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APLICAR AUDITORIA OPERACIONAL

APLICAR AUDITORIA OPERACIONAL

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  • NORMAS DE INFORMACIÓN DE AUDITORIA
  • PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
  • PLANEACION Y SUPERVISION DE LA AUDITORIA
  • ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
  • GUÍAS DE AUDITORIA
  • ASPECTOS DEL CAPITAL SOCIAL

NORMAS DE INFORMACIÓN DE AUDITORIA

El objetivo de auditoria de estados financieros es que el contador público independiente emita su opinión sobre la razonabilidad de los mismos, ya que se considera que el producto terminado de dicho trabajo es el dictamen. Así el profesional que presta estos servicios debe apegarse a las reglas mínimas que garanticen la calidad del trabajo y estas reglas se denominan: Normas de dictamen e información. El resultado final del trabajo del auditor es un dictamen o informe. Mediante él pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo la opinión que se ha formado a través de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los estado financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situación financiera y los resultados operativos de la empresa. Por último es principalmente a través del informe o dictamen, que el público y el cliente acceden al trabajo del auditor y, en muchos casos, es la única parte de dicho trabajo que queda a su alcance. Esa importancia que el informe tiene para el propio auditor, para su cliente y para los interesados que van a descansar en él, hace necesario que se establezca n normas que regulen la calidad y requisitos mínimos del informe o dictamen correspondiente. A esas normas se les clasifica como normas de dictamen e información y son las que se exponen a continuación. El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar si: a) Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad. b) Dichos principios fueron aplicados sobre bases congruentes. c) La información presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y suficiente para su razonable interpretación. Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar claramente en qué consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los estados financieros. Con el propósito de clasificar y concretar los conceptos que involucran cada norma y a lo que obligan profesionalmente al auditor externo, se explicará de manera general el contenido de cada una de las últimas cinco que se refieren a la información y al dictamen, en primer término su definición y a continuación su explicación. a) Aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados (Postulados Básicos) En todo caso, el examen del auditor externo debe abarcar la verificación de que los estados financieros fueron preparados de acuerdo con estos postulados y tiene la obligación de asentarlo en su dictamen. b) Coherencia en la aplicación de los postulados Básicos de Contabilidad. La coherencia es valor fundamental para su comparación. Por lo tanto, el examen de los estados financieros incluye necesariamente la verificación de la coherencia en su aplicación, periodo a periodo. La falta de esta característica en la aplicación de cualquier principio o su modo de aplicarlo, es motivo de aclaración que debe ser del conocimiento de terceros. c) Suficiencia de las declaraciones informativas Las cifras o información presentadas en los estados financieros dictaminados dan por sentado que son adecuadas y suficientes. Por ello, deben ser completos y constituir una base confiable, idónea y capaz para su razonable interpretación, así como de decisión y juicios. La falta de información obliga al auditor a mencionarlo en forma específica. Salvedades. La aplicación de postulados básicos, la coherencia de su aplicación, la suficiencia de las declaraciones informativas y la libertad en la aplicación de los

procedimientos de revisión, deben cumplirse en su totalidad. Cuando no es así, el auditor está obligado a mencionar con claridad, y , específicamente, en qué consistió la desviación, la excepción. Esta excepción o excepciones reciben el nombre de salvedades. Cuando se presentan el auditor debe informar en qué consisten, y precisar su naturaleza y su efecto, cuantificándolo, en relación con los estados financieros. Negación de opinión. Se presentan casos en los cuales los estados financieros no fueron formulados de acuerdo con los postulados básicos de contabilidad y las desviaciones son de tal magnitud que la formulación de un dictamen con salvedades no sería procedente; ante este panorama, el auditor debe revelar con toda claridad las violaciones y limitaciones importantes que haya tenido en su trabajo, sus efectos y así, acreditar su negación de opinión. Abstención de opinión. Cuando el auditor se haya encontrado con serias limitaciones en el alcance de su revisión, y por consecuencia, los estados financieros no presenten la situación financiera y los resultados de operación , de conformidad con los postulados básicos y/o NIF, debe emitir un dictamen de abstención y en él, explicará con claridad los motivos y las consecuencias implícitas del mismo. Es decir, no procede un dictamen con salvedades, tampoco con negación, si no una Abstención de opinión. Resumen. Normas de Información Generalmente Aceptadas: I. Aclaración de la Relación con los Estados Financieros y responsabilidad asumida respecto a ellos. II. Aplicación de postulados básicos III. Coherencia en la aplicación de postulados básicos IV. Suficiencia de las declaraciones informativas. V. Salvedades VI. Abstención de opinión POSTULADOS BÁSICOS El objetivo de esta Norma de Información Financiera es definir los postulados básicos bajo los cuales debe operar el sistema de información contable. Los postulados básicos dan pauta para explicar “en qué momento” y “cómo” deben reconocerse los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente a una entidad. SUSTANCIA ECONÓMICA El reflejo de la sustancia económica debe prevalecer en el reconocimiento contable con el fin de incorporar los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad, de acuerdo con su realidad económica y no sólo en atención a su forma jurídica, cuando una y otra no coincidan. Debe otorgarse, en consecuencia, prioridad al fondo o sustancia económica sobre la forma legal. ENTIDAD ECONÓMICA Las actividades económicas de la entidad combinadas con sus recursos, determinan el valor económico de la misma independientemente del valor individual de dichos elementos. El conjunto integrado puede estar conformado por los activos tangibles e intangibles, el capital de trabajo, el capital intelectual y la fuerza de trabajo, el conocimiento del negocio, los contratos que aseguren la obtención de recursos y la generación de beneficios económicos, y los procesos gerenciales estratégicos, operacionales y de administración de recursos, entre otros.

La entidad económica se presume como una entidad identificable con personalidad independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores, por lo que sólo deben de incluirse en la información financiera los activos, pasivos y el capital contable o patrimonio contable de este ente económico independiente NEGOCIO EN MARCHA La entidad económica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de información contable, representan valores sistemáticamente obtenidos, con base en las NIF. En tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de la disposición o liquidación del conjunto de los activos netos de la entidad DEVENGACIÓN CONTABLE Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo la entidad económica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado económicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables. ASOCIACIÓN DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOS El postulado de asociación de costos y gastos con ingresos es el fundamento del reconocimiento de una partida en el estado de resultados; esto es, los ingresos deben reconocerse en el periodo contable en el que se devengan, identificando los costos y gastos (esfuerzos acumulados) que se incurrieron o consumieron en el proceso de generación de dichos ingresos. VALUACIÓN Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos netos. DUALIDAD ECONÓMICA La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas. CONSISTENCIA Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento contable semejante, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de las operaciones.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Los procedimientos de auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión. Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos, mediante varias técnicas de aplicación simultánea o sucesiva. Naturaleza de los procedimientos de auditoría Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y en general los detalles de operación de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rígidos de prueba para el examen de los estados financieros. Por esta razón el auditor deberá, aplicando su criterio profesional, decidir cuál técnica o procedimiento de auditoría o conjunto de ellos, serán aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamento su opinión objetiva y profesional. Extensión o alcance de los procedimientos de auditoría Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales, generalmente no es posible realizar un examen detallado de todas las transacciones individuales que forman una partida global. Por esa razón, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra. una opinión general sobre la partida global. Este procedimiento, no es exclusivo de la auditoría, sino que tiene aplicación en muchas otras disciplinas. En el campo de la auditoría se le conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relación de las transacciones examinadas respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce como extensión o alcance de los procedimientos de auditoría y su determinación, es uno de los elementos más importantes en la planeación y ejecución de la auditoría. Oportunidad de los procedimientos de auditoría La época en que los procedimientos de auditoría se van a aplicar se le llama oportunidad. No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditoría relativos al

examen de los estados financieros, a la fecha del examen de los estados financieros. Algunos procedimientos de auditoría son más útiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior. TÉCNICAS DE AUDITORÍA Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público utiliza para comprobar la razonabilidad de la información financiera que le permita emitir su opinión profesional. Las técnicas de auditoría son las siguientes: Estudio general: Apreciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias. Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del Contador Público, que basado en su preparación y experiencia, podrá obtener de los datos e información de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atención especial. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las características fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redacción de los asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados. En forma semejante, el auditor podrá observar la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la comparación de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta técnica sirve de orientación para la aplicación de otras técnicas, por lo que, generalmente deberá aplicarse antes de cualquier otra. El estudio general, deberá aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su aplicación la lleve a cabo un auditor con preparación, experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional sólido y amplio. Análisis. Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas. El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cómo se encuentran integrados y son los siguientes: a) Análisis de saldos: Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta está formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificación en grupos homogéneos y significativos, es lo que constituye el análisis de saldo. b) Análisis de movimientos: En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensación de partidas, sino por acumulación de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien, por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos homogéneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta. Inspección: Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o presentada en los estados financieros. En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad están representados por bienes materiales, títulos de crédito u otra clase de documentos que constituyen la materialización del dato registrado en la contabilidad. En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo, pueden estar amparadas por títulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la operación realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operación realizada o de la

del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cómputos realizados sobre bases predeterminadas. Con esta técnica. movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditoría. legalizado por lo general. mediante el examen físico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operación. Por ejemplo. Investigación: Obtención de información. Confirmación: Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y. Declaración: Manifestación por escrito con la firma de los interesados. con la firma de una autoridad. se puede comprobar por un cálculo global aplicando la tasa de interés anual al promedio de las inversiones del periodo. Generalmente se utiliza para confirmar activo. El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones. dándose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. observando cómo se desarrolla la labor de preparación y realización de los mismos. En la aplicación de la técnica del cálculo.circunstancia que se trata de comprobar. Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide la confirmación. dándole la información que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas: Positiva: Se envían datos y se pide que contesten. el importe de los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de cómputos mensuales sobre operaciones individuales. tuvieron injerencia en la formulación de los estados financieros que se están examinando. el auditor puede formarse su opinión sobre la cobrabilidad de los saldos de deudores. Observación: Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos. preferentemente para el activo. es conveniente seguir un procedimiento diferente al empleado originalmente en la determinación de las partidas. Cálculo: Verificación matemática de alguna partida. para que conteste por escrito al auditor. El auditor puede cerciorarse de la corrección matemática de estas partidas mediante el cálculo independiente de las mismas. el auditor puede obtener la convicción de que los inventarios físicos fueron practicados de manera satisfactoria. Esta técnica. Por ejemplo. Negativa: Se envían datos y se pide contestación. Indirecta ciega o en blanco: No se envían datos y se solicita información de saldos. tanto si están conformes como si no lo están. . Certificación: Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho. por lo tanto. su validez está limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que participaron en las operaciones realizadas o bien. el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. confirmar de una manera válida. Se utiliza este tipo de confirmación. sólo si están inconformes. Por ejemplo. mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de crédito y cobranzas de la empresa. Aun cuando la declaración es una técnica de auditoria conveniente y necesaria. datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa. se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crédito.

OBJETIVO Establecer y explicar los procedimientos para la aplicación práctica de los pronunciamientos relativos a la planeación y a la supervisión. al mismo tiempo que se supervise el trabajo ya efectuado. ya que existen áreas muy sencillas y que personal de menor experiencia puede realizar.PLANEACION Y SUPERVISION DE LA AUDITORIA GENERALIDADES Debe existir un plan inicial. De acuerdo a la estructura del despacho en que se este trabajando. Para planear adecuadamente el trabajo de auditoria debe conocer : a) Los objetivos. jurídicas y de control interno La planeación de la auditoria se ve afectada dependiendo del trabajo que se va a realizar por ejemplo: La adquisición de un negocio La solicitud de un crédito bancario Emisión de obligaciones. características de operación (productivas y comerciales). a ser revisado continuamente y en su caso modificado. PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS RELATIVOS A LA P. condiciones y limitaciones del trabajo concreto que va a realizar b) Características particulares de la empresa como: Información financiera.A. ALCANCES Y LIMITACIONES El trabajo de auditoria debe ser planeado adecuadamente y si se usan ayudantes estos deben ser supervisados de manera apropiada. etc. Desde un punto de vista practico no es común que un contador realice todas las fases de la auditoria . .

oportunidad en que van a ser utilizados y el personal que debe intervenir en el trabajo FASES DE LA PLANEACIÒN 1. LA SUPERVISIÓN EN LA PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA a. sino que esta debe continuar en el desarrollo de la auditoria SUPERVISION DE LA AUDITORIA La supervisión debe ejercerse en proporción inversa a la experiencia. debe de modificarse el programa las veces que sean necesarias. 5) Control del tiempo invertido. g) Estudio y evaluación preliminar del Sistema de Controlo Interno h) Indagaciones y actividades necesarias para dar efecto a las consideraciones sobre fraude. Discusión y fijación del presupuesto de tiempo que van a utilizar el personal que participe en trabajo. Se debe dejar evidencia en los papeles de trabajo de la planeación de la auditoria Planeación es igual a Programa de trabajo La planeación de la auditoria no puede tener un carácter rígido. La supervisión debe ejercerse en todos los niveles o categorías del personal que intervenga en el trabajo de auditoria La supervisión debe de darse en todas las etapas de la auditoria.La planeación implica prever cuales procedimientos de auditoria van a emplearse. . evaluando si se cumplieron los objetivos. desde la planeación. si no seria necesario ampliar los procedimientos. e) Lectura de los estados financieros. la preparación técnica y la capacidad profesional del auditor supervisado. Revisión del plan general de trabajo ( con las personas que van a ejecutarlo o supervisarlo) c. La planeación no debe entenderse únicamente como una etapa inicial de la auditoria. Programa de trabajo INVESTIGACIÓN GENERAL a) Entrevista previa con el cliente b) Visita a las instalaciones y observación de las operaciones c) Entrevista con funcionarios de la empresa d) Lectura de algunos documentos que se relacionen con la situación jurídica de la empresa. Estudio y evaluación del control interno 3. SUPERVISIÓN EN LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA 1) Revisión del programa de auditoria. OTROS PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS EN LA PA Una vez concluida la información necesaria se podrán prever cuales procedimientos de auditoria van a emplearse. explicar los sistemas contables y de registro y los demás elementos con los que se va a trabajar 4) Vigilancia constante y estrecha del trabajo que están realizando y aclaración oportuna de dudas. ejecución y terminación del trabajo de auditoria. Discusión del plan de trabajo preparado por el auditor( evaluar los alcances de los procedimientos) d. 6) Revisión oportuna y minuciosa de todos los papeles de trabajo. 2) Explicación al personal del trabajo que se va a realizar 3) Presentación de los auditores al personal del cliente. Investigación de aspectos generales y particulares de la empresa a examinar 2. analizando las variaciones de importancia. la extensión. la extensión y la oportunidad para realzarlos. con base en el estudio y evaluación del Control Interno. Análisis de los grados de experiencia y capacidad profesional (mayor o menor supervisión de acuerdo a la experiencia y capacidad profesional) b. f) Revisión de informes y papeles de trabajo de auditorías anteriores.

resumen de la revisión.P. que dictamina Revisión de papeles de trabajo por personal ajeno al departamento de auditoria GENERALIDADES EN LA SUPERVISIÓN DE LA AUDITORIA Debe dejarse evidencia en los papeles de trabajo de la supervisión ejercida de la siguiente manera : • Poniendo iniciales en los papeles de trabajo • Haciendo anotaciones en los papeles de trabajo. .SUPERVISIÓN EN LA TERMINACIÓN DEL TRABAJO Revisión final del contenido de los papeles de trabajo. Revisión y aprobación del C. etc.(completando algún tipo de trabajo efectuado) • Preparando informes sobre la actuación de los auditores • Cuestionarios de supervisión diseñados para diferentes niveles • A través de memorando.

Métodos para asignar autoridad y responsabilidad. extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria ".ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO Generalidades El estudio y evaluación del control interno se efectúa con el objeto de cumplir con la norma de ejecución del trabajo que requiere que: "El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuado del control interno existente. oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria.Funcionamiento del Consejo de administración y sus Comités . Objetivo El objetivo de este boletín es definir los elementos de la estructura del control interno y establecer los pronunciamientos normativos aplicables a su estudio y evaluación. El conocimiento y evaluación del control interno deben permitir al auditor establecer una relación específica entre la calidad del control interno de la entidad y el alcance. como un aspecto fundamental al establecer la estrategia de auditoria. fortaleciendo o debilitando sus controles. el auditor deberá comunicar las debilidades o desviaciones al control interno del cliente que son definidas en este boletín como "situaciones a informar". que te sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en él y le permita determinar la naturaleza. . Alcance Este boletín trata sobre el estudio y evaluación del control interno que el auditor efectúa en una revisión de estados financieros.Estructura de organización de la entidad . practicada conforme a las normas de auditoria generalmente aceptadas. así como señalar los lineamientos que deben seguirse al informar sobre debilidades o desviaciones al control interno. Definición y elementos de la estructura del control Interno La estructura de control interno de una entidad consiste en las políticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos específicos de la entidad. Dicha estructura consiste de los siguientes elementos: a) El ambiente de control b) El sistema contable c) Los procedimientos de control A) Ambiente de control El ambiente de control representa la combinación de factores que afectan las políticas y procedimientos de una entidad. Por otra parte. Estos factores son los siguientes: Actitud de la administración hacia los controles internos establecidos .

