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AREAS_CRITICAS[1]

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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA AUDITORIA FINANCIERA TEMA: DETERMINACION DE AREAS

CRITICAS Y SU IMPORTANCIA EN EL PLAN DE AUDITORIA MEMORANDUM DE PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA INTEGRANTES: ANALUISA LIZBETH CANDO TATIANA CHUQUIMARCA FRANCISCO ESPAÑA MIREYA FLORES DAYSI FONSECA ADRIAN GALARZA FRANCISCO CURSO: CA6 1 FECHA: MARTES 4 DE ENERO DE 2011

CONTENIDO

DETERMINACIÓN DE ÁREAS CRÍTICAS Y SU IMPORTANCIA EN EL PLAN DE AUDITORÍA ............................................................................................................................................................................ 3 EL PLAN GLOBAL DE AUDITORÍA .................................................................................................................... 3 RIESGOS E IMPORTANCIA RELATIVA .................................................................................................................. 3 ÀREAS CRÍTICAS ........................................................................................................................................................... 4 METODOLOGÍA DE LA AUDITORIA ................................................................................................................. 4 ETAPA DE ESTUDIO PRELIMINAR ................................................................................................................... 5 ETAPA DE ESTUDIO GENERAL............................................................................................................................ 7 ETAPA DE ESTUDIO ESPECÍFICO ................................................................................................................... 10 ETAPA DE COMUNICACIÓN DE RESULTADOS ...................................................................................... 12 ETAPA DE SEGUIMIENTO .................................................................................................................................... 13 OTROS MODELOS METODOLÓGICOS .......................................................................................................... 14 ETAPA DE VERIFICACIÓN ................................................................................................................................... 18 ETAPA DE EVALUACIÓN Y RECOPILACIÓN ............................................................................................ 18 ETAPA DEL INFORME ............................................................................................................................................. 19 MEMORANDO DE PLANIFICACION DE AUDITORIA ............................................................................... 20 BECERRA & SANTAFE ASOCIADO AUDITORES INDEPENDIENTES MEMORANDO DE PLANEACIÓN................................................................................................................................................................... 23

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y y y y El auditor deberá considerar la importancia relativa y su relación con el riesgo de auditoría cuando conduzca una auditoría. La identificación de áreas de contabilidad complejas incluyendo las que implican estimaciones contables. su desempeño financiero y sus requerimientos para informar. incluyendo la experiencia de períodos pasados. Los asuntos que tendrá que considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditoría incluyen: y y y Conocimiento del negocio Factores económicos generales y condiciones de la industria que afectan al negocio de la entidad. Mientras que el registro del plan global de auditoría necesitará estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditoría. 3 .DETERMINACIÓN DE ÁREAS CRÍTICAS Y SU IMPORTANCIA EN EL PLAN DE AUDITORÍA EL PLAN GLOBAL DE AUDITORÍA El auditor deberá desarrollar y documentar un plan global de auditoría describiendo el alcance y conducción esperados de la auditoría. Características importantes de la entidad. su forma y contenido variarán de acuerdo al tamaño de la entidad. a la complejidad de la auditoría y a la metodología y tecnologías específicas usadas por el auditor. incluyendo cambios desde la fecha de la auditoría anterior. RIESGOS E IMPORTANCIA RELATIVA Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificación de áreas de auditoría importantes. La posibilidad de representaciones erróneas. El nivel general de competencia de la administración. El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditoría. o de fraude. El establecimiento de niveles de importancia relativa para propósitos de auditoría. su negocio. Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno Las políticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas políticas. y y y y El conocimiento adquirido del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y el relativo énfasis que se espera aplicar en las pruebas de procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos.

ETAPA DE ESTUDIO GENERAL: definir las áreas críticas. estarán afectadas negativamente en su efectividad o eficacia. economía y eficiencia. un razonable equipo de auditoría (integrado por cinco profesionales altamente calificado) debería asumir máximo el examen de dos áreas críticas o débiles. proposiciones y pronósticos por parte del auditor: ETAPA PRELIMINAR: conocimiento previo de la empresa. Se debe poner hincapié en los sistemas de control internos administrativos y gestión de cada área. En general. En caso de que sean varias las áreas de una entidad que hayan sido identificadas como críticas o débiles. con su evidencia correspondiente. financiero u operacional. 4 . ETAPA DE ESTUDIO ESPECÍFICO: se puede establecer la relación entre los problemas visibles y potenciales y las causas que en verdad lo originaron El auditor debe generar un modelo de control. Con el material ordenado se procede aun análisis del problema. para así llegar a establecer las causas últimas de los problemas. para poder evaluarlas con la profundidad requerida en un tiempo también razonable que oscilará entre cuatro y seis meses. la formación e juicios y opiniones. ETAPA DE COMUNICACIÓN DE RESULTADOS: es un informe que proporciona una opinión meditada. En un área crítica se supone que todas las operaciones o actividades que allí se realizan. son posibles hallazgos de auditoria es decir. los esfuerzos de auditoría deben orientarse hacia las más importantes de la organización.ÀREAS CRÍTICAS DEFINICIÒN: Es el área que presenta deficiencias de control interno contable. experta e independiente en relación a la materia sometida a examen. METODOLOGÍA DE LA AUDITORIA INTRODUCCIÓN Este modelo es general y debe adaptarse a cada caso a la profundidad de cada etapa dependerá de cada auditor. el contexto en que se encuentra la obtención de las evidencias. Con este marco las etapas a seguir para tener un conocimiento preciso de la situación. con el fin de formular los juicios que conozcan al diagnostico real de la situación y también a un pronostico.

