Introducción.

El presente trabajo corresponde a un resumen de los puntos más resaltantes

de los diferentes rubros que integran el Activo, en donde se tomo información de
libros y/o trabajos presentados en otras Universidades por profesores, partiendo
con un concepto de lo que es la Contabilidad y desarrollando siete capítulos
(Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Efectivo, Efectos por
Cobrar, Cuentas por Cobrar, Inventarios, Inversiones y Propiedad, Planta y
Equipo) que son de gran interés y que conforman los aspectos más relevantes del
contenido del programa de Contabilidad II.

La contabilidad es de uso generalizado, y a través de técnicas específicas, y

por medio de los informes y los Estados Financieros, provee información a
diversos usuarios interesados en ella: Administradores, Particulares, Accionistas,
Instituciones Financieras, Acreedores, Entes Públicos, Inversionistas, Empleados,
etc. Por tanto, se constituye en un instrumento indispensable para la toma de
decisiones y en una base de información financiera pertinente para la planificación
y control de las operaciones, para las estadísticas y las proyecciones económicas.
En esta unidad se desarrolla una definición de contabilidad general que
comprende las fases o etapas del proceso contable.

Es por demás reconocido el carácter histórico de la contabilidad, pues por su

intermedio se registra y documenta parte de la actividad económica, integrando el
pasado con el presente y constituyéndose en fuente de información para
pronósticos financieros y económicos o futuro. Ello significa que el registro
contable no es otra cosa, que documentar el producto del análisis de los
fenómenos económico observados bajo diferentes ópticas, principalmente la
financiera, pero también tomando en consideración aspectos cualitativos, tanto en
lo jurídico y lo social como de conocimientos y aplicaciones matemáticas y de
otras disciplinas, todas relacionadas entre sí. Este enfoque justifica con creces, la
moderna calificación o utilización del termino Contabilidad Integral.

Toda la información financiera que afecta el patrimonio de una organización y

que es sujeta de registro contable, conduce a que se elaboren estados financieros:
el balance general, el estado de ganancias o pérdidas, el estado de movimiento
del patrimonio y el estado de flujo de efectivo, y los mismos deben elaborarse
basados en los Principios de Contabilidad de Aceptación General.

Las consideraciones antes planteadas, permite entender como algo natural, la

existencia de numerosos y variados criterios en cuanto a opiniones y propuestas
de parte de los contadores sobre los procedimientos y métodos a utilizar en el
ejercicio profesional de la contaduría, por lo tanto se recomienda complementar
esta lectura con otros textos, de manera de poder soportar adecuadamente los
criterios o conclusiones que nos formemos.
TEMA NO. 1

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.

Concepto de Contabilidad.

La contabilidad financiera es definida por algunos autores como una ciencia

que se utiliza para producir sistemática y estructuralmente información cuantitativa
expresada en unidades monetarias de ciertos eventos económicos identificables y
cuantificables que la afectan con el objeto de facilitar a los diversos interesados el
tomar decisiones en relación con dicha entidad económica.

Por lo tanto esto implica que la información y el proceso de cuantificación

deben cumplir con una serie de requisitos para que satisfaga adecuadamente las
necesidades que mantienen vigente su utilidad.

La contabilidad está obligada a registrar las operaciones financieras que

afectan el patrimonio de la empresa. Este proceso sistemático conduce a la
elaboración de los estados financieros como una síntesis de todo el proceso de
registro correspondiente a un período.

Los estados financieros dejarán de ser cifras muertas, en la medida en que

dichos estados puedan ser comparados con los estados financieros de años
anteriores de la propia empresa y con otras empresas similares, tanto en tamaño
como en características. Estas comparaciones tendrán sentido solo si los estados
financieros tienen bases comunes de elaboración, ya que de no existir esta
comparación sería inútil y cada contador elaboraría los estados financieros a su
criterio, y la calidad, relevancia y pertinencia de los mismos quedarían disminuidas
a la mínima expresión.

Las características fundamentales que debe tener la información contable son:

Utilidad y Confiabilidad. Además, la información contable tiene otras
características: La Provisionalidad.

La Utilidad: como característica de la información contable, es la cualidad de

adecuarse al propósito del usuario, por lo tanto la misma está en función de su
contenido informativo y de su oportunidad.

Contenido informativo: 1.1 Significado de la información

1.2 La revelación de la información.
1.3 La veracidad.
1.4 La comparabilidad.

La Confiabilidad: es la característica de la información contable por la que el

usuario la acepta y utiliza para tomar decisiones basándose en ella.
 Otras características de la información contable serían:

a) La Estabilidad del Sistema: indica que su operación no cambia en el

tiempo y que la información que produce ha sido obtenida aplicando las
mismas reglas para la captación de los datos, su cuantificación y
presentación.

b) La Objetividad del Proceso: implica que las reglas del sistema no han
sido deliberadamente distorsionadas y que la información representa la
realidad de acuerdo con dichas reglas.

c) La Verificabilidad: toda operación del sistema permite aplicar pruebas

para comprobar la información producida, ya que son explícita sus
reglas de operación: captación selectiva de datos, transformación,
arreglo y combinación de los datos, clasificación y presentación de la
información.

d) La Provisionalidad de la Información Contable: significa que no

presenta hechas acabados ni totalmente terminados. La necesidad de
tomar decisiones obliga a hacer cortes en la vida de la empresa para
presentar los resultados de operación y la situación financiera y sus
cambios incluyendo eventos cuyos efectos no terminan a la fecha de los
estados financieros.

En cada país, la profesión de contaduría pública, debe ir desarrollando una

serie de reglas, normas y acuerdos que puedan ser usados de manera obligatoria
por los contadores de un determinado país. Estos conceptos básicos están
dirigidos al registro, a la cuantificación de las operaciones y a la presentación de
los estados financieros.

Todo lo mencionado, es lo que conforman los principios de contabilidad de un

país en particular. No se trata de leyes de una nación, sino de acuerdos, que una
vez que la práctica y tomando en cuenta condiciones legales, económicas y
contables lo convierten de aceptación general, se hacen de obligatorio
cumplimiento y en nuestro caso Venezuela, la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV) velará por su estricta aplicación por
parte de los contadores públicos.

Naturaleza de los Principios.

Los cambios más violentos que se están produciendo en el mundo entero

involucran a la economía, a las finanzas y a los tributos, entre otros, los cuales en
este ambiente de globalización, de agrupación de países en mercados comunes,
de internacionalización de las bolsas de valores, la información financiera
producto de compilación de las transacciones mediante la contabilidad, cumple un
papel significativo por cuanto es y será la base para la toma de decisiones de alto
nivel. Al mismo tiempo, la determinación de costos, márgenes de rentabilidad y
precios de ventas tienen que ser el producto de una contabilidad que refleje las
finanzas de una entidad, como la base para el establecimiento de una adecuada
estrategia de competencia.

El conocimiento contable ha evolucionado mucho y actualmente cuando los

errores son muy costosos y donde hay que ser firme para poder presupuestar en
ambiente de competitividad, las miradas y los esfuerzos se centran hacia un
departamento de contabilidad de personal calificado, con instrumentos óptimos de
informática que permitan la preparación de estados financieros y de información
que permitan la preparación de estados financieros y de información numérica
confiable.

La contabilidad está sustentada en una serie de Principios, los cuales sirven

para uniformar criterios en materia de valuación y exposición de los hechos o
fenómenos patrimoniales y su interpretación.

Podemos decir entonces que los Principios de Contabilidad de Aceptación

General (PCGA) son un conjunto de normas sancionadas por especialistas de
esta ciencia y se refiere, a la manera de registrar las operaciones en los libros y
presentarse el resultado de esas operaciones en los estados financieros.

El Instituto Americano de Contadores Públicos titulado (AICPA) y el Instituto

Mexicano de Contadores Públicos han realizado una valiosa labor divulgativa
sobre principios contables.

Hay que tener claro que los PCGA no son leyes y por lo tanto no deben
prescribir procedimientos o métodos de practicas rígidas. Los procedimientos de
contabilidad (métodos de que se vale la misma para lograr sus fines, conjunto de
técnicas que se emplean para la presentación de los hechos patrimoniales, formas
o modos de registrar, anotar u clasificar las transacciones de la empresa). Por eso
se puede decir, que hay principios de contabilidad generalmente aceptados y no
procedimientos, ya que estos constituyen simplemente modo de operar.

Los principios contables pueden ser diferentes entre un país y otro, de

acuerdo a las condiciones de cada nación. No será igual en un país de alta
inflación a uno de baja; será diferente en un país que regula intensamente a las
empresas a uno de baja regulación; sin embargo, nos encontramos que muchos
países tienen principios que son iguales o semejantes.

La aplicabilidad de los principios contables, se basa en establecer supuestos

básicos que son de aceptación general y de aplicación inicial para cualquier
estado financiero que sean presentados de acuerdo a los principios de
contabilidad generalmente aceptados, la validez de estos principios se apoya en
su simplicidad, claridad y generalidad para reflejar las prácticas corrientes y
proporcionar orientación para la conducta moral de los profesionales en ejercicio y
para el desarrollo continuo de la profesión.
 Entre las principales razones por las cuales surgen los PCGA esta referida al
entendimiento básico que debe tener un usuario sobre las cifras que presenta una
empresa para ser comparadas con otras. A fin de cumplir con esta
comparabilidad y que la misma sea válida, los estados financieros deben seguir
ciertas reglas básicas en su preparación y elaboración; Es decir, esto se debe a la
necesidad de informar con mayor claridad y transparencia la situación financiera
mediante el Balance General y los resultados de las operaciones a través del
Estado de Ganancias y Pérdidas de una entidad.

Los datos contables son Útiles y convienen a los propios empresarios y a

otras personas que estén interesadas en conocer la marcha y situación de una
empresa, por lo que en síntesis diremos:

1) La información financiera la debe conocer la administración y los

resultados de sus operaciones para tomar decisiones y planificar
actividades (homogeneizar la información financiera e uniformar los
criterios contables a problemas específicos).

2) Otorgantes de crédito para determinar: Las utilidades del solicitante, su

capacidad de pago y su grado de responsabilidad.

3) Accionista para conocer: productividad de la inversión, incremento o

reducción de aportes y ampliación de la empresa.

4) El Estado para: ISLR, Concejos Municipales (impuestos municipales,

patentes, etc.), INCE (aportes), Ley del Trabajo, Seguro Social, Ministerio
del Trabajo.

5) Organizaciones Laborales, Sindicatos y otros: participación de los

trabajadores en las utilidades, niveles mínimos de remuneración, utilidades
convencionales, indemnización a los trabajadores.

Hipótesis Fundamentales o Supuestos Básicos.

Supuestos Básicos según la Publicación Técnica No. 3 (emitida en el

mes de septiembre de 1974):

La práctica contable en Venezuela ha establecido una serie de supuestos o

normas básicas en donde la siguiente cita estableció una serie de normas que
serían de guía para la ejecución de los procesos contables en Venezuela:

“... denominaremos normas básicas de los supuestos fundamentales

conceptos básicos o postulados (como los identifican algunas instituciones
profesionales), que tienden a que la información de la contabilidad financiera logre
el objetivo básico de ser útil para la toma de decisiones...”
 Dentro de la clasificación que establece la Publicación Técnica No. 3, se
consideran que solo cuatro (04) constituyen las hipótesis fundamentales. Cabe
destacar que hay autores que consideren a algunos de ellos como principios:

1) Unidad Operativa o Entidad: La contabilidad considera a la empresa

como una unidad operativa individualizada, asiendo abstracción de la
realidad jurídica que puede ser vinculada íntimamente con otras empresas
del mismo propietario e inclusive de su propio dueño. Debemos concebir
a la empresa como una unidad separada de sus dueños o inversionistas y
los estados financieros deben ser elaborados de acuerdo únicamente a los
resultados de las operaciones de dicha empresa. Por lo tanto, las
ganancias y/o pérdidas para la empresa significan cambios en los
activos de la empresa y no cambios en los bienes del dueño. Las
utilidades acumuladas pertenecen a la empresa hasta tanto esta no sea
repartida a los dueños y/o accionistas a través de retiros o pagos de
dividendos.

Según kieso y Weygandt en su libro de Contabilidad Intermedia establece:

La actividad económica se puede identificar como una unidad particular
responsable. Las actividades de la empresa se pueden separar y
diferenciar de sus propietarios y de cualquier otra empresa. De no haber
una manera coherente de separar todos los eventos económicos que
tienen lugar, no existiriría una base para la contabilidad.

El concepto de Entidad no es necesariamente un concepto de entidad

legal. Una matriz y sus subsidiarias son entidades legales separadas,
pero la fusión para fines contables y la información financiera no
constituye una violación de este principio.

2) Continuidad o Empresa en Marcha: Los principios aplicados en la

contabilidad están basados en que la empresa continuará su actividad
indefinidamente. Este supuesto puede verse afectado por condiciones
internas relacionadas con la administración del negocio (mala gerencia,
deterioro de la tecnología, pérdidas recurrentes en los últimos ejercicios)
y las externas con las condiciones económicas, las cuales pueden
determinar que una empresa no sea rentable hasta el punto de verse en
la obligación de cerrar (imposiciones de tipo gubernamental, cambios
bruscos en las condiciones del mercado, cambios en la composición
accionaría que obligue a la empresa a reducir sus operaciones). En
este caso, estos mismos principios no serían aplicables ya que la
empresa esta en liquidación y daría lugar a una información financiera
inadecuada.

Según kieso y Weygandt en su libro de Contabilidad Intermedia establece:

La empresa tendrá una larga vida. A pesar de fracasos, las compañías
presentan un índice de continuidad bastante alto y la adopción del supuesto
de continuidad ha resultado útil para fines contables.
Las políticas de depreciación y amortización solo son justificadas y
apropiadas si se supone cierta permanencia de la empresa. El supuesto de
empresa en marcha sólo deja de serlo cuando la liquidación parece ser
eminente.

3) Período Fiscal o Ejercicio Económico: La utilidad o pérdida de una

inversión de una empresa comercial se determina con exactitud cuando
tal empresa deja de existir. Por razones legales y otras, se requiere
hacer cortes cada cierto tiempo, para producir la información financiera
requerida para conocer resultados parciales y que nos permita tomar
correctivos, cambiar las políticas, establecer planes de inversión, otros.
Estos cortes pueden ser mensuales, trimestrales, semestrales o
anuales, y donde se producen los estados financieros.

Según kieso y Weygandt en su libro de Contabilidad Intermedia establece:

La manera más precisa de medir los resultados de las actividades de una
empresa sería medirlos en el momento de su eventual liquidación. Sin
embargo, la empresa, el gobierno, los inversionistas y otros usuarios no
pueden esperar indefinidamente por esa información.

Este proceso simplemente implica que las actividades económicas de una

empresa se dividen en períodos artificiales; los más comunes son el
mensual, trimestral y el anual.

4) Estabilidad Monetaria: La contabilidad parte del supuesto que el valor

del poder adquisitivo de la moneda permanezca invariable. A fines
contables se presume que la unidad monetaria tiene un poder
adquisitivo inalterable, que el valor adquisitivo de la moneda no varía. A
pesar de que esta hipótesis de la estabilidad monetaria es contraria a
los hechos, evidentemente se trata de una presunción, es decir, de un
supuesto ya que la realidad de los hechos es diferente, y más aun en
períodos inflacionarios como el actual.

El dinero es el común denominador de la contabilidad de las actividades

económicas y que la unidad monetaria constituye una base adecuada para
la medición y el análisis. Se reflejan los cambios registrados en el capital y
en los intercambios de bienes y servicios. La contabilidad tiene que ver con
todas aquellas operaciones y eventos que puedan ser medidos en términos
de bolívares. La ventaja del uso del dinero, es que muchos hechos
heterogéneos que ocurren en un negocio pueden ser expresados en
términos de dinero.

Como establece Kyeso y Weygandt en su libro de contabilidad intermedia:

“la unidad monetaria es pertinente, simple, universal, disponible,
comprensible y útil”.
 Otros problemas que presenta la unidad monetaria como base para la
presentación de las operaciones son que: a) los informes financieros nunca
registrarán hechos importantes que ocurren en la empresa, los cuales son
de calidad y contribuyen a los ingresos o a las pérdidas, pero los cuales no
se pueden cuantificar en bolívares porque no se ha pagado por ellos y b) el
bolívar cambia su valor a través del tiempo debido a la inflación, es decir,
pierde fuerza y por ello no se puede decir que los bolívares de ayer son
iguales a los de hoy, por la depreciación que sufren en períodos de
inflación.

Este supuesto de estabilidad monetaria, es el principal sustento del

Principio del Costo Histórico, ya que suponemos que todos los bolívares
son iguales a través del tiempo. Sin embargo, al haber inflación entre un
año y otro, los bolívares no son iguales y por lo tanto no se pudieran sumar
los costos de diferentes años y fechas. En conclusión, la inflación o no-
estabilidad de la moneda, trae como consecuencia la reexpresión de los
Estados Financieros (aplicación de la Declaración de Principios de
Contabilidad No. 10, “Normas para la elaboración de los Estados
Financieros ajustados por efectos de la inflación”) convirtiendo todos
los bolívares a una base constante, de modo tal que se puedan sumar, ya
que serían bolívares del mismo valor.

Los otros Principios clasificados en esta PT No. 3 son los siguientes:

• Realización.
• Dualidad Económica.
• Revelación Suficiente.
• Importancia Relativa.
• Énfasis en el Aspecto Económico.
• Prudencia.
• Uniformidad en la aplicación de las Políticas de Contabilidad.

Supuestos Básicos según la Declaración de Principios de Contabilidad

No. Cero “0”:

En el mes de abril de 1997, el comité permanente de Principios de

contabilidad de la FCCPV emitió la declaración de Principios de Contabilidad No.
0, denominada Normas Básicas y Principios de Contabilidad de Aceptación
General que sustituyó a la Publicación Técnica No. 3, la cual en el fondo
estructuró en un nuevo cuerpo normativo, la Teoría Contable Básica.

En su párrafo 24 de la DPC “0” establece lo siguiente: “los Principios de

Contabilidad de Aceptación General son un cuerpo de doctrinas asociadas con la
contabilidad, que sirven de explicación de las actividades corrientes o actuales y
como guía en la selección de convencionalismos o procedimientos aplicados por
los profesionales de la contaduría pública en el ejercicio de las actividades que le
son propias, en forma independiente de las entidades analizadas y que han sido
aceptadas en forma general y aprobados por la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela auscultados a través de su comité permanente
de Principios de Contabilidad”

La definición de la DPC “0” es más amplia y normativa que la establecida en la

PT-3 pero coinciden ambas al otorgarle a los principios la atribución de ser
emitidos por un cuerpo colegiado de la profesión contable.

En su párrafo 25 de la DPC “0” establece lo siguiente: “ es abundante la

cantidad de términos en la literatura contable para denominar los conceptos y las
clases de los mismos que integran dichos principios, por lo cual la expresión
principios de contabilidad generalmente aceptados comprende lo que en forma
más precisa se ha definido como:

a) Postulados o Principios básicos que constituyen el fundamento para la

formulación de los principios generales.
b) Principios Generales, elaborados en base a los postulados los cuales tienden
a que la información de la contabilidad financiera logre el objetivo de ser útil
para la toma de decisiones económicas; y
c) Principios aplicados a los estados financieros y las partidas o conceptos
específicos, es decir, la especificación individual y concreta de los estados
financieros y de las partidas específicas que lo integran.

Los postulados o principios básicos son equidad y pertinencia. La equidad

está vinculada con el objetivo final de los estados contables. Los interesados en
los estados financieros son muchos y muy variados y en ocasiones sus intereses
son encontrados. La información debe ser lo más justa posible y los intereses de
todas las partes tomarse en cuenta en el apropiado equilibrio. Por consiguiente,
los estados financieros deben estar libres de toda influencia o sesgo indebido y no
deben prepararse para satisfacer a persona o grupo determinado alguno con
detrimento de otros. En cuanto a la pertinencia, exige que la información
contable tenga que referirse o estar útilmente asociada a las decisiones que tiene
como propósito facilitar o a los resultados que desea producir. En consecuencia
es necesario concretar el tipo específico de información requerido en los procesos
de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros en
función a los intereses específicos de dichos usuarios y a la actividad económica
de la entidad (comercial, industrial, de servicios, financiera, aseguradora, sin fines
de lucro, etc.)

Los principios generales comprenden, en sustancia, tres categorías distintas:

1) Supuestos derivados del ambiente económico: entidad, énfasis en el aspecto

económico, cuantificación y unidad de medida.
2) Principios que establecen la base para cuantificar las operaciones de la
entidad y los eventos económicos que la afectan: valor histórico, dualidad
económica, negocio en marcha, realización contable, período contable.

3) Principios aplicables a los estados financieros: Objetividad, importancia

relativa, comparabilidad, revelación suficiente y prudencia.

Como observamos los principios nombrados en la PT-3, los cuales no

establecen ningún orden de importancia, son clasificados en forma diferente al
compararlos con la D.P.C. No. 0.

La práctica independiente del contador público en Venezuela está constituida

principalmente por la función de Auditoria Externa, la cual fue iniciada por las
firmas de contadores públicos extranjeras cuando las operadoras petroleras
requerían los servicios de revisión de los estados financieros por contadores
públicos independientes.

Criterios para la Aplicación supletoria de otros pronunciamientos.

De acuerdo con lo establecido en la DPC No. “0” en sus párrafos No. 47 al No.
50 para aplicar los P.C.G.A existe una jerarquía establecida en la D.P.C. No. 0:

“Párrafo 47: Para la aplicación práctica de los principios de contabilidad de

aceptación general, la profesión en Venezuela debe guiarse en primer lugar por
los publicados por la Federación de Contadores Públicos de Venezuela. Para
estos efectos se entiende por principios publicados por la federación los por ellos
emitidos y auscultados a través de su Comité Permanente de Principios de
Contabilidad, “Declaraciones de Principios de Contabilidad DPC” o “Publicaciones
Técnicas – PT”.

Párrafo 48: Si algún aspecto no es tratado por los principios mencionados en

el párrafo anterior, en segundo lugar y de manera supletoria, los contadores
públicos venezolanos deberán guiarse por las normas internacionales de
contabilidad (NIC) emitidas como definitivas por el comité internacional de
principios de contabilidad (International Accounting Standars Committee – IASC).

Párrafo 49: Ante circunstancias no previstas por los organismos mencionados,

las supletoriedad se dará en tercer lugar, con los principios de contabilidad
aceptados en México emitidos y publicados por el instituto mexicano de
contadores públicos (IMCP) a través de sus Boletines y circulares.

Párrafo 50: En cuarto lugar y de acuerdo con el mismo criterio de

supletoriedad, se aplicarán los pronunciamientos contables de la Financial
Accounting Standars Board – FASB conocido como FAS y, finalmente, por los
pronunciamientos contables emitidos en países latinoamericanos con situaciones
económicas similares a Venezuela”.
De la cita anterior, se deduce que la jerarquía para la aplicación de los PCGA
en Venezuela es la siguiente:

 DPC o PT emitidos en Venezuela.

 Normas Internacionales de Contabilidad.
 Principios de Contabilidad emitidos en México por el Instituto Mexicano
de Contadores Públicos.
 Pronunciamientos Contables de la FASB.
 PCGA de países Latinoamericanos con situaciones económicas
similares a la de Venezuela.

Debilidades observadas en la DPC “0”.

En la D.P.C. No. 0, se pueden observar algunas debilidades que dificultan su

aplicación y que requieren un mayor trabajo de elaboración por parte del Comité
de Principios de la Federación.

Por una parte, cualquier principio o norma que se emita en un país, debe tener
una fecha de vigencia; en este caso la D.P.C. No. 0 no tiene ese requisito básico.
Entendemos que ella fue elaborada después de catorce declaraciones y se colocó
el No. 0, para que sirviera de base a las otras.

Por otro lado establece que en caso de discrepancias entre la D.P.C. No. 0 y
otras Declaraciones de Principios de Contabilidad (D.P.C.), se le da
preponderancia a los boletines preexistentes sobre la general No. 0.

Por último la D.P.C. No. 0 es similar a la mexicana, lo cual no es malo per sé,
pero debió esperarse tener una mayor elaboración, lo cual se debe lograr
consultando a los que trabajan la profesión, a los consultores y a los académicos
que han investigado en el área.

Principios de Contabilidad de Aceptación General.

1) Objetividad: Es la norma que exige procurar documentación completa que

respalde toda operación realizada, sobre todo comprobante originados
fuera de la empresa. Ejemplo: en el caso de una compra, debemos tener
facturas, orden de compra, nota de recepción.

De acuerdo con la DPC “0” en su párrafo 42: Las partidas o elementos

incorporados en los estados financieros deben poseer un costo o valor que
pueda ser medido con confiabilidad. En muchos casos el costo o valor
deberá ser estimado; el uso de estimaciones razonables es una parte
 esencial en la preparación y presentación de estados financieros y no
determina su confiabilidad. Sin embargo, cuando una estimación no pueda
realizarse sobre las bases razonables, tal partida no debe reconocerse en
la contabilidad y por ende en los estados financieros.

2) Conservatismo o Prudencia: El principio dice no anticipar utilidades,

pero si prever cualquier perdida posible. Este principio es aplicable
cuando intervienen factores de estimación y hay ausencia o restricción de la
objetividad. Por ejemplo:

__ 1 __

Cuentas por Cobrar XXX

Ventas XXX
__ 2 __

Perdida en Cuentas Incobrables XXX

Provisión para Cuentas Incobrables XXX

De acuerdo con la DPC “0” en su párrafo 46: Las incertidumbres inevitables

circundan muchas de las transacciones y eventos económicos, lo cual
obliga a reconocerlos mediante el ejercicio de la prudencia en la
preparación de los estados financieros. Cuando se vaya a aplicar el juicio
profesional para decidir en aquellos casos en que no haya bases para
elegir entre alternativas propuestas, deberá optarse por la que menos
optimismo refleje; pero observando en todo momento que la decisión sea
equitativa para los usuarios de la información contable. Sin embargo, el
ejercicio de la prudencia no justifica la creación de reservas secretas u
ocultas o provisiones en exceso, ni realizar deliberadamente, subvaluación
de activos o ingresos o sobreestimación de pasivos o gastos.

3) Consistencia o Comparabilidad: Consiste en la revisión sistemática de los

hechos de elaboración que se hayan adoptados. La inconsistencia
destruye la comparabilidad, es decir, no pueden ser comparados los
estados financieros de distintos períodos, debido a que se producen
cambios de los resultados por el hecho de haber variado el método de
estimación. Hay que destacar que pueden hacerse cambios cuando estos
sean realmente necesarios siempre y cuando se tenga presente que este
hecho debe mencionarse e igualmente se indique su efecto en los estados
financieros.

