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principios de contabilidad

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Introducción.

El presente trabajo corresponde a un resumen de los puntos más resaltantes de los diferentes rubros que integran el Activo, en donde se tomo información de libros y/o trabajos presentados en otras Universidades por profesores, partiendo con un concepto de lo que es la Contabilidad y desarrollando siete capítulos (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Efectivo, Efectos por Cobrar, Cuentas por Cobrar, Inventarios, Inversiones y Propiedad, Planta y Equipo) que son de gran interés y que conforman los aspectos más relevantes del contenido del programa de Contabilidad II. La contabilidad es de uso generalizado, y a través de técnicas específicas, y por medio de los informes y los Estados Financieros, provee información a diversos usuarios interesados en ella: Administradores, Particulares, Accionistas, Instituciones Financieras, Acreedores, Entes Públicos, Inversionistas, Empleados, etc. Por tanto, se constituye en un instrumento indispensable para la toma de decisiones y en una base de información financiera pertinente para la planificación y control de las operaciones, para las estadísticas y las proyecciones económicas. En esta unidad se desarrolla una definición de contabilidad general que comprende las fases o etapas del proceso contable. Es por demás reconocido el carácter histórico de la contabilidad, pues por su intermedio se registra y documenta parte de la actividad económica, integrando el pasado con el presente y constituyéndose en fuente de información para pronósticos financieros y económicos o futuro. Ello significa que el registro contable no es otra cosa, que documentar el producto del análisis de los fenómenos económico observados bajo diferentes ópticas, principalmente la financiera, pero también tomando en consideración aspectos cualitativos, tanto en lo jurídico y lo social como de conocimientos y aplicaciones matemáticas y de otras disciplinas, todas relacionadas entre sí. Este enfoque justifica con creces, la moderna calificación o utilización del termino Contabilidad Integral. Toda la información financiera que afecta el patrimonio de una organización y que es sujeta de registro contable, conduce a que se elaboren estados financieros: el balance general, el estado de ganancias o pérdidas, el estado de movimiento del patrimonio y el estado de flujo de efectivo, y los mismos deben elaborarse basados en los Principios de Contabilidad de Aceptación General. Las consideraciones antes planteadas, permite entender como algo natural, la existencia de numerosos y variados criterios en cuanto a opiniones y propuestas de parte de los contadores sobre los procedimientos y métodos a utilizar en el ejercicio profesional de la contaduría, por lo tanto se recomienda complementar esta lectura con otros textos, de manera de poder soportar adecuadamente los criterios o conclusiones que nos formemos. TEMA NO. 1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. Concepto de Contabilidad. La contabilidad financiera es definida por algunos autores como una ciencia que se utiliza

para producir sistemática y estructuralmente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad económica. Por lo tanto esto implica que la información y el proceso de cuantificación deben cumplir con una serie de requisitos para que satisfaga adecuadamente las necesidades que mantienen vigente su utilidad. La contabilidad está obligada a registrar las operaciones financieras que afectan el patrimonio de la empresa. Este proceso sistemático conduce a la elaboración de los estados financieros como una síntesis de todo el proceso de registro correspondiente a un período. Los estados financieros dejarán de ser cifras muertas, en la medida en que dichos estados puedan ser comparados con los estados financieros de años anteriores de la propia empresa y con otras empresas similares, tanto en tamaño como en características. Estas comparaciones tendrán sentido solo si los estados financieros tienen bases comunes de elaboración, ya que de no existir esta comparación sería inútil y cada contador elaboraría los estados financieros a su criterio, y la calidad, relevancia y pertinencia de los mismos quedarían disminuidas a la mínima expresión. Las características fundamentales que debe tener la información contable son: Utilidad y Confiabilidad. Además, la información contable tiene otras características: La Provisionalidad. La Utilidad: como característica de la información contable, es la cualidad de adecuarse al propósito del usuario, por lo tanto la misma está en función de su contenido informativo y de su oportunidad. Contenido informativo: 1.1 Significado de la información La revelación de la información. La veracidad. La comparabilidad. La Confiabilidad: es la característica de la información contable por la que el usuario la acepta y utiliza para tomar decisiones basándose en ella. Otras características de la información contable serían: La Estabilidad del Sistema: indica que su operación no cambia en el tiempo y que la información que produce ha sido obtenida aplicando las mismas reglas para la captación de los datos, su cuantificación y presentación. La Objetividad del Proceso: implica que las reglas del sistema no han sido deliberadamente distorsionadas y que la información representa la realidad de acuerdo con dichas reglas.

La Verificabilidad: toda operación del sistema permite aplicar pruebas para comprobar la información producida, ya que son explícita sus reglas de operación: captación selectiva de datos, transformación, arreglo y combinación de los datos, clasificación y presentación de la información. La Provisionalidad de la Información Contable: significa que no presenta hechas acabados ni totalmente terminados. La necesidad de tomar decisiones obliga a hacer cortes en la vida de la empresa para presentar los resultados de operación y la situación financiera y sus cambios incluyendo eventos cuyos efectos no terminan a la fecha de los estados financieros. En cada país, la profesión de contaduría pública, debe ir desarrollando una serie de reglas, normas y acuerdos que puedan ser usados de manera obligatoria por los contadores de un determinado país. Estos conceptos básicos están dirigidos al registro, a la cuantificación de las operaciones y a la presentación de los estados financieros. Todo lo mencionado, es lo que conforman los principios de contabilidad de un país en particular. No se trata de leyes de una nación, sino de acuerdos, que una vez que la práctica y tomando en cuenta condiciones legales, económicas y contables lo convierten de aceptación general, se hacen de obligatorio cumplimiento y en nuestro caso Venezuela, la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV) velará por su estricta aplicación por parte de los contadores públicos. Naturaleza de los Principios. Los cambios más violentos que se están produciendo en el mundo entero involucran a la economía, a las finanzas y a los tributos, entre otros, los cuales en este ambiente de globalización, de agrupación de países en mercados comunes, de internacionalización de las bolsas de valores, la información financiera producto de compilación de las transacciones mediante la contabilidad, cumple un papel significativo por cuanto es y será la base para la toma de decisiones de alto nivel. Al mismo tiempo, la determinación de costos, márgenes de rentabilidad y precios de ventas tienen que ser el producto de una contabilidad que refleje las finanzas de una entidad, como la base para el establecimiento de una adecuada estrategia de competencia. El conocimiento contable ha evolucionado mucho y actualmente cuando los errores son muy costosos y donde hay que ser firme para poder presupuestar en ambiente de competitividad, las miradas y los esfuerzos se centran hacia un departamento de contabilidad de personal calificado, con instrumentos óptimos de informática que permitan la preparación de estados financieros y de información que permitan la preparación de estados financieros y de información numérica confiable. La contabilidad está sustentada en una serie de Principios, los cuales sirven para uniformar criterios en materia de valuación y exposición de los hechos o fenómenos patrimoniales y su interpretación. Podemos decir entonces que los Principios de Contabilidad de Aceptación General (PCGA) son un conjunto de normas sancionadas por especialistas de esta ciencia y se refiere, a la manera de registrar las operaciones en los libros y presentarse el resultado de

Los procedimientos de contabilidad (métodos de que se vale la misma para lograr sus fines. A fin de cumplir con esta comparabilidad y que la misma sea válida. Hay que tener claro que los PCGA no son leyes y por lo tanto no deben prescribir procedimientos o métodos de practicas rígidas. claridad y generalidad para reflejar las prácticas corrientes y proporcionar orientación para la conducta moral de los profesionales en ejercicio y para el desarrollo continuo de la profesión. de acuerdo a las condiciones de cada nación. formas o modos de registrar. Por eso se puede decir.esas operaciones en los estados financieros. incremento o reducción de aportes y ampliación de la empresa. será diferente en un país que regula intensamente a las empresas a uno de baja regulación. que hay principios de contabilidad generalmente aceptados y no procedimientos. Es decir. El Instituto Americano de Contadores Públicos titulado (AICPA) y el Instituto Mexicano de Contadores Públicos han realizado una valiosa labor divulgativa sobre principios contables. ya que estos constituyen simplemente modo de operar. anotar u clasificar las transacciones de la empresa). sin embargo. Los datos contables son Útiles y convienen a los propios empresarios y a otras personas que estén interesadas en conocer la marcha y situación de una empresa. esto se debe a la necesidad de informar con mayor claridad y transparencia la situación financiera mediante el Balance General y los resultados de las operaciones a través del Estado de Ganancias y Pérdidas de una entidad. La aplicabilidad de los principios contables. . los estados financieros deben seguir ciertas reglas básicas en su preparación y elaboración. Accionista para conocer: productividad de la inversión. Los principios contables pueden ser diferentes entre un país y otro. nos encontramos que muchos países tienen principios que son iguales o semejantes. su capacidad de pago y su grado de responsabilidad. No será igual en un país de alta inflación a uno de baja. se basa en establecer supuestos básicos que son de aceptación general y de aplicación inicial para cualquier estado financiero que sean presentados de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Entre las principales razones por las cuales surgen los PCGA esta referida al entendimiento básico que debe tener un usuario sobre las cifras que presenta una empresa para ser comparadas con otras. conjunto de técnicas que se emplean para la presentación de los hechos patrimoniales. Otorgantes de crédito para determinar: Las utilidades del solicitante. por lo que en síntesis diremos: La información financiera la debe conocer la administración y los resultados de sus operaciones para tomar decisiones y planificar actividades (homogeneizar la información financiera e uniformar los criterios contables a problemas específicos). la validez de estos principios se apoya en su simplicidad.

Continuidad o Empresa en Marcha: Los principios aplicados en la contabilidad están basados en que la empresa continuará su actividad indefinidamente. utilidades convencionales.” Dentro de la clasificación que establece la Publicación Técnica No.). etc. asiendo abstracción de la realidad jurídica que puede ser vinculada íntimamente con otras empresas del mismo propietario e inclusive de su propio dueño. denominaremos normas básicas de los supuestos fundamentales conceptos básicos o postulados (como los identifican algunas instituciones profesionales). que tienden a que la información de la contabilidad financiera logre el objetivo básico de ser útil para la toma de decisiones. Sindicatos y otros: participación de los trabajadores en las utilidades. 3 (emitida en el mes de septiembre de 1974): La práctica contable en Venezuela ha establecido una serie de supuestos o normas básicas en donde la siguiente cita estableció una serie de normas que serían de guía para la ejecución de los procesos contables en Venezuela: “. Ley del Trabajo.El Estado para: ISLR. 3... indemnización a los trabajadores. patentes. INCE (aportes). las ganancias y/o pérdidas para la empresa significan cambios en los activos de la empresa y no cambios en los bienes del dueño. se consideran que solo cuatro (04) constituyen las hipótesis fundamentales. Las actividades de la empresa se pueden separar y diferenciar de sus propietarios y de cualquier otra empresa. Ministerio del Trabajo. Seguro Social. pero la fusión para fines contables y la información financiera no constituye una violación de este principio. Cabe destacar que hay autores que consideren a algunos de ellos como principios: 1) Unidad Operativa o Entidad: La contabilidad considera a la empresa como una unidad operativa individualizada. Una matriz y sus subsidiarias son entidades legales separadas. Supuestos Básicos según la Publicación Técnica No. Organizaciones Laborales. Según kieso y Weygandt en su libro de Contabilidad Intermedia establece: La actividad económica se puede identificar como una unidad particular responsable. niveles mínimos de remuneración.. El concepto de Entidad no es necesariamente un concepto de entidad legal. De no haber una manera coherente de separar todos los eventos económicos que tienen lugar. Hipótesis Fundamentales o Supuestos Básicos. Concejos Municipales (impuestos municipales. Por lo tanto. no existiriría una base para la contabilidad.. Las utilidades acumuladas pertenecen a la empresa hasta tanto esta no sea repartida a los dueños y/o accionistas a través de retiros o pagos de dividendos. Este supuesto puede verse afectado por condiciones internas relacionadas con la administración del negocio . Debemos concebir a la empresa como una unidad separada de sus dueños o inversionistas y los estados financieros deben ser elaborados de acuerdo únicamente a los resultados de las operaciones de dicha empresa.

cambios en la composición accionaría que obligue a la empresa a reducir sus operaciones). deterioro de la tecnología. otros. y más aun en períodos inflacionarios como el actual. A fines contables se presume que la unidad monetaria tiene un poder adquisitivo inalterable. Estos cortes pueden ser mensuales. de un supuesto ya que la realidad de los hechos es diferente. las compañías presentan un índice de continuidad bastante alto y la adopción del supuesto de continuidad ha resultado útil para fines contables. pérdidas recurrentes en los últimos ejercicios) y las externas con las condiciones económicas. Se reflejan los cambios registrados en el capital y en los intercambios de bienes y servicios. La contabilidad tiene que ver con todas aquellas operaciones y eventos que puedan ser medidos en términos de bolívares. la empresa. el gobierno. Las políticas de depreciación y amortización solo son justificadas y apropiadas si se supone cierta permanencia de la empresa. que el valor adquisitivo de la moneda no varía. Como establece Kyeso y Weygandt en su libro de contabilidad intermedia: “la unidad monetaria es pertinente. Según kieso y Weygandt en su libro de Contabilidad Intermedia establece: La empresa tendrá una larga vida. Estabilidad Monetaria: La contabilidad parte del supuesto que el valor del poder adquisitivo de la moneda permanezca invariable. las cuales pueden determinar que una empresa no sea rentable hasta el punto de verse en la obligación de cerrar (imposiciones de tipo gubernamental. universal. . cambios bruscos en las condiciones del mercado. trimestrales. disponible. trimestral y el anual. es que muchos hechos heterogéneos que ocurren en un negocio pueden ser expresados en términos de dinero. estos mismos principios no serían aplicables ya que la empresa esta en liquidación y daría lugar a una información financiera inadecuada. El supuesto de empresa en marcha sólo deja de serlo cuando la liquidación parece ser eminente. establecer planes de inversión. Período Fiscal o Ejercicio Económico: La utilidad o pérdida de una inversión de una empresa comercial se determina con exactitud cuando tal empresa deja de existir. El dinero es el común denominador de la contabilidad de las actividades económicas y que la unidad monetaria constituye una base adecuada para la medición y el análisis. Este proceso simplemente implica que las actividades económicas de una empresa se dividen en períodos artificiales. los inversionistas y otros usuarios no pueden esperar indefinidamente por esa información. Sin embargo. En este caso. Por razones legales y otras. evidentemente se trata de una presunción. A pesar de que esta hipótesis de la estabilidad monetaria es contraria a los hechos. simple. los más comunes son el mensual. es decir. La ventaja del uso del dinero. semestrales o anuales. comprensible y útil”. se requiere hacer cortes cada cierto tiempo. Según kieso y Weygandt en su libro de Contabilidad Intermedia establece: La manera más precisa de medir los resultados de las actividades de una empresa sería medirlos en el momento de su eventual liquidación. y donde se producen los estados financieros. cambiar las políticas. para producir la información financiera requerida para conocer resultados parciales y que nos permita tomar correctivos. A pesar de fracasos.(mala gerencia.

Uniformidad en la aplicación de las Políticas de Contabilidad. es el principal sustento del Principio del Costo Histórico. por la depreciación que sufren en períodos de inflación. 3. pero los cuales no se pueden cuantificar en bolívares porque no se ha pagado por ellos y b) el bolívar cambia su valor a través del tiempo debido a la inflación. ya que serían bolívares del mismo valor. ya que suponemos que todos los bolívares son iguales a través del tiempo. Prudencia. que sirven de explicación de las actividades corrientes o actuales y como guía en la selección de convencionalismos o procedimientos aplicados por los profesionales de la contaduría pública en el ejercicio de las actividades que le son propias. la Teoría Contable Básica. los bolívares no son iguales y por lo tanto no se pudieran sumar los costos de diferentes años y fechas. pierde fuerza y por ello no se puede decir que los bolívares de ayer son iguales a los de hoy. es decir. Este supuesto de estabilidad monetaria. Dualidad Económica. de modo tal que se puedan sumar. el comité permanente de Principios de contabilidad de la FCCPV emitió la declaración de Principios de Contabilidad No. 3 son los siguientes: • • • • • • • Realización. al haber inflación entre un año y otro. En su párrafo 24 de la DPC “0” establece lo siguiente: “los Principios de Contabilidad de Aceptación General son un cuerpo de doctrinas asociadas con la contabilidad. la inflación o no-estabilidad de la moneda. en forma independiente de las entidades analizadas y que han sido aceptadas en forma general y aprobados por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela auscultados a través de su . Cero “0”: En el mes de abril de 1997. “Normas para la elaboración de los Estados Financieros ajustados por efectos de la inflación”) convirtiendo todos los bolívares a una base constante. Supuestos Básicos según la Declaración de Principios de Contabilidad No. la cual en el fondo estructuró en un nuevo cuerpo normativo.Otros problemas que presenta la unidad monetaria como base para la presentación de las operaciones son que: a) los informes financieros nunca registrarán hechos importantes que ocurren en la empresa. denominada Normas Básicas y Principios de Contabilidad de Aceptación General que sustituyó a la Publicación Técnica No. 10. trae como consecuencia la reexpresión de los Estados Financieros (aplicación de la Declaración de Principios de Contabilidad No. Sin embargo. Énfasis en el Aspecto Económico. Revelación Suficiente. los cuales son de calidad y contribuyen a los ingresos o a las pérdidas. 0. Importancia Relativa. En conclusión. Los otros Principios clasificados en esta PT No.

negocio en marcha. cuantificación y unidad de medida. Principios Generales. revelación suficiente y prudencia. Principios aplicables a los estados financieros: Objetividad. En consecuencia es necesario concretar el tipo específico de información requerido en los procesos de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros en función a los intereses específicos de dichos usuarios y a la actividad económica de la entidad (comercial. elaborados en base a los postulados los cuales tienden a que la información de la contabilidad financiera logre el objetivo de ser útil para la toma de decisiones económicas. industrial. En cuanto a la pertinencia. Principios que establecen la base para cuantificar las operaciones de la entidad y los eventos económicos que la afectan: valor histórico. Por consiguiente. En su párrafo 25 de la DPC “0” establece lo siguiente: “ es abundante la cantidad de términos en la literatura contable para denominar los conceptos y las clases de los mismos que integran dichos principios. los estados financieros deben estar libres de toda influencia o sesgo indebido y no deben prepararse para satisfacer a persona o grupo determinado alguno con detrimento de otros. La equidad está vinculada con el objetivo final de los estados contables. período contable. dualidad económica. en sustancia.comité permanente de Principios de Contabilidad” La definición de la DPC “0” es más amplia y normativa que la establecida en la PT-3 pero coinciden ambas al otorgarle a los principios la atribución de ser emitidos por un cuerpo colegiado de la profesión contable. la especificación individual y concreta de los estados financieros y de las partidas específicas que lo integran. y Principios aplicados a los estados financieros y las partidas o conceptos específicos. exige que la información contable tenga que referirse o estar útilmente asociada a las decisiones que tiene como propósito facilitar o a los resultados que desea producir. La información debe ser lo más justa posible y los intereses de todas las partes tomarse en cuenta en el apropiado equilibrio. Los postulados o principios básicos son equidad y pertinencia. financiera. sin fines de lucro. . comparabilidad. énfasis en el aspecto económico. por lo cual la expresión principios de contabilidad generalmente aceptados comprende lo que en forma más precisa se ha definido como: Postulados o Principios básicos que constituyen el fundamento para la formulación de los principios generales. importancia relativa. aseguradora. Los interesados en los estados financieros son muchos y muy variados y en ocasiones sus intereses son encontrados.) Los principios generales comprenden. de servicios. tres categorías distintas: Supuestos derivados del ambiente económico: entidad. etc. realización contable. es decir.

se aplicarán los pronunciamientos contables de la Financial Accounting Standars Board FASB conocido como FAS y. Párrafo 50: En cuarto lugar y de acuerdo con el mismo criterio de supletoriedad. Principios de Contabilidad emitidos en México por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos. por los pronunciamientos contables emitidos en países latinoamericanos con situaciones económicas similares a Venezuela”. PCGA de países Latinoamericanos con situaciones económicas similares a la de .IASC). Párrafo 49: Ante circunstancias no previstas por los organismos mencionados.C.G. los contadores públicos venezolanos deberán guiarse por las normas internacionales de contabilidad (NIC) emitidas como definitivas por el comité internacional de principios de contabilidad (International Accounting Standars Committee . Párrafo 48: Si algún aspecto no es tratado por los principios mencionados en el párrafo anterior.C. la profesión en Venezuela debe guiarse en primer lugar por los publicados por la Federación de Contadores Públicos de Venezuela. “0” en sus párrafos No.PT”. finalmente.P. No. con los principios de contabilidad aceptados en México emitidos y publicados por el instituto mexicano de contadores públicos (IMCP) a través de sus Boletines y circulares. 0. 0: “Párrafo 47: Para la aplicación práctica de los principios de contabilidad de aceptación general. son clasificados en forma diferente al compararlos con la D.Como observamos los principios nombrados en la PT-3. 47 al No.A existe una jerarquía establecida en la D. Normas Internacionales de Contabilidad. No. la cual fue iniciada por las firmas de contadores públicos extranjeras cuando las operadoras petroleras requerían los servicios de revisión de los estados financieros por contadores públicos independientes. Criterios para la Aplicación supletoria de otros pronunciamientos.C. los cuales no establecen ningún orden de importancia. De la cita anterior. 50 para aplicar los P. Para estos efectos se entiende por principios publicados por la federación los por ellos emitidos y auscultados a través de su Comité Permanente de Principios de Contabilidad. se deduce que la jerarquía para la aplicación de los PCGA en Venezuela es la siguiente: • • • • • DPC o PT emitidos en Venezuela. De acuerdo con lo establecido en la DPC No. “Declaraciones de Principios de Contabilidad DPC” o “Publicaciones Técnicas . en segundo lugar y de manera supletoria.P. Pronunciamientos Contables de la FASB. La práctica independiente del contador público en Venezuela está constituida principalmente por la función de Auditoria Externa. las supletoriedad se dará en tercer lugar.

P. cuando una estimación no pueda realizarse sobre las bases razonables. 0 y otras Declaraciones de Principios de Contabilidad (D. Sin embargo.C. Entendemos que ella fue elaborada después de catorce declaraciones y se colocó el No. No. Ejemplo: en el caso de una compra. En la D. De acuerdo con la DPC “0” en su párrafo 42: Las partidas o elementos incorporados en los estados financieros deben poseer un costo o valor que pueda ser medido con confiabilidad. en este caso la D. lo cual se debe lograr consultando a los que trabajan la profesión.P. 0. nota de recepción. se le da preponderancia a los boletines preexistentes sobre la general No. debemos tener facturas. el uso de estimaciones razonables es una parte esencial en la preparación y presentación de estados financieros y no determina su confiabilidad. para que sirviera de base a las otras. tal partida no debe reconocerse en la contabilidad y por ende en los estados financieros. 0.C. sobre todo comprobante originados fuera de la empresa. Debilidades observadas en la DPC “0”. No. pero si prever cualquier perdida posible.C.). 0 es similar a la mexicana.P. Por último la D. 0. lo cual no es malo per sé.Venezuela. se pueden observar algunas debilidades que dificultan su aplicación y que requieren un mayor trabajo de elaboración por parte del Comité de Principios de la Federación. orden de compra.P. cualquier principio o norma que se emita en un país. Principios de Contabilidad de Aceptación General. Por otro lado establece que en caso de discrepancias entre la D. debe tener una fecha de vigencia. Conservatismo o Prudencia: El principio dice no anticipar utilidades. Por ejemplo: __ 1 __ Cuentas por Cobrar XXX Ventas XXX __ 2 __ Perdida en Cuentas Incobrables XXX Provisión para Cuentas Incobrables XXX . a los consultores y a los académicos que han investigado en el área.P. Este principio es aplicable cuando intervienen factores de estimación y hay ausencia o restricción de la objetividad. 0 no tiene ese requisito básico.C. En muchos casos el costo o valor deberá ser estimado.C. No. No. pero debió esperarse tener una mayor elaboración. Por una parte. Objetividad: Es la norma que exige procurar documentación completa que respalde toda operación realizada.

