UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA AUDITORIA FINANCIERA TEMA: DETERMINACION DE AREAS

CRITICAS Y SU IMPORTANCIA EN EL PLAN DE AUDITORIA MEMORANDUM DE PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA INTEGRANTES: ANALUISA LIZBETH CANDO TATIANA CHUQUIMARCA FRANCISCO ESPAÑA MIREYA FLORES DAYSI FONSECA ADRIAN GALARZA FRANCISCO CURSO: CA6 1 FECHA: MARTES 4 DE ENERO DE 2011

CONTENIDO

DETERMINACIÓN DE ÁREAS CRÍTICAS Y SU IMPORTANCIA EN EL PLAN DE AUDITORÍA ............................................................................................................................................................................ 3 EL PLAN GLOBAL DE AUDITORÍA .................................................................................................................... 3 RIESGOS E IMPORTANCIA RELATIVA .................................................................................................................. 3 ÀREAS CRÍTICAS ........................................................................................................................................................... 4 METODOLOGÍA DE LA AUDITORIA ................................................................................................................. 4 ETAPA DE ESTUDIO PRELIMINAR ................................................................................................................... 5 ETAPA DE ESTUDIO GENERAL............................................................................................................................ 7 ETAPA DE ESTUDIO ESPECÍFICO ................................................................................................................... 10 ETAPA DE COMUNICACIÓN DE RESULTADOS ...................................................................................... 12 ETAPA DE SEGUIMIENTO .................................................................................................................................... 13 OTROS MODELOS METODOLÓGICOS .......................................................................................................... 14 ETAPA DE VERIFICACIÓN ................................................................................................................................... 18 ETAPA DE EVALUACIÓN Y RECOPILACIÓN ............................................................................................ 18 ETAPA DEL INFORME ............................................................................................................................................. 19 MEMORANDO DE PLANIFICACION DE AUDITORIA ............................................................................... 20 BECERRA & SANTAFE ASOCIADO AUDITORES INDEPENDIENTES MEMORANDO DE PLANEACIÓN................................................................................................................................................................... 23

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su desempeño financiero y sus requerimientos para informar. su negocio. El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditoría. su forma y contenido variarán de acuerdo al tamaño de la entidad. a la complejidad de la auditoría y a la metodología y tecnologías específicas usadas por el auditor. y y y y El conocimiento adquirido del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y el relativo énfasis que se espera aplicar en las pruebas de procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos. o de fraude. El establecimiento de niveles de importancia relativa para propósitos de auditoría. La identificación de áreas de contabilidad complejas incluyendo las que implican estimaciones contables.DETERMINACIÓN DE ÁREAS CRÍTICAS Y SU IMPORTANCIA EN EL PLAN DE AUDITORÍA EL PLAN GLOBAL DE AUDITORÍA El auditor deberá desarrollar y documentar un plan global de auditoría describiendo el alcance y conducción esperados de la auditoría. Mientras que el registro del plan global de auditoría necesitará estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditoría. y y y y El auditor deberá considerar la importancia relativa y su relación con el riesgo de auditoría cuando conduzca una auditoría. Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno Las políticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas políticas. El nivel general de competencia de la administración. RIESGOS E IMPORTANCIA RELATIVA Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificación de áreas de auditoría importantes. 3 . incluyendo la experiencia de períodos pasados. incluyendo cambios desde la fecha de la auditoría anterior. Los asuntos que tendrá que considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditoría incluyen: y y y Conocimiento del negocio Factores económicos generales y condiciones de la industria que afectan al negocio de la entidad. La posibilidad de representaciones erróneas. Características importantes de la entidad.

METODOLOGÍA DE LA AUDITORIA INTRODUCCIÓN Este modelo es general y debe adaptarse a cada caso a la profundidad de cada etapa dependerá de cada auditor. proposiciones y pronósticos por parte del auditor: ETAPA PRELIMINAR: conocimiento previo de la empresa.ÀREAS CRÍTICAS DEFINICIÒN: Es el área que presenta deficiencias de control interno contable. economía y eficiencia. experta e independiente en relación a la materia sometida a examen. el contexto en que se encuentra la obtención de las evidencias. En caso de que sean varias las áreas de una entidad que hayan sido identificadas como críticas o débiles. para así llegar a establecer las causas últimas de los problemas. son posibles hallazgos de auditoria es decir. con el fin de formular los juicios que conozcan al diagnostico real de la situación y también a un pronostico. Se debe poner hincapié en los sistemas de control internos administrativos y gestión de cada área. ETAPA DE ESTUDIO ESPECÍFICO: se puede establecer la relación entre los problemas visibles y potenciales y las causas que en verdad lo originaron El auditor debe generar un modelo de control. ETAPA DE ESTUDIO GENERAL: definir las áreas críticas. un razonable equipo de auditoría (integrado por cinco profesionales altamente calificado) debería asumir máximo el examen de dos áreas críticas o débiles. financiero u operacional. los esfuerzos de auditoría deben orientarse hacia las más importantes de la organización. Con este marco las etapas a seguir para tener un conocimiento preciso de la situación. 4 . estarán afectadas negativamente en su efectividad o eficacia. para poder evaluarlas con la profundidad requerida en un tiempo también razonable que oscilará entre cuatro y seis meses. la formación e juicios y opiniones. ETAPA DE COMUNICACIÓN DE RESULTADOS: es un informe que proporciona una opinión meditada. Con el material ordenado se procede aun análisis del problema. con su evidencia correspondiente. En general. En un área crítica se supone que todas las operaciones o actividades que allí se realizan.

