UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA AUDITORIA FINANCIERA TEMA: DETERMINACION DE AREAS

CRITICAS Y SU IMPORTANCIA EN EL PLAN DE AUDITORIA MEMORANDUM DE PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA INTEGRANTES: ANALUISA LIZBETH CANDO TATIANA CHUQUIMARCA FRANCISCO ESPAÑA MIREYA FLORES DAYSI FONSECA ADRIAN GALARZA FRANCISCO CURSO: CA6 1 FECHA: MARTES 4 DE ENERO DE 2011

CONTENIDO

DETERMINACIÓN DE ÁREAS CRÍTICAS Y SU IMPORTANCIA EN EL PLAN DE AUDITORÍA ............................................................................................................................................................................ 3 EL PLAN GLOBAL DE AUDITORÍA .................................................................................................................... 3 RIESGOS E IMPORTANCIA RELATIVA .................................................................................................................. 3 ÀREAS CRÍTICAS ........................................................................................................................................................... 4 METODOLOGÍA DE LA AUDITORIA ................................................................................................................. 4 ETAPA DE ESTUDIO PRELIMINAR ................................................................................................................... 5 ETAPA DE ESTUDIO GENERAL............................................................................................................................ 7 ETAPA DE ESTUDIO ESPECÍFICO ................................................................................................................... 10 ETAPA DE COMUNICACIÓN DE RESULTADOS ...................................................................................... 12 ETAPA DE SEGUIMIENTO .................................................................................................................................... 13 OTROS MODELOS METODOLÓGICOS .......................................................................................................... 14 ETAPA DE VERIFICACIÓN ................................................................................................................................... 18 ETAPA DE EVALUACIÓN Y RECOPILACIÓN ............................................................................................ 18 ETAPA DEL INFORME ............................................................................................................................................. 19 MEMORANDO DE PLANIFICACION DE AUDITORIA ............................................................................... 20 BECERRA & SANTAFE ASOCIADO AUDITORES INDEPENDIENTES MEMORANDO DE PLANEACIÓN................................................................................................................................................................... 23

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El establecimiento de niveles de importancia relativa para propósitos de auditoría. a la complejidad de la auditoría y a la metodología y tecnologías específicas usadas por el auditor. Los asuntos que tendrá que considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditoría incluyen: y y y Conocimiento del negocio Factores económicos generales y condiciones de la industria que afectan al negocio de la entidad. incluyendo cambios desde la fecha de la auditoría anterior. Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno Las políticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas políticas. su negocio. El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditoría. Mientras que el registro del plan global de auditoría necesitará estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditoría. La identificación de áreas de contabilidad complejas incluyendo las que implican estimaciones contables. La posibilidad de representaciones erróneas. y y y y El auditor deberá considerar la importancia relativa y su relación con el riesgo de auditoría cuando conduzca una auditoría.DETERMINACIÓN DE ÁREAS CRÍTICAS Y SU IMPORTANCIA EN EL PLAN DE AUDITORÍA EL PLAN GLOBAL DE AUDITORÍA El auditor deberá desarrollar y documentar un plan global de auditoría describiendo el alcance y conducción esperados de la auditoría. o de fraude. y y y y El conocimiento adquirido del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y el relativo énfasis que se espera aplicar en las pruebas de procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos. su desempeño financiero y sus requerimientos para informar. El nivel general de competencia de la administración. 3 . su forma y contenido variarán de acuerdo al tamaño de la entidad. Características importantes de la entidad. RIESGOS E IMPORTANCIA RELATIVA Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificación de áreas de auditoría importantes. incluyendo la experiencia de períodos pasados.

METODOLOGÍA DE LA AUDITORIA INTRODUCCIÓN Este modelo es general y debe adaptarse a cada caso a la profundidad de cada etapa dependerá de cada auditor. economía y eficiencia. Se debe poner hincapié en los sistemas de control internos administrativos y gestión de cada área. estarán afectadas negativamente en su efectividad o eficacia. En un área crítica se supone que todas las operaciones o actividades que allí se realizan. para poder evaluarlas con la profundidad requerida en un tiempo también razonable que oscilará entre cuatro y seis meses. experta e independiente en relación a la materia sometida a examen. financiero u operacional. son posibles hallazgos de auditoria es decir. 4 . la formación e juicios y opiniones. los esfuerzos de auditoría deben orientarse hacia las más importantes de la organización. proposiciones y pronósticos por parte del auditor: ETAPA PRELIMINAR: conocimiento previo de la empresa.ÀREAS CRÍTICAS DEFINICIÒN: Es el área que presenta deficiencias de control interno contable. ETAPA DE COMUNICACIÓN DE RESULTADOS: es un informe que proporciona una opinión meditada. para así llegar a establecer las causas últimas de los problemas. Con el material ordenado se procede aun análisis del problema. ETAPA DE ESTUDIO ESPECÍFICO: se puede establecer la relación entre los problemas visibles y potenciales y las causas que en verdad lo originaron El auditor debe generar un modelo de control. con su evidencia correspondiente. con el fin de formular los juicios que conozcan al diagnostico real de la situación y también a un pronostico. Con este marco las etapas a seguir para tener un conocimiento preciso de la situación. un razonable equipo de auditoría (integrado por cinco profesionales altamente calificado) debería asumir máximo el examen de dos áreas críticas o débiles. ETAPA DE ESTUDIO GENERAL: definir las áreas críticas. En caso de que sean varias las áreas de una entidad que hayan sido identificadas como críticas o débiles. el contexto en que se encuentra la obtención de las evidencias. En general.

