CRUZ FIGUEROA PAOLA

4.-B(M)

CONTABILIDAD
FRANCISCO TAPIA

TRABAJO DE LA REVISTA
pAF

Premios de asistencia y puntualidad

Conozca sus efectos fiscales
Mtro. Y E. F. Juan Carlos Victorino Domínguez

INTRODUCCIÓN
Algunas de las prestaciones más comunes que otorga el patrón a sus
trabajadores son los premios de asistencia y puntualidad, como
medida de incentivar al personal y a la vez mejorar la productividad de
la empresa; sin embargo, en la mayoría de los casos se otorgan como
una estrategia fiscal a fin de optimizar el pago de los impuestos.
En el presente artículo se harán un análisis de tallado del efecto fiscal
en los impuestos sobre la renta (ISR), empresarial a tasa única (IETU)
y en el seguro social cuando se otorga este tipo de premios.

ASPECTOS GENERALES
A continuación se define cada premio:

. Es una prestación laboral que otorga el patrón a los

Por puntualidad trabajadores como incentivo por cumplir con los horarios
. establecidos en el contrato laboral.

. También es una prestación que otorga el patrón a los

Por asistencia trabajadores como incentivo por asistir a laborar todos
. los días dentro de un determinado periodo, de acuerdo .
. con lo establecido en el contrato laboral.

Los premios de asistencia y puntualidad se deben estipular en los

contratos laborales y están condicionados a que se cumpla con las
condiciones de trabajo establecidas en el propio contrato.
Cada empresa establece las condiciones para obtener los premios,
por ejemplo: “si la empresa establece que el horario de entrada es a
las 8:30 a.m., el trabajador estará obligado a llegar a mas tardar a esa
hora y si no lo hace tendrá un retardo, con lo cual perdería el premio
de puntualidad”.
Algunas empresas condicionan que para obtener el premio de
puntualidad no debe tener faltas injustificadas durante el mes, por
ejemplo:”como premio a los trabajadores por asistir a sus labores
todos los días hábiles de mes, se pagan mensualmente tres días de
salario diario del trabajador y con objeto de que los trabajadores
mejoren su puntualidad en la empresa , es decir registren su hora de
entrada de acuerdo con el horario que les corresponde se establece
un premio de puntualidad que consiste en 3 dias de salario diario del
trabajador al mes.
Asi cada empresa podra establecer sus condiciones . Si hay obligacion
legal que obligue al patron a entregar los premios a todos los
trabajadores al ser un estimulo de la productividad.
Se recomienda que estas prestaciones se comprueben a traves de los
siguientes controles:
° Reloj checador
° Tarjetas de banda magica
° Medios electronicos
° Lectores de codigos de barras insertos en credenciales de
identificacion.
La instalacion de medios anteriores dependera de cada empresa en
cuanto a costos y beneficios que puedan proporcionar
Para retener el respaldo, es importante que el trabajador firme la hoja
de reporte del control de entradas y salidas, de esta manera queda la
evidencia de que no se trato de un acto unilateral del patron y que
realmnete corresponde a pagos por premios por asistenci
ASPECTOS FISCALES EN EL ISR
° Salarios y demas prestaciones que deriven de una relacion laboral.
°Participacion de los trabajadores en las utilidades de la empresa
°Las prestaciones recibidas como consecue4ncia del termino de la
relacion laboral
Asi mismo el articulo 110, ultimo parrafo, de la LISR
No se consideran ingresos en bienes, los servicios del comedor y de
comida proporcionada a los trabajadores ni el uso de bienes que el
patron proporcione a los trabajadores para el desempeño de las
actividades propias de estos siempre que, en este ultimo caso los
mismos esten de acuerdo.
Asi mismo el articulo 109..
°Prestaciones a trabajadores
°Tiempos extraordinarios y pagos
°Indemnizaciones por riesgos o enfermedades
°jubilaciones penciones y haberes de retiro
°Reembolsos de gastos medicos
°Prestaciones de seguridad social
°Aportaciones al instituto del fondo nacional
Entre otros…
En la lista anterior no aparecen los premios de asistencia y
puntualidad;sin embargo se ha considerado prestaciones de prevision
social, pues otorgan beneficios a favor de los trabajadores.
De lo anterior se puede interpretar que los premios de asistencia y
puntualidad no califican en la definicion anterior, ya que la prevision
social no esta condicionada a que se otorgue al trabajador por su
trabajo.

