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Capitulo I EL ALGORITMO CLASICO DE LA PARTIDA DOBLE 1. La cuenta en su versién tradicional Aunque cualquier hecho contable podia registrarse dizectamente sobre 1 balance con sdlo hacer los cembios pertinentes en las cifras del activo ¥ del pasivo, ninguna contabilidad solfa levarse por este procedimiento tan simplista y ten confuso. Si cada vez que se comptaba 0 que se vendia, que sc pagaba o que se cobraba, que se tomaba una letra o que se aceptaba uuna letra, el contable hubiera tenido que raspar y cottegir los balances para anotar Ja operacién, su método le hebrfa resultado sumamente engo- troso. No eta nada prictico pasarse a vida retocando os balances 2 medida gue los hechés contables se sucedian, porque los hechos contables se iban sucediendo en la empresa con una tapidez vertiginosa, Por eso parecia mis inteligente dar un rodeo que evitase la complicacidn de operar direc: tamente sobre Jos balances; y ese rodeo, al que ten familiarizados estaban {y ain lo estén) los contables tradicionales no fue otto que el de la cwenta A cada partida del balance se Je abrfa una cuenta. Esta cuenta era un registro con dos columnas: «Debe> y «Haber». Se Ilamabe «Deben a la columna de la iaquierda, y «Haber» a la de la derecha. El nombre de la Partida se escribfa en la cabecera, entre las palabras «Debe» y «Haber», El conjunto recordaba la figura de una T © de una balaaza, con el «Debe» en un brazo y el «Haber» en el otro. En realidad, caca cuenta ocupaba dos paginas del més célebre de Jos libros contables: el libro Mayor. Podia contemplarse de una sola mirada, Ja mitad de ella en la pagina impar y Ja otra mitad en la pégina par del libro abierto. 33 4 Tawrodveciéa Curse TL BALANCE DE LA EMPRESA X (15 de enero de 1963] (en miles de peserat) scrtne 1.000.000 rastvo 4.000.000 aia 10.000 pasivo pxori0 700.000 lentes $000 Capital 300.000 ‘Almacéa 80.000 Reservas 250.000 Maquicaria 390000 Fondo de’ prev 150.000 Tnstalactones 500.000 exrctnue 22 300'000 Provesdorcs| 40.000 ‘Acreadores 60.000 Obiigaciones 200.000 Se parti de un balance, como el de Ia empresa X en el 1 de enero de 1963 (véase cuadro IT-1). En el activo aparecia la partida de Clientes con un montante de 60 millones de pesetas, Ciertos clientes de la empre- sa X debfan 60 millones a la empresa como contrapartida de diversos productos que les habjan sido vendidos y que todavia no hebfan pagado. Por esta razdn, Clientes figuraba como una partida del activo. Era un derecho en manos de la empresa X: le empresa tenfa el derecho de recibir 60 millones de pesetas de sus clientes. Y sus clientes debian, tepetimos, pa- sérselas. El contable de la empresa X ebrfa, en consecuencia, una cuenta en el libro Mayor: la cuenta CLIENTES, que se extendia sobre las dos hojas contiguas rayadas con lineas rojas y' azules; y anotaba 60 millones de pesetas en el «Debe» pata hacer constar que los clientes las debian. CLIENTES DEBE (en miles de ptas.) HABER rs Anotar una cantidad en el «Debe» se [amaba cargar Ja cuenta. Tam- bin se llamaba a veces adendar en cuetta, pero era ins coFente la primers expresién. Se decfa, pues: Se ha abierta la cuenta CLIENTES cargéndola por valor de 60 mi- ones de pesetas.» Pesados unos dias se producfa quizé un nuevo hecho contable en rela- ciéa con CLIENTES. Uno de los clientes deudores pagaba a la empresa 500,000 pesetas. Qué queria decir esto? Queria decir que