TÉCNICO-CONTABLE

Concordado con el Estatuto Tributario
2 a EDICIÓN

DICCIONARIO

MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA OLGA ESPERANZA HOYOS DE ORDÓÑEZ

BOGOTÁ • MÉXICO D.F. • BUENOS AIRES • CARACAS • LIMA • SANTIAGO

SEGUNDA EDICIÓN 2002 Primera Edición 1998 © Martha Teresa Briceño de Valencia Olga Esperanza Hoyos de Ordóñez © Legis Editores S.A. Queda prohibida la reproducción total o parcial de este libro, por cualquier proceso reprográfico o fónico, por fotocopia, microfilme, offset o mimeógrafo, sin previa autorización del Autor (L. 23/82).

LEGIS Presidente: Juan Alberto Castro Flórez Gerente Editorial: Andrés Chaves Pinzón Directora Editorial: Martha Helena Penen Lastra Editor Jurídico: José Vicente Barreto Rodríguez Coordinador de Edición: Luis Arturo Lara O. Diseño y Diagramación: Ricardo Rojas Zamudio Impresión: LEGIS S.A. ISBN: 958-653-324-7 Impreso en Colombia

LAS AUTORAS
MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA es doctora en Derecho y Ciencias Políticas de la Universidad de Santo Tomás, especializada en Administración Tributaria y Contabilidad en la ESAP y, en Resolución de Conflictos de la Universidad Externado de Colombia; es además Conjuez del Consejo de Estado. Funcionaria de la DIAN con cargos como el de Jefe de la División de Liquidación y Jefe de la División de Recursos Tributarios. Gerente de Impuestos de César Rovira & Cía firma miembro de Price WaterHouse Coopers. Es miembro del Instituto de Derecho Tributario. Actualmente socia de Martha Teresa Briceño & Asociados y Valencia Neira & Asociados, empresas asesoras en derecho tributario, aduanero y cambiario. Coautora de varias obras entre las cuales se cuentan el Diccionario Técnico Tributario; El Derecho en los Ajustes Integrales por Inflación, y el Diccionario Técnico de Comercio Exterior.

OLGA HOYOS DE ORDÓÑEZ es doctora en Derecho y Ciencias Políticas de la Universidad de Santo Tomás, especializada en Administración Tributaria y Contabilidad en la ESAP; en análisis contable en el Colegio Mayor de Nuestra Señora del Rosario; en Derecho Constitucional y Administrativo de la Universidad Católica de Colombia y en Resolución de Conflictos de la Universidad Externado de Colombia. Funcionaria de la DIAN con cargos como el de Jefe de la División de Documentación y Subdirectora Jurídica. Es miembro del Instituto de Derecho Tributario y colaboró con la expedición de la primera compilación de normas vigentes del impuesto de renta, complementarios y procedimientos, publicada por la DIAN. Actualmente es asesora de empresas y coautora de la obra El Derecho en los Ajustes Integrales por Inflación.

PRÓLOGO A LA SEGUNDA EDICIÓN

Considerando la importancia y la trascendencia que el legislador colombiano le ha otorgado a la contabilidad, la cual constituye sin duda la columna vertebral en la determinación de los impuestos del orden nacional, departamental y municipal, para industriales y comerciantes, hemos elaborado este Diccionario Técnico-Contable que compila la totalidad de las normas que reglamentan la contabilidad y el Plan Único de Cuentas, así como también, las normas que sobre la materia contempla el Código de Comercio, debidamente concordadas con el Estatuto Tributario Nacional. La aplicación del derecho tributario a cuyo ejercicio nos hemos dedicado por espacio de 25 años, no se concibe sin una buena estructura contable y por ende, requiere organización, circunstancia que permite la aplicación plena de los principios constitucionales que rigen el sistema tributario, como son la equidad, la eficiencia y la progresividad. La implementación de una adecuada estructura contable conduce a una determinación razonable y equitativa de los tributos, previniendo onerosas consecuencias, ya que en un régimen sancionatorio como el nuestro, resultarían muy gravosos el desconocimiento de la ley o el desorden contable. Hemos extractado las definiciones y términos principalmente del Código de Comercio, de sus reglamentos: Decretos 2649 y 2650 de 1993, del Código Civil, de la Jurisprudencia y las doctrinas de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, Superintendencia de Sociedades, Supereintendencia Bancaria, entre otras, y consultado, además, innumerables obras, de las cuales merece destacarse el Diccionario de Términos Contables para Colombia, segunda edición, de Jhon Cardona, Javier Jiménez, Horacio Aguiar, Luis Alberto Cadavid, María Eugenia Upegui y Javier Carvalho, el cual consideramos debe, obligatoriamente, hacer parte de la biblioteca de todos los profesionales y estudiantes de contaduría.

Queremos igualmente expresar nuestros agradecimientos al Dr. Pedro Suárez, contador público, por la colaboración prestada en la elaboración de los ejercicios contables que aparecen en la obra. Esperamos que este Diccionario sea soporte para gerentes, administradores y en general para los profesionales cuyo conocimiento es básico. También será útil para aquellas personas que inician estudios en los cuales, en alguna forma, es importante el aprendizaje de la contabilidad. LAS AUTORAS

RECOMENDACIONES
PARA EL USO DEL DICCIONARIO TÉCNICO CONTABLE

Este diccionario contiene el vocabulario básico en materia contable-tributaria, condensado en la forma más práctica y actualizada posible. Con el fin de facilitar su localización por parte del lector, las diferentes acepciones aparecen en orden alfabético en mayúsculas fijas y negras, adicionalmente en los ángulos inferiores externos de cada página hay una palabra guía que ayuda en la ubicación del término. La estructura de cada concepto ha sido organizada en ciertas oportunidades con una entrada previa abreviada ya sea del PUC, de retención en la fuente, IVA o timbre, en la medida en que tal relación sea pertinente; adicionalmente la explicación del PUC, incluye la dinámica en materia de créditos y débitos. Entre paréntesis y en itálicas aparecen las fuentes jurídicas y en letra normal también entre paréntesis, la identificación del código contable de la clase, grupo y cuenta del PUC para comerciantes. Algunas fuentes doctrinarias aparecen reportadas dentro de los textos. Las abreviaturas se presentan con criterio técnico para facilitar la comprensión de la obra. Conc., por ejemplo, se refiere a las normas concordantes que de alguna forma se relacionan con la acepción en análisis. Las expresiones en latín o en términos extranjeros aparecen en itálicas. La tabla de abreviaturas a continuación indica los significados de las mismas en la obra. A continuación de la explicación del concepto se utilizan los términos véase y véase además, el primero para remitir directamente a otra sede donde la acepción es explicada en profundidad; el segundo, para remitir a otras definiciones que tienen concordancia con el tema; ejemplo, CONTRATO DE CUENTAS EN PARTICIPACIÓN remite además a cuentas en participación –activos; cuentas en participación– pasivos, cuentas en participación –responsabilidades contingentes y acreedores varios–. Consulte el manual del CD en la página 647. Esperamos así satisfacer las necesidades de una consulta rápida y confiable.

PRÓLOGO A LA PRIMERA EDICIÓN Considerando la importancia y transcendencia que el legislador colombiano le ha otorgado a la contabilidad, la cual constituye sin duda la columna vertebral en la determinación de los impuestos del orden nacional, departamental y municipal, para industriales y comerciantes, hemos elaborado este Diccionario Técnico-Contable que compila la totalidad de las normas que reglamentan la contabilidad y el Plan Único de Cuentas, así como también, las normas que sobre la materia contempla el Código de Comercio, debidamente concordadas con el Estatuto Tributario Nacional. La aplicación del derecho tributario a cuyo ejercicio nos hemos dedicado por espacio de 20 años, no se concibe sin una buena estructura contable y por ende, requiere organización, circunstancia que permite la aplicación plena de los principios constitucionales que rigen el sistema tributario como son la equidad, la eficiencia y la progresividad. La implementación de una adecuada estructura contable conduce a una determinación razonable y equitativa de los tributos, previniendo onerosas sanciones, ya que en un régimen sancionatorio como el nuestro, resultarían muy gravosos el desconocimiento de la ley o el desorden contable. Esperamos que este diccionario sea soporte no sólo en el aprendizaje de la contaduría pública, sino en las otras profesiones donde su conocimiento es básico, principalmente por la facilidad de consulta, tanto para los expertos como para aquellas personas que inician estudios en los cuales, en alguna forma, es importante el aprendizaje de la contabilidad. LAS AUTORAS

Briceño – Hoyos

ABREVIATURAS
A.L. ART., ARTS. Banrepública BCH B.M. Carta Circ. Cas. CAV. C.C. CCA C. Co. C.E. CERT Circ. Circ. Externa Circ. Gral. Circ. P. C.N. Conc.: Conpes Cpto. Cpto. Gral. Cpto. Unif. CPC CPP CSJ CTCP D. DANCOOP DANE DDI D.E. Decis. DGAN DGIN DIAN D.L. D. Leg. DNP D.O. D.R. DTF E.F. E.T. Exp. Fen Acto Legislativo Artículo, Artículos Banco de la República Banco Central Hipotecario Banco Mundial Carta Circular Casación Corporación de Ahorro y Vivienda Código Civil Código Contencioso Administrativo Código de Comercio Consejo de Estado Certificado de Rembolso Tributario Circular Circular Externa Circular General Circular Postal Constitución Nacional Concordancia Consejo Nacional de Política Económica y Social Concepto Concepto General Concepto Unificado Código de Procedimiento Civil Código de Procedimiento Penal Corte Suprema de Justicia Consejo Técnico de la Contaduría Pública Decreto Departamento Administrativo Nacional de Cooperativas Departamento Administrativo Nacional de Estadística Dirección Distrital de Impuestos Decreto Extraordinario Decisión Dirección General de Aduanas Nacionales Dirección General de Impuestos Nacionales Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Decreto-Ley Decreto Legislativo Departamento Nacional de Planeación Diario Oficial Decreto Reglamentario Tasa Promedio de Captación Estatuto Financiero Estatuto Tributario Expediente Financiero Energética Nacional Fondo Monetario Internacional Gaceta Judicial Comite de prácticas Internacionales de Auditoría IASC Comisión de Normas de Contabilidad. ICBF Instituto Colombiano de Bienestar Familiar ICFES Instituto Colombiano para el Fomento de la Educación Superior IFAC Federación Internacional de Contadores Públicos IFI Instituto fomento industrial inc. Inciso Incomex Instituto Colombiano de Comercio Exterior IPC Índice de Precios al Consumidor IVA Impuesto al Valor Agregado JAL Juntas Administradoras Locales JCC Junta Central de Contadores J.D. Banrepública Junta Directiva del Banco de la República J. y D. Jurisprudencia y Doctrina L. Ley L.E. Ley Estatutaria Lit. Literal L.O. Ley Orgánica M.P. Magistrado Ponente Nº Número Ofi. Oficio OIT Organización Internacional del PAAG Porcentaje de Ajuste del Año Gravable PEPS Primeros en entrar, primeros en salir. PUC Plan Único de Cuentas Res. Resolución R.F. Retención en la Fuente ss. Siguientes Superbancaria Superintendencia Bancaria Supercambios Superintendencia de Cambios Superindustria Superintendencia de Industria y Comercio Supersociedades Superintendencia de Sociedades Supervalores Superintendencia de Valores T. Tomo Tim. Timbre UEPS Últimos en entrar, primeros en salir UPAC Unidad de Poder Adquisitivo Constante UPC Unidad de Pago por Capitación V. Véase FMI G.J. IAPC

10

ÍNDICE GENERAL
A continuación y en orden alfabético se encuentra la lista de acepciones tratadas en esta obra; dando un click en el término seleccionado obtendra la información deseada

A
ABONAR ABONO EN CUENTA ABONO EN
FUENTE CUENTA EN LA RETENCIÓN EN LA

ACCIONISTA ACEPTACIÓN BANCARIA ACEPTACIONES BANCARIAS O FINANCIERAS ACREDITAR ACREEDOR ACREEDORAS DE CONTROL ACREEDORAS DE CONTROL POR CONTRA (DB) ACREEDORAS FISCALES ACREEDORAS FISCALES POR CONTRA (DB) ACREEDORES DEL SISTEMA ACREEDORES OFICIALES ACREEDORES VARIOS ACTIVIDAD FINANCIERA ACTIVIDADES DE CONSULTORÍA Y AFINES ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES
Y DE ALQUILER

ABONOS DIFERIDOS ABSORBER ABSORCIÓN DE COSTOS ABSORCIÓN DE PÉRDIDAS ABSTENCIÓN O NEGACIÓN ACCIÓN ACCIÓN AL PORTADOR ACCIÓN DE GOCE O DE INDUSTRIA ACCIÓN DE INDUSTRIA ACCIÓN EN CIRCULACIÓN ACCIÓN LIBERADA ACCIÓN NOMINATIVA ACCIÓN ORDINARIA ACCIÓN PREFERENCIAL ACCIÓN PREFERENCIAL Y SIN DERECHO A VOTO ACCIÓN PROPIA READQUIRIDA ACCIONES

ACTIVO ACTIVO AGOTABLE ACTIVO CASTIGADO. ACTIVO CIRCULANTE ACTIVO CORRIENTE ACTIVO DIFERIDO

Índice General

ACTIVO FIJO ACTIVO INMOVILIZADO ACTIVO INTANGIBLE ACTIVO MONETARIO ACTIVO MOVIBLE ACTIVO NO CORRIENTE ACTIVO NO MONETARIO ACTIVO REPRESENTADO EN MONEDA EXTRANJERA EN UPAC O CON PACTO DE REAJUSTE

AFIRMACIONES QUE SE DERIVAN DE LAS NORMAS BÁSICAS Y TÉCNICAs AFORO EN IMPUESTOS AGENCIA MERCANTIL AGENTE DE SEGUROS AGOTAMIENTO AGOTAMIENTO ACUMULADO AGRICULTURA, GANADERÍA, CAZA Y SILVICULTURA

ACTIVO REPRESENTADO EN UPAC ACTIVO TANGIBLE ACTIVOS NO REGISTRADOS E INCORPORADOS A
LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

AJUSTE AJUSTE A LOS ESTADOS FINANCIEROS AJUSTE DE ACTIVOS NO MONETARIOS AJUSTE
DE ACTIVOS REPRESENTADOS EN MONEDA EXTRANJERA, EN UPAC O CON PACTO DE REAJUSTE

ACTOS NO MERCANTILES ACTUARIO ACUEDUCTOS, PLANTAS Y REDES ACUERDO DE CARTAGENA ACUMULAR ADECUACIÓN DE INSTALACIÓN ADICIÓN ADJUDICACIONES
ZAR PENDIENTES DE LEGALI-

AJUSTE DE BIENES DEPRECIABLES, AGOTABLES
O AMORTIZABLES

AJUSTE DE BIENES RAÍCES, ACCIONES Y APORTES DE PERSONAS NATURALES NO OBLIGADAS A LOS AJUSTES

AJUSTE DE BONOS, TÍTULOS Y DEMÁS ACTIVOS
MOBILIARIOS

AJUSTE DE CAMBIO AJUSTE DE INGRESOS Y GASTOS AJUSTE DE INTANGIBLES AJUSTE DE INVENTARIOS AJUSTE DE INVERSIONES AJUSTE DE LA DEPRECIACIÓN ACUMULADA AJUSTE DE LA UNIDAD DE MEDIDA

ADMINISTRACIÓN DELEGADA ADMINISTRADOR ADMINISTRADOR - DEBERES ADMINISTRADOR - RESPONSABILIDAD CIVIL POR
INFORMACIÓN CONTABLE

ADUANA

Diccionario Técnico Contable

AJUSTE DE NATURALEZA CRÉDITO FRENTE A LOS
GASTOS Y RENDIMIENTOS FINANCIEROS

AMORTIZACIÓN ACUMULADA - COSTOS DE EXPLORACIÓN

AJUSTE DE PASIVOS REPRESENTADOS EN MONEDA EXTRANJERA, EN UPAC O CON PACTO DE REAJUSTE

AMORTIZACIÓN ACUMULADA - INTANGIBLES AMORTIZACIÓN
ACUMULADA

-

PROPIEDADES,

PLANTA Y EQUIPO

AJUSTE DEL PATRIMONIO AJUSTE DIFERIDO DE ACTIVOS AJUSTE CONTABLE

AMORTIZACIÓN DE BONOS PENSIONALES AMORTIZACIÓN DE CARGOS DIFERIDOS AMORTIZACIÓN DE INVERSIONES ANÁLISIS VERTICAL ANÁLISIS FINANCIERO ANÁLISIS HORIZONTAL ANALIZAR AÑO O PERÍODO GRAVABLE FISCAL ANTECEDENTES DISCIPLINARIOS ANTICIPO ANTICIPO DE IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO

AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN AJUSTE POR INFLACIÓN AJUSTE POR INFLACIÓN - BASE PARA APLICARLOS

AJUSTE POR INFLACIÓN - CONCILIACIÓN CONTABLE Y FISCAL

AJUSTE POR INFLACIÓN - ÍNDICES AJUSTES POR INFLACIÓN - NOTIFICACIÓN PARA
NO EFECTUARLOS

AJUSTES POR INFLACIÓN - OBLIGADOS AJUSTES POR INFLACIÓN - REGISTRO. REGISTRO
CONTABLE

ANTICIPO DE IMPUESTO DE RENTA ANTICIPO DE IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES O
SALDOS A FAVOR

AJUSTE POR INFLACIÓN ACTIVOS - DEUDORAS
DE CONTROL

ANTICIPOS Y AVANCES EFECTUADOS ANTICIPOS Y AVANCES RECIBIDOS ANTICRESIS ANTIGÜEDADES, PINTURAS Y OBJETO DE ARTE ANULACIÓN DE FOLIOS APLICACIÓN DE FONDOS APORTE DE CAPITAL APORTES DEL ESTADO APORTES PARAFISCALES

AJUSTES POR INFLACIÓN PATRIMONIO - ACREEDORAS DE CONTROL

ALÍCUOTA ALMACENES GENERALES DE DEPÓSITO ALQUILER DE MAQUINARIA Y EQUIPO AMORTIZACIÓN AMORTIZACIÓN - TÍTULOS PENSIONALES

Índice General

APORTES PARAFISCALES - CERTIFICADOS CONTADORES Y REVISORES FISCALES

ASOCIACIÓN O RELACIÓN DE CAUSALIDAD AUDITORÍA - NORMAS GENERALMENTE ACEPTADAS

APORTES POR COBRAR APORTES
TIZADOS PROPIOS READQUIRIDOS O AMOR-

AUDITORÍA ADMINISTRATIVA AUDITORÍA ANÁLITICA AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO AUDITORÍA DE GESTIÓN AUDITORÍA EXTERNA AUDITORÍA FINANCIERA AUDITORÍA INTERNA AUDITORÍA OPERACIONAL AUDITORÍA TRIBUTARIA AUMENTO DE CAPITAL AUSENCIA DE ESTADOS FINANCIEROS AUTOAVALÚO AUXILIO DE CESANTÍA AUXILIO DE MATERNIDAD AUXILIO DE TRANSPORTE AUXILIO FUNERARIO AVAL AVALÚO CATASTRAL AVALÚO TÉCNICO CONTABLE AVANCE EN EFECTIVO AVANCES Y ANTICIPOS RECIBIDOS

APORTES SOCIALES APROPIACIÓN APROVECHAMIENTO ARANCEL ARMAMENTO DE VIGILANCIA ARQUEO ARRENDAMIENTO FINANCIERO O LEASING ARRENDAMIENTO OPERATIVO ASAMBLEA GENERAL EXTRAORDINARIA ASAMBLEA GENERAL ORDINARIA ASENTAR ASIENTO ASIENTO COMPUESTO ASIENTO DE AJUSTE ASIENTO DE APERTURA ASIENTO DE CIERRE ASIENTO DE CONTABILIDAD, ASIENTOS Y COMPROBANTES DE CONTABILIDAD

ASIENTO DE DIARIO ASIENTO DE TRANSFERENCIA O TRASPASO ASIENTO SIMPLE ASIGNACIÓN ASOCIACIÓN MUTUAL

B
BALANCE CERTIFICADO BALANCE DE APERTURA

Diccionario Técnico Contable

BALANCE DE COMPROBACIÓN BALANCE DE FIN DE EJERCICIO BALANCE DE FUSIÓN BALANCE DE PRUEBA O COMPROBACIÓN BALANCE DE TRANSFORMACIÓN BALANCE DICTAMINADO BALANCE GENERAL BALANCE GENERAL COMPARATIVO BALANCE GENERAL CONSOLIDADO BALANCE INICIAL BALANCEAR BANCOS BANCOS DEL EXTERIOR BANCOS NACIONALES BASE COMPRENSIVA DE CONTABILIDAD BIEN COMÚN BIEN CORPORAL BIEN DE CAPITAL BIEN DE CONSUMO BIEN DEPRECIABLE BIEN ENTREGADO EN COMODATO BIEN FIDEICOMITIDO BIEN FUNGIBLE BIEN INCORPORAL BIEN INMUEBLE BIEN INMUEBLE INMOVILIZADO BIEN INMUEBLE MOVIBLE BIEN INMUEBLE POR DESTINACIÓN

BIEN INTANGIBLE BIEN MUEBLE BIEN PÚBLICO BIEN RAÍZ BIEN RELICTO BIENES DE ARTE Y CULTURA BIENES INMUEBLES POR ADHERENCIA BIENES RAÍCES PARA LA VENTA BIENES RECIBIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

BIENES RECIBIDOS EN PAGO BIENES Y VALORES EN PODER DE TERCEROS BIENES Y VALORES ENTREGADOS EN CUSTODIA BIENES Y VALORES ENTREGADOS EN GARANTÍA BIENES Y VALORES RECIBIDOS DE TERCEROS BIENES Y VALORES RECIBIDOS EN CUSTODIA BIENES Y VALORES RECIBIDOS EN GARANTÍA BONO DE FINANCIAMIENTO ESPECIAL BONO DE FINANCIAMIENTO PRESUPUESTAL BONOS DE SOLIDARIDAD PARA LA PAZ BONO DE PRENDA BONOS BONOS CONVERTIBLES EN ACCIONES BONOS EN CIRCULACIÓN BONOS OBLIGATORIAMENTE CONVERTIBLES EN
ACCIONES

BONOS PENSIONALES BONOS Y PAPELES COMERCIALES

Índice General

BONOS, TÍTULOS Y
RIOS

DEMÁS ACTIVOS MOBILIA-

CARGO CARGO POR CORRECCIÓN MONETARIA DIFERIDA

BURSÁTIL

C
CADUCAR CAJA CAJA DE COMPENSACIÓN FAMILIAR CAJA MENOR CÁLCULO ACTUARIAL CALIFICADORAS DE VALORES CÁMARA DE COMPENSACIÓN CANJE DE UN CHEQUE CAPITAL CAPITAL ASIGNADO CAPITAL AUTORIZADO CAPITAL DE PERSONAS NATURALES CAPITAL DE TRABAJO CAPITAL PAGADO CAPITAL POR SUSCRIBIR CAPITAL SOCIAL CAPITAL SUSCRITO CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO CAPITALIZACIÓN DE UTILIDADES CAPITALIZACIÓN POR REVALORIZACIÓN DE PATRIMONIO

CARGOS DIFERIDOS CARTA DE CRÉDITO CARTERA CASA DE CAMBIO CASA MATRIZ CASA MATRIZ - CUENTAS POR COBRAR CASA MATRIZ - CUENTAS POR PAGAR CASA MATRIZ - PROVEEDORES CASO FORTUITO CASTIGAR UNA PARTIDA CATÁLOGO DE CUENTAS DEL PUC CAUCIÓN CAUSACIÓN CONTABLE CAUSACIÓN DE INGRESOS CÉDULA DE ACTIVOS FIJOS CÉDULA DE DEPRECIACIONES DE ACTIVOS FIJOS CÉDULAS CÉDULAS ANALÍTICAS O DE COMPROBACIÓN CÉDULAS DE CAPITALIZACIÓN CÉDULAS SUMARIAS O DE RESUMEN CENTAVOS EN LOS REGISTROS CONTABLES - NO
ES VIABLE SUPRIMIR EL USO DE LOS CENTAVOS EN LOS REGISTROS CONTABLES

CARACTERÍSTICAS Y PRÁCTICAS DE CADA ACTIVIDAD

CENTRO DE COSTOS CERRAR

Diccionario Técnico Contable

CERTIFICADO DE CAMBIO CERTIFICADO DE DEPÓSITO CERTIFICADO DE REEMBOLSO TRIBUTARIO CERTIFICADO DE REPRESENTACIÓN LEGAL - VIGENCIA

COMPAÑÍAS VINCULADAS - PROVEEDORES COMPAÑÍAS
REASEGUROS Y COOPERATIVAS DE SEGUROS Y

COMPARABILIDAD COMPENSACIÓN DE SALDOS COMPETENCIA DESLEAL COMPETENCIA
DADES RESIDUAL DE LA SUPERSOCIE-

CERTIFICADO DE REVISOR FISCAL ANTE IMPUESTOS

CERTIFICADOS CESANTÍAS CONSOLIDADAS CICLO CONTABLE CIENCIA CONTABLE CIENCIA CONTABLE - ACTIVIDADES RELACIONADAS

COMPONENTE INFLACIONARIO COMPRA DE ENERGÍA COMPRAS COMPRAVENTA COMPRENSIBILIDAD DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

CIERRE CONTABLE CIF CLASIFICACIÓN CLASIFICACIÓN ARANCELARIA CLIENTES COMERCIANTE COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR COMERCIO EXTERIOR COMERCIO INTERIOR COMISIÓN COMISIONES NO OPERACIONALES COMITÉ DE PRÁCTICAS INTERNACIONALES DE
AUDITORÍA

COMPRENSIBILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

COMPROBANTE DE CONTABILIDAD COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD COMPROMISOS DE RECOMPRA DE CARTERA NEGOCIADA

COMPROMISOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES
NEGOCIADAS

COMUNICACIONES - COSTO DE VENTAS COMUNICACIONES - INGRESOS CONCEPTOS BÁSICOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

CONCESIÓN DE ESPACIO CONCESIONES Y FRANQUICIAS CONCILIACIÓN

COMODATO O PRÉSTAMO DE USO COMPAÑÍA DE FINANCIAMIENTO COMERCIAL

Índice General

CONCILIACIÓN BANCARIA CONCILIACIÓN CONTABLE Y FISCAL POR AJUSTES POR INFLACIÓN

CONTABILIDAD CONTABILIDAD AMBIENTAL CONTABILIDAD CIENTÍFICA CONTABILIDAD DE CAJA CONTABILIDAD DE CAUSACIÓN O POR ACUMULACIÓN

CONCORDATO CONFECCIÓN DE OBRA MATERIAL DE BIEN INMUEBLE

CONFIABILIDAD CONFLICTOS DE NORMAS CONTABLES - CRITERIOS PARA RESOLVERLOS

CONTABILIDAD DE COSTOS CONTABILIDAD
LUCRO DE ENTIDADES SIN ÁNIMO DE

CONGRUENCIA CONOCIMIENTO DE EMBARQUE CONSEJO PERMANENTE PARA LA EVALUACIÓN
DE LAS NORMAS SOBRE CONTABILIDAD

CONTABILIDAD DE LAS EMPRESAS EN LIQUIDACIÓN

CONTABILIDAD FINANCIERA CONTABILIDAD FISCAL CONTABILIDAD GERENCIAL CONTABILIDAD PARA LOS SUJETOS PASIVOS DE
LOS IMPUESTOS AL CONSUMO DE LICORES, VINOS, APERITIVOS Y SIMILARES Y DE CIGARRILLOS Y TABACO ELABORADO

CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA

CONSERVADURISMO O PRUDENCIA CONSISTENCIA CONSOLIDACIÓN CONSOLIDACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSORCIO Y UNIÓN TEMPORAL CONSTRUCCIÓN - COSTO DE VENTAS CONSTRUCCIÓN - INGRESOS OPERACIONALES CONSTRUCCIÓN Y URBANIZACIÓN CONSTRUCCIONES EN CURSO - INVENTARIOS CONSTRUCCIONES
PLANTA Y EQUIPO EN CURSO

CONTABILIDAD PARA SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTOS AL CONSUMO DE CERVEZA, SIFONES, REFAJOS

CONTADOR PÚBLICO CONTADOR PÚBLICO - AUXILIAR DE LA JUSTICIA

CONTADOR PÚBLICO - CALIDADES POR RAZÓN
DEL CARGO

-

PROPIEDADES,

CONTADOR PÚBLICO - CASOS EN QUE SE EXIGE CONTADOR PÚBLICO - COMPETENCIA Y ACTUALIZACIÓN PROFESIONAL

CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES CONSULTAS CONTABLES SUPERINTENDENCIA DE
SOCIEDADES

CONTADOR PÚBLICO - CONDUCTA ÉTICA CONTADOR PÚBLICO - CONFIDENCIALIDAD

Diccionario Técnico Contable

CONTADOR PÚBLICO - DERECHOS ADQUIRIDOS CONTADOR PÚBLICO - DIFUSIÓN Y COLABORACIÓN

CONTADURÍA CONTINGENCIA CONTINGENCIAS - PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES

CONTADOR PÚBLICO - ÉTICA PROFESIONAL CONTADOR PÚBLICO - FE PÚBLICA O FIRMA CONTADOR PÚBLICO - HONORARIOS CONTADOR PÚBLICO - INDEPENDENCIA CONTADOR PÚBLICO - INSCRIPCIÓN CONTADOR PÚBLICO - INTEGRIDAD CONTADOR PÚBLICO - OBJETIVIDAD CONTADOR PÚBLICO - OBLIGACIONES CONTADOR PÚBLICO - OBSERVANCIA DE LAS DISPOSICIONES NORMATIVAS

CONTINGENCIAS DE PÉRDIDAS CONTINUIDAD CONTRA - ASIENTO CONTRAPARTIDA CONTRATO CONTRATO DE AGENCIA CONTRATO DE APARCERÍA CONTRATO DE ARRENDAMIENTO CONTRATO DE CONSULTORÍA CONTRATO DE CUENTAS EN PARTICIPACIÓN CONTRATO DE OBRA PÚBLICAS CONTRATO DE SEGUROS CONTRATO DE SERVICIOS CONTRATO DE SERVICIOS AUTÓNOMOS CONTRATO DE SUMINISTRO CONTRATO DE SUSCRIPCIÓN DE ACCIONES CONTRATO LLAVE EN MANO CONTRATOS DE ADMINISTRACIÓN DELEGADA CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO CONTRATOS
DE CONSTRUCCIONES E INSTALACIONES POR EJECUTAR

CONTADOR PÚBLICO - PRINCIPIOS BÁSICOS DE
ÉTICA PROFESIONAL

CONTADOR PÚBLICO-RELACIONES CON LOS USUARIOS, COLEGAS, SOCIEDAD Y EL ESTADO.— CONTADOR PÚBLICO - RESERVA PROFESIONAL CONTADOR PÚBLICO - RESPETO ENTRE COLEGAS

CONTADOR PÚBLICO - RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA MULTA POR INFRINGIR PROHIBICIONES SOBRE LIBROS

CONTADOR PÚBLICO - RESPONSABILIDAD EN LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES

CONTADOR PÚBLICO - RESPONSABILIDAD CIVIL CONTADOR PÚBLICO - RESPONSABILIDAD PENAL CONTADOR PÚBLICO PARA CARGOS PÚBLICOS CONTADORES
TITULADOS Y AUTORIZADOS

CONTRATOS EN EJECUCIÓN CONTRIBUCIÓN CONTRIBUCIÓN POR VALORIZACIÓN

IGUALDAD DE DERECHOS

Índice General

CONTRIBUCIONES Y AFILIACIONES CONTROL INTERNO EN ENTIDADES Y ORGANISMOS DEL ESTADO

COSTO DE EXPLOTACIÓN Y DESARROLLO COSTO DE MERCADO COSTO DE MERCANCÍA VENDIDA COSTO DE OCUPACIÓN COSTO DE OPERACIÓN COSTO DE OPORTUNIDAD COSTO DE PRODUCCIÓN COSTO DE PRODUCCIÓN O DE OPERACIÓN COSTO DE REPOSICIÓN COSTO DE TRANSFORMACIÓN COSTO DE VENTAS COSTO DE VENTAS Y DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS

CONSTRUCCIÓN,

INSTALACIÓN, MONTAJE Y

PUESTA EN MARCHA

CONVENIOS DE PAGO CONVERSIÓN COOPERATIVA COOPERATIVA - AJUSTE DEL PATRIMONIO COOPERATIVAS
FISCAL CON SERVICIOS DE REVISORÍA

CORPORACIONES CIVILES CORPORACIONES DE AHORRO Y VIVIENDA CORPORACIONES FINANCIERAS CORRECCIÓN DE ERRORES CORRECCIÓN DE ERRORES DE VIGENCIA
ANTERIORES Y EFECTOS FISCALES

COSTO DIRECTO COSTO EN DIVISAS EXTRANJERAS COSTO EN LOS NEGOCIOS DE URBANIZACIÓN Y
PARCELACIÓN

CORRECCÍÓN MONETARIA CORREDORA DE REASEGUROS CORRELACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS CORRESPONDENCIA COMERCIAL CORTE COSTEO COSTEO DIRECTO O VARIABLE COSTEO TOTAL O POR ABSORCIÓN COSTO COSTO DE ADQUISICIÓN COSTO DE CONVERSIÓN COSTO DE EXPLORACIÓN POR AMORTIZAR

COSTO ESCALONADO COSTO ESTIMADO COSTO EXPIRADO COSTO FIJO COSTO FISCAL COSTO HISTÓRICO COSTO HUNDIDO COSTO IMPUTADO COSTO INCURRIDO COSTO INDIRECTO COSTO INDIRECTO DE FABRICACIÓN

Diccionario Técnico Contable

COSTO MARGINAL COSTO MIXTO COSTO O MERCADO EL MÁS BAJO COSTO POR ABSORCIÓN COSTO POR LOTES COSTO POR ÓRDENES DE TRABAJO COSTO POR PROCESOS COSTO PREDETERMINADO COSTO PREOPERATIVO COSTO PRIMO COSTO PROMEDIO COSTO REAL COSTO SEMIVARIABLE COSTO ESTÁNDAR COSTO TOTAL COSTO UNITARIO COSTO VARIABLE COSTO VIVO COSTOS Y GASTOS - PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES

CRÉDITOS A FAVOR NO UTILIZADOS CUENTA CUENTA CORRIENTE CUENTA CORRIENTE BANCARIA CUENTA DE CORRECCIÓN MONETARIA CUENTA DE CORRECCIÓN MONETARIA FISCAL CUENTA DE MAYOR CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS CUENTA PERMANENTE CUENTA PUENTE O DE TRÁNSITO CUENTA REAL O DE BALANCE CUENTA TRANSITORIA O DE RESULTADOS CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES - PROVEEDORES

CUENTAS DE AHORRO CUENTAS DE OPERACIÓN CONJUNTA CUENTAS DE ORDEN CUENTAS DE ORDEN - REGISTRO CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS CUENTAS DE ORDEN CONTINGENTES CUENTAS DE ORDEN DE CONTROL CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS CUENTAS DE ORDEN FIDUCIARIAS CUENTAS DE ORDEN FISCALES CUENTAS EN PARTICIPACIÓN CUENTAS EN PARTICIPACIÓN - RESPONSABILIDADES CONTINGENTES

COSTOS Y GASTOS POR PAGAR CRÉDITO CRÉDITO DIFERIDO CRÉDITO MERCANTIL CRÉDITO POR CORRECCIÓN MONETARIA DIFERIDA

CRÉDITO POR CORRECCIÓN MONETARIA DIFERIDA - CANCELACIÓN

Índice General

CUENTAS POR COBRAR A DIRECTORES CUENTAS POR COBRAR A SOCIOS Y ACCIONISTAS CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES CUENTAS POR COBRAR A VINCULADOS ECONÓMICOS

D
DTF TASA DE INTERÉS DACIÓN EN PAGO DAÑO EMERGENTE DEBITAR DÉBITO DECLARACIÓN TRIBUTARIA DECLARACIONES
PRESENTADAS QUE SE ENTIENDEN POR NO

CUENTAS POR COBRAR CORRIENTES CUENTAS POR COBRAR NO CORRIENTES CUENTAS POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR A COMPAÑÍAS VINCULADAS

CUENTAS POR PAGAR A CONTRATISTAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR CULTIVOS EN DESARROLLO CUOTAS DE FOMENTO CUOTAS O PARTES DE INTERÉS SOCIAL CUOTAS PARTES PENSIONES DE JUBILACIÓN CUOTAS POR DEVOLVER

DECRETO REGLAMENTARIO 2649/93 - VIGENCIA Y DEROGATORIAS

DECRETO REGLAMENTARIO 2650/93 - VIGENCIA Y DEROGATORIAS

DEDUCCIÓN DÉFICIT DE CAPITAL DÉFICIT DE EJECUCIÓN PRESUPUESTAL DÉFICIT DE TESORERÍA DÉFICIT FISCAL DÉFICIT PATRIMONIAL DÉFICIT PRESUPUESTAL DEFLACTAR DENOMINACIÓN SOCIAL DEPOSITARIOS DE GANADO EN PARTICIPACIÓN DEPÓSITO DEPÓSITO A TÉRMINO DEPÓSITO DE AHORRO DEPÓSITOS

CH
CHEQUE CHEQUE CERTIFICADO CHEQUE CRUZADO CHEQUE DE GERENCIA CHEQUE DE NEGOCIABILIDAD LIMITADA CHEQUE DE VIAJERO CHEQUE FISCAL CHEQUE PARA ABONO EN CUENTA CHEQUE POSDATADO

Diccionario Técnico Contable

DEPÓSITOS RECIBIDOS DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN ACUMULADA DEPRECIACIÓN DE BIENES OBJETO DE LEASING DEPRECIACIÓN DIFERIDA DEPRECIACIÓN FLEXIBLE DEPRECIACIÓN POR EL MÉTODO DE REDUCCIÓN
DE SALDOS

DERECHOS FIDUCIARIOS DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS PÚBLICOS DERECHOS SOCIALES DESCAPITALIZACIÓN DESCRIPCIONES Y DINAMICAS EN EL CATÁLOGO DE CUENTAS DEL (PUC) DESCUENTO DESCUENTO COMERCIAL DESCUENTO CONDICIONADO DESCUENTO EN EMISIÓN DE BONOS DESCUENTO FINANCIERO DESCUENTO POR PRONTO PAGO DESEMBOLSO DESEMBOLSO DE CAPITAL DESEMBOLSO DE OPERACIÓN DESVALORIZACIÓN DEUDA A LARGO PLAZO DEUDAS CON ACCIONISTAS O SOCIOS DEUDAS CON DIRECTORES DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO DEUDORAS DE CONTROL DEUDORAS DE CONTROL POR CONTRA CR DEUDORAS FISCALES DEUDORAS FISCALES POR CONTRA CR DEUDORES DEUDORES VARIOS DEVALUACIÓN DEVENGO

DEPRECIACIÓN POR
DÍGITOS

EL MÉTODO DE SUMA DE

DEPRECIACIÓN POR EL MÉTODO DE UNIDADES
DE PRODUCCIÓN

DEPRECIACIÓN POR EL SISTEMA DE LÍNEA RECTA

DEPRECIACIÓN POR SALDOS DECRECIENTES O
PORCENTAJE SOBRE COSTO RESIDUAL

DEPRECIAR DERECHO CONTABLE DERECHO DE INSPECCIÓN SOBRE LOS LIBROS Y
PAPELES DE LA SOCIEDAD

DERECHO REAL DERECHOS DERECHOS CONTINGENTES DERECHOS CONTINGENTES POR CONTRA CR DERECHOS DE ADUANA DERECHOS DE RECOMPRA DE CARTERA NEGOCIADA

DERECHOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES NEGOCIADAS REPOS

Índice General

DEVOLUCIONES DE IMPUESTOS DEVOLUCIONES EN COMPRAS CR DEVOLUCIONES EN OTRAS VENTAS DB DEVOLUCIONES EN VENTAS DB DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS DICTAMEN DIFERENCIA EN CAMBIO DIFERENCIA TEMPORAL DIFERIDOS DIFERIDOS - PASIVO DIFERIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS DÍGITO DE VERIFICACIÓN DINÁMICAS Y DESCRIPCIONES DEL (PUC) DISMINUCIÓN DE CAPITAL DISMINUCIONES DEL PATRIMONIO - AJUSTE DISOLUCIÓN DE SOCIEDADES DISPONIBILIDADES DISPONIBLE DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES O EXCEDENTES DIVERSAS - CUENTAS DE ORDEN DIVERSOS DIVERSOS - INGRESOS NO OPERACIONALES DIVERSOS - OTROS PASIVOS DIVIDENDO DIVIDENDOS DECRETADOS EN ACCIONES DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES DECRETADOS
EN ACCIONES O CUOTAS

DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES POR PAGAR DIVIDENDOS, PARTICIPACIONES O EXCEDENTES
DECRETADOS EN ESPECIE

DIVISA DOCUMENTO PRIVADO DOCUMENTO PÚBLICO DOCUMENTOS POR COBRAR DESCONTADOS DOMICILIO DE LA SOCIEDAD DOMICILIO PERSONA NATURAL DONACIONES DUMPING

E
ECUACIÓN CONTABLE EFECTIVO EFECTIVO RESTRINGIDO EGRESOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EMBARGO EMBARGO DE PRESTACIONES SOCIALES EMBARGO DE SALARIOS EMBARGOS JUDICIALES EMISIÓN DE ACCIONES EMPRESA EMPRESA DE ECONOMÍA MIXTA EMPRESA INDUSTRIAL Y COMERCIAL DEL ESTADO

DIVIDENDOS, PARTICIPACIONES O EXCEDENTES
POR PAGAR

EMPRESA UNIPERSONAL

Diccionario Técnico Contable

EMPRESAS MULTINACIONALES ANDINAS - EMAS EMPRÉSTITO ENCAJE LEGAL ENDEUDAMIENTO ENDOSO ENERGÍA ENJUGAR PÉRDIDAS ENSEÑANZA ENTE ECONÓMICO ENTE ECONÓMICO INDIVIDUAL ENTE ECONÓMICO SOCIAL. PERSONA JURÍDICA ENTES QUE PRESTAN SERVICIOS PÚBLICOS DOMICILIARIOS

ESCISIÓN DE SOCIEDADES ESCISIÓN PARCIAL ESCISIÓN POR ABSORCIÓN ESCISIÓN POR CREACIÓN ESCISIÓN TOTAL ESCRITURA PÚBLICA ESENCIA SOBRE FORMA ESTABLECIMIENTO DE COMERCIO ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA

ESTADO DE COSTOS ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ESTADO DE FUENTES Y USOS DE FONDOS ESTADO DE INVENTARIO ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIÓN DE RESULTADOS

ENTIDAD ASEGURADORA E INTERMEDIARIOS DE
SEGUROS

ENTIDAD DE CONTROL ENTIDAD SIN ÁNIMO DE LUCRO ENTIDADES FINANCIERAS DEL EXTERIOR ENTRADA ENVASES Y EMPAQUES EQUILIBRIO ENTRE COSTO Y BENEFICIO EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES EQUIPO DE OFICINA EQUIPO MÉDICO CIENTÍFICO EROGACIÓN ERRORES DE TRANSCRIPCIÓN

ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS ESTADO DE RESULTADOS ESTADO DE RESULTADOS REVELACIONES
SOBRE RUBROS

ESTADO DE UTILIDADES ACUMULADAS ESTADOS COMPARATIVOS ESTADOS DE LIQUIDACIÓN ESTADOS FINANCIEROS ESTADOS FINANCIEROS - AUSENCIA ESTADOS FINANCIEROS - CLASES PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS - ELEMENTOS ESTADOS FINANCIEROS - IMPORTANCIA

Índice General

ESTADOS
AJUSTES

FINANCIEROS

-

PRESENTACIÓN SIN

EXTINCIÓN O PÉRDIDA DE UTILIDAD FUTURA RECONOCIMIENTO

ESTADOS FINANCIEROS - PUBLICIDAD ESTADOS FINANCIEROS - RECTIFICACIÓN ESTADOS FINANCIEROS - REQUISITOS ESTADOS FINANCIEROS - VERIFICACIÓN DE LAS
AFIRMACIONES ANTES DE EMITIRLOS

F
FACTORING FACTURA FACTURA CAMBIARIA DE COMPRAVENTA FACTURA CONSULAR FACULTAD REGULADORA CONTABLE FE PÚBLICA FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTADORES FIABILIDAD EN LOS ESTADOS FINANCIEROS FIANZA FIDEICOMISO DE INVERSIÓN FIDEICOMISO INMOBILIARIO FIDUCIA EN GARANTÍA FIDUCIA MERCANTIL FIRMA
DEL CONTADOR EN DECLARACIONES TRIBUTARIAS

ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS ESTADOS FINANCIEROS CERTIFICADOS ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS ESTADOS FINANCIEROS DE PERÍODOS INTERMEDIOS

ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO ESPECIAL ESTADOS FINANCIEROS DICTAMINADOS ESTADOS FINANCIEROS EXTRAORDINARIOS ESTADOS PREPARADOS SOBRE UNA BASE COMPRENSIVA DE CONTABILIDAD DISTINTA DE LOS PCGA

FIRMA DEL CONTADOR PÚBLICO FIRMA DIGITAL FIRMA ELECTRÓNICA DEL CONTADOR O REVISOR FISCAL EN LAS DECLARACIONES

EVIDENCIA EXCESO PROVISIÓN IMPUESTO DE RENTA EXENCIÓN FISCAL EXISTENCIAS EXPLORACIÓN Y EXPLOTACIÓN DE HIDROCARBUROS

FISCO FLETAMENTO FLOTA Y EQUIPO AÉREO FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE FLOTA Y EQUIPO FÉRREO

EXPLOTACIÓN DE MINAS Y CANTERAS EXPORTACIÓN

Diccionario Técnico Contable

FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARÍTIMO FLUJOS DE EFECTIVO FONDO COMÚN FONDO DE EMPLEADOS FONDO DE INVERSIÓN FONDO DE VALORES FONDO SOCIAL FONDOS FONDOS DE CESANTÍAS FONDOS DE INVERSIÓN DE CAPITAL EXTRANJERO

GASTOS GASTOS CAPITALIZADOS GASTOS DE ADECUACIÓN E INSTALACIÓN GASTOS DE AMORTIZACIÓN GASTOS DE ARRENDAMIENTOS GASTOS DE CONSTITUCIÓN GASTOS DE CONTRIBUCIONES Y AFILIACIONES GASTOS DE DEPRECIACIÓN GASTOS DE HONORARIOS GASTOS DE IMPUESTOS GASTOS DA ORGANIZACIÓN Y PREOPERATIVOS PROGRAMAS DE COMPUTADOR GASTOS DE PERSONAL GASTOS DE PUBLICIDAD, PROPAGANDA Y PROMOCIÓN

FONDOS DE PENSIONES DE JUBILACIÓN FONDOS DE PERSEVERANCIA FONDOS EDUCATIVOS REGIONALES - FER FONDOS MUTUOS DE INVERSIÓN FORWARDS Y FUTUROS FRANQUICIA FUENTE DE FONDOS FUNDACIÓN DE BENEFICENCIA FUSIÓN DE SOCIEDADES

GASTOS DE SEGUROS GASTOS DE ÚTILES Y PAPELERÍA GASTOS DE VENTAS GASTOS DE VIAJE GASTOS DIFERIDOS GASTOS DIVERSOS GASTOS DIVERSOS - NO OPERACIONALES GASTOS EXTRAORDINARIOS GASTOS FINANCIEROS GASTOS FINANCIEROS CAPITALIZADOS GASTOS FINANCIEROS NO OPERACIONALES GASTOS FINANCIEROS - REAJUSTE DEL SISTEMA GASTOS LEGALES

G
GANANCIA GANANCIA OCASIONAL GANANCIAS Y PÉRDIDAS GARANTÍA GARANTÍA BANCARIA GASTO ACUMULADO

Índice General

GASTOS NO OPERACIONALES GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACIÓN GASTOS OPERACIONALES DE VENTAS GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO GASTOS POR SERVICIOS GASTOS PREOPERATIVOS GESTOR GOOD WILL GRAVAMEN GRAVÁMENES Y REGALÍAS POR UTILIZACIÓN DEL
SUELO

IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD IMPUESTO IMPUESTO AL AZAR Y JUEGOS IMPUESTO A LA PROPIEDAD RAÍZ IMPUESTO A LAS EXPORTACIONES CAFETERAS IMPUESTO A LAS IMPORTACIONES IMPUESTO A LAS VENTAS RETENIDO IMPUESTO AL SACRIFICIO DE GANADO IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE REMESAS IMPUESTO DE ESPECTÁCULOS PÚBLICOS IMPUESTO DE GANANCIAS OCASIONALES IMPUESTO DE HIDROCARBUROS Y MINAS IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO RETENIDO

GRUPO CERRADO GRUPO EMPRESARIAL

H
HABER HECHO ECONÓMICO HIPOTECA HOJA DE TRABAJO HOLDING HONORARIOS HOTELES Y RESTAURANTES

IMPUESTO DE LICORES, CERVEZAS Y CIGARRILLOS

IMPUESTO DE PATRIMONIO IMPUESTO DE REMESAS IMPUESTO DE REMESAS DE SUCURSAL DE SOCIEDAD EXTRANJERA

IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS IMPUESTO DE RODAMIENTO IMPUESTO DE TIMBRE IMPUESTO DE TURISMO IMPUESTO DE VALORIZACIÓN IMPUESTO DE VEHÍCULOS IMPUESTO DESCONTABLE

I
IDIOMA CASTELLANO IMPORTACIÓN IMPORTACIÓN EN TRÁNSITO

Diccionario Técnico Contable

IMPUESTO DIFERIDO IMPUESTO POR PAGAR IMPUESTO PREDIAL IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS

INGRESO EXTRAORDINARIO INGRESO POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS INGRESOS INGRESOS BRUTOS INGRESOS DE EJERCICIOS ANTERIORES INGRESOS FINANCIEROS NO OPERACIONALES INGRESOS MÉTODO DE PARTICIPACIÓN PATRIMONIAL

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR PAGAR IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS RETENIDO IMPUESTO, GRAVÁMENES Y TASAS INCREMENTO NETO DEL PATRIMONIO INDEMNIZACIÓN POR TERMINACIÓN DEL CONTRATO DE TRABAJO SIN JUSTA CAUSA

INGRESOS NETOS INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI
GANANCIA OCASIONAL

INGRESOS NO OPERACIONALES INGRESOS OPERACIONALES INGRESOS
CIONALES POR ARRENDAMIENTOS NO OPERA-

INDEMNIZACIONES INDEMNIZACIONES LABORALES ÍNDICE DE ENDEUDAMIENTO ÍNDICE DE LIQUIDEZ INDUSTRIAS MANUFACTURERAS INFLACIÓN INFORMACIÓN CONTABLE - CONGRUENCIA INFORMACIÓN CONTABLE - CUALIDADES INFORMACIÓN CONTABLE - NORMAS BÁSICAS INFORMACIÓN CONTABLE - OBJETIVOS BÁSICOS INFORMACIÓN CONTABLE - PRONUNCIAMIENTO
EMITIDO POR LA IASC

INGRESOS POR COBRAR INGRESOS POR CORRECCIÓN MONETARIA DIFERIDA

INGRESOS POR DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES
NO OPERACIONALES

INGRESOS
NALES

POR HONORARIOS NO OPERACIO-

INGRESOS POR SERVICIOS NO OPERACIONALES INGRESOS RECIBIDOS PARA TERCEROS INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO INHABILIDADES DEL CONTADOR PÚBLICO INMUEBLE INSOLVENCIA INSPECCIÓN ADUANERA

INFORMACIÓN POSTERIOR AL CIERRE CONTABLE INFORME DE GESTIÓN - ADMINISTRADORES INGRESO ACUMULADO INGRESO DIFERIDO

Índice General

INSTALACIÓN Y ADECUACIÓN INSTALAMENTOS POR PAGAR INSTITUCIONES AUXILIARES DEL COOPERATIVISMO

INVERSIONES EN BONOS INVERSIONES EN CÉDULAS INVERSIONES EN CERTIFICADOS INVERSIONES EN CUOTAS O PARTES DE
INTERÉS SOCIAL

INSTITUCIONES EDUCATIVAS INSTITUCIONES FINANCIERAS INTANGIBLES INTERÉS INTERÉS COMPUESTO INTERÉS DE MORA INTERÉS SIMPLE INTERESES SOBRE CESANTÍAS INTERMEDIARIOS DEL MERCADO CAMBIARIO INVENTARIO DE LIQUIDACIÓN INVENTARIO DE MERCANCÍAS INVENTARIO DE MERCANCÍAS - REGISTRO AUXILIAR. INVENTARIO DE SEMOVIENTES INVENTARIO FÍSICO INVENTARIO PERIÓDICO O JUEGO DE
INVENTARIOS

INVERSIONES EN TÍTULOS INVERSIONES OBLIGATORIAS INVERSIONES PERMANENTES INVERSIONES TEMPORALES INVERSIONISTA EXTRANJERO IRREGULARIDADES EN LA CONTABILIDAD

J
JINETEO JOINT VENTURE JUEGO DE INVENTARIOS JUNTA CENTRAL DE CONTADORES. NATURALEZA

INVENTARIO PERMANENTE INVENTARIOS INVENTARIOS EN TRÁNSITO INVERSIÓN SUPLEMENTARIA AL CAPITAL ASIGNADO

K
KNOW HOW KNOW HOW.— PUC

INVERSIONES INVERSIONES - UTILIDAD EN LA VENTA INVERSIONES EN ACCIONES

L
LARGO PLAZO LEASE BACK

Diccionario Técnico Contable

LEASING O ARRENDAMIENTO FINANCIERO LETRA DE CAMBIO LIBRO DE ACCIONISTAS LIBRO DE ACTAS LIBRO DE ACTAS DE LAS CAJAS DE COMPENSACIÓN FAMILIAR

LIBROS DE CONTABILIDAD - PÉRDIDA Y RECONSTRUCCIÓN

LIBROS DE CONTABILIDAD - PROHIBICIONES LIBROS DE CONTABILIDAD - REGISTRO LIBROS
PRUEBA DE CONTABILIDAD COMO MEDIO DE

LIBRO DE ACTAS DE OPERACIONES REALIZADAS
EN MARTILLO

LIBROS DE CONTABILIDAD COMO PRUEBA ENTRE COMERCIANTES

LIBRO DE ACTAS PARA CONTRIBUYENTES CON
RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL

LIBROS DE CONTABILIDAD DE COOPERATIVAS LIBROS DE CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES Y COMERCIALES DEL ESTADO

LIBRO DE CUENTA Y RAZÓN LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES PARA ENTIDADES FINANCIERAS

LIBROS DE CONTABILIDAD DE ENTIDADES VIGILADAS

LIBROS

DE CONTABILIDAD DE ENTIDADES SIN

LIBRO DIARIO LIBRO MAYOR Y BALANCES LIBROS DE CONTABILIDAD LIBROS DE CONTABILIDAD - CONSERVACIÓN Y
DESTRUCCIÓN

ÁNIMO DE LUCRO

LIBROS DE CONTABILIDAD DE ESTABLECIMIENTOS EDUCATIVOS

LIBROS DE CONTABILIDAD DE LAS BOLSAS
VALORES

DE

LIBROS

DE CONTABILIDAD

-

EXCEPCIONES AL

LIBROS DE CONTABILIDAD DE LOS SINDICATOS LIBROS
DE CONTABILIDAD DE LOS PARTIDOS POLÍTICOS

REGISTRO

LIBROS DE CONTABILIDAD - EXHIBICIÓN LIBROS DE CONTABILIDAD - FORMA DE LLEVARLOS

LIBROS DE CONTABILIDAD DE NOTARÍAS PÚBLICAS

LIBROS DE CONTABILIDAD – INSPECCIÓN.

DE-

LIBROS
COMÚN

DE CONTABILIDAD DEL PROFESIONAL

RECHO DE INSPECCIÓN POR EL REVISOR FISCAL

INDEPENDIENTE QUE PERTENECE AL RÉGIMEN

LIBROS DE CONTABILIDAD - LUGAR DONDE DEBEN EXHIBIRSE

LIBROS LIBROS

DE CONTABILIDAD OBLIGATORIOS Y

LIBROS DE CONTABILIDAD - NO PRESENTACIÓN LIBROS DE CONTABILIDAD - OBLIGADOS A LLEVARLOS

AUXILIARES DE CONTABILIDAD PARA LAS FIRMAS

COMISIONISTAS DE BOLSAS

Índice General

LIBROS

DE LAS ASOCIACIONES DE JUNTAS DE

MATERIALES, REPUESTOS Y ACCESORIOS MATERIALIDAD MEDICIÓN MEDICIÓN AL VALOR HISTÓRICO MEJORAS
ARRIENDO EN PROPIEDADES TOMADAS EN

ACCIÓN COMUNAL

LICENCIAS LIMITACIONES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE LIQUIDACIÓN DE AFORO LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES LIQUIDACIÓN OBLIGATORIA LIQUIDADOR - FUNCIONES LIQUIDADOR - RENDICIÓN DE CUENTAS LITIGIOS Y/O DEMANDAS

MEJORAS, ADICIONES Y REPARACIONES DE ACTIVOS FIJOS

MERCANCÍAS EN TRÁNSITO MERCANCÍAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA

M
MANDATO MANO DE OBRA DIRECTA MANO DE OBRA INDIRECTA MANTENIMIENTO DEL PATRIMONIO MANTENIMIENTO Y REPARACIONES MAQUINARIA Y EQUIPO MAQUINARIA Y EQUIPO EN MONTAJE MARCA REGISTRADA MARCAS MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD MARGEN DE CONTRIBUCIÓN MARGEN DE SEGURIDAD MATERIA PRIMA MATERIAS PRIMAS MATERIALES PROYECTOS PETROLEROS

MÉTODO AL DETALLISTA O AL MENUDEO MÉTODO DE IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA MÉTODO DE PARTICIPACIÓN PATRIMONIAL MÉTODO DE PARTICIPACIÓN PATRIMONIAL - SUPERÁVIT

MÉTODO DE PARTICIPACIÓN PATRIMONIAL - INGRESOS

MÉTODO DE PARTICIPACIÓN PATRIMONIAL - PÉRDIDAS

MÉTODO DE RECONOCIDO VALOR TÉCNICO MÉTODO DE UTILIDAD BRUTA MINAS Y CANTERAS MINUTA MONEDA EXTRANJERA MONEDA FUNCIONAL MONOPOLIO MUTUO

Diccionario Técnico Contable

N
NACIONALIZACIÓN DE MERCANCÍAS NEUTRALIDAD DE LA INFORMACIÓN CONTABLE NIVEL GENERAL DE PRECIOS NORMAS BÁSICAS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

OBLIGACIONES Y CUENTAS POR PAGAR CORRIENTES

OBRAS DE URBANISMO OBRAS DE URBANISMO - PASIVOS ESTIMADOS Y
PROVISIONES

OBSOLESCENCIA OFERTA CONTRACTUAL OPERACIONES DESCONTINUADAS OPINIÓN OPORTUNIDAD DE LA INFORMACIÓN CONTABLE ORDEN DE COMPRA ÓRDENES DE COMPRA POR UTILIZAR ORGANISMOS COOPERATIVOS DE SEGUNDO GRADO

NORMAS CONTABLES NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS

NORMAS TÉCNICAS GENERALES - PROPÓSITO NOTA CRÉDITO NOTA DE CONTABILIDAD NOTA DÉBITO NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

ORGANISMOS COOPERATIVOS DE TERCER GRADO

O
OBLIGACIONES OBLIGACIONES DE GARANTÍAS - PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES

ÓRGANOS DE LA PROFESIÓN CONTABLE OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS COMUNITARIOS, SOCIALES Y PERSONALES OTRAS
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS DE CONTROL

OTRAS CUENTAS DEUDORAS DE CONTROL OTRAS INVERSIONES OTRAS OBLIGACIONES OTRAS RESPONSABILIDADES CONTINGENTES OTRAS VENTAS OTROS ACTIVOS OTROS IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES OTROS PASIVOS OTROS PASIVOS - ACREEDORES DEL SISTEMA

OBLIGACIONES FINANCIERAS OBLIGACIONES FISCALES - PASIVOS ESTIMADOS
Y PROVISIONES

OBLIGACIONES GUBERNAMENTALES OBLIGACIONES LABORALES OBLIGACIONES LABORALES - PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES

OBLIGACIONES Y CUENTAS POR PAGAR NO CORRIENTES

Índice General

P
PAAG - PORCENTAJE DE AJUSTE AÑO GRAVABLE PACTO DE REAJUSTE PAGARÉ PAPELES COMERCIALES PAPELES DE TRABAJO PARENTESCO PARENTESCO CIVIL PARENTESCO DE AFINIDAD PARENTESCO DE CONSANGUINIDAD PARTICIPACIÓN PATRIMONIAL PARTICIPACIONES
DECRETADAS EN CUOTAS O PARTES DE INTERÉS SOCIAL

PASIVOS REPRESENTADOS EN MONEDA EXTRANJERA, EN UPAC O CON PACTO DE REAJUSTE PATENTES PATRIMONIO PATRIMONIO - VALORES A EXCLUIR PARA AJUSTAR POR INFLACIÓN

PATRIMONIO - VARIACIONES PATRIMONIO A LIQUIDAR PATRIMONIO DE LAS COOPERATIVAS - AJUSTE PATRIMONIO NEGATIVO PATRIMONIO NETO PATRIMONIOS AUTÓNOMOS PCGA PENSIONES DE JUBILACIÓN PENSIONES DE JUBILACIÓN - PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES

PARTICIPACIONES EN CONCESIONES PARTIDA DOBLE PARTIDAS PARTIDAS EXTRAORDINARIAS PARTIDAS MATERIALES PASIVO A CORTO PLAZO PASIVO A LARGO PLAZO PASIVOS PASIVOS - CANCELACIÓN PASIVOS CORRIENTES PASIVOS ESTIMADOS PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES PASIVOS NO CORRIENTES

PENSIONES POR PAGAR PEPS PÉRDIDA - ABSORCIÓN PÉRDIDA - CONTINGENCIA PÉRDIDA ACUMULADA PÉRDIDA CONTINGENTE PÉRDIDA DEL EJERCICIO PÉRDIDA EN VENTA Y RETIRO DE BIENES PÉRDIDA FISCAL POR AMORTIZAR PÉRDIDAS PÉRDIDAS - COMPENSACIÓN PÉRDIDAS EN INVENTARIOS

Diccionario Técnico Contable

PÉRDIDAS MÉTODO DE PARTICIPACIÓN PATRIMONIAL

PRIMA DE SERVICIOS PRIMA EN COLOCACIÓN DE ACCIONES PRIMA EN COLOCACIÓN DE APORTES PRIMA EN COLOCACIÓN DE APORTES Y VALORIZACIONES - INTANGIBILIDAD PRIMA POR CESIÓN DE LOCAL PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS PCGA PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS - ÁMBITO DE APLICACIÓN PROCESOS JUDICIALES Y ADMINISTRATIVOS PRODUCTOS EN PROCESO PRODUCTOS TERMINADOS PROFESIÓN LIBERAL PROMESA DE COMPRAVENTA PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO EN TRÁNSITO PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO TOTALMENTE
DEPRECIADOS, AGOTADOS Y/O AMORTIZADOS

PERÍODO CONTABLE PERÍODO DE AMORTIZACIÓN PERITAZGO PERITO AVALUADOR PERMUTA PERSONA JURÍDICA PERSONA NATURAL PESCA PIGNORAR PLAN ÚNICO DE CUENTAS PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES - OBJETIVO PLANTACIONES AGRÍCOLAS Y FORESTALES PLANTACIONES AGRÍCOLAS PÓLIZA POSTULADOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE POZOS ARTESIANOS PRECIO PRECOOPERATIVAS PRELACIÓN DE CRÉDITOS PRENDA PRESTACIONES EXTRALEGALES PRÉSTAMOS A PARTICULARES PRESUNCIÓN DE DERECHO PRESUNCIÓN LEGAL PRESUPUESTO

PROPIEDADES, PLANTAS Y EQUIPO - SUPERÁVIT PROPIEDADES, PLANTAS Y EQUIPOS - TERRENOS PROPIEDADES, PLANTAS Y EQUIPOS - UTILIDAD
EN LA VENTA

PRORRATEO PROSPECTIVO PROTOCOLIZACIÓN PROVEEDORES PROVEEDORES DEL EXTERIOR PROVEEDORES NACIONALES

Índice General

PROVISIÓN FISCAL PROVISIÓN PARA IMPUESTO DE RENTA PROVISIÓN PARA INVENTARIOS OBSOLETOS PROVISIÓN UEPS O LIFO PROVISIONES PROVISIONES DE AJUSTE DE VALUACIÓN PROVISIONES DE DEUDORES PROVISIONES DE INTANGIBLES PROVISIONES DE INVENTARIOS PROVISIONES DE INVERSIONES PROVISIONES DE OTROS ACTIVOS PROVISIONES DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO PROVISIONES DIVERSAS - PASIVOS ESTIMADOS Y
PROVISIONES

RAZONABILIDAD READQUISICIÓN DE ACCIONES REALIZACIÓN REALIZACIÓN DE INGRESOS REASEGURO REBAJAS, DEVOLUCIONES Y DESCUENTOS RECIBO DE CONSIGNACIÓN BANCARIA RECLAMACIONES RECOMPRA DE CARTERA NEGOCIADA RECOMPRA DE INVERSIONES NEGOCIADAS RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS RECONOCIMIENTO DE ERRORES DE EJERCICIOS
ANTERIORES

RECONOCIMIENTO DE GASTOS. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR LA VENTA
DE BIENES

PROVISIONES NO CORRIENTES PROVISIONES Y CONTINGENCIAS PROVISIONES Y RESERVAS - DIFERENCIAS PRUDENCIA PRUEBA ÁCIDA PUNTO DE EQUILIBRIO

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIMIENTO DE LA EXTINCIÓN O PÉRDIDA DE UTILIDAD FUTURA

Q
QUIROGRAFARIO QUÓRUM

RECONOCIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES RECONOCIMIENTO DE LOS HECHOS ECONÓMICOS

R
RAZÓN FINANCIERA RAZÓN SOCIAL

RECONOCIMIENTO DE OTROS INGRESOS RECTIFICACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS RECUPERACIÓN DE ACTIVOS CASTIGADOS RECUPERACIONES