Ingresos Gravado Exento Total

Sueldos y salarios 18,000 0.00 18,000

Vacaciones 6,000 0.00 6,000
Prima vacacional 639.10 861.90 1,500
Horas extras 1,800 654 2454
Premios por asistencia 600 0.00 600
Premios por puntualidad 600 0.00 600
Bono de productividad 1,800 0.00 1,800
Viaticos comprobados 0.00 2,800 2,800
Viaticos no comprobados 200 0.00 200
Prevision social 0.00 1,460 1,460
_________ _________ _____
Ingresos totales del mes 29,638.10 5,775.90 35,414

Impuesto según la tarifa del articulo 113

Ingresos totales obtenidos en el mes por sueldos 35,414
(-)Ingreso exento 5,775
(-)Impuesto local a los ingresos por salarios 0
______
(=)Base gravable 29,638.1
(-)Limite inferior 20,770.30
________
(=)Eexedente del LI 8,867.8
(x)Porcentaje para aplicarse sobre el execdente 23.52
(=)Impuesto previo 2,085.71
(+)Cuota fija 3,327.42
(=)Impuesto según la tarifa del art 113 de la ISRL 5,413.13
ISR a retener o subsidio por entregar correspondiente
a agosto de 2010:

Impuesto según la tarifa del articulo 113 de la LISR 5,413.13

(-)SPE 0.00
(=)ISR por retener 5,413.13

Comentario: Como mostro los premios asistencia y puntualidad estan

gravados para efectos de la LISR y la cantidad de $5,413.13
corresponde al ISR a retener de manera mensual y el patron debera
enterarlo a mas tardar el 20 de septiembre del 2010.
En este ejemplo se utilizo la tarifa del articulo 113 de la LISR y la tabla
del SPE,ambas publicadas en el DOF el 28 de diciembre de 2009.
ASPECTOS FISCALES EN EL IETU
Los premios por asistencia y puntualidad son renumeraciones que
perciben los trabajadores que están gravadas por el ISR y que se
ubican en el capitulo I “ de los ingresos por salarios y en general por
la prestación de un servicio personal subordinado.

Al respecto la ley del impuesto empresarial a tasa única (LIETU)

establece que no serán deducibles las erogaciones que efectúen los
contribuyentes.
Un patrón desea saber el crédito fiscal acreditable contra IETU en
agosto 2010, considerando que en el mes se otorgaron premios por
asistencia y puntualidad con la sig. Información:
Ingresos gravado exento total
Sueldos y salarios 24,000.00 0.00 24,000.00
Vacaciones 6,600.00 0.00 6,600.00
Prima vacacional 788.10 861.90 1,650.00
Horas extras 2,400.00 854.90 3254.90
Premios por asistencia 700.00 0.00 700.00
Premios por puntualidad 700.00 0.00 700.00
Bono de productividad 2,400.00 0.00 2,400.00
Previsión social 0.00 1,460.00 1460.00
Erogaciones por conceptos de salarios 37,588.10 3176.80
40,764.90

Comentario: El importe de $40,764.90 no es deducible para el IETU,

incluyendo los premios por asistencia y puntualidad; sin embargo,
tendran derecho a un credito fiscal por salarios, como se muestra a
continuacion:
Determinacion del credito fiscal por salarios correspondientes a agosto
de 2010:
Erogaciones por concepto de salarios (gravados)

(x)Factor de IETU
$37,588.10
___ 0.175___

(=)Credito fiscal por salarios acreditable contra el IETU $6,577.92

Comenterio: Es importante comentar que la erogaciones por

conceptos de salarios deben estar efectivamente pagadas y para
aplicar dicho acreditamiento es importante que se cumpla con la
obligacion de enterar las retenciones del ISR o, en su caso de entregar
efectivamente el subsidio que corresponda a cada trabajador.

