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ejemplo papeles de trabajo

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1 PAPELES DE TRABAJO

1.2.3.4.5.6.-

DESCRIPCIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO CLASES DE PAPELES DE TRABAJO ADMINISTRACIÓN DEL TRABAJO REFERENCIAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO MARCAS DE COMPROBACIÓN

1.- DESCRIPCIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo sirven para dejar constancia escrita del trabajo realizado por el auditor: • El conocimiento del negocio de la empresa • La revisión y evaluación del control interno • Las pruebas de revisión de saldos. También recogen las conclusiones a las que llega el auditor como resultado de su trabajo: • Deficiencias de control interno • Ajustes y reclasificaciones Igualmente los P de T recogen la evidencia obtenida por el auditor acerca de la veracidad de las cuentas anuales: • • • • • Fotocopias de mayores Fotocopias de facturas, albaranes… Fotocopias de escrituras Respuestas a la circularización bancaria Respuestas a las confirmaciones de proveedores, clientes…

En cuanto a la procedencia de los P de T, cabe diferenciar: 1. Los preparados por el auditor ∗ Sumarias ∗ Cuadres: de IVA, IRPF… 2. Los recibidos del auditado ∗ Fotocopias de facturas, albaranes, escrituras… ∗ Balances de sumas y saldos, mayores…

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proveedores… Los P de T tienen que confeccionarse. 2. pueden servir de apoyo a la parte demandante. indicaciones no seguidas o un tratamiento inadecuado de asuntos importantes. Los P de T que contengan cuestiones no resueltas. ciertas excepciones al secreto profesional. los papeles de trabajo son propiedad del auditor. quienes estén autorizados por la ley. asesores.CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO Hay tres grandes conceptos en el contenido de los papeles de trabajo: 1. Aunque la información que contienen es totalmente confidencial. PROPIEDAD. VALOR PROBATORIO EN CASO DE JUICIO Los P de T tienen valor probatorio en caso de juicio. y el ICAC. Trabajo realizado 3. como son: por mandato judicial. aseguradoras… ∗ Respuestas de confirmaciones a clientes. Identificación 2. no obstante.. Conclusiones . por lo que pueden ser útiles para un auditor acusado de fraude o negligencia. el cual debe conservarlos por un período de cinco años. Los recibidos de terceros ajenos a la empresa y auditor: ∗ Respuestas a circularizaciones de bancos.3 3. CUSTODIA Y CONSERVACION DE LOS PAPELES Conforme a lo dispuesto en la Ley de Auditoría. organizarse y clasificarse con la suficiente sencillez y claridad como para que puedan ser comprendidos sin ningún tipo de aclaración o explicación adicional: • por parte de otros miembros del equipo o firma de auditoría. en el ejercicio del control técnico del auditor. y nadie puede utilizarla sin el consentimiento de la compañía auditada. existen. • por parte de los componentes de los controles de calidad del ICAC o de las corporaciones.

El título indica el tipo de análisis o procedimiento aplicado. Se responsabiliza de que el trabajo realizado por quien lo preparó ha sido el adecuado. no la fecha del trabajo. P.Identificación Suelen contener la siguiente información: • El nombre del cliente: indicado de modo completo y exacto. • Firma de quien lo ha realizado. El título es el epígrafe del área de los estados financieros. Preparado por el cliente. • P. • Firma de quien lo ha revisado.. • Título. • Referencia. barrado e inclinado en la parte superior izquierda. • Ejercicio al que se refiere la auditoría. ∗ Las iniciales del preparador indican la responsabilidad de la totalidad del P de T. ∗ Sumarias. ∗ La fecha es aquélla en la que se preparó el P de T. C. Se coloca en la esquina superior derecha. y situado en la parte superior central. Iniciales y fecha del preparador. En la esquina inferior izquierda. Indica P de T preparados por el personal del auditado. Es un índice alfanumérico que siempre figura en rojo y se coloca en la esquina superior derecha. Indica la fecha de los estados financieros.4 1. Se coloca en rojo. Aparece directamente debajo del nombre del auditado e indica la naturaleza o finalidad del P de T. ∗ Papeles de detalle. y con frecuencia se refiere a la correspondiente prueba del programa de auditoría. .