Recomendaciones. 5 . a lo menos. Naturaleza jurídica y reglamentación orgánica. numero de clientes y proveedores. Sector económico al que pertenece y organismo a cuya fiscalización esta sometida. Diagnostico. Establecimientos de objetivos. Este plan debe incluir. ETAPA DE SEGUIMIENTO: el auditor debe ver que las debilidades han sido solucionadas. Composición del patrimonio. Pronostico. el tiempo estimado de duración. volumen de ventas. ETAPA DE ESTUDIO PRELIMINAR INTRODUCCIÓN En esta etapa se tiene un conocimiento general de la entidad y del medio externo. Si el auditor es de la empresa no tiene para que conocer y se salta esta etapa. miembros del directorio y origen de su representación.La estructura del informe debe contener: y y y y y y y Objetivo de la auditoria. RECOPILACIÓN DE ANTECEDENTES Las primeras actividades deben encaminarse a obtener información en relación a aspectos tales como: y y y y y y y y y y Razón social. Tamaño de la entidad: capital. Giro de la empresa y productos que fabrica. Alcance del trabajo. Metodología. Dentro de esta etapa se distinguen dos fases: y y Recopilación de antecedentes. el objetivo del trabajo. Conexión con grupos económicos. Posición económica y financiera. participación en el mercado. el grupo que se haría cargo de la labor y ciertos elementos materiales requeridos. su extensión. Esto es necesario para iniciar las conversaciones con el cliente. Anexos. Objetivos fundamentales. dispersión y cobertura geográfica. Nombre de los ejecutivos superiores. domicilio y ubicación geográfica de la oficina matriz y sucursales. analizar sus necesidades formular un plan muy general de acción y eventualmente llegar a un acuerdo con él para realizar la auditoria. número de personas.

Conversaciones con directores y ejecutivos actuales y/o anteriores de la empresa. Que de ello es posible satisfacer y cuan factible es la auditoria. Los antecedentes anteriores señalados pueden ser obtenidos. Informes de trabajos de consultoría. el auditor debe llegar a un acuerdo con el cliente para determinar: y y y y y y Que espera el cliente de la auditoria. Federaciones o confederaciones de las cuales la entidad es miembro. cantidad de personas y costo de ellas y aspectos que le interesen al cliente. sociales y económicas que la afectan. Actas del directorio. Que se va a buscar concretamente (objetivos y alcance). Características de la competencia. culturales. Principales proyectos de inversión. Organizaciones gremiales. Informes de otras auditorias. Cuales son las fechas tentativas de inicio y término del trabajo. endeudamiento y otras. entre otras. que de ser aceptada por el cliente se da el inicio a la auditoria. Variables políticas.y y y y y Estadísticas respecto a ventas. Todo esto marca un plan de acción y de presupuesto. ESTABLECIMIENTO DE LOS OBJETIVOS Tal como se ha señalado. Otros aspectos. 6 . Diversificación de productos. Balances y otros estados financieros y económicos públicos. producción. de las siguientes fuentes: y y y y y y y y y y y Memorias de la entidad. Con toda esta información el auditor delinea el diseño general del trabajo como la duración del examen. Que recursos deben estar en condiciones de proporcionar el cliente y en que momento. Revistas especializadas. Instituciones financieras y otros acreedores. Carpeta permanente de la empresa.

Estado de la relación entre el personal y la gerencia. En grandes organizaciones es casi imposible que la investigación recaiga simultáneamente sobre toda la organización. Entonces el auditor aumentara su conocimiento en aspectos como: y y y y y y y y y y y y y y y y y y y Objetivos operativos de la empresa y de sus principales unidades. los principales subsistemas de la organización. Sistemas de autorizaciones por nivel. Fase de evaluación del control de gestión y del control interno administrativo. los sistemas de control existentes en general. CONOCIMIENTO GENERAL DE LA ENTIDAD. debemos conocer el sistema de administración aplicado. Márgenes de contribución. Con este objeto. Fase de análisis. Características del mercado y naturaleza de la competencia. Ubicación geográfica de las plantas. Estructura formal de la organización. Estructura de los sistemas de información y de comunicaciones. Fase de determinación de áreas criticas. Estructura informal y características del personal de la empresa. Políticas generales y de cada área. Es profundizar la información general recopilada para obtener un marco de acción para así poder desarrollar las fases siguientes. En esta etapa se comprende de las siguientes fases: y y y y Fase de conocimiento general de la unidad. 7 . Clasificación y ubicación de los clientes. sus conductas y la forma como contribuyen al logro de los objetivos totales.ETAPA DE ESTUDIO GENERAL INTRODUCCIÓN En esta etapa se definen las áreas críticas o estrategias en las cuales se va a profundizar el estudio. Canales de distribución. y por lo tanto se debe aplicar en una parte de ella. Nombre y características de sus principales ejecutivos. Tipos de procesamientos de la información utilizados. Estrategia y tácticas en uso. Volúmenes de producción y/o de compras y ventas por producto. Productos de fabrica y/o comerciales. Utilización de índices de gestión. y toda otra información que se considere útil para el desarrollo de la auditoria. para después llegar a la raíz de los problemas o situaciones conflictivas detectadas. Nivel de los inventarios.

La existencia de un sistema de información administrativo y sus principales características. procesos productivos. La implementación de los dos sistemas anteriores por niveles. Los aspectos que el auditor operativo debe considerar en esta fase son: y y y y y y y y La existencia de un sistema de planificación y sus principales características. Proyectos de inversión. sociales y culturales del medio. La existencia de herramientas de control para evaluar la gestión por áreas clave de la empresa. etc. Las características del proceso de toma de decisiones y su relación con el control y la planificación. proceso. que son las expresiones primarias del proceso de la administración de cualquier ente. El auditor debe verificar en forma directa el funcionamiento de la empresa (como los computadores. a la vez que esta integrado en el proceso de decisión. Además puede tener información de documentos en los cuales haya referencia a decisiones tomadas. análisis y comunicación).y y y y y y y Nivel y estructura del endeudamiento. costos. organigramas. plantas. productos que fábrica. Los controles establecidos acerca de toda la información que circula en la entidad (recopilación. balances. de las relaciones industriales. 8 . etc. El control de gestión se apoya en una efectiva planificación y en un sistema organizado de información. Así se puede ver que subsistemas son los que necesitan un examen. Situación de caja y proyecciones. no solo en relación a la protección de los activos y confiabilidad de la información financiero y contable. que permita actuar por excepción. manuales de procedimientos y organización.) como también entrevistarse con los principales ejecutivos. listado de cumplimiento de metas. Influencias políticas. Además debe evaluarse el sistema de control interno administrativo. Se requerirá examinar si la administración ha adoptado las acciones tendientes a implementar los sistemas en su estructura y operación. Características del proceso productivo. económicas. Fuentes de materias primas e insumos. El uso de indicadores de comportamiento cuantitativo y cualitativo de la gestión. El grado de integración de los sistemas de control de gestión en uso y los elementos de que se compone. etc. sin que también en la eficiencia en las operaciones y la adhesión a las políticas. EVALUACIÓN DEL CONTROL DE GESTIÓN Y ADMINISTRATIVO El control de la gestión abarca todos los subsistemas de la empresa y sus conductas y el sistema de control debe reflejar cualquier desviamiento de estos subsistemas respecto a sus proyecciones. Características de la tecnología en uso. evaluar dicho control como parte de la auditoria implica necesariamente examinar la existencia y funcionamiento de estos elementos.

