Contribuciones Especiales

Balderas Pichardo Juan Pablo

Cuernavaca, 2010.

......... ........................................... Tesis de Recuperación del Costo................................................ Contribución de Mejoras.................................... ........................ 4 Código Fiscal de la Federación....................................................... 4 Código Financiero del Estado de México.............................................. 7 d).......................... ............ ............ Características Esenciales..................... 4 Teorías que Pretenden Explicar la Naturaleza de las Contribuciones Especiales.............. Características Contingentes............................... ..................................... 3 Fundamento Legal de las Contribuciones Especiales..................................................... Contribuciones Especiales de cooperación para obras públicas.......... 5 Contribuciones Especiales a Nivel Estatal y Municipal.................................... 6 c)...... .......... 4 Contribuciones de Mejoras............................ ..... ............. Contribución Especial de Gasto..................................... 5 c).. ...... Contribuciones Especiales por administración................... Contribuciones Especiales por obras de planificación............................................................................ ....Tesis del Incremento Ganado..................... 6 b)..................................................... 4 Características Comunes de las Contribuciones Especiales ............................................................................ 5 a)......... 4 A)...... .......... 4 II)..... 5 Contribuciones Especiales a Nivel Federal.Contribuciones Especiales Índice............ 5 b).......... 4 I).............................. 7 Jurisprudencia ............................ 4 III)........ .............................................................. 5 Tipos de Contribuciones Especiales a Nivel Municipal..................... Contribución Especial de Administración........ ........ ... Tesis del Enriquecimiento sin Causa Legítima.......... ............................. 6 a)............................ Contribuciones por Construcción de bardas...................... 4 B)......................................... 8 Conclusiones ................................ .................... ............. 9 Balderas Pichardo Juan Pablo Página 2 .................. Introducción.....................

José.Contribuciones Especiales Introducción. Hay ciertos pagos que por no tener un lugar fijo al cual asignarlos. México. Esto se debe a que no están clasificados como impuestos. 9. 1976. confiere a un individuo una ventaja particular mensurable. es simplemente justo para la comunidad que deba pagar por él. ³La Teoría de las contribuciones especiales de acuerdo con los beneficios es muy sencilla. descansa sobre el casi axiomático principio de que si el gobierno. van a parar en el rubro de contribuciones especiales. La contribución de Mejoras en América Latina. ni como aportación de seguridad social. p. 1 Balderas Pichardo Juan Pablo Página 3 . motivo por el cual es muy complejo delimitar la naturaleza jurídica de estas contribuciones.´1 Seligman. por lo que la salida más fácil ha sido clasificarlos como contribuciones especiales. mediante alguna acción positiva. citado por Macón Jorge y Merino Mañón. ni como derechos. Fondo de Cultura Económica y Banco Interamericano de Desarrollo.

Contribución de Mejoras. El pago debe ser proporcional y equitativo. que podemos identificar como: I). del gasto o de la administración realizada. Son las contraprestaciones a cargo de personas físicas o morales. El monto recaudado debe destinarse a recuperar el costo aproximado de dicha obra. Lo cubren quienes se beneficien por las obras públicas realizadas. El Artículo 2. I. con motivo de los convenios de colaboración administrativa e impositiva para que el Estado realice la función recaudatoria de contribuciones municipales en los términos de dichos convenios. y las define como: ³Las establecidas en la ley a cargo de las personas físicas y morales que se beneficien de manera directa por obras públicas. En su artículo 12. Cooperación por derrama. cuyas actividades provocan en especial un gasto público o lo incrementan. Contribución Especial de Administración. Beneficio directo (cooperación de obras públicas) o indirecto (contribución especial para obras de planeación.) II. Son las prestaciones a cargo de personas físicas o morales que se beneficien de manera directa y diferencial por obras públicas. Código Fiscal de la Federación. Características Contingentes. III). las reconoce dentro de la categoría de contribuciones especiales. II. III. los gastos públicos erogados o la administración pública efectuada. Características Esenciales. Balderas Pichardo Juan Pablo Página 4 . Pago previo o final de obra. Fracción III. Todos los elementos esenciales de la contribución deben estar previstos en una ley por respeto al principio de reserva de Ley. Pago total o a plazos. I. fracción III. IV. III. Son los pagos que realicen los ayuntamientos. La SCJN dividió la recuperación en 2 tipos de contribuciones: 1. reconoce 3 figuras dentro de la definición de contribuciones especiales. B). Contribuciones de Mejoras.´ Código Financiero del Estado de México. Variedad de sujetos activos. IV.Contribuciones Especiales Fundamento Legal de las Contribuciones Especiales. Cooperación por cuota fija y 2. Contribución Especial de Gasto. Características Comunes de las Contribuciones Especiales A). II).