De acuerdo con la DPC “0” en su párrafo 44: Las decisiones económicas

basadas en la información financiera requieren en la mayoría de los casos,
la posibilidad de comparar la situación financiera y resultados en operación
de una entidad en períodos diferentes de su vida y con otras entidades, por
consiguiente, es necesario que las políticas contables sean aplicables
consistente y uniformemente. La necesidad de comparabilidad no debe
 convertirse en un impedimento para la introducción de mejores políticas
contables, consecuentemente cuando existan opciones más relevantes y
confiables, la entidad debe cambiar la política usada y advertirlo claramente
en la información que se presente, indicando, debidamente cuantificado, el
efecto que dicho cambio produce en la información financiera. Lo mismo se
aplica a la agrupación y presentación de la información.

4) Asociación de Ingresos con su respectivo Gasto o Realización

Contable: Consiste en registrar las operaciones en el ejercicio que se
realizaron, debe tenerse presente la asociación de ingresos y gastos, es
decir, que en el ejercicio que se realiza el ingreso también debe
contabilizarse el gasto correspondiente. También hay que tener presente al
momento del cierre hacer un análisis de todas las cuentas de tal forma que
se efectúen los ajustes necesarios y se obtengan los resultados más
exactos posibles.

De acuerdo con la DPC “0” en su párrafo 40: La contabilidad cuantifica,

preferentemente en términos monetarios, las operaciones que una entidad
efectúa con otros participantes en la actividad económica y ciertos eventos
económicos que la afectan. Dichas operaciones y eventos económicos
deben reconocerse oportunamente en el momento en que ocurran y
registrarse en la contabilidad. A tal efecto se consideren realizadas para
fines contables: a) las transacciones de la entidad con otros entes
económicos. b) las transformaciones internas que modifiquen la estructura
de los recursos o de fuentes o, c) los eventos económicos externos a la
entidad o derivados de las operaciones de ésta, cuyo efecto puede
cuantificarse razonablemente en términos monetarios.

5) Exposición Clara y Precisa o Revelación Suficiente: La presentación de

los estados financieros debe formularse teniendo como norma que los datos
ordenados se exponen en forma completa y amplía facilitando una buena
información al lector y deben estar ausentes de toda intención que pueda
envolver propósitos engañosos. Todo contador debe tener presente:

a) No omitir hechos importantes conocidos por él.

b) Dejar de informar sobre hechos importantes, declarados erróneamente.
c) Prestar atención hacia cualquier desviación importante de los PCGA.

De acuerdo con la DPC “0” en su párrafo 45: La información contable

presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y
comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la
situación financiera de la entidad; por lo mismo, es importante que la
información suministrada contenga suficientes elementos de juicio y
material básico para que las decisiones de los interesados estén
suficientemente fundadas.
6) Materialidad e Importancia Relativa: La información que aparece en los
estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad,
susceptibles de ser cuantificados en términos monetarios. Aquí se plantea
que cuando las cantidades involucradas en el registro o en la presentación
de una operación no son importantes, el contador puede tomar cursos de
registros o valuaciones distintas a las que nos aconsejarían otros principios
y las prácticas y normas de uso común en contabilidad.

El principio de importancia relativa o de la materialidad, nos permite

delimitar en el caso de corregir errores de años anteriores. Cuando se
detectan errores cometidos en otros ejercicios, las normas contables nos
obligan a corregir la utilidad de años anteriores afectada por el error. Esto
quiere decir, la cuenta “Capital” en una firma individual a través de la
cuenta transitoria “Ajuste Resultados Ejercicios Anteriores” o la cuenta
de “Utilidades no Distribuidas” en una Sociedad Anónima (S.A.)
Debemos ser cuidadoso del uso de esta cuenta, ya que en una compañía
las utilidades de cada año, afectan al impuesto, las utilidades y otros
aspectos lo que complica la corrección de años anteriores. En este sentido,
la materialidad nos aconseja cuando usar la cuenta Ajuste Resultados
Ejercicios Anteriores (si es importante la cantidad involucrada) o cuando
obviar que es un error de años anteriores y llevarlo a los gastos de este
ejercicio.

De acuerdo con la DPC “0” en su párrafo 43: La información financiera

únicamente concierne a la que es, en atención a su monto o naturaleza,
suficientemente significativa como para afectar las evaluaciones y
decisiones económicas. Una partida tiene importancia relativa cuando en
ella, en su presentación, valuación, descripción o cualquiera de sus
elementos, pudiera modificar la decisión de algunos de los usuarios de los
estados financieros.

7) Principio del Costo o Valor Histórico:

De acuerdo con la DPC “0” en su párrafo 37: Las transacciones y eventos

económicos que la contabilidad cuantifica se registran según las cantidades
de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimación razonable que
de ellos se haga al momento en que se consideren realizados
contablemente. Estas cifras deberán ser modificadas en el caso de ocurrir
eventos posteriores que las hagan perder su significado, aplicando los
métodos de ajustes aceptados por los principios de contabilidad que en
forma sistemática preserven la equidad y la objetividad de la información
contable. Si se ajustan las cifras por cambios en el nivel general de precios
(método NGP) y se aplican a todos los conceptos que integran los estados
financieros, susceptibles de ser modificados, se considerará que no ha
habido violación de este principio; si se ajustan las cifras de acuerdo con el
método que combina los cambios en el nivel general de precios con los
cambios en el nivel específico de precios (método mixto), los resultados
 netos del período deben coincidir con los del método NGP y sólo en este
caso se considerará que no ha habido violación al principio del valor
histórico original. Independientemente de la aplicación de uno u otro
método, la situación debe quedar debidamente aclarada en la información
que se produzca.

El costo es la base de valuación de los activos y gastos, por lo que está

determinado por el precio que se paga por él. A continuación
mencionaremos en que forma se debe contabilizar los mismos, de acuerdo
a las condiciones de la compra:

a) En el caso de una compra al contado, el costo del bien adquirido será la

suma pagada por él (la cantidad de dinero involucrado en la transacción).

b) Cuando se compra un activo con descuento o bonificación, el costo por el

cual se registra, es el costo neto pagado, es decir, el precio bruto menos el
descuento. El bien solo se podrá registrar a su precio bruto cuando
transcurra algún lapso de tiempo entre la adquisición y el descuento.

c) Cuando se adquiere un activo fijo tangible, su costo está representado por

todos los pagos efectuados para su adquisición, así como los gastos de
traslado e instalación, es decir, todos los costos necesarios para poner en
uso dicho activo.

En el caso del Terreno, el costo incluye: Precio de compra + costos por

cerrar la operación (escritura de la propiedad, honorarios al abogado y
cuotas de registro) + costos para poner el terreno en condiciones de
servicio (nivelación, relleno, desagüe y limpieza) + gravámenes de la
propiedad + mejoras cuya duración sea indefinida ( sistema de drenaje,
pavimentación, otros).

En el caso de un Edificio, el costo serían todos los desembolsos

relacionados con la compra o construcción (materiales, mano de obra,
gastos indirectos) + honorarios abogado + honorarios arquitecto + permiso
para la construcción.

En el caso de Maquinarias y Equipos, el costo será todos los gastos en que

se incurre hasta que este en condiciones optimas para funcionar.

d) Cuando una empresa realiza sus propias construcciones, el costo de esta,

lo representan las erogaciones. En los casos de empresas de utilidad
pública, que tengan tarifas fijas reguladas por el estado, se incluyen los
intereses como parte del costo, de lo contrario deben excluirse del costo
los intereses financieros pagados durante la construcción.

La DPC No. 9 “Capitalización de los Costos por Intereses” establece en su

párrafo No. 6: “ el costo histórico para la adquisición de un activo incluye
 los costos necesariamente incurridos, para llevarlo a la condición y
ubicación necesarias para su uso propuesto. Si un activo requiere un
período de tiempo para efectuar las actividades necesarias para llevarlo a
esa condición y ubicación, los costos por intereses incurridos durante
ese período, como resultado de desembolsos efectuados para el
activo, son parte del costo histórico de la adquisición del activo.”
Como por ejemplo, en la construcción de un edificio los intereses por el
financiamiento solo forman parte del costo hasta que se obtenga el permiso
de habitabilidad.

e) En el caso de operaciones a crédito, en las cuales generalmente existen

intereses involucrados en la transacción, la base de valuación deberá ser el
precio de contado equivalente del activo que se adquieran los intereses se
consideran gastos financieros y no parte del costo.

f) Cuando se adquieren varios activos a un precio global, el costo de cada uno

se determina, prorrateando el monto total o precio global pagado (PG),
entre los activos adquiridos, tomando como base el precio relativo al
mercado (PM) de cada uno.

Costo A1 = PG * PM1
Sumatoria PM

g) Cuando e adquiere un bien en condiciones de gangas, el costo que se le

asigna es el precio de gangas pagado.

h) Cuando se adquieren Bonos y Acciones, el costo de los mismos será:

Bonos: Precio pagado + impuestos + gastos de corretaje – intereses

acumulados por cobrar a la fecha de compra, si los hubiere, ya que estos se
van a recuperar en la primera oportunidad de cobro después de la compra.

Acciones: Precio pagado + impuestos + gastos de corretaje – dividendos

acumulados por cobrar, ya que estos se recuperan en la fecha determinada
por la empresa después de la compra.

i) Cuando se recibe un activo por donación o descubrimiento, existen dos

alternativas para su contabilización:

i.1) Registrarlo por una cantidad simbólica de Bs. 1 0 100 cuando la

cantidad no sea importante.

i.2) Registrarlo a su valor de mercado, cuando la donación sea por una

cantidad importante. En este caso se registrará un cargo a la cuenta de
activo y un crédito a la cuenta de Capital (firma individual) o a la cuenta
Superávit por Donación (sociedad). Lo importante que no se registre en
una cuenta de ingreso, hasta que el mismo no sea realizado.
 j) En el caso de permutas de mercancías o cualquier otro activo por bienes
distintos al dinero, el costo del bien que entra se determinará:

j.1) Si se conoce el precio de mercado del bien que entra, este será el
valor que se tomará como costo del activo que entra.

j.2) Si se conoce el precio de mercado del bien que sale, este será el
valor que se tomará como costo del activo que entra.

PM del bien que entra: PM del bien que sale + Adicionales Entregados
– Adicionales Recibidos.

j.3) En caso de que conozca el precio de mercado del bien que se

recibe o del bien entregado, es preferible tomar costo del activo que
entra el precio de mercado del bien que sale o bien entregado.

PM del bien que entra: PM del bien que sale + Adicionales Entregados
– Adicionales Recibidos.

j.4) Cuando no se conoce ningún precio de mercado, deberá tomarse

como valor de costo del bien que se recibe, el valor en libros del bien
entregado.

PM del bien que entra: Valor según libros del bien que sale +
Adicionales Entregados – Adicionales Recibidos.

Notas a los Estados Financieros.

Los Estados Financieros deben estar presentados de acuerdo a principios y

reglas de uso general, que permitan que los usuarios y lectores puedan tener
decisiones adecuadas y, además, hacer comparaciones con otros años y con
otras empresas.
En las notas a los estados financieros el contador deberá aclarar todo aquello
que impacta a una cuenta y que ello por sí solo no puede aclarar el lector o
usuario normal de los estados financieros.

Aspectos tales como métodos de valuación, cambios en políticas, aplicaciones

de normas o leyes, cambios conocidos después de elaborar los estados
financieros tales como paridad dólar – bolívar, son algunos ejemplos de aspectos
a aclarar en la nota del pie a los estados financieros.

La declaración de principios de contabilidad No. 6 (DPC 6) de uso obligatorio

en Venezuela, se establece en el punto No. 1 de la introducción: “ la presentación
de estados financieros de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados incluye la revelación adecuada sobre cuestiones
importantes. Estas cuestiones se refieren a la forma, disposición y contenido de
los estados financieros y de sus notas anexas, incluyendo, por ejemplo, la
terminología empleada, la cantidad de detalles suministrados, la clasificación de
las partidas en los estados financieros y las bases de las cantidades presentadas.
Un auditor independiente considera su un asunto debe revelarse a la luz de las
circunstancias y hechos de las cuales él tiene conocimiento al momento”

La declaración de principios de contabilidad No. “0” (DPC 0) en su párrafo 18

establece: Los estados financieros forman parte del proceso de presentar
información financiera y constituyen el medio principal para comunicarla a las
partes que se encuentran fuera de la entidad.....
El objetivo de los estados financieros sé suministrar información acerca de la
situación financiera de una entidad económica a una fecha determinada y los
resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo por los períodos
en esta fecha entonces terminados.

Los estados financieros obligatorios son: El Balance General, el Estado de

Resultados o Estado de Ganancias y Perdidas, El Estado de Flujo del Efectivo y
Movimientos de las Cuentas del Patrimonio.

El Balance General está compuesto por: Los Activos, Pasivos, Capital y las
Cuentas de Orden.

El Activo está representado por todos los bienes, derechos y gastos diferidos
que posee la empresa para una fecha determinada. En general, los activos son
recursos económicos aplicados por una empresa y de los cuales se espera,
generar beneficios en futuras operaciones.

El Activo Circulante, está compuesto por todas las cuentas que representen
bienes o derechos que se van a convertir en dinero o se van a consumir en el
próximo ciclo normal de operaciones o en un año, el que sea mayor de los dos.

Se entiende por ciclo normal de operaciones, el tiempo promedio que

tarda la empresa en comprar la mercancía, venderla, pagar la mercancía y
cobrar la mercancía vendida. El mismo por ejemplo puede ser de 18 meses,
que es mayor a un año y este será el límite para definir los activos que
integran el circulante.

Dentro de la clasificación del activo circulante se encuentra: Caja chica, caja,

bancos, inversiones temporales, efectos por cobrar, cuentas por cobrar,
inventarios de mercancía y pre-pagados.

El Activo a Largo Plazo incluye todos los bienes y derechos que se van a
convertir en dinero en un plazo superior al próximo ciclo normal de operaciones;
dentro de esta clasificación tenemos: Hipotecas por cobrar, inversiones en bonos,
efectos por cobrar, otros.
 El Activo Fijo son los bienes y derechos que se utilizan en las operaciones
normales del negocio y que no hay la intención de vender y los cuales van a
contribuir a producir beneficios en varios períodos contables. El activo se
desglosa en Activo Fijo Tangible (Propiedad, Planta y Equipo) e Intangible.

Los activos fijos tangibles son bienes para utilizar en las operaciones normales
de la empresa, las cuales tienen presencia física y no hay intención de venderlos.

Los activos fijos intangibles son derechos que posee la empresa de carácter
legal, económico o contractual. Se caracterizan por no tener presencia física.

El Pasivo está representado por todas las obligaciones que la empresa debe
cancelar en el próximo ciclo normal de operaciones o un año, el más largo de los
dos.

El Capital lo constituye la porción de los activos que corresponde a los

dueños. El capital es una porción diferencias ya que refleja el aporte de los
propietarios después de deducir el pasivo.

Definición de Términos.

Valor Histórico: Es el costo o valor del registro contable de un bien y se

determina mediante la aplicación del principio del costo o valor histórico original.

Precios Constante: Es el costo de un bien expresado en moneda constante, es

decir, en moneda de igual poder adquisitivo medido por un índice general de
precios; El mismo es un indicador que relaciona las cantidades nominales de
efectivo necesarios para adquirir una misma canasta de bienes y servicios
representativos de la economía nacional. Son los costos reexpresados por
valores proporcionales al índice general de precios.

Costos Corrientes: Es el valor actual de un bien en un momento determinado, el

cual puede ser el importe equivalente a su precio de mercado o valor de
realización (no tiene nada que ver con la inflación y con el índice general de
precios).

Partidas Monetarias: Son aquellas partidas de los estados financieros que no se

protegen de la inflación, pues disminuyen su poder adquisitivo en forma
inversamente proporcional al aumento de este indicador; el valor histórico de las
mismas está conformado por un valor fijo y nominal que no cambia por efectos de
este flagelo. Ejemplo: efectivo, cuentas por cobrar, ciertos prepagados como
retenciones de ISLR, todos los pasivos exceptuando los créditos diferidos
originados por ganancias no realizadas.
Partidas no Monetarias: Son aquellas partidas de los estados financieros que se
protegen de la inflación, pues un aumento de este indicador generalmente implica
un aumento en el costo de los mismos. Ejemplo: inventario; propiedades, planta y
equipos; cargos diferidos y otros activos, todas las partidas del patrimonio y todo el
estados de ganancias y pérdidas, excepto el ISLR.

Reexpresar: Es expresar una partida en moneda constante para fines

comparativos (las partidas del ejercicio anterior sé reexpresan para compararlos
con las partidas del ejercicio actual, asegurándose que todos los componentes de
los estados financieros de ambos períodos estén expresados a moneda de igual
valor o de igual poder adquisitivo). De esta manera podemos concluir que las
partidas monetarias del ejercicio anterior, sólo puedan reexpresarse a la moneda
de cierre de un período actual para facilitar la comparación con las monetarias de
este último período.

Ajustar: Consiste en ajustar las partidas no monetarias por efecto de la inflación y

de acuerdo con las disposiciones establecidas en la Declaración de Principios de
Contabilidad No. 10 (DPC-10) “Normas para la Elaboración de los Estados
Financieros Ajustados por Efectos de la Inflación”. Las partidas no monetarias del
ejercicio anterior han sido ajustadas de acuerdo con la inflación existente a la
fecha de cierre de dichos ejercicios; Sin embargo, estos valores deben
reexpresarse a moneda de cierre del ejercicio actual para efectos comparativos
con las partidas monetarias de este último período.
 DPC – 0

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Postulados o 1- Equidad
Principios 2- Pertinencia
Básicos

Supuestos 1- Entidad
derivados 2- Énfasis en el aspecto económico
del ambiente 3- Cuantificación
económico 4- Unidad a la medida

Principios
Generales Principios para 1- Valor histórico
cuantificar las 2- Dualidad económica
operaciones 3- Negocio en marcha
4- Realización contable
5- Período contable

Principios 1- Objetividad
aplicables a 2- Importancia relativa
los estados 3- Comparabilidad
financieros 4- Revelación suficiente
5- Prudencia
 TEMA NO. 2

EFECTIVO. CONCEPTO. ELEMENTOS QUE INTEGRAN EL EFECTIVO.

PARTIDAS QUE NO SON EFECTIVO. CONTROL INTERNO DEL EFECTIVO.
CAJA CHICA. REGISTRO CONTABLE DE LA CAJA CHICA. CONCILIACIÓN
BANCARIA.

Concepto de Efectivo.

Según Kieso y Weygandt: El dinero en efectivo, que es el más liquido de

los activos, es el medio estándar de cambio y es la base para evaluar y
contabilizar todo lo demás. Generalmente se clasifica como activo circulante.
Para clasificarlo como efectivo, debe estar disponible de inmediato para el pago
de obligaciones actuales y no estar restringido por limitaciones contractuales que
limiten su uso en el pago de deudas.

El efectivo se compone de moneda, divisas y fondos disponibles en depósitos

bancarios. Los instrumentos negociables como los giros postales, cheques,
certificados, cheques de caja, cheques personales y giros bancarios también se
consideran efectivo. Las cuentas de ahorros generalmente se clasifican también
como efectivo, aunque el banco tiene el derecho legal de exigir una notificación
antes de efectuar un retiro. Dado este privilegio se ejecuta en muy pocos casos,
las cuentas bancarias se consideran efectivo.

Los fondos del mercado monetario, los certificados de ahorro del mercado
monetario, certificados de depósitos (CD) y otros tipos similares de depósitos y
documentos a corto plazo que dan a los pequeños inversionistas la oportunidad
de obtener mayores tasas de interés se clasifican generalmente como inversiones
temporales y no como efectivo....

El efectivo consiste en partidas que generalmente se aceptan como medios de

cambio y que se tienen disponibles para efectuar pagos de cualquier naturaleza:
Por ejemplo, el efectivo incluye monedas, billetes, cheques, giros bancarios, los
montos disponibles en cuentas corrientes y de ahorro, cupones por intereses
vencidos aún no cobrados, los montos depositados en Fondos de Activos
Líquidos, etc. La moneda extranjera se puede considerar efectivo si existe libertad
para su uso. Para su presentación debe convertirse a su equivalente en moneda
nacional a la tasa de cambio vigente para la fecha del balance.

El efectivo representa un bien propiedad de una empresa. En la práctica,

desde el punto de vista contable está representado por: Caja Chica, Caja, Banco y
las Inversiones en Moneda Extranjera.

El Boletín C-1 de la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto

Mexicano de Contadores Públicos, define el efectivo de la siguiente manera: El
renglón de efectivo debe estar constituido por moneda de curso legal o su
equivalentes, propiedad de una entidad y disponibles para la operación, tales
como: depósitos bancarios en cuentas de cheques, giros bancarios, telegráficos o
postales, monedas extranjeras y metales preciosos amonedados”.

Partidas que no se consideran Efectivo.

1) Vales de Caja: No se considera efectivo, ya que no está bajo el control de la

empresa y no puede ser utilizado. En un arqueo debe presentarse como
Cuentas a cobrar funcionarios y empleados.

2) Estampillas fiscales o postales: No es una forma común de pago y no se

considera efectivo. En un arqueo deben presentarse como Existencias de
estampillas o Timbres fiscales.

3) Depósitos a plazo fijo: No deben ser considerados efectivo en la sección del

Activo circulante de un Balance General, pues posiblemente representen a
fondos que no se encuentran disponibles para su inmediata utilización. Pueden
ser considerados en la sección del Activo circulante (sí su plazo está entre un
ciclo normal de operaciones), pero separado del efectivo.

4) Depósitos para fines específicos: Son montos de dinero que pueden disponerse
total o parcialmente en condiciones especiales o para fines predeterminados:
por tanto, ese dinero no debe ser considerado como partida en efectivo. Su
presentación en el Balance depende del uso que se le vaya a dar (ejemplo:
fondos específicos dentro del activo circulante).

5) Depósitos en bancos cerrados o intervenidos: Deben presentarse en el Activo

como no circulante y a su valor calculado de liquidación.

6) Depósitos en bancos extranjeros: No se consideran efectivo, cuando exista

alguna restricción para su retiro. Si no existe restricción para su retiro, puede
considerarse efectivo y se le da una conversión al tipo de cambio vigente.

7) Cheque con fecha adelantada: No se consideran efectivo, ya que es un dinero

que no puede ser depositado, por lo tanto, no se considera disponible. En caso
de cierre debe presentarse como una cuenta por cobrar.

Manejo y control del Efectivo.

Según Kieso y Weygandt: La administración y control del efectivo presenta

problemas especiales, no solo porque entra en muchas transacciones, sino
también por las siguientes razones:

1) El efectivo es el único activo que se puede convertir inmediatamente en

otro activo: Es fácil de ocultar y transportar y es casi universalmente
 deseado. Por tanto, la correcta contabilización de las transacciones con
efectivo exige que se establezcan controles para cerciorarse de que el
efectivo de la empresa no sea indebidamente usado para fines personales por
alguien de la empresa o relacionado con ella.

2) Se debe controlar cuidadosamente la cantidad de efectivo de una

empresa para que nunca esté disponible en cantidad excesivo ni
insuficiente: Debe hacerlo siempre en una cantidad adecuada que no limite
los recursos de la compañía. Como es el medio de intercambio, se necesita
para pagar todos los bienes de activos y servicios que la empresa compra y
para cumplir con todas sus obligaciones al vencimiento. Por tanto, el
desembolso de efectivo ocurre todos los días y debe tenerse a la mano un
fondo suficiente para satisfacer estas necesidades. Por otra parte, el efectivo
como tal no es un activo productivo, no produce utilidades. De aquí que no es
deseable tener a la mano una cantidad de efectivo mayor de la que se
necesita para satisfacer las necesidades cotidianas con un margen razonable
para emergencias. El efectivo adicional al que se necesita se debe invertir, ya
sea en valores que reditúen o en otros activos que produzca.

Las transacciones con efectivo deben tener controles necesarios para impedir
que se realicen operaciones no autorizadas y auque se tengan los equipos más
perfeccionados, los errores pueden ocurrir y ocurren. Por lo tanto la gerencia debe
proporcionar la información necesaria para administrarlo por medio de
transacciones especiales o préstamos o inversiones.

Reglas de Valuación.

El Boletín C-1 señala, en relación con las reglas de valuación lo siguiente: “El
efectivo se valuará a su valor nominal. El representado por metales preciosos
amonedados y moneda extranjera, se valuará a la cotización aplicable a la fecha
de los estados financieros”. Cuando se habla de metales preciosos amonedados y
moneda extranjera se valuará a la cotización aplicable a la fecha de los estados
financieros, esto se traduce que a la fecha de preparación del balance se hará la
valuación correspondiente y como consecuencia se registrará el asiento de ajuste
resultante.

El Boletín C-1, también señala: “Los renglones de efectivo e inversiones

temporales, deben mostrarse en el balance general como las primeras partidas
del activo circulante, excepto cuando existan restricciones formales en cuanto a su
disponibilidad o fin al que estén destinados, en cuyo caso se mostrarán por
separado en el activo circulante o no circulante, según proceda. Si su
disponibilidad es a plazo mayor de un año o su destino está relacionado con la
adquisición de activos no circulantes o con la amortización de pasivos a largo
plazo, se presentarán fuera del activo circulante.
 Las restricciones a que se refiere al párrafo anterior deben revelarse en las
notas a los estados financieros.

Los cheques librados con anterioridad a la fecha de los estados financieros,

que estén pendientes de entrega a los beneficiarios, deben presentarse formando
parte del renglón de efectivo.

En el caso de que contablemente exista sobregiro en algunas cuentas de

cheques o inversiones temporales, deben compensarse con otros saldos
deudores de la misma naturaleza y de disponibilidad inmediata, si después de esa
compensación el sobregiro prevalece, el saldo debe presentarse como pasivo a
corto plazo.

Los sobregiros reportados por las instituciones que integran el sistema

financiero, deben mostrarse como un pasivo a corto plazo, aún cuando se
mantengan otras cuentas de cheques o de inversiones en valores en la misma
institución, siempre y cuando no se tengan convenios de compensación entre
cuentas.

Deben revelarse l existencia de metales preciosos amonedados y el efectivo e

inversiones temporales denominados en moneda extranjera, indicando su monto,
la clase de moneda de que se trata, las cotizaciones utilizadas para su conversión
y su equivalente a moneda nacional.

