importe de cada uno de estos conceptos no rebase el diez por ciento del salario base de cotizacion. ya que en caso de que se den los premios y no se cuente con los controles antes mencionados. el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) Puede presumir que son salarios distintos de los premios. una de la inquietudes de los patrones es ¿ cual es el SBC que se tomara para efectos de determinar 10% no integrable? Hay dos opiniones encontradas: 1.-Tomar el ultimo manifestado al IMSS. deberan estar debidamente registrados en la contabilidad del patron.VII.

00 SBC $130.00 diario $15. fracción II de la ley del instituto de fondo nacional de la vivienda para los trabajadores (linfonavit) establece que en cuanto a la integración y calculo de la base y limite superior salarial para el pago de aportaciones del infonavit.00 cuota diaria (x)porcentaje de premio (=)premio de puntualidad SBC$130. A continuación el siguiente ejemplo: El SBC con el cual se cotizo durante julio y agosto del 2010 fue de $130.00 $250. se aplicara lo contenido en la LSS. el SBC qe debemos en el ultimo manifestado ante el IMSS ya sea del bimestre anterior o bien si hubo modificaciones a las prestaciones fijas. Cuota diaria = ingresos totales del bimestre Inmediato anterior (premios por asistencia y puntualidad) _________________________________________________________________ Días de salario devengado en el bimestre anterior Por otra parte el articulo 29.00 (=)porcentaje tope para no integrar 10 puntualidad .00. asi que tendrá el mismo efecto que en el seguro social. Por tanto a efecto de determinar la parte que integrara al salario se determina conforme a lo sig. para efectos del IMSS se consideran presentaciones variables.Desde nuestro punto de vista.00 (=)monto de premio de (x)porcentaje de premio 6 6 (=)premio de asistencia diaria~15. Hay que considerar que los premios por asistencia y puntualidad. Determinacion del premio de asistecia y puntualidad: Cuota diaria $250.

00 integra el SBC monto de puntualidad que Comentario:Según se observa.00 diario $15.f se realicen erogaciones en dinero o en especie.00 que no integrara Premio de asistencia diario $15.Premio de asistencia $13. Se encuentran obligadas al pago de impuesto sobre nomina las personas físicas y morales que en el d. . y con fundamento en distintas leyes locales.00 premio de puntualidad monto de premio de Integrara (+)monto de asistencia que integra el SBC $2.00 (-)monto de premio de asistencia que no Integrara puntualidadque no $13. el SBCque se considero para determinar el 10%fue el ultimo SBC ~ manifestado ante el IMSS que en este ejemplo fue de $130.00y corresponde al del bimestre anterior IMPUESTO SOBRE NOMINAS Los patrones que hagan pagos por premios de asistencia y puntualidad están obligados a pagar el impuesto sobre nomina (ISN).F Articulo 156. por ejemplo (=)monto de premio de asistencia puntualidad que no 10 (=)monto de premio de integrara EN EL CODIGO FISCAL DEL D.

00 Salario diario 100 Antigüedad 1 año Dias laborados en el bimestre 62 mixto 18. 113 .Art.000.000.000.00 600 1 año 58 mixto 24.56 Están obligados al pago de este impuesto. A continuación se darán a conocer los siguientes datos: Trabajador 1 trabajador 2 trabajador 3 trabajador 4 Tipo de salario mixto Salario mensual 3.A de C.V desea saber la retención del ISR a su cargo de sus trabajadores de agosto del 2010 así como el SBC con el que cotizara a partir del primero de septiembre. Caso practico La empresa ³la ilusión´ S. las personas físicas y jurídicas colectivas incluidas las asociaciones en participación que realicen pagos en efectivo .00 200 1 año 62 Ingresos por salarios correspondientes a julio de 2010 impuesto según la tarifa del art.00 800 2 años 62 mixto 6.000.

175 7.62 139.175 39. trabajador 1 trabajador 2 trabajador 3 trabajador 4 32.835.00 2.687.327.737.50 0.935.458.36 __________ 8.700.95 13.896.00 0.02 20.327.00 5.004.240.24 234.034.30 __________ __________________ 1.231.50 4.00 ___________ 10.000.50 0.08 10.92 10.00 7.896.771.50 223.835.08 0.42 (=)Base gravable (-)LI 29.00 38.354.991.991.concepto ingresos totales (-)Ingresos exentos (-)Impuesto local de ing.895.438.00 1.02 28.458.94 Crédito fiscal .370.00 1.82 234.51 (=)Credito fiscal por salarios 41.970.98 0.42 5.97 0.781.920.106.247.00 44.55 3.00 194.77 Concepto Sueldos y salarios gravados (+)erogaciones acumuladas (=)Base del credito (x)Factor del IETU trabajador 1 trabajador 2 trabajador 3 trabajador 4 29.23 447.770.298.00 2.300.00 _______ 5.92 10.62 1.36 1.35 3.935.50 205.78 247.82 68.159.012.300.01 (=)Impuesto previo (+)Cuota fija (=)Impuesto según la tarifa 2.62 23.00 __________ 28.300.210.42 5.80 194.16 0.740.090.52 _________ ___________ ____________ ______ 1.35 1090.52 12.64 21.200.88 (=)Exedente del LI (x)Porcentaje para aplicarse 8.043.00 10.165.24 78.72 23.500.00 __________ 30.