De acuerdo con la DPC “0” en su párrafo 46: Las incertidumbres inevitables circundan muchas de las transacciones y eventos económicos. indicando. deberá optarse por la que menos optimismo refleje. Dichas operaciones y eventos económicos deben reconocerse oportunamente en el momento en que ocurran y registrarse en la contabilidad. por consiguiente. Hay que destacar que pueden hacerse cambios cuando estos sean realmente necesarios siempre y cuando se tenga presente que este hecho debe mencionarse e igualmente se indique su efecto en los estados financieros. cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en términos monetarios. . no pueden ser comparados los estados financieros de distintos períodos. La necesidad de comparabilidad no debe convertirse en un impedimento para la introducción de mejores políticas contables. lo cual obliga a reconocerlos mediante el ejercicio de la prudencia en la preparación de los estados financieros. la entidad debe cambiar la política usada y advertirlo claramente en la información que se presente. De acuerdo con la DPC “0” en su párrafo 44: Las decisiones económicas basadas en la información financiera requieren en la mayoría de los casos. las operaciones que una entidad efectúa con otros participantes en la actividad económica y ciertos eventos económicos que la afectan. pero observando en todo momento que la decisión sea equitativa para los usuarios de la información contable. Consistencia o Comparabilidad: Consiste en la revisión sistemática de los hechos de elaboración que se hayan adoptados. debidamente cuantificado. consecuentemente cuando existan opciones más relevantes y confiables. es decir. preferentemente en términos monetarios. es necesario que las políticas contables sean aplicables consistente y uniformemente. Lo mismo se aplica a la agrupación y presentación de la información. debido a que se producen cambios de los resultados por el hecho de haber variado el método de estimación. debe tenerse presente la asociación de ingresos y gastos. el efecto que dicho cambio produce en la información financiera. el ejercicio de la prudencia no justifica la creación de reservas secretas u ocultas o provisiones en exceso. La inconsistencia destruye la comparabilidad. es decir. b) las transformaciones internas que modifiquen la estructura de los recursos o de fuentes o. A tal efecto se consideren realizadas para fines contables: a) las transacciones de la entidad con otros entes económicos. la posibilidad de comparar la situación financiera y resultados en operación de una entidad en períodos diferentes de su vida y con otras entidades. que en el ejercicio que se realiza el ingreso también debe contabilizarse el gasto correspondiente. También hay que tener presente al momento del cierre hacer un análisis de todas las cuentas de tal forma que se efectúen los ajustes necesarios y se obtengan los resultados más exactos posibles. subvaluación de activos o ingresos o sobreestimación de pasivos o gastos. De acuerdo con la DPC “0” en su párrafo 40: La contabilidad cuantifica. ni realizar deliberadamente. c) los eventos económicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de ésta. Cuando se vaya a aplicar el juicio profesional para decidir en aquellos casos en que no haya bases para elegir entre alternativas propuestas. Sin embargo. Asociación de Ingresos con su respectivo Gasto o Realización Contable: Consiste en registrar las operaciones en el ejercicio que se realizaron.

Exposición Clara y Precisa o Revelación Suficiente: La presentación de los estados financieros debe formularse teniendo como norma que los datos ordenados se exponen en forma completa y amplía facilitando una buena información al lector y deben estar ausentes de toda intención que pueda envolver propósitos engañosos. Todo contador debe tener presente: No omitir hechos importantes conocidos por él. Dejar de informar sobre hechos importantes, declarados erróneamente. Prestar atención hacia cualquier desviación importante de los PCGA. De acuerdo con la DPC “0” en su párrafo 45: La información contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad; por lo mismo, es importante que la información suministrada contenga suficientes elementos de juicio y material básico para que las decisiones de los interesados estén suficientemente fundadas. Materialidad e Importancia Relativa: La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad, susceptibles de ser cuantificados en términos monetarios. Aquí se plantea que cuando las cantidades involucradas en el registro o en la presentación de una operación no son importantes, el contador puede tomar cursos de registros o valuaciones distintas a las que nos aconsejarían otros principios y las prácticas y normas de uso común en contabilidad. El principio de importancia relativa o de la materialidad, nos permite delimitar en el caso de corregir errores de años anteriores. Cuando se detectan errores cometidos en otros ejercicios, las normas contables nos obligan a corregir la utilidad de años anteriores afectada por el error. Esto quiere decir, la cuenta “Capital” en una firma individual a través de la cuenta transitoria “Ajuste Resultados Ejercicios Anteriores” o la cuenta de “Utilidades no Distribuidas” en una Sociedad Anónima (S.A.) Debemos ser cuidadoso del uso de esta cuenta, ya que en una compañía las utilidades de cada año, afectan al impuesto, las utilidades y otros aspectos lo que complica la corrección de años anteriores. En este sentido, la materialidad nos aconseja cuando usar la cuenta Ajuste Resultados Ejercicios Anteriores (si es importante la cantidad involucrada) o cuando obviar que es un error de años anteriores y llevarlo a los gastos de este ejercicio. De acuerdo con la DPC “0” en su párrafo 43: La información financiera únicamente concierne a la que es, en atención a su monto o naturaleza, suficientemente significativa como para afectar las evaluaciones y decisiones económicas. Una partida tiene importancia relativa cuando en ella, en su presentación, valuación, descripción o cualquiera de sus elementos, pudiera modificar la decisión de algunos de los usuarios de los estados financieros. Principio del Costo o Valor Histórico: De acuerdo con la DPC “0” en su párrafo 37: Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registran según las cantidades de efectivo que se

afecten o su equivalente o la estimación razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados contablemente. Estas cifras deberán ser modificadas en el caso de ocurrir eventos posteriores que las hagan perder su significado, aplicando los métodos de ajustes aceptados por los principios de contabilidad que en forma sistemática preserven la equidad y la objetividad de la información contable. Si se ajustan las cifras por cambios en el nivel general de precios (método NGP) y se aplican a todos los conceptos que integran los estados financieros, susceptibles de ser modificados, se considerará que no ha habido violación de este principio; si se ajustan las cifras de acuerdo con el método que combina los cambios en el nivel general de precios con los cambios en el nivel específico de precios (método mixto), los resultados netos del período deben coincidir con los del método NGP y sólo en este caso se considerará que no ha habido violación al principio del valor histórico original. Independientemente de la aplicación de uno u otro método, la situación debe quedar debidamente aclarada en la información que se produzca. El costo es la base de valuación de los activos y gastos, por lo que está determinado por el precio que se paga por él. A continuación mencionaremos en que forma se debe contabilizar los mismos, de acuerdo a las condiciones de la compra: En el caso de una compra al contado, el costo del bien adquirido será la suma pagada por él (la cantidad de dinero involucrado en la transacción). Cuando se compra un activo con descuento o bonificación, el costo por el cual se registra, es el costo neto pagado, es decir, el precio bruto menos el descuento. El bien solo se podrá registrar a su precio bruto cuando transcurra algún lapso de tiempo entre la adquisición y el descuento. Cuando se adquiere un activo fijo tangible, su costo está representado por todos los pagos efectuados para su adquisición, así como los gastos de traslado e instalación, es decir, todos los costos necesarios para poner en uso dicho activo. En el caso del Terreno, el costo incluye: Precio de compra + costos por cerrar la operación (escritura de la propiedad, honorarios al abogado y cuotas de registro) + costos para poner el terreno en condiciones de servicio (nivelación, relleno, desagüe y limpieza) + gravámenes de la propiedad + mejoras cuya duración sea indefinida ( sistema de drenaje, pavimentación, otros). En el caso de un Edificio, el costo serían todos los desembolsos relacionados con la compra o construcción (materiales, mano de obra, gastos indirectos) + honorarios abogado + honorarios arquitecto + permiso para la construcción. En el caso de Maquinarias y Equipos, el costo será todos los gastos en que se incurre hasta que este en condiciones optimas para funcionar. Cuando una empresa realiza sus propias construcciones, el costo de esta, lo representan las erogaciones. En los casos de empresas de utilidad pública, que tengan tarifas fijas reguladas por el estado, se incluyen los intereses como parte del costo, de lo contrario deben excluirse del costo los intereses financieros pagados durante la construcción.

La DPC No. 9 “Capitalización de los Costos por Intereses” establece en su párrafo No. 6: “ el costo histórico para la adquisición de un activo incluye los costos necesariamente incurridos, para llevarlo a la condición y ubicación necesarias para su uso propuesto. Si un activo requiere un período de tiempo para efectuar las actividades necesarias para llevarlo a esa condición y ubicación, los costos por intereses incurridos durante ese período, como resultado de desembolsos efectuados para el activo, son parte del costo histórico de la adquisición del activo.” Como por ejemplo, en la construcción de un edificio los intereses por el financiamiento solo forman parte del costo hasta que se obtenga el permiso de habitabilidad. En el caso de operaciones a crédito, en las cuales generalmente existen intereses involucrados en la transacción, la base de valuación deberá ser el precio de contado equivalente del activo que se adquieran los intereses se consideran gastos financieros y no parte del costo. Cuando se adquieren varios activos a un precio global, el costo de cada uno se determina, prorrateando el monto total o precio global pagado (PG), entre los activos adquiridos, tomando como base el precio relativo al mercado (PM) de cada uno. Costo A1 = PG * PM1 Sumatoria PM Cuando e adquiere un bien en condiciones de gangas, el costo que se le asigna es el precio de gangas pagado. Cuando se adquieren Bonos y Acciones, el costo de los mismos será: Bonos: Precio pagado + impuestos + gastos de corretaje - intereses acumulados por cobrar a la fecha de compra, si los hubiere, ya que estos se van a recuperar en la primera oportunidad de cobro después de la compra. Acciones: Precio pagado + impuestos + gastos de corretaje - dividendos acumulados por cobrar, ya que estos se recuperan en la fecha determinada por la empresa después de la compra. Cuando se recibe un activo por donación o descubrimiento, existen dos alternativas para su contabilización: i.1) Registrarlo por una cantidad simbólica de Bs. 1 0 100 cuando la cantidad no sea importante. i.2) Registrarlo a su valor de mercado, cuando la donación sea por una cantidad importante. En este caso se registrará un cargo a la cuenta de activo y un crédito a la cuenta de Capital (firma individual) o a la cuenta Superávit por Donación (sociedad). Lo importante que no se registre en una cuenta de ingreso, hasta que el mismo no sea realizado. En el caso de permutas de mercancías o cualquier otro activo por bienes distintos al dinero, el costo del bien que entra se determinará:

PM del bien que entra: PM del bien que sale + Adicionales Entregados . 6 (DPC 6) de uso obligatorio en Venezuela. PM del bien que entra: PM del bien que sale + Adicionales Entregados . el valor en libros del bien entregado.4) Cuando no se conoce ningún precio de mercado. se establece en el punto No. PM del bien que entra: Valor según libros del bien que sale + Adicionales Entregados Adicionales Recibidos. Aspectos tales como métodos de valuación. son algunos ejemplos de aspectos a aclarar en la nota del pie a los estados financieros. Notas a los Estados Financieros.1) Si se conoce el precio de mercado del bien que entra.j. deberá tomarse como valor de costo del bien que se recibe.Adicionales Recibidos. es preferible tomar costo del activo que entra el precio de mercado del bien que sale o bien entregado. Los Estados Financieros deben estar presentados de acuerdo a principios y reglas de uso general. j. la cantidad de detalles suministrados. aplicaciones de normas o leyes. “0” (DPC 0) en su párrafo 18 establece: Los estados financieros forman parte del proceso de presentar información financiera y . este será el valor que se tomará como costo del activo que entra. La declaración de principios de contabilidad No.bolívar. la clasificación de las partidas en los estados financieros y las bases de las cantidades presentadas. Un auditor independiente considera su un asunto debe revelarse a la luz de las circunstancias y hechos de las cuales él tiene conocimiento al momento” La declaración de principios de contabilidad No. j. hacer comparaciones con otros años y con otras empresas.Adicionales Recibidos. la terminología empleada. que permitan que los usuarios y lectores puedan tener decisiones adecuadas y. cambios en políticas. En las notas a los estados financieros el contador deberá aclarar todo aquello que impacta a una cuenta y que ello por sí solo no puede aclarar el lector o usuario normal de los estados financieros.2) Si se conoce el precio de mercado del bien que sale. este será el valor que se tomará como costo del activo que entra. incluyendo. cambios conocidos después de elaborar los estados financieros tales como paridad dólar . Estas cuestiones se refieren a la forma. j.3) En caso de que conozca el precio de mercado del bien que se recibe o del bien entregado. disposición y contenido de los estados financieros y de sus notas anexas. 1 de la introducción: “ la presentación de estados financieros de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados incluye la revelación adecuada sobre cuestiones importantes. por ejemplo. además.

bancos. efectos por cobrar. Los activos fijos tangibles son bienes para utilizar en las operaciones normales de la empresa. generar beneficios en futuras operaciones.. económico o contractual. El Activo a Largo Plazo incluye todos los bienes y derechos que se van a convertir en dinero en un plazo superior al próximo ciclo normal de operaciones. El Estado de Flujo del Efectivo y Movimientos de las Cuentas del Patrimonio. venderla. El Activo Fijo son los bienes y derechos que se utilizan en las operaciones normales del negocio y que no hay la intención de vender y los cuales van a contribuir a producir beneficios en varios períodos contables. El Activo Circulante. Pasivos. efectos por cobrar. inversiones temporales.. Capital y las Cuentas de Orden. El Balance General está compuesto por: Los Activos. caja. el Estado de Resultados o Estado de Ganancias y Perdidas. el tiempo promedio que tarda la empresa en comprar la mercancía. otros. Planta y Equipo) e Intangible.. está compuesto por todas las cuentas que representen bienes o derechos que se van a convertir en dinero o se van a consumir en el próximo ciclo normal de operaciones o en un año. Se entiende por ciclo normal de operaciones. dentro de esta clasificación tenemos: Hipotecas por cobrar. que es mayor a un año y este será el límite para definir los activos que integran el circulante. El activo se desglosa en Activo Fijo Tangible (Propiedad. El mismo por ejemplo puede ser de 18 meses. En general. derechos y gastos diferidos que posee la empresa para una fecha determinada. Los estados financieros obligatorios son: El Balance General. Se caracterizan por no tener presencia física. El Activo está representado por todos los bienes.. El objetivo de los estados financieros sé suministrar información acerca de la situación financiera de una entidad económica a una fecha determinada y los resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo por los períodos en esta fecha entonces terminados.constituyen el medio principal para comunicarla a las partes que se encuentran fuera de la entidad. inventarios de mercancía y pre-pagados. Dentro de la clasificación del activo circulante se encuentra: Caja chica. cuentas por cobrar. pagar la mercancía y cobrar la mercancía vendida. El Pasivo está representado por todas las obligaciones que la empresa debe cancelar en . las cuales tienen presencia física y no hay intención de venderlos. Los activos fijos intangibles son derechos que posee la empresa de carácter legal. el que sea mayor de los dos. los activos son recursos económicos aplicados por una empresa y de los cuales se espera. inversiones en bonos.

es decir. cuentas por cobrar. Son los costos reexpresados por valores proporcionales al índice general de precios. el más largo de los dos. estos valores deben reexpresarse a moneda de cierre del ejercicio . 10 (DPC-10) “Normas para la Elaboración de los Estados Financieros Ajustados por Efectos de la Inflación”. Ajustar: Consiste en ajustar las partidas no monetarias por efecto de la inflación y de acuerdo con las disposiciones establecidas en la Declaración de Principios de Contabilidad No. el cual puede ser el importe equivalente a su precio de mercado o valor de realización (no tiene nada que ver con la inflación y con el índice general de precios). Las partidas no monetarias del ejercicio anterior han sido ajustadas de acuerdo con la inflación existente a la fecha de cierre de dichos ejercicios. pues un aumento de este indicador generalmente implica un aumento en el costo de los mismos. Partidas no Monetarias: Son aquellas partidas de los estados financieros que se protegen de la inflación. propiedades. pues disminuyen su poder adquisitivo en forma inversamente proporcional al aumento de este indicador. De esta manera podemos concluir que las partidas monetarias del ejercicio anterior. Ejemplo: inventario. Costos Corrientes: Es el valor actual de un bien en un momento determinado. El Capital lo constituye la porción de los activos que corresponde a los dueños.el próximo ciclo normal de operaciones o un año. Ejemplo: efectivo. cargos diferidos y otros activos. El mismo es un indicador que relaciona las cantidades nominales de efectivo necesarios para adquirir una misma canasta de bienes y servicios representativos de la economía nacional. planta y equipos. en moneda de igual poder adquisitivo medido por un índice general de precios. El capital es una porción diferencias ya que refleja el aporte de los propietarios después de deducir el pasivo. excepto el ISLR. Precios Constante: Es el costo de un bien expresado en moneda constante. todas las partidas del patrimonio y todo el estados de ganancias y pérdidas. el valor histórico de las mismas está conformado por un valor fijo y nominal que no cambia por efectos de este flagelo. Definición de Términos. Reexpresar: Es expresar una partida en moneda constante para fines comparativos (las partidas del ejercicio anterior sé reexpresan para compararlos con las partidas del ejercicio actual. sólo puedan reexpresarse a la moneda de cierre de un período actual para facilitar la comparación con las monetarias de este último período. todos los pasivos exceptuando los créditos diferidos originados por ganancias no realizadas. asegurándose que todos los componentes de los estados financieros de ambos períodos estén expresados a moneda de igual valor o de igual poder adquisitivo). Valor Histórico: Es el costo o valor del registro contable de un bien y se determina mediante la aplicación del principio del costo o valor histórico original. ciertos prepagados como retenciones de ISLR. Sin embargo. Partidas Monetarias: Son aquellas partidas de los estados financieros que no se protegen de la inflación.

Negocio en marcha 4. CONCILIACIÓN BANCARIA.Importancia relativa los estados 3.Período contable Principios 1. PARTIDAS QUE NO SON EFECTIVO. CONCEPTO.Entidad derivados 2.Prudencia TEMA NO. que es el más liquido de los activos. .Valor histórico cuantificar las 2.Cuantificación económico 4. Según Kieso y Weygandt: El dinero en efectivo.Dualidad económica operaciones 3.Énfasis en el aspecto económico del ambiente 3.Equidad Principios 2.Unidad a la medida Principios Generales Principios para 1.Comparabilidad financieros 4. Concepto de Efectivo.Pertinencia Básicos Supuestos 1. es el medio estándar de cambio y es la base para evaluar y contabilizar todo lo demás. CAJA CHICA.0 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Postulados o 1. 2 EFECTIVO. DPC .actual para efectos comparativos con las partidas monetarias de este último período.Objetividad aplicables a 2.Revelación suficiente 5. CONTROL INTERNO DEL EFECTIVO. REGISTRO CONTABLE DE LA CAJA CHICA. ELEMENTOS QUE INTEGRAN EL EFECTIVO.Realización contable 5.

Los instrumentos negociables como los giros postales. cheques. define el efectivo de la siguiente manera: El renglón de efectivo debe estar constituido por moneda de curso legal o su equivalentes. desde el punto de vista contable está representado por: Caja Chica. aunque el banco tiene el derecho legal de exigir una notificación antes de efectuar un retiro. cupones por intereses vencidos aún no cobrados. el efectivo incluye monedas. certificados. ya que no está bajo el control de la empresa y no puede ser utilizado. El Boletín C-1 de la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos. 2) Estampillas fiscales o postales: No es una forma común de pago y no se considera efectivo. En la práctica. Para su presentación debe convertirse a su equivalente en moneda nacional a la tasa de cambio vigente para la fecha del balance.. debe estar disponible de inmediato para el pago de obligaciones actuales y no estar restringido por limitaciones contractuales que limiten su uso en el pago de deudas. El efectivo se compone de moneda. Los fondos del mercado monetario. Dado este privilegio se ejecuta en muy pocos casos. Depósitos a plazo fijo: No deben ser considerados efectivo en la sección del Activo circulante de un Balance General. giros bancarios.. En un arqueo deben presentarse como Existencias de estampillas o Timbres fiscales. cheques. cheques personales y giros bancarios también se consideran efectivo. las cuentas bancarias se consideran efectivo. Pueden ser considerados en la sección del Activo circulante (sí su plazo está entre un ciclo normal de operaciones). certificados de depósitos (CD) y otros tipos similares de depósitos y documentos a corto plazo que dan a los pequeños inversionistas la oportunidad de obtener mayores tasas de interés se clasifican generalmente como inversiones temporales y no como efectivo. los montos disponibles en cuentas corrientes y de ahorro. El efectivo consiste en partidas que generalmente se aceptan como medios de cambio y que se tienen disponibles para efectuar pagos de cualquier naturaleza: Por ejemplo. cheques de caja. En un arqueo debe presentarse como Cuentas a cobrar funcionarios y empleados. los certificados de ahorro del mercado monetario. monedas extranjeras y metales preciosos amonedados”. pues posiblemente representen a fondos que no se encuentran disponibles para su inmediata utilización. Partidas que no se consideran Efectivo. billetes. tales como: depósitos bancarios en cuentas de cheques. Las cuentas de ahorros generalmente se clasifican también como efectivo. los montos depositados en Fondos de Activos Líquidos. Para clasificarlo como efectivo. telegráficos o postales. etc.. divisas y fondos disponibles en depósitos bancarios. Vales de Caja: No se considera efectivo. propiedad de una entidad y disponibles para la operación. El efectivo representa un bien propiedad de una empresa. Caja. pero .Generalmente se clasifica como activo circulante. La moneda extranjera se puede considerar efectivo si existe libertad para su uso. Banco y las Inversiones en Moneda Extranjera. giros bancarios.

cuando exista alguna restricción para su retiro. ya que es un dinero que no puede ser depositado. no produce utilidades. En caso de cierre debe presentarse como una cuenta por cobrar. ya sea en valores que reditúen o en otros activos que produzca. el desembolso de efectivo ocurre todos los días y debe tenerse a la mano un fondo suficiente para satisfacer estas necesidades. los errores pueden ocurrir y ocurren. Cheque con fecha adelantada: No se consideran efectivo. El efectivo adicional al que se necesita se debe invertir. Su presentación en el Balance depende del uso que se le vaya a dar (ejemplo: fondos específicos dentro del activo circulante). no se considera disponible. De aquí que no es deseable tener a la mano una cantidad de efectivo mayor de la que se necesita para satisfacer las necesidades cotidianas con un margen razonable para emergencias. Por otra parte. Por tanto. Depósitos en bancos cerrados o intervenidos: Deben presentarse en el Activo como no circulante y a su valor calculado de liquidación. se necesita para pagar todos los bienes de activos y servicios que la empresa compra y para cumplir con todas sus obligaciones al vencimiento. no solo porque entra en muchas transacciones. Se debe controlar cuidadosamente la cantidad de efectivo de una empresa para que nunca esté disponible en cantidad excesivo ni insuficiente: Debe hacerlo siempre en una cantidad adecuada que no limite los recursos de la compañía. Según Kieso y Weygandt: La administración y control del efectivo presenta problemas especiales. Por lo tanto la gerencia debe proporcionar la información necesaria para administrarlo por medio de transacciones especiales o préstamos o inversiones. sino también por las siguientes razones: El efectivo es el único activo que se puede convertir inmediatamente en otro activo: Es fácil de ocultar y transportar y es casi universalmente deseado. Depósitos en bancos extranjeros: No se consideran efectivo. Las transacciones con efectivo deben tener controles necesarios para impedir que se realicen operaciones no autorizadas y auque se tengan los equipos más perfeccionados.separado del efectivo. puede considerarse efectivo y se le da una conversión al tipo de cambio vigente. Si no existe restricción para su retiro. . Manejo y control del Efectivo. Por tanto. ese dinero no debe ser considerado como partida en efectivo. la correcta contabilización de las transacciones con efectivo exige que se establezcan controles para cerciorarse de que el efectivo de la empresa no sea indebidamente usado para fines personales por alguien de la empresa o relacionado con ella. Como es el medio de intercambio. Depósitos para fines específicos: Son montos de dinero que pueden disponerse total o parcialmente en condiciones especiales o para fines predeterminados: por tanto. el efectivo como tal no es un activo productivo. por lo tanto.

se valuará a la cotización aplicable a la fecha de los estados financieros”. se presentarán fuera del activo circulante. Las restricciones a que se refiere al párrafo anterior deben revelarse en las notas a los estados financieros. también señala: “Los renglones de efectivo e inversiones temporales. que estén pendientes de entrega a los beneficiarios. deben mostrarse como un pasivo a corto plazo. excepto cuando existan restricciones formales en cuanto a su disponibilidad o fin al que estén destinados. el saldo debe presentarse como pasivo a corto plazo. las cotizaciones utilizadas para su conversión y su equivalente a moneda nacional. según proceda. siempre y cuando no se tengan convenios de compensación entre cuentas. obtener una buena información contable y lograr una mayor . la clase de moneda de que se trata. Control interno del Efectivo. En el caso de que contablemente exista sobregiro en algunas cuentas de cheques o inversiones temporales. deben compensarse con otros saldos deudores de la misma naturaleza y de disponibilidad inmediata. Los cheques librados con anterioridad a la fecha de los estados financieros. En las notas a los estados financieros deben indicarse las políticas de valuación seguidas en su caso. el efecto de los hechos posteriores que por su importancia modifiquen sustancialmente la valuación del efectivo e inversiones temporales entre la fecha de los estados financieros y la fecha en que estos son emitidos. Si su disponibilidad es a plazo mayor de un año o su destino está relacionado con la adquisición de activos no circulantes o con la amortización de pasivos a largo plazo.Reglas de Valuación. Los sobregiros reportados por las instituciones que integran el sistema financiero. en cuyo caso se mostrarán por separado en el activo circulante o no circulante. si después de esa compensación el sobregiro prevalece. aún cuando se mantengan otras cuentas de cheques o de inversiones en valores en la misma institución. El control interno es una serie de métodos y medidas adoptadas en un negocio con el fin de salvaguardar sus activos. El Boletín C-1. en relación con las reglas de valuación lo siguiente: “El efectivo se valuará a su valor nominal. El representado por metales preciosos amonedados y moneda extranjera. Cuando se habla de metales preciosos amonedados y moneda extranjera se valuará a la cotización aplicable a la fecha de los estados financieros. esto se traduce que a la fecha de preparación del balance se hará la valuación correspondiente y como consecuencia se registrará el asiento de ajuste resultante. deben presentarse formando parte del renglón de efectivo. deben mostrarse en el balance general como las primeras partidas del activo circulante. indicando su monto. El Boletín C-1 señala. Deben revelarse l existencia de metales preciosos amonedados y el efectivo e inversiones temporales denominados en moneda extranjera.

