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Manual de Auditoria

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  • 1.1. OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN RELEVANTE DE LA ENTIDAD
  • 1.2. ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN RECOPILADA:
  • 1.3. DETERMINAR LOS COMPONENTES DE AUDITORÍA O CICLOS DE TRANSACCIONES
  • 1.4. COMPRENSIÓN DEL CONTROL INTERNO (Ver Anexo No. 4)
  • 1.5 DETERMINACIÓN DE PUNTOS CRÍTICOS
  • 2. DETERMINACIÓN DE LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORIA (Ver Anexo No. 6)
  • 3. DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD Y EL RIESGO DE LA AUDITORÍA
  • 4. NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
  • 5. EVALUACIÓN DE LA EVIDENCIA Y VALIDACIÓN DE CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
  • 6.1.1 PROCEDIMIENTOS EN LA SEDE
  • 6.1.2 PROCEDIMIENTOS EN LA ENTIDAD
  • 10% 1 st 0. 75 10% x 0.75 =0.0750

CORPORACIÓN UNIVERSITARÍA REMINGTON

ESPECIALIZACIÓN EN REVISORÍA FISCAL Y CONTRALORÍA

MODULO DE DISEÑO E IMPLEMENTACIÓN DE AUDITORÍAS COMO HERRAMIENTA DE LA REVISORÍA FISCAL.

MANUAL DE AUDITORÍA

ELBORADO POR:

CÉSAR AUGUSTO SÁNCHEZ GIRALDO

MEDELLÍN FEBRERO DE 2.005

CAPÍTULO I GENERALIDADES 1. OBJETIVOS DEL MANUAL Con el presente Manual se espera lograr los objetivos siguientes: a) Disponer de una herramienta que facilite a los auditores y Revisores Fiscales la práctica de Auditoria Financiera o de Exámenes Especiales, en las diferentes entidades del Sector Público y Privado

b) Unificar criterios en la aplicación de procedimientos administrativos y operativos, por parte del personal de Revisoría Fiscal y Auditoria. 2. FUNDAMENTO LEGAL

Este Manual tiene su fundamento en los artículos 207 y 208 del Código de Comercio, 7 y 9 de la Ley 43 de 1.990 y Disposiciones Profesionales del Consejo Técnico de la Contaduría Pública 4, 5 y 7. 3. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS DEL EXAMEN 3.1 DESIGNACIÓN DEL EQUIPO DE AUDITORÍA

Para designar el Equipo de Auditoría se deberá considerar el tipo y tamaño de la entidad objeto de examen; experiencia y capacidad de los auditores según el trabajo a desarrollar.

Corresponde al Revisor Fiscal y a los Directores de Auditoria, la decisión de efectuar la auditoria o examen especial y su oportunidad de conformidad al cumplimiento del Plan Anual de Trabajo.

Para cada auditoria, se designará a un Supervisor, y un Jefe de Equipo, quienes tendrán bajo su responsabilidad la conducción del trabajo. 3.1.1. PROCEDIMIENTOS PARA DESIGNACIÓN DEL EQUIPO DE AUDITORIA N° 1. RESPONSABLE ACTIVIDAD Designará al Supervisor, Jefe de Equipo y Auditores necesarios para que realicen el trabajo en la entidad objeto de examen.

Revisor Fiscal – Auditor Externo

2.

Revisor Fiscal – Auditor Externo

Emitirá memorando informando sobre la iniciación del trabajo a realizar.

3.

Revisor Fiscal – Auditor Externo

Cuando sea necesario efectuar modificaciones en las indicaciones emitirá los instructivos correspondientes.

4.

Revisor Fiscal –Auditor Externo

Elaborará una nota de comunicación del trabajo a realizar, dicha nota será dirigida y entregada a la máxima autoridad de la entidad a fiscalizar/ auditar.

3.2 INSTALACIÓN DEL EQUIPO

A continuación se presentan las principales acciones que se deben realizar para que el equipo se instale en la entidad, en condiciones aceptables para la ejecución la auditoría o Revisoría Fiscal. No. RESPONSABLE ACTIVIDAD

Se reúne con el representante legal de la entidad a auditar y emite carta de presentación. 1. Revisor Fiscal – Auditor Externo Con el Supervisor y Jefe de Equipo, participa en reunión con funcionarios de la entidad, a efecto de dar a conocer la naturaleza y alcance del examen a ejecutarse, y presentar la nómina de los miembros del equipo.

2. 3. 4.

Jefe de Equipo Jefe de Equipo Jefe de Equipo

Solicita espacio físico apropiado para desarrollar el trabajo. Identifica al personal de la Entidad para obtener la información. Comunica la dirección, teléfono y horario de trabajo de la Entidad. Coordina las necesidades de información del equipo de Auditoria con el personal de la Entidad.

5.

Jefe de Equipo

así mismo supervisará las actividades realizadas 3. estructura. Este archivo contendrá las diferentes cédulas que elabore el auditor. Incluye la documentación sobre la evaluación del sistema de control interno de la entidad. . Jefe de Equipo Distribuye a los auditores el trabajo a desarrollar. 4. procedimientos. con base a los estados financieros a la fecha del período objeto de examen. relacionada con disposiciones legales. en forma mensual y acumulada. PROCEDIMIENTOS PARA EL RESGUARDO DEL ARCHIVO PERMANENTE Y CORRIENTE No. manuales. los papeles de trabajo generales y específicos relacionados con la auditoria o exámenes especiales realizados. los procedimientos de auditoría realizados y las evidencias que se han obtenido durante la fase de planeación y ejecución del trabajo de campo. comprende datos relativos con su organización. contratos. 3.4 COSTOS FINANCIEROS DE LA AUDITORÍA El Jefe de Equipo tendrá la responsabilidad de establecer los “Costos Financieros de la Auditoría”.3 CONTROL DE ASISTENCIA Y ACTIVIDADES El Jefe de Equipo tendrá la responsabilidad de verificar que los auditores anoten diariamente y de manera correcta. RESPONSABLE Jefe de Equipo y/o Supervisor 2. 1. así como los documentos correspondientes al Archivo Permanente. útil para varios años. funciones. reglamentos. relacionados con las auditorias o exámenes especiales realizados. Encargado de archivo ACTIVIDAD Al concluir la auditoría. dejando cédula que evidencie su actualización. entregará al Encargado de Archivo. comprenderá los papeles de trabajo generales y específicos.6. clasificará y ordenará los documentos para conformar y resguardar el archivo según corresponda. lo cual se registrará en una cédula que será entregada mensualmente al Revisor Fiscal. Este archivo respalda la opinión del Revisor Fiscal – Auditor Externo. instructivos y demás normas que regulen su funcionamiento. ARCHIVO PERMANENTE El archivo permanente contendrá Información de la entidad. la hora de entrada y salida en la Hoja de Control de Asistencia. ARCHIVO PERMANENTE Y CORRIENTE Para mantener la información actualizada. en cada trabajo se agregará o sustituirá la normativa legal y/o técnica relacionada con las entidades objeto de examen. Recibirá. Asimismo. convenios e informes de los trabajos de auditoria o exámenes especiales ARCHIVO CORRIENTE El archivo corriente.

Extractos o copias de acuerdos importantes y otros documentos legales importantes. Manual de contabilidad vigente. Estructura organizativa de la entidad. Documentos de Revisoría Fiscal – Auditoría Externa Informes : AP4 De Revisorías Fiscales anteriores De firmas privadas. Memoria institucional (actas de Juntas y Asambleas). De auditoría interna. de organización y funciones. autorizados para procesar los asientos contables. que no ha tenido contacto previo con el trabajo realizado. AP2 AP3 CÓDIGO AC1 CONTENIDO DEL ARCHIVO CORRIENTE Informe de auditoría. referencias y marcas de auditoria. Nombres de personal clave. deberán contener al menos la información siguiente: CÓDIGO AP1 CONTENIDO DEL ARCHIVO PERMANENTE Información sobre antecedentes y organización de la entidad auditada. Leyes de creación. FORMULACIÓN Y ORDENAMIENTO DE LOS PAPELES DE TRABAJO Deberá conservarse el registro del trabajo realizado en papeles de trabajo. un método uniforme de índices. Reglamentos. Manuales Institucionales Presupuesto autorizado. Estados financieros. Extractos sobre el sistema de contabilidad. Acuerdos o decisiones importantes tomadas por la superioridad.auditoria. para firmar y aprobar operaciones. modificaciones y otros documentos relacionados. obtener evidencia que sustente las conclusiones y juicios significativos que emita. Los papeles de trabajo deben contener información suficiente que permita a un auditor experimentado. se empleara siempre que fuere posible. 5.CONTENIDO DEL ARCHIVO PERMANENTE Y CORRIENTE El archivo permanente y corriente. Carta a la Gerencia (En la Auditoría Externa) Respuestas de la administración Estados financieros Hojas de trabajo Sumarias Cedulas de detalle Cédulas analíticas Determinación de la Muestra Examen de la Muestra Hallazgos de auditoría En la práctica de la fiscalización . . Plan estratégico Plan anual operativo.

En el caso de auditorias financieras. Respecto al Estado de Flujo de Fondos. los índices se aplicarán a Disponibilidades Iniciales. En los casos necesarios. relacionados con el Balance General y el Estado de Resultados. puesto que ayudarán al auditor a cumplir con su labor. se podrá aplicar Índices por ciclos operacionales. Usos y Disponibilidades Finales. Referenciación del procedimiento del programa de auditoría que se desarrolle. . incluyendo el informe final de la auditoría. Descripción del tipo de examen Descripción del área o componente objeto de examen Período de examen Índice o código del papel de trabajo Iniciales del personal que preparó. Fecha de elaboración del papel de trabajo. Procedimientos de auditoría realizados y evidencias obtenidas. numérico y alfanumérico. El auditor deberá organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas. Los asuntos que ocurran durante el trabajo deberán documentarse en papeles de trabajo. REFERENCIACIÓN: El auditor debe referenciar los papeles de trabajo. en las áreas examinadas. los índices en los papeles de trabajo específicos se aplicarán por subgrupos de cuentas. Fuentes. revisó y supervisó los papeles de trabajo. Comunicación de resultados Los requisitos básicos que deberán contener los papeles de trabajo son: Nombre de la entidad auditada.Los papeles de trabajo constituyen documentos que contienen las evidencias obtenidas por los auditores a través de la aplicación de los procedimientos de auditoria. Hallazgos de auditoría. permitiendo la interrelación cruzada entre sí. ÍNDICE El ordenamiento de los papeles de trabajo deberá hacerse de acuerdo a las agrupaciones de cuentas o áreas definidas en el examen. Conclusiones obtenidas. Los índices que correspondan al Estado de Ejecución Presupuestaria. Los siguientes aspectos deberán ser debidamente documentados en papeles de trabajo: Planeamiento Comprensión del sistema de control interno y evaluación de riesgos. para lo cual se podrá utilizar el tipo de índice alfabético. se aplicarán por cada rubro de agrupación presupuestaria.

Auditores Cumplirán con las instrucciones del Jefe de Equipo. dichos símbolos se registran en cada uno de los papeles de trabajo elaborados. Auditores Ordenarán los Papeles de trabajo dentro de Carpetas destinadas al efecto y los entregarán al Jefe de Equipo. a efecto de elaborar y ordenar los papeles de trabajo. Jefe de Equipo En la carátula anotará el nombre específico del examen practicado. ordenará a la persona que preparó los papeles de trabajo. 4. 2. Jefe de Equipo . la calidad y evidencia preparada por los miembros del equipo. 5. PROCEDIMIENTOS PARA FORMULACIÓN Y ORDENAMIENTO DE PAPELES DE TRABAJO No. 9. 7. utilizando índices y referenciándolos adecuadamente.MARCAS DE AUDITORIA: Son los símbolos empleados por el Auditor para indicar los procedimientos aplicados. Auditores Revisarán el contenido y corrección de los papeles de trabajo. anotarán sus iniciales y Auditores las fechas de iniciación y terminación. los nombres del personal que hubiera intervenido en el examen y el período que cubre el mismo. 3. para indicar los procedimientos del programa que se han cumplido. Revisará el contenido de los papeles de trabajo. 6. RESPONSABLE Jefe de Equipo PROCEDIMIENTOS Instruirá a los auditores sobre la formulación y organización de los papeles de trabajo. Auditores Formularán los papeles de trabajo de conformidad a los procedimientos contenidos en cada programa de auditoría. las modificaciones que considere necesarias. En cada uno de los papeles de trabajo. 8. 1. Auditores Utilizarán marcas de auditoria.

Supervisor Revisará los papeles de trabajo. . solicitará mayores explicaciones o una mejor presentación de los papeles de trabajo. Supervisor Pondrá su visto bueno y la fecha final de revisión en los papeles de trabajo que estén concluidos y cuando considere que hayan sido correctamente elaborados. 13. 11. verificará su conformidad con el programa y con las instrucciones escritas específicas. Supervisor Verificará el cumplimiento de sus instrucciones contenida en la hoja de supervisión. Jefe de Equipo Mantendrá los papeles de trabajo adecuadamente clasificados para revisión del Supervisor. 14. dejando evidencia de su revisión. 12.10. Supervisor Si lo estima necesario.

[1] De conformidad con las NAGAS (ver Anexo No. Preparación y aprobación de los Programas de Auditoría . e incluye la planificación de número y capacidad de personal necesario para realizar el trabajo. oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría y al evaluar los resultados de aquellos procedimientos. Preparación del Memorándum de Planeación. Conocimiento y comprensión de la entidad 2. Determinación de la Materialidad y Riesgo de la Auditoría 4. 6. a quienes contratan o soliciten servicios de auditoría y al Comité de Auditoría. la naturaleza y alcance del trabajo a realizar Los Auditores deben efectuar seguimiento sobre los hallazgos significativos y recomendaciones detectadas en anteriores auditorías. alcance y oportunidad de los Procedimientos de Auditoría 5. distribución temporal y alcance de los procedimientos de planificación del auditor varía según el tamaño y complejidad de la entidad bajo fiscalización. Determinación de los objetivos de la auditoría 3. 1): El trabajo debe ser debidamente planeado y se debe considerar la materialidad entre otros temas. Naturaleza.CAPITULO II FASE DE PLANEACION La planeación se caracteriza por el desarrollo de una estrategia global para obtener la conducta y el alcance esperados de una Revisoría Fiscal . al determinar la naturaleza. El proceso de planeación abarca actividades que van desde las disposiciones iniciales para tener acceso a la información necesaria hasta los procedimientos que se han de seguir al examinar tal información. Los Revisores Fiscales – Auditores Externos deben comunicar a los auditados. La naturaleza. de su experiencia en la misma y de su conocimiento del negocio de la entidad.Auditoría. Para la fase de planeación el auditor debe realizar las actividades siguientes: 1.

Análisis de tendencias Consiste en analizar las variaciones de un saldo o cuenta a través del tiempo.7): Análisis de relaciones Se refiere a cualquier relación entre las cuentas de los estados financieros. Lo anterior implica el análisis de las relaciones y tendencias relevantes incluyendo la investigación de partidas y fluctuaciones inusuales. 4. Determinación de los componentes de auditoría o ciclos de transacciones. Comprensión del Control Interno 5. Obtención de información relevante de la Entidad 2.1. Para el empleo de procedimientos de revisión analítica el auditor puede disponer entre otros. organizacional. ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN RECOPILADA: El análisis de información lo realizará el auditor a través de procedimientos analíticos o revisión analítica que consiste en: la realización de un estudio o evaluación de la información financiera que será objeto de análisis. legal. . Determinación de los puntos críticos 1. CONOCIMIENTO Y COMPRENSIÓN DE LA ENTIDAD Esta Actividad se desarrolla como se detalla a continuación: 1. Recopilación de información relativa al período a auditar c. Clasificación de la información por áreas. de los métodos siguientes (ver Anexo No. mediante la comparación con otros datos de información relevante. tales como: financiera.El desarrollo de las actividades antes mencionadas es el siguiente: 1. Revisión del archivo permanente b. administrativa.2. 1. OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN RELEVANTE DE LA ENTIDAD Para una efectiva labor en el conocimiento de la entidad el auditor deberá considerar lo siguiente: a. Análisis de Información 3.

oportunidad y alcance de las pruebas a ser aplicadas. 1. DETERMINAR LOS COMPONENTES DE AUDITORÍA O CICLOS DE TRANSACCIONES. Para efectuar una mejor evaluación de los estados financieros el auditor considerará los componentes más relevantes o los ciclos transaccionales. COMPRENSIÓN DEL CONTROL INTERNO (Ver Anexo No. cuando tales aserciones son significativamente dependientes de los sistemas de información computarizados y ( 2 ) considerar que los procedimientos de auditoría planificados son diseñados para alcanzar los objetivos y para reducir los riesgos a un nivel aceptable.4. CICLOS DE OPERACIÓN Y CUENTAS RELACIONADAS CICLOS Ingresos Egresos Compras Producción Nómina CUENTAS RELACIONADAS 1. los auditores deben documentar en los papeles de trabajo (1) las bases para evaluación de control de riesgo a su nivel máximo de aserciones relacionadas con balances. determinar la naturaleza. clases de transacciones y revelaciones de componentes de estados financieros. Al planificar la auditoría.Comparaciones Implica las comparaciones de información financiera respecto de otros datos o elementos independientes y/o externos a los estados financieros y al ente. respectivamente. agrupándolos de conformidad a las cuentas contenidas en el manual de contabilidad. . 4) Las Normas de Auditoría establecen lo siguiente: El Auditor debe obtener comprensión suficiente de la estructura de control interno para planear la auditoría.3.