el objetivo del trabajo. Composición del patrimonio. Anexos. Si el auditor es de la empresa no tiene para que conocer y se salta esta etapa. el tiempo estimado de duración. domicilio y ubicación geográfica de la oficina matriz y sucursales. ETAPA DE SEGUIMIENTO: el auditor debe ver que las debilidades han sido solucionadas. Posición económica y financiera. analizar sus necesidades formular un plan muy general de acción y eventualmente llegar a un acuerdo con él para realizar la auditoria. Nombre de los ejecutivos superiores. ETAPA DE ESTUDIO PRELIMINAR INTRODUCCIÓN En esta etapa se tiene un conocimiento general de la entidad y del medio externo. RECOPILACIÓN DE ANTECEDENTES Las primeras actividades deben encaminarse a obtener información en relación a aspectos tales como: y y y y y y y y y y Razón social. Diagnostico. dispersión y cobertura geográfica. Naturaleza jurídica y reglamentación orgánica. miembros del directorio y origen de su representación. volumen de ventas. Establecimientos de objetivos. Pronostico. Alcance del trabajo. Tamaño de la entidad: capital. participación en el mercado. 5 . número de personas. Esto es necesario para iniciar las conversaciones con el cliente. Giro de la empresa y productos que fabrica. Conexión con grupos económicos.La estructura del informe debe contener: y y y y y y y Objetivo de la auditoria. su extensión. Dentro de esta etapa se distinguen dos fases: y y Recopilación de antecedentes. Este plan debe incluir. Metodología. Objetivos fundamentales. numero de clientes y proveedores. a lo menos. Sector económico al que pertenece y organismo a cuya fiscalización esta sometida. el grupo que se haría cargo de la labor y ciertos elementos materiales requeridos. Recomendaciones.

endeudamiento y otras. sociales y económicas que la afectan. Principales proyectos de inversión. culturales. 6 . Características de la competencia. Con toda esta información el auditor delinea el diseño general del trabajo como la duración del examen. que de ser aceptada por el cliente se da el inicio a la auditoria.y y y y y Estadísticas respecto a ventas. Los antecedentes anteriores señalados pueden ser obtenidos. Actas del directorio. Federaciones o confederaciones de las cuales la entidad es miembro. entre otras. el auditor debe llegar a un acuerdo con el cliente para determinar: y y y y y y Que espera el cliente de la auditoria. Organizaciones gremiales. Diversificación de productos. Que recursos deben estar en condiciones de proporcionar el cliente y en que momento. Cuales son las fechas tentativas de inicio y término del trabajo. Instituciones financieras y otros acreedores. Que se va a buscar concretamente (objetivos y alcance). de las siguientes fuentes: y y y y y y y y y y y Memorias de la entidad. Que de ello es posible satisfacer y cuan factible es la auditoria. producción. Todo esto marca un plan de acción y de presupuesto. Conversaciones con directores y ejecutivos actuales y/o anteriores de la empresa. Informes de trabajos de consultoría. Revistas especializadas. Informes de otras auditorias. Otros aspectos. Variables políticas. ESTABLECIMIENTO DE LOS OBJETIVOS Tal como se ha señalado. Carpeta permanente de la empresa. Balances y otros estados financieros y económicos públicos. cantidad de personas y costo de ellas y aspectos que le interesen al cliente.

Estrategia y tácticas en uso. Fase de análisis. Con este objeto. Estructura formal de la organización. Estado de la relación entre el personal y la gerencia. Estructura de los sistemas de información y de comunicaciones. Tipos de procesamientos de la información utilizados. En esta etapa se comprende de las siguientes fases: y y y y Fase de conocimiento general de la unidad. En grandes organizaciones es casi imposible que la investigación recaiga simultáneamente sobre toda la organización. Fase de determinación de áreas criticas. los principales subsistemas de la organización.ETAPA DE ESTUDIO GENERAL INTRODUCCIÓN En esta etapa se definen las áreas críticas o estrategias en las cuales se va a profundizar el estudio. Fase de evaluación del control de gestión y del control interno administrativo. CONOCIMIENTO GENERAL DE LA ENTIDAD. Márgenes de contribución. para después llegar a la raíz de los problemas o situaciones conflictivas detectadas. Volúmenes de producción y/o de compras y ventas por producto. Nombre y características de sus principales ejecutivos. Es profundizar la información general recopilada para obtener un marco de acción para así poder desarrollar las fases siguientes. Utilización de índices de gestión. Políticas generales y de cada área. y por lo tanto se debe aplicar en una parte de ella. Estructura informal y características del personal de la empresa. Ubicación geográfica de las plantas. 7 . Nivel de los inventarios. Sistemas de autorizaciones por nivel. los sistemas de control existentes en general. Entonces el auditor aumentara su conocimiento en aspectos como: y y y y y y y y y y y y y y y y y y y Objetivos operativos de la empresa y de sus principales unidades. debemos conocer el sistema de administración aplicado. sus conductas y la forma como contribuyen al logro de los objetivos totales. Canales de distribución. Características del mercado y naturaleza de la competencia. Productos de fabrica y/o comerciales. y toda otra información que se considere útil para el desarrollo de la auditoria. Clasificación y ubicación de los clientes.

a la vez que esta integrado en el proceso de decisión. El uso de indicadores de comportamiento cuantitativo y cualitativo de la gestión. Además debe evaluarse el sistema de control interno administrativo. evaluar dicho control como parte de la auditoria implica necesariamente examinar la existencia y funcionamiento de estos elementos. Situación de caja y proyecciones. El control de gestión se apoya en una efectiva planificación y en un sistema organizado de información. análisis y comunicación). Así se puede ver que subsistemas son los que necesitan un examen. costos. Proyectos de inversión. Los aspectos que el auditor operativo debe considerar en esta fase son: y y y y y y y y La existencia de un sistema de planificación y sus principales características. La existencia de un sistema de información administrativo y sus principales características. sin que también en la eficiencia en las operaciones y la adhesión a las políticas. El grado de integración de los sistemas de control de gestión en uso y los elementos de que se compone. Las características del proceso de toma de decisiones y su relación con el control y la planificación. Características del proceso productivo. que son las expresiones primarias del proceso de la administración de cualquier ente.y y y y y y y Nivel y estructura del endeudamiento. que permita actuar por excepción. 8 . de las relaciones industriales. La existencia de herramientas de control para evaluar la gestión por áreas clave de la empresa. no solo en relación a la protección de los activos y confiabilidad de la información financiero y contable. productos que fábrica. El auditor debe verificar en forma directa el funcionamiento de la empresa (como los computadores. Características de la tecnología en uso. Se requerirá examinar si la administración ha adoptado las acciones tendientes a implementar los sistemas en su estructura y operación. Además puede tener información de documentos en los cuales haya referencia a decisiones tomadas. etc. manuales de procedimientos y organización. organigramas. económicas. etc. Fuentes de materias primas e insumos. La implementación de los dos sistemas anteriores por niveles. listado de cumplimiento de metas. Los controles establecidos acerca de toda la información que circula en la entidad (recopilación. proceso. etc. balances. procesos productivos.) como también entrevistarse con los principales ejecutivos. EVALUACIÓN DEL CONTROL DE GESTIÓN Y ADMINISTRATIVO El control de la gestión abarca todos los subsistemas de la empresa y sus conductas y el sistema de control debe reflejar cualquier desviamiento de estos subsistemas respecto a sus proyecciones. sociales y culturales del medio. plantas. Influencias políticas.