Para que su sistema contable sea útil y contable. Los procedimientos de control están dirigidos a cumplir con los siguientes objetivos: a) Debida autorización de transacciones y actividades. su uniformidad de aplicación y qué persona las ha llevado a cabo. no hubieran sido identificados por los procedimientos de control preventivos. Los procedimientos de control de carácter detectivo tienen como finalidad detectar los errores o las desviaciones que durante el desarrollo de las transacciones. debe contar con métodos y registros que: a) Identifiquen y registren únicamente las transacciones reales que reúnan los criterios establecidos por la administración. El hecho de que existan formalmente políticas o procedimientos de control.Métodos de control administrativo para supervisar dar seguimiento al cumplimiento de las políticas y procedimientos. e) Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los estados financieros. constituyen los procedimientos de control. clasificar. no necesariamente significa que éstos estén operando efectivamente. B) Sistema Contable El sistema contable consiste en los métodos y registros establecidos para identificar. El auditor debe determinar la manera en que la entidad ha aplicado las políticas y procedimientos. También pueden estar integrados por componentes específicos del ambiente de control y del sistema contable Los procedimientos de carácter preventivo son establecidos para' evitar errores durante el desarrollo de las transacciones. b) Describan oportunamente todas las transacciones en el detalle necesario que permita su adecuada clasificación. analizar. C) Procedimientos de control Los procedimientos y políticas adicionales al ambiente de control y al sistema contable. incluyendo la función de auditoria interna Políticas y prácticas de personal Influencias externas que afecten las operaciones y prácticas de la entidad La calidad del ambiente de control es una clara indicación de la importancia que la administración de la entidad le da a los controles establecidos. reunir. registrar y producir información cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad económica. e) Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades monetarias. . d) Registren las transacciones en el periodo correspondiente. que establece la administración para proporción a una seguridad razonable de lograr los objetivos específicos de la entidad. para concluir que efectivamente está operando. Los procedimientos de control persiguen diferentes objetivos y se aplican en distintos niveles de organización y del procesamiento de las transacciones.

la estructura de control interno. una empresa pequeña. El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno. colusión entre personas dentro y fuera de la entidad y si la gerencia hace caso de ciertas políticas y procedimientos.b) Adecuada segregación de funciones y responsabilidades. Sin embargo. errores de juicio. d) Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos. La gerencia deberá vigilar de modo constante. deben considerar los siguientes aspectos: Tamaño de la entidad Características de la industria en la que opera Organización de la entidad Naturaleza del sistema de contabilidad y de las técnicas de control establecidos Problemas específicos del negocio Requisitos legales aplicables Por ejemplo. naturaleza de la política o procedimiento en particular y la documentación existente. La naturaleza y alcance de los procedimientos. está sujeta a limitaciones inherentes. para proporcionar una seguridad razonable de que se logran los objetivos de una entidad. descuido. una estructura de organización con una delegación formal de autoridad. el auditor deberá obtener conocimiento suficiente sobre cada uno de los elementos de la estructura de control interno. . tales como políticas escritas. El concepto de seguridad razonable reconoce que el costo de la estructura de interno de una entidad. no deberá exceder los beneficios esperados al establecerla. Consideraciones generales Los factores específicos del ambiente de control. normalmente no requiere de procedimientos contables extensos ni de registros contables sofisticados o procedimientos de control formales. control La efectividad de la estructura de control interno. a través de experiencias anteriores con la entidad y de averiguaciones con el personal apropiado. tales como malos entendidos de instrucciones. inspección de documentos y registros y observación de las actividades y operaciones. e) Verificaciones independientes de la actuación de otros y adecuada evaluación de las operaciones registradas. c) Diseño y uso de documentos y registros apropiados que aseguren el correcto registro de las operaciones. de acuerdo con los cambios en las condiciones existentes. para determinar si ésta opera debidamente y si se modifica oportunamente. podrá incidir favorablemente de modo importante en el ambiente de control de una entidad grande. distracción o fatiga personales. con participación efectiva del dueño o gerente. Para tener una mejor comprensión de las políticas y procedimientos. suele variar de una entidad a otra y se ven afectados por el tamaño y complejidad de la misma. seguridad de la información o procedimientos para obtener cotizaciones competitivas. el sistema contable y los procedimientos de control de una entidad. experiencia anteriores. representa una importante responsabilidad de la administración.

el auditor debe conocer. estará capacitado para decidir el grado de confianza que depositará en los controles existentes. el auditor deberá primeramente: a) Comprender el ambiente de control establecido por la administración para detectar errores potenciales. podrá ser suficiente. así como el volumen de operaciones procesadas en ellos. prevendrán o detectarán y corregirán errores potenciales que pudieran tener un efecto importante en los estados financieros. e) Evaluar el diseño de los sistemas de control. En cambio en una entidad pequeña. El procesamiento electrónico de datos al evaluar la estructura del control interno Por la importancia que han adquirido los sistemas de PED en la información contable. la pérdida de huellas visibles y concentración de funciones contables que frecuentemente se dan en un ambiente de este tipo. define los tipos de riesgo y el efecto que tienen éstos en la planeación y desarrollo de una auditoría de estados financieros. Aún cuando en esta etapa no se han probado los controles internos y por lo tanto. para determinar sí es probable que sean eficaces para prevenir o detectar y corregir los errores potenciales identificados. Pruebas de cumplimiento y evaluación final La finalidad de las pruebas de cumplimiento es reunir evidencia suficiente para concluir si los sistemas de control establecidos por la administración. Evaluación preliminar En esta etapa. cuestionarlos o árboles de decisiones. evaluar y en su caso. con objeto de considerarlo en el diseño de sus programas de trabajo de auditoria y para identificar gradualmente las actividades y características específicas de la entidad. Por ejemplo. se hará después de llevar a cabo las pruebas de cumplimiento de dichos controles. Esta . como parte fundamental del estudio y evaluación del control interno y documentar adecuadamente sus conclusiones sobre su efecto en la información financiera y el grado de confianza que depositará en los controles. b) Describir y verificar su comprensión de los procedimientos de control de la administración. Una vez que el auditor ha adquirido un conocimiento general de la estructura de control interno. probar el sistema de PED. aunque cualquier decisión es preliminar. el auditor efectúa un análisis general del riesgo implícito en el trabajo que va a realizar. El boletín 3030. para la prevención y detección de errores potenciales importantes o bien si directamente los objetivos de auditoria se pueden alcanzar de manera más eficiente y efectiva a través de la aplicación de pruebas sustantivas. la documentación de una empresa grande y compleja. podrá incluir diagramas de flujo. la documentación en forma de memorando.El auditor deberá documentar su conocimiento y comprensión de la estructura de control interno. "importancia relativa y riesgo de auditoría" de esta comisión. d) Formarse un juicio sobre la confianza que podrá depositarse en el control que será probado. como parte del proceso de planeación de la auditoria. La evaluación final de los procedimientos de control seleccionados. La forma y alcance de esta documentación se verán distribuidos por el tamaño y complejidad de la entidad y la naturaleza de la estructura de control interno de la industria.

varía en cada trabajo y está influenciado por la naturaleza y extensión de los procedimientos de auditoria y otros factores.conclusión permite confiar en el control como fuente de seguridad general de auditoria y disminuir el alcance de las pruebas sustantivas. que podrían afectar negativamente la capacidad de la organización para registrar. Comunicación de situaciones a informar En virtud de que las expectativas de los usuarios con respecto a la responsabilidad del auditor para informar por escrito sobre debilidades o desviaciones relacionadas con la estructura del control interno se han incrementado. la forma en que la administración se ha asegurado de que el sistema de control continúa operando efectivamente. Las pruebas de cumplimiento están diseñadas para respaldar la evaluación de la aparente contabilidad de procedimientos específicos de control. resumir y reportar información financiera uniforme con las afinaciones de la administración en los estados financieros. a pesar de posibles cambios en el medio ambiente. Tales deficiencias pueden incluir diferentes aspectos del control interno. su complejidad y la naturaleza y diversificación de sus actividades. durante todo el periodo. por lo que no tiene la obligación de investigar y encontrar situaciones a informar. . así como la forma y contenido de dicho informe. Al efectuar una prueba de cumplimiento en una muestra de transacciones seleccionadas. Sin embargo. el auditor debe estar al tanto de los asuntos relacionados con el control interno. el auditor debe además. Estas situaciones son asuntos que llaman la atención del auditor y que en su opinión deben comunicarse al cliente. por indagación y observación e inspección de documentación. se detectan debilidades o desviaciones a los procedimientos de control. se puede determinar una tasa máxima estimada de desviaciones y así llegar a una conclusión sobre la eficacia de los procedimientos de control durante el periodo examinado. Esta comunicación se debe hacer con personas de alto nivel de autoridad y responsabilidad. El objetivo del auditor en una auditoria. ha sido necesario definir las situaciones a informar. que puedan ser de interés para el cliente. a través de la evaluación de los elementos de la estructura del control interno. Los procedimientos de auditoria podrían variar si corno resultado de las pruebas de cumplimiento. proporcionar sugerencias que permitan mejorar la estructura de control interno existente. El juicio del auditor con respecto a las situaciones a informar. Estas pruebas pueden implicar el examen de documentación de transacciones para buscar la presencia o ausencia de atributos específicos (controles detectivos). procesar. según se diseñaron. tales como el Consejo de Administración. Como parte de su trabajo. La evaluación se hará determinando si los procedimientos de control están funcionando de manera efectiva. Además de las pruebas que se describen. es necesario establecer. debe estar al tanto de ellas. el dueño de la empresa o con quienes hayan contratado al auditor. los cuales se identifican como "Situaciones a Informar". es formarse una opinión sobre los estados financieros de la entidad. ya que representan deficiencias importantes en el diseño u operación de la estructura de control interno. Durante el curso de su trabajo. tales como el tamaño de la entidad. de la aplicación de procedimientos de auditoria sobre saldos o transacciones o de alguna otra manera dentro del curso de la revisión.

incluyendo el procesamiento de datos y las relaciones jerárquicas respectivas. COMITÉ DE AUDITORIA Los comités de auditoría son nombrados por el Consejo de Administración y tienen un papel preponderante en vigilar el cumplimiento de las políticas y prácticas contables y de información financiera de la entidad. deberá asignar de manera adecuada la autoridad y responsabilidad dentro de la entidad. sobre todo cuando unas cuantas personas dominan la administración. incluyendo el énfasis en el cumplimiento de presupuestos. logro de utilidades y otros aspectos financieros y operativos. actitudes y acciones con respecto a la información financiera.El auditor también podrá identificar asuntos que a su juicio no sean estrictamente situaciones a informar o bien sean poco importantes y tendrá que decidir si comunica o no estos asuntos en beneficio de la administración. Los aspectos considerados como "Situaciones a informar". Una estructura adecuada incluye la forma y naturaleza de las áreas de la entidad. Las restricciones establecidas para la distribución de tal comunicación. FORMA Y CONTENIDO DEL INFORME El informe debe contener: La indicación de que el propósito de la auditoria es el de emitir una opinión sobre los estados financieros y no el de proporcionar una seguridad del funcionamiento de la estructura del control interno. las siguientes: enfoque para asumir y vigilar los riesgos de negocios. dirigir y controlar las operaciones. Además. El auditor deberá considerar si debe comunicar los asuntos importantes durante el curso de la auditoria o al concluirla. ESTRUCTURA DE ORGANIZACIÓN La estructura de organización de una entidad proporciona el marco general para planear. Estas características influyen sustancialmente en el ambiente de control. al afirmar que no se identificaron "Situaciones a Informar" durante la auditoria. Dado el riesgo de interpretaciones erróneas con respecto al grado limitado de seguridad. Estudio y evaluación del control interno Introducción Esta parte del trabajo explica más ampliamente los factores del ambiente de Control. incluyen una amplia gama de características entre otras. independientemente de las consideraciones que se den a otros factores del propio ambiente de control. Filosofía y estilo de la administración La filosofía y estilo de operación de la administración. El Comité debe apoyar al Consejo de Administración en sus . el auditor deberá evaluar cuidadosamente esta situación antes de incluir tal aseveración en su informe. en función de la urgencia de una acción correctivo inmediata. El contenido de este boletín no limita al auditor de la posibilidad de comunicar a su cliente situaciones y sugerencias con respecto a actividades que van más allá de los asuntos relacionados con la estructura del control interno.

. que establezcan los objetivos de la administración y los resultados del desempeño real. modificación y uso de programas de cómputo y archivos de datos relacionados. conflictos de interés v código de conducta. Políticas y prácticas de personal Estas políticas y prácticas afectan la capacidad de una entidad para . relaciones jerárquicas y restricciones. funciones operativas y requisitos legales. . . así como su capacidad para supervisar efectivamente las actividades de la entidad en general.Asignación de responsabilidades y delegación de autoridad para tratar asuntos tales como metas y objetivos de la organización.Establecimiento y vigilancia de políticas para desarrollar y modificar los sistemas contables y los procedimientos de control. Una función de auditoria interna efectiva debe contar con relaciones de autoridad e información adecuada.Documentación de los sistemas de cómputo. Métodos de control administrativo Estos métodos afectan el control directo de la administración. Métodos de asignación de autoridad y responsabilidad Estos métodos afectan la comprensión de las relaciones jerárquicas y las responsabilidades establecidas dentro de la entidad.Descripción de puestos de los empleados. así como para . presupuestos. FUNCIÓN DE AUDITORIA INTERNA La función de auditoria interna en una entidad. personal capacitado N. así como la comunicación a los niveles administrativos apropiados. indicando los procedimientos para autorizar transacciones y aprobar cambios a los sistemas existentes. Los métodos para asignar autoridad y responsabilidad incluyen entre otros aspectos. delineando funciones específicas. es una actividad independiente que permite examinar y evaluar la suficiencia y efectividad de la estructura del control interno.Establecimiento de métodos que identifiquen el desempeño real y las excepciones al desempeño planeado. los siguientes: . recursos suficientes para llevar a cabo su función. promover y compensar a los empleados. Los métodos de control administrativo incluyen entre otros: . evaluar.Políticas sobre asuntos tales como prácticas de negocios. sobre la autoridad delegada a otros. planeación de utilidades y contabilidad por áreas de responsabilidad. . Tales sistemas podrán incluir planeación estratégica. pronósticos.Utilización de métodos apropiados para investigar desviaciones a las expectativas y tomar acciones correctivas oportunas y adecuadas. capacitar. . incluyendo el desarrollo.Establecimiento de sistemas de planeación y reporte de información. .responsabilidades y ayudar a mantener una comunicación directa entre el Consejo y los auditores externos. Incluyen los procedimientos y políticas para contratar.emplear personal competente que le permita lograr sus metas y objetivos.

son asuntos que llaman la atención del auditor. pólizas contables o reportes emitidos.proporcionarles los recursos necesarios para que puedan cumplir con sus responsabilidades asignadas. como consecuencia de omisiones en la aplicación de los procedimientos de control.Diseño inadecuado de la estructura del control interno en general. . . acorde con los objetivos de control establecidos. de las acciones de la entidad. Fallas en el suministro de información completa y correcta de acuerdo con los objetivos de la entidad.Medidas deficientes para la protección de los activos. Se presentan agrupadas por tipo de deficiencia y situaciones específicas dentro de cada una de ellas. que a su juicio podrían afectar negativamente la capacidad de la organización para registrar. Deficiencia en el diseño de la estructura del control interno . congruente con los objetivos y necesidades de la entidad. procesar.Falta de revisión y aprobación adecuada de las transacciones. . Deficiencia en la operación de la estructura del control interno Deficiencias en los controles establecidos para la prevención y detección de omisiones en la información contable. Incluyen los requisitos de vigilancia y cumplimiento establecidos por organismos reguladores y la evaluación efectuada por terceros. Estudio y evaluación de¡ control interno situaciones a informar Como ya se indicó las "situaciones a informar". . pues representan deficiencias importantes en el diseño y operación de la estructura del control interno.Ausencia de técnicas de control adecuadas para el tipo de transacciones efectuadas. .Ausencia de una adecuada segregación de funciones. que afectan las operaciones y prácticas de la misma. Influencias externas Están representadas por factores ajenos a la entidad. Aunque las influencias externas suelen estar fuera del control de la entidad. . podrán aumentar la conciencia y actitud de la administración ' hacia la conducción e infamación de las operaciones y hacer que se establezcan procedimientos o políticas específicas de control interno al respecto. resumir y reportar información financiera consistente con las afirmaciones de la administración sobre los estados financieros. Los siguientes son ejemplos de posibles "situaciones a informar". Fallas en el diseño del sistema para suministrar información completa y correcta.Procedimientos inadecuados para la evaluación y aplicación adecuada de principios de contabilidad.

contra pérdidas. daños o uso indebido de los mismos. Autorización: • Relativos a la organización: Nivel de autoridad adecuado. MATERIAL: Formal más comprobaciones. PREVIO: En el momento de la planificación o programación. CONCOMITANTE o DE EJECUCION: Mientras dura la tarea. ASPECTOS PARA EVALUAR EL ESFUERZO PARA PREVENIR FRAUDES CLASIFICACION: • Según el momento o fase de acción: 1. 2. Falta de adhesión a las políticas y procedimientos establecidos por la Administración. 3. el objeto es comparar previsiones y objetivos con lo realmente cumplido. POSTERIOR: Luego de ejecutados. tales como preparación o revisión oportuna de conciliaciones. por parte de personal de alto nivel jerárquico. 3. INTEGRAL: Formal + Material + Diagnostico y análisis (Origen de fallos / Busca soluciones) OBJETIVOS DE CONTROL 1. . Aplicación indebida de principios de contabilidad con la intención de distorsionar la información financiera. Fallas en la ejecución de funciones que son parte de la estructura del control interno. Fallas en la protección de los activos. registros. 2.Violación intencional de los controles establecidos. Separación de funciones. INTERNO 2. • Relativos a las políticas y procedimientos: Controles por oposición. A. • Según el grado de dependencia o forma de instrumentarlo: 1. FORMAL: Documentación. Líneas de autoridad y responsabilidad definidas. cuentas. B. EXTERNO • Según el grado de exhaustividad: 1.

2. DOCUMENTAR EL CONTROL. 3. 2. EJECUCION: Que todas las transacciones se ejecuten. Falta de conocimiento. REGISTRO: Que todas las transacciones se registren. Falta de cuidado. Equipos adecuados. En la persona que lo ejecuta. • Características del fraude: Irregularidades y actos ilegales caracterizados por el engaño intencional. Tienen 3 Etapas: 1. (Depósitos inmediatos de efectivo. Acceso restringido: Aborda a la confidencialidad de archivos. Reducción de tiempos. 1. Intercambio de conocimientos.A. Falta de normas. Pueden ser en beneficio o detrimento de la organización y por personas fuera o dentro de la organización. SISTEMATICO. 1. Para el auditor interno refuerza su independencia. Centralización en el manejo de valores y bienes. 3. Integridad del ingreso (Transacciones ingresadas por única vez al sistema) 4. 4. Encubiertos y No encubiertos. Integridad y exactitud de las actualizaciones (Transacciones se registran correctamente en la contabilidad) 5. depósitos protegidos) B. VENTAJAS DE LA COORDINACION ENTRE LA AUDITORIA INTERNA Y EXTERNA. (Registro correcto de operaciones / Normas de contabilidad) Los CONTROLES se aplican a Transacciones. Exactitud y oportunidad del ingreso. (De transacciones al sistema) 3. 3. 2. Reducción conjunta de esfuerzos. FRAUDE: • Prevención del fraude: Responsabilidad de la gerencia. Intencionales y No intencionales. ERRORES. • Detección del fraude: Los Auditores Internos deberán tener consecuencias suficientes del fraude para estar capacitados e identificados. 5. 3. AUTORIZACION: Que sean legitimas y debidamente autorizadas. sus cambios no autorizados y la salvaguarda física de los activos. CAUSAS 1. 2. Exceso de tareas en una misma persona. Los auditores internos examinaran y evaluaran las acciones tomadas por la gerencia para cumplir con esta obligación. Falta de capacitación TIPOS 1. CONDICIONES PARA QUE LOS CONTROLES SEAN EFECTIVOS. . Integridad y exactitud de los datos acumulados (La info permanezca en el archivo hasta su cancelación) 6. Deberán coordinarse para asegurar la adecuada cobertura y para minimizar esfuerzos. 4. Que se apliquen durante un lapso de tiempo determinado (Preferentemente largo) 2. NIVEL DE CAPACIDAD. 2.

3. Informa a la dirección superior sobre el resultado de la tarea. GUÍAS DE AUDITORIA ACTIVIDADES BÁSICAS DE CONTROL FINANCIERO I. 2. 6.Tareas de relevamiento conjunto: 1. 5. III. 2. Arqueos de caja. 3. Es el documento mas importante de la gestión del auditor interno. Realización de pruebas sobre transacciones. Factores Organizacionales. Actividades Preparatorias. contempladas al inicio del presente Capítulo. Evaluación del sistema de control interno. II. Traslada juicios críticos. B. A. Inventarios físicos. Valuación. La gerencia es responsable del establecimiento de criterios para determinar si los objetivos y metas fueron cumplidos. . Favor de referirse a la discusión general de Guías de Auditoria. Deben presentarse por escrito. 4. Visitas a sucursales. Efectúa recomendaciones que deberían concluir en medidas que tome la Dirección Superior. sugerencias y observaciones a los sectores comprendidos en la revisión. Introducción. A. Imputaciones. El grupo organizacional involucrado será el departamento de contabilidad o esa parte del grupo de finanzas que carga con la responsabilidad de las actividades básicas de control financiero. INFORME DEL AUDITOR INTERNO. 1. 7. Ver Guías Estándar de Auditoria.