su extensión. Naturaleza jurídica y reglamentación orgánica. número de personas. Posición económica y financiera. Anexos. Alcance del trabajo. participación en el mercado. Pronostico. domicilio y ubicación geográfica de la oficina matriz y sucursales. Giro de la empresa y productos que fabrica. a lo menos. volumen de ventas. Esto es necesario para iniciar las conversaciones con el cliente. Objetivos fundamentales. Establecimientos de objetivos. numero de clientes y proveedores. Diagnostico. Tamaño de la entidad: capital. Dentro de esta etapa se distinguen dos fases: y y Recopilación de antecedentes. el grupo que se haría cargo de la labor y ciertos elementos materiales requeridos. analizar sus necesidades formular un plan muy general de acción y eventualmente llegar a un acuerdo con él para realizar la auditoria. ETAPA DE ESTUDIO PRELIMINAR INTRODUCCIÓN En esta etapa se tiene un conocimiento general de la entidad y del medio externo. Si el auditor es de la empresa no tiene para que conocer y se salta esta etapa. Composición del patrimonio. Sector económico al que pertenece y organismo a cuya fiscalización esta sometida. RECOPILACIÓN DE ANTECEDENTES Las primeras actividades deben encaminarse a obtener información en relación a aspectos tales como: y y y y y y y y y y Razón social. dispersión y cobertura geográfica. ETAPA DE SEGUIMIENTO: el auditor debe ver que las debilidades han sido solucionadas. Nombre de los ejecutivos superiores. el tiempo estimado de duración. Este plan debe incluir. 5 .La estructura del informe debe contener: y y y y y y y Objetivo de la auditoria. el objetivo del trabajo. Metodología. Recomendaciones. Conexión con grupos económicos. miembros del directorio y origen de su representación.

entre otras. Que se va a buscar concretamente (objetivos y alcance). cantidad de personas y costo de ellas y aspectos que le interesen al cliente. Diversificación de productos. de las siguientes fuentes: y y y y y y y y y y y Memorias de la entidad. Conversaciones con directores y ejecutivos actuales y/o anteriores de la empresa. Principales proyectos de inversión. el auditor debe llegar a un acuerdo con el cliente para determinar: y y y y y y Que espera el cliente de la auditoria. Que de ello es posible satisfacer y cuan factible es la auditoria. Con toda esta información el auditor delinea el diseño general del trabajo como la duración del examen. Informes de trabajos de consultoría. Los antecedentes anteriores señalados pueden ser obtenidos. Informes de otras auditorias. Balances y otros estados financieros y económicos públicos. Carpeta permanente de la empresa. Revistas especializadas. Todo esto marca un plan de acción y de presupuesto. ESTABLECIMIENTO DE LOS OBJETIVOS Tal como se ha señalado. 6 . Instituciones financieras y otros acreedores. que de ser aceptada por el cliente se da el inicio a la auditoria. endeudamiento y otras. Variables políticas. Federaciones o confederaciones de las cuales la entidad es miembro. sociales y económicas que la afectan. Otros aspectos. Actas del directorio. Organizaciones gremiales. Que recursos deben estar en condiciones de proporcionar el cliente y en que momento. culturales. producción. Cuales son las fechas tentativas de inicio y término del trabajo. Características de la competencia.y y y y y Estadísticas respecto a ventas.

Es profundizar la información general recopilada para obtener un marco de acción para así poder desarrollar las fases siguientes. sus conductas y la forma como contribuyen al logro de los objetivos totales. Fase de evaluación del control de gestión y del control interno administrativo. los principales subsistemas de la organización. Con este objeto. Márgenes de contribución. Entonces el auditor aumentara su conocimiento en aspectos como: y y y y y y y y y y y y y y y y y y y Objetivos operativos de la empresa y de sus principales unidades. y por lo tanto se debe aplicar en una parte de ella.ETAPA DE ESTUDIO GENERAL INTRODUCCIÓN En esta etapa se definen las áreas críticas o estrategias en las cuales se va a profundizar el estudio. Tipos de procesamientos de la información utilizados. Sistemas de autorizaciones por nivel. Volúmenes de producción y/o de compras y ventas por producto. Estrategia y tácticas en uso. En esta etapa se comprende de las siguientes fases: y y y y Fase de conocimiento general de la unidad. Fase de determinación de áreas criticas. para después llegar a la raíz de los problemas o situaciones conflictivas detectadas. 7 . Ubicación geográfica de las plantas. Clasificación y ubicación de los clientes. Características del mercado y naturaleza de la competencia. Fase de análisis. Canales de distribución. los sistemas de control existentes en general. Productos de fabrica y/o comerciales. Estado de la relación entre el personal y la gerencia. y toda otra información que se considere útil para el desarrollo de la auditoria. Políticas generales y de cada área. Estructura formal de la organización. CONOCIMIENTO GENERAL DE LA ENTIDAD. debemos conocer el sistema de administración aplicado. En grandes organizaciones es casi imposible que la investigación recaiga simultáneamente sobre toda la organización. Estructura informal y características del personal de la empresa. Utilización de índices de gestión. Nombre y características de sus principales ejecutivos. Nivel de los inventarios. Estructura de los sistemas de información y de comunicaciones.

balances. económicas. La implementación de los dos sistemas anteriores por niveles. El grado de integración de los sistemas de control de gestión en uso y los elementos de que se compone.y y y y y y y Nivel y estructura del endeudamiento. Características de la tecnología en uso. evaluar dicho control como parte de la auditoria implica necesariamente examinar la existencia y funcionamiento de estos elementos. análisis y comunicación). El auditor debe verificar en forma directa el funcionamiento de la empresa (como los computadores. El control de gestión se apoya en una efectiva planificación y en un sistema organizado de información. Las características del proceso de toma de decisiones y su relación con el control y la planificación. Así se puede ver que subsistemas son los que necesitan un examen. Proyectos de inversión. Fuentes de materias primas e insumos. La existencia de herramientas de control para evaluar la gestión por áreas clave de la empresa. costos. de las relaciones industriales. sin que también en la eficiencia en las operaciones y la adhesión a las políticas. que son las expresiones primarias del proceso de la administración de cualquier ente. Además puede tener información de documentos en los cuales haya referencia a decisiones tomadas. Características del proceso productivo. productos que fábrica. Además debe evaluarse el sistema de control interno administrativo. manuales de procedimientos y organización. Los controles establecidos acerca de toda la información que circula en la entidad (recopilación. que permita actuar por excepción. a la vez que esta integrado en el proceso de decisión. El uso de indicadores de comportamiento cuantitativo y cualitativo de la gestión. EVALUACIÓN DEL CONTROL DE GESTIÓN Y ADMINISTRATIVO El control de la gestión abarca todos los subsistemas de la empresa y sus conductas y el sistema de control debe reflejar cualquier desviamiento de estos subsistemas respecto a sus proyecciones. 8 . Influencias políticas. etc. Los aspectos que el auditor operativo debe considerar en esta fase son: y y y y y y y y La existencia de un sistema de planificación y sus principales características. Se requerirá examinar si la administración ha adoptado las acciones tendientes a implementar los sistemas en su estructura y operación. etc. no solo en relación a la protección de los activos y confiabilidad de la información financiero y contable. sociales y culturales del medio. etc. organigramas. procesos productivos. Situación de caja y proyecciones. proceso. plantas. listado de cumplimiento de metas.) como también entrevistarse con los principales ejecutivos. La existencia de un sistema de información administrativo y sus principales características.

