P. 1
cuca_cufin

cuca_cufin

|Views: 1.328|Likes:
Publicado porOmar Castro Deciga

More info:

Published by: Omar Castro Deciga on Apr 26, 2011
Copyright:Attribution Non-commercial

Availability:

Read on Scribd mobile: iPhone, iPad and Android.
download as PPTX, PDF, TXT or read online from Scribd
See more
See less

05/22/2013

pdf

text

original

CUCA Y CUFIN

C.P.C. ADRIAN CISNEROS C.
Contralor Cambridge Internacional, S.A. de CV. Tels: (868) 810-0273, 810-0274 Fax: (868) 810-0275 E-mail: acisneros@cambridge-intl.com

H. MATAMOROS, TAMAULIPAS

NOVIEMBRE 2002

1

CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION CALCULO ± NUEVA LEY DEL ISR
ART. 89 FRACCION II, DECIMOCUARTO PARRAFO

³89 II«««.. Para determinar el capital de aportación actualizado, las personas morales llevaran una cuenta de capital de aportación que se adicionara con las aportaciones de capital, las primas netas por suscripción de acciones efectuadas por los socios o accionistas, y se disminuirá con las reducciones de capital que se efectuen.´ .
2

No se incluyen: ‡ Reinversión o capitalización de utilidades. ‡ Otros elementos del capital contable ‡ Utilidades distribuidas que se reinviertan dentro de 30 días siguientes a su distribución

Otras caracteristicas: ‡ Aumentos de capital se adicionan a la cuenta en el momento en que se paguen. ‡Reducciones de capital se disminuyen de la cuenta al momento de pagar el reembolso.
3

DETERMINACION DEL CAPITAL DE APORTACION Cuenta de capital de aportación Aportaciones de capital + Primas por suscripción de acciones Reducciones de capital _______________________________ Cuenta de capital de aportación 4 .

000.DETERMINACION DEL CAPITAL DE APORTACION Ejemplo: Aportación inicial de socios: (100 acciones de $ 1000.00) $ 5.000.00 c/u) $ 50.00 .000.00 c/u) $ 100.Reducciones al capital: (5 acciones de $ 1.000.00 Saldo de la cuenta de capital de aportación: $ 145.00 5 .000.00 + Aumento de capital: (50 acciones de $ 1000.

Cuando se efectuen aportaciones o reducciones de capital con posterioridad a la actualización prevista en este párrafo.ACTUALIZACION DEL SALDO DE LA CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION ART. DECIMOQUINTO PARRAFO ³89. FRACCION II. 6 . 89. segun corresponda´. se actualizará por el período comprendido desde el mes en que se efectuó la última actualización y hasta el mes de cierre del ejercicio de que se trate. el saldo de la cuenta que se tenga a esa fecha se actualizará por el período comprendido desde el mes en el que se efectuó la última actualización y hasta el en que se pague la aportación o el reembolso. II««««« El saldo de la cuenta prevista en el párrafo anterior que se tenga al dia del cierre del cada ejercicio.

del año de que se trate INPC Mes de última actualización ___________________________________________________ Cuenta de capital de aportación actualizado 7 .formula Saldo de la cuenta de capital de aportación al 31 de diciembre X Factor de actualización = INPC Dic. Primera parte .ACTUALIZACION DE LA CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION.

418 1.00 esta actualizado al 31 de diciembre de 2001 y queremos actualizar el saldo de la cuenta al 31 de diciembre de 2002.50 8 .0449 $ 151. 2001 = Saldo de la CUCA actualizado al 31 de diciembre de 2000: * Estimado 351. 2002 = 367.202* = INPC Dic.00 X Factor de act.000. entonces: Saldo de la CUCA actualizado al 31 de Diciembre 2001: $ 145.ACTUALIZACION DE LA CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION Primera parte Ejemplo: Supongamos que el saldo determinado de $ 145.000.510.:INPC Dic.

tenemos un pago de reembolso por reducción de capital el dia 31 de marzo de 2003 y queremos actualizar el saldo de la cuenta a esa fecha.00 representados por 12 acciones.510. Segunda parte Siguiendo con el ejemplo. entonces: Saldo de la CUCA actualizado al 31 de diciembre de 2002: X Factor de act.50 1.05 . El reembolso fue por $15.: INPC Mar.0050 $ 152. 2003 = 369.ACTUALIZACION DE LA CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION.000. 2002 367.045* = INPC Dic.202 * Saldo de la CUCA actualizado a la fecha del reembolso: * Estimados 9 $ 151.268.

sería: Saldo de la CUCA actualizado al 31 de marzo de 2003: -Rembolso por reducción de capital: Saldo de la CUCA actualizado despues del reembolso: $ 137.05 15.268.ACTUALIZACION DE LA CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION El siguiente paso es determinar el saldo de la cuenta despues del reembolso por reducción de capital.000.00 10 .268.05 $ 152.