2. registros. a. 2. custodios.. f. gastos pendientes de pago y documentos por pagar. Evaluar la necesidad de cualquier desviación. ajustes. ¿Existen adecuados estándares de documentación soporte? Si no. ¿Se manejan en forma independiente los registros de clientes y son éstos mantenidos y actualizados sobre base diaria? ¿Se envían mensualmente estados de cuenta en forma directa a los clientes? .Alcance del catálogo de cuentas y descripción de cada cuenta individual. Ver Guías Estándar de Auditoria.Cuentas por cobrar regulares. ¿Los fondos de caja son periódicamente verificados por terceros independientes? a. Los asuntos de especial interés en la revisión de manuales incluyen: 1. c. ¿Se mantienen por separado los registros contables? d. ¿Están adecuadamente afianzados aquello empleados que manejan o tienen acceso. fondo fijo de caja.Manejo de Caja. ¿Hay independencia en la asignación de trabajo.. revisión de procedimientos internos. mantenimiento de cuentas de clientes. cuentas especiales por pagar.. Operaciones Internas. custodia y entrega. c. Manejo de Valores: Recepción.A. b. visualizando los aspectos de tipo práctico incluyendo la conciliación de las cuentas bancarias? c. Nóminas: Preparación. d. gastos de viaje.. Proceso de Caja.General. fondos en sucursales y administración de las cuentas bancarias. Proceso de Cuentas por Cobrar. b. Proceso de Caja: Recepción de ingresos.Los fondos de caja y los fondos en las sucursales ¿Son utilizados y operados sobre base de necesidades reales? b. e. ¿Es el más bajo posible? 3. Procedimientos Generales: Tipos de registro reportes y aspectos operacionales (cubriendo contabilidad general y contabilidad de costos). revisión y pago. B. Revisar las fuentes y control de documentación usados para facturar.. El efectivo en caja. en todos los niveles y para todos los prepósitos. Revisar las fuentes de ingreso y evaluar tanto las posibilidades de reducción o eliminación de dificultades para controlar las condiciones como asegurarse del establecimiento e registros de efectivo. d. a la caja? b.Ingreso a Caja. Proceso de Cuentas por Cobrar: Ventas a crédito.. en todas sus formas.. A. Proceso de Cuentas por Pagar: Comprobantes. b. A. Determinar que el dinero fluye con rapidez e intacto (sin utilizarlo para efectuar desembolsos simultáneos con el dinero que se recibe) hacia el área central de depósito. ¿Es adecuada la salvaguarda física en cualquier etapa? ¿Es adecuada la cobertura de seguros? c. cuentas malas. ¿por qué? Evaluar estos estándares al momento de revisar los egresos. directa o indirectamente. a. 1. IV. 1. Evaluar la razonabilidad de los procedimientos para la autorización de crédito.Egresos de Caja.Políticas y Procedimientos relativos a las áreas tratadas en este capítulo: a. a. actividades especiales de cuentas por cobrar y documentos por pagar. 4.

reclamaciones y acumulaciones de ingresos para asegurarse de lo ademado de las condiciones que crearon y el control que se está ejerciendo.Revisar y evaluar la adecuación de los controles sobre la creación de todo tipo de obligaciones de la organización. Revisar y evaluar los procedimientos por los cuales se prueban finalmente las cuentas por pagar. Revisar todo tipo especial de procedimientos. a. Proceso de Cuentas por Pagar. Revisar y evaluar las circunstancias para que la aceptación de documentos por cobrar. 1. Revisar y evaluar las condiciones por medio de las cuales se da origen a la existencia de documentos por pagar y el control que se ejerce sobre ellos. cancelación de cuentas por incobrables. coordinación y revisión final de la documentación soporte. 4. a. en especial devoluciones de mercancía. d. Revisar las políticas y procedimientos que cubren los gastos acumulados.Otras Cuentas por Pagar. validarlos en su oportunidad. Valores. 3. g.Revisar y evaluar la eficiencia de los procedimientos primarios y los registros usados para registrar el trabajo desarrollado. 1.Cuentas por pagar regulares. ¿Qué tan adecuados son las políticas y procedimientos para el manejo de cuentas de gastos? ¿Qué tan cuidadosamente son estas políticas y procedimientos subsecuentemente administrados? c.¿Son adecuados los procedimientos de pago de tal manera que aseguren la entrega de cheque ( o efectivo) a los auténticos beneficiarios sin que haya oportunidad para malos manejos o modificaciones? D. ¿Es razonable la provisión para contingencias? b. ¿Se mantiene un adecuado control sobre los registros? c. incluyendo la obligación por intereses. b.Revisar y evaluar los procedimientos usados para procesar las nóminas... f.¿Los registros que sirven de base para la preparación de las nóminas son preparados en forma independiente por el departamento de personal? 2. y lo adecuado de los controles subsecuentes. a.General. ¿Es adecuada la provisión para deducir todo tipo de reclamaciones? 3. como por ejemplo anticipos a empleados.e. Revisar y evaluar los procedimientos para la recepción. C. depósitos con terceros.Otros Procesos de Cuentas por Cobrar. ¿Cómo cubren las obligaciones financieras autorizadas y cómo son subsecuentemente controladas? ¿Existen adecuados controles complementarios en aquello casos que hay pago de intereses? b. incluyendo deducciones. Nóminas. etc. relacionarlas con cheques de pago.. h. 2. 1..? ¿Son evaluadas periódicamente las políticas de crédito a nivel pérdidas por cuentas malas contra mayor volumen de ventas? Evaluar en cualquier forma posible el impacto de los procedimientos de cuentas por cobrar de la compañía y las relaciones con sus clientes. incluyendo los cargos por intereses. a. b. neto a pagar y la preparación de cheque o distribución de efectivo a entregar. ¿Están adecuadamente salvaguardados los valores para prevenir cualquier robo o mal uso? . ¿Qué procedimientos existen para la administración subsecuente y liquidación de estas obligaciones? ¿Son éstos adecuados? 2. ¿Los ingresos a caja están adecuadamente relacionados con el proceso de recepción de créditos a las cuentas de clientes? ¿Todos los cargos y créditos que se efectúan a las cuentas de clientes están adecuadamente autorizados y controlados. B.

Las pruebas de auditoria a las políticas y procedimientos pueden también incluir ciertos muestreos para verificar los fondos de caja. Conflictos de intereses y aceptación de regalos 9. Como previamente se mencionó. registros auxiliares y reportes. Factores organizacionales. Pruebas Especiales de Auditoria. consecuentemente se deberán hacer las coordinaciones necesarias para evitar duplicidad de aplicaciones. Utilización del personal. REVISIÓN DE COMPRAS. Competencia del personal. Favor de referirse a la discusión de guías de auditoria. e. como son: peritos largos de tiempo. como son: Distribución y asignación de trabajo.Actividades contables básicas. estas actividades de verificación se pueden traslapar con ciertas actividades propias de auditoria de estados financieros. 4. d. Alcance de las fuentes de aprovisionamiento 4. y cuando es necesario está adecuadamente controlado a través de mecanismos de seguridad? E. C. 1. Reciprocidad 5. A. En adición. Tipos especiales de órdenes de compras de distribución amplia. Revisar y evaluar la eficiencia operacional de las actividades contables básicas. Eficiencia en la coordinación y soporte hacia otras actividades de la organización. y teniendo en cuenta un enfoque de colectividad? 2. No usados X. c. Niveles autorizados de aprobación 8. Introducción. Requerimiento de competencia entre proveedores 3. VI a IX. V. saldos de cuentas por cobrar. capitulo 13 B. I. Revisar y evaluar el alcance de las actividades de la contabilidad cuando ésta se procesa en forma automatizada. III. Ver guías estándar de auditoria capitulo 13. capitulo 13 II. inspección. almacenes y cuentas por pagar. se pueden efectuar verificaciones más extensas sobre rubros completos de activos o pasivos. valores. Ver Guías Estándar de Auditoria. mayor. ¿Están adecuadamente estructurados y administrados los registros iniciales. Los asuntos de especial interés en la revisión de los manuales de compras incluyen: 1. b. Evaluación General de las Actividades Básicas de Control Financiero. . A.a. en relación con las diversas actividades contables. autenticidad en los pagos de nóminas. Revisar la razonabilidad de los registros establecidos. como son: Costo de operación Experiencia basada en errores Experiencia en fraudes Definición de operaciones Comentarios de receptores de servicios recibidos. mismos que deben ser independientes de aquellos responsables de la custodia física de los valores. ¿Está restringido el acceso a los valores. etc. Ver guías estándar de auditoria. e. Razonable descentralización. 2. comparándolas contra procesos financieros particulares y totales. Alcance de las compras locales 6. 3. b. 3. A. Establecer que el departamento de compras sea independiente de las actividades de recepción. diarios. A. como es el caso del uso de computadoras. o cobertura de un gran número de localidades. d. Actividades preparatorias. a. saldos de cuentas por pagar. ¿Es documentada en forma apropiada la recepción y entrega de valores? 4. Relación estándar con los proveedores 2. Evaluar las actividades contables básicas. c. Coordinación con los usuarios en la organización 7. Seguimiento de responsabilidad 10.

¿cuáles son las causas y cuales son las acciones correctivas que se adoptan? Esta parte de la revisión puede incluir preguntas tales como: a) ¿Deben ser modificadas las responsabilidades organizacionales? b) Deben ser modificadas las políticas organizacionales? c) ¿Deben ser revisados los procedimientos de operación? d) Se necesita cambiar al personal? 3. Son las instalaciones adecuadas: a) ¿para recepción y entrevista a los representantes de ventas? b) ¿para operaciones internas? 2. ¿Cómo son manejada las aprobaciones complementarias cuando el costo de la compra excede a las estimaciones originales? 5. ¿Son adecuadamente salvaguardadas y controladas las formas de compra? 7. restricciones. etc. ¿Quién la inicia? 2. Revisión de los procedimientos para autorizar compras. expedirlas y emitir repostes al respecto? B. 1. ¿Son adecuadamente mantenidos los registros de proveedores. ¿aparentan ser cuestionadas y discutidas? Operaciones internas. . verificar y evaluar: 1. IV. Sobre la base de pruebas selectivas. Manejo de los empleados de compras 12. Autorización de la compra. cantidades. A. ¿Se investiga a través de bancos y agencias de crédito la capacidad financiera de los proveedores? 5. ¿Qué esfuerzos se hacen para evaluar la posición del proveedor en lo que respecta a precios. Relaciones con Proveedores.11. ¿Qué provisiones se toman para cambios en especificaciones y cantidades? B. ¿Esta siendo usado el computadora ara controlar órdenes. ¿Las operaciones internas son llevadas a cabo de una manera consistente de acuerdo a las responsabilidades organizacionales establecidas en lo que respecta q políticas y procedimientos? Si no. 1. entrega y calidad? ¿Son los archivos adecuados para tener al día esta información? V. ¿Qué tan adecuados son los esfuerzos para encontrar nuevas fuentes de aprovisionamiento? 3. Cuando hay autorizaciones anormales en términos de tiempos de producto. ¿Aparentan ser adecuados los procedimientos? 3. General. ¿Qué tan adecuados son los contactos con los proveedores para mantener un continuismo en esa fuente de abasto y para mantener cordiales y a buen nivel? 4. El grado de cumplimiento de los procedimientos establecidos. ¿Hasta que grado las operaciones reflejan un alto nivel de eficiencia y moralidad? 4. ¿Qué formas van a ser usadas? 4. ¿Es adecuadamente controlado el ciclo total de la compra incluyendo recepción y en relación con otros registros y procedimientos? ¿Están siendo estos mantenidos y actualizados de una manera eficiente? 6. ¿Son procesadas sobre base periódica las acciones de compra? 8. ¿Son adecuados los registros y archivos internos en términos de su propósito especifico y en relación con otros registros y procedimientos? ¿Están siendo éstos mantenidos y actualizados de una manera eficiente? 5. A. Manejo de las desviaciones a los procedimientos establecidos. ¿Qué aprobación son necesarias para particular tipos de partidas e importes? 3. Los puntos de principal interés incluyen: 1. cuando estos no son observados en un alto grado de significan ¿cuáles son las causas? 2. mostrando su capacidad de suministros y las relaciones continuas de compra? 2.

VII a IX. Con respecto al costo de procuración: a) ¿Es adecuadamente justificada sobre esta base la necesidad de compra? b) ¿Están claramente definidos y son razonables los acuerdos logrados para recuperar costos antes de que se efectúenla compra? c) ¿Es la utilidad razonable y establecida de tal manera que motive a reducir lo mas posible los niveles de costos? d) ¿Son adecuadamente auditados los costos para cumplir con los acuerdos establecidos? 11.A. Con respecto a la negociación de precios de compra. Evidencia de que se han tomado el máximo de cuidado en proteger los intereses de la organización. . Eficiencia de los registros internos y procedimientos relativos 11. Racionabilidad de tiempos para cada etapa. Exceso de órdenes precipitadas o de emergencia. Cumplimiento de todas las políticas y procedimientos 2. No usados. los puntos de principal interés en esta etapa incluyen: 1. Toda la evidencia posible respecto al valor de la mercancía recibida. a) ¿La necesidad de compra sobre esta base es adecuadamente justificada? b) ¿Son adecuadamente identificados los costos de un producto con objeto de obtener bases de negociables’ c) ¿Es posible verificar los costos para compararlos con otros productos cuyo material y proceso sea similar al que se está comprando. X. 7. ¿Se selecciona al proveedor sobre la base de la procuración propuesta y al mismo tiempo es revisada y aprobada por el responsable del grupo de compras? Pruebas especiales de Auditoria. Evidencia de buen equipo de trabajo del grupo de compras. Ver guías estándar de auditoria. La muestra puede ser tomada muestreando con base en la autorización original de la compra. es deseable comprobar un numero representativo de transacciones de compras siguiéndolas a través de todos los pasos de ciclo compras. Posibilidades de entender las investigaciones hacia la revisión de otras actividades operativas 12. 3. que recurren en la fijación de un precio? 8. ¡son actualizadas estas con una razonable frecuencia? 9. Si se usan listas de precios de proveedores. Evaluación general de la competencia del responsable de la actividad de compras. Y respecto a la competencia entre proveedores: a) ¿Se busca el concurso de proveedores capacitados? b) ¿Se invitan cuando menos a tres proveedores capacitados? c) ¿En el caso de compras recurrentes se solicita la competencia con relativa frecuencia? d) ¿Son propiamente considerados todos los factores. Necesidad de lograr compromisos en relación a acuerdos sobre precios 10. o bien. Posibilidad de combinar compras por separado 8. 5. En adición a aquellas observaciones y cuestionamiento que se han hecho relativos a aspectos específicos. capitulo 13 6. ¿Qué tan adecuados son los esfuerzos para trabajar conjuntamente con los proveedores en estudiar las posibilidades de reducir costos? 7. 6. se puede hacer una estimación de ellos? 10. Evaluación General de la Eficiencia para Comprar. Ordenes de compras no autorizadas 9. A. 4. Cualquier evidencia de favoritismo a proveedores 13. directos e indirectos.

Favor de referirse a la discusión general de Guías de Auditoria. 4. REVISION DE ACTIVIDADES DE TRANSPORTACIÒN I. Autorización para efectuar los arreglos de transpiración A. Relaciones estándar con los transportistas 2. ¿Son adecuados los registros y archivos internos n términos de su propósito específico y en relación con otros registros procedimientos? ¿Están siendo mantenidos y actualizados de una manera eficiente? V. Coordinación con otros grupos organizacionales 4. Ver guías de auditoria estándar. etc. 3. 2. C. Actividades preparatorias A.B. ¿aparentan ser cuestionados y discutidos? Operaciones internas General. a) b) c) d) e) 3. A. Manejo de desviaciones a los procedimientos establecidos 8. ¿Aparentan ser adecuados los procedimientos ? 3. ¿Cuáles son las acciones correctivas que se adoptan? Esta parte de la revisión puede incluir preguntas tales como: ¿Deben ser modificadas las responsabilidades organizacionales? ¿Deben ser modificadas las políticas organizacionales? ¿Deben ser revisados los procedimientos de operación? ¿Se necesita cambiar al personal? ¿Se requiere un mejor entrenamiento y supervisión del actual personal? ¿Hasta que grado las operaciones reflejan un alto grado de eficiencia y moralidad? Factores de especial interés son similares al punto num. Los puntos de especial interés incluyen: 1. Los asuntos de especial interés en la revisión de los manuales de transportación incluyen: 1. nuevas condiciones de entrega. Quien los inicia? 2. Alcance de la autoridad en los arreglos de transportación local. Niveles autorizados de aprobación 5. 1. Establecer que el departamento de transportación sean independiente del departamento de cuentas por pagar. Seguimiento de responsabilidades 7. verificar y evaluar: 1. Introducción A. Cuando hay tipos de arreglos no usuales. Restricciones para recibir regalos 6. Cuando estos no son observados en un alto grado de significancia. Revisar los procedimientos para efectuar los arreglos de transportación. Ver guías estándar de Auditoria III. Jurisdicción de los arreglos con transportistas externos IV. . capitulo 13 II. Sobre la base de pruebas selectivas. En que forma se concluyen los arreglos B. capitulo 13 B. Factores organizacionales A. modificaciones a proceso productivos. 2 anterior. El grado de cumplimiento de los procedimientos establecidos. Que aprobaciones son necesarias para tipos particulares de arreglos y hasta por que monto? 3. ¿Son las instalaciones adecuadas? ¿Son llevadas a cabo las operaciones internas de una manera consistente de acuerdo a las responsabilidades organizacionales establecidas en lo que respecta a políticas y procedimientos? Si no. ¿Cuáles son las causas? 2. Evaluación de las relaciones tanto con proveedores como el personal de la organización que pueda redundar especialmente en reducción de costos a través de materiales sustitutos.

Cualquier evidencia de favoritismo a un transportista en lo particular 9. ¿Qué tan adecuados son los esfuerzos para trabajar con un solo transportista con las consecuentes posibilidades de reducciones de costos? 4. asignación de personal. VII a IX No usados X. En adición a aquellas observaciones y cuestionamientos que se han hecho relativos a aspectos específicos. ¿Son adecuados los procedimientos para determinar si los cargos son por cuenta de la organización? ¿Son controladas adecuadamente las porciones transferibles a proveedores o clientes? 2. ¿Qué esfuerzos se han hecho para evaluar el comportamiento de los transportistas? 3. Relaciones con transportistas 1. ¿La selección. A. nuevas condiciones de embarque. Los puntos de principal inveteres en esta etapa incluyen: 1. ¿Es el peaje adecuadamente controlado? 4. 6. Posibilidades de extender las investigaciones hacia la revisión de otras actividades operativas 8. Evidencia de que se ha tomado el máximo de cuidado en proteger los intereses de la organización 4. Revisión de actividades de recepción . ¿Si se van a hacer reclamaciones. Racionabilidad de tiempo para cada etapa 3. ejecución de los arreglos de transportación. ¿Qué tan esmerado es el esfuerzo para evaluar los aspectos de valor del uso de rutas alternas o de otros medios de transportación? 5. ¿Se toman provisiones adecuadas para una ulterior auditoria de fletes pagados? V. Pruebas especiales de auditoria. ¿Es adecuado el seguimiento de reclamaciones? 6. ¿Son adecuadamente mantenidos los registros de las operaciones concertadas con cada transportista en lo individual? 2. Cumplimiento de todas las políticas y procedimientos 2. son adecuadamente registradas para un subsecuente manejo y control? 5. es deseable comprobar un número representativo de acciones de transportación siguiéndolas a trabes de todos los pasos del ciclo operativo. Ver guías Estándar de Auditoria. La muestra puede ser tomada muestreando con base en la autorización original del arreglo de transportación. revisión y aprobación de transportistas es hecha con una frecuencia razonable por un alto funcionario del departamento de trafico? 6. Evaluación de las relaciones tanto con transportistas como con el personal de la organización enfocándola principalmente hacia la reducción de costos de transportación a través del desarrollo de nuevos tipos de equipo. Eficiencia de los registros internos y procedimientos relativos 7. seguimientos y conclusión de tal manera que la situación de cada asignación individual de transportación puede ser fácilmente determinada? 6. capitulo 13 B. ¿Son adecuados los registros y controles para minimizar demoras? C. Evaluación general de la competencia del responsable de la actividad de transportación. ¿Están las facturas acorde con los arreglos de transportación originalmente autorizados? ¿Si no. Relativos a las Aprobaciones para Pagar Facturas a Transportistas 1. Toda la evidencia posible respecto al valor de la mercancía recibida. ¿Son adecuadamente salvaguardados y controlados los documentos oficiales? B. Evaluación general de la eficiencia de transportación A. ¿Es controlado adecuadamente l ciclo operacional incluyendo la autorización. Evidencia de buen equipo de trabajo del grupo de trafico 5.5. ¿se pueden hacer deducciones? 3.