El interés de los directivos de la organización. Los juicios que adicionalmente se haya formado el auditor respecto de la calidad de la administración Con esta información se puede hacer un pre diagnostico de la situación y cambiar el rumbo de la investigación si es necesario (previa conversación con el cliente). el conocimiento de los mencionados programas y su aplicación. La importancia relativa de cada área. La implantación de procedimientos formales para la necesaria integración y coordinación entre las diferentes unidades administrativas. La existencia de una unidad de auditoria interna. La flexibilidad en el diseño de dicha estructura. La implantación de políticas y programas coherentes de selección. puede jerarquizar las áreas criticas para profundizar el examen. La existencia de análisis de cargos. con su respectiva descripción y su especificación. valorizar los inventarios y ayudar a determinar precios de venta. Los antecedentes a considerar son: y y y y y El resultado de la evaluación del control interno administrativo y de gestión. ANÁLISIS Se debe comparar lo observado con los requisitos mínimos de calidad que aseguran un adecuado control. su complejidad y los riesgos que involucra. La evaluación de estos controles se tienen que comparar con los principios del control. en cuanto a la naturaleza de sus operaciones. DETERMINACIÓN DE LAS ÁREAS CRÍTICAS Con la información que el auditor posee. La existencia de un sistema de costos para medir la contribución de cada producto a las utilidades. así puede ver las fortalezas y debilidades del control de la empresa. cuyos programas incluyan la evaluación de la gestión administrativa. Además se debe establecer el número de desviaciones en cada área y su impacto en la gestión total. De esta forma se señala que subsistema de la administración falla en el control. Los resultados de otras auditorias. capacitación y evaluación del personal. La subordinación de estos procedimientos a los objetivos y políticas del ente. La formulación de presupuestos y de un sistema de control presupuestario que cubran todas las áreas de importancia. la teoría administrativa y organizativa.y y y y y y y y y y La adecuación de la estructura formal a los objetivos operativos del sistema empresa. 9 .

Fase de búsqueda de relaciones causa efecto. Sus metas.ETAPA DE ESTUDIO ESPECÍFICO INTRODUCCIÓN El objetivo de esta etapa es determinar cuales son las causas de los problemas detectados. La información que emite. La concordancia entre la estructura formal y los objetivos. procesa y recibe el área. Etc. La coordinación entre objetivos. Las fases de esta etapa son: y y y y y Fase del conocimiento especifico del área (s) crítica(s). Llegado a este punto. La estructura formal del área. además de las operaciones realizadas en ellas. Las características de sus ejecutivos y personal correspondiente. Fase de evaluación del control interno administrativo y del control de gestión específicos. Fase de preparación del diagnostico y pronostico. a mediano y largo plazo. Además debe evaluarse el control de dicha área. programas y presupuestos de operación. metas y políticas definidos. con la administración superior y con el entorno. Se debe saber: y y y y y y y y y y y y y Los objetivos. Los procedimientos y métodos de trabajo. Ahora con esta información el auditor debe formular un modelo teórico de control interno administrativo y de gestión del control para el área. el auditor esta en condiciones de especificar los requerimientos de control del área. El tipo y cantidad de recursos que emplea. sus relaciones con la empresa y con el medio. La estructura informal de la misma y su interrelación con lo formal. La autonomía relativa al área y su importancia en el sistema total. eficaz y económico del área. planes y políticas establecidos por la gerencia para el área. Las relaciones con otras áreas. para luego proceder a verificar si realmente se cumple. CONOCIMIENTO ESPECÍFICO DEL ÁREA CRÍTICA El objetivo de esta fase es obtener información sobre todas las características internas de ella. Fase de análisis y evaluación de evidencias probatorias. metas. para establecer un marco de acción. Después con este modelo se compara con la realidad. programas y presupuestos. Además este modelo debe asegurar el logro eficiente. 10 . políticas. La motivación del personal. planes.

La veracidad y confiabilidad de los antecedentes se comprueba a través de los procedimientos y técnicas que el auditor eligió. Este examen comprende: y y Evaluar el alcance del trabajo realizado. Las tendencias que señale la evaluación del control de gestión y los propios indicadores de gestión. este servirá como guía en la evaluación de los problemas. Para evaluar el control se deben basar en los componentes del sistema y su operación. El alcance del programa específico de auditoria estará determinado básicamente por: y y y Los resultados de la evaluación del control interno administrativo. para poder en seguida definir el programa de auditoria a seguir. Con el modelo teórico del control formulado y los datos recopilados se deberá proceder a definir en forma generalizada el problema. Evaluar la representatividad de los antecedentes reunidos. Los procedimientos y técnicas del programa de auditoria deben ser los más adecuados para reunir las evidencias. Para la elección de estos es muy importante la experiencia del auditor. BÚSQUEDA DE RELACIONES CAUSA EFECTO En esta fase se reúnen las evidencias suficientes para los juicios que el auditor va a formular. 11 . a través de su estructura. El programa puede ir variando en la medida que se necesite. La experiencia del equipo de auditoria. El auditor en este punto debe estar satisfecho y una vez que lo este esta listo para emitir un juicio sobre la situación. Se deben acumular las evidencias que permitan emitir una opinión.EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO Y DE GESTIÓN ESPECÍFICO El objetivo de esta fase es definir el alcance y profundidad de los procedimientos de auditoria a aplicar. ello implica obtener antecedentes del área auditada y comprobar la su veracidad y confiabilidad. Además los objetivos de este programa es la búsqueda de las fallas. ANÁLISIS Y EVALUACIÓN DE LAS EVIDENCIAS Una vez finalizado el programa de auditoria hay que evaluar las evidencias reunidas (tal como se dijo en la fase anterior). Se define el programa de auditoria. Los antecedentes se estudian separadamente.