Segunda parte Ahora supongamos que en lugar de una reducción de capital. pero el saldo después del pago de la aportación sería: Saldo de la CUCA actualizado al 31 de marzo de 2003: + Aportación de socio: Saldo de la CUCA actualizado despues Del pago de la aportación: $ 202.00 el dia 31 de marzo.000.268. La actualización sería la misma.268.000.ACTUALIZACION DE LA CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION. el accionista mayoritario aporto capital por $ 50.00 11 .05 $ 152.05 50.

Art. representen respecto al total de sus acciones´ 12 . En el caso de fusión de sociedades. 89. décimo sexto parrafo ³89. II«««««. no se tomará en consideración el saldo de la cuenta de capital de aportación de las sociedades fusionadas. fracción II.TRANSMISION DE SALDO DE CUCA EN FUSION DE SOCIEDADES. en la proporción en la que las acciones de dichas sociedades que sean propiedad de las que subsistan al momento de la fusión.

de C.000. S.00 $ 500.A de C. Importe $ 300. de C. Socio Juan Alvarez Dekorart.V.A. El capital social de ambas empresas a la fecha de la fusión es el siguiente: Ambar.V.00 $ 450.00 % 46% 28% 26% 100% % 32% $ 625.00 $ 925. y Dekorart.A.000.00 $1.000..000.V.A.00 Importe $ 800.750.000.00 68% 100% 13 .000. subsistiendo esta última. S. S. se fusionan las empresas Ambar. S. Domingo Cuellar Total Dekorart.A.TRANSMISION DE SALDO DE CUCA EN FUSION DE SOCIEDADES Para ilustrar lo anterior considérese el siguiente ejemplo: Al 31 de diciembre de 2002. S.000.

000.00 Debe $ 800.000.00 $ 0. Cuenta Capital social Juan Alvarez Saldo Inicial $ 800.000.V.00 $ 450.000. S.00 $ 0.TRANSMISION DE SALDO DE CUCA EN FUSION DE SOCIEDADES Registros en la contabilidad de la empresa Ambar. S. de C.000.00 Capital Social Dekorart.00 $ 450.00 $ 500.A.A.00 14 .00 Haber Saldo final $ 0.000. Capital Social Domingo Cuellar $ 500.

000.TRANSMISION DE SALDO DE CUCA EN FUSION DE SOCIEDADES Registros en la contabilidad de ³Dekorart.075.000.000.00 $ 450.00 Capital Social Juan Alvarez $ 300.000.00 Capital Social Domingo Cuellar $ 625.00 Saldo final $ 0.100.000.000.A.000.00 $ 1.00 Debe Haber $ 500.00 $ 800.000.V.00 $ 1. de C. Cuenta Inversiones en acciones Saldo Inicial $ 500.00 15 . S.

52 16 $ 1.V. S.916.A.05 . S.493.074.725.TRANSMISION DE SALDO DE CUCA EN FUSION DE SOCIEDADES Saldo de las CUCA de la empresa Ambar.0449 $ 2. CUCA transmisible: 72 % $ 1.00 1. de C.985. al momento de la fusión Saldo de la CUCA actualizado al 31 de diciembre de 2001: X Factor de actualización CUCA actualizada al 31 de diciembre De 2002: Factor aplicable al capital que no fue aportado Por Dekorart.884.A.

TRANSMISION DE SALDO DE CUCA EN FUSION DE SOCIEDADES Saldo de la CUCA de las empresa Dekorart, S.A. de C.V. después de la fusión
Saldo de la CUCA actualizado al 31 de diciembre de 2001: X Factor de actualización: Saldo CUCA actualizado al 31 de Diciembre de 2002 antes de la transmisión: CUCA transmisible: Saldo de la CUCA de Dekorart, S.A. de C.V, después de la fusión: $ 2,615,505.60
17

$ 1,073,365.00 1.0449

$ 1,121,559.08 $ 1,493,916.52

TRANSMISION DEL SALDO DE CUCA EN ESCISION DE SOCIEDADES. Art. 89, fracción II, décimo sexto parrafo ³89. II««««. En el caso de escisión de sociedades, el saldo de la cuenta de capital de aportación se dividirá entre la sociedad escindente y las sociedades escindidas, en la proporción en la que se divida el capital contable del estado de posición financiera aprobado por la asamblea de accionistas y que haya servido de base para realizar la escisión´

18

TRANSMISION DEL SALDO DE CUCA EN ESCISION DE SOCIEDADES.
Ejemplo: La empresa Alba, S.A. (escindente) decide transmitir parte de sus activos, pasivos y capital a dos empresas (escindidas A y B) creadas para este efecto, el 31 de diciembre de 2002. La escindente transmitirá el 15% de su capital contable a la escindida A y el 10% a la escindida B. Los datos financieros de Alba, S.A., segun el estado financiero aprobado para tal efecto son los siguientes :

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2002
ACTIVO $ 1,250,500.00 PASIVO $ 350,500.00 CAPITAL CONTABLE $ 900,000.00
19

00 ESCINDIDA B 10% ACTIVO $ 125.050.00 CAPITAL CONTABLE $ 135.00 20 .575. los balances generales iniciales de las escindidas quedarán como sigue: ESCINDIDA A 15% ACTIVO $ 187.TRANSMISION DEL SALDO DE CUCA EN ESCISION DE SOCIEDADES.000.00 PASIVO $ 52.050.575.000.00 PASIVO $ 35. Así.00 CAPITAL CONTABLE $ 90.

