Contribuciones Especiales

Balderas Pichardo Juan Pablo

Cuernavaca, 2010.

....................... ....... Tesis del Enriquecimiento sin Causa Legítima......... 4 Características Comunes de las Contribuciones Especiales ............................... 7 Jurisprudencia .. Contribución de Mejoras.... 7 d)... 4 III).................Contribuciones Especiales Índice.. Contribuciones Especiales de cooperación para obras públicas....................................................................... 4 Código Financiero del Estado de México.................. 5 Contribuciones Especiales a Nivel Estatal y Municipal.. Contribución Especial de Gasto...................... Características Esenciales......................................................... . ....................................... Características Contingentes...................... 5 Contribuciones Especiales a Nivel Federal................................................................................... 4 Teorías que Pretenden Explicar la Naturaleza de las Contribuciones Especiales.... 3 Fundamento Legal de las Contribuciones Especiales...................... ......................... 4 B).......................................... 4 I)........................... 6 b)............................Tesis del Incremento Ganado............ .................................................................................................. ................. ........ 4 Código Fiscal de la Federación.................................. .................... ....... 9 Balderas Pichardo Juan Pablo Página 2 .. Contribuciones Especiales por administración........................ ............... Tesis de Recuperación del Costo............ 5 a).................................. 4 A)....... Introducción............ Contribuciones por Construcción de bardas......................... 4 Contribuciones de Mejoras............. ....................... ........... 8 Conclusiones ..... 5 Tipos de Contribuciones Especiales a Nivel Municipal................. ...................................................................................................................................... . 5 b)................................................. Contribución Especial de Administración......... 4 II).............................. 6 a)............................... ....... 5 c)..................... ............. 6 c)..... ................ Contribuciones Especiales por obras de planificación...................................................

p. 1 Balderas Pichardo Juan Pablo Página 3 . es simplemente justo para la comunidad que deba pagar por él. van a parar en el rubro de contribuciones especiales. José. citado por Macón Jorge y Merino Mañón. ³La Teoría de las contribuciones especiales de acuerdo con los beneficios es muy sencilla. 1976. motivo por el cual es muy complejo delimitar la naturaleza jurídica de estas contribuciones. Hay ciertos pagos que por no tener un lugar fijo al cual asignarlos.Contribuciones Especiales Introducción. confiere a un individuo una ventaja particular mensurable.´1 Seligman. Fondo de Cultura Económica y Banco Interamericano de Desarrollo. 9. descansa sobre el casi axiomático principio de que si el gobierno. por lo que la salida más fácil ha sido clasificarlos como contribuciones especiales. La contribución de Mejoras en América Latina. ni como derechos. Esto se debe a que no están clasificados como impuestos. México. mediante alguna acción positiva. ni como aportación de seguridad social.

Beneficio directo (cooperación de obras públicas) o indirecto (contribución especial para obras de planeación. Todos los elementos esenciales de la contribución deben estar previstos en una ley por respeto al principio de reserva de Ley. Cooperación por derrama. En su artículo 12. Contribuciones de Mejoras. y las define como: ³Las establecidas en la ley a cargo de las personas físicas y morales que se beneficien de manera directa por obras públicas. Contribución Especial de Administración. los gastos públicos erogados o la administración pública efectuada. III).´ Código Financiero del Estado de México. Características Comunes de las Contribuciones Especiales A). fracción III. Contribución Especial de Gasto.Contribuciones Especiales Fundamento Legal de las Contribuciones Especiales. IV. La SCJN dividió la recuperación en 2 tipos de contribuciones: 1. El monto recaudado debe destinarse a recuperar el costo aproximado de dicha obra. las reconoce dentro de la categoría de contribuciones especiales. Son las contraprestaciones a cargo de personas físicas o morales. Lo cubren quienes se beneficien por las obras públicas realizadas. Contribución de Mejoras. cuyas actividades provocan en especial un gasto público o lo incrementan. I. II). I. Características Esenciales. con motivo de los convenios de colaboración administrativa e impositiva para que el Estado realice la función recaudatoria de contribuciones municipales en los términos de dichos convenios.) II. Código Fiscal de la Federación. IV. El Artículo 2. Son los pagos que realicen los ayuntamientos. III. del gasto o de la administración realizada. Fracción III. Balderas Pichardo Juan Pablo Página 4 . Cooperación por cuota fija y 2. III. Características Contingentes. II. Pago previo o final de obra. que podemos identificar como: I). Son las prestaciones a cargo de personas físicas o morales que se beneficien de manera directa y diferencial por obras públicas. B). reconoce 3 figuras dentro de la definición de contribuciones especiales. El pago debe ser proporcional y equitativo. Pago total o a plazos. Variedad de sujetos activos.