Diccionario Técnico Contable

RECURSOS NATURALES - AGOTAMIENTO REEMBOLSO DE CAPITAL REGALÍA REGALÍAS E IMPUESTOS A LA PEQUEÑA Y MEDIANA MINERÍA

RESERVA DE LOS BALANCES Y DEMÁS ESTADOS
FINANCIEROS QUE REPOSAN EN SUPERSO CIEDADES

RESERVA PROFESIONAL DEL CONTADOR RESERVAS RESERVAS COSTO DE REPOSICIÓN SEMOVIENTES RESERVAS ESTATUTARIAS RESERVAS O FONDOS PATRIMONIALES RESERVAS LEGALES RESERVAS OBLIGATORIAS RESERVAS OCASIONALES RESERVAS PARA READQUISICIÓN DE ACCIONES
PROPIAS

REGALÍAS POR PAGAR REGISTRADOR DE INSTRUMENTOS PÚBLICOS REGISTRO MERCANTIL REGISTRO MERCANTIL - AJUSTES POR INFLACIÓN REINTEGRO
ANTERIORES DE PROVISIONES DE EJERCICIOS

RELACIÓN DE CAUSALIDAD RELEVANCIA DE LA INFORMACIÓN CONTABLE REMESAS EN TRÁNSITO RENDICIÓN DE CUENTAS - ADMINISTRADORES RENTA BRUTA, LÍQUIDA Y GRAVABLE RENTA FIJA RENTA PRESUNTIVA RENTA VARIABLE REPARACIONES LOCATIVAS REPOS REPRESENTACIÓN DE LA SOCIEDAD REPRESENTACIÓN
CONTABLE FIEL DE LA INFORMACIÓN

RESOLUCIÓN DE UN CONTRATO RESPONSABILIDAD PENAL DE CONTADORES PÚBLICOS

RESPONSABILIDADES CONTINGENTES RESPONSABILIDADES CONTINGENTES POR CONTRA DB

RESTITUCIÓN DE APORTES RESULTADO BRUTO RESULTADO FINANCIERO RESULTADO OPERACIONAL RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES RESULTADOS DEL EJERCICIO RETAIL MÉTODO PARA LA ESTIMACIÓN DE INVENTARIOS

REPRESENTANTE LEGAL RESCISIÓN DEL ACTO O CONTRATO RESERVA DE DOMINIO

RETENCIÓN EN LA FUENTE RETENCIÓN EN LA FUENTE - ABONO EN CUENTA

Índice General

RETENCIÓN ICA POR PAGAR RETENCIÓN IVA RETENCIÓN SOBRE CONTRATOS RETENCIONES A TERCEROS SOBRE CONTRATOS RETENCIONES Y APORTES DE NÓMINA REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO - AJUSTES
POR INFLACIÓN

REVISOR FISCAL - RESERVA PROFESIONAL REVISOR FISCAL - RESTRICCIONES REVISOR FISCAL EN ENTIDADES VIGILADAS POR
LA SUPERBANCARIA Y LA SUPERVALORES

REVISOR FISCAL EN LAS COPROPIEDADES REVISOR FISCAL EN LAS LOTERÍAS REVISOR FISCAL EN LAS SOCIEDADES DE ECONOMÍA MIXTA

REVALORIZACIÓN
MIENTO FISCAL

DEL PATRIMONIO

-

SANEA-

REVISOR FISCAL EN SOCIEDAD DE HECHO REVISOR
FISCAL EN SUCURSAL DE SOCIEDAD EXTRANJERA

REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO - AJUSTES POR INFLACIÓN DECRETO 3019 DE 1989 REVELACIÓN DE LAS CUENTAS DE ORDEN REVELACIÓN PLENA REVELACIONES - ÁMBITO DE APLICACIÓN REVELACIONES - NORMA GENERAL REVELACIONES
GENERAL SOBRE RUBROS DEL BALANCE

REVISORÍA FISCAL ROTACIÓN DE ACTIVOS ROTACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR ROTACIÓN DE CUENTAS POR PAGAR ROTACIÓN DE INVENTARIOS

REVELACIONES SOBRE RUBROS DEL ESTADO DE
RESULTADOS

S
SALARIO SALARIO INTEGRAL SALARIOS POR PAGAR SALDO SALDOS A FAVOR DE IMPUESTOS SALVEDAD SANCIÓN A SOCIEDADES DE CONTADORES PÚBLICOS

REVELACIONES SOBRE RUBROS EN EL ESTADO
DE CAMBIOS DEL PATRIMONIO

REVISOR FISCAL - DICTAMEN E INFORMES REVISOR FISCAL - ELECCIÓN REVISOR FISCAL - FUNCIONES REVISOR FISCAL - INSCRIPCIÓN REVISOR FISCAL - OBLIGATORIEDAD REVISOR FISCAL - PERÍODO Y REMOCIÓN REVISOR FISCAL - REMUNERACIÓN

SANCIÓN CONTADOR PÚBLICO POR VIOLAR NORMAS PROFESIONALES

Diccionario Técnico Contable

SANCIÓN POR ACTOS PROHIBIDOS EN LOS LIBROS
DE CONTABILIDAD

SOCIEDAD ANÓNIMA SOCIEDAD CIVIL SOCIEDAD COLECTIVA SOCIEDAD COMERCIAL SOCIEDAD DE CONTADORES PÚBLICOS SOCIEDAD DE ECONOMÍA MIXTA SOCIEDAD DE HECHO SOCIEDAD DE INTERMEDIACIÓN ADUANERA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA SOCIEDAD EN COMANDITA POR ACCIONES SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE SOCIEDAD EXTRANJERA SOCIEDAD FILIAL SOCIEDAD FUSIONADA SOCIEDAD MATRIZ SOCIEDAD SUBORDINADA SOCIEDAD SUBSIDIARIA SOFTWARE SOLUCIÓN DE CONTINUIDAD SOPORTES CONTABLES SOPORTES CONTABLES INTERNOS Y EXTERNOS SUBSTANCIA
CONTABLE SOBRE FORMA EN INFORMACIÓN

SANCIÓN POR INEXACTITUD DE DATOS CONTABLES EN DECLARACIONES TRIBUTARIAS

SANCIÓN POR IRREGULARIDADES EN LA CONTABILIDAD

SANCIONES TRIBUTARIAS A CONTADORES SANEAMIENTO TRIBUTARIO SECTOR FINANCIERO Y ASEGURADOR - VIGILANCIA

SEGURO DE VIDA COLECTIVO OBLIGATORIO SEMOVIENTES SERVICIOS COMUNITARIOS, SOCIALES Y PERSONALES

SERVICIOS DE SALUD SERVICIOS FUTUROS SERVICIOS PROFESIONALES SERVICIOS PÚBLICOS DOMICILIARIOS SERVICIOS SOCIALES Y DE SALUD SESGO SIN SOLUCIÓN DE CONTINUIDAD SINDICATOS - LIBROS DE CONTABILIDAD SISTEMA DE PARTIDA DOBLE SOBRANTES
IMPUESTOS EN LIQUIDACIONES PRIVADAS DE

SOBREGIRO SOCIEDAD - CONTRATO SOCIEDAD ABSORBENTE SOCIEDAD
ADMINISTRADORA DE CONSORCIOS COMERCIALES

SUCURSAL SUCURSAL DE SOCIEDAD EXTRANJERA SUMINISTRO DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA SUPERÁVIT SUPERÁVIT DE CAPITAL

Índice General

SUPERÁVIT DE CAPITAL - CRÉDITO MERCANTIL SUPERÁVIT DE CAPITAL - DONACIONES SUPERÁVIT DE CAPITAL - KNOW HOW SUPERÁVIT DE CAPITAL - PRIMA EN COLOCACIÓN DE ACCIONES, CUOTAS O PARTES DE INTERÉS SOCIAL. SUPERÁVIT DONADO SUPERÁVIT GANADO SUPERÁVIT MÉTODO DE PARTICIPACIÓN
PATRIMONIAL

SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES - VIGILANCIA

SUPERINTENDENCIA DE VALORES VIGILANCIA SUSCRIPTORES DE PLANES NO FAVORECIDOS

T
TASA DE CAMBIO TASA DE RETORNO TASA POR UTILIZACIÓN DE PUERTOS TENEDURÍA DE LIBROS TERRENOS - INVENTARIOS TERRENOS - PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO TÍTULO CORPORATIVO O DE PARTICIPACIÓN TÍTULO VALOR TÍTULOS TÍTULOS DE INVERSIÓN AMORTIZADOS TÍTULOS DE INVERSIÓN NO COLOCADOS TÍTULOS DE RENTA FIJA Y VARIABLE TÍTULOS PENSIONALES TRANSACCIÓN TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y COMUNICACIONES

SUPERÁVIT PAGADO SUPERÁVIT POR VALORIZACIÓN DE INVERSIONES SUPERÁVIT POR VALORIZACIÓN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO SUPERÁVIT POR VALORIZACIONES SUPERÁVIT
ACTIVOS POR VALORIZACIONES DE OTROS

SUPERINTENDENCIA BANCARIA - CONTRIBUCIÓN
PARA GASTOS DE FUNCIONAMIENTO

SUPERINTENDENCIA BANCARIA - ENTIDADES VIGILADAS

SUPERINTENDENCIA BANCARIA - FUNCIONES SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES - INSPECCIÓN

SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES - CONTROL SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES - CONSULTAS CONTABLES

U
UEPS UNIDAD DE EMPRESA UNIDAD DE MEDIDA UNIDAD DE PROPÓSITO Y DIRECCIÓN

SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES - CONTRIBUCIÓN PARA GASTOS DE FUNCIONAMIENTO

SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES - FUNCIONES

Diccionario Técnico Contable

UNIDAD MONETARIA UNIÓN TEMPORAL UPAC USOS DE FONDOS USUFRUCTO - DERECHO UTILIDAD UTILIDAD ACUMULADA UTILIDAD BRUTA UTILIDAD BRUTA EN VENTAS UTILIDAD DEL EJERCICIO UTILIDAD DEL PERÍODO UTILIDAD DIFERIDA EN VENTAS A PLAZOS UTILIDAD EN VENTA DE INVERSIONES UTILIDAD EN VENTA DE OTROS BIENES UTILIDAD EN VENTA DE PROPIEDADES, PLANTA
Y EQUIPO

V
VACACIONES VACACIONES CONSOLIDADAS VALOR ACTUAL O DE REPOSICIÓN VALOR CORRIENTE VALOR DE MERCADO DE ACCIONES VALOR DE REALIZACIÓN VALOR DE REALIZACION DE ACCIONES VALOR DE SALVAMENTO O DE RESCATE VALOR HISTÓRICO - MEDICIÓN VALOR INTRÍNSECO DE LA ACCIÓN VALOR NETO DE REALIZACIÓN VALOR NOMINAL VALOR PATRIMONIAL VALOR PRESENTE VALOR RESIDUAL VALORACIÓN DE INVENTARIOS VALORIZACIÓN VALORIZACIÓN DE ACTIVOS - REGISTRO EN EL
MOMENTO DE LA VENTA

UTILIDAD NETA UTILIDAD NETA SOBRE EL COSTO UTILIDAD NO REALIZADA UTILIDAD O PÉRDIDA POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN

UTILIDAD OPERACIONAL UTILIDAD POR ACCIÓN UTILIDAD POTENCIAL O NO REALIZADA UTILIDAD REALIZADA UTILIDAD Y PÉRDIDA POR EXPOSICIÓN EN LA
INFLACIÓN DE LAS COOPERATIVAS

VALORIZACIONES VALORIZACIONES DE ACTIVOS VALORIZACIONES DE INVERSIONES VALORIZACIONES DE OTROS ACTIVOS VALORIZACIONES DE PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO

UTILIDADES POR DISTRIBUIR

VALUACIÓN DE INVENTARIOS

Índice General

VALUACIÓN O MEDICIÓN VACACIONES VACACIONES CONSOLIDADAS VALOR ACTUAL O DE REPOSICIÓN VALOR CORRIENTE VALOR DE MERCADO DE ACCIONES VALOR DE REALIZACIÓN VALOR DE REALIZACION DE ACCIONES VALOR DE SALVAMENTO O DE RESCATE VALOR HISTÓRICO - MEDICIÓN VALOR INTRÍNSECO DE LA ACCIÓN VALOR NETO DE REALIZACIÓN VALOR NOMINAL VALOR PATRIMONIAL VALOR PRESENTE VALOR RESIDUAL VALORACIÓN DE INVENTARIOS VALORIZACIÓN VALORIZACION DE ACTIVOS - REGISTRO EN EL
MOMENTO DE LA VENTA

VARIACIONES DEL PATRIMONIO VENTA DE BIENES RECONOCIMIENTO DE
INGRESOS

VENTAS A PLAZOS - UTILIDAD DIFERIDA VENTAS BRUTAS VENTAS NETAS VERIFICACIÓN DE LAS AFIRMACIONES ANTES
DE EMITIR ESTADOS FINANCIEROS

VÍAS DE COMUNICACIÓN VIDA ÚTIL VIDA ÚTIL DE BIENES DEPRECIABLES VIDA ÚTIL RESIDUAL VIGILANCIA DE LA SUPERINTENDENCIA DE
VALORES

VIGILANCIA DE LAS SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES

VIGILANCIA DE LOS FONDOS MUTUOS DE INVERSIÓN

VIGILANCIA DEL SECTOR FINANCIERO Y ASEGURADOR

VINCULACIÓN ECONÓMICA

VALORIZACIONES VALORIZACIONES DE ACTIVOS VALORIZACIONES DE INVERSIONES VALORIZACIONES DE OTROS ACTIVOS VALORIZACIONES DE PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO

Y
YACIMIENTOS

Z
ZONA FRANCA ZONA LIBRE

VALUACIÓN DE INVENTARIOS VALUACIÓN O MEDICIÓN

A
Diccionario Técnico Contable

A
ABONAR
Véase: ACREDITAR / DEBITAR / CUENTA.

ABONO EN CUENTA.— DOCTRINA: «Implica necesariamente la existencia de contabilidad por el sistema de causación, y consiste en asentar en los libros el reconocimiento o aceptación, por lo general irrevocable, de una obligación a favor de un tercero. En otras palabras, es la contabilización de un costo o gasto causado, esto es, respecto del cual ha nacido la obligación de pagarlo aún cuando efectivamente tal pago no se haya realizado» (DIAN. Cpto. 17468 de 8-VII-85).
Véase además: CONTABILIDAD DE CAUSACIÓN O POR
ACUMULACIÓN / REALIZACIÓN.

es decir, se está efectuando el abono en cuenta; en este evento la causación contable se asimila o equipara con el abono en cuenta. Tratándose de retención en la fuente, por norma general, ésta debe efectuarse en el momento del pago o abono en cuenta. El que ocurra primero entendiendo por pago la cancelación de la obligación en su manera más simple, es decir, entregando el valor de la obligación en dinero o en especie y por abono en cuenta cuando se hace el registro contable de la negociación, el cual debe efectuarse en la fecha de recepción de la factura» (DIAN. Cpto. 71432 de 11-IX96).
— DOCTRINA: «Con la expedición del Decreto 2649 de diciembre de 1993, se derogó expresamente el Decreto 2169 de 1986 y se dispuso en una forma bien general que los hechos económicos deben reconocerse en el período en que se realicen y no cuando sea efectivamente pagado, adicionalmente se consignó en la disposición en cita que los hechos económicos se entienden realizados cuando una vez sucedidos es posible comprobar un beneficio o un sacrificio para el correspondiente ente económico. De tal manera, siendo norma general la de efectuarse retención en la fuente en el momento del co-

ABONO EN CUENTA EN LA RETENCIÓN
EN LA FUENTE.— DOCTRINA: «En términos generales se entiende por causación, cuando se da el hecho generador de la obligación tributaria y, abono en cuenta, cuando se registra en los libros de contabilidad una negociación u operación mediante la cual ésta se reconoce aún cuando no se haya efectuado el pago. Cuando se habla de causación contable es porque el hecho económico se está reconociendo mediante su registro en los libros de contabilidad, aunque no se haya pagado,

1

ABONOS

Briceño – Hoyos

rrespondiente abono en cuenta si para el evento, según las disposiciones del Decreto 2649 de 1993, el abono únicamente se puede realizar desde el momento en que sea susceptible de comprobación el beneficio, el sacrificio o el cambio en los recursos del ente económico, puede decirse que tan solo una vez obtenido el medio adecuado de comprobación, habitualmente una factura o documento equivalente, es posible hacer el abono en cuenta y como consecuencia practicarse en el momento la retención en la fuente» (DIAN. Cpto. 039537 de 16-VI-94).
— DOCTRINA: «Si el sujeto pasivo de la reten-

ción, lleva su contabilidad por el sistema de causación, debe contabilizarla y hacerla valer en su declaración de renta y complementarios correspondiente al año en que se causó, independientemente del sistema de contabilidad que utilice el agente retenedor, pues una contabilidad no puede estar supeditada a los asientos de otra entidad. Sobre el particular el parágrafo 1º del artículo 381 del Estatuto Tributario señala que las personas o entidades podrán sustituir los certificados de retención cuando éstos no hubieren sido expedidos, por el original, copia o fotocopia de la factura o documento donde conste el pago siempre y cuando aparezcan identificados los conceptos. Por otra parte, el artículo 373 ibídem prescribe que los contribuyentes deberán deducir en las respectivas liquidaciones, las retenciones que les hayan sido efectuadas de los impuestos del respectivo año gravable» (DIAN. Cpto. 086515 de 12XI-96).
Véase además: CONTABILIDAD DE CAUSACIÓN O POR
ACUMULACIÓN.

ABONOS DIFERIDOS.— PUC.: Registra el monto adeudado por los reajustes efectuados a las cuotas netas pendientes, en la proporción que varíe el precio del bien adjudicado. Esta cuenta debe tener su auxiliar por cada grupo, y es de uso exclusivo de las sociedades administradoras de consorcios comerciales (2. pasivo; 27. diferidos; 2710. abonos diferidos; 271005. reajuste del sistema). DINÁMICA:- CRÉDITOS: a) Por el reajuste de las cuotas netas adeudadas por el suscriptor favorecido, en la misma proporción en que varíe el precio del bien o servicio objeto del contrato, con cargo a la subcuenta 130515. deudores del sistema, y b) Por el saldo débito resultante de la subcuenta 271005, al efectuar la entrega del bien o servicio al último suscriptor del grupo, con cargo a la cuenta 5270, financieros reajuste del sistema. DÉBITOS: a) Por la valorización que tuvieren las cuotas pagadas por el suscriptor al momento de hacerse la entrega del bien o servicio, y b) Por el saldo crédito resultante de la subcuenta 271005, al efectuar la entrega del bien o servicio al último suscriptor del grupo, con abono a la 415050, reajuste del sistema consorcios.
Véase además: DIFERIDOS - ACTIVO. (PUC) / DIFERIDOS - PASIVO. (PUC) / CRÉDITO POR CORRECCIÓN MONETARIA DIFERIDA. (PUC).

ABSORBER.— Fusionar mediante un asiento de transferencia o traspaso, toda o parte de una cuenta, o todo o parte de un grupo de cuentas, con otra cuenta, de tal manera que se pierde la identidad de la primera cuenta o grupo de cuentas.
Véase además: ASIENTO DE TRANSFERENCIA O TRASPASO / FUSIÓN DE SOCIEDADES.

2

A
Diccionario Técnico Contable

ACCIÓN

ABSORCIÓN DE COSTOS.— Erogación de un costo adicional asumido por el vendedor o quien presta el servicio como, por ejemplo, un flete que no se carga al cliente. ABSORCIÓN DE PÉRDIDAS.— Consiste
en cubrir las pérdidas de un período con las utilidades de otros ejercicios. Las pérdidas se enjugarán con las reservas que hayan sido destinadas especialmente para este propósito y, en su defecto, con la reserva legal. Las reservas cuya finalidad fuere la de absorber determinadas pérdidas no se podrán emplear para cubrir otras distintas, salvo que así lo decida la asamblea. Si la reserva legal fuere insuficiente para enjugar el déficit de capital se aplicarán a este fin los beneficios sociales de los ejercicios siguientes (C. Co., art. 456).
Véase además: RESERVAS (PUC) / RESERVAS LEGALES / RESERVAS O FONDOS PATRIMONIALES / VARIACIONES DEL PATRIMONIO / PROVISIONES Y CONTINGENCIAS.

ABSTENCIÓN O NEGACIÓN
Véase: OPINIÓN / RAZONABILIDAD.

ACCIÓN.— Es el documento que incorpora
el derecho de su tenedor legítimo a reclamar de la sociedad anónima o en comandita por acciones, el status de accionista. Este status comprende la posibilidad de participar en el gobierno de la sociedad. La acción expresa el valor nominal de la misma, pero esto no significa que el accionista pueda reclamar de la sociedad la suma de dinero que ella representa, porque no es un título de contenido crediticio, sino corporativo o de representación, ya que como título valor no incorpora sino los derechos de participar en la Asam3

blea General de Accionistas con derecho a voto, recibir una parte proporcional de las utilidades (dividendos), negociar libremente las acciones, salvo derechos de preferencia a favor de la sociedad o de los otros accionistas, inspeccionar la contabilidad, recibir una parte proporcional de los activos al producirse la liquidación de la sociedad, impugnar las decisiones de la Asamblea General de Accionistas y el de pedir la intervención de la Superintendencia de Sociedades. Se registran según la cuenta 1205 (Ver: Acciones. PUC); — Tratamiento Fiscal: Fiscalmente las acciones que se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios, son activos movibles y las acciones que se adquieren y no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente, son activos fijos y se declaran por el costo fiscal. El costo fiscal de las acciones adquiridas a partir del 1º de enero de 1992 es igual al costo histórico más los ajustes por inflación para los obligadosa efectuarlos sin tener en cuenta las provisiones contables por efecto de la desvalorización. No constituye renta ni ganancia ocasional las utilidades provenientes de la enajenación de acciones inscritas en una bolsa de valores colombiana, de las cuales sea titular un mismo beneficiario real cuando dicha enajenación no supere el 10% de las acciones en circulación de la respectiva sociedad, durante un mismo año gravable (E.T., art. 36-1).
R. F.: La venta de acciones por personas natu-

rales que constituyan activo fijo, está sometida a retención del 1% y se cancela mediante recibo oficial de pago en bancos. La compra de acciones, derechos sociales, títulos valores

ACCIÓN

Briceño – Hoyos

o similares, sea en dinero o mediante dación en pago de bienes muebles o inmuebles, no está sometida a retención de la fuente, así se haga en forma directa o por conducto de sociedades comisionistas de bolsa. Tim.: Están exentas la emisión, cesión y endoso de las acciones emitidas por sociedades (C. Co., arts. 384 y 418; L. 222/95, arts. 61 a 66).
Véase además: ACCIONES. (PUC). / INVERSIONES / PRIMA EN COLOCACIÓN DE ACCIONES / VALOR PATRIMONIAL / SUPERÁVIT DE CAPITAL - PRIMA EN COLOCACIÓN DE ACCIONES, CUOTAS O PARTES DE INTERÉS SOCIAL.

que cumpla su obligación, y mientras tanto, no serán negociables. Los titulares de las acciones de goce o de industria tendrán los siguientes derechos: 1. Asistir con voz a las reuniones de la asamblea. 2. Participar en las utilidades que se decreten. 3. Al liquidarse la sociedad, participar de las reservas acumuladas y valorizaciones producidas durante el tiempo en que fue accionista, en la forma y condiciones estipuladas (C. Co., art. 380).
— DOCTRINA: «No es posible retribuir el aporte

ACCIÓN AL PORTADOR.— Son títulos al
portador los que no se expiden a favor de determinada persona, aún cuando no incluyan la cláusula al portador de modo que los derechos a él incorporados se ejercitan por su tenencia. Según el artículo 9º de la Decisión 291 de 1991 Comisión del Acuerdo de Cartagena, el capital de las sociedades por acciones deberá estar representado por acciones nominativas, lo cual significa que las acciones al portador no tienen vigencia en Colombia.
Conc.: C. Co., art. 377, 688. Véase además: ACCIÓN NOMINATIVA.

de industria estimado en un valor determinado con acciones en industria, por cuanto tal tipo de aportación da lugar a la expedición de acciones de capital, las cuales garantizan al aportante el disfrute de unos derechos, cuyo contenido y extensión resultan más amplias que los derivados de las acciones de industria» (Supersociedades. Ofi. AN-3976 de feb. 19/91).
Véase además: ACCIÓN ORDINARIA.

ACCIÓN DE INDUSTRIA
Véase: ACCIÓN DE GOCE O INDUSTRIA.

ACCIÓN EN CIRCULACIÓN
Véase: VALOR INTRÍNSECO DE LA ACCIÓN.

ACCIÓN LIBERADA.— Acción para la que
no se exige desembolso por parte del accionista al emitirse con cargo a reservas de libre disposición. Las acciones pueden estar parcialmente liberadas, exigiéndose el desembolso del porcentaje restante.

ACCIÓN DE GOCE O DE INDUSTRIA.—
Es la que se entrega a un socio para compensar las aportaciones de servicios, trabajo, conocimientos, tecnológicos, secretos industriales o comerciales, asistencia técnica y, en general, toda obligación de hacer a cargo del aportante. Los títulos de estas acciones permanecerán depositados en la caja social para ser entregados al aportante, en la medida en 4

ACCIÓN NOMINATIVA.— Acción que identifica el nombre de su propietario; su transferencia requiere ciertas formalidades para ser aprobada por el directorio de la entidad emisora y debe ser registrada en un libro espe-

A
Diccionario Técnico Contable

ACCIÓN

cial de registro de acciones. Actualmente, de acuerdo con las normas del pacto Andino, las acciones en Colombia sólo son de ésta clase (C. Co., art. 377, Decis. 291/91).
Véase además: ACCIÓN AL PORTADOR / LIBRO DE
ACCIONISTAS.

ACCIÓN ORDINARIA.— Título que representa la participación de una persona o sociedad en una empresa. Tanto las acciones ordinarias como las preferentes otorgan derechos de propiedad. Cada acción ordinaria conferirá a su propietario los siguientes derechos: 1. El de participar en las deliberaciones de la asamblea general de accionistas y votar en ella. 2. El de recibir una parte proporcional de los beneficios sociales establecidos por los balances de fin de ejercicio, con sujeción a lo dispuesto en la ley o en los estatutos. 3. El de negociar libremente las acciones, a menos que se estipule el derecho de preferencia en favor de la sociedad o de los accionistas, o de ambos. 4. El de inspeccionar, libremente, los libros y papeles sociales dentro de los quince días hábiles anteriores a las reuniones de la asamblea general en que se examinen los balances de fin de ejercicio. 5. El de recibir una parte proporcional de los activos sociales, al tiempo de la liquidación y una vez pagado el pasivo externo de la sociedad (C. Co. art. 379).
Véase además: ACCIÓN PREFERENCIAL.

para su reembolso en caso de liquidación hasta concurrencia de su valor nominal. 2. Un derecho que de las utilidades se les destine, en primer término, una cuota determinada, acumulable o no. La acumulación no podrá extenderse a un período mayor de cinco años. 3. Cualquiera otra prerrogativa de carácter exclusivamente económico. En ningún caso podrán otorgarse privilegios que consistan en voto múltiple, o que priven de sus derechos de modo permanente a los propietarios de acciones comunes (C. Co., art. 381).
Véase además: ACCIÓN ORDINARIA.

ACCIÓN PREFERENCIAL Y SIN DERECHO A VOTO.— Las sociedades por acciones podrán emitir acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto, las cuales tendrán el mismo valor nominal de las acciones ordinarias y no podrán representar más del cincuenta por ciento del capital suscrito. La emisión se hará cuando así lo decida la asamblea general de accionistas (L. 222/95, art. 61). — Derechos: Las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto darán a su titular el derecho a percibir un dividendo mínimo fijado en el reglamento de suscripción y que se pagará de preferencia respecto al que corresponda a las acciones ordinarias; al reembolso preferencial de los aportes una vez pagado el pasivo externo, en caso de disolución de la sociedad; y a los demás derechos previstos para las acciones ordinarias, salvo el de participar en la asamblea de accionistas y votar en ella. En el reglamento de suscripción podrá conferirse a los titulares de acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto, además de los

ACCIÓN PREFERENCIAL.— Acción que otorga a su poseedor además de los derechos esenciales del artículo 379 del Código de Comercio (ver. Acción ordinaria), los siguientes privilegios: 1. Un derecho preferencial
5

ACCIÓN

Briceño – Hoyos

señalados en el inciso anterior, los siguientes derechos: 1. A participar en igual proporción con las acciones ordinarias de las utilidades distribuibles que queden después de deducir el dividendo mínimo. 2. A participar en igual proporción con las acciones ordinarias de las utilidades distribuibles que pueden después de deducir el dividendo mínimo y el correspondiente a las acciones ordinarias, cuyo monto será igual al del dividendo mínimo. 3. A un dividendo mínimo acumulativo hasta por el número de ejercicios sociales que se indique en el reglamento de suscripción. — Derecho a voto: No obstante, las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto darán a sus titulares el derecho a voto, en los siguientes casos: 1. Cuando se trate de aprobar modificaciones que puedan desmejorar las condiciones o derechos fijados para dichas acciones. En este caso, se requerirá el voto favorable del 70% de las acciones en que se encuentre dividido en capital suscrito, incluyendo en dicho porcentaje y en la misma proporción el voto favorable de las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto. 2. Cuando se vaya a votar la conversión en acciones ordinarias de las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto. Para tal efecto, se aplicará la misma mayoría señalada en el numeral anterior. 3. En los demás casos que se señalen en el reglamento de suscripción (L. 222/95, art. 63).
Véase además: ACCIÓN ORDINARIA.

CCIÓN PROPIA READQUIRIDA.— DOCTRINA: «Las acciones propias readquiridas se

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critos y pagados, recuperados y generalmente colocados de nuevo en el mercado. La mayoría de las sociedades de capital adquieren las acciones de su propia empresa por diversas razones, tales como: Colocación de excesos de efectivo en inversiones rentables, redistribución de dividendos, mejoramiento del precio o la utilidad de la acción en el mercado, apoyo de un crédito con garantía colateral, distribución entre los empleados o destinación con fines de beneficencia. Las acciones readquiridas pueden poseerse por tiempo ilimitado, pero su retención no implica que generen dividendo a favor de la sociedad o participen en la distribución de los activos en el momento de la disolución de la empresa. Sin embargo, en la mayoría de los casos este tipo de acciones se colocan de nuevo en circulación cuando los precios de venta ofrecen ganancias atractivas o existe iliquidez» (Sinisterra Gonzalo; Henao Harvey, Polanco Luis Enrique. Contabilidad sistema de información para las organizaciones. Edit. Mc.Graw Hill, 1991, p. 299). La sociedad anónima no podrá adquirir sus propias acciones, sino por decisión de la asamblea con voto favorable de no menos del setenta por ciento de las acciones suscritas. Para realizar esta operación empleará fondos tomados de las utilidades líquidas, requiriéndose, además, que dichas acciones se hallen totalmente liberadas. Mientras estas acciones pertenezcan a la sociedad, quedarán en suspenso los derechos inherentes a las mismas. La enajenación de las acciones readquiridas se hará en la forma indicada para la colocación de acciones en reserva (C. Co., art. 396). — DOCTRINA: «Contabilización. Estas acciones se deben computar en el patrimonio so6

refieren a aquellos títulos que han sido sus-

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Diccionario Técnico Contable

ACCIONES

cial por su costo de adquisición. Habida consideración de que dichas acciones deben estar totalmente liberadas y sólo pueden readquirirlas con fondos tomados de las utilidades líquidas, su presentación debe hacerse en el superávit ganado, como factor de resta de la reserva que previamente ha debido constituirse para tal fin. Dicha presentación sería: Reserva para readquisición de acciones XXX. Menos: Acciones propias readquiridas XXX. A la vez, en nota a los estados financieros, se rendirá toda la información relacionada con las acciones readquiridas, la cual deberá contener, como mínimo, lo siguiente: 1. Cantidad de acciones propias readquiridas. 2. Manifestación expresa de que todos los derechos inherentes a las acciones readquiridas quedan en suspenso. 3. Igualmente, deberán excluirse para efectos de determinar el valor intrínseco de las acciones. Forman parte del capital suscrito. La adquisición de acciones propias por parte de una sociedad no modifica el capital de la misma, en razón de que los fondos destinados a esa operación, no son tomados del capital social sino de las utilidades líquidas. Por consiguiente, el capital social permanece inalterable, ya que en lugar de los beneficios sociales que se destinan a la compra, ingresan las acciones (...)» (Supersociedades, Ofi. J-276 de ene. 13/72; D. R. 2649/93, art. 88; L. 222/95, art. 68).
Véase además: APORTES PROPIOS READQUIRIDOS O
AMORTIZADOS / SUPERÁVIT GANADO.

ACCIONES.— PUC.: Registra el costo histórico de las inversiones realizadas por el ente económico en sociedades por acciones y/o asimiladas, el cual incluye las sumas incu7

rridas directamente en su adquisición. Las inversiones en acciones deben ser ajustadas por inflación de conformidad con las disposiciones vigentes. Cuando el valor de mercado o de realización sea inferior al costo histórico una vez reexpresado como consecuencia de la inflación si fuere el caso, éste debe ajustarse mediante una provisión con cargo a los resultados del ejercicio en el cual se presentó la pérdida del valor y si es superior mediante valorización acreditada a la cuenta 3805. de inversiones. Grupo 38. Superávit por valorizaciones. Para estos efectos se entiende por valor de mercado o de realización el promedio de cotización representativa en las bolsas de valores en el último mes y, a falta de éste, su valor intrínseco, para lo cual se utilizarán estados financieros certificados. El ente económico matriz o controlante debe aplicar el método de participación, cuando se presenten los presupuestos básicos para su aplicación. El tratamiento contable para cuando sea actividad principal o secundaria, deberá obedecer a la descripción del grupo 12. inversiones (1. activo; 12. inversiones; 1205. acciones; 120505. agricultura, ganadería, caza y silvicultura; 120510 pesca; 120515. explotación de minas y canteras; 120520. industria manufacturera; 120525. suministro de electricidad, gas y agua; 120530. construcción; 120535. comercio al por mayor y al por menor; 120540. hoteles y restaurantes; 120545. transporte, almacenamiento y comunicaciones; 120550. actividad financiera; 120555. actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler; 120560. enseñanza; 120565. servicios sociales y de salud; 120570. otras actividades de servicios comunitarios, sociales y personales; 120599. ajustes por inflación).

ACCIONISTA DINÁMICA:- DÉBITOS: a) Por el valor de las

Briceño – Hoyos

acciones adquiridas en la constitución de un ente económico; b) Por el costo histórico de las inversiones en sociedades por acciones y/o asimiladas; c) Por el valor de las acciones recibidas en pago de dividendos; d) Por el valor de las acciones recibidas como dación en pago; e) Por el valor de las utilidades que correspondan en la subordinada, cuando el ente económico matriz o controlante utilice el método de participación; f) Por el valor del incremento patrimonial distintos de los resultados de la subordinada, cuando el ente económico matriz o controlante utilice el método de participación, y g) Por el valor del ajuste por inflación.
CRÉDITOS: a) Por el costo histórico o ajus-

caso; b) Por el castigo o baja en libros ocasionados por la pérdida de la inversión; c) Por el valor de los dividendos decretados por la subordinada, cuando el ente económico matriz o controlante utilice el método de participación; d) Por el valor de las pérdidas que correspondan en la subordinada, cuando el ente económico matriz o controlante utilice el método de participación, y e) Por el valor de la disminución patrimonial distintos de los resultados en la subordinada, cuando el ente económico matriz o controlante utilice el método de participación.
Véase además: ACTIVO. (PUC) / INVERSIONES. (PUC) / MÉTODO DE PARTICIPACIÓN PATRIMONIAL / PROVISIONES DE INVERSIONES. (PUC).

tado de las acciones vendidas, según sea el

Caso práctico: El ente económico PSS posee, durante todo el año acciones, en una industria manufacturera, el costo ajustado a DIC. 31 año anterior es de $10.000.000 PAAG, anual 11%.
Reemplazando en la fórmula: A = 10.000.000 X 11% = 1.100.000 Comprobante de diario: Código 1205 120599 4705 470505 Nombre Inversiones acciones Ajuste por inflación Corrección monetaria Inversiones 1.100.000 1.100.000 1.100.000 Parcial Debe 1.100.000 Haber

ACCIONISTA.— Es el titular de las acciones, es decir, aquella persona que es suscriptor de acciones en una sociedad anónima o en comandita por acciones. Los accionistas están sometidos al impuesto sobre la renta sobre el 8

valor de los dividendos que excedan de los 6.5/3.5 del impuesto determinado en el respectivo ejercicio gravable, es decir, aquellas utilidades sobre las cuales la sociedad no tributó.

A
Diccionario Técnico Contable

ACREDITAR

Véase además: CUENTAS POR COBRAR A SOCIOS Y
ACCIONISTAS. (PUC) / DEUDAS CON SOCIOS O ACCIONISTAS.

ACEPTACIONES BANCARIAS O FINANCIERAS.— PUC.: Registra el valor de la inversión realizada por el ente económico en instrumentos de financiación denominados aceptaciones bancarias o financieras (1. activo; 12. inversiones; 1240. aceptaciones bancarias o financieras; 124005. bancos comerciales; 125010. compañía de financiamiento comercial; 124015. corporaciones financieras; 124595. otras).
DINÁMICA: -DÉBITOS: a) Por el valor del documento aceptado por la entidad financiera, y b) Por el valor de la diferencia en cambio. CRÉDITOS: a) Por la venta o redención de

(PUC).

BANCARIA.— DOCTRINA: «Es un instrumento de financiación de actividades comerciales bien sea internas o internacionales. Son letras de cambio giradas por un comprador de mercancías o bienes muebles a favor del vendedor de los mismos. Estas letras se convierten en aceptaciones bancarias cuando el girador de la letra, comprador o importador, solicita al banco que actúe como intermediario aceptando la responsabilidad principal por el oportuno pago de las mismas, a cambio de una comisión. El cliente se obliga a poner al banco en disposición de cumplir el compromiso y el banco acepta la responsabilidad y en confirmación coloca el sello aceptado y la firma autorizada del mismo. La letra aceptada se entrega al beneficiario quien puede entrar a negociarla en Bolsa o a descontarla en el mismo banco o en un tercero. Tienen un plazo de vencimiento no superior a 6 meses, momento a partir del cual es exigible para el banco, sin que este título tenga liquidez primaria antes de su vencimiento, pero con la posibilidad para el beneficiario de encontrar liquidez secundaria en la Bolsa de Valores, mediante el descuento anticipado de la letra en el mercado bursátil proporcional a los días que hagan falta para su vencimiento, esto es para su amortización» (DIAN. Cpto. 0120 de 3-I-90).
Tim.: Tarifa 1.5%.
CIERAS.

ACEPTACIÓN

las aceptaciones bancarias.
Véase además: ACTIVO. (PUC) / INVERSIONES. (PUC) / PROVISIONES DE INVERSIONES. (PUC).

ACREDITAR.— En contabilidad Débito,
Debe o Cargo significa izquierda y Crédito, Haber o Abono derecha en la tradicional cuenta T. Como quiera que en un balance consolidado los activos, costos y gastos son de naturaleza débito, es decir, van a la izquierda en la cuenta T, y los pasivos, patrimonio e ingresos son de naturaleza crédito y se presentan a la derecha podemos concluir que al acreditar o abonar una cuenta del activo, costos y gastos, ésta disminuye y al acreditar o abonar una cuenta del pasivo, patrimonio o ingresos, dicha cuenta aumenta. La cuenta T es una simulación de las cuentas de los auxiliares y se utilizan con fines académicos y en la elaboración de ejercicios, pero no para el registro contable en las empresas.
Véase además: DEBITAR / CUENTA.

Véase además: ACEPTACIONES BANCARIAS O FINAN(PUC).

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ACREEDOR

Briceño – Hoyos

ACREEDOR.— Es la persona natural o jurídica que tiene derecho o acción para pedir una cosa o exigir el cumplimiento de una obligación. Frente al deudor, sujeto pasivo de la relación jurídica creadora de su deuda, el acreedor es el sujeto activo, facultado para demandar la satisfacción de lo debido. El acreedor está garantizado si sus derechos sobre otra están protegidos con hipoteca (acreedor hipotecario), prenda (acreedor prendario) o garantía personal. Si el acreedor tiene preferencia sobre los derechos de otra, particularmente en el caso de insolvencia o de quiebra, el acreedor es preferente.

Véase además: ACREEDORAS DE CONTROL. (PUC) / CUENTAS DE ORDEN DE CONTROL ACREEDORAS. (PUC).

ACREEDORAS FISCALES.— PUC.: Comprende el valor de las diferencias existentes entre las cuentas de naturaleza crédito, según la contabilidad, y las de igual naturaleza utilizadas para propósitos de declaraciones tributarias, entre las cuales se pueden mencionar las originadas en depreciaciones, diferidos y diferencias entre corrección monetaria (9. cuentas de orden acreedoras; 92. acreedoras fiscales; 9201 a 9299; 920101 a 929999).
DINÁMICA:- CRÉDITOS: a) Por el mayor

ACREEDORAS DE CONTROL.— PUC.: Comprende el registro de operaciones a cargo del ente económico que por su naturaleza no afectan su situación financiera. Se usan también para ejercer control interno (9. cuentas de orden acreedoras; 93. acreedoras de control).
Véase además: CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FI(PUC) / OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS DE CONTROL. (PUC) / AJUSTES POR INFLACIÓN PATRIMONIO - ACREEDORAS DE CONTROL. (PUC).
NANCIERO.

valor resultante de comparar los valores registrados contablemente, y los utilizados para propósitos tributarios, y b) Por el valor de los ajustes por inflación.
DÉBITOS: a) Por variación, terminación o extinción de la base que originó la diferencia respectiva. Véase además: CUENTAS DE ORDEN FISCALES / DEUDORAS FISCALES POR CONTRA CR. (PUC) / ACREEDORAS FISCALES POR CONTRA DB. (PUC).

ACREEDORAS DE CONTROL POR CONTRA (DB).— PUC.: Registra las contrapartidas de las cuentas que conforman el grupo 93 -acreedoras de control (9. cuentas de orden acreedoras; 96. acreedoras de control por contra (DB); 9601 a 9699; 960101 a 969999).
DINÁMICA:- DÉBITOS: a) por los abonos contabilizados en las cuentas de orden que integran el grupo 93. acreedoras de control. CRÉDITOS: a) Por los cargos contabilizados en las cuentas de orden que integran el grupo 93. acreedoras de control.

ACREEDORAS FISCALES POR CONTRA (DB).— PUC.: Registra las contrapartidas de
las cuentas que conforman el grupo 92. acreedoras fiscales. (9. cuentas de orden acreedoras; 95. acreedoras fiscales por contra (DB); 9501 a 9599; 950101 a 959999).
DINÁMICA:- DÉBITOS: a) Por los abonos

contabilizados en las cuentas de orden que integran el grupo 92. acreedoras fiscales.
CRÉDITOS: a) Por los cargos contabilizados

en las cuentas de orden que integran el grupo 92. acreedoras fiscales. 10

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Diccionario Técnico Contable

ACREEDORES
FISCALES.

Véase además: ACREEDORAS CUENTAS DE ORDEN FISCALES.

(PUC) /

ACREEDORES

DEL SISTEMA.— PUC.: Registra el valor de los dineros cancelados por los suscriptores de los planes que no han salido favorecidos o aquéllos que siendo favorecidos por el sistema de sorteo u oferta se encuentran pendientes de legalizar las entregas. Incluye además las sumas recibidas de los suscriptores a los cuales no se les ha podido configurar un grupo. En las respectivas subcuentas se debe llevar por separado cada uno de los grupos. Esta cuenta es de uso exclusivo de las sociedades administradoras de consorcios comerciales (2. pasivo; 28. otros pasivos; 2835. acreedores del sistema; 283505. cuotas netas; 280510 grupos en formación).

en la primera asamblea; e) Por el reintegro proporcional de lo pagado por el suscriptor, en la medida y forma que el ente económico recaude lo adeudado por quienes hubieren obtenido bienes o servicios, en caso de liquidación del grupo; f) Por el valor de las cuotas ofrecidas y canceladas por el suscriptor adjudicado por oferta en caso de presentarse devolución; g) Por la devolución de las cuotas netas al suscriptor favorecido por sorteo que no diere cumplimiento a los requisitos para hacerle entrega del bien, y h) Por el valor de la cesión de derechos. Grupos en formación: CRÉDITOS: a) Por el total recibido por cuotas brutas e inscripción de los suscriptores interesados en conformar un grupo; b) Por el valor de los intereses liquidados sobre las sumas aportadas por los suscriptores a los cuales no se les logró configurar un grupo de acuerdo con las normas legales vigentes, y c) Por el valor de las reconsignaciones de los cheques.
DÉBITOS: a) Por el traslado a las respectivas

DINÁMICA:- Cuotas netas. CRÉDITOS: a)

Por los traslados que se efectúan de la subcuenta 283510. grupos en formación, cuando inicia actividades el grupo; b) Por los valores recaudados por concepto de la cuota neta de suscriptores que ingresan a un grupo que ha iniciado actividades; c) Por el valor de la cesión de derechos de un suscriptor a otro, y d) Por el valor de las reconsignaciones de los cheques.
DÉBITOS: a) Por el traslado a la subcuenta

130515. deudores del sistema, del saldo a favor que tenga el suscriptor favorecido a la fecha de entrega del bien o servicio; b) Por el valor de las cuotas canceladas por el suscriptor, en el caso de terminación del contrato, con abono a la cuenta 2375. cuotas por devolver; c) Por el valor de los cheques devueltos; d) Por el valor de la devolución de la cuota neta cuando el suscriptor no participa 11

subcuentas del balance o de resultados al momento de iniciar actividades el grupo; b) Por la devolución de las sumas aportadas en el evento de no poderse conformar el grupo; c) Por la devolución de las sumas aportadas por los interesados no admitidos en un grupo, y d) Por el valor de los cheques devueltos.
Véase además: PASIVOS. (PUC) / OTROS PASIVOS. (PUC).

ACREEDORES OFICIALES.— PUC.: Registra el valor adeudado por el ente económico a la Nación o a entidades oficiales por conceptos diferentes a los ya contemplados en el PUC. (2. pasivo; 23. cuentas por

ACREEDORES

Briceño – Hoyos

pagar; 2345. acreedores oficiales; 234501 a 2345988).
DINÁMICA:- CRÉDITOS: a) Por el valor a pagar a la entidad respectiva.

DÉBITOS: a) Por los valores pagados.
PAGAR.

Véase además: PASIVOS. (PUC) / CUENTAS POR (PUC).

ACREEDORES VARIOS.— PUC.: Registra
los valores adeudados por el ente económico por conceptos diferentes a los especificados en otras cuentas tales como depositarios de ganado en participación, comisionistas de bolsas, sociedades administradoras de fondos de inversión, reintegros y fondos de perseverancia (2. pasivo; 23. cuentas por pagar; 2380. acreedores varios; 238005. depositarios; 238010. comisionistas de bolsa; 238015. sociedad administradora - fondos de inversión; 238020. reintegros por pagar; 238025. fondo de perseverancia; 238030. fondo de cesantías y/o pensiones; 238035. donaciones asignadas por pagar; 238095. otros).
DINÁMICA:- CRÉDITOS: a) Por el valor de las obligaciones comerciales que adquiere el ente económico producto de las operaciones comerciales; b) Por el valor de las donaciones asignadas por pagar, y c) Por el valor de la utilidad en la liquidación de contratos de ganado en participación. DÉBITOS: a) Por el valor de los pagos par-

ente económico no sometido al control y vigilancia de la Superintendencia Bancaria, originados en la actividad financiera propia de su objeto social tales como dividendos, participaciones, intereses, comisiones, cuotas de administración y eliminación de suscriptores (4. ingresos; 41. operacionales; 4150. actividad financiera; 415005. venta de inversiones; 415010. dividendos de sociedades anónimas y/o asimiladas; 415015. participaciones de sociedades limitadas y/o asimiladas; 415020. intereses; 415025. reajuste monetario - UPAC; 415030. comisiones; 415035. operaciones de descuento; 415040. cuotas de inscripción consorcios; 415045. cuotas de administración - consorcios; 415050. reajuste del sistema consorcios; 415055. eliminación de suscriptores consorcios; 415060. cuotas de ingreso o retiro sociedad administradora; 415065. servicios de comisionistas; 415070. inscripciones y cuotas; 415075. recuperación de garantías; 415080. ingreso método de participación; 415095. actividades conexas; 415099. ajustes por inflación).
DINÁMICA:- CRÉDITOS: a) Por el valor de la venta de títulos y valores; b) Por el valor de los rendimientos obtenidos durante el ejercicio; c) Por el valor de los recaudos relacionados con la actividad; d) Por el valor descontado al suscriptor retirado, al aplicar la tabla de restitución; e) Por los descuentos que se obtengan al momento de la entrega del bien o servicio objeto del contrato; f) Por el traslado del saldo crédito que arroje la subcuenta 271005. reajuste del sistema, al efectuar la última entrega a los suscriptores participantes; g) Por los reajustes que se originen en el caso de existir saldos deudores, luego de ter-

ciales o totales a los beneficiarios.
GAR.

Véase además: PASIVOS. (PUC) / CUENTAS POR PA(PUC).

ACTIVIDAD FINANCIERA.— PUC.: Registra el valor de los ingresos obtenidos por el
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A
Diccionario Técnico Contable

ACTIVIDADES DINÁMICA:- DÉBITOS: a) Por el costo de los títulos y valores enajenados; b) Por el valor de los costos incurridos en las actividades de servicios bursátiles. CRÉDITOS: a) Por la cancelación de saldos al cierre del ejercicio. No se ajusta por inflación a partir del 1º de enero de 1999. Véase además: COSTO DE VENTAS. (PUC) / COSTO
DE VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS. (PUC).

minar operativamente el grupo, y h) Por el valor de los ajustes por inflación. DÉBITOS: a) Por el valor de los cheques devueltos; b) Por el valor de la devolución en los casos establecidos por las normas legales vigentes, y c) Por la cancelación de saldos al cierre del ejercicio.
Véase además: INGRESOS. (PUC) / INGRESOS
OPERACIONALES. (PUC) / DEVOLUCIONES EN VENTAS DB.

(PUC).

ACTIVIDAD FINANCIERA.— PUC.: Registra el valor de los costos incurridos por el ente económico no sometido al control y vigilancia de la Superintendencia Bancaria en la enajenación de inversiones durante el ejercicio (6. costos de ventas; 61. costo de ventas y de prestación de servicios; 6150. actividad financiera; 615005. de inversiones; 615010. de servicios de bolsa; 615099. ajustes por inflación; 615505. arrendamiento de bienes inmuebles; 615510. inmobiliarias por retribución o contrata; 615515. alquiler equipo de transporte; 615520. alquiler máquina y equipo; 615525. alquiler de efectos personales y enseres domésticos; 615530. consultoría de equipo y programas de informática; 615535. procesamiento de datos; 615540. mantenimiento y reparación de maquinaria de oficina; 615545. investigaciones científicas y de desarrollo; 615550. actividades empresariales de consultoría; 615555. publicidad; 615560. dotación de personal; 615565. investigación y seguridad; 615570. limpieza de inmuebles; 615575. fotografía; 615580. envases y empaque; 615585. fotocopiado; 615590. mantenimiento y reparación de maquinaria y equipo; 615595. actividades conexas; 615599. ajustes por inflación).
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ACTIVIDADES DE CONSULTORÍA
Y AFINES
Véase: ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES
Y DE ALQUILER. (PUC).

ACTIVIDADES

INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE ALQUILER.— PUC.:

Registra el valor de los ingresos obtenidos por el ente económico en actividades inmobiliarias, de alquiler de maquinaria y equipo, sin operarios, procesamiento de datos, realización de estudios técnicos, actividades de consultoría y operaciones afines, entre otros, ejecutados durante el ejercicio (4. ingresos; 41. operacionales; 4155. actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler; 415505. arrendamiento de bienes inmuebles; 415510. inmobiliarias por retribución o contrata; 415515. alquiler equipo de transporte; 415520. alquiler máquina y equipo; 415525. alquiler de efectos personales y enseres domésticos; 415530. consultoría de equipo y programas de informática; 415535. procesamiento de datos; 415540. mantenimiento y reparación de maquinaria de oficina; 415545. investigaciones científicas y de desarrollo; 415550. actividades empresariales de consultoría; 415555. publicidad; 415560.

ACTIVIDADES

Briceño – Hoyos

dotación de personal; 415565. investigación y seguridad; 415570. limpieza de inmuebles; 415575. fotografía; 415580. envases y empaques; 415585. fotocopiado; 415590. mantenimiento y reparación de maquinaria y equipo; 415595. actividades conexas; 415599. ajustes por inflación).
DINÁMICA:- CRÉDITOS: a) Por el valor de los ingresos por concepto de actividades inmobiliarias, procesamiento de datos, enajenación de equipos y programas de informática; b) Por el valor de los ingresos obtenidos en la realización de estudios especializados, actividades de consultoría y otras actividades empresariales, y c) Por el valor de los ajustes por inflación. DÉBITOS: a) Por la cancelación de saldos al

consultoría de equipo y programas de informática; 615535. procesamiento de datos; 615540. mantenimiento y reparación de maquinaria de oficina; 615545. investigaciones científicas y de desarrollo; 615550. actividades empresariales de consultoría; 615555. publicidad; 615560. dotación de personal; 615565. investigación y seguridad; 615570. limpieza de inmuebles; 615575. fotografía; 615580. envases y empaque; 615585. fotocopiado; 615590. mantenimiento y reparación de maquinaria y equipo; 615595. actividades conexas; 615599. ajustes por inflación).
DINÁMICA:- DÉBITOS: a) Por el costo de

cierre del ejercicio.
Véase además: INGRESOS. (PUC) / INGRESOS
OPERACIONALES. (PUC) / DEVOLUCIONES EN VENTAS DB.

procesamiento de datos y enajenación de equipos y programas de informática; b) Por el costo incurrido en la realización de estudios, actividades de consultoría y operaciones afines.
CRÉDITOS: a) Por la cancelación de saldos al cierre del ejercicio. No se ajusta por inflación a partir del 1º de enero de 1999. Véase además: COSTO DE VENTAS. (PUC) / COSTO
DE VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS. (PUC).

(PUC).

ACTIVIDADES

INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE ALQUILER.— PUC.:

Registra el valor de los costos incurridos por el ente económico en la enajenación de equipos y programas de informática, actividades de consultoría y operaciones afines que tienen relación de causalidad con los ingresos percibidos durante el ejercicio (6. costos de ventas; 61. costo de ventas y de prestación de servicios; 6155. actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler; 615505. arrendamiento de bienes inmuebles; 615510. inmobiliarias por retribución o contrata; 615515. alquiler equipo de transporte; 615520. alquiler máquina y equipo; 615525. alquiler de efectos personales y enseres domésticos; 615530. 14

ACTIVO.— Es la representación financiera de un recurso obtenido por el ente económico como resultado de eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros (D. R. 2649/93, art. 35. Título Primero. Marco conceptual de la contabilidad. Capítulo IV. De los estados financieros y sus elementos. Sección II. De los elementos de los estados financieros).
— DOCTRINA:

«Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo pueden

A
Diccionario Técnico Contable

ACTIVO

llegar a la empresa por diferentes vías. Por ejemplo, un activo puede ser: a) Utilizado aisladamente, o en combinación con otros activos, en la producción de bienes y servicios a vender por la empresa; b) Intercambiado por otros activos; c) Utilizados para satisfacer una obligación, o d) Distribuido a los propietarios de la empresa. Muchos activos como por ejemplo el inmovilizado material, tienen corporeidad. Sin embargo la corporeidad no es esencial para la existencia del activo; así patentes y derechos de autor, por ejemplo, tienen la cualidad de activos si se espera que produzcan beneficios económicos futuros para la empresa y son, además, controlados por ella. Algunos activos, como por ejemplo las cuentas por cobrar y los terrenos, están asociados con derechos legales, incluido el derecho de propiedad. Al determinar la existencia o no de un activo, el derecho de propiedad no es esencial, así, por ejemplo, los terrenos que se disfrutan en régimen de arrendamiento financiero son activos si la empresa controla los beneficios económicos que se espera obtener de ellos. Aunque la capacidad de una empresa para controlar estos beneficios es, normalmente, el resultado de determinados derechos legales, una partida determinada puede incluso cumplir la definición de activos cuando no se da control legal. Por ejemplo los procedimientos tecnológicos, producto de actividades de desarrollo llevadas a cabo por la empresa, pueden cumplir la definición de activo cuando, aunque se guarden en secreto sin patentar, la empresa controla los beneficios económicos que se esperan de ellos. Los activos de una empresa proceden de transacciones u otros sucesos incurridos en el pasado. Las empre15

sas obtienen los activos mediante su compra o producción, pero también pueden generarse activos mediante otro tipo de transacciones. Son ejemplo de ellos los terrenos recibidos por la empresa del Gobierno, dentro de un programa de fomento de desarrollo económico de un área geográfica, o el descubrimiento de yacimientos minerales. Las transacciones sucesos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar por sí mismos a activos; así, por ejemplo, la intención de comprar existencias, no cumple por sí misma, la definición de activo. Existe una relación muy estrecha entre la realización de un gasto y la generación de un activo, aunque uno y otro no tiene por qué coincidir necesariamente, por tanto, cuando la empresa realiza un gasto, ello puede suministrar evidencia de que pueden obtenerse beneficios económicos, pero no es una prueba concluyente de que se está ante una partida que satisfaga la definición de activo. De igual manera, la ausencia de un gasto relacionado no impide que se esté ante una partida que satisfaga la definición de activo, y que se convierta por tanto en un candidato para el reconocimiento como tal en el balance de situación. Por ejemplo, las partidas que han sido donadas a la empresa pueden satisfacer la definición de activo» (Blanco Yanel. Las normas de contabilidad en Colombia. Editora Roesga, 1994). — Tratamiento Fiscal: Los activos son aquellos bienes que tienen valor y son de propiedad del contribuyente. El patrimonio bruto a declarar para efecto del impuesto de renta está constituido por la totalidad de bienes (activos) y derechos apreciables en dinero poseídos por el contribuyente en el último día del

ACTIVO

Briceño – Hoyos

año gravable. Son derechos apreciables en dinero, los reales y personales, en cuanto sean susceptibles de ser utilizados en cualquier forma para la obtención de una renta. Se entiende por posesión, el aprovechamiento económico, potencial o real, de cualquier bien en beneficio del contribuyente. Los distintos activos (muebles, inmuebles, acciones, aportes, derechos, depósitos en cuenta corriente o de ahorros, etc.), deben declararse por su valor patrimonial, que no es otro que el costo fiscal ajustado por la inflación, para quienes están obligados a la aplicación de los ajustes integrales por inflación (ver. Costo fiscal /Valor patrimonial). Los activos enajenados se dividen en movibles o en fijos o inmovilizados. Son activos movibles, los bienes corporales muebles o inmuebles y los bienes incorporales que se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios (inventarios) del contribuyente e implican ordinariamente existencias al principio y al fin de cada año gravable. Son activos inmovilizados los bienes corporales muebles e inmuebles y los incorporales que no se enajenen dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente. Del patrimonio bruto se restan las deudas a cargo en el último día del año gravable para obtener el patrimonio líquido. En Colombia el impuesto de patrimonio desaparece a partir del año gravable 1992, para las personas naturales quienes hasta esa fecha eran los sujetos pasivos.
Conc.: D. R. 2649/93, arts. 57, 61 a 73, 115. Véase además: ESTADOS FINANCIEROS - ELEMENTOS / VERIFICACIÓN DE LAS AFIRMACIONES ANTES DE EMITIR ESTADOS FINANCIEROS / INVERSIONES / CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR / INVENTARIOS / PROPIEDADES, PLAN-

TA Y EQUIPO / ACTIVOS AGOTABLES / ACTIVO INTANGIBLE /

ACTIVOS DIFERIDOS / AJUSTE DE ACTIVOS NO MONETARIOS / AJUSTE DE ACTIVOS REPRESENTADOS EN MONEDA EXTRANJERA, EN UPAC O CON PACTO DE REAJUSTE / GASTOS FINANCIEROS CAPITALIZADOS / AJUSTE DE ACTIVOS DIFERIDOS / REVELACIONES - NORMA GENERAL.

ACTIVO.— PUC.: Agrupa el conjunto de las
cuentas que representan los bienes y derechos tangibles e intangibles de propiedad del ente económico, que en la medida de su utilización, son fuente potencial de beneficios presentes o futuros. Comprende los siguientes grupos: 11. disponible, 12. inversiones, 13. deudores, 14. inventarios, 15. propiedades, planta y equipos, 16. intangibles, 17. diferidos, 18. otros activos y 19. valorizaciones. Las cuentas que integran esta clase tendrán saldo de naturaleza débito, con excepción de las provisiones (1599), las depreciaciones (1592-1596), el agotamiento (1598) y las amortizaciones acumuladas (1597), que serán deducidas, de manera separada, de los correspondientes grupos de cuentas. El ente económico deberá ajustar sus activos de acuerdo con el sistema integral de ajustes por inflación mensual o anualmente, de conformidad con lo previsto en las disposiciones legales vigentes (1. activo).
Conc.: D. R. 2649/93, arts. 61 a 67; 68 a 73. Véase además: DISPONIBLE. (PUC) / INVERSIONES. (PUC) / PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. (PUC) / INTANGIBLES. (PUC) / DIFERIDOS. (PUC) / OTROS ACTIVOS. (PUC) / VALORIZACIONES. (PUC) / PROVISIONES. (PUC) / DEPRECIACIONES. (PUC) / AGOTAMIENTO. (PUC) / AMORTIZACIONES ACUMULADAS. (PUC).

ACTIVO AGOTABLE.— Los activos agotables representan los recursos naturales controlados por el ente económico. Su cantidad
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A
Diccionario Técnico Contable

ACTIVO

y valor disminuyen en razón y de manera conmensurable con la extracción o remoción del producto. El valor histórico de estos activos se conforma por su valor de adquisición, más las erogaciones incurridas en su exploración y desarrollo, todo lo cual se debe reexpresar como consecuencia de la inflación cuando sea el caso. La contribución de estos activos a la generación del ingreso debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante su agotamiento, calculado con base en las reservas probadas mediante estudios técnicos, en las unidades extraídas producidas, en el término esperado para la recuperación de la inversión o en otros factores técnicamente admisibles (D. R. 2649/93, art. 65. Título II. De las normas técnicas. Capítulo II. De las normas técnicas específicas. Sección I. Normas técnicas sobre los activos). — Tratamiento fiscal. Deducción por agotamiento. Los recursos naturales no renovables, sufren un agotamiento progresivo, en la medida que van siendo explotados sin posibilidades de renovación. La fuente que produce la renta se va destruyendo: en la medida que se agota la mina se produce aquella renta, debido a su explotación económica. Para proteger el capital invertido en ella tanto contable como fiscalmente reconoce un castigo a la inversión que constituye una deducción a la renta bruta por este concepto. Excluye en el mismo sujeto, al mismo tiempo y por la misma actividad, la deducción por amortización de inversiones. El contribuyente que derive renta de explotaciones de hidrocarburos en zonas cuyo subsuelo se reconozca como de propiedad privada o de concesiones o contratos de asociación el 28 de 17

octubre de 1974, tendrán derecho a una deducción por agotamiento basada en estimación técnica de costos de unidades de operación o con base en porcentaje fijo. Escogida una de las 2 opciones, sólo podrá cambiarla con autorización de la DIAN. La deducción anual con base en porcentaje fijo, será del 10% del valor bruto del producto natural extraído del depósito que este en explotación y que se haya vendido o destinado a la exportación, o vendido para ser refinado o procesado en el país, o destinado por el explotador para el mismo objeto en sus propias refinerías, en el año o período gravable para el cual se solicita la deducción, debiendo restarse de tal valor la suma equivalente a las participaciones causadas o pagadas a favor de los particulares, o al impuesto causado o pagado sobre el petróleo de propiedad privada, o al de las participaciones que le correspondan a la Nación. Además se reconoce un factor especial de agotamiento aplicable año por año del 15%. —Deducción por amortización de inversiones. Se entiende por inversiones necesarias amortizables por este sistema los desembolsos efectuados o causados para los fines del negocio o actividad susceptibles de demérito pero no de ser amortizados mediante depreciación o agotamiento, ni deducibles por otros conceptos ya que por razón de su influjo durante varios ejercicios no pueden deducirse en un solo período gravable, tales como los preliminares de instalación, los gastos de organización, los gastos de desarrollo, las primas de cesión de negocios, los gastos de investigación, o los empleados en la compra de intangibles, costos de adquisición o explotación de minas, yacimientos petrolíferos o de gas y otros

ACTIVO

Briceño – Hoyos

productos naturales (E. T., art. 142). Estas inversiones pueden amortizarse en un término no inferior 5 años, salvo que se demuestre que, por la naturaleza o duración del negocio la amortización debe hacerse por un plazo inferior. En el año o período gravable en que se termine el negocio o actividad, pueden hacerse los ajustes pertinentes, a fin de amortizar la totalidad de la inversión. Cuando se trate de los costos de adquisición o explotación de minas y exploración y explotación de yacimientos petrolíferos o de gas y otros productos naturales, la amortización debe hacerse con base en el sistema de unidades técnicas de operación. Cuando las inversiones realizadas en exploración resulten infructuosas, su monto podrá ser amortizado en el año en que se determine tal condición o en uno cualquiera de los siguientes años. Para los casos diferentes de los previstos anteriormente, en los contratos donde el contribuyente aporte bienes, obras, instalaciones y otros activos, los cuales se obligue a transferir durante el convenio o al final del mismo, como en el caso de los contratos de concesión, riesgo compartido o joint venture, el valor de tales inversiones deberá ser amortizado durante el término del respectivo contrato, hasta el momento de la transferencia. La amortización se hará por los métodos de línea recta o reducción de saldos, o mediante otro de reconocido valor técnico autorizado por la DIAN. En lo relacionado con los contratos de concesión para infraestructura, el sistema de amortización aquí previsto rige solamente para los que se suscriban a partir del 1º de enero de 1996 (E.T., art. 143; L. 488/98).
Conc.: D. R. 2649/93, art. 57.

Véase además: AGOTAMIENTO ACUMULADO. (PUC) / AGOTAMIENTO / ASIGNACIÓN / AJUSTE DE ACTIVOS NO MONETARIOS.