5 Nombre cliente Título del papel Año REF Firmas: de quien lo prepara y revisa Estos datos se encuentran distribuidos en la parte superior e inferior de los papeles. Su contenido dependerá del tipo de trabajo que se haya realizado. así como la revisión de los mismos..Trabajo realizado Se encuentra en el cuerpo del papel de trabajo. como veremos en el siguiente apartado: 3.Conclusiones La conclusiones suelen aparecer al final de cada área. Recogen la opinión que el auditor se ha formado acerca del área después de concluir el trabajo que tenía previsto. .. Ejemplos de títulos: • • • • • • Cédula sumaria (de las diferentes áreas) Arqueo de caja Análisis de adiciones y retiros de inmovilizado Conciliaciones bancarias Análisis de antigüedad de deuda Corte de operaciones La referencia sirve para organizar los papeles de trabajo y que luego resulte fácil su localización. 2.

• ÁREA DE EXISTENCIAS. los saldos del área son razonablemente correctos.2.4.. 3.6 Ejemplos de conclusiones: • ÁREA DE TESORERÍA.CLASES DE PAPELES DE TRABAJO De acuerdo con el contenido de los P de T podemos establecer las siguientes clases: 1. • Aspectos pendientes de solución en el curso de la auditoría. De acuerdo con el trabajo realizado y puesto que no nos hemos encontrado con ninguna incidencia significativa.. los saldos del área son razonablemente correctos. 1. De acuerdo con el trabajo realizado y salvo por la limitación al alcance encontrada. Papeles de trabajo relacionados con la planificación 2. Hecho por Refer. • ÁREA DE CUENTAS A COBRAR.- • Presupuesto de horas de trabajo y programación del equipo. los saldos del área son razonablemente correctos.3. Papeles de trabajo relacionados con la planificación • Memorándum de planificación. Papeles de trabajo relacionados con los saldos y transacciones 3..5. De acuerdo con el trabajo realizado y salvo por los ajustes y reclasificaciones que hemos propuesto. . Programa de auditoría del área. Papeles de trabajo relacionados con la obtención de evidencia 1.

• EL BALANCE DE COMPROBACIÓN.7 • Sugerencias para futuros trabajos de auditoría. Es habitual que los mismos se estén elaborando en el desarrollo de la auditoría. Es el P de T que abre el área. • HOJAS SUMARIAS. ∗ En las que se traslada la información del balance de comprobación de cada partida o concepto principal de aquellos estados Cía de Levante. ∗ Recoge los saldos de las cuentas que componen el área. Papeles de trabajo relacionados con los saldos y transacciones • LOS ESTADOS FINANCIEROS ∗ Preparados por la empresa. 2. ∗ En muy pocas ocasiones el auditor cuenta desde el comienzo de la auditoría con los estados financieros. SA Sumaria de tesorería 31/12/97 A Cuentas Caja Bancos Totales Saldos XXX YYY ZZZ Ref. A5 A 10 AG 5 Hecho por: Revisado por: . ∗ Normalmente la auditoría comienza sobre la base del balance de comprobación o de sumas y saldos.

pts Clientes. SA 31/12/97 C Sumaria de ctas. Deudores Totales Saldos XXX YYY WWW ZZZ Ref. SA Detalle de bancos 31/12/97 A10 Cuentas BBV Banco Santander Bankinter Banco de Comercio Totales Saldos VVV XXX YYY WWW ZZZ Ref. Cía de Levante.8 Cía de Levante.e. A12 A14 A16 A Hecho por: Revisado por: . m. a cobrar Cuentas Clientes. C5 C 10 C 15 AG 5 Hecho por: Revisado por: • HOJAS DE DETALLE DEL SALDO QUE CONFORMA CADA CUENTA DEL BALANCE ∗ Muestran el desglose de los saldos de las sumarias.