los clientes ya no debian 60 millones de pesetas, sino que debfan 60 millones de pesetas, menos las 500.000 pesetas que acababan de pagar, Pero esto era lo mismo que continuar debiendo 60 millones de pesetas y contar en el haber (en el «Haber» de CLIENTES) con 500.000 pesetas, En ambos casos, la po- sicién neta deudora de CLIENTES con Ja empresa X seria de 59,5 millones de pesetas. Por tanto. en lugar de restar 500.000 pesetas del «Debe» se IL. El algoritmo clésico de Ie partide doble 8 hacia otra cosa equivalente: escribir 500.000 pesetas en { «Haber». La ecaenta quedaba asf: CLIENTES DEBE (en miles de ptas.) HABER 60.000 500 Anotar una cantidad en el «Haber» se Mameba shonzr fa cuent bién se Iamaba a veces acreditar en cuenta, pero era més cot srimera expresién. Se decia, pues: PlimgSe ha abonado la cuenta CLIENTES por valor de 500.000 pesetas.» Se procedia luego aliguidar [a cuenta. Liquidar la cuenta era hallar la diferencia entre el total del «Debe> y el total del «Haber. Miles de pesetas Debe 9 60.000 Haber so ce cee vee oe . 500 Saldo deudor .. 59.500 Cuando el «Debe» supersba al «Haber», como en este caso, ta diferen- cia se Hamaba sald Cuando oeursfe lo contzario, la diferencia se lamaba saldo-acreedar. Se deci | «La cuenta CLIENTES atroja un saldo deudor de 59,5 millones de pesetas.n Poco después, Jos clientes deudores pagaban el resto de sus deudas Entonces se abonaban 59,5 millones de pesetas a 1a cuenta, con lo cual se la cerraba: se igualaba la suma del « con la suma del «Faber». CLIENTES DEBE (en miles de pias.) HABER 500 60.000 wet 60.000 60.000 Una cuenta de activo con bastante movimiento era la de CAJA. Se apuntaban en ella las entradas y salidas de dinero por cobros y pagos. Por clemplo. 1.2 Un pago de 8 millones de pesetas por némina de personal. 22 Un cobro de 5 millones de pesetas procedente de ventes de elec trodomésticos. Inrodcciéa 3° Un cobro de un millén de pesetss por alguiler de una nave in 42 Un pago de 8 millones de. pese ‘ : 8 1s de pesetas por némine de personal a Unos cobros de 60 millones de Pesetas de varios clientes. ° Un pago de 2 millones de pesetas por renovacé bil cates 2 illes de pests por tenovacn de rabilico 22 Un pago de 8 millones de pesetss por némina de personal 8 ue afeiencie caja de 10 millones de pesetas desde une cuen- ade cada. 9° Un pago de 12 millones de pesetes por adguisicién de magui aria GAIA se apuntaban los pogos. La regia era sencills ic cal b te sencilla de aprender, aungu: tbundaban las personas con conocimientos practices dc a contabilided que La manera més elemental de comy lemental de comprenderlo era imaginar que el empre- mmeteley eva petsonalmente la caja de la empresa, sin qe we le coe. carecieea 4.02 eaiet© que se encargaba de su gestidn, Oui ie empresa cateciera de cajero; pero esto no importeba un’ ave el calero debia estas cantidades al empresario. Cotade eres ae de dinero, el cajero (0 CASA, si se prefiere) debi ca aa CAyAS C™PPHO: y por tal motivo habte! que anoterla en ef Deke A Js inversa, cuando se verificaba un ta de ca i 4 , ago y salfa de caja una cantida gl sie GAIA) quedaba liberado de Tesponder por ln eantced Tae CAAT Metvo habia que anotarla en su aHaber», en ef ablakere oe Siguiendo la tegla, se cargeba y se abonaba Ja cuenta asi; CAIA DEBE (en miles de ptas.) HABER ABER 10.000 8.000 5.000 8.000 1.000 2.000 60.000 8.000 10.000 12.000 86.000 38.000 48.000 (saldo deucor) | IL, El algoritmo