Julio 2008

PuntodeVista
Participación de los trabajadores en la utilidad: Tratamiento contable
I. ANTECEDENTES Durante junio de 2007 el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A. C., aprobó la publicación de la Norma de Información Financiera (NIF) D-3 “Beneficios a los Empleados”, vigente a partir del 1 de enero de 2008. Esta NIF incorpora, entre otras cosas, el tratamiento contable que las entidades deben dar a la Participación de los Trabajadores en la Utilidad (PTU), cambio originado principalmente porque se considera a la PTU como un gasto relacionado con obligaciones laborales en lugar de un impuesto a la utilidad. Por otro lado, la NIF D-3 incorpora el tratamiento contable de la PTU diferida haciendo referencia a la utilización del método de activos y pasivos propuesto por la NIF D-4 “Impuestos a la Utilidad”. Es conveniente recordar que hasta el 31 de diciembre de 2007 el tratamiento contable de la PTU diferida estaba incorporado en el Boletín D-4 “Tratamiento Contable del Impuesto sobre la Renta, del Impuesto al Activo y de la Participación de los Trabajadores en la Utilidad”. II. ANÁLISIS TÉCNICO 1. Introducción El artículo 123, fracción IX, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, establece que: “Los trabajadores tendrán derecho a una participación en las utilidades de las empresas, regulada de conformidad con las normas establecidas en dicha fracción”. Por otro lado, la Ley del Impuesto sobre la Renta establece en sus artículos 16 y 132, el procedimiento para determinar la base gravable de las personas morales y de las personas físicas para la PTU. La base gravable de la PTU, de acuerdo con las disposiciones legales aplicables, puede ser muy diferente a la utilidad contable, e incluso a la base gravable para determinar el Impuesto sobre la Renta (ISR) a cargo de la entidad. Esta diferencia se debe a los criterios establecidos para la determinación, tanto de la base gravable para PTU como la de la utilidad contable y de la utilidad fiscal para ISR. Algunas de las diferencias son: • Acumulación de los dividendos, inclusive en acciones. • Eliminación de los efectos de la inflación en la información financiera. • Tratamiento distinto de las diferencias cambiarias. • Imposibilidad de afectar el monto de la utilidad para determinar la PTU con las pérdidas generadas en años anteriores. 2. Tratamiento contable de la PTU a. Causada La PTU causada representa la PTU determinada conforme a las disposiciones fiscales vigentes al cierre de año y que deberá pagarse a más tardar durante mayo del año siguiente, por lo tanto, la PTU causada debe reconocerse en el balance general como un pasivo a corto plazo y presentarse en el estado de resultados formando parte del rubro de “Otros ingresos y gastos”. b. Diferida La PTU diferida representa el monto que se pagará o acreditará en el futuro aplicable a servicios futuros de los empleados. La norma vigente establece que una entidad debe reconocer una provisión o un activo por PTU diferida si reúnen los siguientes tres criterios: 1. Una obligación presente de efectuar pagos en el futuro o una recuperación actual de obtener un beneficio económico futuro, como consecuencia de variaciones entre la base contable y la base que origina la PTU.

