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CAPITULO I.- AUDITORÍA INTERNA - CONCEPTOS 25 08 2009

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Las GUIAS ó NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA ± NIAs
(creadas por la Federación Internacional de Contadores Públicos ±
IFAC ± oct.77), al igual que ³Statement on Auditing Estándar ± SAS´,
emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de
Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica,
comprenden un conjunto de declaraciones sobre normas de auditoría
del Instituto Norteamericano de contadores públicos.

Considerando que cada país adopta sus propias normas
nacionales de auditoría y servicios relacionados, difiriendo en forma y
contenido, el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría ± IAPC
toma conocimiento de tales documentos y diferencias y, a la luz de
tal conocimiento, emite Normas Internacionales sobre Auditoría ±
NIAs que se pretende sean aceptadas internacionalmente.

Seguidamente, cada país adoptará las reglamentaciones a mayor o

menor grado respecto a las prácticas que deberán seguirse en la
auditoría de información financiera o de otro tipo.

EVIDENCIAS

1.- INSPECCION FÍSICA u OBSERVACIÓN

‡ Es cuando el auditor examina

las cosas en particular para
asegurarse de que existen. La
evidencia física permite al
auditor constatar la existencia
real de los activos y la calidad
de los mismos. El examen le
brinda lo que podría llamarse
la prueba o procedimiento del
testimonio ocular o inspección
ocular.

‡ La inspección física exige ante todo el item que se está examinando,

vinculándolo posteriormente con los registros contables.

‡ Usualmente la inspección física está asociado con el inventario y el

efectivo. También se aplica a la verificación de valores, documentos por
cobrar y los activos.

2.-DOCUMENTOS FEHACIENTES

Esta evidencia es obtenida a
través del examen de
documentos y

archivos
importantes de la empresa, para
apoyar la información que es o
debe ser incluida en los estados
financieros.

Son

clasificados en
INTERNOS (creadas dentro de la

empresa) yEXTERNOS (creadas
fuera de la empresa).

2.1 -DOCUMENTOS INTERNOS

‡ Todas las operaciones o acontecimientos

que se producen dentro de la empresa
están registrados mediante la preparación
de comprobantes o documentos que
sirven de base para el registro de las
operaciones.

‡ Están incluidos en esta idea de prueba, las operaciones que se

encuentran documentadas como son: los comprobantes o facturas de
ventas y de compras, los pagarés o cheques, las notas de envío y
remitos, las pólizas de seguro, los contratos, los títulos de acciones, las
garantías, los pedidos, las órdenes de compra, las notas de recepción y
una cantidad de papeles especiales.

REGISTROSYDOCUMENTOSFIDEDIGNOSPREPARARADOPORLAEMPRESA

2.2 -DOCUMENTOS EXTERNOS

‡ Establecen la autenticidad del documento

que se origina fuera de la empresa, con
el objeto de determinar la propiedad de
su operación para saber si se adecua a la
empresa en particular.

‡ Están incluidos en esta idea de prueba, la compra de efectos personales

para un directivo, funcionario o empleado, no es una operación legítima
de la empresa y puede ser cuestionada.

‡ Asimismo, una operación de otra empresa cuyo comprobante ha sido

enviado a la empresa auditada por error, deberá ser detectada, para
realizar las acciones pertinentes.

DOCUMENTOSFEHACIENTESPREPARARADOFUERADELAEMPRESA

3.-CÁLCULOS EFECTUADOS POR EL AUDITOR

‡ Este tipo de evidencia es obtenida

a través de un conjunto de
procedimientos que implican la
realización de cálculos aritméticos
y comprobaciones matemáticas.
Es decir son los recómputos o
recálculo que el auditor realiza
sobre una partida en particular
con el objeto de cerciorar la
corrección aritmética de un total.

‡ Esta operación se realiza comúnmente en los saldos de las cuentas de

los libros contables, las multiplicaciones y sumas de los inventarios, los
cálculos de la depreciación y de los créditos incobrables, los cálculos de
aguinaldos, descargos de los seguros pagados por adelantado y
muchos otros cálculos que requieren ser verificados.