00 1.334.050.TRANSMISION DEL SALDO DE CUCA EN ESCISION DE SOCIEDADES Saldo de la CUCA actualizado de la escindente al 31 de diciembre de 2001: Factor de actualización: $ 1.493.0449 Saldo de la CUCA actualizado de la escindente al 31 de diciembre de 2002: $ 1.097.99 21 .

373.097.49 $ 823.120.99 X 10%): $ 109.09 Saldo de la CUCA de la escindente despues de la transmisión por escisión: Saldo de CUCA de la escindente: Parte transmitidas por escisión: Saldo de la CUCA de la escindente despues de la transmisión por escisión: $1.50 22 .493.99 X 15%): Parte de la CUCA transmisible a Escindida B ( $ 1.749.097.097.99 $ 274.493.40 $ 164.TRANSMISION DEL SALDO DE CUCA EN ESCISION DE SOCIEDADES Parte de la CUCA transmisible a Escindida A ( $ 1.624.493.

de enero de 2002. el saldo que de dicha cuenta hubieren determinado al 31 de diciembre de 2001. conforme al articulo 120 de la Ley del ISR vigente hasta dicha fecha´. podran considerar como saldo inicial de la cuenta de capital de aportación.7.SALDO INICIAL DE CUCA AL 1 DE ENERO DE 2002 Regla miscelanea 3. 23 .3.: ³Para los efectos del artículo 89 de la Ley del ISR. los contribuyentes que hubieran iniciado sus actividades antes del 1o.

³Para los efectos de los dispuesto en este artículo.CUENTA DE UTILIDADES FISCALES NETAS CALCULO . se considerara utilidad fiscal neta del ejercicio.NUEVA LEY DEL ISR UTILIDAD FISCAL NETA. tercer parrafo. la cantidad que se obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio. Art 88. y el importe de las partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto. el impuesto sobre la renta pagado en los términos del artículo 10 de esta ley. excepto las señaladas en las fracciones VIII y IX del artículo 32 de la Ley citada´ 24 .

Resultado fiscal del ejercicio Menos ISR pagado Menos No deducibles (Excepto provisiones de gastos y reservas para indemnizaciones o antiguedad) Igual Utilidad fiscal neta del ejercicio 25 .CUENTA DE UTILIDADES FISCALES NETAS Formula de la utilidad fiscal neta.

800.00 $ 14.CUENTA DE UTILIDADES FISCALES NETAS Ejemplo: La utilidad fiscal del ejercicio de 2002 de la empresa Luna. Se amortizaron pérdidas fiscales por $58. En su conciliación fiscal contable observamos la cantidad de $32. Entonces: Resultado fiscal del ejercicio: .700.00 de gastos no deducibles. No existen reserva para indemnizaciones y/o antiguedad.000.00.00 26 .00.00 $ 159.500. S.635.00 93.765.900. fue de $326.500. La provisión de gastos al final del año fue de $ 18.00.A.ISR pagado: -Gastos no deducibles: Utilidad fiscal neta del ejercicio: $ 267.

Para los efectos de este párrafo. se deberá disminuír. dentro de los 30 dias siguientes a su distribución. Esta cuenta se adicionará con la utilidad fiscal neta de cada ejercicio. cuando en ambos casos provengan del saldo de dicha cuenta. primer parrafo. y se disminuirá con el importe de los dividendos o utilidades pagados.CUENTA DE UTILIDADES FISCALES NETAS Art. Para determinar la utilidad fiscal neta a que se refiere este párrafo. no se incluyen los dividendos o utilidades en acciones o los reinvertidos en la suscripción o aumento de capital de la misma persona que los distribuye. el monto que resulte en los términos de la fracción II del artículo 11 de esta Ley´ 27 . dividendos o utilidades percibidos de inversiones en territorios con regímenes fiscales preferentes en los términos del décimo párrafo del artículo 213 de esta Ley. ³Las personas morales llevarán una cuenta de utilidad fiscal neta. 88. en su caso. con las utilidades distribuídas a que se refiere el artículo 89 de esta Ley. asi como con los dividendos percibidos de otras personas morales residentes en Mexico y con los ingresos.

en el ejercicio en el que se acrediten el impuesto conforme a la fracción anterior. los contribuyentes deberán de disminuír de la utilidad fiscal neta calculada en los términos de dicho precepto. fraccion II.4925 28 .4706*´ *Dependiendo del año en que se distribuyeron los dividendos que motiven el acreditamiento. Para los efectos del artículo 88 de esta Ley. fracción LXXXII.CUENTA DE UTILIDADES FISCALES NETAS Art 11. el factor se movera como sigue (Art. 2 transitorio. tercer párrafo): Año 2002 2003 2004 Tasa 35% 34% 33% Factor 0.5385 0. ³II. la cantidad que resulte de dividir el impuesto acreditado entre el factor de 0.5152 0.