En las notas a los estados financieros deben indicarse las políticas de

valuación seguidas en su caso, el efecto de los hechos posteriores que por su
importancia modifiquen sustancialmente la valuación del efectivo e inversiones
temporales entre la fecha de los estados financieros y la fecha en que estos son
emitidos.

Control interno del Efectivo.

El control interno es una serie de métodos y medidas adoptadas en un

negocio con el fin de salvaguardar sus activos, obtener una buena información
contable y lograr una mayor eficacia en las operaciones del negocio. Los
procedimientos de control interno varían de una empresa a otra, pero
generalmente lo fundamental es la segregación de funciones, para evitar errores y
poder establecer responsabilidades.

Por tal motivo diremos que para un control interno adecuado:

1) Deben fijarse responsabilidades.

2) La contabilidad y las operaciones deben estar separadas. Un empleado no
debe ocupar un puesto en el cual tenga control de la contabilidad y control de
las operaciones que originen asientos de la contabilidad.
 3) Se debe comprobar la exactitud de las operaciones de contabilidad y verificar
que se lleven en forma exacta.
4) Ninguna persona individualmente debe tener completamente a su cargo una
transacción comercial.
5) Debe escogerse y entrenarse cuidadosamente al personal.
6) Si es posible el personal debe ser rotado; además, que el personal debe tomar
vacaciones (principalmente los que tienen cargos de confianza).
7) Las instrucciones de operación para cada puesto deben estar por escrito.
8) Los empleados deben tener pólizas de fianzas.
9) Debe hacerse uso de las cuentas control en la mayor amplitud posible.

En cuanto al efectivo:

1) Los depósitos deben hacerse el mismo día o al día siguiente en forma intacta,
es decir, no deberían efectuarse desembolsos utilizando los ingresos recibidos
y no depositados.
2) Todos los pagos deben realizarse mediante cheques, a excepción de los pagos
menores autorizados por caja chica.
3) Todos los cheques deben ser prenumerados en forma consecutiva, igualmente
los comprobantes de ingresos (facturas de ventas al contado, recibo de cobro,
etc.).
4) Los pagos de cheques deben estar respaldados por su justificante.
5) Es conveniente que los cheques sean firmados por más de una persona (firmas
conjuntas).
6) Debe controlarse la secuencia de los cheques prenumerados.
7) La conciliación bancaria, la debe realizar un funcionario distinto al cajero.
8) La recepción del efectivo debe estar separada de la función de pago.
9) El cajero, el tenedor de libros y el auxiliar de contabilidad, deben ser personas
distintas.
10)Se deben inutilizar con un sello los comprobantes cancelados.

Hay que tener presenta que toda compañía tiene un registro del efectivo
recibido y desembolsado y del saldo. Sin embargo, siendo muy numerosas las
transacciones, se pueden cometer errores u omisiones en estos registros. Por
tanto, es necesario comprobar periódicamente el saldo que arroja el libro mayor.
El efectivo que está en la oficina (fondo fijo de caja chica, fondos de cambios o
ingresos no depositados) se cuentan para comprobar su importe y con respecto al
efectivo que está en los bancos, se comprueba por medio de las conciliaciones
bancarias, es decir, una comparación entre los registros que proporcionan los
bancos y el registro que tiene la compañía en el banco.

Caja Chica.

Casi todas las empresas necesitan efectuar pequeños pagos como son
comidas de los trabajadores, servicios de taxis, compra de pequeños artículos de
oficina y otros gastos menores. Uno de los métodos de ejercer un control
razonable sobre estos pequeños desembolsos, los cuales no suelen cancelarse
con cheques es a través de la creación de un fondo fijo de caja chica.

Normalmente para la creación del fondo fijo de caja chica se hace un estudio
de los pagos menores que se pudieran realizar en un período no menor de un
mes, con base en este análisis se determina un monto razonable para la creación
del fondo, se establecen las normas de funcionamiento entre las que
mencionamos las más importantes:

1) Se designa una persona como custodio de la caja chica y se le entrega la

cantidad de dinero determinada como fondo para hacer pagos chicos.
2) Se establece un monto límite o máximo de los pagos que van a efectuarse.
3) A medido que se hacen los desembolsos, el custodio de la caja chica obtiene
recibos firmados por cada una de las personas a quienes pagan.
4) Los comprobantes de desembolsos deben ser prenumerados.
5) Todo pago debe estar acompañado por documentación que justifique el
desembolso; así mismo en el comprobante del desembolso debe constar la
firma de quien lo autorizó y de la persona que recibió el dinero.
6) Se debe establecer un mínimo de efectivo que pueda tener la Caja chica.

Contablemente la creación del fondo fijo de caja chica puede quedar reflejada
mediante el siguiente asiento de diario:

Caja Chica XXX

Banco XXX
(Creación del fondo fijo)

Esta cuenta se denomina Fondo Fijo, porque su saldo siempre permanecerá

invariable, excepto cuando se presentan estas situaciones:

Aumento del fondo fijo:

Caja Chica XXX

Banco XXX

Disminución del fondo fijo:

Banco XXX
Caja Chica XXX

La Caja Chica se abona si el fondo resulta excesivo (disminuye) o cuando se

decide eliminarla, por lo tanto el excedente debe depositarse en el banco. En
caso contrario, se carga o debita cuando se decide un incremento porque el fondo
resulta insuficiente (aumenta).
Reembolso de Caja Chica.

La reposición o reembolso de la Caja chica, consiste en lo siguiente: Cuando

el cajero a efectuado pagos por un monto previamente establecido procede a
recopilar los documentos y procede a entregárselo a la persona encargada de
revisarlos y emitir el cheque de la reposición, de tal forma, de tener de nuevo el
monto total disponible para los pagos.

Arqueo de Caja Chica.

Como una norma de control interno del efectivo, es recomendable practicar

arqueo de caja por sorpresa, para verificar si el manejo del fondo fijo sé esta
cumpliendo según las normas establecidas. Consiste en lo siguiente:

Hacer un conteo físico de lo que tiene la Caja chica, es decir, sumar los
comprobantes y el efectivo para determinar si es igual al fondo fijo; se dice que
hay un sobrante (considerado un ingreso) cuando el conteo físico resulta mayor
al fondo establecido y hay un faltante (considerado un gasto), cuando ocurre lo
contrario.

Se usa una cuenta de sobrantes y faltantes cuando no hay manera de

comprobar un movimiento debido a error (al dar un cambio o pagar de más en
algún gasto, al extraviar de algún recibo, etc.). Sí hay faltante (es decir, si la suma
de los comprobantes más el efectivo del fondo es menor que el fondo fijo), el
faltante se carga a la cuenta Faltante de Caja Chica y en algunos casos a
Cuentas por cobrar trabajadores, de tal manera que el cajero pague la diferencia y
eso no construya un gasto para la compañía. Si sobra (es decir, si la suma de los
comprobantes más el efectivo del fondo es mayor que el fondo fijo), el sobrante se
acredita o abona a la cuenta de Sobrantes de Caja Chica.

Cuando se va a emitir el cheque para reembolsar el Fondo Fijo de Caja chica

después de un arqueo, hay que tomar en consideración:

1) Si no hubo faltantes ni sobrantes, el cheque se va a emitir por el total de los

comprobantes.
2) Si el arqueo arroja un sobrante, el cheque a emitir debe ser igual al total de los
comprobantes menos el sobrante.
3) Cuando el arqueo arroja un faltante, el cheque a emitir debe ser al total de los
comprobantes más el faltante.

Hay que tener presente, que el custodio es responsable en todo momento del
importe del fondo, ya sea del efectivo o de los comprobantes firmados, ya que
estos últimos son la evidencia que requiere el funcionario respectivo para expedir
un cheque de reembolso del fondo. Por lo tanto, todo comprobante usado para
reembolso, debe indicar que fue cancelado ya sea con un sello o mutilado, de
manera de prevenir que pueda ser usado para un segundo reembolso.
Contabilización del cheque por reposición que fue emitido por error.

Cuando el cheque fue emitido a un monto superior a la cantidad correcta,

tendremos una diferencia que será llevada a una cuenta denominada Efectivo por
Depositar, que será una cuenta de Activo Circulante, y deberá ir en el Balance
General antes de la cuenta Banco. Esta cuenta es de carácter transitorio que será
eliminada una vez ese excedente se deposite en el banco.

Cuando el cheque es emitido por un monto inferior al correcto, tendremos una

diferencia que será llevada a una cuenta denominada Gastos por Pagar o Gastos
por Reembolsar o Efectivo por Reponer, que será una cuenta de pasivo circulante
y tendrá un carácter transitorio. La misma será eliminada cuando se emita un
nuevo cheque, para pagar al cajero por gastos que se dejaron de reembolsar.

Bancos.

El citado boletín C-1 señala: “El renglón del efectivo constituido por moneda
de curso legal o sus equivalentes de una entidad disponibles para su operación,
tales como depósitos bancarios en cuentas de cheques”. Esta cuenta representa
el efectivo propiedad de la empresa que se encuentra depositado a una fecha
determinada en los bancos u otras entidades financieras. Se carga cuando se
abre una cuenta, cuando se deposita, cuando el banco nos acredita el producto de
una operación crediticia o el cobro de documentos, transferencias bancarias, y se
abona cuando se cancelan cheques emitidos por la empresa, débitos que nos
efectúe el banco por cobro de deudas, cheques devueltos, transferencias
bancarias y cierre de cuentas bancarias.

El saldo de bancos es de naturaleza deudora y representa el valor de efectivo

propiedad de la empresa y depositado en las diferentes cuentas bancarias. Es
una de las primeras cuentas del activo circulante.

Conciliación Bancaria.

Mensualmente, el banco proporciona a cada uno de sus clientes un estado de

cuenta, para proceda a realizar la conciliación bancaria.

La misma consiste en un método que se usa para verificar si los saldos de

nuestros libros coinciden con los saldos del banco, ya que en la mayoría de los
casos el saldo del estado de cuenta del banco al final de cada mes y el saldo que
aparece en los libros del depositante no coincide. En otras palabras, es una
cédula que indica y explica en caso de que existan, todas las diferencias entre los
registros de efectivo del banco y los de la compañía. Si las diferencias son
resultados de transacciones que aún no se han registrado por el banco, se
considera que los registros de la empresa son correctos. En caso contrario, será
necesario analizarlos y ajustarlos (los de la empresa, los del banco o ambos).
Estas diferencias pueden ser:

1) Cheques Pendientes: Cheque expedidos por el cuentahabiente que estarían

abonados en nuestros libros pero no cargados por parte del banco (sino hasta
el mes siguiente).

2) Depósitos en Tránsito: Estos depósitos aparecen cargados en nuestros libros

porque son hechos a fin de mes y no abonados por parte del banco (sino hasta
el mes siguiente).

3) Notas de Débito (N/D): Son cargos efectuados por parte del banco al
depositante, por concepto de intereses, comisiones, efectos descontados
devueltos, cheques recibidos de clientes y devueltos por el banco, etc. Va a
disminuir nuestro efectivo. Ha sido cargada por parte del banco y no se ha
abonado en nuestros libros (porque no se ha recibido).

4) Notas de Crédito (N/C): Son abonos efectuados por el banco correspondiente a

descuentos de giros, pignoraciones, pagarés, etc. Van aumentar nuestro
efectivo. Ha sido abonado por parte del banco y no cargada por nuestros libros
(porque no se ha recibido).
5) Errores: Puede suceder tanto en libros como en el banco, ya que al realizar
determinada operación (cheque, depósitos, etc.) se registra por una cantidad
distinta a la correcta.

6) Cargos o Abonos Incorrectos: También puede suceder en nuestros libros como

en los bancos. Podemos hacer cargos o abonos a otros bancos y los bancos a
su vez puede hacer lo mismo con otros clientes.

7) Cualquier otra Diferencia.

La conciliación bancaria se puede realizar por diversos métodos. Entre ellos

podemos señalar: Igualación de saldos o saldos correctos, saldos encontrados y
conciliación contable.

Procedimiento para efectuar la Conciliación Bancaria.

Hay que tener presente que nuestra cuenta es para la Institución Bancaria un
pasivo y por lo tanto de naturaleza acreedora. Por lo contrario en nuestra
empresa la cuenta es de activo, y cada vez que se realiza un depósito se registra
por el debe, aumentando el saldo y en consecuencia aumentando el activo
Bancos. En el banco al registrar esta operación se efectúa un crédito y en
consecuencia se produce un aumento del pasivo. En caso de que la empresa
emita cheques, se registran abonos a la cuenta disminuyendo el activo Bancos. A
su vez el banco registra esta operación disminuyendo el pasivo registrándolo
mediante un cargo. Algunos pasos importantes al realizar la conciliación bancaria
son los siguientes:
1) Verifique si no hay diferencias del mes pasado: si las hay serán incluidas en la
conciliación del mes.

2) Se compara el mayor auxiliar correspondiente al Banco que se va a conciliar,

con el estado de cuenta que nos envía el Banco. En este caso se procese así,
comparando cantidades y conceptos:

2.1) La columna del debe del mayor auxiliar, se compara con la del haber del
estado de cuenta bancario.
2.2) La columna del haber del mayor auxiliar, se compara con la del debe del
estado de cuenta bancario.
2.3) La columna del haber del estado de cuenta bancario se compara con la
del debe del mayor auxiliar.
2.4) La columna del debe del estado de cuenta bancario se compara con la
del haber del mayor auxiliar.

3) Cuando tengamos la seguridad de que hemos encontrado todas las partidas

que han originado la diferencia existente entre el saldo de la cuenta Banco en
nuestros libros y el estado de cuenta bancario, procedemos a elaborar la
conciliación.

Sobregiro Bancario.

Un sobregiro bancario ocurre cuando los cargos efectuados por el banco en la

Cuenta Corriente por concepto de Cheques Pagados y Notas de Débito son
superiores al monto de los Depósitos y Notas de Créditos abonadas, es decir, que
la empresa en ese momento no dispone dinero en el banco y al contrario le esta
debiendo al banco el excedente pagado por él. En este caso la empresa tiene un
saldo acreedor que constituye un Pasivo Circulante.

Presentación en el Balance General.

1) Cuando una Empresa opera con una sola cuenta bancaria el Sobregiro se
presenta en el Pasivo Circulante, como la primera partida del mismo.

2) Cuando tiene varias cuentas corrientes o bancarias, una o más con Sobregiro y
unas o más con saldos disponibles, se presentaran las primeras en el Pasivo
Circulante y las otras en el Activo Circulante.

Encubrimiento en Cadena.

Consiste en el aplazamiento de una serie de asientos correspondientes al

cobro de clientes, que realizar con cargo a Caja o Bancos y con crédito a Cuentas
por Cobrar, lo cual resulta fácil si una misma persona realiza las funciones de
cajero y a la vez trabaja en la contabilidad; Ejemplo:

Cliente Abono Abono en libros

A 30.000 30.000
B 40.000 30.000+10.000
C 30.000 30.000
D 70.000 40.000

Abonos distintos al efectivo.

Consiste en apropiarse del dinero recibido por parte de los clientes y registrar
en libros un abono por algún otro concepto distinto al del efectivo, tales como
rebajas en ventas, devoluciones en venta, etc.

Para que esta irregularidad no sea, debe existir una norma en la empresa de
que todas estas operaciones que signifiquen abonos a los clientes que se lleven a
una cuenta distinta al efectivo deben ir firmados por un superior.

Asiento Correcto Asiento Incorrecto

Banco xxx Bonificación en Vtas xxx
Cuentas por Cobrar (xxx) Cuentas por Cobrar (xxx)

Saldos de caja falseados.

Puede ocurrir que una empresa deje abiertos sus libros unos cuantos días
después del cierre, y registre dentro del ejercicio contable que cierra, abonos
recibidos de los clientes en fechas posteriores; esto con la intención de reflejar
una situación más favorable en el Balance General o en el Estado de Ganancias y
Pérdidas.

Este procedimiento contable tiene el efecto de aumentar el efectivo. Se detecta

a través de la conciliación bancaria. Los saldos falseados van a conciliarse en los
libros con signos negativos.

Aspectos Financieros del Efectivo.

En toda empresa debe existir una relación de equilibrio entre el efectivo

disponible y las necesidades normales de dinero. No es recomendable una
cantidad inferior a las necesidades, pero tampoco lo es la costumbre de mantener
cantidades exageradas de efectivo en Caja y Bancos superiores a las
necesidades, a las exigencias reales.
 Cuando hay insuficiencia el negocio opera bajo constante presión de los
acreedores, con frecuencia se verá precisado a aplazar el pago de los
compromisos contraídos, tendrá que pagar intereses moratorios y por otra parte
no podrá aprovechar las bonificaciones por compra de contado, ni los descuentos
por pronto pago, todo lo cual le creará una reputación desfavorable en el mundo
de los negocios.

El exceso de fondos aunque no es tan perjudicial, es censurable de todos

modos, es preferible invertir el exceso en inversiones productivas, en bienes
sólidos y de fácil realización.

Para evitar los dos extremos la administración debe hacer un estudio o

análisis de las necesidades, un Presupuesto de Caja lo más exacto posible.

Reglas de Presentación.

1) En México, en el Boletín C-1. (Efectivo e Inversiones Temporales).

2) Internacionalmente en la NIC No. 13 (Efectivo)

Los saldos de caja y bancos disponibles para operaciones regulares o

inmediatas. Los saldos de caja y bancos cuyo uso inmediato esté sujeto a
restricciones, sólo deberán incluirse como activo circulante cuando la duración de
las restricciones esté limitada al término de una obligación que se haya clasificado
como pasivo circulante, o cuando las restricciones expiren dentro del término de
un año.

3) Internacionalmente en la NIC No. 25 (Inversiones Temporales)

TEMA No. 3

LETRA DE CAMBIO PAGARE. DIFERENCIAS Y VENTAJAS. REGISTRO DE

OPERACIONES MERCANTILES. RENOVACION DE GIROS. DESCUENTOS.
GIROS AL COBRO. LIQUIDO DESCUENTO GIRO. EFECTOS EN LITIGIO.

La mayor parte de las empresas, por no decir que todas ellas, realizan
operaciones a crédito bien mediante una transacción pactada a un plazo
determinado (30,60,90 días) o mediante ventas realizadas para ser cobradas a
través de abonos parciales (mensuales, trimestrales, etc.). Cuando se efectúe
este tipo de operaciones, en el primero de los casos la empresa puede tener dos
modalidades: factura o documento por cobrar (giros), pero en el segundo de los
casos es frecuente que esta operación se realice a través de la aceptación de
giros por parte del cliente. Cuando la operación es realizada y el documento que
representa la transacción es la aceptación de la facturas, estamos en presencia de
una cuenta por cobrar. Cuando la operación es respaldada por la aceptación de
un giro el tratamiento contable difiere y hablaremos de efectos por cobrar.

Adicionalmente, también es considerado dentro del rubro Efectos por Cobrar

las operaciones respaldadas por parajes, el cual es un documento utilizado en
operaciones relacionadas con préstamos financieros.

DOCUMENTOS DE CREDITO.

Modo especial como se realizan una serie de operaciones comerciales, en las

cuales un comerciante entrega un bien presente o actual a cambio de un bien
futuro.

Estas operaciones provienen por una venta de mercancía o prestación de un

servicio a crédito o por un préstamo en efectivo concedido al deudor o cualquier
otra transacción similar.

LETRA DE CAMBIO.

Definición.

Es un título de crédito extendido en forma de carta abierta y con las

formalidades legales, en virtud de la cual una persona ordena a otra pagar cierta
cantidad a la orden de un tercero, en el lugar y tiempo convenido. Él termino de
efectos por cobrar significa la promesa de pagar respaldada por un documento
(giro o pagaré) en una fecha futura una cierta cantidad de dinero.

Según Fernando Catacora, en su libro de Contabilidad “ La base para

decisiones gerenciales” define a la letra de cambio o giro como un título de
 crédito negociable que tiene amplia utilización en las operaciones mercantiles,
y por la cual una persona denominada girador o librador le ordena o manda
a pagar a otra denominado girado o librado, un monto determinado, en una
fecha conocida, a un tercero denominado tomador o beneficiario. El Código
de Comercio de Venezuela adopta la denominación de letra de cambio para
este tipo de documentos, pero en la práctica mercantil, también se conocen
como giro. Para el aceptante de la operación representa un incremento de su
pasivo y por lo tanto lo registra acreditando a la cuenta “Efectos por Pagar” y
para el beneficiario el mismo documento representa un activo y lo registra
cargando a efectos por cobrar.

Según Robert Meigs y Walter Meigs, en su libro Contabilidad, La base para

decisiones gerenciales, define el documento por cobrar como una promesa
incondicional hecha por escrito, de pagar en una fecha futura una suma de
dinero definida.

Reglas de presentación.

Según el Boletín C-3 del C.P.C., tanto los efectos como las cuentas por cobrar a
clientes, considerando su disponibilidad pueden ser clasificadas como de
exigencia a corto plazo y a largo plazo. Cuando los efectos por cobrar se
consideran que se convertirán en efectivo, en un plazo no mayor de un año,
posterior a la fecha del balance, su presentación dentro del Balance General, será
dentro del grupo del activo circulante, inmediatamente después de las cuentas por
cobrar. Cuando la transacción este pactada para un lapso superior a un año o del
ciclo normal de operaciones, deberán presentarse fuera del activo circulante.

Reglas de Valuación.

Al igual que las cuentas por cobrar, los efectos por cobrar deben ser valuados al
valor pactado originalmente, no obstante el mismo boletín señala que atendiendo
al principio de realización “el valor pactado deberá modificarse para reflejar lo que
en forma razonable se espera obtener en efectivo, especie, crédito o servicios de
cada una de las partidas que lo integran”, esto requiere que se le de efecto a
descuentos y bonificaciones por irrecuperabilidad o difícil cobro.

Registro Contable.

El saldo del efecto por cobrar representa el valor nominal de los documentos
por cobrar clientes, derivados de operaciones de crédito y es de naturaleza
deudora.
 Se carga por Se acredita por

1) El valor de los documentos que la 1) El cobro de los documentos

entidad otorga por créditos a los
clientes, sean por pagarés o letras
de cambio y que se derivan de la
venta de productos o la prestación
de servicios.
registrados en la cuenta.
2) El importe de los documentos
considerados totalmente
incobrables.

2) El mayor valor derivado de los 3) El menor valor derivado de los

ajustes de las tasas de cambio ajustes por las tasas de cambio
de documentos con de documentos con
denominación en moneda denominación en moneda
extranjera. extranjera.

Con los efectos por cobrar pueden presentarse diferentes operaciones que son
las siguientes: Venta cobrable con un documento, descuento de efectos por
cobrar y envío de efectos al cobro, las cuales serán analizadas posteriormente.

Contablemente el registro de una venta cobrable es el siguiente:

Efectos por Cobrar XXX

Débito Fiscal – ICSVM XXX
Ventas XXX

Personas que intervienen en la Letra de Cambio.

• Librador o Girador o Emisor: Es la persona que ordena hacer el pago.

• El Girado o Librado o Pagador: Es la persona que debe pagar la letra al
vencimiento.
• El Beneficiario o Tomador: Es la persona a cuyo favor se extiende la letra
de cambio y a cuya orden debe hacerse el pago.

Contenido de la Letra de Cambio.

La letra de cambio en su artículo 410 del Código de Comercio establece que

debe contener los siguientes requisitos:

a) Debe mencionarse la denominación Letra de Cambio, pero si no se

expresa ésta, tendrá valor si se redacta A la Orden de determinada persona.
 b) La orden de pagar una suma, la cual debe ser en efectivo, aunque la Ley no
lo exprese claramente.
c) El nombre del Librado.
d) Fecha y lugar de la emisión. Si no se indica, se considera el lugar de la
emisión aquel designado al lado del nombre del Librador.
e) Fecha de Vencimiento (Art. 441 del Cod. De Comercio)
f) Lugar donde debe pagarse.
g) Nombre del Beneficiario.
h) La firma del que gira la letra (Librador).

Aceptación de la Letra de Cambio.

Es el acto por el cual el Librado, se compromete a pagar la letra de cambio a

su vencimiento. La Letra de Cambio puede ser presentada a la aceptación por el
Tenedor o cualquier otra persona, desde la fecha de la emisión hasta el
vencimiento.

La Letra de Cambio debe traer la palabra Acepto y firmado por el Librado.

El Portador no está obligado a dejar la letra en manos del Librado, pues la

letra contiene la prueba de la obligación y sería imprudente dejarla en manos del
deudor.

El Librado tiene el derecho de exigir que le presenten la letra al día siguiente,

para verificar su deuda con el Librador.

Si sé rehúsa la aceptación, puede el Librador ejercer acción legal contra

todas las personas obligadas, a tal efecto recurrirá al protesto por falta de
aceptación y lograr la cancelación antes de la fecha de vencimiento. (Artículos
429 al 437 del Código de Comercio).

Endoso de la Letra de Cambio.

Un documento de crédito cambia de dueño al pasar de unas manos a otras,

antes de su pago o cancelación.

Se puede definir el endoso, como el acto por el cual el Beneficiario legítimo de

la Letra de Cambio ordena que el pago sea hecho a una persona diferente
( Artículos 419 al 421 del Código de Comercio).

El endoso debe escribirse sobre la Letra de Cambio o sobre una letra adicional.
El endoso es valido, aunque no se designe el Beneficiario o aunque el
Endosante se limite a poner su firma al dorso de la letra o en una hoja adicional
(endoso en blanco)
 En el endoso intervienen dos personas:

a) El Endosante: quien traspasa la propiedad del documento.

b) El Endosatario: quien es el nuevo Beneficiario o Tenedor.

Aval de la Letra de Cambio.

Obligación escrita que toma un tercero en la forma cambiaría, de garantizar a

su vencimiento el pago de una Letra de Cambio (Artículos 438 y439 del C. de
Comercio). Se expreso por medio de la palabra Bueno por Aval y debe ir firmado
por el avalista.

Vencimiento.

El vencimiento de una Letra de Cambio equivale a la llegada del momento en

que ella debe ser pagado. La Letra de Cambio tiene los siguientes vencimientos
(Artículos del 441 al 445 del C. de Comercio).

a)A día fijo: Cuando en la letra aparece el día exacto del vencimiento.
Ejemplo: 06de junio del9xx.
b)A cierto plazo de la fecha: Su vencimiento se determina por la fecha de
emisión. Ejemplo: a 60 días fecha.
c) A la vista: Es decir, la letra debe ser pagada a su presentación.
d)A cierto término vista: El vencimiento se determina por la fecha de
aceptación o la del protesto.

Si la aceptación no ha sido fechada, a los efectos del Librado, se refuta como

fecha el último día del plazo de la presentación legal. Ejemplo: 30 días a la vista.

