UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA AUDITORIA FINANCIERA TEMA: DETERMINACION DE AREAS

CRITICAS Y SU IMPORTANCIA EN EL PLAN DE AUDITORIA MEMORANDUM DE PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA INTEGRANTES: ANALUISA LIZBETH CANDO TATIANA CHUQUIMARCA FRANCISCO ESPAÑA MIREYA FLORES DAYSI FONSECA ADRIAN GALARZA FRANCISCO CURSO: CA6 1 FECHA: MARTES 4 DE ENERO DE 2011

CONTENIDO

DETERMINACIÓN DE ÁREAS CRÍTICAS Y SU IMPORTANCIA EN EL PLAN DE AUDITORÍA ............................................................................................................................................................................ 3 EL PLAN GLOBAL DE AUDITORÍA .................................................................................................................... 3 RIESGOS E IMPORTANCIA RELATIVA .................................................................................................................. 3 ÀREAS CRÍTICAS ........................................................................................................................................................... 4 METODOLOGÍA DE LA AUDITORIA ................................................................................................................. 4 ETAPA DE ESTUDIO PRELIMINAR ................................................................................................................... 5 ETAPA DE ESTUDIO GENERAL............................................................................................................................ 7 ETAPA DE ESTUDIO ESPECÍFICO ................................................................................................................... 10 ETAPA DE COMUNICACIÓN DE RESULTADOS ...................................................................................... 12 ETAPA DE SEGUIMIENTO .................................................................................................................................... 13 OTROS MODELOS METODOLÓGICOS .......................................................................................................... 14 ETAPA DE VERIFICACIÓN ................................................................................................................................... 18 ETAPA DE EVALUACIÓN Y RECOPILACIÓN ............................................................................................ 18 ETAPA DEL INFORME ............................................................................................................................................. 19 MEMORANDO DE PLANIFICACION DE AUDITORIA ............................................................................... 20 BECERRA & SANTAFE ASOCIADO AUDITORES INDEPENDIENTES MEMORANDO DE PLANEACIÓN................................................................................................................................................................... 23

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La identificación de áreas de contabilidad complejas incluyendo las que implican estimaciones contables. RIESGOS E IMPORTANCIA RELATIVA Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificación de áreas de auditoría importantes. su forma y contenido variarán de acuerdo al tamaño de la entidad. incluyendo cambios desde la fecha de la auditoría anterior. su desempeño financiero y sus requerimientos para informar. El establecimiento de niveles de importancia relativa para propósitos de auditoría. 3 . su negocio. y y y y El auditor deberá considerar la importancia relativa y su relación con el riesgo de auditoría cuando conduzca una auditoría. El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditoría. incluyendo la experiencia de períodos pasados. o de fraude. Mientras que el registro del plan global de auditoría necesitará estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditoría. La posibilidad de representaciones erróneas. a la complejidad de la auditoría y a la metodología y tecnologías específicas usadas por el auditor. El nivel general de competencia de la administración. Los asuntos que tendrá que considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditoría incluyen: y y y Conocimiento del negocio Factores económicos generales y condiciones de la industria que afectan al negocio de la entidad. Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno Las políticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas políticas.DETERMINACIÓN DE ÁREAS CRÍTICAS Y SU IMPORTANCIA EN EL PLAN DE AUDITORÍA EL PLAN GLOBAL DE AUDITORÍA El auditor deberá desarrollar y documentar un plan global de auditoría describiendo el alcance y conducción esperados de la auditoría. Características importantes de la entidad. y y y y El conocimiento adquirido del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y el relativo énfasis que se espera aplicar en las pruebas de procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos.

son posibles hallazgos de auditoria es decir. Se debe poner hincapié en los sistemas de control internos administrativos y gestión de cada área. economía y eficiencia.ÀREAS CRÍTICAS DEFINICIÒN: Es el área que presenta deficiencias de control interno contable. estarán afectadas negativamente en su efectividad o eficacia. ETAPA DE COMUNICACIÓN DE RESULTADOS: es un informe que proporciona una opinión meditada. 4 . proposiciones y pronósticos por parte del auditor: ETAPA PRELIMINAR: conocimiento previo de la empresa. Con este marco las etapas a seguir para tener un conocimiento preciso de la situación. financiero u operacional. los esfuerzos de auditoría deben orientarse hacia las más importantes de la organización. En un área crítica se supone que todas las operaciones o actividades que allí se realizan. para así llegar a establecer las causas últimas de los problemas. para poder evaluarlas con la profundidad requerida en un tiempo también razonable que oscilará entre cuatro y seis meses. En general. con el fin de formular los juicios que conozcan al diagnostico real de la situación y también a un pronostico. ETAPA DE ESTUDIO GENERAL: definir las áreas críticas. En caso de que sean varias las áreas de una entidad que hayan sido identificadas como críticas o débiles. METODOLOGÍA DE LA AUDITORIA INTRODUCCIÓN Este modelo es general y debe adaptarse a cada caso a la profundidad de cada etapa dependerá de cada auditor. el contexto en que se encuentra la obtención de las evidencias. ETAPA DE ESTUDIO ESPECÍFICO: se puede establecer la relación entre los problemas visibles y potenciales y las causas que en verdad lo originaron El auditor debe generar un modelo de control. con su evidencia correspondiente. experta e independiente en relación a la materia sometida a examen. Con el material ordenado se procede aun análisis del problema. la formación e juicios y opiniones. un razonable equipo de auditoría (integrado por cinco profesionales altamente calificado) debería asumir máximo el examen de dos áreas críticas o débiles.