Un empleado no debe ocupar un puesto en el cual tenga control de la contabilidad y control de las operaciones que originen asientos de la contabilidad. deben ser personas distintas. además. . Todos los cheques deben ser prenumerados en forma consecutiva.). es decir. En cuanto al efectivo: Los depósitos deben hacerse el mismo día o al día siguiente en forma intacta.eficacia en las operaciones del negocio. etc. Los pagos de cheques deben estar respaldados por su justificante. Los procedimientos de control interno varían de una empresa a otra. La contabilidad y las operaciones deben estar separadas. Es conveniente que los cheques sean firmados por más de una persona (firmas conjuntas). pero generalmente lo fundamental es la segregación de funciones. el tenedor de libros y el auxiliar de contabilidad. 6) Si es posible el personal debe ser rotado. Los empleados deben tener pólizas de fianzas. recibo de cobro. Debe escogerse y entrenarse cuidadosamente al personal. El cajero. Debe controlarse la secuencia de los cheques prenumerados. igualmente los comprobantes de ingresos (facturas de ventas al contado. para evitar errores y poder establecer responsabilidades. a excepción de los pagos menores autorizados por caja chica. Debe hacerse uso de las cuentas control en la mayor amplitud posible. Todos los pagos deben realizarse mediante cheques. La recepción del efectivo debe estar separada de la función de pago. 7) Las instrucciones de operación para cada puesto deben estar por escrito. que el personal debe tomar vacaciones (principalmente los que tienen cargos de confianza). Por tal motivo diremos que para un control interno adecuado: Deben fijarse responsabilidades. la debe realizar un funcionario distinto al cajero. Ninguna persona individualmente debe tener completamente a su cargo una transacción comercial. no deberían efectuarse desembolsos utilizando los ingresos recibidos y no depositados. Se debe comprobar la exactitud de las operaciones de contabilidad y verificar que se lleven en forma exacta. La conciliación bancaria.

Caja Chica. Uno de los métodos de ejercer un control razonable sobre estos pequeños desembolsos. Se establece un monto límite o máximo de los pagos que van a efectuarse. Los comprobantes de desembolsos deben ser prenumerados. Todo pago debe estar acompañado por documentación que justifique el desembolso. el custodio de la caja chica obtiene recibos firmados por cada una de las personas a quienes pagan. Casi todas las empresas necesitan efectuar pequeños pagos como son comidas de los trabajadores. una comparación entre los registros que proporcionan los bancos y el registro que tiene la compañía en el banco. Se debe establecer un mínimo de efectivo que pueda tener la Caja chica. El efectivo que está en la oficina (fondo fijo de caja chica. compra de pequeños artículos de oficina y otros gastos menores. A medido que se hacen los desembolsos.Se deben inutilizar con un sello los comprobantes cancelados. es decir. siendo muy numerosas las transacciones. se pueden cometer errores u omisiones en estos registros. Sin embargo. excepto cuando se presentan estas situaciones: . con base en este análisis se determina un monto razonable para la creación del fondo. se comprueba por medio de las conciliaciones bancarias. así mismo en el comprobante del desembolso debe constar la firma de quien lo autorizó y de la persona que recibió el dinero. fondos de cambios o ingresos no depositados) se cuentan para comprobar su importe y con respecto al efectivo que está en los bancos. es necesario comprobar periódicamente el saldo que arroja el libro mayor. Hay que tener presenta que toda compañía tiene un registro del efectivo recibido y desembolsado y del saldo. servicios de taxis. porque su saldo siempre permanecerá invariable. Por tanto. Normalmente para la creación del fondo fijo de caja chica se hace un estudio de los pagos menores que se pudieran realizar en un período no menor de un mes. Contablemente la creación del fondo fijo de caja chica puede quedar reflejada mediante el siguiente asiento de diario: Caja Chica XXX Banco XXX (Creación del fondo fijo) Esta cuenta se denomina Fondo Fijo. los cuales no suelen cancelarse con cheques es a través de la creación de un fondo fijo de caja chica. se establecen las normas de funcionamiento entre las que mencionamos las más importantes: Se designa una persona como custodio de la caja chica y se le entrega la cantidad de dinero determinada como fondo para hacer pagos chicos.

Como una norma de control interno del efectivo. de tener de nuevo el monto total disponible para los pagos.). En caso contrario. se carga o debita cuando se decide un incremento porque el fondo resulta insuficiente (aumenta). Sí hay faltante (es decir. se dice que hay un sobrante (considerado un ingreso) cuando el conteo físico resulta mayor al fondo establecido y hay un faltante (considerado un gasto). si la suma de los comprobantes más el efectivo del fondo es menor que el fondo fijo). consiste en lo siguiente: Cuando el cajero a efectuado pagos por un monto previamente establecido procede a recopilar los documentos y procede a entregárselo a la persona encargada de revisarlos y emitir el cheque de la reposición. es recomendable practicar arqueo de caja por sorpresa. por lo tanto el excedente debe depositarse en el banco. cuando ocurre lo contrario.Aumento del fondo fijo: Caja Chica XXX Banco XXX Disminución del fondo fijo: Banco XXX Caja Chica XXX La Caja Chica se abona si el fondo resulta excesivo (disminuye) o cuando se decide eliminarla. para verificar si el manejo del fondo fijo sé esta cumpliendo según las normas establecidas. el faltante se carga a la cuenta Faltante de Caja Chica y en algunos casos a Cuentas por cobrar trabajadores. de tal manera que el cajero pague la diferencia y eso no construya un gasto para la compañía. al extraviar de algún recibo. si la suma de los comprobantes más el efectivo del fondo es mayor que el fondo fijo). Reembolso de Caja Chica. Se usa una cuenta de sobrantes y faltantes cuando no hay manera de comprobar un movimiento debido a error (al dar un cambio o pagar de más en algún gasto. es decir. Cuando se va a emitir el cheque para reembolsar el Fondo Fijo de Caja chica después de un arqueo. etc. sumar los comprobantes y el efectivo para determinar si es igual al fondo fijo. el cheque se va a emitir por el total de los comprobantes. Arqueo de Caja Chica. hay que tomar en consideración: Si no hubo faltantes ni sobrantes. . Si sobra (es decir. Consiste en lo siguiente: Hacer un conteo físico de lo que tiene la Caja chica. de tal forma. el sobrante se acredita o abona a la cuenta de Sobrantes de Caja Chica. La reposición o reembolso de la Caja chica.

y deberá ir en el Balance General antes de la cuenta Banco. ya que estos últimos son la evidencia que requiere el funcionario respectivo para expedir un cheque de reembolso del fondo. tales como depósitos bancarios en cuentas de cheques”.Si el arqueo arroja un sobrante. tendremos una diferencia que será llevada a una cuenta denominada Gastos por Pagar o Gastos por Reembolsar o Efectivo por Reponer. tendremos una diferencia que será llevada a una cuenta denominada Efectivo por Depositar. cuando el banco nos acredita el producto de una operación crediticia o el cobro de documentos. debe indicar que fue cancelado ya sea con un sello o mutilado. Por lo tanto. que será una cuenta de pasivo circulante y tendrá un carácter transitorio. el cheque a emitir debe ser igual al total de los comprobantes menos el sobrante. El saldo de bancos es de naturaleza deudora y representa el valor de efectivo propiedad de la empresa y depositado en las diferentes cuentas bancarias. Contabilización del cheque por reposición que fue emitido por error. transferencias bancarias y cierre de cuentas bancarias. para proceda a realizar la conciliación bancaria. Bancos. cuando se deposita. La misma consiste en un método que se usa para verificar si los saldos de nuestros libros . que será una cuenta de Activo Circulante. Mensualmente. Cuando el arqueo arroja un faltante. el cheque a emitir debe ser al total de los comprobantes más el faltante. todo comprobante usado para reembolso. débitos que nos efectúe el banco por cobro de deudas. de manera de prevenir que pueda ser usado para un segundo reembolso. Cuando el cheque es emitido por un monto inferior al correcto. ya sea del efectivo o de los comprobantes firmados. La misma será eliminada cuando se emita un nuevo cheque. que el custodio es responsable en todo momento del importe del fondo. Es una de las primeras cuentas del activo circulante. transferencias bancarias. El citado boletín C-1 señala: “El renglón del efectivo constituido por moneda de curso legal o sus equivalentes de una entidad disponibles para su operación. Se carga cuando se abre una cuenta. cheques devueltos. y se abona cuando se cancelan cheques emitidos por la empresa. Esta cuenta representa el efectivo propiedad de la empresa que se encuentra depositado a una fecha determinada en los bancos u otras entidades financieras. para pagar al cajero por gastos que se dejaron de reembolsar. el banco proporciona a cada uno de sus clientes un estado de cuenta. Conciliación Bancaria. Esta cuenta es de carácter transitorio que será eliminada una vez ese excedente se deposite en el banco. Cuando el cheque fue emitido a un monto superior a la cantidad correcta. Hay que tener presente.

ya que en la mayoría de los casos el saldo del estado de cuenta del banco al final de cada mes y el saldo que aparece en los libros del depositante no coincide. Si las diferencias son resultados de transacciones que aún no se han registrado por el banco. saldos encontrados y conciliación contable. Por lo contrario en nuestra empresa la cuenta es de activo. En caso contrario. efectos descontados devueltos. pagarés. Cargos o Abonos Incorrectos: También puede suceder en nuestros libros como en los bancos. Ha sido cargada por parte del banco y no se ha abonado en nuestros libros (porque no se ha recibido). etc. etc. Errores: Puede suceder tanto en libros como en el banco. Ha sido abonado por parte del banco y no cargada por nuestros libros (porque no se ha recibido). y cada vez que se realiza un depósito se registra por el debe. se considera que los registros de la empresa son correctos. aumentando el saldo y en consecuencia aumentando el activo Bancos. Notas de Crédito (N/C): Son abonos efectuados por el banco correspondiente a descuentos de giros. Podemos hacer cargos o abonos a otros bancos y los bancos a su vez puede hacer lo mismo con otros clientes. Hay que tener presente que nuestra cuenta es para la Institución Bancaria un pasivo y por lo tanto de naturaleza acreedora. Entre ellos podemos señalar: Igualación de saldos o saldos correctos. Estas diferencias pueden ser: Cheques Pendientes: Cheque expedidos por el cuentahabiente que estarían abonados en nuestros libros pero no cargados por parte del banco (sino hasta el mes siguiente). cheques recibidos de clientes y devueltos por el banco.coinciden con los saldos del banco. se registran abonos a la cuenta disminuyendo el activo Bancos. es una cédula que indica y explica en caso de que existan. Algunos pasos importantes al realizar la conciliación bancaria son los . será necesario analizarlos y ajustarlos (los de la empresa. En caso de que la empresa emita cheques. depósitos. todas las diferencias entre los registros de efectivo del banco y los de la compañía. ya que al realizar determinada operación (cheque.) se registra por una cantidad distinta a la correcta. comisiones. La conciliación bancaria se puede realizar por diversos métodos. Notas de Débito (N/D): Son cargos efectuados por parte del banco al depositante. Depósitos en Tránsito: Estos depósitos aparecen cargados en nuestros libros porque son hechos a fin de mes y no abonados por parte del banco (sino hasta el mes siguiente). En otras palabras. Van aumentar nuestro efectivo. Cualquier otra Diferencia. etc. los del banco o ambos). por concepto de intereses. pignoraciones. Procedimiento para efectuar la Conciliación Bancaria. En el banco al registrar esta operación se efectúa un crédito y en consecuencia se produce un aumento del pasivo. A su vez el banco registra esta operación disminuyendo el pasivo registrándolo mediante un cargo. Va a disminuir nuestro efectivo.

Consiste en el aplazamiento de una serie de asientos correspondientes al cobro de clientes. La columna del haber del estado de cuenta bancario se compara con la del debe del mayor auxiliar.siguientes: Verifique si no hay diferencias del mes pasado: si las hay serán incluidas en la conciliación del mes. comparando cantidades y conceptos: La columna del debe del mayor auxiliar. se compara con la del haber del estado de cuenta bancario. lo cual resulta fácil si una misma persona realiza las funciones de cajero y a la vez trabaja en la contabilidad. Cuando tiene varias cuentas corrientes o bancarias. La columna del debe del estado de cuenta bancario se compara con la del haber del mayor auxiliar. Cuando tengamos la seguridad de que hemos encontrado todas las partidas que han originado la diferencia existente entre el saldo de la cuenta Banco en nuestros libros y el estado de cuenta bancario. Presentación en el Balance General. Sobregiro Bancario. como la primera partida del mismo. con el estado de cuenta que nos envía el Banco. Encubrimiento en Cadena. que la empresa en ese momento no dispone dinero en el banco y al contrario le esta debiendo al banco el excedente pagado por él. Un sobregiro bancario ocurre cuando los cargos efectuados por el banco en la Cuenta Corriente por concepto de Cheques Pagados y Notas de Débito son superiores al monto de los Depósitos y Notas de Créditos abonadas. una o más con Sobregiro y unas o más con saldos disponibles. Se compara el mayor auxiliar correspondiente al Banco que se va a conciliar. Cuando una Empresa opera con una sola cuenta bancaria el Sobregiro se presenta en el Pasivo Circulante. procedemos a elaborar la conciliación. Ejemplo: Cliente Abono Abono en libros . La columna del haber del mayor auxiliar. En este caso la empresa tiene un saldo acreedor que constituye un Pasivo Circulante. En este caso se procese así. que realizar con cargo a Caja o Bancos y con crédito a Cuentas por Cobrar. se presentaran las primeras en el Pasivo Circulante y las otras en el Activo Circulante. es decir. se compara con la del debe del estado de cuenta bancario.

A 30.000 30.000 B 40.000 30.000+10.000 C 30.000 30.000 D 70.000 40.000 Abonos distintos al efectivo. Consiste en apropiarse del dinero recibido por parte de los clientes y registrar en libros un abono por algún otro concepto distinto al del efectivo, tales como rebajas en ventas, devoluciones en venta, etc. Para que esta irregularidad no sea, debe existir una norma en la empresa de que todas estas operaciones que signifiquen abonos a los clientes que se lleven a una cuenta distinta al efectivo deben ir firmados por un superior. Asiento Correcto Asiento Incorrecto Banco xxx Bonificación en Vtas xxx Cuentas por Cobrar (xxx) Cuentas por Cobrar (xxx) Saldos de caja falseados. Puede ocurrir que una empresa deje abiertos sus libros unos cuantos días después del cierre, y registre dentro del ejercicio contable que cierra, abonos recibidos de los clientes en fechas posteriores; esto con la intención de reflejar una situación más favorable en el Balance General o en el Estado de Ganancias y Pérdidas. Este procedimiento contable tiene el efecto de aumentar el efectivo. Se detecta a través de la conciliación bancaria. Los saldos falseados van a conciliarse en los libros con signos negativos. Aspectos Financieros del Efectivo. En toda empresa debe existir una relación de equilibrio entre el efectivo disponible y las necesidades normales de dinero. No es recomendable una cantidad inferior a las necesidades, pero tampoco lo es la costumbre de mantener cantidades exageradas de efectivo en Caja y Bancos superiores a las necesidades, a las exigencias reales. Cuando hay insuficiencia el negocio opera bajo constante presión de los acreedores, con frecuencia se verá precisado a aplazar el pago de los compromisos contraídos, tendrá que pagar intereses moratorios y por otra parte no podrá aprovechar las bonificaciones por compra de contado, ni los descuentos por pronto pago, todo lo cual le creará una reputación desfavorable en el mundo de los negocios. El exceso de fondos aunque no es tan perjudicial, es censurable de todos modos, es preferible invertir el exceso en inversiones productivas, en bienes sólidos y de fácil realización.

Para evitar los dos extremos la administración debe hacer un estudio o análisis de las necesidades, un Presupuesto de Caja lo más exacto posible. Reglas de Presentación. En México, en el Boletín C-1. (Efectivo e Inversiones Temporales). Internacionalmente en la NIC No. 13 (Efectivo) Los saldos de caja y bancos disponibles para operaciones regulares o inmediatas. Los saldos de caja y bancos cuyo uso inmediato esté sujeto a restricciones, sólo deberán incluirse como activo circulante cuando la duración de las restricciones esté limitada al término de una obligación que se haya clasificado como pasivo circulante, o cuando las restricciones expiren dentro del término de un año. Internacionalmente en la NIC No. 25 (Inversiones Temporales) TEMA No. 3 LETRA DE CAMBIO PAGARE. DIFERENCIAS Y VENTAJAS. REGISTRO DE OPERACIONES MERCANTILES. RENOVACION DE GIROS. DESCUENTOS. GIROS AL COBRO. LIQUIDO DESCUENTO GIRO. EFECTOS EN LITIGIO. La mayor parte de las empresas, por no decir que todas ellas, realizan operaciones a crédito bien mediante una transacción pactada a un plazo determinado (30,60,90 días) o mediante ventas realizadas para ser cobradas a través de abonos parciales (mensuales, trimestrales, etc.). Cuando se efectúe este tipo de operaciones, en el primero de los casos la empresa puede tener dos modalidades: factura o documento por cobrar (giros), pero en el segundo de los casos es frecuente que esta operación se realice a través de la aceptación de giros por parte del cliente. Cuando la operación es realizada y el documento que representa la transacción es la aceptación de la facturas, estamos en presencia de una cuenta por cobrar. Cuando la operación es respaldada por la aceptación de un giro el tratamiento contable difiere y hablaremos de efectos por cobrar. Adicionalmente, también es considerado dentro del rubro Efectos por Cobrar las operaciones respaldadas por parajes, el cual es un documento utilizado en operaciones relacionadas con préstamos financieros. DOCUMENTOS DE CREDITO. Modo especial como se realizan una serie de operaciones comerciales, en las cuales un comerciante entrega un bien presente o actual a cambio de un bien futuro. Estas operaciones provienen por una venta de mercancía o prestación de un servicio a crédito o por un préstamo en efectivo concedido al deudor o cualquier otra transacción similar. LETRA DE CAMBIO. Definición.

Es un título de crédito extendido en forma de carta abierta y con las formalidades legales, en virtud de la cual una persona ordena a otra pagar cierta cantidad a la orden de un tercero, en el lugar y tiempo convenido. Él termino de efectos por cobrar significa la promesa de pagar respaldada por un documento (giro o pagaré) en una fecha futura una cierta cantidad de dinero. Según Fernando Catacora, en su libro de Contabilidad “ La base para decisiones gerenciales” define a la letra de cambio o giro como un título de crédito negociable que tiene amplia utilización en las operaciones mercantiles, y por la cual una persona denominada girador o librador le ordena o manda a pagar a otra denominado girado o librado, un monto determinado, en una fecha conocida, a un tercero denominado tomador o beneficiario. El Código de Comercio de Venezuela adopta la denominación de letra de cambio para este tipo de documentos, pero en la práctica mercantil, también se conocen como giro. Para el aceptante de la operación representa un incremento de su pasivo y por lo tanto lo registra acreditando a la cuenta “Efectos por Pagar” y para el beneficiario el mismo documento representa un activo y lo registra cargando a efectos por cobrar. Según Robert Meigs y Walter Meigs, en su libro Contabilidad, La base para decisiones gerenciales, define el documento por cobrar como una promesa incondicional hecha por escrito, de pagar en una fecha futura una suma de dinero definida. Reglas de presentación. Según el Boletín C-3 del C.P.C., tanto los efectos como las cuentas por cobrar a clientes, considerando su disponibilidad pueden ser clasificadas como de exigencia a corto plazo y a largo plazo. Cuando los efectos por cobrar se consideran que se convertirán en efectivo, en un plazo no mayor de un año, posterior a la fecha del balance, su presentación dentro del Balance General, será dentro del grupo del activo circulante, inmediatamente después de las cuentas por cobrar. Cuando la transacción este pactada para un lapso superior a un año o del ciclo normal de operaciones, deberán presentarse fuera del activo circulante. Reglas de Valuación. Al igual que las cuentas por cobrar, los efectos por cobrar deben ser valuados al valor pactado originalmente, no obstante el mismo boletín señala que atendiendo al principio de realización “el valor pactado deberá modificarse para reflejar lo que en forma razonable se espera obtener en efectivo, especie, crédito o servicios de cada una de las partidas que lo integran”, esto requiere que se le de efecto a descuentos y bonificaciones por irrecuperabilidad o difícil cobro. Registro Contable. El saldo del efecto por cobrar representa el valor nominal de los documentos por cobrar clientes, derivados de operaciones de crédito y es de naturaleza deudora. Se carga por 1) El valor de los documentos que la entidad Se acredita por El cobro de los documentos registrados en la

servicios. El Beneficiario o Tomador: Es la persona a cuyo favor se extiende la letra de cambio y a cuya orden debe hacerse el pago. las cuales serán analizadas posteriormente. Si no se indica.ICSVM XXX Ventas XXX Personas que intervienen en la Letra de Cambio. Con los efectos por cobrar pueden presentarse diferentes operaciones que son las siguientes: Venta cobrable con un documento. • • • Librador o Girador o Emisor: Es la persona que ordena hacer el pago. aunque la Ley no lo exprese claramente. La letra de cambio en su artículo 410 del Código de Comercio establece que debe contener los siguientes requisitos: Debe mencionarse la denominación Letra de Cambio. 441 del Cod. El Girado o Librado o Pagador: Es la persona que debe pagar la letra al vencimiento. El nombre del Librado. pero si no se expresa ésta. Fecha y lugar de la emisión. la cual debe ser en efectivo. sean por cuenta. pagarés o letras de cambio y que se derivan de El importe de los documentos considerados la venta de productos o la prestación de totalmente incobrables. descuento de efectos por cobrar y envío de efectos al cobro. Contenido de la Letra de Cambio. De Comercio) Lugar donde debe pagarse. . El menor valor derivado de los ajustes por las tasas de cambio de documentos con denominación en moneda extranjera. tendrá valor si se redacta A la Orden de determinada persona. La orden de pagar una suma. El mayor valor derivado de los ajustes de las tasas de cambio de documentos con denominación en moneda extranjera. Contablemente el registro de una venta cobrable es el siguiente: Efectos por Cobrar XXX Débito Fiscal . Fecha de Vencimiento (Art. se considera el lugar de la emisión aquel designado al lado del nombre del Librador.otorga por créditos a los clientes.

desde la fecha de la emisión hasta el vencimiento. se compromete a pagar la letra de cambio a su vencimiento. El endoso es valido. pues la letra contiene la prueba de la obligación y sería imprudente dejarla en manos del deudor. El Portador no está obligado a dejar la letra en manos del Librado. Es el acto por el cual el Librado. como el acto por el cual el Beneficiario legítimo de la Letra de Cambio ordena que el pago sea hecho a una persona diferente ( Artículos 419 al 421 del Código de Comercio). El vencimiento de una Letra de Cambio equivale a la llegada del momento en que ella . a tal efecto recurrirá al protesto por falta de aceptación y lograr la cancelación antes de la fecha de vencimiento. Se puede definir el endoso. Aval de la Letra de Cambio. Aceptación de la Letra de Cambio. puede el Librador ejercer acción legal contra todas las personas obligadas. Si sé rehúsa la aceptación. Vencimiento. Endoso de la Letra de Cambio. Se expreso por medio de la palabra Bueno por Aval y debe ir firmado por el avalista. aunque no se designe el Beneficiario o aunque el Endosante se limite a poner su firma al dorso de la letra o en una hoja adicional (endoso en blanco) En el endoso intervienen dos personas: El Endosante: quien traspasa la propiedad del documento. Un documento de crédito cambia de dueño al pasar de unas manos a otras. El Endosatario: quien es el nuevo Beneficiario o Tenedor. El endoso debe escribirse sobre la Letra de Cambio o sobre una letra adicional. antes de su pago o cancelación. de Comercio). La Letra de Cambio debe traer la palabra Acepto y firmado por el Librado. para verificar su deuda con el Librador.Nombre del Beneficiario. de garantizar a su vencimiento el pago de una Letra de Cambio (Artículos 438 y439 del C. Obligación escrita que toma un tercero en la forma cambiaría. (Artículos 429 al 437 del Código de Comercio). El Librado tiene el derecho de exigir que le presenten la letra al día siguiente. La firma del que gira la letra (Librador). La Letra de Cambio puede ser presentada a la aceptación por el Tenedor o cualquier otra persona.

