Contribuciones Especiales

Balderas Pichardo Juan Pablo

Cuernavaca, 2010.

..... 4 Características Comunes de las Contribuciones Especiales ........................... 7 Jurisprudencia ................ 5 a)................... ...... 5 c)........................... 4 I)............................. 6 b)............................. 4 Teorías que Pretenden Explicar la Naturaleza de las Contribuciones Especiales..................... ......................................................... Contribuciones por Construcción de bardas..... ... .................................................... Tesis de Recuperación del Costo................................................ ......................... ..........................Contribuciones Especiales Índice............ ..... Características Contingentes........................ 5 Tipos de Contribuciones Especiales a Nivel Municipal............................... Contribuciones Especiales por administración........... 4 III)......... Tesis del Enriquecimiento sin Causa Legítima................. .... Características Esenciales............ 4 B).................... 3 Fundamento Legal de las Contribuciones Especiales............................................ 9 Balderas Pichardo Juan Pablo Página 2 .............. 4 II).. ......................................................................... 4 A)...... ........................... 5 b)....................... 6 a)................ Contribuciones Especiales de cooperación para obras públicas.......... ...................... .................... ........... 7 d)............................. Contribuciones Especiales por obras de planificación....... 8 Conclusiones .......... 5 Contribuciones Especiales a Nivel Federal........................................... 4 Contribuciones de Mejoras........................... .......... Contribución de Mejoras.......... 6 c)........ ........................................................ 4 Código Fiscal de la Federación.......Tesis del Incremento Ganado.......................................................................................................................................... .... 5 Contribuciones Especiales a Nivel Estatal y Municipal................. 4 Código Financiero del Estado de México.. .................................................................................. Contribución Especial de Gasto................... Contribución Especial de Administración.......................................... Introducción.....

citado por Macón Jorge y Merino Mañón. es simplemente justo para la comunidad que deba pagar por él. confiere a un individuo una ventaja particular mensurable. motivo por el cual es muy complejo delimitar la naturaleza jurídica de estas contribuciones. La contribución de Mejoras en América Latina.´1 Seligman. José. p. descansa sobre el casi axiomático principio de que si el gobierno. ni como derechos.Contribuciones Especiales Introducción. 1976. Esto se debe a que no están clasificados como impuestos. México. mediante alguna acción positiva. 1 Balderas Pichardo Juan Pablo Página 3 . Hay ciertos pagos que por no tener un lugar fijo al cual asignarlos. 9. Fondo de Cultura Económica y Banco Interamericano de Desarrollo. por lo que la salida más fácil ha sido clasificarlos como contribuciones especiales. van a parar en el rubro de contribuciones especiales. ni como aportación de seguridad social. ³La Teoría de las contribuciones especiales de acuerdo con los beneficios es muy sencilla.

Características Esenciales. IV. Balderas Pichardo Juan Pablo Página 4 . III. Son los pagos que realicen los ayuntamientos.Contribuciones Especiales Fundamento Legal de las Contribuciones Especiales. del gasto o de la administración realizada. Pago total o a plazos.) II. fracción III. Todos los elementos esenciales de la contribución deben estar previstos en una ley por respeto al principio de reserva de Ley. Contribución Especial de Gasto. Son las prestaciones a cargo de personas físicas o morales que se beneficien de manera directa y diferencial por obras públicas.´ Código Financiero del Estado de México. cuyas actividades provocan en especial un gasto público o lo incrementan. I. los gastos públicos erogados o la administración pública efectuada. Características Contingentes. Lo cubren quienes se beneficien por las obras públicas realizadas. Variedad de sujetos activos. El pago debe ser proporcional y equitativo. Contribuciones de Mejoras. Fracción III. I. las reconoce dentro de la categoría de contribuciones especiales. Características Comunes de las Contribuciones Especiales A). III. Beneficio directo (cooperación de obras públicas) o indirecto (contribución especial para obras de planeación. y las define como: ³Las establecidas en la ley a cargo de las personas físicas y morales que se beneficien de manera directa por obras públicas. En su artículo 12. Son las contraprestaciones a cargo de personas físicas o morales. Cooperación por derrama. El monto recaudado debe destinarse a recuperar el costo aproximado de dicha obra. Contribución Especial de Administración. Contribución de Mejoras. B). con motivo de los convenios de colaboración administrativa e impositiva para que el Estado realice la función recaudatoria de contribuciones municipales en los términos de dichos convenios. Pago previo o final de obra. El Artículo 2. Código Fiscal de la Federación. IV. que podemos identificar como: I). II). La SCJN dividió la recuperación en 2 tipos de contribuciones: 1. III). II. Cooperación por cuota fija y 2. reconoce 3 figuras dentro de la definición de contribuciones especiales.