Anexos. analizar sus necesidades formular un plan muy general de acción y eventualmente llegar a un acuerdo con él para realizar la auditoria. ETAPA DE ESTUDIO PRELIMINAR INTRODUCCIÓN En esta etapa se tiene un conocimiento general de la entidad y del medio externo. Diagnostico. Recomendaciones. Conexión con grupos económicos. Composición del patrimonio. Este plan debe incluir. número de personas. el tiempo estimado de duración. volumen de ventas. Posición económica y financiera. a lo menos. Naturaleza jurídica y reglamentación orgánica. Esto es necesario para iniciar las conversaciones con el cliente. domicilio y ubicación geográfica de la oficina matriz y sucursales. numero de clientes y proveedores. Nombre de los ejecutivos superiores. RECOPILACIÓN DE ANTECEDENTES Las primeras actividades deben encaminarse a obtener información en relación a aspectos tales como: y y y y y y y y y y Razón social. Dentro de esta etapa se distinguen dos fases: y y Recopilación de antecedentes. Giro de la empresa y productos que fabrica. su extensión. Si el auditor es de la empresa no tiene para que conocer y se salta esta etapa. Alcance del trabajo. 5 . Sector económico al que pertenece y organismo a cuya fiscalización esta sometida. dispersión y cobertura geográfica. el objetivo del trabajo. miembros del directorio y origen de su representación. participación en el mercado. Metodología. ETAPA DE SEGUIMIENTO: el auditor debe ver que las debilidades han sido solucionadas. Establecimientos de objetivos. Pronostico.La estructura del informe debe contener: y y y y y y y Objetivo de la auditoria. Tamaño de la entidad: capital. Objetivos fundamentales. el grupo que se haría cargo de la labor y ciertos elementos materiales requeridos.

Que se va a buscar concretamente (objetivos y alcance). Otros aspectos. Carpeta permanente de la empresa. culturales. Federaciones o confederaciones de las cuales la entidad es miembro. Balances y otros estados financieros y económicos públicos. Principales proyectos de inversión. Conversaciones con directores y ejecutivos actuales y/o anteriores de la empresa. Variables políticas. Los antecedentes anteriores señalados pueden ser obtenidos. cantidad de personas y costo de ellas y aspectos que le interesen al cliente. Características de la competencia. Con toda esta información el auditor delinea el diseño general del trabajo como la duración del examen. sociales y económicas que la afectan. el auditor debe llegar a un acuerdo con el cliente para determinar: y y y y y y Que espera el cliente de la auditoria. producción. Que recursos deben estar en condiciones de proporcionar el cliente y en que momento. Informes de trabajos de consultoría. Cuales son las fechas tentativas de inicio y término del trabajo. Actas del directorio. endeudamiento y otras.y y y y y Estadísticas respecto a ventas. entre otras. Diversificación de productos. que de ser aceptada por el cliente se da el inicio a la auditoria. Revistas especializadas. Que de ello es posible satisfacer y cuan factible es la auditoria. de las siguientes fuentes: y y y y y y y y y y y Memorias de la entidad. Informes de otras auditorias. ESTABLECIMIENTO DE LOS OBJETIVOS Tal como se ha señalado. Organizaciones gremiales. 6 . Todo esto marca un plan de acción y de presupuesto. Instituciones financieras y otros acreedores.

debemos conocer el sistema de administración aplicado. sus conductas y la forma como contribuyen al logro de los objetivos totales. Características del mercado y naturaleza de la competencia. Utilización de índices de gestión. los principales subsistemas de la organización. Políticas generales y de cada área. Volúmenes de producción y/o de compras y ventas por producto. Estado de la relación entre el personal y la gerencia. Canales de distribución. para después llegar a la raíz de los problemas o situaciones conflictivas detectadas. En grandes organizaciones es casi imposible que la investigación recaiga simultáneamente sobre toda la organización. Productos de fabrica y/o comerciales. Es profundizar la información general recopilada para obtener un marco de acción para así poder desarrollar las fases siguientes. En esta etapa se comprende de las siguientes fases: y y y y Fase de conocimiento general de la unidad. Fase de análisis.ETAPA DE ESTUDIO GENERAL INTRODUCCIÓN En esta etapa se definen las áreas críticas o estrategias en las cuales se va a profundizar el estudio. Estrategia y tácticas en uso. Estructura de los sistemas de información y de comunicaciones. Fase de determinación de áreas criticas. CONOCIMIENTO GENERAL DE LA ENTIDAD. y toda otra información que se considere útil para el desarrollo de la auditoria. los sistemas de control existentes en general. Estructura formal de la organización. 7 . Nombre y características de sus principales ejecutivos. Con este objeto. Tipos de procesamientos de la información utilizados. y por lo tanto se debe aplicar en una parte de ella. Ubicación geográfica de las plantas. Nivel de los inventarios. Márgenes de contribución. Fase de evaluación del control de gestión y del control interno administrativo. Sistemas de autorizaciones por nivel. Clasificación y ubicación de los clientes. Estructura informal y características del personal de la empresa. Entonces el auditor aumentara su conocimiento en aspectos como: y y y y y y y y y y y y y y y y y y y Objetivos operativos de la empresa y de sus principales unidades.

Además puede tener información de documentos en los cuales haya referencia a decisiones tomadas. procesos productivos. de las relaciones industriales. no solo en relación a la protección de los activos y confiabilidad de la información financiero y contable. Las características del proceso de toma de decisiones y su relación con el control y la planificación. análisis y comunicación). productos que fábrica. La implementación de los dos sistemas anteriores por niveles. Influencias políticas. etc. Proyectos de inversión. Características del proceso productivo. balances. Así se puede ver que subsistemas son los que necesitan un examen. El auditor debe verificar en forma directa el funcionamiento de la empresa (como los computadores. que son las expresiones primarias del proceso de la administración de cualquier ente. etc. evaluar dicho control como parte de la auditoria implica necesariamente examinar la existencia y funcionamiento de estos elementos. Situación de caja y proyecciones. EVALUACIÓN DEL CONTROL DE GESTIÓN Y ADMINISTRATIVO El control de la gestión abarca todos los subsistemas de la empresa y sus conductas y el sistema de control debe reflejar cualquier desviamiento de estos subsistemas respecto a sus proyecciones. La existencia de un sistema de información administrativo y sus principales características. a la vez que esta integrado en el proceso de decisión. proceso. que permita actuar por excepción. Además debe evaluarse el sistema de control interno administrativo. plantas. etc. El grado de integración de los sistemas de control de gestión en uso y los elementos de que se compone. sin que también en la eficiencia en las operaciones y la adhesión a las políticas. Características de la tecnología en uso. listado de cumplimiento de metas.) como también entrevistarse con los principales ejecutivos. Se requerirá examinar si la administración ha adoptado las acciones tendientes a implementar los sistemas en su estructura y operación.y y y y y y y Nivel y estructura del endeudamiento. La existencia de herramientas de control para evaluar la gestión por áreas clave de la empresa. organigramas. Los aspectos que el auditor operativo debe considerar en esta fase son: y y y y y y y y La existencia de un sistema de planificación y sus principales características. El uso de indicadores de comportamiento cuantitativo y cualitativo de la gestión. 8 . Fuentes de materias primas e insumos. sociales y culturales del medio. económicas. Los controles establecidos acerca de toda la información que circula en la entidad (recopilación. costos. manuales de procedimientos y organización. El control de gestión se apoya en una efectiva planificación y en un sistema organizado de información.