elésico de ia pattida doble 7 El resultado era un saldo deudor de 48 millones de pesetas. Al final de Ia serie de cobros y pagos, el cajero (0 CAJA) respondia por estos 48 millones de pesetas que resteban en su poder « disposicién del em- presario, De modo, parecide se personelizaban las demas cuentas del activo para entender mejor su funcionamiento, Detiés de la cuenta MAQUINARIA @ de Ja cuenta INSTALACIONES se imaginaba la existencia de una per sona que respondia ante el empresario de la maquinaria o de las instala. ciones de In empresa, lo mismo que el hipotético cajeto respondia del dinero depositado en CAJA. Pasemos ahora a las cuentas del pasivo. Por ejemplo, PROVEEDORES. En esta cuenta se agrupaba a todos aquellos comerciantes que suministra. ban a Is empresa materias primas, productos semitransformados 0 bienes de equipo de manera babitual. El «Haber» de PROVEEDORES se abonaba ppor las cantidades que el emptesario debia a dichos comerciantes, En efecto, los proveedores tenfan en su Auber respecto del empresario lo que éste les debia. Por el contrario, el «Debe» de PROVEEDORES se cargaba con las cantidades que el empresatio iba devolviéndoles. Nada més natural, ya que estas cantidades que el empresario entregeba iban disminuyendo su deude con los proveedores; 0, lo que es igual, iban disminuyendo el «Haber» de Jos proveedores respecta del empresario. Pot tanto, aumentaban el «Dcbex de PROVEEDORES; lo cval equivalia ¢ disminuir su «Haber, Para estudiar el funcionamiento de las cuentas del pasivo propio, se ol ep car SIR a Se" persosificacién. Personificar unas cuentas como ESE] 0 como, TSION no era mucho més diffcil, aunque quizd pareciera un poco més zebuscado. Si FONDO DE PREVI SION figursba en el balance por valor de 150 millones de pesetas, se suponla que el emptesario se babta hecho Ia idea de que esos 150 millones no eran suyos. Era como si los debiera, ¢A quién? A nadie, Se tratabe de una suposicién enceminads a estimular su prudencia. Pero si, aunque sélo fuese como suposiciSn, los 150 millones no eran del empresatio, 20 sultaba que el empresatio los debfe. Por consiguiente, los 150 millones habfan de estar en el «Haber» de alguien; en principio, de un alguien distinto del empresario, aunque luego terminase siendo el empresatio mismo bosjo una méscara u otra ‘A ese alguien fantasmal se le llamabe FONO DE PREVISION. Ya se habia personificado la cuenta. Detrés de ella habia un acreedor fantas mal, pero que a efectos contebles jugaba idéntico papel que otro screedos tangible cualquiera, coo PROVEEDORES. o como ACREEDORES. Asi, baséndose en razones dnélogas « las esgrimidas a propésito de PROVEE. DORES, se abonabs FONDO DE PREVISION por las cantidades que el empresario juzgaba oportuno reservar en_previsién de crisis v baches, como Silas debiere a esas cis 7 2 SOP Baues ieee Fae ee ee gaban las canridades queef eiipresatio juzgabioportuno retizar de FONDO DE PREVISION por estimar que ésie era ya demasiado grande, o para hacerle cumpliz su cometido, 38 Inwodvecién Para percatarse de modo cabal de Ja mecénica contable a través de la personificacién de Jas cuentas habfa que tener bien presentes estos res puntos ares La persona que se colocaba detrés de cada cuenta no era real, sino figurads, No se la necesitaba en absoluto, Cualguiera podia imagioarse que cra la misma cuenta quien respondfa de los derechos y de las obliga- clones que ella representaba. Si se hablaba de ana persona responsable de. tris de la cuenta, era porque todo el mundo estaba acostumbrado associat Ja idea de responsabilidad con la de alguna persona responsable, y sélo por eso, 2°" Bl «Debe» de una cuenta registraba lo que Ja cuenta (o la persona gue le personificaba) debfa al empresasio y sélo a él. Por su, lado. el «Haber de une cuenta registraba lo que el empresario debfa a la cotnta (08 la petsona que la personificaha), 3.