ACTIVO CASTIGADO.— Es la disminución del costo de un activo determinado cuya contrapartida necesariamente genera un gasto, como la depreciación, el agotamiento, la amortización, las provisiones de cartera y de inventarios. A pesar de que todos los menores valores del activo deben ser tratados como un gasto en el P y G, éstos son limitados fiscalmente por disposiciones especiales y algunas son de obligatoria aplicación para las entidades vigiladas por la Superintendencia Bancaria como en el caso de los créditos con determinado período vencido y la depreciación en el caso de la Supersociedades (Superbancaria. Circ. Ext. 100/95).
Véase además: ACTIVO CASTIGADO. (PUC) / RECUPERACIONES.

ACTIVO CASTIGADO.— PUC.: Registra el valor de los activos del ente económico que por considerarse incobrables o perdidos han sido castigados de conformidad con las disposiciones legales vigentes (8. cuentas de orden deudoras; 83. deudoras de control; 8325. activos castigados; 832505. inversiones; 832510. deudores; 832595. otros activos).
DINÁMICA:- DÉBITOS: a) Por el importe de

los activos castigados.
CRÉDITOS: a) Por la recuperación de los activos castigados. Véase además: CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS / ACREEDORAS DE CONTROL. (PUC) / ACREEDORAS DE CONTROL POR CONTRA DB. (PUC).

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A
Diccionario Técnico Contable

ACTIVO

ACTIVO CIRCULANTE
Véase: ACTIVO CORRIENTE.

ACTIVO CORRIENTE.— DOCTRINA: «Los activos corrientes son el efectivo y aquellos bienes sobre los cuales existe una expectativa razonable de convertirlos en efectivo o en servicios, venderlos o consumirlos a corto plazo, es decir, en un lapso no superior a un año a partir de la fecha del balance. La expectativa de conversión de los activos en dinero, su venta o consumo no se establece en el momento de su realización sino desde su adquisición o destinación en las operaciones del negocio. (...) El dinero es un activo líquido por sí mismo puesto que ya en efectivo, pero si se asigna a un fondo con destinación específica, de manera tal que la administración de la empresa no puede usarlo libremente en el desarrollo de sus operaciones, él no podrá ser clasificado en el activo corriente sino que estará en el grupo de los otros activos bajo el mote: Fondo con destinación específica. La inclusión de estos fondos de efectivo restringido en el activo corriente, debe estar plenamente justificada. Esto nos demuestra cómo por pertenecer al grupo de los corrientes, la condición de liquidez o fácil realización, no es determinante ni suficiente sino que los importante es la intención de la empresa con respecto a ese bien. Por ejemplo: edificios o terrenos que simple vista no parecerían activos fijos, estarán en el activo corriente de una empresa cuya operación normal sea comercializarlos. Es una costumbre generalmente aceptada y una disposición legal que los activos corrientes se clasifiquen en orden de liquidez, es decir, los de más fácil convertibilidad en efectivo primero y luego
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los más lentos. (...) En los activos corriente, los inventarios, tienen una disponibilidad menos rápida que el efectivo, las inversiones temporales y los deudores, porque tienen que pasar por la etapa de venta antes de su conversión en efectivo o en cuenta por cobrar. Los pagos anticipados generalmente no se hacen con la intención de convertirlos en efectivo sino en servicios; por esta razón se registran en el penúltimo renglón de los corrientes, antecedidos de los inventarios. Los bienes para la venta que esporádicamente pueden estar en el activo corriente, estarán clasificados después de los pagos anticipados. Cuentas que generalmente se encuentran en los activos corrientes: a) Efectivo: Caja, bancos, caja menor; b) Inversiones temporales; c) Deudores: Cuentas por cobrar comerciales (netas), documentos por cobrar; préstamos a empleados, ingresos por cobrar, anticipos a proveedores, deudores varios, y d) Inventarios, productos terminados, productos en proceso, materias primas, materiales de fabricación, mercancías en camino, importaciones en tránsito» (Carrillo de Rojas Gladys, Fundamentos de contabilidad para profesionales no contadores, decimotercera edición, 1993).
Véase además: ACTIVO DISPONIBLE / ACTIVO NO CORRIENTE.

ACTIVO DIFERIDO.— Deben reconocerse como activos diferidos los recursos, que correspondan a: 1. gastos anticipados, tales como intereses, seguros, arrendamientos y otros incurridos para recibir en el futuro servicios. 2. cargos diferidos, que representan bienes o servicios recibidos de los cuales se espera obtener beneficios económicos en

ACTIVO

Briceño – Hoyos

otros períodos. Se deben registrar como cargos diferidos los costos incurridos durante las etapas de organización, construcción, instalación, montaje y puesta en marcha. Las sumas incurridas en investigación y desarrollo pueden registrarse como cargos diferidos únicamente cuando el producto o proceso objeto del proyecto cumpla los siguientes requisitos: a) Los costos y gastos atribuibles se pueden identificar separadamente; b) Su factibilidad técnica está demostrada; c) Existen planes definidos para su producción y venta, y d) Su mercado futuro está razonablemente definido. Tales sumas pueden diferirse con relación a los varios productos o procesos en que tengan uso alternativo, siempre que cada uno de ellos cumpla dichas condiciones. Se debe contabilizar como impuesto diferido débito el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que se generará suficiente renta gravable en los períodos en los cuales tales diferencias se revertirán. El valor histórico de estos activos, reexpresado cuando sea pertinente por virtud de la inflación, se debe amortizar en forma sistemática durante el lapso estimado de su recuperación. Así, la amortización de los gastos anticipados se debe efectuar durante el período en el cual se reciban los servicios. La amortización de los cargos diferidos se debe reconocer desde la fecha en que originen ingresos, teniendo en cuenta que los correspondientes a organización, preoperativos y puesta en marcha se deben amortizar en el menor tiempo entre el estimado en el estudio de factibilidad para su recuperación y la dura20

ción del proyecto específico que los originó y, que las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, cuando su costo no sea reembolsable, se debe amortizar en el período menor entre la duración del respectivo contrato y su vida útil. El impuesto diferido se debe amortizar en los períodos en los cuales se reviertan las diferencias temporales que lo originaron (D. R. 2649/93, art. 67. Título II. De las normas técnicas. Capítulo II. De las normas técnicas específicas. Sección I. Normas técnicas sobre los activos). — Tratamiento Fiscal: Corresponden a erogaciones efectuadas en el giro ordinario de los negocios, diferente de los gastos pagados por anticipado, que se causan en períodos futuros como en el caso de las mejoras en propiedades, plantas y equipos, y la papelería, entre otros; y de acuerdo con la técnica contable deban registrarse como activo para su amortización en más de un año gravable, tienen el carácter de no monetarios y deben ajustarse con el PAGG siguiendo las misma reglas aplicables a los activos fijos (E. T., art. 336). La amortización de los cargos diferidos como los gastos preliminares de instalación u organización o desarrollo, es deducible en un término mínimo de 5 años, aunque puede hacerse en un plazo inferior si se demuestra que por la naturaleza o duración del negocio, la amortización tenga que hacerse por un plazo inferior» (ver: Activo agotable) (Consultar: Supersalud. Cir. Ext. 007/94. Manejo contable de los activos diferidos en empresas de medicina prepagada; Superbancaria. Cir. Ext. 067/92. Tratamiento contable de algunos cargos diferidos en entidades vigiladas por la Superbancaria).
Véase además: AJUSTE DE ACTIVOS DIFERIDOS / ASIGNACIÓN / DIFERIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS / DIFERIDOS

A
Diccionario Técnico Contable

ACTIVO

- ACTIVO. (PUC) / CARGO DIFERIDO / GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO / DIFERIDOS - PASIVO. (PUC) / CARGO POR CORRECCIÓN MONETARIA DIFERIDA. (PUC) / CONSTRUCCIONES EN CURSO. (PUC) / CRÉDITO POR CORRECCIÓN MONETARIA DIFERIDA. (PUC) / IMPUESTO DIFERIDO. (PUC).

ACTIVO FIJO.— DOCTRINA: «Un activo fijo
es el que presenta las características siguientes: a) Que sea de naturaleza relativamente duradera; b) Que no esté destinado a la venta dentro del giro ordinario del negocio, y c) Que se use en el negocio en desarrollo del giro ordinario de sus actividades» (DIAN. Cpto. de 1-VI-82). — Tratamiento Fiscal: IVA. Adquisición o importación de activos fijos. El IVA pagado por la adquisición o importación de activos fijos no es descontable en la cuenta corriente del impuesto a las ventas por pagar. — Enajenación de activos fijos. La enajenación de activos fijos no causa IVA, excepto cuando se trate de automotores y demás activos fijos que se vendan habitualmente a nombre y por cuenta de terceros.
R.F.: La venta de activos fijos por personas

naturales causa autorretención del 1%, salvo en el caso de bienes raíces cuyo agente retenedor es el notario. La venta de activos fijos por persona jurídica causa retención del 1% sobre bienes raíces o vehículos o contratos de construcción a urbanización.

ACTIVO

INMOVILIZADO.— Conjunto de bienes corporales muebles o inmuebles que no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente.
Véase además: ACTIVO FIJO.

ACTIVO INTANGIBLE.— Son activos intangibles los recursos obtenidos por un ente económico que, careciendo de naturaleza material, implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o explotación pueden obtenerse beneficios económicos en varios períodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de autor, crédito mercantil, franquicias, así como los derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil. El valor histórico de estos activos debe corresponder al monto de las erogaciones claramente identificables en que efectivamente se incurra o se deba incurrir para adquirirlos, formarlos o usarlos, el cual, cuando sea el caso, se debe reexpresar como consecuencia de la inflación. Para reconocer la contribución de los activos intangibles a la generación del ingreso, se deben amortizar de manera sistemática durante su vida útil. Ésta se debe determinar tomando el lapso que fuere menor entre el tiempo estimado de su explotación y la duración de su amparo legal o contractual. Son métodos admisibles para amortizarlos los de línea recta, unidades de producción y otros de reconocido valor técnico, que sean adecuados según la naturaleza del activo correspondiente. También en este caso se debe escoger aquel que de mejor manera cumpla la norma básica de asociación. Al cierre del ejercicio se deben reconocer las contingencias de pérdida, ajustando y acelerando su amortización (D. R. 2649/93, art. 66. Título II. De las normas técnicas. Capítulo II. De las normas técnicas específicas. Sección I. Normas técnicas sobre los activos). — Tratamiento Fiscal: El costo fiscal de los bienes
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ACTIVO

Briceño – Hoyos

incorporales formados por el contribuyente, se presume constituido por el 50% del valor de la enajenación. El costo de los intangibles susceptibles de demérito es amortizable en un término no inferior a 5 años, salvo que por la naturaleza o duración del negocio, la amortización debe hacerse en un plazo inferior. La amortización se hará por los métodos de línea recta o reducción o mediante otro sistema de reconocido valor técnico autorizado por la DIAN. Para efecto de los ajustes integrales por inflación del patrimonio líquido sometido a ajustes, se debe excluir el valor patrimonial neto de los activos correspondientes a good will, know how y demás intangibles que sean estimados por el contribuyente, o que no hayan sido producto de una adquisición efectiva (Consultar: Superbancaria. Circ. Ext. 100/95. Determinación, contabilización y amortización del crédito mercantil en entes vigilados por la Superbancaria, Supervalores y Supersociedades. Circ. Conjunta 007/97 Determinación, contabilización y amortización del crédito mercantil adquirido de entes vigilados por supervalores y la Supersociedades).
Véase además: ASIGNACIÓN / ACTIVO TANGIBLE / AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE INTANGIBLES. (PUC) / AMORTIZACIÓN / AJUSTE DE ACTIVOS NO MONETARIOS / AJUSTE DE INTANGIBLES / COSTO FISCAL / DERECHOS. (PUC) / VALOR PATRIMONIAL.

pósitos en cuentas corrientes y de ahorro, las cuentas por cobrar o por pagar, los bonos, títulos y demás activos mobiliarios poseídos en moneda nacional que no tengan un reajuste pactado, distintos de las acciones y de los aportes en sociedades. No son objeto de ajuste las partidas estimadas o que no hayan sido producto de una adquisición efectiva, tales como las valorizaciones (D. R. 2649/93, art. 68).
Véase además: ACTIVO NO MONETARIO.

MOVIBLE.— Son activos movibles los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente e implican ordinariamente existencias al principio y al fin de cada año, o período gravable (inventarios) (E.T., art. 60).
Véase además: ACTIVO FIJO.

ACTIVO

ACTIVO NO CORRIENTE.— Son aquellos recursos convertibles en efectivo en una plazo mayor de una año. Los rubros principales son los siguientes: Cuentas por cobrar no corrientes, Inventarios no corrientes, Propiedades planta y equipos, Inversiones permanentes, Bienes intangibles, etc.
Véase además: ACTIVO CORRIENTE.

ACTIVO MONETARIO.— Son monetarias
aquellas partidas cuyo valor nominal no varía por la pérdida de poder adquisitivo de la moneda, representando una cantidad fija en moneda corriente; por lo tanto no se ajustan por inflación. Son partidas monetarias los activos y pasivos tales como el efectivo, los de22

ACTIVO NO MONETARIO.— Son partidas no monetarias aquellas que, por mantener su valor económico, son susceptibles de adquirir un mayor valor nominal como consecuencia de la pérdida del poder adquisitivo de la moneda. Las partidas no monetarias que a la fecha de ajuste estén expresadas al valor actual o al valor presente, no serán ob-

A
Diccionario Técnico Contable

ACTIVO

jeto de ajuste por inflación. Se consideran como no monetarias aquellas partidas que manteniendo su valor económico adquieren un mayor valor nominal por efecto de la pérdida de poder adquisitivo de la moneda. Además, tienen tal carácter aquellos activos y pasivos que tengan una forma particular de ajuste, como los representados en moneda extranjera, en UPAC o con pacto de reajuste. Son activos no monetarios las partidas tales como las construcciones en curso, los activos fijos, los activos diferidos, las inversiones en acciones y cuotas partes de interés, inventarios y las mercancías en tránsito. La mayoría de las partidas que constituyen el patrimonio tienen el carácter de no monetarias. Comprende los aportes de los accionistas, socios o propietarios, el superávit de capital, reservas, la revalorización del patrimonio (esta cuenta incluye no sólo la revalorización del patrimonio producto de las amnistías fiscales sino también la revalorización del patrimonio causada por los efectos de los ajustes por inflación), los dividendos o participaciones decretados en acciones, cuotas o partes de interés social, los resultados de ejercicios anteriores y el superávit por valorizaciones técnicas, el good will y el know how estimados, no han sido objeto de ajuste. A partir del 1º de enero de 1994 contablemente no se ajustas las valorizaciones ni el superávit por valorización (D. 2649/93, art. 68). El good will y el know how estimados así como los avalúos técnicos no se ajustan. Las valorizaciones catastrales y las valorizaciones de acciones y participaciones causadas en los años 1992 y siguientes no se ajustan, pero fiscalmente las valorizaciones en acciones y participaciones causa23

das hasta el 31 de diciembre de 1991 sí se ajustan (...)» (Briceño de Valencia Martha Teresa; Hoyos de Ordóñez Olga. El Derecho en los ajustes integrales por inflación). A partir del 1º de enero de 1999 no son objeto de ajuste por inflación los inventarios y/o mercancías para la venta.
Véase además: AJUSTE DE LA UNIDAD DE MEDIDA / ACTIVO MONETARIO / AJUSTE DE ACTIVOS NO MONETARIOS.

ACTIVO REPRESENTADO EN MONEDA EXTRANJERA EN UPAC O CON PACTO DE REAJUSTE
Véase: AJUSTE DE ACTIVOS REPRESENTADOS EN MONEDA EXTRANJERA EN UPAC O CON PACTO DE REAJUSTE.

ACTIVO REPRESENTADO EN UPAC
Véase: AJUSTE DE ACTIVOS REPRESENTADOS EN MONEDA EXTRANJERA, EN UPAC O CON PACTO DE REAJUSTE.

ACTIVO TANGIBLE.— Bien de capital que
tiene existencia material o cuerpo físico.
Véase además: ACTIVO / ACTIVO AMORTIZACIÓN ACUMULADA. (PUC).
INTANGIBLE

/

ACTIVOS NO REGISTRADOS E INCORPORADOS A LOS LIBROS DE CONTABILIDAD.— DOCTRINA: Con el fin de que la con-

tabilidad de las empresas reflejen en forma clara, completa y fidedigna la situación patrimonial, tal como lo exige el artículo 52 del Código de Comercio, es preciso que registren en libros, absolutamente todos los activos de su propiedad. En el evento de activos no registrados aún en libros de contabilidad, debe procederse a su incorporación por el costo de adquisición, más los costos y gastos

ACTOS

Briceño – Hoyos

directos e indirectos causados hasta el momento en que el activo se encuentre en condiciones de utilización. Así está previsto en el artículo 46 del Decreto 2160 de 1986 (Hoy D. R. 2649, art. 64). La vida útil probable deberá fijarse en consideración al deterioro por el uso al cual está sometido el respectivo activo, así como por la acción de factores naturales, la obsolescencia por avances tecnológicos, etc. La cuota de depreciación se fijará en forma racional y sistemática utilizando para el efecto métodos de reconocido valor técnico (Supersociedades. Ofi. IN-038996 sep-29-1988).
Véase además: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO.

ACTOS MERCANTILES O DE COMERCIO.— Son mercantiles para todos los efec-

tos legales: 1. La adquisición de bienes a título oneroso con destino a enajenarlos en igual forma, y la enajenación de los mismos. 2. La adquisición a título oneroso de bienes muebles con destino a arrendarlos; el arrendamiento de los mismos; el arrendamiento de toda clase de bienes para subarrendarlos, y el subarrendamiento de los mismos; 3. El recibo de dinero en mutuo a interés, con garantía o sin ella, para darlo en préstamo, y los préstamos subsiguientes, así como dar habitualmente dinero en mutuo a interés; 4. La adquisición o enajenación, a título oneroso, de establecimientos de comercio, y la prenda, arrendamiento, administración y demás operaciones análogas relacionadas con los mismos; 5. La intervención como asociado en la constitución de sociedades comerciales, los actos de administración de las mismas o la negociación a título oneroso de las partes de interés, cuotas o acciones; 6. El giro, otorgamiento, aceptación, garantía o ne24

gociación de títulos-valores, así como la compra para reventa, permuta, etc., de los mismos; 7. Las operaciones bancarias, de bolsas, o de martillos; 8. El corretaje, las agencias de negocios y la representación de firmas nacionales o extranjeras; 9. La explotación o prestación de servicios de puertos, muelles, puentes, vías y campos de aterrizaje; 10. Las empresas de seguros y la actividad aseguradora. 11. Las empresas de transporte de personas o de cosas, a título oneroso, cualesquiera que fueren la vía y el medio utilizados; 12. Las empresas de fabricación, transformación, manufactura y circulación de bienes; 13. Las empresas de depósito de mercaderías, provisiones o suministros, espectáculos públicos y expendio de toda clase de bienes; 14. Las empresas editoriales, litográficas, fotográficas, informativas o de propaganda y las demás destinados a la prestación de servicios; 15. Las empresas de obras o construcciones, reparaciones, montajes, instalaciones u ornamentaciones; 16. Las empresas para el aprovechamiento y explotación mercantil de las fuerzas o recursos de la naturaleza; 17. Las empresas promotoras de negocios y las de compra, venta, administración, custodia o circulación de toda clase de bienes; 18. Las empresas de construcción, reparación, compra y venta de vehículos para el transporte por tierra, agua y aire y sus accesorios y 19. Los demás actos y contratos regulados por la ley mercantil (C. Co., art. 20).

ACTOS

NO MERCANTILES.— No son mercantiles: 1. La adquisición de bienes con destino al consumo doméstico o al uso del adquirente, y la enajenación de los mismos o de los sobrantes; 2. La adquisición de bienes

A
Diccionario Técnico Contable

ACUEDUCTOS

para producir obras artísticas y la enajenación de éstas por su autor; 3. Las adquisiciones hechas por funcionarios o empleados para fines de servicio público; 4. Las enajenaciones que hagan directamente los agricultores o ganaderos de los frutos de sus cosechas o ganados, en su estado natural. Tampoco serán mercantiles las actividades de transformación de tales frutos que efectúen los agricultores o ganaderos siempre y cuando dicha transformación no constituya por si misma una empresa; 5) La prestación de servicios inherentes a las profesiones liberales (C. Co., art. 23).

154660 redes de recolección de aguas negras; 154665. instalaciones y equipo de bombeo; 154670. redes de distribución de vapor; 155675 redes de aire; 155680. redes alimentación de gas; 155682. redes externas de telefonía; 155685 plantas deshidratadoras; 155695. otros; 155699. ajustes por inflación).
DINÁMICA:- DÉBITOS: a) Por el costo his-

ACTUARIO.— Persona o entidad que calcula riesgos, primas de seguros y costos basados en estadísticas, expectativa de vida y en la mortalidad. ACUEDUCTOS,
PLANTAS Y REDES.— PUC.: Registra el costo incurrido por el ente

económico en la adquisición o construcción de acueductos, plantas y redes necesarios en la actividad del objeto social. La diferencia resultante con el precio de enajenación se registrará en la cuenta de ingresos (gastos) no operacionales (1. activo; 15. propiedades, planta y equipo; 1556. acueductos, plantas y redes; 155605. instalaciones para agua y energía; 155610. acueductos, acequias y canalizaciones; 155615. plantas de generación hidráulica; 155620. plantas de generación térmica; 155625. plantas de generación a gas; 155628. plantas de generación diesel, gasolina y petróleo; 155630. planta de distribución; 155635. plantas de transmisión y subestaciones; 155640. oleoductos; 155645. gasoductos; 154647. poliductos; 154650. redes de distribución; 154655. plantas de tratamiento; 25

tórico de los bienes que la integran y de aquellos que se hayan capitalizado para la planta; b) Por el valor de las adquisiciones directas que se efectúen; c) Por el valor del traslado de la subcuenta 150810. acueductos, plantas y redes; d) Por el valor convenido o el avalúo técnico de los bienes que se reciban en calidad de donación, cesión, aporte u otra causa; e) Por el costo histórico de los terrenos, estructuras, equipo de estación, torres y accesorios, postes y accesorios, conductores aéreos y accesorios, conducción subterránea y conductores subterráneos, aparatos y demás elementos y equipos que integran las plantas de transmisión y subestaciones de energía eléctrica, para el caso de las plantas de transmisión y subestaciones; f) Por el costo total de las plantas de transmisión de energía eléctrica construidas o instaladas por el ente económico o por cuenta de él; g) Por el costo de las adiciones, reparaciones y mejoras hechas a las instalaciones, máquinas, equipos y elementos que integran la planta de transmisión, y h) Por el valor de los ajustes por inflación.
CRÉDITOS: a) Por el costo en libros de los

bienes que se dan de baja, por obsolescencia, venta y otros conceptos.
Véase además: ACTIVO. (PUC) / DEPRECIACIÓN
ACUMULADA. (PUC) / DEPRECIACIÓN DIFERIDA. (PUC) /

PROVISIONES DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. (PUC).

ACUERDO DE CARTAGENA

Briceño – Hoyos

ACUERDO DE CARTAGENA.— Convenio
de integración suscrito el 26 de mayo de 1969 en Santa Fe de Bogotá entre Bolivia, Colombia, Chile, Ecuador y Perú, que luego adhirió a Venezuela. Recibe también el nombre de Pacto Andino. Surgió de la disconformidad de los gobiernos de estos países respecto a la marcha del proceso de integración propiciado por la Asociación Latinoamericana de Libre Comercio. Para acelerar la integración entre los países miembros se previeron los siguientes mecanismos: liberación del comercio recíproco, la fijación de un arancel externo común, la programación regional del desarrollo de algunas industrias, y la armonización de sus políticas económicas. Aún cuando se ha avanzado en la implementación de algunos de estos mecanismos, la marcha ha sido bastante más lenta de lo convenido originalmente, en particular respecto al arancel externo común. En 1976, Chile se retiró del pacto Andino por discrepancias en cuanto a la política comercial y el tratamiento a la inversión extranjera directa.

realiza acreditando la cuenta ingresos y debitando la cuenta del activo correspondiente.
Véase además: CONTABILIDAD
ACUMULACIÓN. POR CAUSACIÓN O

ADECUACIÓN DE INSTALACIÓN
Véase: GASTOS DE ADECUACIÓN E INSTALACIÓN.

ADICIÓN
Véase: MEJORAS, ADICIONES Y REPARACIONES DE ACTIVOS FIJOS.

ADJUDICACIONES PENDIENTES DE LEGALIZAR
CONTROL.

Véase: OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS DE (PUC) -SUBCUENTA. 939525.

ACUMULAR.— Como sinónimo de causación significa que se ha incurrido en un gasto o ingreso, pero debido a que el pago de éste no se exige sino hasta una fecha posterior, el gasto o el ingreso aún se adeuda o no se ha recibido. Si se trata de un gasto acumulado el ajuste se contabiliza debitando la cuenta gastos (para aumentarla) y acreditando la cuenta del pasivo correspondiente. Cuando se paga el gasto acumulado en el período contable siguiente, en lugar de debitar la cuenta de gasto, se debita la cuenta del pasivo que se haya establecido previamente para este fin. Si se trata de un ingreso acumulado el ajuste se
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ADMINISTRACIÓN DELEGADA.— Es un sistema de contratación en el cual el contratista, por cuenta y riesgo del contratante, se encarga de la ejecución del objeto del convenio. El contratista es el único responsable de los subcontratos que celebre. En este tipo de contratos, el contratista recibirá un honorario pactado de antemano, sea una suma fija o en proporción al presupuesto o al valor real de la obra.
R.F: En los contratos de construcción de obra material de bien inmueble por el sistema de administración delegada, el contratante persona jurídica o sociedad de hecho, aplicará una retención sobre los pagos o abonos en cuenta efectuados a favor del contratista por concepto de honorarios. A su turno, el contratista practicará, a nombre del contratante, las retenciones establecidas en las normas vigentes, sobre todos aquellos pagos o abonos que realice por cuenta del contratante

A
Diccionario Técnico Contable

ADMINISTRADOR

en desarrollo del respectivo contrato (D. R. 2509/85, art. 14). —Facturación en mandato. En los contratos de mandato, las facturas deberán ser expedidas en todos los casos por el mandatario. Si el mandatario adquiere bienes o servicios en cumplimiento del mandato, la factura deberá ser expedida a nombre del mandatario. Para efectos de soportar los respectivos costos, deducciones o impuestos descontables, o devoluciones a que tengan derecho el mandante, el mandatario deberá expedir al mandante una certificación donde se consigne la cuantía y concepto de éstos, la cual debe ser avalada por contador público o revisor fiscal, según las disposiciones legales vigentes sobre la materia. En el caso de devoluciones se adjuntará además una copia del contrato de mandato. El mandatario deberá conservar por el término señalado en el estatuto tributario, las facturas y demás documentos comerciales que soporten las operaciones que realizó por orden del mandante. (D.R. 1514/98, art. 3º). —Retención en la fuente en administración delegada. Los honorarios pagados al contratista en los contratos por administración delegada prestada por personas jurídicas y asimiladas tienen una retención en la fuente del 11%. Los honorarios pagados a personas naturales contratistas por administración delegada, se mantiene en el 10% con excepción de los casos que a continuación se detallan, evento en el cual la retención es del 11%: a) Cuando los pagos están respaldados por un contrato, y del mismo se desprenda que 27

durante el año gravable de 2002 el beneficiario va a recibir más de $ 95.100.000. Ejemplo: En un contrato en que se estipule unos honorarios de $ 10.000.000 mensuales, es fácil concluir que los pagos en el año ascenderán a $ 120.000.000 y por ende los pagos tendrán retención del 11%. b) Cuando no existe contrato, la retención del 11% se causará a partir del momento en que los pagos o abonos en cuenta realizados a una misma persona natural superen los $ 95.100.000, (2002).
DOCTRINA: «... El contratista en desarrollo del

contrato puede celebrar subcontratos de honorarios, servicios, compras, construcción, etc., y aplicar la retención que para cada concepto prevean las normas tributarias. Si el subcontrato implica la construcción de obra material en bien inmueble debe hacer la retención del 1%. Se entiende que el concepto de construcción de obra material de bien inmueble se refiere a obra nueva (...)» (DIAN. Cpto. 014821 de 28-VI-89).
IVA.: 16% sobre el valor de los honorarios. Tim.: Tarifa general del 1.5% sobre el valor

total del contrato si consta por escrito.
Véase además: CONTRATOS DE ADMINISTRACIÓN DELEGADA - RESPONSABILIDADES CONTINGENTES. (PUC)

ADMINISTRADOR.— «Efectuada una interpretación sistemática de las normas que regulan la administración de las sociedades contenidas en el Código de Comercio, cabe afirmar que para nuestro legislador mercantil tal calidad las personas naturales cuya investidura derivada de la ley, los estatutos so-

ADMINISTRADOR

Briceño – Hoyos

ciales o las normas internas de organización de la entidad, las faculta para adquirir derechos y obligaciones en nombre de la sociedad gestión externa; adelantar actos de dirección y/o gestión tendientes al desarrollo del objeto social, impartiendo instrucciones y fijando políticas generales gestión interna, comprometiendo en tal forma el patrimonio y los intereses de la sociedad, en un marco de autonomía y discrecionalidad dentro de los límites naturales impuestos por la misma ley y los estatutos» (Superbancario, Bol. Of. jurídica Nº 86 dic./90-jun./93, pp. 61 y 62).

asamblea general de accionistas. En estos casos, el administrador suministrará al órgano social correspondiente toda la información que sea relevante para la toma de decisión. De la respectiva determinación deberá excluirse el voto del administrador, si fuere socio. En todo caso, la autorización de la junta de socios o asamblea general de accionistas solo podrá otorgarse cuando el acto no perjudique los intereses de la sociedad (L. 222/95, art. 23).

ADMINISTRADOR - RESPONSABILIDAD CIVIL POR INFORMACIÓN CONTABLE.
— Los administradores responderán de los perjuicios que por el dolo o culpa ocasionen a la sociedad, a los socios o a terceros. Se tendrán por no escritas las cláusulas del contrato social que tienden a absolver a los administradores de las responsabilidades antedichas o a limitarlas al importe de las cauciones que hayan prestado para ejercer sus cargos (C. Co. art. 200). — Pago de sanciones con patrimonio propio del administrador. Las sanciones impuestas a los administradores por delitos, contravenciones u otras infracciones en que incurran no les darán acción alguna contra la sociedad (C. Co., art. 201). — Deberes de los administradores respecto de la revisoría fiscal. Los administradores deben obrar de buena fe, con lealtad y con la diligencia de un buen hombre de negocios. Sus actuaciones se cumplirán en interés de la sociedad, teniendo en cuenta los intereses de sus asociados. En el cumplimiento de su función los administradores deberán velar porque se permita la adecuada realización de sus funciones encomendadas a la revisoría fiscal (L. 222/95, art. 23). 28

ADMINISTRADOR - DEBERES.— Los administradores deben obrar de buena fe, con lealtad y con la diligencia de un buen hombre de negocios. Sus actuaciones se cumplirán en interés de la sociedad, teniendo en cuenta los intereses de sus asociados. En el cumplimiento de su función los administradores deberán: 1. Realizar los esfuerzos conducentes al adecuado desarrollo del objeto social. 2. Velar por el estricto cumplimiento de las disposiciones legales o estatutarias. 3. Velar porque se permita la adecuada realización de las funciones encomendadas a la revisoría fiscal. 4. Guardar y proteger la reserva comercial e industrial de la sociedad. 5. Abstenerse de utilizar indebidamente información privilegiada. 6. Dar un trato equitativo a todos los socios y respetar el ejercicio del derecho de inspección de todos ellos. 7. Abstenerse de participar por sí o por interpuesta persona en interés personal o de terceros, en actividades que impliquen competencia con la sociedad o en actos respecto de los cuales exista conflicto de intereses, salvo autorización expresa de la junta de socios o

A
Diccionario Técnico Contable

AGOTAMIENTO

ADUANA. — Autoridad aduanera. Es el
funcionario público o dependencia oficial que en virtud de la ley y en ejercicio de sus funciones, tiene la facultad para exigir o controlar el cumplimiento de las obligaciones aduaneras. — Potestad aduanera. Es el conjunto de facultades y atribuciones que tiene la autoridad aduanera para controlar el ingreso, permanencia, traslado y salida de mercancías, hacia y desde el territorio aduanero nacional, y para hacer cumplir las disposiciones legales y reglamentarias que regulan los regímenes aduaneros. — Régimen aduanero. Es el tratamiento aplicable a las mercancías sometidas al control y vigilancia de la autoridad aduanera, mediante el cual se les asigna un destino aduanero específico de acuerdo con las normas vigentes. Los regímenes aduaneros son importación, exportación y tránsito. — Territorio aduanero. Demarcación dentro de la cual se aplica la legislación aduanera; cubre todo el territorio nacional, incluyendo el espacio acuático y aéreo (D. R. 2685/99 art. 1º).

dad para representarla en los procesos relacionados con ellas o sus dependientes, en los lugares donde establezcan sucursales o agencias, si no los constituyen, llevará su representación quien tenga la dirección de la respectiva sucursal o agencia (CPC, art. 49; D. R. 2076/92, art. 33).
Véase además: SOCIEDAD MATRIZ.

DE SEGUROS.— Son agentes colocadores de pólizas de seguros y de títulos de capitalización las personas naturales que promuevan la celebración de contratos de seguro y de capitalización y la renovación de los mismos en relación con una o varias compañías de seguros o sociedades de capitalización.
Conc.: D. R. 2076/92, art. 11.

AGENTE

AFIRMACIONES QUE SE DERIVAN
DE EMITIR ESTADOS FINANCIEROS.

DE LAS NORMAS BÁSICAS Y TÉCNICAs
Véase: VERIFICACIÓN DE LAS AFIRMACIONES ANTES

AFORO EN IMPUESTOS
Véase: LIQUIDACIÓN DE AFORO.

AGENCIA MERCANTIL.— Son agencias
de una sociedad sus establecimientos de comercio cuyos administradores carezcan de poder para representarla (C. Co., art. 264). Las sociedades domiciliadas en Colombia, deberán constituir, apoderados con capaci29

AGOTAMIENTO.— La contabilización de los activos agotables es esencialmente un problema de contabilización de agotamiento, una palabra que no debe confundirse con depreciación por ser este un gasto en que incurre una compañía a medida que sus activos fijos tangibles se desgastan. El agotamiento, en cambio, es el término que se usa para designar el costo de los materiales extraídos del activo agotable. A medida que los materiales se extraen, éstos se convierten en parte del inventario de la compañía (una cuenta de activo), cuyo costo es el del agotamiento de dichos materiales. Y a medida que se vende el inventario, el costo de agotamiento se convierte en un cargo de renta, ya que representa el costo (principal) de los materiales vendidos. Los costos de agotamiento entonces permanecen en inventario hasta que los materiales son vendidos, en cuyo momento se

AGOTAMIENTO

Briceño – Hoyos

convierten en parte del costo de las mercancías vendidas. Por ser éste esencialmente un problema de costos de agotamiento, la contabilización de los activos agotables es a menudo extremadamente difícil, extremadamente insegura. Para obtener costos de agotamiento satisfactoriamente es necesario determinar en forma más o menos segura la extensión y el valor de los recursos de la propiedad; y mientras que esto no envuelve mucho problema con la madera, las estimaciones más o menos precisas en el caso de las reservas de petróleo o minerales que se encuentran en el subsuelo son en ocasiones difíciles, si no imposibles de hacer (Hargadon, Bernard J. Principios de Contabilidad. Edit. Norma). — Tratamiento Fiscal: Los recursos naturales se pueden clasificar en 2 categorías: Recursos naturales renovables y recursos naturales no renovables. Entre los primeros se encuentran los bosques, los productos de la caza y de la pesca, etc.; y entre los segundos se encuentran las minas de metales preciosos o no preciosos, sustancias minerales y otros. Como puede observarse, los recursos naturales renovables no sufren agotamiento, o por lo menos en forma relativa, mientras por ejemplo, se levanta nuevamente el bosque. En cambio los recursos naturales no renovables, sufren un agotamiento progresivo, en la medida que van siendo explotados sin posibilidades de renovación. La fuente que produce la renta se va destruyendo: en la medida que se agota la mina se produce aquella renta, debido a su explotación económica. Para proteger el capital invertido en ella, la ley fiscal reconoce una deducción a la renta bruta por este concepto. Excluye en el mismo sujeto,

al mismo tiempo y por la misma actividad, la deducción por amortización de inversiones.
Conc.: E.T., 160 a 171 Deducción por agotamiento. Véase además: ACTIVO AGOTABLE / ASIGNACIÓN.

AGOTAMIENTO ACUMULADO.— PUC.: Registra la acumulación de las alícuotas o valores llevados a cuentas de resultado, por la distribución o prorrateo del costo de un recurso natural, calculado con base en las reservas probadas mediante estudio técnico en las unidades producidas, extraídas u otros factores de reconocido valor técnico. Es una cuenta de naturaleza crédito (1. activo; 15. propiedades, planta y equipo; 1598. agotamiento acumulado; 159805. minas y canteras; 159815. pozos artesianos; 159720. yacimientos; 159799. ajustes por inflación).
DINÁMICA:- CRÉDITOS: a) Por el valor del agotamiento mensual o periódico establecido técnicamente en razón de la extracción gradual de los productos, y b) Por el valor del ajuste por inflación. DÉBITOS: a) Por el total del agotamiento acu-

mulado en un activo que el ente económico decide abandonar porque ha llegado al límite de sus reservas o porque su explotación ya no tiene justificación económica.
Véase además: ACTIVO. (PUC) / PROPIEDADES,
PLANTA Y EQUIPO. (PUC) / MINAS Y CANTERAS. (PUC) /

POZOS ARTESIANOS. (PUC) / YACIMIENTOS. (PUC) / DEPRECIACIÓN ACUMULADA. (PUC) / AMORTIZACIÓN ACUMULADA. (PUC) / PROVISIONES DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. (PUC).

AGRICULTURA, GANADERÍA, CAZA Y SILVICULTURA.— PUC.: Registra el valor
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A
Diccionario Técnico Contable

AGRICULTURA

de los ingresos obtenidos por el ente económico en la cría, levante y ceba de semovientes; siembra, cultivo y cosecha de productos que sean vendidos durante el ejercicio, y demás ingresos relacionados con la actividad agropecuaria (4. ingresos; 41. operacionales; 4105. agricultura, ganadería, caza y silvicultura; 410505. cultivo de cereales; 410510. cultivos de hortalizas, legumbres y plantas ornamentales; 410515. Cultivos de frutas, nueces y plantas aromáticas; 410520. cultivo de café; 410525. cultivo de flores; 410530. cultivo de caña de azúcar; 410535. cultivo de algodón y plantas material textil; 410540. cultivo de banano; 410545. otros cultivos agrícolas; 410550. cría de ovejas, cabras, asnos, mulas y burdéganos; 410555. cría de ganado caballar y vacuno; 410560. producción avícola; 410565. crías de otros animales; 410570. servicios agrícolas y ganaderos; 410575. actividad de caza; 410580. actividad silvicultura; 410595. actividades conexas; 410599. ajustes por inflación).
DINÁMICA:- CRÉDITOS: a) Por el valor de

siembra, cultivo y cosecha de productos, y demás costos relacionados con la actividad agropecuaria, aplicados a semovientes y/o productos vendidos durante el ejercicio (6. costos de ventas; 61. costo de ventas y de prestación de servicios; 6105. agricultura, ganadería, caza y silvicultura; 610505 cultivo de cereales; 610510. cultivos de hortalizas, legumbres y plantas ornamentales; 610515. Cultivos de frutas, nueces y plantas aromáticas; 610520. cultivo de café; 610525. cultivo de flores; 610530. cultivo de caña de azúcar; 610535. cultivo de algodón y plantas material textil; 610540. cultivo de banano; 610545. otros cultivos agrícolas; 610550. cría de ovejas, cabras, asnos, mulas y burdéganos; 610555. cría de ganado caballar y vacuno; 610560. producción avícola; 610565. crías de otros animales; 610570. servicios agrícolas y ganaderos; 610575. actividad de caza; 610580. actividad silvicultura; 610595. actividades conexas; 610599. ajustes por inflación).
DINÁMICA:- DÉBITOS: a) Por el costo de los semovientes vendidos; b) Por los costos incurridos y aplicados a las cosechas vendidas; c) Por el inventario inicial cuando el ente económico utilice el sistema de inventario periódico; d) Por la cuenta respectiva del grupo 62 compras, cuando el ente económico utilice el sistema de inventario periódico. CRÉDITOS: a) Por el inventario final cuando el ente económico utilice el sistema de inventario periódico, y b) Por la cancelación de saldos al cierre del ejercicio. No se ajusta por inflación a partir del 1º de enero de 1999. Véase además: COSTO DE VENTAS Y DE PRESTACIÓN
DE SERVICIOS. (PUC) / PESCA. (PUC).

los ingresos por venta de productos o prestación de servicios agrícolas, ganaderos, de caza y silvicultura, y b) Por el valor de los ajustes por inflación.
DÉBITOS: a) Por la cancelación de saldos al

cierre del ejercicio.
Véase además: INGRESOS. (PUC) / INGRESOS (PUC) / PESCA. (PUC) / DEVOLUCIONES EN VENTAS DB.
OPERACIONALES.

AGRICULTURA, GANADERÍA, CAZA Y SILVICULTURA.— PUC.: Registra el valor
de los costos incurridos por el ente económico en la cría, levante y ceba de semovientes; 31

AJUSTE

Briceño – Hoyos

AJUSTE.— Modificación de una cuenta debido a pago anticipado, reclasificación, cambio de sistema de valuación u otra transacción no rutinaria. Registro de una operación contable para registrar un error.

AJUSTE

A LOS ESTADOS FINANCIEROS.— Antes de emitir estados financieros

deben efectuarse los ajustes necesarios para cumplir la norma técnica de asignación, registrar los hechos económicos realizados que no hayan sido reconocidos, corregir los asientos que fueron hechos incorrectamente y reconocer el efecto de la pérdida de poder adquisitivo de la moneda funcional (D. R. 2649/93, art. 58. Título II. De las normas técnicas. Capítulo I. De las normas técnicas generales).
Véase además: NORMAS TÉCNICAS GENERALES PROPÓSITO / ASIGNACIÓN / CORRECCIÓN DE ERRORES / INFORMACIÓN POSTERIOR AL CIERRE CONTABLE / VERIFICACIÓN DE LAS AFIRMACIONES ANTES DE EMITIR ESTADOS FINANCIEROS / ASIENTO DE AJUSTE.

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DE ACTIVOS NO MONETARIOS.— Ajuste Contable. Con el fin de re-

conocer el efecto de la inflación, al finalizar el año se debe ajustar el costo de los activos no monetarios, tales como los que expresan el derecho a recibir especies o servicios futuros, las propiedades planta y equipo, los activos agotables, los activos intangibles, los cargos diferidos y los aportes en otros entes económicos (D. R. 2649/93, art. 68. Título II. De las normas técnicas. Capítulo II. De las normas técnicas específicas. Sección I. Normas técnicas sobre los activos). — Ajuste contable anual. El ajuste anual del valor

de los activos respecto de los cuales no se haya previsto un procedimiento especial se debe efectuar de conformidad con las siguientes reglas: 1. El costo en el último día del año anterior de los activos poseídos durante todo el año se debe incrementar con el resultado que se obtenga de multiplicarlo por el PAAG anual. 2. El costo de los activos adquiridos durante el año, así como el de mejoras, adiciones, reparaciones y otros conceptos capitalizados durante el mismo, se debe incrementar con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAG mensual acumulado. 3. El costo de adquisición, o su valor al 31 de diciembre anterior según el caso, de los activos enajenados durante el año, así como el de las correspondientes mejoras, adiciones, reparaciones y otros conceptos capitalizados durante el mismo, se debe incrementar con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAG mensual acumulado. 4. Cuando se trate de bienes depreciables, agotables o amortizables, se debe ajustar por separado el valor bruto del activo y el valor acumulado de la depreciación, agotamiento o amortización. Cuando al inicio del ejercicio exista un saldo en la cuenta de depreciación diferida, esta cuenta se ajusta por el PAAG. 5. El gasto por depreciación, agotamiento o amortización del respectivo año se determina sobre el valor bruto del bien, una vez ajustado. 6. El valor que se debe tomar para determinar la utilidad o perdida al momento de la enajenación de los bienes depreciables, agotables o amortizables, es el costo ajustado, menos el valor acumulado de las depreciaciones, agotamientos o amortizaciones. 7. Sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas, cuando los avalúos técnicos efec-

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Diccionario Técnico Contable

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tuados a los activos o el valor intrínseco o el valor en bolsa, superen el costo neto del bien ajustado, la diferencia se debe llevar como superávit por valorizaciones. Tal diferencia no se toma como un ingreso ni hace parte del costo para determinar la utilidad en la enajenación del bien, ni forma parte de su valor para calcular la depreciación. 8. El valor de los activos no monetarios una vez ajustado, cuando exceda el valor recuperable de su uso futuro o su valor de realización, según el caso, debe reducirse mediante una provisión técnicamente constituida (D. R. 2649/93, art. 70. Título II. De las normas técnicas. Capítulo II. De las normas técnicas específicas. Sección I. Normas técnicas sobre los activos). — Ajuste contable mensual. El procedimiento establecido para el ajuste contable anual de los activos no monetarios se debe observar también cuando se trate de efectuar el ajuste mensual para reconocer la inflación. Pero en este caso el ajuste se realiza sobre los valores iniciales del respectivo mes utilizando, cuando no sean aplicables otros índices, el PAAG mensual. Los valores correspondientes a operaciones realizadas durante el respectivo mes, no son objeto de ajustes (D. R. 2649/93, art. 72. Título II. De las normas técnicas. Capítulo II. De las normas técnicas específicas. Sección I. Normas técnicas sobre los activos).
Véase además: COSTO FISCAL / VALOR
NIAL. PATRIMO-

AJUSTE DE ACTIVOS NO MONETARIOS.
Ajuste fiscal.— Los contribuyentes deberán ajustar el costo de los activos fijos poseídos en el último día del año gravable, de conformidad con la siguientes reglas: 1. Si se trata 33

de activos poseídos durante todo el año, el costo del bien en el último día del año anterior se incrementará con el resultado que se obtenga de multiplicarlo por el PAAG. 2. Si los activos fijos fueron adquiridos durante el año, el costo de adquisición de deberá ajustar por el PAAG que corresponda a los meses de posesión del activo en el año. 3. Las adiciones y mejoras se deberán ajustar por el PAAG que corresponda a los meses comprendidos entre la fecha de la adquisición o mejora y el último día del período gravable. El valor así obtenido se adicionará al costo del activo. En el caso de inmuebles, las contribuciones por valorización se regirán por la misma regla de las adiciones y mejoras. 4. Cuando se trate de bienes depreciables, agotables o amortizables, la deducción por depreciación o amortización en el año se determina sobre el valor del bien, una vez ajustado de acuerdo con el PAAG. En este caso se deberán mostrar por separado en los estados financieros el valor del bien ajustado por la inflación y las respectivas depreciaciones o amortizaciones acumuladas. Estas últimas también serán objeto de ajuste de acuerdo con el PAAG. El costo que se tome para determinar la utilidad o pérdida al momento de su enajenación, incluirá los ajustes por inflación, descontando el valor de las depreciaciones o amortizaciones acumuladas. Cuando las valorizaciones técnicas efectuadas a los activos, o cuando el avalúo catastral de los inmuebles, o el valor patrimonial de las acciones o aportes, difieran del costo del bien ajustado por el PAAG, la diferencia se llevará como superávit por valorizaciones. Tal diferencia no será tomada como un ingreso ni hará parte del costo fiscal para determinar la utilidad en la

AJUSTE

Briceño – Hoyos

enajenación del bien, ni tampoco formará parte de su valor para el cálculo de la depreciación. Las depreciaciones de inmuebles deberán calcularse excluyendo el valor del terreno respectivo (E. T., art. 332; D. R. 2075/ 92, art. 8º). El procedimiento establecido para el ajuste mensual esta contenido en el Decreto Reglamentario 2075 de 1992, artículo 26, observando las mismas reglas que para el ajuste anual, pero en este caso el ajuste se realiza sobre los valores iniciales del respectivo mes utilizando, cuando no sean aplicables otros índices, el PAAG mensual. Los valores correspondientes a operaciones realizadas durante el respectivo mes, así como las mejoras, adiciones o contribuciones por valorización efectuadas durante el mismo, no son objeto de ajuste durante dicho mes.
Nota: A pesar de que los inventarios son activos no monetarios, por disposición legal a partir del 1º de enero de 1999, tanto contable como fiscalmente, no son materia de ajuste.

AJUSTE DE ACTIVOS REPRESENTADOS EN MONEDA EXTRANJERA, EN UPAC O CON PACTO DE REAJUSTE . Ajuste
contable.— La diferencia entre el valor en libros de los activos expresados en moneda extranjera y su valor reexpresado el último día del año, representa el ajuste que se debe registrar como un mayor o menor valor del activo y como ingreso o gasto financiero, según corresponda. Cuando los activos se encuentren expresados en UPAC o cuando sobre los mismos se haya pactado un reajuste de su valor, el ajuste se debe registrar como un mayor valor del activo y como contrapartida un ingreso financiero. Cuando una parti-

da se haya reexpresado aplicando la tasa de cambio vigente, el valor de la UPAC o el pacto de reajuste, no puede ajustarse adicionalmente por el PAAG en el mismo período (D. R. 2649/93, art. 69. Título II. De las normas técnicas. Capítulo II. De las normas técnicas específicas. Sección I. Normas técnicas sobre los activos). — Ajuste fiscal. Las divisas, créditos a favor, títulos, derechos, depósitos y demás activos expresados en moneda extranjera, o poseídos en el exterior, el último día del año, se deben reexpresar a la tasa de cambio en pesos para la respectiva moneda a tal fecha. La diferencia entre el activo así reexpresado y su valor en libros, representa el ajuste que se debe registrar como un mayor o menor valor del activo y como un ingreso o gasto financiero. Las cuentas por cobrar, los depósitos en Upac y en general cualquier crédito activo sobre el cual se haya pactado algún reajuste de su valor deben ajustarse con base en el UPAC o en el respectivo pacto de ajuste, registrando el ajuste como mayor valor del activo y como contrapartida un ingreso o gasto financiero. Cuando una partida se haya ajustado por alguno de los índices señalados, no podrá ajustarse adicionalmente por el PAAG en el mismo período. Las entidades financieras vigiladas por la Superbancaria que tuvieren activos expresados en moneda extranjera o poseídos en el exterior a 31 de diciembre de 1991, y tuvieren ingresos diferidos o por realizar, producto de la diferencia en cambio de años gravables anteriores, las realizarán en el año en el cual sean efectivamente percibidos. Los intereses y demás rendimientos financieros cons-

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Diccionario Técnico Contable

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tituyen un ingreso financiero (E. T., arts. 335, 338).
MOBILIARIOS

Véase además: BONOS, TÍTULOS Y DEMÁS ACTIVOS / GASTOS FINANCIEROS NO CAPITALIZADOS.

AJUSTE

DE BIENES DEPRECIABLES, AGOTABLES O AMORTIZABLES
Véase: AJUSTE DE ACTIVOS NO MONETARIOS.

AJUSTE DE BIENES RAÍCES, ACCIONES Y APORTES DE PERSONAS NATURALES NO OBLIGADAS A LOS AJUSTES.— Para
efectos de determinar la renta o ganancia ocasional, según el caso, proveniente de la enajenación de bienes raíces y de acciones y aportes, que tengan el carácter de activos fijos, los contribuyentes que sean personas naturales y no estén obligados a aplicar los ajustes por inflación, podrán ajustar el costo de adquisición de tales activos, en el incremento porcentual del valor de la propiedad raíz, o en el incremento porcentual del índice de precios al consumidor para empleados, respectivamente, que se haya registrado en el período comprendido entre el 1º de enero del año en el cual se haya adquirido el bien y el 1º de enero del año en el cual se enajena. El costo así ajustado, se podrá incrementar con el valor de las mejoras y contribuciones por valorización que se hubiere tratado, cuando se trate de bienes raíces. Los incrementos porcentuales aplicables al costo de adquisición de los bienes raíces, de las acciones o de los aportes, serán publicados por el Gobierno Nacional con base en la certificación que al respecto expidan, el Instituto Geográfico Agustín Codazzi y el Departamento Administrativo Nacional de Estadística, DANE, 35

respectivamente. Este ajuste podrá aplicarse, a opción del contribuyente, sobre el costo fiscal de los bienes que figure en la declaración de renta del año gravable de 1986. En este evento, el incremento porcentual aplicable será el que se haya registrado entre el 1º de enero de 1987 y el 1º de enero del año en el cual se enajena el bien (E. T., art. 73). También pueden optar por ajustar anualmente el costo de los bienes muebles e inmuebles que tengan el carácter de activos fijos en el porcentaje señalado en el artículo 868 (E.T., arts. 70, 280). Estos ajustes patrimoniales autorizados producen efecto para la determinación de: 1. La renta en la enajenación de activos fijos. 2. La ganancia ocasional obtenida en la enajenación de activos que hubieren hecho parte del activo fijo del contribuyente por un término de (2) dos años o más. 3. La renta presunta sobre patrimonio (E.T., art. 281). Cuando el contribuyente opte por determinar el costo fiscal de bienes raíces, aporte o acciones en sociedades, utilizando el sistema de indexación del costo contemplado en el artículo 73 del Estatuto Tributario, la suma así determinada debe figurar como valor patrimonial en sus declaraciones de renta, cuando se trate de contribuyentes obligados a declarar, sin perjuicio de que en años posteriores pueda hacer uso de la alternativa de tomar el autoavalúo o avalúo formado como costo fiscal, caso en el cual también debe figurar en la declaración de renta del año anterior al de la enajenación (L. 223/95, art. 74) (Briceño de Valencia, Martha Teresa; Vergara L., Ramón. Diccionario Técnico Tributario, 1999).

AJUSTE DE BONOS, TÍTULOS Y DEMÁS
ACTIVOS MOBILIARIOS.— El costo de los

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Briceño – Hoyos

bonos, títulos y demás papeles que generen rendimientos financieros y se cotizan en bolsa poseídos el último día del año, no serán objeto de ajuste por inflación, pero deberán declararse por el valor promedio de las transacciones en bolsa del último mes. La parte de los rendimientos financieros causados y pendientes de cobro en el último día del año, se debe registrar como una cuenta por cobrar y como contrapartida se debe registrar un crédito en la correspondiente cuenta de ingreso, de conformidad con las normas vigentes. Cuando los títulos, bonos y demás valores mobiliarios no se hayan cotizado en bolsa, tampoco se ajustarán por la inflación, pero deberán declararse por el costo de adquisición en el año o por el costo del año anterior, según el caso. Para determinar la parte causada, se tomarán los rendimientos financieros que por cualquier concepto deban recibirse durante toda la vigencia del título o bono, y se multiplicarán por la proporción que exista entre el tiempo de posesión de tales activos en el año, y el tiempo total necesario para su redención, contado éste desde su adquisición (E. T., art. 334).

Véase además: ESTADO DE RESULTADOS / GASTOS / INGRESOS / RECONOCIMIENTO DE GASTOS / RECONOCIMIENTO DE INGRESOS.

AJUSTE DE INTANGIBLES.— El valor de
las patentes, derechos de marca y demás intangibles pagados efectivamente, se ajustarán siguiendo las mismas reglas aplicables a los activos fijos (V. Ajuste de activos no monetarios). El mismo procedimiento se debe seguir respecto de los cargos diferidos que constituyan activos no monetarios (E.T., art. 336 modificado L. 223/95, art. 117).
Véase además: AJUSTE DE ACTIVOS DIFERIDOS / AJUSTE DE ACTIVOS NO MONETARIOS / ACTIVO INTANGIBLE.

AJUSTE DE INVENTARIOS.— A partir del
1º de enero de 1999, por disposición de la Ley 488 de 1998, no se ajustan los inventarios.
Véase además: AJUSTE DEL PATRIMONIO / AJUSTE
POR INFLACIÓN - BASE PARA APLICARLOS.

AJUSTE DE INVERSIONES. Ajuste contable.— El artículo 61 del Decreto Reglamentario 2649 refiriéndose al valor por el cual deben mostrarse las inversiones prevé: El valor histórico de las inversiones, incluye los costos ocasionados por su adquisición tales como comisiones, honorarios e impuestos, una vez reexpresado como consecuencia de la inflación, cuando sea del caso, debe ser ajustado al final del período al valor de realización mediante provisión o valorización. Con fundamento en lo expuesto se concluye: a) Las inversiones representadas en acciones son catalogadas como no monetaria, razón por la cual, están sujetas a la aplicación de los ajustes integrales por inflación; b) La base 36

AJUSTE DE CAMBIO
Véase: AJUSTE DE ACTIVOS REPRESENTADOS EN MONEDA EXTRANJERA, EN UPAC O CON PACTO DE REAJUSTE

/ AJUSTE DE PASIVOS REPRESENTADOS EN MONEDA EXTRANJERA, EN UPAC O CON PACTO DE REAJUSTE.

AJUSTE DE INGRESOS Y GASTOS.— A partir del 1º de enero de 1999, las cuentas del estado de resultados (ingresos, costos, gastos) no se ajustan contable ni fiscalmente, así como tampoco los inventarios.

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Diccionario Técnico Contable

AJUSTE

para el ajuste debe ser el monto total de la inversión, es decir, sobre su valor ajustado, sin tener en cuenta las valorizaciones o provisiones que se hayan constituido, pues éstas se consideran cifras estimadas; c) El ente económico debe recalcular la respectiva provisión con cargo a los resultados del ejercicio, apropiando aquellos montos adicionales necesarios para que la inversión esté adecuadamente protegida. En el evento de resultar excesivo su valor al final del período, se disminuye con crédito al rubro reintegro provisiones, y d) Es equitativo que se tome el costo de las acciones sin restarle la provisión a pesar de que el patrimonio fue afectado con la misma, por cuanto: El efecto neto al final del ejercicio en el estado de resultados es el mismo sin perjuicio de las cuentas que se hayan utilizado para su registro. Además si el ajuste se hiciera sobre el valor neto, ello significaría que se está permitiendo ajustar tanto el valor de la inversión como la provisión respectiva y al ser esta una cifra estimada, los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia prohíben su ajuste como ya se dijo, pues este monto sólo se incrementa o disminuye como consecuencia de la comparación del costo en libros de la inversión con el valor en bolsa o intrínseco, según el caso (Supersociedades Of. 340-9788 de 20-II-97). —Ajuste fiscal. Las acciones y aportes se ajustan siguiendo la regla general de los activos no monetarios aplicando el PAAG al costo fiscal a 31 de diciembre del año anterior. — Diferencia del valor ajustado con el valor intrínseco o valor en bolsa. Cuando el valor intrínseco o el valor en bolsa de las acciones o aportes en sociedades, superen el costo del bien ajusta37

do por el PAAG, el exceso tipifica una valorización eminentemente contable, no objeto de ajuste por inflación y sin efectos fiscales, ya que las acciones sólo deben declararse por el costo fiscal ajustado, sin tener en cuenta ni valorizaciones ni provisiones. Al momento de enajenar las acciones, las valorizaciones no hacen parte del costo histórico. La contrapartida contable de la respectiva valorización se trata como superávit por valorizaciones. — Acciones y aportes de sociedades extranjeras. Este tratamiento será igualmente aplicable para las acciones y aportes en sociedades extranjeras (332, D. R. 2075/92, art. 8º; D. R. 2591/93, art. 4º; D. R. 2649/93, art. 70, num. 7º). — Acciones y aportes de personas naturales obligadas a los ajustes. Las personas naturales sujetas al régimen de ajustes por inflación, pueden determinar el costo fiscal de los activos fijos representados en acciones y aportes en sociedades, según el procedimiento señalado en el artículo 73 del estatuto tributario, incrementándolas con el porcentaje anual, ajustado por inflación. El costo fiscal así determinado constituye el valor patrimonial de los correspondientes activos, que debe ser incluido en las declaraciones de renta, según lo dispone el artículo 8º de la Ley 174 de 1994 (D. R. 326/95, art. 12).
Véase además: AJUSTE DE ACTIVOS NO MONETARIOS / INVERSIONES.

AJUSTE DE LA DEPRECIACIÓN ACUMULADA
Véase: AJUSTE DE ACTIVOS NO MONETARIOS.

AJUSTE DE LA UNIDAD DE MEDIDA.—
Los estados financieros se deben ajustar para reconocer el efecto de la inflación, aplicando

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Briceño – Hoyos

el sistema integral. El ajuste se debe calcular con relación a las partidas no monetarias, utilizando para ello el PAAG anual, mensual acumulado, o mensual, según corresponda. Son partidas no monetarias aquellas que, por mantener su valor económico, son susceptibles de adquirir un mayor valor nominal como consecuencia de la pérdida del poder adquisitivo de la moneda. Las partidas no monetarias que a la fecha de ajuste estén expresadas al valor actual o al valor presente, no serán objeto de ajuste por inflación. Los entes económicos cuyo período contable es anual y que no deban difundir estados financieros de períodos intermedios, pueden optar por efectuar el ajuste de manera anual o mensual; en los demás casos debe efectuarse en forma mensual. Sin embargo, mediante normas especiales, el Gobierno Nacional o las autoridades que ejercen inspección, vigilancia o control, pueden prescribir obligatoriamente una de tales opciones (Ver. PAAG - Porcentaje de ajuste año gravable). Los activos y pasivos representados en otras monedas, deben ser reexpresados en la moneda funcional, utilizando la tasa de cambio vigente en la fecha de cierre. Normas especiales pueden autorizar o exigir que previamente tales elementos sean expresados en una moneda patrón, como, por ejemplo, el dólar de los Estados Unidos de América. Cuando se trate de partidas expresadas en UPAC o sobre las cuales se tenga pactado un reajuste de su valor, el ajuste de la unidad de medida se efectuará con base en la cotización de la UPAC o en el pacto de reajuste. Salvo lo dispuesto en las normas técnicas específicas, el ajuste de los activos y pasivos no monetarios y el de las cuentas de resultado se registra como un aumento en la 38

cuenta respectiva; el de las cuentas del patrimonio en la cuenta de revalorización del patrimonio; la contrapartida de tales ajustes es la cuenta de corrección monetaria en el estado de resultados. Sobre una misma partida, por un mismo lapso, no se puede realizar más de un ajuste (D. R. 2649/93, art. 51 Título II. De las normas técnicas. Capítulo I. De las normas técnicas generales).
Véase además: NORMAS TÉCNICAS GENERALES PROPÓSITO / MONEDA FUNCIONAL / PAAG - PORCENTAJE DE AJUSTE AÑO GRAVABLE / PERÍODO CONTABLE / UTILIDAD O PÉRDIDA POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN / UNIDAD DE MEDIDA / VALUACIÓN O MEDICIÓN.

AJUSTE

DE NATURALEZA CRÉDITO FRENTE A LOS GASTOS Y RENDIMIENTOS FINANCIEROS.— Los contribuyentes

obligados a efectuar ajustes integrales por inflación podrán deducir la totalidad de los intereses y demás gastos financieros del respectivo año gravable. De igual forma deberán registrar la totalidad de los rendimientos financieros percibidos en el año como un ingreso constitutivo de renta (E.T., art. 349). Esto significa que no les aplica las normas sobre componente inflacionario contenidas en el estatuto tributario
Conc.: D. R. 2075/92, art. 19. Véase además: AJUSTE DE ACTIVOS DIFERIDOS.

AJUSTE DE PASIVOS REPRESENTADOS EN MONEDA EXTRANJERA, EN UPAC O CON PACTO DE REAJUSTE. Ajuste
contable.— El valor de los pasivos poseídos el último día del período o del mes, se debe ajustar con base en la tasa de cambio vigente al cierre del período o del mes para la mone-

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Diccionario Técnico Contable

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da en la cual fueron pactados, en la cotización de la UPAC a la misma fecha o en el porcentaje de reajuste que se haya convenido dentro del contrato, registrando como contrapartida un gasto o ingreso financiero, según corresponda, salvo cuando tales conceptos deban activarse. Los pasivos que deban ser cancelados en especie o servicios futuros, se deben ajustar por el PAAG anual, por el PAAG mensual acumulado o por el PAAG mensual, según el caso (D. R. 2649/93, art. 82. Título II. De las normas técnicas. Capítulo II. De las normas técnicas específicas. Sección I. Normas técnicas sobre los pasivos). Ejemplo: El ajuste, originado en un préstamo en UPAC para adquisición de inmuebles que generalmente incrementa el pasivo origina una contrapartida que debe registrarse como mayor valor del activo financiado siempre y cuando se encuentre este activo en período de construcción. Por el contrario si se trata de un bien en condiciones de utilización o enajenación se debe reconocer el ajuste como un gasto. — Ajuste fiscal. Los pasivos no monetarios poseídos el último día del año o período, tales como: Pasivos en moneda extranjera, en UPAC o pasivos sobre los cuales se ha pactado un reajuste del principal, deben ajustarse con base en la tasa de cambio al cierre del año o período para la moneda en la cual fueron pactados, en la cotización del UPAC a la misma fecha o con el porcentaje de reajuste que se haya convenido dentro del contrato, según el caso, registrando el ajuste como mayor o menor valor del pasivo y, como contrapartida un gasto por igual cuantía, salvo cuando deba activarse (E.T., art. 343. reglamentado por D. R. 2075/92, art. 12).
Véase además: GASTOS FINANCIEROS.