.3 y 1.Para el auditor. son aplicables para la auditoría de cada entidad. los auditores identificarán los puntos críticos. son: Ambiente de Control Evaluación del Riesgo Actividades de Control Información y Comunicación Vigilancia y Supervisión Estos cinco componentes.2. 1. según el informe del Comité de Organizaciones Patrocinadoras (COSO) y que el auditor deberá evaluar. procesar.4 anteriores. Requerimientos aplicables legales y regulaciones. Los componentes deberán ser considerados en el contexto de: El tamaño de la entidad La organización de la entidad y sus características La naturaleza de los negocios de la entidad La diversidad y complejidad de las operaciones de la entidad Los métodos de la entidad para transmitir. para depositar su confianza en la realización de sus trabajos de auditoría. Los componentes del control interno. monitorear y acceder a la información. el objetivo de su trabajo en esta etapa será el de evaluar y probar el grado de la calidad que el sistema de control interno posee.1.5 DETERMINACIÓN DE PUNTOS CRÍTICOS Con base en la información obtenida en los numerales 1. La Comprensión del control interno podrá documentarse a través de: Narrativa Flujograma (Diagrama de flujo) Cuestionario de control interno. considerando su importancia o nivel de riesgo. a los que se deberá prestar especial atención. 1. 1.

6) Con base a la compresión general de la entidad. el auditor podría considerar los siguientes: 1. Incumplimientos legales en la contratación de personal y en la remisión de aportes patronales y descuentos a empleados. los ingresos recibidos y los gastos incurridos. presentan razonablemente. 2. 2. Emitir un informe que exprese una opinión sobre sí los Estados Financieros. durante el período auditado. bienes depreciables e inversiones en proyectos. Objetivo general En el objetivo general. emitidos por la entidad XXX. por el año terminado al 31 de diciembre de 200X. Evaluar y obtener suficiente entendimiento del sistema del control interno de la entidad. Determinar si la entidad ha tomado acciones correctivas adecuadas sobre las recomendaciones de informes de auditorías 5. Hacer pruebas para determinar sí la entidad cumplió en todos los aspectos importantes con los términos de convenios. 3. de conformidad a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. 4. . DETERMINACIÓN DE LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORIA (Ver Anexo No. el auditor debe considerar: Realizar Auditoría Financiera a la entidad XXX (o proyecto). Dificultad para obtener evidencia o aplicar procedimientos de auditoría. Errores contables en la valuación y presentación de existencias. evaluar el riesgo de control e identificar condiciones reportables. incluyendo debilidades materiales del control interno. anteriores. leyes y regulaciones aplicables a la entidad. Atrasos y errores en conciliaciones bancarias y en registros contables. en todos los aspectos importantes. para posteriormente definir los objetivos generales y específicos de la auditoría. el auditor determinará si la auditoría a realizar será por componentes importantes de los estados financieros o por ciclos de transacciones. Objetivos específicos Como objetivos específicos. Debilidades en control de vehículos y combustible. de conformidad a Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.Ejemplos: Incumplimientos legales en la adquisición de bienes y servicios. los derechos y obligaciones.

si el nivel de riesgo es evaluado como alto. Por tanto. ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Después de evaluar el riesgo de la auditoría y determinar el monto de la materialidad. 3) La oportunidad de los procedimientos (el momento de la prueba). y poder emitir una opinión debidamente sustentada. y la materialidad ha sido fijada con un monto menor. (Ver determinación de la materialidad y riesgo en Anexo N° 5) 4. la profundidad y el énfasis de los procedimientos a aplicar a efecto de alcanzar los objetivos de la auditoría. Por el contrario. si el nivel de riesgo inherente y de control fue evaluado como moderado o alto. Por tanto. por ejemplo. procedimientos analíticos y procedimientos sustantivos) requeridos para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptable. Si establecemos un nivel de riesgo moderado. el observar el recuento físico de bienes o valores. Consecuentemente. cuando el riesgo ha sido evaluado como bajo y la materialidad ha sido determinada como alta. entonces debe documentar en papeles de trabajo las pruebas de cumplimiento o de control más extensas para sustentar las conclusiones sobre la efectividad de las políticas y actividades de control y para fundamentar un nivel de riesgo inherente y de control evaluado como bajo. DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD Y EL RIESGO DE LA AUDITORÍA El auditor tomará en cuenta la materialidad como el límite máximo de error que está dispuesto a aceptar para emitir un dictamen sin salvedades. si el auditor estableció un nivel de riesgo inherente y de control como bajo. NATURALEZA. con el propósito de obtener la evidencia suficiente con relación al conjunto de los estados financieros. ya que existen pruebas que son más creíbles si se efectúan lo más cerca posible al cierre de los estados financieros. consiste en determinar con base en el conocimiento del ente. Podemos combinar los procedimientos y establecer como porcentaje de la muestra a examinar en un 20% a 40% del total del Universo. se refiere al momento de efectuar las pruebas para obtener la evidencia. que uso darán probablemente a dichos estados financieros y el grado de precisión que deberá tener su información para que los usuarios fundamenten sus decisiones en ellos. .3. por contar con un nivel bajo de riesgo. que efectuar ese procedimiento 6 meses antes o 6 meses después de la fecha de los estados financieros. En la determinación de la materialidad los auditores utilizarán su juicio profesional a efecto de emitir un dictamen que permita a los usuarios confiar en los estados financieros para la toma de decisiones. se efectuarán menos procedimientos analíticos y sustantivos. El alcance de los procedimientos en el examen de la muestra. y un monto mayor de la materialidad. (Ver Anexo No. podrá examinarse de un 60% a 80%. alcance y oportunidad de los procedimientos. Todo esto. entonces el auditor deberá realizar más pruebas analíticas y sustantivas. el auditor debe determinar la naturaleza. Esto significa que al determinar la materialidad el auditor deberá tener presente quienes son los usuarios primarios y secundarios de los estados financieros. sería más oportuno en la fecha de los estados financieros. y menos pruebas de control o de cumplimiento. La naturaleza se refiere al tipo de pruebas a realizar (procedimientos de control o de cumplimiento. entonces el porcentaje de la muestra podrá ser del 40 al 60%.

Determinación de la materialidad 5. Determinación de áreas críticas 7. Objetivos.5.INFORMACIÓN BÁSICA. prepararán conjuntamente el Memorándum de Planeación. Seguimiento a las recomendaciones en proceso de la auditoría anterior 3. Reglamentos y otras normas aplicables 6. Componentes del Control Interno Ambiente de Control Valoración del Riesgo Actividades de Control Información y Comunicación Vigilancia 5. Enfoque del muestro y tamaño de la muestra . finalidad o propósito de la Entidad 3. Presupuesto para el período objeto de auditoría. Determinación de componentes o ciclos importantes 6. Este documento debe ser aprobado por el Revisor Fiscal o Auditor Externo. Estimación del riesgo de auditoria 4. Personal Clave de la entidad II. que contendrá al menos la información siguiente: I. Enfoque de la auditoria 8. Toda la información y las decisiones contenidas en el memorando de planeación deben estar respaldadas en documentación ordenada y archivada en papeles de trabajo. MEMORANDUM DE PLANEACIÓN El memorando de la planeación de auditoría es un documento formal en el cual se resumen los principales resultados obtenidos en la fase de planeación y la estrategia tentativa de la auditoría. 1. Antecedentes de la Entidad 2.ESTRATEGIA DE LA AUDITORIA 1. Objetivos de la Auditoria Objetivo General Objetivos Específicos 2. Leyes. 4. El Supervisor y Jefe de Equipo.

según el tipo de auditoría que se realice para obtener la evidencia que sustentará el informe. Los programas específicos: son aquellos que se formulan y preparan concretamente para cada entidad o situación particular. Integrantes del Equipo de Auditoria 2. 57 D. puesto que se basan en la información contenida en la naturaleza.1 Clases de programas a. Los Objetivos Generales de los programas relacionados con las afirmaciones de los estados financieros son los siguientes: Afirmación de la administración sobre (ver Art. Estado de Ejecución Económico. Cronograma de actividades 6. Programas detallados: son los que describen con mayor minuciosidad.ADMINISTRACIÓN DEL TRABAJO 1. b. son eficaces. la forma práctica de aplicar los procedimientos y técnicas de auditoría y se destinan generalmente al uso de los operativos y auxiliares de auditoría. por tanto.2 Objetivos de los programas Tenemos que establecer nuestros objetivos de auditoría y diseñar nuestros procedimientos a la luz de las afirmaciones de la administración. 6. Fechas claves 3. Estado de Flujo de Fondos y Estado de . Programas generales: Son aquellos cuyo enunciado es genérico en la aplicación de las técnicas de auditoría con mención de los objetivos particulares que se persiguen en cada caso y son generalmente destinados al uso de los auditores con amplia experiencia. 6. PROGRAMA DE AUDITORÍA Los programas de auditoría contienen los procedimientos a seguir. Estos procedimientos se aplicarán en el análisis o evaluación del ciclo o cuenta. alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría. Efectuar procedimientos para las cuentas reflejadas en el Rendimiento verificar la existencia de Estado de Situación Financiera.2649): Existencia u Ocurrencia. Estos se clasifican en: Los programas estándares o uniformes: son aquellos que pueden aplicar arse a varias entidades con similares características.III.

dependiendo la naturaleza de la entidad.3 Flexibilidad Los programas de auditoría. ingresos y gastos. Encabezado 2. Efectuar procedimientos para verificar que las cuentas de recursos. Efectuar procedimientos para determinar si todas cuentas que deben presentarse en los Rendición de incluidas. puesto que ciertos procedimientos planificados al ser aplicados pueden resultar ineficientes o innecesarios. descritos y divulgados de forma adecuada. 6. y contable.Presupuestaria (incluyendo el Estado de Rendición Contribuciones de Contrapartida). al contrario. Presentación y Manifestaciones. Valuación o Asignación. Identificación Nombre de la Dirección de Auditoría Nombre de la entidad auditada o proyecto . conforme a la técnica y aspectos legales establecidos. obligaciones. por lo que el programa debe permitir modificaciones.4 Contenido de los programas Los programas de auditoría contendrán: 1. considera necesario. patrimonio. mejoras y ajustes que a juicio del auditor responsable de su ejecución. son aquellos que se esperan alcanzar luego del análisis de determinada área. 6. Efectuar procedimientos para comprobar la pertinencia de los activos y si en efecto pueden constituirse en derechos de la entidad (o proyecto) y los pasivos son obligaciones o compromisos de la misma a la fecha de cierre del ejercicio. se han incluido en los estados financieros (incluyendo el Estado de Rendición de Cuentas y Cédula de Contribuciones de Contrapartida) en los montos adecuados y reales. no deben ser considerados fijos e incambiables. Los objetivos específicos. separados. serán flexibles. Derechos y Obligaciones. de Cuentas y Cédula de las operaciones acontecieron durante el período Integridad. las operaciones y estados financieros (incluyendo el Estado de están Cuentas y Cédula de Contribuciones de Contrapartida). Efectuar procedimientos para verificar que si todos los componentes de los estados financieros de la entidad (o proyecto) están combinados.

e. revisará constantemente el avance de los programas. El Supervisor. . En el cuerpo del programa van los objetivos específicos y los procedimientos de auditoría. serán revisado por el Jefe de Equipo y aprobados por el supervisor. Cuando se requiera del trabajo de un especialista. la elaboración y ejecución del programa de auditoría. d. alcance y oportunidad de los procedimientos. Determinar la naturaleza. Determinar el monto de la materialidad y riesgo de la auditoría. podrá incluirse al menos los aspectos siguientes: OBJETIVOS: a. Obtener un entendimiento suficiente sobre la entidad (o proyecto). En la elaboración del programa de planificación de la auditoría. Evaluar el control interno establecido por la entidad (o proyecto). y fecha de finalización de los P/T. Elaborar los programas de auditoría. Período a examinar Cuerpo.3. Fechas y firmas. Ciclo o componente 6. Clase de auditoría 5. revisado por el Jefe de Equipo. hecho por (iniciales o rúbrica). y orientará junto con el Jefe de Equipo la estrategia a seguir para el desarrollo del mismo en el tiempo establecido para dicha fase.5 Elaboración de los programas de auditoría La elaboración de los programas de auditoría financiera y exámenes especiales es responsabilidad de los auditores. El programa contendrá fechas y firmas de elaborado por los auditores. La ejecución de los programas de auditoría será responsabilidad del Auditor. Se ubica en la parte superior derecha del programa 4. será responsabilidad del Especialista. y el Jefe de Equipo se asegurará de su adecuada ejecución. Elaborar el memorando de la planeación. b. c. aprobado por el Supervisor y el Revisor Fiscal o Auditor Externo 6. la referencia de papeles de trabajo. Referencia: se utiliza para identificar el programa. f.

. recopilen información preliminar. establezcan los elementos más importantes a considerar y dar seguimiento a recomendaciones de auditorías anteriores. JEFE DE EQUIPO Efectuar visita preliminar a la entidad (o Proyecto). entrevistarse con los principales funcionarios de la entidad y exponerles el propósito de la auditoría a realizar. bienes y valores.PROCEDIMIENTOS BÁSICOS PARA LA FASE DE PLANEACIÓN RESPONSABLE ACTIVIDAD JEFE DE EQUIPO Instruir a los auditores para que obtengan los papeles de trabajo de la auditoría anterior. JEFE DE EQUIPO Con el propósito de actualizar el Archivo Permanente y Corriente de la entidad (o proyecto) solicitará lo siguiente: Modificaciones a la ley (si existiere) Presupuesto aprobado con sus modificaciones Políticas de salarios Reglamentos Manuales e instructivos Organigrama Principales funcionarios (Refrendarios de cheques. y otros funcionarios principales relacionados con la auditoría) Estados financieros y sus notas explicativas y otros relacionados con la auditoría. Encargados de :fondos.

analizará los estados de financieros durante el período a auditar e identifique los componentes más importantes. incluyendo. para lo cual solicitará a la entidad auditada. evidencia sobre las acciones seguidas para solventar las deficiencias reportadas. obtener el informe definitivo y dar seguimiento a las recomendaciones en proceso y no cumplidas. describiendo y documentando las acciones tomadas por la administración. e identifique las principales políticas contables. Mediante procedimientos analíticos. sueldo y otras generales. hará un detalle de las principales disposiciones legales aplicables a la entidad. Aspectos Administrativos. Del archivo corriente de la auditoría anterior. recomendación y el grado de cumplimiento: Cumplida. los informes emitidos durante el período a examinar y dar seguimiento a las recomendaciones de auditorías anteriores. . En papeles de trabajo documentará la información siguiente: Antecedentes de la entidad o proyecto Objetivos generales y específicos de la entidad.Describirán en papeles de trabajo los resultados obtenidos. Con las respuestas obtenidas. Solicitar a la Unidad de Auditoría Interna. Con la información obtenida. y Aspectos Financieros. cargo. Elaborará cédulas que contengan la nómina de los principales AUDITORES funcionarios de la entidad por el periodo auditado. en proceso o no cumplida. elaborará P/T en los cuales describa: La condición. Revisarán la información obtenida en el punto anterior y la clasificarán de la siguiente manera: Aspectos Legales. Revisar el sistema contable de la entidad adoptado hasta al 31 de diciembre de 200X. y otros aspectos que considere necesario Analizará la estructura organizativa de la entidad y determinar lo adecuado de la separación de funciones en los diferentes niveles jerárquicos y las responsabilidades de cada uno de ellos.