. C 5/1 C 5/2 C 5/3 C 5/4 C 5/5 3 3 3 3 ZZZ A Hecho por: Revisado por: 3. pts. • COPIAS DE LAS CARTAS DE CONFIRMACIÓN Y CONTESTACIONES. SA 31/12/97 C5 Control circularización clientes. ∗ Remitidas a terceros solicitando la de determinada información y las correspondientes contestaciones de las mismas.. etc. actas. contratos. • COPIAS DE LOS DOCUMENTOS IMPORTANTES QUE HAN SIDO EXAMINADOS: ∗ Escrituras.. • LA CONSTANCIA DE INSPECCIONES OCULARES ∗ Como recuentos. . Papeles de trabajo relacionados con la obtención de evidencia • PAPELES DESTINADOS A REFLEJAR LOS PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS DE AUDITORÍA DE CADA ÁREA ∗ Conciliación bancaria ∗ Conciliación de clientes ∗ Corte de operaciones ∗ Prueba de nóminas • AQUELLOS QUE RECOGEN LA EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO ∗ Cuestionarios o flujogramas. Totales Saldos Ref.. AG5 AG5 AG6 AG6 AG6 1ª 3 3 3 3 3 Enviada 2ª Respuesta OK No OK 3 Ref.. inventarios y otros. así como las notas sobre las indagaciones orales. Cuentas Cliente 1 Cliente 2 Cliente 3 Cliente 4 .9 Cía de Levante.

Cía de Levante. (H) Totales Hecho por: Revisado por: . P y G anteriores D. (H) Rdos ejer. Comprende todos los ajustes y reclasificaciones detectados con posibles efectos en la opinión. Ajustes y Balance Reclasific. D. SA 31/12/97 AG20 Resumen de ajustes y reclasificaciones Ref. (H) D. • NOTAS SOBRE CÁLCULOS REALIZADOS ∗ Revisiones practicadas • PAPELES RELACIONADOS CON LA PREPARACIÓN Y FORMULACIÓN DE SU OPINIÓN: a) Como el “Resumen de ajustes y reclasificaciones”.10 • LA CONSTANCIA DE INSPECCIONES ORALES ∗ Como las notas sobre las indagaciones orales.

que recoge todas las incidencias detectadas diferentes a los ajustes y reclasificaciones que posiblemente tendrán incidencia en la opinión. Disposición del gerente Hecho por: Revisado por: Veamos algunos ejemplos: ASUNTO REF. Cía de Levante. DISPOSICIÓN DEL GERENTE La compañía no ha permitido que circularicemos a los clientes La compañía no ha incluido en la Memoria la propuesta de distribución de beneficios La empresa ha infringido la legislación medioambiental Se ha cambiado del FIFO al PMP en la valoración de la rotación de existencias Limitación al alcance Salvedad por omisión de información Salvedad por incertidumbre Mención en el informe de auditoría por cambio de principio contable. b) “Resumen de incidencias de control interno”. .11 b) Otro P de T es el “Resumen de asuntos que afectan a la opinión”. que recoge todas las debilidades de control interno detectadas y que constituirán el contenido de la carta de recomendaciones. SA 31/12/97 AG20 Resumen de asuntos que afectana a la opinión Asunto Ref.

. Varias personas disponen de firma individual en las cuentas bancarias de la empresa. 4... Recomendamos que por lo menos una vez al año y coincidiendo con el cierre se realicen conciliaciones bancarias.Archivos de los papeles del ejercicio Son aquellos papeles que tienen utilidad para el periodo auditado. La disponibilidad de saldo debería ser siempre colectiva de al menos dos personas en cualquier cuenta bancaria. Veamos algunos ejemplos: DEBILIDAD DE CONTROL INTERNO REF. Recomendamos practicar arqueos de caja sorpresivos al menos una vez al año. RECOMENDACIÓN No se realizan periódicamente conciliaciones bancarias. No se realizan arqueos de caja por persona diferente al cajero. Las compras se contabilizan y dan de alta cuando se recibe y comprueba el género recibido. Recomendamos que la contabilización de la compra y el alta en inventario tenga lugar con la transferencia de la propiedad.12 Resumen de puntos de control interno Debilidad Recomendación Refer. A su vez se desglosa en otras dos clases de archivos: • Archivo general (AG) .ADMINISTRACIÓN DEL TRABAJO Los papeles de trabajo se archivan y organizan en dos tipos de archivos: • Archivos de los papeles del ejercicio • Archivo permanente 1.