AJUSTE DEL PATRIMONIO. Ajuste contable - Anual.— El patrimonio al comienzo
de cada período debe ajustarse con base en el PAAG. La cuenta de revalorización del patrimonio forma parte del patrimonio de los períodos siguientes para efecto del cálculo anterior (D. R. 2649/93, art. 92. Título II. De las normas técnicas. Capítulo II. De las normas técnicas específicas. Sección I. Normas técnicas sobre el patrimonio). — Valores a excluir para ajustar por inflación. Al practicar los ajustes por inflación, del patrimonio se debe excluir también los rubros correspondientes a valorizaciones de activos, know how y demás partidas estimadas o que no hayan sido producto de una adquisición efectiva (D. R. 2649/93, art. 95). — Ajuste en aumentos y disminuciones del patrimonio. Cuando el patrimonio inicial del ejercicio haya sufrido aumentos o disminuciones en el año, se deben efectuar los siguientes ajustes al finalizar el respectivo año: 1. Los aumentos del patrimonio efectuados durante el año, que correspondan a incrementos reales tales como aumentos del capital, distintos de la capitalización de utilidades, excedentes, o de reservas de ejercicios anteriores o de los saldos acumulados en la cuenta de revalorización del patrimonio, se deben ajustar con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAG mensual acumulado, correspondiente a los meses transcurridos entre el primer día del mes siguiente a aquel en el cual se efectuó el aumento y el 31 de diciembre del respectivo año. 2. Las disminuciones del patrimonio provenientes de la distribución en efectivo de utilidades, de excedentes o de reservas de ejercicios anteriores, efectuadas durante el período, que hacían parte del pa39

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Briceño – Hoyos

trimonio al comienzo del mismo y la readquisición o amortización de aportes, al igual que las reducciones de capital que impliquen reembolso o restitución de aportes, se deben ajustar en el resultado que se obtenga de multiplicar dichos valores por el PAAG mensual acumulado, correspondiente a los meses transcurridos entre el primer día del mes siguiente a aquel en el cual se efectuó la disminución y el 31 de diciembre del respectivo año. Para efecto del ajuste, la utilidad, excedente, o pérdida del ejercicio no se considera aumento o disminución del patrimonio en el respectivo ejercicio. 3. Los traslados de partidas, entre las cuentas de patrimonio que hacían parte del patrimonio inicial del ejercicio, no se consideran como aumento o disminución del mismo (D. R. 2649/93, art. 93). Mensual: El patrimonio al comienzo de cada mes, excluidas las utilidades, excedentes, o pérdidas que se vayan acumulando durante el respectivo ejercicio, debe ajustarse con base en el PAAG mensual. La cuenta de revalorización del patrimonio forma parte del patrimonio de los meses siguientes para efecto del cálculo anterior (D. R. 2649/93, art. 94). Ajuste fiscal.— El patrimonio líquido al comienzo de cada año, debe ajustarse con el PAAG, salvo cuando dicho patrimonio sea negativo, en cuyo caso no se efectúa este ajuste. Como contrapartida se llevará un débito a la cuenta de corrección monetaria fiscal por igual cuantía. Para efectos comerciales, el patrimonio inicial de cada año debe ser objeto de tal ajuste, registrando el mismo como un mayor valor del patrimonio en la cuenta de revalorización del patrimonio. La cuenta de revalorización del patrimonio forma parte del patrimonio de los años siguientes, para efec40

tos del cálculo anterior. El valor reflejado en esta cuenta no podrá distribuirse como utilidad a los socios o accionistas, hasta tanto se liquide la empresa o se capitalice tal valor de conformidad con lo previsto en el artículo 36-1 del estatuto tributario, en cuyo caso se distribuirá como un ingreso no gravado con el impuesto sobre la renta y complementarios (345 modificado D. E. 1744/91, art. 11). Para efectos fiscales el ajuste del patrimonio constituye un mayor valor del patrimonio líquido y como contrapartida un débito en la cuenta de corrección monetaria fiscal por igual cuantía. — Valores a excluir del patrimonio. Del patrimonio líquido sometido a ajuste se debe excluir el valor patrimonial neto correspondiente a activos tales como good will Know how y demás intangibles que sean estimados por el contribuyente, o que no hayan sido producto de una adquisición efectiva (E. T., art. 346; D. R. 180/93, art. 10). — Bonos convertibles en acciones. Para efecto de los ajustes integrales por inflación los bonos convertibles en acciones sólo se consideran patrimonio a partir del momento en que se convierten en acciones. En este caso se hace la reclasificación del pasivo externo al pasivo interno. — Dividendos decretados son deudas. Los dividendos decretados, se consideran deuda y no patrimonio del contribuyente (D. R. 2075/92, art. 13). — Patrimonio liquido que sufre disminuciones o aumentos durante el año.- Cuando el patrimonio líquido haya sufrido disminuciones o aumentos durante el año, se efectuarán los siguientes ajustes al finalizar el respectivo período gravable: 1. Aumentos de capital. Los aumentos de capital efectuados durante el año, por nuevas emisiones de acciones o partes

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Diccionario Técnico Contable

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de interés, distintas de la capitalización de utilidades o reservas de años anteriores, se ajustarán de acuerdo con el PAAG entre la fecha del aumento de capital y el 31 de diciembre del respectivo año. Este ajuste se contabilizará debitando la cuenta de corrección monetaria y acreditando la cuenta de revalorización del patrimonio. 2. Disminución del capital. La distribución de dividendos o utilidades de años anteriores, así como las eventuales disminuciones que se hayan efectuado durante el año gravable, de reservas o capital, que hacían parte del patrimonio al comienzo del ejercicio, implicarán un ajuste equivalente al resultado de multiplicar dichas disminuciones por el PAAG entre la fecha de disminución del capital y el 31 de diciembre del respectivo año. Este ajuste se registrará debitando la cuenta de revalorización del patrimonio y acreditando la cuenta de corrección monetaria. — Traslado de partidas en el patrimonio. No se consideran como aumentos o disminuciones del patrimonio líquido, los traslados de partidas que hacían parte del mismo al inicio del ejercicio. — Readquisición de acciones. Cuando las sociedades readquieran sus acciones propias, tal readquisición se considerará una disminución del capital. — Colocación de acciones con prima. Cuando las acciones se coloquen con prima, dicha prima se considera aumento de capital. — Préstamos de la sociedad a los socios. Se consideran como disminución del patrimonio, los préstamos que realicen las sociedades a sus socios y accionistas, no sometidos al sistema de ajustes integrales, con excepción de los otorgados por las entidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Bancaria. No se consideran préstamos 41

a socios o accionistas, los efectuados en virtud de la relación laboral a los socios o accionistas que a su vez son trabajadores de la sociedad. — Utilidades o pérdidas del ejercicio. Para efectos del ajuste, las utilidades o pérdidas del ejercicio no se consideran aumento o disminución del patrimonio líquido, sino hasta el período siguiente a aquel en el cual se obtienen (E. T., art. 347 última frase del numeral segundo sustituida L. 223/95 art. 119; D. R. 2075/92, art. 15).
Véase además: PATRIMONIO / REVALORIZACIÓN DEL
PATRIMONIO / AJUSTE POR INFLACIÓN PATRIMONIO - ACREEDORAS DE CONTROL. (PUC).

AJUSTE DIFERIDO DE ACTIVOS AJUSTE CONTABLE.— Para las construcciones en curso, los cultivos de mediano y tardío rendimiento en período improductivo, las empresas en período improductivo, los programas de ensanche que no estén en condiciones de generar ingresos o de ser enajenados y los cargos diferidos no monetarios, se deben reexpresar teniendo en cuenta las normas generales de los ajustes sobre los activos; no obstante, el valor correspondiente a la contrapartida del ajuste se llevará como un ingreso por corrección monetaria diferida, el cual se irá causando como corrección monetaria del período, una vez termine la construcción, el programa de ensanche o el período improductivo en la misma proporción en que se asigne el costo de tales activos. Durante los años en que se mantenga diferido el ajuste por inflación, la parte proporcional del ajuste sobre el patrimonio correspondiente a dichos activos tendrá similar tratamiento, registrando el respectivo valor en la cuenta cargo por co-

AJUSTE

Briceño – Hoyos

rrección monetaria diferida (D. R. 2649/93, art. 73. Título II. De las normas técnicas. Capítulo II. De las normas técnicas específicas. Sección I. Normas técnicas sobre los activos). — Ajuste fiscal. En el caso de construcciones en curso, los cultivos de mediano y tardío rendimiento en período improductivo, los programas de ensanche y los cargos diferidos no monetarios que no estén en condiciones de generar ingresos o de ser enajenados, el ajuste se realizará siguiendo las reglas señaladas para estos activos, en las normas que regulan el sistema de ajustes por inflación en materia contable (D. R. 2075/92, art. 8º). — Gastos financieros capitalizados. Los intereses, la corrección monetaria y los ajustes por diferencia en cambio, así como los demás gastos financieros, en los cuales se incurra para la adquisición o construcción de activos, constituirán un mayor valor del activo hasta cuando haya concluido el proceso de puesta en marcha o tales activos se encuentren en condiciones de utilización o enajenación. Después de este momento constituirán un gasto deducible. Cuando se hayan incorporado en el activo valores por los conceptos mencionados, éstos deben excluirse para efectos del ajuste por el PAAG, del respectivo año (E.T., art. 333-2 adicionado D. E. 1744/91, art. 6º). Teniendo en cuenta que a partir del 1º de enero de 1999, en virtud de la Ley 488 de 1998, no son objeto de ajustes por inflación los inventarios, es preciso aclarar que el procedimiento descrito tanto contable como fiscalmente, no se aplicará a las construcciones en curso que hagan parte de la cuenta de inventarios -1415- cuando la finalidad sea enajenarlas, una vez se haya terminado. Por el contrario si las construcciones en cur42

so hacen parte de los activos fijos de la empresa, y por ende hace parte de la cuenta -1506- Propiedad, planta y equipo, debe aplicarse el procedimiento descrito, es decir, aplicando el ajuste diferido.
Véase además: ACTIVO DIFERIDO / CONSTRUCCIONES EN CURSO. (PUC) / CARGO POR CORRECCIÓN MONETARIA DIFERIDA. (PUC) / CRÉDITO POR CORRECCIÓN MONETARIA DIFERIDA. GASTOS

(PUC) / DIFERIMIENTO DE COSTOS Y / DIFERIDOS - ACTIVO. (PUC) / DIFERIDOS PASIVO. (PUC).

AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN.—
Procedimiento utilizado para reflejar en la contabilidad los efectos de la pérdida del poder adquisitivo de la unidad monetaria de un país. Para tal efecto los activos y pasivos no monetarios, así como las cuentas de resultado, se ajustan tomando en cuenta coeficientes de inflación anual. La metodología del ajuste integral considera los efectos de los cambios en el nivel general de precios sobre los estados financieros, procurando el restablecimiento de una unidad monetaria adecuada, con idéntica capacidad de compra. En Colombia el artículo 90 de la Ley 75 de 1986 otorgó facultades extraordinarias al Presidente de la República para desligar la determinación del impuesto sobre la renta de los efectos de la inflación. En ejercicio de las mismas expidió el Decreto 2687 de 1988, el cual consagró el sistema de ajustes integrales por inflación compilado en el Título V del libro primero del estatuto tributario. El sistema integral fue cuestionado, lo cual obligó al Congreso de la República a conceder nuevas facultades (L. 49/90, art. 45) para que el ejecutivo corrigiera el sistema. Las correcciones de establecieron en el Decreto 1744 de

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1991; pero éstas originaron mayor polémica porque extendían la aplicación del sistema a la contabilidad de los contribuyentes, desconociendo ciertos principios de la técnica contable. El Gobierno volvió a utilizar las facultades extraordinarias y expidió el Decreto 2911 de 1991. Este era un Decreto con fuerza de ley, por medio del cual se sustituía toda la normatividad del título V del libro primero del estatuto tributario. Además el ejecutivo utilizando su potestad reglamentaria expidió el Decreto 2912 del mismo año, por el cual ordenó reflejar el sistema integral por inflación en la contabilidad mercantil. El Decreto 2911 fue demandado y mediante sentencia del 14 de diciembre de 1992, la Corte Constitucional lo declaró inexequible. De esta manera revivieron las normas del Decreto 1744 de 1991, las cuales comenzaron a hacer aplicadas a partir del 1º de enero de 1992. Como consecuencia de ello, quedaron vigentes unas normas legales en materia de ajustes que no guardaban correspondencia con las normas reglamentarias que debían ser aplicadas en la contabilidad mercantil. Por esta razón, se dictó el Decreto 2075 de 1992, que trató de armonizar los aspectos divergentes a nivel reglamentario en materia de ajustes fiscales y contables. Los decretos reglamentarios 2591 del 23 de diciembre de 1993 y 401 del 18 de febrero de 1994, son aplicables en materia fiscal para los años gravables de 1993 y siguientes, toda vez que los preceptos de la nueva ley son obligatorios a partir de la vigencia de la ley aclarada o interpretada, por cuanto la voluntad del legislador, tal como lo expresa la ley interpretativa, debe tenerse como existente desde entonces, al tenor del artículo 14 del código civil y el artículo 58 43

del Código de Régimen Político y Municipal. Por su parte el Decreto 2649 del 29 de diciembre de 1993 expedido por el Presidente de la República, en ejercicio de las facultades que otorga el numeral 11 del artículo 189 de la Constitución Política de Colombia, reglamentó la contabilidad en general, derogando expresamente los decretos 2160 de 1986, 1978 de 1990 y 2912 de 1991 razón por la cual a partir del 1º de enero de 1994 los ajustes integrales por inflación se rigen en materia contable por este decreto.
Conc.: E.T., arts. 329 a 354; D. R. 2649/93, arts. 61 a 73, 82, 90, 92 a 95, 104, 107 a 109.
NETARIO

Véase además: ACTIVO NO MONETARIO / ACTIVO MO/ INFLACIÓN.

AJUSTE POR INFLACIÓN.— PUC.: Registra la contrapartida de la aplicación del sistema de ajustes por inflación para los diferentes rubros que conforman los estados financieros con sujeción a las normas y procedimientos establecidos por las disposiciones legales vigentes (4. ingresos; 47. ajustes por inflación).
Véase además: AJUSTE DE INGRESOS Y GASTOS / CORRECCIÓN MONETARIA. (PUC).

AJUSTE POR INFLACIÓN - BASE PARA APLICARLOS.— Los ajustes fiscales sobre
los activos no monetarios, los pasivos no monetarios y el patrimonio, deberán efectuarse con base en el costo fiscal de los activos y los pasivos. El costo fiscal de los activos no monetarios se establece de acuerdo con las reglas contenidas en los artículo 69 y siguientes del estatuto tributario y en el artículo 65 de la Ley 75 de 1986. El patrimonio se esta-

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blece según los principios señalados en los artículos 261 y siguientes del estatuto Tributario, excepto el valor patrimonial de los activos no monetarios que es el mismo costo fiscal, según lo dispone el artículo 8º de la Ley 174 de 1994. El pasivo se establece de acuerdo con los principios consagrados en los artículos 283 y siguientes del estatuto tributario. — Exclusión del patrimonio del activo no ajustado. Cuando un activo no monetario no haya sido objeto de ajuste por inflación en el ejercicio, su valor patrimonial neto se excluirá para efectos del ajuste del patrimonio líquido. Lo aquí previsto no se aplicará en el caso de inventarios (353 modificado L. 174/94, art. 8º; D. R. 326/95, art. 11; L. 488/95, art. 13).
Véase además: AJUSTE POR INFLACIÓN - CONCILIACIÓN CONTABLE Y FISCAL.

AJUSTE POR INFLACIÓN - CONCILIACIÓN CONTABLE Y FISCAL.— En prin-

cipio la cuenta de corrección monetaria contable y fiscal debe ser igual; en algunas cuentas pueden surgir algunas variaciones tales como los ajustes a los mayores valores del costo fiscal sobre el costo histórico ajustado, valores éstos que deben ser registrados en cuentas de orden con su correspondiente ajuste y que a la postre tiene un efecto neutro en el resultado neto de la cuenta de corrección monetaria por cuanto que en la misma proporción que adiciona el ajuste al patrimonio líquido (débito) ajusta los activos (crédito) materia del correspondiente ajuste: Acciones y participaciones, bienes raíces, etc. La cuenta de ajuste al patrimonio líquido fiscal es disminuida por disposición legal por 44

los préstamos efectuados a los socios o accionistas no sometidos al sistema de ajustes integrales, los cuales se tratan como una disminución del patrimonio líquido. — Ajustes contables y fiscales. Para efectos fiscales el ajuste por inflación se podrá realizar tomando como base los ajustes contables mensuales o anuales que se hayan practicado, con las conciliaciones a que haya lugar (D. R. 2075/92, art. 32). — Diferencias permanentes entre los ajustes contables y fiscales. Las diferencias permanentes que se presentan entre las bases contables deben registrarse en una cuenta de orden que forma parte de la contabilidad, y sobre la cual se realizarán los ajustes correspondientes. — Diferencias temporales entre los ajustes contables y fiscales. El registro de las diferencias temporales que se presentan entre las cifras contables y fiscales, que conllevan a la determinación de un impuesto diferido, deben registrarse siempre y cuando que se cumplan con los requisitos que sobre el particular determinen las normas contables, vale decir, que la diferencia sea temporal, que la empresa se mantenga bajo el principio de negocio en marcha, que exista certeza de que el impuesto permanecerá vigente en los años siguientes y que el valor de la diferencia temporal sea susceptible de amortización futura (DIAN. Cpto. 12341 de 25-III-93).

AJUSTE POR INFLACIÓN - ÍNDICES.—
El sistema de ajustes integrales por inflación acoge los siguientes índices: 1. PAAG (porcentaje de ajuste año gravable), anual, mensual o mensual acumulado para adquisiciones y enajenaciones en el año equivalente a

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AJUSTE

la variación porcentual del índice de precios al consumidor para ingresos medios calculado por el DANE. 2. Tasa de cambio representativa del mercado para activos y pasivos expresados en moneda extranjera como divisas, cuentas por cobrar y pagar, títulos, derechos, inversiones, obligaciones y depósitos. 3. Cotización de la UPAC (unidad de poder adquisitivo constante) para activos y pasivos, cuentas por cobrar y pagar, títulos, derechos, inversiones expresados en UPAC. 4 Pacto de reajuste, cuando sobre una partida por cobrar o por pagar se establece un porcentaje de ajuste del principal en un período determinado en consideración a la pérdida del poder adquisitivo de la moneda. (2. Unificación de índices). A partir del año gravable de 1995 en la determinación del impuesto sobre la renta se utilizarán los mismo índices y las mismas clasificaciones de los ajustes por inflación registrados en la contabilidad para los correspondientes rubros. En consecuencia, para el cálculo de los ajustes fiscales por inflación se deben tener en cuenta las siguientes reglas, además de las consagradas en otras disposiciones vigentes: a) Con excepción de aquellos bienes que deben ser reexpresados con base en índices especiales, como en el caso de los activos expresados en moneda extranjera, en UPAC o con pacto de reajuste, los ajustes por inflación se deben calcular con relación a las partidas no monetarias, utilizando para ello el PAAG mensual para todos los efectos. En consecuencia, no hay lugar a la utilización de índices basados en promedios o porcentajes del PAAG anual; b) En el caso de sociedades que se constituyan durante el año, se aplicará el PAAG mensual o mensual acumulado a partir del mes siguiente al 45

de la constitución. En los casos de liquidación de sociedades y sucesiones, el PAAG mensual o mensual acumulado se aplicará hasta el mes anterior al de la liquidación; c) Si se trata de activos fijos adquiridos durante el año, el costo de adquisición se deberá ajustar con el PAAG mensual o mensual acumulado, a partir del mes siguiente al de la adquisición. El mismo procedimiento se utilizará para las adiciones o mejoras. Los activos fijos retirados por enajenación, por pérdida o por otras causas, se ajustarán con el PAAG mensual o mensual acumulado, hasta el mes anterior al retiro; d) La diferencia entre el valor en libros de los activos expresados en moneda extranjera y su valor reexpresado el último día del año, según la tasa de cambio en pesos para la respectiva moneda a esa fecha, constituye el ajuste que se debe considerar como un mayor o menor valor del activo y como ingreso o gasto financiero, según corresponda. Cuando los activos se encuentren expresados en UPAC o cuando sobre los mismos se haya pactado un reajuste de su valor, el ajuste que resulte al final del ejercicio, por la reexpresión de los valores, de acuerdo con la cotización de la UPAC o el reajuste pactado, se considera como mayor valor del activo y como contrapartida un ingreso financiero. Cuando una partida se haya reexpresado aplicando a la tasa de cambio vigente, el valor de la UPAC o el pacto de reajuste, no puede ajustarse adicionalmente por el PAAG en el mismo período; f) El valor de las patentes, derechos de marca y demás intangibles pagados efectivamente, se aplicará siguiendo las mismas reglas aplicables a los activos fijos. El mismo procedimiento se debe seguir res-

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pecto de los cargos diferidos que constituyan activos no monetarios, y g) El valor de los pasivos no monetarios poseídos el último día del período gravable, se debe ajustar con base en la tasa de cambio en pesos para la respectiva moneda, el valor de la UPAC o el reajuste convenido, determinados, en esa fecha, reconociendo un gasto o ingreso financiero, según corresponda, salvo cuando tales concepto deban activarse (331 adicionado L. 174/94, art. 6º; D. R. 326/95, art. 9º).

AJUSTES POR INFLACIÓN - OBLIGADOS Contables— Para efectos de la contabilidad comercial se utilizará el sistema de ajustes integrales por inflación, de acuerdo con los previsto en los principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, contenidos en el Decreto Reglamentario 2649 de 1993 y demás disposiciones que lo adicionen modifiquen o sustituyan, y en los principios o normas de contabilidad expedidos para sus vigiladas por las respectivas entidades de control (Superbancaria, Supervalores, Supersalud, Superintendencia de subsidio familiar, Dansocial) de acuerdo con la naturaleza jurídica y las actividades desarrolladas por las personas obligadas a llevar contabilidad; es decir, los comerciante en general, las entidades sin ánimo de lucro, los patrimonios autónomos, las cooperativas y los consorcios (Supersociedades. Circ. Ext. 100 de 2/93). — Fiscal. A partir del año gravable de 1992 el sistema de ajuste integral por inflación es aplicado a todos los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios obligados a llevar libros de contabilidad. — Excepciones: Se exceptúan de aplicar los ajustes integrales por inflación los siguientes: 1. Personas naturales. Personas naturales y sucesiones ilíquidas que estando obligadas a llevar libros de contabilidad cumplan los requisitos para pertenecer al régimen simplificado del impuesto sobre las ventas aun cuando no sean responsables de dicho impuesto. 2. Régimen tributario especial. Las corporaciones, fundaciones sin ánimo de lucro, con excepción de las contempladas en el artículo 23 del Estatuto Tributario, cuyo objeto social y principal y re-

AJUSTES POR INFLACIÓN - NOTIFICACIÓN PARA NO EFECTUARLOS.— Fiscalmente los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, deberán notificar al administrador de impuestos respectivos su decisión de no efectuar los ajustes por inflación, sobre un bien determinado siempre que demuestren que el valor de mercado del correspondiente activo, es por lo menos inferior en un 30% al costo que resultaría, si se aplicara el ajuste respectivo. Esta notificación deberá efectuarse por lo menos con 2 meses de anticipación a la fecha del vencimiento del plazo para declarar. — Caso en que no se requiere autorización. No se requerirá la información para no efectuar el ajuste, en el caso de activos no monetarios cuyo costo fiscal a 31 de diciembre del año gravable anterior al del ajuste sea igual o inferior ($95.500.000, 2001, $103.200.000, 2002), siempre que el contribuyente conserve en su contabilidad una certificación de un perito sobre el valor de mercado del activo correspondiente (E. T., art. 341 modificado L. 223/95, art. 118, modificado L. 488/98, art. 12).

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cursos estén destinados a actividades de salud, deporte, educación formal, cultural, investigación científica o tecnológica, ecológica, protección ambiental, o a programas de desarrollo social cuando las mismas sean de interés general siempre que sus excedentes sean reinvertidos en la actividad de su objeto social, los fondos mutuos de inversión, las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado superior de carácter financiero, las asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del cooperativismo y confederaciones cooperativas, previstas en la legislación cooperativa; el beneficio neto o excedente de estas entidades estará sujeto a impuesto cuando lo destinen, en todo o en parte, en forma diferente a lo que establece la legislación cooperativa vigente, los fondos de inversión, los fondos de valores y los fondos comunes que administren las entidades fiduciarias, los fondos parafiscales, agropecuario y pesqueros, los fondos de pensiones de jubilación e invalidez y los fondos de cesantías. (E.T., art. 329; D. R. 2075/92, art. 2º; D. R. 124/97, art. 1º).

AJUSTES POR INFLACIÓN - REGISTRO.
REGISTRO CONTABLE.— Para contabilizar los ajustes se deben crear las siguientes cuentas, según el artículo 6º del Decreto Reglamentario 2912 de 1991. a) Corrección monetaria (resultados), y b) Revalorización del patrimonio (patrimonio). Quienes tengan inversiones de capital en período improductivo deberán crear las siguientes cuentas para registrar los ajustes: Crédito por corrección monetaria diferida (pasivo) y cargo por corrección monetaria diferida (activo). Los ajustes de los activos y pasivos no monetarios a los

que se les aplica el índice general del PAAG se llevan con un mayor de los mismos, con abono o cargo a la cuenta de corrección monetaria. Los ajustes de activos y pasivos que tienen formas particulares de ajuste se llevan como un mayor valor de los mismos, contra un ingreso financiero si se trata de activos, o gasto de corrección monetaria para los pasivos, a menos que éstos últimos deban activarse (D. R. 2912/91, art. 12 y D. R. 2077/92, art. 4º) Los ajustes del patrimonio se llevan como un mayor valor de la cuenta de revalorización del patrimonio, con cargo a la cuenta de corrección monetaria. — Fiscalmente. Para efectuar los ajustes se deberá utilizar a nivel tributario una cuenta de corrección monetaria fiscal. Los ajustes en los activos y pasivos no monetarios a los que se les aplica el índice general del PAAG, así como aquellos que tengan una forma particular de ajuste, se llevan como un mayor valor de los mismos, con abono o cargo a la cuenta de corrección monetaria fiscal. Los ajustes del patrimonio líquido se llevan como un mayor valor del patrimonio, con cargo a la cuenta de corrección monetaria fiscal. Quienes tengan inversiones de capital en período improductivo deberán utilizar las siguientes cuentas fiscales para efectuar los ajustes: Crédito por corrección monetaria fiscal diferida (pasivo) y cargo por corrección monetaria fiscal diferida (activo) (DIAN. Cpto. 12341 de 25-III-93).
— DOCTRINA: «Costo histórico y ajustes. Los ajustes a cuentas no monetarias por nivel general de precios constituye la esencia del reconocimiento de la inflación en la información contable y en ellas el registro separado del costo histórico y el ajuste por inflación se

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AJUSTE

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hace indispensable para poder mantener bases informativas requeridas para la administración financiera y el control, bien se ejecute este último por interventoría o auditoría de cuentas. Si se pierde el costo histórico, el control pierde la posibilidad de aplicar las técnicas hasta hoy desarrolladas. El valor contable del bien en este caso debe descomponerse entre el costo por sus diferentes componentes y el valor del ajuste por inflación, lo mismo en su depreciación y siempre a nivel de los bienes individuales y de agrupaciones» (Franco Ruiz, Rafael. Ajustes integrales por inflación, 1994, Edit. Investigar).

cada una de las partidas del patrimonio que de conformidad con las disposiciones legales vigentes sean susceptibles de ajuste (9 cuentas acreedoras de control, 93. acreedoras de control, 9399. ajustes por inflación patrimonio, 939905. capital social; 939910. superávit de capital; 939915. reservas; 939925. dividendos o participaciones decretadas en acciones, cuotas o partes de interés social; 939930. resultados de ejercicios anteriores).
DINÁMICA:- CRÉDITOS: a) Por el valor del

ajuste por inflación.
DÉBITOS: a) Por la disminución de los valores que dieron origen al ajuste. Véase además: CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS. (PUC) / ACREEDORAS DE CONTROL. (PUC).

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POR INFLACIÓN ACTIVOS DEUDORAS DE CONTROL.— PUC.: Regis-

tra el valor de los ajustes por inflación de acuerdo con las normas legales vigentes, efectuado sobre cada uno de los activos no monetarios (8. cuentas de orden deudoras; 83. deudoras de control; 8399. Ajustes por inflación activos; 839905. inversiones; 839910. inventarios; 839915. propiedades, planta y equipo; 839920. intangibles; 839925. cargos diferidos; 839995. otros activos).
DINÁMICA:- DÉBITOS: a) Por el valor del

ALÍCUOTA.— Es el valor comprendido en un número igual de veces en un total. Ejemplo: Cuatro es parte alícuota de veinte. ALMACENES GENERALES DE DEPÓSITO.— El depósito en almacenes generales

ajuste por inflación.
CRÉDITOS: a) Por la venta, amortización o dada de baja del bien ajustado. Véase además: CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS / ACREEDORAS DE CONTROL. (PUC) / ACREEDORAS DE CONTROL POR CONTRA DB. (PUC).

podrá versar sobre mercancías y productos individualmente especificados sobre mercancías genéricamente designados siempre que sean de una cantidad homogénea, aceptada y usada en el comercio; sobre mercancías y productos en proceso de transformación o de beneficio; y sobre mercancías o productos que se hallen en tránsito por haber sido remitidos a los almacenes en la forma acostumbrada en el comercio (C. Co., art. 1180).
R.F.: Los pagos de servicios prestados por ellos, están exonerados de retención en la fuente, no sólo en lo concerniente al servicio de almacenaje, sino también sobre los demás

AJUSTES POR INFLACIÓN PATRIMONIO - ACREEDORAS DE CONTROL.— PUC.:
Registra el valor de los ajustes por inflación de acuerdo con el PAAG, efectuado sobre 48

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Diccionario Técnico Contable

AMORTIZACIÓN

servicios, en razón a que son entidades sometidas al control y vigilancia de la Superbancaria a las cuales no debe hacerse retención por concepto de servicios (D. R. 2126/83, art. 21; Cpto. 14456 de 4-VI-87). Tienen por objeto lo siguiente: 1. El depósito, conservación y custodia, manejo y distribución, y compra y venta por cuenta de sus clientes de mercancías y de productos de procedencia nacional o extranjera. 2. Expedir certificados de depósito y bonos de prenda. 3. Desempeñar funciones de intermediarios aduaneros. 4. Ejercer la vigilancia de los bienes dados en garantía. 5. Realizar operaciones de crédito, bajo ciertos parámetros.
Conc.: Arts. 3º, 33 a 35, 53, 76, 95, 110, 176 y 177, 213, D. E. 663/93 Estatuto Orgánico Financiero.

ALQUILER DE MAQUINARIA Y EQUIPO
Véase: ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES
Y DE ALQUILER. (PUC).

AMORTIZACIÓN.— Es la reducción sistemática o el castigo de una cuenta a lo largo de un tiempo definido. Extinción gradual de una cantidad de dinero durante un tiempo determinado. — Amortización de intangibles. Es el ajuste que se les hace a los activos fijos intangibles para reconocer su pérdida de valor en razón del tiempo transcurrido. La vida útil se debe determinar tomando el lapso que fuere menor entre el tiempo estimado de su explotación y la duración de su amparo legal o contractual. Los activos amortizados no son susceptibles de ser depreciados y por lo general no tienen valor de rescate. — Trata49

miento Fiscal: El valor de los bienes incorporales o intangibles adquiridos a cualquier título, se estima por su costo de adquisición ajustado por inflación, menos las amortizaciones concedidas y la solicitada por el año o período gravable. — Amortización de inversiones. Son deducibles las inversiones necesarias amortizables, esto es, los desembolsos efectuados o causados para los fines del negocio o actividad susceptibles de demérito y que, que de acuerdo con la técnica contable, deban registrarse como activos para su amortización en más de un año o período gravable; o tratarse como diferidos, ya fueren gastos preliminares de instalación, u organización o de desarrollo; o costos de adquisición o explotación de minas, yacimientos petrolíferos o de gas y otros productos naturales. Las anteriores inversiones pueden amortizarse en un término no inferior 5 años, salvo que se demuestre que, por la naturaleza o duración del negocio la amortización debe hacerse por un plazo inferior. En el año o período gravable en que se termine el negocio o actividad, pueden hacerse los ajustes pertinentes, a fin de amortizar la totalidad de la inversión. Cuando se trate de los costos de adquisición o explotación de minas y exploración y explotación de yacimientos petrolíferos o de gas y otros productos naturales, la amortización debe hacerse con base en el sistema de unidades técnicas de operación. Cuando las inversiones realizadas en exploración resulten infructuosas, su monto podrá ser amortizado en el año en que se determine tal condición o en uno cualquiera de los siguientes años. Para los casos diferentes de los previstos anteriormente, en los contratos

AMORTIZACIÓN

Briceño – Hoyos

donde el contribuyente aporte bienes, obras, instalaciones y otros activos, los cuales se obligue a transferir durante el convenio o al final del mismo, como en el caso de los contratos de concesión, riesgo compartido o joint venture, el valor de tales inversiones deberá ser amortizado durante el término del respectivo contrato, hasta el momento de la transferencia. La amortización se hará por los métodos de línea recta o reducción de saldos, o mediante otro de reconocido valor técnico autorizado por la DIAN (E. T., arts. 74, 75, 142, 143, 144).
Véase además: ASIGNACIÓN / ACTIVO INTANGIBLE.

DÉBITOS: a) Por el valor de la amortización acumulada que tenga al momento de su venta, y b) Por el cruce con las cuentas 1715 y/o 1720 según el caso, por la culminación de la amortización respectiva. Véase además: ACTIVO. (PUC) / ACTIVO DIFERIDO / DIFERIDOS. (PUC) / GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO. (PUC) / CARGOS DIFERIDOS. (PUC) / COSTOS DE EXPLORACIÓN POR AMORTIZAR. (PUC) / COSTOS DE EXPLOTACIÓN Y DESARROLLO. (PUC) / CARGO POR CORRECCIÓN MONETARIA DIFERIDA. (PUC).

AMORTIZACIÓN ACUMULADA - INTANGIBLES.— PUC.: Registra el monto de las

AMORTIZACIÓN - TÍTULOS PENSIONALES
Véase: TÍTULOS PENSIONALES.

AMORTIZACIÓN ACUMULADA - COSTOS DE EXPLORACIÓN.— PUC.: Registra

el valor de las amortizaciones acumuladas de las cuentas 1715. costos de exploración por amortizar y 1720. costos de explotación y desarrollo. La amortización debe considerar los períodos en los cuales producirá beneficios económicos. Esta cuenta es de uso exclusivo de los entes económicos que desarrollan actividades de exploración y explotación de hidrocarburos (1. activo; 17. diferidos; 1798. amortización acumulada; 179805. costos de exploración por amortizar; 179510. costos de exploración y desarrollo; 179899. ajustes por inflación).
DINÁMICA:- CRÉDITOS: a) Por el valor de la cuota de amortización periódica determinada técnicamente para cada diferido, de acuerdo con sus características y condiciones, y b) Por el valor del ajuste por inflación.

amortizaciones acumuladas de los activos intangibles de propiedad del ente económico. La amortización debe considerar la vida útil estimada del intangible, es decir, los períodos en los cuales producirá beneficios económicos y la duración de la protección legal conferida al mismo (1. activo; 16. intangibles; 1698. depreciación y/o amortización acumulada; 169805. crédito mercantil; 169810. marcas; 169815 patentes; 169820. concesiones y franquicias; 1698230. derechos; 169835. know how; 169840. licencias; 169899. ajustes por inflación.
DINÁMICA:- CRÉDITOS: a) Por el valor de la cuota de amortización periódica determinada técnicamente para cada uno de los activos de acuerdo con sus características o condiciones; b) Por el valor de la alícuota de depreciación correspondiente al costo de los bienes recibidos en arrendamiento financiero, cuyos derechos se registran en la subcuenta 162535. en bienes recibidos en arrendamiento financiero (leasing), y c) Por el valor del ajuste por inflación.

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Diccionario Técnico Contable

AMORTIZACIÓN

DÉBITOS: a) Por el saldo que tenga al mo-

mento de su venta; b) Por el traslado del saldo a la cuenta respectiva, cuando el ente económico ejerza la opción de compra de los bienes recibidos en arrendamiento financiero; c) Por el saldo, cuando el ente económico no ejerza la opción de compra, y d) Por el

saldo que tenga cuando se cancele el activo por desuso.
Véase además: ACTIVO. (PUC) / ACTIVO INTANGIBLE (PUC) / INTANGIBLES. (PUC) / CRÉDITO MERCANTIL.

(PUC) / MARCAS (PUC) / PATENTES. (PUC) / COMISIONES Y FRANQUICIAS. (PUC) / DERECHOS. (PUC) / KNOW HOW. (PUC) / PROVISIONES DE INTANGIBLES. (PUC).

Caso práctico: El valor de la cuota de amortización mensual por amortización de patente ascendió a $1.200.000
Registro contable Código 5265 526510 1698 169815 Descripción Gastos venta amortizaciones Intangibles Amortización acumulada Patentes 1.200.000 1.200.000 1.200.000 Parcial Debe 1.200.000 Haber

AMORTIZACIÓN ACUMULADA - PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO.— PUC.:
Registra el monto de la amortización acumulada por el ente económico sobre la base del costo ajustado por inflación, de las propiedades, planta y equipo tangibles, tales como plantaciones agrícolas y forestales, vías de comunicación y semovientes. La amortización debe basarse en la vida útil del bien. Para la fijación de dicha vida útil es necesario considerar el deterioro por el uso y la acción de factores naturales. El valor de las propiedades, plantas y equipos que tienen una vida útil limitada, debe destinarse como una forma de medir la expiración de éstos, mediante el registro sistemático de su amortización durante su vida útil o el período estimado en que dichos activos generen ingresos. Por lo 51

anterior, se deberá observar lo siguiente: a) El costo ajustado por inflación es la base para la amortización de la propiedad; b) La amortización debe ser determinada mediante alícuotas establecidas de acuerdo con estudios técnicos por medio de los cuales se puede establecer una relación adecuada entre las costas expiradas de los bienes y los ingresos correspondientes, y c) Los cambios en las estimaciones del período de vida útil, se deben reconocer mediante la modificación de la alícuota por amortización en forma prospectiva de acuerdo con la nueva estimación. La amortización acumulada deberá ajustarse por inflación, de acuerdo con las normas legales vigentes. (1. activo; 15. propiedades, planta y equipo; 1597. amortización acumulada; 159705. plantaciones agrí-

AMORTIZACIÓN

Briceño – Hoyos

colas y forestales; 159710. vías de comunicación; 159715. semovientes; 159720. yacimientos; 159799. ajustes por inflación).
DINÁMICA:- CRÉDITOS: a) Por el valor de la alícuota mensualmente con cargo a la subcuenta respectiva del costo o gasto por amortización, y b) Por el valor del ajuste por inflación. DÉBITOS: a) Por el valor de la amortización acumulada que tengan los bienes dados de baja por venta, cesión, destrucción u otra causa. Véase además: ACTIVO. (PUC) / PROPIEDADES, (PUC) / PLANTACIONES AGRÍCOLA Y FORESTALES. (PUC) / VÍAS DE COMUNICACIÓN. (PUC) / SEMOVIENTES. (PUC) / DEPRECIACIÓN ACUMULADA. (PUC) / AGOTAMIENTO ACUMULADO. (PUC) / PROVISIONES DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. (PUC).
PLANTA Y EQUIPO.

AMORTIZACIÓN DE BONOS PENSIONALES
Véase: BONOS PENSIONALES. (PUC).

ANÁLISIS VERTICAL.— Consiste en tomar un solo estado financiero y relacionar cada una de sus partes con un total determinado dentro del mismo estado, el cual se denomina cifra base. Es un análisis, estático pues estudia la situación financiera en un momento determinado, sin considerar los cambios ocurridos a través del tiempo. El aspecto más importante del análisis vertical es la interpretación de los porcentajes. Las cifras absolutas nos muestran la importancia de cada rubro en la composición del respectivo estado financiero y su significado en la estructura de la empresa. Por el contrario el porcentaje que cada cuenta presenta sobre una cifra base nos dice mucho de su importancia como tal, de las políticas de la empresa, del tipo de empresa de la estructura financiera, de los márgenes de rentabilidad, etc. ANÁLISIS FINANCIERO.— Es un conjunto de principios, técnicos y procedimientos que se utilizan para transformar la información reflejada en los Estados Financieros, en información procesada utilizable para la forma de decisiones económicas, tales como nuevas inversiones, fusiones de empresas, concesión de crédito, etc. El análisis vertical, horizontal, las razones financieras y el estado de cambios en la situación financiera se han constituido en las principales herramientas para medir la gestión administrativa de una organización durante un período, así como su situación económica al final del mismo. ANÁLISIS HORIZONTAL.— Se ocupa de
los cambios en las cuentas individuales de un período a otro y, por lo tanto, requiere de dos o más estados financieros de la misma clase, re52

AMORTIZACIÓN DE CARGOS DIFERIDOS
Véase: CARGOS DIFERIDOS. (PUC).

DE INVERSIONES.— Son los desembolsos efectuados o causados para los fines del negocio o actividad susceptibles de demérito y que, de acuerdo con la técnica contable, deban registrarse como activos para su amortización en más de un año o período gravable; o tratarse como diferidos, ya fueren gastos preliminares de instalación u organización o de desarrollo; o costos de adquisición o de explotación de minas y de exploración y explotación de yacimientos petrolíferos o de gas y otros productos naturales.
Conc.: E.T., art. 142, 143, 144.

AMORTIZACIÓN

A
Diccionario Técnico Contable

ANTICIPO

presentados para períodos diferentes contables o fiscales. Es un análisis dinámico, porque se ocupa del cambio o movimiento de cada cuenta de un período a otro. El análisis se debe centrar en los cambios extraordinarios o más significativos, en cuya determinación, es fundamental tener en cuenta tanto las variaciones absolutas como las relativas. Consiste en tomar un solo estado financiero y relacionar cada una de sus partes con un total determinado dentro del mismo estado, el cual se denomina cifra base. Es un análisis, estático pues estudia la situación financiera en un momento determinado, sin considerar los cambios ocurridos a través del tiempo. El aspecto más importante del análisis vertical es la interpretación de los porcentajes. Las cifras absolutas nos muestran la importancia de cada rubro en la composición del respectivo estado financiero y su significado en la estructura de la empresa. Por el contrario el porcentaje que cada cuenta presenta sobre una cifra base nos dice mucho de su importancia como tal, de las políticas de la empresa, del tipo de empresa de la estructura financiera, de los márgenes de rentabilidad, etc.

ANALIZAR.— Examinar la composición de
una partida, cuenta o cantidad con referencia a su origen. Interpretar los estados financieros. Revisar una transacción para establecer su efecto en las cuentas que afecta.

tes casos: 1. Sociedades que se constituyan dentro del año, caso en el cual el ejercicio se inicia a partir de la fecha de la escritura pública de constitución. 2. Extranjeros que lleguen al país o se ausenten de él durante el respectivo año gravable, evento en el cual éste comienza o termina en las respectivas fecha de llegada y salida. Se tendrán como equivalentes las expresiones año o período gravable, ejercicio gravable y año, período o ejercicio impositivo o fiscal (D. R. 187/75, art. 1º). En los casos de liquidación durante el ejercicio, el año concluye en las siguientes fechas: a) Sucesiones ilíquidas: en la fecha de ejecutoria de la sentencia que apruebe la partición o adjudicación; o en la fecha en que se extienda la escritura pública, si se optó por el procedimiento a que se refiere el Decreto Extraordinario 902 de 1988; b) Personas jurídicas, en la fecha en que se efectúe la aprobación de las respectivas actas de liquidación, cuando estén sometidas a la vigilancia del Estado, y c) Personas jurídicas no sometidas a la vigilancia estatal, sociedades de hecho y comunidades organizadas, en la fecha en que finalizó la liquidación, de conformidad con el último asiento de cierre de la contabilidad; cuando no estén obligados a llevarla, en aquella en que terminan las operaciones, según documento de fecha cierta (E.T., art. 595).
Véase además: PERÍODO CONTABLE.

AÑO O PERÍODO GRAVABLE FISCAL.—
El año, período o ejercicio impositivo, en materia de impuesto sobre la renta es el mismo año calendario que comienza el 1º de enero y termina el 31 de diciembre. Puede comprender lapsos menores en los siguien53

ANTECEDENTES DISCIPLINARIOS
Véase: CONTADOR PÚBLICO – INSCRIPCIÓN.

ANTICIPO.— Pago a cuenta de un contrato. Pago de un servicio antes de ser efectuado.

ANTICIPO

Briceño – Hoyos

ANTICIPO DE IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO
Véase: ANTICIPO DE IMPUESTOS O CONTRIBUCIONES O
SALDOS A FAVOR.

ANTICIPO DE IMPUESTO DE RENTA.—
Todos los contribuyentes del impuesto sobre la renta están obligados a determinar un porcentaje establecido sobre el valor neto de la liquidación privada del respectivo período gravable, a título de anticipo del impuesto correspondiente al período siguiente, pagadero junto con las cuotas en que aquella liquidación privada se divide. Este porcentaje equivale al 75% del impuesto de renta y del complementario de patrimonio, o sea que no incluye el impuesto de ganancias ocasionales y remesas al exterior. A opción del contribuyente, dicha base puede ser el promedio de los dos últimos años. Al valor así establecido se le resta el correspondiente a la retención en la fuente. En el caso de los contribuyentes que declaran por primera vez, el porcentaje de anticipo de que trata este artículo, será del veinticinco por ciento (25%) para el primer año, cincuenta por ciento (50%) para el segundo y setenta y cinco por ciento (75%) para los años siguientes. Están exoneradas del anticipo las sociedades y sucesiones que se liquiden en el año.
Véase además: ANTICIPO DE IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES O SALDOS A FAVOR.

por concepto de anticipos de impuesto y los originados en liquidaciones de declaraciones tributarias, contribuciones y tasas para ser solicitados en devolución o compensación con liquidaciones futuras (1. activo; 13. deudores; 1355. anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor; 135505. anticipo de impuestos de renta y complementarios; 135510. anticipo de impuestos de industria y comercio; 135515. retención en la fuente; 135517. impuesto a las ventas retenido; 135518. impuesto de industria y comercio retenido; 135525. sobrantes en liquidaciones privadas de impuestos; 135525. contribuciones; 135530. impuestos descontables; 135595. otros).
DINÁMICA:- DÉBITOS: a) Por los valores

pagados; b) Por las retenciones en la fuente practicadas al ente económico por los diferentes conceptos establecidos en la ley; c) Por el valor del porcentaje retenido sobre el impuesto a las ventas al momento de pago o abono en cuenta en la enajenación de bienes corporales muebles o servicios gravados; d) Por el valor del porcentaje retenido sobre el impuesto de industria y comercio, al momento del pago o abono en cuenta, en la enajenación de bienes o servicios, y e) Por el valor del traslado de la cuenta 2408. impuestos sobre las ventas por pagar, en caso de presentarse saldos a favor.
CRÉDITOS: a) Por la aplicación del impues-

ANTICIPO DE IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES O SALDOS A FAVOR.— PUC.: Registra los saldos a cargo de entidades gubernamentales y a favor del ente económico,

to o contribución del período gravable al cual corresponda; b) Por el valor de las sumas obtenidas como devolución, y c) Por el valor causado por concepto de retenciones sobre los impuestos a las ventas y de indus54

A
Diccionario Técnico Contable

ANTICIPOS

tria, comercio y avisos, correspondiente a las devoluciones y/o anulaciones de operaciones a través de las cuales se enajenaron bienes corporales muebles o se prestaron servicios gravados.
Véase además: ACTIVO. (PUC) / DEUDORES. (PUC) / PROVISIONES DE DEUDORES. (PUC).

presados en moneda extranjera, y f) Por el valor del ajuste por inflación.
CRÉDITOS: a) Por el valor de los pedidos

ANTICIPOS Y AVANCES EFECTUADOS.—
PUC.: Registra el valor de los adelantos efec-

tuados en dinero o en especie por el ente económico a personas naturales o jurídicas, con el fin de recibir beneficios o contraprestación futura de acuerdo con las condiciones pactadas (1. activo; 13. deudores; 1330. anticipos y avances; 133005. a proveedores; 133010. a contratistas; 133015. a trabajadores; 133020. a agentes; 133020. a concesionarios; 133030. de adjudicaciones; 133095. otros; 133099. ajustes por inflación).
DINÁMICA:- DÉBITOS: a) Por los valores girados por el ente económico en la compra de bienes, servicios o según las estipulaciones en los respectivos contratos de obras civiles o trabajos por realizar; b) Por los pagos adelantados efectuados a trabajadores para cubrir gastos de alojamiento, manutención y movilización; c) Por las sumas giradas para nacionalización de importaciones; d) Por el valor de los elementos de almacén entregados para la ejecución de obras; e) Por el ajuste por diferencia en cambio sobre saldos ex-

parciales o totales recibidos de los proveedores; b) Por el valor del traslado a gastos o costos, cuando se ha formalizado el trámite de la entrada a almacén de las compras; c) Por los valores de las facturas, cuentas de cobro de actas de entrega parciales o totales que presenten los beneficiarios de los anticipos y avances, de acuerdo con los contratos o convenios establecidos; d) Por los valores de las operaciones con el exterior según la respectiva nota débito del banco local corresponsal, e) Por el valor de los documentos de legalización de los gastos de viaje; f) Por el valor de las cuentas de cobro que presenten los agentes debidamente soportadas con los documentos externos correspondientes; g) Por los valores no utilizados reintegrados directamente por los beneficiarios, en las oficinas del ente económico; h) Por la reclasificación a cuentas de pasivo, de los saldos a favor de los beneficiarios a la fecha de cierre; i) Por el valor de los elementos de almacén devueltos según las entradas de almacén; j) Por el valor que se está legalizando al realizar la entrega del bien, con cargo al activo respectivo, y k) Por el ajuste por diferencia en cambio sobre saldos expresados en moneda extranjera.
Véase además: ACTIVO. (PUC) / DEUDORES. (PUC) / PROVISIONES DE DEUDORES. (PUC).

55

ANTICIPOS
Caso práctico: El ente económico PSS giró los siguientes valores como anticipos:
A proveedores por compras de bienes y servicios A trabajadores para cubrir gastos de manutención y transporte Registro contable Código 1330 133005 133015 1110 111005 Nombre Anticipos y avances A proveedores A trabajadores Bancos Moneda nacional 2.300.000 1.500.000 800.000 Parcial Debe 2.300.000 1.500.000 800.000

Briceño – Hoyos

Haber

2.300.000

ANTICIPOS Y AVANCES RECIBIDOS.—
PUC.: Registra las sumas de dinero recibidas

de las devoluciones parciales o totales de los anticipos o avances recibidos.
Véase además: PASIVOS. (PUC) / OTROS PASIVOS. (PUC).

por el ente económico de clientes como anticipos o avances originados en ventas fondos para proyectos específicos, cumplimiento de contratos, convenios y acuerdos debidamente legalizados, que han de ser aplicados con la facturación o cuenta de cobro respectiva (2. pasivo; 28. otros pasivos; 2805. anticipos y avances recibidos; 280505. de clientes; 259510. sobre contratos; 250515. para obras en proceso; 280595. otros).
DINÁMICA:- CRÉDITOS: a) Por los valores de los depósitos recibidos de clientes, y b) Por los valores recibidos anticipadamente para ventas. DÉBITOS: a) Por los valores recibidos anti-

ANTICRESIS.— A la luz del Código Civil es un contrato en el cual el acreedor recibe del deudor una finca raíz con el de que se pague con sus frutos, sin que dicha entrega confiera al acreedor por sí sola, ningún derecho real sobre la cosa entregada (C. C., arts. 2458, 2461). Según el Código de Comercio el contrato de anticresis puede recaer sobre toda clase de bienes, ampliando el campo de la acción. ANTIGÜEDADES, PINTURAS Y OBJETO DE ARTE
Véase: OTROS ACTIVOS. (PUC).

cipadamente para ventas.
DÉBITOS: a) Por el valor de los depósitos aplicados al objeto para el cual fueron recibidos; b) Por el valor de la aplicación de los anticipos en la facturación, y c) Por el valor

ANULACIÓN DE FOLIOS
Véase: CORRECCIÓN DE ERRORES.

56

A
Diccionario Técnico Contable

APORTES

APLICACIÓN DE FONDOS
Véase: ESTADO DE CAMBIOS DE LA SITUACIÓN FINANCIERA.

APORTE DE CAPITAL.— Representa el valor en dinero o en especie (máquinas, herramientas, materias primas y otras) que los socios o accionistas ponen a disposición del ente económico a fin de conformar el patrimonio de la sociedad.
Véase además: CAPITAL SOCIAL.

co; b) Por la reclasificación en el evento de presentarse una transformación; c) Por los valores devueltos a la Tesorería General de la República con base en las disposiciones legales vigentes; d) Por el retiro de los bienes objeto del aporte por entrega a terceros, en cumplimiento de las normas legales, y e) Por el saldo registrado a la liquidación del ente económico.
Véase además: PATRIMONIO. (PUC) / CAPITAL SOCIAL. (PUC).

APORTES DEL ESTADO.—PUC.: Registra
el valor del capital de las empresas industriales y comerciales del Estado, el cual está conformado por el asignado en el acto de creación, así como las adiciones que con posterioridad le asigne la ley. Registra también el valor de las apropiaciones recibidas del Gobierno Nacional en la ley de presupuesto. Esta cuenta es de uso exclusivo de las sociedades de economía mixta y de las empresas industriales y comerciales del Estado (3. patrimonio; 31. capital social; 3135. aportes del estado; 313501 a 313598).
DINÁMICA:- CRÉDITOS: a) Por el valor asig-

nado en el acto de creación; b) Por los posteriores aumentos de capital que le asigne la ley; c) Por la capitalización de la revalorización del patrimonio conforme a las normas legales; d) Por el valor de los giros (dineros) recibidos de la Tesorería General de la República de las apropiaciones aprobadas por la ley de presupuesto, y e) Por el valor de los bienes recibidos de entidades en calidad de aportes.
DÉBITOS: a) Por el valor de los aportes, en el

momento de la liquidación del ente económi57

APORTES PARAFISCALES.— Es obligación del empleador efectuar las siguientes afiliaciones y aportes: a) Afiliar a sus trabajadores al sistema de seguridad social que el trabajador escoja voluntariamente, para cubrir los riesgos que puedan afectar su salud o sus ingresos. el sistema de seguridad social integral está conformado por los regímenes generales establecidos para pensiones, salud, riesgos profesionales y los servicios sociales complementarios que defina la ley. El régimen de pensiones tiene por objeto amparar a la población contra las contingencias derivadas de la vejez, invalidez y muerte, mediante el reconocimiento de pensiones y prestaciones económicas. El régimen de seguridad social en salud está conformado por las entidades promotoras de salud (EPS) y por las instituciones prestadoras de los servicios de salud (IPS) y tiene por objeto crear las condiciones que posibiliten el acceso de la población afiliada a todos los niveles de atención para cubrir las contingencias por enfermedad general y maternidad. El régimen de riesgos profesionales tiene por objeto prevenir, proteger y atender a los trabajadores de

APORTES

Briceño – Hoyos

los efectos de las enfermedades y los accidentes que pueden ocurrirles con ocasión o como consecuencia del trabajo que desarrollan. Todas las personas vinculadas mediante contrato de trabajo, salvo las excepciones legales, deberán estar afiliadas al régimen de pensiones, bien sea al sistema de ahorro individual (fondos privados) o al de prima media con prestación definida (ISS), según escoja el trabajador, así como al régimen contributivo de seguridad social en salud y al sistema de riesgos profesionales. Como integrantes del sistema de seguridad social en salud, los empleadores deberán inscribir en una entidad promotora de salud (EPS) a todas las personas que tengan alguna vinculación laboral, sea esta verbal o escrita, temporal o permanente. En el sistema de pensiones, la tasa de cotización es del 13.5% del salario mensual. Estos aportes se distribuyen así: el 75% del empleador y el 25% a cargo del trabajador. Los trabajadores que devenguen más de 4 salarios mínimos mensuales deberán pagar el 1% adicional de su salario. En el sistema de salud, la cotización es del 12% del salario base, el cual no puede ser inferior al salario mínimo legal. Dos terceras partes (2/3) están a cargo del empleador y una tercera parte (1/3) a cargo del trabajador. En el sistema de riesgos profesionales, la cotización está totalmente a cargo del empleador, y corresponde a la clase y grado de riesgo en que está clasificada su actividad económica. Sin el lleno de estos requisitos, afiliación y pago de aportes, no se tiene acceso a los amparos y el empleador queda entonces obligado a cubrir los riesgos, y b) Caja de compensación familiar. Las cajas de compensación familiar son personas 58

jurídicas de derecho privado sin ánimo de lucro que cumplen funciones de seguridad social y administran todo lo relacionado con el subsidio familiar. Están obligados a afiliarse todos los empleadores que ocupen uno o más trabajadores permanentes. El aporte equivale al 4% del monto de la respectiva nómina mensual de salarios, entendiéndose por tal, la totalidad de los pagos hechos por concepto del los diferentes elementos integrantes del salario en los términos del Código Sustantivo del Trabajo y los pagos hechos por los descansos remunerados de ley, convencionales y contractuales, o sea que hay que incorporar al concepto de nómina todo lo pagado por sueldos básicos, salarios mínimos, comisiones, horas extras, recargos y todo lo que se pague al trabajador, cualquiera sea su denominación, siempre que implique retribución directa del servicio. — SENA. El Servicio Nacional de Aprendizaje es un establecimiento adscrito al Mintrabajo, encargado de ejecutar las políticas gubernamentales sobre promoción y formación profesional de los recursos humanos. Están obligados a portar al SENA todos los empleadores que ocupen 1 o más trabajadores permanentes, con excepción de las universidades públicas o privadas que sean entidades sin ánimo de lucro. El empleador aporta al SENA por medio de la caja de compensación a la cual se haya inscrito, el 2% del valor de su nómina mensual de pagos salariales. — ICBF. El Instituto Colombiano de Bienestar Familiar en un establecimiento adscrito a Minsalud que tiene como objetivo primordial el fortalecer la familia y proteger al menor de edad. Todos los empleadores deben aportar al ICBF. El aporte es del 3% de la nómina men-

A
Diccionario Técnico Contable

APORTES

sual de salarios. Fiscalmente los anteriores aportes son deducibles para el empleador del impuesto de renta. Además son requisitos necesarios para la deducción por concepto de salarios.

APORTES PARAFISCALES - CERTIFICADOS CONTADORES Y REVISORES FISCALES.— Los aportantes obligados a llevar

libros de contabilidad que, de conformidad con lo establecido en el Código de Comercio y demás normas vigentes sobre la materia, estén obligados a tener revisor fiscal, deberán exigir que dentro de los dictámenes que dichos revisores deben efectuar sobre los estados financieros de cierre e intermedios, se haga constar claramente si la entidad o persona aportante ha efectuado en forma correcta y oportuna sus aportes al sistema. Igual obligación existirá para los demás aportantes obligados a llevar libros de contabilidad, cuando el patrimonio bruto en el último día del año anterior, o los ingresos brutos del mismo período sean superiores a $350.000.000. En este evento, la certificación deberá hacerse por parte del respectivo contador. La obligación anterior no será aplicable con respecto a la Nación, los departamentos, municipios, distritos especiales y el Distrito Especial de Santafé de Bogotá. Los valores absolutos se reajustarán anual y acumulativamente en el 100% del incremento porcentual del índice de precios al consumidor para empleados que corresponda elaborar al DANE, entre el período comprendido entre el 1º de octubre del año anterior a aquel en el cual se deben expedir las certificaciones. (D. R. 1406/99, art. 11). — Efectos de la certificación expedida por el contador 59

público o revisor fiscal. Sin perjuicio de las facultades de verificación de que gozan las entidades administradoras y los órganos de control del sistema para asegurar el cumplimiento de las obligaciones para con el mismo, y de las obligaciones que existan en cabeza de los aportantes de mantener a disposición de las administradoras y de los órganos de control la información y pruebas necesarios para corroborar la veracidad de los datos contenidos en las declaraciones de autoliquidación de aportes presentadas, así como el cumplimiento de las obligaciones que sobre la contabilidad exigen las normas vigentes, la certificación de contador público o revisor fiscal en los estados financieros de aportante, hará constar los siguientes hechos: 1. Que la información contenida en las declaraciones de autoliquidación de aportes al sistema, y en particular la relativa a los afiliados, y la correspondiente a sus ingresos base de cotización es correcta. 2. Que el aportante no se encuentra en mora por concepto de aportes al sistema. El contador público o revisor fiscal que encuentre hechos irregulares en la contabilidad de los cuales puedan derivarse inconsistencias o inexactitudes con relación a la información a que aluden los numerales 1º y 2º, o que determine la existencia de incumplimiento de las obligaciones para con el sistema o la elusión, evasión o mora en el pago de los aportantes que financian al mismo, podrán dejar las pertinentes salvedades en el dictamen a los respectivos estados financieros, precisando los hechos que no han sido certificados y la explicación completa de las razones por las cuales no fueron. Dichas salvedades estarán a disposición de las respectivas entidades ad-

APORTES

Briceño – Hoyos

ministradoras, al igual que de los órganos de control (D. R. 1406/99, art. 12).

APORTES POR COBRAR.— PUC.: Registra el valor de los aportes gubernamentales asignados en el presupuesto nacional y que se causan mensualmente a favor del ente económico. Esta cuenta es de uso exclusivo de las sociedades de economía mixta y de empresas industriales y comerciales del Estado (1. activo; 13. deudores; 1328. aportes por cobrar; 132801 a 132898).
DINÁMICA:- DÉBITOS: a) Por el valor de

nio, como factor de resta de la reserva o fondo respectivo. La diferencia entre el precio de recolocación de los aportes readquiridos y su costo, cuando el primero sea mayor, se debe registrar como prima en la colocación de aportes. Cuando el precio de venta sea inferior al costo, debe afectarse la reserva correspondiente por la diferencia (D. R. 2649/93, art. 88. Título II. De las normas técnicas. Capítulo II. De las normas técnicas específicas. Sección I. Normas técnicas sobre el patrimonio).
Véase además: ACCIÓN PROPIA READQUIRIDA / PATRIMONIO / RESERVAS O FONDOS PATRIMONIALES / VARIACIONES DEL PATRIMONIO / PRIMA EN COLOCACIÓN DE APORTES. (PUC) / SUPERÁVIT DE CAPITAL - PRIMA EN COLOCACIÓN DE ACCIONES, CUOTAS O PARTES DE INTERÉS SOCIAL.

los aportes causados mensualmente a favor de la entidad, pendientes de cobro.
CRÉDITOS: a) Por el valor de los pagos recibidos del presupuesto nacional tesorería general, y b) Por el valor de los aportes que se suspendan o cancelen de acuerdo con las decisiones gubernamentales. Véase además: ACTIVO. (PUC) / DEUDORES. (PUC) / PROVISIONES DE DEUDORES. (PUC).

APORTES

APORTES PROPIOS READQUIRIDOS O
AMORTIZADOS.— Los aportes propios

readquiridos o amortizados reflejan la compra de los derechos o partes alícuotas representativas de su propio capital que un ente económico realiza con sujeción a las normas legales. La readquisición debe ser aprobada previamente por el órgano competente y se debe hacer de una reserva o fondo patrimonial equivalente por lo menos al costo de los aportes. Esta reserva o fondo debe mantenerse mientras los aportes permanezcan en poder del ente económico. La readquisición se debe registrar por su costo y su presentación se debe hacer en el balance, dentro del patrimo60

SOCIALES.— Es el monto de la contribución que el socio entrega, en dinero o en especie, para que haga parte del capital social de una sociedad. Los aportes pueden ser: 1. En dinero entregando moneda nacional colombiana al ente económico. 2. En especie, entregando bienes o cosas al ente contable, tales como muebles, enseres, edificios, créditos, etc. 3. En industria es la aportación del trabajo personal, con o sin estimación de valor. Desde el punto de vista jurídico el aporte de industria no forma parte del capital social.

Conc.: E. T., arts. 48 y 49. dividendos y participaciones no gravados; art. 73. ajuste de aportes que son activos fijos de personas naturales; art. 245. tarifa especial para participaciones recibidos por extranjeros no residentes ni domiciliados; art. 332. ajustes por inflación de aportes. Véase además: CAPITAL SOCIAL. (PUC) / AJUSTE
DE INVERSIONES.

A
Diccionario Técnico Contable

ARMAMENTO

APORTES SOCIALES.— PUC.: Registra el
valor de los aportes realizados por los socios al momento de constituir el ente económico respaldados por la escritura pública de constitución; así como los incrementos posteriores efectuados mediante las escrituras de reforma de estatutos correspondientes, previo el cumplimiento de los requisitos legales vigentes al momento de la constitución o del aumento. Para los fondos mutuos de inversión, incluye las sumas entregadas como aportes legales por los trabajadores y las contribuciones del ente económico y las utilidades reinvertidas de los socios. Son subcuentas: 31105 (3. patrimonio; 31. capital social; 3115. aportes sociales; 311505. cuotas o partes de interés social; 311510. aportes de socios, fondo mutuo de inversión; 311515. contribución de la empresa a fondo mutuo de inversión; 311520. suscripciones del público).
DINÁMICA:- CRÉDITOS: a) Por el valor nominal de los aportes efectivamente recaudados; b) Por el valor dado a los aportes efectuados en especie con cargo a la cuenta respectiva del activo, según la naturaleza del mismo; c) Por el valor de aquellas utilidades que la junta de socios ordene capitalizar; d) Por el valor nominal de los aportes en la cesión de cuotas; e) Por el valor capitalizado de la revalorización del patrimonio, y f) Por el valor capitalizado de la prima en colocación de cuotas o partes de interés social. DÉBITOS: a) Por el valor nominal de los apor-

vio el cumplimiento de las disposiciones legales pertinentes, y c) Por el valor nominal de los aportes al momento de liquidarse el ente económico.
Véase además: PATRIMONIO. (PUC) / CAPITAL SOCIAL. (PUC).

APROPIACIÓN.— Autorización para gastos con destinación específica en cuanto a cantidad, objeto y tiempo. Cantidad aprobada para futuros gastos. APROVECHAMIENTO
Véase: DIVERSOS - INGRESOS NO OPERACIONALES.

ARANCEL.— Impuesto que se causa sobre
los bienes y servicios en el momento de la importación.

ARMAMENTO DE VIGILANCIA.— PUC.: Registra el costo de adquisición del armamento de vigilancia adquirido por el ente económico para el desarrollo de su objeto social y/o para la protección y salvaguarda de sus bienes. La diferencia resultante con el precio de enajenación se registrará en la cuenta de ingresos (gastos) no operacionales (1. activo; 15. propiedades, planta y equipo; 1560. armamento de vigilancia; 156001 a 156098; 156099. ajustes por inflación).
DINÁMICA:- DÉBITOS: a) Por el costo de adquisición, y b) Por el valor del ajuste por inflación. CRÉDITOS: a) Por el costo en libros del armamento de vigilancia vendido, y b) Por el costo en libros del armamento dado de baja por cesión, pérdida o destrucción.

tes al retiro de los asociados, o la cesión de parte de sus cuotas; b) Por el valor nominal de los aportes en la reducción del capital, pre61

ARQUEO Véase además: ACTIVO. (PUC) / DEPRECIACIÓN
ACUMULADA. (PUC) / DEPRECIACIÓN DIFERIDA. (PUC) /

Briceño – Hoyos

PROVISIONES DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. (PUC).