De la Prescripción. de Comercio). Es el acto en que se deja constancia de la falta de aceptación y de la falta de pago de la Letra de Cambio (Ver artículo 452 del C. Ejemplo: a 60 días fecha. A cierto plazo de la fecha: Su vencimiento se determina por la fecha de emisión. Todas las acciones derivadas de la Letra de Cambio contra el Aceptante. el titular del documento de crédito puede solicitar ante el Notario Público que se efectúe el protesto. El protesto por falta de aceptación generalmente se hace el mismo día de su presentación. El Notario Público deberá presentarse ante el deudor para ultimar su pago y proceder a levantar el Acta correspondiente. La Letra de Cambio tiene los siguientes vencimientos (Artículos del 441 al 445 del C. Si el vencimiento de la letra coincide con un día feriado legal. El pago debe hacerse con entrega del dinero o cheques y hasta con la emisión de una Letra de Cambio. no puede exigirse sino hasta dos días después laborables.(Artículos 479 y 480 del C. prescriben a los tres años contados desde la fecha de vencimiento. El protesto por falta de pago debe ser sacado dentro de los dos (02) días hábiles siguientes al vencimiento del documento. el Librado puede exigir que dicho pago se haga constar en la letra y que se le dé un recibo del mismo. A día fijo: Cuando en la letra aparece el día exacto del vencimiento. Un documento protestado en la fecha correspondiente permite el embargo inmediato de los bienes del deudor. intereses y otros cobros legales. A cierto término vista: El vencimiento se determina por la fecha de aceptación o la del protesto. se refuta como fecha el último día del plazo de la presentación legal.(Ver artículo 446 al 450 del C. Cuando la letra de cambio no es cancelada o aceptada por el deudor. Del Pago. que le sea entregada cancelada por el Portador. de . El Librado puede exigir. de Comercio). En caso de un pago parcial. esto exime de la obligación de presentar la letra a su pago y de sacar el protesto por falta de pago. de Comercio). Ejemplo: 30 días a la vista. El pago de la Letra de Cambio consiste en la cancelación de la deuda a cargo del Librado o Aceptante. así como cobrar el documento. de Comercio).debe ser pagado. Ejemplo: 06de junio del9xx. al pagar la Letra de Cambio. el remate de ellos. El Portador no está obligado a recibir un pago parcial. Protesto. A la vista: Es decir. (Artículos 446 al 450 del C. la letra debe ser pagada a su presentación. a los efectos del Librado. Si la aceptación no ha sido fechada.

Que sea un documento a la orden. Es un título de crédito que contiene una promesa de pago sometida a determinadas formalidades. En cuanto a las personas que intervienen: En el Pagaré dos personas: El Obligado y el Beneficiario. ÉL PAGARE. ya que está respaldada legalmente Evita los gastos y riesgos propios del transporte de dinero. Fecha de emisión. el Librado y el Beneficiario.Comercio). La cantidad que debe pagarse en letra y número. a la vez que deja disponible la moneda circulante. Se llama también VALE DE ORDEN. estimula el desarrollo de las transacciones mercantiles. En la Letra de Cambio tres personas: El Librador. Que intervengan los dos comerciantes: El Obligado y el Beneficiario. . Mayor seguridad de cobro. Fecha de vencimiento Nombre del Beneficiario La expresión de sí la cantidad que el Emitente debe pagar fue recibida por él. Sirve de instrumento de pago. El Pagaré para que sea mercantil. o la debe pagar porque constituye un valor que le ha sido cargado en cuenta por el Beneficiario. Definición. para el Obligado sea un acto de comercio. Como instrumento negociable. Diferencia entre la Letra de Cambio y el Pagaré. El Pagaré esta representado por una promesa de pago y la Letra de Cambio es una orden de pago. debe originarse entre comerciantes o por actos de comercio por parte del Obligado. y como tal. Requisitos del Pagaré. Que aunque alguno o ambos de los que intervienen no sean comerciantes. Ventajas de la Letra de Cambio. Contenido del Pagaré. permite la obtención del dinero mediante el descuento.

000*15% *60días/360 días = Bs. Intereses Incluidos en el monto del giro: El 15 de diciembre se vende a crédito mercancías por Bs.500 Efectos por Cobrar 184.2) Intereses no incluidos en el monto del giro. quien acepta el giro No.H.250 Efectos por Cobrar 300. 180. Cuando se efectúa una venta a crédito mediante aceptación de giros.000. Intereses = Bs. puede acordarse de que el cliente pague intereses los cuales pueden ir incluidos o no en el monto del giro. Intereses incluidos en el monto del giro. 4.R. 300.000 Intereses Ganados 11.500 Ventas 180.000 al Sr.000 (Por la venta de mercancía) 20/08/ Banco 311. 1.250 . Sánchez. vende a crédito una mercancía por Bs.500 Intereses no incluidos en el Giro: El 20 de mayo la empresa J.OPERACIONES CON LAS LETRAS DE CAMBIO. que devengan intereses al 15% anual cobrables al vencimiento del giro. 1-1 con plazo de 3 meses. 180.500 Interés Ganado 4.500 Asientos: 15/12/ Efectos por Cobrar 184.500 Intereses Diferidos por Devengar 4.000 Intereses Diferidos por Devengar 4.000 Ventas 300. Ventas a Crédito o Aceptación de Giros. aceptando él cliente una letra que lleva incluidos intereses al 15% anual en 60 días. Asientos: 20/05/ Efectos a Cobrar 300.500 15/02/ Banco 184.

000 (Préstamo concedido al Sr.000 Efectos por Cobrar 600. León Martínez. Intereses = Bs.000 Intereses Ganados 18.000 al Sr. 600. León) 01/04/ Banco “L 600.000 . 1-2 por Bs. Asientos: 04/06/ Efectos por Cobrar 900.000 * 18%* 60días/360 días = Bs. 286 vencida en esa fecha.000*15% *3meses/12meses = Bs. 1. No. 14 del Banco Local.125 2) Prestamos concedidos con aceptación de giros: Cuando se conceden prestamos respaldados por giros.000 Asientos: 01/02/ Efectos por Cobrar 600.-1 e intereses) Intereses = Bs.000 Banco “L 582.(Cobro del giro No. Andrea León acepta el Giro No. 18.000.000 Intereses Diferidos por Devengar 18. 900. Préstamo: Bs.300. 900. 600. 33.000) Neto 582.000 Intereses ( 18. quien no pudo cancelar la Fact. 11. Intereses = Bs. cobrándosele por adelantado los intereses al 18% anual y entregándosele el neto con el cheque No.000 3) Aceptación de giros por prorroga en el cobro de una deuda: Algunas veces las cuentas por cobrar vencidas son sustituidas por giros que tienen un plazo de vencimiento mayor.000*15%*3/12 = Bs. El 04 de junio La Sra. quien acepta una letra a 60 días.000. los intereses pueden ser cobrados por adelantado o cobrados al vencimiento del giro. La Letra devenga intereses al 15% anual en 3 meses cobrables al vencimiento. El 01 de febrero la empresa “L” concede un préstamo por Bs.750.000 Intereses Diferidos por Devengar 18. 600.

Procedimiento Se envía al Banco para que este gestione su cobro.750 Efectos por Cobrar 900.2) Cuando el Cliente no Paga: El Banco devuelve a la empresa el giro no cancelado al . 286 por el Giro No. menos la comisión de cobro. Banco (Neto) xxx Gastos de Cobranza xxx Efectos por Cobrar xxx Giros enviados al Cobro Per Contra xxx Giros enviados al Cobro xxx b.00 (Sustitución del la Fact.750 (Cobro del Giro) GIROS AL COBRO: Definición Son los giros o las letras que están en el banco para que este gestione su cobro.1) Cuando el cliente paga: El Banco envía a la empresa una Nota de Crédito correspondiente al valor nominal del giro cobrado. Contablemente esto queda reflejado mediante un asiento de memorándum: Giros al Cobro xxx Giros al Cobro Per-Contra xxx Estas cuentas se presentan al final del Activo y del Pasivo respectivamente. Cuando la empresa recibe la Nota de Crédito. No. Cuando llega la fecha de vencimiento de los giros. Algunas veces las empresas utilizan los servicios de cobranza que prestan los Bancos.000 Intereses Ganados 33. proceden a utilizar al banco como cobrador y así le resulta más económico que utilizar cobradores.Cuentas por Cobrar 900. procede a contabilizarla y al mismo tiempo debe reversar el asiento de memorándum. 1-2) 04/09/ Bancos 933. Como las Instituciones Bancarias tienen sucursales y agencias en diferentes regiones del país y algunas empresas posiblemente reciban letras que son de lugares diferentes a donde ellas están ubicadas. puede presentarse dos situaciones: b.

Definición. Se recibe la Nota de Crédito del Banco. En esta nota sé específica el total de los intereses de financiamiento. Las operaciones de descuento están garantizadas por dos personas: El Librado o Girado (debe pagar al vencimiento de la Letra) El Beneficiario. disminuyendo los Efectos por Cobrar. la cual tendrá que cancelar la empresa sí el cliente no paga a la fecha de vencimiento. Gastos de Cobranza xxx Banco xxx Giros enviados al Cobro Per-Contra xxx Giros enviados al Cobro xxx DESCUENTO DE GIROS. el Banco acepta la negociación y emite una Nota de Crédito. Las Instituciones Financieras al efectuar esta operación deducen o cobran intereses y cierta cantidad por la gestión de cobro. Cuando esta llega a la empresa se procede a contabilizarla y al mismo tiempo sé reversa el asiento de memorándum. Pasado cierto tiempo. Se solicita al Banco el descuento de los giros. las comisiones bancarias y la contribución fiscal y el neto abonado en cuenta y se procede a contabilizarlo: Banco xxx Intereses Pagados por Anticipado xxx Comisiones Bancarias xxx Contribución Fiscal xxx Efectos por Cobrar Descontado xxx Los Efectos por Cobrar Descontados. a partir de ese tiempo se calculan los intereses. es una cuenta de Pasivo Contingente. . Se presenta en el Activo Circulante. junto con una Nota de Débito por comisiones al cobro. Es la operación mediante el cual se endosan las letras a una Institución Financiera con la finalidad de obtener su importe antes de la fecha de vencimiento. Procedimiento.vencimiento.

Cuando llega la fecha de vencimiento de los giros pueden presentarse dos situaciones: d. 20.0000 y fecha de vencimiento del 31 de marzo. Los intereses de renovación son al 12% anuales y vence el 30 de septiembre. Período de Mora: Es el lapso vencido a la fecha de la renovación. se cobran intereses de mora al 12% anual en efectivo y se incluirá en el monto del nuevo giro. Efectos por Cobrar Descontado xxx Intereses de Mora u Otras Cuentas por Cobrar xxx Banco xxx SUSTITUCION O RENOVACION DE GIROS. El 15 de junio. el lapso comprendido entre la fecha de vencimiento del giro a la fecha en que se hace la renovación.2) Cuando el cliente no paga: Aquí el Banco procederá a rebajar de inmediato mediante la emisión de una Nota de Débito. 19. Período de Renovación: Lapso comprendido entre la fecha en que se efectúa la renovación y la nueva fecha de vencimiento del giro. Intereses de Mora: 15/06 30/03 . Además. con un valor nominal de Bs. Una empresa tiene el giro No. Este es el período sobre el que se calcularon los intereses por la renovación.1) Cuando el cliente paga: El Banco procede a enviar a la empresa un aviso de cobro. Si la empresa acepta. junto con esta Nota de Débito se envía el Giro. así como también intereses de mora. 600. el valor nominal del giro y los intereses moratorios si fuese el caso. para que la empresa sepa que el cliente le pago al vencimiento. es decir. se sustituye ese giro por el No. puede ocurrir que el Banco nos cobre comisiones por las gestiones de cobro y para ello emite una Nota de Débito. Se procede a registrar los asientos necesarios: Asientos: Efectos por Cobrar Descontado xxx Efectos por Cobrar xxx Gastos de Cobranza xxx Banco xxx d. Algunas veces ocurre que un cliente no puede cancelar un giro a la fecha de su vencimiento y solicita a la empresa que se le sustituya por otro con un plazo de vencimiento mayor. por lo general acostumbra a cobrar intereses sobre el nuevo plazo.

Los intereses de mora podrían ir incluidos en el monto del giro también. 600. van incluidos en el monto del nuevo giro.000*12%*2.000 (Cobro del giro No. 21. del valor nominal ya que la empresa queda facultada para recargar los gastos legales en las cuales se incurra.5 meses Intereses = Bs. El valor del efecto en litigio es lo que yo voy a intentar cobrar al librado.5 meses Intereses = Bs.000 (Sustitución del giro No.000 Intereses Diferidos por Devengar 21.000 Intereses Diferidos por Devengar 21.000 Intereses Ganados 21. Estos se calculan desde la fecha en que se venció el giro. EFECTOS EN LITIGIO Definición: Se trata de giros vencidos que por no poderlos cobrar directamente se los enviamos al abogado para que proceda a cobrarlos por vía judicial. pero casi siempre se cobran en efectivo.000*12%*3. 600. así como también cualquier otro gasto ocasionado por gestiones de cobranza de dicha letra.5 meses/12 meses = Bs.15/02 2. .000 Asientos: 15/06 Banco 15.000 Efectos por Cobrar 600. hasta el momento en que se hace la renovación o sustitución.5 meses / 12 meses = Bs. corriendo éstas por cuenta del librado.000 Intereses de Renovación 30/09 15/06 15/03 3.000 Intereses Ganados 15. los intereses del nuevo plazo. 20) Por lo general. 19 por el 20) 30/09 Banco 621.15. además.000 Efectos por Cobrar 621. hasta la nueva fecha de vencimiento.000 Efectos por Cobrar 621.

deben ser traspasadas a efectos en litigio. PROVISION PARA CUENTAS DUDOSAS. Efectos en Litigio xxx Banco xxx Todos los gastos ocasionados por la no-cancelación del giro deben llevarse también a la cuenta Efectos en Litigio. se clasifican en el Balance General dentro del . Las cuentas a cobrar. RECUPERACION DE UNA CUENTA DEL MISMO EJERCICIO O DE EJERCICIOS ANTERIORES. Sí con anterioridad se habían registrado en una cuenta de gastos. la diferencia se carga a Pérdidas en Efectos en Litigio y si se cobra de más. a esta cuenta los gastos judiciales y extrajudiciales en que incurrimos que como lo dije anteriormente constituirá el valor según libros del Efecto por Cobrar en Litigio. lo que debemos ganar al menos para no ganar ni perder. Procedimiento. Los Efectos en Litigios se clasifican en el rubro de Otros Activos. Efectos en Litigio xxx Intereses de Mora /Gastos de Cobranza xxx Como todos los gastos en litigio forman parte del giro (Valor nominal + todos los gastos en que se incurrió). CUENTAS POR COBRAR. El giro que no ha sido cobrado en su vencimiento puede ser entregado a un abogado para que gestione su cobro. ni cuando. porque no sé tiene certeza en que momento y que monto puede hacerse efectivo. es decir. Contablemente esto se registra mediante el siguiente asiento: Efectos en Litigio xxx Efectos por Cobrar xxx Los honorarios pagados al abogado por esa gestión también deben ser llevados a Efectos en Litigio. que pueden ser a corto o a largo plazo. que él va a cargar con eso. ASIENTOS DE DIARIO. 4 CUENTAS POR COBRAR CLIENTES.Pero se nos van a presentar dos situaciones judiciales y es que no sabemos cuando vamos a cobrar. Son los derechos a favor de la compañía contra terceras personas. METODOS PARA CALCULAR LA PROVISION. la diferencia se acredita a Utilidad en Efectos en Litigio. TEMA NO. además. Esta es la razón por la que vamos a trasladar de la cuenta Efectos por Cobrar a la Cuenta Efectos por Cobrar en Litigio cargando. es decir. si se cobra de menos.

mercancías o servicios. Letras y otros instrumentos similares. las que son a corto . Como ya se ha dicho. El precio por el número de artículos vendidos es la cantidad que debe el deudor (al deudor se le denomina cliente) y generalmente la operación con algún tipo de documento comercial. Para la presentación de estados financieros. siempre que no estén evidenciados por Pagarés. Según Kieso y Weygandt en su libro de Contabilidad Intermedia defina a las cuentas por cobrar como los créditos que se otorgan a los clientes y otros deudores. los demás se clasifican como cuentas por cobrar a largo plazo. todas las demás se clasifican como a largo plazo. Son generalmente cobrables en un término de 30 a 60 días por medio de contra recibos y constituyen “cuentas abiertas” que resultan de créditos que se otorgan a corto plazo. Las cuentas por cobrar comerciales son las que adeudan los clientes por mercancías vendidas y servicios prestados como parte de las operaciones normales del negocio. Después. Valoración y Disposición.Activo Circulante. la cantidad que se reconoce es el precio por el número de artículos vendidos. la clasificación abarca la determinación del tiempo que cada cuenta por cobrar estará pendiente de pago: Las cuentas que son para cobrarse en el término de un año o durante un ciclo normal de operaciones. se clasifica como circulante. el que sea más largo. muchas veces factura. La valoración de las cuentas por cobrar en un poco más compleja. cualquiera que sean las transacciones que les haya dado origen. Los tres problemas de contabilidad más importantes relacionados con la letra de cambio son los siguientes: Reconocimiento. el término Cuentas a Cobrar comprende todo lo que está por cobrar. Hay dos factores que pueden complicar la estimación del precio. por dinero. las cuentas y documentos por cobrar se clasifican ya sea como circulantes (a corto plazo) o fijas (a largo plazo). Cuando se espera cobrarlos en el término de un año o durante el ciclo normal de operaciones en curso. La declaración de las cuentas por cobrar abarca 1) clasificación y 2) valoración en el estado de situación financiera. a saber: 1) la disponibilidad de descuentos (descuentos comerciales y de pago al contado) y 2) el tiempo entre la venta y la fecha de vencimiento (elemento interés). Valuación: Habiendo registrado las cuentas por cobrar a su valor nominal (la cantidad adeudada). los contadores se enfrentan al problema de la presentación de sus estados financieros. el que sea más largo se clasifican como cuentas y documentos por cobrar a corto plazo. las cuentas y documentos por cobrar se clasifican en comerciales y en deudores diversos. las que vencen en un año o en un ciclo normal de operaciones (el que sea más largo) y fuera del circulante aquellas cuyo vencimiento es superior a un año o a un ciclo normal de operaciones (el que sea más largo) En sentido genérico. Reconocimiento: En la mayoría de las transacciones con cuentas por cobrar.

plazo se valoran y declaran a su valor neto de realización que es la cantidad que se espera recibir en efectivo. Las cuentas por cobrar están respaldadas generalmente por facturas y con una copia de este documento se hacen los registros contables. Ingresos acumulados por cobrar. Cuentas varias (que surgen en un determinado momento). Cuentas por cobrar clientes. Anticipos a vendedores. Anticipo a proveedores. Préstamos a empleados. CLASIFICACION DE LAS CUENTAS POR COBRAR.. CUENTAS POR COBRAR CLIENTES. Para determinar el valor neto de realización se necesita hacer una estimación. Se usan dos procedimientos generales: Método de cancelación directa: No se hace ningún asiento sino hasta establecer que una . de modo que este libro no muestra en ningún momento la cantidad por cobrar a cada cliente. representa el total que todos los clientes adeudan a la empresa. Según Kieso y Weygandt en su libro de Contabilidad Intermedia defina a las cuentas incobrables: . por las operaciones normales de la empresa. tanto de las cuentas por cobrar incobrables. El primer problema para contabilizar las cuentas incobrables es el de establecer el momento en que se registra la pérdida. donde se les abre una cuenta a cada cliente y se lleva el registro de todas las operaciones que afecten a cada una de ellas. Son los derechos que tiene la empresa contra terceros. mediante los asientos adecuados. Reclamaciones por cobrar. Cuentas por cobrar afiliadas. accionistas. originados por la prestación de un servicio.. es una pérdida que requiere. registrar una disminución en las cuentas por cobrar del activo y la correspondiente disminución en las utilidades y en el capital social. El saldo de cuentas por cobrar que aparece en el mayor general. CUENTA INCOBRABLE. que no es necesariamente la cantidad a recibir legalmente. Depósitos en garantía. por la venta de mercancía. como de las devoluciones bonificaciones que se concederán. por esta razón las empresas utilizan un mayor general de cuentas por cobrar. es decir. Cuentas por cobrar directores.

sea perjudicado por un gasto que no le corresponde. El asiento contable es el siguiente: Pérdidas cuentas incobrables XXX Provisión cuentas dudosas XXX Un % sobre las ventas a créditos. Se registra entonces la pérdida con abono a cuentas por cobrar y cargo a cuentas incobrables. lo que provocará una disminución en su utilidad o aumentará su pérdida. Existen varios métodos para estimar las cantidades no recuperables o de cobro dudoso. Nota: Si la provisión de cuentas incobrables en algún momento tiene saldo deudor. o reserva para cuentas incobrables y como reducción global en las cuentas por cobrar (por medio de un aumento en la provisión o reserva para cuentas incobrables) en el ejercicio en que se registra la venta. Perdida cuentas incobrables XXX Cuentas por cobrar XXX Cuando una cuenta por cobrar se considera incobrable. ya que no se ha tenido precaución de efectuar una provisión para posibles pérdidas por cuentas incobrables y el otro ejercicio. Esta estimación se registra como provisión. porque sino aparecería en el balance sumando en vez de restando. ya que habrá que hacer un ajuste.cuenta específica es definitivamente incobrable. Este tipo de cancelaciones directa la utiliza las empresas cuyas ventas a crédito son muy pequeñas y cualquier perdida por este concepto no tiene mucha incidencia sobre su utilidad. como una deducción de las Cuentas por cobrar clientes. METODOS PARA CALCULAR LA PROVISION. esto puede traer como consecuencia que en un ejercicio las utilidades sean mayores o la pérdida sea menor. b) Método de provisión: Se hace una estimación de las cuentas incobrable esperadas correspondientes a las ventas a crédito o al total de las cuentas por cobrar. La Provisión de Cuentas Incobrables es un estimado donde se reflejan las cuentas por cobrar que son de dudoso cobro. entre ellos tenemos: Un % sobre las ventas a créditos o ventas netas. esa cuenta tendrá ese saldo momentáneamente. Clasificación de las cuentas por antigüedad de saldas. presentándose en el balance. . se registra un cargo a una cuenta de gasto del período y en muchos casos no se toma en cuenta en que fecha se efectuó la venta. Su saldo debe ser siempre acreedor. Un % sobre las cuentas por cobrar.

Método de cancelación cuando existe provisión para cuentas incobrables: . consiste en agrupar los saldos de las cuentas individuales de los clientes por grupos de vencimientos y evaluar cada uno de ellos.2) Un % sobre la base de las pérdidas reales en cuentas por cobrar del ejercicio anterior. Cuentas por Cobrar 100% (saldo cierre ejercicio anterior) Monto realmente perdido X (correspondiente a esas cuentas) Por antigüedad de saldo. el cual deberá aplicarse a las cuentas a cobrar a la fecha de cierre y se obtendrá así el monto que debe tener la provisión para el ejercicio siguiente.Consiste en aplicar un porcentaje (%) sobre el total de las ventas a créditos o ventas netas obteniendo este % sobre la base de las pérdidas reales de período anterior con relación a las ventas a créditos o ventas netas del mismo período. b. b. Este porcentaje será menor para las cuentas con menores días de vencimiento y mayor a medida que las cuentas se van haciendo más antigua. para hacer el cálculo estimado del importe total en dinero que se perdería por cuentas incobrables. Este método puede aplicarse de dos maneras: b. Él % calcula de la siguiente manera: PERDIDAS NETAS /VENTAS A CRÉDITO DEL EJERCICIO ANTERIOR Un % sobre las cuentas por cobrar. Por este método se calcula la provisión aplicando un porcentaje sobre el saldo de las cuentas por cobrar al cierre del período contable.1) Un % arbitrario: Consiste en determinar por experiencias anteriores y en forma arbitraria un % dado. Esto es un análisis de las cuentas por cobrar para estimar que parte de ella no es recuperable. El procedimiento de clasificar las cuentas por antigüedad de saldo. Por eso se aplica el porcentaje de perdidas basado en las experiencias sobre los totales de cada grupo de vencimiento. b. menos probabilidad hay de cobrarlas.2) Un % de lo realmente perdido: Consiste en establecer una relación entre el saldo de cuentas por cobrar al cierre del ejercicio anterior y el monto de cuentas realmente perdidas durante el ejercicio actual. mientras más antigua sea la cuenta.1) Un % arbitrario fijo.