´ En conclusión. México.´ Contribuciones Especiales a Nivel Estatal y Municipal. por establecer un doble tributo. la primera y tercera tesis. La tesis de recuperación del costo. b). Tesis del Enriquecimiento sin Causa Legítima. 2 3 Citado por De la Garza. Sergio Francisco. provocado por una función pública administrativa que reporta un beneficio especial para el contribuyente y por un gasto determinado que realiza el Estado. A nivel federal solo existe la contribución de mejoras que constituye la contribución especial por antonomasia.3 Sin embargo al respecto la SCJN ha dejado en claro que el impuesto predial y la cooperación son prestaciones fiscales distintas y por lo tanto no hay duplicidad impositiva. deben contribuir con un porcentaje del costo de dichas obras. mientras que la segunda tesis sostiene que se debe pagar una parte proporcional del costo de la obra.2 en México dice que: ³La justificación de los tributos especiales podrá encontrarse en el principio del enriquecimiento sin causa legítima. La tesis del incremento ganado.. México. ya que el impuesto predial tiene como base el valor catastral del inmueble. c).Contribuciones Especiales Teorías que Pretenden Explicar la Naturaleza de las Contribuciones Especiales. la utilidad que obtuvieron por el incremento en el valor comercial de sus predios debido a ciertas obras públicas realizadas por el propio Estado. Nuestra legislación nacional sigue la ³Teoría de la recuperación del costo´ al respecto Arrioja Vizcaíno se opone a esta tesis. Contribuciones Especiales a Nivel Federal. Existen 3 teorías que pretenden explicar y justificar el cobro y naturaleza de las contribuciones especiales: que son: a). Aguirre Pangburn. coinciden en que lo que se le debe pagar ala Estado es la diferencia entre el valor del predio antes y después de la obra pública. cuyos predios son beneficiados por obras públicas efectuadas por el Estado. p. Adolfo. pp. Las contribuciones especiales cobran mayor importancia a nivel estatal y municipal. la cual califica de Inconstitucional. Balderas Pichardo Juan Pablo Página 5 . el cual se incrementa con las obras públicas y con ello se estaría pagando la parte correspondiente del costo de obra pública. La tesis del enriquecimiento sin causa legítima. Los particulares. c). Los particulares deben pagar al Estado. Definida como ³El pago establecido en ley a cargo de los propietarios poseedores de los bienes inmuebles que reciben una ventaja económica mensurable por la realización de una obre pública. Derecho Financiero Mexicano. 342. b). Arrioja Vizcaíno. a).Tesis del Incremento Ganado. Tesis de Recuperación del Costo. Derecho Fiscal. 352-555.

Los sujetos pasivos son los propietarios o poseedores de los predios ubicados dentro de la zona de contribución que se determine para determinada obra. establece 4 clases de contribuciones de mejoras: a). Contribuciones por Construcción de bardas.´ Estas contribuciones son obligatorias cuando se realizan las siguientes obras públicas: y Tubería de distribución de agua potable. puentes o túneles. b). y Gas. La LGHMEM. Contribuciones Especiales por obras de planificación. cuando tal predio reciba una mejora específica de naturaleza económica. los cuales son grupos de ciudadanos facultados por la ley para exigir determinada obra pública. originada por la realización de una obra de planificación de beneficio colectivo y ejecutada por el Estado. 4º de la Ley de Coordinación Hacendaria del Estado de Morelos. Generalmente se cobran a razón de los metros lineales que tengan de frente a la calle o por metro cuadrado del predio. (contribución por gasto) d). derivado de la ejecución de obras públicas municipales o de otras actividades desarrolladas para satisfacción de las necesidades públicas municipales.) a). Según el artículo 387 de la LGHEM. c). el Municipio o por organismos descentralizados. y Drenaje sanitario. fracción III. estas obras pueden consistir en: y Construcción de carreteras estatales. (Art. b).Contribuciones Especiales En el Estado de México la contribución de mejoras ha evolucionado dando lugar a los consejos de aportación. contribuyendo directamente en su gasto. Tratándose de pavimentación o repavimentación de calles. que tengan acceso mediante servidumbre de paso a la calle en que se ejecuten las obras. en su artículo 51 las define como: ³las prestaciones en dinero o en especie que establece la ley en forma unilateral y con carácter de obligatorio a cargo de todos los individuos que obtengan un beneficio específico en sus bienes patrimoniales. y Pavimento o rehabilitación de pavimento. Tipos de Contribuciones Especiales a Nivel Municipal. Contribuciones Especiales por obras de planificación. Contribuciones Especiales por administración.´ El CFEM en su artículo 12. y Guarniciones y Banquetas y Alumbrado público y Tomas domiciliarias de servicio de gua potable. Contribuciones Especiales de cooperación para obras públicas. La LGHEM en su Artículo 385 y la LGHMEM en su artículo 126 nos dicen ³son sujetos obligados los propietarios o poseedores de predios que tengan frente a la calle donde se ejecutan las obras o que si se trata de predios interiores. Balderas Pichardo Juan Pablo Página 6 . no se podrá cobrar otra cooperación por este rubro durante 10 años. Contribuciones Especiales de cooperación para obras públicas.