con su respectiva descripción y su especificación. La flexibilidad en el diseño de dicha estructura. De esta forma se señala que subsistema de la administración falla en el control. La implantación de políticas y programas coherentes de selección. así puede ver las fortalezas y debilidades del control de la empresa. La importancia relativa de cada área. el conocimiento de los mencionados programas y su aplicación. El interés de los directivos de la organización. La subordinación de estos procedimientos a los objetivos y políticas del ente. La existencia de un sistema de costos para medir la contribución de cada producto a las utilidades. Los resultados de otras auditorias. capacitación y evaluación del personal.y y y y y y y y y y La adecuación de la estructura formal a los objetivos operativos del sistema empresa. Además se debe establecer el número de desviaciones en cada área y su impacto en la gestión total. 9 . Los juicios que adicionalmente se haya formado el auditor respecto de la calidad de la administración Con esta información se puede hacer un pre diagnostico de la situación y cambiar el rumbo de la investigación si es necesario (previa conversación con el cliente). valorizar los inventarios y ayudar a determinar precios de venta. La existencia de una unidad de auditoria interna. la teoría administrativa y organizativa. La implantación de procedimientos formales para la necesaria integración y coordinación entre las diferentes unidades administrativas. La evaluación de estos controles se tienen que comparar con los principios del control. DETERMINACIÓN DE LAS ÁREAS CRÍTICAS Con la información que el auditor posee. cuyos programas incluyan la evaluación de la gestión administrativa. ANÁLISIS Se debe comparar lo observado con los requisitos mínimos de calidad que aseguran un adecuado control. La formulación de presupuestos y de un sistema de control presupuestario que cubran todas las áreas de importancia. puede jerarquizar las áreas criticas para profundizar el examen. La existencia de análisis de cargos. su complejidad y los riesgos que involucra. Los antecedentes a considerar son: y y y y y El resultado de la evaluación del control interno administrativo y de gestión. en cuanto a la naturaleza de sus operaciones.

para luego proceder a verificar si realmente se cumple. La concordancia entre la estructura formal y los objetivos. planes y políticas establecidos por la gerencia para el área. Fase de preparación del diagnostico y pronostico. planes. además de las operaciones realizadas en ellas. sus relaciones con la empresa y con el medio. Las características de sus ejecutivos y personal correspondiente. Etc. El tipo y cantidad de recursos que emplea. Se debe saber: y y y y y y y y y y y y y Los objetivos. programas y presupuestos. La estructura informal de la misma y su interrelación con lo formal. CONOCIMIENTO ESPECÍFICO DEL ÁREA CRÍTICA El objetivo de esta fase es obtener información sobre todas las características internas de ella. Llegado a este punto. metas. Las fases de esta etapa son: y y y y y Fase del conocimiento especifico del área (s) crítica(s). Fase de análisis y evaluación de evidencias probatorias. La estructura formal del área. Ahora con esta información el auditor debe formular un modelo teórico de control interno administrativo y de gestión del control para el área. Sus metas. programas y presupuestos de operación. el auditor esta en condiciones de especificar los requerimientos de control del área. Las relaciones con otras áreas. a mediano y largo plazo. con la administración superior y con el entorno. Fase de evaluación del control interno administrativo y del control de gestión específicos. La información que emite. para establecer un marco de acción. metas y políticas definidos. Después con este modelo se compara con la realidad. Además debe evaluarse el control de dicha área. Fase de búsqueda de relaciones causa efecto. políticas. La motivación del personal. procesa y recibe el área. 10 . Los procedimientos y métodos de trabajo. eficaz y económico del área. La autonomía relativa al área y su importancia en el sistema total. La coordinación entre objetivos.ETAPA DE ESTUDIO ESPECÍFICO INTRODUCCIÓN El objetivo de esta etapa es determinar cuales son las causas de los problemas detectados. Además este modelo debe asegurar el logro eficiente.

ello implica obtener antecedentes del área auditada y comprobar la su veracidad y confiabilidad. Evaluar la representatividad de los antecedentes reunidos. este servirá como guía en la evaluación de los problemas. 11 . Se define el programa de auditoria. Las tendencias que señale la evaluación del control de gestión y los propios indicadores de gestión.EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO Y DE GESTIÓN ESPECÍFICO El objetivo de esta fase es definir el alcance y profundidad de los procedimientos de auditoria a aplicar. Los procedimientos y técnicas del programa de auditoria deben ser los más adecuados para reunir las evidencias. Se deben acumular las evidencias que permitan emitir una opinión. La veracidad y confiabilidad de los antecedentes se comprueba a través de los procedimientos y técnicas que el auditor eligió. a través de su estructura. ANÁLISIS Y EVALUACIÓN DE LAS EVIDENCIAS Una vez finalizado el programa de auditoria hay que evaluar las evidencias reunidas (tal como se dijo en la fase anterior). Con el modelo teórico del control formulado y los datos recopilados se deberá proceder a definir en forma generalizada el problema. para poder en seguida definir el programa de auditoria a seguir. Para la elección de estos es muy importante la experiencia del auditor. El alcance del programa específico de auditoria estará determinado básicamente por: y y y Los resultados de la evaluación del control interno administrativo. El programa puede ir variando en la medida que se necesite. Para evaluar el control se deben basar en los componentes del sistema y su operación. Los antecedentes se estudian separadamente. El auditor en este punto debe estar satisfecho y una vez que lo este esta listo para emitir un juicio sobre la situación. Este examen comprende: y y Evaluar el alcance del trabajo realizado. Además los objetivos de este programa es la búsqueda de las fallas. La experiencia del equipo de auditoria. BÚSQUEDA DE RELACIONES CAUSA EFECTO En esta fase se reúnen las evidencias suficientes para los juicios que el auditor va a formular.

