Contribuciones Especiales

Balderas Pichardo Juan Pablo

Cuernavaca, 2010.

... .................. Contribuciones Especiales por obras de planificación............................................ 5 c).................................... 5 Contribuciones Especiales a Nivel Federal.......................... 4 Código Financiero del Estado de México... .............. ........................ ...........................................Tesis del Incremento Ganado.............. 9 Balderas Pichardo Juan Pablo Página 2 ................ 4 A)........... 4 Código Fiscal de la Federación.................... 8 Conclusiones ........ ................ 4 II)............. ........................ 3 Fundamento Legal de las Contribuciones Especiales................................ Características Contingentes................................ 4 Características Comunes de las Contribuciones Especiales ................................ Introducción...... ................................................... 7 Jurisprudencia ................... Contribuciones Especiales de cooperación para obras públicas...... Contribuciones Especiales por administración................................................................... 4 Contribuciones de Mejoras........... 5 b)......... 6 a)...... ................................................................................................. .... 5 Contribuciones Especiales a Nivel Estatal y Municipal.................................... Contribución de Mejoras...... Tesis de Recuperación del Costo.............................. Contribución Especial de Administración........... 4 Teorías que Pretenden Explicar la Naturaleza de las Contribuciones Especiales............... .......... Contribuciones por Construcción de bardas...... 4 III).......... .......... 6 c)............................. .......................................................................... 5 Tipos de Contribuciones Especiales a Nivel Municipal..................... 6 b).....Contribuciones Especiales Índice.......... .............. 4 B)..... Contribución Especial de Gasto........................ 5 a)................................................. .............. ..... 4 I)................................................ ... 7 d)...................................... Tesis del Enriquecimiento sin Causa Legítima................................................................... Características Esenciales....... ........................................................................

Fondo de Cultura Económica y Banco Interamericano de Desarrollo. ni como aportación de seguridad social.Contribuciones Especiales Introducción. ³La Teoría de las contribuciones especiales de acuerdo con los beneficios es muy sencilla. Hay ciertos pagos que por no tener un lugar fijo al cual asignarlos. José. descansa sobre el casi axiomático principio de que si el gobierno. citado por Macón Jorge y Merino Mañón. México. p. La contribución de Mejoras en América Latina. mediante alguna acción positiva. por lo que la salida más fácil ha sido clasificarlos como contribuciones especiales.´1 Seligman. van a parar en el rubro de contribuciones especiales. 1976. 9. ni como derechos. confiere a un individuo una ventaja particular mensurable. motivo por el cual es muy complejo delimitar la naturaleza jurídica de estas contribuciones. Esto se debe a que no están clasificados como impuestos. es simplemente justo para la comunidad que deba pagar por él. 1 Balderas Pichardo Juan Pablo Página 3 .

Son las contraprestaciones a cargo de personas físicas o morales. Variedad de sujetos activos. fracción III. y las define como: ³Las establecidas en la ley a cargo de las personas físicas y morales que se beneficien de manera directa por obras públicas.) II. los gastos públicos erogados o la administración pública efectuada. cuyas actividades provocan en especial un gasto público o lo incrementan. III. Lo cubren quienes se beneficien por las obras públicas realizadas. Cooperación por cuota fija y 2. Características Comunes de las Contribuciones Especiales A). Contribución de Mejoras. IV. El pago debe ser proporcional y equitativo. las reconoce dentro de la categoría de contribuciones especiales. que podemos identificar como: I). I. reconoce 3 figuras dentro de la definición de contribuciones especiales. Son los pagos que realicen los ayuntamientos. Pago previo o final de obra. Contribución Especial de Administración. El Artículo 2. Cooperación por derrama. III. III). Balderas Pichardo Juan Pablo Página 4 . Características Esenciales. Contribuciones de Mejoras. Características Contingentes.´ Código Financiero del Estado de México. Código Fiscal de la Federación. Son las prestaciones a cargo de personas físicas o morales que se beneficien de manera directa y diferencial por obras públicas. II). IV. Beneficio directo (cooperación de obras públicas) o indirecto (contribución especial para obras de planeación. Todos los elementos esenciales de la contribución deben estar previstos en una ley por respeto al principio de reserva de Ley. Fracción III. con motivo de los convenios de colaboración administrativa e impositiva para que el Estado realice la función recaudatoria de contribuciones municipales en los términos de dichos convenios. del gasto o de la administración realizada. Pago total o a plazos. En su artículo 12. Contribución Especial de Gasto. II.Contribuciones Especiales Fundamento Legal de las Contribuciones Especiales. El monto recaudado debe destinarse a recuperar el costo aproximado de dicha obra. I. La SCJN dividió la recuperación en 2 tipos de contribuciones: 1. B).