en la alternativa de considerar descartar las recomendaciones a la dirección. Este diagnostico debe incluir causas que ocasionaron el problema y la eficacia. en el sentido de referirse al área en estudio y no a otra. Para ello. es mas fácil darle un sentido de unidad al informe y lograr una mejor recepción de él por quienes no estaban cabalmente informados del origen del examen. así se pueden evitar los malos entendidos y sorpresas. El ordenamiento del informe podría ser: y y y y y Objetivo de la Auditoria: al clasificar el propósito del y la necesidad que satisface. La representatividad de los antecedentes establece si ellos son validos. para que los administrativos adopten las medidas pertinentes. la metodología utilizada. y una vez hecho esto. ha de preparar su pronóstico. por lo que el auditor debe tener mucho criterio en sus proposiciones. Con esta base el auditor señalara recomendaciones que permitan solucionar los problemas y sus consecuencias. si reflejan verdaderamente la situación real del área. debe estimar conversando con el cliente. áreas criticas (con los problemas y causas) y el enjuiciamiento de ellas en términos de eficacia. eficiencia y economía. Ahora se confecciona un borrador que debe ser discutido con el cliente y los afectados por este informe. 12 . PREPARACIÓN DEL DIAGNOSTICO Y PRONOSTICO Una vez verificados los antecedentes se tiene un panorama preciso de la realidad auditada y así poder emitir un diagnostico de la situación. eficiencia y economía con que este problema afecta a la empresa y los juicios del auditor. le podrán decir al auditor la existencia de algunas evidencias que el no considero. Metodología Utilizada: este punto expone la rigurosidad científica da la auditoria y la validez de los juicios que emite. En el se explicaran los objetivos y alcance del trabajo. ETAPA DE COMUNICACIÓN DE RESULTADOS Ahora ya se esta en condiciones de hacer el informe de la auditoria. Luego. El alcance determina las suficiencias de las evidencias como para sustentar un juicio. La correspondencia entre evidencias y materias bajo análisis revela si las primeras son pertinentes. la evolución del marco externo que mas efectué a la organización a mediano y largo plazo. proyectar el manejo de la entidad en términos de las variables que ella control. es decir. también las soluciones y recomendaciones. además estas recomendaciones deben ser aplicables en la empresa. además con las conversaciones con estas personas.y Evaluar la correspondencia existente entre los antecedentes en cuestión y la materia motivo de análisis.

latentes y evidentes. permitirán a la organización lograr mas eficaz. En este punto. del equipo profesional. Diagnostico: deben dejarse establecidos los hechos y circunstancias que caracterizan la situación en estudio y sus aspectos positivos y negativos. para que el receptor conozca el marco de referencia utilizado para los juicios que se formulan. además debe controlar sus decisiones para que estas no se desvíen. Sugerencia y Recomendaciones: son las medidas que. a juicio del grupo de trabajo. Es importante que el informe cumpla los requisitos expuestos en las normas. a fin de ayudar al usuario a visualizar cual será la situación del ente evaluado si se adoptan las medidas correctivas propuestas. Estos hechos pueden clasificarse en: generales de la entidad y específicos de ciertas áreas. Cuando se entrega el informe el auditor da constancia del cumplimiento del trabajo y la dirección evalúa el trabajo que el hizo.y y y y y y y y y y y y y y y y y y Alcance y Limitaciones del Trabajo: es importante señalar cual fue el ámbito sometido a la evaluación y la muestra analizada. su utilidad. limitando de esta forma las opiniones. 13 . eficiente y económicamente sus objetivos. Esta etapa debe ser fijada con el cliente. previendo otros y aprovechando al máximo las posibilidades que el medio externo y sus propios recursos le ofrecen. o se toma la decisión de no considerarlas o de hacerlo solo parcialmente. Pronostico: la auditoria debe formar un juicio orientado hacia el futuro. para ello debe ponderar cuidadosamente las variables internas como las externas que determinaran el contexto futuro. valorización de resultados y conveniencia de haber hecho la auditoria. eficiencia y economía de la gestión. El diagnostico de la situación es la base para formular las sugerencias y recomendaciones del caso. ETAPA DE SEGUIMIENTO Una vez comentado y entregado el informe. en orden descendentes de urgencia y relevancia para la entidad. Es igualmente importante consignar la razones que han podido impedir una plena y libre realización de la auditoria. Esta proyección de una situación en el tiempo es uno de los mayores aportes que pueda realizar el equipo de la auditoria a la dirección superior y. solucionando sus actuales problemas. debe incluirse el juicio sobre el grado de eficacia. con el cliente el auditor debe ver que el informe llegue a todos los afectados y ver que sus recomendaciones se cumplan.

Séptima fase: cuantificación de resultados de la auditoria. Las etapas de diagnostico y análisis no se pueden considerar como etapas metodologías. objetivos y políticas. esquemas del sistema. Tercera fase: acción correctiva antes del informe.OTROS MODELOS METODOLÓGICOS INTRODUCCIÓN Muchos de los autores describen métodos metodológicos para la auditoria. Se detallaran dos modelos metodológicos los de Jesús López Cascante y Bradford Cadmus. mas bien la diferencia radica en el orden de realizar las actividades. Segunda fase: análisis y profundización. etc. su personal y la actividad desarrollada. ESQUEMA METODOLÓGICO DE JESÚS LÓPEZ CASCANTE INTRODUCCIÓN El esquema se tiene dos etapas: y y Etapa de diagnostico: se conocen las fallas. de sus fines. Conocimiento exacto de los puntos del programa de revisión a aplicar. Sexta fase: seguimiento de las propuestas. Establecer las normas. 14 . se sigue el siguiente esquema. El objetivo de estas es: Conocimiento del sector a revisar. Conocimiento del área a analizar. Quinta fase: el informe final. Esta fase se cumplirá con entrevistas a los responsables del área. PRIMERA FASE: PASOS PREVIOS AL INICIO DE LA TAREA y y y y y y y y Esta fase significa: Planificación y organización de las tareas y actividades. Las fases son aplicables a ambas etapas (diagnostico y análisis) con las diferencias propias de cada etapa (en los objetivos). pero que no tiene mucha diferencia con el método propuesto. Etapa de análisis: causas de las fallas y se proponen soluciones Para desarrollar estas etapas. Conocimiento técnicos necesarios para desarrollar la labor. aplicable a cada una de ellas: y y y y y y y Primera fase: pasos al inicio de la tarea. Cuarta fase: elaboración de propuestas de cambios.