La tesis de recuperación del costo. p.´ En conclusión.2 en México dice que: ³La justificación de los tributos especiales podrá encontrarse en el principio del enriquecimiento sin causa legítima. Balderas Pichardo Juan Pablo Página 5 . b). México. Nuestra legislación nacional sigue la ³Teoría de la recuperación del costo´ al respecto Arrioja Vizcaíno se opone a esta tesis. La tesis del enriquecimiento sin causa legítima. c). deben contribuir con un porcentaje del costo de dichas obras. Arrioja Vizcaíno. pp. la cual califica de Inconstitucional. La tesis del incremento ganado. provocado por una función pública administrativa que reporta un beneficio especial para el contribuyente y por un gasto determinado que realiza el Estado. Los particulares. el cual se incrementa con las obras públicas y con ello se estaría pagando la parte correspondiente del costo de obra pública.Tesis del Incremento Ganado. Adolfo. c). cuyos predios son beneficiados por obras públicas efectuadas por el Estado. Derecho Fiscal. por establecer un doble tributo. la utilidad que obtuvieron por el incremento en el valor comercial de sus predios debido a ciertas obras públicas realizadas por el propio Estado. Los particulares deben pagar al Estado. Sergio Francisco.3 Sin embargo al respecto la SCJN ha dejado en claro que el impuesto predial y la cooperación son prestaciones fiscales distintas y por lo tanto no hay duplicidad impositiva. a). Las contribuciones especiales cobran mayor importancia a nivel estatal y municipal. Tesis de Recuperación del Costo. 342. ya que el impuesto predial tiene como base el valor catastral del inmueble.. Aguirre Pangburn.´ Contribuciones Especiales a Nivel Estatal y Municipal. coinciden en que lo que se le debe pagar ala Estado es la diferencia entre el valor del predio antes y después de la obra pública. México.Contribuciones Especiales Teorías que Pretenden Explicar la Naturaleza de las Contribuciones Especiales. b). Derecho Financiero Mexicano. 352-555. Existen 3 teorías que pretenden explicar y justificar el cobro y naturaleza de las contribuciones especiales: que son: a). A nivel federal solo existe la contribución de mejoras que constituye la contribución especial por antonomasia. Definida como ³El pago establecido en ley a cargo de los propietarios poseedores de los bienes inmuebles que reciben una ventaja económica mensurable por la realización de una obre pública. mientras que la segunda tesis sostiene que se debe pagar una parte proporcional del costo de la obra. Contribuciones Especiales a Nivel Federal. 2 3 Citado por De la Garza. Tesis del Enriquecimiento sin Causa Legítima. la primera y tercera tesis.

y Gas. y Guarniciones y Banquetas y Alumbrado público y Tomas domiciliarias de servicio de gua potable.Contribuciones Especiales En el Estado de México la contribución de mejoras ha evolucionado dando lugar a los consejos de aportación. cuando tal predio reciba una mejora específica de naturaleza económica. b). contribuyendo directamente en su gasto. 4º de la Ley de Coordinación Hacendaria del Estado de Morelos. Contribuciones por Construcción de bardas. Balderas Pichardo Juan Pablo Página 6 . Los sujetos pasivos son los propietarios o poseedores de los predios ubicados dentro de la zona de contribución que se determine para determinada obra. Generalmente se cobran a razón de los metros lineales que tengan de frente a la calle o por metro cuadrado del predio.´ El CFEM en su artículo 12. y Drenaje sanitario. (contribución por gasto) d).) a). (Art. estas obras pueden consistir en: y Construcción de carreteras estatales. La LGHMEM. fracción III.´ Estas contribuciones son obligatorias cuando se realizan las siguientes obras públicas: y Tubería de distribución de agua potable. los cuales son grupos de ciudadanos facultados por la ley para exigir determinada obra pública. Contribuciones Especiales por obras de planificación. y Pavimento o rehabilitación de pavimento. Contribuciones Especiales de cooperación para obras públicas. que tengan acceso mediante servidumbre de paso a la calle en que se ejecuten las obras. originada por la realización de una obra de planificación de beneficio colectivo y ejecutada por el Estado. establece 4 clases de contribuciones de mejoras: a). La LGHEM en su Artículo 385 y la LGHMEM en su artículo 126 nos dicen ³son sujetos obligados los propietarios o poseedores de predios que tengan frente a la calle donde se ejecutan las obras o que si se trata de predios interiores. Según el artículo 387 de la LGHEM. no se podrá cobrar otra cooperación por este rubro durante 10 años. puentes o túneles. Contribuciones Especiales por obras de planificación. derivado de la ejecución de obras públicas municipales o de otras actividades desarrolladas para satisfacción de las necesidades públicas municipales. Tipos de Contribuciones Especiales a Nivel Municipal. Tratándose de pavimentación o repavimentación de calles. Contribuciones Especiales de cooperación para obras públicas. el Municipio o por organismos descentralizados. en su artículo 51 las define como: ³las prestaciones en dinero o en especie que establece la ley en forma unilateral y con carácter de obligatorio a cargo de todos los individuos que obtengan un beneficio específico en sus bienes patrimoniales. c). Contribuciones Especiales por administración. b).