ASPECTOS DE SEGURIDAD SOCIAL

El articulo 27. El salario base de cotizacion se integra con los pagos
hechos en efectivo por cuota diaria,
gratificaciones,percepciones,alimentacion,habitacion,primas,comisione
s,prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestacion que
se entregue al trabajador por su trabajo.Se excluyen como integrantes
del slario base de cotizacion, dada su naturaleza,los sig. Conceptos:

VII.Llos premios por asistencia y puntualidad, siempre que el importe

de cada uno de estos conceptos no rebase el diez por ciento del
salario base de cotizacion;
En resumen, los premios por puntualidad y por asistencia no integran
para efectos del salario base de cotizacion (SBC) hasta ciertos
limites;sin embargo es importante que se cuente con los reportes de
asistencia con los horarios establecidos , ya que en caso de que se
den los premios y no se cuente con los controles antes mencionados,
si integraran salario y se deben pagar mas aportaciones de seguridad
social.
La LSS no establece la obligacion de contar con controles de
asistencia;sin embargo se recomienda tenerlos, ya que de no ser asi,
el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
Puede presumir que son salarios distintos de los premios.
Una de las dudas mas comun es:¿Qué sucede si llegan a rebasar
10% por cada concepto del SBC?¿integra todo o solamente la suma
que exede a dicho tope?
Si se otorgan estas prestaciones en cantidad superior,para cada uno
de los conceptos señalados, integraran el SBC unicamente las sumas
que exedan dichos topes.
Para que los conceptos mencionados de este precepto se excluyan
como integrantes del SBC, deberan estar debidamente registrados en
la contabilidad del patron.
Según la disposicion anterior, una de la inquietudes de los patrones es
¿ cual es el SBC que se tomara para efectos de determinar 10% no
integrable? Hay dos opiniones encontradas:

1.-Tomar el SBC del que estamos determinando

2.-Tomar el ultimo manifestado al IMSS, ya que el del mes aun no lo
podriamos denominar SBC

Desde nuestro punto de vista, el SBC qe debemos en el ultimo

manifestado ante el IMSS ya sea del bimestre anterior o bien si hubo
modificaciones a las prestaciones fijas.
Hay que considerar que los premios por asistencia y puntualidad, para
efectos del IMSS se consideran presentaciones variables.

Por tanto a efecto de determinar la parte que integrara al salario se determina

conforme a lo sig.
Cuota diaria = ingresos totales del bimestre
Inmediato anterior (premios por asistencia y puntualidad)
_________________________________________________________________
Días de salario devengado en el bimestre anterior
Por otra parte el articulo 29, fracción II de la ley del instituto de fondo nacional de
la vivienda para los trabajadores (linfonavit) establece que en cuanto a la
integración y calculo de la base y limite superior salarial para el pago de
aportaciones del infonavit, se aplicara lo contenido en la LSS, asi que tendrá el
mismo efecto que en el seguro social.
A continuación el siguiente ejemplo:

El SBC con el cual se cotizo durante julio y agosto del 2010 fue de $130.00.
Determinacion del premio de asistecia y puntualidad:

Cuota diaria $250.00 cuota diaria

$250.00
(x)porcentaje de premio 6 (x)porcentaje de premio
6
(=)premio de asistencia diaria~15.00 (=)premio de puntualidad
diario $15.00
SBC $130.00 SBC$130.00
(=)porcentaje tope para no integrar 10 (=)monto de premio de
puntualidad
Premio de asistencia que no integrara
$13.00
Premio de asistencia diario $15.00 premio de puntualidad
diario $15.00
(-)monto de premio de asistencia que no
Integrara $13.00 monto de premio de
puntualidadque no
Integrara
(+)monto de asistencia que integra el SBC $2.00 monto de puntualidad que
integra el SBC

Comentario:Según se observa, el SBCque se considero para determinar el

10%fue el ultimo SBC ~ manifestado ante el IMSS que en este ejemplo fue
de $130.00y corresponde al del bimestre anterior

IMPUESTO SOBRE NOMINAS

Los patrones que hagan pagos por premios de asistencia y puntualidad están
obligados a pagar el impuesto sobre nomina (ISN), y con fundamento en distintas
leyes locales, por ejemplo