ARQUEO.— Verificación de los dineros en caja recibidos por el cajero o tesorero. ARRENDAMIENTO
FINANCIERO O LEASING — Modalidad de financiamiento a

mediano o largo plazo, en virtud de la cual y mediante un contrato mercantil, una sociedad especializada se obliga a adquirir la propiedad de un bien de capital, cuyo proveedor y características técnicas son señaladas por el futuro usuario, y a conceder a éste su tenencia y disfrute, a cambio de una remuneración periódica durante el tiempo inicial que corresponde a su amortización, con opción de compra al final del período a favor del usuario. — Tratamiento fiscal y contable. 1. Los contratos de arrendamiento financiero o leasing con opción de compra, que se celebren a partir del 1º de enero de 1996, se rigen para efectos contables y tributarios por las siguientes reglas: 1. Leasing operativo. Los contratos de arrendamiento financiero de inmuebles, cuyo plazo sea igual o superior a 60 meses, de maquinaria, equipo, muebles y enseres, cuyo plazo sea igual o superior a 36 meses; de vehículo de uso productivo y de equipos de computación, cuyo plazo sea igual o superior a 24 meses, serán considerados como un arrendamiento operativo. Lo anterior significa, que el arrendamiento registrará como gasto deducible la totalidad del canon de arrendamiento causado, sin que deba registrar en su activo o su pasivo, suma alguna por concepto del bien objeto de arrendamiento. Cuando los inmuebles objeto de arrendamiento 62

financiero incluyan terreno, la parte del contrato correspondiente al terreno se regirá por lo previsto para el leasing financiero. 2. Leasing financiero. Los contratos de arrendamiento financiero de inmuebles, en la parte que correspondan a terreno, cualquiera que sea su plazo; los contratos de leaseback o retroarriendo, cualquiera que sea el activo fijo objeto de arrendamiento y el plazo de los mismos; y los contratos de arrendamiento financiero que versen sobre los bienes mencionados en el numeral anterior, pero cuyos plazos sean inferiores a los allí establecidos. Para efectos contables y tributarios, el leasing financiero tendrá el siguiente tratamiento: a) Al inicio del contrato, el arrendatario deberá registrar un activo y un pasivo por el valor total del bien objeto de arrendamiento. Esto es, por una suma igual al valor presente de los cánones y opciones de compra pactados, calculado a la fecha de iniciación del contrato, y a la tasa pactada en el mismo. La suma registrada como pasivo por el arrendatario, debe coincidir con la registrada por el arrendador como activo monetario, en la cuenta de bienes dados en leasing; b) El valor registrado en el activo por el arrendatario, tendrá la naturaleza de activo no monetario, sometido a ajustes por inflación. En el caso de que el bien de arrendamiento financiero sea un activo depreciable o amortizable, el activo no monetario registrado por el arrendatario se depreciará o amortizará, utilizando las mismas reglas y normas que se aplicarían si el bien arrendado fuera de su propiedad, es decir, teniendo en cuenta la vida útil del bien arrendado. En el caso de que el bien arrendado sea un activo no depreciable o no amortizable, el arrendatario no podrá depreciar el activo no monetario registrado en su

A
Diccionario Técnico Contable

ARRENDAMIENTO

contabilidad; c) Los cánones de arrendamiento causados a cargo del arrendatario, deberán descomponerse en la parte que corresponda a abono a capital y la parte que corresponda a intereses o costo financiero. La parte correspondiente a abono de capital, se cargará directamente contra el pasivo registrado por el arrendatario, como un menor valor de éste. La parte de cada canon correspondiente a intereses o costo financiero, será un gasto deducible para el arrendatario. Para estos efectos, el contrato debe estipular, tanto el valor del bien en el momento de su celebración, incluyendo el IVA, como la parte del valor de los cánones periódicos pactados que correspondan a cada uno de los conceptos de financiación y amortización de capital; d) Al momento de ejercer la opción de compra, el valor pactado para tal fin se cargará contra el pasivo del arrendatario, debiendo quedar éste en ceros. Cualquier diferencia se ajustará contra los resultados del ejercicio. En el evento de que el arrendatario no ejerza la opción de compra, se efectuarán los ajustes en su renta y patrimonio, deduciendo en la declaración de renta del año en que haya finalizado el contrato, la totalidad del saldo por depreciar del activo no monetario registrado por el arrendatario. Por su parte, el arrendador hará los ajustes del caso, y e) Los valores determinados de acuerdo con los literales anteriores, serán utilizados por el arrendatario para: Declarar el valor patrimonial del activo; realizar el cálculo de la depreciación, cuando ella sea procedente; aplicar los ajustes por inflación; determinar el saldo del pasivo y su amortización y, calcular el monto de los costos financieros deducibles. 3. Tratamiento de los activos para el arrendador. Para el arren63

dador, en cualquiera de los casos aquí contemplados, los activos dados en leasing tendrán la naturaleza de activos no monetarios. El arrendador deberá incluir en sus declaraciones de renta la totalidad de los ingresos generados por los contratos de arrendamiento. Para tal efecto, se entiende por ingresos generados por el contrato de arrendamiento, la parte de los cánones que corresponda a intereses o ingresos financieros, así como los demás ingresos que se deriven del contrato. En este último evento, el arrendador registrará como activo dado en leasing el valor total del bien, disminuido en la parte del IVA que haya sido cancelado por el arrendatario. — Propiedad jurídica y económica de los bienes. Los registros contables y fiscales, en nada afectan la propiedad jurídica y económica de los bienes arrendados, la cual hasta tanto no se ejerza la opción de compra pactada, seguirá siendo del arrendado. Excepción: El anterior tratamiento no se aplica a los contratos de leasing internacional de helicópteros y aerodinos de servicio público de fumigación, al cual se refiere el Decreto Ley 2816 de 1991. — Valor patrimonio año anterior para arrendamiento operativo. Únicamente tendrán derecho al tratamiento del arrendamiento operativo, los arrendatarios que presentes a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior al gravable, un patrimonio bruto inferior ($10.318.700; 2002). Quienes no cumplan con estos requisitos, deberán someter los contratos de leasing al tratamiento previsto para el arrendamiento financiero. Los valores aquí señalados se actualizarán de acuerdo con el artículo 868 del Estatuto Tributario. Todos los contratos de arrendamien-

ARRENDAMIENTO

Briceño – Hoyos

to o leasing con opción de compra, que se celebren a partir del 1º de enero del año 2006, deberán someterse al tratamiento previsto en el numeral 2º del presente artículo, independientemente de la naturaleza del arrendatario (127-1 adicionado L. 223/95, art. 88).
— DOCTRINA: «Tratamiento contable. Circular Externa 14 de 1996 Superbancaria. ... 1. Activo monetario. Para la compañía de financiamiento comercial, el valor de los bienes dados en contratos de arrendamiento financiero celebrados a partir del 1º de enero de 1996 tendrán la naturaleza de activos monetarios, lo que implica que no estarán sujetos a los ajustes por inflación. Sin embargo, se seguirán contabilizando en las cuentas de orden correspondientes, el valor de los cánones de arrendamiento financiero y las opciones de compra pactados. Igualmente, el valor del bien dado en leasing, menos la parte del impuesto a la ventas pagado por el arrendatario al momento de la celebración del contrato, se registrará como bienes dados en leasing en la respectiva cuenta del PUC. 2. Tratamiento contable de los contratos de arrendamiento financiero. Los contratos de arrendamiento financiero celebrados por las compañías de financiamiento comercial, a partir del 1º de enero de 1996 tendrán el siguiente tratamiento contable: a) Al inicio del contrato, la compañía de financiamiento comercial, deberá registrar como activo monetario el valor total del bien objeto de arrendamiento, en la cuenta de bienes dados en leasing. Esto es, por una suma igual al valor presente de los cánones y opciones de compra pactados, calculado a la fecha de iniciación del contrato y a la tasa pactada en el

mismo. Si el valor presente de los cánones y opciones de compra pactados en el contrato es inferior al valor total del bien se registrará una pérdida por la diferencia, a menos que dicha diferencia haya sido cancelada por el arrendatario. En caso contrario, esto es, que el valor presente de los cánones y opciones de compra pactados en el contrato sea superior al valor total del bien; la diferencia se contabilizará como un ingreso diferido el cual se amortizará financieramente durante el tiempo del contrato. El valor presente de los contratos de arrendamiento financiero pastados en dólares o en otras unidades monetarias distintas al peso colombiano será reexpresado en pesos colombianos a la tasa representativa del mercado a la fecha de cierre mensual de los estados financieros; la diferencia en cambio que se origine con ocasión de los de la reexpresión será registrada como un ingreso o un gasto en los resultados del período en conformidad con la dinámica establecida en el (PUC); c) Los cánones de arrendamiento financiero causados por parte de la compañía de financiamiento comercial deberán descomponerse en la parte que corresponda al abono de capital y la parte que corresponda a intereses o ingreso financiero. La parte que corresponda a abonos de capital se registrará como un menor valor del bien dado en leasing. A su vez la parte que corresponda a intereses o ingreso financiero se contabilizará como un ingreso en los resultados del período. El valor de los cánones de arrendamiento causados se seguirán contabilizando como una cuenta por cobrar, sin perjuicio de lo establecido en las disposiciones emanadas de esta superintendencia relacionadas con la suspensión de causación de cánones 64

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Diccionario Técnico Contable

ASAMBLEA

de arrendamiento cuando así se requiera. Para los efectos de este literal, el contrato debe estipular tanto el valor del bien en el momento de su celebración, incluyendo el IVA, como la parte del valor de los cánones periódicos pactados que corresponden a cada uno de los conceptos de financiación y amortización de capital. En todos los casos, los contratos de arrendamiento financiero de inmuebles deberán contener la distinción entre los flujos del contrato en la parte que corresponda a valor de los terrenos en relación con los flujos de los restantes activos objeto del contrato. Con el propósito de verificar el cumplimiento de lo consignado en este numeral para los contratos de leasing celebrado a partir del 1º de enero de 1996, se han habilitado las siguientes cuentas: 419608. intereses en contratos de bienes dados en arrendamiento. 419609 ajuste por inflación de los intereses en contratos de bienes dados en leasing. Al momento de ejercer la opción de compra, el valor pactado para tal fin se cargará contra el saldo pendiente por amortizar de activo de la compañía, debiendo quedar éste en ceros. En el evento en que el arrendamiento no ejerza la opción de compra la compañía de financiamiento comercial contabilizará el valor de opción de compra como un bien para dar en leasing en la cuenta 1963 del PUC. Si antes de finalizar el contrato de bienes objeto del contrato de leasing son restituidos a la compañía, ésta los deberá contabilizar como bienes por colocar en contrato en leasing en la cuenta 1963 del (PUC) al valor presente neto contabilizado, esto es, se efectuarán las provisiones a que haya lugar. En caso contrario, es decir, si el valor del bien restituido es mayor 65

que el valor presente neto contabilizado se podrá registrar una valorización por la diferencia. Para tales efectos se deberá realizar avalúos de reconocido valor técnico de estos bienes restituidos. Los cánones de arrendamiento, así como los demás conceptos derivado del contrato que hayan quedado pendientes de cancelar por parte de la arrendataria deberán someterse a las provisiones de cartera siguiendo los parámetros establecidos por la superintendencia. Cuando los bienes restituidos son colocados en otro contrato de arrendamiento financiero se contabilizará como bienes dados en leasing el valor registrado en la cuenta. No obstante, atendiendo la mora de prudencia consagrada en el artículo 17 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993, si este valor es superior a la suma del valor presente de los cánones de arrendamiento, calculado al momento de la iniciación del contrato, se deberá registrar una pérdida por la diferencia. En caso contrario, se regis trará como un ingreso diferido el mayor valor pactado del bien objeto del contrato de arrendamiento y se amortizará financieramente durante el tiempo del contrato.
Véase además: BIENES RECIBIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO. (PUC) / DEPRECIACIÓN DE BIENES OBJETO DE LEASING

/ LEASE

BACK

/ REVELACIONES

SOBRE

RUBROS DEL BALANCE GENERAL.

ARRENDAMIENTO OPERATIVO
Véase: ARRENDAMIENTO FINANCIERO.

ASAMBLEA GENERAL EXTRAORDINARIA.— Es la reunión de los accionistas, con-

vocada e instalada en la forma establecida

ASAMBLEA

Briceño – Hoyos

por la ley y los estatutos, a fin de deliberar sobre uno o varios temas específicos de interés social.

que las transacciones ordinarias se deben registrar en los libros.
Conc.: D. R. 2649/93, art. 58. Véase además: AJUSTES A LOS ESTADOS FINANCIEROS / CORRECCIÓN DE ERRORES / ASIENTO DE CONTABILIDAD / CIERRE CONTABLE.

ASAMBLEA

GENERAL ORDINARIA.—

Convocada en la forma establecida por los estatutos de una sociedad. Tiene como fines principales la verificación de los resultados, lecturas de informes financieros, discusión y votación de los mismos, elección de directores, distribución de utilidades y formación de reservas.

ASIENTO DE APERTURA.— Registro inicial en comprobantes y libros de contabilidad correspondiente a los aportes de Capital.

ASENTAR.— Anotación en los libros de contabilidad de toda operación comercial realizada por una empresa.

ASIENTO.— Registro de una transacción en los libros de contabilidad. ASIENTO COMPUESTO.— Es aquel integrado por varias cuentas deudoras y acreedoras. ASIENTO DE AJUSTE.— Es el registro de una transacción contable que tiene por objeto corregir un error; contabilizar una acumulación; dar de baja en libros una partida; hacer una provisión para cuentas incobrables; considerar una depreciación u otro motivo similar. Existen asientos que tuvieron lugar en períodos anteriores, pero que afectan de alguna manera períodos posteriores. Con base en la información disponible, se deben hacer cálculos al cierre del período, que permitan determinar como y por cuanto se afecta el período corriente. Este proceso se conoce con el nombre de ajustes, e igual
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ASIENTO DE CIERRE.— Registro final en comprobantes y en libros de contabilidad para cancelar las cuentas nominales o de resultado y transferir su saldo neto a la cuenta apropiada del patrimonio. Los saldos que presentan las cuentas de ingresos y gastos se utilizan al final del período para elaborar el estado de resultados y determinar la utilidad o pérdida neta que incide en un mayor o menor patrimonio en el balance general. Una vez elaborado el estado de resultados del período, los saldos de las cuentas de ingresos y gastos pierden valor, en la medida en que sus saldos no se tendrán en cuenta en el siguiente período. Para sacar de los libros los saldos de las cuentas y temporales, como se conocen las cuentas de ingresos y gastos, se inicia el proceso de cierre de estas cuentas, llevando sus saldos a cero para que reciban los registros del período siguiente. El proceso de cierre de las cuentas temporales se deberá efectuar después de haber realizado los asientos de ajuste, tanto en el diario como en el mayor. El propósito de estos asientos es determinar la utilidad o pérdida operacional en los libros de contabilidad.
Véase además: CIERRE CONTABLE.

A
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ASIENTO

ASIENTO

DE CONTABILIDAD, ASIENTOS Y COMPROBANTES DE CONTABILIDAD.— En los libros se asentarán en

orden cronológico las operaciones mercantiles y todas aquellas que puedan influir en el patrimonio del comerciante, haciendo referencia a los comprobantes de contabilidad que las respalden (C. Co., art. 53, inc. 1º). — Sistema contable de partida doble e idioma castellano. La contabilidad solamente podrá llevarse en idioma castellano, por el sistema de partida doble, en libros registrados, de manera que suministre una historia clara, completa y fidedigna de los negocios del comerciante, con sujeción a las reglamentaciones que expida el Gobierno (C. Co., art. 50). — Asientos. Con fundamento en compro-bantes debidamente soportados, los hechos económicos se deben registrar en libros, en idioma castellano, por el sistema de partida doble. Pueden registrarse varias operaciones homogéneas en forma global, siempre que su resumen no supere las operaciones de un mes. Las operaciones deben registrarse cronológicamente. Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales, los asientos respectivos deben hacerse en los libros a más tardar en el mes siguiente a aquel en el cual las operaciones se hubieren realizado. Dentro del término anterior, se deben resumir los movimientos débito y crédito de cada cuenta y establecer su saldo. Cualquier error u omisión se debe salvar con un nuevo asiento en la fecha en que se advirtiere (D. R. 2649/93, art. 56. Título II. De las normas técnicas. Capítulo I. De las normas técnicas generales). — No se requiere efectuar asientos diarios. «Cuando el ordenamiento mercantil habla de orden cronológico, debe entenderse 67

también que la historia clara, completa y fidedigna de los asientos individuales debe cumplir esta exigencia en los libros que el comerciante estime necesarios,los cuales llevará acatando lo dispuesto en el artículo 57 Íb. Cabe entonces concluir que bien puede ocurrir en los libros registrados o en los auxiliares. Empero, fue exigencia legal de otra época y la costumbre se mantiene por algunos contadores, efectuar asiento de diario por cada día calendario de operaciones (...). Si el asiento diario no es indispensable para el cumplimiento de la premisa anterior, bien puede elaborarse semanal, quincenal o mensual, como sea más conveniente. Lo importante también es mantener la dinámica, seguridad, claridad y orden que los negocios requieran y garantizar la prueba en el evento de una exhibición de libros» (Supersociedades. Ofi. SD-19355 de 3-XII-79).
Véase además: NORMAS TÉCNICAS GENERALES PROPÓSITO / COMPROBANTE DE CONTABILIDAD / PARTIDA DOBLE / LIBROS DE CONTABILIDAD COMO MEDIO DE PRUEBA.

ASIENTO DE DIARIO.— Una partida en, o preparada para su registro en un libro de entrada original, el cual interpreta una transacción comercial en términos contables y que muestra las cuentas que han de cargarse y acreditarse, juntamente con una descripción explicativa de dicha transacción. Frecuentemente las transacciones se analizan en forma de asiento de diario con el fin de demostrar su efecto sobre las cuentas. ASIENTO DE TRANSFERENCIA O TRASPASO.— Los asientos de transferencia o traspaso, son utilizados al liquidar o fusionar una

ASIENTO

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sociedad con el fin de dejar la respectiva cuenta cancelada; su mecánica funciona como un asiento de cierre. Las cuentas del activo como representan un saldo débito se acreditan por el valor del saldo, y el correspondiente débito se registra en la sociedad absorbente en el caso de la fusión; por su parte las cuentas del pasivo y del patrimonio se debitan por el valor del saldo y el correspondiente crédito se registra en la empresa absorbente, de esta forma las cuentas del activo, pasivo y patrimonio presentan saldos cero.
Véase además: ABSORBER.

Véase además: NORMAS TÉCNICAS GENERALES PROPÓSITO / AJUSTES A LOS ESTADOS FINANCIEROS / DIFERIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS / RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS / ASOCIACIÓN O RELACIÓN DE CAUSALIDAD.

ASIENTO SIMPLE.— Registro en el que sólo se afecta una vez el débito y el crédito. ASIGNACIÓN.— Los costos de los activos y
los ingresos y gastos diferidos, reexpresados como consecuencia de la inflación cuando sea el caso, deben ser asignados o distribuidos en las cuentas de resultados, de manera sistemática, en cumplimiento de la norma básica de asociación. La asignación del costo de las propiedades, planta y equipo se denomina depreciación. La de los recursos naturales, agotamiento. Y la de los diferidos e intangibles, amortización. Las bases utilizadas para calcular la alícuota respectiva deben estar técnicamente soportadas. Los cambios en las estimaciones iniciales se deben reconocer mediante la modificación de la alícuota correspondiente en forma prospectiva, de acuerdo con las nuevas estimaciones (D.R. 2649/93, art. 54. Título II. De las normas técnicas. Capítulo I. De las normas técnicas generales). Cuenta que se deduce de un activo para reflejar la reducción en valor o en utilidad. 68

ASOCIACIÓN MUTUAL.— Personas jurídicas de derecho privado, sin ánimo de lucro, vigiladas por el Departamento Administrativo Nacional de la Economía Solidaria, Dansocial, constituidas libre y democráticamente por personas naturales, inspiradas en la solidaridad, con el objeto de brindarse ayuda recíproca frente a riesgos eventuales y satisfacer sus necesidades mediante la prestación de servicios de seguridad social (D. E. 1480/89).
Véase además: LIBROS DE CONTABILIDAD DE ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO

ASOCIACIÓN O RELACIÓN DE CAUSALIDAD.— Se deben asociar con los ingresos

devengados en cada período los costos y gastos incurridos para producir tales ingresos, registrando unos y otros simultáneamente en las cuentas de resultados. Cuando una partida no se pueda asociar con un ingreso, costo o gasto, correlativo y se concluya que no generará beneficios o sacrificios económicos en otros períodos, debe registrarse en las cuentas de resultados en el período corriente (D. R. 2649/93, art. 13. Título Primero. Marco conceptual de la contabilidad. Capítulo III. Normas básicas).
— DOCTRINA. La mayoría de los gastos, espe-

cialmente aquellos que implican desembolsos en efectivo, son fácilmente identificables y asociables con los ingresos del

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Diccionario Técnico Contable

AUDITORÍA

período. Por ejemplo, salarios, arriendos e intereses incurridos en el mes, deben considerarse como gastos del mismo, con el fin de deducirlos de los ingresos obtenidos durante ese lapso de tiempo y determinar así la utilidad. Sin embargo, existen otros costos y gastos cuya identificación son sus respectivos ingresos resulta más compleja, por el hecho de provenir de transacciones efectuadas en períodos contables distintos del corriente. Por ejemplo, para un vehículo, su gasto por depreciación debe cargarse no solamente para el año de compra, sino para todos los años de vida útil. Algunos gastos incurridos en el período corriente, pero cuyo pago no haya sido cubierto al final del mismo, deben considerarse como un gasto del período, independientemente del momento en que se paguen. Por ejemplo, si al final de un mes no ha sido cancelado el arriendo, éste debe asociarse a los ingresos realizados de ese mes, sin importar cuando se pague. Si en un período contable se logran asociar todos los ingresos realizados por la empresa con sus respectivos egresos, la utilidad así calculada se considera más ajustada a la realidad (Sinisterra Gonzalo; Henao Harvey; Polanco Luis Enrique. Contabilidad sistema de información para las organizaciones. Edit. McGraw Hill, 1991).
Conc.: D. R. 2649/83, art. 47, 54, 64, 66, 96. Véase además: ASIGNACIÓN / RECONOCIMIENTO DE
INGRESOS Y GASTOS / REALIZACIÓN DE INGRESOS.

AUDITORÍA - NORMAS GENERALMENTE ACEPTADAS.— Las normas de auditoría

generalmente aceptadas, se relacionan con las 69

cualidades profesionales del contador público, con el empleo de su buen juicio en la ejecución de su examen y en su informe referente al mismo. Las normas de auditoría son las siguientes: 1. Normas personales: a) El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento adecuado y estén habilitadas legalmente para ejercer la contaduría pública en Colombia; b) El contador público debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios, y c) En la ejecución de su examen y en la preparación de sus informes, debe proceder con diligencia profesional. 2. Normas relativas a la ejecución del trabajo: a) El trabajo debe ser técnicamente planeado y debe ejecerse una supervisión apropiada sobre los asistentes, si los hubiere; b) Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluación del sistema de control interno existente, de manera que se pueda confiar en él como base para la determinación de la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría, y c) Debe obtenerse evidencia válida y suficiente por medio del análisis, inspección, observación, interrogación, confirmación y otros procedimientos de auditoría, con el propósito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los estados financieros sujetos a la revisión. 3. Normas relativas a la rendición de informes: a) Siempre que el nombre de un contador público sea asociado con estados financieros, deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación con tales estados. Si practicó un examen de ellos, el contador público deberá expresar claramente el carácter de su examen, su alcance y su dictamen profesional sobre lo razonable de la informa-

AUDITORÍA

Briceño – Hoyos

ción contenida en dichos estados financieros; b) El informe debe contener indicación sobre si los estados financieros están presentados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia; c) El informe debe contener indicación sobre si tales principios han sido aplicados de manera uniforme en el período corriente en relación con el período anterior; d) Cuando el contador público considere necesario expresar salvedades sobre alguna de las afirmaciones genéricas de su informe y dictamen, deberá expresarlas de manera clara e inequívoca, indicando a cuál de tales afirmaciones se refiere y los motivos e importancia de la salvedad en relación con los estados financieros tomados en conjunto, y e) Cuando el contador público considere no estar en condiciones de expresar un dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto deberá manifestarlo explícita y claramente. Cuando fuere necesario el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, complementará y actualizará las normas de auditoría de aceptación general, de acuerdo con las funciones señaladas para este organismo (L. 43/90, art.7º).
Conc.: L. 222/95, art. 44. Consultar Circ. Ext. 7/96, Superbancaria. Adopción de las normas de auditoría por los revisores fiscales de entidades vigiladas por la Superbancaria; Pron. 4/94 CTPC.

La auditoría administrativa es un elemento definido por la continua evaluación de los métodos y del desempeño en todas las áreas de la empresa (Reyes P., Pedro H. Auditoría de estados financieros, 1980, pp. 92, 96 y 97).

AUDITORÍA ANÁLITICA.— Sus objetivos son determinar, a través de un análisis del sistema contable y los controles internos, la precisión y confiabilidad de los registros contables de cliente y así proveer una base para planificar los pasos necesarios de la auditoría de los estados financieros con el objeto de respaldar una opinión sobre dichos estados (Reyes P., Pedro H. Auditoría de estados financieros, 1980, pp. 92, 96 y 97). AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO.—
Control interno es un proceso, ejecutado por la junta directiva o consejo de administración de una entidad, por su grupo directivo (gerencial) y por el resto del personal, diseñado específicamente para proporcionarles seguridad razonable de conseguir en la empresa las tres siguientes categorías de objetivos: Efectividad y eficiencia de las operaciones, Suficiencia y confiabilidad de la información financiera, cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. Esta definición enfatiza ciertos conceptos fundamentales sobre el control interno, a saber: Es un proceso, esto es, un medio no un fin en sí mismo. Se efectúa por personas. No lo constituyen simplemente los manuales de políticas, los formatos, sino las personas de cualquier estrato de la organización. No puede esperarse que ofrezca más que una seguri70

AUDITORÍA ADMINISTRATIVA.— Es un
examen completo y constructivo de la estructura organizativa de una empresa, institución o departamento gubernamental, o de cualquier otra entidad y de sus métodos de control, medio de operación y empleo que dé a sus recursos humanos y materiales.

A
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AUDITORÍA

dad razonable. Esta dirigido al logro de objetivos comprendidos en uno o más grupos que abarcan (CTCP: Pron. 7/94).

AUDITORÍA OPERACIONAL.— Es el servicio adicional que presta el contador público con carácter de auditor externo cuando coordinadamente con el examen a los estados financieros, examina ciertos aspectos administrativos con el propósito de lograr incrementar la eficiencia, eficacia operativas de su cliente, a través de proponer las recomendaciones que considere adecuadas (Reyes P., Pedro H. Auditoría de estados financieros, 1980, pp. 92, 96 y 97).

AUDITORÍA DE GESTIÓN.— Es el examen que se realiza a una entidad con el propósito de evaluar el grado de eficiencia y eficacia con que se manejan los recursos disponibles y se logran los objetivos previstos por el ente (Pron. 7/94). AUDITORÍA EXTERNA.— Auditoría practicada por una persona que no pertenece al personal de la empresa; auditoría independiente.

AUDITORÍA TRIBUTARIA.— Examen crítico e independiente que efectúa un auditor de impuestos, de los controles internos y procedimientos existentes en esta área, con el fin de hacer recomendaciones tendientes a mejorarlos, evitar sanciones y mayores cargas impositivas para el ente económico, en el evento de una visita de las autoridades fiscales. Esta auditoría tiene los siguientes objetivos: a) Evaluar la situación de impuestos de una compañía para determinar si cumple con las disposiciones vigentes en cada caso. La evaluación de impuestos es un término muy amplio ya que abarca la revisión de los siguientes tributos: Impuesto de renta y complementarios, impuesto sobre las ventas, impuesto de industria y comercio, impuesto predial, impuesto de timbre, retención en la fuente, etc. Dentro de este punto es de vital importancia la revisión de la provisión de impuesto de renta y complementarios, con el fin de establecer su razonabilidad como cargo al resultado del período y en el caso de las contingencias si se ha constituido una provisión que cubra satisfactoriamente el posible riesgo en el evento de una pérdida de pleito; 71

AUDITORÍA FINANCIERA.— Tiene como
objetivo la revisión o examen de los estados financieros por parte de un contador público distinto del que preparó la información contable y del usuario con la finalidad de establecer su razonabilidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la información posee. El informe o dictamen que presenta el contador público independiente otorga fe pública a la confiabilidad de los estados financieros, y por consiguiente, de la credibilidad de la gerencia que los preparó (CTPC: Pron. 7/94).

AUDITORÍA

INTERNA.— La actividad de evaluación interna, responsable de la revisión de la efectividad de los registros, de los controles y de las operaciones contables, generalmente dentro de una organización, que sirven a la gerencia como un servicio protector y constructivo, que es ejecutado por los empleados de la compañía, la cual constituye un elemento importante de control interno.

AUMENTO

Briceño – Hoyos

b) Detección de errores que pueden derivar mayores impuestos y sanciones si ocurre la existencia de una revisión de las autoridades fiscales, y c) Emisión de una carta de recomendaciones. Normalmente el trabajo de un auditor de impuestos queda plasmado en una carta de recomendaciones, donde se describen los hallazgos encontrados, las posibles consecuencias y recomendaciones (Comentario, Régimen Contable Colombiano, Legis S.A).

AUMENTO DE CAPITAL
Véase: AJUSTE DEL PATRIMONIO / CAPITAL / VARIACIONES DEL PATRIMONIO.

AUSENCIA DE ESTADOS FINANCIEROS
Véase: ESTADOS FINANCIEROS – AUSENCIA.

AUTOAVALÚO.— Mecanismo adoptado por el Distrito Capital por medio del cual los contribuyentes del impuesto predial estiman el valor de su inmueble tomando en cuenta su precio comercial. Sobre el valor así estimado, el cual no puede ser inferior al avalúo del año anterior incrementado en el índice de precios al consumidor del último año, se debe autoliquidar el impuesto aplicando la tarifa señalada en los acuerdos distritales dependiendo del tipo del predio, su uso o estrato. El resultado es el impuesto del período. AUXILIO DE CESANTÍA.— A partir del 1º
de enero de 1991, el auxilio de cesantías para los trabajadores del sector privado, está sometido a 3 sistemas de liquidación: a) El sistema tradicional: Se aplica a los trabajadores antiguos vinculados por contrato de tra72

bajo antes del 1º de enero de 1991, siempre que no se acojan al nuevo régimen de liquidación anual; b) El nuevo sistema de liquidación anual y definitiva con destino a los fondos de cesantías: Se aplica obligatoriamente a los trabajadores nuevos, vinculados por contrato de trabajo a partir del 1º de enero de 1991, y a los antiguos que voluntariamente se acojan a él, y c) El sistema de salario integral. el sistema tradicional se aplica a los trabajadores vinculados por contrato de trabajo antes del 1º de enero de 1991. En este sistema los trabajadores tienen derecho a un mes de salario por cada año de servicio y proporcionalmente por fracciones de año. No tienen derecho a este auxilio los trabajadores de la industria puramente familiar, los accidentales y transitorios y los artesanos que trabajando personalmente en su establecimiento, no ocupen más de 5 trabajadores permanentes extraños a su familia. Para liquidar la cesantía se debe tomar como base el último salario mensual, siempre y cuando éste no haya tenido variación en los 3 meses anteriores. En el caso contrario, y en el de los salarios variables, se tomará como base el promedio mensual de lo devengado en el último año de servicios o en todo el tiempo de servicios si fuere menor de un año. Sistema de liquidación anual y definitiva de cesantías. Se creó por la Ley 50 de 1990, se aplica obligatoriamente a trabajadores con contratos de trabajo celebrados a partir del 1º de enero de 1991. También se aplicará obligatoriamente, a los trabajadores vinculados con anterioridad a esa fecha, que se acojan al nuevo sistema de liquidación anual, el cual opera así: a) El 31 de diciembre de cada año, el empleador debe liquidar en forma definitiva

A
Diccionario Técnico Contable

AUXILIO

la cesantía de cada trabajador, por la anualidad o por la fracción correspondiente; b) El empleador deberán cancelar a más tardar el 31 de enero del año siguiente, los intereses legales del 12% anual o proporcionales por fracción, con respecto a la suma causada en el año o en la fracción que se liquida definitivamente, de acuerdo con las normas sobre el sistema tradicional de cesantía; c) El valor liquidado a 31 de diciembre por concepto de cesantías debe ser consignado antes del 15 de febrero del año siguiente, en cuenta individual a nombre del trabajador en el fondo de cesantía que él mismo escoja. El empleador que incumpla el plazo señalado deberá pagar un día de salario por cada día de retardo; d) Si al término de la relación laboral existieren saldos de cesantías a favor del trabajador que no hayan sido entregados al fondo, el empleador se los pagará directamente al trabajador con los intereses legales respectivos; e) Trimestralmente el fondo de cesantías le deberá abonar a cada trabajador afiliado y a prorrata de sus aportes individuales, la parte que le corresponda en los rendimientos obtenidos por el fondo durante el respectivo período, a la tasa de rendimiento contemplada en la ley, teniendo en cuenta rendimientos en papeles e inversiones representativas del mercado; f) Las sumas abonadas podrán ser retiradas por el trabajador en los siguientes casos: 1. A la terminación del contrato de trabajo. 2. En los eventos en que la legislación vigente autoriza su liquidación y pago parcial para la financiación de vivienda. y 3. Para pagar los gastos de matrícula del trabajador, cónyuge, compañera (o) permanente y sus hijos por concepto de estudios de educación superior, y g) El trabajador afiliado puede 73

transferir o trasladar el valor total del saldo que tenga acreditado en su cuenta individual en un fondo de cesantía, a otro fondo de la misma naturaleza en cualquier momento. Salario integral. Cuando el trabajador devengue un salario ordinario de más de 10 salarios mínimos legales mensuales, es válida la estipulación por escrito de un salario integral que además del salario incluya el pago de todas las prestaciones sociales, recargos por trabajo nocturno, horas extras, dominicales y festivos, pagos en especie, subsidios e intereses, con excepción de las vacaciones y sin perjuicio de que el empleador unilateralmente o previo convenio le reconozca adicionalmente otros pagos laborales. Fórmula general para calcula la cesantía: Salario mensual base X Nº de días/360. —Intereses de cesantías. Todo empleador debe pagar a sus trabajadores un interés sobre las cesantías equivalente al 12% anual, independientemente del sistema que para liquidar y pagar el auxilio se cesantía cobije a cada trabajador. Fórmula general: V/r cesantía Y días trabajados X 0.12/360. Si existe un pago parcial de cesantía sobre este valor se deben calcular los intereses, posteriormente al hacer la liquidación anual deberá aplicarse el 12% anual a la suma que efectivamente el empleador ha tenido en su poder, es decir, a la diferencia entre la cesantía causada a 31 de diciembre y la causada al momento del retiro parcial. Fiscalmente la cesantía y los interés de cesantías constituyen renta exenta cuando el ingreso mensual promedio en los 6 últimos meses de vinculación laboral no exceda de los valores que anualmente fija el Gobierno. Registro contable mensual: Se utiliza un factor del 8.33%, o sea una provi-

AUXILIO

Briceño – Hoyos

sión igual a 1/12 del valor total de la nómina. DB. Gastos operacionales CR. pasivos estimados y provisiones.
Véase además: GASTO DE PERSONAL. (PUC) / OBLIGACIONES LABORALES.

pensación los aportes al subsidio familiar, ya que este beneficio es por definición legal una prestación social. fiscalmente hace parte de los ingresos gravables del trabajador para aplicar la tarifa de retención.
Véase además: GASTOS DE PERSONAL. (PUC) / OBLIGACIONES LABORALES. (PUC).

AUXILIO DE MATERNIDAD.— Consiste
en una licencia remunerada durante 12 semanas en la época del parto. Es asumida por el ISS o la entidad de previsión respectiva, pero el empleador debe pagarla directamente a la trabajadora de acuerdo con el sistema de cruce de cuentas con el ISS, asistencia médico hospitalaria también asumida por la seguridad social y descansos remunerados por lactancia del hijo durante los 6 primeros meses de vida del niño y el servicio médico durante el primer año de la criatura. Fiscalmente es exento el auxilio de maternidad sobre los valores que correspondan al mínimo legal de que tratan las normas laborales.

AUXILIO FUNERARIO.— La persona que
compruebe haber sufragado los gastos de entierro de un afiliado o pensionado, tendrá derecho a percibir un auxilio funerario equivalente al último salario base de cotización, o al valor correspondiente a la última mesada pensional recibida, según sea el caso, sin que este auxilio pueda ser inferior a 5 salarios mínimos legales mensuales vigentes, ni superior a 10 veces dicho salario. Cuando los gastos funerarios por disposición legal o reglamentaria deban estar cubiertos por una póliza de seguros, el ISS, cajas, fondos o entidades del sector público podrán repetir contra la entidad aseguradora que lo haya amparado, por las sumas que se paguen por este concepto. Fiscalmente el auxilio funerario es exento el valor que corresponda al mínimo legal de que tratan las normas laborales.
Véase además: GASTOS DE PERSONAL. (PUC).

AUXILIO DE TRANSPORTE.— Tiene la naturaleza de un auxilio económico con destinación específica y por mandato de la ley se debe incorporar al salario única y exclusivamente para efecto de liquidación de prestaciones sociales. En los casos en que el transporte sea suministrado directamente por el empleador, su valor se tiene en cuenta para la liquidación de prestaciones sociales. Según la jurisprudencia no se incluye en la base salarial para liquidar aportes parafiscales al SENA y al ICBF. Por disposición expresa de la Ley 100 de 1993, no se incluye en la base salarial para liquidar los aportes al sistema de seguridad social. De acuerdo con la jurisprudencia debe incluirse en la base salarial para liquidar con destino a las cajas de com74

AVAL.— Mediante el aval se garantiza, en
todo o en parte, el pago de un título valor (C. Co., art. 633). El aval podrá constar en el título mismo o en hoja adherida a él. Podrá, también, otorgarse por escrito separado en que se identifique plenamente el título cuyo pago total o parcial se garantiza. Se expresará con la fórmula por aval u otra, equivalente y de-

A
Diccionario Técnico Contable

AVANCES

berá llevar la firma de quien lo presta. La sola firma puesta en el título, cuando no se le pueda atribuir otra significación, se tendrá como firma de avalista. Cuando el aval se otorgue en documento separado del título, la negociación de éste implicará la transferencia de la garantía que surge de aquél (C. Co., art. 630). En el aval debe indicarse la persona avalada. A falta de indicación quedarán garantizadas las obligaciones de todas las partes en el título (C. Co., art. 637). El avalista que pague adquiere los derechos derivados del título valor contra la persona garantizada y contra los que sean responsables respecto de esta última por virtud del título (C. Co., art. 638).
Véase además: LETRA DE CAMBIO.

de los predios urbanos y rurales, obtenido mediante la investigación, y análisis estadístico del mercado inmobiliario con fines fiscales.
Véase además: AJUSTE DE
RIOS. ACTIVOS NO MONETA-

AVALÚO TÉCNICO CONTABLE.— Véase: Propiedades, planta y equipo / Ajuste de activos no monetarios / Valorizaciones.
EN EFECTIVO.— Dinero que entrega un establecimiento administrador de tarjeta de crédito a un tarjetahabiente. Generalmente el pago de estos avances no tienen facilidad de diferirse.

AVANCE

AVALÚO CATASTRAL.— El avalúo catastral consiste en la determinación del valor

AVANCES Y ANTICIPOS RECIBIDOS
Véase: ANTICIPOS Y AVANCES RECIBIDOS. (PUC).

75

Diccionario Técnico Contable

B

B
BALANCE CERTIFICADO
Véase: ESTADOS FINANCIEROS CERTIFICADOS.

BALANCE DE APERTURA
Véase: ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS.

BALANCE DE COMPROBACIÓN
Véase: BALANCE DE PRUEBA O COMPROBACIÓN.

BALANCE DE FIN DE EJERCICIO
Véase: BALANCE GENERAL.

BALANCE DE FUSIÓN.— Los balances generales de las sociedades fusionadas y el consolidado de la absorbente o de una nueva sociedad deben insertarse en la escritura de fusión (C. Co., art. 177). Para dar cumplimiento a lo anterior bastará con que se inserten en la escritura pública mediante la cual se formalice la fusión, copias de: a) Las actas donde conste el acuerdo de fusión; b) Los balances auditados con base en los cuales se haya aprobado la misma, y c) El balance de la absorbente o de la nueva sociedad (D. E. 663/93, art. 60). — Aprobación y contenido del compromiso de fusión. Las juntas de socios o las asambleas aprobarán, con el quórum previsto en sus estatutos para la fusión, o en 77

su defecto para la disolución anticipada, el compromiso respectivo, que deberá contener: 1. Los datos y cifras, tomados de los libros de contabilidad de las sociedades interesadas, que hubieren servido de base para establecer las condiciones en que se realizará la fusión. 2. La discriminación y valoración de los activos y pasivos de las sociedades que serán absorbidas, y de la absorbente. 3. Un anexo explicativo de los métodos de evaluación utilizados y del intercambio de partes de interés, cuotas o acciones que implicará la operación. 4. Copias certificadas de los balances generales de las sociedades participantes (C. Co., art. 173). — Publicidad del compromiso de fusión. Los representantes legales de las sociedades interesadas darán a conocer al público la aprobación del compromiso, mediante aviso publicado en un diario de amplia circulación nacional. Dicho aviso deberá contener: 1. Los nombres de las compañías participantes, sus domicilios y el capital social, o el suscrito y el pagado, en su caso. 2. El valor de los activos y pasivos de las sociedades que serán absorbidas y de la absorbente. 3. La síntesis del anexo explicativo de los métodos de evaluación utilizados y del intercambio de partes de interés, cuotas o acciones que implicará la operación, certi-

BALANCE

Briceño – Hoyos

ficada por el revisor fiscal, si lo hubiere o en su defecto por un contador público (C. Co, art. 174).
Véase además: BALANCE GENERAL / ESTADOS FINANCIEROS EXTRAORDINARIOS / ESCISIÓN DE SOCIEDADES

3. El balance general incluye en el grupo capital la cuenta utilidades, que es el resultado obtenido en el estado de ganancias y pérdidas.
Véase además: LIBRO MAYOR / ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS.

/ FUSIÓN DE SOCIEDADES / TRANSFORMACIÓN DE SOCIEDADES.

BALANCE DE PRUEBA O COMPROBACIÓN.— Si las transacciones han sido registradas correctamente en las cuentas, el libro mayor debe balancear, es decir, la suma de todos los débitos debe dar igual a la suma de todos los créditos. Para comprobar esta igualdad se prepara el balance de prueba, el cual constituye un medio para verificar la exactitud de la igualdad matemática del libro mayor a una fecha determinada y debe prepararse antes de elaborar los estados financieros. Los nombres de las cuentas se listan de acuerdo al orden en que figuran en el libro mayor y los saldos monetarios débitos se anotan en la columna de la izquierda del balance de prueba y los saldos monetarios créditos en la columna derecho. Por lo general, los saldos de las cuentas del activo y de los gastos se presentan en la columna izquierda y los saldos de las cuentas del pasivo, patrimonio e ingresos en la columna derecha. Las diferencias existentes entre un balance de prueba y un balance general son: 1. El balance de prueba generalmente presenta las cuentas sin ajustar y en el balance general siempre deben ir ajustadas. 2. El balance de prueba contiene todas las cuentas de la empresa; activos, pasivos, capital, ingresos y gastos, mientras que el balance general solamente presenta las cuentas de activos, pasivos y capital, incluyendo utilidades.

BALANCE

DE TRANSFORMACIÓN.— Cuando una sociedad quiera adoptar otra forma debe efectuarlo a través de una escritura de transformación en la cual se insertará un balance general, que servirá de base para determinar el capital de la sociedad transformada, aprobado por la asamblea o la junta de socios y autorizado por un contador público (C. Co., art. 170).
Véase además: TRANSFORMACIÓN DE SOCIEDADES.

BALANCE DICTAMINADO
Véase: ESTADOS FINANCIEROS DICTAMINADOS.

BALANCE GENERAL — Es uno de los estados financieros básicos cuyo objetivo es mostrar el valor y la naturaleza de los recursos económicos de una empresa en una fecha dada, o determinada, así como también los acreedores y la participación de los dueños en estos recursos. Representa la situación financiera, o dicho en otras palabras, la situación de los activos y pasivos de la empresa en una fecha determinada; además este estado muestra lo que llamamos patrimonio (o capital). En su lado derecho muestra los activos, y en su lado izquierdo los pasivos y el patrimonio, debiendo cumplirse la siguiente igualdad: activos = pasivos + patrimonio. — Balance real y fidedigno. No podrá 78

Diccionario Técnico Contable

BALANCE

B

distribuirse suma alguna por concepto de utilidades si éstas no se hayan justificadas en balances reales y fidedigno (C. Co. arts. 151 y 152). — Balances de fin de ejercicio. La junta o asamblea de socios debe examinar, aprobar o improbar los balances de fin de ejercicio (C. Co., art. 187 num. 2º). Los administradores y empleados de la sociedad, mientras estén en ejercicio de su cargo no pueden votar los balances de fin de ejercicio (C. Co., art. 185). Las reuniones ordinarias de la asamblea general de accionistas tienen por finalidad, considerar el balance del último ejercicio (C. Co., art. 422). Para las reuniones de la asamblea de accionistas en que hayan de aprobarse los balances de fin de ejercicio, la convocatoria se hará cuando menos con 15 días de anticipación (C. Co., art. 424). La junta directiva y el representante legal presentarán a la asamblea, para su aprobación o improbación el balance de cada ejercicio acompañado de los documentos exigidos (C. Co., art. 446). — Balances generales.En la escritura constitutiva de toda sociedad comercial se expresará las fechas en que deben hacerse inventarios y balances generales (L. 222/95, art. 110, ord. 8º). En la escritura pública de transformación deben insertarse un balance general, que servirá de base para determinar el capital de la sociedad transformada, aprobado por la asamblea o la junta de socios y autorizado por un contador público (L. 222/95, art. 170). El compromiso de fusión ha de contener: copias certificadas de los balances generales de las sociedades participantes (L. 222/95, art. 173, ord. 5º). En la escritura mediante la cual se formaliza la fusión se insertarán: Los balances generales de las sociedades fusionadas y el consolidado 79

de la absorbente o de la nueva sociedad (L. 222/95., art. 177). El revisor fiscal tiene obligación de autorizar con su firma cualquier balance que se haga en la sociedad y debe rendir dictamen sobre los balances generales (L. 222/95, art. 207, ord. 7º y 208). El revisor fiscal que a sabiendas, autorice balances por inexactitudes graves, o rinda a la asamblea o junta de socios informes con tales inexactitudes, incurrirá en las sanciones previstas en el código penal para la falsedad de documentos privados, más la interdicción temporal o definitiva para ejercer el cargo de revisor fiscal (L. 222/95, art. 212). Los liquidadores deben presentar en las reuniones ordinarias de la asamblea o junta de asociados un balance general (L. 222/95, art. 226). Al fin de cada ejercicio y por lo menos una vez al año, el 31 de diciembre, las sociedades anónimas deberán cortar las cuentas y producir el inventario y el balance general de sus negocios (L. 222/95, art. 445). — Falsedad en los balances. Los administradores, contadores y revisores fiscales que ordenen, toleren, hagan o encubran falsedades cometidas en los balances, incurrirán en las sanciones previstas en el código penal para el delito de falsedad en documentos privados y responderán solidariamente de los perjuicios causados (L. 222/95, art. 157). — Informaciones anexas. Al balance y a la cuenta de resultados se anexarán las siguientes informaciones: 1. Las sociedades por acciones indicarán el número de acciones en que esté dividido el capital, su valor nominal, y las que hayan readquirido. Si existen acciones privilegiadas o distinguidas por clases o series, se especificarán las diferencias y privilegios de unas y otras. 2. En lo concerniente a las inversiones en so-

BALANCE

Briceño – Hoyos

ciedades se indicará el número de acciones, cuotas o partes de interés, su costo, el valor nominal, la denominación o razón social, la nacionalidad y el capital de la compañía en la cual se haya efectuado dicha inversión. 3. El detalle de las cuentas de orden con su valor y fecha de vencimiento. 4. Un estudio de las cuentas que hayan tenido modificaciones de importancia con relación al balance anterior. 5. Los índices de solvencia, rendimiento y liquidez con un análisis comparativo de dichos índices en relación con los dos últimos ejercicios (C. Co, art. 291). Documentos anexos.— Al final de cada ejercicio contable con la oportunidad prevista en la ley o en los estatutos los administradores deberán presentar a la asamblea o junta de socios para su aprobación el balance de cada ejercicio acompañado de los siguientes documentos: 1. El detalle completo de la cuenta de pérdidas y ganancias del correspondiente ejercicio social, con especificación de las apropiaciones hechas por concepto de depreciación de activos fijos y de amortización de intangibles. 2. Un proyecto de distribución de utilidades repartibles con la deducción de la suma calculada para el pago del impuesto sobre la renta y sus complementarios por el correspondiente ejercicio gravable. 3. El informe de la junta directiva sobre la situación económica y financiera de la sociedad que contendrá además de los datos contables y estadísticos pertinentes, los que a continuación se enumeran: a) Detalle de los egresos por concepto de salarios, honorarios, viáticos, gastos de representación, bonificaciones, prestaciones en dinero y en especie, erogaciones por concepto de transporte y 80

cualquier otra clase de remuneraciones que hubieren percibido cada uno de los directivos de la sociedad; b) Las erogaciones por los mismos conceptos indicados en el literal anterior, que se hubieren hecho en favor de asesores o gestores, vinculados o no a la sociedad mediante contrato de trabajo, cuando la principal función que realicen consista en tramitar asuntos ante entidades públicas o privadas, o aconsejar o preparar estudios para adelantar tales tramitaciones; c) Las transferencias de dinero y demás bienes, a título gratuito o a cualquier otro que pueda asimilarse a éste, efectuadas en favor de personas naturales o jurídicas; d) Los gastos de propaganda y de relaciones públicas, discriminados unos y otros, y e) Los dineros u otros bienes que la sociedad posea en el exterior y las obligaciones en moneda extranjera. 4. Un informe escrito del representante legal sobre la forma como hubiere llevado a cabo su gestión, y las medidas cuya adopción recomienda la asamblea. 5. El informe escrito del revisor fiscal. Los dictámenes sobre los estados financieros y demás informes emitidos por el revisor fiscal o el contador público independiente
Conc.: C. Co, art. 446, L. 222/95, art. 46; L. 603/00. Véase además: ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS CLASES / REVELACIONES SOBRE RUBROS DEL BALANCE GENERAL / INFORME DE GESTIÓN - ADMINISTRADORES.

BALANCE GENERAL COMPARATIVO
Véase: ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS.

BALANCE GENERAL CONSOLIDADO
Véase: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.

Diccionario Técnico Contable

BANCOS

B

BALANCE INICIAL.— Al comenzar sus actividades, todo ente económico debe elaborar un balance general que permita conocer de manera clara y completa la situación inicial de su patrimonio (D. R. 2649/93, art. 25). Al iniciar sus actividades mercantiles todo empresario (individual o colectivo social) debe elaborar un balance general que permita conocer de manera clara y completa la situación de su patrimonio (C. Co. art. 52).
Véase además: BALANCE GENERAL / ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS.

dos. Abonos originados en operaciones de remesas al cobro confirmadas o remesas negociadas. Por consignaciones nacionales de clientes. Abonos originados por el reintegro de exportaciones. Por cualquier otra operación que aumente la disponibilidad del ente económico en el respectivo banco; c) Por el valor de los traslados de cuentas corrientes; d) Por el valor de los cheques anulados con posterioridad a su contabilización, y e) Por el mayor valor resultante al convertir las divisas a la tasa de cambio representativa del mercado.
CRÉDITOS: a) Por el valor de los cheques

BALANCEAR
Véase: BALANCE DE PRUEBA O COMPROBACIÓN.

BANCOS.— PUC.: Registra el valor de los
depósitos constituidos por el ente económico en moneda nacional y extranjera, en bancos tanto del país como del exterior. Para el caso de las cuentas corrientes bancarias poseídas en el exterior, su monto en moneda nacional se obtendrá de la conversión a la tasa de cambio representativa del mercado (1. activo; 11. disponible; 1110. bancos; 111005. moneda nacional; 111010. moneda extranjera).
DINÁMICA:- DÉBITOS: a) Por los depósitos

realizados mediante consignaciones; b) Por las notas crédito expedidas por los bancos de acuerdo con conceptos tales como: Abonos originados en razón a los préstamos obteni-

girados; b) Por el valor de las notas débito expedidas por los bancos de acuerdo con conceptos tales como: Cargos originados por el no pago de cheques. Cargo por concepto de gastos a favor de la entidad crediticia tales como: intereses, comisiones, portes, papelería, télex y chequeras. Cargos por conceptos de abonos o cancelación de préstamos. Cargos por concepto de reembolso, de cartas de crédito por importaciones o compras nacionales adquiridas mediante esta modalidad. Por cualquier otra operación que disminuya la disponibilidad de la sociedad en el respectivo banco; c) Por el valor de los traslados de cuentas corrientes, y d) Por el menor valor resultante al convertir las divisas a la tasa de cambio representativa del mercado.
Véase además: ACTIVO. (PUC) / DISPONIBLE. (PUC).

81

BANCOS

Briceño – Hoyos

Caso práctico: El ente económico X le deposita a la cuenta corriente del ente económico PSS la suma de $500.000 en cheques por el valor de devolución de depósito en garantía para contratos.
Registro contable Código 1110 111005 1335 133515 Bancos Moneda Nacional Depósitos Para Contratos 500.000 500.000 500.000 Descripción Parcial Debe 500.000 Haber

Las otras notas crédito producidas por el banco pueden ser por conceptos tales como: Préstamos bancarios, conformación de remesas al cobro, remesas negociadas. El ente económico PSS recibe un préstamo del banco X moneda nacional por $10.000.000 o una tasa del 20% anual trimestre vencido, impuesto de timbre 1.5%. El ente económico acepta pagaré. Registro contable Código 1110 111005 5305 530595 2105 210510 Bancos Moneda nacional Gastos financieros Otros impuestos timbre Obligaciones financieras. Bancos nacionales Pagaré Sumas iguales 10.000.000 10.000.000 10.000.000 150.000 10.000.000 9.850.000 150.000 Descripción Parcial Debe 9.850.000 Haber

BANCOS DEL EXTERIOR.— PUC.: Registra el monto del capital de las obligaciones contraídas por el ente económico, en moneda extranjera, con entidades bancarias del exterior (2. pasivo; 21. obligaciones financieras; 2110. bancos del exterior; 211005. sobregiros; 211010. pagarés; 211015. cartas
82

de crédito; 211020. aceptaciones bancarias).
DINÁMICA:- CRÉDITOS: a) Por el valor de la financiación o préstamo recibido del banco; b) Por el valor de las notas débito recibidos, y c) Por el valor del ajuste por diferencia en cambio.

Diccionario Técnico Contable

BIEN

B

DÉBITOS: a) Por el valor de los pagos o amor-

tizaciones periódicas para aplicar a las obligaciones, de acuerdo con lo estipulado en los pagarés o documentos respectivos; b) Por el valor de las notas crédito del banco prestamista, y c) Por el ajuste negativo por diferencia en cambio de los saldos en moneda extranjera.
Véase además: PASIVOS / BANCOS NACIONALES. (PUC) / CORPORACIONNES FINANCIERAS. (PUC) / COMPAÑÍAS DE FINANCIAMIENTO COMERCIAL. (PUC) / CORPORACIONES DE AHORRO Y VIVIENDA. (PUC) / ENTIDADES FINANCIERAS DEL EXTERIOR. (PUC) / COMPROMISOS DE RECOMPRA DE CARTERA NEGOCIADA. (PUC) / COMPROMISOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES NEGOCIADAS. (PUC) / OBLIGACIONES GUBERNAMENTALES. (PUC) / OTRAS OBLIGACIONES. (PUC).

cia en cambio de los saldos en moneda extranjera.
Véase además: PASIVOS / BANCOS DEL EXTERIOR. (PUC) / CORPORACIONES FINANCIERAS. (PUC) / COMPAÑÍAS DE FINANCIAMIENTO COMERCIAL. (PUC) / CORPORACIONES DE AHORRO Y VIVIENDA. (PUC) / ENTIDADES FINANCIERAS DEL EXTERIOR. (PUC) / COMPROMISOS DE RECOMPRA DE CARTERA NEGOCIADA. (PUC) / COMPROMISOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES NEGOCIADAS. (PUC) / OBLIGACIONES GUBERNAMENTALES. (PUC) / OTRAS OBLIGACIONES. (PUC).

BASE COMPRENSIVA DE CONTABILIDAD
Véase: ESTADOS PREPARADOS SOBRE UNA BASE COMPRENSIVA DE CONTABILIDAD DISTINTA DE LOS PCGA.

BIEN COMÚN.— Conjunto de todas aquellas condiciones sociales que permite a los habitantes del Estado disfrutar de los bienes de distinto orden que son necesarios para su conservación y desarrollo integral. Constituye el límite dentro del cual puede ejercitarse la libertad de empresa y la iniciativa privada.
Véase además: BIEN PÚBLICO.

BANCOS NACIONALES.— PUC.: Registra
el monto del capital de las obligaciones contraídas por el ente económico, en moneda nacional o extranjera, con establecimientos bancarios (2. pasivo; 21. obligaciones financieras; 2105. bancos nacionales; 210505. sobregiros; 210510. pagarés; 210515. cartas de crédito; 210520. aceptaciones bancarias).
DINÁMICA:- CRÉDITOS: a) Por el valor de

las financiaciones o préstamos recibidos; b) Por el valor de las notas débito recibidas, y c) Por el valor del ajuste por diferencia en cambio, corrección monetaria o pacto de reajuste, si fuere del caso.
DÉBITOS: a) Por el valor de los pagos par-

BIEN CORPORAL.— Son cosas corporales las que tienen un ser real y pueden ser percibidos por los sentidos, como una casa, un libro. Estos bienes se dividen en muebles e inmuebles.
Conc.: C. C., art. 653, 654.

BIEN DE CAPITAL.— Recurso que se utiliza en la producción de otros bienes, ejemplo: maquinaria, equipo.
Conc.: E. T., art. 258-1.

ciales o totales aplicables a las obligaciones registradas; b) Por el valor de las notas crédito por abonos o cancelación de obligaciones, y c) Por el ajuste negativo por diferen83

BIEN DE CONSUMO.— Recurso orientado a satisfacer las necesidades humanas.

BIEN

Briceño – Hoyos

BIEN DEPRECIABLE.— Se entiende por
bienes depreciables los activos fijos tangibles, con excepción de los terrenos que no sean amortizables. Por consiguiente no son depreciables los activos movibles, tales como materias primas, bienes en vía de producción e inventarios y valores mobiliarios.
MULADA.

otro, como las tierras y minas y las que se adhieren permanentemente a ellas, como los edificios, los árboles, etc.
Conc.: C. C., art. 656, 652. Véase además: BIENES RAÍCES INVENTARIOS. (PUC).
PARA LA VENTA

-

Véase además: DEPRECIACIÓN / DEPRECIACIÓN ACU(PUC).

BIEN ENTREGADO EN COMODATO
Véase: OTROS ACTIVOS. (PUC).

BIEN INMUEBLE INMOVILIZADO.— Son los bienes inmuebles que no se enajenan en el giro ordinario de los negocios.
Conc.: E.T., arts. 24, 68, 71, 73, 90, 221, 277, 278, 332.

BIEN FIDEICOMITIDO.— Cosas dadas en
fiducia.

BIEN

BIEN FUNGIBLE.— Muebles de los que no puede hacerse el uso conveniente a su naturaleza sin que se destruyan; las especies monetarias, en cuanto perecen, son bienes fungibles para el que las emplea como tales. BIEN INCORPORAL.— Consiste en meros derechos, como los créditos y las servidumbres activas. No tienen forma física, pero tienen un valor a causa de los derechos o privilegios que confieren a su dueño. Se clasifican como bienes incorporales, las propiedades intelectuales, marcas y patentes, el Know How y el Good Will. Se denominan también intangibles.
Conc.: E.T., art. 74 costo de los bienes incorporales; art. 75. costo de los bienes incorporales formados; art. 142. deducción por amortización de inversiones; art. 336. ajuste de intangibles; art. 346 valores a excluir del patrimonio en ajustes por inflación. Véase además: ACTIVO INTANGIBLE.

INMUEBLE MOVIBLE.— Son los bienes inmuebles que se enajenan en el giro ordinario de los negocios.
Véase además: BIENES
RAÍCES PARA EVENTOS

INVENTARIOS.

BIEN INMUEBLE POR DESTINACIÓN.—
Se reputan inmuebles, aunque por su naturaleza no lo sean, las cosas que están permanentemente destinadas al uso, cultivo y beneficio de un inmueble, sin embargo de que puedan separarse sin detrimento. Tales son, por ejemplo: Las losas de un pavimento, los tubos de las cañerías, los utensilios de labranza o minería. En ningún caso los inmuebles por destinación harán parte del avalúo catastral (C. C., art. 658).

BIEN INMUEBLE.— Son las cosas corporales que no pueden trasladarse de un lugar a 84

BIEN INTANGIBLE.— Son aquellos representativos de franquicias, privilegios y otros similares, o que sean la expresión de un valor cuya existencia dependa de la posibilidad futura de producir ganancias, incluyen entre otros, los siguientes: Derecho de propiedad intelectual; Patentes, marca, licencias, etc.; Llave de negocio; Gastos de organización y

Diccionario Técnico Contable

BIENES

B

preoperativos; Gastos de investigación y desarrollo. Se deducen las amortizaciones acumuladas, exponiéndose el monto de las mismas y el valor neto.
Conc.: E. T., 74. costo de los bienes incorporales; 75. costo de los bienes incorporales formales; 142. deducción por autorización de inversiones; 198. recuperación de deducciones por amortización; 336. Valores - excluir del patrimonio. Circ. Ext. 100/95. determinación, contabilización y amortización del crédito mercantil en entes vigilados por la Superbancaria. Véase además: ACTIVO INTANGIBLE.

efectúa el ente económico en obras tales como de arte, artesanías y libros con el propósito de fomentar la actividad cultural y de investigación. Los bienes de arte y cultura deben ser ajustados por inflación conforme a las disposiciones legales vigentes (1. activo; 18. otros activos; 1805. Bienes de arte y cultura; 180505. obras de arte; 180510. bibliotecas; 180595. otros; 180599. ajustes por inflación).
DINÁMICA:- DÉBITOS: a) Por el costo de adquisición, y b) Por el valor del ajuste por inflación. CRÉDITOS: a) Por el costo en libros del bien

BIEN MUEBLE.— Son las cosas corporales
que pueden trasladarse de un lugar a otro sea moviéndose por sí mismas como los animales (que por eso se llaman semovientes), o sea que sólo se muevan por una fuerza externa como las cosas inanimadas. Se clasifican como bienes muebles, el dinero, las divisas, los créditos, las mercancías, los semovientes, las inversiones, activos fijos, muebles depreciables y no depreciables entre otros.
Conc.: C. C., arts. 655, 662, 663.

vendido o dado de baja.
Véase además: OTROS ACTIVOS. (PUC) / PROVISIONES DE OTROS ACTIVOS. (PUC) / VALORIZACIONES DE OTROS ACTIVOS. (PUC).

BIENES INMUEBLES POR ADHERENCIA.— Bienes que se adhieren permanentemente a las tierras y minas, como los edificios, los árboles. BIENES RAÍCES PARA LA VENTA.— PUC.:
Registra el valor de los terrenos y construcciones que tiene el ente económico totalmente adecuados y terminados y se encuentran disponibles para la venta, tales como terrenos, casas, apartamentos, bodegas, locales, edificios, oficinas, parqueaderos, garajes y bóvedas. El costo del terreno se deberá registrar por separado del costo de la respectiva construcción. Cuenta de uso exclusivo del ente económico dedicado a las actividades de construcción y/o venta de bienes raíces (1. activo; 14. inventarios; 1440. bienes raíces para la venta; 144001 a 144098; 144099. ajustes por inflación). 85

BIEN PÚBLICO.— Los que por ser de uso
común pertenecen a la Nación ya que por su propia naturaleza, ya por afectación hecha por ministerio de la ley.
Véase además: BIEN SOCIAL.

BIEN RAÍZ
Véase: BIEN INMUEBLE.

BIEN RELICTO.— Se dice del caudal o de los bienes que dejó el causante. BIENES DE ARTE Y CULTURA.— PUC.:
Registra el costo de las adquisiciones que

BIENES DINÁMICA:- DÉBITOS: a) Por el valor del

Briceño – Hoyos

CRÉDITOS: a) Por el valor de los cánones

terreno utilizado; b) Por la transferencia del costo de construcción incurrido en la cuenta 1415. obras de construcción en curso; c) Por la adquisición de inmuebles o traslado de propiedades planta y equipo con el fin de enajenarlos.
CRÉDITOS: a) Por su valor de costo con las ventas realizadas por escritura pública, y b) Por los traslados a los rubros 1504 terrenos y/o 1516 construcciones y edificaciones de aquellos inmuebles que el ente económico destine para su uso. No se ajustan por inflación a partir del 1º de enero de 1999. Véase además: ACTIVO . (PUC) / INVENTARIOS. (PUC) / CONSTRUCCIONES EN CURSO - INVENTARIO. (PUC) / OBRAS DE URBANISMO. (PUC) / CONTRATOS EN EJECUCIÓN. (PUC) / TERRENOS - INVENTARIOS. (PUC) / PROVISIONES DE INVENTARIOS. (PUC).

que se cancelen; b) Por el ejercicio de la opción de compra, y c) Por la cancelación del saldo al no ejercerse la opción de compra.
DORAS DE CONTROL.

Véase además: CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS / DEU(PUC) / ACREEDORAS DE CONTROL. (PUC) / ACREEDORAS DE CONTROL POR CONTRA DB. (PUC).