ha de preparar su pronóstico. así se pueden evitar los malos entendidos y sorpresas. la metodología utilizada. Para ello. debe estimar conversando con el cliente. además estas recomendaciones deben ser aplicables en la empresa. Este diagnostico debe incluir causas que ocasionaron el problema y la eficacia. además con las conversaciones con estas personas. Luego. es decir. proyectar el manejo de la entidad en términos de las variables que ella control. por lo que el auditor debe tener mucho criterio en sus proposiciones. En el se explicaran los objetivos y alcance del trabajo. 12 . El ordenamiento del informe podría ser: y y y y y Objetivo de la Auditoria: al clasificar el propósito del y la necesidad que satisface. en la alternativa de considerar descartar las recomendaciones a la dirección. si reflejan verdaderamente la situación real del área. áreas criticas (con los problemas y causas) y el enjuiciamiento de ellas en términos de eficacia.y Evaluar la correspondencia existente entre los antecedentes en cuestión y la materia motivo de análisis. ETAPA DE COMUNICACIÓN DE RESULTADOS Ahora ya se esta en condiciones de hacer el informe de la auditoria. Metodología Utilizada: este punto expone la rigurosidad científica da la auditoria y la validez de los juicios que emite. eficiencia y economía con que este problema afecta a la empresa y los juicios del auditor. en el sentido de referirse al área en estudio y no a otra. es mas fácil darle un sentido de unidad al informe y lograr una mejor recepción de él por quienes no estaban cabalmente informados del origen del examen. La correspondencia entre evidencias y materias bajo análisis revela si las primeras son pertinentes. PREPARACIÓN DEL DIAGNOSTICO Y PRONOSTICO Una vez verificados los antecedentes se tiene un panorama preciso de la realidad auditada y así poder emitir un diagnostico de la situación. para que los administrativos adopten las medidas pertinentes. la evolución del marco externo que mas efectué a la organización a mediano y largo plazo. también las soluciones y recomendaciones. La representatividad de los antecedentes establece si ellos son validos. le podrán decir al auditor la existencia de algunas evidencias que el no considero. El alcance determina las suficiencias de las evidencias como para sustentar un juicio. y una vez hecho esto. eficiencia y economía. Con esta base el auditor señalara recomendaciones que permitan solucionar los problemas y sus consecuencias. Ahora se confecciona un borrador que debe ser discutido con el cliente y los afectados por este informe.

Es igualmente importante consignar la razones que han podido impedir una plena y libre realización de la auditoria. para que el receptor conozca el marco de referencia utilizado para los juicios que se formulan. Cuando se entrega el informe el auditor da constancia del cumplimiento del trabajo y la dirección evalúa el trabajo que el hizo. limitando de esta forma las opiniones. permitirán a la organización lograr mas eficaz. Esta etapa debe ser fijada con el cliente. solucionando sus actuales problemas. Diagnostico: deben dejarse establecidos los hechos y circunstancias que caracterizan la situación en estudio y sus aspectos positivos y negativos. en orden descendentes de urgencia y relevancia para la entidad. valorización de resultados y conveniencia de haber hecho la auditoria. Esta proyección de una situación en el tiempo es uno de los mayores aportes que pueda realizar el equipo de la auditoria a la dirección superior y. Sugerencia y Recomendaciones: son las medidas que. eficiencia y economía de la gestión. El diagnostico de la situación es la base para formular las sugerencias y recomendaciones del caso. Estos hechos pueden clasificarse en: generales de la entidad y específicos de ciertas áreas.y y y y y y y y y y y y y y y y y y Alcance y Limitaciones del Trabajo: es importante señalar cual fue el ámbito sometido a la evaluación y la muestra analizada. latentes y evidentes. además debe controlar sus decisiones para que estas no se desvíen. 13 . o se toma la decisión de no considerarlas o de hacerlo solo parcialmente. para ello debe ponderar cuidadosamente las variables internas como las externas que determinaran el contexto futuro. con el cliente el auditor debe ver que el informe llegue a todos los afectados y ver que sus recomendaciones se cumplan. previendo otros y aprovechando al máximo las posibilidades que el medio externo y sus propios recursos le ofrecen. del equipo profesional. ETAPA DE SEGUIMIENTO Una vez comentado y entregado el informe. a juicio del grupo de trabajo. eficiente y económicamente sus objetivos. En este punto. su utilidad. a fin de ayudar al usuario a visualizar cual será la situación del ente evaluado si se adoptan las medidas correctivas propuestas. debe incluirse el juicio sobre el grado de eficacia. Es importante que el informe cumpla los requisitos expuestos en las normas. Pronostico: la auditoria debe formar un juicio orientado hacia el futuro.

Conocimiento exacto de los puntos del programa de revisión a aplicar. mas bien la diferencia radica en el orden de realizar las actividades. se sigue el siguiente esquema. su personal y la actividad desarrollada. Sexta fase: seguimiento de las propuestas. Quinta fase: el informe final. pero que no tiene mucha diferencia con el método propuesto. objetivos y políticas. Cuarta fase: elaboración de propuestas de cambios. Conocimiento del área a analizar. Conocimiento técnicos necesarios para desarrollar la labor. 14 . Segunda fase: análisis y profundización. etc. Las fases son aplicables a ambas etapas (diagnostico y análisis) con las diferencias propias de cada etapa (en los objetivos). ESQUEMA METODOLÓGICO DE JESÚS LÓPEZ CASCANTE INTRODUCCIÓN El esquema se tiene dos etapas: y y Etapa de diagnostico: se conocen las fallas. Esta fase se cumplirá con entrevistas a los responsables del área. de sus fines. PRIMERA FASE: PASOS PREVIOS AL INICIO DE LA TAREA y y y y y y y y Esta fase significa: Planificación y organización de las tareas y actividades. Se detallaran dos modelos metodológicos los de Jesús López Cascante y Bradford Cadmus. aplicable a cada una de ellas: y y y y y y y Primera fase: pasos al inicio de la tarea. esquemas del sistema. El objetivo de estas es: Conocimiento del sector a revisar. Etapa de análisis: causas de las fallas y se proponen soluciones Para desarrollar estas etapas. Las etapas de diagnostico y análisis no se pueden considerar como etapas metodologías. Establecer las normas. Séptima fase: cuantificación de resultados de la auditoria.OTROS MODELOS METODOLÓGICOS INTRODUCCIÓN Muchos de los autores describen métodos metodológicos para la auditoria. Tercera fase: acción correctiva antes del informe.