Del Pago.

El pago de la Letra de Cambio consiste en la cancelación de la deuda a cargo

del Librado o Aceptante. El pago debe hacerse con entrega del dinero o
cheques y hasta con la emisión de una Letra de Cambio.(Ver artículo 446 al 450
del C. de Comercio).

El Librado puede exigir, al pagar la Letra de Cambio, que le sea entregada

cancelada por el Portador. El Portador no está obligado a recibir un pago
parcial, En caso de un pago parcial, el Librado puede exigir que dicho pago se
haga constar en la letra y que se le dé un recibo del mismo.
Si el vencimiento de la letra coincide con un día feriado legal, no puede exigirse
sino hasta dos días después laborables. (Artículos 446 al 450 del C. de Comercio).
Protesto.

Es el acto en que se deja constancia de la falta de aceptación y de la falta de

pago de la Letra de Cambio (Ver artículo 452 del C. de Comercio). Cuando la letra
de cambio no es cancelada o aceptada por el deudor, el titular del documento de
crédito puede solicitar ante el Notario Público que se efectúe el protesto. El
protesto por falta de pago debe ser sacado dentro de los dos (02) días hábiles
siguientes al vencimiento del documento.

El Notario Público deberá presentarse ante el deudor para ultimar su pago y

proceder a levantar el Acta correspondiente. El protesto por falta de aceptación
generalmente se hace el mismo día de su presentación, esto exime de la
obligación de presentar la letra a su pago y de sacar el protesto por falta de pago.
Un documento protestado en la fecha correspondiente permite el embargo
inmediato de los bienes del deudor, el remate de ellos, así como cobrar el
documento, intereses y otros cobros legales.

De la Prescripción.

Todas las acciones derivadas de la Letra de Cambio contra el Aceptante,

prescriben a los tres años contados desde la fecha de vencimiento.(Artículos 479 y
480 del C. de Comercio).

Ventajas de la Letra de Cambio.

a) Mayor seguridad de cobro, ya que está respaldada legalmente

b) Evita los gastos y riesgos propios del transporte de dinero.
c) Sirve de instrumento de pago, y como tal, estimula el desarrollo de las
transacciones mercantiles, a la vez que deja disponible la moneda
circulante.
d) Como instrumento negociable, permite la obtención del dinero mediante el
descuento.

ÉL PAGARE.

Definición.

Es un título de crédito que contiene una promesa de pago sometida a

determinadas formalidades. Se llama también VALE DE ORDEN.
Requisitos del Pagaré.

a) Que sea un documento a la orden.

b) Que intervengan los dos comerciantes: El Obligado y el Beneficiario.
c) Que aunque alguno o ambos de los que intervienen no sean comerciantes,
para el Obligado sea un acto de comercio.

Contenido del Pagaré.

a) Fecha de emisión.
b) La cantidad que debe pagarse en letra y número.
c) Fecha de vencimiento
d) Nombre del Beneficiario
e) La expresión de sí la cantidad que el Emitente debe pagar fue recibida por
él, o la debe pagar porque constituye un valor que le ha sido cargado en
cuenta por el Beneficiario.

Diferencia entre la Letra de Cambio y el Pagaré.

a) El Pagaré esta representado por una promesa de pago y la Letra de

Cambio es una orden de pago.

b) En cuanto a las personas que intervienen: En el Pagaré dos personas: El

Obligado y el Beneficiario. En la Letra de Cambio tres personas: El Librador,
el Librado y el Beneficiario.

c) El Pagaré para que sea mercantil, debe originarse entre comerciantes o por
actos de comercio por parte del Obligado.

OPERACIONES CON LAS LETRAS DE CAMBIO.

1) Ventas a Crédito o Aceptación de Giros.

Cuando se efectúa una venta a crédito mediante aceptación de giros, puede

acordarse de que el cliente pague intereses los cuales pueden ir incluidos o no en
el monto del giro.

1.1) Intereses incluidos en el monto del giro.

1.2) Intereses no incluidos en el monto del giro.

 Intereses Incluidos en el monto del giro:

El 15 de diciembre se vende a crédito mercancías por Bs. 180.000, aceptando

él cliente una letra que lleva incluidos intereses al 15% anual en 60 días.

Intereses = Bs. 180.000*15% *60días/360 días = Bs. 4.500

Asientos:

15/12/ Efectos por Cobrar 184.500

Ventas 180.000
Intereses Diferidos por Devengar 4.500

15/02/ Banco 184.500

Intereses Diferidos por Devengar 4.500
Interés Ganado 4.500
Efectos por Cobrar 184.500

Intereses no incluidos en el Giro:

El 20 de mayo la empresa J.R.H, vende a crédito una mercancía por Bs.

300.000 al Sr. Sánchez, quien acepta el giro No. 1-1 con plazo de 3 meses, que
devengan intereses al 15% anual cobrables al vencimiento del giro.

Asientos:

20/05/ Efectos a Cobrar 300.000

Ventas 300.000
(Por la venta de mercancía)

20/08/ Banco 311.250

Efectos por Cobrar 300.000
Intereses Ganados 11.250
(Cobro del giro No. 1.-1 e intereses)

Intereses = Bs.300.000*15%*3/12 = Bs. 11.125

2) Prestamos concedidos con aceptación de giros:

Cuando se conceden prestamos respaldados por giros, los intereses pueden

ser cobrados por adelantado o cobrados al vencimiento del giro.

El 01 de febrero la empresa “L” concede un préstamo por Bs. 600.000 al Sr.

León Martínez, quien acepta una letra a 60 días, cobrándosele por adelantado los
intereses al 18% anual y entregándosele el neto con el cheque No. 14 del Banco
Local.

Intereses = Bs. 600.000 * 18%* 60días/360 días = Bs. 18.000.

Préstamo: Bs. 600.000

Intereses ( 18.000)
Neto 582.000

Asientos:

01/02/ Efectos por Cobrar 600.000

Banco “L 582.000
Intereses Diferidos por Devengar 18.000
(Préstamo concedido al Sr. León)

01/04/ Banco “L 600.000

Intereses Diferidos por Devengar 18.000
Intereses Ganados 18.000
Efectos por Cobrar 600.000

3) Aceptación de giros por prorroga en el cobro de una deuda:

Algunas veces las cuentas por cobrar vencidas son sustituidas por giros que
tienen un plazo de vencimiento mayor.

El 04 de junio La Sra. Andrea León acepta el Giro No, 1-2 por Bs. 900.000,
quien no pudo cancelar la Fact. No. 286 vencida en esa fecha. La Letra devenga
intereses al 15% anual en 3 meses cobrables al vencimiento.

Intereses = Bs. 900.000*15% *3meses/12meses = Bs. 33.750.

Asientos:

04/06/ Efectos por Cobrar 900.000

Cuentas por Cobrar 900.00
(Sustitución del la Fact. No. 286 por el Giro No. 1-2)

04/09/ Bancos 933.750

Efectos por Cobrar 900.000
Intereses Ganados 33.750
(Cobro del Giro)
GIROS AL COBRO:

1) Definición

Son los giros o las letras que están en el banco para que este gestione su
cobro. Algunas veces las empresas utilizan los servicios de cobranza que prestan
los Bancos. Como las Instituciones Bancarias tienen sucursales y agencias en
diferentes regiones del país y algunas empresas posiblemente reciban letras que
son de lugares diferentes a donde ellas están ubicadas, proceden a utilizar al
banco como cobrador y así le resulta más económico que utilizar cobradores.

2) Procedimiento

a) Se envía al Banco para que este gestione su cobro. Contablemente esto

queda reflejado mediante un asiento de memorándum:

Giros al Cobro xxx

Giros al Cobro Per-Contra xxx

Estas cuentas se presentan al final del Activo y del Pasivo respectivamente.

b) Cuando llega la fecha de vencimiento de los giros, puede presentarse dos

situaciones:

b.1) Cuando el cliente paga: El Banco envía a la empresa una Nota de

Crédito correspondiente al valor nominal del giro cobrado, menos la
comisión de cobro. Cuando la empresa recibe la Nota de Crédito,
procede a contabilizarla y al mismo tiempo debe reversar el asiento de
memorándum.

Banco (Neto) xxx

Gastos de Cobranza xxx
Efectos por Cobrar xxx

Giros enviados al Cobro Per Contra xxx

Giros enviados al Cobro xxx

b.2) Cuando el Cliente no Paga: El Banco devuelve a la empresa el giro no

cancelado al vencimiento, junto con una Nota de Débito por comisiones
al cobro. Cuando esta llega a la empresa se procede a contabilizarla y
al mismo tiempo sé reversa el asiento de memorándum.
 Gastos de Cobranza xxx
Banco xxx

Giros enviados al Cobro Per-Contra xxx

Giros enviados al Cobro xxx

DESCUENTO DE GIROS.

1) Definición.

Es la operación mediante el cual se endosan las letras a una Institución

Financiera con la finalidad de obtener su importe antes de la fecha de vencimiento.
Las Instituciones Financieras al efectuar esta operación deducen o cobran
intereses y cierta cantidad por la gestión de cobro.

Las operaciones de descuento están garantizadas por dos personas:

a) El Librado o Girado (debe pagar al vencimiento de la Letra)

b) El Beneficiario.

2) Procedimiento.

a) Se solicita al Banco el descuento de los giros.

b) Pasado cierto tiempo, el Banco acepta la negociación y emite una Nota de
Crédito; a partir de ese tiempo se calculan los intereses.
c) Se recibe la Nota de Crédito del Banco; En esta nota sé específica el total
de los intereses de financiamiento, las comisiones bancarias y la
contribución fiscal y el neto abonado en cuenta y se procede a
contabilizarlo:

Banco xxx
Intereses Pagados por Anticipado xxx
Comisiones Bancarias xxx
Contribución Fiscal xxx
Efectos por Cobrar Descontado xxx

Los Efectos por Cobrar Descontados, es una cuenta de Pasivo Contingente, la

cual tendrá que cancelar la empresa sí el cliente no paga a la fecha de
vencimiento. Se presenta en el Activo Circulante, disminuyendo los Efectos por
Cobrar.

d) Cuando llega la fecha de vencimiento de los giros pueden presentarse dos

situaciones:
 d.1) Cuando el cliente paga: El Banco procede a enviar a la empresa un
aviso de cobro, para que la empresa sepa que el cliente le pago al
vencimiento. Además, puede ocurrir que el Banco nos cobre comisiones
por las gestiones de cobro y para ello emite una Nota de Débito; Se
procede a registrar los asientos necesarios:

Asientos:

Efectos por Cobrar Descontado xxx

Efectos por Cobrar xxx

Gastos de Cobranza xxx

Banco xxx

d.2) Cuando el cliente no paga: Aquí el Banco procederá a rebajar de

inmediato mediante la emisión de una Nota de Débito, el valor nominal
del giro y los intereses moratorios si fuese el caso, junto con esta Nota
de Débito se envía el Giro.

Efectos por Cobrar Descontado xxx

Intereses de Mora u Otras Cuentas por Cobrar xxx
Banco xxx

SUSTITUCION O RENOVACION DE GIROS.

Algunas veces ocurre que un cliente no puede cancelar un giro a la fecha de su

vencimiento y solicita a la empresa que se le sustituya por otro con un plazo de
vencimiento mayor. Si la empresa acepta, por lo general acostumbra a cobrar
intereses sobre el nuevo plazo, así como también intereses de mora.

Período de Renovación: Lapso comprendido entre la fecha en que se efectúa la

renovación y la nueva fecha de vencimiento del giro.
Este es el período sobre el que se calcularon los
intereses por la renovación.

Período de Mora: Es el lapso vencido a la fecha de la renovación, es decir, el

lapso comprendido entre la fecha de vencimiento del giro a la
fecha en que se hace la renovación.

Una empresa tiene el giro No. 19, con un valor nominal de Bs. 600.0000 y fecha
de vencimiento del 31 de marzo. El 15 de junio, se sustituye ese giro por el No.
20; se cobran intereses de mora al 12% anual en efectivo y se incluirá en el monto
del nuevo giro. Los intereses de renovación son al 12% anuales y vence el 30 de
septiembre.
Intereses de Mora: 15/06
30/03
15/02 2.5 meses

Intereses = Bs. 600.000*12%*2.5 meses/12 meses = Bs.15.000

Intereses de Renovación 30/09

15/06
15/03 3.5 meses

Intereses = Bs. 600.000*12%*3.5 meses / 12 meses = Bs. 21.000

Asientos:

15/06 Banco 15.000

Efectos por Cobrar 621.000
Efectos por Cobrar 600.000
Intereses Diferidos por Devengar 21.000
Intereses Ganados 15.000
(Sustitución del giro No. 19 por el 20)

30/09 Banco 621.000

Intereses Diferidos por Devengar 21.000
Intereses Ganados 21.000
Efectos por Cobrar 621.000
(Cobro del giro No. 20)

Por lo general, los intereses del nuevo plazo, van incluidos en el monto del
nuevo giro, hasta la nueva fecha de vencimiento. Los intereses de mora podrían ir
incluidos en el monto del giro también, pero casi siempre se cobran en efectivo.
Estos se calculan desde la fecha en que se venció el giro, hasta el momento en
que se hace la renovación o sustitución.

EFECTOS EN LITIGIO

1) Definición:

Se trata de giros vencidos que por no poderlos cobrar directamente se los

enviamos al abogado para que proceda a cobrarlos por vía judicial. El valor del
efecto en litigio es lo que yo voy a intentar cobrar al librado, además, del valor
nominal ya que la empresa queda facultada para recargar los gastos legales en
las cuales se incurra, corriendo éstas por cuenta del librado, así como también
cualquier otro gasto ocasionado por gestiones de cobranza de dicha letra.
 Pero se nos van a presentar dos situaciones judiciales y es que no sabemos
cuando vamos a cobrar, ni cuando. Esta es la razón por la que vamos a trasladar
de la cuenta Efectos por Cobrar a la Cuenta Efectos por Cobrar en Litigio
cargando, además, a esta cuenta los gastos judiciales y extrajudiciales en que
incurrimos que como lo dije anteriormente constituirá el valor según libros del
Efecto por Cobrar en Litigio, es decir, lo que debemos ganar al menos para no
ganar ni perder.

Los Efectos en Litigios se clasifican en el rubro de Otros Activos, porque no

sé tiene certeza en que momento y que monto puede hacerse efectivo.

2) Procedimiento.

El giro que no ha sido cobrado en su vencimiento puede ser entregado a un

abogado para que gestione su cobro.

Contablemente esto se registra mediante el siguiente asiento:

Efectos en Litigio xxx

Efectos por Cobrar xxx

Los honorarios pagados al abogado por esa gestión también deben ser llevados
a Efectos en Litigio, es decir, que él va a cargar con eso.

Efectos en Litigio xxx

Banco xxx

Todos los gastos ocasionados por la no-cancelación del giro deben llevarse
también a la cuenta Efectos en Litigio. Sí con anterioridad se habían registrado en
una cuenta de gastos, deben ser traspasadas a efectos en litigio.

Efectos en Litigio xxx

Intereses de Mora /Gastos de Cobranza xxx

Como todos los gastos en litigio forman parte del giro (Valor nominal + todos los
gastos en que se incurrió), si se cobra de menos, la diferencia se carga a
Pérdidas en Efectos en Litigio y si se cobra de más, la diferencia se acredita a
Utilidad en Efectos en Litigio.
TEMA NO. 4

CUENTAS POR COBRAR CLIENTES. PROVISION PARA CUENTAS

DUDOSAS. METODOS PARA CALCULAR LA PROVISION. ASIENTOS DE
DIARIO. RECUPERACION DE UNA CUENTA DEL MISMO EJERCICIO O
DE EJERCICIOS ANTERIORES.

CUENTAS POR COBRAR.

Son los derechos a favor de la compañía contra terceras personas, que

pueden ser a corto o a largo plazo. Las cuentas a cobrar, se clasifican en el
Balance General dentro del Activo Circulante, las que vencen en un año o en un
ciclo normal de operaciones (el que sea más largo) y fuera del circulante aquellas
cuyo vencimiento es superior a un año o a un ciclo normal de operaciones (el que
sea más largo)

En sentido genérico, el término Cuentas a Cobrar comprende todo lo que está

por cobrar, cualquiera que sean las transacciones que les haya dado origen,
siempre que no estén evidenciados por Pagarés, Letras y otros instrumentos
similares.

Según Kieso y Weygandt en su libro de Contabilidad Intermedia defina a

las cuentas por cobrar como los créditos que se otorgan a los clientes y otros
deudores, por dinero, mercancías o servicios. Para la presentación de estados
financieros, las cuentas y documentos por cobrar se clasifican ya sea como
circulantes (a corto plazo) o fijas (a largo plazo). Cuando se espera cobrarlos en
el término de un año o durante el ciclo normal de operaciones en curso, el que sea
más largo se clasifican como cuentas y documentos por cobrar a corto plazo, los
demás se clasifican como cuentas por cobrar a largo plazo. Después, las cuentas
y documentos por cobrar se clasifican en comerciales y en deudores diversos.

Las cuentas por cobrar comerciales son las que adeudan los clientes por
mercancías vendidas y servicios prestados como parte de las operaciones
normales del negocio. Son generalmente cobrables en un término de 30 a 60 días
por medio de contra recibos y constituyen “cuentas abiertas” que resultan de
créditos que se otorgan a corto plazo.

Los tres problemas de contabilidad más importantes relacionados con la letra

de cambio son los siguientes: Reconocimiento, Valoración y Disposición.

A) Reconocimiento:

En la mayoría de las transacciones con cuentas por cobrar, la cantidad que se

reconoce es el precio por el número de artículos vendidos. El precio por el
número de artículos vendidos es la cantidad que debe el deudor (al
deudor se le denomina cliente) y generalmente la operación con algún tipo de
 documento comercial, muchas veces factura. Hay dos factores que pueden
complicar la estimación del precio, a saber: 1) la disponibilidad de descuentos
(descuentos comerciales y de pago al contado) y 2) el tiempo entre la venta y
la fecha de vencimiento (elemento interés).

B) Valuación:

Habiendo registrado las cuentas por cobrar a su valor nominal (la cantidad
adeudada), los contadores se enfrentan al problema de la presentación de sus
estados financieros. La declaración de las cuentas por cobrar abarca 1)
clasificación y 2) valoración en el estado de situación financiera.

Como ya se ha dicho, la clasificación abarca la determinación del tiempo que

cada cuenta por cobrar estará pendiente de pago: Las cuentas que son para
cobrarse en el término de un año o durante un ciclo normal de operaciones, el
que sea más largo, se clasifica como circulante, todas las demás se clasifican
como a largo plazo.

La valoración de las cuentas por cobrar en un poco más compleja; las que son
a corto plazo se valoran y declaran a su valor neto de realización que es la
cantidad que se espera recibir en efectivo, que no es necesariamente la
cantidad a recibir legalmente. Para determinar el valor neto de realización se
necesita hacer una estimación, tanto de las cuentas por cobrar incobrables,
como de las devoluciones bonificaciones que se concederán.

CLASIFICACION DE LAS CUENTAS POR COBRAR.

1- Cuentas por cobrar clientes.

2- Préstamos a empleados.
3- Anticipos a vendedores.
4- Cuentas por cobrar directores, accionistas.
5- Cuentas por cobrar afiliadas.
6- Anticipo a proveedores.
7- Reclamaciones por cobrar.
8- Depósitos en garantía.
9- Ingresos acumulados por cobrar.
10- Cuentas varias (que surgen en un determinado momento).

CUENTAS POR COBRAR CLIENTES.

Son los derechos que tiene la empresa contra terceros, originados por la
prestación de un servicio, por la venta de mercancía, es decir, por las operaciones
normales de la empresa. Las cuentas por cobrar están respaldadas generalmente
por facturas y con una copia de este documento se hacen los registros contables.
El saldo de cuentas por cobrar que aparece en el mayor general, representa el
total que todos los clientes adeudan a la empresa, de modo que este libro no
muestra en ningún momento la cantidad por cobrar a cada cliente, por esta razón
las empresas utilizan un mayor general de cuentas por cobrar, donde se les abre
una cuenta a cada cliente y se lleva el registro de todas las operaciones que
afecten a cada una de ellas.

CUENTA INCOBRABLE.

Según Kieso y Weygandt en su libro de Contabilidad Intermedia defina a

las cuentas incobrables: ... es una pérdida que requiere, mediante los asientos
adecuados, registrar una disminución en las cuentas por cobrar del activo y la
correspondiente disminución en las utilidades y en el capital social.

El primer problema para contabilizar las cuentas incobrables es el de

establecer el momento en que se registra la pérdida. Se usan dos procedimientos
generales:

a) Método de cancelación directa: No se hace ningún asiento sino hasta

establecer que una cuenta específica es definitivamente incobrable. Se
registra entonces la pérdida con abono a cuentas por cobrar y cargo a cuentas
incobrables.

Perdida cuentas incobrables XXX

Cuentas por cobrar XXX

Cuando una cuenta por cobrar se considera incobrable, se registra un cargo a

una cuenta de gasto del período y en muchos casos no se toma en cuenta en que
fecha se efectuó la venta; esto puede traer como consecuencia que en un ejercicio
las utilidades sean mayores o la pérdida sea menor, ya que no se ha tenido
precaución de efectuar una provisión para posibles pérdidas por cuentas
incobrables y el otro ejercicio, sea perjudicado por un gasto que no le
corresponde, lo que provocará una disminución en su utilidad o aumentará su
pérdida.

Este tipo de cancelaciones directa la utiliza las empresas cuyas ventas a

crédito son muy pequeñas y cualquier perdida por este concepto no tiene mucha
incidencia sobre su utilidad.

b) Método de provisión: Se hace una estimación de las cuentas incobrable

esperadas correspondientes a las ventas a crédito o al total de las cuentas por
cobrar. Esta estimación se registra como provisión, o reserva para cuentas
incobrables y como reducción global en las cuentas por cobrar (por medio de
un aumento en la provisión o reserva para cuentas incobrables) en el ejercicio
en que se registra la venta.
 La Provisión de Cuentas Incobrables es un estimado donde se reflejan las
cuentas por cobrar que son de dudoso cobro. Su saldo debe ser siempre
acreedor, presentándose en el balance, como una deducción de las Cuentas por
cobrar clientes.

Nota: Si la provisión de cuentas incobrables en algún momento tiene saldo

deudor, esa cuenta tendrá ese saldo momentáneamente, ya que habrá que
hacer un ajuste, porque sino aparecería en el balance sumando en vez de
restando.

METODOS PARA CALCULAR LA PROVISION.

Existen varios métodos para estimar las cantidades no recuperables o de

cobro dudoso, entre ellos tenemos:

a) Un % sobre las ventas a créditos o ventas netas.

b) Un % sobre las cuentas por cobrar.
c) Clasificación de las cuentas por antigüedad de saldas.

El asiento contable es el siguiente:

Pérdidas cuentas incobrables XXX

Provisión cuentas dudosas XXX

a) Un % sobre las ventas a créditos.

Consiste en aplicar un porcentaje (%) sobre el total de las ventas a créditos o

ventas netas obteniendo este % sobre la base de las pérdidas reales de
período anterior con relación a las ventas a créditos o ventas netas del mismo
período.

Él % calcula de la siguiente manera:

PERDIDAS NETAS /VENTAS A CRÉDITO DEL EJERCICIO ANTERIOR

b) Un % sobre las cuentas por cobrar.

Por este método se calcula la provisión aplicando un porcentaje sobre el saldo

de las cuentas por cobrar al cierre del período contable.
 Este método puede aplicarse de dos maneras:

b.1) Un % arbitrario fijo.

b.2) Un % sobre la base de las pérdidas reales en cuentas por cobrar del
ejercicio anterior.

b.1) Un % arbitrario: Consiste en determinar por experiencias anteriores y en

forma arbitraria un % dado, el cual deberá aplicarse a las cuentas a cobrar a
la fecha de cierre y se obtendrá así el monto que debe tener la provisión para
el ejercicio siguiente.

b.2) Un % de lo realmente perdido: Consiste en establecer una relación entre el

saldo de cuentas por cobrar al cierre del ejercicio anterior y el monto de
cuentas realmente perdidas durante el ejercicio actual.

Cuentas por Cobrar 100%

(saldo cierre ejercicio anterior)

Monto realmente perdido X

(correspondiente a esas cuentas)

c) Por antigüedad de saldo.

Esto es un análisis de las cuentas por cobrar para estimar que parte de ella no
es recuperable. El procedimiento de clasificar las cuentas por antigüedad de
saldo, consiste en agrupar los saldos de las cuentas individuales de los
clientes por grupos de vencimientos y evaluar cada uno de ellos, mientras más
antigua sea la cuenta, menos probabilidad hay de cobrarlas.

Por eso se aplica el porcentaje de perdidas basado en las experiencias sobre

los totales de cada grupo de vencimiento, para hacer el cálculo estimado del
importe total en dinero que se perdería por cuentas incobrables. Este
porcentaje será menor para las cuentas con menores días de vencimiento y
mayor a medida que las cuentas se van haciendo más antigua.

Método de cancelación cuando existe provisión para cuentas incobrables:

La provisión para cuentas dudosas se utiliza para cancelar cuentas por cobrar
originadas por ventas del ejercicio anterior. Para proceder a la cancelación se
pueden dar tres casos:
 1) Cuando el saldo de la provisión es suficiente:

Esto significa que el monto que sé esta perdiendo ya se había estimado de

cobro dudoso. El asiento será:

Provisión cuentas incobrables XXX

Cuentas por cobrar XXX

2) Cuando el saldo de la provisión es insuficiente:

Esto significa que lo que se está perdiendo es superior a lo que se había

estimado sobre cobro dudoso. El asiento será:

Provisión cuentas incobrables XXX

Cuentas por cobrar XXX

La diferencia, producto de la subestimación en la provisión será corregida

durante el ejercicio cuando se realice el ajuste a la provisión.

3) Método de cancelación cuando la provisión existente no corresponde a

la cuenta perdida:

Cuando se están perdiendo o cerrando por incobrable facturas de años

anteriores, a las cuales no se le había realizado una provisión, lo cual fue un
error en la decisión tomada en esa oportunidad. El asiento será:

Provisión cuentas incobrables XXX

Cuentas por cobrar XXX

Al igual que en el caso anterior, la diferencia producto de la subestimación en

la provisión será corregida durante el ejercicio cuando se realice el ajuste a la
provisión.