(=)monto de premio de asistencia 10 (=)monto de premio de

puntualidad que no
integrara

EN EL CODIGO FISCAL DEL D.F

Articulo 156. Se encuentran obligadas al pago de impuesto sobre nomina las
personas físicas y morales que en el d.f se realicen erogaciones en dinero o en
especie.
Art.56
Están obligados al pago de este impuesto, las personas físicas y jurídicas
colectivas incluidas las asociaciones en participación que realicen pagos en
efectivo .
Caso practico
La empresa “la ilusión” S.A de C.V desea saber la retención del ISR a su cargo de
sus trabajadores de agosto del 2010 así como el SBC con el que cotizara a partir
del primero de septiembre.
A continuación se darán a conocer los siguientes datos:
Trabajador 1 trabajador 2 trabajador 3
trabajador 4
Tipo de salario mixto mixto mixto
mixto
Salario mensual 18,000.00 24,000.00 6,000.00
3,000.00
Salario diario 600 800 200
100
Antigüedad 1 año 2 años 1 año
1 año
Dias laborados en el bimestre 58 62 62
62
Ingresos por salarios correspondientes a julio de 2010

impuesto según la tarifa del art. 113

concepto trabajador 1 trabajador 2 trabajador 3 trabajador 4
ingresos totales 32,354.00 30,970.00 12,000.00 7,004.00
(-)Ingresos exentos 2,895.98 2,034.08 1,700.00 1,012.50
(-)Impuesto local de ing. 0.00 0.00 0.00 0.00
__________ __________ ___________ _______
(=)Base gravable 29,458.02 28,935.92 10,300.00 5,991.50
(-)LI 20,770.30 10,298.36 10,300.00 4,210.42
__________ __________ __________________
(=)Exedente del LI 8,687.72 8,165.62 1.64 1,781.08
(x)Porcentaje para aplicarse 23.52 23.52 21.36 10.88
_________ ___________ ____________ ______
(=)Impuesto previo 2,043.35 1,920.55 0.35 139.78
(+)Cuota fija 3,327.42 3,327.42 1090.62 247.23
(=)Impuesto según la tarifa 5,370.77 5,247.97 1,090.62 447.01

Concepto trabajador 1 trabajador 2 trabajador 3 trabajador 4

Sueldos y salarios gravados 29,458.02 28,935.92 10,300.00 5,991.50
(+)erogaciones acumuladas 205,438.80 194,835.24 68,200.00 38,240.00
(=)Base del credito 234,896.82 194,835.24 78,500.00 44,231.50
(x)Factor del IETU 234,896.82 223,771.16 0.175 0.175
(=)Credito fiscal por salarios 41,106.94 39,159.95 13,737.50 7,740.51

Crédito fiscal
 por salarios aplicable contra
el pago provisional de agosto de 2010
trabajadores
Trabajador 1 $41,106.94
Trabajador 2 $39,159.95
Trabajador 3 $13,737.50
Trabajador 4 $7,740.51
Total del crédito fiscal por salarios del periodo ____________
(Sin actualizar) $101,744.91

Comentario: es importante comentar que el crédito fiscal por salarios

será de $101,744.91 aplicable en el pago provisional de agosto de
2010
Prestaciones fijas trabajador 1 trabajador 2 trabajador 3 trabajador 4

Salario mínimo 600.00 800.00 200.00 100.00

Aguinal 30 dias 30 dias 30 dias 30 dias

Vacaciones 6 dias 8 dias 6 dias 6 dias

Prima vacacional 25% 25% 25% 25%

Herramienta de trabajo 1,800.00 1,600.00 940.00 600.00

Vales de despensa 2,000.00 2,400.00 1,700.00 900.00

prestaciones variables trabajador 1 trabajador 2 trabajador 3 trabajador 4
Horas extras 2,454.00 1,570.00 0.00 454.00
Premio de asistencia 600.00 3,000.00 400.00 200.00
Premio de puntualidad 0.00 3,000.00 2,400.00 3,100.00
Bono de productividad 1,800.00 1,200.00 2,400.00 3,100.00