TERCERA FASE: ACCIÓN CORRECTIVA ANTES DEL INFORME Una vez que se tiene la conclusión al o los problemas se deben poner estas en prácticas cuando las circunstancias así lo admitan. primero. si la experiencia es buena al personal la aceptara y si se aplicara esta solución el personal estará ya entrenado. El auditor debe confeccionar un pre informe en detalle. los sectores intervinientes y los formularios utilizados. en esta parte es muy importante la experiencia del auditor para una mayor comprensión de los antecedentes y correlacionarlos. De esta forma se experimentara un periodo de adaptación. CUARTA FASE: ELABORACIÓN DE PROPUESTAS DE CAMBIO De todas las soluciones que se probaron se ligue la mejor de estas.SEGUNDA FASE: ANÁLISIS Y PROFUNDIZACIÓN Una vez obtenida la información en la primera fase hay que analizarla y profundizarla. además que cada empresa es un mundo distinto y las soluciones son para una empresa en particular y para otras. Análisis: es el desmenuzamiento de la información. Por ultimo. el auditor deberá vencer la resistencia al cambio. aunque sea el mismo problema. obteniendo la participación de los sectores afectados en las etapas precedentes y luego. El auditor debe utilizar su buen criterio para poder determinar bajo que parámetros se puede iniciar la implementación pero con previa autorización de los administrativos de la empresa y del cliente. conteniendo las ventajas y desventajas vistas. Así ve los problemas desde distintos ángulos. Con todo lo anterior el auditor formula soluciones a los problemas y crea nuevos sistemas. cuando el proyecto esta para ponerse en practica. 15 . el auditor debe considerarse como parte de esta y poder evaluar todos los hechos que acaezcan. para así poder verificar si las soluciones son buenas. Desde la entrevista el auditor deberá ir preparando un diagrama de secuencia del proceso mediante el cual registre la circulación da la documentación. los cuales tienen que ser comentados con los interesados. Profundización: para conocer mejor la sección en estudio. Una vez elegida debe ser fundamentada y cuantificada frente a las otras soluciones. El poner por escrito las ideas que en teoría parecen brillantes. demuestra a veces su inaplicabilidad o que los reparos eran justificados.

Etapa de evaluación y recomendación. QUINTA FASE: EL INFORME Esta fase corresponde al acto de preparación del medio por el cual la dirección superior.Además deben presentarse las ventajas de la propuesta frente al antiguo sistema. El auditor debe colaborar en todo este proceso. Si el auditor encuentra problemas muy graves los cuales no pueden esperar para solucionarse. determinara si sus servicios han resultado para la empresa compatibles con los ahorros obtenidos en su trabajo. conoce las conclusiones a las que ha llegado el auditor. Etapa de informe. Etapa de verificación. ESQUEMA METODOLÓGICO DE BRADFORD CADMUS INTRODUCCIÓN El siguiente esquema de metodología: y y y y Etapa de familiarización. También el costo de esta y las utilidades monetarias que se obtendrán con este cambio. 16 . SEXTA FASE: SEGUIMIENTO DE LAS PROPOSICIONES La labor más importante del auditor operativo es implementar sus propuestas. ETAPA DE FAMILIARIZACIÓN El primer paso será: Saber de las gerencias lo siguiente: Cuales son los objetivos de cada departamento. Este informe debe ser claro para evitar posibles malos entendidos. SÉPTIMA FASE: CUANTIFICACIÓN DE LOS RESULTADOS Se deben cuantificar los resultados de los cambios hechos. Una vez terminado el análisis y el informe el paso siguiente es implementarlas. Respetando el principio de economía del control. es decir en cada uno de estos cambios. el auditor debe entregar informes parciales. Esta fase se hace cuando se ha entregado el informe a los directivos superiores. Esta evaluación debe realizarse al término de cada revisión y sus resultados debe ponerlos en conocimiento de la empresa que ha utilizado sus servicios.

poniendo énfasis en lo que se controla y no. se debe ahora conocer a cavidad los controles internos (para el logro de sus objetivos y operaciones) y externos (medio ambiente). que relación tienen los departamentos y el organigrama). Si existen informes de logros. Como funciona para llevarlos a cabo. si estos procedimientos y políticas no existen el auditor debe tomar los estándares que existen para estas materias). concisos y completos. Revisar las políticas y procedimientos que regulan cada departamento (se debe conversar con el supervisor del departamento o con quien esta mas familiarizado con estas materias. Como determina los resultados El auditor deberá preguntar a los jefes de los departamentos como evalúan ellos sus resultados. claros.Se conversa con cada jefe de departamento para que el le cuente los problemas y los planes que tiene tal departamento. Al familiarizarse con estos informes el auditor preguntara: y y y y y y y y Quién recibe el informe? Que hace o puede hacer el receptor con el? Que anexos arbitrarios usan? Cuan bien se coordina con otros informes? Se duplica con la otra información disponible? Cuan validas y utilizables son las comparaciones mostradas en los informes? Reúnen los informes los requerimientos de la gerencia? Cuál seria al resultado si el informe es descontinuado? Los informes son utilizables en el control solo si son rápidos. Cuando ya se tiene conocimiento de los objetivos y los problemas de los departamentos. El único inconveniente es que se debe contar con la buena disposición de los jefes para que le cuenten al auditor los reales problemas que hay. El auditor deberá tener siempre en mente estos factores a medida que se familiariza con la estructura de los informes del departamento operativo. 17 . Para estos efectos el auditor deberá: y y Revisar la estructura de la organización (saber quien manda. como supervisan y que es lo que consideran más relevantes en el control. son muy importantes de revisar. Si el auditor no tiene un conocimiento adecuado de los objetivos y controles del departamento No puede hacer una auditoria inteligente.