narrativas o flujogramas. para su aprobación. ejecución e informe. Elaborará el memorando de la planeación. Determinará la naturaleza. Revisor Fiscal Revisará el memorando de planeación. las actividades de control. Determinará la materialidad para la planeación. por medio de cuestionarios. alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría. . la valorización del riesgo. considerando las pautas relacionadas con el mismo y el juicio profesional del auditor. Revisará el memorando de planeación y se asegurará que haya sido adecuadamente elaborado. evaluando en forma general los componentes del sistema de control interno: El ambiente de control. Supervisor Revisará los papeles de trabajo para asegurarse que se ha cumplido con el proceso de la planeación. y el enfoque del muestreo a utilizar. Notificará a los funcionarios y empleados actuantes relacionados con el periodo objeto de examen. la información y comunicación. de control y de detección. Determinar el riesgo de la auditoría: Inherente. Entregará el memorando de planeación al Director o Subdirector. y si estuviere de acuerdo con su contenido lo aprobará. e identificar los factores de riesgo y áreas críticas.Jefe de Equipo Obtendrá una comprensión sobre el control interno de la entidad. caso contrario presentará al Supervisor sus observaciones para que sea mejorado previo a su aprobación. y la vigilancia. elaborará los programas de auditoría. para la cual utilizará el modelo de Riesgo. sobre la realización de la auditoría en la Entidad. Jefe de Equipo De acuerdo a los resultados obtenidos y plasmados en el Memorando de Planeación.

caso contrario sugerirá las correcciones pertinentes. Identificará con marcas los procedimientos aplicados a los elementos de la muestra y colocar los índices en los papeles de trabajo. Los tipos de muestreo se presentan en el Anexo No 3. 2. Revisará los papeles de trabajo y evaluará si se ha cumplido con el (los) objetivo (s) previsto (s).CAPITULO III FASE DE EJECUCIÓN En esta fase. RESPONSABLE Jefe de Equipo ACTIVIDAD Determinará conjuntamente con el auditor. Emitirá una conclusión sobre los resultados obtenidos. el área y el período sujeto a examen y a continuación identificará el método de muestreo a utilizar. a efecto de obtener como resultado los papeles de trabajo y la evaluación de la evidencia para fundamentar las conclusiones y recomendaciones. Auditor (es) 3. el tipo de examen (auditoria financiera o examen especial). tamaño de la muestra y orientará a los auditores respecto a los criterios de selección de los elementos de la muestra. así como las referencias necesarias. DETERMINACIÓN DEL MUESTREO DE AUDITORIA El auditor determinará la muestra a utilizar para la realización del examen. 1. identificando en el encabezado del mismo. PROCEDIMIENTOS GENERALES PARA LA DETERMINACIÓN DE LA MUESTRA No. Anotará el (los) objetivo (s) de la prueba. justificados con las respectivas evidencias. Dicha muestra deberá elaborarse de manera técnica a fin de que la misma sea representativa de la población para permitir extrapolar los resultados. los auditores desarrollarán la estrategia planeada que se encuentra contenida en el memorando de planeación. desviaciones o diferencias. en cada componente o ciclo transaccional. Redactará los hallazgos con todos sus atributos. Clasificará los resultados obtenidos en el paso anterior. determinará si la muestra es suficiente y competente. el resultado lo comparará con el monto establecido como error tolerable. cuyo objetivo será la obtención de evidencias a través de los procedimientos de auditoría que se encuentren contenidos en los programas respectivos. anotando cada uno en el orden de selección. Seleccionará los elementos de la muestra. considerando el tipo de deficiencias. Jefe de Equipo . Aplicará a todos los elementos de la muestra los procedimientos previstos en cada programa de auditoria. identificando los errores encontrados y los errores más probables. Identificará los incumplimientos. 1. Aplicará (n) los procedimientos siguientes: Preparará el papel de trabajo para el diseño muestral. la entidad auditada. De dicha comparación.

caso contrario se procederá con los procedimientos de acuerdo a lo planeado. previa consulta con el Jefe de Equipo y Supervisor quienes al comprobar que sea procedente. que deben investigarse y validarse con la administración de la entidad auditada.4. el auditor podrá aplicar las siguientes técnicas: ENTREVISTAS A LOS FUNCIONARIOS El auditor podrá utilizar como guía para la entrevista los cuestionarios de control interno previamente elaborados en la fase de planeación. Supervisor Analizará si existe evidencia suficiente y competente que soporte la (s) conclusión (es) para su incorporación al informe respectivo. oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos de auditoría. la cual puede confirmarlas o presentar evidencia para desvanecerlas. el auditor puede identificar posibles inconformidades. sin embargo. podrá modificar la naturaleza. Al considerar lo que constituye evidencia suficiente. LA OBSERVACIÓN Esta técnica que podrá ser utilizada por el auditor le permitirá obtener evidencia directa sobre la actividad observada. caso contrario girará instrucciones a efecto de obtener más evidencia comprobatoria. el auditor puede considerar la evidencia proveniente de la aplicación de pruebas de controles de años anteriores. La ejecución de los procedimientos de control los puede desarrollar el auditor mediante el muestreo por atributos y por medio del muestreo dirigido. Si el auditor llega a la conclusión de que las actividades de control interno de la entidad auditada no son efectivas. El auditor puede desarrollar procedimientos de control por separado ó realizar procedimientos de doble propósito (pruebas de control y pruebas sustantivas o de detalle). 2. lo comunicarán al Revisor fiscal o Auditor Externo para su aprobación. evaluará por separado con respecto a las actividades de control sometidas a la prueba y con respecto a errores e irregularidades que se encuentren en las pruebas de detalles. (Ver Anexo No 3) Como resultado de la aplicación de pruebas de controles. oportunidad y alcance de las pruebas de controles. En la ejecución de estas pruebas. . PRUEBAS DE CONTROLES La obtención de evidencias suficiente sobre la efectividad del control interno depende de la naturaleza. así como las pruebas obtenidas al evaluar el control interno en la fase de planeación.

el auditor debe obtener evidencia suficiente y competente a través de los procedimientos analíticos. En las pruebas de detalle el auditor aplicará procedimientos a los componentes seleccionados para el examen. Del balance de Prueba el auditor obtendrá los datos del componente a examinar y elaborará cédula sumaria de dicho componente y cotejará los saldos con el libro mayor de cuentas. y podrán incluir: . el auditor podrá utilizar cualesquiera de estas pruebas o una combinación de ambas. El auditor podrá realizar lectura crítica de registros auxiliares en busca de partidas inusuales. por el período a examinar. cotejando dichos saldos con registros auxiliares de cuentas. El auditor podrá elaborar una cédula que detalle la integración de saldos de cada componente. PRUEBAS SUSTANTIVAS El auditor realizará las pruebas sustantivas. 7) 4. el análisis de cualquier diferencia significativa para alcanzar una conclusión sobre el monto contabilizado. PRUEBAS ANALÍTICAS En la fase de ejecución del trabajo. (Ver procedimientos analíticos en Anexo No. Los procedimientos analíticos sustantivos implican la comparación de un monto registrado. 3. Los saldos finales deberán referenciarse con hoja de trabajo. con la expectativa del auditor y. Pruebas de detalles. las cuales pueden ser: Procedimientos analíticos sustantivos. realizará como mínimo los siguientes procedimientos: El auditor elaborará Cédulas Sumarios y de Detalle ara las cuentas del Balance General y el Estadote Resultados. y reverenciándola con cédula sumaria. Asegurándose que no haya exceso de gastos con relación al presupuesto aprobado. Para lograr la seguridad sustantiva requerida. El tipo de prueba a utilizar y el nivel de confianza aplicada en cada tipo de procedimiento se ejecutará de conformidad al juicio profesional del auditor. para lo cual.LA INSPECCIÓN El auditor podrá verificar los registros en los documentos que examine.

Si se establece la existencia de errores se podrán realizar procedimientos adicionales de auditoría para asegurarse que los mismos realmente existen.CONFIRMACIÓN El auditor obtendrá y evaluará las respuestas escritas de las solicitudes de información para corroborar la información contenida en los registros contables. INSPECCIÓN FÍSICA Incluye la verificación de la existencia de los bienes tangibles. por lo que dichos errores podrían considerarse como deficiencias menores. se ha reducido a un nivel bajo. . CÁLCULOS Incluye el chequeo de la precisión matemática de los registros de la entidad por la suma o total de una columna o suma cruzada u horizontal. aplicando los procedimientos respectivos. activos fijos. es posible que el auditor encuentre errores que por su materialidad pudiesen afectar las cifras contenidas en los estados financieros. tales como bienes de consumo. mayor o auxiliares. COMPROBACIÓN El auditor examinará los documentos sustentatorios para determinar si las cuentas de los estados financieros están adecuadamente presentadas. EVALUACIÓN DE RESULTADOS DE LAS PRUEBAS Al realizar las pruebas. Una conclusión de que los estados financieros carecen de errores importantes. 5. significa que el auditor estará satisfecho de que el riesgo de que ocurran tales circunstancias en los estados financieros. o por el cómputo de los montos y asientos de diario. o que no tengan ningún impacto significativo en los mismos. EVALUACIÓN DE RECOMENDACIONES LA EVIDENCIA Y VALIDACIÓN DE CONCLUSIONES Y El auditor tomará en cuenta las evidencias obtenidas en la auditoría para formarse una opinión sobre si los estados financieros carecen de errores importantes que puedan afectarlos. En la aplicación de las pruebas el auditor podrá utilizar el muestreo estadístico o el no estadístico.

del grado de conocimiento del auditor. debe archivar en sus papeles de trabajo las evidencias suficientes y competentes. se debe considerar lo siguiente: Independencia de la persona que suministra la evidencia. Para lo cual. bienes o sucesos. Evidencia analítica. debe clasificar la evidencia de la siguiente manera: Evidencia Física. y el grado de objetividad de la información. Que la evidencia sea oportuna. contratos. . éste debe obtener de otras personas declaraciones testimoniales. Para respaldar las conclusiones a que ha llegado el auditor. de la eficacia del sistema del control interno.Esta evaluación permite al auditor valorar. competencia y pertinencia. Para que la evidencia que respalda los papeles de trabajo sean creíbles. Esta evidencia esta relacionada con la cantidad de evidencia que debe de obtener al auditor para respaldar sus conclusiones. a efecto de que las conclusiones estén adecuadamente respaldadas y permitan una opinión técnica. Evidencia testimonial. el auditor debe obtener evidencia documental a través de cartas. fotografías. La oportunidad esta relacionada con el momento o el período en que se obtiene la evidencia. facturas y documentos de la administración relacionada con su desempeño. independiente y objetiva. entonces deberá respaldar dicha condición con evidencias tales como: fotocopias de documentos o registros. el auditor identificara condiciones reportables. registros de contabilidad. el auditor debe asegurarse de que ésta reúna los siguientes requisitos: Que la evidencia sea relevante. Es decir que las evidencias obtenidas por el auditor puedan considerarse como creíbles o dignas de confianza. gráficos. Que la evidencia sea competente. El auditor debe obtener evidencia física mediante inspección u observación directa de actividades. Para respaldar sus conclusiones. Evidencia documental. Si al efectuar alguno de éstos procedimientos. mapas o muestras de materiales. Para lo cual. de la preparación de las personas que proporcionan la información. que la evidencia obtenida en el desarrollo de la auditoría cumpla con los requisitos de suficiencia. Es decir que la evidencia tenga relación con alguno de los objetivos de la auditoría. realizando cálculos y comparaciones de saldos. Que la evidencia sea suficiente. El auditor debe obtener evidencia a través de procedimientos analíticos. Para respaldar las conclusiones del auditor.

procedemos a su EVALUACIÓN en términos de CAUSA (el asunto o asuntos que originan el problema o situación) y EFECTO (las consecuencias positivas o negativas que generan la situación o situaciones encontradas). ya que al Identificar las causas. Conocidos los comentarios de la administración sustentados con evidencias suficientes y competentes. y al verificar su pertinencia informarán al Revisor Fiscal o Auditor Externo. para que apruebe tal requerimiento. Recomendación en Proceso c. el auditor considerará los siguientes atributos en el correspondiente P/T: . quien lo analizará en forma conjunta con el Supervisor. DESARROLLO DE HALLAZGOS DE AUDITORÍA Técnicamente surge un HALLAZGO. Este grado de cumplimiento podrá definirse según los siguientes niveles: a. debido a que ello coadyuva en la toma de acciones correctivas. Recomendación Cumplida b. relacionadas con las observaciones y recomendaciones presentadas a la Máxima Autoridad de la entidad. lo hará del conocimiento del Jefe de Equipo.OPINIÓN JURÍDICA En el caso que el auditor requiera de opinión jurídica por escrito. o autorizar al Jefe de Equipo y/o Supervisor. la cual formará parte de los papeles de trabajo. La Dirección jurídica remitirá al Revisor Fiscal o Auditor Externo respectivo. Recomendación No Cumplida En el desarrollo de los hallazgos. En los hallazgos de auditoría el auditor incluirá los comentarios de la Administración. Si estos lo consideran procedente. podrán solicitarla. la opinión jurídica solicitada. el auditor tiene mayores elementos de juicio para proponer recomendaciones adecuadas. 6. se presentará en la estructura del hallazgo el grado de cumplimento que la Administración ha dado a la recomendación. cuando al comparar el CRITERIO (deber ser) con la CONDICIÓN (lo que actualmente existe o se encuentra funcionando) determinamos que hay diferencia. Establecido el hallazgo. En este aspecto resulta de mucha utilidad precisar las causas y efectos. para que la solicite a la Dirección Jurídica.

Para que exista hallazgo deberá existir oposición entre la condición y el criterio. CRITERIO Es “El deber ser” y que está contenido en alguna ley. CARACTERÍSTICAS: Denota “lo que es” Describe la deficiencia Debe ser objetiva Producto de verificación o comprobación Se sustenta con evidencias Opuesto a Deber ser. . reglamento instructivo u otra normativa aplicable. CARACTERÍSTICAS: Denota “El deber ser” Existe en normativa Textual Opuesto a condición CAUSA Es el origen de la deficiencia.TITULO El título deberá expresar en forma breve una idea general del hallazgo. CARACTERÍSTICAS: Debe ser breve Positivo o negativo Debe sintetizar el contenido del hallazgo CONDICIÓN Es la deficiencia comprobada y sustentada en papeles de trabajo con evidencias suficientes y competentes.

RECOMENDACIÓN CARACTERÍSTICAS: Presenta solución a la condición. Producto de fallas de la administración Se puede evidenciar con la respuesta de la administración EFECTO CARACTERÍSTICAS: Ocasionado por la condición Categórico Evitar palabras o frases dubitativas. Ataca la causa Es viable Se explica por si sola. . COMENTARIOS DE LA ADMINISTRACIÓN Respuesta escrita a los hallazgos comunicados Útil para conocer el grado de cumplimiento de la recomendación GRADO DE CUMPLIMIENTO Recomendación cumplida Recomendación en proceso Recomendación no cumplida.CARACTERÍSTICAS: Identifica el origen de la deficiencia.

deberán: Obtener por escrito las explicaciones mencionadas en los párrafos anteriores. en la cual se desarrollarán los atributos de los hallazgos y las recomendaciones correspondientes. así como de que aporte cualquier evidencia que los apoye. así como de los resultados de la evaluación de control interno y del cumplimiento de leyes reglamentos y demás normativa aplicable. una Nota de Comunicación de Resultados. Solo para Auditoría Externa Es importante que este informe le sea dado a conocer a la administración por escrito en forma previa a su emisión final. .CAPITULO IV FASE DE INFORME El documento escrito donde el auditor presenta su opinión sobre la razonabilidad de la situación financiera de la entidad auditada expresada en el conjunto de estados financieros examinados. Se enviará a la máxima autoridad de la Entidad.Solo para Auditoría Externa. para darle la oportunidad a la entidad de expresar sus comentarios. que permitan preparar el Borrador de Informe de Auditoria. COMUNICACIONES A LA ADMINISTRACIÓN En esta parte se establecen los mecanismos a seguir para comunicar los resultados obtenidos. Antes que el Equipo de Auditoria se retire de la entidad. con la finalidad de obtener explicaciones y mayores elementos de juicio. suscrita por el Jefe de la Unidad Financiera Institucional (Anexo No. Obtener la Carta de Salvaguarda. 12). Preparar el Borrador de Informe de Auditoria y someterlo a revisión Del Revisor Fiscal o Auditor Externo. 1. se le denomina Informe de Auditoría. relacionada con aspectos financieros. así como asegurarse que se dispone de toda la información necesaria y que la evidencia obtenida es suficiente para respaldar los hallazgos que se incluirán en el Borrador de Informe de Auditoria. el Supervisor y el Jefe de Equipo.

el día. Efectuadas las correcciones o modificaciones por parte del Jefe de Equipo. entregará el informe preliminar para efectos de revisión al Revisor Fiscal o Auditor Externo. En caso de existir observaciones. asegurándose que los mismos se encuentren sustentados en los papeles de trabajo con evidencias suficientes y competentes. según nómina y detalle preparado por el Jefe de Equipo y Supervisor. que será firmada por los asistentes. para que proceda a efectuar las correcciones respectivas. Jefe de Equipo Revisará los hallazgos de auditoria. que se estime necesario. la cual será dirigida y enviada a la máxima . se aplicarán los procedimientos siguientes: PROCEDIMIENTOS No. el Jefe de Equipo y algunos miembros del Equipo de Auditoria. firmará el Informe Definitivo de Auditoria. Elaborará Acta de Lectura y Discusión del Informe. lo cual no constituirá aceptación de los resultados del informe de auditoria. 2. sino únicamente constancia de la presencia. en el número de ejemplares que sean necesarios para ser remitidos a las instancias correspondientes. hora y lugar en que se hará la lectura y discusión del Borrador de Informe de Auditoria. Revisado y aprobado el Borrador de Informe de Auditoria. elaborará hoja de supervisión dirigida al Jefe de Equipo. Revisor Fiscal Auditor Externo o 4. Establecerá que en la lectura y discusión estén presentes el Supervisor. En caso de no existir correcciones u otras modificaciones.1 ELABORACIÓN Y TRAMITACIÓN DEL INFORME Respecto a la preparación del Borrador de Informe de Auditoria. Revisor Fiscal Auditor Externo 6. RESPONSABLE ACTIVIDAD 1. Supervisor 3. notificación y remisión del Informe Definitivo. además la revisión por parte de un supervisor de control de calidad. Secretaria o Revisará el Borrador de Informe de Auditoria y constatará que los hallazgos estén sustentados con las evidencias correspondientes. Preparará el Borrador de Informe de Auditoria y lo entregará al Supervisor para su revisión. notificará a la máxima autoridad de la entidad y a cada uno de los servidores actuantes. Jefe de Equipo 5. quien podrá considerar.1. de los asistentes. y eventualmente resumen de los comentarios o explicaciones más relevantes. Elaborará nota de remisión del Informe Definitivo de Auditoria. análisis de evidencias y explicaciones adicionales.