4.-DECLARACIONES FORMALES E INFORMALES

‡ Las declaraciones se obtienen a

través del contacto personal con los
distintos funcionarios responsables y
demás empleados de la empresa,
así como de terceras personas
independientes. Estas declaraciones
pueden tener carácter formal e
informal. Sirven para detectar
puntos débiles y conflictivos en el
sistema permitiendo iniciar
posteriormente una investigación
sobre los mismos.

‡ Este tipo de evidencia permite poner por escrito y autenticar con la

firma de los interesados el resultado de las investigaciones realizadas
por el auditor.

‡ Estas declaraciones forman una gama de investigaciones que van

desde afirmaciones formales a comentarios casuales hechos en
conversaciones.

5.-CONFIRMACIONES ESCRITAS DE TERCEROS

‡ La confirmación consiste en obtener

una afirmación escrita de alguien
que proviene de fuentes
independientes de la misma.

‡ Estas ratificaciones por parte de una

persona ajena a la empresa, se
refieren a la autenticidad de un
saldo, hecho u operación, en la que
participó y por lo cual está en
condiciones

de

informar

válidamente.

‡ Usualmente estas confirmaciones provienen de losbancos,clientes,
proveedoresoacreedores,firmadeabogados,compañíasde
seguros
, etc, pudiendo ser las mismas, certificaciones Positivas,
cuando se le pide al receptor que proporción cierta información
solicitada. Negativas, cuando la información es incorrecta.

6.-SISTEMA DE CONTROL INTERNO SATISFACTORIO

‡ El examen del sistema de control interno está orientado a la revisión,

evaluación y análisis de los instrumentos de la gestión empresarial, en la
medida que permitan opinar sobre dicho sistema de control interno y su plan de
organización.

‡ La evidencia de un sistema de control interno satisfactorio condiciona el alcance

del trabajo de auditoría. Es decir, establecer la base para confiar en el sistema
con el fin de determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas
de auditoría que deban aplicarse en su examen. Su evaluación determina el
nivel de pruebas que el auditor debe realizar. Este tipo de evidencia permite al
auditor considerarla válida para el correcto funcionamiento de la empresa. La
eficiencia del sistema del control interno es un factor fundamental para
determinar la magnitud de la evidencia que el auditor necesita obtener de
documentos, registros , respuesta y otras fuentes.

7.- INTERRELACIÓN DE LAS INFORMACIONES
EXAMINADAS (COMPARACIONES E ÍNDICES)

‡ A través de los procedimientos

analíticos de auditoría se utilizan
una serie de comparaciones y
relaciones para determinar si los
saldos en cuenta u otros datos son
razonables.

‡ Los procedimientos analíticos

tienen la función de comparar
relaciones entre información
financiera y no financiera.

‡ Este tipo de evidencia se realiza a

través de ciertas comparaciones e
índices de las cantidades de cada
una de las cuentas de los activos,
pasivos, ingresos y gastos con los
saldos correspondientes al período
precedente.

‡ Mediante sus variaciones o

tendencias permitirá localizar los
cambios significativos.

REGLAS DE VALIDEZ DE LAS EVIDENCIAS

Según el estudio realizado por María de Fátima da Silva, establece que:

³La evidencia se manifiesta al auditor a través del resultado de las
pruebas de auditoría necesarias para la obtención de una evidencia
suficiente y competente. No es necesario obtener toda la evidencia
existente, sino aquella que cumpla a su juicio con los objetivos de su
verificación y les permita formar una opinión´.

FUERTE

DÉBIL

‡

Objetiva.

‡

Subjetiva.

‡

Documentos.

‡

Opiniones.

‡

Opiniones fundamentadas o
expertas
.

‡

Opiniones desinformadas.

‡

Directa.

‡ Indirecta.

‡

Proveniente de sistema con
buen control interno
.

‡

Proveniente de sistema de
control interno pobre
.

‡

Muestras estadísticas.

‡

Muestreo no estadístico.

‡

Corroborado.

‡

No corroborado.

‡

De registros preparados
oportunamente
.

‡

De registros preparados con
demora
.

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