° Asi, pues, el merciante pagase 200.000 pesetas al fabricante, la cuenta CAJA presentaba este aspecto: CATA DEBE HABER cs Introduceide, Ta cuenta CLIENTES presentibe a su vez el aspecto siguiente ‘CLIENTES DEBE HABER, 800600 Toda cies a la icauierds del Diario se passba shore al «Deben, y toda cifra a la derecha del Diario se pasaba al «Flabero. Las cueneer quedaban de esta forma; CAJA DEBE HABER 50,000 200.000 CLIENTES DEBE HABER 800000 pac i 200.000 He aquf un supuesto algo més complicedo. Gerto empresario adquitfa una méquina’ cuyo precio era de 200.000 ssetas. Pagaba la cuarta Parte al contado mediante un cheque. Para hacer ante al resto, aceptabe unas letras de cambio. Antes de producive een hecho contable, las cuentas del Mayor se encontraban ast: CAJA Y BANCOS DEBE HABER 25.600 9.000 MAQUINARIA DEBE HABER 700.000 EFECTOS A PAGAR DEBE HABER 60.800 | ~~ 60.800 | 43.000 ML. El elgoritmo dlésico de In partida doble a Se snotaba primero en el Diario Ia compra de Ja méquina; a continua: ign se pasaba el asiento del Diario al Mayor. En el Diatio se escribia: i 200.000 MAQUINARIA A CAJA Y BANCOS 50.000 A EFECTOS A PAGAR ~ 150,000 x La compra de le méquina aumentaba la responsabilidad de MAQUI- NARIA respecto del empresatio; y aumentaba también la responsabilidad del empresatio respecto de EFECTOS A PAGAR. Por su parte, la res- ponsabilided de CAJA Y BANCOS frente al empresatio disminuta, a causa de la salica del dinero de caja por el pago de 50.000 pesetas al contedo. Aumentar la responsabilidad de una cuenta respecto del empresario 0 disminuir Ja responsabilidad del empresatio respecto de una cuenta venia a ser equivalente en sus consecuencias contables. Se traducfa en un incre- mento del «Debe» de las cuentas interesadas, Podia decitse que tales ‘cuentas habfan sufrido un efecto D. Disminuir la responsabilidad de una cuenta respecto del empresario o aumentar la responsabilidad del empresario respecto de una cuenta venta 2 ser equivalente en sus consecuencias contables. Se traducfa en un incre- mento del «Haber» de las cuentas interesadas. Podia decirse que tales ‘cuentas habfan softide un efecto H. En general, cuando una o varies cuentas sufrian un efecto D por wn valor total x, otra x otras varias cuentas babten de sufrir un efecto HA por un valor total x también. Este eta el principio basico de la partida doble, En el ejemplo, Ja cuenta MAQUINARIA experimentabs un efecto D por valor de 200.000 pesetas. Las cuentas CAJA Y BANCOS y EFECTOS 4A. PAGAR expetimentaban como compensacin un efecto H por un valor de 200.000 pesetes en conjunto, EI paso del Diazio al Mayor eta siempre sencilos bactaba con seguir Ia regla ya expuesta, Las cuentas del ejemplo recibfan tun incremento en el Deber 0 en el «Haber, y su estado final era éste: CAJA Y BANCOS DEBE, HABER 60.000 25.000 89.000 9.000 53.500 50.000 MAQUINARIA DEBE HABER 700.000 200,000 2 Invrodueciés EFECTOS A PAGAR DEBE HABER 60.800 60.000 43.000 150.000 El cargo de 200.000 pesetas # MAQUINARIA se equilibra con dos abonos: 50,000 pesetas a CAJA Y BANCOS y 150.000 pesetas a EFEC. ‘TOS A PAGAR. La suma de Jos cargos habfa sido igual a la summa de los abonos, 3. La formacién de los balances en Ia antigua partida doble Cuando una empresa inicisba su contabilidad, redactaba ante todo un balance que teflejase su situacién econdémica en una fecha de comienzo, Solia partirse de un balance muy detallado: el balance inventario, Como indicat su nombre, este balance procedia de un inventario cuidadoso de todos los activos y pasivos de la empresa. En el balance inventario se hacla recuento de las existencias en almacén, del utillsje, de los terrenes y edificios, de los eréditos, de las servidumbres, etc., valorando todo ello pradentemente. Una pattida del balance inventario podia set como éstar 3.000 piezas tipo R-1, a 30 ptas. pieza... ... ... 90.000 ptas, Y¥ otra partide podia ser ast: Letra a 60 dies con vencimiento el 2 de febrero a favor de D, XX... fess cee esse 50/000 pts. JLas pequefias partidae del belance inventario se agregaban después en grandes partidas homogéneas para formar el primer balance de situacién; es decir, el balance ordinatio gue ya conoceimos. E] balance de sivuacién se ocupabs, pues, de grandes coneeptos, y nunca de detalles, Asf, todas las letras de cambio @ pagar por el empresatio se resumfan en una sola pertida del balance de situacién, escribiendo en el pasivo: Bfectos a pager... ... «. 6. Se ae Bs 254,000 ptas. si 254.000 pesetas era ef importe total de tales letras de cambio, Supongamos un primer balance de situaciéa cerrado el 31 de diciembre de 1972, Hasta el 31 de diciembre del siguiente af 1973 no se havia auevo balance. Esto era lo normal, aunque en ciertos casos se confecciona- ban balances semestrales, trimestriles o mensuales. Todos los hechos com: IL, Ef algoritmo elésico de Is partida doble a tables que ocvrrian en el perfodo de tiempo entre balance y balance (desde 131 de diciembre de 1972 hasta el 31 de diciembre de 1973) se asenteban en al Diatio y se pasaban después 2 les cuentas del Mayor. Al llegar al 31 de diciembre de 1973, les cuentas del Mayor se saldaban; y con el conjunto de sus saldos se reconstrufa el belance de final de afi. A diferen- cia del primer balance, que haba nacido de un inventatio, este segundo balance surgia de las cuentas mediante un mecanismo contable automético. Lo mismo sucedia con los balances de los aos sucesivos. En teoria, no habia ye necesidad de realizar nuevos inventatios, aungue en la pr4etica se Siguiers acudiendo de ver en vez a ellos pata contrastar contablldad y realidad. Recordemos hora el, algoritmo contable que permitie pasar de un balance 2 otro a través de las cuentas. Su fandamento ha quedado més © menos expuesto en el § 2; pero pare dar al Jectur una vision panordmi. 2 del proceso se desarrollaré aqui un supuesto muy sencillo Coapro Th2 BALANCE DE LA EMPRESA H(T.Q. EN 31 DE DICIEMBRE DE 1972 Millones Millones de prar, de plas acrv0 2600 rastvo 2 os 2600 Gaia y Bencos nes 100 Crbdito Bapeario 2.70.) “Dao. > Fabrieacién sc 300 Capital y Reservas... 