11) Igual CUFIN 29 .CUENTA DE UTILIDADES FISCALES NETAS Formula de la CUFIN Utilidad fiscal neta Mas Dividendos percibidos Mas Ingresos en JUBIFIS Menos Dividendos distribuídos de CUFIN Menos Utilidades distribuídas de CUFIN Menos Acreditamiento de impuesto (Art.

Fracción II) Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2002: En donde el acreditamiento de impuesto es: Impuesto acreditado según art.000.525. Adicionalmente en el año se acreditaron $5.00 $ 25.5385 $ 9.00 $ 159.00 0.935.00 9. Considérense dividendos distribuídos en el año de 2002 por $ 25. No se tienen inversiones en Territorios con regímenes fiscales preferentes. 11.00 $ $ 0.000.00 provenientes de la CUFIN.935.00 30 $ 208.525. Calcular el saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2002: Saldo de CUFIN actualizado al 31 de diciembre de 2001: +Utilidad fical neta del ejercicio: +Dividendos distribuídos: +Ingresos de JUBIFIS: -Dividendos distribuídos de CUFIN -Utilidades distribuídas de CUFIN -Acreditamiento de impuesto (Art.350. 11 fraccion II: Entre: Factor de piramidación: Impuesto acreditado a disminuír de la CUFIN: $ 5.Ejemplo: Tomemos un saldo de CUFIN actualizado al 31 de diciembre de 2001 de $208.00 de impuesto pagado por distribución de dividendos en 2000.225.00 $333.00 $ $ 0.00 y tomemos la utilidad fiscal neta determinada anteiormente.00 0.350.00 .635.

El saldo de la cuenta prevista en este artículo que se tenga al último día de cada ejercicio. sin incluír la utilidad fiscal neta del mismo.ACTUALIZACION DE LA CUFIN Art. 88. el saldo de la cuenta que se tenga a la fecha de distribución o de percepción se actualizará por el período comprendido desde el mes en el que se efectuó la última actualización y hasta el mes en el que se distribuyan o se perciban los dividendos o utildades´. segúndo párrafo: ³88. Cuando se distribuyan o se perciban dividendos o utilidades con posterioridad a la actualización prevista en este párrafo. ««««. 31 . se actualizará por el período comprendido desde el mes en que se efectuó la última actualización y hasta el último mes del ejercicio de que se trate.

ACTUALIZACION DE LA CUFIN Primera parte ± formula Saldo de la CUFIN actualizada Por Factor de actualización = INPC mes de cierre del ejercicio INPC mes de ultima actualización Igual Saldo de CUFIN actualizada al cierre del ejercicio 32 .

910.907.21 33 .910.00 y consideremos que su ultima actualización fue en diciembre de 2001. Entonces: Saldo de CUFIN al 31 de diciembre de 2002 X Factor de actualización: INPC dic 2002 = 367.ACTUALIZACION DE CUFIN Primera parte Ejemplo: Tomemos un saldo de CUFIN al 31 de diciembre de 2002 de $ 1. incluyendo UFIN: * Estimado $ 1.00.00 1.308.21 $ 238. sin incluir la UFIN del mismo que es por $ 238.350.825.418 = Saldo de CUFIN actualizado al 31 de diciembre de 2002.00 $ 2.350. sin incluir UFIN + UFIN del periodo Saldo de CUFIN actualizado al 31 de Diciembre de 2002.146.202* = INPC dic 2001 351.0449 $ 1.218.825.

2002 367.949.000.218.156.30 34 .202* = Saldo de CUFIN actualizado a la fecha de distribución: $ 2.846. 2003 = 369.000.00 y por lo tanto tenemos que actualizar el saldo de la CUFIN a esa fecha.00 $ 1.949.21 1.146.ACTUALIZACION DE CUFIN Segunda parte Ahora consideremos que en marzo del 2003 se distribuyen dividendos por $310. Entonces: Saldo de CUFIN actualizado a l 31 de diciembre de 2002 X Factor de actualización: INPC mar.045* = INPC dic.30 -Distribución de dividendos: -Saldo de CUFIN actualizado después de -distribución de dividendos: -* Estimados $ 310.0050 $ 2.

³88. de la utilidad fiscal neta que se determine en los siguientes ejercicios hasta agotarlo. cuarto párrafo. 88. la diferencia se disminuirá del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta que se tenga al final del ejercicio o. ««« Cuando la suma del impuesto sobre la renta pagado en los términos del artículo 10 de esta Ley y las partidas no deducibles para efectos del impuesto sobre la renta. sea mayor al resultado fiscal del ejercicio. En este último caso. 35 .UFIN NEGATIVA Art. excepto las señaladas en las fracciones VIII y IX del articulo 32 de esta Ley. en su caso. el monto que se disminuya se actualizará desde el último mes del ejercicio en el que se determinó y hasta el último mes del ejercicio en que se disminuya´.