valorizar los inventarios y ayudar a determinar precios de venta. La formulación de presupuestos y de un sistema de control presupuestario que cubran todas las áreas de importancia. Los juicios que adicionalmente se haya formado el auditor respecto de la calidad de la administración Con esta información se puede hacer un pre diagnostico de la situación y cambiar el rumbo de la investigación si es necesario (previa conversación con el cliente). capacitación y evaluación del personal. La evaluación de estos controles se tienen que comparar con los principios del control. 9 . Los antecedentes a considerar son: y y y y y El resultado de la evaluación del control interno administrativo y de gestión. De esta forma se señala que subsistema de la administración falla en el control. en cuanto a la naturaleza de sus operaciones. La existencia de análisis de cargos. puede jerarquizar las áreas criticas para profundizar el examen. La implantación de procedimientos formales para la necesaria integración y coordinación entre las diferentes unidades administrativas. La importancia relativa de cada área. La existencia de un sistema de costos para medir la contribución de cada producto a las utilidades. Además se debe establecer el número de desviaciones en cada área y su impacto en la gestión total. La implantación de políticas y programas coherentes de selección. La flexibilidad en el diseño de dicha estructura. el conocimiento de los mencionados programas y su aplicación.y y y y y y y y y y La adecuación de la estructura formal a los objetivos operativos del sistema empresa. Los resultados de otras auditorias. DETERMINACIÓN DE LAS ÁREAS CRÍTICAS Con la información que el auditor posee. así puede ver las fortalezas y debilidades del control de la empresa. con su respectiva descripción y su especificación. su complejidad y los riesgos que involucra. ANÁLISIS Se debe comparar lo observado con los requisitos mínimos de calidad que aseguran un adecuado control. La subordinación de estos procedimientos a los objetivos y políticas del ente. la teoría administrativa y organizativa. El interés de los directivos de la organización. cuyos programas incluyan la evaluación de la gestión administrativa. La existencia de una unidad de auditoria interna.

con la administración superior y con el entorno. programas y presupuestos. Fase de búsqueda de relaciones causa efecto. Sus metas. La información que emite. Las fases de esta etapa son: y y y y y Fase del conocimiento especifico del área (s) crítica(s). Después con este modelo se compara con la realidad. Llegado a este punto. La coordinación entre objetivos. procesa y recibe el área. Fase de evaluación del control interno administrativo y del control de gestión específicos. El tipo y cantidad de recursos que emplea. Ahora con esta información el auditor debe formular un modelo teórico de control interno administrativo y de gestión del control para el área. La motivación del personal. Las relaciones con otras áreas. además de las operaciones realizadas en ellas. para luego proceder a verificar si realmente se cumple. CONOCIMIENTO ESPECÍFICO DEL ÁREA CRÍTICA El objetivo de esta fase es obtener información sobre todas las características internas de ella. para establecer un marco de acción. Además este modelo debe asegurar el logro eficiente. Fase de análisis y evaluación de evidencias probatorias. La estructura informal de la misma y su interrelación con lo formal. políticas. programas y presupuestos de operación. el auditor esta en condiciones de especificar los requerimientos de control del área. planes y políticas establecidos por la gerencia para el área. metas y políticas definidos. Etc. metas. planes. La autonomía relativa al área y su importancia en el sistema total. La concordancia entre la estructura formal y los objetivos. Además debe evaluarse el control de dicha área. Se debe saber: y y y y y y y y y y y y y Los objetivos. Las características de sus ejecutivos y personal correspondiente. 10 . Fase de preparación del diagnostico y pronostico. Los procedimientos y métodos de trabajo. La estructura formal del área.ETAPA DE ESTUDIO ESPECÍFICO INTRODUCCIÓN El objetivo de esta etapa es determinar cuales son las causas de los problemas detectados. sus relaciones con la empresa y con el medio. a mediano y largo plazo. eficaz y económico del área.

este servirá como guía en la evaluación de los problemas. para poder en seguida definir el programa de auditoria a seguir. La experiencia del equipo de auditoria. Para evaluar el control se deben basar en los componentes del sistema y su operación. Se deben acumular las evidencias que permitan emitir una opinión. El alcance del programa específico de auditoria estará determinado básicamente por: y y y Los resultados de la evaluación del control interno administrativo. Las tendencias que señale la evaluación del control de gestión y los propios indicadores de gestión. Con el modelo teórico del control formulado y los datos recopilados se deberá proceder a definir en forma generalizada el problema. ello implica obtener antecedentes del área auditada y comprobar la su veracidad y confiabilidad. Además los objetivos de este programa es la búsqueda de las fallas.EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO Y DE GESTIÓN ESPECÍFICO El objetivo de esta fase es definir el alcance y profundidad de los procedimientos de auditoria a aplicar. 11 . Los antecedentes se estudian separadamente. a través de su estructura. Se define el programa de auditoria. Este examen comprende: y y Evaluar el alcance del trabajo realizado. El programa puede ir variando en la medida que se necesite. Evaluar la representatividad de los antecedentes reunidos. Para la elección de estos es muy importante la experiencia del auditor. BÚSQUEDA DE RELACIONES CAUSA EFECTO En esta fase se reúnen las evidencias suficientes para los juicios que el auditor va a formular. La veracidad y confiabilidad de los antecedentes se comprueba a través de los procedimientos y técnicas que el auditor eligió. El auditor en este punto debe estar satisfecho y una vez que lo este esta listo para emitir un juicio sobre la situación. Los procedimientos y técnicas del programa de auditoria deben ser los más adecuados para reunir las evidencias. ANÁLISIS Y EVALUACIÓN DE LAS EVIDENCIAS Una vez finalizado el programa de auditoria hay que evaluar las evidencias reunidas (tal como se dijo en la fase anterior).