. la primera y tercera tesis. Los particulares. México.3 Sin embargo al respecto la SCJN ha dejado en claro que el impuesto predial y la cooperación son prestaciones fiscales distintas y por lo tanto no hay duplicidad impositiva. Tesis del Enriquecimiento sin Causa Legítima. 352-555. Arrioja Vizcaíno. el cual se incrementa con las obras públicas y con ello se estaría pagando la parte correspondiente del costo de obra pública. Nuestra legislación nacional sigue la ³Teoría de la recuperación del costo´ al respecto Arrioja Vizcaíno se opone a esta tesis. b). provocado por una función pública administrativa que reporta un beneficio especial para el contribuyente y por un gasto determinado que realiza el Estado. ya que el impuesto predial tiene como base el valor catastral del inmueble. Los particulares deben pagar al Estado. Derecho Fiscal. Contribuciones Especiales a Nivel Federal. la utilidad que obtuvieron por el incremento en el valor comercial de sus predios debido a ciertas obras públicas realizadas por el propio Estado. deben contribuir con un porcentaje del costo de dichas obras. b). p. La tesis de recuperación del costo. por establecer un doble tributo. La tesis del enriquecimiento sin causa legítima. cuyos predios son beneficiados por obras públicas efectuadas por el Estado. México. Adolfo. a). la cual califica de Inconstitucional. Sergio Francisco. 2 3 Citado por De la Garza.´ Contribuciones Especiales a Nivel Estatal y Municipal.Tesis del Incremento Ganado. coinciden en que lo que se le debe pagar ala Estado es la diferencia entre el valor del predio antes y después de la obra pública. 342. Existen 3 teorías que pretenden explicar y justificar el cobro y naturaleza de las contribuciones especiales: que son: a). Tesis de Recuperación del Costo.2 en México dice que: ³La justificación de los tributos especiales podrá encontrarse en el principio del enriquecimiento sin causa legítima. Definida como ³El pago establecido en ley a cargo de los propietarios poseedores de los bienes inmuebles que reciben una ventaja económica mensurable por la realización de una obre pública. Aguirre Pangburn.Contribuciones Especiales Teorías que Pretenden Explicar la Naturaleza de las Contribuciones Especiales. Derecho Financiero Mexicano. c). pp.´ En conclusión. Las contribuciones especiales cobran mayor importancia a nivel estatal y municipal. mientras que la segunda tesis sostiene que se debe pagar una parte proporcional del costo de la obra. Balderas Pichardo Juan Pablo Página 5 . A nivel federal solo existe la contribución de mejoras que constituye la contribución especial por antonomasia. La tesis del incremento ganado. c).

Según el artículo 387 de la LGHEM. fracción III.Contribuciones Especiales En el Estado de México la contribución de mejoras ha evolucionado dando lugar a los consejos de aportación. originada por la realización de una obra de planificación de beneficio colectivo y ejecutada por el Estado. b). Contribuciones Especiales por administración. establece 4 clases de contribuciones de mejoras: a).´ Estas contribuciones son obligatorias cuando se realizan las siguientes obras públicas: y Tubería de distribución de agua potable. estas obras pueden consistir en: y Construcción de carreteras estatales. Balderas Pichardo Juan Pablo Página 6 . y Guarniciones y Banquetas y Alumbrado público y Tomas domiciliarias de servicio de gua potable. (Art. y Pavimento o rehabilitación de pavimento. 4º de la Ley de Coordinación Hacendaria del Estado de Morelos. Contribuciones Especiales por obras de planificación. Tratándose de pavimentación o repavimentación de calles. c). Contribuciones Especiales de cooperación para obras públicas. cuando tal predio reciba una mejora específica de naturaleza económica. Tipos de Contribuciones Especiales a Nivel Municipal. los cuales son grupos de ciudadanos facultados por la ley para exigir determinada obra pública. puentes o túneles. b).´ El CFEM en su artículo 12. y Drenaje sanitario. Contribuciones Especiales de cooperación para obras públicas. derivado de la ejecución de obras públicas municipales o de otras actividades desarrolladas para satisfacción de las necesidades públicas municipales. el Municipio o por organismos descentralizados. Contribuciones Especiales por obras de planificación. La LGHMEM. que tengan acceso mediante servidumbre de paso a la calle en que se ejecuten las obras. Los sujetos pasivos son los propietarios o poseedores de los predios ubicados dentro de la zona de contribución que se determine para determinada obra. en su artículo 51 las define como: ³las prestaciones en dinero o en especie que establece la ley en forma unilateral y con carácter de obligatorio a cargo de todos los individuos que obtengan un beneficio específico en sus bienes patrimoniales. La LGHEM en su Artículo 385 y la LGHMEM en su artículo 126 nos dicen ³son sujetos obligados los propietarios o poseedores de predios que tengan frente a la calle donde se ejecutan las obras o que si se trata de predios interiores. Contribuciones por Construcción de bardas. (contribución por gasto) d). no se podrá cobrar otra cooperación por este rubro durante 10 años. y Gas. Generalmente se cobran a razón de los metros lineales que tengan de frente a la calle o por metro cuadrado del predio.) a). contribuyendo directamente en su gasto.