La existencia de análisis de cargos. Los resultados de otras auditorias. así puede ver las fortalezas y debilidades del control de la empresa. La existencia de un sistema de costos para medir la contribución de cada producto a las utilidades. La implantación de políticas y programas coherentes de selección. La existencia de una unidad de auditoria interna. La flexibilidad en el diseño de dicha estructura. La subordinación de estos procedimientos a los objetivos y políticas del ente. Además se debe establecer el número de desviaciones en cada área y su impacto en la gestión total. La formulación de presupuestos y de un sistema de control presupuestario que cubran todas las áreas de importancia. Los juicios que adicionalmente se haya formado el auditor respecto de la calidad de la administración Con esta información se puede hacer un pre diagnostico de la situación y cambiar el rumbo de la investigación si es necesario (previa conversación con el cliente). capacitación y evaluación del personal. su complejidad y los riesgos que involucra. cuyos programas incluyan la evaluación de la gestión administrativa. La implantación de procedimientos formales para la necesaria integración y coordinación entre las diferentes unidades administrativas. con su respectiva descripción y su especificación. La evaluación de estos controles se tienen que comparar con los principios del control. valorizar los inventarios y ayudar a determinar precios de venta. Los antecedentes a considerar son: y y y y y El resultado de la evaluación del control interno administrativo y de gestión. el conocimiento de los mencionados programas y su aplicación. De esta forma se señala que subsistema de la administración falla en el control. El interés de los directivos de la organización. 9 . puede jerarquizar las áreas criticas para profundizar el examen.y y y y y y y y y y La adecuación de la estructura formal a los objetivos operativos del sistema empresa. DETERMINACIÓN DE LAS ÁREAS CRÍTICAS Con la información que el auditor posee. la teoría administrativa y organizativa. en cuanto a la naturaleza de sus operaciones. La importancia relativa de cada área. ANÁLISIS Se debe comparar lo observado con los requisitos mínimos de calidad que aseguran un adecuado control.

Se debe saber: y y y y y y y y y y y y y Los objetivos. eficaz y económico del área. El tipo y cantidad de recursos que emplea. el auditor esta en condiciones de especificar los requerimientos de control del área. Sus metas. planes. La estructura informal de la misma y su interrelación con lo formal. 10 . Fase de análisis y evaluación de evidencias probatorias. procesa y recibe el área. para luego proceder a verificar si realmente se cumple. programas y presupuestos de operación. La autonomía relativa al área y su importancia en el sistema total.ETAPA DE ESTUDIO ESPECÍFICO INTRODUCCIÓN El objetivo de esta etapa es determinar cuales son las causas de los problemas detectados. Ahora con esta información el auditor debe formular un modelo teórico de control interno administrativo y de gestión del control para el área. Las características de sus ejecutivos y personal correspondiente. sus relaciones con la empresa y con el medio. Las fases de esta etapa son: y y y y y Fase del conocimiento especifico del área (s) crítica(s). La estructura formal del área. Las relaciones con otras áreas. La coordinación entre objetivos. a mediano y largo plazo. Etc. Además este modelo debe asegurar el logro eficiente. Después con este modelo se compara con la realidad. con la administración superior y con el entorno. planes y políticas establecidos por la gerencia para el área. además de las operaciones realizadas en ellas. La motivación del personal. Fase de búsqueda de relaciones causa efecto. metas. políticas. programas y presupuestos. Además debe evaluarse el control de dicha área. La concordancia entre la estructura formal y los objetivos. CONOCIMIENTO ESPECÍFICO DEL ÁREA CRÍTICA El objetivo de esta fase es obtener información sobre todas las características internas de ella. Llegado a este punto. metas y políticas definidos. Los procedimientos y métodos de trabajo. para establecer un marco de acción. Fase de preparación del diagnostico y pronostico. La información que emite. Fase de evaluación del control interno administrativo y del control de gestión específicos.

Los procedimientos y técnicas del programa de auditoria deben ser los más adecuados para reunir las evidencias.EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO Y DE GESTIÓN ESPECÍFICO El objetivo de esta fase es definir el alcance y profundidad de los procedimientos de auditoria a aplicar. Se define el programa de auditoria. El alcance del programa específico de auditoria estará determinado básicamente por: y y y Los resultados de la evaluación del control interno administrativo. Con el modelo teórico del control formulado y los datos recopilados se deberá proceder a definir en forma generalizada el problema. a través de su estructura. 11 . Este examen comprende: y y Evaluar el alcance del trabajo realizado. La experiencia del equipo de auditoria. ANÁLISIS Y EVALUACIÓN DE LAS EVIDENCIAS Una vez finalizado el programa de auditoria hay que evaluar las evidencias reunidas (tal como se dijo en la fase anterior). Para la elección de estos es muy importante la experiencia del auditor. El auditor en este punto debe estar satisfecho y una vez que lo este esta listo para emitir un juicio sobre la situación. BÚSQUEDA DE RELACIONES CAUSA EFECTO En esta fase se reúnen las evidencias suficientes para los juicios que el auditor va a formular. Se deben acumular las evidencias que permitan emitir una opinión. Los antecedentes se estudian separadamente. para poder en seguida definir el programa de auditoria a seguir. Las tendencias que señale la evaluación del control de gestión y los propios indicadores de gestión. Evaluar la representatividad de los antecedentes reunidos. este servirá como guía en la evaluación de los problemas. Para evaluar el control se deben basar en los componentes del sistema y su operación. ello implica obtener antecedentes del área auditada y comprobar la su veracidad y confiabilidad. La veracidad y confiabilidad de los antecedentes se comprueba a través de los procedimientos y técnicas que el auditor eligió. Además los objetivos de este programa es la búsqueda de las fallas. El programa puede ir variando en la medida que se necesite.