Comentarios: Cuando una factura se considera incobrable y fue originada en el ejercicio anterior y no existe provisión. El asiento será: Provisión cuentas incobrables XXX Cuentas por cobrar XXX Al igual que en el caso anterior. lo cual fue un error en la decisión tomada en esa oportunidad. ya que no se tiene como política crear estimaciones por este concepto. producto de la subestimación en la provisión será corregida durante el ejercicio cuando se realice el ajuste a la provisión. el ajuste se realiza de la siguiente forma: Pérdida en cuentas incobrables XXX Cuentas por cobrar XXX Los cargos efectuados a la cuenta Provisión representan pérdidas reales para la empresa. es decir. Método de cancelación cuando la provisión existente no corresponde a la cuenta perdida: Cuando se están perdiendo o cerrando por incobrable facturas de años anteriores. cuando se hace un cargo a esta cuenta desaparece la estimación y se le acredita a Cuentas a cobrar ya que definitivamente se perdió ese monto. la diferencia producto de la subestimación en la provisión será corregida durante el ejercicio cuando se realice el ajuste a la provisión. Para proceder a la cancelación se pueden dar tres casos: Cuando el saldo de la provisión es suficiente: Esto significa que el monto que sé esta perdiendo ya se había estimado de cobro dudoso. El asiento será: Provisión cuentas incobrables XXX Cuentas por cobrar XXX Cuando el saldo de la provisión es insuficiente: Esto significa que lo que se está perdiendo es superior a lo que se había estimado sobre cobro dudoso.La provisión para cuentas dudosas se utiliza para cancelar cuentas por cobrar originadas por ventas del ejercicio anterior. . El asiento será: Provisión cuentas incobrables XXX Cuentas por cobrar XXX La diferencia. a las cuales no se le había realizado una provisión.

se cancele y recupere en el ejercicio en curso. Es un contrato financiero y administrativo a través del cual una persona jurídica denominada (factor) (Banco. actas de juntas con firmas autorizadas. Institución Financiera) adquiere de su cliente (factorizado) los derechos de la propiedad de sus créditos derivados de las operaciones comerciales a corto plazo. El cliente anexará a la solicitud de los recaudos del deudor: el registro mercantil. También es conocido como Credic Factoring. TEMA NO. En el contrato de factorización la entidad crediticia asume como un activo las cuentas por cobrar a corto plazo de una empresa tanto de bienes como de servicios. debido a que algunos de esos clientes para obtener nuevos créditos o buenas referencias proceden a cancelar las facturas respectivas. estados financieros de los tres últimos años y balance de comprobación. referencias bancarias. 5 INVENTARIO INTRODUCCIÓN Inventario es un activo mantenido por la empresa con el propósito de futuras ventas o para la utilización en la producción y posterior venta. y c) Cuando la factura se consideró incobrable en ejercicios anteriores cargado a la provisión o a pérdida (según sea el caso) y las mismas son recuperadas en el ejercicio en curso. flujo de caja actualizado. DESCUENTO DE CUENTAS POR COBRAR. estados financieros auditados de los tres últimos años. 43 de . si el monto de la factura es material el crédito se realiza a la cuenta AJUSTES RESULTADOS EJERCICIOS ANTERIORES. se procese a realizar un crédito a CUENTAS MALAS RECUPERADAS (cuenta de ingresos).Cuando se recuperan facturas que se han considerado incobrables hay que considerar tres situaciones: a) En el caso que la factura fue emitida en ejercicios anteriores. se realiza un crédito a la cuenta Pérdida. Los recaudos para el tratamiento de solicitud factoring son: El factor solicitará al cliente que posea una cuenta corriente en el banco. flujo de caja actualizado. referencias comerciales y clasificación de la SIEX (Superintendencia de Inversiones Extranjeras). actas de los accionistas indicando firmas autorizadas. se cancele y recupere dentro del ejercicio. referencias bancarias. En caso contrario. para determinar el valor de las cuentas por cobrar del monto en bolívares. En el Boletín No. referencias comerciales y relación de clientes actuales y potenciales. La entidad bancaria o institución financiera la cual otorgará el crédito. calcula el valor presente en el tiempo aplicando la tasa de interés vigente. b) En el caso que la factura fue emitida durante el ejercicio. se realiza un crédito a la cuenta Provisión. si el monto de la factura no es material. el registro mercantil en caso de ser persona jurídica y cédula de identidad en caso de ser una persona natural.

deberá ser también incluidos en el costo de los inventarios. si se dificulta su imputación a los costos de los inventarios. Sin embargo.Investigación Contable se establece: “El término inventario incluye bienes esperando ser vendidos (la mercancía de una empresa comercial o los productos terminados de una empresa manufacturera). Otros costos por ordenar. rebajas y descuentos. es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de operación. De acuerdo con el Boletín C-4 de la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos la partida de inventarios la constituyen “los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para su posterior venta. o c) en la forma de materiales o suministros. artículos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque. b) en proceso de producción de cara a tal venta. Costo: Las reglas de valuación para inventarios es el costo de adquisición o producción en que se incurre al comprar o fabricar un artículo. para ser consumidos en el proceso de producción. El valor neto realizable. que de acuerdo al principio de la importancia relativa. envase de mercancías o las refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones" La Norma Internacional de Contabilidad No. la mejor base para registrar los inventarios es el precio pagado por ellos o el equivalente en dinero que se usa para adquirir la mercancía. transportar. bienes en el proceso de producción para la venta (inventario de productos en proceso) y bienes que se consumirán directa o indirectamente en la producción de artículos para la venta (materia prima y materiales indirectos)”. 5) Bonificaciones. según cual sea menor. La Norma Internacional de Contabilidad No. recibir. La definición de costos de inventarios ha sido interpretada para incluir los siguientes costos: 1) Precio de la factura menos descuento en compras de contado. como materia prima. De acuerdo con el principio del costo. contribuyen por disminución a determinar el verdadero valor de la mercancía. o en el suministro de servicios. Reglas de Valuación. almacenar. producción en proceso. la suma de las erogaciones aplicables a la compra y los cargos que directamente o indirectamente se incurren para dar a un artículo su condición de uso o venta. 3) Gastos para importar la mercancía. lo que significa en principio. 2) Fletes y seguros correspondientes a la adquisición de la mercancía. debemos aclarar que en algunos casos hay cantidades no relevantes. 4) Impuestos y tarifas. 2 (NIC 2) define a los Inventarios como activos: a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación. pudieran llevarse a gastos de operación. menos los costos estimados para terminar su producción y los . 2 (NIC 2) señala: Los inventarios deber ser medidos al costo o al valor neto realizable.

empaques o envases de mercancía. Los gastos de compra y traslado son acumulable a los costos aquí registrados. deberá incluirse en la cuenta “Mercancía en Tránsito” para su control e información y es parte de los inventarios. debemos hacer el traslado correspondiente a la cuenta de compras o de almacén. según se trabaje con los procedimientos analíticos o de inventarios perpetuos. El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra. los transportes. no está en nuestros almacenos o depósitos. en su libro de Contabilidad Intermedia señala lo siguiente: “Los artículos que se compren libre a bordo proveedor. al tener conocimiento de de la entidad que fueron adquiridas fuera de que las mercancías llegaron a las bodegas de la plaza. así como otros costos en los que se ha incurrido para darles su condición y ubicación actuales. etc. incluyendo aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables por la empresa de las autoridades fiscales). Los gastos de compra y traslado son acumulables a los costos aquí registrados. Mercancía en Tránsito: La mercancía que siendo propiedad de la empresa. entidad.” Desde luego. más todos los gastos adicionales incurridos en colocarlos en el sitio para ser usados en el proceso de fabricación. seguros.necesarios para llevar a cabo la venta. etc. las rebajas y otras partidas similares se deducirán al determinar el costo de adquisición. las cuales viajan por cuenta y riesgo de la empresa. gastos aduanales. . Materia Prima y Materiales: Los importes aquí registrados deben referirse a los costos de adquisición de los diferentes artículos. acarreos. tales como: Fletes. El costo de los inventarios debe comprender todos los costos derivados de la adquisición y conversión de los mismos. que al momento en que los artículos llegan al almacén. impuestos de importación. MERCANCÍAS EN TRÁNSITO SE CARGA Al iniciarse el ejercicio: SE ABONA Durante el ejercicio: Del importe de su saldo deudor que representa Del importe de las transferencias a la cuenta de el precio de costo de las mercancías propiedad compras o almacén. Por lo que se refiere a materiales. los materiales o los servicios. debemos entender artículos tales como: refacciones para mantenimiento. Javier Romero López. deben registrarse en una cuenta de tránsito para su control e información. el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías. Los descuentos comerciales.

correcciones viajando por cuenta y riesgo de la empresa (en negociadas e inclusive por la cancelación de tránsito) pedidos. En general del importe de todos los costos y gastos sobre compra. como permisos. formando parte de los inventarios. la teoría contable requiere la aplicación de los costos de ordenamiento. se tratan como gastos del periodo.” “En teoría. Del importe de los fletes y acarreos. aunque en teoría.” . recepción. Tal omisión es aceptada por los contadores si los costos incidentales son insignificantes en cuantía y si el efecto de su exclusión en los estados financieros es también de escasa importancia. derechos de importación e impuestos. las cuales se encuentran Del importe de los ajustes. Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros). Por tanto. al valuar el inventario. Valoran los inventarios exclusivamente sobre la base de sus precios de factura y consideran los costos incidentales de compra de los artículos como gastos del periodo en que surgieron. deben formar parte del costo. inmediatamente después de las cuentas por cobrar. inspección y almacenaje. deben ser considerados como gastos del periodo. Del importe de las primas de seguros Al finalizar el ejercicio: contratadas contra riesgos y accidentes durante el trayecto de las mercancías. “Los costos incidentales frecuentemente se omiten para los fines de valoración del inventario. el costo de los bienes vendidos y el costo del inventario final deben incluir todos los cargos en los que se haya incurrido para transportar la mercancía hasta la ubicación y condiciones actuales. Estrictamente interpretada. En relación con los costos incidentales (gastos de compra). libre a bordo proveedor y que se encuentran viajando (transitando) bajo cuenta y riesgo de la empresa. El costo de aplicarlos excede al beneficio de una exactitud incremental proveniente de su inclusión dentro de los costos inventariables”. muchos de estos costos no pueden identificarse ni seguirse. en los casos en que no es práctico. la mayoría de las empresas no toman en consideración los costos incidentales relacionados con la adquisición de la mercancía. es pertinente recordar que. Se presenta en el balance general dentro del grupo del activo circulante. En la práctica. libre a bordo proveedor.Durante el ejercicio: Del importe del precio de costo de las compras de mercancías adquiridas fuera de plaza. Su saldo es deudor y representa el precio de costo de las mercancías propiedad de la entidad las cuales fueron adquiridas fuera de plaza. “Sin embargo.

los proveedores exigen a sus clientes anticipos a cuenta de sus pedidos. Las empresas que tengan que efectuar desembolsos por este concepto.” “Su saldo es deudor y representa los anticipos efectuados a proveedores a cuenta de futuras compras de mercancías o servicios. Del importe de la devolución del anticipo por no haberse recibido la mercancía o servicio.” “Conviene aclarar que no hay que confundir los anticipos a proveedores. con los saldos deudores que pudieran tener las cuentas por pagar proveedores.Anticipo a Proveedores: Javier Romero López. siempre y cuando se refieran al tipo de artículos que aquí se mencionan. los cuales tienen un fin específico y determinado que son las futuras compras de mercancías o servicios (sustancia antes que forma). cierre de libros).” ANTICIPO A PROVEEDORES SE CARGA Al iniciarse el ejercicio: Del importe de su saldo deudor. deberán registrarlo dentro del capítulo general de inventarios en una cuenta específica. inmediatamente después de las cuentas por cobrar. Del importe de los nuevos anticipos efectuados Al finalizar el ejercicio: a proveedores a cuenta de futuras compras de Del importe de su saldo para saldarla (para mercancías o servicios. en su libro de Contabilidad Intermedia señala lo siguiente: “En ocasiones. Mercancía en Consignación: Consignación es cuando una empresa entrega una mercancía (consignada) para que otra persona o empresa (consignatario) la venda por cuenta nuestra (consignador) pero sin traspasar la propiedad de la mercancía. que representa el importe de los anticipos efectuados a los proveedores a cuenta de futuras compras de mercancías o servicios. por las características o la demanda de ciertos productos. Esta operación de anticipo también puede ser con el agente aduanal. Durante el ejercicio: SE ABONA Durante el ejercicio: Del importe de las amortizaciones (pagos) del anticipo al momento de efectuar la liquidación en pago de las mercancías o servicios. por efecto de pagos en exceso.” “Se presenta en el balance general dentro del grupo del activo circulante. Costo de Producción: Representa el importe de los distintos elementos del costo que sé originar un artículo disponible para su venta o para ser usados en un posterior proceso de fabricación. . formando parte de los inventarios. los cuales deberán se mostrados como un activo circulante y no como anticipos a proveedores.

desfavorablemente por diversas causas. los volúmenes de producción presupuesto y la producción real obtenida. Castigos de inventarios. etc. . Estas dos partidas de circulante y el manejo de los bienes que la constituyen. o bien parte de sus instalaciones están ociosas. sino de una gerencia y un manejo con mucha eficiencia. No debemos olvidar que el inventario con el efectivo y los derechos. por lo que no es conveniente afectar el costo de producción. En ocasiones por diversas circunstancias. para que efectivo e inventarios contribuyan de manera determinante al proceso de la empresa.. La importancia que tiene el inventario en una empresa recae principalmente en que este bien es la principal fuente de ingreso para cualquier organización. entre las cuales se pueden citar: estimaciones para posibles artículos obsoletos o de lento movimiento. Los artículos terminados entregados en consignación. entre las que podemos citar: falta de ajuste de la maquinaria. Producción en Proceso: Por la naturaleza del proceso de fabricación y la necesidad de preparar información a ciertas fechas. algunas empresas industriales operan a un grado inferior de su nivel normal de producción. Es frecuente que en las empresas industriales. durante el período inicial de operaciones o cuando se inicia la fabricación de un nuevo producto. es necesario que en las empresas se recurra a la asesoría de técnicos. ocasionando con esto que ciertos gastos distorsionen el costo de producción. para cuantificar el importe que debe cargarse a los resultados. Obedecen a diversas circunstancias. Desperdicios anormales de materia prima. los artículos que aún no estén terminados se valuarán en proporción a los diferentes grados de avance que tengan cada uno de los elementos que formen su costo. Artículos Terminados: Este concepto comprende aquellos que se destinarán preferentemente a la venta dentro del curso normal de operaciones y el importe registrado equivaldrá al costo de producción tratándose de industrias y al de adquisición si se trata de comercios. Gerencia de Inventarios: Muchos consultores y especialistas coinciden que en el manejo del efectivo y del inventario se le va la vida de una empresa. representan el capital de trabajo de la empresa. no solamente se requiere de un control interno adecuado. inexperiencia en el manejo de la producción. Entre los factores que pueden tomarse en cuenta están: la capacidad práctica de producción. el consumo de materia prima se vea afectado. contablemente debe efectuarse un corte de operaciones y por lo tanto. deben formar parte del inventario al costo que les corresponda. Como esta situación es difícil de precisar en la práctica.Partidas no cuantificables como Costos de Producción: Capacidad de producción no utilizada.

es la diferencia entre ganar y perder. semestralmente o anualmente. es depósitos. qué precios usar para valuar los inventarios. sean terminados. Este sistema es usado generalmente en empresas pequeñas. pues para ello también se necesita de una toma física y el registro de los asientos de cierre de manera de poder determinar el costo de los productos vendidos. sino tener la mercancía en el sitio y tiempo adecuado. Las decisiones anteriores deben ir acompañadas de decisiones contables muy importantes. qué sistema usar para registrar los inventarios. con la finalidad de obtener ganancias. estos son: Sistema de Inventario Periódico: Los saldos de la cuenta inventario permanecen sin cambios ya que las entradas se registran en la cuenta compras. CONCEPTO DE INVENTARIO. En este aspecto debe quedar claro que cualquier decisión equivocada en el manejo del inventario. que pertenecen a la empresa. pero manteniendo la calidad. o de materia prima. en proceso. tener lo que la gente desea comprar.No solamente la gerencia debe manejar políticas. cuando los clientes lo necesitan. Además. cuyo fin exclusivo es su venta o que habrán de ser utilizados para convertirlos directa o indirectamente destinados a su posterior venta en el curso normal de operaciones. en tránsito. Por otro lado. independientemente de su ubicación. Se puede realizar trimestralmente. Los inventarios comprenden las existencias en bienes tangibles. Consiste fundamentalmente en contar y valorar las existencias de mercancías en una fecha determinada para su control y conocimiento. el gerente deberá tratar de minimizar el costo de inventarios. En el curso normal de sus operaciones. tale como qué flujo de costos usar en nuestra empresa. adquiridas mediante la transferencia real de la propiedad y registrados al costo. este sistema tampoco permite conocer en una fecha cualquiera cual es el costo de venta del producto. en consignación. en donde el inventario debe mantener una rotación constante. Existen dos sistemas muy conocidos y utilizados para el registro de las operaciones relacionadas con el Inventario y el Costo de Venta o costo de la mercancía vendida. Adicionalmente. teniendo como desventaja que no se puede conocer la cantidad del inventario sin antes efectuar una toma física. Que su destino final sea la oferta permanente a los clientes para su venta. . bien sea en la empresa. En esta definición general se destacen tres condiciones esenciales: Que sean propiedad de la empresa. SISTEMA DE CONTROL DE INVENTARIOS. el dinero invertido en inventarios debe ser controlado por el alto costo del mismo y los costos de almacenamiento. cómo proteger los inventarios contra pérdidas.

El monto de las ventas se lleva al día a precios de ventas. El costo es determinado al final del período contable y es necesario conocer el inventario inicial y el inventario final (a través de una toma física). devoluciones en compras. bonificaciones. Bonificaciones o Descuentos XXX Devoluciones en Ventas: Devoluciones en Ventas XXX Banco o Cuentas por Cobrar XXX Asientos de Cierre: Costo de Venta XXX . por las disminuciones. fletes en compras.Las características más importantes son: Las cuentas utilizadas son compras. gastos de importación. descuentos y rebajas en compras. por los aumentos y descuentos. Bonificaciones o Descuentos en Compra: Cuentas por Pagar XXX Rebajas. pero no así el costo de lo que se ha vendido. El manejo de las cuentas es el siguiente: Registro de las compras: Compras XXX Banco o Cuentas por Pagar XXX Registro de las ventas: Banco o Cuentas por Cobrar XXX Ventas XXX Devoluciones en compras: Banco o Cuentas por Pagar o Anticipo a Proveedores XXX Devoluciones en Compras XXX Fletes en Compras y Gastos de Importación: Fletes en Compra XXX Gastos de Importación XXX Banco XXX 5) Rebajas.

Este sistema tiene las siguientes características: a) La cuenta de compras.Inventario Final XXX Devoluciones en Compra XXX Rebajas. es decir. Sistema de Inventario Continuo o Perpetuó: Consiste en el registro y control permanente. . no se utilizan. así como cualquier modificación en el costo unitario de las mismas. Descuentos y Bonificaciones XXX Inventario Inicial XXX Compras XXX Fletes en Compras XXX Gastos de Importación XXX Ventas XXX Todos los demás ingresos XXX Costo de venta XXX Devoluciones en Ventas XXX Descuentos. de los artículos vendidos. En relación con cuentas llamadas devoluciones en compras.. Bonificaciones en Ventas XXX Ganancias y Perdidas XXX Ganancias y Perdidas XXX Ajuste Resultados Ejercicios Anteriores XXX Cuenta Personal XXX Cuenta Capital XXX Nota: La cuenta de Ajustes Resultados Ejercicios Anteriores puede ser cargada o abonada. gastos de importación y fletes en compras. ya que se le cargan directamente a la cuenta de inventario de mercancías (aquellas cuentas que signifiquen incrementos en unidades y precios). etc. el registro contable en la cuenta de inventario de todas las generaciones que signifiquen aumento o disminución de las existencias físicas. constante y sistemático de los artículos comprados o terminados. descuentos. rebajas y bonificaciones en compras tampoco se utilizan. ya que le abonamos directamente a la cuenta de inventario de mercancías (aquellas que significan disminuciones en unidades y precios).

Fletes Rebajas en Compras en Compras Bonificaciones en Compras Descuentos en Compras El manejo de las cuentas es el siguiente: 1) Registro de las compras: Inventario de Mercancía XXX Banco o Cuentas por Pagar XXX 2) Registro de las ventas: Banco o Cuentas por Cobrar XXX Costo de Ventas XXX Ventas XXX Inventario de Mercancía XXX Fletes en compras y gastos de Importación: Aumentan el costo unitario de la mercancía adquirida. No se necesita un conteo físico de las existencias para efectuar el asiento de cierre. En resumen: Compras Devoluciones en Ventas Ventas Devoluciones en Compras Lo afecto en precio y en unidades. Sin embargo. Lo afecto en precio y en unidades. ya que al producirse esta. sin embargo. también afectan a la cuenta de inventario de mercancía. el conteo físico se realiza como una medida de control interno para comprobar la efectividad del sistema y en caso de ser necesario medidas correctivas. con crédito a la cuenta de costo de ventas. solo podemos cargar a la cuenta de inventario la cuota parte del flete que afecte a las unidades que se encuentren en existencia para la fecha de registro y la diferencia al costo de venta. siempre y cuando todas estén en existencia. Lo afecta en precio Lo afecta en precio Gastos de Importación. si todas las unidades no están en existencia. se realizan los ajustes correspondientes.El costo de venta se lleva en forma continua. a) Si toda la mercancía está en existencia: Inventario XXX . ya que al momento de vender. se va a cargar a la cuenta de inventario de mercancía el monto correspondiente de la devolución. se determina y registra este costo (cargándole a la cuenta) y su contrapartida es un crédito a la cuenta de inventarios de mercancías. c) Las devoluciones en ventas.

rebaja o bonificación). por la cuota parte de las unidades de este lote que estén vendidas. Si la mercancía se encuentra en existencia. Sin embargo. acreditaremos al inventario solo la cuota parte correspondiente a las unidades que quedan en existencia y acreditaremos al costo de venta. Está disminución no se podrá observar en la tarjeta. en existencia) XXX 5) Devoluciones en compras: . debemos tener presente que ante una “Devolución en Ventas”. Rebajas y Descuentos en compras. la Bonificación. Si todas las unidades están vendidas. Rebaja o Descuento afectará totalmente al Costo de Ventas. a) Si toda la mercancía está en existencia: Cuenta por pagar XXX Inventario XXX Si toda la mercancía está vendida: Cuentas por Pagar XXX Costo de Venta XXX c) Si parte de la mercancía está en existencia: Cuentas por Pagar XXX Costo de Venta (unidades vendidas) XXX Inventario (sobre unid. bonificaciones o descuentos en compras: Las Bonificaciones.Banco XXX Si toda la mercancía está vendida: Costo de Venta (unidades vendidas) XXX Banco XXX c) Si parte de la mercancía está en existencia: Inventario (unidades en existencia) XXX Costo de Venta (unidades vendidas) XXX Banco XXX 4) Rebajas. si una parte se ha vendido. acreditaremos al inventario la bonificación por las unidades del lote que esta percibiendo el beneficio. disminuyen el “costo unitario” de la mercancía adquirida. si el lote puede ser identificado. estás unidades deben ser reincorporadas a la tarjeta a su costo modificado (costo original menos descuento.

deben analizarse las operaciones registradas relativas a esas unidades. las cuales afectan al costo. ya que nos indican a que lote de compra corresponde y se encuentran en la tarjeta. que la devolución esté plenamente identificada. se desincorporan dependiendo del método. por lo que se cargará al pasivo las unidades por el costo que reconoce el proveedor y se abonará a inventario por el valor que tiene la mercancía en la tarjeta. gastos de importación. pues no nos indican a que lote de compra corresponde. es decir. Si la devolución está plenamente identificada. rebajas. También puede suceder. para determinar el costo vigente con el proveedor y el costo vigente en nuestros libros (fletes. Si los costos originales. no se puede cargar la diferencia . En las devoluciones también hay que tomar varias consideraciones cuando el costo se ha modificado: a) Cuando sé Compra Se Devuelve Se paga Flete El flete total se divide entre la compra neta. las unidades serán desincorporadas de la tarjeta de acuerdo con el método de valoración y se cargará transitoriamente al pasivo o al efectivo o a una cuenta de anticipo al costo desincorporado. la diferencia hay que cargarla o abonarla a la cuenta Costo de venta (cargarla cuando el costo de la mercancía es mayor y abonarla cuando es menor). Es importante que a la fecha de la devolución. estas disminuyen el número “tope” de unidades del lote original. que las demás unidades absorben el flete de las unidades devueltas (aumenta el flete por unidad).1)En el caso en que se haya realizado una venta de al menos una (1) unidad de ese lote. se desincorporan de él sin importar el método de valoración. por lo tanto. hasta que el mismo sea identificado. Banco o Cuentas por Pagar o Anticipo a Proveedores XXX Costo de Ventas (sí hay diferencia) XXX Inventario de Mercancías XXX En el caso de que no se pueda identificar el lote. pero el registro correspondiente al pasivo (el cargo) se realizará tomando en cuenta el costo que reconoce el proveedor. seguros. denominándose en consecuencia “Lote neto”.Cuando se devuelven al proveedor parte de las unidades compradas. han sufrido modificaciones las unidades serán desincorporadas al costo modificado. fletes. pero por ventas anteriores el lote de mercancía ya no tiene unidades en existencia.2) Cuando de ese lote no se ha vendido ni una unidad. rebajas y bonificaciones en compras). b) Cuando sé Compra Se paga Flete Se Devuelve b. el asiento se puede cuadrar con costo de ventas: Cuentas por Pagar XXX Costo de Ventas (flete) XXX Inventario de Mercancías XXX b. descuentos.