´ Balderas Pichardo Juan Pablo Página 7 .Contribuciones Especiales Estadios. Ampliación de avenidas. a los servicios que presta el Estado en vigilancia del interés público y que son obligatorios para determinadas funciones. en sus artículos 101 al 116 establece que: para que las contribuciones por obras por planificación sean obligatorias: I). Campos deportivos. sin embargo en el estado de Morelos no se han realizado obras que se cobren en esta forma. Ampliación de lagos. por lo tanto cualquier cobro sería ilegal. el Gobernador lo enviará al congreso y éste emitirá el decreto correspondiente que contendrá las tarifas de las contribuciones por las obras de planificación. Se trata de una contribución de gasto. Pueden derivarse de un convenio entre la administración fiscal estatal y la municipal para el efecto de que la primera se haga cargo de la administración que le correspondería a la segunda. Debe contener una descripción de cada obligado y la fecha en que debe realizar el pago. La ley de desarrollo urbano en el Estado de Morelos. Articulo 4º de la LGHEM indica: ³En los convenios a que se refiere el presente capítulo. la publicación se hará en el POTL del Estado y los pagos se dividirán en partes iguales. Estaciones de terminales. ríos o barrancas. Que el proyecto de la obra se ponga a la vista por 15 días y se publique en 2 de los diarios de mayor circulación. jardines y ciudades industriales El cálculo se realiza según el artículo 393 de la LGHEM. plazas. II). Contribuciones por Construcción de bardas. y y y y y c). Estén previstas en el plan Estatal de desarrollo urbano o en el plan adicional correspondiente. así como a las estipulaciones para su terminación y las sanciones para su incumplimiento. pues la causan los propietarios de los predios que no tienen barda y ésta es construida a costa del ayuntamiento. lo cual servirá de notificación. se fijarán los beneficios o incentivos que obtendrán las partes. así como su fundamento. además no existen las reglamentaciones respectivas. se establecerán las partes que intervienen en la celebración del convenio. Contribuciones Especiales por administración. sostiene que debe calificarse como contribución por gastos. III). El maestro De la Garza. indicando a los obligados que tienen derecho a hacer las observaciones pertinentes. la materia o materias afectadas a la colaboración de las partes. las obligaciones y facultades que se ejercerán por cada una de las partes. Aprobado el proyecto. Los convenios no podrán rebasar el periodo de la administración que los suscribe y deberán publicarse en el periódico oficial ´Tierra y Libertad´. d). por la celebración de dichos convenios y las demás reglas que sean necesarias para la realización de estos mismos.