Comentarios:

1) Cuando una factura se considera incobrable y fue originada en el ejercicio

anterior y no existe provisión, ya que no se tiene como política crear
estimaciones por este concepto, el ajuste se realiza de la siguiente forma:

Pérdida en cuentas incobrables XXX

Cuentas por cobrar XXX

2) Los cargos efectuados a la cuenta Provisión representan pérdidas reales para

la empresa, es decir, cuando se hace un cargo a esta cuenta desaparece la
estimación y se le acredita a Cuentas a cobrar ya que definitivamente se
perdió ese monto.
3) Cuando se recuperan facturas que se han considerado incobrables hay que
considerar tres situaciones:

a) En el caso que la factura fue emitida en ejercicios anteriores, se cancele y

recupere en el ejercicio en curso, se realiza un crédito a la cuenta Provisión; b)
En el caso que la factura fue emitida durante el ejercicio, se cancele y
recupere dentro del ejercicio, se realiza un crédito a la cuenta Pérdida; y c)
Cuando la factura se consideró incobrable en ejercicios anteriores cargado a
la provisión o a pérdida (según sea el caso) y las mismas son recuperadas en
el ejercicio en curso, debido a que algunos de esos clientes para obtener
nuevos créditos o buenas referencias proceden a cancelar las facturas
respectivas, se procese a realizar un crédito a CUENTAS MALAS
RECUPERADAS (cuenta de ingresos), si el monto de la factura no es
material; En caso contrario, si el monto de la factura es material el crédito se
realiza a la cuenta AJUSTES RESULTADOS EJERCICIOS
ANTERIORES.

DESCUENTO DE CUENTAS POR COBRAR.

Es un contrato financiero y administrativo a través del cual una persona

jurídica denominada (factor) (Banco, Institución Financiera) adquiere de su cliente
(factorizado) los derechos de la propiedad de sus créditos derivados de las
operaciones comerciales a corto plazo. También es conocido como Credic
Factoring.

La entidad bancaria o institución financiera la cual otorgará el crédito, para

determinar el valor de las cuentas por cobrar del monto en bolívares, calcula el
valor presente en el tiempo aplicando la tasa de interés vigente. En el contrato de
factorización la entidad crediticia asume como un activo las cuentas por cobrar a
corto plazo de una empresa tanto de bienes como de servicios.

Los recaudos para el tratamiento de solicitud factoring son:

El factor solicitará al cliente que posea una cuenta corriente en el banco, el

registro mercantil en caso de ser persona jurídica y cédula de identidad en caso de
ser una persona natural, actas de los accionistas indicando firmas autorizadas,
estados financieros de los tres últimos años y balance de comprobación, flujo de
caja actualizado, referencias bancarias, referencias comerciales y relación de
clientes actuales y potenciales.

El cliente anexará a la solicitud de los recaudos del deudor: el registro mercantil,

actas de juntas con firmas autorizadas, estados financieros auditados de los tres
últimos años, flujo de caja actualizado, referencias bancarias, referencias
comerciales y clasificación de la SIEX (Superintendencia de Inversiones
Extranjeras).
TEMA NO. 5

INVENTARIO

INTRODUCCIÓN

Inventario es un activo mantenido por la empresa con el propósito de futuras

ventas o para la utilización en la producción y posterior venta. En el Boletín No. 43
de Investigación Contable se establece:

“El término inventario incluye bienes esperando ser vendidos (la mercancía de
una empresa comercial o los productos terminados de una empresa
manufacturera), bienes en el proceso de producción para la venta (inventario de
productos en proceso) y bienes que se consumirán directa o indirectamente en la
producción de artículos para la venta (materia prima y materiales indirectos)”.

De acuerdo con el Boletín C-4 de la Comisión de Principios de Contabilidad del

Instituto Mexicano de Contadores Públicos la partida de inventarios la constituyen
“los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para su
posterior venta, como materia prima, producción en proceso, artículos terminados
y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancías o las
refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de
operaciones"

La Norma Internacional de Contabilidad No. 2 (NIC 2) define a los Inventarios

como activos: a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
b) en proceso de producción de cara a tal venta, o c) en la forma de materiales o
suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en el suministro
de servicios.

Reglas de Valuación.

Costo:
Las reglas de valuación para inventarios es el costo de adquisición o
producción en que se incurre al comprar o fabricar un artículo, lo que significa en
principio, la suma de las erogaciones aplicables a la compra y los cargos que
directamente o indirectamente se incurren para dar a un artículo su condición de
uso o venta.

De acuerdo con el principio del costo, la mejor base para registrar los
inventarios es el precio pagado por ellos o el equivalente en dinero que se usa
para adquirir la mercancía.

La definición de costos de inventarios ha sido interpretada para incluir los

siguientes costos: 1) Precio de la factura menos descuento en compras de
contado; 2) Fletes y seguros correspondientes a la adquisición de la mercancía; 3)
Gastos para importar la mercancía; 4) Impuestos y tarifas; 5) Bonificaciones,
rebajas y descuentos, contribuyen por disminución a determinar el verdadero valor
de la mercancía.

Otros costos por ordenar, transportar, recibir, almacenar, deberá ser también
incluidos en el costo de los inventarios. Sin embargo, debemos aclarar que en
algunos casos hay cantidades no relevantes, que de acuerdo al principio de la
importancia relativa, pudieran llevarse a gastos de operación, si se dificulta su
imputación a los costos de los inventarios.

La Norma Internacional de Contabilidad No. 2 (NIC 2) señala:

Los inventarios deber ser medidos al costo o al valor neto realizable, según cual
sea menor. El valor neto realizable, es el precio estimado de venta de un activo
en el curso normal de operación, menos los costos estimados para terminar su
producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

El costo de los inventarios debe comprender todos los costos derivados de la

adquisición y conversión de los mismos, así como otros costos en los que se ha
incurrido para darles su condición y ubicación actuales.

El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra,

incluyendo aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
por la empresa de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y
otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los
materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirán al determinar el costo de adquisición.

Materia Prima y Materiales:

Los importes aquí registrados deben referirse a los costos de adquisición de
los diferentes artículos, más todos los gastos adicionales incurridos en colocarlos
en el sitio para ser usados en el proceso de fabricación, tales como: Fletes, gastos
aduanales, impuestos de importación, seguros, acarreos, etc. Por lo que se
refiere a materiales, debemos entender artículos tales como: refacciones para
mantenimiento, empaques o envases de mercancía, etc.

Mercancía en Tránsito:
La mercancía que siendo propiedad de la empresa, no está en nuestros
almacenos o depósitos, deberá incluirse en la cuenta “Mercancía en Tránsito” para
su control e información y es parte de los inventarios. Los gastos de compra y
traslado son acumulable a los costos aquí registrados.
 Javier Romero López, en su libro de Contabilidad Intermedia señala lo
siguiente:
“Los artículos que se compren libre a bordo proveedor, deben registrarse en una
cuenta de tránsito para su control e información. Los gastos de compra y traslado
son acumulables a los costos aquí registrados.”

Desde luego, que al momento en que los artículos llegan al almacén,

debemos hacer el traslado correspondiente a la cuenta de compras o de almacén,
según se trabaje con los procedimientos analíticos o de inventarios perpetuos.

MERCANCÍAS EN TRÁNSITO
SE CARGA SE ABONA
Al iniciarse el ejercicio: Durante el ejercicio:
1. Del importe de su saldo deudor 1. Del importe de las transferencias a la
que representa el precio de costo de las cuenta de compras o almacén, al
mercancías propiedad de la entidad que tener conocimiento de que las
fueron adquiridas fuera de plaza, las mercancías llegaron a las bodegas
cuales viajan por cuenta y riesgo de la de la empresa.
entidad. 2. Del importe de los ajustes,
correcciones negociadas e inclusive por
Durante el ejercicio: la cancelación de pedidos.
2. Del importe del precio de costo de
las compras de mercancías Al finalizar el ejercicio:
adquiridas fuera de plaza, libre a 3. Del importe de su saldo para
bordo proveedor, las cuales se saldarla (para cierre de libros).
encuentran viajando por cuenta y
riesgo de la empresa (en tránsito)
3. Del importe de las primas de
seguros contratadas contra riesgos y
accidentes durante el trayecto de las
mercancías.
4. Del importe de los fletes y
acarreos.
5. En general del importe de todos
los costos y gastos sobre compra, como
permisos, derechos de importación e
impuestos.

Su saldo es deudor y representa el precio de costo de las mercancías

propiedad de la entidad las cuales fueron adquiridas fuera de plaza, libre a bordo
proveedor y que se encuentran viajando (transitando) bajo cuenta y riesgo de la
empresa.
 Se presenta en el balance general dentro del grupo del activo circulante,
inmediatamente después de las cuentas por cobrar, formando parte de los
inventarios.

En relación con los costos incidentales (gastos de compra), es pertinente

recordar que, aunque en teoría, deben formar parte del costo, en los casos en que
no es práctico, deben ser considerados como gastos del periodo.

“Los costos incidentales frecuentemente se omiten para los fines de

valoración del inventario. Tal omisión es aceptada por los contadores si los
costos incidentales son insignificantes en cuantía y si el efecto de su exclusión en
los estados financieros es también de escasa importancia.”

“En teoría, el costo de los bienes vendidos y el costo del inventario final
deben incluir todos los cargos en los que se haya incurrido para transportar
la mercancía hasta la ubicación y condiciones actuales. Estrictamente
interpretada, la teoría contable requiere la aplicación de los costos de
ordenamiento, recepción, inspección y almacenaje. En la práctica, muchos
de estos costos no pueden identificarse ni seguirse. Por tanto, se tratan
como gastos del periodo. El costo de aplicarlos excede al beneficio de una
exactitud incremental proveniente de su inclusión dentro de los costos
inventariables”.

“Sin embargo, al valuar el inventario, la mayoría de las empresas no toman en

consideración los costos incidentales relacionados con la adquisición de la
mercancía. Valoran los inventarios exclusivamente sobre la base de sus precios
de factura y consideran los costos incidentales de compra de los artículos como
gastos del periodo en que surgieron.”

Anticipo a Proveedores:
Javier Romero López, en su libro de Contabilidad Intermedia señala lo siguiente:
“En ocasiones, por las características o la demanda de ciertos productos, los
proveedores exigen a sus clientes anticipos a cuenta de sus pedidos. Las
empresas que tengan que efectuar desembolsos por este concepto, deberán
registrarlo dentro del capítulo general de inventarios en una cuenta específica,
siempre y cuando se refieran al tipo de artículos que aquí se mencionan. Esta
operación de anticipo también puede ser con el agente aduanal.”

“Su saldo es deudor y representa los anticipos efectuados a proveedores a cuenta

de futuras compras de mercancías o servicios.”

“Se presenta en el balance general dentro del grupo del activo circulante,
inmediatamente después de las cuentas por cobrar, formando parte de los
inventarios.”
“Conviene aclarar que no hay que confundir los anticipos a proveedores, los
cuales tienen un fin específico y determinado que son las futuras compras de
mercancías o servicios (sustancia antes que forma), con los saldos deudores que
pudieran tener las cuentas por pagar proveedores, por efecto de pagos en
exceso, los cuales deberán se mostrados como un activo circulante y no como
anticipos a proveedores.”

ANTICIPO A PROVEEDORES
SE CARGA SE ABONA
Al iniciarse el ejercicio: Durante el ejercicio:
1. Del importe de su saldo deudor, 1. Del importe de las amortizaciones
que representa el importe de los (pagos) del anticipo al momento de
anticipos efectuados a los proveedores efectuar la liquidación en pago de las
a cuenta de futuras compras de mercancías o servicios.
mercancías o servicios. 2. Del importe de la devolución del
Durante el ejercicio: anticipo por no haberse recibido la
2. Del importe de los nuevos anticipos mercancía o servicio.
efectuados a proveedores a cuenta Al finalizar el ejercicio:
de futuras compras de mercancías o 3. Del importe de su saldo para
servicios. saldarla (para cierre de libros).

Mercancía en Consignación:
Consignación es cuando una empresa entrega una mercancía (consignada)
para que otra persona o empresa (consignatario) la venda por cuenta nuestra
(consignador) pero sin traspasar la propiedad de la mercancía.

Costo de Producción:
Representa el importe de los distintos elementos del costo que sé originar un
artículo disponible para su venta o para ser usados en un posterior proceso de
fabricación.

Partidas no cuantificables como Costos de Producción:

a) Capacidad de producción no utilizada. En ocasiones por diversas

circunstancias, algunas empresas industriales operan a un grado inferior de
su nivel normal de producción, o bien parte de sus instalaciones están
ociosas, ocasionando con esto que ciertos gastos distorsionen el costo de
producción. Como esta situación es difícil de precisar en la práctica, es
necesario que en las empresas se recurra a la asesoría de técnicos, para
cuantificar el importe que debe cargarse a los resultados. Entre los factores
que pueden tomarse en cuenta están: la capacidad práctica de producción,
los volúmenes de producción presupuesto y la producción real obtenida.
b) Castigos de inventarios. Obedecen a diversas circunstancias, entre las cuales
se pueden citar: estimaciones para posibles artículos obsoletos o de lento
movimiento.

c) Desperdicios anormales de materia prima. Es frecuente que en las empresas

industriales, durante el período inicial de operaciones o cuando se inicia la
fabricación de un nuevo producto, el consumo de materia prima se vea afectado,
desfavorablemente por diversas causas, entre las que podemos citar: falta de
ajuste de la maquinaria, inexperiencia en el manejo de la producción, etc., por lo
que no es conveniente afectar el costo de producción.

Producción en Proceso:
Por la naturaleza del proceso de fabricación y la necesidad de preparar
información a ciertas fechas, contablemente debe efectuarse un corte de
operaciones y por lo tanto, los artículos que aún no estén terminados se valuarán
en proporción a los diferentes grados de avance que tengan cada uno de los
elementos que formen su costo.

Artículos Terminados:
Este concepto comprende aquellos que se destinarán preferentemente a la
venta dentro del curso normal de operaciones y el importe registrado equivaldrá al
costo de producción tratándose de industrias y al de adquisición si se trata de
comercios. Los artículos terminados entregados en consignación, deben formar
parte del inventario al costo que les corresponda.

Gerencia de Inventarios:
Muchos consultores y especialistas coinciden que en el manejo del efectivo y
del inventario se le va la vida de una empresa. Estas dos partidas de circulante y
el manejo de los bienes que la constituyen, no solamente se requiere de un control
interno adecuado, sino de una gerencia y un manejo con mucha eficiencia, para
que efectivo e inventarios contribuyan de manera determinante al proceso de la
empresa.

La importancia que tiene el inventario en una empresa recae principalmente en

que este bien es la principal fuente de ingreso para cualquier organización. No
debemos olvidar que el inventario con el efectivo y los derechos, representan el
capital de trabajo de la empresa.

No solamente la gerencia debe manejar políticas, tener lo que la gente desea

comprar, sino tener la mercancía en el sitio y tiempo adecuado, cuando los
clientes lo necesitan. Adicionalmente, el gerente deberá tratar de minimizar el
costo de inventarios, pero manteniendo la calidad. Por otro lado, el dinero
invertido en inventarios debe ser controlado por el alto costo del mismo y los
costos de almacenamiento.
 Las decisiones anteriores deben ir acompañadas de decisiones contables muy
importantes; tale como qué flujo de costos usar en nuestra empresa, qué precios
usar para valuar los inventarios, qué sistema usar para registrar los inventarios,
cómo proteger los inventarios contra pérdidas.

En este aspecto debe quedar claro que cualquier decisión equivocada en el

manejo del inventario, es la diferencia entre ganar y perder.

CONCEPTO DE INVENTARIO.

Los inventarios comprenden las existencias en bienes tangibles, sean

terminados, en proceso, o de materia prima, que pertenecen a la empresa, cuyo
fin exclusivo es su venta o que habrán de ser utilizados para convertirlos directa o
indirectamente destinados a su posterior venta en el curso normal de operaciones.

En esta definición general se destacen tres condiciones esenciales:

a) Que sean propiedad de la empresa, adquiridas mediante la transferencia

real de la propiedad y registrados al costo, independientemente de su
ubicación, bien sea en la empresa, en tránsito, en consignación, es
depósitos.

b) Que su destino final sea la oferta permanente a los clientes para su venta,
con la finalidad de obtener ganancias.

c) En el curso normal de sus operaciones, en donde el inventario debe

mantener una rotación constante.

SISTEMA DE CONTROL DE INVENTARIOS.

Existen dos sistemas muy conocidos y utilizados para el registro de las

operaciones relacionadas con el Inventario y el Costo de Venta o costo de la
mercancía vendida; estos son:

1) Sistema de Inventario Periódico: Los saldos de la cuenta inventario

permanecen sin cambios ya que las entradas se registran en la cuenta
compras. Consiste fundamentalmente en contar y valorar las existencias de
mercancías en una fecha determinada para su control y conocimiento. Se
puede realizar trimestralmente, semestralmente o anualmente. Este sistema
es usado generalmente en empresas pequeñas, teniendo como desventaja
que no se puede conocer la cantidad del inventario sin antes efectuar una
toma física. Además, este sistema tampoco permite conocer en una fecha
cualquiera cual es el costo de venta del producto, pues para ello también se
 necesita de una toma física y el registro de los asientos de cierre de manera
de poder determinar el costo de los productos vendidos.

Las características más importantes son:

a) Las cuentas utilizadas son compras, gastos de importación, fletes en

compras, por los aumentos y descuentos, bonificaciones, descuentos y
rebajas en compras, devoluciones en compras, por las disminuciones.

b) El monto de las ventas se lleva al día a precios de ventas, pero no así el

costo de lo que se ha vendido. El costo es determinado al final del período
contable y es necesario conocer el inventario inicial y el inventario final (a
través de una toma física).

El manejo de las cuentas es el siguiente:

1) Registro de las compras:

Compras XXX
Banco o Cuentas por Pagar XXX

2) Registro de las ventas:

Banco o Cuentas por Cobrar XXX
Ventas XXX

3) Devoluciones en compras:
Banco o Cuentas por Pagar o Anticipo a Proveedores XXX
Devoluciones en Compras XXX

4) Fletes en Compras y Gastos de Importación:

Fletes en Compra XXX
Gastos de Importación XXX
Banco XXX

5) Rebajas, Bonificaciones o Descuentos en Compra:

Cuentas por Pagar XXX
Rebajas, Bonificaciones o Descuentos XXX

6) Devoluciones en Ventas:
Devoluciones en Ventas XXX
Banco o Cuentas por Cobrar XXX

7) Asientos de Cierre:

Costo de Venta XXX

Inventario Final XXX
Devoluciones en Compra XXX
Rebajas, Descuentos y Bonificaciones XXX
 Inventario Inicial XXX
Compras XXX
Fletes en Compras XXX
Gastos de Importación XXX

Ventas XXX
Todos los demás ingresos XXX
Costo de venta XXX
Devoluciones en Ventas XXX
Descuentos, Bonificaciones en Ventas XXX
Ganancias y Perdidas XXX

Ganancias y Perdidas XXX

Ajuste Resultados Ejercicios Anteriores XXX
Cuenta Personal XXX
Cuenta Capital XXX

Nota: La cuenta de Ajustes Resultados Ejercicios Anteriores puede ser cargada o

abonada.

2) Sistema de Inventario Continuo o Perpetuó: Consiste en el registro y

control permanente, constante y sistemático de los artículos comprados o
terminados, de los artículos vendidos, etc., es decir, el registro contable en la
cuenta de inventario de todas las generaciones que signifiquen aumento o
disminución de las existencias físicas, así como cualquier modificación en el
costo unitario de las mismas.

Este sistema tiene las siguientes características:

a) La cuenta de compras, gastos de importación y fletes en compras, no se

utilizan, ya que se le cargan directamente a la cuenta de inventario de
mercancías (aquellas cuentas que signifiquen incrementos en unidades y
precios). En relación con cuentas llamadas devoluciones en compras,
descuentos, rebajas y bonificaciones en compras tampoco se utilizan, ya
que le abonamos directamente a la cuenta de inventario de mercancías
(aquellas que significan disminuciones en unidades y precios).

b) El costo de venta se lleva en forma continua, ya que al momento de

vender, se determina y registra este costo (cargándole a la cuenta) y su
contrapartida es un crédito a la cuenta de inventarios de mercancías; No se
necesita un conteo físico de las existencias para efectuar el asiento de
cierre. Sin embargo, el conteo físico se realiza como una medida de control
interno para comprobar la efectividad del sistema y en caso de ser
necesario medidas correctivas, se realizan los ajustes correspondientes.
 c) Las devoluciones en ventas, también afectan a la cuenta de inventario de
mercancía, ya que al producirse esta, se va a cargar a la cuenta de
inventario de mercancía el monto correspondiente de la devolución, con
crédito a la cuenta de costo de ventas.

En resumen:

Compras Ventas Lo afecto en precio

y en unidades.
Devoluciones en Ventas Devoluciones en Compras Lo afecto en precio
y en unidades.
Gastos de Importación, Rebajas en Compras Lo afecta en precio
Fletes en Compras
Bonificaciones en Compras Descuentos en Compras Lo afecta en precio

El manejo de las cuentas es el siguiente:

1) Registro de las compras:

Inventario de Mercancía XXX

Banco o Cuentas por Pagar XXX

2) Registro de las ventas:

Banco o Cuentas por Cobrar XXX

Costo de Ventas XXX
Ventas XXX
Inventario de Mercancía XXX

3) Fletes en compras y gastos de Importación:

Aumentan el costo unitario de la mercancía adquirida, siempre y cuando todas

estén en existencia; sin embargo, si todas las unidades no están en existencia,
solo podemos cargar a la cuenta de inventario la cuota parte del flete que afecte a
las unidades que se encuentren en existencia para la fecha de registro y la
diferencia al costo de venta.

a) Si toda la mercancía está en existencia:

Inventario XXX
Banco XXX
b) Si toda la mercancía está vendida:

Costo de Venta (unidades vendidas) XXX

Banco XXX

c) Si parte de la mercancía está en existencia:

Inventario (unidades en existencia) XXX

Costo de Venta (unidades vendidas) XXX
Banco XXX

4) Rebajas, bonificaciones o descuentos en compras:

Las Bonificaciones, Rebajas y Descuentos en compras, disminuyen el “costo

unitario” de la mercancía adquirida. Si la mercancía se encuentra en existencia,
acreditaremos al inventario la bonificación por las unidades del lote que esta
percibiendo el beneficio; si una parte se ha vendido, acreditaremos al inventario
solo la cuota parte correspondiente a las unidades que quedan en existencia y
acreditaremos al costo de venta, por la cuota parte de las unidades de este lote
que estén vendidas.

Si todas las unidades están vendidas, la Bonificación, Rebaja o Descuento

afectará totalmente al Costo de Ventas. Está disminución no se podrá observar en
la tarjeta. Sin embargo, debemos tener presente que ante una “Devolución en
Ventas”, si el lote puede ser identificado, estás unidades deben ser reincorporadas
a la tarjeta a su costo modificado (costo original menos descuento, rebaja o
bonificación).

a) Si toda la mercancía está en existencia:

Cuenta por pagar XXX

Inventario XXX

b) Si toda la mercancía está vendida:

Cuentas por Pagar XXX

Costo de Venta XXX

c) Si parte de la mercancía está en existencia:

Cuentas por Pagar XXX

Costo de Venta (unidades vendidas) XXX
Inventario (sobre unid. en existencia) XXX
5) Devoluciones en compras:

Cuando se devuelven al proveedor parte de las unidades compradas, estas

disminuyen el número “tope” de unidades del lote original, denominándose en
consecuencia “Lote neto”. Es importante que a la fecha de la devolución, deben
analizarse las operaciones registradas relativas a esas unidades, para determinar
el costo vigente con el proveedor y el costo vigente en nuestros libros (fletes,
seguros, gastos de importación, rebajas, fletes, descuentos, rebajas y
bonificaciones en compras), las cuales afectan al costo.

Si la devolución está plenamente identificada, ya que nos indican a que lote de

compra corresponde y se encuentran en la tarjeta, se desincorporan de él sin
importar el método de valoración; Si los costos originales, han sufrido
modificaciones las unidades serán desincorporadas al costo modificado, pero el
registro correspondiente al pasivo (el cargo) se realizará tomando en cuenta el
costo que reconoce el proveedor.

También puede suceder, que la devolución esté plenamente identificada, pero

por ventas anteriores el lote de mercancía ya no tiene unidades en existencia, se
desincorporan dependiendo del método, por lo que se cargará al pasivo las
unidades por el costo que reconoce el proveedor y se abonará a inventario por el
valor que tiene la mercancía en la tarjeta; por lo tanto, la diferencia hay que
cargarla o abonarla a la cuenta Costo de venta (cargarla cuando el costo de la
mercancía es mayor y abonarla cuando es menor).

Banco o Cuentas por Pagar o Anticipo a Proveedores XXX

Costo de Ventas (sí hay diferencia) XXX
Inventario de Mercancías XXX

En el caso de que no se pueda identificar el lote, pues no nos indican a que

lote de compra corresponde, las unidades serán desincorporadas de la tarjeta de
acuerdo con el método de valoración y se cargará transitoriamente al pasivo o al
efectivo o a una cuenta de anticipo al costo desincorporado, hasta que el mismo
sea identificado.

En las devoluciones también hay que tomar varias consideraciones cuando el

costo se ha modificado:

a) Cuando sé Compra Se Devuelve Se paga Flete

El flete total se divide entre la compra neta, es decir, que las demás unidades
absorben el flete de las unidades devueltas (aumenta el flete por unidad).
b) Cuando sé Compra Se paga Flete Se Devuelve

b.1)En el caso en que se haya realizado una venta de al menos una (1) unidad
de ese lote, el asiento se puede cuadrar con costo de ventas:

Cuentas por Pagar XXX

Costo de Ventas (flete) XXX
Inventario de Mercancías XXX

b.2) Cuando de ese lote no se ha vendido ni una unidad, no se puede cargar la

diferencia al Costo de Ventas, por lo que en este caso la compra neta
absorbe el flete total y el asiento quedará de la siguiente forma:

Cuentas por Pagar XXX

Inventario de Mercancías XXX
(costo en factura)

Se sacan las unidades del Inventario de Mercancías al mismo valor que en

factura y no al costo en tarjeta, de esta forma las unidades en existencia
absorben el flete de las devueltas y aumenta así, el costo por unidad.

c) Cuando se devuelven unidades que contablemente no quedan en

existencia pero sí físicamente, estas se tomarán del primer lote que salga
según el método.

6) Devoluciones en Ventas:

Cuando los clientes devuelven unidades que habían sido vendidas, se

contabilizan dos asientos, uno por los valores respectivos de venta, y el otro por la
incorporación de las unidades devueltas a la tarjeta y a las existencias del
inventario. Así como se registras dos asientos por las ventas, de igual manera se
registran dos asientos por las devoluciones en venta. Estas incrementan las
unidades físicas y el costo total acumulado. En la tarjeta, las devoluciones se
registran por la sección de “Salidas” entre paréntesis.