la evolución del marco externo que mas efectué a la organización a mediano y largo plazo. La representatividad de los antecedentes establece si ellos son validos. Luego. proyectar el manejo de la entidad en términos de las variables que ella control. también las soluciones y recomendaciones. áreas criticas (con los problemas y causas) y el enjuiciamiento de ellas en términos de eficacia. El alcance determina las suficiencias de las evidencias como para sustentar un juicio. además con las conversaciones con estas personas. Ahora se confecciona un borrador que debe ser discutido con el cliente y los afectados por este informe. Metodología Utilizada: este punto expone la rigurosidad científica da la auditoria y la validez de los juicios que emite. En el se explicaran los objetivos y alcance del trabajo. 12 . debe estimar conversando con el cliente. ETAPA DE COMUNICACIÓN DE RESULTADOS Ahora ya se esta en condiciones de hacer el informe de la auditoria.y Evaluar la correspondencia existente entre los antecedentes en cuestión y la materia motivo de análisis. en la alternativa de considerar descartar las recomendaciones a la dirección. Con esta base el auditor señalara recomendaciones que permitan solucionar los problemas y sus consecuencias. es mas fácil darle un sentido de unidad al informe y lograr una mejor recepción de él por quienes no estaban cabalmente informados del origen del examen. PREPARACIÓN DEL DIAGNOSTICO Y PRONOSTICO Una vez verificados los antecedentes se tiene un panorama preciso de la realidad auditada y así poder emitir un diagnostico de la situación. ha de preparar su pronóstico. además estas recomendaciones deben ser aplicables en la empresa. le podrán decir al auditor la existencia de algunas evidencias que el no considero. si reflejan verdaderamente la situación real del área. es decir. Para ello. para que los administrativos adopten las medidas pertinentes. La correspondencia entre evidencias y materias bajo análisis revela si las primeras son pertinentes. eficiencia y economía. eficiencia y economía con que este problema afecta a la empresa y los juicios del auditor. Este diagnostico debe incluir causas que ocasionaron el problema y la eficacia. así se pueden evitar los malos entendidos y sorpresas. El ordenamiento del informe podría ser: y y y y y Objetivo de la Auditoria: al clasificar el propósito del y la necesidad que satisface. por lo que el auditor debe tener mucho criterio en sus proposiciones. en el sentido de referirse al área en estudio y no a otra. y una vez hecho esto. la metodología utilizada.

Esta proyección de una situación en el tiempo es uno de los mayores aportes que pueda realizar el equipo de la auditoria a la dirección superior y. o se toma la decisión de no considerarlas o de hacerlo solo parcialmente. a fin de ayudar al usuario a visualizar cual será la situación del ente evaluado si se adoptan las medidas correctivas propuestas. para ello debe ponderar cuidadosamente las variables internas como las externas que determinaran el contexto futuro. para que el receptor conozca el marco de referencia utilizado para los juicios que se formulan. con el cliente el auditor debe ver que el informe llegue a todos los afectados y ver que sus recomendaciones se cumplan. además debe controlar sus decisiones para que estas no se desvíen. eficiencia y economía de la gestión. El diagnostico de la situación es la base para formular las sugerencias y recomendaciones del caso. Es importante que el informe cumpla los requisitos expuestos en las normas. su utilidad. valorización de resultados y conveniencia de haber hecho la auditoria. Estos hechos pueden clasificarse en: generales de la entidad y específicos de ciertas áreas. Esta etapa debe ser fijada con el cliente. Es igualmente importante consignar la razones que han podido impedir una plena y libre realización de la auditoria. del equipo profesional. en orden descendentes de urgencia y relevancia para la entidad. previendo otros y aprovechando al máximo las posibilidades que el medio externo y sus propios recursos le ofrecen. limitando de esta forma las opiniones. 13 . ETAPA DE SEGUIMIENTO Una vez comentado y entregado el informe. eficiente y económicamente sus objetivos. Cuando se entrega el informe el auditor da constancia del cumplimiento del trabajo y la dirección evalúa el trabajo que el hizo.y y y y y y y y y y y y y y y y y y Alcance y Limitaciones del Trabajo: es importante señalar cual fue el ámbito sometido a la evaluación y la muestra analizada. permitirán a la organización lograr mas eficaz. Sugerencia y Recomendaciones: son las medidas que. a juicio del grupo de trabajo. Pronostico: la auditoria debe formar un juicio orientado hacia el futuro. Diagnostico: deben dejarse establecidos los hechos y circunstancias que caracterizan la situación en estudio y sus aspectos positivos y negativos. latentes y evidentes. En este punto. debe incluirse el juicio sobre el grado de eficacia. solucionando sus actuales problemas.

Esta fase se cumplirá con entrevistas a los responsables del área. mas bien la diferencia radica en el orden de realizar las actividades. etc.OTROS MODELOS METODOLÓGICOS INTRODUCCIÓN Muchos de los autores describen métodos metodológicos para la auditoria. aplicable a cada una de ellas: y y y y y y y Primera fase: pasos al inicio de la tarea. Segunda fase: análisis y profundización. esquemas del sistema. Tercera fase: acción correctiva antes del informe. Quinta fase: el informe final. Se detallaran dos modelos metodológicos los de Jesús López Cascante y Bradford Cadmus. de sus fines. 14 . Conocimiento técnicos necesarios para desarrollar la labor. Conocimiento exacto de los puntos del programa de revisión a aplicar. Etapa de análisis: causas de las fallas y se proponen soluciones Para desarrollar estas etapas. Cuarta fase: elaboración de propuestas de cambios. ESQUEMA METODOLÓGICO DE JESÚS LÓPEZ CASCANTE INTRODUCCIÓN El esquema se tiene dos etapas: y y Etapa de diagnostico: se conocen las fallas. Sexta fase: seguimiento de las propuestas. Establecer las normas. Las etapas de diagnostico y análisis no se pueden considerar como etapas metodologías. El objetivo de estas es: Conocimiento del sector a revisar. Conocimiento del área a analizar. su personal y la actividad desarrollada. pero que no tiene mucha diferencia con el método propuesto. objetivos y políticas. Las fases son aplicables a ambas etapas (diagnostico y análisis) con las diferencias propias de cada etapa (en los objetivos). Séptima fase: cuantificación de resultados de la auditoria. PRIMERA FASE: PASOS PREVIOS AL INICIO DE LA TAREA y y y y y y y y Esta fase significa: Planificación y organización de las tareas y actividades. se sigue el siguiente esquema.