A. ¿Están siendo llevadas a cabo las operaciones internas de una manera consistente con las responsabilidades organizacionales establecidas. 3. Ver Guías de Auditoria. Acciones en casos de carestías. ¡Cuáles son las deficiencias? 2. ¿Son adecuadas las instalaciones? Si no. ¿Deben revisarse los procedimientos de operación? d. capítulo 13. Salvaguarda de materiales recibidos. 8. Establecer que el departamento de recepción es independiente de los departamentos de compras. A. Manejo de entregas parciales de proveedores. Acciones en casos de materiales dañados. 11. ¿Por qué? 3. ¿Son adecuadas las políticas y los procedimientos? Sí no. ¿Cuáles son las causales de las deficiencias? 5. General. Operaciones Internas. En adición a aquellas observaciones y cuestionamientos que se han hecho relativas a aspectos específicos. Preparación y distribución de reportes de recepciones. Coordinación con el departamento de inspección. Introducción. II. almacenes y cuentas por pagar. 4. 9. ¿Los registros y archivos internos son adecuados en términos de su propósito específico y en relación con otros registros y procedimientos? ¿Están siendo mantenidos y actualizados de una manera eficiente? 6. Factores Organizacionales. evaluar las causas y las relativas necesidades de personal? 9. 1. A. Si hay importes significativos de pago de tiempo extra. Los puntos de principal interés incluyen: . 6. es deseable comprobar un número representativo de reportes de recepción donde el material aún se encuentre a la mano. Los asuntos de especial interés en la revisión de los manuales de recepción incluyen: 1. 7. 10. Procedimiento para transferir materiales después de contados. ¿Se requiere un mejor entrenamiento y supervisión del personal actual? 4. ¿Las relaciones con otras actividades operativas de la organización reflejan un adecuado nivel de cooperación? 8. Favor de referirse a la discusión de Guías de Auditoria. ¿Existe un excesivo retraso de trabajo? V. ¿Deben revaluarse las políticas organizacionales? c. 5. Pruebas especiales de auditoria A. Manejo de recepciones no identificadas. ¿Es adecuado el equipo auxiliar? No. capítulo 13 III. Actividades preparatorias A. C. Hasta que grado las operaciones reflejan un alto nivel de orden y control en el manejo físico y almacenamiento de los materiales? Si no. ¿Deben ser modificadas las responsabilidades organizacionales? b. checas la corrección de los conteos y los procedimientos de manejo. Criterio para determinar la verificación de cantidades. ¿Cuáles son las causas y qué clase de acciones correctivas se requieren? Esta parte de la revisión incluye cuestiones tales como: a. B. Ver Guías de Auditoria. ¿Qué correcciones o mejoras se pueden sugerir? IV. ¿Se necesita cambiar al personal? e. capítulo 13. ¿Son adecuadamente controladas y salvaguardadas las formas de reporte de recepción? 7. así como las políticas y procedimientos? Si no. 2. Delegación de autoridad para firmar y aprobar los reportes de recepción.I.

A. 7. C. manejo de problemas especiales: épocas de carestía. capitulo 13.almacenamiento de los materiales. Además de comprobar un número representativo de reportes de recepción. B. se deben cubrir los siguientes aspectos: 1..Niveles autorizados de aprobación.. capitulo 13.10.¿cual es la base de determinación? a.. No usados. El nivel de evaluación debe enfocarse predominantemente sobre la eficiencia operacional y la calidad de coordinación con otras actividades dentro de la organización. B. II. IV. Diseño Actual. ¿se usan modelos matemáticos aplicados por expertos? .. 4. a IX. dañado o defectuoso. inspección y cuentas por pagar. Los asuntos de especial interés en la revisión de los manuales de almacenes incluyen: 1. Establecer que el departamento de almacenes es independiente de las actividades de compra. Revisar la eficiencia de los conteos en cuanto a calidad y cantidad de las mercancías recibidas. 8. 1. ¿se cubren adecuadamente todos los factores? b.B. C.. I. Capitulo 13. Manejo de situaciones especiales. A. 3. Enfocarse en aquellos asuntos que puedan ser investigados en la revisión de otras áreas operativas. material dañado y diferencias entre material ordenado y recibido..¿quien es el responsable? 2. capitulo 13. A. 9. Oportunidad en general 2. 4. VI X. evaluación General de la eficiencia de Recepción. que el plan de muestreo sea apropiado.Coordinación con otros componentes organizacionales. 1.Manejo de material obsoleto y dañado. III. A.Registro de inventarios. Racionabilidad de tiempos de proceso 3. recepción. Determinación de necesidades...Recepción de los materiales en los almacenes. 6. Favor de referirse a la discusión general de guías de auditoria. Ver Guías de Auditoria. Ver Guías de auditoria. 2. Introducción. Conteos correctos 2...Entrega de materiales de los almacenes. Acciones de seguimiento con respecto a reclamaciones por materiales recibido incompleto. : Actividades Preparatorias.-Verificación física de inventarios contra libros. 3. Evaluación general de la competencia del responsable del departamento de recepción. Factores organizacionales. 5. Revisión de las Actividades de Inventarios. Los puntos de especial interés incluyen: 1.Determinación de los criterios para ordenar los acomodamientos de materiales. Checar la funcionalidad de loes elementos empleados para hacer pruebas. 3. A.Manejo de desviaciones a procedimientos establecidos. en caso de usarse muestreo estadístico. 2.. Ver Guías de Auditoria. Ver que las reclamaciones sea archivadas adecuadamente.

¿Con un buen cuidado en la recolección de materiales. 1... ¿Han sido aprobados por un adecuado nivel de autoridad? 3. 1. 1.¿El control de existencia de inventarios sirve para estar alerta en la reposición oportuna de los mismos? E.¿Están estipuladas las aprobaciones que actualmente se refieren? V.¿Son los registros adecuadamente efectuados en cuentas contables apropiadas y con documentación soporte suficiente y competente? 4. . 1..¿los registros son propiamente mantenidos y actualizados? 2.Revisar la adecuación de los documentos de entrada usados en el diseño básico 3.... Evaluar las implicaciones de cualquier diferencia. ¿Con un adecuado registro en el kárdex de inventarios? d.¿Es adecuadamente manejada la fase de recolección de materiales para entrega? a.¿Las formas autorizadas están prenumeradas? 2. es razonable? 2. Las pruebas a los registros de inventario deben estar basadas en un número representativo de partidas individuales.¿Son adecuados las instalaciones y el equipo? 2.Establecer la valides de las entradas físicas cruzando contra documentos fuente.¿cualquier registro anormal es adecuadamente investigado? 3. Pruebas especiales de auditoria.Establecer la valides de las entregas físicas cruzando contra documentos fuente: requisiciones. A..¿Con que frecuencia el diseño básico es revisado y..¿Es movido con prontitud el material hacia sus localidades asignadas? 4...Revisar el comportamiento de los saldos individuales. ¿Son correctas las cancelaciones de materiales obsoletos? 4. B. y las causas.¿Son adecuadas las medidas de seguridad? 6....¿Son adecuada las medidas de seguridad? 3.¿es adecuadamente manejado el procedimiento de entrega? a.. Entrega de materiales. ¿Con adecuadas medidas de seguridad? C.¿Los registros en kardex muestran las localidades asignadas? C.¿Son adecuada las medidas contra protección de incendios? 7.... tanto con un conteo como con su manejo físico? 2... órdenes de embarque y evidencia subsecuente que fueron contabilizadas.. Mantenimiento de los registros de inventario.. Diversos.¿Son adecuadamente cubiertos los deferentes tipos de materiales? 4. Materiales de entrada.¿Es ordenada el área de almacenamiento y hay accesos adecuados? 5. ¿Con un razonable chequeo de las cantidades recolectadas? b...c. 3. 2. 4.¿Están siendo las partidas adecuadamente manejadas desde un punto de vista físico? 2. Efectuar pruebas de existencia físicas basadas en un número representativo de partidas individuales. ¿Con un documento autorizado? b... Operaciones internas. A..¿Que aprobaciones se necesitan y como se diseñaron para ser utilizadas en las ordenes de procuración de materiales? B.. Almacenamiento de materiales 1.¿Es adecuado el procedimiento para la localización de material? 3. Operación actual para el diseño de determinación de necesidades 1.¿Son confiables y optamos los registros en libros? B.¿Las formas autorizadas para la entrega de suministros están adecuadamente salvaguardadas? VI.investigar cualquier corrección o cualquier registro no autorizado..Revisar un número representativo de saldos individuales de inventarios para determinar el alcance por el cual el diseño básico aparentemente produce resultados razonables. 1. ¿Con adecuados informes con efecto de contabilización? c.

Pruebas de valuación con base en partidas en inventarios. ¿Qué asignación de responsabilidades que aparentan ser ventajosas existen para la revisión integral de la organización respecto a las actividades operativas interrelacionadas? 2. Por cada material individual 1. Aspectos integrantes de la organización. III.Verificar los conteos y las condiciones de las existencias físicas. ¿Es adecuadamente controlada la generación de excedentes de materiales para la transferencia de cantidades apropiadas? 3. X.. 2. Ver guías de auditoria. Niveles autorizados de aprobación 6.. Analizar cualquier diferencia significativa entre libros e inventarios físicos. ¿La naturaleza de la fuente es aparentemente razonable? ¿Al tipo de generación se le da una adecuada atención gerencial para posibles alternativas de mejora? 2. C. Ejecución de los arreglos de ventas. Ver guías de auditoria. Desperdicios y Otros Materiales Excedentes I. A. VII A IX NO USADOS. Revisión de factores de Entrada. capitulo 13. IV. 1. 2.Determinar el alcance de las medidas correctivas que se adoptaron. Recepción de materiales 3. 1. D. Relaciones con las actividades operativas que proveen entradas de estos tipos de materiales. 2.. Los asuntos de especial interés en la revisión de los manuales de desperdicios y materiales excedentes incluyen: 1. ¿Qué tan efectivamente está siendo implementado este enfoque en la práctica actual? V.. capítulo 13. A. Introducción..Identificar y evaluar las causas. Esfuerzos para incrementar el rendimiento en las realizaciones. 1. 3. Almacenamiento de materiales 4. capitulo 13. Entrega de materiales 5.1. B. A. capítulo 13 II. 2.Checar los conteos físicos cruzando contra los registros correspondientes.Determinar el impacto de la valuación de inventarios en el terreno fiscal. ¿Se dispone de cada material particular en forma o manera más ventajosa posible? .Determinar la razonabilidad de la cobertura de seguros con base en una valuación confiable. Factores organizacionales A. EVALUACIÓN GENERAL DE LA EFICIENCIA DE ALMACENE. Revisión de las Condiciones de Disposición. A. 7.Revisar el material obsoleto. A favor de referirse a la discusión general de guías de auditoria.. 1.. Ver guías de auditoria. ¿Es adecuado el manejo y cuidado físico? B. Revisar las condiciones de las entradas provenientes de cada fuente significativa de actividad. A. Actividades preparatorias. dañado y de desperdicio para efecto de considerar su baja buscando el beneficio fiscal correspondiente.

¿Por seguridad? 2. ¿Los papeles de transferencia fueron adecuadamente completados y aprobados? 4. ¡hay un buen control informativo de los materiales disponibles? C. 1. Disposición de materiales. ¿Se hacen adecuados estudios para determinar eventuales beneficios. Evalúe el cuidado y seguridad física. ¿Cómo fue seleccionado el comprador? ¿Aparenta ser razonable? 2. A. ¿para protegerlos de daños o deterioros? b. ¿Las alternativas de disposición son adecuadamente investigadas y evaluadas? 3. ¿existe una adecuada coordina ión con el departamento de compras para el posible uso dd materiales excedentes en sustitución de nuevas compras? 2. Los conteos. De los registros de libros y/o por observación directa seleccione un lote representativo de materiales. ¿son establecidos por representantes de la organización o por un tercero independiente? 2. ¿Está siendo adecuadamente utilizado un experto técnico con objeto de tratar o reparar los materiales susceptibles de ello? 3. ¿Los arreglos con usuarios de disponibilidades son revisados con una frecuencia razonable y con adecuados estándares de cuidado? 4. ¿El importe dela venta fue oportuna y adecuadamente recibido? 5. partiendo de diferentes enfoques a aplicar en el problema de disposición? VI. Determine la fecha en que fue recibido y evalúe la razonabilidad de retraso en disponer de él. para efectos de contabilización de transferencias. Evaluación General de la Función de materiales excedentes. ¿Se cubren adecuadamente las transferencias contables con documentación aprobada? VII.2. A. . ¿Son manejados los materiales con un cuidado adecuado? 3. 2. 1. 1. Pruebas de materiales disponibles. B. Aspectos integrantes de la organización. desde un punto de vista físico. Recepción de materiales 1. ¿Se verifica la capacidad financiera de los compradores? D. Operaciones internas. Pruebas de auditoria. Seleccione un número representativo de acciones de disposición que estén completas. Almacenamiento de materiales 1. grados y factores condicionantes. Pruebas de disposiciones. X. Se da a los materiales cuidados adecuados antes de disponer de ellos: a. ¿son adecuadamente manejados los materiales? 2. ¿se solicita concurso de compradores? 2. Ejecución de los arreglos de ventas. ¿Cómo se determinaron los arreglos de venta? ¿Aparentan ser razonables? 3. ¿Hay cosas adicionales que se deben hacer en la fuente de actividades para que puedan hacer posible una disposición más ventajosa? B. 1. So adecuadas las instalaciones 3. En la medida de las posibilidades. ¿Las acciones tomadas en ese momento fueron razonables? VIII a IX. 1. Cuando el material fue recibido para disposición. No usados. ¿se verifican y aprueban las cantidades mostradas en los documentos de transferencia? B. ¿Son adecuadas las medidas de seguridad? 3.

5. 6. Ver guías de auditoria. Control de operaciones de proceso. equipo. en especial la referente a control jurisdiccional. ¿Estas determinaciones incluyen la participación activa de todas las partes interesadas? ¿Es adecuada esta participación? 2. o modificaciones a los actuales? C) En el desarrollo de planes actuales de producción. Determinación de necesidades de productos a fabricar. ¿Es adecuadamente aprovechada la oportunidad por el departamento de producción para cubrir sus necesidades de instalaciones. Requerimientos de información. Introducción. Actividades de producción I. 1. Relaciones con actividades de soporte. 3. ¿Es adecuadamente consultado el departamento de producción en los estudios de factibilidad y costos de nuevos productos. III. o bien. Relaciones con control de calidad. Requerimientos para la toma de inventarios. 10. Recepción de entradas. ¿En qué grado participa el departamento de producción en el esfuerzo de planeación a largo plazo? 2. 8.A. caítulo 13. A) Iniciativas tipo a tomar. fuerza de trabajo y costos? 3. Criterio de planeación interna. II. la revisión debe enfocarse en algún tipo particular de actividad productiva. ¿El departamento de producción tiene autoridad final respecto a la factibilidad de planes de producción? Si no. 7. 4. ¿Hasta qué grado el departamento de producción pide consejo a otros elementos administrativos para nuevos desarrollos que involucran la capacidad de producción? B) Formando parte de la planeación a largo plazo. Cómo se transmiten las necesidades de entrada a otros grupos de la organización que procuran estas entradas. Registros internos de producción. ¿qué limitaciones tiene? V. A) Favor de referirse a la discusión general de Guías de Auditoria capitulo 13. debe observarse y estudiarse físicamente el proceso de producción. A) Proceso básico 1. Evaluar la posición organizacional del grupo y los ajustes a su organización interna. 11. ¿Hasta qué grado el departamento de producción lleva a cabo sus propias actividades de estudiar las nuevas corrientes para manufacturar sus productos actuales? 2. A) Ver guías de auditoria capitulo 13 B) Los asuntos de especial interés en la revisión de los manuales incluyen: 1. 1. Planeación interna de los requerimientos de producción aprobados. IV. Actividades preparatorias. A) Ver guías de auditoria capitulo 13 B) Desde un punto de vista practico. B) En virtud de la magnitud d e las actividades de producción en la mayoría de las organizaciones. Procedimientos para recibir los requerimientos de producción. 1. Factores organizacionales. al total de las actividades productivas de alguna sola localidad. . Relaciones con sindicatos. 9. 2.

¿Qué tan adecuada es la colaboración de todas las actividades d ela organización que le den servicio? 3. F) Planeación y control de la producción. 1. 1. Evaluar lo adecuado del análisis y documentación de soporte que sirve de base para las principales determinaciones de distribución de la planta. 2. 2. ¿Se establecen adecuadas aprobaciones de proyectos atendiendo a su magnitud? E) Manejo de material. ¿Se proyecta adecuadamente el programa de instalaciones? ¿se lleva un control subsecuente? C) Equipo y herramienta. Evaluar detalladamente los sistemas y procedimientos que sirven de base para la determinación y transmisión de requerimientos de entradas. 2. mantenimiento y operación? 3. Evaluar la posición organizacional del grupo y los ajustes a su organización interna. ¿Aparenta el grupo de producción estar adecuadamente ubicado en la organización y opera de una manera ordenada y suficiente? 4. Evaluar la posición organizacional del grupo y los ajustes a su organización interna. ¿Es adecuada la colaboración con otras actividades de la organización? 5. ¿Es adecuada la documentación que soporta las decisiones de producción? B) Instalaciones 1. 2. ¿Qué tan adecuadamente se cubren todos los factores documentales pertinentes a una selección particular? 4. Evaluar la posición organizacional del grupo y los ajustes a su organización interna. ¿Es adecuada la colaboración con otras actividades de la organización? 5. . ¿El grupo de producción proporciona adecuados elementos y oportunidades para evaluar diversas alternativas antes de crear compromisos para la compra de instalaciones o equipos? 3. ¿Son razonables los niveles de autoridad para la adquisición de equipo y herramienta? 4. ¿Qué tan adecuada es la participación del grupo en la determinación de los programas de producción? 3. ¿Es proyecta adecuadamente el programa de adquisiciones? ¿se lleva un control subsecuente? D) Distribución de la planta 1. 2. Evaluar las políticas y procedimientos que sirven de base para determinación las asignaciones de trabajo y la forma como se transmiten dentro del departamento. incluyendo la elección de equipo. 3. 4. Evaluar lo adecuado del análisis y documentación de las decisiones principales para satisfacer las necesidades de manejo de materiales.2. ¿Qué tan adecuada es la coordinación con otras actividades de la organización interesadas en llegar a ciertas determinaciones de distribución de la planta? 4. Evaluar la posición organización del grupo y los ajustes a su organización interna. ¿Hasta qué grado son adecuadamente exploradas las diferentes opciones para satisfacer las necesidades de instalaciones? 3. ¿Es adecuada la plantación y control del trabajo actual? 5. Evaluar la posición organizacional del grupo y los ajustes a su organización interna. ¿Qué tan adecuadamente se evalúan las opciones de compra de euipo en términos de capacidad. 1.