1) Que en dicha venta solo haya intervenido “un lote”: en este caso serán reincorporadas a la tarjeta al costo por el cual fueron desincorporadas. de igual manera se registran dos asientos por las devoluciones en venta. las devoluciones se registran por la sección de “Salidas” entre paréntesis. 6) Devoluciones en Ventas: Cuando los clientes devuelven unidades que habían sido vendidas. se deben tener presentes dos situaciones: b. tales como rebajas. uno por los valores respectivos de venta. bonificaciones y fletes que haya sufrido el lote y que “no” se puedan apreciar a través de la tarjeta. es decir. b. descuentos. tomando en consideración todas aquellas modificaciones. Estas incrementan las unidades físicas y el costo total acumulado. es decir. En la tarjeta.al Costo de Ventas.1) Que la devolución este plenamente identificada.1. en este caso las unidades devueltas entran al orden inverso al cual salen. y el otro por la incorporación de las unidades devueltas a la tarjeta y a las existencias del inventario. a través de una reconstrucción de lotes de la venta y debemos tener presente que serán reincorporados a la tarjeta tomando en cuenta las modificaciones en el costo unitario antes citadas. a que venta corresponde: b. se contabilizan dos asientos. el costo por unidad. c) Cuando se devuelven unidades que contablemente no quedan en existencia pero sí físicamente.1.2) Que en dicha venta haya intervenido dos o más lotes. estas se tomarán del primer lote que salga según el método. de esta forma las unidades en existencia absorben el flete de las devueltas y aumenta así. Así como se registras dos asientos por las ventas. Los asientos son los siguientes: a) A precio de venta: Devoluciones en Venta XXX Banco o Cuentas a Cobrar XXX A precio de costo: Para determinar el costo por el cual reincorporaremos a la tarjeta unidades que correspondan a devoluciones en venta. . por lo que en este caso la compra neta absorbe el flete total y el asiento quedará de la siguiente forma: Cuentas por Pagar XXX Inventario de Mercancías XXX (costo en factura) Se sacan las unidades del Inventario de Mercancías al mismo valor que en factura y no al costo en tarjeta.

b.FOB) La compra sólo incluye el costo de los bienes y la transferencia de propiedad se realiza . sin tener nada que ver con el costo. respetando que las unidades no deben sobrepasar del lote original. Por lo tanto.2) Que la venta no se pueda identificar: En este caso. En este sistema. día a día afectaremos cada unidad esté en existencia o vendida. tanto en bolívares como en unidades. Con el inventario periódico. cual ha sido el costo de venta y cuanto nos queda en existencia. Pero también de las unidades en existencia con su costo unitario (saldo de inventario de mercancías) y un control del costo de lo vendido (saldo de costo de ventas). Con el inventario continuo. las unidades devueltas se incorporaran en el primer lote que va a salir según el método. cuanto se ha vendido. Libre a bordo puerto de embarque (Free on Board . Bonificaciones en Ventas XXX Ganancias y Perdidas XXX Ganancias y Perdidas XXX Ajuste Resultados Ejercicios Anteriores XXX Cuenta Personal XXX Cuenta Capital XXX CONCLUSIÓN SOBRE LOS DOS SISTEMAS. por cualquier operación que la aumente o disminuya. llevaremos un control diario y acumulativo de las ventas. CONDICIONES DE COMPRA. ya que a cada artículo se le asignará una tarjeta o auxiliar y la sumatoria de todos estos auxiliares será igual al saldo de la cuenta de Inventarios de Mercancías en el mayor general. podemos saber en cualquier momento. el cual determinaremos en el momento de preparar los estados financieros. nos contentaremos con llevar durante el ejercicio las ventas. Inventario XXX Costo de Venta XXX Asientos de Cierre: Ventas XXX Todos los demás ingresos XXX Costo de venta XXX Devoluciones en Ventas XXX Descuentos.

El registro contable del inventario en tránsito debe ser hecho una vez que éste llegue al destino. Tomado de “Sistema y Procedimientos Contables” Fernando Catacora. Editorial Mc Graw-Hill. Año 1996. por cuanto al menos tres factores pueden influir en la decisión del cómo hacerlo de la manera más objetiva y pertinente. generalmente avión o barco. seguro y flete. Insurance and Freight . La valuación de los inventarios y del costo de ventas puede resultar un proceso complejo. Contra reembolso (Cash on Delivery . debe mantenerse en el rubro de los inventarios en tránsito.COD) Significa que el comprador debe cancelar el bien en el momento de su entrega y a partir de allí. en el puerto de embarque. El registro contable se hace en el momento que se reciba la notificación que la mercancía es embarcada. se considera traspasada la propiedad d del vendedor al comprador. por lo que a partir de este momento y hasta que ingresa en los almacenes. la propiedad se traspasa en el puerto de destino. el precio de venta está formado por el costo de la mercancía y el valor del flete para transportarla. FAS O LAC (free Along Side o Libre al Costado) Significa que el vendedor cubrirá los costos de entrega hasta colocar la mercancía al lado del transporte. lo cual incide en los cambios de los costos de adquisición. se considera mercancía en tránsito cuando se dé la condición de colocar la mercancía al lado del transporte convenido. Otro elemento significativo a considerar es el estado de la economía en relación con la inflación. Costo y flete (C & F) En este caso. los costos que se involucran en el inventario y la manera en como el flujo de costos se va a transferir del inventario al costo de ventas. Si todos los costos de las compras de un mismo tipo de artículo permanecen constantes . Libre a bordo puerto de destino Esta condición es conocida como FOB puerto de destino. y significa que la propiedad será traspasada en el momento en que llegue al puerto de destino y se descargue la mercancía. Los gastos de transporte son por cuenta del comprador. Costo. MÉTODOS DE VALUACIÓN Y CONTROL DE INVENTARIO. seguro y flete (Cost. Desde el punto de vista del traspaso de la propiedad y consecuente registro en los libros de la empresa. La transferencia de propiedad ocurre en el momento en que la mercancía llega al puerto de destino y es desembarcada. pp 272-273. es decir. Entre otros se tienen: el tipo de artículos o partidas físicas que comprende el inventario.cuando el proveedor coloca los bienes en el medio de transporte.CIF) Esta condición de venta establece que el precio de venta incluye los tres elementos: costo.

tales como venta de maquinarias. especialmente el Período Contable. decisión que en definitiva se corresponderá con el método de valoración seleccionado. Otro punto a considerar es que se trata de flujos de costos según el sistema de información contable. Se tendrá que decidir si transferir identificando el costo de cada unidad. basados en supuestos sistemáticos de flujos de inventario. a través de la contabilidad. deberá ser aplicado año a año. en consecuencia. se lleva una tarjeta de control y los valores de costos que se manejan en ellas serán utilizados para los registros de salidas (ventas).. incorporándose las modificaciones por incrementos o ajustes de casa ítem o unidades en existencia en el inventario de mercancías. probablemente con un crecimiento sostenido debido al efecto de la inflación. los artículos se compran a precios diferentes. o de acuerdo a los costos de las últimas compras. teniendo como objetivo principal. salvo excepciones muy justificadas que permitan cambiar el método. etc. Los métodos básicos de valuación del Inventario más conocidos son: Identificación Específica o Costo Específico: Este método consiste en mantener en los registros contables los precios de adquisición de cada producto. Pero en cualquier caso. Pero lo normal. la particularidad de sus actividades. Esto significa que debe decidirse sobre el cómo. es importante señalar. pues será al precio constante. o una serie especial de productos. los costos del inventario van a ser transferidos al costo de ventas. las cantidades de las unidades físicas registradas en los mayores auxiliares del inventario. pero no se trata de un flujo físico real de las unidades en el almacén. o sacando promedio. como el de “Costo de Ventas”. de valor unitario significativo. dependerá del método de valuación que se aplique. para lo cual debe tenerse en cuenta el tipo de empresa. no se exige él supuesto que el flujo de costos coincida con el flujo físico o movimiento de las mercancías. la manera como van a ser transferidos al Costo de Ventas es muy sencillo. la determinación justa de la utilidad del ejercicio contable. así como la debida correspondencia con los principios de contabilidad.(cero inflación). identificados o asociados a su respectiva factura de compra. o en el orden que se compraron.. se deberá recurrir a la aplicación constante de un método de asignación de costos. serán siempre iguales a las reportadas en el almacén. y que por el Principio de la Comparabilidad (Consistencia). Por lo general. El monto de la cuenta “Inventario de Mercancías”. ¿Cómo podemos resolver esto?. Para tales efectos. que sea cual fuere el método escogido. sin descartar que pudiera bajar en un momento dado. la Asociación de Ingreso y Gasto. para determinar el costo de venta y para valorar el inventario final. en cualquier economía. se aplica en negocios de compra-venta. . es que en el curso de un período contable. la Prudencia. resultante de la aplicación consistente del Método de Valuación escogido entre varias opciones. por cada tipo de productos. que manejan productos de fácil identificación. . decisión básica por cuanto ello afectará la determinación de la utilidad del ejercicio. si la economía es inflacionaria o no. Para ello. El saldo de “Inventario de Mercancía” corresponde al costo de unidades en existencia.. etc. vehículos.

es en cuanto al número de unidades en . que presenten los lotes registrados en primer término. Se basa en el supuesto de que las primeras adquisiciones deben ser las primeras en salir. primero que sale. es decir. mayor disponibilidad en el monto de las utilidades disponibles para el reparto de dividendos.obras de arte. PEPS: Primero que entra. Sin embargo. etc. los registros por ventas. normalmente los más bajos. afectándose de igual manera la determinación de la utilidad neta. lo cual puede incidir en la descapitalización de la empresa. continuando con la secuencia cronológica de las adquisiciones. por cuanto en el almacén y despacho por las ventas. desde el punto de vista contable. deben realizarse por los costos de los lotes registrados en último término. continuando en sentido contrario a la secuencia cronológica de adquisiciones. • • • • 3) UEPS: Último que entra. es decir.. se realizan las salidas de acuerdo a los pedidos de los clientes. es en cuanto al número de unidades en existencia pues debe ser el mismo. Se basa en el supuesto de que las últimas adquisiciones deben ser las primeras en salir. independientemente del orden de las adquisiciones. sobre todo en aquellos países donde no exista hiperinflación. La utilidad bruta del ejercicio queda sobrestimada. Para tales efectos es necesario mantener un registro auxiliar (tarjeta Kardex) para cada tipo de producto. o cualquier salida física de unidades. Así mismo. El costo de ventas se registra a los costos más antiguos. La aplicación de este método es recomendado internacionalmente. primero que sale. desde el punto de vista contable. los más altos en caso de una economía inflacionaria. Se resalta “desde del punto de vista contable”. conocido también como FIFO (First in First Out). lo cual es beneficioso por representar los valores más cercanos a los precios de reposición actualizados en el mercado. independientemente del orden de las adquisiciones. lo cual genera mayor pago en impuesto sobre la renta con incidencia en la liquidez. No aplica razonablemente el principio de la debida asociación de ingresos y gastos y la correcta determinación de la utilidad del ejercicio. En la misma tarjeta se lleva el registro por las salidas que se realicen. se realizan las salidas de acuerdo a los pedidos de los clientes. Se resalta “desde el punto de vista contable”. por cuanto en el almacén y despacho por las ventas. y registrar en orden estricto de adquisición (cronológico) todas las entradas. conocido también como LIFO (Last in First Out). Algunas características de este método de valuación son las siguientes: • El inventario final queda valuado a los precios más recientes. en los cuales es importante el control de los valores de cada producto o serie de producto. Lo que sí debe coincidir entre la información contable y el manejo del almacén. lo que sí debe coincidir entre la información contable y el manejo del almacén. agrupando las unidades por lotes o capas de cada compra. los registros de ventas o cualquier salida de unidades físicas deben realizarse por las unidades y sus respectivos valores de costos.

en la cual se registra en orden cronológico y secuencial los lotes o capas por cada compra. sobre todo en aquellos países donde exista hiperinflación. El costo unitario promedio . los más bajos. lo cual acarrea que difieran significativamente de los precios de reposición actualizados en el mercado. y dividiéndola entre el número de adquisiciones. y ajustar el costo unitario por estos incrementos. Algunas características de este método de valuación son las siguientes: • El inventario final en una economía inflacionaria. entre el segundo resultado que es el total de unidades adquiridas en el período tomado.. El costo unitario . se divide el primer resultado. Móvil (Continuo). Promedio Aritmético Ponderado (Inventario Periódico): Este método como el anterior descrito. sino que se acumulan. Tal como se estudio en PEPS. En segundo término. Y finalmente. etc. de poco uso. Al utilizar este método se aplica razonablemente el principio de la debida asociación de ingresos y gastos. como fletes. normalmente los más altos. se mantiene un único costo unitario promedio. El costo de ventas se registra a los costos más recientes. queda valuado a los precios más antiguos. Cuando se utiliza el sistema de inventario periódico. incluyendo cualquier gasto posterior relacionado con esas compras. Cuando hay gastos de compras. Promedio Simple (Inventario Periódico): Este método de valuación. para llevar el control del movimiento de las unidades y sus respectivos lotes se utiliza una tarjeta auxiliar (Kardex) para cada tipo de producto.ponderado se calcula de la siguiente manera: en primer término se suman los montos de las facturas respectivas a cada compra realizada en un período determinado. acarreo. La utilidad bruta del ejercicio queda sobrestimada. no se segregan las compras por lotes. los resultados son diferentes. afectándose de igual manera la determinación de la utilidad neta. deben incluirse en los costos de cada compra. se suman también las unidades de cada una de esas compras. como total de las adquisiciones. por ejemplo un mes. se calcula sumando los precios unitarios de cada compra en un período determinado. recalculándose cada vez que se incrementen las unidades físicas o valores de costos de las mercancías en existencias.existencia pues debe ser el mismo. a que si se utiliza el sistema de inventario continuo. La aplicación de este método es recomendado. es muy poco usado para la valuación de los inventarios. Promedio Móvil (Inventario Continuo): De acuerdo con este método. la correcta determinación de la utilidad del periodo y la prudencia. y por los movimientos de las mercancías. • • • • • 4) Promedio: Simple y Ponderado (Periódico).

se obtiene la relación a través de una regla de tres. No maneja segregación de lotes. sino que presenta acumuladas las existencias. Es el más sencillo y económico en su aplicación. el asiento será: . de acuerdo al Principio de Importancia Relativa. Otras formas de calcular el Costo de lo Vendido. se acumula en la columna de costo total y sé recalcula el costo unitario promedio móvil. b) Si dicho monto se debita al Costo de Venta. Cada vez que se adquieren mercancías el costo unitario promedio móvil que representa la sección de “Saldos”. ejemplo: la utilidad es del 10% sobre la venta. se tienen dos opciones: a) Si dicho monto se debita a la cuenta del “Inventario de Mercancía”. Donaciones Recibidas. en la sección de entradas en la columna de costo total y en la sección de “Saldos”. seguros. Cuando s establece que el costo será igual a la utilidad bruta. etc. Cuando se establece que la utilidad bruta es un porcentaje sobre el costo. En este caso el costo de venta es del 50% y la utilidad bruta es del 50%. Las donaciones contablemente son tratadas tomando en cuenta dos consideraciones: Si el monto de la misma es significativo. entre las unidades físicas totales. ejemplo la utilidad es del 20% sobre el costo. Al obtenerse el costo. cancelados después del registro de la compra. . En este caso el costo de venta es del 90%. Cuando hay gastos directos relacionados con las compras. Algunas características de este método de valuación son las siguientes: • • • • • • • Es el más utilizado de los métodos que promedian los costos unitarios. gastos de importación. El inventario final queda valuado a los costos promedios entre los más antiguos y los más recientes.promedio se calcula. por diferencia se calcula la utilidad. no afecta el costo unitario promedio en tarjeta. acarreo. debe ser modificado. Se dificulta la aplicación del costo por gastos directos relacionados con compras. si no se puede precisar si las unidades afectadas están en existencias o vendidas. Cuando la empresa siempre obtiene la misma utilidad. se incorpora en la tarjeta. y de igual manera el costo de venta. en donde la venta es del 100%. no afectando el número de unidades en existencia. En este caso el costo de venta es del 100%. Este método es aceptado internacionalmente. como fletes. Cuando se establece un porcentaje fijo sobre el monto de la venta. dividiendo el costo total acumulado.

Contablemente se cargará a la cuenta “Donaciones” y un crédito a “Inventario de Mercancía”. Representa una erogación o gasto para la empresa. Las mismas se desincorporaran de la tarjeta. el inventario se debe ajustar para reflejar la pérdida. Cuando el valor de reposición o mercado. Esta es una regla o principio particular que aplica generalmente a la mercancía y a las inversiones temporales. Donaciones Entregadas. y se determina cual de los dos es el que representa el monto más bajo o menor. Se basa en que si por alguna razón el precio de mercado de un bien disminuye de precio por debajo de su costo. Esta regla está basada en los principios del conservatismo y en el apareamiento entre ingresos y gastos o correcta determinación de la utilidad. tomando en cuenta el método de valoración que sé este utilizando. el boletín C-4 señala que se aplicará el “Costo o valor de mercado.Inventario de Mercancía XXX (precio de mercado) Capital o Superávit XXX Sí el monto no es significativo. el menor. compararse el valor que presenta la cuenta de Inventario de Mercancía en el balance de comprobación con el valor de reposición obtenido en el mercado. el que sea menor. debe registrarse una provisión de la siguiente manera: Pérdida por fluctuación en Precio de Mercado XXX o Ajuste de Inventario Provisión por Pérdida de Precio de Mercado XXX Javier Romero López en su libro de Contabilidad intermedia establece con relación a la modificación del precio de costo.” . es menor que el costo histórico original. Aplicación del Principio del Costo o Precio de Mercado. excepto que: 1) el valor de mercado no debe exceder del valor de realización y que 2) el valor de mercado no debe ser menor que el valor neto de realización. pero por una cantidad insignificante: Inventario de Mercancías 1 Caja o Bancos 1 La utilidad se realizará en la medida en que las unidades se vendan. se debe realizar un asiento para registrar el ingreso de esas unidades al almacén. Al cierre del ejercicio o cuando se preparan los estados financieros.

Independientemente de eso. La cuenta “Estimación para inventarios obsoletos o de lento movimiento” se presentará . con objeto de no registrar pérdidas en exceso a las que en operaciones normales se obtendrían. su rotación. ya sea por compra directa o producción. subcuenta “Inventarios obsoletos o de lento movimiento”.” El asiento que debemos correr es de cargo a los gastos de operaciones del periodo. pero sí que permitan un adecuado enfrentamiento entre ingresos y costos. es necesario que la empresa reconozca esta situación en su forma financiera. que requieren por una parte que los ingresos se enfrenten con los costos y gastos del periodo. las fechas de adquisición. con abono a una cuenta de valuación o complementaria de activos que denominamos “Provisión para inventarios obsoletos o de lento movimiento”. tales como: impuestos. la reserva de inventarios. El objeto de ajustar el costo del inventario según los conceptos anteriores. establece: Una de las principales funciones de la administración es mantener niveles adecuados de inventarios. el lote de compra más económico.El término mercado. por tanto. de cotizaciones y precios de facturas a los proveedores. Javier Romero López en su libro de Contabilidad Intermedia. un exceso en los niveles de inventarios ocasione que se inmovilicen algunos flujos de efectivo. la obsolescencia y el lento movimiento y otras causas indiquen que el aprovechamiento o realización de los artículos que forman parte del inventario resultara inferior al valor registrado. teniendo presentes los principios de realización y período contable. regalías y comisiones. deberá admitirse la diferencia como una pérdida del ejercicio. El Boletín C-4 del IMCP establece: “Por otra parte. hay ocasiones en que los inventarios en existencia posiblemente no puedan ser vendidos por diversas causas así. El valor neto de realización se obtiene del precio normal de venta menos gastos directos de venta y un porcentaje razonable de utilidad. de no ser así. sino una estimación. etc. El valor de realización se obtiene del precio normal de ventas menos gastos directos de venta. cuando el costo de reposición es inferior al valor neto de realización. el ajuste debe hacerse precisamente a este último valor. Inventarios Obsoletos o de Lento Movimiento. para ello se establecen estimaciones y provisiones no exactas. pues no es una operación realmente realizada. es presentar razonablemente los resultados del ejercicio y. es útil realizar estudios financieros adecuados que permitan a la dirección decidir sobre el tamaño de los inventarios. Por otra parte. cuando el deterioro. Puede obtenerse de las cotizaciones que aparecen en las publicaciones especializadas. puede ocasionarse disminuciones en los volúmenes de venta y pérdidas de clientes. observemos que no abonamos directamente a la cuenta principal. si se trata de artículos o mercancías cotizadas en el mercado o bien. Por ello. debe entenderse como costo de reposición.

Inventario de Mercancía. sugiere la compra de valores o bienes no utilizados ni en las operaciones normales de la empresa. además de registrar y mantener sistemas y procedimientos adecuados para el registro de las operaciones relacionadas con el área de inventarios. Desde el punto de vista financiero. Desde el punto de vista del consumidor. COMPRADAS A UN PRECIO GLOBAL. En caso de discrepancias. PERMUTA. el valor del capital de los propietarios. TEMA No. Esta actividad involucra cuatro (4) pasos importantes y es pertinente tomar en cuenta: Planificación. CALCULO Y CONTABILIZACIÓN DE LAS INVERSIONES: SIN INTERESES. Desde el punto de vista económico. ni para el uso del adquiriente y de los cuales solo se espera obtener un ingreso. Esta es una medida de control interno y la misma aplicada correctamente permitirá una adecuada salvaguarda de las existencia. CON PRIMA. CONTABILIZACIÓN DE LOS TITULOS NEGOCIABLES. se efectúen tomas físicas de la mercancía de la entidad. Acciones. y en su caso. Cédulas Hipotecarias. CON INTERESES. etc. Principales tipos de Inversión. además. una inversión se refiere a la compra de bienes durables para el uso propio. 6 INVERSIONES CONCEPTO. dirección. Es importante y necesario que las empresas. . CON DESCUENTO. se refiere a la compra de activos reales destinados a la producción de bienes o servicios con el propósito de maximizar. Toma física de Inventario. ejecución y valuación. COMPARACION ENTRE BONOS Y ACCIONES. Bonos. PRINCIPALES TIPOS DE INVERSIONES. de manera que la misma se compare con los registros contables (mayores auxiliares). de su control y registro. en Acciones. ejemplo: Inversiones en Bonos.en el balance general disminuyendo la cuenta de mayor almacén. Concepto. se registren los ajustes que sean necesarios para que los estados financieros reflejen realmente la mercancía que se dispone. deberán hacer las investigaciones y aclaraciones pertinentes. Letras del Tesoro.

No. mes y año que salieron en circulación. Valor Nominal y de Suscripción. Los beneficios que ofrecen una inversión en acciones de capital.Bonos. Cada accionista o inversionista recibe a cambio de su inversión. Son títulos de crédito emitidos por una entidad gubernamental. condiciones económicas. Duración de la empresa. mes y año en que la entidad emisora pagará al portador del bono el valor nominal o el valor par. obteniéndose efectivo y comprometiéndose a pagar por ello una tasa fija de interés y en algunos casos una retribución adicional anual. El principal. Condiciones para venta y traspaso de acciones. dependen de varios factores (tipo de compañía. Los beneficios más conocidos son: . Cupones de cobro: Son ticket prenumerados. Clases de Acciones: Comunes y/o Preferentes. Plazo: Tiempo que va desde la fecha de emisión hasta la fecha de vencimiento. el monto y lugar de cobro de los intereses. un número de acciones equivalentes a su participación e interés dentro de la empresa. industrial o financiera. Del titulo o certificado. Tipo de interés: Tasa o porcentaje de interés que pagará la entidad emisora sobre el valor nominal del Bono. tipo de acciones. El bono debe llevar impreso la siguiente información: Fecha de emisión: Día. impresos que se anexan al título en los cuales se indica la fecha. Fecha de vencimiento: Día. el valor par o valor nominal: Es la cantidad sobre la cual se pagaran los intereses y el que pagará la entidad emisora al finalizar el plazo. Un titulo de acciones debe indicar: Nombre y domicilio de la empresa. Condiciones de la emisión. Las acciones son cuotas partes del capital social de la compañía. Período de cobro de intereses: Puede ser trimestral o semestral. Acciones. Capital Social. Registro de comercio de la empresa: el número y lugar de la inscripción.

Si por el contrario la tasa establecida es menor el inversionista deberá pagar una PRIMA. de esta forma su rendimiento con la tasa de interés en el mercado. Ofrece posibilidades mayores de participar directamente en la administración. 3)Tienen plazo fijo y fecha de vencimiento determinada. el bono se vende con DESCUENTO. 5)Se emiten sin garantía. 4)Siempre perciben intereses. 2)Sus valores en libros varían de acuerdo al desenvolvimiento de la empresa. su costo será igual al monto pagado sin que existan intereses acumulados. Si el inversionista no está conforme con el rendimiento que ofrece la tasa establecida. Contabilización de las adquisiciones en Bonos. Bonos. . el cual viene a ser el producto de la evaluación hecha por la empresa emisora. 6)No dan derecho sobre nuevas emisiones. Estos varían de acuerdo al tipo de bono y el de la entidad emisora. Acciones. etc. empresa. impuesto. 6)Dan derecho sobre nuevas emisiones. 2)El monto recuperable al vencimiento no varía y será el valor nominal.• • • Dividendos. Control de la empresa. Las inversiones en bonos deben registrarse al costo en la fecha en que se adquieren. a su valor de mercado. del riesgo implicado del hecho de considerar la tasa de interés establecida. Si la tasa de rendimiento se ajusta a los requerimientos del inversionista puede suceder: Que acepte la negociación y los bonos serán adquiridos por éste a su valor nominal. 1)Representan la participación de capital social 1)No dan derecho sobre la administración de la y conceden derechos. 3)Generalmente se emiten sin plazo y sin vencimiento. Si se compra los bonos en fechas que coincidan con la fecha de emisión o con los períodos de cobros. El importe de los intereses que se recibirán en los períodos de cobros lo fija la tasa de interés determinada sobre el valor nominal del bono. es decir. 4)Perciben dividendos cuando hay utilidades. comparada con la tasa de rendimiento que prevalece en el mercado para ese tipo de valor. de esta manera el costo queda constituido por su valor nominal más otros gastos como corretaje. 5)Se emiten con garantía de bienes. Diferencia entre Bonos y Acciones. .