Prestaciones fijas
Salario diario (18,000.00/30 días) $600.00
Aguinaldo (18,000.00/365 días) 49.32
Prima vacacional ($600.00*6* 25% / 365 dias) 2.47
Herramientas de trabajo no integra al salario 0.00
Vales de despensa ($2,000.00/30 dias=$66.67)
Limite $57.46*40%=$22.98 (66.67- $22.98) 43.69
Prestaciones variables
Horas extras(julio y agosto 2010) No integra (dentro de los limites 0.00 .
. que marca la LFT
Premio de asistencia (julio y agosto de 2010) ($10.34-$9.00) 1.34*
Premio de puntualidad (julio y agosto de 2010) 0.00
Bono de productividad (julio y agosto de 2010) ($1,800.00/58dias) 31.03
------------
SBC a cotizar a partir del 1 de septiembre de 2010 $727.85

*Determinación del límite que integra salario por concepto d lo premios de

asistencia y puntualidada:

Perisos por asistencia trabajador 3

SBC del bimestre anterior $140.00
(x) porcentaje tope para no integrar
Premio de asistenci 10
(=)Monto de premio de asistencia diario __________
Que no integrara al SBC 140.00

Premio de asistencia(julio y agosto 2010) $400.00

(/) dias del salario devengando en el
Bimestre anterios __62____
(=)Premios de asistencia diario $6.45

Premio de asistencia diario $6.45

(-)Monto de premio de asistencia diario
Que no integrara al SBC ___14.00_____
(=)Monto de asistencia diario que
Ingresa SBC $0.00
Prestaciones fijas
Salario diario (24,000.00/30dias) $800.00
Aguinaldo (24,000.00/365dias) 65.75
Prima vacacional (800.00x8x25%/365dias) 4.38
Herramientas de trabajo no integra al salario 0.00
Vales de despensa (2,400.00/30=$80) 57.02
Prestaciones variables
Horas extras No integra dentro de los limites 0.00
Premio de asistencia (48.39-40.00) 8.39
Premio de puntualidad (48.39-40.00) 8.39
Bono de productividad (1,200/62dias) __19.35__
SBC a cotizar a partir del 1de septiembre del 2010 $963.29
 Premios por asistencia trabajador 1
SBC del bimestre anterior $90.00
(*)porcentaje tope para no integrar premio de asistencia 10
(=)monto de premio de asistencia diario que no integrara al SBC 9.0

Premio de asistencia (lujo y agosto de 2010)

(+) días de salario devengado en el bimestre anterior
(=) premios de asistencia diario

Premio de asistencia diario

(-) monto de premio de asitencia diario que no integrara al SBC
(=) monto de asistencia diario que integra SBC

Prestaciones fijas
Salario diario (3,000.00/30dias) $100.00
Aguinaldo (3,000.00/365dias) 8.22
Prima vacacional (100.00x6x25%/365dias) 0.41
Herramientas de trabajo No integra al salario 0.00
Vales de despensa (900.00/30dias=$30.00)
Limite $57.46X40%=22.98 7.02
Permisos por oportunidad trabajador 3
SBC del bimestre anterios $140.00
(x)Porcentaje tope para no integrar premio
De puntualidad diario que no integrara al SBC ___10___
(=)Monto de premio de puntualidad diario que
No integra al SBC $14.00
Permiso de puntualidad 400.00
(/)Dias de salario devengado ___62.00___
(=) Premios de puntualidad diario 6.45
(-)Monto de premio de puntualidad diario
Que no integrara al SBC ___ 14.00___
(=)Monto diario de puntualidad que integra SBC 0.00
Como se puede observar, los premios por asistencia y puntualidadal
comprarse con 10%del SBC anterior es menos a la percepcion diaria,
por lo tanto no integra salario.
Prestaciones variables
Horas extras(julio y agosto) No integra dentro de los limites $100.00
Premio de asistencia (3.23-10.00) 0.00
Premio de puntualidad (3.23-10.00) 0.00
Bono de productividad (3,100/62 dias) 50.00
SBC a cotizas a partir del 1 de septiembre del 2010 $165.65

Nota: este trabajador tubo ausencias injustificadas en julio del 2010

por lo que no gano el premio de asistencia y puntualidad y durante
agosto tuvo retardos , por tanto, no obtuvo el premio de puntualidad

Comentario: como puede observarse, los premios por

asistencia, al compararse con 10% del SBC anterior (que en este caso
fue de $90.00) es mayor a la percepción diaria, por tanto, integra la
diferencia del SBC