2. Producción en marcha. ¿El sistema establecido para el control de producción trabaja eficientemente?. ¿Cuáles son las causas? 4. c) Acciones correctivas. temperatura. ¿Qué tan adecuada es la selección y entrenamiento para cada particular clase de trabajo? 2. VII. ¿Se respeta el programa de producción?. e) Personas a quienes están dirigido. ¿Por qué? E) Inspección. servicio de comedor. ¿Los procedimientos de inspección son adecuados? 2. no ¿Por qué? 2. ¿Aparenta ser buena la moral?. no. luz. . ¿Cuáles son los problemas y cómo deben atacarse? C) Servicios de soporte. A) Control de sobrantes y residuos. ¿Hay demasiado tiempo extra?. 1. Evaluar lo adecuado del sistema por el cual el grupo de control de producción mantiene control sobre la situación de las actividades de producción. Evaluar qué tan efectivamente se están utilizando los reportes como base de acciones gerenciales. f) Grado de sumarización. c) Tiempo de entrega. no. ¿Por qué? D) Control de producción.5. 1. ¿Es adecuado el soporte para utilizar el material? B) Utilización de mano de obra. ¿El material dañado o deteriorado es adecuadamente identificado y segregado? F) Reporte y control de costos 1. ¿Los estándares establecidos consideran toda eventualidad? ¿Son justos los estándares? 6. si . ¿Son adecuados los servicios de soporte? (Por ejemplo: manejo de materiales. VI. ¿Aparenta ser adecuada la supervisión? 5. área de trabajo. ¿Los materiales dañados se usan o se aprovechan de la manera más efectiva posible? 4. sí. ¿Las actividades de inspección se llevan a cabo en forma cuidadosa? 3. b) Probar las causas de desviaciones. no. de ser si ¿Por qué? 3. ¿Hay demasiado tiempo ocioso?. d) Enfoque a los costos controlables.) 2. ¿Hay excesivo retrasos?. Hacer especial referencia a: a) Oportunidad en la revisión. 1. ¿Hay un excesivo desperdicio o daño de materiales durante proceso?. etc.¿Cuáles son las causas? 3. ¿El uso de materiales ca de acuerdo con la razón por la que se autorizo la adquisición? 5. Evaluar el sistema de información y su aplicación en las diversas operaciones productivas y a cada nivel de supervisión. ¿Trabajan en armonía los diferentes grupos de producción y de soporte?. Otras actividades de manufactura. sí. ¿Son satisfactorias las relaciones con el sindicato?. áreas de descanso. A) Utilización de material. ¿Por qué? 7. ¿Los materiales son propiamente recibidos y se tiene cuidado sobre aquellos que están pendientes de entrar a proceso? 2. Hacer especial referencia a: a) Alcance b) Análisis de variaciones. 1. no ¿Por qué? 3. 1.

3. 4. Factores Organizacionales A. Diseminación de instrucciones internas de producción. Evaluar la posición organizacional del grupo y los ajustes a su organización interna. ¿Hay un buen apoyo de la alta dirección? VIII. Qué tan adecuado es el programa de seguridad.1. Forma de aceptación por el departamento de producción. y determinar: 1. IX. 1. ¿La posición organizacional del grupo tiene adecuadamente asignadas sus responsabilidades? 2. ¿El problema de controlar los sobrantes y desperdicios esta adecuadamente reconocido por la organización? 3. Seleccionar un número representativo de reportes internos de costos. Determinación de necesidades de entradas y uso de requisiciones de materiales. Introducción A. Ver Guías de Auditoria. No usado. Los asuntos de especial interés en la revisión de los manuales incluyen: . ¿Qué elementos hay disponibles para atender el problema de control de los sobrantes y residuos? ¿Se toma estos en cuenta? 5. 2. 5. Actividades De Control de Calidad I. Acciones a tomar con base en los reportes. Favor de referirse a la discusión general de Guías de Auditoria. capítulo 13 B. Confiabilidad en la información reportada. capítulo 13 III. Ver Guías de Auditoria. Pruebas directas de auditoria. referirse a la guía de auditoria de tales secciones II. Seleccionar un número representativo de órdenes de producción y checar. Recepción y prueba (donde se requiera) de las entradas. hasta donde sea práctico. 8. 6. 9. Transmisión de las requisiciones de necesidades de entrada. A) Ver guías de auditoria capitulo 13. Entrega de productos terminados. Producción e productos específicos. ¿El programa de seguridad está adecuadamente integrado con programas de entrenamiento y de supervisión? 5. A) Manejo de órdenes de producción. Evaluación general de la eficiencia de producción. 7. 3. 2. 3. y se deberá hacer una evaluación global esa parte. B) Como quedo previamente indicado. Base que origina la requisición de producción. Tiempos de entrega de los reportes. Actividades Preparatorias A. ¿El programa de seguridad está siendo adecuadamente coordinado con otros grupos operacionales? 4. 10. B) Reporte de costos. ¿Qué tan buen seguimiento se da al estudio del control de sobrantes y residuos? 4. Determinación de la maquinaria a ser usada en acciones internas relativas. ¿Qué evidencia existe referente al efecto de algún mecanismo de control de los sobrantes y residuos? B) Seguridad de la planta. la revisión normalmente se deberá hacer enfocándose a una parte de las actividades de producción. capítulo 13 B. la calidad y tiempo de ejecución en sus diferentes etapas: 1. En virtud de la interrelación con las actividades de la producción e ingeniería. X. Inspección. b) Experiencias o problemas pasados. 2. a juzgar por: a) Existencia de riesgos.

proveedores y otras partes externas al departamento de producción. Registros a mantener IV. ¿Se reciben los cambios oportunamente? c. Planeación de instalaciones c. ¿Está adecuadamente asesorado el departamento de control de calidad en lo que respecta a especificaciones de calidad? a. ¿Qué medidas se adoptan. ¿Hasta qué grado hay una relación directa con los proveedores para determinar que acepten de la organización revisiones y asesoría? ¿Es adecuado este esfuerzo? 3. Relaciones con actividades de la organización. si es que se adoptan. ¿Existe evidencia de un razonable esfuerzo de planeación? a. Operaciones de producción i. 2. ¿El departamento de control de calidad colabora con la determinación de la calidad y especificaciones de control? si no. ¿Con respecto a enfoques generales? b. En el área de inspección de la producción actual 1. incluyendo la adecuada colaboración hacia áreas de la organización que le son afines?. ¿Para las operaciones diarias? B. Departamento de personal. ¿Por qué razones? C. ¿El programa de prevención es implementado adecuadamente? si no. Niveles de aprobación 9. por ejemplo: a. Mecanismo para la obtención de rangos y especificaciones. General 1. Proceso d. Distribución de la planta e.1. operación del Departamento de Control de Calidad A. ¿Son adecuadas las instalaciones? 2. Colaboración de las actividades gerenciales 11. Grupo de mercadotecnia j. Organización y objetivos 2. ¿Es adecuado el equipo en uso? 3. Uso de muestreo estadístico 6. 4. 3. Diseño de producto b. ¿Porqué? 2. Manejo de controversias 10. Manejo de materiales g. Manejo de rechazos 7. Reportes de resultados 8. Departamento de compras h. Relaciones con las actividades competentes dentro del departamento de producción 5. tanto en su aspecto de procedimiento como de contabilización? 4. ¿Existe un adecuado programa para prevenir causales de desarrollo por debajo de los estándares de calidad. para atender las desviaciones? d. En el áreas preventiva 1. ¿Son estas aprobadas por un adecuado nivel de autoridad en el departamento de ingeniería? b. ¿Son adecuadamente recibidos los materiales provenientes de producción o de las actividades de recepción. ¿Las áreas de recepción están limpias y ordenadas y el material está adecuadamente protegido? . Herramienta y equipo f.

¿Se mantienen registros adecuados acerca del trabajo desarrollado? 8. Que tan adecuada es la evidencia de que se hayan reportado las deficiencias que se hayan encontrado B. identificado y reportado para eventuales reposiciones del proveedor? 12. Probar lotes de materiales o productos rechazados y. B. . El volumen de la última recepción rechazada y la forma como la manejó el receptor. A. C. ¿Existen gráficas que muestren el grado de calidad alcanzado?¿Son confiables estas gráficas? 7. Determinar su grado de aceptación al alcance cubierto por inspección 2. Preparación de presupuestos y controles presupuéstales. Qué tan adecuada es la evidencia de que se verificó la compra siguiendo especificaciones establecidas. aceptación de proyectos de trabajo. III. B. sobre base estadística. Pruebas con receptores de la actividad de inspección 1.5. Probar órdenes de compra con base en una muestra representativa y determinar: 1. ¿Los niveles de muestreo estadístico son aprobados por personas con suficiente grado de autoridad? 10. Introducción A. Organización y objetivos. Pruebas Especiales de Auditoria A. determinar: 1. Ver Guías de Auditoria. 2. ¿El personal de campo y el nivel supervisor se conducen armónicamente? 13. Favor de referirse a la discusión general de Guías de auditoria. ¿Qué seguimiento se da a aquellos resultados que se detectan están por debajo de los estándares? 11. capitulo 13. Si se usa muestreo estadístico ¿se auxilia el grado de control de calidad con expertos en estadística? 9. capitulo 13. A. En virtud de la interrelación con las actividades de producción y desarrollo. ¿En los casos que se detectan se coordinan los resultados con el programa de proveedor? 14. ¿Son respetadas las especificaciones de control de calidad? Actividades de Ingeniería I. Factores organizacionales. Ver Guías de Auditoria. capitulo 13. ¿Las relacione de trabajo con el personal de producción y con otro personal involucrado en la organización son eficientes y sobre bases de cooperación mutua? V. ¿El material rechazado es adecuadamente segregado. capítulo 13 1. 2. Actividades preparatorias. ¿Hasta que grado se tiene un adecuado programa-guía que sirva de soporte para el desarrollo de buena calidad? 2. 3. Si se hicieron las propias reclamaciones a los proveedores. Los asuntos de especial interés en la revisión de los manuales incluyen: 1. 2. así como su resolución VI a IX No usados X Evaluación General de la Eficiencia de Control Interno Ver Guías de Auditoria. Determinar el alcance de los problemas detectados por el grupo de control de calidad. II. ¿Los materiales y productos son adecuadamente identificados en cada etapa de inspección? 6. referirse a las guías de auditoria tales secciones.

¿Aparenta ser adecuada la supervisión diaria? 2. Respecto a resultados obtenidos. ¿Son adecuados los registros de proyectos? ¿Son éstos adecuadamente mantenidos? . Asignación y descripción de trabajos. b. ¿Es adecuada la coordinación interna? 4. A. 3. Respecto a la adecuada colaboración con otras actividades de la organización. Respecto a la fuerza de trabajo. a. ¿Están adecuadamente definidas las asignaciones de trabajo? c. ¿Colabora adecuadamente el departamento de ingeniería en la conclusión de requisiciones de trabajo? d. manuales y otras instrucciones. ¿Qué tan adecuado es el programa de revisión de ejecución contra los planes? a. 1. ¿Hay una adecuada relación con los últimos usuarios dentro de la organización? 5. Generación interna de proyectos de trabajos. ¿Son adecuadamente coordinados los propósitos internos con otras actividades interesadas dentro de la organización y cuando son importantes se coordinan con la alta administración? c. ¿Son adecuadas las coordinaciones de trabajo. ¿Son adecuadamente trasmitidas las instrucciones a todas las unidades que componen la organización interesada? 3. justificación y como base de control. ¿Se conceden las autorizaciones a un adecuado alto nivel? b. 6. Planeación 1. ¿Qué tan práctica y realista es la estimación de tiempos y costos? D. ¿Hay adecuados reportes de avance que cubran las asignaciones de trabajo. 7. ¿Quien los aprueba? ¿Las aprobaciones son a un nivel adecuado? b. Seguridad. ¿Qué tan adecuadas son las bases de planeación trasladadas a proyecciones operacionales? a. 2. Cambios de ingeniería. Operaciones. Reportes operacionales. 1. manejo de materiales. etc. a. 11. administración intermedia de las asignaciones de trabajo. Entrada de asignaciones de trabajo. 1. Respecto a la generación interna de estudios y proyectos.4. ¿Se hacen adecuadas provisiones para coordinar la asignación de trabajo individual? 4. De otras actividades de la organización. Control de la fuerza de trabajo.? 6. 9. ¿Están adecuadamente documentados los límites de gastos? 2. 5. ¿Los proyectos son adecuadamente documentados para su propósito. IV. C. B. especificaciones. Revisión y evaluación de las bases para planear. ¿Es adecuado el procedimiento para la asignación de trabajo? 2. 10. Respecto a costos incurridos. incluyendo el tiempo cargado a cada proyecto individual. Registros a mantener. Respecto a otros costos. b. Aprobación parea la publicidad de folletos. por lo que respecta a instalaciones. Relaciones con otras actividades de la organización. Asignación de trabajo. b. gastos. 8. costos incurridos a la fecha y estimación de tiempos y costos para incluir comparándolos contra estimaciones originales? 3. a. control de confusiones. ¿Están adecuadamente documentados los proyectos? e.

Investigar con un número representativo de usuarios en la organización para asegurarse de que los problemas planteados al departamento de ingeniería fueron resueltos en forma satisfactoria. Introducción: A) Favor de referirse a la discusión general de guías de auditoria B) En virtud de la interrelación con las actividades de producción e ingeniería.7. ¿Son apropiadamente compilados y evaluados los registros de incurrencia de costos? 4.operaciones . D. Seguridad 8. B. Examinar un número representativo de órdenes de cambios para determinar cuántos de éstos fueron consecuencia de fallas de diseño. Asignación y descripción de trabajos 5.. evaluar lo efectuado y la fecha de conclusión. capítulo 13. Forma de publicar los resultados de desarrollos 7. 1. ¿Son adecuados los controles para utilizar y programar la fuerza de trabajo? E. Ver Guías de Auditoria. Verificar en un número representativo de requisiciones de servicios de ingeniería. ¿Se suceden rápidamente los cambios en ingenieros para cubrir nuevas necesidades y desarrollos? 2. 1. Actividades de seguimiento. ¿Son trasmitidos los resultados en forma manejable para su utilización? 2. ¿Son adecuados los servicios de soporte de producción? 8.. X. A. A. Complementación y publicación de los resultados de ingeniería. ¿Por qué? G. si no. Revisar los estudios efectuados de métodos de ingeniería para la validación e implementación de resultados. No son usados. VI a IX. General. Registros a mantener IV. Verificar la razonabilidad de tiempos y costos cargados a un número representativo de proyectos. Organización y objetivo 2. durante el periodo sujeto a revisión. ¿Es adecuada la complementación de trabajos conforme a las cédulas de tiempos y costos? 3. ¿Es mantenida la relación con usuarios en forma activa para asegurarse que lo que provee ingeniería es lo adecuado? 2. Evaluación General de la Eficiencia de Ingeniería.factores organizacionales A) Ver guías de auditoria B) Los asuntos de especial interés en la revisión de manuales incluyen 1. Relación con otras actividades de la organización 9. ¿Considera adecuada el usuario la información proporcionada por ingeniería?. Preparación de presupuestos y controles presupuéstales 4. C. Control de la fuerza de trabajo 10. referirse a las guías de auditoria de esas secciones II. Reportes operacionales 6. Pruebas de Auditoria.. ¿Son continuamente revaluados los requerimientos de fuerza de trabajo? F. ¿Está siendo administrado de una manera eficiente y ordenada el programa de cambios en ingeniería? ¿Es adecuadamente diseminada la información a todas las partes interesadas? V. Forma de recibir los proyectos de trabajo autorizado 3. E. 1.actividad preparatoria A) Ver guías de auditoria III.

tanto del departamento como de otras actividades de la organización D) administración intermedia de las asignaciones de trabajo 1. necesidades de equipo ¿ 6.. ¿son adecuados los servicios de soporte 8.¿se hacen estimaciones de costos? 5. costos incurridos a la fecha. ¿las evaluaciones periódicas son llevadas acabo sobre bases comprensibles y programadas? 9. ¿son adecuadas las condiciones de trabajo de acuerdo a espacio. ¿la estructura organizacional interna esta suficientemente adaptada para los requerimientos del proyecto? 3...¿se han establecido evaluaciones periódicas y aprobadas en grupo C) asignación de trabajo 1. ¿que tan adecuada es la supervisión diaria? 2. ¿es adecuada la coordinación • Dentro del departamento • Con otras actividades relacionadas 5.A) Planeacion 1. ¿son adecuados y están actualizados los registros de proyectos 7.. ¿se asignan estimaciones de tiempo y costos para el personal? 5.¿la documentación soporte es la adecuada a) Respecto a factibilidad b) Respecto a la estimación de costos c) Respecto al valor de los beneficios 3. ¿que tan adecuadamente son trasladados los planes hacia las operaciones? a) Respecto a la fuerza de trabajo b) Respecto a otro requerimiento c) Respecto a otros costos 3. instalaciones especiales. ¿como se comunican a otros grupos de la organización los hallazgos de desarrollo¿ es adecuado el procedimiento? .. y evaluación de costos y probabilidades de conclusión? 4. alcance de resultados.. ¿son razonables los hábitos de trabajo? 3. ¿es adecuada la previsión que se hace para las necesidades de coordinación.-revisión o evaluación de las bases para planear a) Respecto a la adecuada colaboración con otra actividad de la organización b) Respecto a la iniciación de proyectos dentro del departamento 2. ¿se dividen adecuadamente los proyectos para facilitar la asignación de trabajo? 2. ¿las instrucciones son adecuadamente transmitidas al personal que recibe las asignaciones? 4.¿qué tan adecuado es el programa de revisión de ejecución contra lo planeado a) Respecto a los costos incurridos b) Respecto a resultados obtenidos B) Entrada de asignaciones de trabajo 1.¿qué aprobaciones se requieren a) De personal de departamento de desarrollo b) De otro personal ajeno al departamento 2. incluyendo tiempo cargado a cada proyecto individual. ¿hay adecuados reportes periódicos de avance que cubran asignaciones de trabajo. ¿que tan adecuado es el control sobre la programación de fuerza de trabajo y su utilización? E) complementación y publicación de resultados de desarrollo 1.¿existe una adecuada colaboración entre el personal del departamento y personal ajeno al mismo? 4.