BIENES RECIBIDOS EN PAGO
Véase: OTROS ACTIVOS. (PUC).

BIENES Y VALORES EN PODER DE TERCEROS.— PUC.: Registra el valor de
los bienes de propiedad del ente económico entregados a terceros en calidad de arrendamiento, préstamo, comodato, depósito o consignación. Estas situaciones no implican que dichos bienes dejen de ser considerados como activos del ente económico (8. cuentas de orden deudoras; 81. derechos contingentes; 8115. bienes y valores en poder de terceros; 811505. en arrendamiento; 811510. en préstamo; 811515. en depósito; 811520. en consignación; 811599. ajustes por inflación).
DINÁMICA:- DÉBITOS: a) Por el importe de

BIENES RECIBIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO.— PUC.: Registra el valor de las opciones de compra por ejercer y los cánones de arrendamiento pendientes de pago, originadas en la adquisición de bienes bajo la modalidad de arrendamiento financiero o leasing, cuyos derechos no se incluyen en el activo por no reunir las condiciones para este efecto (8. cuentas de orden deudoras; 83. deudoras de control; 8305. bienes recibidos en arrendamiento financiero; 830505. bienes muebles; 830510. bienes inmuebles; 830599. ajustes por inflación).
DINÁMICA:- DÉBITOS: a) Por el valor pre-

los bienes entregados a terceros, y b) Por el valor del ajuste por inflación con abono a la cuenta respectiva del grupo 84 derechos contingentes por contra (CR).
CRÉDITOS: a) Por el retiro de los bienes en-

tregados a terceros, ajustados.
Véase además: CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS / DERECHOS CONTINGENTES. (PUC) / DERECHOS CONTINGENTES POR CONTRA CR. (PUC).

sente de los cánones de arrendamiento más la opción de compra.

86

Diccionario Técnico Contable

BIENES

B

Caso práctico: El ente económico PSS entrega al ente RS en consignación (mercancías por valor de $2.500.000)
Registro contable Código 8115 811520 8415 841520 Descripción Bienes y valores en poder de terceros En consignaciones Derechos contingentes por contra Bienes en poder de terceros 2.500.000 2.500.000 2.500.000 Parcial Debe Haber

2.500.000

BIENES Y VALORES ENTREGADOS EN CUSTODIA.— PUC.: Registra el valor de los
bienes de propiedad del ente económico, entregados a terceros para su custodia y que por consiguiente siguen siendo parte de sus activos (8. cuentas de orden deudoras; 81. derechos contingentes; 8105. bienes y valores entregados en custodia; 810505. valores mobiliarios; 810510. bienes muebles; 810599. ajustes por inflación).

DINÁMICA:- DÉBITOS: a) Por el importe de

los bienes entregados en custodia, y b) Por el valor del ajuste por inflación con abono a las cuentas respectivas del grupo 84 derechos contingentes por contra (CR).
CRÉDITOS: a) Por el retiro de los bienes entregados en custodia. Véase además: DERECHOS CONTINGENTES. (PUC) / DERECHOS CONTINGENTES POR CONTRA. (PUC).

Caso práctico: El ente económico PSS entrega en custodia bienes muebles de su propiedad, al ente RS, por valor de $14.000.000
Registro contable Código 8105 810510 8405 840510 Descripción Bienes y valores entregados en custodia Bienes muebles Derechos contingentes por contra Bienes en custodia 14.000.000 14.000.000 14.000.000 Parcial Debe 14.000.000 Haber

87

BIENES

Briceño – Hoyos

BIENES Y VALORES ENTREGADOS EN GARANTÍA.— PUC.: Registra el importe de
los bienes inmuebles, valores mobiliarios y otros bienes muebles que, siendo parte de sus activos, son entregados por el ente económico a terceros en garantía de créditos obtenidos o por otras obligaciones contraídas (8. cuentas de orden deudoras; 81. derechos contingentes; 8110. bienes y valores entregados en garantía; 811005. valores mobiliarios; 811010. bienes muebles; 811015. bienes inmuebles; 811020. contratos de ganado en participación; 811099. ajustes por inflación). DINÁMICA:- DÉBITOS: a) Por el importe de los bienes propios entregados en garantía, y b) Por el valor del ajuste por inflación con abono a la cuenta respectiva del grupo 84 derechos contingentes por contra (CR).
CRÉDITOS: a) Por la devolución de los bie-

cuentas de orden acreedoras; 91. responsabilidades contingentes; 9115. bienes y valores recibidos de terceros; 911505. en arrendamiento; 911510. en préstamo; 911515. en depósito; 911520. en consignación; 911525. en comodato; 911599. ajustes por inflación)
DINÁMICA:- CRÉDITOS: a) Por el valor de los bienes recibidos, y b) Por el valor del ajuste por inflación con cargo a la cuenta respectiva del grupo 94 -responsabilidades contingentes por contra (DB). DÉBITOS: a) Por el retiro parcial o total de la

mercancía.
Véase además: CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS. (PUC) / RESPONSABILIDADES CONTINGENTES. (PUC).

BIENES Y VALORES RECIBIDOS EN CUSTODIA.— PUC.: Registra los bienes recibidos por el ente económico para su custodia (9. cuentas de orden acreedoras; 91. responsabilidades contingentes; 9105. bienes y valores recibidos en custodia; 910505. valores mobiliarios; 910510. bienes muebles; 910599. ajustes por inflación).
DINÁMICA:- CRÉDITOS: a) Por el importe

nes propios entregados en garantía, y b) Por la venta pública, subasta, adjudicación y/o efectivización de los bienes o valores entregados en garantía.
Véase además: DERECHOS CONTINGENTES. (PUC) / DERECHOS CONTINGENTES POR CONTRA. (PUC).

BIENES Y VALORES RECIBIDOS DE TERCEROS.— PUC.: Registra el valor de los

de los bienes recibidos en custodia. DÉBITOS: a) Por la devolución de los bienes recibidos en custodia.
Véase además: CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS. (PUC) / RESPONSABILIDADES CONTINGENTES. (PUC).

bienes recibidos de terceros por el ente económico en calidad del arrendamiento, préstamo, comodato, depósito o consignación (9.

88

Diccionario Técnico Contable

BONO

B

Caso práctico: El ente económico PSS recibe valores mobiliarios en custodia por $3.500.000
Registro contable Código 9105 910505 9405 940505 Descripción Bienes y valores recibidos en custodia Valores mobiliarios Responsabilidades contingentes por contra Valores recibidos en custodia 3.500.000 3.500.000 3.500.000 Parcial Debe 3.500.000 Haber

BIENES Y VALORES RECIBIDOS EN GARANTÍA.— PUC.: Registra el importe de
los bienes inmuebles, valores mobiliarios y otros bienes inmuebles que han sido recibidos en garantía de operaciones realizadas por el ente económico, así como los valores equiparables a garantía real. (9. cuentas de orden acreedoras; 91. responsabilidades contingentes; 9110. bienes y valores recibidos en garantía; 911005. valores mobiliarios; 911010. bienes muebles; 911015. bienes inmuebles; 911020. contratos de ganado en participación; 911099. ajustes por inflación).
DINÁMICA:- CRÉDITOS: a) Por el valor de los documentos recibidos; b) Por el valor de la hipoteca o de la prenda; c) Por el valor de otros tipos de garantía recibida, y d) Por el valor del ajuste por inflación con cargo a la respectiva cuenta del grupo 94 responsabilidades contingentes por contra (DB). DÉBITOS: a) Por la cancelación de las garan-

BONO

DE FINANCIAMIENTO ESPECIAL.— Título de deuda pública interna

emitidos por el Gobierno, con destino a costos e inversión de los organismos de seguridad, Ministerio público y rama jurisdiccional; se crearon como inversión forzosa por los años 1988 y 1989, tienen un plazo de 5 años y se negocian libremente. — Tratamiento Fiscal: Están exentos de impuestos, mientras duren en poder del adquirente primario. Las pérdidas sufridas en la enajenación de los bonos de financiamiento especial no serán deducibles (E.T, art. 155, 220).
Véase además: INVERSIONES OBLIGATORIAS. (PUC).

BONO

DE FINANCIAMIENTO PRESUPUESTAL.— Títulos de deuda Pública inter-

tías a favor del ente económico.
Véase además: CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS. (PUC) / RESPONSABILIDADES CONTINGENTES. (PUC).

na, emitidos por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público; tienen el carácter de inversión forzosa por el año 1985, tiene un plazo de 5 años y son libremente negociables. — Tratamiento Fiscal: Están exentos de impuestos, mientras duren en poder del adquirente primario. Las pérdidas sufridas en la enajenación de estos bonos no son deducibles. 89

BONOS Conc.: E.T., art. 154, 220. Véase además: INVERSIONES OBLIGATORIAS. (PUC).

Briceño – Hoyos

BONOS DE SOLIDARIDAD PARA LA PAZ.— Títulos de deuda pública interna emitidos por el Gobierno Nacional con destino al fondo de inversión para la paz como principal instrumento de financiación de programas y proyectos estructurados para la elaboración de la paz, tienen el carácter de inversión forzosa durante los años 1999 y 2000 a cargo de las personas naturales cuyo patrimonio líquido a 31 de diciembre de 1998 exceda de $ 210.000.000 y de las personas jurídicas sin límite de patrimonio. —Tratamiento Fiscal. El valor de los bonos mientras se mantenga la inversión, se excluirá del patrimonio base de renta presuntiva. Los rendimientos originados en los bonos serán considerados como ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. Las pérdidas sufridas en la enajenación de los bonos de solidaridad para la paz, no serán deducibles en el impuesto sobre la renta y complementarios (L. 487/98).

ción de títulos valores que incorporan una parte alícuota de un crédito colectivo. Las primas o descuentos en la colocación de bonos por un valor superior o inferior al valor nominal de los títulos, se deben contabilizar en cuentas separadas en el balance. La amortización del descuento o de la prima se debe hacer en forma sistemática en las fechas estipuladas para la causación de intereses, con cargo o crédito a las cuentas de intereses. Se debe registrar en cuenta separada el monto de los intereses causados por pagar (D. R. 2649/93, art. 80. Título II. De las normas técnicas. Capítulo II. De las normas técnicas específicas. Sección I. Normas técnicas sobre los pasivos).
Conc.: E.T., art. 222. Intereses por bonos y deudas de reforma agraria; art. 271. valor patrimonial de los títulos, bonos y seguros de vida; art. 334. ajuste por inflación de bonos, títulos y demás activos mobiliarios; art. 521. lit. b) bonos, nominativos o al portador con timbre; art. 530, num. 7º bonos exentos de timbre.

BONOS.— PUC.: Registra el valor de las inversiones hechas por el ente económico en bonos, los cuales son títulos valores que incorporan una parte alícuota de un crédito colectivo constituido a cargo de una sociedad. El tratamiento contable para cuando sea actividad principal o secundaria, así como para el descuento por amortizar o prima por amortizar, según sea el caso, deberá obedecer a lo expuesto en la descripción del grupo 12. inversiones (1. activo; 12. inversiones; 1215. bonos; 121505. bonos públicos moneda nacional; 121510. bonos públicos moneda extranjera; 121515. bonos ordinarios; 121520. bonos convertibles en acciones; 121595 otros). 90

BONO DE PRENDA.— Título que incorpora un crédito prendario sobre las mercancías amparadas por un certificado de depósito, y confiere por sí mismo los derechos y privilegios de la prenda; el formulario del bono de prenda debe ser sometido a estudio y autorización de la superbancaria.
Conc.: 527 lit. b). Véase además: CERTIFICADO DE DEPÓSITO Y BONO DE PRENDA DE ALMACENES GENERALES DE DEPÓSITO (TIMBRE).

BONOS.— Los bonos representan la captación de ahorro realizada mediante la coloca-

Diccionario Técnico Contable

BONOS

B

DINÁMICA:- DÉBITOS: a) Por el valor de

los bonos adquiridos, y b) Por el valor de la diferencia en cambio si fuere el caso.
CRÉDITOS: a) Por el valor en libros de los

ciales; 2905. bonos en circulación; 290501 a 290598).
DINÁMICA:- CRÉDITOS: a) Por el valor

bonos vendidos o redimidos, y b) Por los castigos o baja en libros ocasionados por la pérdida de la inversión.
Véase además: ACTIVO. (PUC) / INVERSIONES. (PUC) / PROVISIONES DE INVERSIONES. (PUC).

nominal de los bonos colocados en el mercado; b) Por el valor de la prima en la colocación de los bonos, y c) Por el valor de la amortización del descuento.
DÉBITOS: a) Por el valor de la amortización

BONOS CONVERTIBLES EN ACCIONES.
— Podrán emitirse bonos que confieran a sus tenedores el derecho de convertirlos en todo o en parte en acciones de la sociedad o cuyo pago deba efectuarse por la sociedad emisora mediante la entrega de un número determinado o determinable de acciones liberadas de la misma. Los bonos convertibles en acciones podrán además otorgar a sus titulares el derecho de convertirse en acciones antes de su vencimiento en los períodos y bajo las condiciones que se determinen. Igualmente las sociedades cuyas asambleas de accionistas renuncien al derecho de preferencia en favor de los respectivos tenedores, podrán emitir bonos acompañados de cupones que confieran a sus tenedores el derecho de suscribir acciones de la sociedad emisora, en la época y condiciones que se fijen en el prospecto de emisión. Dichos cupones podrán negociarse independientemente de los bonos (Supervalores. Res. 400/95, art. 1.2.4.26).

parcial o total de los bonos emitidos por el ente económico; b) Por el valor del descuento en la colocación de los bonos, y c) Por el valor de la amortización de la prima.
Véase además: PASIVOS. (PUC).

BONOS OBLIGATORIAMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES.— PUC.: Registra el valor de las obligaciones que adquiere el ente económico, por la emisión de bonos cuyo pago deberá efectuarse mediante la entrega de un número de acciones liberadas (2. pasivo; 29. bonos y papeles comerciales; 2910. bonos obligatoriamente convertibles en acciones; 291001 a 291098).
DINÁMICA:- CRÉDITOS: a) Por el valor

nominal de los bonos colocados; b) Por el valor de la prima en la colocación de los bonos, y c) Por el valor de la amortización del descuento.
DÉBITOS: a) Por el valor de las acciones entregadas a los tenedores como pago o redención de los mismos; b) Por el valor del descuento en la colocación de los bonos, y c) Por el valor de la amortización de la prima. Véase además: PASIVOS. (PUC).

BONOS EN CIRCULACIÓN.— PUC.: Registra el valor recibido de los bonos puestos en circulación por el ente económico autorizado (2. pasivo; 29. bonos y papeles comer91

BONOS

Briceño – Hoyos

BONOS PENSIONALES.— PUC.: Registra el valor amortizado por el ente económico de los denominados bonos pensionales hasta que cubra el 100% de su valor nominal, mediante alícuotas sistemáticas hasta la fecha de su redención. Incluye además el valor de los intereses causados a favor del beneficiario del bono. Mediante abono a la subcuenta 292005. valor bonos pensionales y cargo a la subcuenta 292010. bonos pensionales por amortizar (DB), se contabilizará el valor de los bonos pensionales. La amortización al estado de resultados se realizará mediante abonos a la subcuenta 292010. bonos pensionales por amortizar con cargo a las subcuentas 510561 ó 520561. amortización bonos pensionales, según el caso (2. pasivo; 29. bonos y papeles comerciales; 2920. bonos pensionales; 292005. valor títulos pensionales; 292010. títulos pensionales por amortizar (DB); 292015. intereses causados sobre bonos pensionales).
DINÁMICA:- CRÉDITOS: a) Por el valor de

BONOS Y

PAPELES COMERCIALES.— PUC.: Comprende los valores recibidos por

el ente económico por concepto de emisión y venta de bonos ordinarios o convertibles en acciones, así como los papeles comerciales definidos como valores de contenido crediticio emitidos por empresas comerciales, industriales y de servicios con el propósito de financiar capital de trabajo. La prima o descuento en la colocación de bonos por valor superior o inferior al valor nominal de los títulos, se contabilizará por separado. La amortización del descuento o de la prima se debe hacer en forma sistemática en las fechas estipuladas para la causación de los intereses, con cargo o crédito a las cuentas de intereses. Así mismo, este grupo incluye los denominados bonos pensionales y títulos pensionales, emitidos por el ente económico originados en la expedición de las normas sobre seguridad social (2. pasivo; 29. bonos y papeles comerciales).
Véase además: PASIVOS (PUC) / BONOS EN CIRCU(PUC) / BONOS OBLIGATORIAMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES. (PUC) / BONOS PENSIONALES. (PUC) / TÍTULOS PENSIONALES. (PUC) / PAPELES COMERCIALES. (PUC).
LACIÓN.

los bonos pensionales (292005); b) Por el valor amortizado del cálculo actuarial, que le corresponda al trabajador que se le expidan bonos pensionales (292010), con cargo a la subcuenta 262010; c) Por la amortización de los bonos pensionales (292010), y d) Por el valor de los intereses que se causen (292015).
DÉBITOS: a) Por el valor de los bonos pensionales por amortizar (292010), y b) Por el valor del pago, en el momento de su redención. Véase además: CÁLCULO (PUC).
ACTUARIAL

BONOS, TÍTULOS Y DEMÁS ACTIVOS MOBILIARIOS
Véase: AJUSTE DE BONOS, TÍTULOS Y DEMÁS ACTIVOS
MOBILIARIOS.

/ PASIVOS.

BURSÁTIL.— Concerniente a la bolsa, a las operaciones que en ella se hacen, y a los valores cotizables.

92

Diccionario Técnico Contable

C

C
CADUCAR.— Expirar o encontrarse fuera
de plazo.

CAJA.— PUC.: Registra la existencia en dinero o en cheques con que cuenta el ente económico, tanto en moneda nacional como en moneda extranjera, disponible en forma inmediata (1. activo. 11. disponible. 1105. caja. 110505. caja general. 110510. cajas menores. 110515. moneda extranjera). Las diferencias que se presenten al efectuar arqueos se contabilizarán en las subcuentas 136530. responsabilidades de la cuenta del activo. Cuentas por cobrar a los trabajadores, cuando sean faltantes en caja o 238095 otros de la cuenta del pasivo - acreedores varios si se trata de sobrantes en caja.
DINÁMICA:- DÉBITOS: a) Por las entradas de dinero en efectivo y los cheques recibidos por cualquier concepto, tanto en moneda nacional como en moneda extranjera; b) Por los sobrantes en caja al efectuar arqueos; c) Por

el mayor valor resultante al convertir las divisas a la tasa de cambio representativa del mercado, y d) Por el valor de la constitución o incremento del fondo de caja menor.
CRÉDITOS: a) Por el valor de las consignaciones diarias en cuentas corrientes bancarias o de ahorro; b) Por el valor de la negociación de divisas; c) Por los faltantes en caja al efectuar arqueos; d) Por el menor valor resultante al convertir las divisas a la tasa de cambio representativa del mercado; e) Por la reducción o cancelación del monto del fondo de caja menor, y f) Por el valor de los pagos en efectivo, en los casos que por necesidades del ente económico, se requieran. Las diferencias que se presenten al efectuar arqueos se contabilizarán en las subcuentas 136530. responsabilidades, cuando sean faltantes en caja o 238095 otros si se trata de sobrantes en caja. Véase además: ACTIVO. (PUC) / DISPONIBLE. (PUC).

93

CAJA

Briceño – Hoyos

Caso práctico: Los arqueos de caja del ente económico PSS a marzo 31/00 arrojaron los siguientes resultados: Caja menor $485.000, Caja General $320.000. Los saldos de las subcuentas, según libros a marzo 31/00 eran: Caja Menor $500.000, Caja General $300.000.
Conciliación de caja: Caja Menor Según arqueo Saldo según libro Sobrante (faltante) Registro contable por el faltante: Código 1365 136530 1105 110510 Descripción Cuentas por cobrar a trabajadores Responsabilidades Caja Caja Menor 15.000 15.000 15.000 Parcial Debe 15.000 Haber 485.000 500.000 (15.000) Caja General 320.000 300.000 $20.000

Registro contable por el sobrante: Código 1105 110510 2380 238095 Caja Caja Menor Acreedores Varios Otros 20.000 20.000 20.000 Descripción Parcial Debe 20.000 Haber

CAJA DE COMPENSACIÓN FAMILIAR.— Son personas jurídicas de derecho privado sin ánimo de lucro, organizadas como corporaciones según lo previsto en el Código Civil, cumplen funciones de seguridad social y se hallan sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia del Subsidio Familiar (L. 25/81; L. 21/82, arts. 39, 40 y 41 del D. 0341/ 88).
94

Véase además: APORTES PARAFISCALES / ENTE ECO/ LIBRO DE ACTAS DE LAS CAJAS DE COMPENSACIÓN FAMILIAR.
NÓMICO

CAJA MENOR.— Fondo fijo de efectivo que
se establece para cubrir los pagos menores que usualmente tienen que realizar las empresas y no merecen el trámite de girar cheques. Según el tamaño de la empresa, ubica-

Diccionario Técnico Contable

CANJE

ción geográfica u otras consideraciones, se fijan los montos máximos permitidos para pagar con caja menor (Subcuenta 110510).
Véase además: CAJA. (PUC).

líquida por recuperación de deducciones. La tasa de interés técnico efectiva en el cálculo actuarial será la que señale el Gobierno, con arreglo a las normas determinadas en la Ley.
Conc.: E. T., art. 113. Consultar: Supersociedades. Circ. Ext. 7/98 Contabilización del pasivo actuarial; Supervalores. Circ. Ext. 002/98 normas de pensiones de jubilación para entidades emisoras de valores. Véase además: PENSIONES DE JUBILACIÓN – PASIVO.

C

CÁLCULO ACTUARIAL.— Es el cálculo matemático que hacen las empresas sometidas a la vigilancia de la Superintendencia de Sociedades y Bancaria por concepto de reserva para pagar futuras pensiones de jubilación. La aprobación para su viabilidad deben hacerla estas Superintendencias, siempre que no estén respaldadas por un seguro o que no estén amparadas por el ISS. Se establece sobre la última tabla de mortalidad para rentistas o de invalidez aprobada por la Superbancaria. —Tratamiento fiscal. Determinación de la cuota anual deducible. La cuota anual deducible por concepto de pensiones futuras de jubilación o invalidez, será la que resulte del siguiente cálculo: 1. Se determina el porcentaje que representa la deducción acumulada hasta el 31 de diciembre del año inmediatamente anterior, con relación al monto del cálculo actuarial efectuado para dicho año. 2. El porcentaje así determinado se incrementa hasta en cuatro puntos y ese resultado se aplica al monto del cálculo actuarial realizado para el respectivo año o período gravable. 3. La cantidad que resulte se disminuye en el monto de la deducción acumulada hasta el 31 de diciembre del año inmediatamente anterior. La diferencia así obtenida constituye la cuota anual deducible por el respectivo año o período gravable. El porcentaje calculado no podrá exceder del ciento por ciento (100%). Cuando la cuota anual resulte negativa, constituirá renta
95

CALIFICADORAS DE VALORES.— Tienen
como objeto la calificación de valores y los fondos de garantías que de acuerdo con la Comisión Nacional de Valores se constituyan en el mercado público de valores (L. 45/ 90, art. 89; D. L. 2115/92, art. 1º).

CÁMARA DE COMPENSACIÓN.— Asociación de bancos creada para facilitar la compensación de cheques, talones, efectos y otros documentos de giro entre sus miembros. Cancelación periódica de deudas recíprocas existentes entre distintas instituciones financieras, a través del intercambio de diversos documentos tales como cheques, letras y otros que estando en poder de alguna de ellas aparezcan girados en contra de alguna otra.
Véase además: CANJE DE UN CHEQUE.

CANJE DE UN CHEQUE.— Operación bancaria llevada a cabo en las cámaras de compensación, la cual se divide en dos etapas: La presentación de los cheques y su posterior pago; mediante dicha operación el banco librado verifica la existencia de la cuen-

CAPITAL

Briceño – Hoyos

ta corriente, la disponibilidad de fondos y la forma regular del cheque.

to de capital que se haga con reavalúo de activos (C. Co. art. 122, 325, 354, 376).
SOCIALES

CAPITAL.— Representa los aportes efectuados al ente económico, en dinero, en industria o en especie, con el ánimo de proveer recursos para la actividad empresarial que, además, sirvan de garantía para los acreedores. El capital debe registrarse en la fecha en la cual se otorgue el documento de constitución o de reforma, o se perfeccione el compromiso de efectuar el aporte, en las cuentas apropiadas, por el monto proyectado, comprometido y pagado, según el caso. Los aportes en especie se deben contabilizar por el valor convenido, o el debidamente fijado por los órganos competentes del ente económico y aprobado por las autoridades, si fuere el caso. Se debe registrar por separado cada clase de aportes, según los derechos que confieran (D. R. 2649/93, art. 83. Título II. De las normas técnicas. Capítulo II. De las normas técnicas específicas. Sección I. Normas técnicas sobre el patrimonio). La sociedad comercial se constituirá por escritura pública que deberá contener: (...) 5. El capital social, la parte del mismo que se suscribe y la que se paga por cada asociado en el acto de la constitución. En las sociedades por acciones deberá expresarse, además, el capital suscrito y el pagado, la clase y valor nominal de las acciones representativas del capital, la forma y términos en que deberán cancelarse las cuotas debidas, cuyo plazo no podrá exceder de un año. El capital social será fijado de manera precisa, pero podrá aumentarse o disminuirse en virtud de la correspondiente reforma estatutaria, aprobada y formalizada conforme a la ley. Será ineficaz todo aumen96

Véase además: CAPITAL SOCIAL. (PUC) / APORTES / PATRIMONIO / AJUSTE POR INFLACIÓN PATRIMONIO - ACREEDORAS DE CONTROL. (PUC) / REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO. (PUC).

CAPITAL ASIGNADO.— PUC.: Registra el monto del capital asignado a las sucursales de sociedades extranjeras, señalado en la resolución o acto en donde se acordó conforme a la ley del domicilio principal, establecer negocios permanentes en Colombia, así como los aumentos debidamente legalizados (3. patrimonio; 31. capital; 3120. capital asignado; 312001 a 312098).
DINÁMICA:- CRÉDITOS: a) Por el valor del aporte extranjero convertido a pesos al tipo de cambio del mercado vigente en la fecha de registro. DÉBITOS: a) Por el valor de la disminución del capital asignado previo el cumplimiento de todos los requisitos legales vigentes en el momento de la disminución, y b) Por el saldo registrado a la liquidación del ente económico.

— Adquisición de divisas. Deberán canalizarse a través del mercado cambiario los pagos en moneda libremente negociable convertible de los siguientes conceptos, derivados de una inversión de capital del exterior en Colombia, registrada en el Banco de la República: 1. Las utilidades netas comprobadas que generen periódicamente las inversiones de capital del exterior en Colombia. 2. Las sumas que se obtengan por concepto de enajenación de la inversión dentro del país,

Diccionario Técnico Contable

CAPITAL

de la liquidación del portafolio, de la liquidación de la empresa, de la reducción de su capital o de la inversión suplementaria al capital asignado, previo el cumplimiento de las disposiciones del Código de Comercio para cada operación. La declaración de cambio correspondiente deberá remitirse al Banco de la República, acompañada de la certificación expedida por el revisor fiscal de la respectiva entidad o contador público independiente, en la cual consten todos los datos indispensables para determinar el monto de los giros permitidos y el pago de los impuestos correspondientes (Res. Ext. 21/93, art. 38).
— DOCTRINA: La ocurrencia de las pérdidas que excedan los límites indicados en consideración a su patrimonio constituye una causa de disolución que puede enervarse adoptando las medidas que restablezcan la situación patrimonial a las condiciones anteriores a las pérdidas en el caso de una compañía extranjera esos hechos también constituyen una causal de retiro o de suspensión de los negocios en el país, que igualmente puede subsanarse vinculando más capital o reponiendo las pérdidas, de forma que se restablezcan las condiciones que le permitan funcionar adecuadamente, razón de más para descartar la tesis de que en ese evento se tenga sólo en consideración el monto del capital asignado, pues no habría ninguna justificación para dar tratamiento diferente frente a una misma situación. De acuerdo con los términos del numeral 2º del artículo 471 del Código de Comercio, el capital de las sucursales no es exclusivamente el asignado por la casa matriz, sino también el originado en otras fuentes si las hubiere, como es el caso

de las inversiones suplementarias que originalmente estableció la Resolución 17 de 1972 proferida por el Conpes, por lo que si bien, los dos conceptos referidos, no son estrictamente equivalentes, uno y otro conforman el capital de la sucursal, pues no por otra razón dispuso expresamente la citada Resolución, que tales inversiones estarían sujetas al régimen que se aplica al capital asignado, sin hacer ninguna salvedad que permita deducir excepciones acerca del tratamiento que a las mismas debe darse para todos los efectos, tanto legales como contables. Por lo anterior, si la inversión suplementaria disminuye con destino a incrementar el capital asignado, es necesario modificar los estatutos correspondientes, toda vez que al no hacerlo estaría contraviniendo el precepto contenido en el artículo 487 del mencionado código, según el cual, el capital destinado por la sociedad extranjera a sus negocios dentro en el país, dentro del cual están comprendidos las sumas que conforman la inversión suplementaria al capital asignado, puede aumentarse o reponerse libremente, pero no podrá reducirse sino con sujeción a lo prescrito en las normas colombianas, es decir, dando cumplimiento a lo exigido en el artículo 145 del código citado. Cuando se trata de absorber pérdidas en una sucursal extranjera, debe mediar la resolución o acta del órgano de dirección competente de la casa matriz, donde conste su autorización para absorberlas, así mismo se debe proceder a realizar los trámites ante el Banco de la República para registrar dichas divisas. Una vez efectuados los mencionados pasos la sucursal procederá a efectuar la contabilización en el código 1110. Bancos contra la 3710. Pérdidas acu97

C

CAPITAL

Briceño – Hoyos

muladas (Supersociedades Ofic. 310-29157 de 4-jul-96).
TAL ASIGNADO

Véase además: INVERSIÓN SUPLEMENTARIA AL CAPI/ PATRIMONIO. (PUC) / CAPITAL SOCIAL. (PUC) / MÉTODO DE PARTICIPACIÓN PATRIMONIAL.

CAPITAL PAGADO.— Es la parte del capital suscrito que los accionistas de la empresa han pagado completamente, y por consiguiente ha ingresado al haber social.
Véase además: CAPITAL SOCIAL. (PUC) / CAPITAL
SUSCRITO Y PAGADO. (PUC).

CAPITAL AUTORIZADO.
Véase: CAPITAL SOCIAL. (PUC).

CAPITAL POR SUSCRIBIR.
Véase: CAPITAL SOCIAL. (PUC).

CAPITAL DE PERSONAS NATURALES.—
PUC.: Registra el total de derechos, reales o

CAPITAL SOCIAL.— PUC.: Comprende el
valor total de los aportes iniciales y los posteriores aumentos o disminuciones que los socios, accionistas, compañías o aportantes, ponen a disposición del ente económico mediante cuotas, acciones, monto asignado o valor aportado, respectivamente, de acuerdo con las escrituras públicas de constitución o reformas, suscripción de acciones según el tipo de sociedad, asociación o negocio, con el lleno de los requisitos legales. Para el caso de las compañías por acciones, estará constituido por: El capital autorizado, que es la suma fijada en la escritura pública de constitución o reformas. El capital por suscribir, que lo conforma el capital autorizado menos el valor de las acciones suscritas. El capital suscrito es el valor que se obligan a pagar los accionistas, no menos el 50% del autorizado al constituirse la sociedad. El capital suscrito por cobrar, que corresponde al valor pendiente de pago por parte de los accionistas en la suscripción de las respectivas acciones. En cuentas auxiliares se registrarán por separado cada clase de aportes según los derechos que confieran. Los aportes en especie deberán registrarse por el valor pactado por los accionistas o socios, o el debidamente fijado por los órganos competentes del ente econó98

personales, bienes muebles o inmuebles, corporales o incorporales, apreciables en dinero o poseídos dentro o fuera del país que la persona natural ha destinado como capital para el ejercicio de las actividades de comercio (3. patrimonio; 31. capital social; 3130. capital de personas naturales; 313001 a 313098).
DINÁMICA:- CRÉDITOS: a) Por el valor de los bienes destinados por la persona natural a sus actividades de comercio; b) Por la capitalización de la revalorización del patrimonio conforme a las normas legales, y c) Por el valor de las utilidades del ejercicio. DÉBITOS: a) Por el valor de las disminuciones

por retiro de los bienes que integran esta cuenta, y b) Por el valor de las pérdidas del ejercicio.
Véase además: PATRIMONIO. (PUC) / CAPITAL SOCIAL. (PUC).

CAPITAL DE TRABAJO.— Capital en uso
actual o corriente en la operación de un negocio: El exceso del activo circulante sobre el pasivo circulante; activo corriente o circulante neto.
Véase además: CAPITAL DE PERSONAS NATURALES. (PUC).

Diccionario Técnico Contable

CAPITAL

mico, previa aprobación por parte de la entidad que ejerza la vigencia y control, si fuere el caso. La diferencia entre el valor nominal de las acciones, cuotas o partes de interés social y su valor asignado para efecto de la capitalización, se debe registrar en la cuenta 3205 prima en colocación de acciones, cuotas o partes de interés social (3. patrimonio; 31. capital social).
— DOCTRINA: Al constituirse la sociedad debe-

constituirse la sociedad (C. Co. art. 345). El capital suscrito por cobrar es el que corresponde al valor pendiente de pago por parte de los accionistas en la suscripción de las respectivas acciones.
—DOCTRINA.

C

rá suscribirse no menos de cincuenta por ciento del capital autorizado y pagarse no menos de la tercera parte del valor de cada acción de capital que se suscriba. Al darse a conocer el capital autorizado se deberá indicar, a la vez, la cifra del capital suscrito y la del pagado (C. Co., art. 376). Para los efectos del artículo 376 del Código de Comercio, las sociedades por acciones deberán inscribir en el registro mercantil los aumentos del capital suscrito, dentro del mes siguiente al vencimiento de la oferta para suscribir. Así mismo, deberá registrarse el monto del capital pagado, dentro del mes siguiente al vencimiento del plazo para el pago de las acciones suscritas o al término de la oferta de suscripción, según se trate. Para tal fin se inscribirá en la cámara de comercio con jurisdicción en el lugar del domicilio principal de la sociedad, una certificación suscrita por el revisor fiscal (D. R. 1154/84, art. 1º).
Véase además: APORTES SOCIALES / PATRIMONIO / AJUSTES POR INFLACIÓN PATRIMONIO - ACREEDORAS DE CONTROL. (PUC) / REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO. (PUC).

«De los tres conceptos, tal vez el que reviste mayor relevancia es el capital suscrito, toda vez que es el que refleja con exactitud la cuantía de los aportes de que dispone el ente societario para cumplir con el objeto social de la compañía. El capital suscrito puede cancelarse íntegramente al momento de constituir la sociedad o pagarse por cuotas en un término que no puede exceder de un año. Empero, el hecho de que el capital suscrito no se encuentre íntegramente pagado, tan sólo significa una situación de carácter contable, representada en un crédito a favor de la sociedad y en contra del socio que ha optado por pagar instalamentos, en un término establecido previamente en el respectivo contrato de suscripción» (Supersociedades, Ofi. AN-11158, jun.7/89).

Véase además: ACCIÓN PROPIA READQUIRIDA / CA(PUC) / CAPITAL AUTORIZADO / CAPITAL PAGADO.
PITAL SOCIAL.

CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO.— PUC.:
Registra el ingreso real al patrimonio del ente económico, de los aportes efectuados por los accionistas, y corresponde al valor neto de las subcuentas 310505 -capital autorizado-, 310510 -capital por suscribir (DB)- y 310515 -capital suscrito por cobrar (DB)-. (3. patrimonio; 31. capital social; 3105. capital suscrito y pagado; 310505 capital autorizado; 310510 capital por suscribir (DB); 310515 capital suscrito por cobrar (DB)). 99

CAPITAL SUSCRITO.— El capital suscrito
es el valor que se obligan a pagar los accionistas, no menos el 50% del autorizado al

CAPITAL DINÁMICA:- Registro del capital autorizado. CRÉDITOS: a) Por el valor de la suma fijada en la escritura pública de constitución (310505), con cargo a la subcuenta 310510 capital por suscribir, y b) Por los aumentos o modificaciones del capital autorizado.

Briceño – Hoyos

Véase además: PATRIMONIO. (PUC) / CAPITAL SOCIAL. (PUC).

CAPITALIZACIÓN DE UTILIDADES.— Es el traslado de las utilidades a la cuenta de capital.
Véase además: UTILIDAD CAPITALIZADA.

DÉBITOS: a) Por el valor del capital autorizado al constituirse el ente económico (310510), con abono a la subcuenta 310505 capital autorizado, y b) Por los aumentos o modificaciones del capital autorizado. Registro de la suscripción. CRÉDITOS: a) Por el valor del capital suscrito por los accionistas (310510), con cargo a la subcuenta respectiva del activo, o 310515 -capital suscrito por cobrar (DB), en el monto suscrito y pendiente de pago; b) Por el valor capitalizado (310510), con cargo a la cuenta respectiva del grupo 34; c) Por el valor de las acciones entregadas (310510), como consecuencia de la capitalización de los depósitos recibidos para la futura suscripción de acciones; d) Por el valor de las acciones entregadas como dividendos (310510); e) Por el valor de las acciones de goce o industria con estimación pecuniaria (310510) con cargo a la respectiva cuenta de resultados, y f) Por el valor capitalizado (310510), de la prima en colocación de acciones. DÉBITOS: a) Por el valor del capital suscrito, pendiente de pago (310515), con abono a la subcuenta 310510 capital por suscribir (DB). Registro de pagos. CRÉDITOS: a) Por el valor efectivamente recaudado (310515), en el caso de liquidación del ente económico se cancelarán las cuentas correspondientes. 100

CAPITALIZACIÓN POR

REVALORIZACIÓN DE PATRIMONIO.— PUC.: Registra

el incremento del capital social del ente económico como consecuencia de la capitalización del grupo 34 revalorización del patrimonio. (8. cuentas de orden deudoras; 83. deudoras de control; 8335. Capitalización por revalorización del patrimonio, 833501 a 833599).
DINÁMICA:- DÉBITOS: a) Por el valor capi-

talizado de la cuenta revalorización del patrimonio.
CRÉDITOS: a) Por la culminación del proce-

so o extinción de la causa que dio origen a la operación.
— DOCTRINA (...) La capitalización de la reva-

lorización del patrimonio debe hacerse de acuerdo con la proporción que le corresponda a cada uno de los asociados según las cuotas que posean, determinada con base en la información llevada en los libros obligatorios, que para el efecto lo constituye el libro de registro de socios. Viene al caso recordar, que una vez contabilizada como capital la mencionada transacción no debe variar la participación porcentual de los mismos (Cpto. 3 abr./98).
Véase además: REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO SANEAMIENTO FISCAL. (PUC) / CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS / ACREEDORAS DE CONTROL / ACREEDORAS DE CONTROL POR CONTRA DB. (PUC).

Diccionario Técnico Contable

CARGOS

CARACTERÍSTICAS Y PRÁCTICAS DE CADA ACTIVIDAD.— Procurando en todo
caso la satisfacción de las cualidades de la información, la contabilidad debe diseñarse teniendo en cuenta las limitaciones razonablemente impuestas por las características y prácticas de cada actividad, tales como la naturaleza de sus operaciones, su ubicación geográfica, su desarrollo social, económico y tecnológico (D. R. 2649/93, art. 18. Título Primero. Marco conceptual de la contabilidad. Capítulo III. Normas básicas).
DADES / INFORMACIÓN CONTABLE

partir de la fecha en que éste entre a la etapa productiva o a contribuir a la generación de ingresos, con cargo a la cuenta 4705.
Véase además: ACTIVO. (PUC) / ACTIVO DIFERIDO / DIFERIDOS. (PUC) / GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO. (PUC) / CARGOS DIFERIDOS. (PUC) / COSTOS DE EXPLORACIÓN POR AMORTIZAR. (PUC) / COSTOS DE EXPLOTACIÓN Y DESARROLLO. (PUC) / CONTRATOS EN EJECUCIÓN. (PUC) / CRÉDITO POR CORRECCIÓN MONETARIA DIFERIDA. (PUC) / AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE DIFERIDOS. (PUC) / DIFERIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS / DIFERIDOS - ACTIVO. (PUC) / DIFERIDOS - PASIVO. (PUC).

C

Véase además: INFORMACIÓN CONTABLE - CUALI- NORMAS BÁSICAS.

CARGOS DIFERIDOS.— Corresponden al
monto de los gastos realizados durante el año o período gravable que tienen el carácter de gastos preliminares de instalación, investigación, organización o desarrollo, costos de explotación de minas, de yacimientos petrolíferos o de gas y otros productos naturales que de acuerdo con la técnica contable deban registrarse como activo para su amortización en más de un año gravable y representan bienes o servicios recibidos de los cuales se espera obtener beneficios económicos en otros períodos. Se deben registrar como cargos diferidos los costos incurridos durante las etapas de organización, construcción, instalación, montaje y puesta en marcha. Las sumas incurridas en investigación y desarrollo pueden registrarse como cargos diferidos únicamente cuando el producto o proceso objeto del proyecto cumple los siguientes requisitos: a) Los costos y gastos atribuibles se pueden identificar separadamente; b) Su factibilidad técnica está demostrada; c) Existen planes definidos para su producción y venta, y d) Su mercado definido esté razona101

CARGO.— Desembolso cuya realización depende de algún suceso o condición. CARGO POR CORRECCIÓN MONETARIA DIFERIDA.— PUC.: Registra el ajuste por inflación sobre la parte proporcional del patrimonio que está financiando las construcciones en curso, los cultivos de mediano y tardío rendimiento en período improductivo, los programas de ensanche, que no estén en condiciones de generar ingresos o de ser enajenados y sobre los cargos diferidos no monetarios, de conformidad con las normas legales vigentes (1. activo; 17. diferidos; 1730. cargos por corrección monetaria diferida; 173001 a 173098).
DINÁMICA:- DÉBITOS: a) Por el valor de la

corrección monetaria diferida, con abono a la cuenta 3405 ajustes por inflación.
CRÉDITOS: a) Por el valor de la amortización en proporción a la vida útil del activo a

CARGOS

Briceño – Hoyos

blemente definido. Tales sumas pueden diferirse con relación a los varios productos o procesos en que tengan uso alternativo, siempre que cada uno de ellos cumpla dichas condiciones (D. R. 2649/93, art. 67).
— DOCTRINA: «De acuerdo con la técnica contable, los diferidos representan desembolsos y obligaciones contraídas en operaciones tendientes al mejoramiento del desarrollo del objeto social y cuyos objetivos y resultados se obtienen en ejercicios posteriores. Por lo tanto para que un cargo se pueda diferir y figurar en el activo de un balance, es necesario que tal gasto represente para la sociedad un beneficio, un provecho en los ejercicios posteriores a la época del desembolso. Este provecho puede ser la disminución de los egresos de un período posterior ya que ello representa un ahorro social para futuros ejercicios. Pero además, los principios de contabilidad generalmente aceptados establecen que las pérdidas se contabilizan cuando se conocen y las utilidades cuando se realizan. Conforme a este principio, los costos y gastos incurridos por causa de la huelga son sumas conocidas que deben llevarse directamente a los resultados, prescindiendo, lamentablemente, del efecto que puedan causar en el patrimonio (Supersociedades, Ofi IN02985 de 10-III-81). (Consultar: Cir. Externa 007/94, Supersalud. Reexpresión de activos diferidos, costos y gastos; Circ. Ext. 067/92, Superbancaria. Tratamiento contable de algunos cargos diferidos en entidades vigiladas por la Superbancaria; Circ. Ext. 007/94, Supersalud. Manejo contable de los activos diferidos en empresas de medicina prepagada).

Véase además: AJUSTE DE ACTIVOS DIFERIDOS / AJUSTE / AJUSTE DE INTANGIBLES / IMPUESTO DIFERIDO.
DE ACTIVOS NO MONETARIOS

CARGOS DIFERIDOS.— PUC.: Registra entre otros: Los costos y gastos en que incurre el ente económico en las etapas de organización, exploración, construcción, instalación, montaje y de puesta en marcha. Los costos y gastos ocasionados en la investigación y desarrollo de estudios y proyectos. Las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento. Los útiles y papelería. El impuesto de renta diferido de naturaleza débito, ocasionado por las diferencias temporales entre la utilidad comercial y la renta líquida fiscal en virtud de la no deducibilidad de algunos gastos contables, tales como provisiones por cartera en exceso de límites fiscales, protección de inversiones, bienes recibidos en pago, causación del impuesto de industria y comercio y gastos estimados para atender contingencias. Su registro se hará directamente contra la provisión del impuesto de renta corriente (código 240405). La publicidad, propaganda y promoción. Las contribuciones y afiliaciones. Los demás costos y gastos en que por su naturaleza y características se tipifique la figura de cargos diferidos. La amortización de los cargos diferidos se hará así: Por concepto de organización y preoperativos y programas para computador (software), en un período no mayor a cinco (5) y a tres (3) años, respectivamente. Por concepto de útiles y papelería, se amortizarán en función directa con el consumo. Por concepto de mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, se amortizarán en el período menor entre la vigencia del respectivo contrato
102

Diccionario Técnico Contable

CARGOS

(sin tener en cuenta las prórrogas) y su vida útil probable, cuando su costo no es reembolsable. Por concepto del impuesto de renta diferido débito por diferencias temporales, se amortizarán en el momento mismo que se cumplan los requisitos de ley y reglamentarios de que tratan las disposiciones fiscales, según la naturaleza de la deducción pertinente o cuando desaparezcan las causas que la originaron para las derivadas de protección de inversiones, bienes recibidos en pago o gastos estimados para atender contingencias; para estos efectos no será deducible la pérdida en enajenación de acciones o cuotas de interés social; su amortización se hará directamente contra la provisión del impuesto de renta corriente en la vigencia fiscal correspondiente. Por concepto de publicidad y propaganda se amortizarán durante un período de tiempo igual al establecido para el ejercicio contable. Por concepto de contribuciones y afiliaciones, se amortizarán durante el período prepagado pertinente. Por otros conceptos, se amortizarán durante el período estimado de recuperación de la erogación o de obtención de los beneficios esperados. Los cargos diferidos no monetarios deberán ajustarse por inflación de acuerdo con las normas legales vigentes. La amortización de la corrección monetaria diferida registrada hasta la fecha a partir de la cual se empiecen a percibir ingresos se amortizará mensualmente durante el término establecido para el diferido correspondiente (1. activo; 17. diferidos;

1710. cargos diferidos; 171004. organización y preoperativos; 171008. remodelaciones; 171012. estudios, investigaciones y proyectos; 171016. programas para computador (software); 171020. útiles y papelería; 171024. mejoras a propiedades ajenas; 171028. contribuciones y filiaciones; 171032. entrenamiento de personal; 171036. feria y exposiciones; 171040. licencias; 171044. publicidad, propaganda y promoción; 171048. elementos de aseo y cafetería; 171052. moldes y troqueles; 171056. instrumental quirúrgico; 171060. dotación y suministro a trabajadores; 171064. elementos de ropería y lencería; 171068. loza y cristalería; 171069. platería; 171070. cubiertería; 171076. impuesto de renta diferido débitos por diferencias temporales; 171080. concursos y licitaciones; 171095. otros; 171099. ajustes por inflación).
DINÁMICA:- DÉBITOS: a) Por el valor de

C

los cargos diferidos, y b) Por el valor del ajuste por inflación.
CRÉDITOS: a) Por la parte proporcional de los cargos diferidos ajustados imputables mensualmente a las respectivas cuentas del estado de resultados. VÉASE ADEMÁS: ACTIVO. (PUC) / ACTIVO DIFERIDO / DIFERIDOS. (PUC) / GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO. (PUC) / CARGO POR CORRECCIÓN MONETARIA DIFERIDA. (PUC) / AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE DIFERIDOS. (PUC).

103

CARTA DE CRÉDITO

Briceño – Hoyos

Caso práctico: El ente económico PSS compra papelería para 6 meses por $1.000.000 a RS. Paga con cheque
Registro contable: Código 1710 171020 2365 236540 1110 111005 Descripción Cargos diferidos Útiles y papelería Retención en la fuente Compras Bancos Moneda nacional 965.000 35.000 965.000 1.000.000 35.000 Parcial Debe 1.000.000 Haber

CARTA DE CRÉDITO.— Contiene el acuerdo mediante el cual un banco a petición del cliente y de conformidad con sus instrucciones, se compromete directamente o por intermedio de un banco corresponsal, a pagar a un beneficiario hasta una suma determinada de dinero, o a pagar, aceptar o negociar letras de cambio giradas por el beneficiario, contra la presentación de los documentos estipulados y según los términos y condiciones establecidos (Cpto. 21108 de 25-VIII-88).
R.F.: Cuando se utilicen cartas de crédito en

CARTERA.— Son los créditos a favor del producto de operaciones comerciales. CASA DE CAMBIO.— Son casas de cambio las personas jurídicas, cuyo objeto social exclusivo es el de realizar las operaciones de cambio que autoriza el Banco de la República. Las casas de cambio adquieren existencia legal a partir del otorgamiento de la escritura pública correspondiente, pero sólo podrán desarrollar las actividades que constituyen las operaciones autorizadas a las mismas una vez obtengan el certificado de autorización que les confiera la Superintendencia Bancaria (Banrepública. Res. Ext. 21/93, art. 87). — Requisitos para obtener autorización de la superbancaria. Para obtener el certificado de autorización por parte de la Superintendencia Bancaria (...) las distintas categorías de casas de cambio deberán acreditar ante dicho organismo los siguientes requisitos: 1. Para las casas de cambio: a) Organizarse bajo la forma de sociedades anónimas; b) Tener un capital pagado no inferior a la suma de trescientos millones de
104

operaciones sometidas a retención en la fuente, la retención se efectuará por la entidad financiera que otorga la respectiva carta de crédito (D. R. 2509/85, art. 15).
Tim.: Las cartas de crédito sobre el interior

causan el impuesto a la tarifa general del 1.5% cuando la cuantía sea o exceda de $63.000.000, 2002. Las cartas de crédito, sobre el exterior son exentas. Se consideran de cuantía indeterminada mientras no se utilicen por el beneficiario, pero utilizado el crédito, se reajustará el valor.

Diccionario Técnico Contable

CASA MATRIZ

pesos ($300.000.000). Esta cifra se reajustará anualmente desde 1996 de acuerdo con los parámetros sobre meta de inflación que establecerá el Banco de la República, y c) Contar con una infraestructura tal que permita un adecuado manejo y debido control del conjunto de sus operaciones por parte de la Superintendencia Bancaria. 2. Para casas de cambio dedicadas exclusivamente a la compra y venta de divisas o cambistas: a) Organizarse bajo la forma de sociedad colectiva o de responsabilidad limitada; b) Tener un capital pagado no inferior a la suma de veinte millones de pesos ($20.000.000). Esta cifra se reajustará anualmente desde 1996 de acuerdo con los parámetros sobre meta de inflación que establecerá el Banco de la República, y c) Contar con una infraestructura tal que permita un adecuado manejo y debido control de conjunto de sus operaciones por parte de la Superintendencia Bancaria. 3. Para las casas de cambio especiales: Las casas de cambio especiales ubicadas en ciudades de frontera deberán dar cumplimiento a los requisitos establecidos en el artículo 93 de la resolución 21 de 1993 (Banrepública. Res. 21/93, art. 89 modificado Banrepública. Res. 4/95, art. 3º). — Obligaciones de tipo contable de las casas de cambio. Las casa de cambio y sus administradoras deberán colaborar activamente con las entidades encargadas de vigilar y controlar el cumplimiento del régimen cambiario, así como en aquellas otras que tengan atribuida competencia para solicitarles información. En desarrollo de esta obligación deberán: a) Permitir y facilitar en cualquier tiempo la inspección de los libros, comprobantes, asientos, soportes, extractos 105

bancarios y en general, todos los documentos relacionados con su actividad, por parte de la Superbancaria; b) Presentar a la Superbancaria los balances de fin de ejercicio, debidamente certificados, en la forma y dentro de los plazos que aquella determine; c) Llevar contabilidad regular de sus negocios de conformidad con las disposiciones sobre la materia y abrir los libros auxiliares que disponga la Superbancaria para mantener un registro actualizado de sus operaciones de intermediación cambiaria; d) Contar con un revisor fiscal de conformidad con la ley para que certifique sus estados financieros y los comprobantes e informes que requiera periódicamente la Superbancaria, y e) Sus directivos, revisores fiscales, antes de ejercer sus cargos deberán tomar posesión de los mismos ante la Superbancaria, quien la concederá una vez se cerciore, por cualesquiera investigación que estime pertinentes, que las personas designadas satisfacen plenamente adecuadas condiciones éticas, de responsabilidad, carácter e idoneidad profesional (J. D., Banrepública. Res. Ext. 21/93). Las casas de cambio especiales deberán llevar contabilidad de sus operaciones conforme a las normas del Código de Comercio, Decreto Reglamentario 2649 de 1993, y demás normas que las adicionen, modifiquen o complementen. Los registros cantables se integrarán por lo menos mensualmente con los libros de contabilidad del comerciante fronterizo, cuando se lleven por separado de los de éste (Superbancaria. Circ. Ext. 7/96).

C

CASA MATRIZ
Véase: SOCIEDAD MATRIZ.

CASA MATRIZ

Briceño – Hoyos

CASA

MATRIZ - CUENTAS POR COBRAR.— PUC.: Registra el valor de las deu-

das a favor del ente económico, y a cargo de la casa matriz originadas en la facturación, cobro o liquidación de los ingresos u operaciones directamente realizadas con ésta, sin que se haya celebrado contrato de cuenta corriente, en cuyo caso se deberá registrar en la cuenta 1310. cuentas corrientes comerciales (1. activo; 13. deudores; 1315. cuentas por cobrar a casa matriz; 131505. ventas; 131515. pagos a nombre de casa matriz; 131515. valores recibidos por casa matriz; 131520. préstamos).
DINÁMICA:- DÉBITOS: a) Por el valor de la facturación proveniente de la venta de los productos o la prestación de servicios; b) Por el valor girado como préstamo; c) Por el valor de las notas débito bancarias por concepto de devolución de cheques; d) Por el valor de los giros efectuados a terceros por concepto de pagos por cuenta de la casa matriz, y e) Por el ajuste por diferencia en cambio sobre saldos expresados en moneda extranjera. CRÉDITOS: a) Por el valor de los dineros recibidos como abonos ya sean parciales o totales, por venta de productos, prestación de servicios o de cancelación de préstamos; b) Por el valor de las notas crédito, emitidas por el ente económico por concepto de devolución de productos, y c) Por el ajuste por diferencia en cambio sobre saldos expresados en moneda extranjera. Véase además: ACTIVO. (PUC) / DEUDORES. (PUC) / PROVISIONES DE DEUDORES. (PUC).

del ente económico y a favor de la casa matriz o principal por conceptos diferentes a los definidos en la cuenta 2220 casa matriz (2. pasivo; 23. cuentas por pagar; 2310. a casa matriz; 231001 231098).
DINÁMICA:- CRÉDITOS: a) Por el valor de las obligaciones, y b) Por el valor del ajuste por diferencia en cambio o pacto de reajuste, si fuere del caso. DÉBITOS: a) Por el valor de los pagos par-

ciales o totales que se hagan; b) Por el valor de las notas crédito que se envíen por diferentes conceptos, y c) Por el ajuste negativo por diferencia en cambio en moneda extranjera.
Véase además: PASIVOS. (PUC) / CUENTAS POR PAGAR. (PUC).

CASA MATRIZ - PROVEEDORES.— PUC.:
Registra el valor de las deudas a cargo del ente económico originadas en la adquisición de bienes y servicios y/o contratos de obra suministrados directamente por la casa matriz (2. pasivo; 22. proveedores; 2220. casa matriz, 222001 a 222098).
DINÁMICA:- CRÉDITOS: a) Por el valor de las facturas, cuentas de cobro o notas débito por concepto de prestación de servicios, adquisición de bienes y o construcción de obras, y b) Por el valor del ajuste por diferencia en cambio o pacto de reajuste, si fuere el caso. DÉBITOS: a) Por el valor de los pagos par-

CASA

MATRIZ - CUENTAS POR PAGAR.— PUC.: Registra las deudas a cargo

ciales o totales que se hagan; b) Por el valor de las notas crédito que envíe la casa matriz, y c) Por el ajuste negativo por diferencia en cambio de los saldos en moneda extranjera. 106

Diccionario Técnico Contable

CÉDULAS manejo de la información tributaria; 828, títulos ejecutivos; 867, caución para demandar).

Véase además: PROVEEDORES NACIONALES. (PUC) / PROVEEDORES DEL EXTERIOR. (PUC) / CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES - PROVEEDORES. (PUC) / COMPAÑÍAS VINCULADAS - PROVEEDORES. (PUC).

C

CAUSACIÓN CONTABLE
Véase: CONTABILIDAD DE CAUSACIÓN O POR ACUMULACIÓN.

CASO FORTUITO.— Se llama fuerza mayor o caso fortuito el imprevisto que no es posible resistir, como un naufragio, un terremoto, el apresamiento de enemigos, los autos de autoridad ejercidos por un funcionario público, etc. Debe reunir los siguientes caracteres: a) No ser imputable al deudor; b) No haber concurrido con una culpa de éste, sin la cual no se habría producido el perjuicio inherente al cumplimiento contractual; c) Ser irresistible, y d) Ser imprevisible.
Véase además: LIBROS DE CONTABILIDAD - NO PRESENTACIÓN.

CAUSACIÓN DE INGRESOS
Véase además: INGRESOS / CONTABILIDAD
CAUSACIÓN O POR ACUMULACIÓN. DE

CÉDULA DE ACTIVOS FIJOS.— Hoja de trabajo que muestra los saldos de los activos fijos debidamente discriminados al iniciarse un período, las adiciones, los retiros y los saldos al finalizar el período. CÉDULA DE DEPRECIACIONES DE ACTIVOS FIJOS.— Hoja de trabajo que muestra en forma discriminada los activos fijos, su costo histórico, las adiciones, la depreciación acumulada y la cuota mensual de depreciación.

CASTIGAR UNA PARTIDA.— Tratar como
una pérdida, cancelar en libros, considerar como gasto o como pérdida una cantidad originalmente contabilizada como activo.
Véase además: CUOTAS O PARTES DE INTERÉS SOCIAL / RECONOCIMIENTO DE LA EXTINCIÓN O PÉRDIDA DE UTILIDAD FUTURA.

CATÁLOGO DE CUENTAS DEL PUC.
Véase: PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES.

CAUCIÓN.— Significa generalmente cualquier obligación que se contrae para la seguridad de otra obligación propia o ajena. Son especies de caución la fianza, la hipoteca y la prenda (C. C., art. 65). Prenda (C.C., art. 65).
Conc.: (E.T., arts. 586, garantía de la reserva por parte de las entidades contratadas para el

CÉDULAS.— PUC.: Registra el valor de las cédulas emitidas por el Banco Central Hipotecario u otras sociedades de capitalización autorizadas para tal fin. El tratamiento contable para cuando sea actividad principal o secundaria, así como para el descuento por amortizar o prima por amortizar, según sea el caso, deberá obedecer a lo expuesto en la descripción del grupo 12 inversiones (1. activo; 12. inversiones; 1220. cedulas; 122005. cédulas de capitalización; 122010. cédulas hipotecarias; 122015 cédulas de inversión; 122095. otras).
DINÁMICA:- DÉBITOS: a) Por el valor de

las inversiones en cédulas. 107

CÉDULAS CRÉDITOS: a) Por el valor en libros de las cédulas vendidas o redimidas. Véase además: ACTIVO. (PUC) / INVERSIONES. (PUC) / PROVISIONES DE INVERSIONES. (PUC).

Briceño – Hoyos

CÉDULAS ANALÍTICAS O DE COMPROBACIÓN
Véase: PAPELES DE TRABAJO.

CÉDULAS DE CAPITALIZACIÓN.— Planes ofrecidos por compañías de capitalización, en el cual se fija un monto o ahorran con cuotas mensuales y plazos determinados. El incentivo ofrecido es un rendimiento, sorteo en los cuales se rifa un valor proporcional al ahorrado y así mismo el acceso a un crédito con condiciones muy favorables.
Conc.: 271, 1122.

CÉDULAS SUMARIAS O DE RESUMEN
Véase: PAPELES DE TRABAJO.

mo sentido, por no existir norma expresa que prohiba la circulación o suprima el uso de centavos en los registros contables. Igualmente en la carta circular externa 04 de enero 9 de 1998 de la Superintendencia Bancaria, se hace referencia a la moneda metálica. 4. Es importante resaltar que para efectos fiscales existe norma expresa que ordena la aproximación al múltiplo de mil más cercano de las cifras a declarar. 5. Similar situación ocurre con las empresas de servicios públicos que aproximan al peso el cobro del servicio por disposición expresa. 6. De todas maneras si se considera práctico podría utilizarse la cuenta 429581, ingresos no operacionales diversos para recoger las fracciones del peso en todos los registros contables de cuentas, tanto del balance como de resultados, para hacer las eliminaciones correspondientes a los centavos, siempre y cuando la actividad de control respectiva no tenga normas en contrario (CTPC, Cpto. 162, feb. 27/98. Bol. Abr. 17/98).

CENTAVOS EN LOS REGISTROS CONTABLES - NO ES VIABLE SUPRIMIR EL USO DE LOS CENTAVOS EN LOS REGISTROS CONTABLES.— 1. La determinación de eliminar los centavos corresponde a las autoridades monetarias, quienes deberán proponer al Congreso de la República el proyecto de ley correspondiente. 2. Mientras lo anterior no ocurra la contabilización de los centavos deberá continuar haciéndose en todas las operaciones que se registrarán en la contabilidad de las personas tanto naturales como jurídicas. 3. Es oportuno señalar al consultante que la Superintendencia Bancaria, mediante concepto 5825 de octubre 10 de 1997, se pronunció al respecto en el mis-

CENTRO DE COSTOS.— Unidad o departamento dentro de una empresa que realiza una actividad de producción específica. Para cada centro de costos se llevan cuentas separadas para asignar y distribuir costos de producción.

CERRAR.— Traspasar los saldos de las
cuentas de ingresos y gastos, al término de un período contable, directamente o a través de una cuenta de pérdidas y ganancias (cuenta puente o de tránsito) a ganancias retenidas o a otra cuenta o cuentas de capital, de manera que queden abiertas en el mayor general solamente cuentas de balance [activo, pasivo y capital neto = cuentas reales (o permanen108

Diccionario Técnico Contable

CERTIFICADOS

tes)]. El traspaso se efectúa por medio de uno o más asientos de cierre.

CERTIFICADO DE CAMBIO.— Títulos expedidos por el Banco de la República por el ingreso de divisas provenientes de algunas exportaciones.

CERTIFICADO DE

DEPÓSITO.— Título valor que incorpora los derechos del depositante sobre las mercaderías depositadas en un almacén general de depósito, y está destinado a servir como instrumento de enajenación, transfiriendo a su adquirente el mencionado derecho (C. Co., art. 757).

que tiene la administración de hacer las comprobaciones pertinentes (E.T., art. 777). — Requisitos de la certificación del revisor fiscal. Estas certificaciones se deben expedir sobre contabilidades que tengan los libros registrados en la Cámara de Comercio, y contener el número y fecha del comprobante de diario, cuentas que se afectan, valor de la transacción y documentos internos y externos que lo respaldan, sin que sea necesario aportar con tal certificación dichos documentos (E. T., art. 775).

C

CERTIFICADOS.— PUC.: Registra el monto
de las inversiones realizadas por el ente económico en certificados emitidos por entidades legalmente autorizadas. El tratamiento contable para cuando sea actividad principal o secundaria, así como para el descuento por amortizar o prima por amortizar, según sea el caso, deberá obedecer a lo expuesto en la descripción del grupo 12 inversiones (1. activo; 12 inversiones; 1225. certificados; 122505. cédulas de capitalización; 122010. cédulas hipotecarias; 122015. cédulas de inversión; 122095. otras).
DINÁMICA:- DÉBITOS: a) Por el valor de los certificados; b) Por el valor del ajuste por corrección monetaria UPAC y/o diferencia en cambio, y c) Por el valor de los rendimientos capitalizados. CRÉDITOS: a) Por el valor en libros de los certificados vendidos o redimidos, y b) Por el valor nominal de los certificados utilizados en el pago de impuestos. Véase además: ACTIVO. (PUC) / INVERSIONES. (PUC) / PROVISIONES DE INVERSIONES. (PUC).

CERTIFICADO DE REEMBOLSO TRIBUTARIO.— Los certificados de reembolso tributario, CERT, serán documentos al portador, libremente negociables y podrán ser utilizados para el pago de impuestos, tasas y contribuciones, una vez sean entregados por el Banco de la República (D. R. 636/84, art. 1º).

CERTIFICADO DE REPRESENTACIÓN LEGAL - VIGENCIA.— Tratándose de personas jurídicas debe acreditarse su existencia o representación legal mediante certificado expedido con anterioridad no mayor de cuatro (4) meses (D. R. 2314/89, arts. 3º, 4º).

CERTIFICADO DE REVISOR FISCAL ANTE IMPUESTOS.— Cuando se trate de
presentar en las oficinas de la Administración pruebas contables, serán suficientes las certificaciones de los contadores o revisores fiscales de conformidad con las normas legales vigentes, sin perjuicio de la facultad 109

CESANTÍAS

Briceño – Hoyos

CESANTÍAS

CONSOLIDADAS.— PUC.: Registra el valor de las obligaciones del ente económico con cada uno de sus trabajadores por concepto de auxilio de cesantías, como consecuencia del derecho adquirido de conformidad con las disposiciones legales vigentes y los acuerdos laborales existentes. El cálculo definitivo se debe determinar al cierre del respectivo período contable una vez efectuados los correspondientes ajustes, de acuerdo con las provisiones estimadas durante el ejercicio económico (2. pasivo; 25. obligaciones laborales; 2510. cesantías consolidadas; 251005. ley laboral anterior; 251010. Ley 50 de 1990 y normas posteriores).
DINÁMICA:- a) Por el valor del traslado pro-

veniente de la subcuenta 261005 -cesantíasal finalizar el ejercicio.
DÉBITOS: a) Por el pago parcial o total, a los

respectivos beneficios, y b) Por los traslados a los fondos administradores de cesantías de las sumas adeudadas a los trabajadores.
LABORALES.

Véase además: PASIVOS. (PUC) / OBLIGACIONES (PUC).