Se abona directamente a la cuenta de INVERSIÓN EN BONOS. por lo que no se produce ni utilidad ni perdida Adquisición de Bonos con Prima. Cuando se adquieren varios bonos por un precio global. Esta prima para el inversionista representa una disminución en la ganancia que se obtiene en los intereses. Al efectuarse una inversión en bonos con descuento. significa que lo pagado por dicha inversión es superior a su valor nominal. Si no se conoce el precio de mercado de ninguno. con cargo a la cuenta PRIMA SOBRE BONOS y cuando se efectúe el cobro de intereses se abonará a dicha cuenta la amortización correspondiente. para determinar el costo de cada uno. cuando se conocen los dos precios de mercado (el PM del bien que entra y el PM del bien que sale). cuando solo se conoce este valor. Si hay intereses acumulados para el momento de la operación estos tendrán que ser restados del precio global antes de hacer el reparto. Al efectuarse una inversión en bonos con prima. Otra forma de adquirir bonos es mediante la permuta. el inversionista deberá pagar al tenedor de bonos el precio de mercado más los intereses acumulados desde la último fecha de pago de intereses hasta la fecha en que está efectuando la operación. Llegada la fecha de vencimiento está cuenta quedará en cero. “AL PRECIO DE MERCADO DEL BIEN QUE SALE”. el costo para el bono será igual “AL VALOR EN LIBROS DEL BIEN QUE ESTA SALIENDO”. el inversionista gana además del . Estos intereses serán reintegrados en el momento en que se produzca el primer pago de intereses y no forma parte del costo de la inversión. de esta manera la cuenta en el mayor va disminuyendo a medida que se acerca a la fecha de vencimiento.Cuando se adquieren bonos entre fechas de pago de intereses. “AL PRECIO DE MERCADO DEL BIEN QUE SALE”. Hay dos formas de contabilizar dicha prima: Registrando por separado el monto que corresponde a la prima. al llegar a la fecha mencionada la cuenta mostrará un saldo igual al valor nominal total de la inversión. Para ello existe la norma de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (Principio del Costo: Permuta) donde se explica los valores por lo cual se deben registrar dichos bonos: Para las partidas que salen “A SU VALOR EN LIBROS”. La misma debe amortizarse en el tiempo que permanecen los títulos en poder del comprador (desde la fecha de adquisición hasta la fecha de vencimiento que se indica en el bono). Adquisición de Bonos con Descuento. se hará un reparto proporcional en base al precio de mercado de cada uno de los tipos de bonos.

Calculo para amortizar la Prima o el Descuento. Se pueden realizar los cálculos para amortizar una prima y/o un descuento entre dos métodos: Método deL Interés Efectivo: Consiste en calculare la TASA EFECTIVA de interés para el período que se amortiza. El método de LÍNEA RECTA produce un ingreso constante. la TASA DE RENDIMIENTO no es la misma año tras año. a menos que la fecha de vencimiento este a distancia de muchos años o que la prima o el descuento sean excepcionalmente grande. pero da lugar a un rendimiento variable sobre el valor en libro de la inversión. el descuento obtenido por haber adquirido los bonos por debajo de su valor nominal. Este método tiene algunos inconvenientes por cuanto al amortizar la prima por montos iguales. La PRIMA O EL DESCUENTO se obtiene comparando el costo neto de la inversión con su valor nominal total. El valor de la primo y/o descuento que debe amortizarse en cada período es la diferencia entre el INGRESO POR INTERESES así calculado y los INTERESES QUE DEBEN PAGARSE a los tenedores de bono durante el período. . Las mismas se distribuyen. 2) evita el cálculo de la tasa de interés efectiva y 3) da lugar a una buena aproximación del interés efectivo ganado.fecha de vencimiento). El ingreso por interés para cada período se determina multiplicando el VALOR EN LIBROS de los bonos al principio de cada período por la TASA EFECTIVA que rige para la emisión de bonos. El monto conocido de la prima o el descuento se divide entre el número de meses lo que dará la cantidad correspondiente a dicha amortización. EL VALOR EN LIBROS del bono estará ya disminuido en cantidad igual al importe de la prima amortizada. En el caso de la prima.interés mensual. La opinión de Donald Kieso: El método de línea recta es el más popular porque: 1)es fácil de aplicar. según sea el caso entre el tiempo de permanencia de los bonos en poder del inversionista. De igual manera que la prima hay dos formas de contabilizar el descuento: registrándolo por separado con un cargo a la cuenta DESCUENTO EN BONOS o bien cargándole a la cuenta INVERSIONES EN BONOS. Si el costo neto es mayor resultará PRIMA y si es menor resultará DESCUENTO. en el caso del descuento ocurre lo contrario ya que la misma va aumentando en montos iguales la inversión hasta quedar en cero una vez llegada la fecha de vencimiento. Al comparar las fechas de vencimiento y compra se expresa el tiempo en meses. Procedimiento para el cálculo de la Inversión en Bonos. esta amortización hace que el excedente pagado en la inversión vaya disminuyendo en montos iguales hasta quedar en cero una vez llegada la fecha de vencimiento. Método de Línea Recta: Se distribuye la prima o descuento en el lapso durante el cual se pretende estarán los bonos en poder del inversionista (fecha de compra . aunque los intereses cobrados son los mismos de un período a otro.

Planta y Equipo (distinto de las propiedades de inversión) Las Propiedades de Inversión: son aquellas puestas por terrenos o edificios que no están ocupados sustancialmente para uso o en operaciones de la empresa inversora.Calcular el valor nominal: Se obtiene multiplicando el número de bonos por el valor nominal de cada uno. Determinar el costo neto de la inversión: Este es el monto por el cual hay que registrar la inversión. semestral. se determinará restándole al interés mensual la amortización de la prima y cuando hay DESCUENTO sumándole al interés mensual la amortización del descuento.regalías. Tampoco constituyen inversión los elementos de las propiedades. esto da como resultado un número determinado de meses los cuales se multiplican por el monto que corresponde a los intereses mensuales. tales como se derivan de las relaciones comerciales. puede ser mensual. No son inversiones los inventarios. . Valor razonable: es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador y un vendedor debidamente informados. Se obtienen restando del precio pagado por los bonos. Calcular la determinación de la Prima o del Descuento: Se obtiene comparando el costo neto de la inversión con su valor nominal. bimensual. en una transacción libre. trimestral. etc. Calcular los intereses acumulados por cobrar: Hay que tomar en cuenta la fecha de compra y se compara con la fecha del último cobro de intereses antes de la compra. Calculo para la amortización de la Prima o del Descuento Calculo para determinar los Intereses Ganados: Cuando hay PRIMA. o bien de otra empresa del mismo grupo que la inversora.dividendos y otras rentas). los intereses acumulados por cobrar (sí existiesen). NIC 25. Propiedades. planta y equipo y como han sido definidos en la NIC 16. Las inversiones es un activo poseído por la empresa con la finalidad de incrementar su riqueza por medio de créditos producidos (tales como intereses. para conseguir su revalorización o para la obtención de otros beneficios para la empresa inversora. Inventarios. Calcular los periodos de cobros de intereses: Se tome en cuenta la fecha de emisión de los bonos y a esta fecha se le agregan tantos meses como cobros haya en el año. tales como han sido definidos en NIC 2. Valor de mercado: es el importe que se puede obtener por la venta de una inversión en un mercado activo. Calcular el interés mensual: Se calcula multiplicando el valor nominal total por la tasa de interés anual y el resultado es dividido entre doce (12) meses.

y no por su valor nominal. quedan incluidos en el precio de compra de título. Clasificación de las Inversiones: De acuerdo con su clasificación toda empresa que distinga entre activos corrientes y a largo plazo en sus estados financieros. mediante intercambio por otro activo. así como de las inversiones directas en oro. La mayoría de las inversiones representan derechos de índole financiera. los intereses recibidos tras la misma se distribuyen entre los períodos pre y post-adquisición. en relación con la inversión. distinto de los créditos mercantiles a corto o largo plazo. Los intereses. La diferencia entre el costo de adquisición y el valor de reembolso de las obligaciones y bonos (ya sea descuento o prima derivado del precio de adquisición). Si la inversión se adquiere. pero también pueden ser tangibles: tal es el caso de las inversiones en terrenos o edificios. representando una cantidad monetaria que se le debe al tenedor y que usualmente acumula intereses. . el costo de adquisición de la inversión se determina con referencia al valor razonable del activo entregado. Si una inversión se adquiere total o parcialmente. Las inversiones se clasifican en atención a los tipos de inversión la intención del propietario de las mismas como sigue: Tipos de Inversiones: a)Deuda. cuando en una inversión que produce intereses se han acumulado éstos hasta el momento de la adquisición y. como es el caso de las participaciones en el capital. Sin embargo. El valor en libros resultante se considera a partir de entonces como costo. total o parcialmente mediante la emisión de acciones u otros títulos. por tanto. y no forman parte del resultado. en algunas circunstancias. por tanto. deberá presentar las inversiones a corto plazo entre los activos corrientes. La porción del descuento o prima que se amortice se acredita o carga. la inversión puede suponer la participación en los resultados de una empresa. DPC 15. dividendos y rentas por cobrar. derechos y gastos bancarios. honorarios. derechos de patente. el costo de adquisición está constituido por el valor razonable de los títulos emitidos. a resultados como se tratara de un interés. deduciendo del costo la porción que corresponde al período anterior a la compra. Costo de las Inversiones: El costo de una inversión incluye los gastos de adquisición tales como: corretajes. y. en el período que media entre el momento de la compra y el del vencimiento del título. y las inversiones a largo plazo entre los activos a largo plazo. respectivamente.La naturaleza de la inversión puede ser la de un derecho de crédito. tales ingresos representan la recuperación del costo. b) Capital. se añade o resta al valor en libros del título. de manera que se obtenga una tasa de rendimiento constante sobre la inversión durante el mismo. diamantes y otras mercancías fácilmente negociables. se amortiza por parte del inversor. se considerará por lo general ingresos constituyendo. Por ejemplo. el rendimiento de tal inversión. normalmente. alternativamente.

ya sean en acciones comunes. b) Inversiones disponibles para la venta. bonos quirografarios. representadas por valores o instrumentos de inversión negociables. Los títulos de deuda. Inversiones disponibles para la venta. convertibles en efectivo en el corto plazo y tienen un mercado activo tal como las bolsas de valores. Se clasifican en títulos de deuda y títulos de capital. Adquisición por compras de un solo tipo de valor: . acciones preferentes redimibles y otros instrumentos de deuda respaldados por hipotecas. solamente se incluyen en esta categoría títulos de deuda cuando se tiene la intención de mantener la inversión en estos valores hasta su vencimiento. Su valor razonable es fácilmente determinable y este valor se registra en el balance general. certificados y derechos sobre acciones. Incluye las acciones preferentes que deben ser redimidas por la entidad emisora o que pueden ser redimidas a voluntad del inversionista. tales como opciones de compra o venta. las opciones y contratos a futuro. las obligaciones y los demás títulos emitidos en masa que posean iguales características y otorguen los mismos derechos dentro de su clase. son las acciones de sociedades. bonos convertibles. Inversiones negociables. incluyendo el derecho a adquirir o vender una participación en la propiedad a precio fijo o determinable. son títulos que representan una relación entre un acreedor y la entidad. por activos y por otros bienes raíces. Los títulos valores. Los títulos de capital. preferentes no redimibles o de algún otro tipo. c) Inversiones conservadas hasta su vencimiento y d) Inversiones permanentes. son inversiones temporales. en el cual puede obtenerse un valor de mercado o algún indicador que permita calcular ese valor. Inversiones conservadas hasta su vencimiento. son aquellas inversiones en acciones o derechos en sociedades que se mantienen con el objeto de ejercer control o influencia significativa en la empresa en que se invierte según lo establecido en la Declaración de Principios de Contabilidad No. son las inversiones en títulos de deuda o de capital respecto de las cuales se tiene la intención de mantenerlas disponibles para la venta. son títulos valores que representan propiedad de la entidad. Se clasifican en esta categoría aquellos títulos que no pueden incluirse como inversiones adquiridas para ser negociadas. Costo de la Inversión. 7. inversiones negociables. Pueden citarse como ejemplos: títulos de la deuda pública. Se excluyen de los títulos de deuda. Inversiones permanentes. los contratos de arrendamiento y otros de naturaleza similar a los anteriores.Según la intención del propietario de la inversión: a) Inversiones negociables. inversiones a ser conservadas hasta su vencimiento o inversiones permanentes. las cuentas a cobrar y pagar comerciales.

M.000 por 20 bonos cuyo P.M.000 Intereses acumulados por Cobrar 1.M.500. Se adquirieron 10 Acciones a P. 10 acciones * Bs.M. de un bien.334 Inversión en Acciones 26. Inversión Sumatoria de los P.M.Costo de adquisición = Valor del título más otros gastos directos. 1. acciones = 80.500 Banco 107.500 Adquisición por compras de varios tipos de valores: Conocemos los P.M. 106. si éste se conoce: Siempre y cuando conozcamos el P. 8. 100.M. Se pagan intereses causados a la fecha por Bs. Inversión = Precio Global * P. 80. 1. se registrarán tomándose en consideración el conocimiento o no de sus precios de mercado: b.000 Se conoce el P. Adquisición de valores por permuta por otros valores: Los valores que se entregan (salen). 20.000 .000 c/u y tiene dividendos acumulados por cobrar de Bs.1) A su P.M. Costo de adquisición = 100.000 de comisión y Bs. de los títulos que adquirimos. se registra a precio global. de Bs. 26.000 Inversión en Títulos Negociables 106. 18.000 = Bs.000.000 Inversión en Títulos Negociables 53.500 c/u y 100 Bonos a P.000+5. 30.M. 2.000 P. El precio global pagado fue de Bs.000 = Bs.M.666 75. 18. Los valores que se reciben (entran).000 con intereses acumulados por cobrar de Bs.666 Banco 80.000. Se adquiere un título negociable cuyo precio establecido es de Bs. Se cambian 10 acciones cuyo valor en libros es de Bs.000 * 25. de Bs. se abonarán por su valor en libros a la fecha del cambio. de los títulos que recibimos este será el costo por el cuál lo registraremos en los libros.000 de impuesto. En la tramitación se pagan Bs. 500 c/u.000+1. 5. se registra a precio de mercado por diferencia. es del Bs.000 = 180.

000 Perdida en Valores 30.000 Intereses acumulados por cobrar 20.000 = 180.Int. Inversión en Bonos = P.000 (10 * Bs.000 Dividendos acumulados por cobrar 30.000 = Inversión en Bonos = Bs.000 Ganancia en Valores 10. . 36.000 Intereses acumulados 20.M.000 .000 20 Bonos * Bs. Acciones + Div.000 Intereses acumulados 20.000 Inversión en Bonos 160.M. 20.000 20 Bonos = 206.000 10 acciones * Bs.000 Dividendos acumulados 36.000 = 160.M. Acum.000 .000) + 36. 18. Se cambian 10 acciones cuyo valor en libros es de Bs. de los valores que salen: Si solo conocemos el P.000 por 20 bonos con intereses acumulados por cobrar de Bs.000 Perdida en valores 30. Acum.000 Inversión en acciones 180. 18.000 Total entregado 210.= Inversión en Bonos = 190.M. este será el monto por el cual registraremos los valores que recibimos. de los valores que salen.000 c/u.2) Al P. 19. 8. además.000 c/u y un P. de Bs.000 Intereses acumulados por cobrar 20. tiene dividendos acumulados por cobrar de Bs. 19.000 Total recibido 226.20.000 b. 206.Dividendos acumulados 30.000 Total entregado 216.000 Inversión en Bonos 206.000 Total recibido 180.000.

M.000.000 b.000 Si a la fecha de la permuta existen intereses acumulados o dividendos causados de los valores que entran. Que se compre en una fecha igual a la fecha de cobro de intereses. ni perdidas). los cuales deberán segregarse del costo de la inversión y registrarse en la cuenta “Intereses Acumulados por Cobrar”. Compra de Bonos sin intereses: No habrá intereses acumulados en las siguientes situaciones: Que se compre en la misma fecha de emisión. por lo tanto no se consideran cantidades invertidas. El 30/06/98 cambiamos10 acciones de la CIA.000 Inversión en Acciones 1. “X” cuyo valor en libros era de Bs.Ganancia en valores 10.000 Dividendos acumulados por cobrar 36. Cobro trimestral 01/01/ 01/03/ 01/04/ 01/10/ 01/01/ . ni con una de las fechas de cobro de intereses..000 Inversión en acciones 180.000. sino segregarse en una cuenta aparte.000.1. habrá intereses causados acumulados pendientes por cobrar. Inversión en Bonos 1. entonces tomaremos como base el monto del valor en libros de los títulos que recibimos en el cambio (No hay ganancias. Los cuales afectaran la ganancia o la perdida en el cambio y no deben incluirse en el costo debido a que los intereses o dividendos serán recuperables totalmente en la oportunidad de su cobro. Inversión en Bonos XXX Intereses Acumulados por Cobrar XXX Banco XXX Los intereses causados acumulados a la fecha de compra corresponden al tiempo transcurrido desde la fecha de cobro inmediatamente anterior hasta la fecha de compra. Compra de Bonos con intereses: Cuando la fecha de compra no coincide ni compra no coincide ni con la fecha de emisión. recibiendo 20 bonos de la empresa “Y”. éstos no deben incluirse en el costo de la inversión.000.3) Al valor en libros de los valores que salen: Si no conocemos ningún P.

Calcular el interés mensual que cobra la inversión.compro Intereses acumulados Antes de realizar la compra. pues corresponden a intereses ganados durante el período en que los títulos eran sé su propiedad. el asiento será: Banco XXX Intereses acumulados por cobrar XXX Intereses ganados XXX Ejercicio para determinar la fecha de cobro de intereses y determinar los intereses acumulados por cobrar. Procedimiento para el Cálculo de intereses del asiento por la compra de Bonos entre fechas de cobro de intereses. quién vende no puede reclamar el cobro de estos intereses causados a la entidad Emisora si para el momento de la transacción la fecha no coincide con una fecha de cobro de intereses. Ahora bien. los montos que paga por los mismos a la fecha de la compra. Banco XXX Intereses acumulados por cobrar XXX Si se han registrado por primera vez el cobro de intereses sobre unos bonos que se habían adquirido entre fechas de cobro y había intereses causados acumulados a la fecha de compra. por lo tanto. . el tenedor del bono cobra en la entidad emisora los intereses completos correspondientes a un período de cobro. le exige a quién le compra los bonos el pago de dichos intereses acumulados a la fecha. Calcular los intereses acumulados por cobrar. Calcular el costo de la inversión (el costo de la inversión es lo que se paga por la transacción sin incluir los intereses acumulados. estos intereses causados acumulados pertenecen a quien está vendiendo los Bonos. Cuando llega la fecha de cobro. dichos intereses acumulados por cobrar deberán cerrarse. pues está comprando el derecho de recuperarlos a la fecha de cobro de los intereses. Por esto el comprador registra en la cuenta de Intereses Acumulados por Cobrar. Cada vez que se cobran intereses. si se ha registrado acumulación de intereses que se están cobrando. Se determinan las fechas de cobro. Cobro de los intereses. El comprador no pierde nada.

de cierre b) Determinación del interés acumulado. 20. 2. Intereses de los bonos al 12% anual.000 Intereses Ganados 6. 204.000 Vamos a suponer que los intereses estaban todos pendientes de cobro a la fecha de . Hasta 01/08/02 Desde 01/06/02 2 meses Interés = 200. 204.000 Intereses 4. 200.000 (mensual Bs.000 * 12% * 2 meses = Bs. a) Determine la fecha de cobro de los intereses.000 Asientos: 01/08/02 Inversión en Bonos 200.000) 6. cobrable trimestralmente con vencimiento de 10 años. 2.000) 6.000 Intereses Ganados 2.El 1ero de agosto de 2002 se compraron 10 bonos en Bs.000 31/12/02 Intereses Acumulados por Cobrar 2.000 con un valor nominal de Bs.000 Banco 204. 2.000 Intereses Acumulados por Cobrar 4. 4.000 01/12/02 Banco (3 meses * Bs. Cierre el 31/12 de cada año.000 c/u. 01/03/ 01/06/ 01/08/ 01/09/ 01/12/ 31/12 Fecha de Fecha Adquisición.000 01/09/02 Banco (3 meses * Bs. Fecha de emisión el 01/03/98.000 Intereses Acumulados por Cobrar 4.000) 1200 Total Pagado Bs.000 Costo de la Inversión Bs.000 Intereses Ganados 2.

000 31/12/02 Intereses Acumulados por Cobrar 2. Adquisición = 01/06 F. De Bonos = 10 Bonos.000) 6.000) 6.000 Costo de la Inversión Bs.000 * 12% * 3 meses = Bs. Nominal = Bs.000 Intereses Acumulados por Cobrar 6.000 Vamos a suponer que la adquisición fue a fecha intermedia: .000 Intereses Ganados 2. 20.000 c/u No.000 01/06/02 Inversión en Bonos 194.000 Banco 200. Precio Pagado = Bs.000 Intereses Ganados 6.000 trimestral / 2. V. 2. 6. 200.000 01/03/ 01/06/ Fecha Fecha De emisión De adquisición Intereses = 200. 194.000 Intereses Acumulados por Cobrar 6.000 01/09/02 Banco (3 meses * Bs.000 mensual 1200 Precio Pagado Bs. 2.000 Intereses Acumulados 6.000 01/12/02 Banco (3 meses * Bs. Emisión = 01/03 3 meses Vence = en 10 años.adquisición: Tasa = 12% F. 200.

000 30/06/02 Ajuste Resultados Ejercicios Anteriores 20.000 Banco 120.000 Inversión en Bonos 20.000 Intereses Ganados 30.000 Banco 120. Que se contabilicen los intereses acumulados por cobrar como parte de la inversión: . 10. 10. 5. Costo de la Inversión < Valor Nominal Total = DESCUENTO. 10.000 01/06/02 Banco (3 meses * Bs. de cobro Interés mensual = Bs.000 Vamos a suponer que todo el registro contable se contabiliza a intereses ganados y la fecha de cierre es el 01/06: 01/03/ 01/05/ 01/06 Fecha de Fecha adquisición.000 Valor Nominal de los Bonos = Bs.000 01/05/02 Inversión en Bonos 100.000) 30. Errores al contabilizar la Inversión.000 Intereses Ganados 10. de cobro La materialidad es de Bs.000 Intereses Acumulados por Cobrar 20. 100.01/03/ 01/05/ 01/06 Fecha de Fecha adquisición.000 01/05/02 Inversión en Bonos 120. Costo de la Inversión > Valor Nominal Total = PRIMA.000 Adquisición de Bonos con Prima y/o con Descuento.000) 30.000 01/06/02 Banco (3 meses * Bs.000 Intereses Acumulados por Cobrar 20.

Se compara el valor según libros de los bonos que se están vendiendo con el precio de . 10.000 Venta Parcial.000 Banco 120.01/05/02 Inversión en Bonos 120.000 Que la corrección se realice después del cierre: 01/05/02 Inversión en Bonos 120.000 Banco 120.000 Que debamos corregir después de la fecha de cobro de intereses: 01/05/02 Inversión en Bonos 120.000 30/06/02 Intereses Acumulados por Cobrar 20.000 01/06/02 Intereses Acumulados por Cobrar 20.000) 30.000 01/06/02 Banco (3 meses * Bs. Procedimiento: Se hace un asiento de ajuste a la fecha de la venta. 10.000) 30.000 Intereses Ganados 30.000 Inversión en Bonos 20.000 30/06/02 Intereses Ganados 20. Se calcula la parte proporcional equivalente a los Bonos que se venden.000 30/06/02 Intereses Ganados 20.000 Intereses Ganados 30. Se determinan los saldos de las cuentas de inversión en Bonos e intereses acumulados por cobrar a la fecha (ya ajustada).000 Inversión en Bonos 20.000 01/06/02 Banco (3 meses * Bs. de los saldos en las cuentas de Inversión e Intereses Acumulados por Cobrar.000 Inversión en Bonos 20.000 Banco 120.000 Intereses Acumulados por Cobrar 20.

certificados de depósitos negociables. En los bonos cero cupón no hay pagos periódicos de intereses y tampoco existen cupones de bonos. Aumento de la tasa de interés: obliga a los demás bancos o instituciones . Mercado de Dinero. Los beneficios del Bono Cero Cupón: • • • • Reducción de la liquidez. Hasta que no llegue la fecha de vencimiento. Descuentos y Primas. los Bonos Cero cupón y otras. Los valores que conforman el mercado de capitales prestan un servicio a los inversionistas y prestamistas que tienen un período más allá de un año. dentro de los cuales se inscriben los Bonos Cero Cupón. Cada vez que el Banco Central de Venezuela subasta Bonos Cero Cupón. Los Bonos Cero Cupón tienen altas tasas de interés pagadas por el Banco Central de Venezuela y en último termino para la Nación. Bonos Cero Cupón: Para controlar la liquidez monetaria el estado venezolano consideró que uno de los mecanismos de control era las operaciones de mercado abierto. retira de las manos del público un dinero sobrante que puede desatar movimientos inflacionarios. Se modifican las cantidades mensuales correspondientes a: Intereses por Cobrar. Este Mercado de dinero está compuesto por muchos mercados individuales: Papeles del tesoro nacional. las Mesas de Dinero. o sea. ese dinero no regresa a las manos de sus dueños originales y en consecuencia el circulante se restringe. En cualquier caso todas las transacciones tienen vencimiento antes de un año y la mayoría son a 90 días o menos. Los intereses se pagan de una vez a la fecha de vencimiento (91 días o 182 días) y en algunos casos se descuentan todos los intereses por anticipado. determinándose el monto correspondiente a los Bonos que quedaron en nuestro poder. En Venezuela tenemos como ejemplo las Cédulas Hipotecarias. Intereses Ganados. mientras que otros inversionistas tienen excedentes de efectivo que desean utilizar durante períodos menores a veces de un día. Mediante esta medida se ha logrado mantener cierto control del mercado cambiario. que se paga menos de lo que realmente es el valor nominal del bono pero a la fecha de vencimiento se recupera completo su valor nominal total.venta o el valor obtenido por ellos y determinamos si hay utilidad o perdida en la operación. Control de la inflación.