7” 2.480 Tapavilieedo LL 200 Al terminar el affo 1972, 1a empresa siderometalérgica H. T. Q. habla redactado su balance (véase cuadto IL-2). A lo largo del ejercicio 1973, los contables de Ia empresa fueron tomando nota de todas las operaciones ane les afectoban, Para simplificar, wuuvendremos en que sélo ocurticron seis hechos en el transcurso del aio, a saber: 14 El crédito bancario se amplié en 630 millones de pesetas 2° Se pagaron al contado materias primas, energia eldctrica y materias suxiliares. Se pagazon también las néminas del personal. Todos estar gastos se cargaron a la cuenta FABRICACION, pues las materias primas y auxi- liares, Ja energfa eléctrica y Jas jornadas de trabajo fueron sbsorbides @urante el afio por la seccién de Fabricacién, donde las actividades de la ‘mpresa se encontraban concentradas en su casi totalidad, El importe Slobal de los desembolsos por estos conceptos fue de 400 millones de Peseta Se contraté Ia construccién de un gaseoducto, La sociedad cons- ttuctora recibié 300 millones de pesetas de fa empresa HT. ©. en 1973, a cuenta de las obras en ejecucién. 4“ Introducciéa sete Nendieron productos sidenirgicos por valor de 700 millones de pesetas, cobréndolos al contado. En la seccidn de Fabricacién, tales Productos estaban valorados en 500 millones de pesetas, 3° Se devolvié una Parte del crédito bancario: 150 millones de pe- setas, justamente 6 gh custtn parte de las ganancias de 1973 se entregé a los socios seine dlvidendo, Las tres cuattas partes restanies se ineerpouten ee Reservas de Is empress, en vistud de un acuerdo tomado pot i fonts Ge netal de Accionistas. pufaines ahora lo primero que hicieron los contables de HI, T. Q. Fina Inaba el aio 1972. Antes que nada, los contables abseron of Mayor para il usvo afic. Mandaron a Iz papelera por un libro Mayor (encuadernado, fertado ¥ foliado, seain ordenaba el Cédigo de Comers) y tanner gina las pactidas del balance de 31 de diciembre de 19/2 come asiste baby Cartida en una eventa, Ast, Ia putida Gaja-y Bancos, que apones ane Bebe un renglin en la hoja del belance, se transformé ef rageeee CATA ZBANCOS del Mayor, a la que se reservaban veinte owen péinas Eiilibto, Le partide Febricacién se transforms. en la cucnea FAL GION; la pastida Crédito Bancario, en ia cuenta CREDITO BANCARIO; Y,cualluier paride del activa 0 del pasivo dio lugar a tna comme oo} Suezot ie cul llevaba su mismo nombre. A ins doce dela noche de 4 diciembre de 1972 estas eventas estaban todavia en blancer pees Go i upte después los contables escribieron wna cifta en cada une de elie ke, cifze no exa otra que el valor de la partida en el balance St artida Frrtenecis al activo, la cif se pasd al «Leben de la cuenta; si perreneas Te edt sHlabero. Por ejemplo, como el Inmovilzado eta en sete Prstede ‘en 2.000 millones de pesetas en el balance: los comebie se HE 7 Q abrieron le cuenta INMOVILIZADO 9 llevaron 2.000 aioe de peseias 4 su «Deben como asientoinical. Si el lector se seuerde ee rate Gia propdsito de la personificacion de las cuentas (vease $3) no tendrd seguramente que preguntarse el porque. Puesto ane habla cinco partdas eu el Balance, el Mayor se absié con cinco cuentas, que fueron: CAJA Y BANCos FABRICACION DEBE HABER DEBE HABER —— BABE 100 500 | INMOVILIZADO CREDITO BANCARIO DEBE HABER DEBE HABER 2.000 120 TI, Et algoritmo elésico de le partide doble 45 CAPITAL Y RESERVAS DEBE HABER 480 Durante Jos trescientos sesente y.cinco dias del afio 1973, los conte: bles de H. T. Q. se dedicazon reyistrr Jos hechos del ejercicio, soem, Aendelos somo primera providencia en el Diatio y pasfodolos luego. al ‘Mayor. He aguf los asientos en el Diario para cada uno de los seis heches que se enunciaron antes. Pata el hecho 1: x 630 CAJA Y BANCOS A