10) 36 . Entonces: Resultado fiscal: -ISR pagado en el ejrcicio: -No deducibles: Saldo de UFIN negativo de 2002: $ 50.741.426.00.10 $ 98.00 $ 17.00 ($ 65.741.649.426.964.00 y los gastos no deducibles fueron por $ 98.CALCULO DE UFIN NEGATIVA Ejemplo: El resultado fiscal el ejercicio de 2002 fue $ 50.

255.10 37 .00.00 $ 65.UFIN NEGATIVA Siguiendo con el ejemplo.220. tenemos que el saldo de nuestra CUFIN actualizada al 31 de diciembre de 2001 fue de $ 156. La aplicación de la UFIN negativa seria: Saldo de CUFIN al 31 de diciembre de 2001 actualizado -UFIN negativa 2002: = Saldo CUFIN al 31 de diciembre de 2002 después de aplicación de UFIN negativa: $ 90.220.90 $ 156.964.

415.UFIN NEGATIVA Ahora bien.00. UFIN determinada en el 2003: -UFIN negativa actualizada al 31 de diciembre de 2003: = UFIN del ejercicio 2003: * Estimados 38 $ 65.415. Ejemplo: Tomemos la misma UFIN negativa determinada.100. la UFIN negativa se aplicara contra las UFINES de los siguientes ejercicios.0220 $ 67.964.303* = INPC dic 2002 367.00 $ 67. pero su aplicación se dara hasta el cierre de 2003 donde se determina una UFIN de $ 102.31 $ 34.202* UFIN negativa actualizada al 31 de diciembre de 2003: Y.31 $102. Entonces: UFIN negativa 2002: X Factor de actualización: INPC dic 2003 = 375. si en 2002 no se tenía saldo de CUFIN.100.69 . previa actualizacion de la misma.10 1.684.

88. se deberá pagar. quinto párrafo ³88. el importe actualizado de la reducción deberá disminuírse del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta que la persona moral tenga a la fecha en que se presente la declaración complementaria.4706* y al resultado se le aplizara la tasa del articulo 10 de esta Ley. el impuesto correspondiente a dicha diferencia. Cuando el importe actualizado de la reducción sea mayor que el saldo de la cuenta a la fecha de presentación de la declaración referida.CUFIN ± MODIFICACION DEL RESULTADO FISCAL DE UN EJERCICIO Art.5385 para 2002 art. Para determinar el impuesto que se debe adicionar. El importe de la reducción se actualizará por los mismos períodos en que se actualizá la utilidad fiscal neta del ejercicio de que se trate´ * 1. el impuesto sobre la renta que resulte de aplicar la tasa a que se refiere el artículo 10 de esta Ley a la cantidad que resulte de sumar la diferencia entre la reducción y el saldo de la referida cuenta. 2 transitorio. en la misma declaración. se multiplicará la diferencia citada por el factor de 1. ««««« Cuando se modifique el resultado fiscal de un ejercicio y la modificacion reduzca la utilidad fiscal neta determinada. fracción LXXXII 39 .

233.233.69 40 $ 45.31 $ 80.00 1. se presentó declaración complementaria en donde se disminuye el resultado fiscal de 2000 en $ 45.31 . 2002* = 367.376.262.0909 336.856.00 $ 49.CUFIN ± MODIFICACION DEL RESULTADO FISCAL DE UN EJERCICIO ± REDUCCION MENOR QUE SALDO DE CUFIN Ejemplo: En junio de 2002. 2000 Reducción actualizada: Y.376.00.596 $ 49.262. El saldo de la CUFIN a junio de 2002 es de $ 80. Entonces: Reducción de resultado fiscal 1999 por complementaria X Factor de actualización: INPC dic. Saldo CUFIN a la fecha de la complementaria: -Reducción actualizada: =Saldo de CUFIN despues de la reducción de resultado fiscal de 2000 por complementaria: * Estimado $ 30.202 = INPC dic.00 y se encuentra actualizado a diciembre de 2001.

00 $ 22.050.00 $ 52.330.330.720.954.00 ya actualizada y nuestro saldo de CUFIN a la fecha de la complementaria fue de $52.00 $ 22.00. 10 LISR = Impuesto a pagar en la declaración complementaria donde se reduce el resultado fiscal: $ 12.050.5385 $ 34. Entonces: Reducción de resultado fiscal actualizada: -Saldo de CUFIN a la fecha de complementaria: =Diferencia: Y.CUFIN ± MODIFICACION DEL RESULTADO FISCAL DE UN EJERCICIO ± REDUCCION MAYOR QUE SALDO Ejemplo: Supongamos ahora que nuestra reducción en resultado fiscal fue de $75.00 1.720.234.15 41 $ 75. Diferencia: X Factor piramidado: = Diferencia piramidada: X Tasa art.72 35% .

TRANSMISION DE SALDO DE CUFIN EN FUSION O ESCISION Fusión: Se transmite todo el saldo (Art 88 último párrafo) Escisión: Mismo método que para la división de la CUCA (Art. 88 último párrafo) 42 .