De la interpretación sistemática y relacionada de las fracciones VII. y para crear las leyes que permitan cumplir con esas atribuciones. que consisten esencialmente en la recaudación de contribuciones federales destinadas al gasto público. que no tiene otra finalidad que la de sufragar los gastos públicos e impulsar el crecimiento económico nacional conforme a la encomienda al Estado prevista en el artículo 26 constitucional. consiste en hacer pagar a aquellas personas que. los Estados y los Municipios participarán de las contribuciones federales especiales. en el caso de la Ley General de Hacienda del Estado de Morelos. Municipios y el Distrito Federal con su actual naturaleza jurídica. 24 de julio de 1973. de la Federación con las entidades federativas. Una de las notas distintivas de la contribución especial como la que se refiere al alumbrado. EL CONGRESO DE LA UNIÓN TIENE FACULTADES IMPLÍCITAS PARA EXPEDIR LA LEY RELATIVA A FIN DE REGULAR LA PARTICIPACIÓN DEL DISTRITO FEDERAL. EN LA RECAUDACIÓN. Ponente: Ernesto Aguilar Álvarez. e incluso. es jurídicamente válido concluir que dentro de ellas queda también comprendida. y en la que se incluyen los mecanismos necesarios para satisfacer los objetivos contemplados en el texto constitucional. Esto es lo que la doctrina jurídica ha calificado como "principio de beneficio". aunque no reciben un provecho individualizado hacia ellas. se advierte que si el Congreso de la Unión tiene facultades expresas para establecer contribuciones federales para satisfacer el presupuesto. XXIX. y así obtienen una ventaja que el resto de la comunidad no alcanza. obtienen un beneficio económico traducido en el incremento del valor de sus bienes. PRINCIPIO DE BENEFICIO QUE LAS INFORMA (ARTICULO 142 DE LA LEY GENERAL DE HACIENDA DEL ESTADO DE MORELOS). ESTADOS Y MUNICIPIOS. YA SEAN LAS ESPECIALES PREVISTAS EN LA FRACCIÓN XXIX DEL ARTÍCULO 73 DE LA CONSTITUCIÓN FEDERAL. en forma implícita. en cambio se favorecen directamente por un servicio de carácter general. Armando Antonio Sánchez Chávez. FISCALIZACIÓN Y LIQUIDACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES FEDERALES. la de expedir normas como la Ley de Coordinación Fiscal. COORDINACIÓN FISCAL. Amparo en revisión 107/72.Contribuciones Especiales Jurisprudencia CONTRIBUCIONES ESPECIALES. dar solución a una problemática jurídica real como es la concurrencia de los ámbitos federal y local en la imposición de contribuciones sobre un mismo Balderas Pichardo Juan Pablo Página 8 . último párrafo y XXX del artículo 73 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. así como la institución de un sistema que permita el aprovechamiento coordinado de las principales fuentes tributarias federales entre los distintos niveles de gobierno. por ser propietarios o poseedores de predios ubicados frente a las instalaciones que constituyen la obra pública. para expedir una ley secundaria en la que se precisen los porcentajes en que el Distrito Federal. Unanimidad de dieciocho votos. consiste en que los sujetos pasivos de la relación tributaria son los individuos que. por la cual se establece un sistema de coordinación fiscal nacional. esto es. O BIEN LAS QUE SE IMPONGAN EN TÉRMINOS DE LA FRACCIÓN VII DEL PROPIO PRECEPTO.

Contribuciones Especiales objeto en perjuicio de los contribuyentes. 23 de septiembre de 2008. fiscalización y liquidación de las contribuciones federales. la Federal. Ponente: Ma.A. si se toma en cuenta que esa porción normativa sólo garantiza la participación respecto de las que expresamente menciona. de gasto y de administración. y la Estatal o Municipal. Estados y Municipios. éstas graban los beneficios económicos que obtiene el sujeto pasivo propietario o poseedor de un predio que incrementa su valor con el desarrollo de una obra pública. en la recaudación. Unanimidad de votos. Morelos no cuenta con el reglamento para llevar a cabo la recaudación por concepto de contribuciones especiales por obras de planificación. S. las cuales por no estar contempladas en un rubro específico se incluyen en este apartado. o bien las que se impongan en términos de la fracción VII del propio precepto. Gilardi Editores. Existen varias teorías que intentar justificar la naturaleza de las contribuciones especiales.V. Lo anterior es así. Las contribuciones especiales se integran con las contribuciones de mejoras. porque aun cuando la invocada fracción XXIX prevé que los integrantes de la Federación participarán en el rendimiento de las contribuciones especiales ahí contempladas. Conclusiones y Las contribuciones especiales son pagos de diversa naturaleza. la Ley de Coordinación Fiscal es un instrumento necesario para cumplir con aquellos objetivos relativos a la recaudación de ingresos federales para satisfacer los respectivos presupuestos y el fomento al desarrollo económico nacional a través de la participación del Distrito Federal. Así. Nuestra legislación nacional sigue la ³Teoría de la recuperación del costo´ Las contribuciones especiales tienen 2 ámbitos de aplicación. ello no significa que esa sea la única forma en que el legislador federal puede regular la coordinación fiscal. y y y y Balderas Pichardo Juan Pablo Página 9 . Secretario: Adrián González Utusástegui. ya sean las especiales previstas en la referida fracción XXIX del artículo 73 constitucional y que en forma exclusiva corresponde establecer a la Federación. de C. como las que refiere la citada fracción VII. OCTAVO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. y sobre todo si el texto constitucional no limita que en el ámbito local exista respecto de otras. Gabriela Rolón Montaño. Amparo directo 240/2008.

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