si la respuesta es no. Los procedimientos y controles prescritos proporcionan una efectiva coordinación con otros departamentos.ETAPA DE VERIFICACIÓN En esta etapa se escoge una muestra (el tamaño de esta depende del auditor) del área examinada. ¿Qué medidas constructivas pueden recomendarse? Si hay numerosas desviaciones de los procedimientos y políticas establecidas. En la etapa de verificación. y y y y y y y Si se siguen los procedimientos prescritos por la gerencia. actuales y significativos. para observarla en detalle. ¿que debiera recomendarse? ¿Ayudan los controles a la gerencia a alcanzar sus objetivos operación? La gerencia de operación ¿comprende y utiliza sus controles con el máximo de ventajas? El plan de cuentas. Las normas de ejecución proporcionan una base efectiva para la evaluación de los resultados de operación. ETAPA DE EVALUACIÓN Y RECOPILACIÓN Cuando el auditor encuentra una desviación debe analizarla en profundidad y desarrollar medidas correctivas. registros e informes. Los cotejos internos prescritos están siendo ejecutados. hay duplicaciones o lagunas en el control? 18 . el auditor estará interesado en el establecimiento de los hechos siguientes. ¿la razón de estas tiene que ver con ellas o con otros factores? ¿Los controles y practicas se ajustan a la política da la compañía?. El auditor relaciona el conocimiento de la etapa da familiarización y los hechos encontrados en la etapa de verificación para responder a las siguientes preguntas: y y y y y y y Operan efectivamente los controles departamentales?. los que tratara de entender si están o no en actual práctica: La estructura de organización y la asignación de responsabilidades siguen los planes de control de la gerencia departamental. ¿siguen las normas de responsabilidades y se ajustan a la necesidad de información de la gerencia? ¿Hay adecuada coordinación y cooperación con los departamentos relacionados. la que puede ir ajustando para que tenga un mayor efecto. La evaluación y recomendación esta constantemente en la mente del auditor a través de toda su auditoria. oportunos. si no. Los registros e informes son completos.

Eso quiere decir que las relaciones internas deben ser claras y precisas. A menos que el profesional sea capaz de crear la confianza necesaria en el grupo donde va a actuar. se autodisciplina. estas se deben hacer en forma constructiva. se convertirá en una fuente de conflictos y el examen será un fracaso. ETAPA DEL INFORME A continuación se resume un número de aspectos que debiera considerarse en la preparación del informe: y y y y y y y y y Remarcar los items que mejoran la operación. es bastante probable que el auditor operativo no sea aceptado por las personas que trabajan en la empresa. 19 . tendrá pocas probabilidades de éxito. Si el auditor operativo no reúne los requisitos mencionados. Omitir items de menor importancia. No hacer ninguna critica. Enviar copias del informe a cada afectado. Entonces una buena dirección del equipo debe incentivar la participación integral de sus componentes. No publicar ningún material que no este en el informe. Debe tenerse en cuenta que ellos además por su nivel tal que su propia motivación y ética profesional. Si es posible asegurar el acuerdo de las recomendaciones con el gerente. CONCLUSIÓN Es sabido que el ser humano posee una adversión natural a ser controlado y. por que ellos saben que su labor es importante. en consecuencia. redactar el informe en sus términos. Discutir el bosquejo del informe con los afectados. sus recomendaciones serán mejor entendidas y apreciadas. No esperar que el gerente operativo piense en términos de auditoria. Al finalizar el informe se debería hacer una reunión con el cliente para discutirlo. convenciéndolos de que solo pretende ayudarlos a mejorar el trabajo y no controlar lo que hacen. Hacer el informe tan corto como sea posible. El equipo que tenga el auditor operativo debe ayudarlo para obtener la información que el necesita.Si el auditor hace y piensa las cosas como lo hace la gerencia. La colaboración de los empleados es importante ya que la información que necesita solo podrá obtenerla mediante entrevistas.

Toda la información y las decisiones contenidas en el memorando de planificación deben estar respaldadas en documentación ordenada y archivada en papeles de trabajo El supervisor y jefe de equipo prepararan conjuntamente el Memorando de planificación. así como los criterios que deben seguirse para realizar la planificación específica. la naturaleza. oportunidad y alcance del trabajo a realizar. OBJETIVO El objetivo de la elaboración del memorando de planificación es el de proporcionar a los responsables de desarrollar la planificación específica. ESTRUCTURA BÁSICA CONTENDRÁ: CARÁTULA y y y y y y y y y y y y y y y y y y Objetivos del examen. son los resultados que se espera alcanzar. Investigación Preliminar: Tipo de Empresa Circunstancias Económicas y Tendencias del Negocio Políticas y Prácticas Financieras Principales Proveedores Alcance de la Auditoria General Procedimientos a Utilizar Riesgos de Control Interno Áreas Significativas Visitas Preliminar Final En el trabajo Posterior Presupuesto de Tiempo Personal Involucrado Costos de Auditoria 20 . También permite al equipo de auditoría comprender en mejor forma el proceso de planificación y la correcta aplicación de los procedimientos de auditoría establecidos. que servirá de base para la ejecución del trabajo.MEMORANDO DE PLANIFICACION DE AUDITORIA DEFINICIÓN: Es el documento que resume los resultados de las fases de familiarización y evaluación preliminar del control interno de la entidad a auditar. la información necesaria para definir los objetivos de la auditoría. conforme lo establecen las Normas de Auditoría Gubernamental.

siendo estos aspectos. razonabilidad e integridad de la información financiera y operacional. Verificación de la existencia de los activos y pasivos. (año) OBJETIVOS Con base en el resultado de la familiarización. entre otros los siguientes: y y y y y Origen y objeto de la entidad Función o gestión principal de la entidad Organización (en base a su ley orgánica.y y Fecha de Reuniones Responsables CARATULA y y y y y y Contiene Identificación de la Empresa que audita Nombre del documento -MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN Identificación de la Entidad a auditar (identificación completa) Tipo de Auditoría Período a examinar Fecha: (mes). u otra base legal por la cual fue constituida) En forma resumida la ejecución de su gestión financiera. contrato de fideicomiso. etc. INVESTIGACIÓN PRELIMINAR Aquí se deben detallar los aspectos generales de la entidad a auditar. Revisión del cumplimiento de los aspectos legales. ALCANCE DE AUDITORIA Con base en los objetivos y áreas críticas definidas. y al siguiente esquema: y y y y y y Período a examinar Selección de las áreas y cuentas a examinar. debiendo clasificarlos en objetivos generales y específicos. el cual debe reflejar claramente lo que se va a examinar de acuerdo al tipo de auditoría. normativos y reglamentarios aplicables a la entidad. en esta sección se debe indicar el alcance del trabajo a efectuar. Examen y evaluación del control interno en las áreas seleccionadas. 21 . se definen los objetivos que se desean alcanzar en la auditoría. Otros antecedentes relevantes e importantes que puedan servir de base para definir los objetivos y alcance de la auditoría. estados financieros) gestión (resultados operativos). Revisión de la veracidad. (presupuesto. y de las medidas para su salvaguarda. evaluación preliminar del control interno y a la definición de las áreas críticas.