43 . 11transitorio de 1989 ‡Se calculan UFINES negativas y se restan de las UFINES positivas CUFINRE Articulo 2 Transitorio.Saldo inicial igual al saldo al 31 de diciembre de 2001 . solo se podrá disminuír una vez que se hubiera agotado el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida que hubiesen constituido los contribuyentes confrome al artículo 124-A de la Ley del Impuesto Sobre la Renta que se abroga´.Inexistencia del saldo inicial ‡Regla 3. ‡Puede dársele dos interpretaciones: . similar al art.SALDO INICIAL DE CUFIN AL 1 DE ENERO DE 2002 ‡ No hay disposición alguna en la nueva Ley respecto al cuál será el saldo inicial de CUFIN al 1 de enero de 2002. Fracción XLV: ³ El saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta. da la opción de un cálculo de saldo inicial de CUFIN.7.2 publicada el 30 de mayo de 2002.

DIVIDENDOS O UTILIDADES DISTRIBUIDAS Art. fracción LXXXII 44 . aplicando la tasa establecida en el articulo 10 de esta Ley. Art.5385 para 2002. 11 LISR ³ Las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades deberán calcular y enterar el impuesto que corresponda a los mismos. Art.4706* y al resultado se le aplicará la tasa establecida en el citado artículo 10 de esta Ley´. los dividendos o utilidades distibuídos se adicionarán con el Impuesto Sobre la Renta que se deba pagar en los términos de este artículo. estos se deberán multiplicar por el factor de 1. 11 Tercer parrafo: ³ No se estara obligado al pago del impuesto a que se refiere este artículo cuando los dividendos o utilidades provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta que establece la ley´. Para determinar el impuesto que se debe adicionar a los dividendos o utilidades. * 1. 2 transitorio. Para estos efectos.

2002 = 360.727.00 X Factor de actualización: INPC jun.16 45 .588. 2001 351.669 = INPC dic.00. $ 499.00.558.000. distribuyó dividendos el dia 30 de Junio de 2002 por la cantidad de $ 650.DIVIDENDOS O UTILIDADES DISTRIBUIDAS Ejemplo: La empresa Sol.V. y tenía un saldo en la CUFIN actualizado al 31 de Diciembre de 2001 de $ 499. de C.418 1. Calculemos: Saldo de CUFIN al 30 de junio de 2002.A. S.0263 Saldo CUFIN actualizado a la fecha de la distribución $ 512.

10 LISR: =Impuesto a pagar por dividendos distribuídos: $ 137.727.194.26 35% $ 73.272.272.16 $ 137.DIVIDENDOS O UTILIDADES DISTRIBUIDAS Dividendos distribuídos en Junio 2002: -Saldo de la CUFIN actulizado a la fecha de la distribuición: Dividendos distribuídos en exceso de CUFIN: Saldo de CUFIN despues de la distribución de dividendos: $ 512.84 $ 0.917.00 Ahora se calculara el impuesto de los dividendos distribuídos en exceso de CUFIN: Impuesto a adicionar a los dividendos Dividendos distribuidos en exceso de CUFIN: X Factor de piramidación: =Resultado: X Tasa art.99 46 .84 1.00 $ 650.5385 $ 211.000.

47 . cuarto párrafo. o de cualquier otro concepto que integre el capital contable de la misma´. sin considerar éste. Fracción I. entre el total de acciones de la misma persona existentes a la misma fecha.REDUCION DE CAPITAL Art. se dividirán los saldos de dichas cuentas a la fecha en que se pague el reembolso. 89. incluyendo las correspondientes a la reinversión o a la capitalización de utilidades. Para determinar el monto del saldo de la cuenta de capital de aportación por acción y el monto de la cuenta de utilidad fiscal neta por acción.. ³89 I««.

108. Si determinamos la CUCA y la CUFIN por acción tendríamos que: CUCA Saldo CUCA act. Los saldos de la CUCA y la CUFIN actualizados al 31 de diciembre de 2001 son de $ 432.27 CUFIN Saldo CUFIN act.38 Entre: Total de acciones: 850 CUCA por acción a la fecha de la reducción: $ 522. al 31 de dic. al 31 de dic.75 850 $ 432.A.38 48 .558.50 1.934. al 30 de junio de 2002: $ 443. 1.0263 Saldo CUCA act.526.50.10 Por: Factor de actual. decide reducir su capital en $ 250.00 que representan 200 acciones de un total de 850 acciones que representan el capital social de la empresa. al 30 de junio de 2002: Entre: Total de acciones: CUFIN por acción a la fecha de la reducción: $ 358.000. 2001: Por factor de actual.558.REDUCCION DE CAPITAL Ejemplo: Consideremos que en junio de 2002. la empresa Marte. S. 2001: $ 432.10 y de $358.108. respectivamente.0263 $ 367. Saldo CUFIN act.