Así ve los problemas desde distintos ángulos. Desde la entrevista el auditor deberá ir preparando un diagrama de secuencia del proceso mediante el cual registre la circulación da la documentación. el auditor deberá vencer la resistencia al cambio. CUARTA FASE: ELABORACIÓN DE PROPUESTAS DE CAMBIO De todas las soluciones que se probaron se ligue la mejor de estas. Por ultimo. además que cada empresa es un mundo distinto y las soluciones son para una empresa en particular y para otras. Con todo lo anterior el auditor formula soluciones a los problemas y crea nuevos sistemas. aunque sea el mismo problema. Una vez elegida debe ser fundamentada y cuantificada frente a las otras soluciones. los cuales tienen que ser comentados con los interesados. los sectores intervinientes y los formularios utilizados. el auditor debe considerarse como parte de esta y poder evaluar todos los hechos que acaezcan. De esta forma se experimentara un periodo de adaptación. TERCERA FASE: ACCIÓN CORRECTIVA ANTES DEL INFORME Una vez que se tiene la conclusión al o los problemas se deben poner estas en prácticas cuando las circunstancias así lo admitan. para así poder verificar si las soluciones son buenas. 15 . si la experiencia es buena al personal la aceptara y si se aplicara esta solución el personal estará ya entrenado. conteniendo las ventajas y desventajas vistas.SEGUNDA FASE: ANÁLISIS Y PROFUNDIZACIÓN Una vez obtenida la información en la primera fase hay que analizarla y profundizarla. cuando el proyecto esta para ponerse en practica. Análisis: es el desmenuzamiento de la información. en esta parte es muy importante la experiencia del auditor para una mayor comprensión de los antecedentes y correlacionarlos. El poner por escrito las ideas que en teoría parecen brillantes. demuestra a veces su inaplicabilidad o que los reparos eran justificados. Profundización: para conocer mejor la sección en estudio. El auditor debe confeccionar un pre informe en detalle. El auditor debe utilizar su buen criterio para poder determinar bajo que parámetros se puede iniciar la implementación pero con previa autorización de los administrativos de la empresa y del cliente. obteniendo la participación de los sectores afectados en las etapas precedentes y luego. primero.

Etapa de verificación. El auditor debe colaborar en todo este proceso. También el costo de esta y las utilidades monetarias que se obtendrán con este cambio. Esta evaluación debe realizarse al término de cada revisión y sus resultados debe ponerlos en conocimiento de la empresa que ha utilizado sus servicios. el auditor debe entregar informes parciales. Respetando el principio de economía del control.Además deben presentarse las ventajas de la propuesta frente al antiguo sistema. Si el auditor encuentra problemas muy graves los cuales no pueden esperar para solucionarse. Etapa de informe. 16 . ETAPA DE FAMILIARIZACIÓN El primer paso será: Saber de las gerencias lo siguiente: Cuales son los objetivos de cada departamento. Una vez terminado el análisis y el informe el paso siguiente es implementarlas. ESQUEMA METODOLÓGICO DE BRADFORD CADMUS INTRODUCCIÓN El siguiente esquema de metodología: y y y y Etapa de familiarización. SEXTA FASE: SEGUIMIENTO DE LAS PROPOSICIONES La labor más importante del auditor operativo es implementar sus propuestas. es decir en cada uno de estos cambios. SÉPTIMA FASE: CUANTIFICACIÓN DE LOS RESULTADOS Se deben cuantificar los resultados de los cambios hechos. Este informe debe ser claro para evitar posibles malos entendidos. QUINTA FASE: EL INFORME Esta fase corresponde al acto de preparación del medio por el cual la dirección superior. conoce las conclusiones a las que ha llegado el auditor. determinara si sus servicios han resultado para la empresa compatibles con los ahorros obtenidos en su trabajo. Esta fase se hace cuando se ha entregado el informe a los directivos superiores. Etapa de evaluación y recomendación.

17 . Como funciona para llevarlos a cabo.Se conversa con cada jefe de departamento para que el le cuente los problemas y los planes que tiene tal departamento. concisos y completos. Para estos efectos el auditor deberá: y y Revisar la estructura de la organización (saber quien manda. se debe ahora conocer a cavidad los controles internos (para el logro de sus objetivos y operaciones) y externos (medio ambiente). Cuando ya se tiene conocimiento de los objetivos y los problemas de los departamentos. como supervisan y que es lo que consideran más relevantes en el control. Como determina los resultados El auditor deberá preguntar a los jefes de los departamentos como evalúan ellos sus resultados. El auditor deberá tener siempre en mente estos factores a medida que se familiariza con la estructura de los informes del departamento operativo. si estos procedimientos y políticas no existen el auditor debe tomar los estándares que existen para estas materias). poniendo énfasis en lo que se controla y no. Si existen informes de logros. Revisar las políticas y procedimientos que regulan cada departamento (se debe conversar con el supervisor del departamento o con quien esta mas familiarizado con estas materias. que relación tienen los departamentos y el organigrama). son muy importantes de revisar. Al familiarizarse con estos informes el auditor preguntara: y y y y y y y y Quién recibe el informe? Que hace o puede hacer el receptor con el? Que anexos arbitrarios usan? Cuan bien se coordina con otros informes? Se duplica con la otra información disponible? Cuan validas y utilizables son las comparaciones mostradas en los informes? Reúnen los informes los requerimientos de la gerencia? Cuál seria al resultado si el informe es descontinuado? Los informes son utilizables en el control solo si son rápidos. Si el auditor no tiene un conocimiento adecuado de los objetivos y controles del departamento No puede hacer una auditoria inteligente. El único inconveniente es que se debe contar con la buena disposición de los jefes para que le cuenten al auditor los reales problemas que hay. claros.