Las desventajas del Bono Cero Cupón: • • • Premia a los especuladores.L.financieras a subir la tasa de interés.” (1) Cédulas Hipotecarias.R y pueden ser cobrados mensualmente. lo que conduce a una disminución del riesgo. es decir.S. estaría fuera del alcance de una empresa con medianos recursos. permite adquirir instrumentos de cierta importancia y más rentables que generalmente por su elevado costo. y la emisión está respaldada por una garantía hipotecaria global o especial. Al participar en un fondo mutual el inversionista aporta una cantidad determinada que se distribuye junto con los aportes de los demás accionistas permitiendo de esta manera comprar diferentes valores. abonados en cuentas de ahorro y ser utilizado para la compra de nuevas . La Ley de Entidades de Inversión Colectiva define los Fondos Mutuales de Inversión como aquellas “. Los intereses ganados están exonerados del pago de I. mediante la propiedad compartida de carteras de inversiones diversificadas y administradas por especialistas en inversiones. su número correspondiente y la serie.. previa autorización de su junta directiva y de conformidad con la Ley General de Bancos y otros Institutos de Crédito. para obtener las ventajas de los grandes inversionistas. sin que dichas inversiones representen una participación mayoritaria en el capital social de la sociedad en la cual se invierte. Debe usarse sólo como medida de emergencia. Cuando se invierte en un Fondo Mutual este permite diversificar el dinero en lugar de concentrarlo en una sola inversión. Son valores emitidos por Bancos Hipotecarios. en su Portafolio Mercantil de Inversión define lo siguiente: Los Fondos Mutuales son vehículos de inversión que permiten la partición de pequeños y medianos inversionistas en los mercados de capitales. combinando inversiones altamente rentables con inversiones más conservadoras.entidades de inversión colectiva que tengan por objeto la inversión en títulos valores con arreglo al principio de distribución de riesgos. El Banco Mercantil. ni permitan su control económico o financiero. El endeudamiento del Estado. aunque su capital sea pequeño o mediano. Fondos Mutuales de Inversión y sus Sociedades Administradoras: Representa una alternativa eficiente y productiva para el inversionista que desea participar en el mercado de valores. lo cual asegura el capital invertido. Este tipo de inversión se le conoce también como inversiones en participación. En el título se especifica el valor nominal de la cédula..

cuando este necesita dinero por un período aproximado de un a dos años. fletes. La presentación de los activos fijos en el Balance General se localiza. Son títulos emitidos exclusivamente por el estado. Son activos tangibles que: a) Tiene una empresa para usar en la producción o suministro de bienes y servicios para rentar a otros o para propósitos administrativos. 7 CONCEPTO. ADICIONES. Letras del Tesoro. en la actualidad este término está prácticamente desaparecido de los estados financieros y observamos que se utiliza el término Propiedad. este razonamiento está basado en el principio de obtener una relación más justa entre los costos y los gastos y los ingresos. MEJORAS DE ACTIVO FIJO. más todos los gastos necesarios para tener el activo en lugar y condiciones que permitan su funcionamiento. maquinarias y equipo puede presentarse en el Balance General o en nota por separado. b) Han sido adquiridos o construidos con la intención de emplearlos sobre una base continua. sin embargo. gastos de instalación. REPARACIONES EXTRAORDINARIAS. .. y pueden incluir las partidas para mantenimiento o reparación de dichos activos. Los intereses devengados durante el período de construcción e instalación del activo pueden capitalizarse cargándose al costo del mismo. La NIC 16 establece lo siguiente: . la integración del activo fijo en inmuebles. establece: ”El costo de adquisición incluye el precio pagado por los bienes. tales como los derechos y gastos de importación.. Los grupos de activo fijo al presentarse en los estados financieros se clasifican en: . Activo fijo. Clasificación.. TEMA NO. sobre la base de efectivo o su equivalente. La capitalización de los intereses es permitida en virtud de que el activo no produce ningún beneficio durante el período de construcción e instalación para cubrir los mismos. etc. En otras palabras. o llevarse a cuentas de resultados. después del activo circulante deduciendo del total de los activos fijos el importe total de la depreciación acumulada. Su emisión es autorizada mediante decreto ejecutivo y de acuerdo a la Ley de Crédito Público y su Reglamento.. c) No están destinados a la venta en el curso normal de operaciones. Planta y Equipo. seguros. Maquinarias y Equipos.Concepto El término Activo Fijo ha sido usado durante años para agrupar aquellas cuentas que representan Inmuebles. El Instituto Mexicano de Contadores Públicos en el Boletín C-6...cédulas.

son deducidos al determinar el precio de compra. dice: “La base de valuación de estos activos es el costo de adquisición erogado para dejar en condiciones de uso a los bienes. b) Entrega inicial y costos de manejo..” Por su parte. De acuerdo con lo señalado en el boletín C-6 y de acuerdo con los principios de contabilidad. en su caso. cualesquiera descuentos comerciales y rebajas. muebles y enseres. Dicho periodo termina cuando el bien está en condiciones de entrar en servicio. Canadá en la Sección 3060. costos de planeación e ingeniería. planta y equipo está reglamentado por el IMCP en el boletín C-6 de la siguiente manera. se hayan cargado al costo del mismo. Las construcciones en proceso se presentan por separado de los edificios terminados y es conveniente se haga mención de la cifra a que ascenderán los proyectos en proceso. Reglas de Valuación. plante y equipo no deben revaluarse en una entidad para reflejar aumentos de valor de mercado o valores actuales que se encuentren arriba del costo de la entidad. así como el tiempo en que se planean llevar a cabo. En el caso de que los intereses por financiamiento. etc. deberá mencionarse a través de una nota a los estados financieros mientras subsista esta práctica. en la APB-16. “El costo de construcción incluye los costos directos e indirectos incurridos en la misma. debido principalmente a plusvalía y otros fenómenos económicos. mano de obra. independientemente de la fecha en que sea traspasado a las cuentas del activo fijo en . maquinaria y equipo deberán valuarse al costo de adquisición. incluyendo derechos de importación e impuestos sobre compras no reembolsables y cualesquier otros costos directamente atribuibles a poner el activo en las condiciones de trabajo necesarias para su uso. tales como cimientos especiales para la plante. al de construcción o. c) Costos de instalación.” Costos de construcción: El costo de construcción de inmuebles. expresa que: “Las propiedades. ingenieros. “las inversiones en inmuebles. debe indicarse el monto de las inversiones y de los compromisos adquiridos. La NIC-16 establece: “El costo de una partida de propiedad. vehículos. gastos de supervisión y administración.)” Estados Unidos. Inversiones sujetas a depreciación: Tales como edificios. d) Honorarios a profesionales (arquitectos.Inversiones no sujetas a depreciación: En este grupo se encuentran los terrenos en virtud de que son inversiones que no sufren ningún demérito o desgaste y que por el contrario. planta y equipo corresponde su precio de compra. a su valor equivalente. Ejemplo de costos directamente atribuibles son: a) Preparación del lugar. impuestos y gastos originados por préstamos obtenidos específicamente para este fin. maquinaria y equipo. tales como materiales. herramientas pesada.. devengados durante el período de construcción e instalación del activo fijo. el monto de dichos intereses capitalizados. su valor nominal aumenta con el transcurso del tiempo. que se devenguen durante el período efectivo de la construcción. otros. En caso de existir planes aprobados para dichas construcciones.

El edificio había sido adquirido el 30/06/99 por Bs. 300.P.000 con una V. pues los errores que podrían cometerse en la contabilización de las adaptaciones o mejoras.220. 2. Ejemplo: (ampliaciones) El 30/06/02 sé amplio el edificio.” “El procedimiento práctico para la determinación del costo de construcción es el mismo que corresponde a la determinación del costo de mercancías manufacturadas para la venta.000 y se canceló al contado.000/12 = Bs. en su libro de Contabilidad Intermedia establece lo siguiente sobre las Adaptaciones o Mejoras: Este es un aspecto muy importante que se debe tener en cuenta al efectuar los registros contables. 185.000 300.700. Frecuentemente se pueden confundir las adaptaciones o mejoras con las reparaciones o Abonos Depreciación Cargos Acumulada Abonos 480.000 = Bs.U.000 . Método de depreciación Línea Recta. pueden sobrevaluar o subvaluar la utilidad del ejercicio corriente y de los posteriores.000 .000 Nueva tasa de depreciación = 2.” Desembolsos Capitalizables Son aquellos que tienen un valor significativo e importante. Los costos indirectos o gastos generales pueden ser aplicados al costo de la construcción sobre bases adecuadas. MAYORES AUXILIARES Edificio Cargos 2.400.400. 2.480. a un costo de Bs. desarrollo o mejora de los existentes. de 15 años. La empresa cierre su ejercicio económico el 31/12 de cada año. en forma de nuevos activos.000 2. El costo directo de los materiales del trabajo deben ser identificados específicamente y aplicados a la construcción en proceso.000 Asiento Contable: Edificio 300.000 anual Javier Romero López.700.000 (asiento por la ampliación del edificio) Valor según libros del activo = 2.000 Banco 300.220.operación. benefician a la empresa durante varios ejercicios económicos. Además.

Aquellos desembolsos que reúnan una o varias de las características anteriores representan adaptaciones o mejoras y consecuentemente deben cargarse al activo fijo. supóngase que equivocadamente se carga a los resultados de operación un desembolso capitalizable. y deben ser cargados directamente a los resultados (gastos) del período. prolongan su vida útil. al efectuar la adaptación o mejora es necesaria la sustitución de . Por su parte. Por ello. su eficiencia. acarreando sus efectos a los años posteriores. es conveniente mencionar a manera de generalidad que podemos distinguir dos grupos o tipos de desembolsos. El Instituto Méxicano de Contadores Públicos en el boletín C-6 expresa que: “Las adaptaciones o mejoras de activos fijos son desembolsos que tienen el efecto de aumentar el valor de un activo existente. los desembolsos de operación son registrados mediante cargos a los resultados del ejercicio. cualquier gasto relevante que va a beneficiar varios períodos contables es considerado desembolso de capital. Esto ocasionaría una reducción de los ingresos y de la utilidad resultante. Cualquier desembolso que beneficie únicamente el periodo corriente o que no sea relevante es tratado como un desembolso de operación. o ayudan a reducir sus costos de operaciones futuras. y se designan como desembolsos capitalizables. “En algunos casos. si bien es cierto cada uno de estas partidas tienen características diferentes. aquellos que al incrementar el valor del activo benefician a ejercicio futuros.” “Es recomendable que el costo de las adaptaciones o mejoras se registre por separado del costo del activo original. si se comete un error de apreciación y registro de estos desembolsos. el costo de la adaptación o mejora puede estar sujeto a una tasa de depreciación diferente al que se aplica al costo del activo original”.los gastos normales de mantenimiento o conservación. “En resumen. en tanto que la mejora aumenta sólo la calidad del activo. si este error no se corrige oportunamente. por ejemplo. La diferencia esencial entre una adición al activo fijo y una adaptación o mejora es que la adición implica un aumento de cantidad. como resultado. El caso contrario: supóngase que los gastos de operación en lugar de ser cargados a los resultados del periodo son capitalizados incrementando el valor del activo. los que se denominan desembolsos de operación. ya que la depreciación se reflejará como gastos en períodos contables futuros. en los ejercicios futuros el ingreso y la utilidad obtenidos se mostrarían sobrevaluados. surgirían errores que modificarían las decisiones de la gerencia. con lo que la utilidad neta del ejercicio registrará una disminución de inmediato. ya que los gastos por depreciación no se cargan o enfrentan en esos períodos. la utilidad de subvaluará. El registro de los desembolsos capitalizables no tiene un efecto inmediato en el ingreso. ya sea porque aumentan su capacidad de servicio. mismos que deben ser cargados al activo fijo y aquellos desembolsos que afectan tan sólo al ejercicio presente. Además de que en esta forma se cuenta con una mejor información.

Ejemplos: 1) En nuestra empresa se sustituye los pisos con un costo original del 20% del edificio.000 (No se recupera nada de la parte reemplazada).partes o piezas ya existentes. Únicamente se incluye en el valor en libros las erogaciones que aumentan los beneficios futuros del activo existente más allá de su estándar de funcionamiento previamente establecido. Los saldos de las cuentas son los siguientes: MAYORES AUXILIARES . Hay que sacar siempre el valor de salvamento (antes de sacar el valor según libros) Se calcula la nueva tasa de depreciación. Ejemplo: cambiamos un piso rústico por uno de cerámica. el costo de la pieza reemplazada así como la depreciación acumulada deben darse de baja de las cuentas correspondientes. planta y equipo representan mejoras que deben agregarse al valor en libros o reparaciones que deben cargarse a resultados. Si la parte reemplazada puede venderse. Se carga al activo el costo de la mejora. o c) una mejora sustancial en la calidad de producción o reducción en costos de operación previamente establecidos. se verifica la depreciación acumulada al cierre anterior. En este caso estamos haciendo un cambio de un elemento ineficaz por un elemento eficaz o eficiente. Las mejoras incrementan la eficiencia original del activo sin alargar la vida útil. Se elimina del activo el costo de la parte reemplazada y su correspondiente depreciación acumulada. b) un aumento en la capacidad. o un techo de láminas de Zinc por uno de platabanda. 120. El procedimiento utilizado es el siguiente: Si es necesario. Se deprecia el activo hasta la fecha de la mejora. En estos casos.” Mejoras.” “Ejemplos de estos beneficios futuros incluyen: a) una extensión en la vida útil del activo. La parte nueva tiene un valor de Bs.” La NIC-16 reglamenta lo siguiente: “Con frecuencia es difícil determinar si las erogaciones subsecuentes relacionadas con la propiedad. El edificio original tiene una vida útil probable de 15 años por el método de linea recta. Se determina el valor según libros del activo para depreciarlo en el tiempo de vida útil que le queda. disminuye la pérdida o se puede obtener una utilidad.

000 Edificio 60. 30. 80.78 anual Se tiene un edificio de un costo de Bs.5 = 26.000)= 14.000 Depreciación Acumulada: (20% de 70. 300.3. Depreciación =Bs.000/10 años = Bs. Nueva tasa de depreciación: 304.000 Depreciación acumulada Edificio 14.000 el cual fue adquirido el 01/09/99.000 120. 60.438.000 304.5 años) 56. F.2.5 = 11.000 Perdida en mejora de Activo Fijo 46. El nuevo techo tiene un costo igual a Bs.000 (asiento por la mejora del edificio) Nuevo valor según libros: Edificio 360.000 Depreciación Acumulada Edificio 56.000/12 meses = Bs.000 Acumulada Abonos 70.Edificio Cargos 300.000 Depreciación Cargos 14.000 360.000 Asiento Contable: Edificio 120.000 Parte reemplazada: Piso: (20% de 300.000 Abonos 60. con una vida útil de 10 años.000.000 46.300. El 01/07/02 se decide eliminar el techo el cual tenia un valor equivalente del 20% del Activo.500 mensual.000 Resto de la vida útil: 15 .000)= Bs. Método de depreciación es de línea recta y la fecha de cierre es el 31/12 de cada año. cierre = 31/12/01 .000 (3.000 Banco 120.5 años.000/ 11.

500 = 15. 2.000 F.= 6 meses * Bs.000 320.000 (asiento por la mejora) MAYORES AUXILIARES Edificio Cargo 300.000 17. compra = 01/09/99 30/03/02 = 28 meses * Bs.000 .000 (asiento por la depreciación antes de la mejora) Edificio 80.000 15.000 Depreciación Cargo Acumulada Abono 70.000 80.000 Depreciación Acumulada (85. 2.000) Desincorporación 43.000 Depreciación acumulada Edificio 15.500 = Bs. cierre = 31/12/01 --/06/-.000 Bancos 80.000 Recuperación 0 Perdida 43.000 68.F.000 100 % 20 % Edificio 300.000 Asiento Contable: Depreciación Edificio 15.000 Abono 60.000 Asiento Contable: Depreciación acumulada Edificio 17. 70. cambio = 01/07/02 F.000 60.000) (17.

Es cuando aumenta el volumen físico del activo.Perdida en Mejora Edificio 43.20 (asiento por la depreciación al cierre. Vida útil del activo = 120 meses Vida útil transcurrida = 34 meses Resto de la vida útil 86 meses Nueva tasa de depreciación = 320.20 mensual 86 meses Asiento Contable: Depreciación Edificio (2.581. cuyo costo fue de Bs. El procedimiento utilizado es el siguiente: Si es necesario se verifica la depreciación acumulada al último cierre. compra = 01/09/99 -/10/02 = 34 Meses. 20. sin valor residual y la depreciación acumulada por el método de línea recta era de Bs.581. Se deprecia el activo a la fecha de la adición. Se le había estimado al activo una vida útil de 4 años. Ejemplo: A una camioneta le colocamos una cava o a un edificio le agregamos una nueva planta.500. 2.000 .000 (asiento por la desincorporación de la mejora) Vida útil transcurrida = F.20 Depreciación acumulada Edificio 17. Para depreciar la adición hay que determinar una nueva tasa de depreciación en el resto de vida útil del activo (siempre y cuando el método lo permita). .930.930.20 * 6) 17. 100. es decir.000.68.000 le adicionamos una cava con un costo de Bs. Ejemplos: 1) A un vehículo nuestro. desde el 01/07/01 al 31/12/01) Adiciones o Ampliaciones. le agregamos algo que este no poseía. Se le carga la adición al activo.000 Edificio 60. 37.000 = Bs. cambio = 01/07/02 F.

000 Abono Depreciación Cargo Acumulada Abono 4. Método de depreciación: línea recta.500 (1.000 20. 2.000 120.000 Bancos 20.000 65. Fecha de cierre.500 = Bs. los 31/12 de cada año.0 años Parte depreciada = 1.166.5 años Nueva tasa = Bs. se le incorpora una cava el 31/05/02 por Bs. adquirido el 01/08/01 con una vida útil de 5 años.5 A un vehículo cuyo costo de adquisición es de Bs.000 (asiento por la adición) Se deprecia el activo hasta el momento de la adición y luego se determina el valor según libros.000 Se le carga la adición al activo: Asiento Contable: Vehículo 20.000 15. Tasa de depreciación = 4.166. 50. 15. 33.000 anual. MAYORES AUXILIARES Vehículo Cargo 50. 82.MAYORES AUXILIARES Vehículo Cargo 100.67 (31/12/01) 4.5 años Parte no depreciada = 2.333.67 (31/05/02) 8.000.5 años) .34 Abono Depreciación Cargo Acumulada Abono 37.000.

166.31 (asiento por la depreciación a la fecha de la adición) Reparaciones Extraordinarias.33 * 7) 7. Son aquellas que por su cuantía se hace necesario capitalizar el monto de dicha reparación.000) =Bs. 00 Depreciación acumulada = (8.Depreciación = Bs.933.33 mensual.333.000 (asiento por la adición) Nueva tasa de depreciación = Vehículo (Bs. más tiempo de lo estimado inicialmente. El costo de la reparación se carga a la depreciación acumulada del activo en cuestión. . 1.66 Tasa de depreciación = 60 meses Parte depreciada = (10 meses) Parte no depreciada = 50 meses Nueva tasa = Bs.000 Bancos 15.65. 5 Asientos Contables: Depreciación Vehículo (833.6666.000 + 15.166.933.133.34) 56.67 Depreciación acumulada Vehículo 4. 56.000.31 Depreciación acumulada Vehículo 7.000 / 12 meses = 833.33 mensual. 10.000 = Bs. 50. 50. La finalidad es alargar la vida del activo.33 * 5) 4.133.666.67 = Bs. lo que provoca un aumento del valor según libros y consecuencialmente alargar su vida `útil. El procedimiento es el siguiente: Si es necesario se verifica la depreciación al cierre anterior. 50 meses Asiento Contable: Depreciación Vehículo (1.67 (asiento por la depreciación a la fecha de la adición) Vehículo 15.

000 y la depreciación acumulada Bs. se ajusta la depreciación (sí es posible) para no alterar el método.000. Se ubica en donde quedo la depreciación consumida y cuanto fue el ahorro en la vida útil del activo.200.000 en reparaciones extraordinarias. Ejemplos: Partiendo de los siguientes años: Maquinaria 10 años y la depreciación acumulada 7 años. La maquinaria tiene un costo de Bs. Se deprecia por dígitos decrecientes.000 (4 años) Depreciación Acumulada = Bs. 80. 60.000 Nuevos años = Bs.Se deprecia el activo hasta la fecha de la reparación.000 = Bs.000 / 20.000. 200.000 10. se realiza una reparación extraordinaria de Bs. 195.000.000 (asiento por la reparación extraordinaria) Depreciación anual = Bs.000 60. Maquinaria = Bs. 20. MAYORES AUXILIARES Maquinaria Cargo 200. (1año y 10 meses) MAYORES AUXILIARES Maquinaria Abono Depreciación Cargo Acumulada Abono 140. 140.000 Banco 60. 300. La reparación extraordinaria se carga a la depreciación acumulada.000 80.000 = 4 años.000 Asiento Contable: Depreciación Maquinaria 60. 75. Se pagan Bs.000 MAYORES AUXILIARES .

000 . 65.000.000 Abono Depreciación Cargo Acumulada Abono 195.000 Depreciación registrada = 65. 150.000 10. 1. correspondiente a 5 años (Bs.Maquinaria Cargo 300. Materialidad Bs.000 Abono Depreciación Cargo Acumulada Abono 65.000 120.000.000 Banco 75. Depreciación = Bs.000 3er año = 60. 30.000 300. tomando en cuenta la materialidad.000 (1 año) 1er año = Bs.000 2do año = 90.000 4to año = 30.000 75. 75. 1250 mensual) El 01/07/02 se hace una reparación extraordinaria de Bs. 5.500 52.000 con una vida útil de 10 años.250 * 60 meses = Bs.500 Actualiza la depreciación acumulada (si no es correcta se ajusta.000 (asiento por la reparación extraordinaria) Se adquiere un vehículo en Bs.000 MAYORES AUXILIARES Vehículo Cargo 150. 120.000 Asiento Contable: Depreciación Maquinaria 75.000 7. tiene una depreciación acumulada de Bs.000 30. Fecha de cierre el 31/12 de cada año.

B) .500 Depreciación acumulada Maquinaria 7. “Contabilidad” La base para decisiones gerenciales.250 (deprec. los cuales tienen la finalidad de mantener al activo en condiciones normales de uso. vía gasto. Bibliografía Recomendada.000 Depreciación acumulada Maquinaria 10.Ajuste resultados ejercicios anteriores 10. mensual) = 42 meses (consumidos) Depreciación Maquinaria 7. 2) Declaración de Principios de Contabilidad No.000 Banco 30. comúnmente designado como gastos de mantenimiento y conservación.000 (asiento para ajustar la depreciación al cierre anterior) Depreciación Maquinaria 7.500 (asiento para ajustar la depreciación al cierre 31/12/02) Javier Romero López en su libro de Contabilidad Intermedia establece: El concepto de reparaciones. cargadas al activo.A.500 / 1. “0” Normas básicas y principios de contabilidad de aceptación general. “6” Revelación de políticas contables. Bs. El Boletín C-6: “Las reparaciones ordinarias no son capitalizables ya que su efecto es el de conservar en condiciones normales de servicio y consecuentemente fueron consideradas implícitamente al estimar originalmente la vida útil del activo”.000 (asiento por la reparación extraordinaria) Posteriormente se ubica la depreciación para ver cuanto fue el ahorro y se deprecia al cierre del ejercicio.500 Depreciación acumulada Maquinaria 7.S.500 (asiento para ajustar la depreciación desde el 31/12/01 al 01/07/02) Depreciación acumulada Maquinaria 30.000 Asientos Contables: Ajuste resultado ejercicios anteriores 10. Declaración de Principios de Contabilidad No. es decir. sino enviadas directamente a los resultados de operación. por lo que este tipo de erogaciones no son capitalizadas. F. 1) Catacora. Declaración de Estándares de Contabilidad Financiera (F. 52.

Con Intereses Acum.Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Aportando otro bien. De un solo tipo. No se conoce PM. Contabilidad Intermedia. ENTIDAD EMISORA TERCERAS PERSONAS AD DE Q U IB SO IN CO IS Ó N Sin Intereses. Aportando Dinero. Romero López Javier. Conociendo PM. Contabilidad Intermedia. . Meigs & Meigs “Contabilidad” La base para decisiones gerenciales. De varios tipos. Recibiendo dinero u otro bien. Kyeso y Weygandt. Aportando ambos.

Mediante Permuta Precio Global Sin Intereses. Con Descuento . Unidades iguales.No. Con Intereses. Desconoce PM de uno. Con Prima. Con Descuento.

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