REDUCCION DE CAPITAL Art.250.00 200 1. primer párrafo ³89.000. Reducción por acción: Menos: CUCA por acción: Menos: CUFIN por acción: Redución por acción después de CUCA y CUFIN: $ $ $ $ 1. fracción I.250.35 49 $ $ 250.27 432. Se disminuirá del reembolso por acción. Las personas morales residentes en Mexico que reduzcan su capital determinarán la utilidad distribuída conforme a lo siguiente: I. 89. el saldo de la cuenta de capital de aportación por acción y el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta por acción que se tenga a la fecha en la que se pague el reembolso´ Siguiendo con el ejemplo: Reducción : Entre: Numero de acciones reembolsadas: Reducción por acción: Y.38 295.00 .00 522.

89.35 200 59. por el monto que resulte conforme al párrafo anterior´. I«« La utilidad distribuída será la cantidad que resulte de multiplicar el número de acciones que se reembolsen o las que se hayan considerado para la reducción de capital de que se trate. fracción I.00 50 .REDUCCION DE CAPITAL Art. Entonces: Reducción por acción después de CUCA y CUFIN: Por: Numero de acciones reducidas: Utilidad distribuida: $ $ $ 295. segundo párrafo: ³89.070. segun corresponda.

070. 2 transitorio.REDUCCION DE CAPITAL Art.19 35% $ 31. fracción I $ $ 59. se multiplicará la misma por el factor de 1. 89. fracción I.4706* y al resultado se le aplicará la tasa del artículo de esta Ley´.807. fracción I: Utilidad distribuída: Por: Factor piramidado: Utilidad distribuida gravable: Por: Tasa art.879. *1. fraccion LXXXII Seguimos con el ejemplo. Para determinar el impuesto que corresponde a dicha utilidad.5385 90. aplicando a dicha utilidad la tasa prevista en el artículo 10 de esta Ley.72 51 . y determinamos el impuesto a pagar según el artículo 89. el monto de la utilidad distribuída deberá incluír el impuesto sobre la renta que le corresponda a la misma. Para estos efectos. tercer párrafo ³Las personas morales deberán determinar y enterar el impuesto que corresponda a la utilidad distribuída determinada en los términos de esta fracción.5385 para 2000 art. 10 LISR: Impuesto a pagar artículo 89.00 1.

00 Saldo de CUCA act.476.38 CUFIN CUFIN por acción: Por: Acciones reembolsadas: CUFIN aplicada: Y. Saldo de CUCA act.38 200 $ 86.75 $ 86. Saldo de CUFIN act. al 30 de junio de 2002: Menos: CUFIN aplicada: Saldo de CUFIN act. determinados para el cálculo de la utilidad distribuída . al 30 de junio 2002: $443. después de la reducción: $ 432.REDUCCION DE CAPITAL Art.480. se multiplicarán por el numero de acciones que se reembolsen o por las que se hayan considerado para la reducción de capital de que se trate. cuarto parrafo: ³El monto del saldo de la cuenta de capital de aportación por acción y el monto de la cuenta de utilidad fiscal neta por acción. al 30 de junio de 2002.00 Y. al 30 de junio de 2002.050.38 Menos: CUCA aplicada: $104.934.00 $ 281.75 52 .00 $ 367. segun corresponda. después de la reducción: $339. 89.454.476.526. CUCA CUCA por acción: $ 522.27 Por: Acciones reembolsadas: 200 CUCA aplicada: $104.454. según se trate. Los resultados obtenidos se disminuirán de los saldos que dichas cuentas tengan a la fecha en que se pago el reembolso´. fraccion I.

asi como el valor de las acciones propiedad del contribuyente que hayan sido emitidas por personas morales residentes en Mexico. en el párrafo cuarto de la referida fracción. se establece: ³El capital contable deberá de actualizarse conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados.REDUCCION DE CAPITAL Art. el capital contable deberá actualizarse conforme a las reglas de caracter general que para el efecto expida el Servicio de Adiministración Tributaria´. Las personas morales que reduzcan su capital. el saldo de la cuenta de capital de aportación que se tenga a la fecha en que se efectue la reducción referida cuando este sea menor´ Adicionalmente. terrenos e inventarios. el capital contable se actualizará. fracción II. adicionandole el monto de la actualización de sus activos fijos. gastos y cargos diferidos. considerarán como utilidad distribuida hasta por la cantidad que resulte de restar al capital contable segun el estado de posición financiera aprobado por la asamblea de accionistas para fines de dicha disminución. ³II. Fracción II). Asimismo. 53 . 89. el art 143 del Reglamento de la Ley del ISR nos dice: ³ Para los efectos del artículo 121 (ahora 89. en caso contrario. adicionalmente. cuando la persona utilice dichos principios para integrar su contabilidad.

en cuyo caso el valor sera el costo promedio por acción a que se refieren los artículos 19 y 19-A de la Ley (24 y 25 a partir del 1o. a excepcion de los casos en que el contribuyente posea menos del 10% del capital social de la emisora de dichas acciones. el valor de los mismos sin actualizar. La actualización de dichos activos se efectuará conforme al procedimiento establecido en el articulo 3o. multiplicado por el numero de acciones que tenga el contribuyente´. el que corresponda a la fecha en que se efectúe la disminución de capital. El valor de las acciones a que se refiere el primer párrafo de este artículo se determinará a través del método de participación. de abril de 2002).REDUCCION DE CAPITAL Art. De la Ley del Impuesto al Activo. considerando como el mes mas reciente del período de actualización. actualizado por el periodo entre la fecha en que se hubiera determinado la última enajenación y en la que se actualiza el capital en los términos de este artículo. según los principios de contabilidad generalmente aceptados.) ³El monto de la actualización se obtendrá restando del valor de los activos actualizados señalados en el párrafo que antecede. 143 RISR (Cont«. 54 .