áreas de riesgo. • Informe de auditoría AG 4 Una vez confeccionado el informe. • Resumen de ajustes y reclasificaciones AG 6 .13 • Archivo de los estados financieros (AEF) A) Archivo general Contiene los siguientes papeles de trabajo del ejercicio: • Índice AG 1 El primer P de T del AG suele ser un índice de todos los papeles que integran este archivo. una copia referenciada a los papeles de trabajo del AEF se incluye en el AG. del sector. pérdidas y ganancias y memoria) se solicitan a la compañía y se archivan en una carpeta del AG. Contiene la referencia del lugar donde se encuentran los diferentes P de T. • Informe de control interno AG 5 Es donde el auditor manifiesta las debilidades de control interno de la empresa. También se incluyen las del ejercicio anterior a efectos comparativos. • Plan global de auditoría AG 2 Recoge por escrito la planificación del trabajo. Es un trabajo obligado para los auditores que se dirige la dirección de la compañía. La planificación se realiza cada año según las características de la empresa. nivel de materialidad… • Cuentas anuales a auditar AG 3 Las cuentas anuales objeto de la auditoría (balance.

∗ Ser un referente para auditorías futuras. Según el tipo y la importancia de los ajustes y reclasificaciones el informe de auditoría será de una manera u otra. incertidumbre. • Control horas reales y previstas AG 10 Supone comparar las horas que se habían previsto con las reales con el fin de: ∗ Determinar la rentabilidad de la auditoría. • Conclusiones de las áreas . limitaciones al alcance… • Carta de manifestaciones Una copia de la misma debe incluirse en este archivo. En el ANEXO I mostramos un modelo. Por ejemplo. • Resumen de asuntos que afectan a la opinión AG 7 Recoge todas las incidencias detectadas diferentes a los ajustes y reclasificaciones que posiblemente tendrán incidencia en la opinión. B) Archivo de los estados financieros Contiene los papeles de trabajo del ejercicio: • • • • • Sumarias Desglose de las sumarias Pruebas realizadas Evidencia obtenida Ajustes y resto de incidencias detectadas. que luego se trasladarán al AG. • Actas examinadas AG 9 AG 8 Un resumen o fotocopia de las actas examinadas: del Consejo de Administración y de la Junta de Accionistas.14 Recoge todos los ajustes y reclasificaciones detectados durante el transcurso del trabajo con una posible incidencia en el informe de auditoría.

Archivo permanente El archivo permanente contiene todos aquellos documentos y papeles de trabajo que necesitan ser consultados de forma continua. • Estatutos de la sociedad AP 2 Cada vez que se modifiquen los estatutos de la sociedad habrá que actualizar este apartado. año tras año. Puesto que sirve para la auditoría de diferentes años. este archivo tendrá que actualizarse. Los cambios suelen venir en relación con las subidas salariales… • Contratos y escrituras ∗ Contratos de compra venta de elementos de inmovilizado ∗ Escrituras de constitución AP 4 . Contiene la referencia del lugar donde se encuentran los diferentes P de T. • Convenio colectivo AP 3 En general varía poco de año a año. • Hoja índice AP 1 El primer P de T del AP suele ser un índice de todos los papeles que integran este archivo..15 Los P de T se encuentran clasificados en área: • • • • • • • • • Caja y bancos Clientes y otras cuentas a cobrar Existencias Inmovilizado Proveedores y otras cuentas a pagar Deudas a largo plazo Ajustes por periodificación Capital y reservas Pérdidas y Ganancias… 2. sobre todo aspectos como las vacaciones o aspectos sociales.

edificios…) Escrituras de hipoteca Escrituras de aumento de capital Escrituras de pólizas de seguro .16 ∗ ∗ ∗ ∗ Escrituras de adquisición de inmuebles (terrenos.