Descripción del trabajo realizado por el auditor. . el Supervisor y Jefe de Equipo efectuarán una revisión minuciosa de los papeles de trabajo para asegurarse que se cumplieron satisfactoriamente los objetivos de la auditoría. Destinatario c. compresible e incluso persuasivo. 2. flujo de fondos y los resultados de sus operaciones por el año terminado. DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS El informe de auditoría es el medio a través del cual el auditor. emite su juicio profesional sobre los estados financieros que ha examinado. Requiere destreza para ordenar correctamente los hechos y expresar las conclusiones haciendo uso de un lenguaje correcto. Preparar un buen informe de auditoría requiere algo más que tener conocimientos profundos de auditoría financiera. indicando además si dichos estados presentan razonablemente en todos sus aspectos importantes. En su informe el auditor expresará que ha examinado los estados financieros de la entidad. de acuerdo con Principios de Contabilidad y demás normativa contable. Párrafo de Alcance (describe la naturaleza de la auditoría) Referencia a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. identificando cómo llevó a cabo su examen aplicando las normas de auditoría generalmente aceptadas.autoridad de la entidad 2. actual. la situación financiera. la ejecución presupuestaria. Título b. Párrafo Introductorio Identificación de los estados financieros auditados Expresión de la responsabilidad de la administración de la entidad y de la responsabilidad del auditor d.1 ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR EXTERNO Los elementos básicos del dictamen se presentan generalmente esquematizados como sigue: a. Antes de elaborar el informe. El informe es la expresión escrita donde el auditor expone su conclusión sobre la tarea que realizó. y que se hayan considerado todos los asuntos importantes. El informe de auditoría financiera contendrá un dictamen en el cual se expresará la opinión del auditor de acuerdo a su juicio profesional sobre los resultados obtenidos.

El dictamen debe incluir una declaración de que la auditoría fue planeada y efectuada para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no presentan errores importantes. Párrafo de Alcance El dictamen del auditor debe describir el alcance de la auditoría declarando que fue realizada de conformidad con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. c. para distinguirlo de informes que podrían ser emitidos por otros. a. d. sobre la razonabilidad de las cifras contenidas en los estados financieros. y. Es recomendable guardar uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor. Lugar y fecha del Dictamen. Párrafo de Opinión (contiene la expresión de la opinión del auditor sobre los estados financieros) f. Título El dictamen del auditor debe tener el título Dictamen del Auditor. Firma del Auditor Externo h. Por lo tanto. g. el dictamen debe describir que la auditoría comprende: . El dictamen debe incluir una declaración en el sentido de que la preparación de los estados financieros es responsabilidad de la administración de la entidad. Párrafo Introductorio El dictamen del auditor debe identificar los estados financieros de la entidad que han sido auditados. El alcance se refiere a los procedimientos de auditoría considerados necesarios para la ejecución del examen de acuerdo con las circunstancias. así como identificar circunstancias inusuales. El dictamen debe incluir la expresión del auditor de que el examen proporciona una base razonable para la opinión emitida.e. porque así se contribuye a promover el entendimiento de parte de los usuarios. cuando ellas ocurran. informes de otro tipo de auditoría. Destinatario Debe ser dirigido al máximo órgano social. El usuario del dictamen necesita esta expresión como una garantía de que la auditoría ha sido practicada de conformidad con las normas o prácticas establecidas. como por ejemplo. b. incluyendo el período cubierto por tales estados. y una declaración de que la responsabilidad del auditor es expresar su opinión con base a su examen. funcionarios de la entidad.

Examen sobre una base de comprobaciones selectivas, las evidencias que respaldan la información y los asuntos importantes presentados en los estados financieros. Evaluación de los principios de contabilidad usados en la preparación de los estados financieros. Evaluación de las principales estimaciones efectuadas por la gerencia. Evaluación de la presentación general de los estados financieros.

e. Párrafo de Opinión En el dictamen el auditor debe expresar claramente su opinión respecto a si los estados financieros auditados presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de las operaciones, la ejecución presupuestaria y el flujo de fondos de la entidad, de acuerdo con Principios de Contabilidad generalmente Aceptados, aplicados uniformemente. Los términos utilizados para expresar la opinión del auditor se presentan razonablemente en todos sus aspectos importantes. Esta terminología indica que el auditor considera sólo aquellos asuntos que son materiales respecto a los estados financieros. El marco conceptual para la determinación de los estados financieros es determinado por los principios de contabilidad generalmente aceptados, las normas aplicables y el desarrollo de la práctica profesional. h. Lugar y fecha del dictamen La fecha del dictamen debe ser aquélla que coincide con la finalización de la auditoría y debe indicar el domicilio que corresponde a la entidad. g. Identificación del auditor El dictamen debe ser firmado por el Auditor con su correspondiente tarjeta profesional. Con la indicación “ver dictamen adjunto”. 2.2 CLASES DE DICTÁMENES Los dictámenes de auditoría se clasifican de la siguiente forma: a. Dictamen con Opinión Limpia (sin salvedades, estándar) b. Dictamen con Opinión con salvedades c. Dictamen con Opinión Adversa d. Dictamen on Abstención de Opinión

a. Dictamen con Opinión Limpia (sin salvedades, estándar) Debe expresarse una opinión limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera de la entidad. Una opinión sin salvedades también indica implícitamente que han sido determinados y expuestos en forma apropiada, en los estados financieros, cualquier cambio significativo en la aplicación de principios contables o en estimaciones realizadas por la gerencia y sus efectos correspondientes. b. Dictamen con Opinión con Salvedades Dictamen con Opinión con Salvedades Una opinión con salvedades deberá expresarse cuando el auditor concluye que no puede expresar una opinión limpia, pero que los resultados de cualquier desacuerdo con la gerencia o limitaciones en el alcance de su trabajo no es tan importante como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión. En este caso las salvedades se refieren a los hallazgos de auditoría que por su materialidad han afectado en parte las cifras contenidas en los estados financieros. c. Dictamen con Opinión Adversa Una opinión adversa debe expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante para los estados financieros, que el auditor concluye que una salvedad al dictamen, no es adecuada para revelar la naturaleza equivocada o incompleta de los estados financieros. Por lo tanto el auditor concluye que tales estados en su conjunto, no presentan razonablemente la situación financiera de la entidad auditada, los resultados de sus operaciones, el flujo de fondos y ejecución presupuestaria de conformidad a principios de contabilidad generalmente aceptados. Cuando el auditor expresa una opinión adversa, debe declarar en su dictamen en un párrafo por separado que preceda a su opinión, todas las razones sustantivas que fundamentan su opinión, y los efectos principales del motivo de la opinión adversa con respecto a los estados financieros. d. Abstención de Opinión Una abstención de opinión debe expresarse cuando, el posible efecto de una limitación en el alcance es tan importante, que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia de auditoría y en consecuencia, no puede expresar una opinión sobre los estados financieros. La abstención de opinión se hace necesaria cuando el auditor no ha podido realizar una auditoría suficiente que le permite formarse una opinión sobre los estados financieros. La abstención de opinión no debe expresarse cuando el auditor considera que, como resultado de su auditoría, existen desviaciones importantes a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Cuando se exprese una abstención de opinión por limitaciones al alcance, el auditor debe indicar en un párrafo por separado, las razones por las cuales su auditoría no cumple con la normas de auditoría generalmente aceptadas, y debe indicar que su trabajo no fue suficiente para poder expresar una opinión.

2.2.1 Condiciones a tenerse en cuenta para emitir un Dictamen distinto al de “sin salvedades”

a. Cuando el auditor no ha acumulado suficiente evidencia para concluir que los estados financieros se presentan de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, existe una restricción de alcance. Existen dos causas principales de las restricciones de alcance; restricciones que impone la administración y restricciones ocurridas por circunstancias fuera del control de auditor o administración. b. Cuando los estados financieros no se han preparado de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. c. Cuando el auditor no es independiente 4. INFORME SOBRE ASPECTOS DE CONTROL INTERNO En una auditoría a los estados financieros, el auditor tiene como objetivo formarse una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros de la entidad, así como evaluar el control interno y verificar el cumplimiento de disposiciones legales. Aun cuando el auditor no está obligado a encontrar condiciones reportables, debe estar al tanto de su posible detección, mediante la consideración de los elementos del control interno. Las condiciones reportables constituyen asuntos que llaman la atención del auditor y que en su opinión, deben comunicarse a la entidad, ya que representan deficiencias importantes, que podrían afectar negativamente la capacidad de la entidad para registrar, procesar, resumir y reportar información financiera uniforme con las afirmaciones de los estados financieros. El auditor también debe de identificar asuntos que en su opinión no son condiciones reportables, sin embargo tendrá que comunicarlos en carta de gerencia como asuntos menores. El informe de control interno es el documento mediante el cual el auditor comunica a la entidad, los hallazgos (condiciones reportables) más importantes detectados en una auditoría financiera, referidas al diseño u operación del control interno. Aunque el auditor está comprometido para informar sobre las aseveraciones gerenciales acerca del control interno, la administración es responsable sobre su diseño y mantenimiento efectivo. Por lo tanto la administración es libre de evaluar el control interno sin perjuicio de la realizada por el auditor. Como la administración es responsable de evaluar la efectividad de su control interno, ésta debe basarse en criterios de control que son considerados esenciales para el diseño e implementación de un control interno efectivo. La efectividad de un control interno puede determinarse sólo cuando la evidencia adecuada está disponible para ser evaluada por el

. Firma del auditor a. directores o informes de otro tipo de auditoría. b. Párrafo Introductoria Identificación de los estados financieros examinados Expresión de la responsabilidad de la administración de la entidad sobre el control interno d. 4.auditor. Párrafo de identificación de los hallazgos de auditoría (contiene las debilidades más importantes detectadas al examinar y evaluar los riesgos) f. Título El informe del auditor debe tener como título Informe de los Auditores Independiente. funcionarios de la entidad. para distinguirlo de informes que podrían ser emitidos por otros. Lugar y fecha del informe h. Párrafo de Alcance Referencia a las normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. Título b. como por ejemplo. el auditor no puede formarse una opinión sobre la aseveración relativa a la efectividad del control interno. Descripción del trabajo realizado por el auditor para estudiar el control interno y evaluar el riesgo correspondiente Descripción de los objetivos del control interno e. Destinatario El informe del auditor debe estar dirigido al Representante Legal de la entidad. Destinatario c. cuyos estados financieros han sido materia de examen. Por ejemplo: Cuando el control interno no está bien documentado o la documentación sustentatoria no se mantiene físicamente en la entidad. Párrafo de salvaguarda sobre la consideración del control interno g.1 ELEMENTOS BÁSICOS DEL INFORME Los elementos básicos del control interno se presentan como sigue: a.

Párrafo del alcance El informe del auditor debe describir el alcance de la auditoría declarando que fue realizada de conformidad con las normas de Auditoría generalmente Aceptadas. Párrafo introductorio El informe del auditor debe identificar los estados financieros que han sido materia de examen.c. más no proporcionar una seguridad del funcionamiento del control interno de la entidad. procedimientos de control y ambiente de control. d. par expresar una opinión sobre el diseño y la operación del control interno de la entidad en su conjunto o de sus distintos elementos. especialmente. Esa comprensión y evaluación en sí mismo no son suficientes. e. Párrafo de salvaguarda El auditor debe indicar que el propósito de la auditoría. sobre hallazgos de auditoría que no han sido considerados como debilidades importantes. debe incluir en esté párrafo que la comunicación es sólo para uso de la gerencia o de otros funcionarios responsables de la entidad. En ciertos casos el auditor puede hacer referencia en el informe de control interno. Dichas normas exigen que para planear la auditoría financiera. f. deben describirse en forma clara y concisa las debilidades más importantes que hayan sido detectadas al examinar y evaluar los riesgos de control. incluyendo los controles que haya establecido para garantizar el cumplimiento de leyes y reglamentos. dependiendo tanto de la comprensión que tenga del control interno. cuya inobservancia puede tener un efecto importante en los estados financieros. El alcance de la evaluación el auditor podrá variar de una auditoría a otra y dentro de los diferentes elementos del control interno de una entidad. El informe debe incluir la expresión de que el establecimiento y mantenimiento del control interno es responsabilidad de la administración de la entidad. En el informe debe indicarse los controles internos significativos de la entidad o los elementos específicos del control interno. respecto del sistema de contabilidad. Asimismo. Un ejemplo de esa situación se presenta a continuación: . El alcance se refiere a los procedimientos de auditoría considerados necesarios para la ejecución del examen de acuerdo a las circunstancias. como de su criterio respecto a formas alternativas de evidencia. incluyendo la fecha y el período cubierto por tales estados. Igualmente. el auditor debe adquirir apropiada comprensión del funcionamiento del control interno de la entidad. fue informar sobre los estados financieros. Definición e identificación de hallazgos de auditoría El término hallazgo de auditoría debe definirse en forma precisa.