plazas. jardines y ciudades industriales El cálculo se realiza según el artículo 393 de la LGHEM. Estén previstas en el plan Estatal de desarrollo urbano o en el plan adicional correspondiente. Aprobado el proyecto. Campos deportivos. La ley de desarrollo urbano en el Estado de Morelos. ríos o barrancas.Contribuciones Especiales Estadios. se fijarán los beneficios o incentivos que obtendrán las partes. d). Ampliación de avenidas. Estaciones de terminales. Los convenios no podrán rebasar el periodo de la administración que los suscribe y deberán publicarse en el periódico oficial ´Tierra y Libertad´. El maestro De la Garza. por la celebración de dichos convenios y las demás reglas que sean necesarias para la realización de estos mismos. en sus artículos 101 al 116 establece que: para que las contribuciones por obras por planificación sean obligatorias: I). las obligaciones y facultades que se ejercerán por cada una de las partes. Ampliación de lagos. Que el proyecto de la obra se ponga a la vista por 15 días y se publique en 2 de los diarios de mayor circulación. III). lo cual servirá de notificación. Se trata de una contribución de gasto. se establecerán las partes que intervienen en la celebración del convenio. Contribuciones Especiales por administración. a los servicios que presta el Estado en vigilancia del interés público y que son obligatorios para determinadas funciones. la publicación se hará en el POTL del Estado y los pagos se dividirán en partes iguales. sostiene que debe calificarse como contribución por gastos. indicando a los obligados que tienen derecho a hacer las observaciones pertinentes. y y y y y c). Articulo 4º de la LGHEM indica: ³En los convenios a que se refiere el presente capítulo. por lo tanto cualquier cobro sería ilegal. la materia o materias afectadas a la colaboración de las partes. sin embargo en el estado de Morelos no se han realizado obras que se cobren en esta forma. el Gobernador lo enviará al congreso y éste emitirá el decreto correspondiente que contendrá las tarifas de las contribuciones por las obras de planificación. así como a las estipulaciones para su terminación y las sanciones para su incumplimiento.´ Balderas Pichardo Juan Pablo Página 7 . pues la causan los propietarios de los predios que no tienen barda y ésta es construida a costa del ayuntamiento. así como su fundamento. Debe contener una descripción de cada obligado y la fecha en que debe realizar el pago. Contribuciones por Construcción de bardas. II). además no existen las reglamentaciones respectivas. Pueden derivarse de un convenio entre la administración fiscal estatal y la municipal para el efecto de que la primera se haga cargo de la administración que le correspondería a la segunda.