Riesgo de Control. ausencia de programas de capacitación continua. técnicos. que se conviertan en factores de riesgo que presenten eventualmente algunas limitaciones. para ejecutar la auditoría. deficiente política de contratación del personal. RESPONSABLES La responsabilidad por la preparación del memorándum de Planificación corresponde al auditor encargado y al supervisor. etc. 22 . En el caso de las entidades sujetas al Sistema. deben hacerse referencia en esta sección. saldo. o grupo de transacciones). inexistencia de una política de inducción al personal de nuevo ingreso.. Las posibles causas pueden ser: inexistencia de controles. definir la necesidad de contar con la opinión. inobservancia de procedimientos de control.Determinación si las operaciones de la entidad están siendo desarrolladas para cumplir con sus objetivos. control. ÁREAS CRÍTICAS Y EVALUACIÓN DE FACTORES DE RIESGO y Si derivado del proceso de la familiarización. un proceso. detectan áreas críticas. Riesgo Inherente: Se refiere a la posibilidad de que existan errores importantes en una transacción específica dentro de un registro. etc. función deficiente de la auditoría interna de la entidad. registro. el Jefe del Órgano de Auditoría Interna aprobará el Memorándum de Planificación. el Supervisor y el auditor encargado. una información financiera (cuenta. que impidan obtener un grado razonable de confiabilidad sobre la dirección. y De acuerdo al tipo y alcance de la auditoría. controles internos deficientes. etc. éstas deben ser objeto de análisis más extensivo en la ejecución del trabajo de auditoría y por lo tanto. información financiera. la revisión y aprobación a los niveles gerenciales competentes. identificándolos como niveles de riesgo de la siguiente manera: Riesgo Inherente. cumplimiento de aspectos legales. alta rotación del personal. Riesgo de Control: Se refiere a la incapacidad de los controles internos de identificar y prevenir la ocurrencia de errores o irregularidades importantes en las operaciones de la entidad.

Ayudar a la gerencia a lograr la administración más eficiente de las operaciones de la Compañía. clasificación y salvaguardar el Activo de la compañía contra perdidas de cualquier clase. CIRCUNSTANCIAS ECONÓMICAS Y TENDENCIAS DEL NEGOCIO: La mayoría de las compras están a cargo del Jefe Comercial. 31/200x INVESTIGACIÓN PRELIMINAR TIPO DE EMPRESA: Empresa COYS S.El Tesorero. Jefe de Mantenimiento . Es el tercer año que participamos como Auditores Externos.el Gerente de la Compañía Gonzalo Agua Iza . Dictaminar los Estados Financieros a Dic. 23 . estableciendo procedimientos para adherirse a sus planes.000 inscribiéndose en la Cámara de Comercio de Quito el 28-05-1998. Adoptan el dar crédito y su rotación de Cartera es de 60 y 180 días para ejercer controles directos del producto.A fue fundado en 1998 con integración de 2 Asociados aportando todos y cada uno la suma de 10. Está ubicada en la calle 9 de Octubre y Av. existiendo Comité de compras bajo nivel especifico de autorización: Las políticas de ventas están a cargo del Departamento Comercial. Recomendar cambios necesarios en las diversas fases de las operaciones Averiguar el grado de protección.La Secretaria General .A Elvis Zambrano . Cuenta con una Junta de Socios . Auditor de Inventarios y de Costos digitados.P.BECERRA & SANTAFE ASOCIADO AUDITORES INDEPENDIENTES MEMORANDO DE PLANEACIÓN (EJEMPLO) DEFINICIÓN DE OBJETIVOS: GENERAL: Determinar lo adecuado y razonable de los controles utilizados en la compañía en función del cumplimiento de su objeto social.el contador es el Señor C.Cuenta con una oficina física adecuada para una labor de Venta y Mantenimiento de Oficina física adecuada para una labor de Venta y Mantenimiento de Equipos de Computación. Patria Nº 19-07 . Revelar y corregir la ineficiencia en las operaciones. tiene 1 Asesor en Tributaria . ESPECÍFICOS: y y y y y y Determinar la confiabilidad y exactitud de los datos contables y la efectividad de los procedimientos internos. y la confiabilidad en la determinación de cifras de los Estados Financieros. El Contador .Derecho Laboral y en Sistemas .

situación que requiere de un análisis especifico ya que es un sistema nuevo u que muy pocas personas saben manejarlo dentro de la empresa. POLÍTICAS Y PRÁCTICAS FINANCIERAS La Cía. las siguientes políticas y prácticas contables: y y y La Compañía compra partes y repuestos de computadoras en un 80% a crédito. primero a empleados con un descuento del 20% menos del costo y para particulares en un 25% menos del costo. se dará un descuento comercial de 10% y además. Cuando se trate de ventas al por mayor. contables establecidas por el gobierno Nacional. El manejo de los costos se hace a través de estándares para algunos centros de costos (administración. Revisión general de las operaciones. 24 . de las políticas tanto contables como financieras u laborales establecidas. si es modalidad de crédito se adicionara un 5% por pronto pago. estadísticas y no estadísticas. ni se aceptan descuentos. Cuando resulten imperfectos se rematarán en ventas. La compañía tiene una participación en el mercado de sus productos del 65% con respecto a la competencia. Arqueo de Cuentas por Pagar. Para el Desarrollo de la Auditoria se tendrán muy en cuenta las normas de Auditoria Generalmente Aceptadas NAGA S. Se entregaran mensualmente informes de ejecuciones presupuestales. La política de traslado de producto ensamblado a las oficinas de Ventas será los lunes. comercialización) y costos reales para la venta. y Las técnicas de Auditoria para obtención de evidencia son las siguientes: y y y y Estudio General. Cuentas por Pagar y Bancos para determinar errores y dar soluciones. Conciliación y Cotización: Se realizaron entre los saldos de la cuenta del Almacén y los saldos contables. Se evaluara el desarrollo por parte de la Administración de la Empresa. Se analizara el cumplimiento de las normas legales. Confirmación: En la Comprobación de titulares en la cuenta de Bancos y Saldos en la verificación de Proveedores y los clientes de la empresa. El proceso de ensamblaje de los productos es aprox. Los resultados de los Estados Financieros deben entregarse.Durante el año de 2007 adquirieron equipos de computación para lograr una mejor captura y distribución de la información. utilizando pruebas selectivas de Auditoria. como plazo máximo el día 15 del mes siguiente a la finalización del periodo contable. Utiliza entre otras. En las cuentas por cobrar. Inspección (Examen Físico): Arqueo de Cuentas por Cobrar. 2 semanas Se fijaron políticas de ventas de la siguiente manera: y y y y y y y y Cuando se trate de ventas al detalle no ofrecerán. sin embargo se está estableciendo tácticas de mercadeo modernas para contrarrestarlas y aprovechar la apertura económica decretada por el Gobierno.