Título b. Lugar y fecha La fecha del informe debe ser aquella que coincide con la finalización de la auditoría. g. 5. INFORME SOBRE ASPECTOS DE CUMPLIMIENTO LEGAL Al realizar una auditoría financiera el auditor debe obtener un conocimiento de los posibles efectos sobre los estados financieros de leyes y reglamentos que generalmente los auditores reconocen que tienen un efecto directo e importante sobre la determinación de las cifras en los estados financieros de una entidad gubernamental. Párrafo Introductoria Identificación de los estados financieros examinados Expresión de la responsabilidad de la administración de la entidad sobre el cumplimiento de leyes. 5. Sin embargo. indicando su nombre completo. Destinatario c. El auditor debe además evaluar si la administración ha identificado leyes y reglamentos que tengan efecto directo e importantes sobre la determinación de las cifras en los estados financieros de la entidad y obtener un entendimiento de los posibles efectos sobre los estados financieros de tales leyes y regulaciones. y consecuentemente.“Nuestra consideración del control interno.1 ELEMENTOS BÁSICOS DEL INFORME Los elementos básicos del Informe sobre aspectos de cumplimiento legal se presentan como sigue: a. como se definió anteriormente. El informe debe indicar la localidad donde el auditor está domiciliado. La responsabilidad del auditor es probar y reportar sobre el cumplimiento de esa normativa de acuerdo al alcance de su trabajo. cumple con las leyes y reglamentaciones aplicables a su actividad. reglamentos y otras normas aplicables . no observamos ningún asunto relacionado con el control interno y su operación que consideremos que sea una deficiencia importante”. Firma e identificación del auditor El informe debe ser firmado por la persona responsable de la auditoría. no revela necesariamente todos los aspectos de control interno que podrían ser deficiencias importantes. Esa responsabilidad incluye identificar las leyes y reglamentaciones aplicables y el establecimiento de políticas y procedimientos de control interno. La administración es responsable de asegurarse que la entidad que maneja. no revela todos los hallazgos de auditoría que también podría ser considerados deficiencias importantes. diseñados para proporcionar una seguridad razonable que la entidad cumple con esas leyes y reglamentos. h.

el auditor debe adquirir apropiado entendimiento de las leyes. Título El informe del auditor debe tener como título Informe de los Auditores Independientes. b. directores o informes de otro tipo de auditoría. Esa comprensión y evaluación en sí mismo no son suficientes. reglamentos y otras normas aplicables a la entidad auditada. reglamentos y otras normas aplicables e. Lugar y fecha del informe h. El informe debe incluir la expresión de que el cumplimiento de leyes. reglamentos y otras normas aplicables es responsabilidad de la administración de la entidad. Párrafo de salvaguarda sobre la consideración del cumplimiento legal g. Firma del auditor a. c. incluyendo la fecha y el período cubierto por tales estados. . Destinatario El informe del auditor debe estar dirigido al titular de la entidad.d. cuya inobservancia puede tener un efecto importante en los estados financieros. Párrafo de identificación de los hallazgos de auditoría (contiene las debilidades más importantes detectadas al examinar y evaluar los riesgos) f. d. para distinguirlo de informes que podrían ser emitidos por otros. Párrafo del alcance El informe del auditor debe describir el alcance de la auditoría declarando que fue realizada de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas y las normas de auditoría gubernamental adoptadas. cuyos estados financieros han sido materia de examen. Párrafo de Alcance Referencia a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas Descripción del trabajo realizado por el auditor para verificar el cumplimiento de leyes. para expresar una opinión sobre el cumplimiento general con tales disposiciones. funcionarios de la entidad. En el informe debe indicarse los controles que haya establecido para garantizar el cumplimiento de leyes y reglamentos. Ambas normas exigen que para planear la auditoría financiera. Párrafo introductorio El informe del auditor debe identificar los estados financieros que han sido materia de examen. como por ejemplo.

fue informar sobre los estados financieros. Asimismo. Recomendación No Cumplida Permitir la presentación uniforme de los resultados del seguimiento. 6. con el fin de lograr los objetivos siguientes: Determinar el grado de cumplimiento actual de las recomendaciones contenidas en los informes de auditorias anteriores efectuados en las entidades sujetas a examen. Recomendación en Proceso. h. más no proporcionar una seguridad del cumplimiento general de las leyes. 6. indicando su nombre completo. El seguimiento a las recomendaciones de auditorías anteriores se incluye en la planeación y se ejecuta durante el proceso del examen. SEGUIMIENTO A RECOMENDACIONES DE AUDITORÍAS ANTERIORES El auditor realizará actividades de seguimiento de las recomendaciones contenidas en los informes de auditorias anteriores. ó c. Definición e identificación de hallazgos de auditoría El término hallazgo de auditoría debe definirse en forma precisa. Recomendación Cumplida b. Párrafo de salvaguarda El auditor debe indicar que el propósito de la auditoría. Lugar y fecha La fecha del informe debe ser aquella que coincide con la finalización de la auditoría. Obtener evidencia suficiente y competente sobre el grado de recomendaciones. reglamentos y otras normas aplicables. Firma e identificación del auditor El informe debe ser firmado por la persona responsable de la auditoría. reglamentos y otras normas aplicables. Este grado de cumplimiento podrá ser: a. El informe debe indicar la localidad donde el auditor está domiciliado. que servirá de guía al aplicación de las .1 PROGRAMA DE SEGUIMIENTO El Jefe de Equipo preparará un programa específico de seguimiento. deben describirse en forma clara y concisa los resultados que revelen los incumplimientos significativos de leyes. g. f.e.

el auditor asignado procederá al análisis de las recomendaciones tabulando las mismas en papeles de orden siguiente: Aspectos de Control Interno. originadas en el transcurso de los exámenes. Si como producto del examen se establece que las explicaciones vertidas por la Administración no justifican el incumplimiento de las recomendaciones se determinará los períodos de actuación en el caso de que haya habido cambio de funcionarios responsables de aplicar las recomendaciones.2 PROCEDIMIENTOS EN LA ENTIDAD El Jefe de Equipo y/o auditor asignado solicitará a la máxima autoridad de la trabajo de acuerdo al Entidad y a los funcionarios responsables. Resoluciones emitidas por la Dirección de Responsabilidades. 6.auditor. las notas de remisión a la Dirección de Responsabilidades.1. b. Con la información obtenida. Se detallan a continuación algunos procedimientos generales para el seguimiento: 6. el cual será revisado por el Supervisor. la evidencia documental y/o física sobre el grado de cumplimiento de las recomendaciones u ordenes impartidas para su implantación. así como explicaciones sobre las causas de su incumplimiento. . Según las áreas de aplicación verificará el cumplimiento de las recomendaciones.1 PROCEDIMIENTOS EN LA SEDE a.1. El Jefe de Equipo solicitará al Encargado del Archivo Permanente: Los papeles de trabajo de la auditoria anterior para tener conocimiento de los informes de auditoria o examen especial realizados por la Dirección de Auditoria que corresponda. y memorandos o cualquier otra evidencia que tengan relación con la comunicación de recomendaciones a la entidad. Aspectos de Cumplimiento Legal.

1 RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA GENERALES Y RELACIONADAS CON AUDITORÍAS FINANCIERAS NORMAS GENERALES 1. la naturaleza y extensión de las pruebas planeadas y que la auditoría financiera incluirá un informe sobre el cumplimiento con leyes y regulaciones y sobre control interno. oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoria y al evaluar los resultados de aquellos procedimientos. Los auditores deben comunicar a los auditados. Diligencia Profesional Se debe proceder con debido cuidado profesional al ejecutar la auditoria y preparar los informes correspondientes. Planeamiento El trabajo debe ser debidamente planeado y se debe considerar la materialidad. Las firmas de contadores que llevan a cabo auditorias deben tener un apropiado sistema interno de control de calidad apropiado y participar en un programa de revisión externa del control de calidad. NORMAS PARA EL TRABAJO DE CAMPO DE AUDITORIAS FINANCIERAS 1. Independencia En todos los asuntos relacionados con la auditoria. Los auditores deben efectuar seguimiento sobre los hallazgos significativos y recomendaciones detectadas en anteriores auditorias. al determinar la naturaleza. .ANEXO No. la organización de auditoria y los auditores deben estar libres de impedimentos personales y externos para proceder con independencia desde el punto de vista organizacional y mantener una actitud y apariencia independientes. Capacidad Profesional El personal designado para practicar la auditoria deberá poseer en su conjunto la capacidad profesional necesaria para realizar las tareas que se requieran y estar habilitadas legalmente 2. 3. a quienes soliciten sus servicios de auditoría y al comité de auditoría. entre otros temas.

los auditores deben documentar en los papeles de trabajo (1) las bases para la evaluación de control de riesgo a su nivel máximo de aserciones relacionadas con balances. Irregularidades y Actos Ilícitos El auditor debe planear la auditoria para tener una seguridad razonable de que será posible descubrir irregularidades significativas en los estados financieros examinados. que tengan un efecto directo y significativo en la determinación de las cifras de los estados financieros. cuando tales aserciones son significativamente dependientes de los sistemas de información computarizados y (2) considerar que los procedimientos de auditoría planificados son diseñados para alcanzar los objetivos y para reducir los . el debe aplicar procedimientos de auditoria específicamente dirigidos para asegurarse de que han ocurrido actos ilegales. El auditor debe planear la auditoria para tener una seguridad razonable de que será posible detectar errores significativos que se deriven del incumplimiento de las estipulaciones de los contratos o convenios de donación. él debe aplicar procedimientos de auditoria específicos para descubrir si tal incumplimiento ha ocurrido.2. Controles Internos El auditor debe obtener comprensión suficiente del control interno para planear la auditoria. clases de transacciones y revelaciones de componentes de estados financieros. El auditor debe planear la auditoria para tener una seguridad razonable de que será posible detectar errores que se deriven directa y significativamente de actos ilegales. Si alguna información específica llama la atención del auditor y proporciona evidencia sobre la existencia de posibles actos ilegales que podrían tener un efecto indirecto material sobre los estados financieros. 3. Si el auditor obtiene evidencia sobre la existencia de un posible incumplimiento que podría tener un efecto indirecto y material en los estados financieros. oportunidad y alcance de las pruebas a ser aplicadas. determinar la naturaleza. El auditor debe considerar la posibilidad de que hayan ocurrido actos ilícitos indirectos. Al planificar la auditoría. Errores.

El informe debe contener tanto la expresión de una opinión con respecto a los estados financieros. Los papeles de trabajo deben contener información suficiente que permita a un auditor experimentado. Cuando no se puede expresar una opinión en conjunto se debe consignar las razones de ello. 5. relacionadas con el control interno. En ciertas circunstancias. actos ilegales y otros incumplimientos significativos y situaciones que deban informarse. Al presentar los resultados de dichas pruebas. si fuera el caso. regulaciones y controles internos y presentar los resultados de aquellas pruebas. el informe deberá . 6. Papeles de Trabajo Deberá conservarse el registro del trabajo de los auditores en papeles de trabajo.riesgos a un nivel aceptable. 2. Los informes de auditoria deben establecer claramente que la auditoria ha sido realizada de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. o la afirmación de que no se puede expresar una opinión. tomados en su conjunto. 7. que no ha tenido contacto previo con la auditoria realizada. El informe debe establecer si los estados financieros se presentan de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. y el grado de responsabilidad que está asumiendo. el auditor debe informar sobre las irregularidades. NORMAS PARA LA PRESENTACIÓN DE INFORMES DE AUDITORIA FINANCIERA 1. el informe debe contener una indicación precisa sobre la naturaleza del trabajo del auditor. Cuando esté prohibida la difusión general de cierta información. El informe de los estados financieros debe describir el alcance las pruebas del auditor sobre el cumplimiento de las leyes. En cualquier caso que se asocie el nombre del auditor con los estados financieros. Las revelaciones en los estados financieros han de ser consideradas como razonablemente adecuadas a menos que se establezca lo contrario en el informe. o hacer referencia a informes separados que contengan dicha información. El informe identifica aquellas circunstancias en las cuales no se han observado consistentemente tales principios en el período con respecto al año precedente. 3. 4. el auditor debe informar sobre irregularidades y actos ilegales directamente a terceros fuera de la entidad auditada. obtener evidencia que sustente las conclusiones y juicios significativos que emita. 4.

administrativas y operativas de las Entidades y Organismos del Sector Público. a menos que lo impidan restricciones legales. 8. Además. 2. informes y estados financieros 2. El Control Interno Financiero 4. La legalidad de las transacciones y el cumplimiento de otras disposiciones 3. A menos que lo impidan restricciones legales o regulaciones. con la finalidad de evaluar: 1. Ejecución y Control Interno Administrativo 5. sistemático y profesional. incluso. a los organismos externos que hayan suministrado fondos. materiales. se deberá poner a disposición del público copias de los informes para su inspección.2 AUDITORIA EXTERNA Cuando la realice la Corte de Cuentas. debe enviar copias de los informes a otros funcionarios que estén facultados legalmente para ejercer funciones de vigilancia o que puedan ser responsables de emprender acciones al respecto. La Organización de Auditoria deberá presentar informes de auditoria por escrito a los funcionarios apropiados del organismo auditado. se establecen las diversas clases de Auditoría Gubernamental. Organización. efectuado en forma posterior a la ejecución de las actividades financieras. así: 2.3 AUDITORIA FINANCIERA Cuando incluya el examen y evaluación de los aspectos siguientes: . La Planificación. ambientales. o las Firmas Privadas de conformidad a lo dispuesto en el Artículo 39 de la Ley antes mencionada. financieros y tecnológicos. 2 CONCEPTO Y CLASES DE AUDITORÍA CONCEPTO DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL Es un examen objetivo. registros. Las transacciones. CLASES DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL Conforme a lo dispuesto en el Artículo 31 de la Ley de la Corte de Cuentas de la República. La Eficiencia.1 AUDITORIA INTERNA Cuando la practiquen las Unidades Administrativas pertinentes de las entidades y organismos del sector público. ANEXO No. 2. Efectividad y Economía en el uso de los recursos humanos.indicar la naturaleza de la información que se haya omitido y la disposición que justifique su omisión. así como a otras personas autorizadas para recibir esos informes. a los organismos que hayan solicitado o concertado las auditorías e. Los resultados de las operaciones y el cumplimiento de objetivos y metas.

materiales. Si faltan cuatro o seis OC en la muestra. Organización. APÉNDICE No. si faltan más OC. es necesario examinar una cantidad de partidas que sea representativa de la población entera. Una muestra representativa tiene características similares a las partidas en la población en su totalidad. Los resultados de las operaciones y el cumplimiento de objetivos y metas. como en la Auditoria Operacional. para obtener evidencia de auditoría sobre ciertas características de la población. . si faltan 5 OC en una muestra de tamaño de 100 partidas. Dada las limitaciones de costo y de tiempo. al Análisis o Revisión Puntual de cualesquiera de los aspectos sujetos a examen y evaluación. o si no falta ninguna. la muestra es altamente representativa. consiste en la aplicación de un procedimiento de auditoría a menos del 100% de la población total. Efectividad y Economía en el uso de los recursos humanos. la muestra no es representativa. supongamos que los controles internos de una entidad exigen que se agregue una copia del Orden de Compra (OC) a cada factura a pagar. Dicha determinación es crítica para llegar a la decisión sobre el alcance de las pruebas de controles y las pruebas sustantivas a realizar. pero no siguen este procedimiento el 5% del total de la muestra. informes y estados financieros La legalidad de las transacciones y el cumplimiento El Control Interno Financiero AUDITORIA OPERACIONAL O DE GESTIÓN de otras disposiciones Cuando incluya el examen y evaluación de los aspectos siguientes: La Planificación. La Muestra Representativa Obtener una muestra representativa es el objetivo principal en la selección de una muestra de la población. que se mencionan tanto en la Auditoria Financiera. Sin embargo. Entonces. 3 EL MUESTREO EN LA AUDITORÍA Conceptos Básicos El muestreo en el proceso de la auditoría. entonces la muestra es razonablemente representativa. Ejecución y Control Interno Administrativo La Eficiencia. ambientales.5 EXAMEN ESPECIAL Se denomina así. registros. Un elemento del plan de auditoría es el cálculo del tamaño de las muestras a examinar. y que permita al auditor llegar a una opinión sobre dicha población. no es factible examinar 100% de las partidas que compongan un saldo o una clase de transacciones. Por ejemplo. Por lo tanto. 2. financieros y tecnológicos.Las transacciones.

si el auditor dice que tiene una confianza de 95% de que el error más probable en la valoración de los activos fijos de la entidad es una sobre evaluación de $ 140. involucra las siguientes etapas: I. . En otras palabras. debe asegurarse cuidadosamente que cumpla con el objetivo de auditoria expresado. Auditoría de las partidas. apropiadamente escogida. el auditor no puede expresar sus conclusiones con una medición cuantitativa del nivel de confianza. pueden ser diferentes de la conclusión que resultaría de un examen de la población entera. al planificar y diseñar el muestreo. Evaluación de los resultados. y. Etapas del Muestreo El muestreo de auditoría. Por ejemplo.771. IV. Enfoques Generales del Muestreo de Auditoría El enfoque del muestreo para auditoría puede ser de tipo estadístico o no-estadístico. o los detalles de transacciones basadas en la muestra. Planificación y diseño de la muestra. I. la conclusión del auditor sobre los controles internos. III. Planificación y Diseño del Muestreo El auditor. Algunos métodos utilizados en el muestreo estadístico. siendo de tipo estadístico o no estadístico. En el muestreo no-estadístico (basado en el juicio profesional del auditor). son: Muestreo por atributos El muestreo de unidades monetarias Muestreo sistemático Muestreo aleatorio Muestreo por variables Algunos métodos utilizados en el muestreo no estadístico son: Selección a juicio del auditor Selección por bloques o conglomerados Selección estratificada El muestreo estadístico se define como cualquier proceso de muestreo que aplique las leyes de la probabilidad para medir el riesgo de muestreo que siempre está presente en el muestreo de auditoria. (un error de más) eso implica que ha utilizado muestreo estadístico. II. Determinación del tamaño de la muestra y la selección de las partidas.Riesgo de Muestreo El riesgo de muestreo (error de muestreo) tiene que ver con la posibilidad de que una muestra. no sea representativa de la población.