Los asientos son los siguientes:

a) A precio de venta:

Devoluciones en Venta XXX

Banco o Cuentas a Cobrar XXX
b) A precio de costo:

Para determinar el costo por el cual reincorporaremos a la tarjeta unidades que

correspondan a devoluciones en venta, se deben tener presentes dos
situaciones:

b.1) Que la devolución este plenamente identificada, es decir, a que venta

corresponde:

b.1.1) Que en dicha venta solo haya intervenido “un lote”: en este caso
serán reincorporadas a la tarjeta al costo por el cual fueron
desincorporadas, tomando en consideración todas aquellas
modificaciones, tales como rebajas, descuentos, bonificaciones y
fletes que haya sufrido el lote y que “no” se puedan apreciar a través
de la tarjeta.

b.1.2) Que en dicha venta haya intervenido dos o más lotes, en este caso las
unidades devueltas entran al orden inverso al cual salen, es decir, a
través de una reconstrucción de lotes de la venta y debemos tener
presente que serán reincorporados a la tarjeta tomando en cuenta las
modificaciones en el costo unitario antes citadas.

b.2) Que la venta no se pueda identificar:

En este caso, las unidades devueltas se incorporaran en el primer lote que

va a salir según el método, respetando que las unidades no deben
sobrepasar del lote original.

Inventario XXX
Costo de Venta XXX

7) Asientos de Cierre:

Ventas XXX
Todos los demás ingresos XXX
Costo de venta XXX
Devoluciones en Ventas XXX
Descuentos, Bonificaciones en Ventas XXX
Ganancias y Perdidas XXX

Ganancias y Perdidas XXX

Ajuste Resultados Ejercicios Anteriores XXX
Cuenta Personal XXX
Cuenta Capital XXX
CONCLUSIÓN SOBRE LOS DOS SISTEMAS.

a) Con el inventario periódico, nos contentaremos con llevar durante el ejercicio

las ventas, sin tener nada que ver con el costo, el cual determinaremos en el
momento de preparar los estados financieros.

b) Con el inventario continuo, llevaremos un control diario y acumulativo de las

ventas. Pero también de las unidades en existencia con su costo unitario
(saldo de inventario de mercancías) y un control del costo de lo vendido (saldo
de costo de ventas). En este sistema, día a día afectaremos cada unidad esté
en existencia o vendida, por cualquier operación que la aumente o disminuya.
Por lo tanto, podemos saber en cualquier momento, cuanto se ha vendido,
cual ha sido el costo de venta y cuanto nos queda en existencia, tanto en
bolívares como en unidades, ya que a cada artículo se le asignará una tarjeta
o auxiliar y la sumatoria de todos estos auxiliares será igual al saldo de la
cuenta de Inventarios de Mercancías en el mayor general.

CONDICIONES DE COMPRA.

Libre a bordo puerto de embarque (Free on Board – FOB)

La compra sólo incluye el costo de los bienes y la transferencia de propiedad se

realiza cuando el proveedor coloca los bienes en el medio de transporte,
generalmente avión o barco, en el puerto de embarque. Los gastos de transporte
son por cuenta del comprador. El registro contable se hace en el momento que se
reciba la notificación que la mercancía es embarcada.

Libre a bordo puerto de destino

Esta condición es conocida como FOB puerto de destino, y significa que la

propiedad será traspasada en el momento en que llegue al puerto de destino y se
descargue la mercancía. El registro contable del inventario en tránsito debe ser
hecho una vez que éste llegue al destino, por lo que a partir de este momento y
hasta que ingresa en los almacenes, debe mantenerse en el rubro de los
inventarios en tránsito.

Costo, seguro y flete (Cost, Insurance and Freight – CIF)

Esta condición de venta establece que el precio de venta incluye los tres
elementos: costo, seguro y flete. La transferencia de propiedad ocurre en el
momento en que la mercancía llega al puerto de destino y es desembarcada.
FAS O LAC (free Along Side o Libre al Costado)

Significa que el vendedor cubrirá los costos de entrega hasta colocar la

mercancía al lado del transporte. Desde el punto de vista del traspaso de la
propiedad y consecuente registro en los libros de la empresa, se considera
mercancía en tránsito cuando se dé la condición de colocar la mercancía al lado
del transporte convenido.

Costo y flete (C & F)

En este caso, el precio de venta está formado por el costo de la mercancía y

el valor del flete para transportarla, es decir, la propiedad se traspasa en el puerto
de destino.

Contra reembolso (Cash on Delivery – COD)

Significa que el comprador debe cancelar el bien en el momento de su entrega

y a partir de allí, se considera traspasada la propiedad d del vendedor al
comprador.

Tomado de “Sistema y Procedimientos Contables” Fernando Catacora.

Editorial Mc Graw-Hill. Año 1996. pp 272-273.

MÉTODOS DE VALUACIÓN Y CONTROL DE INVENTARIO.

La valuación de los inventarios y del costo de ventas puede resultar un

proceso complejo, por cuanto al menos tres factores pueden influir en la decisión
del cómo hacerlo de la manera más objetiva y pertinente. Entre otros se tienen: el
tipo de artículos o partidas físicas que comprende el inventario, los costos que se
involucran en el inventario y la manera en como el flujo de costos se va a transferir
del inventario al costo de ventas. Otro elemento significativo a considerar es el
estado de la economía en relación con la inflación, lo cual incide en los cambios
de los costos de adquisición.

Si todos los costos de las compras de un mismo tipo de artículo permanecen

constantes (cero inflación), la manera como van a ser transferidos al Costo de
Ventas es muy sencillo, pues será al precio constante.

Pero lo normal, es que en el curso de un período contable, en cualquier

economía, los artículos se compran a precios diferentes, probablemente con un
crecimiento sostenido debido al efecto de la inflación, sin descartar que pudiera
bajar en un momento dado.

¿Cómo podemos resolver esto?. Para ello, se deberá recurrir a la aplicación

constante de un método de asignación de costos, basados en supuestos
sistemáticos de flujos de inventario. Esto significa que debe decidirse sobre el
cómo, a través de la contabilidad, los costos del inventario van a ser transferidos al
costo de ventas, decisión básica por cuanto ello afectará la determinación de la
utilidad del ejercicio. Se tendrá que decidir si transferir identificando el costo de
cada unidad, o en el orden que se compraron, o de acuerdo a los costos de las
últimas compras, o sacando promedio, etc. , decisión que en definitiva se
corresponderá con el método de valoración seleccionado, y que por el Principio
de la Comparabilidad (Consistencia), deberá ser aplicado año a año, salvo
excepciones muy justificadas que permitan cambiar el método.

Otro punto a considerar es que se trata de flujos de costos según el sistema

de información contable, pero no se trata de un flujo físico real de las unidades en
el almacén, en consecuencia, no se exige él supuesto que el flujo de costos
coincida con el flujo físico o movimiento de las mercancías.

Pero en cualquier caso, es importante señalar, que sea cual fuere el método
escogido, las cantidades de las unidades físicas registradas en los mayores
auxiliares del inventario, serán siempre iguales a las reportadas en el almacén.

El monto de la cuenta “Inventario de Mercancías”, como el de “Costo de

Ventas”, dependerá del método de valuación que se aplique. El saldo de
“Inventario de Mercancía” corresponde al costo de unidades en existencia,
resultante de la aplicación consistente del Método de Valuación escogido entre
varias opciones, para lo cual debe tenerse en cuenta el tipo de empresa, la
particularidad de sus actividades, si la economía es inflacionaria o no, así como la
debida correspondencia con los principios de contabilidad, especialmente el
Período Contable, la Asociación de Ingreso y Gasto, la Prudencia, etc., teniendo
como objetivo principal, la determinación justa de la utilidad del ejercicio contable.

Los métodos básicos de valuación del Inventario más conocidos son:

1) Identificación Específica o Costo Específico: Este método consiste en

mantener en los registros contables los precios de adquisición de cada
producto, o una serie especial de productos, identificados o asociados a su
respectiva factura de compra, incorporándose las modificaciones por
incrementos o ajustes de casa ítem o unidades en existencia en el inventario
de mercancías. Para tales efectos, por cada tipo de productos, se lleva una
tarjeta de control y los valores de costos que se manejan en ellas serán
utilizados para los registros de salidas (ventas), para determinar el costo de
venta y para valorar el inventario final...
Por lo general, se aplica en negocios de compra-venta, que manejan
productos de fácil identificación, de valor unitario significativo, tales como
venta de maquinarias, vehículos, obras de arte, etc., en los cuales es
importante el control de los valores de cada producto o serie de producto.

2) PEPS: Primero que entra, primero que sale, conocido también como FIFO
(First in First Out). Se basa en el supuesto de que las primeras adquisiciones
deben ser las primeras en salir, es decir, desde el punto de vista contable, los
 registros de ventas o cualquier salida de unidades físicas deben realizarse por
las unidades y sus respectivos valores de costos, que presenten los lotes
registrados en primer término, continuando con la secuencia cronológica de
las adquisiciones. Se resalta “desde del punto de vista contable”, por cuanto
en el almacén y despacho por las ventas, se realizan las salidas de acuerdo a
los pedidos de los clientes, independientemente del orden de las
adquisiciones. Sin embargo, lo que sí debe coincidir entre la información
contable y el manejo del almacén, es en cuanto al número de unidades en
existencia pues debe ser el mismo.

Para tales efectos es necesario mantener un registro auxiliar (tarjeta Kardex)

para cada tipo de producto, y registrar en orden estricto de adquisición
(cronológico) todas las entradas, agrupando las unidades por lotes o capas de
cada compra. En la misma tarjeta se lleva el registro por las salidas que se
realicen.

Algunas características de este método de valuación son las siguientes:

• El inventario final queda valuado a los precios más recientes, los más altos en
caso de una economía inflacionaria, lo cual es beneficioso por representar los
valores más cercanos a los precios de reposición actualizados en el mercado.
• El costo de ventas se registra a los costos más antiguos, normalmente los más
bajos.
• La utilidad bruta del ejercicio queda sobrestimada, afectándose de igual
manera la determinación de la utilidad neta, lo cual genera mayor pago en
impuesto sobre la renta con incidencia en la liquidez. Así mismo, mayor
disponibilidad en el monto de las utilidades disponibles para el reparto de
dividendos, lo cual puede incidir en la descapitalización de la empresa.
• No aplica razonablemente el principio de la debida asociación de ingresos y
gastos y la correcta determinación de la utilidad del ejercicio.
• La aplicación de este método es recomendado internacionalmente, sobre todo
en aquellos países donde no exista hiperinflación.

3) UEPS: Último que entra, primero que sale, conocido también como LIFO
(Last in First Out). Se basa en el supuesto de que las últimas adquisiciones
deben ser las primeras en salir, es decir, desde el punto de vista contable, los
registros por ventas, o cualquier salida física de unidades, deben realizarse
por los costos de los lotes registrados en último término, continuando en
sentido contrario a la secuencia cronológica de adquisiciones. Se resalta
“desde el punto de vista contable”, por cuanto en el almacén y despacho por
las ventas, se realizan las salidas de acuerdo a los pedidos de los clientes,
independientemente del orden de las adquisiciones. Lo que sí debe coincidir
entre la información contable y el manejo del almacén, es en cuanto al número
de unidades en existencia pues debe ser el mismo. Tal como se estudio en
PEPS, para llevar el control del movimiento de las unidades y sus respectivos
lotes se utiliza una tarjeta auxiliar (Kardex) para cada tipo de producto, en la
 cual se registra en orden cronológico y secuencial los lotes o capas por cada
compra.

Algunas características de este método de valuación son las siguientes:

• El inventario final en una economía inflacionaria, queda valuado a los precios

más antiguos, los más bajos, lo cual acarrea que difieran significativamente de
los precios de reposición actualizados en el mercado.
• El costo de ventas se registra a los costos más recientes, normalmente los
más altos.
• La utilidad bruta del ejercicio queda sobrestimada, afectándose de igual
manera la determinación de la utilidad neta.
• Al utilizar este método se aplica razonablemente el principio de la debida
asociación de ingresos y gastos, la correcta determinación de la utilidad del
periodo y la prudencia.
• La aplicación de este método es recomendado, sobre todo en aquellos países
donde exista hiperinflación.
• Cuando se utiliza el sistema de inventario periódico, los resultados son
diferentes, a que si se utiliza el sistema de inventario continuo.

4) Promedio: Simple y Ponderado (Periódico); Móvil (Continuo).

4.1) Promedio Simple (Inventario Periódico): Este método de valuación, de

poco uso, se calcula sumando los precios unitarios de cada compra en
un período determinado, por ejemplo un mes, y dividiéndola entre el
número de adquisiciones.

Cuando hay gastos de compras, como fletes, acarreo, etc., deben

incluirse en los costos de cada compra, y ajustar el costo unitario por
estos incrementos.

4.2) Promedio Aritmético Ponderado (Inventario Periódico): Este método

como el anterior descrito, es muy poco usado para la valuación de los
inventarios. El costo unitario promedio – ponderado se calcula de la
siguiente manera: en primer término se suman los montos de las facturas
respectivas a cada compra realizada en un período determinado,
incluyendo cualquier gasto posterior relacionado con esas compras. En
segundo término, se suman también las unidades de cada una de esas
compras. Y finalmente, se divide el primer resultado, como total de las
adquisiciones, entre el segundo resultado que es el total de unidades
adquiridas en el período tomado.

4.3) Promedio Móvil (Inventario Continuo): De acuerdo con este método,

no se segregan las compras por lotes, sino que se acumulan, y por los
movimientos de las mercancías, se mantiene un único costo unitario
 promedio, recalculándose cada vez que se incrementen las unidades
físicas o valores de costos de las mercancías en existencias. El costo
unitario promedio se calcula, dividiendo el costo total acumulado, entre
las unidades físicas totales.

Cuando hay gastos directos relacionados con las compras, como fletes,
acarreo, gastos de importación, seguros, etc. , cancelados después del
registro de la compra, se tienen dos opciones: a) Si dicho monto se
debita a la cuenta del “Inventario de Mercancía”, se incorpora en la
tarjeta, en la sección de entradas en la columna de costo total y en la
sección de “Saldos”, se acumula en la columna de costo total y sé
recalcula el costo unitario promedio móvil, no afectando el número de
unidades en existencia; b) Si dicho monto se debita al Costo de Venta,
no afecta el costo unitario promedio en tarjeta.

Algunas características de este método de valuación son las siguientes:

• Es el más utilizado de los métodos que promedian los costos unitarios.

• No maneja segregación de lotes, sino que presenta acumuladas las
existencias.
• Cada vez que se adquieren mercancías el costo unitario promedio móvil que
representa la sección de “Saldos”, debe ser modificado.
• Este método es aceptado internacionalmente.
• El inventario final queda valuado a los costos promedios entre los más
antiguos y los más recientes, y de igual manera el costo de venta.
• Se dificulta la aplicación del costo por gastos directos relacionados con
compras, si no se puede precisar si las unidades afectadas están en
existencias o vendidas.
• Es el más sencillo y económico en su aplicación.

Otras formas de calcular el Costo de lo Vendido.

1) Cuando se establece un porcentaje fijo sobre el monto de la venta, ejemplo: la

utilidad es del 10% sobre la venta. En este caso el costo de venta es del 90%.

2) Cuando s establece que el costo será igual a la utilidad bruta. En este caso el
costo de venta es del 50% y la utilidad bruta es del 50%.

3) Cuando se establece que la utilidad bruta es un porcentaje sobre el costo,

ejemplo la utilidad es del 20% sobre el costo. En este caso el costo de venta
es del 100%.
4) Cuando la empresa siempre obtiene la misma utilidad, se obtiene la relación a
través de una regla de tres, en donde la venta es del 100%. Al obtenerse el
costo, por diferencia se calcula la utilidad.

Donaciones Recibidas.

Las donaciones contablemente son tratadas tomando en cuenta dos

consideraciones:

1) Si el monto de la misma es significativo, de acuerdo al Principio de Importancia

Relativa, el asiento será:

Inventario de Mercancía XXX

(precio de mercado)
Capital o Superávit XXX

2) Sí el monto no es significativo, se debe realizar un asiento para registrar el

ingreso de esas unidades al almacén, pero por una cantidad insignificante:

Inventario de Mercancías 1
Caja o Bancos 1

La utilidad se realizará en la medida en que las unidades se vendan.

Donaciones Entregadas.

Representa una erogación o gasto para la empresa. Las mismas se

desincorporaran de la tarjeta, tomando en cuenta el método de valoración que sé
este utilizando. Contablemente se cargará a la cuenta “Donaciones” y un crédito a
“Inventario de Mercancía”.

Aplicación del Principio del Costo o Precio de Mercado, el menor.

Esta es una regla o principio particular que aplica generalmente a la

mercancía y a las inversiones temporales. Se basa en que si por alguna razón el
precio de mercado de un bien disminuye de precio por debajo de su costo, el
inventario se debe ajustar para reflejar la pérdida.

Esta regla está basada en los principios del conservatismo y en el

apareamiento entre ingresos y gastos o correcta determinación de la utilidad.

Al cierre del ejercicio o cuando se preparan los estados financieros,

compararse el valor que presenta la cuenta de Inventario de Mercancía en el
balance de comprobación con el valor de reposición obtenido en el mercado, y se
determina cual de los dos es el que representa el monto más bajo o menor.

Cuando el valor de reposición o mercado, es menor que el costo histórico

original, debe registrarse una provisión de la siguiente manera:

Pérdida por fluctuación en Precio de Mercado XXX

o Ajuste de Inventario
Provisión por Pérdida de Precio de Mercado XXX

Javier Romero López en su libro de Contabilidad intermedia establece con

relación a la modificación del precio de costo, el boletín C-4 señala que se
aplicará el “Costo o valor de mercado, el que sea menor, excepto que: 1) el valor
de mercado no debe exceder del valor de realización y que 2) el valor de mercado
no debe ser menor que el valor neto de realización.”

a) El término mercado, debe entenderse como costo de reposición, ya sea por

compra directa o producción. Puede obtenerse de las cotizaciones que
aparecen en las publicaciones especializadas, si se trata de artículos o
mercancías cotizadas en el mercado o bien, de cotizaciones y precios de
facturas a los proveedores.
b) El valor de realización se obtiene del precio normal de ventas menos gastos
directos de venta, tales como: impuestos, regalías y comisiones.
c) El valor neto de realización se obtiene del precio normal de venta menos
gastos directos de venta y un porcentaje razonable de utilidad.

El objeto de ajustar el costo del inventario según los conceptos anteriores, es

presentar razonablemente los resultados del ejercicio y, por tanto, cuando el costo
de reposición es inferior al valor neto de realización, el ajuste debe hacerse
precisamente a este último valor, con objeto de no registrar pérdidas en exceso a
las que en operaciones normales se obtendrían.

Inventarios Obsoletos o de Lento Movimiento.

Javier Romero López en su libro de Contabilidad Intermedia, establece: Una

de las principales funciones de la administración es mantener niveles adecuados
de inventarios, de no ser así, puede ocasionarse disminuciones en los volúmenes
de venta y pérdidas de clientes. Por otra parte, un exceso en los niveles de
inventarios ocasione que se inmovilicen algunos flujos de efectivo.

Por ello, es útil realizar estudios financieros adecuados que permitan a la

dirección decidir sobre el tamaño de los inventarios, su rotación, la reserva de
inventarios, el lote de compra más económico, las fechas de adquisición, etc.

Independientemente de eso, hay ocasiones en que los inventarios en

existencia posiblemente no puedan ser vendidos por diversas causas así, es
necesario que la empresa reconozca esta situación en su forma financiera,
teniendo presentes los principios de realización y período contable, que requieren
por una parte que los ingresos se enfrenten con los costos y gastos del periodo,
para ello se establecen estimaciones y provisiones no exactas, pero sí que
permitan un adecuado enfrentamiento entre ingresos y costos.

El Boletín C-4 del IMCP establece: “Por otra parte, cuando el deterioro, la
obsolescencia y el lento movimiento y otras causas indiquen que el
aprovechamiento o realización de los artículos que forman parte del inventario
resultara inferior al valor registrado, deberá admitirse la diferencia como una
pérdida del ejercicio.”

El asiento que debemos correr es de cargo a los gastos de operaciones del

periodo, subcuenta “Inventarios obsoletos o de lento movimiento”, con abono
a una cuenta de valuación o complementaria de activos que denominamos
“Provisión para inventarios obsoletos o de lento movimiento”, observemos
que no abonamos directamente a la cuenta principal, pues no es una operación
realmente realizada, sino una estimación.

La cuenta “Estimación para inventarios obsoletos o de lento movimiento” se

presentará en el balance general disminuyendo la cuenta de mayor almacén.
Inventario de Mercancía.

Toma física de Inventario.

Es importante y necesario que las empresas, además de registrar y mantener

sistemas y procedimientos adecuados para el registro de las operaciones
relacionadas con el área de inventarios, se efectúen tomas físicas de la mercancía
de la entidad, de manera que la misma se compare con los registros contables
(mayores auxiliares). En caso de discrepancias, deberán hacer las
investigaciones y aclaraciones pertinentes, y en su caso, se registren los ajustes
que sean necesarios para que los estados financieros reflejen realmente la
mercancía que se dispone.

Esta actividad involucra cuatro (4) pasos importantes y es pertinente tomar en

cuenta: Planificación, dirección, ejecución y valuación.

Esta es una medida de control interno y la misma aplicada correctamente

permitirá una adecuada salvaguarda de las existencia, además, de su control y
registro.
TEMA No. 6

INVERSIONES

CONCEPTO. PRINCIPALES TIPOS DE INVERSIONES. COMPARACION

ENTRE BONOS Y ACCIONES. CONTABILIZACIÓN DE LOS TITULOS
NEGOCIABLES. CALCULO Y CONTABILIZACIÓN DE LAS INVERSIONES:
SIN INTERESES, CON INTERESES, CON PRIMA, CON DESCUENTO,
COMPRADAS A UN PRECIO GLOBAL. PERMUTA.

Concepto.

Desde el punto de vista del consumidor, una inversión se refiere a la compra

de bienes durables para el uso propio.

Desde el punto de vista económico, se refiere a la compra de activos reales

destinados a la producción de bienes o servicios con el propósito de maximizar, el
valor del capital de los propietarios.

Desde el punto de vista financiero, sugiere la compra de valores o bienes no

utilizados ni en las operaciones normales de la empresa, ni para el uso del
adquiriente y de los cuales solo se espera obtener un ingreso, ejemplo:
Inversiones en Bonos, en Acciones, etc.

Principales tipos de Inversión.

a) Bonos.
b) Acciones.
c) Cédulas Hipotecarias.
d) Letras del Tesoro.

Bonos.

Son títulos de crédito emitidos por una entidad gubernamental, industrial o

financiera, obteniéndose efectivo y comprometiéndose a pagar por ello una tasa
fija de interés y en algunos casos una retribución adicional anual. El bono debe
llevar impreso la siguiente información:

a) Fecha de emisión: Día, mes y año que salieron en circulación.

b) Fecha de vencimiento: Día, mes y año en que la entidad emisora pagará al
portador del bono el valor nominal o el valor par.
c) El principal, el valor par o valor nominal: Es la cantidad sobre la cual se
pagaran los intereses y el que pagará la entidad emisora al finalizar el
plazo.
d) Plazo: Tiempo que va desde la fecha de emisión hasta la fecha de
vencimiento.
e) Tipo de interés: Tasa o porcentaje de interés que pagará la entidad emisora
sobre el valor nominal del Bono.
 f) Período de cobro de intereses: Puede ser trimestral o semestral.
g) Cupones de cobro: Son ticket prenumerados, impresos que se anexan al
título en los cuales se indica la fecha, el monto y lugar de cobro de los
intereses.

Acciones.

Las acciones son cuotas partes del capital social de la compañía. Cada
accionista o inversionista recibe a cambio de su inversión, un número de acciones
equivalentes a su participación e interés dentro de la empresa. Un titulo de
acciones debe indicar:

1. Nombre y domicilio de la empresa.

2. Capital Social.
3. No. Del titulo o certificado.
4. Registro de comercio de la empresa: el número y lugar de la inscripción.
5. Clases de Acciones: Comunes y/o Preferentes.
6. Condiciones de la emisión.
7. Valor Nominal y de Suscripción.
8. Duración de la empresa.
9. Condiciones para venta y traspaso de acciones.

Los beneficios que ofrecen una inversión en acciones de capital, dependen de

varios factores (tipo de compañía, tipo de acciones, condiciones económicas. Los
beneficios más conocidos son:
• Dividendos.
• Ofrece posibilidades mayores de participar directamente en la
administración.
• Control de la empresa.

Diferencia entre Bonos y Acciones.

Acciones.
1)Representan la participación de
capital social y conceden derechos.
2)Sus valores en libros varían de
acuerdo al desenvolvimiento de la
empresa.
3)Generalmente se emiten sin plazo y
sin vencimiento.
4)Perciben dividendos cuando hay
utilidades.
5)Se emiten sin garantía.
6)Dan derecho sobre nuevas emisiones.
Bonos.
1)No dan derecho sobre la
administración de la empresa.
2)El monto recuperable al vencimiento
no varía y será el valor nominal.
3)Tienen plazo fijo y fecha de
vencimiento determinada.
4)Siempre perciben intereses.
5)Se emiten con garantía de bienes.
6)No dan derecho sobre nuevas
emisiones.
Contabilización de las adquisiciones en Bonos.

Las inversiones en bonos deben registrarse al costo en la fecha en que se

adquieren, de esta manera el costo queda constituido por su valor nominal más
otros gastos como corretaje, impuesto, etc. , es decir, a su valor de mercado, el
cual viene a ser el producto de la evaluación hecha por la empresa emisora, del
riesgo implicado del hecho de considerar la tasa de interés establecida.

El importe de los intereses que se recibirán en los períodos de cobros lo fija la

tasa de interés determinada sobre el valor nominal del bono, comparada con la
tasa de rendimiento que prevalece en el mercado para ese tipo de valor. Estos
varían de acuerdo al tipo de bono y el de la entidad emisora. Si la tasa de
rendimiento se ajusta a los requerimientos del inversionista puede suceder:

a) Que acepte la negociación y los bonos serán adquiridos por éste a su valor
nominal.

b) Si el inversionista no está conforme con el rendimiento que ofrece la tasa

establecida, el bono se vende con DESCUENTO, de esta forma su
rendimiento con la tasa de interés en el mercado.

c) Si por el contrario la tasa establecida es menor el inversionista deberá

pagar una PRIMA.