CREDITO BANCARIO 630 a x (Se abons a CREDITO BANCARIO porque le empresa H. T. Q. pasé a deber al Banco 630 millones més; 0 lo que es Jo mismo, porque la Cuenta dsl Banco con la empresa HT. Q increment6 su «Haber» en 630 millo. pes. Se cargé @ CAJA Y BANCOS porque ia cuenta corriente bancaria de Ja empresa H. T. Q. aumentd en 630 millones, que el Banco habla abonn do a la empresa al concederta la ampliaciSn del cxédivo.) Para el hecho 2°; a 400 FABRICACION A CAJA Y BANCOS 400 ee (Se aboné « CAJA Y BANCOS porque todos los pagos salieron de caja, SUS PISS 8 tesponder asf de 400 millones de pesetas menos. Se carge 4 FABRICACION porque, al incorporarse las materias primes y susilicces 4s encrgla eléctrica y las jornadas de trabajo a la secclén de Fabticacién, esta seccién tavo que responder por 400 millones de pesctas més.) Para el hecho 3.°: a x 300 INMOVILIZADO A CAJA Y BANCOS 300 a 4% Tntrodiccifa Ge catgé a INMOVILIZADO Porque esta cuenta tenfa que responder Ae gue Lt%® inmovilizado que eta el gaseoducto en construccién a medi- 4 que las obtes avanzaban,) Pata el hecho 4. x 700 CAJA ¥ BANCos A FABRICACION 500 A’ PERDIDAS Y GANANCIAS 200 Oo ue fon fer Epic tun comentario més extenso. Es evidente - tables de H. tuvieron que abonar 500 millones de pese- aa GABRIcAcrON, ya que la seccién de Fabricaciém dejs de responder ella, fal come ntt®, Por el valor de los productos sideringicos salle de "valorades (iabat valorados en la seccién, (Es de expertt que estevie, SS, 700 GAIA Y BaNcos A. PABRICACION 500 Ss es Nobles ig bles quebrantado asf e! principio fundamental de la partida abonos (ven, los cargos hebla de set siempre igual « le sumac ae eames een 62) a Pues, una cierta CUENTA Z que habla de oe nnillones de pesetas (diferencia entre 700 millones y 500 ‘illones) para que el asieaty tomate la forme corre , Dye 700 CAJA ¥ BANCos A FABRICACION 500 A CUENTA Z 200 x en la que el total de tos ca le Ios cargos cuadrase ya con el total de los abonos, Lo: o Gane T. Q. dieron a ln CUENTA Z cl seats panes Tot Y GANANCIAs » ¥ este nombre no podia ser més acertado: ta CUEN- TA Z representabe une ganancia si cafa en el lado derecho del asiento, * Vésse cap, VI IL, Ef alyoritmo dlésico de Ia partida doble a como en este caso (es decir, si era abonada); y representaba una pérdida si caia en el lado izquierdo (es decir, si era cargada). Para el hecho 5.*: ———__-_____ x 150 CREDITO BANCARIO A CAJA Y BANCOS 150 a ye (Asiento inverso al del hecho Pera el hecho 6.°: ee Y 200 PERDIDAS Y GANANCIAS A CAJA Y BANCOS 30 A CAPITAL Y RESERVAS 150 a eg yy (Se abond 50 millones de pesetas @ CAJA Y BANCOS porque salié de caja Ja cuarta parte de las ganancias para pagar el dividendo a los socios. Se aboné 150 millones 4 CAPITAL Y RESERVAS porque el resto de Jas Sanancias fueron transferidas al Propio en calidad de reservas. La contra: partida fue cargar por 200 millones a PERDIDAS Y GANANCIAS, con fo cual se ta cerr6, ya que se le cargé por la misma cantidad que se la habia abonado en el hecho 4°) Por titimo, Jos contables de H. T. Q. pasaron todos los cargos y eteh del Diario al Mayor Seldaron las cuentas del Mayor, que gueda- ron as CAJA Y BANCOS FABRIGACION DEBE HABER DEBE HABER alan one a 100 400 500 500 630 300 400 700 | 150 | 50 1.430 900 * 900 500 ee 530 400 ™ Inttoduccién INMOVILIZADO CREDITO BANCARIO DEBE HABER DEBE HABER 2.000 H 150 120 300 i 60 150 750 2.300 — 600 CAPITAL Y RESERVAS PERDIDAS Y¥ GANANCIAS DEBE HABER DEBE HABER ON 2480” 200 200 150 2.630 Pricticamente, el nuevo balance estaba ya listo. No habla que hacer sino convertis las cuentas del Mayor en partidas del balance, siguiendo tun camino inverso sl de la apertura del Mayor, Cada cuenta’‘del Mayor con saldo deudot daba lugar a uns partida dei activo. Por ejemplo, la cuenta CAJA Y BANCOS presenté un saldo deudor de 530 millones de Pesetas y de ella se derivé la partida Caja y Bancos del activo con un impotte de 530 millones de pesetas también, Por el contrario, cada cuenta del Mayor con saldo acreedor generaba una partida del pesivo com ua ilor igual al del saldo de la cuenta. El resultado de todo este proceso foc al balance de final de afio (véase ei cuadro IL3, Balance delle em presa H, T, Q. en 31 de diciembre de 1973) Cvanre IT3 BALANCE DE LA EMPRESA H.T.Q. EN 31 DE DICIEMBRE DE 1973 Millones Miltones oe. pear ide pias activo 2 3230 pastve att 320 Caja y Bencos 530 Cr&dico bazcanio) 00 Fabticadién =. 400 Capital y Reservas 00 2) 2.630 Tnmoviizado ° 2300 Como el saldo de PERDIDAS Y GANANCIAS fue nulo, este cuenta 0 tuvo su partida cotrelativa en el belance. Hizo aqui el papel de una TI, El algoritmo elisico de la partida doble 49 cuenta intermedia, aunque hay gue advertir que no en todos Jos casos tenia por qué suceder asf. Si se’hubiera cerrado el balance antes de tepartir les ganancias, no habria sido PERDIDAS Y GANANCIAS una cuenta inter- edie, sino wna cuente final con un saldo representado en el balance, Que tuna cuenta fuese intermedia o final eza, pues, algo que dependta funds, mentalmente de las cizcanstancias 4. La personificaciéa de las cuentas era un artificio didictico y no tenfa un sentido més profundo En muchos txatados de Contebilidad no falea todavia hoy algiin cept tulo sobre Teorias de la cuenta; y en él se pueden encontrar referencias més o menos larges a la teoria personslista, @ la teorla matemética, a la teorla econémica 0 materialista, ete. La significuciéa de todas cllas’ pata cl economista actual es més bien limitada: seguramente s6lo conserva ya un valor bist6rico Como todo el mundo sabe, el antiguo método de las Yeorfes para expli car los fenémenos econdmicos ha dejado paso hace tiempo al método de los modelos. ‘Tanto en el campo de Ja macrocconomfa como en ef de la microeconomfa, el andlisis econémico se apoya en una serie de modelos susceptibles de expresarse en Ienguaje matemético, auague cabe también dar de ello una yersicn en lengene comin y esa versiOn literaria puede set vida y suficiente hasta cierto punto. Pezo en ningin caso se usa ya tuna dialéctica de seorfas que por sa misma indole habian de ser formu: ladas en términos poco ptecisos y que se prestaban més a las interminables disputas académicas que a Jes minuciosas contrastaciones empiicas Si esto ha ocurtido en el anilisis econémico, donde no siempre es fécil reflejar en los modelos las particaleridades de’ un mundo muy complejo y,sometido a los cambios sociales, hay una poderosa razéa para ebandonar él sistema de teorias en Contabilidad y construir esta ciencia como ua modelo operative, Pero aunque las viejes teorfas sean inttiles para fines tedricos, acaso sigan sieado aprovechables pare fines didécticos, La personificacién de las cuentas ha perdido interés como teorfa que explica cientificamente las cuentas; no lo ha perdido como artificio que explica pedagégicamente ios seeretos de un algoritmo contable.