¿los proyectos concluidos son adecuadamente finiquitados. Las bases para evaluar la adecuación de políticas y procedimientos aplicables B) Examinar los presupuestos departamentales y su sistema de reporte por lo que respecta a: 1. Tiene organización la política de patentar y asegurar para ella los derechos de todos sus desarrollos V.definición. Niveles actuales del ejercicio presupuestal 3. manejo de reportes regulares y evaluación de resultados? 4.político va adquiriendo importancia como medio útil al crecimiento económico y a la lucha contra la pobreza. etc. aunque también son destacados Pierre Bordieu. modificación o reemplazo por nuevos proyectos? ¿es adecuado el procedimiento? 3. Pruebas de auditoria A) verificar en un número representativo de proyectos individuales lo siguiente 1. . Base para establecer el presupuesto 2. y cuales son los mejores mecanismos para enfrentarse en esos problemas X. El cumplimiento con políticas y procedimientos 2. En la literatura especializada hay general consenso en reconocer a James Coleman. etc. Narayan. Robert Putnam y Francisco Fukuyama como iniciadores de la teoría del capital social. ¿cual es el alcance del programa de seguridad? 2. Análisis de desviaciones 4. y dentro de ella ubica el capital social. ¿hasta que grado han proyectos de desarrollo que se continúen indefinidamente? ¿que tan adecuado es el control de estos proyectos? F) general 1. Evidencia de acciones correctivas C) Determinar por la vía de la discusión con usuarios de la organización que problemas existen que requieren de ayuda del departamento de desarrollo.3. En caso de hallazgos parciales ¿como se manejan los proyectos originales respecto a su ASPECTOS DEL CAPITAL SOCIAL La teoría del capital social surge como recurso necesario para atenuar los peligros que amenazan la democracia liberal.1 EL Capital social según James Coleman Coleman desarrolla su teoría sociológica desde una perspectiva socio-económica. Hoy en día se lo reconoce como un activo que influye en la economía. Woolcok. Para ello principalmente nos serán útiles los fundamentos teóricos de diferentes autores y los manejados por los organismos multilaterales. función avalada por organismos internacionales como el Banco Interamericano de Desarrollo (BID) El Banco Mundial. Centra su atención en la pérdida de poder del individuo frente a las .Para los fines de este trabajo es indispensable procurar cierta precisión conceptual respecto del capital social. incluyendo registros. Glenn Loury. Evaluación general de la eficiencia de las actividades de desarrollo a) Ver guías de auditoria b) Sobre la base de resultados ¿como se comparan los costos de desarrollo contra los de organizaciones competidoras? c) ¿ son comparados periódicamente los resultados de desarrollo contra los objetivos y planes preestablecidos 2. Desde un enfoque cívico . La Comisión Económica Para América Latina u el Caribe (CEPAL) y otras organizaciones multilaterales que lo promueven. 2.

por lo tanto se trata de una situación en que no existe ninguna razón para actuar solo. el control político e inclusive para la salud física y mental. o recursos que pueden ser utilizados por los actores sociales para realizar sus intereses en una sociedad organizacional donde la disciplina hace posible los procesos que estructuran toda forma de organización económica y social” Según Coleman el capital social es de dos clases: a) Capital social individual o grado de integración del individuo en su red de contactos sociales. Observa la pérdida de: civismo. Es en ese contexto teórico que Coleman define el capital social como “un aspecto de la estructura social que facilita las acciones de los individuos pertenecientes a esta estructura. c) El origen social de los derechos. y de poder consistente en el control de los recursos que interesan a otros individuos. voluntariado. UU de Norteamérica. fenómeno del que surgen las jerarquías sociales. cediéndolos a otros para lograr beneficios según sus expectativas e intereses.. restricciones que orientan la acción individual para lograr la acción colectiva. b) Normas informales.. cuya razón de ser de su existencia es la generalización y el desarrollo de la acción colectiva. sin que el concepto “capital social” pertenezca.grandes organizaciones empresariales y el Estado que tienden a dominar la sociedad.comportamientos necesarios para la democracia. ni a la sociología “dado su carácter mestizo”.y estatus en una “sociedad organizacional” normativamente regulada y de relaciones interdependientes. b) La existencia de un capital social. (3) 2. “nichos sociales”. a nivel del sistema entero. y c) Confianza. Ante esa situación. En la sociedad organizacional los individuos realizan intercambios de poder e incluso de derechos. intercambiables en un mercado social y d) Las instituciones: normas. sociabilidad. Los elementos del capital social son: a) Expectativas individuales.. (1) . es necesario que el individuo recupere poder para defender sus intereses y reivindicaciones. al menos un estado social tal que ningún otro estado puede mejorar los beneficios de un actor sin dañar a otro actor” y c) Concepto de equilibrio del sistema. Coleman integra en su teoría socio-económica elementos de la economía y de la sociología. 3. recursos y poder de unos actores a otros para obtener utilidad.. nunca obrar solo. Las personas -según la teoría de elección racional que adopta Coleman. ni a la economía. los EE. y b) Capital social colectivo: normas informales compartidas por los miembros de las asociaciones.2 El capital social según Robert Putnam Putnam inicia el desarrollo de su teoría preocupado por la “erosión” del capital social en su país. controle y pida cuentas a las organizaciones del uso que hacen del poder. Toma de la economía los siguientes elementos: a) Función de utilidad y su maximización como motivación de la acción individual b) Óptimo social u óptimo de Pareto o “idea de que existe . participación política. llamado a veces equilibrio de Nash o idea de que existe un estado del sistema en que ningún actor actuando individualmente puede mejorar su situación él solo. Para ello debe asociarse a otros actores. en una suerte de “arreglos sociales”. argumenta Coleman. amigos.entienden que es razonable buscar contactos sociales. Coleman adopta de la sociología los siguientes conceptos: a) Cesión de derechos.

UU de Norteamérica. quien afirma que tal vez haya sido Tocquenville el primero que trató acerca del tema aunque sin usar la denominación “capital social”. ideales. “En los países democráticos la ciencia de las asociaciones es la ciencia madre y el progreso de todos los demás depende del progreso de ésta. religión. sicología y se dedicó a la Ciencia Política. explica cómo los norteamericanos combaten el individualismo liberal mediante el “arte de las asociaciones”. ello sería relativo. normas severas. sino un flujo no determinado taxativamente a estar presente o ausente en sociedades o comunidades.. es profesor de la Universidad de Harvard. sin embargo. En los pueblos democráticos todos los ciudadanos son independientes y débiles: nada. o capital social: más abundante en el Norte que en el Sur de aquel país peninsular. en la que Putnam analiza el capital social como un stock acumulado históricamente y del que dependen las opciones actuales de desarrollo...asociaciones. culturales y de bienestar existentes entre el Norte y el Sur de Italia. Efectivamente. Verifica empíricamente que tales disimilitudes se deben a fenómenos socioculturales como: normas de civismo. citada reiteradamente en la literatura existente y tenida como precursora de la teoría del capital social por Fukuyama. libertad interior. Alexis de Tocqueville obviamente en su obra no menciona explícitamente las nociones de redes. “desincentiva medidas y políticas tendientes a crear y fortalecer capital social en un plazo razonable” .. casi nada son por sí mismos y ninguno de ellos puede obligar a sus semejantes a prestarles ayuda. Como Fukuyama. restricciones. el capital social no debe ser un stock fijo acumulado.. transcurridos apenas cincuenta años de proclamada la independencia de los EE.. confianza y redes o nexos que enriquecen el tejido social. capturar delincuentes. además. Entre sus obras destacan: “ Making Democracy” “ Bowling alone: American´s Declining Social Capital ( artículo 1993) “Bowling alone: better together” (2000) The Civic Enigma ( 2005) Sobre el particular. establecer albergues. química.En la teoría político-social de Putnam el capital social está encarnado en normas de comportamiento cívico. orden. 4l4). civismo o participación de los ciudadanosmás abundantes en los laboriosos peregrinos puritanos que se establecieron en familia en la zona septentrional portando consigo una cultura más rica que la de la gente que se asentó en el Sur ( significativa cantidad de aristócratas que explotaron a los esclavos para ellos dedicarse al ocio) Putnam emprende estudio similar al de Tocquenville y explica las causas de las diferencias políticas. levantar iglesias. sino. y redes sociales. Norbert Lechner (1999) sostiene que si bien la ausencia o existencia de capital social dependen de tradiciones históricas. de modo que caerían todos en la impotencia si no aprendiesen a ayudarse libremente” ( “La Democracia en América” p. pero agrega que “las tradiciones asociativas de esa comunidad son preservadas mediante el capital social” concebido como un stock acumulado históricamente. distribuir libros. confianza . Explica que las diferencias entre la democracia y el desarrollo en aquellas dos regiones de los Estados Unidos se deben a factores socioculturales -educación. Asocia el capital social con la consolidación de la democracia y el bienestar en general. evitan posibles conflictos interpersonales e intergrupales y favorecen el buen gobierno y el bienestar económico. (1) Robert Putnam (1941-) representa el enfoque político del capital social. su obra se basa en la experiencia de los Estados Unidos.. un flujo que se da en diferentes niveles cuantitativos y resultante de un proceso histórico” . al estudiar el estado político y social observó diferencias entre el Norte y el Sur respecto al desarrollo de la democracia y del de bienestar en general. ni de tejido social. Putnam sigue a Alexis de Tocquenville (2) y su obra “ La Democracia en América “ . encontramos en la obra de Tocqueville los fundamentos de la actual teoría del capital social. Tocqueville. “ Se asocian para dar fiesta. Esta tesis. estudió física. fundar servicios.

debe producir confianza para que la gente coopere en grupos. y tratarse de grados mayores o menores de capital social. El nivel de capital social ejerce un significativo impacto sobre una serie de procesos de desarrollo. Yo – dice Fukuyama – prefiero definir el concepto más ampliamente.4 El capital social según los organismos multilaterales Para el Banco Mundial y sus investigadores: “El capital social se refiere a las redes y relaciones que estimulan la confianza y la reciprocidad y moldean la calidad de las interacciones sociales en una sociedad. el Capital Social es el “conjunto de normas. por ejemplo) “De acuerdo a Coleman el capital social se refiere a las habilidades de la gente para trabajar en grupos. El capital socialnormas informales y valores. también pueden tener una graduación distinta. Honradez. “porque el mismo capital físico también puede tomar la forma de rifles de asalto” y el capital humano puede usarse para “idear nuevas maneras de torturar a la gente”. también causa abundantes externalidades negativas como bandas de criminales.“Las relaciones de confianza social y compromiso cívico no sólo pueden adoptar diferentes formas acorde a los diversos contextos. profesor de Política Económica Internacional en el Centro de Estudios avanzados de la Universidad de John Hopkins.. es importante facilitar la formación de nuevas redes cuando las antiguas se están desintegrando” ( Banco Mundial 2000:19) Según la CEPAL. Las relaciones de confianza y compromiso cívico no representan un stock sino un flujo que puede ser más o menos intenso”.. pueden extenderse: desde una norma de reciprocidad entre dos amigos hasta formas mas complejas elaboradamente articuladas como las de las doctrinas religiosas ( (Cristianismo y Confucionismo. redes. no compartimos el neoliberalismo de Putnam orientado a excluir al Estado de la función de crear capital social. que se han asociado al capital social como si fuera él en si.. sostiene Fukuyama. La concepción de una sociedad autoorganizada y autorregulada ha sido tildada por sus críticos de “perspectiva romántica de Putnam sobre la comunidad y el capital social.3 El capital social según Francisco Fukuyama Fukuyama. y no se tratara sólo de sus resultados. desde un enfoque histórico económico define el capital social como “normas informales que promueven la cooperación entre dos o más individuos” Estas normas informales. las externalidades negativas no le quitan al capital social su cualidad de capital. No obstante.. -------------------(1) Fukuyama : “The Coming Agenda” (2) Fukuyama “Capital Social y Sociedad Civil” ( Artículo. responsabilidad. cumplimiento de los deberes. instituciones y organizaciones que promueven la confianza y la cooperación entre las . sociedad civil.. sostiene. material FMI) 2. (Norbert Lechner Asamblea General del BID 1999 Foro Desarrollo y Cultura)..3. ( Levi 1996) 2. asociaciones mafiosas y racistas “que alcanzan extremos cooperativos sobre la base de normas compartidas que son capital social” Sin embargo. el capital social no sólo genera externalidades positivas. Por lo tanto. Por esa razón “ las leyes deben prevenir la producción de males sociales”. economista de profesión. Sirve de mecanismo de seguro a los pobres que no tienen acceso a las alternativas de mercado. 3.de sus manifestaciones o lo que produce: confianza.. según Fukuyama. y dejar esta tarea a la sociedad civil. reciprocidad y similares virtudes que facilitan las interrelaciones se incluyen implícitamente en el concepto. incluiré en él cualquier instancia en que la gente coopera para alcanzar fines comunes sobre la base de normas informales y valores” (1) Es importante resaltar la distinción que hace Fukuyama entre capital social en sí – normas informales existentes en las sociedades y transmitidas de generación en generación. De otro lado.

Para otros. 4 NATURALEZA DEL CAPITAL SOCIAL . Chile 2001). las estructuras sociales se “descubren al examinar las relaciones existentes entre los actores sociales incluidos individuos. ( Banco Mundial 2001-2002). Fukuyama se remite a Alexis de Tocquenville y “al arte de las asociaciones” para contrarrestar. el capital social surge también de las interrelaciones sociales entre los actores. el PNUD asocia el capital social con el desarrollo humano.5. .personas. pero asumimos que tanto la cultura como las estructuras sociales se complementan. FUNCIONES DEL CAPITAL SOCIAL 2. Asimismo. las comunidades y la sociedad en su conjunto” (CEPAL Conferencia Regional Sobre Capital Social. instituciones y arreglos sociales a través de los cuales las personas encuentran su voz y movilizan sus energías particulares para causas públicas” Bullen y Onyx (1998) “Redes sociales basadas en principios de confianza. Para el Programa del Desarrollo de las Naciones Unidas -PNUD – (Informe sobre desarrollo humano del Perú 2002) el capital social es un “factor catalizador” imprescindible para el desarrollo que contribuye a generar empleo. el individualismo liberal de los norteamericanos. redes) y dentro del concepto de capital social en general incluye: instituciones. raíces culturales como afirman Putnam “para quien es en la cultura donde se encuentran los referentes para la sociabilidad”. entonces. cooperación. aunque “resulta difícil en la práctica determinar cuál de las dos es la que determina la sociabilidad y la reserva (stock) de capital social. CEPAL ) 2. y estima que ambos pueden ser resultado de la combinación de capitales natural físico y humano.5. ideales. empresas y hasta naciones” (Documento de la CEPAL sobre Capital social y reducción de la pobreza en América Latina y el Caribe). aún está en desarrollo. reciprocidad y normas de acción “. --------------------Otros teóricos del capital social lo definen como: James Joseph (1998) “vasto conjunto de ideas. Algunos autores insisten en que la posición en las redes es suficiente para explicar conducta y estructura. 2. relaciones de confianza y la asignación consensual de derechos que establecen las normas”. Con relación al debate sobre si el capital social proviene de la cultura o de las relaciones sociales. este programa no diferencia el capital social en sí ( normas informales) de lo que éste produce (confianza. El debate es amplio. valores y normas formales e informales. sobre esto último. nos inclinamos por una posición ecléctica: el capital social tendría. bienes y servicios. aquellos organismos multilaterales coinciden en resaltar la importancia del capital social. organizaciones. y en la necesidad de estimular su creación por ser un activo “en una serie de procesos de desarrollo” incluida la lucha contra la pobreza. Así las cosas. Javier Díaz Albertini Figueras. como hemos visto anteriormente. entre posición en la red y atributos (de los actores) lo que existe es complementariedad” (Dr. en cómo puede ser generado y utilizado y cómo puede ser operacionalizado y estudiado empíricamente” ( Citados por Bernard Kliksberg en Capital Social y Pobreza) En suma.1 Funciones cívica y comunitaria del capital social Vimos cómo en Coleman el capital social es útil para empoderar al individuo frente al Estado y las organizaciones. sin embargo. no obstante. “Nunca es exagerado resaltar la importancia de la red de confianza y asociación para el desarrollo sostenible”. como ya hemos expresado. por ser favorable a los propósitos de este trabajo. Críticos: Wall Ferrazy y Schryer: “ La teoría del capital social necesita de mayores refinamientos antes de que pueda ser considerada una generalización medible” Serageldin (1998) “ No hay acuerdo entre los investigadores y prácticos acerca de los modos particulares en que afecta al desarrollo. Coleman (1994) señala que “el capital social se encuentra más ligado a recursos socio estructurales en los que destacan las relaciones de autoridad. Putnam concibe un capital social gestado históricamente que sirva para fortalecer la “comunidad cívica” prerrequisito para el desarrollo. instituciones.

Son muchas las experiencias recogidas acerca del capital social de los pobres a nivel vecinal o comunitario. Además de los impactos del capital social en lo macroeconómico y social. como . y por lo tanto asimismo. a nivel micro. Se manifiesta en la sociabilidad para cooperar sobre la base de confianza y reciprocidad. previo para aunar todas las formas de esfuerzo grupal conjunto que se moderna. incluso. jerarquías. una de ellas es la de Villa El Salvador (Perú). p 33) Fukuyama subraya la importancia del capital social en una economía de libre mercado en la que opera como un activo sustentado en la confianza para “reducir los costes de transacción asociados a los contratos.UU. y. Sostienen. ausencia de corrupción. la libertad individual tiene que estar protegida de las interferencias del Estado. Nos apoyamos –también. Respecto a la primera preocupación nos remitimos a los organismos multilaterales que ven en el capital social un activo para el desarrollo y “un mecanismo de seguro para los pobres que no tienen acceso al mercado”. condición considerada necesaria para una moderna democracia liberal. segundo. De igual modo. y que lo mismo puede suponerse respecto a microempresarios. no democracia” piensan algunos. que hace posible que las personas cooperen para solucionar problemas de carácter comunitario. fenómeno muy generalizado en la industria trasnacional de nuestros días.Un abundante stock de capital social probablemente produzca una fuerte sociedad civil. sin fines de lucro. si es así. primero. al riqueza. la delegación de partes del proceso de fabricación a terceros. 1999). reglas burocráticas y similares” consistentes en perjuicios ocasionados por el incumplimiento de los acuerdos o por las supervisiones que tengan que hacerse para evitar litigar.. y en otros lugares del mundo. ( “La Gran Ruptura” 1999. afirma Fukuyama. Son muchas las experiencias descritas en la literatura especializada. según Fukuyama. ¿por qué no podrían asociarse para emprender microempresas basados en la confianza y cooperación? La expectativa por atenuar la pobreza o salir de ella. y. Ligada a la función cívica se da la función comunitaria del capital social. 2.2 Función económica del capital social Es importante el determinar. procurar precisar cuáles son esas funciones. Otras hacen referencia a la acción conjunta de los vecinos de barrios pobres en los EE. “No sociedad civil. Según La Porta (1997) hay una significativa correlación entre el clima de confianza y factores como eficiencia judicial. ( Fukuyama. la sociedad civil sirve para equilibrar el poder del Estado y proteger al individuo de sus excesos. Knack y Keefer (1997) encuentran fuertes correlaciones entre “grado de confianza y grado de asociatividad de una sociedad. si el capital social cumple funciones económicas. calidad de la burocracia y el cumplimiento con los impuestos. también. El capital social hace que prospere la colaboración colectiva. es el requisito produce en una sociedad igual que el capital físico y el capital humano. que “la confianza y la cooperación son más fuertes en países que estén menos polarizados en términos de clases sociales y etnias”. Fukuyama afirma que. o negociar para hacer cumplir los acuerdos formales.5. Así. Narayan y Prichett (l997) observan que el grado de asociatividad incide fuertemente en el rendimiento económico en pequeños productos agrícolas.en Coleman . económicamente el capital social hace posible la delegación de funciones -basada sobre la confianza. e. Publicaciones del FMI. entre ellos Brasil. Si la democracia es liberal.de los gerentes a los trabajadores. y crecimiento económico. Putnam y Fukuyama y en otros estudiosos quienes conciben el capital social como recurso para alcanzar el bienestar. el capital social produce tiene un lugar concreto dentro de la economía de una nación.