c). Definida como ³El pago establecido en ley a cargo de los propietarios poseedores de los bienes inmuebles que reciben una ventaja económica mensurable por la realización de una obre pública. cuyos predios son beneficiados por obras públicas efectuadas por el Estado. Tesis de Recuperación del Costo. Los particulares deben pagar al Estado. la utilidad que obtuvieron por el incremento en el valor comercial de sus predios debido a ciertas obras públicas realizadas por el propio Estado. México. Sergio Francisco. La tesis de recuperación del costo. pp. Derecho Financiero Mexicano.´ En conclusión. 352-555. b). la cual califica de Inconstitucional. La tesis del enriquecimiento sin causa legítima.Tesis del Incremento Ganado.2 en México dice que: ³La justificación de los tributos especiales podrá encontrarse en el principio del enriquecimiento sin causa legítima. Derecho Fiscal. a). México. Tesis del Enriquecimiento sin Causa Legítima. Nuestra legislación nacional sigue la ³Teoría de la recuperación del costo´ al respecto Arrioja Vizcaíno se opone a esta tesis. Las contribuciones especiales cobran mayor importancia a nivel estatal y municipal.Contribuciones Especiales Teorías que Pretenden Explicar la Naturaleza de las Contribuciones Especiales. 342. por establecer un doble tributo. Adolfo. 2 3 Citado por De la Garza. provocado por una función pública administrativa que reporta un beneficio especial para el contribuyente y por un gasto determinado que realiza el Estado.. Balderas Pichardo Juan Pablo Página 5 . Aguirre Pangburn. mientras que la segunda tesis sostiene que se debe pagar una parte proporcional del costo de la obra. Contribuciones Especiales a Nivel Federal.3 Sin embargo al respecto la SCJN ha dejado en claro que el impuesto predial y la cooperación son prestaciones fiscales distintas y por lo tanto no hay duplicidad impositiva. ya que el impuesto predial tiene como base el valor catastral del inmueble. Los particulares. la primera y tercera tesis. Arrioja Vizcaíno. b). el cual se incrementa con las obras públicas y con ello se estaría pagando la parte correspondiente del costo de obra pública.´ Contribuciones Especiales a Nivel Estatal y Municipal. coinciden en que lo que se le debe pagar ala Estado es la diferencia entre el valor del predio antes y después de la obra pública. deben contribuir con un porcentaje del costo de dichas obras. Existen 3 teorías que pretenden explicar y justificar el cobro y naturaleza de las contribuciones especiales: que son: a). p. c). A nivel federal solo existe la contribución de mejoras que constituye la contribución especial por antonomasia. La tesis del incremento ganado.

cuando tal predio reciba una mejora específica de naturaleza económica. derivado de la ejecución de obras públicas municipales o de otras actividades desarrolladas para satisfacción de las necesidades públicas municipales. c). no se podrá cobrar otra cooperación por este rubro durante 10 años.) a). y Drenaje sanitario. los cuales son grupos de ciudadanos facultados por la ley para exigir determinada obra pública. b). establece 4 clases de contribuciones de mejoras: a). originada por la realización de una obra de planificación de beneficio colectivo y ejecutada por el Estado. Balderas Pichardo Juan Pablo Página 6 . Tratándose de pavimentación o repavimentación de calles. Contribuciones Especiales por obras de planificación. Los sujetos pasivos son los propietarios o poseedores de los predios ubicados dentro de la zona de contribución que se determine para determinada obra. y Gas. La LGHMEM. (Art. Generalmente se cobran a razón de los metros lineales que tengan de frente a la calle o por metro cuadrado del predio. Según el artículo 387 de la LGHEM. Contribuciones Especiales de cooperación para obras públicas. Contribuciones Especiales por obras de planificación. La LGHEM en su Artículo 385 y la LGHMEM en su artículo 126 nos dicen ³son sujetos obligados los propietarios o poseedores de predios que tengan frente a la calle donde se ejecutan las obras o que si se trata de predios interiores. contribuyendo directamente en su gasto. fracción III. puentes o túneles.Contribuciones Especiales En el Estado de México la contribución de mejoras ha evolucionado dando lugar a los consejos de aportación. Contribuciones Especiales de cooperación para obras públicas. y Guarniciones y Banquetas y Alumbrado público y Tomas domiciliarias de servicio de gua potable. estas obras pueden consistir en: y Construcción de carreteras estatales. 4º de la Ley de Coordinación Hacendaria del Estado de Morelos.´ El CFEM en su artículo 12. b). en su artículo 51 las define como: ³las prestaciones en dinero o en especie que establece la ley en forma unilateral y con carácter de obligatorio a cargo de todos los individuos que obtengan un beneficio específico en sus bienes patrimoniales. y Pavimento o rehabilitación de pavimento. Contribuciones Especiales por administración. (contribución por gasto) d). Contribuciones por Construcción de bardas. el Municipio o por organismos descentralizados. que tengan acceso mediante servidumbre de paso a la calle en que se ejecuten las obras. Tipos de Contribuciones Especiales a Nivel Municipal.´ Estas contribuciones son obligatorias cuando se realizan las siguientes obras públicas: y Tubería de distribución de agua potable.