Contribuciones Especiales por administración. Ampliación de lagos. d). por la celebración de dichos convenios y las demás reglas que sean necesarias para la realización de estos mismos. Articulo 4º de la LGHEM indica: ³En los convenios a que se refiere el presente capítulo. se establecerán las partes que intervienen en la celebración del convenio. las obligaciones y facultades que se ejercerán por cada una de las partes. indicando a los obligados que tienen derecho a hacer las observaciones pertinentes. III). lo cual servirá de notificación. por lo tanto cualquier cobro sería ilegal. además no existen las reglamentaciones respectivas. la materia o materias afectadas a la colaboración de las partes. Estén previstas en el plan Estatal de desarrollo urbano o en el plan adicional correspondiente. Aprobado el proyecto. El maestro De la Garza. Contribuciones por Construcción de bardas. ríos o barrancas. en sus artículos 101 al 116 establece que: para que las contribuciones por obras por planificación sean obligatorias: I). jardines y ciudades industriales El cálculo se realiza según el artículo 393 de la LGHEM. a los servicios que presta el Estado en vigilancia del interés público y que son obligatorios para determinadas funciones. pues la causan los propietarios de los predios que no tienen barda y ésta es construida a costa del ayuntamiento. La ley de desarrollo urbano en el Estado de Morelos. plazas. sostiene que debe calificarse como contribución por gastos. II). Pueden derivarse de un convenio entre la administración fiscal estatal y la municipal para el efecto de que la primera se haga cargo de la administración que le correspondería a la segunda. Ampliación de avenidas. Los convenios no podrán rebasar el periodo de la administración que los suscribe y deberán publicarse en el periódico oficial ´Tierra y Libertad´. así como su fundamento.´ Balderas Pichardo Juan Pablo Página 7 . sin embargo en el estado de Morelos no se han realizado obras que se cobren en esta forma. Se trata de una contribución de gasto. Campos deportivos.Contribuciones Especiales Estadios. y y y y y c). Estaciones de terminales. Que el proyecto de la obra se ponga a la vista por 15 días y se publique en 2 de los diarios de mayor circulación. el Gobernador lo enviará al congreso y éste emitirá el decreto correspondiente que contendrá las tarifas de las contribuciones por las obras de planificación. la publicación se hará en el POTL del Estado y los pagos se dividirán en partes iguales. así como a las estipulaciones para su terminación y las sanciones para su incumplimiento. Debe contener una descripción de cada obligado y la fecha en que debe realizar el pago. se fijarán los beneficios o incentivos que obtendrán las partes.