CICLO CONTABLE.— Es el proceso ordenado y sistemático de registros contables, desde la elaboración de comprobantes de contabilidad y el registro en libros hasta la preparación de estados financieros. El ciclo contable consta de las siguientes partes: a) Apertura.- Al constituirse la empresa, se inicia el proceso contable con los aportes del dueño o socios registrados en el inventario general inicial y el comprobante diario de contabilidad, denominado comprobante de apertura que sirve para abrir los libros prin110

cipales y auxiliares; b) Movimiento. Las transacciones comerciales que diariamente realiza una empresa deben estar respaldadas por un soporte que permita su registro en el comprobante diario de contabilidad, denominado comprobante de apertura que sirva para abrir libros principales y auxiliares de contabilidad. El registro del movimiento operativo de la empresa, de acuerdo con sus necesidades, se puede realizar en forma diaria, semanal, quincenal o mensual, en comprobante diario y libros. Al final se elabora el balance de prueba, y c) Cierre. En esta etapa se elabora lo siguiente: 1. Asiento de ajuste. Registrado en el comprobante diario de contabilidad, denominado comprobante de ajustes, el cual se traslada a los libros principales y auxiliares. 2. Hojas de trabajo. Se realiza opcionalmente cada mes y sirve de base para preparar los estados financieros: balance general y estado de ganancias y pérdidas. 3. Comprobante de cierre. Se elabora anualmente para cancelar las cuentas nominales o de resultado y se traslada a los libros principales y auxiliares. El inventario general final y el balance general consolidado, elaborados en la etapa de cierre, constituyen e inventario general inicial y el balance general inicial para comenzar un nuevo ciclo contable (Gudiño Dávila, Emma Lucía; Coral Delgado, Lucy del carmen).

CIENCIA CONTABLE
Véase: CIENCIA CONTABLE - ACTIVIDADES RELACIONADAS.

CIENCIA CONTABLE - ACTIVIDADES RELACIONADAS.— Se entienden por actividades relacionadas con la ciencia con-

Diccionario Técnico Contable

CIERRE
— DOCTRINA: «Asientos de cierre. Los saldos

table en general todas aquellas que implican organización, revisión y control de contabilidades, certificaciones y dictámenes sobre estados financieros, certificaciones que se expidan con fundamento en lo libros de contabilidad, revisoría fiscal, prestación de servicios de auditoría, así como todas aquellas actividades conexas con la naturaleza de la función profesional del contador público, tales como: la asesoría tributaría, la asesoría gerencial, en aspectos contables y similares. Los contadores públicos y las sociedades de contadores públicos quedan facultadas para contratar la prestación de servicios de las actividades relacionadas con la ciencia contable en general y tales servicios serán prestados por contadores públicos o bajo su responsabilidad. Los contadores públicos y las sociedades de contadores públicos no podrán, por sí mismas o por intermedio de sus empleados, servir de intermediarias en la selección y contratación de personal que se dedique a las actividades relacionadas con la ciencia contable en general en las empresas que utilizan sus servicios de revisoría fiscal o de auditoría externa (L. 43/90, art. 2º).
DOS

C

Véase además: ESTADOS FINANCIEROS CERTIFICA/ ESTADOS FINANCIEROS DICTAMINADOS / SOCIEDAD DE CONTADORES PÚBLICOS.

CIERRE CONTABLE.— Antes de divulgar los estados financieros de fin de período, deben cerrarse las cuentas de resultado y transferir su saldo neto a la cuenta apropiada del patrimonio (D. R. 2649/93, art. 60. Título II. De las normas técnicas. Capítulo I. De las normas técnicas generales).
111

que presenten las cuentas de ingresos y gastos se utilizan al final del período para elaborar el estado de resultados y determinar la utilidad o pérdida neta que incide en un mayor o menor patrimonio en el balance general. Una vez elaborado el estado de resultados del período, los saldos de las cuentas de ingresos y gastos pierden valor, en la medida en que sus saldos no se tendrán en cuenta en el período siguiente. Para sacar de los libros los saldos de las cuentas temporales, como se conocen las cuentas de ingresos y gastos, se inicia el proceso de cierre de estas cuentas, llevando sus saldos a cero para que reciban los registros del período siguiente. El proceso de cierre de las cuentas temporales se deberá efectuar después de haber realizado los asientos de ajustes, tanto en el diario como en el mayor. El propósito de los asientos de cierre es determinar la utilidad o pérdida operacional en los libros de contabilidad. El proceso de cierre se explica así: las cuentas de gasto como presentan saldo débito, se acreditan por el valor del saldo y el correspondiente débito se lleva a una cuenta temporal llamada ganancias y pérdidas. Por su parte, las cuentas de ingreso, que presentan saldos crédito, se debitan por el valor del saldo y el correspondiente crédito se lleva la cuenta de ganancias y pérdidas. De esta forma, las cuentas de ingresos y gastos presentan saldo cero y es el momento de determinar el saldo de la nueva cuenta de ganancias y pérdidas. Si los ingresos exceden los gastos, la cuenta tendrá saldo crédito que representan una utilidad. Por el contrario, si los gastos exceden los ingresos, la cuenta tendrá saldo débito, lo cual se traduce en una pérdi-

CIF

Briceño – Hoyos

da. Por tratarse de una cuenta temporal, su saldo se debe cerrar contra utilidad del ejercicio, cuenta que pertenece al patrimonio (Sinisterra V. Gonzalo; Polanco, Luis E. Contabilidad gerencial. 1995).
Véase además: ASIENTO DE TRANSFERENCIA O TRASPASO / NORMAS TÉCNICAS GENERALES - PROPÓSITO / AJUSTES A LOS ESTADOS FINANCIEROS DOS

CLIENTES.— PUC.: Registra los valores a
favor del ente económico y a cargo de clientes nacionales y/o extranjeros de cualquier naturaleza, por concepto de ventas de mercancías, productos terminados, servicios y contratos realizados en desarrollo del objeto social, así como la financiación de los mismos. Para el caso de las sociedades administradoras de consorcios comerciales, se deben llevar por separado tanto los grupos cerrados como vigentes, entendiéndose por grupos cerrados aquellos en los cuales el bien o servicio objeto del contrato se ha adjudicado en su totalidad a los integrantes del grupo y por grupos vigentes aquellos en los cuales no ha sido adjudicada la totalidad de los bienes o servicios. Debe presentarse por separado cada uno de los rubros que conforman la subcuenta 130515. deudores del sistema, a saber: Cuota neta y de administración, por cada grupo de suscriptores (1. activo; 13. deudores; 1305. clientes; 130505. nacionales; 130510. del exterior; 130515. deudores del sistema).
DINÁMICA:- DÉBITOS: a) Por el valor de los

/ INFORMACIÓN

POSTERIOR AL CIERRE CONTABLE

/ ESTADO DE RESULTA/

REVELACIONES SOBRE RUBROS DEL ESTADO DE CAMBIOS
EN EL PATRIMONIO.

CIF.— Siglas correspondientes a costo, seguro y flete. Término que indica que el precio cotizado por un artículo incluye además del costo del bien, los seguros y el flete, hasta su entrega en un puerto extranjero, desde el cual el comprador deberá asumir cualesquiera cargos posteriores por seguros y transportes. CLASIFICACIÓN.— Agrupación de cuentas o transacciones, comunes a un mismo epígrafe. CLASIFICACIÓN ARANCELARIA.— Los
bienes procedentes del exterior poseen una clasificación arancelaria, la cual permite la identificación correcta de un producto dentro del arancel, con el fin de establecer si se puede o no introducir al país, sabiendo de paso en que condiciones. La Decisión 249 de la Comisión del Acuerdo de Cartagena, aprobó la nomenclatura arancelaria de los países miembros de ese Acuerdo, -Nandina- basada en el Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías la cual deberá aplicarse a la universalidad de los productos y a la totalidad de comercio de cada uno de ellos. 112

productos, mercancías o servicios vendidos a crédito; b) Por el valor de las notas débito por cheques devueltos por los bancos; c) Por el ajuste por diferencia en cambio, de la cartera expresada en moneda extranjera; d) Por el valor adjudicado y recibido por el suscriptor favorecido de acuerdo con el plan previsto en el contrato, ya sea por sorteo o por oferta; e) Por el reajuste de las cuotas netas adeudadas por el suscriptor favorecido, en la misma proporción en que varíe el precio del bien o servicio objeto del contrato. El reajuste no opera para aquellas cuotas en mora; f) Por el valor de la causación periódica y siste-

Diccionario Técnico Contable

COMERCIANTE

mática de las cuotas de administración en mora; y g) Por la cesión de derechos de acuerdo con las normas establecidas.
CRÉDITOS: a) Por el valor de los pagos efectuados por los clientes; b) Por el valor de las devoluciones de productos, mercancías o servicios no aceptados; c) Por el valor de los descuentos o bonificaciones por cualquier concepto; d) Por los traslados a cuentas de difícil cobro; e) Por el valor de las notas crédito que origine el ente económico a favor de sus clientes; f) Por el ajuste por diferencia en cambio, de la cartera expresada en moneda extranjera; g) Por el saldo a favor que tenga el suscriptor favorecido en la cuenta acreedores del sistema, al momento de hacerse la entrega del bien o presentado el servicio; h) Por el valor de la cesión de derechos de acuerdo con las normas legales vigentes en el momento de dicha cesión, e i) Por el valor de las reconsignaciones de los cheques devueltos. Véase además: ACTIVO. (PUC) / DEUDORES. (PUC) / PROVISIONES DE DEUDORES. (PUC).

COMERCIANTE.— Son comerciantes las
personas que profesionalmente se ocupan en alguna de las actividades que la ley considera como mercantiles. La calidad de comerciante se adquiere aunque la actividad mercantil se ejerza por medio de apoderado, intermediario o interpuesta persona (C. Co., art. 10). Las personas que ejecuten ocasionalmente operaciones mercantiles no se considerarán comerciantes, pero estarán sujetas a las normas comerciales en cuanto a dichas operaciones (C. Co., art. 11). Para todos los efectos legales, se presume que una persona 113

ejerce el comercio en los siguientes casos: 1. Cuando se halle inscrita en el registro mercantil. 2. Cuando tenga establecimiento de comercio abierto. 3. Cuando se anuncie al público como comerciante por cualquier medio (C. Co., art. 13). Es obligación de todo comerciante: 1. Matricularse en el registro mercantil. 2. Inscribir en el registro mercantil todos los actos, libros y documentos respecto de los cuales la ley exija esa formalidad. 3. Llevar contabilidad regular de sus negocios conforme a las prescripciones legales. 4. Conservar, con arreglo a la ley, la correspondencia y demás documentos relacionados con sus negocios o actividades. 5. Denunciar ante el juez competente la cesación en el pago corriente de sus obligaciones mercantiles. 6. Abstenerse de ejecutar actos de competencia desleal (C. Co., art. 19). — Capacidad legal para ejercer el comercio. Toda persona que según las leyes comunes tenga capacidad para contratar y obligarse, es hábil para ejercer el comercio; las que con arreglo a esas mismas leyes sean incapaces, son inhábiles para ejecutar actos comerciales (C. Co., art. 12). — Inhabilidad para ejercer el comercio. Son inhábiles para ejercer el comercio, directamente o por interpuesta persona. 1. Dentro del trámite de liquidación obligatoria la persona natural y los administradores de la entidad deudora y su posterior rehabilitación. 2. Los funcionarios de entidades oficiales y semioficiales respecto de actividades mercantiles. Si el comercio o determinada actividad mercantil se ejerciere por persona inhábil, ésta será sancionada con multas sucesivas hasta de cincuenta mil pesos que impondrá el juez civil del circuito del domicilio del infractor, de oficio o a soli-

C

COMERCIO

Briceño – Hoyos

citud de cualquier persona, sin perjuicio de las penas establecidas por normas especiales (C. Co., art. 14; L. 222/95, arts. 153, 155, 219, 220).
Véase además: ACTOS MERCANTILES O DE COMERCIO / ACTOS NO MERCANTILES / ENTE ECONÓMICO.

COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR.— PUC.: Registra el valor de los
ingresos obtenidos por el ente económico en las actividades de compra, venta y reparación y/o mantenimiento de bienes o productos a los cuales no se les realiza procesos de transformación, tales como: automotores, combustibles, materias primas agropecuarias, animales vivos, alimentos, bebidas, productos textiles, prendas de vestir, calzado y enseres domésticos, durante el ejercicio (4. ingresos; 41. operacionales; 4135. comercio al mayor y al por menor; 413502. venta de vehículos automotores; 413504. mantenimiento, reparación y lavado de vehículos automotores; 413506. venta de partes, piezas y accesorios de vehículos automotores; 413008. venta de vehículos sólidos, líquidos, gaseosos; 413010. venta de lubricantes, aditivos; llantas y lujos para automotores; 413012. venta a cambio de retribución o por contrata; 413014. venta de insumos, materias primas agropecuarias; 413016. venta de otros insumos y materias primas no agropecuarias; 413018 venta de animales vivos y cueros; 413020. venta de productos en almacenes no especializados; 413022. venta de productos agropecuarios; 413024. venta de productos textiles, de vestir; de cuero y calzado; 413026. venta de papel y cartón; 413028. venta de libros, revistas, elementos de papelería; útiles y textos escolares; 413030. venta de juegos, ju114

guetes y artículos deportivos; 413032. venta de instrumentos quirúrgicos y ortopédicos; 413034. venta de electrodomésticos y muebles; 413036. venta de electrodomésticos y muebles; 413038. venta de productos de aseo, farmacéuticos, medicinales y artículos de tocador; 413840. venta de cubiertos, vajillas, cristalería, porcelanas, cerámicas y otros artículos de uso doméstico; 413042. venta de materiales de construcción, fontanería y calefacción; 413044. venta de pinturas y lacas; 413046. venta de productos de vidrio y marquetería; 413048. venta de herramientas y artículos de ferretería; 413050. venta de químicos; 413052. venta de productos intermedios, desperdicios y desechos; 413054. venta de maquinaria, equipo de oficina y programas de computador; 413058. venta de instrumentos musicales; 413060. venta de artículos en casas de empeño y prenderías; 413062. venta de equipo fotográfico; 413064. venta de equipo óptico y de precisión; 413066 venta de empaques; 413068. venta de equipo profesional y científico; 413070. venta de loterías, rifas, chances, apuestas y similares; 413072. reparación de efectos personales y electrodomésticos; 413095. venta de otros productos; 413099. ajustes por inflación).
DINÁMICA:- CRÉDITOS: a) Por el valor de los ingresos por venta, reparación y/o mantenimiento de bienes o mercancías, y b) Por el valor de los ajustes por inflación. DÉBITOS: a) Por la cancelación de saldos al

cierre del ejercicio.
Véase además: INGRESOS. (PUC) / INGRESOS
OPERACIONALES. (PUC) / DEVOLUCIONES EN VENTAS DB.

(PUC).

Diccionario Técnico Contable

COMERCIO

COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR
MENOR.— PUC.: Registra el valor de los costos incurridos por el ente económico en la adquisición, manejo y enajenación de bienes o productos que no sufren transformación, tales como: automotores, materias primas agropecuarias, animales vivos, alimentos, bebidas, productos textiles, prendas de vestir, calzado y otros enseres domésticos (6. costos de ventas; 61. costo de ventas y de prestación de servicios; 6135. comercio al por mayor y al por menor; 613502. venta de vehículos automotores; 613504. mantenimiento, reparación y lavado de vehículos automotores; 613506. venta de partes, piezas y accesorios de vehículos automotores; 613008. venta de vehículos sólidos, líquidos, gaseosos; 613010. venta de lubricantes, aditivos; llantas y lujos para automotores; 613012. venta a cambio de retribución o por contrata; 613014. venta de insumos, materias primas agropecuarias; 613016. venta de otros insumos y materias primas no agropecuarias; 613018. venta de animales vivos y cueros; 613020. venta de productos en almacenes no especializados; 613022. venta de productos agropecuarios; 613024. venta de productos textiles, de vestir; de cuero y calzado; 613026. venta de papel y cartón; 613028. venta de libros, revistas, elementos de papelería; útiles y textos escolares; 613030. venta de juegos, juguetes y artículos deportivos; 613032. venta de instrumentos quirúrgicos y ortopédicos; 613034. venta de electrodomésticos y muebles; 613036. venta de electrodomésticos y muebles; 613038. venta de productos de aseo, farmacéuticos, medicinales y artículos de tocador; 613840. venta de cubiertos, vajillas, cristalería, porcelanas, cerámicas y otros ar-

tículos de uso doméstico; 613042. venta de materiales de construcción, fontanería y calefacción; 613044. venta de pinturas y lacas; 613046. venta de productos de vidrio y marquetería; 613048. venta de herramientas y artículos de ferretería; 613050. venta de químicos; 613052. venta de productos intermedios, desperdicios y desechos; 613054. venta de maquinaria, equipo de oficina y programas de computador; 613058. venta de instrumentos musicales; 613060. venta de artículos en casas de empeño y prenderías; 613062. venta de equipo fotográfico; 613064. venta de equipo óptico y de precisión; 613066. venta de empaques; 613068. venta de equipo profesional y científico; 613070. venta de loterías, rifas, chances, apuestas y similares; 613072. reparación de efectos personales y electrodomésticos; 613095. venta de otros productos; 613099. ajustes por inflación).
DINÁMICA:- DÉBITOS: a) Por el costo de los bienes o mercancías vendidas; b) Por el costo de manejo de los bienes o mercancías vendidas; c) Por el inventario inicial cuando el ente económico utilice el sistema de inventario periódico; d) Por la cuenta respectiva del grupo 62. compras, cuando el ente económico utilice el sistema de inventario periódico. CRÉDITOS: a) Por el inventario final cuando el ente económico utilice el sistema de inventario periódico, y b) Por la cancelación de saldos al cierre del ejercicio. No se ajusta por inflación a partir del 1º de enero de 1999. Véase además: COSTO DE VENTAS. (PUC) / COSTO
DE VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS. (PUC).

C

115

COMERCIO

Briceño – Hoyos

Caso práctico: El costo de las mercancías vendidas por el ente PSS es de $12.500.000 que corresponde a pinturas y lacas.
Registro contable Código 6135 61354 1435 1435xx Nombre Costo de ventas comercio al por mayor y al detal Venta de pinturas y lacas Mercancía no fabricadas por la empresa Pinturas y lacas 12.500.000 12.500.000 12.500.000 Parcial Debe Haber

12.500.000

COMERCIO EXTERIOR.— Intercambio de
bienes, servicios entre países el comercio exterior puede ser bilateral o multilateral. Es bilateral cuando países negocian el intercambio directo de bienes y servicios, lo cual supone algún medio de pago aceptado por los países involucrados.

un contrato, y del mismo se desprenda que durante el ano gravable de 2002 el beneficiario va a recibir más de $ 95.100.000, la retención es del 11%, y b) Cuando no existe contrato, la retención del 11% se causará a partir del momento en que los pagos o abonos en cuenta realizados a una misma persona natural superen los $ 95.100.000; 2002
IVA.: 16%. Conc.: E.T., art. 103 comisiones que constituyen salario, art. 121 lit. a) limitación de costos a comisionistas; 321 lit. b) tarifa del impuesto de remesas sobre comisiones; 322 lit. b) comisiones de deuda externa pagados por la Nación se excluyen las remesas; art. 392 retención por comisiones; art. 476 num. 3º comisiones de los comisionistas de bolsa sin IVA, comisiones percibidas por sociedades fiduciarios por concepto de administración de fondos comunes, comisiones pagadas por colocación de seguros de vida y las de títulos de capitalización; comisiones recibidas por sociedades administradoras de inversión, no causan IVA; art. 628 Información comisionista de bolsa. Véase además: COMISIONES. (PUC).

COMERCIO INTERIOR.— Comercio entre un comprador y un vendedor residentes en el mismo país. Es el opuesto del comercio exterior o internacional.

COMISIÓN.— La comisión es una especie de mandato por el cual se encomienda a una persona que se dedica profesionalmente a ello, la ejecución de uno o varios negocios, en nombre propio pero por cuenta ajena (C. Co., art. 1287).
R.F.: Las comisiones pagadas a personas jurídicas y asimiladas, tienen una retención del 11%. Las comisiones pagadas a personas naturales, tienen una retención del 10% excepto: a) Cuando los pagos están respaldados por

116

Diccionario Técnico Contable

COMPAÑÍAS

COMISIONES NO OPERACIONALES.—
PUC.: Registra el valor de los ingresos no operacionales que el ente económico obtiene a título de comisiones originadas en conceptos tales como venta de seguros, derechos de autor y programación, comisiones por recaudo o inversión publicitaria (4. ingresos; 42. no operacionales; 4225. comisiones, 422505. sobre inversiones; 422510. de concesionarios; 422515. de actividades financieras; 422520. por venta de servicios y taller; 422525. por venta de seguros; 422530. por ingresos para terceros; 422535. por distribución de películas; 422540. derechos de autor; 422545. derechos de programación; 422599. ajustes por inflación). DINÁMICA:- CRÉDITOS: a) Por el valor de las comisiones recibidas o causadas a favor del ente económico, y b) Por el valor del ajuste por inflación. DÉBITOS: a) Por la cancelación de saldos al

COMPAÑÍA DE FINANCIAMIENTO COMERCIAL.— Son instituciones que captan

C

recursos mediante depósitos a término, para realizar operaciones activas de crédito que faciliten la comercialización de bienes o servicios. Las especializadas en leasing realizan operaciones de arrendamiento financiero.
Conc.: 2º, 24 a 26, 53, 75, 80, 95, 110, 118 a 123, 141, 142, 213 D. E. 663/93 Estatuto orgánico del sistema financiero.

COMPAÑÍAS DE FINANCIAMIENTO COMERCIAL.— PUC.: Registra el monto del capital de las obligaciones contraídas por el ente económico con compañías de financiamiento comercial (2. pasivo; 21. obligaciones financieras; 2120. compañías de financiamiento comercial; 212005. pagarés; 212010. aceptaciones bancarias; 212015. cartas de crédito; 212020. contratos de arrendamiento financiero (leasing).
DINÁMICA:- CRÉDITOS: a) Por el valor

cierre del ejercicio.
Véase además: INGRESOS. (PUC) / INGRESOS NO OPERACIONALES. (PUC).

COMITÉ DE PRÁCTICAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
Véase: FEDERACIÓN INTERNACIONAL
DORES. DE

CONTA-

de las obligaciones o de los préstamos recibidos; b) Por el valor de las notas débito recibidas; c) Por el valor del contrato (valor presente de los cánones más la opción de compra), de los bienes recibidos en arrendamiento financiero, y d) Por el valor del ajuste por diferencia en cambio. DÉBITOS: a) Por el valor de los pagos ya sean parciales o totales aplicables a las obligaciones registradas; b) Por el valor de las notas crédito recibidas de las compañías de financiamiento comercial, y c) Por el ajuste negativo por diferencia en cambio de los saldos en moneda extranjera.
Véase además: PASIVOS / BANCOS NACIONALES. (PUC) / BANCOS DEL EXTERIOR. (PUC) / CORPORACIO-

COMODATO O PRÉSTAMO DE USO.—
Es un contrato en que una de las partes entrega a la otra, gratuitamente, una especie mueble o raíz, para que haga uso de ella y con cargo a restituir la misma especie después de terminar el uso (C. C., art. 2200).
Véase además: DIVERSOS - OTROS ACTIVOS. (PUC) / BIENES Y VALORES RECIBIDOS DE TERCEROS. (PUC).

117

COMPAÑÍAS
NES FINANCIERAS.

Briceño – Hoyos

(PUC) / CORPORACIONES DE AHORRO

Y VIVIENDA. (PUC) / ENTIDADES FINANCIERAS DEL EXTERIOR. (PUC) / COMPROMISOS DE RECOMPRA DE CARTERA INVERSIONES NEGOCIADAS.

las modalidades y los ramos facultados expresamente, aparte de aquellas previstas en la ley con carácter especial.
Conc.: 5º, 38, 39, 70, 77, 82, 95, 183 a 205 D.E. 633/93 Estatuto orgánico del sistema financiero.

(PUC) / COMPROMISOS DE RECOMPRA DE (PUC) / OBLIGACIONES GUBERNAMENTALES. (PUC) / OTRAS OBLIGACIONES. (PUC).

NEGOCIADA.

COMPAÑÍAS VINCULADAS - PROVEEDORES.— PUC.: Registra el valor de las

obligaciones que tiene el ente económico con compañías vinculadas o asociadas por concepto de adquisición de elementos, materiales, materias primas, equipos, suministro de servicios, contratación de obras, etc., para el desarrollo del objeto social (2. pasivo; 22. proveedores; 2225. compañías vinculadas; 222501 222598).
DINÁMICA:- CRÉDITOS: a) Por el valor de la factura; b) Por el valor de las cuentas de cobro por concepto de prestación de servicios y suministro de elementos; c) Por el valor de las notas crédito recibidas, y d) Por el valor del ajuste por diferencia en cambio o pacto de reajuste, si fuere del caso. DÉBITOS: a) Por el valor del abono o cance-

lación de la factura; b) Por el valor de las notas débito que se envíen, y c) Por el ajuste negativo por diferencia en cambio de los saldos en moneda extranjera.
Véase además: PROVEEDORES NACIONALES. (PUC) / PROVEEDORES DEL EXTERIOR. (PUC) / CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES - PROVEEDORES. (PUC) / CASA MATRIZ - PROVEEDORES. (PUC) / COMPAÑÍAS VINCULADAS - PROVEEDORES. (PUC).

COMPAÑÍAS Y COOPERATIVAS DE SEGUROS Y REASEGUROS.— Su objeto es la realización de las operaciones de seguro, bajo

COMPARABILIDAD.— Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y de la actividad. También deben ser capaces los usuarios de comparar los estados financieros de empresas diferentes, con el din de evaluar su posición financiera, actividad y flujos de fondos en términos relativos. Por tanto, la medida y presentación del efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos, debe ser llevado a cabo de una manera consistente por toda la empresa, a través del tiempo para tal empresa y también de una manera consistente para diferentes empresas. Una implicación importante de la característica cualitativa de la comparabilidad es que los usuarios han de ser informados de los métodos contables empleados en la preparación de los estados financieros, de cualquier cambio en tales métodos y de los efectos de tales cambios. Los usuarios necesitan ser capaces de identificar las diferencias entre los métodos contables usados, para similares transacciones y otros sucesos, por la misma empresa de un período a otro, y también por diferentes empresas. La conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad, incluyendo la puesta de manifiesto de los métodos contables usados por la empresa, es una ayuda para alcanzar la deseada com118

Diccionario Técnico Contable

COMPONENTE

parabilidad. La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida con la mera uniformidad, y tampoco debe permitirse que llegue a ser un impedimento para la introducción de normas contables mejoradas. No es apropiado para una empresa continuar contabilizando de la misma forma una transacción u otro suceso si el método adoptado no guarda las características cualitativas de relevancia y fiabilidad. También es inapropiado para una empresa conservar sin cambios sus métodos contables cuando existen otros relevantes o fiables. Puesto que los usuarios desean comparar la situación financiera, actividad y flujos de fondos de una empresa a lo largo del tiempo, es importante que los estados financieros muestren la información correspondiente a los períodos precedentes. Blanco Luna, Yanel. Las normas de contabilidad en Colombia. Edit. Roesga, 1994.
Conc.: E.T. arts. 283. Requisitos para su aceptación, 284. Pasivos de Compañías de seguros, 285. Pasivos en moneda extranjera, 286. Pasivos en ventas o plazo, 287. Deudas que constituyen patrimonio propio). Véase: INFORMACIÓN CONTABLE - CUALIDADES.

nadas a obtener una participación mayor en el mercado, mediante publicidad falsa o engañosa.

C

COMPETENCIA RESIDUAL DE LA SUPERSOCIEDADES.— Las facultades asignadas en el artículo 84 de la Ley 222 de 1995 en materia de vigilancia y control a la Superintendencia de Sociedades serán ejercidas por la Superintendencia que ejerza vigilancia sobre la respectiva sociedad, si dichas facultades le están expresamente asignadas. En caso contrario, le corresponderá a la Superintendencia de Sociedades, salvo que se trate de sociedades vigiladas por la Superintendencia Bancaria o de Valores (L. 222/93, art. 228; D. R. 1080/95, art. 22).

COMPENSACIÓN

DE SALDOS.— Es la figura por la cual dos personas son deudoras una de la otra al mismo tiempo. Para que la compensación pueda obrar debe tratarse de obligaciones que tengan un objeto o una prestación de la misma naturaleza. En materia fiscal sólo es admisible cuando lo autorice expresamente la ley.

COMPETENCIA DESLEAL.— El empleo,
por parte de un vendedor, de prácticas desti119

COMPONENTE INFLACIONARIO.— Es el valor que representa el porcentaje de la pérdida del poder adquisitivo de la moneda por efecto de la inflación. Se busca que el impuesto no grave utilidades nominales producto del incremento en los precios para fortalecer el mercado financiero internacional. El porcentaje del componente inflacionario no gravado lo debe establecer el Gobierno mediante decreto anual de acuerdo a las fórmulas establecidas en la ley tanto para personas naturales como para personas jurídicas y que involucran la tasa de corrección monetaria del año la tasa de interés anual del rendimiento percibido si se trata de personas naturales o sucesiones ilíquidas; la tasa de corrección monetaria del año anterior y la tasa de colocación más representativa si se trata de personas jurídicas y sociedades de hecho. A partir de 1992 a los contribuyentes que deban someterse a los ajustes por inflación no se

COMPRAS

Briceño – Hoyos

les aplicará lo referente a la parte no gravada de los rendimientos financieros.
Conc.: E. T., art. 39. Componente inflacionario recibido por personas naturales, art. 40 componentes inflacionario recibido por personas jurídicas. Véase además: AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN.

CRÉDITOS: a) Por la cancelación del saldo

al cierre del ejercicio. No se ajusta por inflación a partir del 1º de enero de 1999.
Véase además: COSTO DE VENTAS. (PUC) / DEVOLUCIONES EN COMPRAS. (PUC).

COMPRAVENTA.— La compraventa es un
contrato en que una de las partes se obliga a transmitir la propiedad de una cosa y la otra a pagarla en dinero. El dinero que el comprador da por la cosa vendida se llama precio. Cuando el precio consista parte en dinero y parte en otra cosa, se entenderá permuta si la cosa vale más que el dinero, y venta en el caso contrario. Para estos efectos se equipararán a dinero los títulos valores de contenido crediticio y los créditos comunes representativos de dinero (C. C., art. 1849; C. Co., art. 905). Pueden venderse todas las cosas cuya enajenación no prohíba la ley. Hay objeto ilícito en la enajenación de las cosas que están excluidas del comercio, de los derechos o privilegios intransferibles, de las demás cosas embargadas, salvo que medio autorización judicial o consentimiento del acreedor y de las especies cuya propiedad esté en litigio, a menos que exista permiso del juez que conoce del asunto. Básicamente las obligaciones del vendedor son dos: 1. La entrega o radicación de la cosa. 2. El saneamiento de la cosa vendida, que comprende dos objetos: amparar al comprador en el domicilio y posesión pacífica de la cosa, y responder de los defectos ocultos de ella. A tales defectos se les llama vicios redibitorios. La obligación principal del comprador es la de pagar el precio que se convino. El precio debe ser convenido por uno y otro contra120

COMPRA DE ENERGÍA
Véase: COMPRAS. (PUC).

COMPRAS.— PUC.: Comprende el valor
pagado y/o causado por el ente económico en la adquisición de materias primas, materiales indirectos y mercancías para ser utilizadas en la producción y/o comercialización en desarrollo de la actividad social principal, durante un período determinado. Al final del ejercicio económico la cuenta de compras se cancelarán con cargo a la respectiva cuenta del grupo 61 costo de venta y de prestaciones de servicios, según la actividad realizada por el ente económico. La cuenta 6220 compra de energía es de uso exclusivo de los entes económicos que prestan el servicio de suministro de energía eléctrica (6. costos de ventas; 62. compras; 6205. de mercancías; 620501 a 620598; 620599 ajustes por inflación; 6210. de materias primas; 621001 a 621098; 621099. ajustes por inflación; 6215 de materiales indirectos; 621501 a 621598; 621599. ajustes por inflación; 6220. compra de energía; 622001 a 622098; 622999. ajustes por inflación; 6225. devoluciones en compras (CR); 622501 a 622598; 622599. ajustes por inflación).
DINÁMICA:- DÉBITOS: a) Por el valor de las

adquisiciones realizadas durante el período.

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COMPROBANTE

tante, determinándolo por cualquier medio o indicación que lo fije. También puede dejarse la determinación del precio en manos de un tercero, pero nunca al arbitrio de uno de los contratantes. La compraventa admite diversas modalidades. Puede ser pura y simple, o hecha bajo condición suspensiva o resolutoria. Puede hacerse con plazo para la entrega de la cosa o el pago del precio. Puede, por último, tener dos o más cosas alternativas por objeto. Según la doctrina la compraventa comercial se distingue de la civil en los siguientes puntos: 1. No tiene reglamentada la lesión enorme en la venta de bienes inmuebles. 2. En ella el pacto de reserva de la propiedad puede recaer sobre muebles y bienes raíces. 3. En ella el riesgo de la cosa vendida es para el vendedor. 4. Está amparada por la garantía de buen funcionamiento de la cosa vendida.
R.F.: 3.5% cuando se trata de compras de ac-

micas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y también la voluntad de estudiar la información con razonable diligencia. No obstante, la información acerca de temas complejos que debe ser incluida en los estados financieros, por causa de su relevancia de cara a las necesidades de toma de decisiones económicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida sólo por la mera razón de que puede ser muy difícil de comprender para ciertos usuarios. Blanco Luna, Yanel. Las normas de Contabilidad en Colombia. Edit. Roesga, 1994.

C

COMPROBANTE DE CONTABILIDAD.—
El comprobante de contabilidad es el documento que debe elaborarse previamente al registro de cualquier operación y en el cual se indicará el número, fecha, origen, descripción y cuantía de la operación, así como las cuentas afectadas con el asiento. A cada comprobante se anexarán los documentos que lo justifiquen (C. Co., art. 53, inc. 2º). Las partidas asentadas en los libros de resumen y en aquel en donde se asienten en orden cronológico las operaciones, deben estar respaldadas en comprobantes de contabilidad elaborados previamente. Dichos comprobantes deben prepararse con fundamento en los soportes, por cualquier medio y en idioma castellano. Los comprobantes de contabilidad deben ser numerados consecutivamente, con indicación del día de su preparación y de las personas que los hubieren elaborado y autorizado. En ellos se debe indicar la fecha, origen, descripción y cuantía de las operaciones, así como las cuentas afectadas con el asiento. La descripción de las cuentas y de las transacciones puede efectuarse por pa121

tivos movibles (inventarios) 1% si se trata de activos fijos.
Véase además: PERMUTA. / RESCISIÓN DEL ACTO O
CONTRATO / RESOLUCIÓN DE UN CONTRATO.

COMPRENSIBILIDAD DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
Véase: INFORMACIÓN CONTABLE – CUALIDADES.

COMPRENSIBILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.— Una cualidad esencial de
la información suministrada en los estados financieros es que sea fácilmente comprensible para los usuarios. Para este propósito, se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades econó-

COMPROBANTE

Briceño – Hoyos

labras, códigos o símbolos numéricos, caso en el cual deberá registrarse en el auxiliar respectivo el listado de códigos o símbolos utilizados según el concepto a que correspondan. Los comprobantes de contabilidad pueden elaborarse por resúmenes periódicos, a lo sumo mensuales. Los comprobantes de contabilidad deben guardar la debida correspondencia con los asientos en los libros auxiliares y en aquel en que se registren en orden cronológico todas las operaciones (D. R. 2649/93, art. 124. Título III. De las normas sobre registros y libros). Harán parte integrante de la contabilidad todos los comprobantes que sirvan de respaldo a las partidas asentadas en los libros, así como la correspondencia directamente relacionada con el negocio (C. Co., art. 51). Los documentos privados que respaldan asientos contables en libros debidamente registrados, no requieren el establecimiento de su autenticidad y fecha cierta para surtir efectos probatorios, cuando forman parte integrante de la contabilidad. Separados de ella no están amparados por la presunción que la ley les asigna. — Tratamiento Fiscal: La contabilidad constituye prueba cuando, entre otros requisitos, se encuentre respaldada por comprobantes internos y externos (E. T., 773, 774). — Prevalencia de los comprobantes sobre los asientos de contabilidad. Si las cifras registradas en los asientos contables referentes a costos, deducciones, exenciones especiales y pasivos exceden el valor de los comprobantes externos, los conceptos correspondientes se entenderán comprobados hasta concurrencia del valor de dichos comprobantes (E. T., art. 776). 122

— DOCTRINA: «Valor probatorio de los comprobantes y sus soportes. ...es indispensable que cada asiento sea el reflejo de una transacción real perfectamente verificable, en cualquier tiempo con los comprobantes en que se funda, de manera que todo asiento se apoye en algún comprobante a fin de que los libros sean meros registros de papeles que contienen las firmas y autorizaciones respectivas, en los que la responsabilidad aparezca plenamente deslindada. Los libros no deben ser sino receptáculos de lo que dicen los comprobantes; éstos son la fuente de la anotación. En esta materia no hay ni puede haber excepción» (Superbancaria. Doctrinas y Conceptos, T. II, p. 283).
DE CONTABILIDAD COMO MEDIO DE PRUEBA

Véase además: ASIENTO DE CONTABILIDAD / LIBROS / SOPORTES CONTABLES.

COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD.— Documento utilizado para el re-

gistro de las transacciones comerciales que diariamente realiza una empresa.
Véase además: COMPROBANTE DE CONTABILIDAD.

COMPROMISOS DE RECOMPRA DE CARTERA NEGOCIADA.— PUC.: registra
los fondos que recibe el ente económico garantizados con su cartera bajo la modalidad de pacto de recompra. Esta cuenta es correlativa en la contabilidad del comprador a la cuenta 1385 derechos de recompra de cartera negociada. La diferencia entre el valor presente (recibo de efectivo) y el valor futuro (precio de recompra) constituye un gasto financiero que se debe reconocer en los términos pactados (anticipados o vencidos) bajo la norma básica de la contabilidad de

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CONCESIÓN Véase además: PASIVOS / DERECHOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES NEGOCIADAS REPOS / BANCOS NACIONALES. (PUC) / BANCOS DEL EXTERIOR. (PUC) / CORPORACIONES FINANCIERAS . (PUC) / C OMPAÑÍAS DE FINANCIAMIENTO COMERCIAL. (PUC) / CORPORACIONES DE AHORRO Y VIVIENDA. (PUC) / ENTIDADES FINANCIERAS DEL EXTERIOR. (PUC) / COMPROMISOS DE RECOMPRA DE CARTERA NEGOCIADA. (PUC) / OBLIGACIONES GUBERNAMENTALES. (PUC) / OTRAS OBLIGACIONES. (PUC).

causación (2. pasivo; 21. obligaciones financieras; 2140. compromisos de recompra de cartera negociada; 214001 a 214098).
DINÁMICA:- CRÉDITOS: a) Por el valor de

C

la obligación contraída.
DÉBITOS: a) Por el cumplimiento del pacto. Véase además: PASIVOS / BANCOS NACIONALES. (PUC) / BANCOS DEL EXTERIOR. (PUC) / CORPORACIONES FINANCIERAS. (PUC) / C OMPAÑÍAS DE FINANCIAMIENTO COMERCIAL. (PUC) / CORPORACIONES DE AHORRO Y VIVIENDA. (PUC) / ENTIDADES FINANCIERAS DEL EXTERIOR. (PUC) / COMPROMISOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES NEGOCIADAS. (PUC) / OBLIGACIONES GUBERNAMENTALES. (PUC) / OTRAS OBLIGACIONES. (PUC).

COMUNICACIONES - COSTO DE VENTAS
Véase: TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y COMUNICACIONES - COSTO DE VENTAS.

COMUNICACIONES - INGRESOS
Véase: TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y COMUNICACIONES – INGRESOS.

COMPROMISOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES NEGOCIADAS.— PUC.: Registra los fondos que recibe el ente económico garantizados con sus inversiones bajo la modalidad del pacto de recompra. Esta cuenta es correlativa en la contabilidad del comprador a la cuenta 1250 -derechos de recompra de inversiones negociadas Repos. La diferencia entre el valor presente (recibo de efectivo) y el valor futuro (precio de recompra) constituye un gasto financiero por intereses, que se debe reconocer en los términos pactados (anticipados o vencidos) bajo la norma básica de la realización (2. pasivo; 21. obligaciones financieras; 2135. compromisos de recompra de inversiones negociadas; 213505. acciones; 213515. bonos; 213520. cédulas; 213525. certificados; 213530. papeles comerciales; 213535. título; 213540. aceptaciones bancarias o financieras; 213595. otros). DINÁMICA:- CRÉDITOS: a) Por el valor de la obligación contraída. DÉBITOS: a) Por el cumplimiento del pacto.

CONCEPTOS BÁSICOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
Véase: INFORMACIÓN CONTABLE - NORMAS BÁSICAS.

CONCESIÓN DE ESPACIO.— Es aquel en
el cual el concedente o propietario de uno o varios establecimientos de comercio, que generalmente opera en cadena, y que se encuentran acreditados ante el público, cede espacios físicos de su establecimiento o establecimientos a personas denominadas concesionarios, que son comerciantes o fabricantes de productos que desean comercializar en los establecimientos acreditados por el concedente. El concesionario debe ajustarse a las normas de presentación y administración que imperan en los establecimientos del concedente, utilizando personal propio o del concedente. En este contrato, convergen idénticas características del 123

CONCESIÓN

Briceño – Hoyos

contrato de arrendamiento del bien inmueble, es decir, es: consensual, habitual, oneroso, de ejecución sucesiva, principal y se concede el goce de una cosa sin trasmitir el dominio de la misma. Todo lo anterior conduce a considerar al despacho, que el contrato de concesión de espacio es de la misma naturaleza del contrato de arrendamiento de bien inmueble, lo que conlleva a tener un mismo tratamiento en el campo tributario, es decir, no causa el impuesto a las ventas como lo dispuso el numeral 5º del artículo 476 del Estatuto Tributario (...) (DIAN. Cpto. 016665 de 13-IX-93).

sujeta a una regulación especial; o el privilegio frecuentemente exclusivo concedido por un fabricante o distribuidor para vender los productos del primero dentro de un territorio específico (1. activo; 16. intangibles; 1620. concesiones y franquicias; 162005 concesiones; 162010 franquicias; 162099 ajustes por inflación).
DINÁMICA:- DÉBITOS: a) Por el costo de

adquisición de la concesión o franquicia, y b) Por el valor del ajuste por inflación.
CRÉDITOS: a) Por la venta o terminación

de la concesión o franquicia según las disposiciones legales y/o contractuales.
Véase además: ACTIVO. (PUC) / ACTIVO INTANGIBLE / INTANGIBLES. (PUC) / CRÉDITO MERCANTIL. (PUC)

CONCESIONES Y FRANQUICIAS.— PUC.:
Registra el privilegio concedido por una autoridad gubernamental permitiendo el uso de una propiedad pública que usualmente está

/ AMORTIZACIÓN ACUMULADA. (PUC) / PROVISIONES DE INTANGIBLES. (PUC).

Caso práctico: El saldo inicial de una franquicia concedida por un fabricante es de $10.000.000 el PAAG anual es 10%
Registro contable del ajuste 10.000.000 * 10% = 1.000.000 Código 1620 162010 47 470520 Descripción Concesiones y franquicias Franquicias Ajustes por inflación Intangibles 1.000.000 1.000.000 1.000.000 Parcial Debe 1.000.000 Haber

CONCILIACIÓN.— Relación de las diferencias entre dos o más cuentas para que los saldos concuerden entre sí.

del mismo banco. Entre estas diferencias se encuentran los cheques pendientes y los depósitos en tránsito.

CONCILIACIÓN BANCARIA.— Estado que muestra las diferencias entre el saldo de una cuenta llevada por un banco y la cuenta respectiva de acuerdo con los libros de clientes
124

CONCILIACIÓN CONTABLE Y FISCAL
POR AJUSTES POR INFLACIÓN Véase: AJUSTE POR INFLACIÓN - CONCILIACIÓN CONTABLE Y FISCAL.

Diccionario Técnico Contable

CONCORDATO

CONCORDATO.— El trámite concursal
podrá consistir en: 1. Un concordato o acuerdo de recuperación de los negocios del deudor. 2. Un concurso liquidatorio respecto de los bienes que conformen el patrimonio del deudor (L. 222/95, art. 89). — Objeto del concordato. El concordato tendrá por objeto la recuperación y conservación de la empresa como unidad de explotación económica y fuente generadora de empleo, así como la protección adecuada del crédito (L. 222/95, art. 94). — Objeto de la liquidación obligatoria. Mediante la liquidación obligatoria se realizarán los bienes del deudor, para atender en forma ordenada el pago de las obligaciones a su cargo (L. 222/95, art. 95). — Intervención de la administración de impuestos. En los trámites concordatarios obligatorios y potestativos, el funcionario competente para adelantarlos deberá notificar de inmediato, por correo certificado, al jefe de la División de Cobranzas de la Administración ante la cual sea contribuyente el concursado, el auto que abre el trámite, anexando la relación prevista en el (hoy art. 98, num. 5º L. 222/95), con el fin de que ésta se haga parte, sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos hoy 122, 135, 211, 236 de la misma ley. De igual manera deberá surtirse la notificación de los autos de calificación y graduación de los créditos, los que ordenen el traslado de los créditos, los que convoquen a audiencias concordatarias, los que declaren el cumplimiento del acuerdo celebrado y los que abren el incidente de su incumplimiento. La no observancia de las notificaciones anteriores generará la nulidad de la actuación que dependa de la providencia cuya notificación se omitió, salvo que la Ad125

ministración de Impuestos haya actuado sin proponerla. El representante de la Administración Tributaria intervendrá en las deliberaciones o asambleas de acreedores concordatarios, para garantizar el pago de las acreencias originadas por los diferentes conceptos administrados por la DIAN. Las decisiones tomadas con ocasión del concordato, no modifican ni afectan el monto de las deudas fiscales ni el de los intereses correspondientes. Igualmente, el plazo concedido en la fórmula concordataria para la cancelación de los créditos fiscales no podrá ser superior al estipulado por el estatuto tributario para las facilidades de pago. La intervención de la Administración Tributaria en el Concordato Preventivo Potestativo u Obligatorio, se regirá por las disposiciones contenidas en la (hoy L. 222/95 art. 89 a 225) sin perjuicio de lo dispuesto anteriormente (845 sustituido L. 6ª/92, art. 103). — Contenido de la providencia de apertura. La Supersociedades en la providencia que ordene la apertura del trámite del concordato deberá comunicar de inmediato la apertura del concordato a los acreedores relacionados en la solicitud y a las entidades públicas de las cuales puede ser deudor de impuestos, tasas y contribuciones, indicándoles el término que tienen para hacerse parte. Cuando se trate de acreedores fiscales, dicha comunicación se hará por oficio, acompañando la relación que para el efecto presentó el deudor. No obstante para que se entienda notificada la providencia de apertura del proceso bastarán el edicto y las publicaciones anteriores (L. 222/95, art. 98, num. 5º). — Créditos fiscales y parafiscales. Los créditos fiscales y parafiscales deberán hacerse parte en el concordato (L. 222/95,

C

CONFECCIÓN

Briceño – Hoyos

art. 122). — Requisitos del acuerdo. Todos los créditos estatales, estarán sujetos a las reglas señaladas en el acuerdo para los demás créditos y no se aplicarán respecto de los mismos las disposiciones especiales existentes. Sin embargo, tratándose de créditos fiscales y parafiscales, el acuerdo no podrá contener reglas que impliquen condonación o rebajas por impuestos, tasas o contribuciones, salvo en los casos en que lo permitan las disposiciones fiscales (L. 222/95, art. 135). — Facultad del representante de la entidad estatal. El representante de la entidad estatal acreedora, tendrá entre otras facultades, la posibilidad de otorgar rebajas, disminuir intereses, conceder plazos para lo cual deberá contar con autorización expresa del funcionario respectivo de la entidad oficial (L. 222/95, art. 211).

Conc.: E.T. arts. 24, num. 15, 321 lit. e) y par. 412. Contrato llave en mano y demás de confección de obra material. Ingresos de fuente nacional.
BANIZACIÓN

Véase además: CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN Y UR/ CONTRATO LLAVE EN MANO / CONTRATO DE OBRA DE ADMINISTRACIÓN DELEGADA.

CONFIABILIDAD
Véase: INFORMACIÓN CONTABLE – CUALIDADES.

CONFLICTOS DE NORMAS CONTABLES - CRITERIOS PARA RESOLVERLOS.— Sin
perjuicio de lo dispuesto por normas superiores, tratándose del reconocimiento y revelación de hechos económicos, los principios de contabilidad generalmente aceptados priman y deben aplicarse por encima de cualquier otra norma. Sin embargo, deben revelarse las discrepancias entre unas y otras. Cuando se utilice una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados, éstos se aplicarán en forma supletiva en lo pertinente. Cuando normas distintas e incompatibles con los principios de contabilidad generalmente aceptados exijan el registro contable de ciertos hechos, éstos se harán en cuentas de orden fiscales o de control, según corresponda. Para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las presentes disposiciones y las de carácter tributario prevalecerán estas últimas (D. R. 2649/93, art. 136. Título IV. Disposiciones finales).
Véase además: FACULTAD REGULADORA CONTA/ RECONOCIMIENTO Y REVELACIÓN / PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS / CONSEJO PERMANENTE PARA LA EVALUACIÓN DE LAS NORMAS SOBRE CONTABILIDAD / RECONOCIMIENTO DE LOS HECHOS
BLE ECONÓMICOS

CONFECCIÓN DE OBRA MATERIAL DE BIEN INMUEBLE.— Para efectos tributarios
es toda convención celebrada entre dos personas naturales o jurídicas (incluidas las sociedades de hecho), que tengan por objeto la fabricación, elaboración, construcción, montaje de obras materiales muebles o inmuebles, cualquiera que sea el sistema que se emplee, quedando comprendido la instalación, entrenamiento y puesta en funcionamiento. R.F.: 1% si se trata de construcción de bienes inmuebles y 6% los demás. IVA.: Sobre muebles 16% del valor de la venta y sobre inmuebles el 16% sobre los honorarios pactados o remuneración que corresponda a la utilidad del constructor. Tim.: Tarifa general del 1.5% si consta por escrito sobre el valor total del contrato. 126

Diccionario Técnico Contable

CONSEJO

CONGRUENCIA
Véase: INFORMACIÓN CONTABLE – CONGRUENCIA.

CONOCIMIENTO DE EMBARQUE.— Es
el documento que el transportador marítimo expide como certificación de que ha tomado a su cargo la mercancía para entregarla, contra la presentación del mismo en el punto de destino, a quien figure como consignatario de ésta o a quien la haya adquirido por endoso total o parcial, como constancia del flete convenido y como representativo del contrato de fletamento en ciertos casos. Los conocimiento de embarque de la carga consolidada los expide el agente de carga internacional (D. 2685/99).

5. El superintendente de valores, o su delegado. 6. El presidente de la Junta Central de Contadores, o su delegado. 7. Un representante a la Asociación de Facultades de Contaduría Pública, Asfacop. 8. Un contador público designado por el Ministro de Desarrollo Económico de ternas elaboradas por los gremios de la producción y de las bolsas de valores. 9. Un contador público designado por el Ministro de Desarrollo Económico de ternas elaboradas por las asociaciones de contadores públicos (D. R. 1259/94, art. 17, num. 2º. Superintendente Nacional de Salud o su delegado; D. R. 2649/93, art. 138. Título IV. disposiciones finales).
Véase además: FACULTAD REGULADORA CONTABLE / CONFLICTO DE NORMAS CONTABLES - CRITERIOS PARA RESOLVERLOS.

C

CONSEJO PERMANENTE PARA LA EVALUACIÓN DE LAS NORMAS SOBRE CONTABILIDAD.— En desarrollo del principio

CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA.— El Consejo Técnico de la Contaduría Pública es un organismo permanente, encargado de la orientación técnico-científica de la profesión y de la investigación de los principios de contabilidad y normas de auditoría de aceptación general en el país. Los gastos de funcionamiento que demanda el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, estarán a cargo de la Junta Central de Contadores (L. 43/90, art. 29). — DOCTRINA: «Obligatoriedad de los pronunciamientos del CTCP. Los pronunciamientos del CTCP son aplicables a todos los profesionales de la contaduría pública por el solo hecho de ser contadores públicos, sin importar la índole de su actividad o la especialidad a la que se dedique; por cuanto el artículo 37.6 de la Ley 43, es muy clara y concreta al estipular que el contador público deberá cum-

consagrado en la Constitución Política conforme al cual el Estado debe facilitar la participación de todos en las decisiones que los afectan, créase un consejo permanente para la evaluación de las normas sobre contabilidad, adscrito al Ministerio de Desarrollo Económico, el cual funcionará con el propósito principal de propender a través de sus conclusiones porque las normas legales sobre la contabilidad redunden en información neutral, con fidelidad representativa, adecuada a las características y prácticas de las diferentes actividades económicas. Dicho consejo, estará integrado así: 1. El Ministro de Desarrollo Económico, o su delegado, quien lo presidirá. 2. El Ministro de Hacienda y Crédito Público, o su delegado. 3. El Superintendente bancario, o su delegado. 4. El superintendente de sociedades, o su delegado. 127

CONSEJO

Briceño – Hoyos

plir su trabajo cumpliendo eficazmente las disposiciones promulgadas por el Estado y por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, adecuando los procedimientos debidamente establecidos (Supersociedades, Cpto. 3732, feb. 23/94). Funciones. Son funciones del CTCP: 1. Adelantar investigaciones técnico científicas, sobre temas relacionados con los principios de contabilidad y su aplicación, y las normas y procedimientos de auditoría. 2. Estudiar los trabajos técnicos que les sean presentados con el objeto de decidir sobre su divulgación y presentación en eventos nacionales e internacionales de la profesión. 3. Servir de órgano asesor y consultar del Estado y los particulares en todos los aspectos técnicos relacionados con el desarrollo y el ejercicio de la profesión. 4. Pronunciarse sobre la legislación relativa a la aplicación de los principios de contabilidad y el ejercicio de la profesión. 5 Designar sus propios empleados. 6. Darse su propio reglamento. 7. Las demás que le atribuyan las leyes (L. 43/90, art. 33).
Conc.: L. 43/90, arts. 30, 31, 32, 34.

CONSOLIDACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. Son consolidados los estados financieros que presenten las cuentas de una compañía matriz y sus subordinadas como si fueran los de una sola empresa.
Véase además: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS / MÉTODO DE PARTICIPACIÓN PATRIMONIAL.

CONSORCIO Y UNIÓN TEMPORAL.— Se
entiende por consorcio cuando dos o más personas en forma conjunta presentan una misma propuesta para la adjudicación, celebración y ejecución de un contrato, respondiendo solidariamente de todas y cada una de las obligaciones derivadas de la propuesta y del contrato. En consecuencia las actuaciones, hechos y omisiones que se presenten en desarrollo de la propuesta y del contrato, afectarán a todos los miembros que los conformen (L. 80/93, art. 7º, num. 1º). Se entiende por unión temporal cuando dos o más personas en forma conjunta presentan una misma propuesta para la adjudicación, celebración y ejecución de un contrato, respondiendo solidariamente por el cumplimiento total de la propuesta y del objeto contratado, pero las sanciones por el incumplimiento de las obligaciones derivadas de la propuesta y del contrato se impondrán de acuerdo con la participación en la ejecución de cada uno de los miembros de la unión temporal (L. 80/93, art. 7º). — Tratamiento tributario. Los miembros del consorcio o la unión temporal, deberán llevar en su contabilidad y declarar de manera independiente, los ingresos, costos y deducciones que les corresponda, de acuerdo con su participación en los ingresos, costos y deducciones del consorcio o unión temporal (E.T., 18). Igualmente, en cuanto al IVA, serán los miembros del consorcio o unión temporal 128

CONSERVADURISMO O PRUDENCIA
Véase: PRUDENCIA.

CONSISTENCIA.— Uniformidad constante durante un período, o de un período a otro, en lo métodos de contabilidad, principalmente en las bases de valuación y en los métodos de acumulación reflejados en los estados financieros de una empresa comercial o de otra unidad contable o económica.

CONSOLIDACIÓN.— Proceso por el cual se totalizan las cuentas auxiliares en las cuentas mayores.

Diccionario Técnico Contable

CONSORCIO

los responsables, por la operaciones gravadas que realicen. Únicamente podrán tratarse como impuestos descontables en la declaración del IVA, los que tengan relación directa con la actividad gravada del responsable (D. R 380/96, art. 29). — Contabilidad. En lo que concierne al soporte de la contabilización respectiva y de la declaración de renta de los consorciados, cabe señalar la conveniencia de que los consorcios lleven un registro contable de sus ingresos, costos y gastos generados en el desarrollo de sus contratos; esto con el fin de demostrar y facilitar el adecuado cumplimiento de las obligaciones impositivas sustanciales y formales a cargo de los consorciados contribuyentes del impuesto, tal como lo señala el Decreto 836 de 1991 en su artículo 33. Entre las obligaciones formales a cargo de los consorciados cabe destacar que el artículo 61 de a Ley 223 de 1995 dispone que para efectos de la determinación de su renta gravable los consorciados deben llevar en su contabilidad y declarar de manera independiente los ingresos, costos y deducciones que les correspondan. Lo anterior permite inferir la existencia de la obligación a cargo de los consorciados contribuyentes de llevar contabilidad y de presentar la declaración de renta y complementarios, así se trate de sociedades extranjeras sin domicilio en el país sometidas a la retención en la fuente por pagos al exterior a título de renta de que tratan los artículos 407 al 411 del estatuto tributario así como la retención por el impuesto de remesas, ya que se trata de una norma que regula de manera especial obligaciones tributarias sustanciales y formales a cargo de los consorciados y que prevalece sobre la exoneración general del deber de declarar prevista por el numeral 2º del artículo 592 del estatuto tributario, máxime cuando: 1. Por disposición del 129

artículo 471 del Código de Comercio, para que una sociedad extranjera pueda emprender negocios permanentes en Colombia debe establecer una sucursal con domicilio en el país. 2. El artículo 474 ibídem en su numeral 2º prevé que se consideran actividades permanentes «intervenir como contratistas en la ejecución de obras, o en la prestación de servicios» (Cpto. 054697 de 10-VII/97). — Facturación. Sin perjuicio de la obligación de registrar y declarar de manera independiente los ingresos, costos y deducciones que incumben a los miembros del consorcio o unión temporal, para efectos del cumplimiento de la obligación formal de expedir factura, existirá la opción de que tales consorcios o uniones temporales lo hagan a nombre propio y en representación de sus miembros, o en forma separada o conjunta cada uno de los miembros del consorcio o unión temporal. Cuando la facturación la efectúe el consorcio o unión temporal bajo su propio NIT, ésta además de señalar el porcentaje o valor del ingreso que corresponda a cada uno de los miembros, indicará el nombre o razón social y el NIT de cada uno de ellos. Estas facturas deberán reunir todos los requisitos legales. En este último evento quien efectúe el pago o abono en cuenta deberá practicar al consorcio o unión temporal la respectiva retención en la fuente a título de renta, y corresponderá a cada uno de sus miembros asumir la retención en la fuente a prorrata de su participación en el ingreso facturado. El IVA discriminado en la factura que expida el consorcio o unión temporal, deberá ser distribuido a cada uno de los miembros de acuerdo con su participación en las actividades gravadas que dieron lugar al impuesto, para efectos de ser declarado. La factura así expedida servirá para soportar los costos y gastos, y los impuestos descontables de quie-

C

CONSTRUCCIÓN

Briceño – Hoyos

nes efectúen los pagos correspondientes, para efectos de renta e IVA (D. R. 3050/97, art. 11).
Véase además: CONSORCIO / ENTE ECONÓMICO / JOINT VENTURE / SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES CONSULTAS CONTABLES.

CONSTRUCCIÓN - COSTO DE VENTAS.—
PUC.: Registra el valor de los costos incurridos

ción; 413005. preparación de terrenos; 413010. construcción de edificios y obras de ingeniería civil; 413015. acondicionamiento de edificios; 413020. terminación de edificaciones; 413025. alquiler de equipos con operarios; 413030. actividades conexas; 413099. ajustes por inflación).
DINÁMICA:- CRÉDITOS: a) Por el valor de los ingresos obtenidos en la construcción y venta de inmuebles; b) Por el valor de los ingresos obtenidos en la prestación de servicios relacionados con la actividad de construcción, y c) Por el valor de los ajustes por inflación.

por el ente económico en las actividades de adquisición, construcción y venta de bienes raíces que corresponden a unidades vendidas durante el ejercicio (6. costos de ventas; 61. costo de ventas y de prestación de servicios; 6130. construcción; 613005. preparación de terrenos; 613010. construcción de edificios y obras de ingeniería civil; 613015. acondicionamiento de edificios; 613020. terminación de edificaciones; 613025. alquiler de equipos con operarios; 613030. actividades conexas; 613099. ajustes por inflación). DINÁMICA:- DÉBITOS: a) Por el costo de los predios y construcciones vendidos; b) Por el costo incurrido en la prestación de servicios relacionados con la actividad. CRÉDITOS: a) Por la cancelación de saldos al cierre del ejercicio. No se ajusta por inflación a partir del 1º de enero de 1999.
Véase además: COSTO DE VENTAS. (PUC) / COSTO
DE VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS. (PUC) / ACTIVO DIFERIDO

DÉBITOS: a) Por la cancelación de saldos al cierre del ejercicio.
Véase además: INGRESOS. (PUC) / INGRESOS
OPERACIONALES. (PUC) / DEVOLUCIONES EN VENTAS DB.

(PUC) / ACTIVO DIFERIDO / GASTOS FINANCIEROS CAPITALIZADOS / CONTRATOS EN EJECUCIÓN. (PUC) / DEPRECIACIÓN ACUMULADA. (PUC) / CARGOS DIFERIDOS. (PUC).

CONSTRUCCIÓN Y URBANIZACIÓN.—
R.F.: Son contratos de construcción y urba-

/ GASTOS FINANCIEROS CAPITALIZADOS / CON(PUC) / DEPRECIACIÓN ACUMULADA. (PUC) / CARGOS DIFERIDOS. (PUC).
TRATOS EN EJECUCIÓN.

CONSTRUCCIÓN - INGRESOS OPERACIONALES.— PUC.: Registra el valor de los ingresos obtenidos por el ente económico en las actividades de construcción y enajenación de bienes raíces durante el ejercicio (4. ingresos; 41. operacionales; 4130. construc-

nización, y en general de confección de obra material de bien inmueble aquellos por los cuales el contratista directa o indirectamente edifica, fabrica, erige o levanta obras, edificios, construcciones para residencias o negocios, puentes, carreteras, represas, acueductos y edificaciones en general y las obras inherentes a la construcción en sí, tales como electricidad, plomería, cañería, mampostería, drenajes y todos los elementos que se incorporan a la construcción. No constituyen contratos de construcción o urbanización, las obras o bienes que pueden removerse o retirarse fácilmente sin detrimento del inmueble 130

Diccionario Técnico Contable

CONSTRUCCIONES

como divisiones internas en edificios ya terminados. Así mismo ha estimado que «la base gravable para efectos de la retención en la fuente en los mencionados contratos es el valor bruto de los pagos o abonos en cuenta, sin distinguir la forma de pago pactada, excepto cuando se trate de contratos por el sistema de administración delegada. En consecuencia la base gravable incluye los honorarios, mano de obra, suministro de material, etc., conceptos estos que no se le restan de la base ni se les aplica la tarifa que individualmente les corresponde». IVA.: 16% sobre los honorarios pactados o remuneración que corresponda a la utilidad del constructor. Es importante resaltar que cuando el constructor de bienes en muebles vende directamente al público no se cause el IVA por la venta de bienes inmuebles, solamente se causa el IVA cuando el constructor presta el servicio a un tercero.

directa, costos indirectos y contratos de servicios, registrados en la clase 7 y aplicados al respectivo proceso productivo, a fin de mes.
CRÉDITOS: a) Por la transferencia del costo de la obra a la cuenta correspondiente cuando ésta se encuentre en condiciones de ser enajenada, y b) Por el valor del reintegro de materiales y otros gastos cargados en exceso a esta cuenta. No se ajustan por inflación a partir del 1º de enero de 1999. Véase además: ACTIVO . (PUC) / INVENTARIOS. (PUC) / OBRAS DE URBANISMO (PUC) / CONTRATOS EN EJECUCIÓN. (PUC) / BIENES RAÍCES PARA LA VENTA. (PUC) / TERRENOS - INVENTARIOS. (PUC) / PROVISIONES DE INVENTARIOS. (PUC).