Por ultimo. demuestra a veces su inaplicabilidad o que los reparos eran justificados. El auditor debe confeccionar un pre informe en detalle. Profundización: para conocer mejor la sección en estudio. CUARTA FASE: ELABORACIÓN DE PROPUESTAS DE CAMBIO De todas las soluciones que se probaron se ligue la mejor de estas. Análisis: es el desmenuzamiento de la información. obteniendo la participación de los sectores afectados en las etapas precedentes y luego. De esta forma se experimentara un periodo de adaptación. 15 . aunque sea el mismo problema. El auditor debe utilizar su buen criterio para poder determinar bajo que parámetros se puede iniciar la implementación pero con previa autorización de los administrativos de la empresa y del cliente. los sectores intervinientes y los formularios utilizados. conteniendo las ventajas y desventajas vistas. TERCERA FASE: ACCIÓN CORRECTIVA ANTES DEL INFORME Una vez que se tiene la conclusión al o los problemas se deben poner estas en prácticas cuando las circunstancias así lo admitan. si la experiencia es buena al personal la aceptara y si se aplicara esta solución el personal estará ya entrenado.SEGUNDA FASE: ANÁLISIS Y PROFUNDIZACIÓN Una vez obtenida la información en la primera fase hay que analizarla y profundizarla. el auditor deberá vencer la resistencia al cambio. El poner por escrito las ideas que en teoría parecen brillantes. el auditor debe considerarse como parte de esta y poder evaluar todos los hechos que acaezcan. Desde la entrevista el auditor deberá ir preparando un diagrama de secuencia del proceso mediante el cual registre la circulación da la documentación. cuando el proyecto esta para ponerse en practica. para así poder verificar si las soluciones son buenas. además que cada empresa es un mundo distinto y las soluciones son para una empresa en particular y para otras. Con todo lo anterior el auditor formula soluciones a los problemas y crea nuevos sistemas. los cuales tienen que ser comentados con los interesados. primero. Una vez elegida debe ser fundamentada y cuantificada frente a las otras soluciones. Así ve los problemas desde distintos ángulos. en esta parte es muy importante la experiencia del auditor para una mayor comprensión de los antecedentes y correlacionarlos.

16 . Etapa de verificación. es decir en cada uno de estos cambios. Etapa de evaluación y recomendación. Si el auditor encuentra problemas muy graves los cuales no pueden esperar para solucionarse. También el costo de esta y las utilidades monetarias que se obtendrán con este cambio. conoce las conclusiones a las que ha llegado el auditor. el auditor debe entregar informes parciales. ESQUEMA METODOLÓGICO DE BRADFORD CADMUS INTRODUCCIÓN El siguiente esquema de metodología: y y y y Etapa de familiarización. El auditor debe colaborar en todo este proceso. Una vez terminado el análisis y el informe el paso siguiente es implementarlas. determinara si sus servicios han resultado para la empresa compatibles con los ahorros obtenidos en su trabajo. Respetando el principio de economía del control. QUINTA FASE: EL INFORME Esta fase corresponde al acto de preparación del medio por el cual la dirección superior. Esta fase se hace cuando se ha entregado el informe a los directivos superiores. Esta evaluación debe realizarse al término de cada revisión y sus resultados debe ponerlos en conocimiento de la empresa que ha utilizado sus servicios. SÉPTIMA FASE: CUANTIFICACIÓN DE LOS RESULTADOS Se deben cuantificar los resultados de los cambios hechos. SEXTA FASE: SEGUIMIENTO DE LAS PROPOSICIONES La labor más importante del auditor operativo es implementar sus propuestas. Etapa de informe. ETAPA DE FAMILIARIZACIÓN El primer paso será: Saber de las gerencias lo siguiente: Cuales son los objetivos de cada departamento.Además deben presentarse las ventajas de la propuesta frente al antiguo sistema. Este informe debe ser claro para evitar posibles malos entendidos.

El auditor deberá tener siempre en mente estos factores a medida que se familiariza con la estructura de los informes del departamento operativo. Al familiarizarse con estos informes el auditor preguntara: y y y y y y y y Quién recibe el informe? Que hace o puede hacer el receptor con el? Que anexos arbitrarios usan? Cuan bien se coordina con otros informes? Se duplica con la otra información disponible? Cuan validas y utilizables son las comparaciones mostradas en los informes? Reúnen los informes los requerimientos de la gerencia? Cuál seria al resultado si el informe es descontinuado? Los informes son utilizables en el control solo si son rápidos. poniendo énfasis en lo que se controla y no. Si existen informes de logros. Si el auditor no tiene un conocimiento adecuado de los objetivos y controles del departamento No puede hacer una auditoria inteligente. claros. Revisar las políticas y procedimientos que regulan cada departamento (se debe conversar con el supervisor del departamento o con quien esta mas familiarizado con estas materias. Para estos efectos el auditor deberá: y y Revisar la estructura de la organización (saber quien manda. si estos procedimientos y políticas no existen el auditor debe tomar los estándares que existen para estas materias). Como determina los resultados El auditor deberá preguntar a los jefes de los departamentos como evalúan ellos sus resultados. concisos y completos. El único inconveniente es que se debe contar con la buena disposición de los jefes para que le cuenten al auditor los reales problemas que hay.Se conversa con cada jefe de departamento para que el le cuente los problemas y los planes que tiene tal departamento. Cuando ya se tiene conocimiento de los objetivos y los problemas de los departamentos. son muy importantes de revisar. se debe ahora conocer a cavidad los controles internos (para el logro de sus objetivos y operaciones) y externos (medio ambiente). 17 . Como funciona para llevarlos a cabo. que relación tienen los departamentos y el organigrama). como supervisan y que es lo que consideran más relevantes en el control.