que no tiene otra finalidad que la de sufragar los gastos públicos e impulsar el crecimiento económico nacional conforme a la encomienda al Estado prevista en el artículo 26 constitucional. y en la que se incluyen los mecanismos necesarios para satisfacer los objetivos contemplados en el texto constitucional. EL CONGRESO DE LA UNIÓN TIENE FACULTADES IMPLÍCITAS PARA EXPEDIR LA LEY RELATIVA A FIN DE REGULAR LA PARTICIPACIÓN DEL DISTRITO FEDERAL. PRINCIPIO DE BENEFICIO QUE LAS INFORMA (ARTICULO 142 DE LA LEY GENERAL DE HACIENDA DEL ESTADO DE MORELOS). FISCALIZACIÓN Y LIQUIDACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES FEDERALES. Municipios y el Distrito Federal con su actual naturaleza jurídica. que consisten esencialmente en la recaudación de contribuciones federales destinadas al gasto público. esto es. y para crear las leyes que permitan cumplir con esas atribuciones. ESTADOS Y MUNICIPIOS. consiste en que los sujetos pasivos de la relación tributaria son los individuos que. Armando Antonio Sánchez Chávez. la de expedir normas como la Ley de Coordinación Fiscal. aunque no reciben un provecho individualizado hacia ellas. de la Federación con las entidades federativas. EN LA RECAUDACIÓN. O BIEN LAS QUE SE IMPONGAN EN TÉRMINOS DE LA FRACCIÓN VII DEL PROPIO PRECEPTO. e incluso. Esto es lo que la doctrina jurídica ha calificado como "principio de beneficio". obtienen un beneficio económico traducido en el incremento del valor de sus bienes. así como la institución de un sistema que permita el aprovechamiento coordinado de las principales fuentes tributarias federales entre los distintos niveles de gobierno. para expedir una ley secundaria en la que se precisen los porcentajes en que el Distrito Federal. Unanimidad de dieciocho votos. 24 de julio de 1973. Una de las notas distintivas de la contribución especial como la que se refiere al alumbrado. y así obtienen una ventaja que el resto de la comunidad no alcanza. se advierte que si el Congreso de la Unión tiene facultades expresas para establecer contribuciones federales para satisfacer el presupuesto. COORDINACIÓN FISCAL. en el caso de la Ley General de Hacienda del Estado de Morelos. en cambio se favorecen directamente por un servicio de carácter general. por ser propietarios o poseedores de predios ubicados frente a las instalaciones que constituyen la obra pública. Ponente: Ernesto Aguilar Álvarez. dar solución a una problemática jurídica real como es la concurrencia de los ámbitos federal y local en la imposición de contribuciones sobre un mismo Balderas Pichardo Juan Pablo Página 8 .Contribuciones Especiales Jurisprudencia CONTRIBUCIONES ESPECIALES. YA SEAN LAS ESPECIALES PREVISTAS EN LA FRACCIÓN XXIX DEL ARTÍCULO 73 DE LA CONSTITUCIÓN FEDERAL. XXIX. los Estados y los Municipios participarán de las contribuciones federales especiales. consiste en hacer pagar a aquellas personas que. es jurídicamente válido concluir que dentro de ellas queda también comprendida. en forma implícita. por la cual se establece un sistema de coordinación fiscal nacional. último párrafo y XXX del artículo 73 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. De la interpretación sistemática y relacionada de las fracciones VII. Amparo en revisión 107/72.

ello no significa que esa sea la única forma en que el legislador federal puede regular la coordinación fiscal. o bien las que se impongan en términos de la fracción VII del propio precepto. éstas graban los beneficios económicos que obtiene el sujeto pasivo propietario o poseedor de un predio que incrementa su valor con el desarrollo de una obra pública. porque aun cuando la invocada fracción XXIX prevé que los integrantes de la Federación participarán en el rendimiento de las contribuciones especiales ahí contempladas. S. la Ley de Coordinación Fiscal es un instrumento necesario para cumplir con aquellos objetivos relativos a la recaudación de ingresos federales para satisfacer los respectivos presupuestos y el fomento al desarrollo económico nacional a través de la participación del Distrito Federal. fiscalización y liquidación de las contribuciones federales. OCTAVO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. Nuestra legislación nacional sigue la ³Teoría de la recuperación del costo´ Las contribuciones especiales tienen 2 ámbitos de aplicación. Gabriela Rolón Montaño. en la recaudación. Conclusiones y Las contribuciones especiales son pagos de diversa naturaleza.V. Ponente: Ma. Gilardi Editores. de C. Unanimidad de votos. Secretario: Adrián González Utusástegui. Morelos no cuenta con el reglamento para llevar a cabo la recaudación por concepto de contribuciones especiales por obras de planificación. ya sean las especiales previstas en la referida fracción XXIX del artículo 73 constitucional y que en forma exclusiva corresponde establecer a la Federación. y y y y Balderas Pichardo Juan Pablo Página 9 . Las contribuciones especiales se integran con las contribuciones de mejoras. de gasto y de administración. Estados y Municipios. y la Estatal o Municipal. como las que refiere la citada fracción VII. Así. si se toma en cuenta que esa porción normativa sólo garantiza la participación respecto de las que expresamente menciona. Lo anterior es así. Amparo directo 240/2008. 23 de septiembre de 2008. y sobre todo si el texto constitucional no limita que en el ámbito local exista respecto de otras.Contribuciones Especiales objeto en perjuicio de los contribuyentes.A. las cuales por no estar contempladas en un rubro específico se incluyen en este apartado. Existen varias teorías que intentar justificar la naturaleza de las contribuciones especiales. la Federal.

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