RIESGO CONTROL: No hay revisión necesaria por el personal especializado en esta función. RIESGO INHERENTE: y y Manipulación de datos. Existe demora en cancelación de pedidos. entre otras podemos anotar: y y Estudio y/o renovación de la planta personal. Se comparan estados financieros de los dos últimos años 2006 y 2007 con los principales registros contables y otros registros relacionados con la parte contable y financiero en forma razonable. Intelcomp y Dilipa. Procedimientos a Utilizar: y y y Estudio evaluación y estudio de sistemas contables y el control interno.A se encuentran: Tecnomega. que es una sola persona la encargada de abrir la tarjeta del cliente atenderlo en ventas. RIESGO INHERENTE: y Doble pago. La constitución de una nueva sede ubicad en la Av. doble contabilización. ALCANCE DE LA AUDITORÍA GENERAL: Coys S. Diagrama de Flujo: Se diseñará un Diagrama de Flujo para establecer el proceso de compara y utilización de la materia prima y asimismo el manejo de la información (soportes). despacho del pedido: RIESGO CONTROL: No hay segregación de Funciones.y y Indagación e Investigación: SE obtendrá información verbal para el proceso de Admisión de clientes y procedimientos sobre el control interno establecido por la compañía. por encontrarse mal diligenciado ocasionado disgustos con el proveedor. Realización de investigaciones y verificación de las operaciones contables y saldos de cuentas.A tiene proyectado algunos cambios en el momento de nuestra visita los cuales pueden afectar la determinación de la naturaleza. oportunidad y alcance de nuestras pruebas de Auditoria. doble facturación. Maldonado y Av. Rodrigo de Chávez N40-168 donde se ubicará la oficina Principal de Ventas así como ampliación de la oficina de ensamblaje de la 9 de Octubre. 25 . Principales Proveedores: Entre los proveedores de la Empresa COYS S. RIESGOS AL CONTROL INTERNO: El manejo de cuentas por cobrar.

se harán visitas frecuentes. incumpliendo con una de las políticas por los funcionarios a cargo. como un medio para lograr tener una participación en el mercado. Se le aclaran todas las expectativas que tenga con respecto a lo escrito en el informe y a las sugerencias que se le anotan. que se encuentra bien organizada . iniciando desde las políticas establecidas hasta el manejo y ejecución del control interno. Almacén de Deposito y otros : con base en el Balance de Prueba a partir de enero 12/2008 completaremos las sumarias comparadas con el año anterior y siguiendo los programas de Auditoría Final analizaremos las cifras finales de los Estados Financieros con el fin de establecer dictamen. hay una cuenta que tiene muchas expectativas a la Gerencia de la Compañía. ÁREAS SIGNIFICATIVAS Dentro de la organización se tiene como área significativa.y Se está recibiendo cheques. Auditoría Final (Saldos Estados Financieros): A partir de Enero 2 de 2008 se enviaran confirmaciones bancarias. también se constituye en área significativa. se hará una última visita para obtener la idea clara del resultado del informe. clientes . SE manejan varios conceptos como por ejemplo: El área de Cuentas por Cobrar.empleados . Se harán visitas a dos sedes. proveedores . también se conocerá el sitio que piensa comprar la compañía.A se realiza la Auditoría en forma general. Presupuesto de Tiempo: 26 .y el manejo del Kárdex que es un poco errado porque el almacenista es nuevo. El área de ventas. En el Trabajo: Para la realización de la Auditoria. RIESGO CONTROL: No están realizando o efectuando. porque la política de descuentos que maneja la Compañía es bastante atractiva para los clientes potenciales. en común acuerdo con el cliente. de ensamblaje y de ventas. si el cliente se encuentra realmente satisfecho con el trabajo realizado y sus opiniones referentes a los asistentes de la Auditoria. VISITAS Preliminar o Interina: De común acuerdo con la Gerencia de COYS S. el área de inventario. incumpliendo con una de las políticas de la Compañía. RIESGO INHERENTE: Malversación de fondos. mientras se desarrolla en si el trabajo para lograr lo acertado y confiable.aunque sufren retardos en la entrega de mercancía . Posterior: Una vez terminado y entregado el informe de Auditoría.

Gerente. preestablecidas en nuestra organización. 30/2007 Con la Auditoria: Dic. Sénior y Junior. Dólares la hora /hombre para Socio. 5/2007 a) b) c) d) e) f) g) Presentación del Memorando del Control Interno Definitivo: Dic. Discusión del Memorando de Control Interno: Con cliente: nov.Interino Final Asistente 16 30 46 Sénior 20 24 44 Gerente 6 10 16 Socio 4 8 12 Total 46 72 118 DEL CLIENTE PERSONAL INVOLUCRADO CARGO: Gerente General Gerente Administrativo Auditoria Contador DE LA AUDITORIA Socios Gerente Sinior Junior Gonzalo Aguaiza Jimena Hidalgo Karla Ojeda Juan Carlos Taipe Efraín Becerra Irene Santafé Gabriela Bonilla Efrén Torres COSTOS DE LA AUDITORIA De acuerdo a nuestra cara convenio se establecieron los honorarios entre 18 y 24. Fecha de Reuniones Para la Planeación: Octubre 10/2007 CONCLUSIÓN DE LA AUDITORIA PRELIMINAR: Presentado memorando interno y establecido aspectos de seguridad razonable en las Áreas Operativas y Financieras y Contables. 006/2007 Para discutir el informe: Con el Cliente Marzo 2/2008 Con la auditoria Marzo /2008 Presentación Estados Financieros: Asambleas General 28/2008 Envió Superintendencia del Ramo: Febrero 28/2008 Entrega del Informe Final de Auditoria Marzo 1/2008 REVISADO POR: Efraín Becerra (socio) Emilio Becerra (Socio) FECHA: Noviembre 2/2007 HECHO POR: Equipo de Auditoria 27 . 10.

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