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Causado Diferido Ninguno Causado La PTU diferida afecta en el IETU diferido en un activo o pasivo. *PTU diferida pasivo genera IETU diferido activo (1). Diferido *PTU diferida activa genera ISR diferido pasivo. de tal manera que dicho pasivo o beneficio no se pague o realice. La NIF D-3 establece una serie de cambios relacionados con la determinación y presentación. y no existan indicios de que vaya a cambiar esa situación.2 2. una entidad deberá estimar la posible contingencia acumulada y revelarla en notas sobre los estados financieros. si de acuerdo con los lineamientos establecidos en la NIF D-3. Es importante recordar que si una entidad no reconoció en años anteriores importe alguno de PTU diferida habiendo tenido la obligación de hacerlo. posibles indicios que puedan existir de cambios futuros en las circunstancias. . Al respecto. que impliquen que dicho pasivo o beneficio no se pague o realice respectivamente. Las implicaciones de esto son: Efectos de la PTU causada. dependiendo de su naturaleza. vigente hasta el 31 de diciembre de 2007. los efectos que producirá la PTU diferida dentro del ISR diferido o IETU diferido bajo el método de activos y pasivos previsto por la NIF D-4. de tal manera que los pasivos o los beneficios no se materializaran. (1) Efecto a nivel de "crédito fiscal". tanto de la PTU causada como de la PTU diferida. Consecuentemente. La NIF no permite su adopción anticipada en 2007. PTU diferida (activa) pasiva Ninguno Se genera un crédito fiscal a nivel impuesto Ninguno *PTU diferida activa genera IETU diferido pasivo (1). Hablando de la provisión y en el caso de que no se alcancen todas las condiciones anteriormente señaladas. • En caso de reconocer un activo o pasivo por PTU diferida. respectivamente. establecía que no era conveniente la utilización del método de activos y pasivos para determinar la PTU diferida y que debería reconocerse. en su caso. al aplicar el método de activos y pasivos pueden surgir montos importantes que tengan que ser reconocidos en los estados financieros de las entidades y que correspondan a los efectos acumulados atribuibles a las diferencias entre los saldos contables mostrados en el balance general y los valores considerados para determinar la base de PTU al inicio de la vigencia de la NIF D-3. en adición al reconocimiento de la PTU causada. La deducción afecta el cálculo. por lo que tendrán que considerar lo siguiente: • Determinar. que no estén enteramente bajo el control de la entidad. por lo que. Efecto en el ISR e IETU causados y diferidos La PTU pagada es deducible parcialmente para el Impuesto sobre la Renta (ISR) y genera un crédito fiscal en la determinación del Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU). • Identificar si existen eventos inciertos futuros. d. de acuerdo con la NIF B-1. se debe reconocer en el ISR diferido o en su caso en el IETU diferido. deberán reconocerse los efectos iniciales a través de la reformulación de los estados financieros de años anteriores que se presenten en forma comparativa. pagada y diferida en la determinación del ISR y del IETU causados y diferidos ISR IETU PTU causada Ninguno PTU pagada La PTU diferida afecta en el ISR diferido en un activo o pasivo. Es conveniente recordar que el anterior Boletín D-4. al cierre de cada periodo. Parcialmente La deducción deducible afecta el cálculo. uno de los cambios más importantes es el relativo a la determinación de PTU diferida. Sin embargo. dependiendo de su naturaleza. El monto de los beneficios puede ser cuantificado de manera confiable. Es probable el pago o aplicación por recuperación de los beneficios que rindan servicios futuros. es necesario actualizar y evaluar. 3. esta situación aplica como la corrección de un error. existen diferencias temporales en los activos y/o pasivos por los que deba de calcularse y valuarse una PTU diferida. sólo por las diferencias temporales que surgieran de la conciliación entre la utilidad neta del ejercicio (contable) y la utilidad para determinar la PTU y sobre las cuales se podría presumir razonablemente que provocarían un pasivo o un beneficio y no existía algún indicio de que fuera a cambiar esa situación. • Tomar en consideración. COMENTARIOS FINALES Las entidades con empleados deberán evaluar la necesidad de registrar una PTU diferida. la cual se determinará utilizando el método de activos y pasivos. cualquier efecto significativo derivado de la adopción de las disposiciones de esta NIF deben reconocerse como un ajuste a las utilidades acumuladas. Efecto inicial Como lo establece la NIF D-3. III. que puedan afectar la cancelación o recuperación de la PTU diferida. c. *PTU diferida pasivo genera ISR diferido activo. dicho activo o pasivo por PTU diferida.

la red global de PricewaterhouseCoopers u otras firmas miembro de la red. estimando su posible contingencia. aún sin requerirse la aplicación retrospectiva. En consecuencia. reconociéndolo en utilidades retenidas. . | (55) 5263 6000 Carlos Méndez Punto de Vista es una publicación especializada de la práctica de Auditoría de PricewaterhouseCoopers México. debe considerarse como un cambio contable al 1 de enero de 2008.F. PricewaterhouseCoopers se refiere a PricewaterhouseCoopers México. Socio Líder de Auditoría Mariano Escobedo 573 | Col. este año. D. *connectedthinking es una marca registrada de PricewaterhouseCoopers. Asimismo. este saldo deberá igualmente informarse en nota. Una entidad no debe minimizar el desafío que implica la aplicación de esta norma.3 • Considerar que la PTU diferida tiene un impacto en la determinación del ISR diferido o en su caso en el IETU diferido. se deberán realizar dos cálculos y evaluación de reconocimiento de la PTU diferida: uno al inicio del ejercicio y otro al cierre. En el caso que se concluya que se debe cancelar el pasivo por PTU diferida debido a que se considere que no es probable su pago. recordemos que cualquier efecto en la PTU diferida generado por la entrada en vigor de la NIF D-3.com/mx © 2008 PricewaterhouseCoopers. • Documentar los análisis y criterios aplicados para que estén disponibles para cualquier usuario de la información financiera. información. Rincón del Bosque | 11580 México. circunstancias y datos que sustenten los criterios seguidos para el reconocimiento de la PTU diferida. deberá revelarse el saldo activo por PTU diferida no reconocido por no ser recuperable. www. Es por estas razones que las entidades deberán considerar el inicio de estos análisis y cálculos de forma inmediata. Todos los derechos reservados. Para concluir. Todas las entidades deberán determinar la PTU diferida de acuerdo con el método de activos y pasivos diferidos y considerar y evaluar los aspectos indicados previamente. En algunos casos será necesario contar con el asesoramiento de expertos en la materia para la evaluación y documentación de indicios. afrontando las entidades una doble carga de trabajo por tratarse del primer año de aplicación.pwc. cada una de las cuales constituye una entidad legal autónoma e independiente.

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