es decir. El alcance determina las suficiencias de las evidencias como para sustentar un juicio. debe estimar conversando con el cliente. Este diagnostico debe incluir causas que ocasionaron el problema y la eficacia. áreas criticas (con los problemas y causas) y el enjuiciamiento de ellas en términos de eficacia. La representatividad de los antecedentes establece si ellos son validos. Con esta base el auditor señalara recomendaciones que permitan solucionar los problemas y sus consecuencias. así se pueden evitar los malos entendidos y sorpresas. le podrán decir al auditor la existencia de algunas evidencias que el no considero. En el se explicaran los objetivos y alcance del trabajo. Para ello. 12 . por lo que el auditor debe tener mucho criterio en sus proposiciones. para que los administrativos adopten las medidas pertinentes. eficiencia y economía. además con las conversaciones con estas personas. en la alternativa de considerar descartar las recomendaciones a la dirección. la evolución del marco externo que mas efectué a la organización a mediano y largo plazo. La correspondencia entre evidencias y materias bajo análisis revela si las primeras son pertinentes. la metodología utilizada. Ahora se confecciona un borrador que debe ser discutido con el cliente y los afectados por este informe. ha de preparar su pronóstico. es mas fácil darle un sentido de unidad al informe y lograr una mejor recepción de él por quienes no estaban cabalmente informados del origen del examen. también las soluciones y recomendaciones. en el sentido de referirse al área en estudio y no a otra.y Evaluar la correspondencia existente entre los antecedentes en cuestión y la materia motivo de análisis. Luego. ETAPA DE COMUNICACIÓN DE RESULTADOS Ahora ya se esta en condiciones de hacer el informe de la auditoria. PREPARACIÓN DEL DIAGNOSTICO Y PRONOSTICO Una vez verificados los antecedentes se tiene un panorama preciso de la realidad auditada y así poder emitir un diagnostico de la situación. si reflejan verdaderamente la situación real del área. proyectar el manejo de la entidad en términos de las variables que ella control. Metodología Utilizada: este punto expone la rigurosidad científica da la auditoria y la validez de los juicios que emite. El ordenamiento del informe podría ser: y y y y y Objetivo de la Auditoria: al clasificar el propósito del y la necesidad que satisface. eficiencia y economía con que este problema afecta a la empresa y los juicios del auditor. además estas recomendaciones deben ser aplicables en la empresa. y una vez hecho esto.

Es igualmente importante consignar la razones que han podido impedir una plena y libre realización de la auditoria. En este punto. Sugerencia y Recomendaciones: son las medidas que. para ello debe ponderar cuidadosamente las variables internas como las externas que determinaran el contexto futuro. latentes y evidentes. Diagnostico: deben dejarse establecidos los hechos y circunstancias que caracterizan la situación en estudio y sus aspectos positivos y negativos.y y y y y y y y y y y y y y y y y y Alcance y Limitaciones del Trabajo: es importante señalar cual fue el ámbito sometido a la evaluación y la muestra analizada. eficiente y económicamente sus objetivos. valorización de resultados y conveniencia de haber hecho la auditoria. además debe controlar sus decisiones para que estas no se desvíen. eficiencia y economía de la gestión. a juicio del grupo de trabajo. Esta proyección de una situación en el tiempo es uno de los mayores aportes que pueda realizar el equipo de la auditoria a la dirección superior y. previendo otros y aprovechando al máximo las posibilidades que el medio externo y sus propios recursos le ofrecen. su utilidad. debe incluirse el juicio sobre el grado de eficacia. a fin de ayudar al usuario a visualizar cual será la situación del ente evaluado si se adoptan las medidas correctivas propuestas. permitirán a la organización lograr mas eficaz. 13 . o se toma la decisión de no considerarlas o de hacerlo solo parcialmente. en orden descendentes de urgencia y relevancia para la entidad. para que el receptor conozca el marco de referencia utilizado para los juicios que se formulan. Pronostico: la auditoria debe formar un juicio orientado hacia el futuro. del equipo profesional. con el cliente el auditor debe ver que el informe llegue a todos los afectados y ver que sus recomendaciones se cumplan. Estos hechos pueden clasificarse en: generales de la entidad y específicos de ciertas áreas. El diagnostico de la situación es la base para formular las sugerencias y recomendaciones del caso. limitando de esta forma las opiniones. Cuando se entrega el informe el auditor da constancia del cumplimiento del trabajo y la dirección evalúa el trabajo que el hizo. Esta etapa debe ser fijada con el cliente. Es importante que el informe cumpla los requisitos expuestos en las normas. solucionando sus actuales problemas. ETAPA DE SEGUIMIENTO Una vez comentado y entregado el informe.

Etapa de análisis: causas de las fallas y se proponen soluciones Para desarrollar estas etapas. esquemas del sistema. Esta fase se cumplirá con entrevistas a los responsables del área. Se detallaran dos modelos metodológicos los de Jesús López Cascante y Bradford Cadmus. PRIMERA FASE: PASOS PREVIOS AL INICIO DE LA TAREA y y y y y y y y Esta fase significa: Planificación y organización de las tareas y actividades. Establecer las normas. El objetivo de estas es: Conocimiento del sector a revisar. Tercera fase: acción correctiva antes del informe. Las etapas de diagnostico y análisis no se pueden considerar como etapas metodologías. Séptima fase: cuantificación de resultados de la auditoria. Las fases son aplicables a ambas etapas (diagnostico y análisis) con las diferencias propias de cada etapa (en los objetivos). Sexta fase: seguimiento de las propuestas. de sus fines. pero que no tiene mucha diferencia con el método propuesto. Conocimiento exacto de los puntos del programa de revisión a aplicar. su personal y la actividad desarrollada. se sigue el siguiente esquema. ESQUEMA METODOLÓGICO DE JESÚS LÓPEZ CASCANTE INTRODUCCIÓN El esquema se tiene dos etapas: y y Etapa de diagnostico: se conocen las fallas.OTROS MODELOS METODOLÓGICOS INTRODUCCIÓN Muchos de los autores describen métodos metodológicos para la auditoria. 14 . Cuarta fase: elaboración de propuestas de cambios. aplicable a cada una de ellas: y y y y y y y Primera fase: pasos al inicio de la tarea. objetivos y políticas. Segunda fase: análisis y profundización. Conocimiento del área a analizar. Quinta fase: el informe final. mas bien la diferencia radica en el orden de realizar las actividades. etc. Conocimiento técnicos necesarios para desarrollar la labor.