17 • Organigrama de la empresa AP 5 Es de interés para saber cuáles son las personas que constituyen la cúpula de la empresa: ∗ ∗ ∗ ∗ ∗ ∗ ∗ ∗ Director general Responsable financiero Responsable de contabilidad Responsable de administración Responsable de administración Responsable del departamento comercial Responsable del área de informática Jefe de almacén… AP 6 • Manuales de procedimientos y autorizaciones Estos documentos aunque pueden ser objeto de actualización. • El número representa la secuencia de los P de T dentro de la sección. pueden servir durante varios años. Los P de T se referencian por dos motivos: • Para que se encuentren organizados por áreas • Para que se puedan localizar fácilmente Las referencias más típicas para los diferentes archivos son: 1..REFERENCIAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO Están compuestas por letras y números y van siempre en rojo: • La letra corresponde a un capítulo o sección de los P de T.Archivo general • • • • Índice Plan global de auditoría Cuentas anuales a auditar … AG 1 AG 2 AG 3 La numeración de los documentos que ocupan más de una hoja se hace de la siguiente manera: .. 4.

Archivo de los estados financieros Las referencias cambian un poco porque no van acompañadas de las iniciales del archivo al que corresponden. AG 3 2/5. A 5/1/2… . A 5/2.…. AG 3/2. • • • • • • • • • • Caja y bancos Clientes y otras cuentas a cobrar Existencias Inmovilizado Proveedores y otras cuentas a pagar Deudas a largo plazo Ajustes por periodificación Capital y reservas Pérdidas y Ganancias … A B C D E F G H I A B C D AA BB CC DD EE Si queremos insertar hojas entre dos que llevan referencias consecutivas se realiza así: • Entre A 5 y A 6.. AG 3/5.. A las partidas se les asigna una letra alfabéticamente por su orden de aparición en el balance. A 5/3… • Entre A 5/1 y A 5/2. pondríamos A 5/1/1. 2. AG 3 5/5. o bien AG 3/1.18 AG 3 1/5.….Archivo permanente • • • • Hoja índice Estatutos de la sociedad Convenio colectivo … AP 1 AP 2 AP 3 3. pondríamos A 5/1.

Cía de Levante. primas Prod. B Prod. term. SA 31/12/97 C20 Desglose de productos terminados Cuentas Prod. terminados Totales Saldos Ref. term. A Prod. en curso Prod.19 LOS CRUCES DE REFERENCIA Sirven para relacionar dos papeles de trabajo que pueden estar en una misma área o áreas diferentes. C5 C 10 C 15 C 20 AG 3/2 Hecho por: Revisado por: Cía de Levante. C Prod. SA Sumaria de existencias 31/12/97 C Cuentas Comerciales Mat. D Totales Saldos Ref. C 21 C 22 C 23 C 24 C Hecho por: Revisado por: . term. term.

2. haciendo imposible seguir el flujo de trabajo. Son símbolos que documentan los P de T. el significado de los tildes es variable y hay que acudir al pie de página de los P de T donde a modo de leyenda se explica lo que representan. Deben ser claras y perfectamente distinguibles. A. Deben ser sencillas y. 4.. 6. 3.MARCAS DE COMPROBACIÓN También denominados tildes y tick marks. Las explicaciones deben ser precisas en la descripción del trabajo realizado. dotándoles de significado y dejando constancia de parte del trabajo realizado.20 5. Eliminan la necesidad de duplicar explicaciones. Pueden anotarse rápidamente en los P de T. 3. cuando sea posible. 2. Deben escribirse en rojo. Las explicaciones deben estar en la misma cédula del tilde. EJEMPLOS: • ü Con balance de sumas y saldos • ü Con papeles de trabajo del año anterior • W Verificadas operaciones aritméticas… No obstante. estar normalizadas para todos los P de T. No debe inundarse un P de T con tildes. . B VENTAJAS 1. 5. Facilitan un examen rápido y eficiente de los P de T C NORMAS PARA LA UTILIZACIÓN 1.

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