La consideración de la naturaleza de la evidencia de auditoria buscado y las condiciones de error. y los posibles procedimientos de auditoria que sea posibles para lograrlos. La posibilidad del uso de la estratificación. La Población Para un auditor. las características más importantes que él debe probar tienen que ver con la integridad y lo apropiado de una población. dado que el objetivo es formar una opinión sobre la integridad de las transacciones de compras. Objetivos de Auditoría Primero. están. y qué población debe utilizar para propósitos de muestreo. la población apropiada podría ser todas las facturas aprobadas que hayan sido registradas. el auditor determina los objetivos específicos de la auditoria. dirige a que el auditor determine que la representación física de la población sea apropiada para los objetivos del plan de auditoría. El primero exige que el auditor establezca que todas las partidas que deben estar en la población. Por ejemplo. si el auditor decide seleccionar facturas de pago de un archivo. Esto quiere decir que el auditor divide la población en subpoblaciones distintas. ayuda mucho al auditor en definir qué constituye un error. y. u otras características que posiblemente surgirían en relación con la evidencia buscada.Algunos de los factores que el auditor debe considerar cuando planifica y diseña la muestra son: El objetivo de la prueba de auditoría La población de la cual escogería la muestra. Por ejemplo. . Para el segundo. basado en algunas de sus características únicas tal como su valor monetario. Un ejemplo sería si el objetivo del auditor es confirmar la existencia de las cuentas a pagar ( Acreedores Monetarios). no puede sacar conclusiones sobre todas las facturas para el período entero cuando el auditor no está seguro de que todas las facturas hayan sido archivadas. Lo apropiado El auditor debe asegurarse de que la población es lo apropiado para el objetivo de auditoría en el proceso de muestreo. puede optar por estratificar la población. La Estratificación En los casos donde el auditor quiere mejorar la eficiencia de la auditoría. la población podría ser la lista de las cuentas por pagar. Es de importancia particular para el auditor asegurarse de que la población identificada satisfaga ambos de los siguientes atributos: Integridad El auditor debe ser completamente confidente de que todas las partidas supuestamente contenidas en la población sean incluidas.

y Cuentas de menos de $ 100 mil. Por ejemplo. hay solo dos resultados posibles para cada partida. si la nómina no se prepara de acuerdo a los procedimientos prescritos por la administración. Algunos métodos estadísticos para determinar el tamaño de la muestra son: El muestreo de atributos para pruebas de controles El muestreo de unidades monetarias para pruebas sustantivas a. En términos del aumento en la eficiencia de la auditoría. En un plan de auditoría se define la partida para la muestra como un saldo de una cuenta. estratos que compongan la población entera. una firma de aprobación. el auditor podría agrupar la población en tres partes: i. la estratificación reduce la variabilidad de las partidas dentro de cada estrato. ii. Para llegar a una conclusión sobre la población total. iii. el auditor tendrá que considerar otros factores tales como el riesgo y la materialidad en relación con cualquier otros. las cuales posiblemente contienen las mayor posibilidad de errores monetarios. Por ejemplo. El muestreo de atributos se dirige a la estimación de la proporción de una población que tenga o no tenga un atributo especifico. una factura de compra. existe una desviación de cumplimiento si el auditor deseaba confiar en la preparación de la . el pago fue autorizado o no. Cuentas de más de $ 1 millón Cuentas entre $ 100 mil y $ 1 millón. vale destacar que los resultados de los procedimientos de auditoría aplicados a una partida en un estrato pueden ser proyectados a las partidas dentro del mismo estrato. la cual proporciona evidencia de una desviación de un procedimiento de control clave sobre el cual el auditor deseaba confiar. Determinación del tamaño de la muestra y la selección de las partidas. II. sí o no. Desviación crítica de cumplimiento Una desviación crítica de cumplimiento es una condición observada en una partida específica de una muestra. b. cumplimiento o no cumple. correcto o incorrecto.Un ejemplo sencillo para mostrar este punto es cuando el auditor desea probar el registro subsidiario de las cuentas por pagar (Acreedores Monetarios). En ambos casos. El esfuerzo inicial de estratificación permite que un porcentaje mayor del esfuerzo de auditoría sea enfocado hacía las partidas de mayor valor. así permitiendo la reducción en el tamaño de la muestra sin aumentar proporcionalmente el riesgo de muestreo. la deuda fue vencida o no. o cualquier otra característica de la población contable que tiene alguna importancia real o física. El muestreo de atributos Se define el muestreo de atributos como “un método estadístico y probabilístico de evaluación de muestras que da como resultado el cálculo de la proporción de partidas en una población que contiene una característica o atributo de interés “. Sin embargo.

Escogiendo la muestra. y 6. con tasas de error diferentes. Se basa esta decisión en la experiencia anterior. Llevando a cabo las pruebas de cumplimiento. 3. Tasa de ocurrencia esperada La tasa de ocurrencia esperada es la tasa de desviaciones críticas que el auditor espera de la muestra. identificando los controles en los cuales confiar. 2. Demostración N°1 Un auditor está revisando archivos de las boletas otorgadas para viajar en autobuses. Las tablas estadísticas proveen los niveles de confianza posibles de una muestra de un tamaño dado. Determinar el Error Tolerable (ET). Determinación del tamaño de la muestra: El procedimiento a seguir para calcular el tamaño de la muestra es lo siguiente: 1. Error tolerable El error tolerable (ET) es el porcentaje máximo de desviaciones de cumplimiento de control que el auditor esté dispuesto a aceptar. Eso se calcula basado en experiencia anterior. y Evaluando los resultados de las pruebas. Determinando el tamaño de la muestra. Determinar la tasa de ocurrencia de errores esperada. y definir que constituye una desviación crítica de control (es decir. un error importante). 4. a un nivel de confianza de 90 % . b. c. Puede expresarse en términos de un número o u porcentaje. d. para determinar si cumplen con los criterios de elegibilidad. Buscar en dicha columna el cruce con la Tasa de Error Esperado para determinar el tamaño de la muestra. el ET es la desviación máxima que el auditor está dispuesto a aceptar. d. Las Etapas en el Muestreo de atributos Existen cuatro etapas en el muestreo de atributos: a. c. la tasa de desviación crítica de cumplimiento que el auditor espera de la muestra. 5. es decir. y todavía concluir que la confianza que desea derivar del procedimiento de control probado. Esto se calcula basado en el nivel de confianza que el auditor espera ( planifica ) en los controles internos. Buscar el error tolerable en la parte superior de la tabla. Seleccionar la tabla estadística (Anexo A) para el nivel de confianza requerida. y. Definir la población de la cual quiere llegar a una conclusión. Se calcula el tamaño de la muestra utilizando la Tabla de la siguiente manera: . La experiencia anterior indica que la tasa de errores ha sido 2 % (Tasa de error esperada). Tal como se explicó. es adecuado.nómina de acuerdo con los procedimientos prescritos. todavía concluir que se puede confiar en el control probado. El auditor está dispuesto a confiar en el sistema que asegure que se cumplan con los criterios de la elegibilidad si la tasa de los pagos a los ineligibles no excede el 4 %(ET) .

6% en el cruce. es . en tener confianza en el sistema que asegura que se logren los criterios de la elegibilidad. Supongamos que en el ejemplo anterior. iii. El proceso de evaluación de los resultados de la prueba se explica: i.Utilice el nivel de confianza de 90% ( Anexo A). Localice el número de partidas en la muestra. encontrando que el tamaño de la muestra es de 198. se el ETC es más alto que el ET. Si el ETC es menos del ET. Hacer los procedimientos de control Después de seleccionado los elementos de la muestra. como porcentaje. se calcula el ETC de la siguiente manera: i. la confianza que el auditor quiso poner en el procedimiento de control no es posible. Seleccionando la muestra En esta sección se hace referencia a cinco técnicas diferentes para la selección de la muestra. el auditor puede concluir que la confianza que quería poner en el procedimiento de control fue merecida. v. y iv.Los resultados se expresan como el Error Tolerable Calculado ( ETC). ii. Se encuentra 2. y Compare el ETC con el ET calculado anteriormente. Por otra parte. Localice la taza actual de la ocurrencia de errores en la muestra en la columna denominada “ taza de ocurrencia “ y revise hacia abajo “ Localice el cruce entre los pasos ii) y iii). al nivel de confianza expresado en la Tabla. En la columna de 4%. el auditor tendrá que incrementar la confianza esperada de las pruebas sustantivas.6% es menos que el ET del auditor de 4%. el auditor encontró 2 recipientes inelegibles en la muestra de 200 ( 198 ). Por consiguiente. como el 2. ii. iv. los resultados de la prueba deben ser evaluados para llegar a una conclusión sobre la eficacia del procedimiento de control. iii. Busque el cruce entre la columna encabezado por el número de errores encontrados. en la columna izquierda. Escoja la Tabla Estadística (Anexo B) para el nivel dado de confianza. Utilizando la misma tabla (Anexo B). o Hay un riesgo estadístico de que la taza de error actual en la población es más de 2. y el tamaño de la muestra. Evaluación de los resultados de la muestra Una vez llevada a cabo la prueba de cumplimiento. Ver capítulo III número 2 de este manual. En todo caso. busque el cruce con el 2%. b. aplicar los procedimeitnos de control o de cumplimiento establecidos en el programa de auditoría. Cualquier entre ellas puede ser utilizada para dicha selección. Si se utiliza la técnica al azar el auditor debe asegurarse de que no existe ningún sesgo. El auditor así puede decir que: Tiene una confianza de 90% que la taza de error actual en la población no excede el 2.6%. y lee hacia la derecha.6%. El número de errores encontrado es 2. a. lo cual resulta en un aumento en las pruebas sustantivas necesarias.

el objeto es hacer la cantidad de trabajo de auditoría que sea necesaria para lograr los objetivos de la auditoria al evaluar los resultados de las pruebas. al planificar el tamaño de la muestra. Por lo tanto. examinando cada transacción que contenga un elemento de la muestra. el muestreo en unidades monetarias (MUM) es preferido más que el muestreo aleatorio simple. Implica la consideración del valor total de la población como partidas individuales monetarias. a través de las cuales el auditor desea saber el impacto monetario de los errores encontrados. Conocer o estimar el valor total de la población es muy importante antes de empezar el proceso de muestreo. Sin embargo. de unidades de $ 1.000 partidas de $ 1 de manera aleatoria.000 es equivalente a una población de 50. se puede seleccionar una muestra de 50. el auditor debe predecir qué tipo de evaluación resultará. en el MUM. Cada unidad de $1 tiene la misma probabilidad de ser escogida. Si existe una diferencia significativa entre el valor de la población y el valor estimado.000 partidas (unidades o elementos). pero más bien como un conjunto de unidades monetarias. Entonces. Como se menciona anteriormente. Los no estadísticos encuentran el MUM de aplicación relativamente fácil. Por ejemplo. De otra parte. Vale enfatizar que al utilizar el MUM. Esto puede llegar a ser muy oneroso en los sistemas manuales. el auditor examina la transacción en la cual reside el $ 1 escogido. transacciones o documentos) a ser examinadas. la población no se defina como un número de partidas / transacciones o saldos. En la planificación del tamaño de la muestra. es decir. después de un poco de capacitación. Con frecuencia es deseable empezar el muestreo antes del fin del ejercicio financiero.merecido. o de manera sistemática. Estos puntos de selección se determinan aplicando varios métodos. lo más grande seria la probabilidad de ser escogida. En la selección de las partidas (balances. el cual es la ventaja mayor del MUM. Se nota que se utiliza el muestreo de atributos no solo en la etapa de planificación del tamaño de la muestra. sino también en la etapa de evaluación de los resultados del muestreo. En otras palabras. durante el proceso de la aplicación de las pruebas de cumplimiento (de los controles internos). el auditor debe evaluar si los niveles de materialidad planificados todavía son apropiados. El Muestreo en Unidades Monetarias en las Pruebas Sustantivas Al pensar en el tipo de muestreo a utilizar en las pruebas sustantivas. los cuales incluyen el muestreo aleatorio. El auditor escogería un ejemplo de estas unidades. y debe calcular el tamaño de la muestra . en el MUM. todas las partidas de mayor valor que el intervalo promedio de la muestra serán escogidas. pero como no se puede conocer el valor total de la población antes del fin de año. un ingreso total de $ 50. pruebas de auditoria adicionales pueden ser necesarias. y el muestreo por intervalos fijos (el muestreo sistemático). hay que sumar la población de manera acumulativa hasta que se excede el punto de selección identificado. lo más grande que sea una partida en particular. el MUM requiere que los valores de las partidas en la población son sumados de manera acumulativa antes de hacer la selección. Por lo tanto. cada $ 1 escogido funciona como un anzuelo para identificar las partidas a auditar. puede ser necesario estimar el valor de la población. Si se considera apropiado cambiar el nivel de la materialidad. o si deben ser cambiados.

suponiendo que la muestra sea representativa de la población entera. Menos el AMP. pero se puede variar. aunque no se encuentra ninguno en la muestra. dado los errores encontrados. Se puede pensar en el PB como margen de seguridad para el auditor. los resultados de la auditoria del año anterior). El proceso global de la planificación empieza con una evaluación de la situación. Resultado: La materialidad sobrante para cubrir la Precisión Básica PB Al determinar el nivel de confianza requerido de la prueba se puede establecer el intervalo promedio de muestreo ( IPM ) aplicando la siguiente fórmula: . c. La precisión básica depende del nivel de confianza del auditor y el tamaño de la muestra. además del PB. El Límite Máximo de Error El Límite Máximo de Error (LME) es la estimación por parte del auditor de la peor situación posible en una población. la precisión está compuesta de dos componentes: la Precisión mas el Aumento del Margen de Precisión (AMP).correspondientemente. es decir. dependiendo de la fuente el número y el tamaño de los errores anticipados. d. con el objetivo de llegar a un Límite Máximo de Error (LME ) que es aproximadamente equivalente a la materialidad. básicamente al revés. que se calcula basado en los errores encontrados en la población. Establecer la materialidad Cálculo LME b. se puede utilizar aproximadamente el 15 al 20 % de la (EMP) materialidad como regla general. él máximo error posible en las cuentas que el auditor esté dispuesto a aceptar. Su formula es EMP = EC x Universo Muestra La Precisión Básica La precisión básica (PB) es una estimación de los errores que pueden existir en una población. Si no existe información en forma sólida. y los niveles de (AMP) confianza. Menos la estimación del EMP de la experiencia del año anterior ( es decir. En el MUM. Está compuesto del Error Más Probable (EMP) más la precisión. El Aumento del Margen de la Precisión El Aumento del Margen de la Precisión (AMP) es un elemento adicional. Una buena regla general es de utilizar aproximadamente ½ % del EMP bruto. y existe aunque no fueron encontrados errores en la muestra. Las etapas en el proceso de planificación global son las siguientes: Paso a. El Error Más Probable El EMP es simplemente una proyección de los errores encontrados (si hubo) en la muestra a la población entera.

se calcula el tamaño de la muestra: Valor del área de cuentas Menos: Partidas de alto valor Total de la población sin las Partidas de alto valor $ 1.000 . se usa la siguiente fórmula: Tamaño de la muestra Promedio de Muestra = Valor de la Población Intervalo Utilizando los datos arriba.000 95% $60.000.000.IPM=PB Factor de PB Nota : El factor de PB se encuentra en el Anexo C.000 $1.000 =50 Evaluación de los Resultados de la Pruebas 20.000 (250.000 *El factor de PB se encuentra en la Tabla de factores de PB Y AMP= 3.000 $ 1. Ejemplo: Dado los siguientes datos: Área de cuentas Partida de alto Valor Nivel de confianza de las pruebas sustantivas Precisión básica Calcular el intervalo promedio de muestreo: IPM = = = PB Factor de PB $60.250.Intermedio Promedio de Muestreo=Precisión Básica Factor de Precisión Básica O. En el cálculo del tamaño de la muestra.00 El tamaño de la muestra se calcula una reducido el total del área de cuentas por el valor de las partidas de alto valor y las partidas clave.0* $20. el auditor debe estimar el número de errores. determinado a través del uso del modelo de riesgo de auditoría.000 ) Tamaño de la muestra =Población sin las partidas de alto valor =Intervalo Promedio de Muestra =$ 1.000 3. Para utilizar esta tabla. y determinar el nivel de confianza de las pruebas sustantivas.000 $250.250.

lo más elevado serán el EMP y el AMP. Por ejemplo. Lo más elevado el número de errores y/o lo más grandes sus contaminaciones. El factor BP no está impactado por la contaminación pero se calcula también de la tabla en el Anexo C. y. cuando el $ 1 que se selecciona forma parte de una factura de $ 200 que ha sido sobrevaluada por $ 100. el nuevo EMP es de $2. como resultado. ERRORES EN LA MUESTRA PARTIDA DE LA MUESTRA VALOR EN LIBROS VALOR AUDITADO . los resultados originales todavía se proyectan para calcular el EMP y el AMP. Para reforzar los conceptos de esta sesión. y el EMP $2.060. El EMP se calcula con la formula siguiente: EMP = IPM X la suma de los % de contaminación Se calcula el AMP usando tablas estadísticas con diferentes factores para cada nivel de confianza (Anexo C). Se puede llevar a cabo evaluaciones de errores de más y errores de menos de manera separada. y el AMP se calcula por el tamaño de los errores y sus contaminaciones. el auditor debe reducir el EMP por el valor de los errores actualmente corregidos. y usando los datos abajo.Cuando se detecta un error financiero en la transacción o saldo examinado. se considera que el $1 seleccionado haya sido en error. y demuestra los cálculos necesarios para calcular el LME. los errores de más y de menos se contrarrestan para calcular la e estimación neta del EMP. la precisión se debe calcular de manera separada para las sobreestimaciones (errores de más) y par las subestimaciones: estos dos no se puede contrarrestar. Lo siguiente es un ejemplo basado en nuestra muestra original. Por ejemplo. y el LME se expresa utilizando el nivel de confianza establecido durante la fase de planificación de la auditoría. Sin embargo. Sin embargo.100. pero si el objetivo es de llegar a una evaluación combinada en el área siendo probado. Las conclusiones globales de los resultados de las pruebas de muestreo están compuestos de dos elementos: el EMP y el LME. El porcentaje de la contaminación se calcula de la siguiente manera: % de Contaminación por libros = Total del error x 100% Valor Las contaminaciones individuales (pueden ser positivas o negativas) en la muestra se usa para calcular el EMP. Por lo tanto. o contaminado por unos 50%. además de los datos hipotéticos ya mencionados. se el error descubierto en la muestra fue $40. llevaremos a cabo una evaluación para llegar a una conclusión sobre el EMP y el LME. el auditor debe reducir el EMP si el error fue corregido por el auditor. el alcance (tamaño) del error se considera como si ha afectado cada $ 1 en la partida de manera proporcional. En los casos cuando el auditado corrija los errores encontrados después de la auditoría.