CUARTA FASE: ELABORACIÓN DE PROPUESTAS DE CAMBIO De todas las soluciones que se probaron se ligue la mejor de estas. El poner por escrito las ideas que en teoría parecen brillantes. Así ve los problemas desde distintos ángulos. Desde la entrevista el auditor deberá ir preparando un diagrama de secuencia del proceso mediante el cual registre la circulación da la documentación. en esta parte es muy importante la experiencia del auditor para una mayor comprensión de los antecedentes y correlacionarlos. además que cada empresa es un mundo distinto y las soluciones son para una empresa en particular y para otras. De esta forma se experimentara un periodo de adaptación. TERCERA FASE: ACCIÓN CORRECTIVA ANTES DEL INFORME Una vez que se tiene la conclusión al o los problemas se deben poner estas en prácticas cuando las circunstancias así lo admitan. obteniendo la participación de los sectores afectados en las etapas precedentes y luego.SEGUNDA FASE: ANÁLISIS Y PROFUNDIZACIÓN Una vez obtenida la información en la primera fase hay que analizarla y profundizarla. cuando el proyecto esta para ponerse en practica. primero. los sectores intervinientes y los formularios utilizados. Una vez elegida debe ser fundamentada y cuantificada frente a las otras soluciones. Por ultimo. Con todo lo anterior el auditor formula soluciones a los problemas y crea nuevos sistemas. 15 . el auditor deberá vencer la resistencia al cambio. demuestra a veces su inaplicabilidad o que los reparos eran justificados. los cuales tienen que ser comentados con los interesados. para así poder verificar si las soluciones son buenas. si la experiencia es buena al personal la aceptara y si se aplicara esta solución el personal estará ya entrenado. el auditor debe considerarse como parte de esta y poder evaluar todos los hechos que acaezcan. aunque sea el mismo problema. conteniendo las ventajas y desventajas vistas. Análisis: es el desmenuzamiento de la información. El auditor debe confeccionar un pre informe en detalle. El auditor debe utilizar su buen criterio para poder determinar bajo que parámetros se puede iniciar la implementación pero con previa autorización de los administrativos de la empresa y del cliente. Profundización: para conocer mejor la sección en estudio.

es decir en cada uno de estos cambios. ETAPA DE FAMILIARIZACIÓN El primer paso será: Saber de las gerencias lo siguiente: Cuales son los objetivos de cada departamento. Etapa de verificación. Una vez terminado el análisis y el informe el paso siguiente es implementarlas. conoce las conclusiones a las que ha llegado el auditor. Etapa de evaluación y recomendación. Etapa de informe. Respetando el principio de economía del control. Esta fase se hace cuando se ha entregado el informe a los directivos superiores. el auditor debe entregar informes parciales. Esta evaluación debe realizarse al término de cada revisión y sus resultados debe ponerlos en conocimiento de la empresa que ha utilizado sus servicios. También el costo de esta y las utilidades monetarias que se obtendrán con este cambio. El auditor debe colaborar en todo este proceso. SEXTA FASE: SEGUIMIENTO DE LAS PROPOSICIONES La labor más importante del auditor operativo es implementar sus propuestas. determinara si sus servicios han resultado para la empresa compatibles con los ahorros obtenidos en su trabajo. SÉPTIMA FASE: CUANTIFICACIÓN DE LOS RESULTADOS Se deben cuantificar los resultados de los cambios hechos. Este informe debe ser claro para evitar posibles malos entendidos. 16 . Si el auditor encuentra problemas muy graves los cuales no pueden esperar para solucionarse. QUINTA FASE: EL INFORME Esta fase corresponde al acto de preparación del medio por el cual la dirección superior. ESQUEMA METODOLÓGICO DE BRADFORD CADMUS INTRODUCCIÓN El siguiente esquema de metodología: y y y y Etapa de familiarización.Además deben presentarse las ventajas de la propuesta frente al antiguo sistema.

Como funciona para llevarlos a cabo.Se conversa con cada jefe de departamento para que el le cuente los problemas y los planes que tiene tal departamento. Cuando ya se tiene conocimiento de los objetivos y los problemas de los departamentos. que relación tienen los departamentos y el organigrama). El auditor deberá tener siempre en mente estos factores a medida que se familiariza con la estructura de los informes del departamento operativo. Si existen informes de logros. si estos procedimientos y políticas no existen el auditor debe tomar los estándares que existen para estas materias). El único inconveniente es que se debe contar con la buena disposición de los jefes para que le cuenten al auditor los reales problemas que hay. se debe ahora conocer a cavidad los controles internos (para el logro de sus objetivos y operaciones) y externos (medio ambiente). Como determina los resultados El auditor deberá preguntar a los jefes de los departamentos como evalúan ellos sus resultados. como supervisan y que es lo que consideran más relevantes en el control. poniendo énfasis en lo que se controla y no. concisos y completos. Para estos efectos el auditor deberá: y y Revisar la estructura de la organización (saber quien manda. Revisar las políticas y procedimientos que regulan cada departamento (se debe conversar con el supervisor del departamento o con quien esta mas familiarizado con estas materias. Al familiarizarse con estos informes el auditor preguntara: y y y y y y y y Quién recibe el informe? Que hace o puede hacer el receptor con el? Que anexos arbitrarios usan? Cuan bien se coordina con otros informes? Se duplica con la otra información disponible? Cuan validas y utilizables son las comparaciones mostradas en los informes? Reúnen los informes los requerimientos de la gerencia? Cuál seria al resultado si el informe es descontinuado? Los informes son utilizables en el control solo si son rápidos. son muy importantes de revisar. Si el auditor no tiene un conocimiento adecuado de los objetivos y controles del departamento No puede hacer una auditoria inteligente. claros. 17 .