ETAPA DE VERIFICACIÓN En esta etapa se escoge una muestra (el tamaño de esta depende del auditor) del área examinada. ETAPA DE EVALUACIÓN Y RECOPILACIÓN Cuando el auditor encuentra una desviación debe analizarla en profundidad y desarrollar medidas correctivas. la que puede ir ajustando para que tenga un mayor efecto. registros e informes. Los cotejos internos prescritos están siendo ejecutados. El auditor relaciona el conocimiento de la etapa da familiarización y los hechos encontrados en la etapa de verificación para responder a las siguientes preguntas: y y y y y y y Operan efectivamente los controles departamentales?. Los procedimientos y controles prescritos proporcionan una efectiva coordinación con otros departamentos. hay duplicaciones o lagunas en el control? 18 . La evaluación y recomendación esta constantemente en la mente del auditor a través de toda su auditoria. para observarla en detalle. ¿que debiera recomendarse? ¿Ayudan los controles a la gerencia a alcanzar sus objetivos operación? La gerencia de operación ¿comprende y utiliza sus controles con el máximo de ventajas? El plan de cuentas. oportunos. Los registros e informes son completos. y y y y y y y Si se siguen los procedimientos prescritos por la gerencia. actuales y significativos. ¿la razón de estas tiene que ver con ellas o con otros factores? ¿Los controles y practicas se ajustan a la política da la compañía?. ¿Qué medidas constructivas pueden recomendarse? Si hay numerosas desviaciones de los procedimientos y políticas establecidas. los que tratara de entender si están o no en actual práctica: La estructura de organización y la asignación de responsabilidades siguen los planes de control de la gerencia departamental. si no. el auditor estará interesado en el establecimiento de los hechos siguientes. Las normas de ejecución proporcionan una base efectiva para la evaluación de los resultados de operación. si la respuesta es no. En la etapa de verificación. ¿siguen las normas de responsabilidades y se ajustan a la necesidad de información de la gerencia? ¿Hay adecuada coordinación y cooperación con los departamentos relacionados.

19 . Enviar copias del informe a cada afectado. es bastante probable que el auditor operativo no sea aceptado por las personas que trabajan en la empresa. CONCLUSIÓN Es sabido que el ser humano posee una adversión natural a ser controlado y. se autodisciplina. Debe tenerse en cuenta que ellos además por su nivel tal que su propia motivación y ética profesional. se convertirá en una fuente de conflictos y el examen será un fracaso. Eso quiere decir que las relaciones internas deben ser claras y precisas. Si el auditor operativo no reúne los requisitos mencionados. No publicar ningún material que no este en el informe. convenciéndolos de que solo pretende ayudarlos a mejorar el trabajo y no controlar lo que hacen. A menos que el profesional sea capaz de crear la confianza necesaria en el grupo donde va a actuar. estas se deben hacer en forma constructiva. Omitir items de menor importancia. tendrá pocas probabilidades de éxito.Si el auditor hace y piensa las cosas como lo hace la gerencia. Discutir el bosquejo del informe con los afectados. No esperar que el gerente operativo piense en términos de auditoria. por que ellos saben que su labor es importante. Si es posible asegurar el acuerdo de las recomendaciones con el gerente. La colaboración de los empleados es importante ya que la información que necesita solo podrá obtenerla mediante entrevistas. sus recomendaciones serán mejor entendidas y apreciadas. Al finalizar el informe se debería hacer una reunión con el cliente para discutirlo. en consecuencia. Hacer el informe tan corto como sea posible. ETAPA DEL INFORME A continuación se resume un número de aspectos que debiera considerarse en la preparación del informe: y y y y y y y y y Remarcar los items que mejoran la operación. redactar el informe en sus términos. No hacer ninguna critica. El equipo que tenga el auditor operativo debe ayudarlo para obtener la información que el necesita. Entonces una buena dirección del equipo debe incentivar la participación integral de sus componentes.

También permite al equipo de auditoría comprender en mejor forma el proceso de planificación y la correcta aplicación de los procedimientos de auditoría establecidos. Toda la información y las decisiones contenidas en el memorando de planificación deben estar respaldadas en documentación ordenada y archivada en papeles de trabajo El supervisor y jefe de equipo prepararan conjuntamente el Memorando de planificación. OBJETIVO El objetivo de la elaboración del memorando de planificación es el de proporcionar a los responsables de desarrollar la planificación específica. la información necesaria para definir los objetivos de la auditoría. Investigación Preliminar: Tipo de Empresa Circunstancias Económicas y Tendencias del Negocio Políticas y Prácticas Financieras Principales Proveedores Alcance de la Auditoria General Procedimientos a Utilizar Riesgos de Control Interno Áreas Significativas Visitas Preliminar Final En el trabajo Posterior Presupuesto de Tiempo Personal Involucrado Costos de Auditoria 20 . oportunidad y alcance del trabajo a realizar. así como los criterios que deben seguirse para realizar la planificación específica.MEMORANDO DE PLANIFICACION DE AUDITORIA DEFINICIÓN: Es el documento que resume los resultados de las fases de familiarización y evaluación preliminar del control interno de la entidad a auditar. son los resultados que se espera alcanzar. la naturaleza. que servirá de base para la ejecución del trabajo. ESTRUCTURA BÁSICA CONTENDRÁ: CARÁTULA y y y y y y y y y y y y y y y y y y Objetivos del examen. conforme lo establecen las Normas de Auditoría Gubernamental.

entre otros los siguientes: y y y y y Origen y objeto de la entidad Función o gestión principal de la entidad Organización (en base a su ley orgánica. Otros antecedentes relevantes e importantes que puedan servir de base para definir los objetivos y alcance de la auditoría. normativos y reglamentarios aplicables a la entidad.y y Fecha de Reuniones Responsables CARATULA y y y y y y Contiene Identificación de la Empresa que audita Nombre del documento -MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN Identificación de la Entidad a auditar (identificación completa) Tipo de Auditoría Período a examinar Fecha: (mes). (año) OBJETIVOS Con base en el resultado de la familiarización. Verificación de la existencia de los activos y pasivos. estados financieros) gestión (resultados operativos). Revisión de la veracidad. razonabilidad e integridad de la información financiera y operacional. Revisión del cumplimiento de los aspectos legales. u otra base legal por la cual fue constituida) En forma resumida la ejecución de su gestión financiera. y de las medidas para su salvaguarda. el cual debe reflejar claramente lo que se va a examinar de acuerdo al tipo de auditoría. contrato de fideicomiso. 21 . etc. siendo estos aspectos. (presupuesto. en esta sección se debe indicar el alcance del trabajo a efectuar. se definen los objetivos que se desean alcanzar en la auditoría. ALCANCE DE AUDITORIA Con base en los objetivos y áreas críticas definidas. debiendo clasificarlos en objetivos generales y específicos. evaluación preliminar del control interno y a la definición de las áreas críticas. y al siguiente esquema: y y y y y y Período a examinar Selección de las áreas y cuentas a examinar. INVESTIGACIÓN PRELIMINAR Aquí se deben detallar los aspectos generales de la entidad a auditar. Examen y evaluación del control interno en las áreas seleccionadas.