Si se compra los bonos en fechas que coincidan con la fecha de emisión o con
los períodos de cobros, su costo será igual al monto pagado sin que existan
intereses acumulados.

Cuando se adquieren bonos entre fechas de pago de intereses, el

inversionista deberá pagar al tenedor de bonos el precio de mercado más los
intereses acumulados desde la último fecha de pago de intereses hasta la fecha
en que está efectuando la operación. Estos intereses serán reintegrados en el
momento en que se produzca el primer pago de intereses y no forma parte del
costo de la inversión.

Cuando se adquieren varios bonos por un precio global, para determinar el

costo de cada uno, se hará un reparto proporcional en base al precio de mercado
de cada uno de los tipos de bonos. Si hay intereses acumulados para el momento
de la operación estos tendrán que ser restados del precio global antes de hacer el
reparto.

Otra forma de adquirir bonos es mediante la permuta. Para ello existe la

norma de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (Principio del
Costo: Permuta) donde se explica los valores por lo cual se deben registrar dichos
bonos:
1) Para las partidas que salen “A SU VALOR EN LIBROS”.

2) “AL PRECIO DE MERCADO DEL BIEN QUE SALE”, cuando se conocen

los dos precios de mercado (el PM del bien que entra y el PM del bien que
sale).

3) “AL PRECIO DE MERCADO DEL BIEN QUE SALE”, cuando solo se

conoce este valor.

4) Si no se conoce el precio de mercado de ninguno, el costo para el bono será

igual “AL VALOR EN LIBROS DEL BIEN QUE ESTA SALIENDO” , por lo
que no se produce ni utilidad ni perdida

Adquisición de Bonos con Prima.

Al efectuarse una inversión en bonos con prima, significa que lo pagado por
dicha inversión es superior a su valor nominal. Esta prima para el inversionista
representa una disminución en la ganancia que se obtiene en los intereses. La
misma debe amortizarse en el tiempo que permanecen los títulos en poder del
comprador (desde la fecha de adquisición hasta la fecha de vencimiento que se
indica en el bono).

Hay dos formas de contabilizar dicha prima:

1) Registrando por separado el monto que corresponde a la prima, con cargo

a la cuenta PRIMA SOBRE BONOS y cuando se efectúe el cobro de
intereses se abonará a dicha cuenta la amortización correspondiente.
Llegada la fecha de vencimiento está cuenta quedará en cero.

2) Se abona directamente a la cuenta de INVERSIÓN EN BONOS, de esta

manera la cuenta en el mayor va disminuyendo a medida que se acerca a la
fecha de vencimiento, al llegar a la fecha mencionada la cuenta mostrará un
saldo igual al valor nominal total de la inversión.

Adquisición de Bonos con Descuento.

Al efectuarse una inversión en bonos con descuento, el inversionista gana

además del interés mensual, el descuento obtenido por haber adquirido los bonos
por debajo de su valor nominal.
 De igual manera que la prima hay dos formas de contabilizar el descuento:
registrándolo por separado con un cargo a la cuenta DESCUENTO EN BONOS o
bien cargándole a la cuenta INVERSIONES EN BONOS.

Calculo para amortizar la Prima o el Descuento.

Se pueden realizar los cálculos para amortizar una prima y/o un descuento
entre dos métodos:

Método deL Interés Efectivo: Consiste en calculare la TASA EFECTIVA de

interés para el período que se amortiza. El ingreso por interés para cada período
se determina multiplicando el VALOR EN LIBROS de los bonos al principio de
cada período por la TASA EFECTIVA que rige para la emisión de bonos. El valor
de la primo y/o descuento que debe amortizarse en cada período es la diferencia
entre el INGRESO POR INTERESES así calculado y los INTERESES QUE
DEBEN PAGARSE a los tenedores de bono durante el período.

Método de Línea Recta: Se distribuye la prima o descuento en el lapso

durante el cual se pretende estarán los bonos en poder del inversionista (fecha de
compra – fecha de vencimiento). En el caso de la prima, esta amortización hace
que el excedente pagado en la inversión vaya disminuyendo en montos iguales
hasta quedar en cero una vez llegada la fecha de vencimiento; en el caso del
descuento ocurre lo contrario ya que la misma va aumentando en montos iguales
la inversión hasta quedar en cero una vez llegada la fecha de vencimiento.

Este método tiene algunos inconvenientes por cuanto al amortizar la prima por
montos iguales, la TASA DE RENDIMIENTO no es la misma año tras año;
aunque los intereses cobrados son los mismos de un período a otro. EL VALOR
EN LIBROS del bono estará ya disminuido en cantidad igual al importe de la prima
amortizada. El método de LÍNEA RECTA produce un ingreso constante, pero da
lugar a un rendimiento variable sobre el valor en libro de la inversión.

La opinión de Donald Kieso: El método de línea recta es el más popular

porque: 1)es fácil de aplicar; 2) evita el cálculo de la tasa de interés efectiva y 3)
da lugar a una buena aproximación del interés efectivo ganado, a menos que la
fecha de vencimiento este a distancia de muchos años o que la prima o el
descuento sean excepcionalmente grande.

La PRIMA O EL DESCUENTO se obtiene comparando el costo neto de la

inversión con su valor nominal total. Si el costo neto es mayor resultará PRIMA y
si es menor resultará DESCUENTO. Las mismas se distribuyen, según sea el
caso entre el tiempo de permanencia de los bonos en poder del inversionista. Al
comparar las fechas de vencimiento y compra se expresa el tiempo en meses. El
monto conocido de la prima o el descuento se divide entre el número de meses lo
que dará la cantidad correspondiente a dicha amortización.

Procedimiento para el cálculo de la Inversión en Bonos.

1) Calcular el valor nominal: Se obtiene multiplicando el número de bonos por el

valor nominal de cada uno.

2) Calcular los periodos de cobros de intereses: Se tome en cuenta la fecha de

emisión de los bonos y a esta fecha se le agregan tantos meses como cobros
haya en el año; puede ser mensual, bimensual, trimestral, semestral, etc.

3) Calcular el interés mensual: Se calcula multiplicando el valor nominal total por

la tasa de interés anual y el resultado es dividido entre doce (12) meses.

4) Calcular los intereses acumulados por cobrar: Hay que tomar en cuenta la
fecha de compra y se compara con la fecha del último cobro de intereses
antes de la compra, esto da como resultado un número determinado de meses
los cuales se multiplican por el monto que corresponde a los intereses
mensuales.

5) Determinar el costo neto de la inversión: Este es el monto por el cual hay que
registrar la inversión. Se obtienen restando del precio pagado por los bonos,
los intereses acumulados por cobrar (sí existiesen).

6) Calcular la determinación de la Prima o del Descuento: Se obtiene

comparando el costo neto de la inversión con su valor nominal.

7) Calculo para la amortización de la Prima o del Descuento

8) Calculo para determinar los Intereses Ganados: Cuando hay PRIMA, se

determinará restándole al interés mensual la amortización de la prima y
cuando hay DESCUENTO sumándole al interés mensual la amortización del
descuento.
 ENTIDAD EMISORA

A D TERCERAS PERSONAS
D E
Q
U Sin Intereses.
I B Con Intereses.
S O Con Prima.
I N Con Descuento.
C O Con Descuento
I S
Ó
N
Precio Mediante
Global Permuta

Sin Intereses.
De un solo tipo. Con Intereses Acum.
De varios tipos. Conociendo PM.
No. Unidades No se conoce PM.
iguales. Aportando Dinero.
Desconoce PM de Aportando otro bien.
uno. Recibiendo dinero u
otro bien.
Aportando ambos.
NIC 25.

Las inversiones es un activo poseído por la empresa con la finalidad de

incrementar su riqueza por medio de créditos producidos (tales como intereses-
regalías- dividendos y otras rentas), para conseguir su revalorización o para la
obtención de otros beneficios para la empresa inversora, tales como se derivan de
las relaciones comerciales.

No son inversiones los inventarios, tales como han sido definidos en NIC 2,
Inventarios. Tampoco constituyen inversión los elementos de las propiedades,
planta y equipo y como han sido definidos en la NIC 16, Propiedades, Planta y
Equipo (distinto de las propiedades de inversión)

Las Propiedades de Inversión: son aquellas puestas por terrenos o edificios

que no están ocupados sustancialmente para uso o en operaciones de la empresa
inversora, o bien de otra empresa del mismo grupo que la inversora.

Valor razonable: es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo

entre un comprador y un vendedor debidamente informados, en una transacción
libre.

Valor de mercado: es el importe que se puede obtener por la venta de una

inversión en un mercado activo.

La naturaleza de la inversión puede ser la de un derecho de crédito, distinto de

los créditos mercantiles a corto o largo plazo, representando una cantidad
monetaria que se le debe al tenedor y que usualmente acumula intereses;
alternativamente, la inversión puede suponer la participación en los resultados de
una empresa, como es el caso de las participaciones en el capital. La mayoría de
las inversiones representan derechos de índole financiera, pero también pueden
ser tangibles: tal es el caso de las inversiones en terrenos o edificios, así como de
las inversiones directas en oro, diamantes y otras mercancías fácilmente
negociables.

Clasificación de las Inversiones: De acuerdo con su clasificación toda

empresa que distinga entre activos corrientes y a largo plazo en sus estados
financieros, deberá presentar las inversiones a corto plazo entre los activos
corrientes, y las inversiones a largo plazo entre los activos a largo plazo.

Costo de las Inversiones: El costo de una inversión incluye los gastos de

adquisición tales como: corretajes, honorarios, derechos y gastos bancarios.
 Si la inversión se adquiere, total o parcialmente mediante la emisión de
acciones u otros títulos, el costo de adquisición está constituido por el valor
razonable de los títulos emitidos, y no por su valor nominal. Si una inversión se
adquiere total o parcialmente, mediante intercambio por otro activo, el costo de
adquisición de la inversión se determina con referencia al valor razonable del
activo entregado.

Los intereses, derechos de patente, dividendos y rentas por cobrar, en

relación con la inversión, se considerará por lo general ingresos constituyendo, por
tanto, el rendimiento de tal inversión. Sin embargo, en algunas circunstancias,
tales ingresos representan la recuperación del costo, y no forman parte del
resultado. Por ejemplo, cuando en una inversión que produce intereses se han
acumulado éstos hasta el momento de la adquisición y, por tanto, quedan
incluidos en el precio de compra de título, los intereses recibidos tras la misma se
distribuyen entre los períodos pre y post-adquisición, deduciendo del costo la
porción que corresponde al período anterior a la compra.

La diferencia entre el costo de adquisición y el valor de reembolso de las

obligaciones y bonos (ya sea descuento o prima derivado del precio de
adquisición), se amortiza por parte del inversor, normalmente, en el período que
media entre el momento de la compra y el del vencimiento del título, de manera
que se obtenga una tasa de rendimiento constante sobre la inversión durante el
mismo. La porción del descuento o prima que se amortice se acredita o carga,
respectivamente, a resultados como se tratara de un interés, y, se añade o resta
al valor en libros del título. El valor en libros resultante se considera a partir de
entonces como costo.

DPC 15.

Las inversiones se clasifican en atención a los tipos de inversión la intención

del propietario de las mismas como sigue:

1) Tipos de Inversiones:
a)Deuda; b) Capital.

2) Según la intención del propietario de la inversión:

a) Inversiones negociables; b) Inversiones disponibles para la venta; c)

Inversiones conservadas hasta su vencimiento y d) Inversiones
permanentes.

Los títulos valores, son las acciones de sociedades, las obligaciones y los
demás títulos emitidos en masa que posean iguales características y otorguen los
mismos derechos dentro de su clase. Se clasifican en títulos de deuda y títulos de
capital.
 Los títulos de deuda, son títulos que representan una relación entre un
acreedor y la entidad. Incluye las acciones preferentes que deben ser redimidas
por la entidad emisora o que pueden ser redimidas a voluntad del inversionista.
Pueden citarse como ejemplos: títulos de la deuda pública, bonos quirografarios,
bonos convertibles, inversiones negociables, acciones preferentes redimibles y
otros instrumentos de deuda respaldados por hipotecas, por activos y por otros
bienes raíces. Se excluyen de los títulos de deuda, las cuentas a cobrar y pagar
comerciales, las opciones y contratos a futuro, los contratos de arrendamiento y
otros de naturaleza similar a los anteriores.

Los títulos de capital, son títulos valores que representan propiedad de la

entidad, ya sean en acciones comunes, preferentes no redimibles o de algún otro
tipo, incluyendo el derecho a adquirir o vender una participación en la propiedad a
precio fijo o determinable, tales como opciones de compra o venta, certificados y
derechos sobre acciones.

Inversiones negociables, son inversiones temporales, representadas por

valores o instrumentos de inversión negociables, convertibles en efectivo en el
corto plazo y tienen un mercado activo tal como las bolsas de valores, en el cual
puede obtenerse un valor de mercado o algún indicador que permita calcular ese
valor. Su valor razonable es fácilmente determinable y este valor se registra en el
balance general.

Inversiones disponibles para la venta, son las inversiones en títulos de deuda

o de capital respecto de las cuales se tiene la intención de mantenerlas
disponibles para la venta. Se clasifican en esta categoría aquellos títulos que no
pueden incluirse como inversiones adquiridas para ser negociadas, inversiones a
ser conservadas hasta su vencimiento o inversiones permanentes.

Inversiones conservadas hasta su vencimiento, solamente se incluyen en

esta categoría títulos de deuda cuando se tiene la intención de mantener la
inversión en estos valores hasta su vencimiento.

Inversiones permanentes, son aquellas inversiones en acciones o derechos

en sociedades que se mantienen con el objeto de ejercer control o influencia
significativa en la empresa en que se invierte según lo establecido en la
Declaración de Principios de Contabilidad No. 7.
 Costo de la Inversión.

1) Adquisición por compras de un solo tipo de valor:

Costo de adquisición = Valor del título más otros gastos directos.

Se adquiere un título negociable cuyo precio establecido es de Bs. 100.000.

En la tramitación se pagan Bs. 5.000 de comisión y Bs. 1.000 de impuesto. Se
pagan intereses causados a la fecha por Bs. 1.500.

Costo de adquisición = 100.000+5.000+1.000 = Bs. 106.000

Inversión en Títulos Negociables 106.000

Intereses acumulados por Cobrar 1.500
Banco 107.500

2) Adquisición por compras de varios tipos de valores:

a) Conocemos los P.M. de los títulos que adquirimos, se registra a precio global.
Inversión = Precio Global * P.M. Inversión
Sumatoria de los P.M.

Se adquirieron 10 Acciones a P.M. de Bs. 2.500 c/u y 100 Bonos a P.M. de Bs.
500 c/u. El precio global pagado fue de Bs. 80.000

P.M. acciones = 80.000 * 25.000 = Bs. 26.666

75.000

Inversión en Títulos Negociables 53.334

Inversión en Acciones 26.666
Banco 80.000

b) Se conoce el P.M. de un bien, se registra a precio de mercado por diferencia.

3) Adquisición de valores por permuta por otros valores:

a) Los valores que se entregan (salen), se abonarán por su valor en libros a la fecha
del cambio.

b) Los valores que se reciben (entran), se registrarán tomándose en consideración el

conocimiento o no de sus precios de mercado:

b.1) A su P.M. si éste se conoce: Siempre y cuando conozcamos el P.M.

de los títulos que recibimos este será el costo por el cuál lo
registraremos en los libros.
 Se cambian 10 acciones cuyo valor en libros es de Bs. 18.000 c/u y
tiene dividendos acumulados por cobrar de Bs. 30.000 por 20 bonos
cuyo P.M. es del Bs. 8.000 con intereses acumulados por cobrar de
Bs. 20.000.

10 acciones * Bs. 18.000 = 180.000

Dividendos acumulados 30.000
Total entregado 210.000

20 Bonos * Bs. 8.000 = 160.000

Intereses acumulados 20.000
Total recibido 180.000

Perdida en Valores 30.000

Inversión en Bonos 160.000
Intereses acumulados por cobrar 20.000
Perdida en valores 30.000
Inversión en acciones 180.000
Dividendos acumulados por cobrar 30.000

b.2) Al P.M. de los valores que salen: Si solo conocemos el P.M. de los
valores que salen, este será el monto por el cual registraremos los
valores que recibimos.

Se cambian 10 acciones cuyo valor en libros es de Bs. 18.000 c/u y un

P.M. de Bs. 19.000 c/u; además, tiene dividendos acumulados por
cobrar de Bs. 36.000 por 20 bonos con intereses acumulados por
cobrar de Bs. 20.000.

Inversión en Bonos = P.M. Acciones + Div. Acum. – Int. Acum.=

Inversión en Bonos = 190.000 (10 * Bs. 19.000) + 36.000 – 20.000 =

Inversión en Bonos = Bs. 206.000

10 acciones * Bs. 18.000 = 180.000

Dividendos acumulados 36.000
Total entregado 216.000

20 Bonos = 206.000
Intereses acumulados 20.000
Total recibido 226.000

Ganancia en Valores 10.000

Inversión en Bonos 206.000

 Intereses acumulados por cobrar 20.000
Ganancia en valores 10.000
Inversión en acciones 180.000
Dividendos acumulados por cobrar 36.000

b.3) Al valor en libros de los valores que salen: Si no conocemos ningún

P.M., entonces tomaremos como base el monto del valor en libros de
los títulos que recibimos en el cambio (No hay ganancias, ni perdidas).

El 30/06/98 cambiamos10 acciones de la CIA. “X” cuyo valor en libros

era de Bs.1.000.000, recibiendo 20 bonos de la empresa “Y”.

Inversión en Bonos 1.000.000

Inversión en Acciones 1.000.000

Si a la fecha de la permuta existen intereses acumulados o dividendos

causados de los valores que entran, éstos no deben incluirse en el costo de la
inversión, sino segregarse en una cuenta aparte. Los cuales afectaran la
ganancia o la perdida en el cambio y no deben incluirse en el costo debido a que
los intereses o dividendos serán recuperables totalmente en la oportunidad de su
cobro, por lo tanto no se consideran cantidades invertidas.

Compra de Bonos sin intereses:

No habrá intereses acumulados en las siguientes situaciones:

a) Que se compre en la misma fecha de emisión.

b) Que se compre en una fecha igual a la fecha de cobro de intereses.

Compra de Bonos con intereses:

Cuando la fecha de compra no coincide ni compra no coincide ni con la fecha

de emisión, ni con una de las fechas de cobro de intereses, habrá intereses
causados acumulados pendientes por cobrar, los cuales deberán segregarse del
costo de la inversión y registrarse en la cuenta “Intereses Acumulados por Cobrar”.

Inversión en Bonos XXX

Intereses Acumulados por Cobrar XXX
Banco XXX

Los intereses causados acumulados a la fecha de compra corresponden al

tiempo transcurrido desde la fecha de cobro inmediatamente anterior hasta la
fecha de compra.
 Cobro trimestral

01/01/ 01/03/ 01/04/ 01/10/ 01/01/

compro Intereses
acumulados

Antes de realizar la compra, estos intereses causados acumulados pertenecen

a quien está vendiendo los Bonos, pues corresponden a intereses ganados
durante el período en que los títulos eran sé su propiedad. Ahora bien, quién
vende no puede reclamar el cobro de estos intereses causados a la entidad
Emisora si para el momento de la transacción la fecha no coincide con una fecha
de cobro de intereses, por lo tanto, le exige a quién le compra los bonos el pago
de dichos intereses acumulados a la fecha.

El comprador no pierde nada, pues está comprando el derecho de

recuperarlos a la fecha de cobro de los intereses. Por esto el comprador registra
en la cuenta de Intereses Acumulados por Cobrar, los montos que paga por los
mismos a la fecha de la compra.

Procedimiento para el Cálculo de intereses del asiento por la compra de

Bonos entre fechas de cobro de intereses.

1) Se determinan las fechas de cobro.

2) Calcular el interés mensual que cobra la inversión.
3) Calcular los intereses acumulados por cobrar.
4) Calcular el costo de la inversión (el costo de la inversión es lo que se paga
por la transacción sin incluir los intereses acumulados.

Cobro de los intereses.

Cuando llega la fecha de cobro, el tenedor del bono cobra en la entidad

emisora los intereses completos correspondientes a un período de cobro.

Cada vez que se cobran intereses, si se ha registrado acumulación de

intereses que se están cobrando, dichos intereses acumulados por cobrar deberán
cerrarse.

Banco XXX
Intereses acumulados por cobrar XXX

Si se han registrado por primera vez el cobro de intereses sobre unos bonos
que se habían adquirido entre fechas de cobro y había intereses causados
acumulados a la fecha de compra, el asiento será:
 Banco XXX
Intereses acumulados por cobrar XXX
Intereses ganados XXX

Ejercicio para determinar la fecha de cobro de intereses y determinar los

intereses acumulados por cobrar.

El 1ero de agosto de 2002 se compraron 10 bonos en Bs. 204.000 con un

valor nominal de Bs. 20.000 c/u. Intereses de los bonos al 12% anual, cobrable
trimestralmente con vencimiento de 10 años. Fecha de emisión el 01/03/98.
Cierre el 31/12 de cada año.

a) Determine la fecha de cobro de los intereses.

01/03/ 01/06/ 01/08/ 01/09/ 01/12/ 31/12

Fecha de Fecha
Adquisición. de cierre

b) Determinación del interés acumulado.

Hasta 01/08/02
Desde 01/06/02
2 meses

Interés = 200.000 * 12% * 2 meses = Bs. 4.000 (mensual Bs. 2.000)

1200

Total Pagado Bs. 204.000

Intereses 4.000
Costo de la Inversión Bs. 200.000

c) Asientos:

01/08/02 Inversión en Bonos 200.000

Intereses Acumulados por Cobrar 4.000
Banco 204.000

01/09/02 Banco (3 meses * Bs. 2.000) 6.000

Intereses Acumulados por Cobrar 4.000
Intereses Ganados 2.000

01/12/02 Banco (3 meses * Bs. 2.000) 6.000

Intereses Ganados 6.000
31/12/02 Intereses Acumulados por Cobrar 2.000
Intereses Ganados 2.000

d) Vamos a suponer que los intereses estaban todos pendientes de cobro a la

fecha de adquisición:

Tasa = 12%
F. Adquisición = 01/06
F. Emisión = 01/03
3 meses
Vence = en 10 años.
V. Nominal = Bs. 20.000 c/u
No. De Bonos = 10 Bonos.
Precio Pagado = Bs. 200.000

01/03/ 01/06/
Fecha Fecha
De emisión De adquisición

Intereses = 200.000 * 12% * 3 meses = Bs. 6.000 trimestral / 2.000 mensual

1200

Precio Pagado Bs. 200.000

Intereses Acumulados 6.000
Costo de la Inversión Bs. 194.000

01/06/02 Inversión en Bonos 194.000

Intereses Acumulados por Cobrar 6.000
Banco 200.000

01/09/02 Banco (3 meses * Bs. 2.000) 6.000

Intereses Acumulados por Cobrar 6.000

01/12/02 Banco (3 meses * Bs. 2.000) 6.000

Intereses Ganados 6.000

31/12/02 Intereses Acumulados por Cobrar 2.000

Intereses Ganados 2.000

e) Vamos a suponer que la adquisición fue a fecha intermedia:

 01/03/ 01/05/ 01/06
Fecha de Fecha
adquisición. de cobro

Interés mensual = Bs. 10.000

Valor Nominal de los Bonos = Bs. 100.000

01/05/02 Inversión en Bonos 100.000

Intereses Acumulados por Cobrar 20.000
Banco 120.000

01/06/02 Banco (3 meses * Bs. 10.000) 30.000

Intereses Acumulados por Cobrar 20.000
Intereses Ganados 10.000

f) Vamos a suponer que todo el registro contable se contabiliza a intereses

ganados y la fecha de cierre es el 01/06:

01/03/ 01/05/ 01/06

Fecha de Fecha
adquisición. de cobro

La materialidad es de Bs. 5.000

01/05/02 Inversión en Bonos 120.000

Banco 120.000

01/06/02 Banco (3 meses * Bs. 10.000) 30.000

Intereses Ganados 30.000

30/06/02 Ajuste Resultados Ejercicios Anteriores 20.000

Inversión en Bonos 20.000

Adquisición de Bonos con Prima y/o con Descuento.

Costo de la Inversión > Valor Nominal Total = PRIMA.

Costo de la Inversión < Valor Nominal Total = DESCUENTO.

Errores al contabilizar la Inversión.

1) Que se contabilicen los intereses acumulados por cobrar como parte de la
inversión:

01/05/02 Inversión en Bonos 120.000

Banco 120.000

01/06/02 Intereses Acumulados por Cobrar 20.000

Inversión en Bonos 20.000

2) Que debamos corregir después de la fecha de cobro de intereses:

01/05/02 Inversión en Bonos 120.000

Banco 120.000

01/06/02 Banco (3 meses * Bs. 10.000) 30.000

Intereses Ganados 30.000

30/06/02 Intereses Acumulados por Cobrar 20.000

Inversión en Bonos 20.000

30/06/02 Intereses Ganados 20.000

Intereses Acumulados por Cobrar 20.000

3) Que la corrección se realice después del cierre:

01/05/02 Inversión en Bonos 120.000

Banco 120.000

01/06/02 Banco (3 meses * Bs. 10.000) 30.000

Intereses Ganados 30.000

30/06/02 Intereses Ganados 20.000

Inversión en Bonos 20.000

Venta Parcial.
Procedimiento:

1) Se hace un asiento de ajuste a la fecha de la venta.

2) Se determinan los saldos de las cuentas de inversión en Bonos e intereses

acumulados por cobrar a la fecha (ya ajustada).

3) Se calcula la parte proporcional equivalente a los Bonos que se venden, de los

saldos en las cuentas de Inversión e Intereses Acumulados por Cobrar.

4) Se compara el valor según libros de los bonos que se están vendiendo con el
precio de venta o el valor obtenido por ellos y determinamos si hay utilidad o
perdida en la operación.

5) Se modifican las cantidades mensuales correspondientes a: Intereses por

Cobrar, Intereses Ganados, Descuentos y Primas, determinándose el monto
correspondiente a los Bonos que quedaron en nuestro poder.

Mercado de Dinero.

Los valores que conforman el mercado de capitales prestan un servicio a los

inversionistas y prestamistas que tienen un período más allá de un año; mientras
que otros inversionistas tienen excedentes de efectivo que desean utilizar durante
períodos menores a veces de un día. Este Mercado de dinero está compuesto por
muchos mercados individuales: Papeles del tesoro nacional, certificados de
depósitos negociables. En cualquier caso todas las transacciones tienen
vencimiento antes de un año y la mayoría son a 90 días o menos. En Venezuela
tenemos como ejemplo las Cédulas Hipotecarias, las Mesas de Dinero, los Bonos
Cero cupón y otras.