En la generación de capital social también cuentan.por ser mecanismos que inciden en el comportamiento. es posible construir capital social en un plazo razonable mediante la participación de la sociedad civil y el Estado. como ya hemos expresado . Consiguientemente cabe entenderlo como un valor causal con el mismo desarrollo social. su construcción debe darse en aquellas dos dimensiones. o bien como efecto de éste. Concebimos un capital social para la cooperación empresarial o producción de bienes y servicios. Respecto a la acumulación de capital social. hay que procurar bienestar material. el sector empresarial privado con conciencia de sus responsabilidades sociales. consideramos que es consecuencia de su construcción y stock generado culturalmente en un largo plazo. el debate es amplio: para unos sólo es posible a largo plazo según la evolución socio-cultural y el apoderamiento que hagan de él los individuos a través del proceso de socialización en que la familia y la escuela tienen roles importantísimos. Ellos mismos acuden a ellos mismos para garantizar toda una serie de bienes y de servicios” ( Javier Díaz Albertini Perú 2001) En este trabajo nuestra atención se dirige a la función económica del capital social como recurso para formar microempresas. y lo que produce: confianza. que los pobres conozcan sus “bondades” y teman perderlo. valores. para hacer a la gente trabajadora. en la creación de instrumentos contra la corrupción que erosiona el capital social en Perú y otros países de la Región. y en cuya creación y enriquecimiento intervengan el Estado en sus roles normativo. afirma Henry George. En ellas el capital social es: a) consecuencia o efecto de procesos socioculturales y b) causa de su propio desarrollo en cuanto se enriquece con su uso debido a las interrelaciones sociales. Sólo haría falta facilitar la asociación de los pobres en redes para que la pobreza “deje de ser útil” a otros intereses. en el Siglo XIX Henry George en “Progreso y Miseria” expresó lo siguiente: “La miseria es el abismo de la desesperación y nada pueden hacer los libros.. y la sociedad civil. y sus palabras no hacen sino destacar lo . la dificultad en construir y acumular capital social donde no existe o es escaso fue advertida por Tocquenville en su obra “La Democracia en América” . hábil e inteligente hay que salvarla de la miseria”. como veremos oportunamente.6. Consiguientemente.. 2.. sobre la creación de capital social. promotor y facilitador. Un capital social que atenúe la pobreza. las instituciones o normatividad formal – constitución. CONSTRUCCIÓN DE CAPITAL SOCIAL 2. Inicialmente formulamos la siguiente pregunta: ¿es capital el capital social? La inquietud subyacente motivadora de esa interrogante está contenida en los párrafos anteriores que procuran correlacionar funcionalmente el capital social con la vida económica. Como el capital físico y el capital humano coparticipa en el crecimiento y desarrollo.fuerza motivadora del comportamiento cooperativo sería intensa. y de su creación en un razonable periodo Desde una óptica histórica. redes y procurar su crecimiento y generar empleo decente. también la inequidad en la distribución de los ingresos manifestados en pobreza y extrema pobreza. “La sociabilidad entre los pobres. Nuestra respuesta es positiva: el capital social es capital. redes. Según otros.6. Posteriornebte. es un recurso no voluntario sino obligado para sobrevivir. es un recurso productivo. Un capital social que se articule con el capital físico y el capital humano. No obstante. leyes. Hay personas que se han habituado tanto a vivir en la miseria que creen que esa situación es normal o que se deba a voluntades o designios divinos. cooperación. un capital social en acción que cree y extienda redes.1 Creación y acumulación de capital social Al tratar acerca de la creación o construcción de capital social es importante reiterar que este recurso tiene dos dimensiones bien definidas: lo que es en sí: normas informales. por ejemplo. La corrupción genera desconfianza.

La expectativa de tener una vivienda y el sufrimiento ocasionado por las fuerzas policiales que pretendieron desalojarlos desencadenaron el capital social que poseían en reserva y se unieron para defenderse. en fin . en 1971 iniciaron un proceso de ayuda mutua que dio como resultado la creación de una ciudad autogestionaria. a espera de circunstancias favorables que de potencia los convierta en acto. dinámicos de su propio desarrollo. En otros países de la región hay. más o menos 50. de la nada.2 Reserva de capital social La noción “reserva de capital social” no es forzada.En Perú. para levantar. o. 2. una ciudad que tiene hoy 65. para expresarlo en palabras propias de las teorías del capital social: habría relación de causa .. según datos actuales de la Municipalidad de Villa El Salvador. 2. ni populismos estatales. Según unos. también.000 personas. En esos años se construyó un tejido empresarial autogestionario significativo. o no explotados y permanecer como potencialidades igual que las máquinas de una empresa paralizadas como consecuencia de la recesión. centros comunales. pero en democracia. Argentina. escuelas. Encontramos cierta similitud con el concepto “empoderamiento” de los individuos que utiliza Coleman en su teoría para referirse a la necesidad que tienen de asociarse para defenderse del poder del Estado y de las grandes organizaciones.416 manzanas.efecto entre inequidad y desconfianza. por ejemplo. PNUD 2002 ). en Brasil. En la década de los 70s en Perú se vivió un “proceso revolucionario” comandado por los militares.6. o cooperación conjunta para procurar el bienestar. 000 viviendas distribuidas en 2.3 Agencia de capital social Agencia o agenciamiento consiste en “ hacer las diligencias conducentes al logro de algún objetivo.ilustran lo que. Chile. ¿Cómo hacerlo? Durston apela al resultado combinado de cambios estructurales y estrategias deliberadas de los mismos actores en un entorno favorable. El capital social. defender sus derechos y hacerse incluir en la sociedad en igualdad de condiciones “ ( Informe Sobre Desarrollo Humano en Perú. Venezuela. no en dictadura.. como el capital natural. En concepto “agenciamiento” en la teoría del capital social está ligado al de asociatividad. Ese tejido fue erosionado en la década siguiente. John Durston (1998) preconiza una arqueología de capital social capaz de rescatar sus raíces temporalmente enterradas o reprimidas. el tema parece estar fuera del debate y de la acción. son los pobres quienes deben ser agentes activos. el capital humano y el capital fijo y financiero pueden ser indebidamente utilizados. ni clientelismo. construir sus casas. El debate se centraliza en determinar quiénes deben agenciar el “empoderamiento” de los pobres.6. la mayoría oriundas de las serranías y con valores comunitarios y de cooperación mutua arraigados en su inconsciente acaso colectivo. Colombia. .que en nuestros días reiteran muchos: la inequidad en la distribución de los beneficios es una de las causas de la pobreza. cooperativas y empresas de propiedad social. compuesto por comunidades industriales.. Es una de las actitudes más positivas que pueden tener los sectores pobres para hacer escuchar sus voces. Para muchos la experiencia revolucionaria fue buena y acaso hay un capital social en reserva que espera circunstancias favorables para ponerse en acción. “en un entorno que amplíe los derechos para activar la libre agencia por voluntad propia”. sin intermediarios. ni de otros tipos. se entiende por “reserva de capital social”: los invasores de los arenales del Sur de Lima.. experiencias significativas de capital social dormido que despierta. Las experiencia de Villa el Salvador -en Perú. actualmente con más de 400 000 habitantes.. de acuerdo con Durston.

educativos e incluso emocionales no necesariamente ligados a mayores niveles de educación formal y de ingresos económicos.a “medir” la ausencia de capital social a través de los indicadores tradicionales de disfunción social ( tasas de criminalidad. “Un alto desarrollo económico puede coexistir con un debilitamiento de relaciones de confianza y cooperación cívica” ( Norbert Lechner 1999) Es importante tener en cuenta que las diferencias individuales están determinadas por diversos factores. De acuerdo con el enfoque institucional de North (1990) Skocpol (1995. por ejemplo. de ruptura familiar. ligas. a la pregunta: ¿ como podemos medir el capital social? responde reconociendo la ausencia de consenso al respecto . 1996) Knack y Keefer (1995 y 1997) la sociedad civil crece y se fortalece en la medida en que el Estado incentive sus iniciativas y las impulse de manera activa.7 MEDIDA DEL CAPITAL SOCIAL La dificultad de medir el capital social. Entonces ¿cómo saber que el capital social de una sociedad aumenta o decrece? Son diversas las respuestas a esa pregunta. de evasión tributaria. la solución reside en confiar en los datos que se obtienen de encuestas sobre credibilidad y valores. 2201) ha tratado de medir el capital social mediante conteo de grupos en la sociedad civil y miembros de: clubes deportivos. de uso de drogas. políticas y similares. confianza en los demás. la disfunción social. advierte.. reiteramos. o sobre cooperación social. cifras de asociaciones de diferentes índoles y número de asociados a ellas. o sobre si están dispuestos a dejarse sobornar. una de las debilidades de las teorías que tratan acerca de este recurso. Esto “hace que la mensurabilidad del capital social esté en pañales” según unos. Porter (1995) y otros utilizaron el índice de bienestar económico. Putnam ( 1995. Francisco Fukuyama. 2. lo que imposibilita la fijación de indicadores compartidos y confiables.1998. aunque los datos de encuestas pueden variar según la forma en que se planteen las preguntas y de acuerdo a quién las formule ( La Gran Ruptura p 44) Como enfoques alternativos. y que es difícil obtener. los pobres necesitan el apoyo de todos los actores sociales privados y públicos. de suicidios. Consiguientemente.de las sociedades o grupos a los que pertenecen. la carencia de los mismos. incluidos los mecanismos por los cuales los actores seleccionan información y rechazan patrones de conducta -incluidas ideologías y normas informales. y de confianza en las instituciones públicas. de litigios. luego precisa que el capital social no tiene sólo dimensiones cuantitativas ( asociaciones y número de personas asociadas) sino también una importante dimensión cualitativa (cohesión basada en confianza y valores). porque. El fundamento de esta alternativa reside en que el capital social refleja la existencia de valores. es. es necesario tener en cuenta que el capital social se distribuye . y. o si es probable que mientan en beneficio de sus propios intereses..Compartimos aquello: pero. Además. niega este enfoque la muy extendida idea por la cual se afirma que tanto las comunidades como las empresas sólo se desarrollan cuando el Gobierno pierde protagonismo. La abundancia de datos acerca de disfunción social. asociaciones literarias. 2..4 Distribución de capital social La distribución de capital social es desigual entre los miembros de una sociedad debido a factores formativos.6. Otros recurren a los grados de participación.. aunque. como reconoce en un documento el Banco Mundial. facilitan la aplicación de esta alternativa de “medida” del capital social. en lugar de medir el capital social como un valor positivo.. se recurre – según Fukuyama. asociada a la ausencia de consenso sobre los indicadores a utilizarse para tal cometido. para muchos. Entre los obstáculos para tal cometido se menciona principalmente el carácter multidimensional de los componentes conceptuales que engloba la definición no homogénea de capital social. a partir de un censo de grupos. “utilizar el desvío social como sustituto del capital social es como usar los datos sobre la pobreza como medida de la riqueza general de la gente”.).

. basadas sólo en la confianza. se contrae a los mecanismos públicos para crear capital social para la formación y el crecimiento de redes de microempresas. 2. relaciones informales u horizontales b) capital social cognitivo: confianza. consiguientemente. reciprocidad y c) la acción colectiva: En cuanto al capital social estructural: pertenencia a grupos. comercialización y recursos humanos. composición de la organización y calidad de participación del colectivo. y poliredes. según la publicación del BID (2003) que homologa conceptos. Es derivado clave de las normas morales de cooperación que constituyen el capital social: cumplimiento de compromisos. y redes de sede independiente en que las unidades reticulares realizan sus actividades comunes compartiendo procesos y recursos.. Estas redes son de tipos diversos: a) De proximidad (bonding) y de lejanía (bridging).. pública y mixtas ( públicas-privadas)) e) redes sólo para una actividad común: comercialización. y redes integradas o para diversas actividades interconectadas. ebriedad pública.empresarial? El objetivo principal de este trabajo. actividades.. d)privadas. b) biredes. procesos. y heterogéneas en caso contrario. se la conoce como SOCAT – Social Capital Assesment Tool. solidaridad. y redes formales o reguladas documentalmente mediante actas. vagancia. en su propias sedes.. financieros. Fukuyama se inclina por “medir” alternativamente el capital social sobre la base de: (1) Datos de encuestas sobre: confianza. “La confianza constituye una medida significativa de capital social. y otros valores informales necesarios para la cooperación en redes. ¿Cómo aproximarnos a la medida del capital social para la cooperación micro .El SOCAT es un instrumento base de medida del capital social dirigido evaluar: a) el capital social estructural: relaciones formales – verticales... actitud cooperativa en los microempresarios actuales y en los potenciales. ( El delito representa ausencia de capital social por significar violación de las normas comunitarias) (3) Datos sobre la familia. g) redes comerciales. c)homogéneas si son integradas por empresarios de un mismo sector y un mismo producto. Para tal cometido recurriremos a los grados de confianza. materiales. asociaciones existentes dentro de la comunidad o fuera de ella.. En suma. finanzas. como el potencial para formar vínculos cooperativos o desempeñar funciones de apoyo. como señala su título. sostiene.de modo poco equitativo: podrán existir estratos de individuos altamente socializados y autoorganizados. ( matrimonio. “ con nichos de atomización extrema y hasta con patologías sociales”. f) redes informales ( sin contratos documentales... y nula fuera de su núcleo. por ejemplo. Advierte. 8 TIPOS DE REDES En general. I)redes específicas de abastecedores. . industriales y de servicios h) red de sede conjunta en que . divorcio e ilegitimidad) por ser unidad básica de la sociedad dada su función socializadora. o finanzas. estatutos y registros. “las redes empresariales son asociaciones de empresarios que proporcionan tanto una fuente de apoyo mutuo. valores y la sociedad civil ( datos de afiliación de individuos a organizaciones) (2) La delincuencia. es necesario aproximarnos a la “medida” del capital social existente y útil para lo que nos proponemos. que el “familismo” o excesiva dependencia de los lazos familiares puede causar doble moral: sólida en el seno de la familia.los empresarios integrados crean una nueva sede que concentra los recursos humanos. reciprocidad y comportamientos no oportunistas” (Fukuyama) El Banco Mundial (2004) ha publicado una guía para evaluar el capital social de las comunidades. Generalmente son articulaciones de la cadena productiva de bienes y servicios”. incluida la de “guante blanco” no cometida por los pobres..

1 Definición No todas las redes mencionadas anteriormente son necesariamente de capital social. de coaliciones. Isabel André y Patricia Rego de las Universidades de Lisboa y Évora distinguen cuatro tipos de contextos relacionados con la producción de capital social: a. a través de lazos cooperan y se fortalecen recíprocamente y a la vez fortalecen todo el conjunto reticular. conjuntamente.. el capital social en función socioeconómica para generar empleo. Las redes de capital social son asociaciones entre diversas unidades que. las mismas que pueden darse entre individuos que no se conocen. “ Estas normas y valores. redes verticales si hay dependencia de autoridad con una empresa principal como sucede en la subcontratación. es que los individuos comparten normas y valores más allá de las necesarias para las transacciones económicas de mercado. lo que no siempre – advierte Fukuyama . Todas ellas.9.. de clientes. Redes de empresas. no excluimos . tal como se da en los distritos industriales que son ejemplo de este tipo de tejido empresarial en el que pueden encontrarse numerosas subredes. Suelen estar apoyadas por organizaciones externas. bienestar y a su vez acumular capital social. Consiguientemente. generalmente públicas 2.. Bonding social capital b. parentesco. es decir. desde las simples normas de reciprocidad compartidas entre dos amigos hasta el complejo sistema de valores creados por religiones organizadas” (La Gran Ruptura p 265) Lo que particulariza a la red de capital social. Las redes orgánicas se tejen entre empresas de sectores distintos con relaciones indirectas. Asimismo. nuestro interés se centra en la formación y crecimiento de redes de autoempleo y de microempresas de capital social mediante los elementos constitutivos de éste. ni simpatizan entre sí. Redes institucionales y organizacionales. Bridging social capital c. . cada cable.de productores. de cooperación tecnológica j) redes horizontales. (La cadena de mega-mercados Wong y su diversificación en la cadena Metro es un ejemplo entre muchos. y horizontalesverticales si varias empresas subcontratadas se vinculan entre sí horizontalmente. en el Perú) En una red cada nódulo representa una unidad del tejido. la realidad indica que muchas empresas exitosas empezaron siendo pequeños negocios familiares. compartidos por los miembros de la red pueden ir. y d.” Sin embargo. y verticalmente con la principal en una relación de menor a mayor jerarquía. suele realizar acciones para crear una imagen de la red o mantener informados a todos sus miembros. entre otros. amor. una organización formal “ puede tener superpuestas” redes informales. y. sostiene Fukuyama. además. si las relaciones son entre empresas iguales en jerarquía. consideramos que ello es sólo una posibilidad.es beneficioso dado que aquella coexistencia de normas informales y formales puede convertirse en “fuente de disfunción organizativa dado el amiguismo. Fukuyama define la red de capital social como “grupo de agentes individuales que tienen en común normas o valores informales que trascienden aquellos que son necesarios a las transacciones habituales del mercado”. la vía por la que se articulan las unidades mediante información y los flujos de confianza. De acuerdo con los propósitos de este trabajo.9 REDES DE CAPITAL SOCIAL 2. A su vez. aunque pueden coexistir la informalidad normativa con la jerarquía formal. debe entenderse que la informalidad de las normas compartidas en la red de capital social no se basan en una relación formal de autoridad establecida. cooperación y reciprocidad.

. afirma Porter. contribuye al logro de bienestar económico y al fortalecimiento de la democracia. de acuerdo con R. º Cooperación. Una red de capital social es efecto de éste y a su vez contribuye a generarlo en tanto los individuos se vinculan y cooperan compartiendo valores e intereses.. mala calidad de los servicios públicos.9.. y Rego. continúa Porter. la productividad. Es posible comprenderla mejor si nos referimos a su contrario: la desconfianza.. dependen de que circule libremente la información. y de que el aliciente para mejorar sea fuerte . Son estos lazos los que hacen crecer las organizaciones hacia fuera.. adquieren una capital importancia.Las relaciones.. y formales ). organizaciones informales. No le atribuimos una connotación exclusivamente de carácter cívico y altruista. es importante debido a que genera actitud cooperativa.ninguno de aquellos contextos precisados por Isabel André. en general. Buena parte de las ventajas competitivas de los cúmulos. º Confianza y radio de confianza.. Putnam (2000) éstos asumen dos formas: a) “bonding” (unión) o lazos internos que vinculan sujetos que pertenecen a un lugar / comunidad o que se encuentran en similares situaciones ( familiares. falta de cooperación. vecinos.) y b) lazos “bridging” (puente) que establece conexiones con el exterior o grupos diversos y diferentes que colaboran entre sí( Asociaciones. El capital social.2 Elementos de las redes de capital social En el concepto “red de capital social” incluimos. compromiso cívico. así comprendido. º Intereses comunes. mal desempeño de los gobiernos y de los poderes del Estado. ni la prosperidad económica o rentabilidad. Con relación a la informalidad en que se dan las relaciones reticulares. corrupción. reciprocidad. públicos o privados. los siguientes elementos: º Actores sociales º Vínculos e interrelaciones entre los actores.u horizontales que facilitan la acción conjunta.. Michael E. y del sentido de que existen normas compartidas que se cumplen. sin que ello signifique la proscripción de lo cívico.( 2003) Sobre el mismo particular. ello se debe a la confianza que prima en las relaciones informales -entre iguales. de que se descubran intercambios que añaden valor. escaso respeto a la ley. 213) 2. de que haya en los participantes buena disposición a coordinar intereses y colaborar. amigos. como sostienen los teóricos del capital social. Las estructura social de los cúmulos. Respecto a los lazos de la red. Surge de la percepción de las normas y valores de los otros actores sociales sean éstos individuales o colectivos. que se genera debido a circunstancias como: incumplimiento de la palabra empeñada y de los contratos. las redes y la conciencia de interés común suelen favorecer estas circunstancias. de acuerdo con Porter (2000) “ los lazos de carácter informal son eficaces en contraste con los basados en relaciones formales y de jerarquías”. º Información y conocimientos º Cohesión º Territorio º Gobierno de la red Se colige sin mayores esfuerzos que no toda red es de capital social.. La confianza. porque. compañeros de trabajo. Porter (2000) afirma que el “pegamento social” ( con que el compara Putnam el capital social en “Bowling Alone”) es el que aglutina el cúmulo (1) y contribuye al proceso de creación de valor. como elemento de una red. las empresas y la comunidad.. tiene un impacto en términos de beneficio económico para los actores. la competitividad propias del mercado en el que se inserta. proliferación de la delincuencia. “Las actividades económicas se conciben como incrustadas en las relaciones sociales” ( Ob cit pg. . sin que le sean ajenas a la red la competencia empresarial.