el auditor estará interesado en el establecimiento de los hechos siguientes. ETAPA DE EVALUACIÓN Y RECOPILACIÓN Cuando el auditor encuentra una desviación debe analizarla en profundidad y desarrollar medidas correctivas. ¿siguen las normas de responsabilidades y se ajustan a la necesidad de información de la gerencia? ¿Hay adecuada coordinación y cooperación con los departamentos relacionados. para observarla en detalle. Los cotejos internos prescritos están siendo ejecutados. registros e informes. y y y y y y y Si se siguen los procedimientos prescritos por la gerencia. actuales y significativos. ¿la razón de estas tiene que ver con ellas o con otros factores? ¿Los controles y practicas se ajustan a la política da la compañía?. Los registros e informes son completos. La evaluación y recomendación esta constantemente en la mente del auditor a través de toda su auditoria. hay duplicaciones o lagunas en el control? 18 . Las normas de ejecución proporcionan una base efectiva para la evaluación de los resultados de operación. ¿Qué medidas constructivas pueden recomendarse? Si hay numerosas desviaciones de los procedimientos y políticas establecidas. El auditor relaciona el conocimiento de la etapa da familiarización y los hechos encontrados en la etapa de verificación para responder a las siguientes preguntas: y y y y y y y Operan efectivamente los controles departamentales?. En la etapa de verificación. ¿que debiera recomendarse? ¿Ayudan los controles a la gerencia a alcanzar sus objetivos operación? La gerencia de operación ¿comprende y utiliza sus controles con el máximo de ventajas? El plan de cuentas. oportunos. Los procedimientos y controles prescritos proporcionan una efectiva coordinación con otros departamentos. los que tratara de entender si están o no en actual práctica: La estructura de organización y la asignación de responsabilidades siguen los planes de control de la gerencia departamental. la que puede ir ajustando para que tenga un mayor efecto.ETAPA DE VERIFICACIÓN En esta etapa se escoge una muestra (el tamaño de esta depende del auditor) del área examinada. si no. si la respuesta es no.

CONCLUSIÓN Es sabido que el ser humano posee una adversión natural a ser controlado y. No hacer ninguna critica. en consecuencia. Eso quiere decir que las relaciones internas deben ser claras y precisas. El equipo que tenga el auditor operativo debe ayudarlo para obtener la información que el necesita. ETAPA DEL INFORME A continuación se resume un número de aspectos que debiera considerarse en la preparación del informe: y y y y y y y y y Remarcar los items que mejoran la operación. se convertirá en una fuente de conflictos y el examen será un fracaso. tendrá pocas probabilidades de éxito. Entonces una buena dirección del equipo debe incentivar la participación integral de sus componentes. Enviar copias del informe a cada afectado.Si el auditor hace y piensa las cosas como lo hace la gerencia. por que ellos saben que su labor es importante. No publicar ningún material que no este en el informe. No esperar que el gerente operativo piense en términos de auditoria. sus recomendaciones serán mejor entendidas y apreciadas. redactar el informe en sus términos. estas se deben hacer en forma constructiva. Hacer el informe tan corto como sea posible. Si es posible asegurar el acuerdo de las recomendaciones con el gerente. La colaboración de los empleados es importante ya que la información que necesita solo podrá obtenerla mediante entrevistas. 19 . es bastante probable que el auditor operativo no sea aceptado por las personas que trabajan en la empresa. convenciéndolos de que solo pretende ayudarlos a mejorar el trabajo y no controlar lo que hacen. Omitir items de menor importancia. se autodisciplina. A menos que el profesional sea capaz de crear la confianza necesaria en el grupo donde va a actuar. Si el auditor operativo no reúne los requisitos mencionados. Al finalizar el informe se debería hacer una reunión con el cliente para discutirlo. Discutir el bosquejo del informe con los afectados. Debe tenerse en cuenta que ellos además por su nivel tal que su propia motivación y ética profesional.

conforme lo establecen las Normas de Auditoría Gubernamental. oportunidad y alcance del trabajo a realizar. Toda la información y las decisiones contenidas en el memorando de planificación deben estar respaldadas en documentación ordenada y archivada en papeles de trabajo El supervisor y jefe de equipo prepararan conjuntamente el Memorando de planificación. son los resultados que se espera alcanzar.MEMORANDO DE PLANIFICACION DE AUDITORIA DEFINICIÓN: Es el documento que resume los resultados de las fases de familiarización y evaluación preliminar del control interno de la entidad a auditar. la naturaleza. OBJETIVO El objetivo de la elaboración del memorando de planificación es el de proporcionar a los responsables de desarrollar la planificación específica. Investigación Preliminar: Tipo de Empresa Circunstancias Económicas y Tendencias del Negocio Políticas y Prácticas Financieras Principales Proveedores Alcance de la Auditoria General Procedimientos a Utilizar Riesgos de Control Interno Áreas Significativas Visitas Preliminar Final En el trabajo Posterior Presupuesto de Tiempo Personal Involucrado Costos de Auditoria 20 . que servirá de base para la ejecución del trabajo. la información necesaria para definir los objetivos de la auditoría. ESTRUCTURA BÁSICA CONTENDRÁ: CARÁTULA y y y y y y y y y y y y y y y y y y Objetivos del examen. así como los criterios que deben seguirse para realizar la planificación específica. También permite al equipo de auditoría comprender en mejor forma el proceso de planificación y la correcta aplicación de los procedimientos de auditoría establecidos.

ALCANCE DE AUDITORIA Con base en los objetivos y áreas críticas definidas. se definen los objetivos que se desean alcanzar en la auditoría. y de las medidas para su salvaguarda. 21 . Verificación de la existencia de los activos y pasivos. Revisión de la veracidad. el cual debe reflejar claramente lo que se va a examinar de acuerdo al tipo de auditoría. entre otros los siguientes: y y y y y Origen y objeto de la entidad Función o gestión principal de la entidad Organización (en base a su ley orgánica. contrato de fideicomiso.y y Fecha de Reuniones Responsables CARATULA y y y y y y Contiene Identificación de la Empresa que audita Nombre del documento -MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN Identificación de la Entidad a auditar (identificación completa) Tipo de Auditoría Período a examinar Fecha: (mes). INVESTIGACIÓN PRELIMINAR Aquí se deben detallar los aspectos generales de la entidad a auditar. normativos y reglamentarios aplicables a la entidad. y al siguiente esquema: y y y y y y Período a examinar Selección de las áreas y cuentas a examinar. (presupuesto. estados financieros) gestión (resultados operativos). (año) OBJETIVOS Con base en el resultado de la familiarización. siendo estos aspectos. etc. debiendo clasificarlos en objetivos generales y específicos. Otros antecedentes relevantes e importantes que puedan servir de base para definir los objetivos y alcance de la auditoría. en esta sección se debe indicar el alcance del trabajo a efectuar. u otra base legal por la cual fue constituida) En forma resumida la ejecución de su gestión financiera. evaluación preliminar del control interno y a la definición de las áreas críticas. Revisión del cumplimiento de los aspectos legales. razonabilidad e integridad de la información financiera y operacional. Examen y evaluación del control interno en las áreas seleccionadas.