inobservancia de procedimientos de control. el Jefe del Órgano de Auditoría Interna aprobará el Memorándum de Planificación. que se conviertan en factores de riesgo que presenten eventualmente algunas limitaciones. ausencia de programas de capacitación continua. Las posibles causas pueden ser: inexistencia de controles. Riesgo de Control: Se refiere a la incapacidad de los controles internos de identificar y prevenir la ocurrencia de errores o irregularidades importantes en las operaciones de la entidad. control. deben hacerse referencia en esta sección. 22 . etc. Riesgo de Control. información financiera. RESPONSABLES La responsabilidad por la preparación del memorándum de Planificación corresponde al auditor encargado y al supervisor. etc. ÁREAS CRÍTICAS Y EVALUACIÓN DE FACTORES DE RIESGO y Si derivado del proceso de la familiarización. que impidan obtener un grado razonable de confiabilidad sobre la dirección. inexistencia de una política de inducción al personal de nuevo ingreso. identificándolos como niveles de riesgo de la siguiente manera: Riesgo Inherente. Riesgo Inherente: Se refiere a la posibilidad de que existan errores importantes en una transacción específica dentro de un registro. una información financiera (cuenta. éstas deben ser objeto de análisis más extensivo en la ejecución del trabajo de auditoría y por lo tanto.Determinación si las operaciones de la entidad están siendo desarrolladas para cumplir con sus objetivos. detectan áreas críticas. y De acuerdo al tipo y alcance de la auditoría. o grupo de transacciones). el Supervisor y el auditor encargado. controles internos deficientes. registro. para ejecutar la auditoría. un proceso. definir la necesidad de contar con la opinión. alta rotación del personal.. saldo. técnicos. cumplimiento de aspectos legales. función deficiente de la auditoría interna de la entidad. etc. deficiente política de contratación del personal. la revisión y aprobación a los niveles gerenciales competentes. En el caso de las entidades sujetas al Sistema.

Derecho Laboral y en Sistemas . CIRCUNSTANCIAS ECONÓMICAS Y TENDENCIAS DEL NEGOCIO: La mayoría de las compras están a cargo del Jefe Comercial.Cuenta con una oficina física adecuada para una labor de Venta y Mantenimiento de Oficina física adecuada para una labor de Venta y Mantenimiento de Equipos de Computación. estableciendo procedimientos para adherirse a sus planes.el Gerente de la Compañía Gonzalo Agua Iza .000 inscribiéndose en la Cámara de Comercio de Quito el 28-05-1998.el contador es el Señor C. tiene 1 Asesor en Tributaria .A Elvis Zambrano . Está ubicada en la calle 9 de Octubre y Av.El Tesorero. El Contador . Revelar y corregir la ineficiencia en las operaciones. Auditor de Inventarios y de Costos digitados. Jefe de Mantenimiento . ESPECÍFICOS: y y y y y y Determinar la confiabilidad y exactitud de los datos contables y la efectividad de los procedimientos internos. Adoptan el dar crédito y su rotación de Cartera es de 60 y 180 días para ejercer controles directos del producto. Patria Nº 19-07 . y la confiabilidad en la determinación de cifras de los Estados Financieros.BECERRA & SANTAFE ASOCIADO AUDITORES INDEPENDIENTES MEMORANDO DE PLANEACIÓN (EJEMPLO) DEFINICIÓN DE OBJETIVOS: GENERAL: Determinar lo adecuado y razonable de los controles utilizados en la compañía en función del cumplimiento de su objeto social. 31/200x INVESTIGACIÓN PRELIMINAR TIPO DE EMPRESA: Empresa COYS S.A fue fundado en 1998 con integración de 2 Asociados aportando todos y cada uno la suma de 10. clasificación y salvaguardar el Activo de la compañía contra perdidas de cualquier clase. Cuenta con una Junta de Socios . existiendo Comité de compras bajo nivel especifico de autorización: Las políticas de ventas están a cargo del Departamento Comercial. Dictaminar los Estados Financieros a Dic. Es el tercer año que participamos como Auditores Externos. 23 . Ayudar a la gerencia a lograr la administración más eficiente de las operaciones de la Compañía. Recomendar cambios necesarios en las diversas fases de las operaciones Averiguar el grado de protección.La Secretaria General .P.

Inspección (Examen Físico): Arqueo de Cuentas por Cobrar. Conciliación y Cotización: Se realizaron entre los saldos de la cuenta del Almacén y los saldos contables. se dará un descuento comercial de 10% y además. contables establecidas por el gobierno Nacional. Se analizara el cumplimiento de las normas legales. y Las técnicas de Auditoria para obtención de evidencia son las siguientes: y y y y Estudio General. La compañía tiene una participación en el mercado de sus productos del 65% con respecto a la competencia.Durante el año de 2007 adquirieron equipos de computación para lograr una mejor captura y distribución de la información. ni se aceptan descuentos. La política de traslado de producto ensamblado a las oficinas de Ventas será los lunes. Para el Desarrollo de la Auditoria se tendrán muy en cuenta las normas de Auditoria Generalmente Aceptadas NAGA S. 2 semanas Se fijaron políticas de ventas de la siguiente manera: y y y y y y y y Cuando se trate de ventas al detalle no ofrecerán. El manejo de los costos se hace a través de estándares para algunos centros de costos (administración. 24 . Utiliza entre otras. Los resultados de los Estados Financieros deben entregarse. Cuando se trate de ventas al por mayor. Se evaluara el desarrollo por parte de la Administración de la Empresa. como plazo máximo el día 15 del mes siguiente a la finalización del periodo contable. Revisión general de las operaciones. Confirmación: En la Comprobación de titulares en la cuenta de Bancos y Saldos en la verificación de Proveedores y los clientes de la empresa. de las políticas tanto contables como financieras u laborales establecidas. primero a empleados con un descuento del 20% menos del costo y para particulares en un 25% menos del costo. El proceso de ensamblaje de los productos es aprox. comercialización) y costos reales para la venta. sin embargo se está estableciendo tácticas de mercadeo modernas para contrarrestarlas y aprovechar la apertura económica decretada por el Gobierno. situación que requiere de un análisis especifico ya que es un sistema nuevo u que muy pocas personas saben manejarlo dentro de la empresa. Cuando resulten imperfectos se rematarán en ventas. En las cuentas por cobrar. POLÍTICAS Y PRÁCTICAS FINANCIERAS La Cía. utilizando pruebas selectivas de Auditoria. si es modalidad de crédito se adicionara un 5% por pronto pago. estadísticas y no estadísticas. las siguientes políticas y prácticas contables: y y y La Compañía compra partes y repuestos de computadoras en un 80% a crédito. Arqueo de Cuentas por Pagar. Se entregaran mensualmente informes de ejecuciones presupuestales. Cuentas por Pagar y Bancos para determinar errores y dar soluciones.