asevera Fukuyama acertadamente porque los influjos de las experiencias exitosas de una red tienden a ser difundirse a otras redes o individuos. recursos naturales. las externalidades negativas de una “red criminal” pueden ampliar su respectivo “radio de confianza” a otros individuos o redes que actúan al margen de la ley. el radio de confianza puede ser más grande que el grupo en sí”. lo que puede derivar en la formación de grupos cerrados y desconfiados de los demás. y de la expectativa por los beneficios que han de lograrse actuando en grupo en procura de intereses comunes. la cohesión depende de: la equidad en la distribución. menciona: el incremento de la pobreza y/ o por la desigualdad en los ingresos. sin jerarquías. en el trabajo comunitario y en el mismo campo empresarial. No es posible concebir una red fuera de un espacio determinado en el que coexisten otras redes. cultura. El territorio es otro elemento de la red. (1). Otro elemento importantísimo de la red es la cohesión. De igual modo.. el sentido de pertenencia y el fortalecimiento de las oportunidades individuales o empoderamiento al actuar en red. En otras redes es posible la coexistencia de normas informales y formales. como ya hemos expresado. “Si el capital social produce externalidades positivas.. de ella dependen la productividad. o control es otro de los elementos de la red de capital social. empresas. Todo eso en función de la acción individual y colectiva y de la capacidad para innovar. en él. En las redes informales (entre iguales) con pocos integrantes las relaciones son horizontales. Es oportuno tratar acerca el elemento de la red que Fukuyama denomina “radio de confianza”: determinante de la extensión de las redes en función del círculo de personas u otras asociaciones entre quienes las normas cooperativas de la red son operativas. La cooperación en la red de capital social es consecuencia de la confianza o de la credibilidad en otros. acerca de las políticas de cohesión relacionadas con la estrategia de desarrollo local. Consiguientemente. La innovación tiene capital relevancia. en estos casos tendremos: capital social negativo produciendo capital social negativo. o “ espacio que se define y se reproduce como una red”. Las redes empresariales ganan fuerza innovadora cuando se enfrentan creativamente a las exigencias o retos. flujos de información y conocimientos.y consecuentes mayores beneficios. Sobre el particular nos remitimos al documento elaborado por Isabel André y Patricio Rego (2003) de las Universidades de Lisboa y Ëvora respectivamente. entre otros aspectos El territorio asume vital importancia principalmente en los clusters. por ejemplo. la competitividad – eficiencia . no cuando los eluden. El gobierno. con relación a los grupos heterogéneos o secundarios. b) con el sentido de pertenencia a la red por parte de los integrantes y c) con el empoderamiento de los actores más débiles y el fortalecimiento de sus oportunidades. Para ello es necesario la canalización adecuada de la información y de los conocimientos y estimular la creatividad de los actores. A la pregunta: ¿ porqué se produjo la gran ruptura de la sociedad norteamericana? Fukuyama. El concepto territorio incluye: actores sociales. el gobierno es de carácter “casi jerárquico” : una de las unidades ejercita un fuerte grado de . Se trata. no obstante. De otro lado. interdependencia. entre otros hechos causales. la confianza demasiado intensa entre los miembros de un grupo puede tener efectos negativos en cuanto suscita desconfianza hacia otros. instituciones informales y formales. mercados. Desde ese enfoque asocian el concepto de cohesión con: a) la idea de distribución equitativa relacionada con el acceso de los actores a los beneficios generados por el aumento de la competitividad. interrelaciones. es probable que emerja una unidad que coordine democráticamente las acciones de los actores. eficacia.Es necesario tener en cuenta la mayor facilidad con que se genera confianza en los grupos primarios u homogéneos. si los actores sociales también son capaces de asociarse para lo malo. y desarrollo local.

y cooperación para lograr intereses comunes. es decir. empresas e instituciones. media a demanda . redes de distribuidores o de clientes. En las redes jerárquicas la unidad líder adquiere un dominio directo de las operaciones en la red. valores. cit. institutos. por Dirk Messner Director del Instituto Alemán de Desarrollo. también. básica. jerárquicas y sus decisiones son asambleístas. Pueden formar parte de los clusters: productores de un mismo producto o servicio. van de menos a más en cada colectivo de capital social.10 EL CAPITAL SOCIAL EN LOS CLUSTERS 2. individualistas. Bonn. b) redes de capital social y c) clusters. que se repiten. También. En efecto. confianza. c) Demanda: ( desde débil. y. cooperación e interrelación entre las unidades integrantes. Michael Porter (2000) define el cúmulo o cluster como “una forma de red que surge en una zona geográfica y en la cual la proximidad de empresas e instituciones asegura cierta forma de comunidad e incrementa la frecuencia y el efecto de las relaciones.1 Asociatividad. y pueden incluir tanto unidades verticales. cambian constantemente y se extienden a sectores afines”. y también deliberada. de relaciones formales. se refiere a los mayores resultados de los clusters en los que se tejen una diversidad de redes de capital social ( de cooperación y confianza). que pueden surgir de manera no deliberada. es decir. Antes de continuar es necesario que precisemos los siguientes conceptos implícitamente contenidos en lo ya expuesto: a) “asociatividad”. politécnicos. local o nacional conformados por empresas que se ubican en un territorio determinado.. 2. relaciones horizontales entre los pares. (Humphey y Schmitz. las relaciones entre los integrantes de estas unidades son formales. Los cúmulos tienen historia.2 Capital social y el desarrollo de clusters Nuestro interés reside en destacar cómo el capital social contribuye al desarrollo de los clusters. no se dan en los mismos niveles en todas las redes. esto es característico. conocimientos. o del proceso de producción a seguir y los mecanismos de control a los que deben someterse. fabricantes de un mismo producto y bienes complementarios. los clusters son aglomerados o cúmulos de desarrollo regional. incluye empresas que se organizan para cumplir ciertos fines. “Asociatividad” es un concepto amplio. entidades financieras. 2002: 7. a una de nivel medio y a una tercera etapa de madurez o autosuficiencia del cluster. capacitación y apoyo técnico especializado. instituciones públicas o privadas que facilitan información. Los cúmulos más eficientes van más allá de las redes jerárquicas y constituyen una celosía compuesta por numerosas conexiones fluidas y encabalgadas entre individuos. Cuando Porter afirma que los clusters “más eficientes van más allá de las redes jerárquicas”. etc. asociaciones de comerciantes. Obviamente. como universidades. Las diferencias entre las etapa evolutivas dependen del desarrollo de aspectos como: a) Relaciones productivas entre las empresas integrantes. evolucionan en etapas que van desde una incipiente y escasas articulación. En cambio. y verticales entre ellas y la contratante que determina la calidad y las características del producto o de los servicios.control sobre las otras. es posible formarlos con el propósito intencional de crear redes vinculadas al desarrollo nacional. proveedores de infraestructura. redes de capital social. los grados de esos rasgos son cualitativamente progresivos. b)Tecnología ( desde escasa hasta la innovación y desarrollo tecnológico propio). el concepto “asociatividad” comprende redes de capital social que se tejen sobre la base de normas informales. redes de capital social y clusters: diferencias.10.10. y. Profesor de ciencias políticas en la Universidad Libre de Berlín) 2. pero no necesariamente mediante cooperación y confianza en niveles que superen las exigencias propias del mercado. por ejemplo en la subcontratación en la que de un lado se dan relaciones horizontales entre las subcontratadas.

. la que nos ha causado mucha admiración es la experiencia exitosa de Mondragón Corporación Cooperativa que surgió en la Región Vasca de España en 1956 por iniciativa del RP José María Arizmediarrieta. ocasional o permanentemente. f) Cooperación – competencia. Marruecos. Italia. que si bien “en términos básicos no constituye empresa propiamente.1 Definición de Microempresa y de autoempleo: Diferencias. vinculación de lo económico y lo social. Sin embargo. CAPITAL SOCIAL Y MICROEMPRESA 3. Para la OIT ( Proyecto Centroamericano de Apoyo a Programas de Microempresas. el capital social (valores. asociadas o complementarias.7%) y de actividades corporativas ( 1..5 %) . Francia. En la literatura se distingue entre uno y otro y se precisa que el microempresario. o no. Polonia. g) Inserción de agentes de actividades paralelas. cuando los desempleados producen para el autoconsumo o buscan trabajo en condiciones . Gracias a la externalidades positivas. Es indudable que el crecimiento de Mondragón Corporación Cooperativa se debió a su operatividad en red. sirven también para hacer tal diferencia. trabajadores independientes. en 1970 creció a 41 cooperativas y 8 743 puestos de trabajo. e intereses compartidos. es así por el origen común y por las características similares de aquel con la microempresa propiamente dicha”. Asimismo. competitividad. De una fábrica cooperativa –FAGOR. Consideramos que en todo aquel proceso de desarrollo de los clusters. generalmente son dos los criterios utilizados:: a) el monto de los ingresos y b) el número de efectivos o trabajadores.sofisticada. e) Productividad. orientada por principios como: “eficacia y democracia. y 68 260 puestos de trabajo aportados por los grupos industrial (47. contrata trabajadores bajo sus órdenes. en 1990: 109 cooperativas y 23 130 empleos. el radio de confianza de la red de MCC se extendió hacia países como México. Alemania. India China. confianza) actúa como factor catalizador. 2.1%) financiero ( 3. En ese crecimiento los valores. y en 2003: 2l8 empresas y entidades.3. el establecimiento y los recursos físicos que generalmente posee el microempresario. normas informales.1 Mondragón Corporación Cooperativa En la literatura se narran muchas experiencias evolutivas de redes empresariales de capital social. además de la gestión de la empresa. Se debate sobre si el concepto de microempresa debe incluir.3 Experiecia de redes de capital social 2. PROMICRO 2000) específicamente las microempresas son unidades económicas que contratan habitualmente mano de obra asalariada. o si existen diferencias entre microempresa y autoempleo.de estufas y hornillas de petróleo. Tailandia. “mientras que el autoempleado trabaja por cuenta propia y no contratan mano de obra”.con 38 plantas productivas que ensanchan su territorio. igualdad de las personas ( relaciones informales) y organización jerárquica. Ese origen común de la microempresa y el autoempleo se gesta.10. d) Institucionalidad o regulación formal. dentro del concepto de microempresa aquel organismo multilateral involucra el autoempleo. desde un nivel escaso hasta un desarrollo pleno de normatividad y aplicación de reglamentos.10. No obstante ese deslinde conceptual. y que no tiene la mayoría de trabajadores independientes.. según el citado proyecto de la OIT. República Checa. Para definir la microempresa. la información y los conocimientos tuvieron mucha importancia. Brasil.

o. sociedad anónima cerrada ( no más de 20 socios). Con relación a si la microempresa para ser tal debe contratar habitualmente trabajadores para diferenciarse del autoempleo.en Perú las MYPES se formalizan para efectos impositivos cuando obtienen el RUC al inscribirse en el Registro Único del Contribuyente como persona natural o persona jurídica. obedecer órdenes. la pequeña empresa. Este documento evita la proliferación de definiciones en el ámbito comunitario. básicamente: estar subordinados. De acuerdo con las normas de la Superintendencia Nacional de Administración TributariaSUNAT. aparte del titular o conductor. éstos deben tener vínculo jurídico laboral con la unidad económica. Aquel criterio no es compartido por el Programa de Estadísticas y Estudios Laborales (PEEL) y la Dirección de Desarrollo Empresarial del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo. previamente a su inscripción en el RUC y autorización de planillas debe constituirse mediante escritura pública. Laboralmente se formalizan cuando además cumplen con llevar libro de planillas de sueldos y salarios autorizado por el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo. En cambio. la pequeña empresa abarca de 10 hasta 50 trabajadores y ventas por un monto máximo de 850 unidades impositivas tributarias. o con trabajadores. acumular y reinvertir. PROMPYME. percibir remuneración periódica y cumplir una jornada de trabajo no menor de 4 horas diarias. medianos y grandes empresarios tradicionales invierten capital bajo riesgo en algún negocio a partir de cierto nivel de acumulación previo. Consideramos de interés conocer algunos aspectos de la Recomendación de la Comisión de las Comunidades Europeas. la organización de los factores de la producción. Según el PEEL. y de acuerdo con el nivel de ventas: hasta 150 unidades impositivas tributarias ( Una UIT es igual a 3 3000 Nuevos Soles que equivale aproximadamente a $ US 1000) o S/. Respecto a la organización y gestión. los pequeños. del 6 de mayo de 2003 (En vigor desde el 1 de enero de 2005) que marca los límites diferenciales entre micro. ya como persona física o natural. en un contexto de interacciones existentes entre . por no haber encontrado trabajo subordinado. pequeña y mediana empresas. entre 10 y 49 dependientes. En cambio.incluye en sus estadísticas todo tipo de negocio sea éste conducido por una sola persona sin trabajadores a su cargo. generan su propio empleo insertándose en el mercado bajo riesgo propio para sobrevivir o subsistir Es este último grupo el que conforma el grueso de “empresarios a la fuerza”. En este último caso. el autoempleo de sobre-vivencia y subsistencia. consideramos que su rasgo principal es “la inversión de capital de cierto nivel”. o como persona jurídica o colectiva.de un mercado único sin fronteras interiores en el que las empresas deben ser tratadas con arreglo a una base de normas comunes. Según el PEEL la microempresa debe contar. 495 000 ó $ US 150 000 anuales. Con relación a los trabajadores.de dependencia. Si se tratase de persona jurídica. y la posibilidad de ahorrar. En el Perú. por contravenir a la lógica – se afirma. consiguientemente quedan fuera de ella los auto-empleados sin personal bajo sus órdenes. según ley N º 28015 la microempresa es definida según el número de trabajadores: de 1 hasta 10 inclusive. es decir. la micro y pequeña empresas pueden adoptar cualesquiera de las formas previstas en la ley. también. La Superintendencia General de Aduanas –SUNAT. aunque actúe individualmente. principalmente: empresa individual de responsabilidad limitada (EIRL) empresa colectiva de responsabilidad limitada. la microempresa como unidad económica debe tener entre 2 y 9 trabajadores. el Instituto Nacional de Estadísticas y el CONSUCODE ( Consejo Superior de Contrataciones y Adquisiciones del Estado) siguen el criterio de la SUNAT de incluir el autoempleo en el concepto de microempresa. y. y registrarse en los registros públicos correspondientes. y. por lo menos con un trabajador más.

El Art. al segundo.3 LIMITACIONES DE LA MICROEMPRESA La mayor importancia que pueda alcanzar la microempresa dependerá de su crecimiento y de cómo se revierte el “círculo vicioso” en el que se halla la y que se manifiesta en: a. y por obedecer a la necesidad de evitar que la Comunidad oriente sus acciones hacia un tipo determinado de PYME y los Estados miembros hacia otro. A la pequeña le corresponde el 3. es definida como “una empresa que ocupa menos de 10 trabajadores y cuyo volumen de negocio anual o cuyo balance general anual no supera los 2 millones de euros”. el Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas (1) “procede considerar empresa a toda entidad. socios que ejerzan una actividad regular en la empresa y disfruten de ventajas financieras por parte de la empresa. las sociedades de personas. En la misma se indica que los extremos referidos al número de efectivos y monto del negocio representan máximos. a excepción. de los ámbitos cubiertos por las distintas normas sobre ayudas estatales. y a un conjunto de unidades económicas mayoritariamente pobres con inadecuada inserción en el mercado y con muy escasas posibilidades de competir en el mercado globalizado. la Comisión de las Comunidades Europeas precisa dos criterios para distinguir las unidades económicas: a) número de efectivos y b) financiero. o las asociaciones que ejercen una actividad económica” En las consideraciones de su Recomendación. en particular. 3. las entidades que ejercen una actividad artesanal y otras actividades a título individual o familiar. pequeña y mediana empresas ( PYMES) está constituida por las empresas que ocupan no menos de 250 personas y cuyo volumen de negocio anual no excede de 50 millones de euros” Luego. Desde aquel punto de vista. como complementario pero necesario para comprender la importancia real de una empresa. 41 % ó 622.94 % y a la mediana y grande el 1.65 % ( Nov. respecto a la microempresa: (1) La Recomendación de la Comisión de las Comunidades Europeas del 6 de mayo de 2003 ha sustituido a la Recomendación 96/280/CE a partir del 1 de enero de 2005. la microempresa. 2 precisa que en general “la categoría de microempresa. o sólo tener en cuenta únicamente el criterio de los efectivos al aplicar algunas de sus políticas . 2 IMPORTANCIA DE LA MICROEMPRESA En Perú.046 empresas. que los Estados miembros pueden fijar límites inferiores. Micro y pequeña empresas en conjunto aportan el 42% del PBI. y. y califica al primero como principal . incluidas. que ejerce una actividad económica.medidas nacionales y comunitarias de apoyo a las PYMES en cuanto a fondos estructurales y de investigación. definición que ya hemos citado en el segundo párrafo fe esta página. No se contabilizan como efectivos: aprendices o alumnos en formación profesional. 2004). independientemente de su forma jurídica. dentro de la categoría de PYME. dentro de ellos se comprenden:: a) asalariados b) y propietarios que dirigen la empresa. 3. Baja capitalización inicial . sus resultados y su situación respecto de la competencia. y. Se subraya su especial importancia para el desarrollo del espíritu empresarial y la creación de empleo. En el artículo 1 el anexo de la Recomendación ya aludida se define la empresa de modo idéntico al del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas.209 de unidades del tejido empresarial cuyo total es de 659. El sector abarca el 94. En el artículo 5 se indica que los efectivos comprenden el número personas que trabajan en una empresa o a cuenta de dicha empresa. y en el artículo 2 3) del anexo de la Recomendación. no obstante. define la pequeña unidad económica como “ una empresa que ocupa a menos de 50 personas y cuyo volumen de negocio anual o cuyo balance general anual no supera los 10 millones de euros”. hablar de microempresa es referirse al auto-empleo mal auto-remunerado e incapaz de ahorrar y acumular.

Limitadas capacidades gerenciales d. Empleo de baja calidad k. Unas seguirán operando en los mercados que la OIT denomina de “no transables”. Débil inserción en los mercados i. marcos normativo adecuados. valores y cooperación. En general. Las más aptas tendrán posibilidades de incursionar en los mercados “transables” . garantías. además del capital social: asistencia técnica.b. recursos financieros ( créditos. seguridad social.. Deficiente tecnología y escasa asistencia técnica. generación y reinversión de excedentes. calificación laboral. y si la intervención de los Estados en favor de la microempresa respondiese consistentemente a políticas que posibiliten su adecuada inserción en las economías de los países. Escasa capacitación j.) servicios de desarrollo empresarial (asesorías. entre otros servicios adecuados a los niveles de desarrollo en que se encuentren las micro unidades económicas. . Escaso acceso a las fuentes de financiamiento h. en función de sus posibilidades de inserción en los mercados. f. Nosotros agregamos la necesidad de generar capital social y la formación de redes productivas sobre la base de confianza.) apoyo a las redes. dadas las limitaciones que padecen en Perú.. cuya capacidad adquisitiva se reduce cada vez más.. Bajos ingresos c. factor necesario para el crecimiento de la microempresa y la mejora de la calidad de empleo que ofrece y creación de más empleo decente. Baja productividad de la mano de obra g. con mayores exigencias debido a que la competencia se da entre empresas nacionales y extranjeras de mayor acumulación.. en los que la competencia se da entre empresas similares que producen básicamente para poblaciones locales y deprimidas. no todas las microempresas lograrán movilizarse verticalmente hacia el sector de la pequeña empresa. el desarrollo de la microempresa está asociado a la idea de capitalización y expansión. infraestructura productiva. Baja capacidad de reinversión e. y educación. Déficit de capital social De acuerdo con la OIT ( Proyecto ya citado) aquel círculo vicioso podría revertirse si se lograran flujos externos de recursos que faciliten financiamiento y servicios técnicos desde una concepción integral. Para lograr aquel desarrollo y la movilización de las microempresas es indispensable. consultorías. Obviamente. procesos que demandan acumulación.

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