143 del RISR que a su vez nos remite al artículo 3 de la LIA para activos fijos.503. Para seguir con nuestro ejemplo tomaremos un capital contable actuzalizado de acuerdo al art. tendríamos que: Capital contable actualizado: Menos: Saldo de CUCA a la fecha de reducción: Diferencia: $ 1.00 $ $ 443.934.00.172.503. 143 del RISR de $ 1.172.62 55 . y al método de participación o.568. gastos y cargos diferidos.REDUCCION DE CAPITAL Derivado de la lectura de los anteriores preceptos se desprende que el capital contable para efectos de la fracción II del artículo 89 deberá estar actualizado conforme al boletín B-10 cuendo este se aplique a la contabilidad o de lo contrario se aplicará el art. en su caso al método de enajenaciones de acciones para el cálculo del costo promedio por acción previsto en la Ley del ISR para el caso de inversiones en acciones. terrenos e inventarios. Siguiendo los dispuesto en la fracción II del artículo 89.38 728.

879. Entonces: Diferencia obtenida: Menos: Utilidad gravable fracción I: Utilidad distribuida gravable fracción II: $ 728. El resultado sera la utilidad distribuída gravable para los efectos de esta fracción´. fracción II.689. 89.REDUCCION DE CAPITAL Art.43 56 .19 $ 637.62 $ 90.568. segundo párrafo ³A la cantidad que se obtenga conforme al párrafo anterior se le disminuirá la utilidad distribuida en los términos de la fracción I de este artículo.

tercer párrafo. 2 transitorio.4706* y al resultado se le aplicará la tasa del articulo 10 de esta Ley. las personas morales deberán determinar y enterar el impuesto que corresponda a dicha utilidad. se multiplicará la misma por el factor de 1. art. Para determinar el impuesto que corresponde a dicha utilidad. aplicando a la misma la tasa prevista en el articulo 10 de esta Ley. 89 fracción II. Cuando la utilidad distribuída gravable provenga de la mencionada cuenta de utilidad fiscal neta se estara a lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 11 de esta Ley y dicha utilidad se deberá disminuir del saldo de la mencionada cuenta . 57 .5385 para 2002. * 1. La utilidad que se determine conforme a esta fracción se considerará para reducciones de capital subsecuentes como aportación de capital en los términos de este artículo´. fracción LXXXII. Para estos efectos. el monto de la utilidad distribuída gravable deberá incluír el impuesto sobre la renta que le corresponda a la misma.REDUCCION DE CAPITAL Art. ³Cuando la utilidad distribuida gravable a que se refiere el párrafo anterior no provenga de la cuenta de utilidad fiscal neta.

162.68 $ 0.75 $ 270.526.162.00 58 . fracción II $ 270.475.REDUCCION DE CAPITAL Utilidad distribuída gravable fracción II: Menos: Saldo CUFIN al la fecha de la reducción: Utilidad gravable no proveniente de CUFIN: Saldo de la CUFIN despues de la reducción: Entonces: Utilidad gravable no proveniente de CUFIN: Por: Factor de piramidación: Utilidad gravable no proveniente de CUFIN piramidada: Por: Tasa artículo 10 LISR: Impuesto a pagar artículo 89.5385 $ 415.85 $ 637.68 1.645.43 $ 367.28 35% $ 145.689.

quinto párrafo ³Las personas morales a que refiere este artículo.807. Impuesto a pagar artículo 89. fracción II: Total de impuesto a pagar por reducción de capital: $ 31. deberán enterar conjuntamente con el impuesto que.REDUCCION DE CAPITAL Art. haya correspondido a la utilidad o dividendo en los términos de la fracción I de este artículo.57 59 .72 $ 145. el monto del impuesto que determinen en los términos de la fracción II del mismo´. fracción I: Impuesto a pagar artículo 89. 89.475.283. en su caso.85 $ 177. fracción II.

480.125. la utilidad distribuída gravada se adicionará a la cuenta de capital de aportación como aportación de capital.REDUCCION DE CAPITAL Como se menciona en el tercer párrafo de la fracción II del artículo 89. Entonces: Saldo de la CUCA a la fecha de la reducción Despues de la fracción I: Mas: Utilidad distribuída gravada fracción II: Saldo de la CUCA después de la aplicación de La fracción II: $ 755.645.28 60 .66 $ 339.38 $ 415.

You're Reading a Free Preview

Descarga
scribd
/*********** DO NOT ALTER ANYTHING BELOW THIS LINE ! ************/ var s_code=s.t();if(s_code)document.write(s_code)//-->