se establecerán las partes que intervienen en la celebración del convenio. jardines y ciudades industriales El cálculo se realiza según el artículo 393 de la LGHEM. plazas. la publicación se hará en el POTL del Estado y los pagos se dividirán en partes iguales. Se trata de una contribución de gasto. así como su fundamento. Ampliación de avenidas. Contribuciones por Construcción de bardas. indicando a los obligados que tienen derecho a hacer las observaciones pertinentes. las obligaciones y facultades que se ejercerán por cada una de las partes. el Gobernador lo enviará al congreso y éste emitirá el decreto correspondiente que contendrá las tarifas de las contribuciones por las obras de planificación. Estén previstas en el plan Estatal de desarrollo urbano o en el plan adicional correspondiente. y y y y y c). d). Que el proyecto de la obra se ponga a la vista por 15 días y se publique en 2 de los diarios de mayor circulación. Campos deportivos. la materia o materias afectadas a la colaboración de las partes. sostiene que debe calificarse como contribución por gastos. Pueden derivarse de un convenio entre la administración fiscal estatal y la municipal para el efecto de que la primera se haga cargo de la administración que le correspondería a la segunda. se fijarán los beneficios o incentivos que obtendrán las partes. Ampliación de lagos. a los servicios que presta el Estado en vigilancia del interés público y que son obligatorios para determinadas funciones. así como a las estipulaciones para su terminación y las sanciones para su incumplimiento. en sus artículos 101 al 116 establece que: para que las contribuciones por obras por planificación sean obligatorias: I). sin embargo en el estado de Morelos no se han realizado obras que se cobren en esta forma. por la celebración de dichos convenios y las demás reglas que sean necesarias para la realización de estos mismos. Debe contener una descripción de cada obligado y la fecha en que debe realizar el pago. Contribuciones Especiales por administración. Articulo 4º de la LGHEM indica: ³En los convenios a que se refiere el presente capítulo. Los convenios no podrán rebasar el periodo de la administración que los suscribe y deberán publicarse en el periódico oficial ´Tierra y Libertad´. lo cual servirá de notificación. Aprobado el proyecto. El maestro De la Garza. pues la causan los propietarios de los predios que no tienen barda y ésta es construida a costa del ayuntamiento. además no existen las reglamentaciones respectivas. La ley de desarrollo urbano en el Estado de Morelos.´ Balderas Pichardo Juan Pablo Página 7 . II). por lo tanto cualquier cobro sería ilegal. III). ríos o barrancas. Estaciones de terminales.Contribuciones Especiales Estadios.