Bonos Cero Cupón:

Para controlar la liquidez monetaria el estado venezolano consideró que uno

de los mecanismos de control era las operaciones de mercado abierto, dentro de
los cuales se inscriben los Bonos Cero Cupón.

En los bonos cero cupón no hay pagos periódicos de intereses y tampoco

existen cupones de bonos.

Los intereses se pagan de una vez a la fecha de vencimiento (91 días o 182
días) y en algunos casos se descuentan todos los intereses por anticipado, o sea,
que se paga menos de lo que realmente es el valor nominal del bono pero a la
fecha de vencimiento se recupera completo su valor nominal total.
 Cada vez que el Banco Central de Venezuela subasta Bonos Cero Cupón,
retira de las manos del público un dinero sobrante que puede desatar movimientos
inflacionarios. Hasta que no llegue la fecha de vencimiento, ese dinero no regresa
a las manos de sus dueños originales y en consecuencia el circulante se restringe.

Los Bonos Cero Cupón tienen altas tasas de interés pagadas por el Banco
Central de Venezuela y en último termino para la Nación.

Los beneficios del Bono Cero Cupón:

• Reducción de la liquidez.
• Mediante esta medida se ha logrado mantener cierto control del mercado
cambiario.
• Control de la inflación.
• Aumento de la tasa de interés: obliga a los demás bancos o instituciones
financieras a subir la tasa de interés.

Las desventajas del Bono Cero Cupón:

• Premia a los especuladores.

• Debe usarse sólo como medida de emergencia.
• El endeudamiento del Estado.

Fondos Mutuales de Inversión y sus Sociedades Administradoras:

Representa una alternativa eficiente y productiva para el inversionista que

desea participar en el mercado de valores, para obtener las ventajas de los
grandes inversionistas, aunque su capital sea pequeño o mediano.

Al participar en un fondo mutual el inversionista aporta una cantidad

determinada que se distribuye junto con los aportes de los demás accionistas
permitiendo de esta manera comprar diferentes valores; es decir, permite adquirir
instrumentos de cierta importancia y más rentables que generalmente por su
elevado costo, estaría fuera del alcance de una empresa con medianos recursos.

Cuando se invierte en un Fondo Mutual este permite diversificar el dinero en

lugar de concentrarlo en una sola inversión; lo cual asegura el capital invertido,
combinando inversiones altamente rentables con inversiones más conservadoras,
lo que conduce a una disminución del riesgo. Este tipo de inversión se le conoce
también como inversiones en participación.

El Banco Mercantil, en su Portafolio Mercantil de Inversión define lo siguiente:

 Los Fondos Mutuales son vehículos de inversión que permiten la partición de
pequeños y medianos inversionistas en los mercados de capitales, mediante
la propiedad compartida de carteras de inversiones diversificadas y
administradas por especialistas en inversiones.

La Ley de Entidades de Inversión Colectiva define los Fondos Mutuales de

Inversión como aquellas “...entidades de inversión colectiva que tengan por objeto
la inversión en títulos valores con arreglo al principio de distribución de riesgos, sin
que dichas inversiones representen una participación mayoritaria en el capital
social de la sociedad en la cual se invierte, ni permitan su control económico o
financiero.” (1)

Cédulas Hipotecarias.

Son valores emitidos por Bancos Hipotecarios, previa autorización de su junta

directiva y de conformidad con la Ley General de Bancos y otros Institutos de
Crédito, y la emisión está respaldada por una garantía hipotecaria global o
especial.

En el título se especifica el valor nominal de la cédula, su número

correspondiente y la serie. Los intereses ganados están exonerados del pago de
I.S.L.R y pueden ser cobrados mensualmente, abonados en cuentas de ahorro y
ser utilizado para la compra de nuevas cédulas.

Letras del Tesoro.

Son títulos emitidos exclusivamente por el estado, cuando este necesita dinero
por un período aproximado de un a dos años. Su emisión es autorizada mediante
decreto ejecutivo y de acuerdo a la Ley de Crédito Público y su Reglamento.
TEMA NO. 7

CONCEPTO. MEJORAS DE ACTIVO FIJO. ADICIONES. REPARACIONES

EXTRAORDINARIAS.

Activo fijo- Concepto

El término Activo Fijo ha sido usado durante años para agrupar aquellas
cuentas que representan Inmuebles, Maquinarias y Equipos, sin
embargo, en la actualidad este término está prácticamente
desaparecido de los estados financieros y observamos que se utiliza
el término Propiedad, Planta y Equipo.

La NIC 16 establece lo siguiente:

... Son activos tangibles que: a) Tiene una empresa para usar en la producción o
suministro de bienes y servicios para rentar a otros o para propósitos
administrativos, y pueden incluir las partidas para mantenimiento o reparación de
dichos activos; b) Han sido adquiridos o construidos con la intención de
emplearlos sobre una base continua; c) No están destinados a la venta en el curso
normal de operaciones...

El Instituto Mexicano de Contadores Públicos en el Boletín C-6, establece:

”El costo de adquisición incluye el precio pagado por los bienes, sobre la base de
efectivo o su equivalente, más todos los gastos necesarios para tener el activo en
lugar y condiciones que permitan su funcionamiento, tales como los derechos y
gastos de importación, fletes, seguros, gastos de instalación, etc. ... Los intereses
devengados durante el período de construcción e instalación del activo pueden
capitalizarse cargándose al costo del mismo, o llevarse a cuentas de resultados.

La capitalización de los intereses es permitida en virtud de que el activo no

produce ningún beneficio durante el período de construcción e instalación para
cubrir los mismos. En otras palabras, este razonamiento está basado en el
principio de obtener una relación más justa entre los costos y los gastos y los
ingresos.

La presentación de los activos fijos en el Balance General se localiza, después

del activo circulante deduciendo del total de los activos fijos el importe total de la
depreciación acumulada, la integración del activo fijo en inmuebles, maquinarias y
equipo puede presentarse en el Balance General o en nota por separado.

Clasificación.

Los grupos de activo fijo al presentarse en los estados financieros se clasifican

en:
 a) Inversiones no sujetas a depreciación: En este grupo se encuentran los
terrenos en virtud de que son inversiones que no sufren ningún demérito o
desgaste y que por el contrario, su valor nominal aumenta con el transcurso
del tiempo, debido principalmente a plusvalía y otros fenómenos
económicos.

b) Inversiones sujetas a depreciación: Tales como edificios, maquinaria y

equipo, muebles y enseres, herramientas pesada, vehículos, otros.

Las construcciones en proceso se presentan por separado de los edificios

terminados y es conveniente se haga mención de la cifra a que ascenderán los
proyectos en proceso. En caso de existir planes aprobados para dichas
construcciones, debe indicarse el monto de las inversiones y de los compromisos
adquiridos, así como el tiempo en que se planean llevar a cabo.

En el caso de que los intereses por financiamiento, devengados durante el

período de construcción e instalación del activo fijo, se hayan cargado al costo del
mismo, el monto de dichos intereses capitalizados, deberá mencionarse a través
de una nota a los estados financieros mientras subsista esta práctica.

Reglas de Valuación.

De acuerdo con lo señalado en el boletín C-6 y de acuerdo con los principios

de contabilidad, “las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo deberán
valuarse al costo de adquisición, al de construcción o, en su caso, a su valor
equivalente.

La NIC-16 establece: “El costo de una partida de propiedad, planta y equipo

corresponde su precio de compra, incluyendo derechos de importación e
impuestos sobre compras no reembolsables y cualesquier otros costos
directamente atribuibles a poner el activo en las condiciones de trabajo necesarias
para su uso; cualesquiera descuentos comerciales y rebajas, son deducidos al
determinar el precio de compra. Ejemplo de costos directamente atribuibles son:
a) Preparación del lugar; b) Entrega inicial y costos de manejo; c) Costos de
instalación, tales como cimientos especiales para la plante; d) Honorarios a
profesionales (arquitectos, ingenieros, etc.)”

Estados Unidos, en la APB-16, expresa que: “Las propiedades, plante y

equipo no deben revaluarse en una entidad para reflejar aumentos de valor de
mercado o valores actuales que se encuentren arriba del costo de la entidad.”

Por su parte, Canadá en la Sección 3060, dice: “La base de valuación de

estos activos es el costo de adquisición erogado para dejar en condiciones de uso
a los bienes...”
 Costos de construcción: El costo de construcción de inmuebles, planta y
equipo está reglamentado por el IMCP en el boletín C-6 de la siguiente
manera; “El costo de construcción incluye los costos directos e indirectos
incurridos en la misma, tales como materiales, mano de obra, costos de
planeación e ingeniería, gastos de supervisión y administración, impuestos y
gastos originados por préstamos obtenidos específicamente para este fin, que
se devenguen durante el período efectivo de la construcción. Dicho periodo
termina cuando el bien está en condiciones de entrar en servicio,
independientemente de la fecha en que sea traspasado a las cuentas del
activo fijo en operación.”
“El procedimiento práctico para la determinación del costo de construcción es
el mismo que corresponde a la determinación del costo de mercancías
manufacturadas para la venta. El costo directo de los materiales del trabajo
deben ser identificados específicamente y aplicados a la construcción en
proceso. Los costos indirectos o gastos generales pueden ser aplicados al
costo de la construcción sobre bases adecuadas.”

Desembolsos Capitalizables

Son aquellos que tienen un valor significativo e importante. Además,

benefician a la empresa durante varios ejercicios económicos, en forma de nuevos
activos, desarrollo o mejora de los existentes.

Ejemplo: (ampliaciones)

El 30/06/02 sé amplio el edificio, a un costo de Bs. 300.000 y se canceló al

contado. El edificio había sido adquirido el 30/06/99 por Bs. 2.400.000 con una
V.U.P. de 15 años. La empresa cierre su ejercicio económico el 31/12 de cada
año. Método de depreciación Línea Recta.

MAYORES AUXILIARES
Edificio Depreciación Acumulada
Cargos Abonos Cargos Abonos
2.400.000 480.000
300.000
2.700.000

Asiento Contable:

Edificio 300.000
Banco 300.000
(asiento por la ampliación del edificio)
Valor según libros del activo = 2.700.000 – 480.000 = Bs. 2.220.000
Nueva tasa de depreciación = 2.220.000/12 = Bs. 185.000 anual

Javier Romero López, en su libro de Contabilidad Intermedia establece lo

siguiente sobre las Adaptaciones o Mejoras: Este es un aspecto muy importante
que se debe tener en cuenta al efectuar los registros contables, pues los errores
que podrían cometerse en la contabilización de las adaptaciones o mejoras,
pueden sobrevaluar o subvaluar la utilidad del ejercicio corriente y de los
posteriores.

Frecuentemente se pueden confundir las adaptaciones o mejoras con las

reparaciones o los gastos normales de mantenimiento o conservación, si bien es
cierto cada uno de estas partidas tienen características diferentes, es conveniente
mencionar a manera de generalidad que podemos distinguir dos grupos o tipos de
desembolsos, aquellos que al incrementar el valor del activo benefician a ejercicio
futuros, y se designan como desembolsos capitalizables, mismos que deben ser
cargados al activo fijo y aquellos desembolsos que afectan tan sólo al ejercicio
presente, los que se denominan desembolsos de operación, y deben ser
cargados directamente a los resultados (gastos) del período.

“En resumen, cualquier gasto relevante que va a beneficiar varios

períodos contables es considerado desembolso de capital. Cualquier
desembolso que beneficie únicamente el periodo corriente o que no sea
relevante es tratado como un desembolso de operación.

El registro de los desembolsos capitalizables no tiene un efecto inmediato en

el ingreso, ya que la depreciación se reflejará como gastos en períodos contables
futuros.

Por su parte, los desembolsos de operación son registrados mediante cargos

a los resultados del ejercicio, con lo que la utilidad neta del ejercicio registrará una
disminución de inmediato.

Por ello, si se comete un error de apreciación y registro de estos

desembolsos, surgirían errores que modificarían las decisiones de la gerencia; por
ejemplo, supóngase que equivocadamente se carga a los resultados de
operación un desembolso capitalizable. Esto ocasionaría una reducción de los
ingresos y de la utilidad resultante, si este error no se corrige oportunamente, en
los ejercicios futuros el ingreso y la utilidad obtenidos se mostrarían
sobrevaluados, ya que los gastos por depreciación no se cargan o enfrentan en
esos períodos.

El caso contrario: supóngase que los gastos de operación en lugar de ser

cargados a los resultados del periodo son capitalizados incrementando el valor del
activo, como resultado, la utilidad de subvaluará, acarreando sus efectos a los
años posteriores.
 El Instituto Méxicano de Contadores Públicos en el boletín C-6 expresa que:
“Las adaptaciones o mejoras de activos fijos son desembolsos que tienen el
efecto de aumentar el valor de un activo existente, ya sea porque aumentan su
capacidad de servicio, su eficiencia, prolongan su vida útil, o ayudan a reducir sus
costos de operaciones futuras. Aquellos desembolsos que reúnan una o varias de
las características anteriores representan adaptaciones o mejoras y
consecuentemente deben cargarse al activo fijo. La diferencia esencial entre una
adición al activo fijo y una adaptación o mejora es que la adición implica un
aumento de cantidad, en tanto que la mejora aumenta sólo la calidad del activo.”

“Es recomendable que el costo de las adaptaciones o mejoras se registre por

separado del costo del activo original. Además de que en esta forma se cuenta
con una mejor información, el costo de la adaptación o mejora puede estar sujeto
a una tasa de depreciación diferente al que se aplica al costo del activo original”.

“En algunos casos, al efectuar la adaptación o mejora es necesaria la

sustitución de partes o piezas ya existentes. En estos casos, el costo de la pieza
reemplazada así como la depreciación acumulada deben darse de baja de las
cuentas correspondientes.”

La NIC-16 reglamenta lo siguiente: “Con frecuencia es difícil determinar si las

erogaciones subsecuentes relacionadas con la propiedad, planta y equipo
representan mejoras que deben agregarse al valor en libros o reparaciones que
deben cargarse a resultados. Únicamente se incluye en el valor en libros las
erogaciones que aumentan los beneficios futuros del activo existente más allá de
su estándar de funcionamiento previamente establecido.”

“Ejemplos de estos beneficios futuros incluyen: a) una extensión en la vida útil

del activo; b) un aumento en la capacidad; o c) una mejora sustancial en la calidad
de producción o reducción en costos de operación previamente establecidos.”

Mejoras.

Las mejoras incrementan la eficiencia original del activo sin alargar la vida útil.
En este caso estamos haciendo un cambio de un elemento ineficaz por un
elemento eficaz o eficiente. Ejemplo: cambiamos un piso rústico por uno de
cerámica, o un techo de láminas de Zinc por uno de platabanda.

El procedimiento utilizado es el siguiente:

a) Si es necesario, se verifica la depreciación acumulada al cierre anterior.

b) Se deprecia el activo hasta la fecha de la mejora.
c) Se elimina del activo el costo de la parte reemplazada y su correspondiente
depreciación acumulada.
d) Si la parte reemplazada puede venderse, disminuye la pérdida o se puede
obtener una utilidad,
e) Se carga al activo el costo de la mejora.
f) Se determina el valor según libros del activo para depreciarlo en el tiempo de
vida útil que le queda.
g) Hay que sacar siempre el valor de salvamento (antes de sacar el valor según
libros)
h) Se calcula la nueva tasa de depreciación.

Ejemplos:

1) En nuestra empresa se sustituye los pisos con un costo original del 20% del
edificio. La parte nueva tiene un valor de Bs. 120.000 (No se recupera nada
de la parte reemplazada). El edificio original tiene una vida útil probable de 15
años por el método de linea recta. Los saldos de las cuentas son los
siguientes:

MAYORES AUXILIARES
Edificio Depreciación Acumulada
Cargos Abonos Cargos Abonos
300.000 60.000 14.000 70.000 (3.5
años)
120.000 56.000
360.000

Parte reemplazada:

Piso: (20% de 300.000)= Bs. 60.000

Depreciación Acumulada: (20% de 70.000)= 14.000
46.000
Asiento Contable:

Edificio 120.000
Depreciación acumulada Edificio 14.000
Perdida en mejora de Activo Fijo 46.000
Edificio 60.000
Banco 120.000
(asiento por la mejora del edificio)

Nuevo valor según libros:

Edificio 360.000
Depreciación Acumulada Edificio 56.000
304.000
Resto de la vida útil: 15 – 3.5 = 11.5 años.
Nueva tasa de depreciación: 304.000/ 11.5 = 26.438,78 anual

2) Se tiene un edificio de un costo de Bs. 300.000 el cual fue adquirido el

01/09/99, con una vida útil de 10 años. Método de depreciación es de línea
recta y la fecha de cierre es el 31/12 de cada año. El 01/07/02 se decide
eliminar el techo el cual tenia un valor equivalente del 20% del Activo. El
nuevo techo tiene un costo igual a Bs. 80.000.

Depreciación =Bs.300.000/10 años = Bs. 30.000/12 meses = Bs.2.500 mensual.

F. cierre = 31/12/01
F. compra = 01/09/99
30/03/02 = 28 meses * Bs. 2.500 = Bs. 70.000

F. cambio = 01/07/02
F. cierre = 31/12/01
--/06/-- = 6 meses * Bs. 2.500 = 15.000

Asiento Contable:

Depreciación Edificio 15.000

Depreciación acumulada Edificio 15.000
(asiento por la depreciación antes de la mejora)

Edificio 80.000
Bancos 80.000
(asiento por la mejora)

MAYORES AUXILIARES
Edificio Depreciación Acumulada
Cargo Abono Cargo Abono
300.000 60.000 70.000
80.000 17.000 15.000

320.000 68.000

100 % 20 %
Edificio 300.000 60.000
Depreciación Acumulada (85.000) (17.000)
Desincorporación 43.000
 Recuperación 0
Perdida 43.000
Asiento Contable:

Depreciación acumulada Edificio 17.000

Perdida en Mejora Edificio 43.000
Edificio 60.000
(asiento por la desincorporación de la mejora)

Vida útil transcurrida = F. cambio = 01/07/02

F. compra = 01/09/99
-/10/02 = 34 Meses.

Vida útil del activo = 120 meses

Vida útil transcurrida = 34 meses
Resto de la vida útil 86 meses

Nueva tasa de depreciación = 320.000 – 68.000 = Bs. 2.930,20 mensual

86 meses

Asiento Contable:

Depreciación Edificio (2.930,20 * 6) 17.581,20

Depreciación acumulada Edificio 17.581,20
(asiento por la depreciación al cierre, desde el 01/07/01 al 31/12/01)

Adiciones o Ampliaciones.

Es cuando aumenta el volumen físico del activo, es decir, le agregamos algo

que este no poseía. Ejemplo: A una camioneta le colocamos una cava o a un
edificio le agregamos una nueva planta.

El procedimiento utilizado es el siguiente:

a) Si es necesario se verifica la depreciación acumulada al último cierre.

b) Se deprecia el activo a la fecha de la adición.
c) Se le carga la adición al activo.
d) Para depreciar la adición hay que determinar una nueva tasa de depreciación
en el resto de vida útil del activo (siempre y cuando el método lo permita).

Ejemplos:

1) A un vehículo nuestro, cuyo costo fue de Bs. 100.000 le adicionamos una cava
con un costo de Bs. 20.000. Se le había estimado al activo una vida útil de 4
 años, sin valor residual y la depreciación acumulada por el método de línea
recta era de Bs. 37.500.

MAYORES AUXILIARES
Vehículo Depreciación Acumulada
Cargo Abono Cargo Abono
100.000 37.500 (1.5 años)
20.000
120.000

a) Se le carga la adición al activo:

Asiento Contable:

Vehículo 20.000
Bancos 20.000
(asiento por la adición)

b) Se deprecia el activo hasta el momento de la adición y luego se determina el

valor según libros.

Tasa de depreciación = 4,0 años

Parte depreciada = 1,5 años
Parte no depreciada = 2,5 años

Nueva tasa = Bs. 82.500 = Bs. 33.000 anual.

2,5

2) A un vehículo cuyo costo de adquisición es de Bs. 50.000, adquirido el

01/08/01 con una vida útil de 5 años, se le incorpora una cava el 31/05/02 por
Bs. 15.000. Método de depreciación: línea recta. Fecha de cierre, los 31/12 de
cada año.

MAYORES AUXILIARES
Vehículo Depreciación Acumulada
Cargo Abono Cargo Abono
50.000 4.166,67 (31/12/01)
15.000 4.166,67 (31/05/02)
65.000 8.333,34

Depreciación = Bs. 50.000 = Bs. 10.000 / 12 meses = 833,33 mensual.

5
Asientos Contables:

Depreciación Vehículo (833,33 * 5) 4.166,67

Depreciación acumulada Vehículo 4.166,67
(asiento por la depreciación a la fecha de la adición)

Vehículo 15.000
Bancos 15.000
(asiento por la adición)

Nueva tasa de depreciación = Vehículo (Bs. 50.000 + 15.000) =Bs.65.000, 00

Depreciación acumulada = (8.333,34)
56.666,66

Tasa de depreciación = 60 meses

Parte depreciada = (10 meses)
Parte no depreciada = 50 meses

Nueva tasa = Bs. 56.6666,67 = Bs. 1.133,33 mensual.

50 meses

Asiento Contable:

Depreciación Vehículo (1.133,33 * 7) 7.933,31

Depreciación acumulada Vehículo 7.933,31
(asiento por la depreciación a la fecha de la adición)

Reparaciones Extraordinarias.

Son aquellas que por su cuantía se hace necesario capitalizar el monto de

dicha reparación. La finalidad es alargar la vida del activo, más tiempo de lo
estimado inicialmente. El costo de la reparación se carga a la depreciación
acumulada del activo en cuestión, lo que provoca un aumento del valor según
libros y consecuencialmente alargar su vida ‘útil.

El procedimiento es el siguiente:

a) Si es necesario se verifica la depreciación al cierre anterior.

b) Se deprecia el activo hasta la fecha de la reparación.
c) La reparación extraordinaria se carga a la depreciación acumulada.
d) Se ubica en donde quedo la depreciación consumida y cuanto fue el ahorro
en la vida útil del activo.
 Ejemplos:

1) Partiendo de los siguientes años: Maquinaria 10 años y la depreciación

acumulada 7 años, se realiza una reparación extraordinaria de Bs. 60.000. La
maquinaria tiene un costo de Bs.200.000 y la depreciación acumulada Bs.
140.000.

MAYORES AUXILIARES
Maquinaria Depreciación Acumulada
Cargo Abono Cargo Abono
200.000 140.000
60.000
80.000

Asiento Contable:

Depreciación Maquinaria 60.000

Banco 60.000
(asiento por la reparación extraordinaria)

Depreciación anual = Bs. 200.000 = Bs. 20.000

10.000

Nuevos años = Bs. 80.000 / 20.000 = 4 años.

2) Se pagan Bs. 75.000 en reparaciones extraordinarias. Se deprecia por

dígitos decrecientes, se ajusta la depreciación (sí es posible) para no alterar el
método.
Maquinaria = Bs. 300.000 (4 años)

Depreciación Acumulada = Bs. 195.000. (1año y 10 meses)

MAYORES AUXILIARES
Maquinaria Depreciación Acumulada
Cargo Abono Cargo Abono
300.000 195.000
75.000
120.000 (1 año)

1er año = Bs. 120.000

 2do año = 90.000
3er año = 60.000
4to año = 30.000
300.000
Asiento Contable:

Depreciación Maquinaria 75.000

Banco 75.000
(asiento por la reparación extraordinaria)

Se adquiere un vehículo en Bs. 150.000 con una vida útil de 10 años; tiene
una depreciación acumulada de Bs. 65.000, correspondiente a 5 años (Bs. 1250
mensual) El 01/07/02 se hace una reparación extraordinaria de Bs. 30.000. Fecha
de cierre el 31/12 de cada año. Materialidad Bs. 5.000

MAYORES AUXILIARES
Vehículo Depreciación Acumulada
Cargo Abono Cargo Abono
150.000 65.000
10.000
30.000 7.500
52.500

Actualiza la depreciación acumulada (si no es correcta se ajusta, tomando en

cuenta la materialidad.

Depreciación = Bs. 1.250 * 60 meses = Bs. 75.000

Depreciación registrada = 65.000
Ajuste resultados ejercicios anteriores 10.000

Asientos Contables:

Ajuste resultado ejercicios anteriores 10.000

Depreciación acumulada Maquinaria 10.000
(asiento para ajustar la depreciación al cierre anterior)

Depreciación Maquinaria 7.500

Depreciación acumulada Maquinaria 7.500
(asiento para ajustar la depreciación desde el 31/12/01 al 01/07/02)

Depreciación acumulada Maquinaria 30.000

Banco 30.000
(asiento por la reparación extraordinaria)

Posteriormente se ubica la depreciación para ver cuanto fue el ahorro y se

deprecia al cierre del ejercicio.

Bs. 52.500 / 1.250 (deprec. mensual) = 42 meses (consumidos)

Depreciación Maquinaria 7.500

Depreciación acumulada Maquinaria 7.500
(asiento para ajustar la depreciación al cierre 31/12/02)

Javier Romero López en su libro de Contabilidad Intermedia establece: El

concepto de reparaciones, comúnmente designado como gastos de
mantenimiento y conservación, los cuales tienen la finalidad de mantener al activo
en condiciones normales de uso, por lo que este tipo de erogaciones no son
capitalizadas; es decir, cargadas al activo, sino enviadas directamente a los
resultados de operación, vía gasto.

El Boletín C-6: “Las reparaciones ordinarias no son capitalizables ya que su

efecto es el de conservar en condiciones normales de servicio y
consecuentemente fueron consideradas implícitamente al estimar originalmente la
vida útil del activo”.
Bibliografía Recomendada.

1) Catacora, F. “Contabilidad” La base para decisiones gerenciales.

2) Declaración de Principios de Contabilidad No. “0” Normas básicas y principios

de contabilidad de aceptación general.

3) Declaración de Principios de Contabilidad No. “6” Revelación de políticas

contables.

4) Declaración de Estándares de Contabilidad Financiera (F.A.S.B)

5) Instituto Mexicano de Contadores Públicos.

6) Kyeso y Weygandt, Contabilidad Intermedia.

7) Meigs & Meigs “Contabilidad” La base para decisiones gerenciales.

8) Romero López Javier, Contabilidad Intermedia.