alta rotación del personal. registro. el Jefe del Órgano de Auditoría Interna aprobará el Memorándum de Planificación. identificándolos como niveles de riesgo de la siguiente manera: Riesgo Inherente.Determinación si las operaciones de la entidad están siendo desarrolladas para cumplir con sus objetivos. deficiente política de contratación del personal. para ejecutar la auditoría. ÁREAS CRÍTICAS Y EVALUACIÓN DE FACTORES DE RIESGO y Si derivado del proceso de la familiarización. etc. Riesgo de Control. etc. el Supervisor y el auditor encargado. o grupo de transacciones). 22 . En el caso de las entidades sujetas al Sistema. y De acuerdo al tipo y alcance de la auditoría. éstas deben ser objeto de análisis más extensivo en la ejecución del trabajo de auditoría y por lo tanto. RESPONSABLES La responsabilidad por la preparación del memorándum de Planificación corresponde al auditor encargado y al supervisor. técnicos. la revisión y aprobación a los niveles gerenciales competentes. deben hacerse referencia en esta sección. información financiera. inobservancia de procedimientos de control. Riesgo de Control: Se refiere a la incapacidad de los controles internos de identificar y prevenir la ocurrencia de errores o irregularidades importantes en las operaciones de la entidad. definir la necesidad de contar con la opinión. una información financiera (cuenta. cumplimiento de aspectos legales. ausencia de programas de capacitación continua. Riesgo Inherente: Se refiere a la posibilidad de que existan errores importantes en una transacción específica dentro de un registro. saldo. que se conviertan en factores de riesgo que presenten eventualmente algunas limitaciones. inexistencia de una política de inducción al personal de nuevo ingreso. detectan áreas críticas. Las posibles causas pueden ser: inexistencia de controles. que impidan obtener un grado razonable de confiabilidad sobre la dirección. un proceso. función deficiente de la auditoría interna de la entidad. controles internos deficientes. etc. control..

La Secretaria General . Es el tercer año que participamos como Auditores Externos. CIRCUNSTANCIAS ECONÓMICAS Y TENDENCIAS DEL NEGOCIO: La mayoría de las compras están a cargo del Jefe Comercial. Dictaminar los Estados Financieros a Dic. Auditor de Inventarios y de Costos digitados. Revelar y corregir la ineficiencia en las operaciones.BECERRA & SANTAFE ASOCIADO AUDITORES INDEPENDIENTES MEMORANDO DE PLANEACIÓN (EJEMPLO) DEFINICIÓN DE OBJETIVOS: GENERAL: Determinar lo adecuado y razonable de los controles utilizados en la compañía en función del cumplimiento de su objeto social. Está ubicada en la calle 9 de Octubre y Av.A Elvis Zambrano . estableciendo procedimientos para adherirse a sus planes. clasificación y salvaguardar el Activo de la compañía contra perdidas de cualquier clase.000 inscribiéndose en la Cámara de Comercio de Quito el 28-05-1998. ESPECÍFICOS: y y y y y y Determinar la confiabilidad y exactitud de los datos contables y la efectividad de los procedimientos internos. Ayudar a la gerencia a lograr la administración más eficiente de las operaciones de la Compañía.Derecho Laboral y en Sistemas . existiendo Comité de compras bajo nivel especifico de autorización: Las políticas de ventas están a cargo del Departamento Comercial. Cuenta con una Junta de Socios . Adoptan el dar crédito y su rotación de Cartera es de 60 y 180 días para ejercer controles directos del producto. 23 .El Tesorero. Patria Nº 19-07 . El Contador . Recomendar cambios necesarios en las diversas fases de las operaciones Averiguar el grado de protección. tiene 1 Asesor en Tributaria . y la confiabilidad en la determinación de cifras de los Estados Financieros.A fue fundado en 1998 con integración de 2 Asociados aportando todos y cada uno la suma de 10.el contador es el Señor C.P. Jefe de Mantenimiento .Cuenta con una oficina física adecuada para una labor de Venta y Mantenimiento de Oficina física adecuada para una labor de Venta y Mantenimiento de Equipos de Computación. 31/200x INVESTIGACIÓN PRELIMINAR TIPO DE EMPRESA: Empresa COYS S.el Gerente de la Compañía Gonzalo Agua Iza .

Conciliación y Cotización: Se realizaron entre los saldos de la cuenta del Almacén y los saldos contables. si es modalidad de crédito se adicionara un 5% por pronto pago. La política de traslado de producto ensamblado a las oficinas de Ventas será los lunes. La compañía tiene una participación en el mercado de sus productos del 65% con respecto a la competencia. Revisión general de las operaciones. de las políticas tanto contables como financieras u laborales establecidas. se dará un descuento comercial de 10% y además. Utiliza entre otras. 2 semanas Se fijaron políticas de ventas de la siguiente manera: y y y y y y y y Cuando se trate de ventas al detalle no ofrecerán. Cuando se trate de ventas al por mayor. Para el Desarrollo de la Auditoria se tendrán muy en cuenta las normas de Auditoria Generalmente Aceptadas NAGA S. ni se aceptan descuentos.Durante el año de 2007 adquirieron equipos de computación para lograr una mejor captura y distribución de la información. utilizando pruebas selectivas de Auditoria. y Las técnicas de Auditoria para obtención de evidencia son las siguientes: y y y y Estudio General. El manejo de los costos se hace a través de estándares para algunos centros de costos (administración. como plazo máximo el día 15 del mes siguiente a la finalización del periodo contable. Cuando resulten imperfectos se rematarán en ventas. En las cuentas por cobrar. Se analizara el cumplimiento de las normas legales. El proceso de ensamblaje de los productos es aprox. Cuentas por Pagar y Bancos para determinar errores y dar soluciones. Arqueo de Cuentas por Pagar. Se entregaran mensualmente informes de ejecuciones presupuestales. Inspección (Examen Físico): Arqueo de Cuentas por Cobrar. Confirmación: En la Comprobación de titulares en la cuenta de Bancos y Saldos en la verificación de Proveedores y los clientes de la empresa. sin embargo se está estableciendo tácticas de mercadeo modernas para contrarrestarlas y aprovechar la apertura económica decretada por el Gobierno. 24 . Se evaluara el desarrollo por parte de la Administración de la Empresa. comercialización) y costos reales para la venta. POLÍTICAS Y PRÁCTICAS FINANCIERAS La Cía. estadísticas y no estadísticas. Los resultados de los Estados Financieros deben entregarse. primero a empleados con un descuento del 20% menos del costo y para particulares en un 25% menos del costo. contables establecidas por el gobierno Nacional. las siguientes políticas y prácticas contables: y y y La Compañía compra partes y repuestos de computadoras en un 80% a crédito. situación que requiere de un análisis especifico ya que es un sistema nuevo u que muy pocas personas saben manejarlo dentro de la empresa.