los Estados y los Municipios participarán de las contribuciones federales especiales. consiste en hacer pagar a aquellas personas que. Amparo en revisión 107/72. e incluso. último párrafo y XXX del artículo 73 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. Armando Antonio Sánchez Chávez. dar solución a una problemática jurídica real como es la concurrencia de los ámbitos federal y local en la imposición de contribuciones sobre un mismo Balderas Pichardo Juan Pablo Página 8 . YA SEAN LAS ESPECIALES PREVISTAS EN LA FRACCIÓN XXIX DEL ARTÍCULO 73 DE LA CONSTITUCIÓN FEDERAL. Ponente: Ernesto Aguilar Álvarez. Una de las notas distintivas de la contribución especial como la que se refiere al alumbrado. es jurídicamente válido concluir que dentro de ellas queda también comprendida. PRINCIPIO DE BENEFICIO QUE LAS INFORMA (ARTICULO 142 DE LA LEY GENERAL DE HACIENDA DEL ESTADO DE MORELOS). consiste en que los sujetos pasivos de la relación tributaria son los individuos que. que no tiene otra finalidad que la de sufragar los gastos públicos e impulsar el crecimiento económico nacional conforme a la encomienda al Estado prevista en el artículo 26 constitucional. en el caso de la Ley General de Hacienda del Estado de Morelos. que consisten esencialmente en la recaudación de contribuciones federales destinadas al gasto público. por la cual se establece un sistema de coordinación fiscal nacional. Municipios y el Distrito Federal con su actual naturaleza jurídica. ESTADOS Y MUNICIPIOS. y en la que se incluyen los mecanismos necesarios para satisfacer los objetivos contemplados en el texto constitucional. esto es. se advierte que si el Congreso de la Unión tiene facultades expresas para establecer contribuciones federales para satisfacer el presupuesto. en forma implícita. De la interpretación sistemática y relacionada de las fracciones VII. XXIX. y para crear las leyes que permitan cumplir con esas atribuciones. EN LA RECAUDACIÓN. FISCALIZACIÓN Y LIQUIDACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES FEDERALES. COORDINACIÓN FISCAL. O BIEN LAS QUE SE IMPONGAN EN TÉRMINOS DE LA FRACCIÓN VII DEL PROPIO PRECEPTO. la de expedir normas como la Ley de Coordinación Fiscal. y así obtienen una ventaja que el resto de la comunidad no alcanza. Esto es lo que la doctrina jurídica ha calificado como "principio de beneficio". Unanimidad de dieciocho votos. aunque no reciben un provecho individualizado hacia ellas. por ser propietarios o poseedores de predios ubicados frente a las instalaciones que constituyen la obra pública. en cambio se favorecen directamente por un servicio de carácter general. así como la institución de un sistema que permita el aprovechamiento coordinado de las principales fuentes tributarias federales entre los distintos niveles de gobierno. 24 de julio de 1973. EL CONGRESO DE LA UNIÓN TIENE FACULTADES IMPLÍCITAS PARA EXPEDIR LA LEY RELATIVA A FIN DE REGULAR LA PARTICIPACIÓN DEL DISTRITO FEDERAL.Contribuciones Especiales Jurisprudencia CONTRIBUCIONES ESPECIALES. obtienen un beneficio económico traducido en el incremento del valor de sus bienes. para expedir una ley secundaria en la que se precisen los porcentajes en que el Distrito Federal. de la Federación con las entidades federativas.

la Federal. de gasto y de administración. OCTAVO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. Las contribuciones especiales se integran con las contribuciones de mejoras. S. fiscalización y liquidación de las contribuciones federales. las cuales por no estar contempladas en un rubro específico se incluyen en este apartado. y sobre todo si el texto constitucional no limita que en el ámbito local exista respecto de otras. de C. 23 de septiembre de 2008. Ponente: Ma. Estados y Municipios. Unanimidad de votos. y la Estatal o Municipal. Así. Conclusiones y Las contribuciones especiales son pagos de diversa naturaleza. Existen varias teorías que intentar justificar la naturaleza de las contribuciones especiales. la Ley de Coordinación Fiscal es un instrumento necesario para cumplir con aquellos objetivos relativos a la recaudación de ingresos federales para satisfacer los respectivos presupuestos y el fomento al desarrollo económico nacional a través de la participación del Distrito Federal. Secretario: Adrián González Utusástegui. Nuestra legislación nacional sigue la ³Teoría de la recuperación del costo´ Las contribuciones especiales tienen 2 ámbitos de aplicación. ya sean las especiales previstas en la referida fracción XXIX del artículo 73 constitucional y que en forma exclusiva corresponde establecer a la Federación. Morelos no cuenta con el reglamento para llevar a cabo la recaudación por concepto de contribuciones especiales por obras de planificación. Gabriela Rolón Montaño.Contribuciones Especiales objeto en perjuicio de los contribuyentes. Lo anterior es así. y y y y Balderas Pichardo Juan Pablo Página 9 . si se toma en cuenta que esa porción normativa sólo garantiza la participación respecto de las que expresamente menciona. Amparo directo 240/2008.V. ello no significa que esa sea la única forma en que el legislador federal puede regular la coordinación fiscal. porque aun cuando la invocada fracción XXIX prevé que los integrantes de la Federación participarán en el rendimiento de las contribuciones especiales ahí contempladas. como las que refiere la citada fracción VII. éstas graban los beneficios económicos que obtiene el sujeto pasivo propietario o poseedor de un predio que incrementa su valor con el desarrollo de una obra pública. en la recaudación. o bien las que se impongan en términos de la fracción VII del propio precepto.A. Gilardi Editores.

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