000 X 115 % = $ 23.000 Total de los errores = EMP neto + los Conocidos y EMP Errores en las partidas clave = 23.000 Paso 3: Calcular el AMP Ahora calculamos el AMP en los errores de más .000 20. y en los errores de menos a) Errores de más: .Errores en la muestra representativa 5 19 44 Errores en las partidas de Alto Valor 12 Paso 1: Determinar el % de contaminación: PARTIDA DE LA MUESTRA Muestra Representativa 5 19 44 Partidas de alto valor 12 Paso 2: Calcular el EMP VALOR EN VALOR ERROR ($) CONTAMINACIÓN LIBROS ($) AUDITADO 100 50 60 75 55 0 25 (5) 60 25% (10%) 100% 115% $25. Para la muestra representativa: EMP Neto = IPM X total de los % de contaminación = $ 20.000 Al haber calculado los porcentajes de los % de contaminación.000 = $ 28.000+ 5. podemos ahora calcular el EMP.000 5.000 $100 50 60 $75 $55 $0 $20.000 25.

para calcular el LME: El EMP = $ 28.75 =0.55= 0.75 = 0.000 = $ 17.500) .750 Errores de menos del AMP = 0.000 ) ( 1.075x $ 20.000 de error de más Error de más $ 60.Contaminaciones 25% 100% b) Errores de menos Contaminaciones 10% En orden de tamaño 2 nd Factores de AMP(Anexo C) 0.7500 0.000 = $ 1.0750 AMP = Total de los factores del AMP Ajustados por sus contaminaciones X IPM Por lo tanto Errores de más del AMP = 0. 55 0.500 Paso 4: Calcular el LME: Finalmente. 75 Factores de AMP ajustados por su contaminación 10% x 0.8875x $ 20.1375 100% x 0.8875 En orden de tamaño 1 st Factores de AMP(Anexo C) 0.000 17.750 PB AMP Total Precision 77.75 Factores de AMP ajustados por su contaminación 25% x 0.750 Error de menos $ ( 60.500) ( 61.

b) Selección sistemática: Esto es un método de selección en el cual se selecciona uno o dos partidas de manera aleatoria. o omitidos completamente. el tamaño de la población es de 1000. y el intervalo promedio de la muestra es de 200. Bajo este método. 214.000. La desventaja de este método es que toma mucho más tiempo. 15. si hay que seleccionar 5 partida. 201400. c) Selección por celdas. la población se divide en celdas de 1-200. Por ejemplo si el intervalo promedio de muestreo es 200. se divide la población en un número de celdas. o 14. si hay que escoger cinco partidas de una población de 1. porque selecciona todas las partidas de valor más grande que el intervalo promedio de la muestra. La ventaja principal de este método es que se usa en el muestreo basado en unidades monetarias. 614. . 601-800.500 como máximo. 998 y 999. y la subestimación es $33.750 como máximo. Los números pueden ser seleccionados usando tablas de números aleatorios o usando el computador. las partidas seleccionadas podrían ser : 14. Sin embargo. 401-600. Aquí. 3. a un nivel de confianza de 95% es $105. 4. la precisión planeada ) sean seleccionados. y luego se seleccionan las demás partidas agregando el intervalo promedio de la muestra a la partida seleccionada de manera aleatoria. 414. el EMP en la población es un error de más de $ 28. la primera partida se selecciona de manera aleatoria. y 5. 2. Por ejemplo. las partidas seleccionados podrían ser 1. En el caso de que tengan ese tipo de numeración. es posible que todos las partidas en una categoría especifica sean seleccionados. y una partida de cada celda será escogida. 16. Los LMEs se comparan con la materialidad para considerar si el resultado de la prueba es aceptable. pero mantiene la ventaja de el muestreo sistemático. Este método soluciona el problema que surge cuando pre-numeran las partidas. de manera aleatoria. y 801-1000. los cinco más importantes que se usan con frecuencia son los siguientes: a) Selección aleatoria: La selección aleatoria es un método en el cual cada partida tiene una oportunidad igual para ser seleccionado. y 814. El LME. y las partidas subsiguientes se seleccionan incrementando a este número el intervalo promedio de la muestra (200). Técnicas para Seleccionar la Muestra de Auditoría Existe un gran número de técnicas de muestreo para escoger la muestra.000. el auditor debe asegurarse que las partidas en la población no contengan pre-numeración para propósitos específicos.LME Por lo tanto. y se selecciona una partida de cada celda. automáticamente segura que todas las partidas con mayor valor que el intervalo promedio de la muestra ( es decir. Por ejemplo.

se seleccionan las demás partidas en el bloque automáticamente. Además. en la mayoría de los casos. El límite Máximo del error ( LME ) Una estimación del máximo nivel de error posible. hay que seleccionar varias partidas en sucesión. una vez seleccionada la primera partida en el bloque. Evaluación de los Resultados En el muestreo. Este método es más subjetivo y vulnerable a sesgo. tomando en cuenta la posibilidad de eventos tales como la rotación del personal. y la naturaleza cíclica de muchos negocios. la probabilidad de escoger una muestra que no sea representativa es demasiado elevado. Si la partida escogida no es apropiada para la aplicación del procedimiento de auditoria. El resultado de una prueba representativa está compuesto de dos partes: El Error Más probable ( EMP) Una estimación del total de los errores en la población basada en una inferencia directa de los resultados de la muestra. Iv. dado que se usa pocos bloques. Un ejemplo de éste método podría ser una selección de un bloque de 100 transacciones de ventas del diario de ventas para la cuarta semana de enero. III. en comparación con otros métodos. Una muestra de cien partidas podrían ser escogidas seleccionando cinco bloques de 20 partidas cada uno. De otra manera. para asegurar que la muestra sea representativa. o por apreciación.d) Selección al azar Este método de selección de la muestra se llama el muestreo basado en juicio. e) Selección de Bloques Una muestra por bloques consiste en la selección de transacciones similares que ocurren dentro de un período dado de tiempo. a cada partida escogida. la misión del auditor es la de llegar a una conclusión sobre el error total que existe en la población entera. entonces el procedimientos se debe aplicar a una partida que la reemplaza. Otro caso podría ser una muestra compuesta de las facturas procesadas durante las primeras dos semanas de diciembre. la selección de un solo bloque del conjunto de todas las transacciones de un año no es apropiado. Evaluación de las Partidas El auditor debe aplicar los procedimientos de auditoria relacionados con el objetivo de auditoria especifico. . Sin embargo. cambios en el sistema contable. dado los riesgos máximos que el auditor está dispuesto a tolerar. en el área de cuentas que se está probando. La única oportunidad de que sea útil este método es cuando existe un número razonable de bloques. Además.

y a un costo menor. estos sobrepasan la materialidad. aplicando su mejor juicio profesional examinar eficazmente una muestra escogida de la población entera para determinar los errores u omisiones que podrían tener la población. Eso se cumple aplicando los procedimientos de auditoría a una muestra en vez de examinar la población entera.La diferencia entre el Error Más Probable (EMP) y el límite Máximo de Error (LME) es conocida como la Precisión (Tolerancia del error posible). de los resultados de la muestra. 4 COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO Ambiente de Control Es el conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar de una entidad desde la perspectiva del control interno y que son determinantes del grado en que los principios de este último imperan sobre las conductas y los procedimientos organizacionales. la competencia profesional y el compromiso de todos los componentes de la organización. en vez de examinar la población entera. APÉNDICE No. El grado de documentación de políticas y decisiones y de formulación de programas que . Al comparar este total con la materialidad. el muestreo estadístico permite al auditor calcular. una estimación numérica del total de los errores en una población dada. Permite la proyección de los resultados a la población total de manera más oportuna. La integridad. ambos enfoques proveen de la evidencia requerida por el auditor como base para formar una opinión. Resumen El muestreo en la auditoría exige llevar a cabo los procedimientos de auditoría de manera eficiente y eficaz. Los factores principales que los auditores deben considerar son: La filosofía y el estilo de la dirección y gerencia. los valores éticos. con pruebas sustantivas directas. Es la medición estadística del error posible en el cálculo de Error Más Probable. entonces el auditor deberá ampliar la muestra examinada o sugerir la realización de examen especial. Si el enfoque es de forma estadística o no estadística. Permite a que el auditor. Las formas de asignación de responsabilidades y de administración y desarrollo del personal. Segundo. así como su adhesión a las políticas y objetivos establecidos. los reglamentos y los manuales de procedimiento. La estructura el plan organizacional. Si al comparar los resultados. una vez decidido que el enfoque de la auditoria sería uno que se basa en sistemas. el auditor puede entonces formar una opinión de auditoria sobre la población entera.

prenumeraciones. Controles físicos patrimoniales: arqueos. Seguimiento y revisión por parte de los responsables de las diversas funciones o actividades. seguridad en acceso a sistemas.contengan metas. En tal sentido. Información y comunicación . análisis de consistencia. Comprobación de las transacciones en cuanto a exactitud. Actividades de Control Las actividades de control son ejecutadas en todos los niveles de la organización y en cada etapa de gestión con base en un mapa de riesgos. actividades o funciones Cambios en la aplicación de los principios contables. Dispositivos de seguridad para restringir el acceso a los activos y registros. recuentos. las circunstancias que pueden merecer especial atención por su impacto serán: Cambios en el entorno Redefinición de la política institucional Reorganizaciones o reestructuraciones Ingreso de nuevos empleados o rotación Nuevos sistemas y procedimientos Aceleración del crecimiento Nuevos productos o servicios. se disponen los controles destinados a evitarlos o minimizarlos. revisiones. cotejos. Segregación de funciones Aplicación de indicadores de rendimiento. adquisiciones. y autorización pertinente: aprobaciones. enfocando los riesgos tanto a nivel de la organización ( internos y externos) como de la actividad. recálculos. el auditor deberá adquirir un conocimiento práctico de la entidad y sus componentes para identificar puntos débiles. Ejemplos de las actividades del control: Análisis efectuados por la dirección. Procesamientos de datos. Evaluación de Riesgo Significa que dado que el control interno ha sido pensado para limitar los riesgos que afectan las actividades de una organización. implantación y mantenimiento del software. de acuerdo a lo expresado en el punto anterior: conociendo los riesgos. conciliaciones. totalidad. objetivos e indicadores de rendimiento.

La calidad del sistema generado de información. se relacionan con el trabajo de otros y el significado de las excepciones de la información dentro de la entidad. contribuyen a la vigilancia de las actividades de la entidad a través de evaluaciones por separado. En muchas entidades. organismos gubernamentales de vigilancia y organismos multilaterales. los auditores considerarán las acciones de vigilancia de la entidad. En general. registros y niveles de seguridad. Las actividades continuas de vigilancia están incluidas dentro de las actividades recurrentes normales de una entidad e incluyen actividades regulares de gerencia y supervisión. Incluye la extensión para cualquier persona que entienda como sus actividades en el sistema de información financiera. consiste en métodos. de información financiera y de funciones. de contabilidad. los auditores internos o el personal que lleva a cabo las funciones similares.El sistema de información importante para los objetivos de información financiera. a fin de verificar: Tareas de los auditores internos y externos. actualidad. La información elaborada por la entidad es objeto de verificación por parte del auditor en lo relativo a los aspectos de contenido. La Comunicación toma formas como los manuales de políticas internas. Areas o asuntos de mayor riesgo. . debe también considerarse la intervención de auditores externos. oportunidad. La Comunicación incluye el proporcionar un entendimiento de los papeles individuales y responsabilidades correspondientes al control interno sobre la información financiera. Vigilancia o Supervisión Este componente tiene como objetivo asegurar que el control interno funciona adecuadamente. Ellos comunican debilidades y recomendaciones para mejorar el control interno. establecidos para la contabilización. Unos canales abiertos de comunicación. pasivos e inversiones de los accionistas. a través de continuas o separadas evaluaciones. afecta la habilidad de la gerencia para la toma de decisiones apropiadas en el manejo y control de las actividades de la entidad y para preparar informes financieros confiables. En este contexto. ayudan a asegurarse de que las excepciones fueron informadas y corregidas. proceso. que incluye el sistema de contabilidad. razonabilidad y accesibilidad. resumen e informe de las operaciones de la entidad ( así como de eventos y condiciones) y para mantener contablemente los relativos activos.

Un error o el conjunto de errores existentes en los estados financieros se consideran importantes si a la luz de las circunstancias. irregularidades y fraudes que pueden afectar los estados financieros. La materialidad para fines de planeación es una estimación de la materialidad para fines de informe y deberá establecerse en forma conservadora. es probable que la decisión de una persona que se base en dichos estados financieros y posea un conocimiento razonablemente suficiente de las actividades comerciales y económicas (el usuario) sea modificada o influenciada por ese error o por el conjunto de errores. Evaluadores. pero a condición de que sea razonable. debe determinarse la materialidad para la planeación y para el informe o Dictamen. debidamente soportadas Seguimiento de las acciones correctivas APÉNDICE No. fallas en los procedimientos de control interno. lo cual incluiría errores “graves”. El monto máximo de errores posibles incluye todo tipo de errores. leyes y otras regulaciones aplicables y la omisión de información necesaria. contratos. en cuyo caso. Los errores en los estados financieros obedecen a inobservancia de los principios de contabilidad e incluyen desviaciones de la realidad. mientras que la materialidad para fines de informe implica consideraciones cuantitativas y cualitativas. Para determinar la materialidad el auditor deberá considerar siempre el punto de vista del usuario. que tengan un efecto directo y significativo en la determinación de las cifras de los estados financieros. errores “leves”. incumplimientos de convenios. su juicio profesional y el del equipo de auditoría juega un papel fundamental.Programas de evaluaciones y su alcance Actividades de supervisión continua existentes. Para determinar la materialidad en la fase de la planeación deben consideran sólo factores cuantitativos. 5 MATERIALIDAD Y RIESGO DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD La materialidad está relacionada con el monto máximo de errores posibles y no con los errores más probables o conocidos. En la auditoría financiera. fraudes e incumplimientos. la determinación inadecuada de las estimaciones contables. metodología y herramientas de control Presentación de conclusiones y recomendaciones. . independientemente de su naturaleza o de su causa.

000 De: $100. etc.000 Porcentaje de los Gastos Totales 2% 1% 0. etc. Los porcentajes recomendados fluctúan entre el 2% para entidades pequeñas y 0. 1 de este manual.000 a 1Millón Más de $1.5% .) Factores relacionados con los resultados de auditorías anteriores Factores relacionados con el medio en que opera en que opera la entidad. para lo cual el auditor en la fase planeación debe estimar los errores más probables y luego restar esa estimación al monto de la materialidad.Como ya hemos dicho la materialidad se relaciona con el error posible y no con el error más probable. Esta estimación se denomina a menudo “Total de Errores Esperados”.5% para entidades grandes.) Factores relacionados con la entidad ( por ejemplo si la entidad es de reciente creación o está bien establecida. ya que debe considerar la existencia de posibles errores adicionales (tolerancia del error posible). es estable o inestable. capital de trabajo. así: Gastos totales Menos de $50. Lo anterior significa que en la fase de ejecución el auditor no puede comparar simplemente la suma de los errores más probables con la materialidad. FACTORES QUE INFLUYEN EN DETERMINAR LA MATERIALIDAD Y PAUTAS PARA DETERMINARLA Algunos factores que influyen para determinar la materialidad y que el auditor debe considerar son los siguientes: El tamaño de la entidad (ingresos y gastos totales. Para estimar el total de errores esperados el auditor debe considerar: Los resultados de la auditoría del año anterior Cambios conocidos o esperados en la eficiencia del sistema de control interno Cambios conocidos o esperados en la naturaleza y en el nivel de actividad de las operaciones de la entidad auditada El grado en que se espera que la entidad auditada corregirá los errores descubiertos. tal como se presenta en la demostración No. activos. es rentable o opera con pérdidas. Consideraciones de costo/beneficio Pautas para determinar la materialidad: Porcentaje de los gastos totales Porcentaje de ingresos netos antes de impuestos Porcentaje de ingresos brutos Porcentaje de los activos Porcentaje de gastos totales: Este método se recomienda con más frecuencia para entidades que no persiguen lucro (entidades públicas).000.