RIESGO INHERENTE: y y Manipulación de datos.A tiene proyectado algunos cambios en el momento de nuestra visita los cuales pueden afectar la determinación de la naturaleza. RIESGOS AL CONTROL INTERNO: El manejo de cuentas por cobrar. doble facturación. Procedimientos a Utilizar: y y y Estudio evaluación y estudio de sistemas contables y el control interno. Maldonado y Av. Realización de investigaciones y verificación de las operaciones contables y saldos de cuentas. Intelcomp y Dilipa. Principales Proveedores: Entre los proveedores de la Empresa COYS S. RIESGO INHERENTE: y Doble pago.y y Indagación e Investigación: SE obtendrá información verbal para el proceso de Admisión de clientes y procedimientos sobre el control interno establecido por la compañía. despacho del pedido: RIESGO CONTROL: No hay segregación de Funciones. por encontrarse mal diligenciado ocasionado disgustos con el proveedor. RIESGO CONTROL: No hay revisión necesaria por el personal especializado en esta función. Existe demora en cancelación de pedidos. 25 . Se comparan estados financieros de los dos últimos años 2006 y 2007 con los principales registros contables y otros registros relacionados con la parte contable y financiero en forma razonable. oportunidad y alcance de nuestras pruebas de Auditoria. Rodrigo de Chávez N40-168 donde se ubicará la oficina Principal de Ventas así como ampliación de la oficina de ensamblaje de la 9 de Octubre. Diagrama de Flujo: Se diseñará un Diagrama de Flujo para establecer el proceso de compara y utilización de la materia prima y asimismo el manejo de la información (soportes). La constitución de una nueva sede ubicad en la Av. ALCANCE DE LA AUDITORÍA GENERAL: Coys S.A se encuentran: Tecnomega. entre otras podemos anotar: y y Estudio y/o renovación de la planta personal. doble contabilización. que es una sola persona la encargada de abrir la tarjeta del cliente atenderlo en ventas.

como un medio para lograr tener una participación en el mercado. El área de ventas. RIESGO CONTROL: No están realizando o efectuando. ÁREAS SIGNIFICATIVAS Dentro de la organización se tiene como área significativa. si el cliente se encuentra realmente satisfecho con el trabajo realizado y sus opiniones referentes a los asistentes de la Auditoria. se harán visitas frecuentes. clientes . también se constituye en área significativa. Presupuesto de Tiempo: 26 .aunque sufren retardos en la entrega de mercancía .A se realiza la Auditoría en forma general. VISITAS Preliminar o Interina: De común acuerdo con la Gerencia de COYS S. iniciando desde las políticas establecidas hasta el manejo y ejecución del control interno. Se le aclaran todas las expectativas que tenga con respecto a lo escrito en el informe y a las sugerencias que se le anotan. que se encuentra bien organizada . de ensamblaje y de ventas. RIESGO INHERENTE: Malversación de fondos.y el manejo del Kárdex que es un poco errado porque el almacenista es nuevo. Se harán visitas a dos sedes.y Se está recibiendo cheques. incumpliendo con una de las políticas de la Compañía. Auditoría Final (Saldos Estados Financieros): A partir de Enero 2 de 2008 se enviaran confirmaciones bancarias. En el Trabajo: Para la realización de la Auditoria. hay una cuenta que tiene muchas expectativas a la Gerencia de la Compañía. SE manejan varios conceptos como por ejemplo: El área de Cuentas por Cobrar. Posterior: Una vez terminado y entregado el informe de Auditoría. mientras se desarrolla en si el trabajo para lograr lo acertado y confiable. el área de inventario. también se conocerá el sitio que piensa comprar la compañía. se hará una última visita para obtener la idea clara del resultado del informe. Almacén de Deposito y otros : con base en el Balance de Prueba a partir de enero 12/2008 completaremos las sumarias comparadas con el año anterior y siguiendo los programas de Auditoría Final analizaremos las cifras finales de los Estados Financieros con el fin de establecer dictamen. incumpliendo con una de las políticas por los funcionarios a cargo. porque la política de descuentos que maneja la Compañía es bastante atractiva para los clientes potenciales.empleados . en común acuerdo con el cliente. proveedores .

30/2007 Con la Auditoria: Dic. Gerente. 006/2007 Para discutir el informe: Con el Cliente Marzo 2/2008 Con la auditoria Marzo /2008 Presentación Estados Financieros: Asambleas General 28/2008 Envió Superintendencia del Ramo: Febrero 28/2008 Entrega del Informe Final de Auditoria Marzo 1/2008 REVISADO POR: Efraín Becerra (socio) Emilio Becerra (Socio) FECHA: Noviembre 2/2007 HECHO POR: Equipo de Auditoria 27 .Interino Final Asistente 16 30 46 Sénior 20 24 44 Gerente 6 10 16 Socio 4 8 12 Total 46 72 118 DEL CLIENTE PERSONAL INVOLUCRADO CARGO: Gerente General Gerente Administrativo Auditoria Contador DE LA AUDITORIA Socios Gerente Sinior Junior Gonzalo Aguaiza Jimena Hidalgo Karla Ojeda Juan Carlos Taipe Efraín Becerra Irene Santafé Gabriela Bonilla Efrén Torres COSTOS DE LA AUDITORIA De acuerdo a nuestra cara convenio se establecieron los honorarios entre 18 y 24. 5/2007 a) b) c) d) e) f) g) Presentación del Memorando del Control Interno Definitivo: Dic. Dólares la hora /hombre para Socio. Fecha de Reuniones Para la Planeación: Octubre 10/2007 CONCLUSIÓN DE LA AUDITORIA PRELIMINAR: Presentado memorando interno y establecido aspectos de seguridad razonable en las Áreas Operativas y Financieras y Contables. 10. Discusión del Memorando de Control Interno: Con cliente: nov. Sénior y Junior. preestablecidas en nuestra organización.

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