Rodrigo de Chávez N40-168 donde se ubicará la oficina Principal de Ventas así como ampliación de la oficina de ensamblaje de la 9 de Octubre.A se encuentran: Tecnomega. Procedimientos a Utilizar: y y y Estudio evaluación y estudio de sistemas contables y el control interno. 25 . Existe demora en cancelación de pedidos. La constitución de una nueva sede ubicad en la Av. Se comparan estados financieros de los dos últimos años 2006 y 2007 con los principales registros contables y otros registros relacionados con la parte contable y financiero en forma razonable. RIESGO CONTROL: No hay revisión necesaria por el personal especializado en esta función. por encontrarse mal diligenciado ocasionado disgustos con el proveedor. doble facturación. Realización de investigaciones y verificación de las operaciones contables y saldos de cuentas. Diagrama de Flujo: Se diseñará un Diagrama de Flujo para establecer el proceso de compara y utilización de la materia prima y asimismo el manejo de la información (soportes).y y Indagación e Investigación: SE obtendrá información verbal para el proceso de Admisión de clientes y procedimientos sobre el control interno establecido por la compañía. RIESGOS AL CONTROL INTERNO: El manejo de cuentas por cobrar. despacho del pedido: RIESGO CONTROL: No hay segregación de Funciones. doble contabilización. Intelcomp y Dilipa. ALCANCE DE LA AUDITORÍA GENERAL: Coys S. Maldonado y Av.A tiene proyectado algunos cambios en el momento de nuestra visita los cuales pueden afectar la determinación de la naturaleza. que es una sola persona la encargada de abrir la tarjeta del cliente atenderlo en ventas. Principales Proveedores: Entre los proveedores de la Empresa COYS S. RIESGO INHERENTE: y y Manipulación de datos. entre otras podemos anotar: y y Estudio y/o renovación de la planta personal. oportunidad y alcance de nuestras pruebas de Auditoria. RIESGO INHERENTE: y Doble pago.

El área de ventas. se harán visitas frecuentes. en común acuerdo con el cliente. de ensamblaje y de ventas.empleados . proveedores . que se encuentra bien organizada . RIESGO CONTROL: No están realizando o efectuando. Almacén de Deposito y otros : con base en el Balance de Prueba a partir de enero 12/2008 completaremos las sumarias comparadas con el año anterior y siguiendo los programas de Auditoría Final analizaremos las cifras finales de los Estados Financieros con el fin de establecer dictamen. clientes . En el Trabajo: Para la realización de la Auditoria. Se le aclaran todas las expectativas que tenga con respecto a lo escrito en el informe y a las sugerencias que se le anotan.aunque sufren retardos en la entrega de mercancía . VISITAS Preliminar o Interina: De común acuerdo con la Gerencia de COYS S. incumpliendo con una de las políticas por los funcionarios a cargo. mientras se desarrolla en si el trabajo para lograr lo acertado y confiable.y Se está recibiendo cheques. Auditoría Final (Saldos Estados Financieros): A partir de Enero 2 de 2008 se enviaran confirmaciones bancarias. ÁREAS SIGNIFICATIVAS Dentro de la organización se tiene como área significativa. porque la política de descuentos que maneja la Compañía es bastante atractiva para los clientes potenciales. también se constituye en área significativa. si el cliente se encuentra realmente satisfecho con el trabajo realizado y sus opiniones referentes a los asistentes de la Auditoria. Se harán visitas a dos sedes. iniciando desde las políticas establecidas hasta el manejo y ejecución del control interno. SE manejan varios conceptos como por ejemplo: El área de Cuentas por Cobrar.y el manejo del Kárdex que es un poco errado porque el almacenista es nuevo.A se realiza la Auditoría en forma general. como un medio para lograr tener una participación en el mercado. el área de inventario. hay una cuenta que tiene muchas expectativas a la Gerencia de la Compañía. se hará una última visita para obtener la idea clara del resultado del informe. incumpliendo con una de las políticas de la Compañía. RIESGO INHERENTE: Malversación de fondos. Posterior: Una vez terminado y entregado el informe de Auditoría. también se conocerá el sitio que piensa comprar la compañía. Presupuesto de Tiempo: 26 .

Gerente. Fecha de Reuniones Para la Planeación: Octubre 10/2007 CONCLUSIÓN DE LA AUDITORIA PRELIMINAR: Presentado memorando interno y establecido aspectos de seguridad razonable en las Áreas Operativas y Financieras y Contables. Dólares la hora /hombre para Socio. preestablecidas en nuestra organización. 10. 5/2007 a) b) c) d) e) f) g) Presentación del Memorando del Control Interno Definitivo: Dic. Sénior y Junior. 30/2007 Con la Auditoria: Dic. 006/2007 Para discutir el informe: Con el Cliente Marzo 2/2008 Con la auditoria Marzo /2008 Presentación Estados Financieros: Asambleas General 28/2008 Envió Superintendencia del Ramo: Febrero 28/2008 Entrega del Informe Final de Auditoria Marzo 1/2008 REVISADO POR: Efraín Becerra (socio) Emilio Becerra (Socio) FECHA: Noviembre 2/2007 HECHO POR: Equipo de Auditoria 27 . Discusión del Memorando de Control Interno: Con cliente: nov.Interino Final Asistente 16 30 46 Sénior 20 24 44 Gerente 6 10 16 Socio 4 8 12 Total 46 72 118 DEL CLIENTE PERSONAL INVOLUCRADO CARGO: Gerente General Gerente Administrativo Auditoria Contador DE LA AUDITORIA Socios Gerente Sinior Junior Gonzalo Aguaiza Jimena Hidalgo Karla Ojeda Juan Carlos Taipe Efraín Becerra Irene Santafé Gabriela Bonilla Efrén Torres COSTOS DE LA AUDITORIA De acuerdo a nuestra cara convenio se establecieron los honorarios entre 18 y 24.