oportunos. hay duplicaciones o lagunas en el control? 18 . Los cotejos internos prescritos están siendo ejecutados. para observarla en detalle. los que tratara de entender si están o no en actual práctica: La estructura de organización y la asignación de responsabilidades siguen los planes de control de la gerencia departamental. La evaluación y recomendación esta constantemente en la mente del auditor a través de toda su auditoria. El auditor relaciona el conocimiento de la etapa da familiarización y los hechos encontrados en la etapa de verificación para responder a las siguientes preguntas: y y y y y y y Operan efectivamente los controles departamentales?. actuales y significativos. En la etapa de verificación. el auditor estará interesado en el establecimiento de los hechos siguientes. registros e informes. Los procedimientos y controles prescritos proporcionan una efectiva coordinación con otros departamentos. ¿la razón de estas tiene que ver con ellas o con otros factores? ¿Los controles y practicas se ajustan a la política da la compañía?. la que puede ir ajustando para que tenga un mayor efecto.ETAPA DE VERIFICACIÓN En esta etapa se escoge una muestra (el tamaño de esta depende del auditor) del área examinada. ¿siguen las normas de responsabilidades y se ajustan a la necesidad de información de la gerencia? ¿Hay adecuada coordinación y cooperación con los departamentos relacionados. Las normas de ejecución proporcionan una base efectiva para la evaluación de los resultados de operación. si la respuesta es no. si no. Los registros e informes son completos. ¿que debiera recomendarse? ¿Ayudan los controles a la gerencia a alcanzar sus objetivos operación? La gerencia de operación ¿comprende y utiliza sus controles con el máximo de ventajas? El plan de cuentas. ETAPA DE EVALUACIÓN Y RECOPILACIÓN Cuando el auditor encuentra una desviación debe analizarla en profundidad y desarrollar medidas correctivas. y y y y y y y Si se siguen los procedimientos prescritos por la gerencia. ¿Qué medidas constructivas pueden recomendarse? Si hay numerosas desviaciones de los procedimientos y políticas establecidas.

Si el auditor hace y piensa las cosas como lo hace la gerencia. estas se deben hacer en forma constructiva. es bastante probable que el auditor operativo no sea aceptado por las personas que trabajan en la empresa. CONCLUSIÓN Es sabido que el ser humano posee una adversión natural a ser controlado y. se convertirá en una fuente de conflictos y el examen será un fracaso. A menos que el profesional sea capaz de crear la confianza necesaria en el grupo donde va a actuar. No hacer ninguna critica. Discutir el bosquejo del informe con los afectados. Entonces una buena dirección del equipo debe incentivar la participación integral de sus componentes. La colaboración de los empleados es importante ya que la información que necesita solo podrá obtenerla mediante entrevistas. se autodisciplina. Debe tenerse en cuenta que ellos además por su nivel tal que su propia motivación y ética profesional. Al finalizar el informe se debería hacer una reunión con el cliente para discutirlo. Eso quiere decir que las relaciones internas deben ser claras y precisas. No esperar que el gerente operativo piense en términos de auditoria. Enviar copias del informe a cada afectado. en consecuencia. Omitir items de menor importancia. Si el auditor operativo no reúne los requisitos mencionados. Si es posible asegurar el acuerdo de las recomendaciones con el gerente. No publicar ningún material que no este en el informe. 19 . El equipo que tenga el auditor operativo debe ayudarlo para obtener la información que el necesita. ETAPA DEL INFORME A continuación se resume un número de aspectos que debiera considerarse en la preparación del informe: y y y y y y y y y Remarcar los items que mejoran la operación. convenciéndolos de que solo pretende ayudarlos a mejorar el trabajo y no controlar lo que hacen. tendrá pocas probabilidades de éxito. Hacer el informe tan corto como sea posible. por que ellos saben que su labor es importante. redactar el informe en sus términos. sus recomendaciones serán mejor entendidas y apreciadas.

Toda la información y las decisiones contenidas en el memorando de planificación deben estar respaldadas en documentación ordenada y archivada en papeles de trabajo El supervisor y jefe de equipo prepararan conjuntamente el Memorando de planificación. oportunidad y alcance del trabajo a realizar. son los resultados que se espera alcanzar. así como los criterios que deben seguirse para realizar la planificación específica. Investigación Preliminar: Tipo de Empresa Circunstancias Económicas y Tendencias del Negocio Políticas y Prácticas Financieras Principales Proveedores Alcance de la Auditoria General Procedimientos a Utilizar Riesgos de Control Interno Áreas Significativas Visitas Preliminar Final En el trabajo Posterior Presupuesto de Tiempo Personal Involucrado Costos de Auditoria 20 . que servirá de base para la ejecución del trabajo.MEMORANDO DE PLANIFICACION DE AUDITORIA DEFINICIÓN: Es el documento que resume los resultados de las fases de familiarización y evaluación preliminar del control interno de la entidad a auditar. ESTRUCTURA BÁSICA CONTENDRÁ: CARÁTULA y y y y y y y y y y y y y y y y y y Objetivos del examen. la naturaleza. la información necesaria para definir los objetivos de la auditoría. También permite al equipo de auditoría comprender en mejor forma el proceso de planificación y la correcta aplicación de los procedimientos de auditoría establecidos. conforme lo establecen las Normas de Auditoría Gubernamental. OBJETIVO El objetivo de la elaboración del memorando de planificación es el de proporcionar a los responsables de desarrollar la planificación específica.

contrato de fideicomiso. entre otros los siguientes: y y y y y Origen y objeto de la entidad Función o gestión principal de la entidad Organización (en base a su ley orgánica. ALCANCE DE AUDITORIA Con base en los objetivos y áreas críticas definidas. se definen los objetivos que se desean alcanzar en la auditoría. siendo estos aspectos. (año) OBJETIVOS Con base en el resultado de la familiarización. estados financieros) gestión (resultados operativos). en esta sección se debe indicar el alcance del trabajo a efectuar. Otros antecedentes relevantes e importantes que puedan servir de base para definir los objetivos y alcance de la auditoría. Revisión del cumplimiento de los aspectos legales. Examen y evaluación del control interno en las áreas seleccionadas. debiendo clasificarlos en objetivos generales y específicos. u otra base legal por la cual fue constituida) En forma resumida la ejecución de su gestión financiera. Revisión de la veracidad. y de las medidas para su salvaguarda. y al siguiente esquema: y y y y y y Período a examinar Selección de las áreas y cuentas a examinar. el cual debe reflejar claramente lo que se va a examinar de acuerdo al tipo de auditoría. Verificación de la existencia de los activos y pasivos. razonabilidad e integridad de la información financiera y operacional. (presupuesto. INVESTIGACIÓN PRELIMINAR Aquí se deben detallar los aspectos generales de la entidad a auditar. normativos y reglamentarios aplicables a la entidad. evaluación preliminar del control interno y a la definición de las áreas críticas. 21 .y y Fecha de Reuniones Responsables CARATULA y y y y y y Contiene Identificación de la Empresa que audita Nombre del documento -MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN Identificación de la Entidad a auditar (identificación completa) Tipo de Auditoría Período a examinar Fecha: (mes). etc.