El 5% para entidades con grandes ingresos antes de impuesto (mayores de $2.Porcentaje de ingreso neto antes de impuesto: Se recomienda para entidades lucrativas. para lo cual tenemos: Materialidad o nivel de precisión . El error tolerable. alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría. a la cual se le ha asignado $10. cuando las utilidades futuras son inciertas.5%.000. Proyectos de desarrollo a gran escala reglamentadas donde las tasas de utilidad han sido fijadas por las autoridades regulatorias. menores a $2. para el funcionamiento del año 2001. para determinar la naturaleza. especialmente. El porcentaje que se recomienda comúnmente es del 0.000. Porcentaje cuyo ingreso neto es sumamente reducido en relación con sus ingresos y sus activos (un ejemplo de ella sería una institución crediticia) En la etapa de la planificación de la auditoría. en segundo lugar. y 5% a 10% para entidades con ingresos pequeños. un porcentaje de los activos puede ser el indicador más apropiado.000). se define como el error máximo en la aseveración que el auditor esta dispuesto a aceptar y aún concluir que el resultado de la prueba logró su objetivo de auditoría. entonces tenemos que estimar la materialidad para fines de planeación y para fines de informe.000. debe establecerse el monto del “Error Tolerable o Materialidad Asignada” del ciclo o componente sujeto a examen.5%.000. Porcentaje de ingresos brutos: Se recomienda algunas veces para las entidades no lucrativas que por su propia naturaleza perciban otros ingresos diferentes del Fondo General. El porcentaje recomendado entre el 5% y 10%. Por consiguiente el error tolerable es a la aseveración lo que la materialidad es a los estados financieros en su conjunto.000. Este método se aplica como método principal en los siguientes casos: Entidades que se encuentran en la etapa de desarrollo o cuya principal actividad es la construcción a largo plazo. Porcentaje de los activos: El porcentaje recomendado en este método es del 0. DEMOSTRACIÓN N°3 Suponga que ha sido designado a partir de mayo de 2001 para realizar una auditoría financiera a una entidad pública. el auditor primero debe determinar la “Materialidad o Nivel de Presión”. posteriormente tenemos que estimar el total de error esperados. Esto se explica porque generalmente el usuario razonable de los estados financieros que basa sus decisiones en los estados financieros se interesa en las ganancias de esa entidad.

000 presupuestados.000 Menos la estimación del total de errores esperados en la fase de Ejecución. considerando sólo factores cuantitativos.000. para determinar la tolerancia del error posible. la entidad o proyecto ejecutará el 98% considerando datos anteriores (cuando no se conozcan las cifras finales).800.200 Este valor de $9. "Total de Errores Esperados". entre un 80% a 95%.000). este monto puede incrementarse razonablemente al tomar en cuenta aspectos cualitativos. la cual a sido calculada tomando como pauta el 0. sin embargo. la auditoría reflejó que el total de errores conocidos y proyectados. del monto de la materialidad de la planeación restamos la estimación de los errores más probables.5% del total de los gastos estimados al cierre del ejercicio.000 (0. representa el 20%. para lo cual.000 es el límite máximo de error que estaríamos dispuestos a aceptar para emitir un dictamen sin salvedades. $50.000. En la fase del informe la materialidad es de $50. considerando la ejecución estimada de egresos estimados al 31 de diciembre.800. del monto total de la materialidad. de acuerdo a lo descrito en párrafo segundo de la página 3 de este documento). 4 Después de haber determinado la materialidad y haber ejecutado sus procedimientos. Considerando los resultados de la auditoría anterior y el grado en que se espera que la entidad corrija los errores descubiertos por el auditor. es posible que existan dentro del nivel de seguridad de la auditoría (errores posibles adicionales). así: Materialidad asignada para fines de planeación $49. suponemos que de los $10. DEMOSTRACIÓN N°. asciende a la cantidad de $40.800 $39. por lo que la materialidad en esta fase será de $49. para verificar si la sumatoria de los errores no sobrepasan el monto de la materialidad para fines de informe. hemos estimado la materialidad por valor de $49. al total de errores más probables encontrados en la fase de la ejecución. Por lo que.000. que si bien no son errores más probables.000. sumaremos el monto de la tolerancia del error posible. que como política interna podría utilizarse 80% del monto de la materialidad (este porcentaje puede variar.Para calcular la materialidad en la fase de planeación.000.000. Igual tolerancia del error posible $ 9. Por lo que. por lo que hay que sumar la tolerancia del error posible que hemos fijado en la fase de planeación por la .5% de $10. a lo cual se denomina. es decir que los gastos totales serán de $9. pero es necesario estimar los errores más probables que esperamos encontrar en la fase de la ejecución. Estimación de la tolerancia del error posible En nuestra planeación.

800 Error tolerable o Materialidad asignada. 3.800. por tanto el dictamen se emitirá sin salvedades.000.000. Necesitamos un monto de error tolerable o materialidad asignada para auditar un componente específico de los estados financieros. hay que extender el alcance de las pruebas o sugerir realizar un examen especial a ese ciclo o componente. DEMOSTRACIÓN 5 Valor del ciclo o componente $2. Para errores mayores de $9. el dictamen será con salvedades.1. resulta que los errores sobrepasan el error tolerable. Si al evaluar los resultados de la prueba.800. asciende a la cantidad de $45. Ahora si en la fase de ejecución los errores conocidos más los errores proyectados.800.000 Materialidad para fines de planeación $49. Este riesgo tiene tres componentes: riesgo inherente. entonces. Al evaluar el riesgo los auditores deben considerar los siguientes factores: Consideraciones relacionadas con los informes de auditorías anteriores La facilidad para practicar la auditoría (factores tales como la posibilidad de obtener evidencia de .1 RIESGO DE LA AUDITORÍA Es el riesgo de que el auditor dé una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados financieros están elaborados en forma errónea de una manera importante.0000 X20% =$9. por tanto.000. la sumatoria es $54. dando una sumatoria total de errores de $49. riesgo de control y riesgo de detección ( RA = RI X RC X RD).800. este total lo comparamos con la materialidad para fines de informe que es de $50.cantidad de $9. para ello se tiene como política utilizar el 20% del monto de la materialidad para fines de planeación.800. Se requiere extender el alcance de las pruebas sustantivas o realizar examen especial a dicho componente. más la tolerancia de los errores posibles de $9.3 ERROR TOLERABLE O MATERIALIDAD ASIGNADA Error tolerable es el error máximo en la aseveración que el auditor estaría dispuesto a aceptar y aún concluir que el resultado de la prueba logró su objetivo de auditoría. 3.

2. el volumen de las operaciones. Naturaleza y tamaño de la entidad.2. Transacciones inusuales de la entidad. son los siguientes. Susceptibilidad de los activos a pérdidas o malversación. El auditor ordinariamente evalúa el riesgo de control como alto para algunas o todas las aseveraciones de los estados financieros cuando los sistemas de contabilidad y de control interno no son efectivos.auditoría) El grado de dependencia económica de la entidad auditada 3. por ejemplo ajustes que se realizan al final del período. y Planea realizar pruebas de cumplimiento o control para una aseveración de los estados de los .1 RIESGO INHERENTE Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacción a una representación errónea que pudiera ser de importancia relativa. por ejemplo la inexperiencia de la administración puede afectar la preparación estados financieros de la entidad. Etc. su ubicación geográfica. Después de obtener una comprensión del sistema de control interno. el auditor debe hacer una evaluación preliminar del riesgo de control por cada aseveración de los estados financieros de importancia relativa. asumiendo que no hubo controles internos relacionados. por ejemplo activos que son altamente deseables y móviles como el efectivo. 3. Presiones inusuales de la administración a dar una representación errónea de los estados financieros. Existen factores que afectan el riesgo inherente. individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otras cuentas o clases. Integridad de la administración La experiencia y conocimiento de la administración y cambios en la administración durante el período. La evaluación preliminar del riesgo de control para una aseveración del estado financiero debería ser alto a menos que: Pueda identificar controles internos relevantes a la aseveración que sea posible que detecten y corrijan una representación errónea de importancia relativa.2 RIESGO DE CONTROL Es el riesgo de que cuando ocurran errores no sean detectados ni corregidos por el sistema de control interno implantado por la administración.

Por tanto.2. El auditor deberá documentar en papeles de trabajo el riesgo de control. Este riesgo es inversamente proporcional al riesgo inherente y de control.60 MODERADO 0. 3.financieros para sustentar la evaluación. El riesgo de detección se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos del auditor. por lo que el auditor debe hacer una evaluación combinada para ambos riesgos. cuando el riesgo de control es bajo.50 BAJO 0. El riesgo inherente y riesgo de control están altamente interrelacionadas.40 . requieren pruebas de cumplimiento más extensas sobre los controles para verificar la eficiencia de los mismos. que una evaluación de riesgo moderado o alto. La evaluación del riesgo inherente y de control. RIESGO INHERENTE ALTO 0. cuando este ha sido evaluado como menos que alto (es decir riesgo de control bajo).4 ESTIMACIÓN DEL RIESGO DE AUDITORÍA Tabla de Modelo de Riesgo B= Nivel Del Riesgo Inherente ALTO MODERADO A = Nivel de Riesgo de Control ALTO MODERADO ALTO (1) ALTO (2) ALTO (4) MODERADO (5) BAJO MODERADO (3) BAJO (6) BAJO MODERADO (7) BAJO (8) BAJO (9) Ejemplo: Si hemos evaluado el riesgo inherente como Alto y el riesgo de control como Moderado. entonces el resultado de ambos riesgos sería Nivel de Riesgo Alto (2) Factores Cuantitativos y Cualitativos para Evaluar el Riesgo Inherente y de Control. 3 RIESGO DE DETECCIÓN Es el riesgo de que el auditor no descubra errores importantes que no hayan sido detectados por el sistema de control interno. alcance y oportunidad de los procedimientos sustantivos que deben realizarse para reducir el riesgo de detección. influye en la naturaleza. y la base para sus conclusiones.

es decir pasan 8 errores.20 Si se tiene como política aceptar un Riesgo de Auditoría del 5 % para un nivel de confianza del 95%.40 x 0.CONTROL Demostración No 6 0.63 . Riesgo Inherente: Del conocimiento y la consideración del ambiente de control en la entidad X o Proyecto . y el riesgo inherente (RI) evaluado es de 40% y el riesgo de control (RC) evaluado es 20%. 40 x 0. entonces tenemos que nuestro riesgo de detección se calcula de la siguiente manera: RA = RI X RC X RD RD = RA RI X RC RD =0.20 Nuestro riesgo de detección será del 63% (Alto). Análisis de la confianza en la Auditoría. que nuestro nivel de confianza en nuestras pruebas sustantivas es del 37%.80 = 32 (40-32) = 8 errores que no pueden ser detectados ni por el control interno ni por el ambiente de control establecido por la entidad o Proyecto. Riesgo de Detección: Según nuestros cálculos de riesgo de detección. es decir. es decir. hemos fijado este riesgo en un 40%.80 0.05 0. confiamos en que los controles internos detectarán el 80% de los errores que se filtran después de los que puedan ser mitigados por el ambiente de control. indica que existe el 63% = 0.60)= 60 errores (100-60)=40 errores que no pueden ser detectados por el ambiente de control. Riesgo de Control: Del estudio del sistema de control interno hemos fijado un riesgo del 20%.50 0. lo que significa que se tiene un 60% de confianza en que el ambiente de control detecte alguno de los posibles 100 de los errores existentes en el Proyecto. (100 errores x 0.

no sean capaces de detectar 8 errores que nos quedan. 8 errores x 0. financiera APÉNDICE No. la confianza que depositamos en nuestros procedimientos sustantivos es del 37% para lograr una confianza total del 95%. Verificar la Comprobar que se divulgan adecuadamente presentación y en notas explicativas las principales cuentas de Presentación y Divulgación divulgación de la Existencias de Consumo y sus bases de información valuación y registro. o sea que de los 100 posibles errores. Confianza Total de Auditoría: El Riesgo de Auditoría institucional es del 5%.37=3 (8-3) = 5 errores que no detectarían nuestras pruebas sustantivas. Verificar que las cantidades de inventario Verificar la precisión concuerdan con los artículos físicamente Valuación aritmética disponibles. la confianza de la Auditoría es de 95%. Verificar los derechos Verificar que la entidad es dueña de todas las Derechos y obligaciones y obligaciones partidas enumeradas. APÉNDICE No. Los valores utilizados son correctos. Verificar la Verificar que las partidas de existencias de Clasificación clasificación contable consumo están clasificadas adecuadamente.de riesgo que nuestras pruebas sustantivas. Verificar la Integridad Comprobar que se han contado todo el Integridad de inventario inventario existente. Comprobar que los saldos finales de todo el inventario de existencias de consumo Verificar el Inventario Inventario detallado concuerden con los saldos finales del subgrupo detallado existencias de consumo del Estado de Situación Financiera. 7 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS DEFINICIÓN DE PRUEBAS ANALÍTICAS: . al final deberían de ser detectados 95 de ellos para emitir una opinión sin salvedad. Consecuentemente. 6 DEMOSTRACIÓN DE OBJETIVOS Área de examen: Existencias de Consumo AFIRMACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN Existencia OBJETIVOS GENERALES OBJETIVOS ESPECÍFICOS Verificar que existe todo el inventario Verificar la existencia registrado a la fecha del Estado de Situación Financiera.

cuya formula es la siguiente: Falta. auxiliándose de las Técnicas Asistidas por Computadora (T. C. el auditor también puede efectuar los procedimientos analíticos. indagaciones. El auditor puede desarrollar estas predicciones utilizando la ecuación de la línea recta (Y = a+bx). el auditor puede efectuar las predicciones utilizando las formulas descritas anteriormente. requiere un seguimiento si el monto de la diferencia excede el nivel de materialidad asignada. El auditor puede efectuar pruebas de tendencias para el análisis de los cambios en saldo de cuenta o clase de transacción dados entre el período actual y el previo o través de varios períodos contables. el auditor puede analizar la relación existente entre: Un saldo de cuenta y otro saldo de cuenta. cálculos. y observaciones para analizar la razonabilidad de las informaciones financieras y desarrollar expectativas sobre las relaciones entre datos financieros y los de operación. La materialidad asignada para los procedimientos analíticos. siguientes: Pruebas de razonabilidad Análisis de tendencias Análisis de relaciones El auditor podrá realizar pruebas de razonabilidad para hacer cálculos para estimar un monto tal como un saldo de una cuenta. Para las pruebas de relaciones. por ejemplo el auditor puede utilizar el programa IDEA. A.Las pruebas analíticas consisten en la aplicación de comparaciones.A. s). inspecciones. y para encontrar a y b. don Y es la variable dependiente y X la variable independiente. el auditor compara el resultado obtenido de los procedimientos analíticos con los registros contables. El auditor podrá obtener evidencia mediante alguno de los procedimientos analíticos. el auditor puede utilizar la formula de mínimos cuadrados. es muy importante ya que provee un punto de referencia útil que le sirve al auditor para evaluar los resultados de los procedimientos analíticos. Estas pruebas las puede efectuar mediante predicciones de montos mediante datos financieros y de operación. entre los Una clase de transacción y un saldo de cuenta Los datos financieros y los de operación Por otra parte. Al igual que las pruebas de razonabilidad. Después de efectuada la predicción. Por diferentes estados financieros . La existencia de una diferencia entre ambas. Cálculo de la predicción y comparación con el monto registrado.

proporcionaron evidencia convincente de auditoría. en el primer año. ellos no pueden reemplazar las confirmaciones de terceros y la observación de los recuentos físicos.lo que. por ejemplo. Algunas veces el auditor puede utilizar los procedimientos analíticos o las pruebas de detalle como enfoques alternos para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto a un objetivo dado de auditoría. Se puede aplicar pruebas sustantivas detalle un año y aplicar procedimientos analíticos otro año. puede que opte por utilizar procedimientos analíticos. Rotación de Procedimientos Analíticos con las Pruebas de Detalle Los procedimientos analíticos normalmente no son eficaces para obtener evidencia de auditoría con respecto a algunos objetivos de la auditoría. si es que los procedimientos sustantivos del año anterior. . deberán efectuarse pruebas de detalle. y en el segundo año. para obtener evidencia de auditoría sobre si existen errores o irregularidades. el auditor puede que aplicar procedimientos de detalle al rubro de remuneraciones. Por ejemplo.

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