Ponente: Ernesto Aguilar Álvarez. que consisten esencialmente en la recaudación de contribuciones federales destinadas al gasto público. y así obtienen una ventaja que el resto de la comunidad no alcanza. y en la que se incluyen los mecanismos necesarios para satisfacer los objetivos contemplados en el texto constitucional. obtienen un beneficio económico traducido en el incremento del valor de sus bienes. de la Federación con las entidades federativas. Municipios y el Distrito Federal con su actual naturaleza jurídica. Una de las notas distintivas de la contribución especial como la que se refiere al alumbrado. que no tiene otra finalidad que la de sufragar los gastos públicos e impulsar el crecimiento económico nacional conforme a la encomienda al Estado prevista en el artículo 26 constitucional. EL CONGRESO DE LA UNIÓN TIENE FACULTADES IMPLÍCITAS PARA EXPEDIR LA LEY RELATIVA A FIN DE REGULAR LA PARTICIPACIÓN DEL DISTRITO FEDERAL.Contribuciones Especiales Jurisprudencia CONTRIBUCIONES ESPECIALES. COORDINACIÓN FISCAL. Armando Antonio Sánchez Chávez. para expedir una ley secundaria en la que se precisen los porcentajes en que el Distrito Federal. Unanimidad de dieciocho votos. aunque no reciben un provecho individualizado hacia ellas. dar solución a una problemática jurídica real como es la concurrencia de los ámbitos federal y local en la imposición de contribuciones sobre un mismo Balderas Pichardo Juan Pablo Página 8 . por ser propietarios o poseedores de predios ubicados frente a las instalaciones que constituyen la obra pública. XXIX. así como la institución de un sistema que permita el aprovechamiento coordinado de las principales fuentes tributarias federales entre los distintos niveles de gobierno. esto es. los Estados y los Municipios participarán de las contribuciones federales especiales. en el caso de la Ley General de Hacienda del Estado de Morelos. ESTADOS Y MUNICIPIOS. PRINCIPIO DE BENEFICIO QUE LAS INFORMA (ARTICULO 142 DE LA LEY GENERAL DE HACIENDA DEL ESTADO DE MORELOS). consiste en que los sujetos pasivos de la relación tributaria son los individuos que. consiste en hacer pagar a aquellas personas que. EN LA RECAUDACIÓN. en forma implícita. YA SEAN LAS ESPECIALES PREVISTAS EN LA FRACCIÓN XXIX DEL ARTÍCULO 73 DE LA CONSTITUCIÓN FEDERAL. por la cual se establece un sistema de coordinación fiscal nacional. se advierte que si el Congreso de la Unión tiene facultades expresas para establecer contribuciones federales para satisfacer el presupuesto. es jurídicamente válido concluir que dentro de ellas queda también comprendida. De la interpretación sistemática y relacionada de las fracciones VII. la de expedir normas como la Ley de Coordinación Fiscal. e incluso. último párrafo y XXX del artículo 73 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. FISCALIZACIÓN Y LIQUIDACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES FEDERALES. Esto es lo que la doctrina jurídica ha calificado como "principio de beneficio". 24 de julio de 1973. y para crear las leyes que permitan cumplir con esas atribuciones. en cambio se favorecen directamente por un servicio de carácter general. Amparo en revisión 107/72. O BIEN LAS QUE SE IMPONGAN EN TÉRMINOS DE LA FRACCIÓN VII DEL PROPIO PRECEPTO.

Amparo directo 240/2008. Conclusiones y Las contribuciones especiales son pagos de diversa naturaleza. y sobre todo si el texto constitucional no limita que en el ámbito local exista respecto de otras. Gilardi Editores. 23 de septiembre de 2008. éstas graban los beneficios económicos que obtiene el sujeto pasivo propietario o poseedor de un predio que incrementa su valor con el desarrollo de una obra pública. Ponente: Ma. Las contribuciones especiales se integran con las contribuciones de mejoras. como las que refiere la citada fracción VII. ello no significa que esa sea la única forma en que el legislador federal puede regular la coordinación fiscal. Gabriela Rolón Montaño. Lo anterior es así. la Ley de Coordinación Fiscal es un instrumento necesario para cumplir con aquellos objetivos relativos a la recaudación de ingresos federales para satisfacer los respectivos presupuestos y el fomento al desarrollo económico nacional a través de la participación del Distrito Federal. las cuales por no estar contempladas en un rubro específico se incluyen en este apartado. Nuestra legislación nacional sigue la ³Teoría de la recuperación del costo´ Las contribuciones especiales tienen 2 ámbitos de aplicación. en la recaudación. porque aun cuando la invocada fracción XXIX prevé que los integrantes de la Federación participarán en el rendimiento de las contribuciones especiales ahí contempladas. y la Estatal o Municipal. Unanimidad de votos.V. de gasto y de administración. fiscalización y liquidación de las contribuciones federales. si se toma en cuenta que esa porción normativa sólo garantiza la participación respecto de las que expresamente menciona.A. y y y y Balderas Pichardo Juan Pablo Página 9 . OCTAVO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. la Federal. Existen varias teorías que intentar justificar la naturaleza de las contribuciones especiales. o bien las que se impongan en términos de la fracción VII del propio precepto. S.Contribuciones Especiales objeto en perjuicio de los contribuyentes. Morelos no cuenta con el reglamento para llevar a cabo la recaudación por concepto de contribuciones especiales por obras de planificación. ya sean las especiales previstas en la referida fracción XXIX del artículo 73 constitucional y que en forma exclusiva corresponde establecer a la Federación. Así. Estados y Municipios. Secretario: Adrián González Utusástegui. de C.