controles internos deficientes. etc. el Jefe del Órgano de Auditoría Interna aprobará el Memorándum de Planificación. saldo. etc. una información financiera (cuenta. etc. y De acuerdo al tipo y alcance de la auditoría. control. que se conviertan en factores de riesgo que presenten eventualmente algunas limitaciones. ÁREAS CRÍTICAS Y EVALUACIÓN DE FACTORES DE RIESGO y Si derivado del proceso de la familiarización. deben hacerse referencia en esta sección. Las posibles causas pueden ser: inexistencia de controles. Riesgo de Control: Se refiere a la incapacidad de los controles internos de identificar y prevenir la ocurrencia de errores o irregularidades importantes en las operaciones de la entidad. definir la necesidad de contar con la opinión. el Supervisor y el auditor encargado. inexistencia de una política de inducción al personal de nuevo ingreso. ausencia de programas de capacitación continua. o grupo de transacciones). un proceso. detectan áreas críticas. identificándolos como niveles de riesgo de la siguiente manera: Riesgo Inherente. Riesgo de Control. Riesgo Inherente: Se refiere a la posibilidad de que existan errores importantes en una transacción específica dentro de un registro. En el caso de las entidades sujetas al Sistema.. cumplimiento de aspectos legales. 22 . que impidan obtener un grado razonable de confiabilidad sobre la dirección. registro. inobservancia de procedimientos de control. función deficiente de la auditoría interna de la entidad. información financiera. éstas deben ser objeto de análisis más extensivo en la ejecución del trabajo de auditoría y por lo tanto. para ejecutar la auditoría. la revisión y aprobación a los niveles gerenciales competentes. técnicos. alta rotación del personal. deficiente política de contratación del personal. RESPONSABLES La responsabilidad por la preparación del memorándum de Planificación corresponde al auditor encargado y al supervisor.Determinación si las operaciones de la entidad están siendo desarrolladas para cumplir con sus objetivos.

31/200x INVESTIGACIÓN PRELIMINAR TIPO DE EMPRESA: Empresa COYS S. tiene 1 Asesor en Tributaria .Derecho Laboral y en Sistemas . Jefe de Mantenimiento . y la confiabilidad en la determinación de cifras de los Estados Financieros. Está ubicada en la calle 9 de Octubre y Av.000 inscribiéndose en la Cámara de Comercio de Quito el 28-05-1998.el contador es el Señor C. estableciendo procedimientos para adherirse a sus planes. El Contador . clasificación y salvaguardar el Activo de la compañía contra perdidas de cualquier clase. Revelar y corregir la ineficiencia en las operaciones.el Gerente de la Compañía Gonzalo Agua Iza . Recomendar cambios necesarios en las diversas fases de las operaciones Averiguar el grado de protección. existiendo Comité de compras bajo nivel especifico de autorización: Las políticas de ventas están a cargo del Departamento Comercial.A Elvis Zambrano . Dictaminar los Estados Financieros a Dic.El Tesorero.BECERRA & SANTAFE ASOCIADO AUDITORES INDEPENDIENTES MEMORANDO DE PLANEACIÓN (EJEMPLO) DEFINICIÓN DE OBJETIVOS: GENERAL: Determinar lo adecuado y razonable de los controles utilizados en la compañía en función del cumplimiento de su objeto social.La Secretaria General . 23 . ESPECÍFICOS: y y y y y y Determinar la confiabilidad y exactitud de los datos contables y la efectividad de los procedimientos internos.A fue fundado en 1998 con integración de 2 Asociados aportando todos y cada uno la suma de 10.P. Ayudar a la gerencia a lograr la administración más eficiente de las operaciones de la Compañía. Es el tercer año que participamos como Auditores Externos. Adoptan el dar crédito y su rotación de Cartera es de 60 y 180 días para ejercer controles directos del producto. Cuenta con una Junta de Socios . Patria Nº 19-07 . Auditor de Inventarios y de Costos digitados. CIRCUNSTANCIAS ECONÓMICAS Y TENDENCIAS DEL NEGOCIO: La mayoría de las compras están a cargo del Jefe Comercial.Cuenta con una oficina física adecuada para una labor de Venta y Mantenimiento de Oficina física adecuada para una labor de Venta y Mantenimiento de Equipos de Computación.

Se analizara el cumplimiento de las normas legales. La política de traslado de producto ensamblado a las oficinas de Ventas será los lunes. como plazo máximo el día 15 del mes siguiente a la finalización del periodo contable. Inspección (Examen Físico): Arqueo de Cuentas por Cobrar. POLÍTICAS Y PRÁCTICAS FINANCIERAS La Cía. Los resultados de los Estados Financieros deben entregarse. 24 . Cuando resulten imperfectos se rematarán en ventas. las siguientes políticas y prácticas contables: y y y La Compañía compra partes y repuestos de computadoras en un 80% a crédito. Para el Desarrollo de la Auditoria se tendrán muy en cuenta las normas de Auditoria Generalmente Aceptadas NAGA S. situación que requiere de un análisis especifico ya que es un sistema nuevo u que muy pocas personas saben manejarlo dentro de la empresa. contables establecidas por el gobierno Nacional. de las políticas tanto contables como financieras u laborales establecidas. Arqueo de Cuentas por Pagar. Revisión general de las operaciones. si es modalidad de crédito se adicionara un 5% por pronto pago. El proceso de ensamblaje de los productos es aprox. y Las técnicas de Auditoria para obtención de evidencia son las siguientes: y y y y Estudio General.Durante el año de 2007 adquirieron equipos de computación para lograr una mejor captura y distribución de la información. Conciliación y Cotización: Se realizaron entre los saldos de la cuenta del Almacén y los saldos contables. utilizando pruebas selectivas de Auditoria. ni se aceptan descuentos. Cuando se trate de ventas al por mayor. primero a empleados con un descuento del 20% menos del costo y para particulares en un 25% menos del costo. El manejo de los costos se hace a través de estándares para algunos centros de costos (administración. sin embargo se está estableciendo tácticas de mercadeo modernas para contrarrestarlas y aprovechar la apertura económica decretada por el Gobierno. se dará un descuento comercial de 10% y además. Cuentas por Pagar y Bancos para determinar errores y dar soluciones. Confirmación: En la Comprobación de titulares en la cuenta de Bancos y Saldos en la verificación de Proveedores y los clientes de la empresa. En las cuentas por cobrar. estadísticas y no estadísticas. La compañía tiene una participación en el mercado de sus productos del 65% con respecto a la competencia. 2 semanas Se fijaron políticas de ventas de la siguiente manera: y y y y y y y y Cuando se trate de ventas al detalle no ofrecerán. Se entregaran mensualmente informes de ejecuciones presupuestales. comercialización) y costos reales para la venta. Utiliza entre otras. Se evaluara el desarrollo por parte de la Administración de la Empresa.