51 ____________ $101.00 1.700.106.00 900.600.00 940.740.00 800.00 trabajador 1 trabajador 2 trabajador 3 trabajador 4 .00 Vales de despensa prestaciones variables 2.por salarios aplicable contra el pago provisional de agosto de 2010 trabajadores Trabajador 1 Trabajador 2 Trabajador 3 Trabajador 4 Total del crédito fiscal por salarios del periodo (Sin actualizar) $41.00 2.00 200.00 100.00 1.91 aplicable en el pago provisional de agosto de 2010 Prestaciones fijas trabajador 1 trabajador 2 trabajador 3 trabajador 4 Salario mínimo 600.000.95 $13.800.50 $7.400.94 $39.159.00 Aguinal 30 dias 30 dias 30 dias 30 dias Vacaciones 6 dias 8 dias 6 dias 6 dias Prima vacacional 25% 25% 25% 25% Herramienta de trabajo 1.737.00 600.744.744.91 Comentario: es importante comentar que el crédito fiscal por salarios será de $101.

34* 0.00 0.47 0.32 2.00/30 días) (18.00/365 días) ($600.00 43.000.454.00) 1.00 1.00 ($1.800.00 400.00 10 __________ .800.00 1.400.000.00 3.00 200.00 1.00*6* 25% / 365 dias) no integra al salario ($2.98 (66.100.00 Prestaciones fijas Salario diario Aguinaldo Prima vacacional Herramientas de trabajo Vales de despensa (18. $600.03 -----------$727.00/30 dias=$66.00 0.00 2.000.00 49.69 SBC a cotizar a partir del 1 de septiembre de 2010 *Determinación del límite que integra salario por concepto d lo premios de asistencia y puntualidada: Perisos por asistencia SBC del bimestre anterior (x) porcentaje tope para no integrar Premio de asistenci (=)Monto de premio de asistencia diario trabajador 3 $140.67.46*40%=$22.34-$9.00 3.00 3.85 .400.100.200.98) Prestaciones variables Horas extras(julio y agosto 2010) No integra (dentro de los limites 0.Horas extras Premio de asistencia Premio de puntualidad Bono de productividad 2.000.00 2.000.00 .67) Limite $57.570. que marca la LFT Premio de asistencia (julio y agosto de 2010) Premio de puntualidad (julio y agosto de 2010) Bono de productividad (julio y agosto de 2010) ($10.$22.00 3.00 454.00/58dias) 31.00 600.

00 $800.200/62dias) 0.00/30dias) (24.45 ___14.02 Herramientas de trabajo Vales de despensa (2.00) (48.00 Premio de asistencia(julio y agosto 2010) (/) dias del salario devengando en el Bimestre anterios (=)Premios de asistencia diario $400.400.39-40.00) (1.38 0.00 57.35__ $963.39 8.00 65.00 __62____ $6.00/365dias) (800.000.00_____ $0.00x8x25%/365dias) no integra al salario $6.45 Premio de asistencia diario (-)Monto de premio de asistencia diario Que no integrara al SBC (=)Monto de asistencia diario que Ingresa SBC Prestaciones fijas Salario diario Aguinaldo Prima vacacional (24.75 4.39-40.29 SBC a cotizar a partir del 1de septiembre del 2010 .000.00/30=$80) Prestaciones variables Horas extras Premio de asistencia Premio de puntualidad Bono de productividad No integra dentro de los limites (48.Que no integrara al SBC 140.39 __19.00 8.

02 trabajador 3 $140.000.00) Limite $57.00 8.Premios por asistencia SBC del bimestre anterior trabajador 1 $90.46X40%=22.000.41 0.0 (*)porcentaje tope para no integrar premio de asistencia (=)monto de premio de asistencia diario que no integrara al SBC Premio de asistencia (lujo y agosto de 2010) (+) días de salario devengado en el bimestre anterior (=) premios de asistencia diario Premio de asistencia diario (-) monto de premio de asitencia diario que no integrara al SBC (=) monto de asistencia diario que integra SBC Prestaciones fijas Salario diario Aguinaldo Prima vacacional (3.00/30dias) (3.00 10 9.98 Permisos por oportunidad SBC del bimestre anterios (x)Porcentaje tope para no integrar premio De puntualidad diario que no integrara al SBC (=)Monto de premio de puntualidad diario que 7.00/365dias) (100.22 0.00/30dias=$30.00 Herramientas de trabajo No integra al salario Vales de despensa (900.00x6x25%/365dias) $100.00 ___10___ .

00) (3.No integra al SBC Permiso de puntualidad (/)Dias de salario devengado (=) Premios de puntualidad diario (-)Monto de premio de puntualidad diario Que no integrara al SBC (=)Monto diario de puntualidad que integra SBC $14. al compararse con 10% del SBC anterior (que en este caso fue de $90. Prestaciones variables Horas extras(julio y agosto) No integra dentro de los limites Premio de asistencia Premio de puntualidad Bono de productividad (3.65 SBC a cotizas a partir del 1 de septiembre del 2010 Nota: este trabajador tubo ausencias injustificadas en julio del 2010 por lo que no gano el premio de asistencia y puntualidad y durante agosto tuvo retardos . no obtuvo el premio de puntualidad Comentario: como puede observarse.00 $165.00 400.00 Como se puede observar. por tanto. integra la diferencia del SBC . los premios por asistencia y puntualidadal comprarse con 10%del SBC anterior es menos a la percepcion diaria.00 ___62.23-10.100/62 dias) $100.00 50.00 0.00) (3.00 0.00___ 0.00___ 6. por lo tanto no integra salario.23-10. por tanto.45 ___ 14.00) es mayor a la percepción diaria. los premios por asistencia.

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