oportunidad y alcance de nuestras pruebas de Auditoria. Se comparan estados financieros de los dos últimos años 2006 y 2007 con los principales registros contables y otros registros relacionados con la parte contable y financiero en forma razonable. La constitución de una nueva sede ubicad en la Av. RIESGO CONTROL: No hay revisión necesaria por el personal especializado en esta función.A se encuentran: Tecnomega. doble contabilización. 25 . ALCANCE DE LA AUDITORÍA GENERAL: Coys S. que es una sola persona la encargada de abrir la tarjeta del cliente atenderlo en ventas. Principales Proveedores: Entre los proveedores de la Empresa COYS S. Intelcomp y Dilipa. Existe demora en cancelación de pedidos. Rodrigo de Chávez N40-168 donde se ubicará la oficina Principal de Ventas así como ampliación de la oficina de ensamblaje de la 9 de Octubre. despacho del pedido: RIESGO CONTROL: No hay segregación de Funciones. doble facturación. por encontrarse mal diligenciado ocasionado disgustos con el proveedor. Diagrama de Flujo: Se diseñará un Diagrama de Flujo para establecer el proceso de compara y utilización de la materia prima y asimismo el manejo de la información (soportes). Procedimientos a Utilizar: y y y Estudio evaluación y estudio de sistemas contables y el control interno. entre otras podemos anotar: y y Estudio y/o renovación de la planta personal. RIESGOS AL CONTROL INTERNO: El manejo de cuentas por cobrar.A tiene proyectado algunos cambios en el momento de nuestra visita los cuales pueden afectar la determinación de la naturaleza. RIESGO INHERENTE: y y Manipulación de datos. RIESGO INHERENTE: y Doble pago. Maldonado y Av. Realización de investigaciones y verificación de las operaciones contables y saldos de cuentas.y y Indagación e Investigación: SE obtendrá información verbal para el proceso de Admisión de clientes y procedimientos sobre el control interno establecido por la compañía.

incumpliendo con una de las políticas por los funcionarios a cargo.y el manejo del Kárdex que es un poco errado porque el almacenista es nuevo. iniciando desde las políticas establecidas hasta el manejo y ejecución del control interno. proveedores . como un medio para lograr tener una participación en el mercado. mientras se desarrolla en si el trabajo para lograr lo acertado y confiable.aunque sufren retardos en la entrega de mercancía . porque la política de descuentos que maneja la Compañía es bastante atractiva para los clientes potenciales. Se harán visitas a dos sedes. ÁREAS SIGNIFICATIVAS Dentro de la organización se tiene como área significativa. El área de ventas. Almacén de Deposito y otros : con base en el Balance de Prueba a partir de enero 12/2008 completaremos las sumarias comparadas con el año anterior y siguiendo los programas de Auditoría Final analizaremos las cifras finales de los Estados Financieros con el fin de establecer dictamen. que se encuentra bien organizada .empleados . RIESGO INHERENTE: Malversación de fondos. se harán visitas frecuentes. de ensamblaje y de ventas. Auditoría Final (Saldos Estados Financieros): A partir de Enero 2 de 2008 se enviaran confirmaciones bancarias.A se realiza la Auditoría en forma general. SE manejan varios conceptos como por ejemplo: El área de Cuentas por Cobrar. en común acuerdo con el cliente. incumpliendo con una de las políticas de la Compañía. RIESGO CONTROL: No están realizando o efectuando. VISITAS Preliminar o Interina: De común acuerdo con la Gerencia de COYS S. En el Trabajo: Para la realización de la Auditoria.y Se está recibiendo cheques. el área de inventario. clientes . hay una cuenta que tiene muchas expectativas a la Gerencia de la Compañía. también se conocerá el sitio que piensa comprar la compañía. también se constituye en área significativa. se hará una última visita para obtener la idea clara del resultado del informe. Presupuesto de Tiempo: 26 . Posterior: Una vez terminado y entregado el informe de Auditoría. Se le aclaran todas las expectativas que tenga con respecto a lo escrito en el informe y a las sugerencias que se le anotan. si el cliente se encuentra realmente satisfecho con el trabajo realizado y sus opiniones referentes a los asistentes de la Auditoria.

Discusión del Memorando de Control Interno: Con cliente: nov. Dólares la hora /hombre para Socio. preestablecidas en nuestra organización. 5/2007 a) b) c) d) e) f) g) Presentación del Memorando del Control Interno Definitivo: Dic. 10. Fecha de Reuniones Para la Planeación: Octubre 10/2007 CONCLUSIÓN DE LA AUDITORIA PRELIMINAR: Presentado memorando interno y establecido aspectos de seguridad razonable en las Áreas Operativas y Financieras y Contables. 006/2007 Para discutir el informe: Con el Cliente Marzo 2/2008 Con la auditoria Marzo /2008 Presentación Estados Financieros: Asambleas General 28/2008 Envió Superintendencia del Ramo: Febrero 28/2008 Entrega del Informe Final de Auditoria Marzo 1/2008 REVISADO POR: Efraín Becerra (socio) Emilio Becerra (Socio) FECHA: Noviembre 2/2007 HECHO POR: Equipo de Auditoria 27 . Sénior y Junior. 30/2007 Con la Auditoria: Dic. Gerente.Interino Final Asistente 16 30 46 Sénior 20 24 44 Gerente 6 10 16 Socio 4 8 12 Total 46 72 118 DEL CLIENTE PERSONAL INVOLUCRADO CARGO: Gerente General Gerente Administrativo Auditoria Contador DE LA AUDITORIA Socios Gerente Sinior Junior Gonzalo Aguaiza Jimena Hidalgo Karla Ojeda Juan Carlos Taipe Efraín Becerra Irene Santafé Gabriela Bonilla Efrén Torres COSTOS DE LA AUDITORIA De acuerdo a nuestra cara convenio se establecieron los honorarios entre 18 y 24.

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