C

CONSTRUCCIONES EN CURSO - PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO.— PUC.:
Registra los costos incurridos por el ente económico en la construcción o ampliación de edificaciones destinadas a oficinas, locales, bodegas, plantas de operación; así como de otras obras en proceso, que serán utilizadas en las labores operativas o administrativas. Una vez terminadas dichas obras, sus saldos se trasladarán a las cuentas correspondientes. El costo incluye los desembolsos por materiales, mano de obra, licencias, honorarios profesionales, costos financieros e interventoría y otros costos efectuados hasta el momento en que el bien quede adecuado para su uso. Mientras las obras se encuentren en proceso no deben ser objeto de depreciación. El costo del terreno en el cual se está levantando la construcción se debe registrar por separado en la cuenta 1504 terrenos (1. activo; 15. propiedades, planta y equipo; 1508. construcciones en curso; 150805. cons131

CONSTRUCCIONES EN CURSO - INVENTARIOS.— PUC.: Registra los diferentes com-

ponentes del costo como son: materiales, mano de obra y demás costos de construcción incurridos para el desarrollo de cada obra o frente de trabajo, hasta su traslado a la cuenta 1440 bienes raíces para la venta. Registra también los componentes del costo de las obras en ejecución de propiedad del ente económico, que contrate bajo la modalidad de administración delegada. Esta cuenta es de uso exclusivo del ente económico dedicado a la actividad de la construcción (1. activo; 14. inventarios; 1415. obras de construcción en curso; 141501 a 141598; 141599. ajustes por inflación).
DINÁMICA:- DÉBITOS: a) Por el valor de los diferentes materiales directos, mano de obra

CONSTRUCCIONES

Briceño – Hoyos

trucciones y edificaciones; 150810. acueductos, plantas y redes; 150815. vías de comunicación; 150820. pozos artesianos; 150825. proyectos de exploración; 150830 proyectos de desarrollo; 150899 ajustes por inflación).
DINÁMICA:- DÉBITOS: a) Por los desem-

bolsos efectuados por el ente económico, imputables a la ejecución de la obra; b) Por el costo de las obras parciales de esta naturaleza que se reciban de contratistas, realizadas por cuenta del ente económico; c) Por el valor convenido o determinado mediante avalúo técnico de las construcciones recibidas por cesión, donación o aporte, y d) Por el valor del ajuste por inflación.
CRÉDITOS: a) Por la transferencia a la cuenta correspondiente, cuando la obra se encuentre en condiciones de ser utilizada por el ente económico, y b) Por el valor de los materiales cargados a esta cuenta que sean devueltos al almacén. Véase además: ACTIVO. (PUC) / PROPIEDADES, (PUC) / TERRENOS - PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. (PUC) / PROVISIONES DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. (PUC).
PLANTA Y EQUIPO.

almacenes; 150620. fábricas y plantas industriales; 151625. salas de exhibición y venta; 151630. cafetería y casinos; 151635. silos; 151640. invernaderos; 151645. casetas y campamentos; 151650. instalaciones agropecuarias; 151655. viviendas para empleados y obreros; 151660. terminal de buses y taxis; 151663. terminal marítimo; 151565. terminal férreo; 156570. parqueaderos, garajes y depósitos; 151675. hangares; 151680. bodegas; 151696. otros; 151699. ajustes por inflación).
DINÁMICA:- DÉBITOS: a) Por el costo histó-

CONSTRUCCIONES

Y EDIFICACIONES.— PUC.: Registra el costo de adquisi-

rico de las construcciones y edificaciones; b) Por el costo de las construcciones y edificaciones construidas por el ente económico o por cuenta de él; c) Por el valor de las adiciones, reparaciones, mejoras y otros cargos capitalizables; d) Por el valor convenido o determinado mediante avalúo técnico de las construcciones y edificaciones recibidas por cesión, donación o aporte; e) Por el costo de las construcciones y edificaciones por traslado de la cuenta 1508 construcciones en curso; f) Por el costo de la participación correspondiente en las construcciones y edificaciones adquiridas o construidas en condominio; g) Por el traslado de la subcuenta 134005 de bienes raíces, y h) Por el valor del ajuste por inflación.
CRÉDITOS: a) Por el costo de las construc-

ción o construcción de inmuebles de propiedad del ente económico destinados para el desarrollo del objeto social. El valor del terreno debe registrarse por separado en la cuenta 1504 terrenos. La diferencia resultante con el precio de enajenación se registrará en la cuenta de ingresos (gastos) no operacionales (1. activo; 15. propiedades, planta y equipo; 1516. construcciones y edificaciones; 151605. edificios; 151610. oficinas; 151615. 132

ciones y edificaciones vendidas, cedidas, demolidas, permutadas o rematadas.
Véase además: ACTIVO. (PUC) / PROPIEDADES,
PLANTA Y EQUIPO. (PUC) / PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO EN TRÁNSITO.

(PUC) / TERRENOS - PROPIEDADES, (PUC) / PROVISIONES
DE

PLANTA Y EQUIPO / CONSTRUCCIONES EN CURSO - PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. ACUMULADA. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. (PUC) / DEPRECIACIÓN

(PUC).

Diccionario Técnico Contable

CONTABILIDAD

Caso práctico: El costo bruto ajustado de un edificio, a Diciembre 31 año 1 era de $20.000.000, y su depreciación acumulada ajustada a esa fecha $5.000.000. PAGG año 2, 10%
Ajuste: año 2 Del edificio Del saldo inicial de la depreciación Registro contable Código 1516 151699 4705 470515 4705 470545 1592 159205 Descripción Construcciones y edificaciones Ajustes por inflación Corrección monetaria Propiedad planta y equipo Corrección monetaria Depreciación acumulada Depreciación acumulada Construcciones y edificaciones 500.000 500.000 500.000 2.000.000 500.000 2.000.000 2.000.000 Parcial Debe 2.000.000 Haber 20.000.000 * 10% = 2.000.000 5.000.000 * 10% = 500.000

C

Cálculo depreciación Costo bruto ajustado = Depreciación = Registro contable Código 5160 516005 1592 159205 Descripción Depreciación (gastos admón.) Construcciones y edificaciones Depreciación acumulada Construcciones edificaciones 1.100.000 1.100.000 1.100.000 Parcial Debe 1.100.000 Haber 20.000.000 + 2.000.000 = 22.000.000 22.000.000 * 5% = 1.100.000

CONSULTAS CONTABLES SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES Véase: SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES - CONSULTAS CONTABLES.

CONTABILIDAD.— DOCTRINA: «La contabilidad, como cuerpo de conocimiento, es una ciencia empírica, de naturaleza económica, cuyo objeto es la descripción y predicción,

133

CONTABILIDAD

Briceño – Hoyos

cualitativa y cuantitativa, del estado y la evolución económica de una entidad específica, realizada a través de métodos propios de captación, medida, valoración, representación e interpretación, con el fin de poder comunicar a sus usuarios información, económica y social, objetiva, relevante y válida para la toma de decisiones. Cabe, por tanto, concluir que la contabilidad ha dejado de ser un instrumento de carácter casi exclusivamente jurídico en defensa de su propietario, y con finalidad de registro, y se ha convertido en una disciplina científica, con aplicación preferente a la actividad económica en la medida en que otras aplicaciones ajenas son todavía meros esbozos y con evidentes rasgos de carácter social, por su naturaleza como disciplina científica, por el tipo de información que suministra, y por su capacidad de servicio en cuanto a la satisfacción de las necesidades de sus usuarios en orden a facilitarles la toma de decisiones. Históricamente, su primera misión es dar cuenta y razón, a efectos principalmente legales, al dueño de un patrimonio, del estado en que se encuentre el mismo; posteriormente, a medida que cambia el concepto de empresa, se amplía el círculo de interesados en la información contable, llegándose a una última fase, probablemente no definitiva, en que la contabilidad incluye no sólo información financiera sino, también social, destinada a toda la colectividad» (Tua Pereda, Jorge. Lecturas de teoría e investigación contable. Centro Interamericano Jurídico y Financiero, 1995, p. 183).

lidad, totalmente diferente a las anteriores, que busca medir de alguna manera tanto los recursos ambientales (del ecosistema, incluye los financieros) como su uso, conservación y renovación, así como la medición del impacto ambiental. El impulso que está tomando es grande debido principalmente a la importancia reciente de lo ecológico a nivel mundial. En Colombia, con las exigencias constitucionales sobre medio ambiente (que incluye gestión, contabilidad y control ambiental) y con la creación del Ministerio del Medio Ambiente, se espera que en el próximo futuro esto despegue. Las bases comprensivas de la contabilidad ambiental son dos principalmente: las cuentas ambientales y las metodologías de valoración económica del ambiente. Aunque los desarrollos al respecto todavía no son completos ni gozan de plena aceptación en la comunidad científica, los esfuerzos dedicados al respecto son importantes. Además de las cinco mencionadas (financiera, fiscal, gerencial, científica y ambiental) quedan otras que tienen menores desarrollos porque de alguna manera se pueden incluir dentro de las anteriores: social, gubernamental, académica, entre muchas (Mantilla B. Samuel Alberto. Bases comprensivas de contabilidad. Revista Impuestos 65, sep.-oct./94, Legis Editores, pp. 3 a 18).
Véase además: ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS
SOBRE UNA BASE COMPRENSIVA DE CONTABILIDAD DISTINTA DE LOS PRINCIPIOS GENERALMENTE ACEPTADOS.

CONTABILIDAD CIENTÍFICA.— DOCTRINA: «La contabilidad como tal no es ciencia. Es un conocimiento intuitivo-empírico, práctico. Un arte. O si se prefiere usar términos modernos, una tecnología. En su ejercicio tie-

CONTABILIDAD AMBIENTAL.— DOCTRINA: «Con la contabilidad ambiental se está frente a una base comprensiva de la contabi-

134

Diccionario Técnico Contable

CONTABILIDAD

ne prelación la rutina (mecanización, automatización), la experiencia y el sello personal de quien lo ejerce. Pero tiene elementos científicos. En una doble vía: 1. Porque utiliza la ciencia contable; 2.- Porque facilita el avance de la ciencia contable. En el proceso de desarrollo del conocimiento contable, factor histórico, se encuentran unos pasos de los cuales la contabilidad es su génesis: 1. Conocimiento intuitivo/empírico: Contabilidad, 2. Disciplina aprofesional: contaduría (contaduría pública), 3. Disciplinas científicas: ingeniería contable, auditoría, fiscalización, 4. Ciencia: contadología (ciencia contable). La contabilidad científica, por consiguiente no tiene como bases comprensivas a ninguna de las antes mencionadas: ni los PCGA, ni la base gravable, ni el control. Su base es la lógica (matemática y filosofía). Ello se entiende si se comprende con claridad la ubicación de todo esto en el conjunto a que pertenece: Tanto la contabilidad convencional como la partida doble están lindando su obsolescencia, básicamente porque la realidad para las que fueron diseñadas ya ha sido superada por nuevos hechos (Mantilla B., Manuel Alberto. Bases comprensivas de contabilidad. Revista Impuestos 65 sep.-otc./94, Legis Editores).
Véase además: ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS
SOBRE UNA BASE COMPRENSIVA DE CONTABILIDAD DISTINTA DE LOS PRINCIPIOS GENERALMENTE ACEPTADOS.

CONTABILIDAD DE CAUSACIÓN O POR
ACUMULACIÓN.— Los hechos económicos deben ser reconocidos en el período en el cual se realicen y no solamente cuando sea recibido o pagado el efectivo o su equivalente (D. R. 2649/93, art. 48. Título II. De las normas técnicas. Capítulo I. De las normas técnicas generales).
— DOCTRINA. «La contabilidad de causación

C

CONTABILIDAD DE CAJA.— Reconoce
los ingresos y gastos cuando se recibe o entrega el dinero. En Colombia sólo debe utilizarse el sistema de causación para los obligados a llevar libros de contabilidad.
Véase además: CONTABILIDAD
ACUMULACIÓN. POR CAUSACIÓN O

fundamentada en la norma del mismo nombre, estipula que los ingresos deben reconocerse en el período que se realizan la venta o se preste el servicio con el fin de generar cifras de resultados más confiables. Según esta norma las ventas, ingresos y ganancias se consideran causados: Cuando se trate de actos que deban constar por escritura pública o en documento privado en la fecha de su otorgamiento. Cuando existan modalidades que tipifiquen una venta, así no se haya perfeccionado la transferencia de la propiedad, su tratamiento contable debe fundamentarse en la norma básica de la realidad económica y en normas técnicas específicas. En los demás casos, en la fecha del documento en que conste el nacimiento del derecho de cobro. Esta misma norma dispone que los costos y gastos se deben reconocer en el período corriente en el cual se incurren, independientemente de su fecha de pago. La contabilidad de caja, sin embargo solo considera como ingreso del período las ventas y servicios prestados al contado y como gastos y costos, los desembolsos realmente efectuados por la empresa. En nuestro medio, el sistema de contabilidad de caja, no tiene aceptación, sólo se permite el sistema de causación» (Sinisterra Gonzalo; Henao Harvey; Polanco Luis 135

CONTABILIDAD

Briceño – Hoyos

Enrique. Contabilidad sistema de información para las organizaciones, 1991). «(...) La contabilidad cumple entre otros, dos objetivos fundamentales: Servir como medio de información y servir como medio de control mediante los registros oportunos y ciertos sobre la realidad que afecta en últimas el patrimonio de los propietarios o las obligaciones a favor de terceros. (...)» (CTCP, Cpto. 1-I/96). — Tratamiento Fiscal: Causación. Se entiende causado un ingreso cuando nace el derecho a exigir su pago, aunque no se haya hecho efectivo el cobro. Se entiende causada una deducción cuando nace la obligación de pagarla. aunque no se haya hecho efectivo el pago. — Realización. Los costos y deducciones legalmente aceptables se entienden realizados cuando se paguen efectivamente en dinero o en especie o cuando su exigibilidad termine por cualquier otro medio que equivalga legalmente a un pago. Por consiguiente, los costos y gastos incurridos por anticipado sólo se deducen en el año o período gravable en que se causen. Se exceptúan, los costos y gastos incurridos por contribuyentes que leven contabilidad por el sistema de causación, los cuales se entienden causados en el año o período gravable en que se causen, aunque no se hayan pagado todavía.
— DOCTRINA:

CONTABILIDAD DE COSTOS.— DOCTRINA: «Generalmente, por contabilidad de cos-

Conc.: E. T., 27. Realización del ingreso, 28. Causación del ingreso; 58. Realización de los costos; 59. Causación de los costos; 104. Realización de las deducciones; 105. Causación de las deducciones. Véase además: NORMAS PROPÓSITO
TÉCNICAS GENERALES

-

tos se entiende cualquier técnica o mecánica contable que permita calcular lo que cuesta fabricar un producto o prestar un servicio. Una definición más elaborada indica que se trata de un subsistema de la contabilidad general a la que corresponde la manipulación de todos los detalles referentes a los costos totales de fabricación para determinar el costo unitario del producto. Por manipulación de los datos de costo debe entenderse su clasificación, acumulación, asignación y control. La contabilidad general cubre todas las transacciones financieras tendientes a la preparación de los estados financieros y la contabilidad de costos contribuye con el estado de resultados determinando el costo de los productos vendidos; colabora con el balance general, determinando el costo del inventario de productos en proceso e inventario de productos terminados. En principio se podría pensar que la contabilidad de costos es un sistema de contabilidad diferente, pero realmente se trata de un subsistema de la contabilidad (...). — Objetivos de la contabilidad de costos. La contabilidad de costos cumple con los siguientes objetivos: Acumular los datos de costos para determinar el costo unitario del producto fabricado. Proporcionar a la administración de la empresa datos de costos necesarios para la planeación de las operaciones de manufactura y control de los costos de producción. Contribuir al control de las operaciones de manufactura. Proporcionar a los diferentes niveles de la administración toda la información de costos necesaria para la presupestación, los estudios económicos y otras deci136

Diccionario Técnico Contable

CONTABILIDAD

siones especiales, relacionadas con las inversiones a largo y mediano plazo. Brindar racionalidad en la toma de decisiones. Para lograr el cumplimento de los objetivos, la contabilidad de costos debe disponer de información relacionada con: El flujo del proceso de producción. El establecimiento de medios eficientes de registro y análisis de la información de costos que refleja la actividad de producción. La obtención de información sobre cantidades y valor de la materia prima consumida a través de las requisiciones de materiales. La obtención de información sobre cantidad y valor de la mano de obra devengada a través de la planilla de tiempo. La obtención de información sobre la forma de asignación de los costos indirectos de fabricación a los productos elaborados» (Sinisterra V., Gonzalo; Polanco Luis E., Contabilidad gerencial, Información para la toma de decisiones. Ediciones Ecoe).

legal. En el momento en que conforme a la ley o al contrato sea obligatoria la liquidación de un ente económico, se deben reconocer todas las contingencias de pérdidas que se deriven de la nueva situación. Cuando la ley así lo ordene se deben reconocer con cargo a las cuentas de resultado, en adición a las contingencias probables, las eventuales o remotas. Por regla general no es admisible el reconocimiento de hechos económicos con base en estimaciones estadísticas. Debe crearse un fondo para atender los gastos de conservación, reproducción, guarda y destrucción de libros y papeles del ente económico (D. R. 2649/93, art. 112. Título II. De las normas técnicas. Capítulo II. De las normas técnicas específicas. Sección VI. Operaciones descontinuadas y empresas en liquidación).
Véase además: OPERACIONES VALUACIÓN O MEDICIÓN.
DESCONTINUADAS

C

/

CONTABILIDAD FINANCIERA.— DOCTRI«Es la más conocida de todas y su base comprensiva son los principios de contabilidad generalmente aceptados a partir de los cuales se ha elaborado un modelo contable basado en el costo histórico recuperable y en el concepto del mantenimiento del capital financiero nominal. En orden a cumplir con sus objetivos, los estados financieros son preparados con base en una contabilidad de causación, mediante la cual los efectos de las transacciones y de otros eventos se reconocen cuando ellos ocurren (y no sólo cuando se recibe o paga el efectivo o su equivalente) y son registrados en los libros de contabilidad e informados en los estados financieros del período con el cual están relacionados. Por lo anterior, las mediciones que utiliza esta base comprensiva
NA:

CONTABILIDAD
ÁNIMO DE LUCRO.

DE ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO
Véase: LIBROS DE CONTABILIDAD DE ENTIDADES SIN

CONTABILIDAD DE LAS EMPRESAS EN LIQUIDACIÓN.— Los activos y pasivos de
las empresas en liquidación se deben valuar a su valor neto realizable. No es apropiado asignar el costo de los activos a través de su depreciación, agotamiento o amortización. Tampoco es apropiado diferir ingresos, gastos, cargos e impuestos. Deben registrarse por separado los activos que deban ser devueltos en especie a los propietarios del ente y clasificar los pasivos según su orden de prelación 137

CONTABILIDAD

Briceño – Hoyos

de contabilidad, son: valor o costo histórico; valor actual o de reposición; valor de realización o de mercado; valor presente o descontado» (Mantilla B. Samuel Alberto. Bases comprensivas de contabilidad. Revista impuesto 65, sep.-oct./94. Legis editores).
Véase además: CONTABILIDAD FISCAL / CONTABILI/ CONTABILIDAD CIENTÍFICA / CONTABILIDAD AMBIENTAL / ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS SODAD GERENCIAL BRE UNA BASE COMPRENSIVA DE CONTABILIDAD DISTINTA DE LOS PCGA / MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD.

prensivas de contabilidad, Revista impuestos 65, sep.-oct./94, Legis Editores).
Véase además: ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS
SOBRE UNA BASE COMPRENSIVA DE CONTABILIDAD DISTINTA DE LOS PRINCIPIOS GENERALMENTE ACEPTADOS.

ONTABILIDAD GERENCIAL.— DOCTRINA: «Frente a los últimos avances en gestión

C

CONTABILIDAD FISCAL.— DOCTRINA: «La
base de contabilidad es la base gravable, definida en términos impositivos a partir del poder coercitivo del Estado para obtener recursos. No necesariamente es una base técnica aunque se insiste que por desarrollo del principio de legalidad, debe cumplir condiciones de equidad y justicia. En últimas corresponde a las decisiones de política económica del Estado. Lo que sí se ha intentado tecnificar son los procesos de presentación de la información (declaraciones tributarias), control del cumplimiento de las obligaciones (fiscalización), atención al contribuyente y freno a la evasión. Al estado le interesa obtener impuestos y recibir el pago de tributos. Por eso para fines tributarios se realizan mediciones bien diferentes a la de la contabilidad financiera: básicamente se mide el patrimonio, el ingreso y la utilidad. Las otras consideraciones poco importan. Por ello aquí no se presentan estado financieros sino declaraciones tributarias. El problema en Colombia ha estado en la tácita identificación que se ha hecho de la contabilidad financiera con la contabilidad fiscal por razones diversas» (Mantilla B., Samuel Alberto. Bases com138

empresarial y en concreto la separación entre la propiedad (accionistas) y la administración (gerencia), las necesidades de información han aumentado pero ahora en una dirección diferente. La información para usuarios externos y con marcada responsabilidad social (contabilidad financiera) sigue siendo importante. Pero la gerencia necesita otro tipo de información, ahora de carácter interno, con el fin de impulsar y controlar su gestión, proceso que recibe el nombre de contabilidad gerencial (administrativa, directiva, interna, etc.). Los desarrollos de este nuevo tipo de información son recientes pero marcadamente importantes, cada día reforzados por el creciente poder de la gerencia moderna» (Mantilla B. Samuel Alberto. Bases comprensivas de contabilidad. Revista Impuestos 65 sep.-oct./94. Legis editores).
Véase además: ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS
SOBRE UNA BASE COMPRENSIVA DE CONTABILIDAD DISTINTA DE LOS PRINCIPIOS GENERALMENTE ACEPTADOS.

CONTABILIDAD PARA LOS SUJETOS PASIVOS DE LOS IMPUESTOS AL CONSUMO DE LICORES, VINOS, APERITIVOS Y SIMILARES Y DE CIGARRILLOS Y TABACO ELABORADO.— Los productores e
importadores de productos gravados con impuestos al consumo de licores, vinos, ape-

Diccionario Técnico Contable

CONTADOR

ritivos y similares y de cigarrillos y tabaco elaborado tienen la siguiente obligación: Llevar un sistema contable que permita verificar o determinar los factores necesarios para establecer la base de liquidación del impuesto, el volumen de producción, el volumen de importación, los inventarios y los despachos y retiros. Dicho sistema también deberá permitir la identificación del monto de las ventas efectuadas en cada departamento y en el Distrito Capital de Santafé de Bogotá, según facturas de venta prenumeradas y con indicación del domicilio del distribuidor. Los distribuidores deberán identificar en su contabilidad el monto de las ventas efectuadas en cada departamento y en el Distrito Capital de Santafé de Bogotá, según facturas de venta prenumeradas. (D.R. 807/93, art. 39-2; adicionado, D.R. 422/56, art. 1º).

dores deberán identificar en su contabilidad el monto de las ventas efectuadas en cada departamento y en el Distrito Capital de Santafé de Bogotá, según facturas de venta prenumeradas; (...) (L. 223/95, art, 194; D.R. 807/93, art. 39-2; adicionado, D.R. 422/56, art. 1º).

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CONTABILIDAD PARA SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTOS AL CONSUMO DE CERVEZA, SIFONES, REFAJOS.— Los

productores e importadores de productos gravados con el impuesto al consumo (cerveza, sifones y refajos) tienen las siguientes obligaciones: a) Llevar un sistema contable que permita verificar o determinar los factores necesarios para establecer la base de liquidación del impuesto, el volumen de producción, el volumen de importación, los inventarios, y los despachos y retiros. Dicho sistema también deberá permitir la identificación del monto de las ventas efectuadas en cada departamento y en el Distrito Capital de Santafé de Bogotá, según facturas de venta prenumeradas y con indicación del domicilio del distribuidor. Los distribui139

CONTADOR PÚBLICO.— Se entiende por contador público la persona natural que, mediante la inscripción que acredite su competencia profesional en los términos de la presente ley, está facultada para dar fe pública de hechos propios del ámbito de su profesión, dictaminar sobre estados financieros, y realizar las demás actividades relacionadas con la ciencia contable en general. La relación de dependencia laboral inhabilita al contador para dar fe pública sobre actos que intereses a su empleador. Esta inhabilidad no se aplica a los revisores fiscales, ni a los contadores públicos que presten sus servicios a sociedades que no estén obligadas, por ley o por estatutos, a tener revisor fiscal (L. 43/90, art. 1º). — Ejercicio de la profesión de contador público. Sólo podrán ejercer la profesión de contador público las personas que hayan cumplido con los requisitos señalados en esta ley y en las normas que a reglamenten. Quien ejerza ilegalmente la profesión de contador público será sancionado con multas sucesivas, de acuerdo con la reglamentación que al respecto dicte el Gobierno. La teneduría de libros podrá ejercerse libremente (L. 145/60, art. 2º). Clases de contadores públicos. Habrá una sola clase de contadores públicos y podrán ser titulados o autorizados, según el caso (L. 14/60, art. 3º).

CONTADOR Conc.: E. T., art. 125-3 Certificación de revisor fiscal en deducción por donación; art. 582 declaraciones que no requieren firma de contador, 511 a 611 firma del contador en declaraciones tributarias; arts. 659 a 661 Sanción relativas a las certificaciones de contadores públicos.
RELACIONADAS

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nuarán siendo auxiliares de la justicia y, por lo tanto, para ningún efecto podrán reputarse trabajadores o empleados de la entidad en liquidación o del Fondo de Garantías de Instituciones Financieras (D. E. 663/93, art. 295).

Véase además: CIENCIA CONTABLE - ACTIVIDADES / ESTADOS FINANCIEROS DICTAMINADOS.

CONTADOR PÚBLICO - CALIDADES POR
RAZÓN DEL CARGO.— Se requiere tener

CONTADOR PÚBLICO - AUXILIAR DE
LA JUSTICIA.— El contador público es auxi-

liar de la justicia en los casos que señala la ley, como perito expresamente designado para ello. También en esta condición el contador público cumplirá su deber teniendo en cuenta las altas miras de su profesión, la importancia de la tarea que la sociedad le encomienda como experto y la búsqueda de la verdad en forma totalmente objetiva (L. 43/ 90, art. 38). — Contralor. El contralor es un auxiliar de la justicia a quien le corresponde analizar el estado patrimonial del deudor y los negocios que hubiere realizado dentro de los últimos tres años, evaluar la fórmula de arreglo presentada con la solicitud de concordato y conceptuar sobre la viabilidad de la misma. Para tal efecto tendrá las siguientes facultades: 1. Examinar los bienes, libros y papeles del deudor (...) 3. Rendir dentro de los 20 días siguientes a su aceptación un informe preliminar de la Supersociedades y a la Junta Provisional de acreedores, sobre la situación contable, económica y financiera del deudor, así como sobre la viabilidad de la fórmula de arreglo presentada por él. También podrá recomendar el levantamiento de medidas cautelares o gravámenes (...) (L. 222/ 95, art. 108). — Contralor en entidades financieras. El liquidador y el contralor conti140

la calidad de contador público por razón del cargo en los siguientes casos: a) Para desempeñar, las funciones de revisor fiscal, auditor externo, auditor interno en toda clase de sociedades, para las cuales la ley o el contrato social así lo determinan; b) En todos los nombramientos para desempeñar el cargo de jefe de contabilidad, o su equivalente, auditor interno, en entidades privadas y el de visitadores en asuntos técnico-contables de la Superintendencia Bancaria, de Sociedades, Dancoop, Subsidio Familiar, lo mismo que de la Comisión Nacional de Valores y de la Dirección General de Impuestos Nacionales o de las entidades que la sustituyan; c) Para actuar como perito en controversias de carácter técnico-contable, especialmente en diligencia sobre exhibición de libros, juicios de rendición de cuentas, avalúo de intangibles patrimoniales, y costo de empresas en marcha; d) Para desempeñar el cargo de decano en facultades de contaduría pública, y e) Para dar asesoramiento técnico-contable ante las autoridades, por vía gubernativa, en todos los asuntos relacionados con aspectos tributarios, sin perjuicio de los derechos que la ley otorga a los abogados (L. 43/90, art. 13). — Por la naturaleza del asunto. Se requiere tener la calidad de contador público por razón de la naturaleza del asunto, en los siguientes casos: a) Para certificar y dictaminar sobre

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CONTADOR

los balances generales y otros estados financieros y atestar documentos de carácter técnico-contable destinados a ofrecer información sobre actos de transformación y fusión de sociedades, en los concordatos preventivos, potestativos y obligatorios y en las quiebras; b) Para certificar y dictaminar sobre balances generales y otros estados financieros de personas jurídicas o entidades de creación legal, cuyos ingresos brutos durante el año inmediatamente anterior y/o cuyos activos brutos en 31 de diciembre de ese año sea o excedan al equivalente de 5.000 salarios mínimos. Así mismo para dictaminar sobre balances generales y otros estados financieros de personas naturales, jurídicas, de hecho o entidades de creación legal, solicitante de financiamiento superiores al equivalente de 3.000 salarios mínimos ante entidades crediticias de cualquier naturaleza y durante la vigencia de la obligación; c) Para certificar y dictaminar sobre los estados financieros de las empresas que realicen ofertas públicas de valores, las que tengan valores inscritos en bolsa y/o las que soliciten inscripción de sus acciones en bolsa; d) Para certificar y dictaminar sobre estados financieros e información adicional de carácter contable, incluida en los estudios de proyectos de inversión, superiores al equivalente a 10.000 salarios mínimos; e) Para certificar y dictaminar sobre los balances generales y otros estados financieros y atestar documentos contables que deban presentar los proponentes a intervenir en licitaciones públicas, abiertas por instituciones o entidades de creación legal, cuando el monto de licitación sea superior al equivalente a dos mil salarios mínimos, y f) Para todos los demás casos que 141

señale la ley. Se entiende por activo bruto, el valor de los activos determinados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia (L. 43/90, art. 13). En el sector privado la calidad de contador público por razón de la naturaleza del asunto se requiere, entre otros para: Certificar el compromiso de fusión, escisión y liquidación de sociedades, concordatos (C. Co., art. 174; L. 122/95, arts. 5º y 121); firmar la solicitud para el establecimiento de una radiodifusora (D. R. 2085/75, art. 6º; D. 622/77, art. 1º); el reconocimiento deportivo de los clubes deportivos profesionales (D. 776/96, art. 8º); certificar el impuesto de registro en la inscripción de documentos de sociedades (D. 650/96, art. 8º); certificar la conversión de divisas en moneda nacional ante el Banco de la República, en donde se acredite que se cumplieron los requisitos sobre retención de ingresos provenientes del exterior a la tarifa del 3%, distinguiendo los valores sobre los cuales se acreditó la autorretención, aquellos sobre los cuales por autorización del beneficiario se efectuó la misma, y los que no requerían acreditar su cancelación, para efectos de la conversión respectiva (D. 1402/91, art. 3º par. 2º); certificar informes con destino a la Supervalores (L. 32/79, art. 11); certificar ingresos por inscripción en el registro nacional de intermediarios (Supervalores. Res. 841/91, art. 2º); certificación de pago de impuestos de renta y remesas por giros al exterior o de las razones por las cuales dicho pago no procede (E.T., art. 325 modificado L. 223/95, art. 115), certificar la apertura y traslado de oficinas en las entidades vigiladas por la supervalores (Supervalores. Res 1200/95, art. 1.3.12), firmar el informe de

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movimiento estadístico de la Cámara de Comercio (Superindustria. Res. 2019/96, art. 11), el ejercicio de la auditoría (JCC, Cir. Ext. 004/91). — En el sector público. la elección o nombramiento de empleados o funcionarios públicos para el desempeño de cargos que impliquen el ejercicio de actividades técnico contables, debe recaer en contadores públicos. Se entiende por actividades relacionadas con la ciencia contable todas aquellas que implican organización, revisión y control de contabilidades, certificaciones y dictámenes sobre estados financieros, certificaciones que se expidan con fundamento en los libros de contabilidad, revisoría fiscal, prestación de servicios de auditoría, así como todas aquellas actividades conexas con la naturaleza de la función profesional del contador público, tales como: La asesoría tributaria, la asesoría gerencial, en aspectos contables y similares. Se requiere también tener la calidad del contador público para desempeñar el cargo de visitador en asuntos técnico-contables de la Superintendencia Bancaria, de Subsidio Familiar y de Sociedades, Dansocial, Comisión Nacional de Valores y Dirección de Impuestos Nacionales, o de las entidades que las sustituyan. La violación a lo dispuesto en las anteriores disposiciones conlleva la nulidad del nombramiento o elección y la responsabilidad del funcionario o entidad que produjo el acto (JCC. Circ. Ext. 002/91) (Consultar: Cir. Ext. 4/91, JCC. Calidad de contador público para el ejercicio de la auditoría).

CONTADOR PÚBLICO - COMPETENCIA
Y ACTUALIZACIÓN PROFESIONAL.— El contador público sólo deberá contratar trabajos para lo cual él o sus asociados o colaboradores cuenten con las capacidades e idoneidad necesaria para que los servicios comprometidos se realicen en forma eficaz y satisfactoria. Igualmente, el contador público, mientras se mantenga en ejercicio activo, deberá considerarse permanentemente obligado a actualizar los conocimientos necesarios para su actuación profesional y especialmente aquellos requeridos por el bien común y los imperativos del progreso social y económico (L. 43/90, art. 37, num. 37.7).

CONTADOR PÚBLICO - CONDUCTA ÉTICA.—El contador público deberá abstenerse
de realizar cualquier acto que pueda afectar negativamente la buena reputación o repercutir en alguna forma en descrédito de la profesión, tomando en cuenta que, por la función social que implica el ejercicio de su profesión, está obligado a sujetar su conducta pública y privada a los más elevados preceptos de la moral universal (L. 43/90, art. 37, num. 37.10).

CONTADOR PÚBLICO - CONFIDENCIALIDAD.—La relación del contador público con el usuario de sus servicios es el elemento primordial en la práctica profesional. Para que dicha relación tenga pleno éxito debe fundarse en un compromiso responsable, leal y auténtico, el cual impone la más estricta reserva profesional (L. 43/90, art. 37, num. 37.5). 142

CONTADOR PÚBLICO - CASOS EN QUE SE EXIGE Véase: CONTADOR PÚBLICO – CALIDADES.

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CONTADOR

CONTADOR PÚBLICO - DERECHOS ADQUIRIDOS.—Se respetan las situaciones
jurídicas concretas y los derechos adquiridos por los contadores públicos inscritos ante la Junta Central de Contadores y por las sociedades que hayan obtenido la conformidad o autorización para el ejercicio de las actividades propias de la contaduría pública antes de la vigencia de la Ley 43 de 1990. Además gozarán de todas las garantías otorgadas en esta ley (L. 43/90, art. 72). Los contadores públicos o autorizados, una vez inscritos de acuerdo con las normas reglamentarias, tendrán idénticos derechos y obligaciones (D. 1462/61, art. 2º).

CONTADOR PÚBLICO - DIFUSIÓN Y COLABORACIÓN.— El contador público
tiene la obligación de contribuir de acuerdo con sus posibilidades personales, al desarrollo, superación y dignificación de la profesión, tanto a nivel institucional como en cualquier otro campo que, como los de la difusión o de la docencia, le sean asequibles. Cuando quiera que sea llamado a dirigir instituciones para la enseñanza de la contaduría pública o a regentar cátedras en las mismas, se someterá a las normas legales y reglamentarias sobre la materia, así como a los principios y normas de la profesión y a la ética profesional. Este principio de colaboración constituye el imperativo social profesional (L. 43/90, art. 37, num. 37.8).

CONTADOR PÚBLICO - ÉTICA PROFESIONAL.— Las siguientes declaraciones de
principios constituyen el fundamente esencial para el desarrollo de las normas sobre ética de la contaduría pública. La contaduría 143

pública es una profesión que tiene como fin satisfacer necesidades de la sociedad, mediante la medición, evaluación, ordenamiento, análisis e interpretación de la información financiera de las empresas o los individuos y la preparación de informes sobre la correspondiente situación financiera, sobre los cuales se basan las decisiones de los empresarios, inversionistas, acreedores, demás terceros interesados y el Estado acerca del futuro de dichos entes económicos. El contador público como depositario de la confianza pública, da fe pública cuando con su firma y número de tarjeta profesional suscribe un documento en que certifique sobre determinados hechos económicos. Esta certificación, hará parte integral de lo examinado. El contador público, sea en la actividad pública o privada es un factor de activa y directa intervención en la vida de los organismos públicos y privados. Su obligación es velar por los intereses económicos de la comunidad, entendiéndose por ésta no solamente a las personas naturales o jurídicas vinculadas directamente a la empresa sino a la sociedad en general, y naturalmente, el Estado. La conciencia moral, la aptitud profesional y la independencia mental constituye su esencia espiritual. El ejercicio de la contaduría pública implica una función social especialmente a través de la fe pública que se otorga en beneficio del orden y la seguridad en las relaciones económicas entre el Estado y los particulares, o de éstos entre sí (L. 43/90, art. 35). — Utilización de métodos de análisis y evaluación apropiados. La sociedad en general y las empresas en particular son unidades económicas sometidas a variadas influencias externas, el contador público

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CONTADOR

Briceño – Hoyos

en el desarrollo de actividad profesional deberá utilizar en todo caso los métodos de análisis y evaluación más apropiados para la situación que se presenta, dentro de los lineamientos dados por la profesión y podrá, además, recurrir a especialistas de disciplinas diferentes a la contaduría pública y a la utilización de todos los elementos que las ciencias y la técnica ponen a su disposición (L. 43/90, art. 36) (CTCP, Consultar: Pron. 2/94, Pronunciamiento sobre el código de ética).

CONTADOR PÚBLICO - HONORARIOS.— El contador público tiene derecho
a recibir remuneración por su trabajo y por el que ejecutan las personas bajo su supervisión y responsabilidad. Dicha remuneración constituye su medio normal de subsistencia y de contraprestación para el personal a su servicio (L. 43/90, art. 39). Siendo la retribución económica de los servicios profesionales un derecho, el contador público fijará sus honorarios de conformidad con su capacidad científica y/o técnica y con relación a la importancia y circunstancia en cada uno de los casos que le corresponda cumplir, pero siempre previo acuerdo por escrito entre el contador público y el usuario (L. 43/90, art. 46). — Apropiaciones de las entidades vigiladas por la superbancaria y supervalores. En la sesión en la cual se designe revisor fiscal deberá incluirse la información relativa a las apropiaciones previstas para el suministro de recursos humanos y técnicos destinados al desempeño de las funciones a él asignadas (L. 45/90, art. 22). — En empresas industriales y comerciales del Estado y de economía mixta. La revisión mensual de los revisores fiscales de las empresas industriales y comerciales del Estado y de las sociedades de economía mixta, sometidas al régimen de dichas empresas, de que trata el numeral segundo del presente artículo, en ningún caso, de conformidad con lo establecido en el Decreto 135 de 1991, podrá ser superior al 80% de la que corresponda al representante legal de la entidad (D. E. 663/93, art. 79, num. 6º). — Remuneración máxima para personas jurídicas designadas como revisor fiscal. Las remuneraciones máximas de los revisores fiscales de las instituciones financieras a que se 144

CONTADOR PÚBLICO - FE PÚBLICA O FIRMA.— La atestación o firma de un contador público en los actos propios de su profesión hará presumir, salvo prueba en contrario, que el acto respectivo se ajusta a los requisitos legales, lo mismo que a los estatutarios en el caso de personas jurídicas. Tratándose de balances, se presumirá además que los saldos se han tomado fielmente de los libros, que éstos se ajustan a las normas legales y que las cifras registradas en ellos reflejan en forma fidedigna la correspondiente situación financiera en la fecha de balance. Los contadores públicos, cuando otorguen fe pública en materia contable, se asimilarán a funcionarios públicos para efectos de las sanciones penales por los delitos que cometieren en el ejercicio de las actividades propias de su profesión, sin perjuicio de las responsabilidades de orden civil que hubiere lugar conforme a las leyes (L. 43/90, art. 10). — Firma con número de la tarjeta profesional. En todos los actos profesionales, la firma del contador público deberá ir acompañada del número de su tarjeta profesional (L. 43/90, art. 3º, par. 3º). Consultar: JCC. Circ. Ext. 002/91. De la fe pública y sus efectos.

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CONTADOR

refiere el artículo 1.2.0.5.4.8 del estatuto orgánico financiero, cuando para tal propósito se haya designado a una persona jurídica se aplicará en relación con la remuneración de la persona natural que aquella designe para ejercer tal función. Por lo tanto, la institución financiera respectiva podrá convenir separadamente los términos de la prestación de los servicios con la firma designada, en apoyo de la labor de la persona natural que ejerza la función (D. R 1089/92, art. 2º). — Equilibrio entre profesionales y su demanda. El Gobierno Nacional procederá a dictar las normas a que haya lugar, con el único fin de evitar el desequilibrio entre el número de profesionales de la contaduría y la demanda de servicios de tales profesionales dentro de los parámetros establecidos en la presente ley. Para tal efecto intervendrá por mandato de la ley en los términos del ordinal 11 del artículo 76 de la Constitución Nacional, en todos los aspectos de formación profesional de la contaduría pública (L. 43/90, art. 73). — Salario mínimo mensual. Para el propósito de esta ley, cuando se haga referencia a salario mínimo, se entenderá que es salario mínimo mensual (L. 43/90, art. 74).
Consultar: JCC. Cir. Ext. 13/94, Cobro de honorarios profesionales.

cas peculiares de la profesión contable, debe considerarse esencial y concomitante (L. 43/ 90, art. 37, num. 37.3).

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CONTADOR PÚBLICO - INSCRIPCIÓN—
Para ser inscrito como contador público es necesario ser nacional colombiano en ejercicio de los derechos civiles, o extranjero domiciliado en Colombia con no menos de tres (3) años de anterioridad a la respectiva solicitud de inscripción y que reúna los siguientes requisitos: a) Haber obtenido el título de contador público en una universidad colombiana autorizada por el Gobierno para conferir tal título, de acuerdo con las normas reglamentarias de la enseñanza universitaria de la materia, además de acreditar experiencia en actividades relacionadas con la ciencia contable, en general no inferior a un (1) año y adquirida en forma simultánea con los estudios universitarios o posteriores a ellos, y b) O haber obtenido dicho título de contador público o de una denominación equivalente, expedida por instituciones extranjeras de países con los cuales Colombia tiene celebrados convenios sobre reciprocidad de título y refrendado por el organismo gubernamental autorizado para tal efecto (L. 43/90, art. 3º, par. 1º). — Condición adicional en empresas dedicadas a la explotación de recursos naturales. Los auditores, contralores, revisores e interventores de cuentas de empresas dedicadas a la explotación de recursos naturales, a más de la condición de contadores debidamente inscritos ante la junta central, deberán tener la de colombianos en pleno goce de los derechos civiles, o la de extranjeros domiciliados en el país con no menos de 3 años de anterioridad a la fecha en que em145

CONTADOR PÚBLICO - INDEPENDENCIA.— En el ejercicio profesional, el contador público deberá tener y demostrar absoluta independencia mental y de criterio con respecto a cualquier interés que pudiere considerarse incompatible con los principios de integridad y objetividad, con respecto a los cuales la independencia, por las característi-

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piecen a ejercer el cargo (L. 145/60, art. 13). Cuando el título haya sido obtenido en el exterior, deberá acompañarse la resolución mediante la cual el ICFES convalida el título y si se trata de extranjero, demostrar que se encuentra domiciliado en Colombia con no menos 3 años de anterioridad a la fecha de su solicitud, circunstancia que se acreditará con la visa expedida de conformidad con las normas legales (JCC. Res. 074/94, art. 2º). — Certificación de práctica contable. La práctica contable se acredita por espacio no inferior a 1 año, adquirida en forma simultánea o posterior a los estudios de contaduría pública, mediante una certificación dirigida a la JCC, firmada por el representante legal de la sociedad o por quien haga sus veces o el revisor fiscal. En las entidades en que por ley o los estatutos no se contemple la obligación de tener revisor fiscal, la firma de éste deberá suplirse por la del contador público que de fe de los actos y hechos económicos del ente indicando el respectivo número de tarjeta profesional (JCCC. Res. 074/94, art. 3º). La certificación deberá ser expedida por: a) En las entidades públicas: El jefe de personal y el secretario general; b) En las sociedades de contadores públicos: El representante legal. c) En las demás sociedades: El representante legal y el revisor fiscal, y d) En el caso de personas naturales: el comerciante matriculado. La firma de quien lo expide deberá ser autenticada ante notario (JCCC. Res. 022/92, art. 6º). — Sociedades de contadores públicos. Las firmas u organizaciones profesionales dedicadas al ejercicio de actividades contables sólo podrán cumplir las funciones adscritas a los contadores públicos bajo la responsabilidad de personas que 146

hayan obtenido la inscripción correspondiente y no podrán encargarse, en ningún caso, de la revisoría, auditoría o interventoría de cuentas de las sociedades o instituciones en las cuales alguno de los afiliados a tales firmas u organizaciones sea ocasional o permanentemente contador, cajero o administrador (L. 145/60, art. 12).— Inhabilidades para ser inscrito. No podrá inscribirse como contador público la persona en quien concurriere alguna de las siguientes causales de inhabilidad: 1. Haber violado la reserva de los libros o de las informaciones comerciales de persona o entidades a cuyo servicio hubiere trabajado o de que hubiere tenido conocimiento en ejercicio de cargos o funciones públicas. 2. Haber cometido falta grave contra la ética profesional, a juicio de la Junta Central de Contadores. 3. Haber sido sentenciado por alguno de los delitos de que tratan los títulos III a VIII, inclusive, XIII y XV del libro II del Código Penal, mientras no hubiere obtenido la rehabilitación legal (L. 145/60, art. 7º; D. R. 1462/61, art. 4º). — Suspensión de la inscripción. Son causales de suspensión de la inscripción de un contador público hasta el término de un (1) año, las siguientes: 1. La enajenación mental, la embriaguez habitual u otro vicio o incapacidad grave judicialmente declarado, que lo inhabilite temporalmente para el correcto ejercicio de la profesión. 2. La violación manifiesta de las normas de la ética profesional. 3. Actuar con manifiesto quebrantamiento de las normas de auditoría generalmente aceptadas. 4. Desconocer flagrantemente las normas jurídicas vigentes sobre la manera de ejercer la profesión. 5. Desconocer flagrantemente los principios de contabilidad generalmente acep-

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tados en Colombia como fuente de registros e informaciones contables. 6. Incurrir en violación de la reserva comercial de los libros, papeles e informaciones que hubiere conocido en el ejercicio de la profesión. 7. Reincidir por tercera vez en causales que den lugar a imposición de multas. 8. Las demás que establezcan las leyes (L. 43/90, art. 25). 1. Cancelación de la inscripción del contador.— Son causales de cancelación de la inscripción de un contador público las siguientes: 1. Haber sido condenado por delito contra la fe pública, contra la propiedad, la economía nacional o la administración de justicia, por razón del ejercicio de la profesión. 2. Haber ejercido la profesión durante el tiempo de suspensión de la inscripción. 3. Ser reincidente por tercera vez en sanciones de suspensión por razón del ejercicio de la contaduría pública. 4. Haber obtenido la inscripción con base en documentos falsos, apócrifos o adulterados. — Cancelación de la inscripción de sociedades de contadores públicos. Se podrá cancelar el permiso de funcionamiento de las sociedades de contadores públicos en los siguientes casos: a) Cuando por grave negligencia o dolo de la firma, sus socios o los dependientes de la compañía, actuaren a nombre de la sociedad de contadores públicos y desarrollaren actividades contrarias a la ley o la ética profesional, y b) Cuando la sociedad de contadores públicos desarrolle su objeto sin cumplir los requisitos establecidos en esta misma ley. Para la aplicación de las sanciones previstas en este artículo, se seguirá el mismo procedimiento establecido en el artículo 28 de la presente ley. Y los pliegos de cargos y notificaciones 147

a que haya lugar se cumplirán ante el representante legal de la sociedad infractora. La sanción de cancelación al contador público podrá ser levantada a los diez (10) años o antes, si la justicia penal rehabilitare al condenado (L. 43/90, art. 26). — Tarjeta profesional. La inscripción como contador público se acreditará por medio de una tarjeta profesional que será expedida por la Junta Central de Contadores. (...) (L. 43/90, art. 3º; D. R. 1235/91, art. 1º). — Antecedentes disciplinarios. La expedición del certificado de antecedentes disciplinarios NO constituye un requisito indispensable para el ejercicio profesional. En consecuencia, la tarjeta profesional es el único documento que acredita la calidad de contador público inscrito (JCC. Circ. Ext. 007/92).

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CONTADOR PÚBLICO - INTEGRIDAD.—
El contador público deberá mantener incólume su integridad moral, cualquiera que fuere el campo de su actuación en el ejercicio profesional. Conforme a éste, se espera de él rectitud, probidad, honestidad, dignidad y sinceridad, en cualquier circunstancia. Dentro de este mismo principio quedan comprendidos otros conceptos afines que, sin requerir una mención o reglamentación expresa, pueden tener relación con las normas de actuación profesional establecidas. Tales conceptos pudieran ser los de conciencia moral, lealtad en los distintos planos, veracidad como reflejo de una realidad incontrastable, justicia y equidad con apoyo en el derecho positivo (L. 43/90, art. 37, num. 37.1).

CONTADOR PÚBLICO - OBJETIVIDAD.—
La objetividad representa ante todo impar-

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cialidad y actuación sin perjuicios en todos los asuntos que corresponden al campo de acción profesional del contador público. Lo anterior es especialmente importante cuando se trata de certificar, dictaminar u opinar sobre los estados financieros de cualquier entidad. Esta cualidad va unida generalmente a los principios de integridad e independencia y suele comentarse conjuntamente con esto (L. 43/90, art. 37 num. 37.2).

servicios, siempre que éstos sean compatibles con los principios de integridad, objetividad e independencia, así como con los demás principios y normas de ética y reglas formales de conducta y actuación aplicables en las circunstancias (L. 43/90, art. 37, num. 37.6).

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PÚBLICO - PRINCIPIOS BÁSICOS DE ÉTICA PROFESIONAL.—

CONTADOR PÚBLICO - OBLIGACIONES.—
Los contadores públicos están obligados a: 1. Observar las normas de ética profesional; 2. Actuar con sujeción a las normas de auditoría generalmente aceptadas; 3. Cumplir las normas legales vigentes, así como las disposiciones emanadas de los organismos de vigilancia y dirección de la profesión; 4. Vigilar que el registro e información contable se fundamente en principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia (L. 43/ 90, art. 8º) (Consultar: CTPC, Pron. 2/94, 160. Obligatoriedad de las normas de auditoría y de ética; Pron. CTPC. 7/94, 680. Otras obligaciones profesionales).

CONTADOR PÚBLICO - OBSERVANCIA DE LAS DISPOSICIONES NORMATIVAS.— El contador público deberá realizar
su trabajo cumpliendo eficazmente las disposiciones profesionales promulgadas por el Estado y por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública aplicando los procedimientos adecuados debidamente establecidos. Además deberá observar las recomendaciones recibidas de sus clientes o de los funcionarios competentes del ente que requiere sus 148

En consecuencia, el contador público debe considerar y estudiar al usuario de sus servicios como ente económico separado que es, relacionarlo con las circunstancias particulares de su actividad, sean éstas internas o externas, con el fin de aplicar, en cada caso, las técnicas y métodos más adecuados para el tipo de ente económico y la clase de trabajo que se le ha encomendado, observando en todos los casos los siguientes principios básicos de ética profesional: 1. Integridad. 2. Objetividad. 3. Independencia. 4. Responsabilidad. 5. Confidencialidad. 6. Observaciones de las disposiciones normativas, 7. Competencia y actualización profesional. 8. Difusión y colaboración. 9. Respeto entre colegas. 10. Conducta ética. Los anteriores principios básicos deberán ser aplicados por el contador público tanto en el trabajo más sencillo como en el más complejo, sin ninguna excepción. De esta manera contribuirá al desarrollo de la contaduría pública a través de la práctica cotidiana de su profesión. Los principios de ética anteriormente enunciados son aplicables a todo contador público por el solo hecho de serlo, sin importar la índole de su actividad o la especialidad que cultive, tanto en el ejercicio independiente o cuando actúe

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como funcionario o empleado de instituciones públicas o privadas, en cuanto sea compatible con sus funciones (L. 43/90, art. 37).

CONTADOR

PÚBLICO-RELACIONES CON LOS USUARIOS, COLEGAS, SOCIEDAD Y EL ESTADO.— Con los usuarios

de sus servicios. El contador público en el ejercicio de las funciones de revisor fiscal y/ o auditor externo, no es responsable de los actos administrativos de las empresas o personas a las cuales presta sus servicios (L. 43/90, art. 41). El contador público rehusará la prestación de sus servicios para actos que sean contrarios a la moral y a la ética o cuando existan condiciones que interfieran el libre y correcto ejercicio de su profesión (L. 43/90, art. 42). El contador público se excusará de adaptar o ejecutar trabajos para los cuales él o sus asociados no se consideren idóneos (L. 43/90, art. 43). El contador público no expondrá al usuario de sus servicios a riesgos injustificados (L. 43/90, art. 45). — Interrupción del servicio. El contador público podrá interrumpir la prestación de sus ervicios en razón a los siguientes motivos: a) Que el usuario del servicio reciba la atención de otro profesional que excluya la suya, y b) Que el usuario del servicio incumpla con las obligaciones convenidas con el contador público (L. 43/90, art. 44). — Inhabilidades. Cuando un contador público hubiere actuado como funcionario del Estado y dentro de sus funciones oficiales hubiere propuesto, dictaminado o fallado en determinado asunto, no podrá recomendar o asesorar personalmente a favor o en contra de las partes interesadas en el mismo negocio. Esta prohibición se extiende por el término de seis 149

(6) meses contados a partir de la fecha de su retiro del cargo (L. 43/90, art. 47). El contador público no podrá prestar servicios profesionales como asesor, empleado o contratista a personas naturales o jurídicas a quienes haya auditado o controlado en su carácter de funcionario público o de revisor fiscal. Esta prohibición se extiendo por el término de una año contado a partir de la fecha de su retiro del cargo (L. 43/90, art. 48). El contador público que ejerza cualquiera de las funciones descritas en el artículo anterior, rehusará recomendar a las personas con las cuales hubiere intervenido, y no influirá para procurar que el caso sea resuelto favorable o desfavorablemente. Igualmente no podrá aceptar dádivas, gratificaciones o comisiones que puedan comprometer la equidad o independencia de sus actuaciones (L. 43/90, art. 49). Cuando el contador público sea requerido para actuar como auditor externo, revisor fiscal, interventor de cuentas o árbitro en controversia de orden contable, se abstendrá de aceptar tal designación si tiene, con alguna de las partes, parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad, primero civil, segundo de afinidad o si median vínculos económicos, amistad íntima o enemistad grave, intereses comunes o cualquier otra circunstancia que pueda restarle independencia u objetividad a sus conceptos o actuaciones (L. 43/90, art. 50). Cuando un contador público haya actuado como empleado de una sociedad rehusará aceptar cargos o funciones de auditor externo o revisor fiscal de la misma empresa o de su subsidiaria y/o filiales por lo menos durante seis (6) meses después de haber cesado en sus funciones (L. 43/90, art. 51). — Con sus colegas. El

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CONTADOR

Briceño – Hoyos

contador público debe tener siempre presente que el comportamiento con sus colegas no sólo debe regirse por la estricta ética, sino que debe estar animado por un escrito de fraternidad y colaboración profesional y tener presente que la sinceridad, la buena fe y la lealtad son condiciones básicas para el libre y honesto ejercicio de la profesión (L. 43/90, art. 54). — Publicidad mesurada. La publicidad debe hacerse en forma mesurada y los anuncios profesionales contendrán el nombre o razón social, domicilio, teléfono, especialidad, títulos o licencias respectivas (L. 43/ 90, art. 52). El contador público no auspiciará en ninguna forma la difusión, por medio de la prensa, la radio, la televisión o cualquier otro medio de información, de avisos o de artículos sobre hechos no comprobados o que se presenten de forma que induzcan a error, bien sea por el contenido o los títulos con que se presentan los mismos o que ellos tiendan a demeritar o desacreditar el trabajo de otros profesionales (L. 43/90, art. 53, Pron. 3/94 CTCP). — Información de actos contra la ética. Cuando el contador público tenga conocimiento de actos que atentan contra la ética profesional, cometidos por colegas, está en la obligación de hacerlo conocer de la JCC, aportando en cada caso las pruebas suficientes (L. 43/90, art. 55). Solución de disentimientos técnicos entre contadores. Todo disentimiento técnico entre contadores públicos deberá ser dirimido por el CTCP yde otro tipo por la JCC (L. 43/90, art. 56). — Lealtad entre colegas. Ningún contador público podrá dictaminar o conceptuar sobre actos ejecutados o certificados por otro contador público que perjudique su integridad moral o capacidad pro150

fesional, sin antes haber solicitado por escrito las debidas explicaciones y aclaraciones de quienes hayan actuado en principio (L. 43/90, art. 57).

CONTADOR PÚBLICO - RESERVA PROFESIONAL.— El contador público está obligado a guardar la reserva profesional en todo aquello que conozca en razón del ejercicio de su profesión, salvo en los casos en que dicha reserva sea levantada por disposiciones legales (L. 43/90, art. 63). Las evidencias del trabajo de un contador público, son documentos privados sometidos a reservas que únicamente pueden ser conocidas por terceros, previa autorización del cliente y del mismo contador público, o en los casos previstos por la ley (L. 43/90, art. 64). El contador público deberá tomar las medidas apropiadas para que tanto el personal a su servicio, como las personas de las que obtenga consejo o asistencia, respeten fielmente los principios de independencia y de confidencialidad (L. 43/90, art. 65). El contador público que se desempeñe como catedrático podrá dar casos reales de determinados asuntos pero sin identificar de quien se trata (L. 43/90, art. 66). El contador público está obligado a mantener la reserva comercial de los libros, papeles o informaciones de personas a cuyo servicio hubiere trabajado o de los que hubiere tenido conocimiento por razón del ejercicio del cargo o funciones públicas, salvo en los casos contemplados por disposiciones legales. Las revelaciones incluidas en los estados financieros y en los dictámenes de los contadores públicos sobre los mismos, no constituyen violación de la reserva comercial, bancaria o profesional (L. 43/90, art. 67).

Diccionario Técnico Contable

CONTADOR

CONTADOR PÚBLICO - RESPETO ENTRE COLEGAS.— El contador público debe tener siempre presente que la sinceridad, la buena fe y la lealtad para con sus colegas son condiciones básicas para el ejercicio libre y honesto de la profesión y para convivencia pacífica, amistosa y cordial de sus miembros (L. 43/90, art. 37, num. 37.9).

CONTADOR

PÚBLICO - RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA MULTA POR INFRINGIR PROHIBICIONES SOBRE LIBROS.— Los actos prohibidos en los libros

de contabilidad hará incurrir al responsable en una multa que impondrá la Cámara de Comercio o la Superintendencia Bancaria o de Sociedades (hasta de 200 salarios mínimos legales mensuales), según el caso, de oficio o a petición de cualquier persona, sin perjuicio de las acciones penales correspondientes. Los libros en los que se cometan dichas irregularidades carecerá, además, de todo valor legal como prueba en favor del comerciante que los lleve. Cuando no pueda determinarse con certeza el verdadero responsable de estas situaciones, serán solidariamente responsables del pago de la multa el propietario de los libros, el contador y el revisor fiscal, si éste incurriere en culpa (C. Co., art. 58). — Contravenciones administrativas. El revisor fiscal que no cumpla las funciones previstas en la ley, o que las cumpla irregularmente o en forma negligente, o que falte a la reserva prescrita en el artículo 214, será sancionado con multas hasta 200 salarios mínimos legales mensuales, cuando lo imponga la Superintendencia de Sociedades o con suspensión del cargo, de un mes a una año, 151

según la gravedad de la falta u omisión. En caso de reincidencia se doblarán las sanciones anteriores y podrá imponerse la interdicción permanente o definitiva para el ejercicio del cargo de revisor fiscal, según la gravedad de la falta (C. Co., 216). — Autoridades habilitadas para imponer sanciones al revisor fiscal. Las sanciones anteriores serán impuestas por la Superintendencia de Sociedades, aunque se trate de compañías no sometidas a su vigilancia, o por la Superintendencia Bancaria, respecto de sociedades controladas por ésta. Estas sanciones serán impuestas de oficio o por denuncia de cualquier persona (C. Co., art. 217) (Consultar. D. E. 663/93, art. 209 Estatuto financiero: Función del Superintendente bancario para imponer sanciones administrativas al evisor fiscal; D. 1259/94 Función de la Superintendencia Nacional de Salud para imponer multas al revisor fiscal; Circ. Ext. 7/96, Superbancaria Quejas contra los revisores fiscales de las entidades vigiladas por la Superbancaria; Circ. Ext. 08/96, Supersociedades Multa al revisor fiscal por n informar la situación de crisis económica del ente contable; D. 1840/97 Sanción administrativa al revisor fiscal que incumpla con las normas prudenciales establecidas para las cooperativas especializadas de ahorro y crédito; D. E. 663/93, función del Superintendente bancario para imponer sanciones administrativas al revisor fiscal; Circ. Ext. 7/96, Superbancaria. Quejas contra los revisores fiscales de las entidades vigiladas por la Superbancaria; D. 1259/94, art. 5º Función de la Supersalud para imponer multas al revisor fiscal).
Conc.: L. 222/95, art. 86, num. 4º.

C

CONTADOR

Briceño – Hoyos

CONTADOR PÚBLICO - RESPONSABILIDAD EN LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES.
Véase: CONTADOR
CIVIL. PÚBLICO

/ RESPONSABILIDAD

CONTADOR

PÚBLICO - RESPONSABILIDAD CIVIL.— El revisor fiscal respon-

derá de los perjuicios que ocasione a la sociedad, a sus asociados o a terceros, por negligencia o dolo en el cumplimiento de sus funciones (C. Co., art. 211). Los administradores y el revisor fiscal, responderán por los perjuicios que causen a la sociedad, a los socios o a terceros por la no preparación o difusión de los estados financieros (L. 222/95, art. 42, inc. 2º). — Responsabilidad en liquidación de sociedades. Disuelta la sociedad se procederá de inmediato a su liquidación. En consecuencia, no podrá iniciar nuevas operaciones en desarrollo de su objeto y conservará su capacidad jurídica únicamente para los actos necesarios a la inmediata liquidación. Cualquier operación o acto ajeno a este fin, salvo los autorizados expresamente por la ley, hará responsables frente a la sociedad, a los asociados y a terceros, en forma ilimitada y solidaria, al liquidador, y al revisor fiscal que no se hubiere opuesto. El nombre de la sociedad disuelta deberá adicionarse siempre con la expresión en liquidación. Los encargados de realizarla responderán de los daños y perjuicios que se deriven por dicha omisión (C. Co., art. 222). — Función de la asamblea general para ordenar acciones contra el revisor fiscal. La asamblea general de accionistas ejercerá las funciones siguientes: (...) 3. Ordenar las acciones que correspondan contra los administradores, funcio152

narios directivos o el revisor fiscal (C. Co., art. 420). — Prescripción de las acciones civiles, penales y administrativas. Las acciones penales, civiles y administrativas derivadas del incumplimiento de las obligaciones o de la obligación a lo previsto en el libro segundo del Código de Comercio y en esta ley, prescribirán en 5 años, salvo que en ésta se haya señalado expresamente otra cosa (L. 222/95, art. 235).
— JURISPRUDENCIA:

«Para que al tenor de este artículo resulte comprometida la responsabilidad de una persona natural o jurídica se requiere como bien es sabido, que hayan cometido una culpa (lato sensu) y que de esta sobrevengan perjuicios al reclamante. O sea, la concurrencia de los tres elementos que la doctrina predominante ha sistematizado bajo los rubros de culpa, daño y relación de causalidad entre aquella y éste. Algunos autores abogan por la supresión de este último elemento, pero examinadas sus razones al respecto, se observa a lo que ellas tienden es más bien hacer hincapié en la calidad de directo que debe tener el daño indemnizable, y no a prescindir de todo vínculo de causalidad entre la culpa y éste, lo que, por demás, no podría sostenerse en sana lógica” (CSJ, S. Negocios generales, Sent. jun. 10/63) (Consultar Circ. Externa 14/97, Supersociedades. Responsabilidad del revisor fiscal en entes vigilados por Supersociedades).

CONTADOR PÚBLICO - RESPONSABILIDAD PENAL. Sanción al contador por
falsedad en los balances.— Los administradores, contadores y revisores fiscales que

Diccionario Técnico Contable

CONTADOR

ordenen, toleren, hagan o encubran falsedades cometidas en los balances, incurrirán en las sanciones previstas en el Código Penal para el delito de falsedad en documentos privados y responderán solidariamente de los perjuicios causados (C. Co., art. 157). El revisor fiscal que, a sabiendas, autorice balances con inexactitudes graves, o rinda a la asamblea o a la junta de socios informes con tales inexactitudes, incurrirá en las sanciones previstas en el Código Penal para la falsedad en documentos privados, más la interdicción temporal o definitiva para ejercer el cargo de revisor fiscal (C. Co., art. 212). La aprobación del balance por la asamblea o junta de socios, no exonerará de responsabilidad a los administradores y funcionarios directivos, revisores fiscales y contadores que hayan desempeñado dichos cargos durante el ejercicio a que se contraiga tal documento (C. Co., art. 292). — Sanción por datos, constancias o certificados discordantes con la realidad. Los administradores y funcionarios directivos, los revisores fiscales y los contadores que suministren datos a las autoridades, o expidan constancias o certificados discordantes con la realidad contable, serán sancionados en la forma prevista en el artículo 238 del Código Penal. Si hubiere falsedad en documento privado con perjuicio de los asociados o de terceros, se aplicará el artículo 240 del mismo código. Si las afirmaciones falsas estuvieren destinadas a servir de prueba, se aplicará el artículo 236 ibídem. Quienes aparezcan comprometidos en los hechos contemplados en este artículo, serán solidariamente responsables de los perjuicios sufridos por los asociados o por terceros. (C. Co., art. 293). Sin perjuicio de 153

lo dispuesto en otras normas, serán sancionados con prisión de uno de seis años, quienes a sabiendas: 1. Suministren datos a las autoridades o expidan constancias o certificaciones contrarias a la realidad. 2. Ordenen, toleren, hagan o encubran falsedades en los estados financieros o en sus notas. (L. 222/ 95, art. 43). — Responsabilidad del revisor fiscal en la suscripción de acciones. Los administradores de la sociedad y sus revisores fiscales incurrirán en las sanciones previstas en el Código Penal para falsedad en documentos privados, cuando para provocar la suscripción de acciones se den a conocer como accionistas o como administradores de la sociedad, a personas que no tengan tales calidades o cuando a sabiendas se publiquen inexactitudes graves en los anexos a los correspondientes prospectos. La misma sanción se impondrá a los contadores que autoricen los balances que adolezcan de las inexactitudes indicadas en el inciso anterior (C. Co, art. 395). — Sanción por violación de la reserva o secreto profesional. El revisor fiscal, el contador o el tenedor de los libros regulados en este título que violen la reserva de los mismos, serán sancionados con arreglo al Código Penal en cuanto a la violación de secretos y correspondencia, sin perjuicio de las sanciones disciplinarias del caso (C. Co., art. 62). — Sanción por fraude procesal. El que por cualquier medio fraudulento induzca a error a un empleado oficial para obtener sentencia, resolución o acto administrativo contrario a la ley, incurrirá en prisión de 1 a 5 años (C.P., art. 182). — Falsedad en documento privado. El que falsifique documento privado que pueda servir de prueba, incurrirá, si lo usa, en pri-

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CONTADOR

Briceño – Hoyos

sión de 1 a 6 años (C. Co., art. 221). — Falsedad para obtener prueba de hecho verdadero. El que realice uno de los hechos descritos en este capítulo, con el fin de obtener para sí o para otro medio de prueba de hecho verdadero, incurrirá en arresto de 3 meses a 2 años (C.P., art. 228) (Consultar: D. L. 258/99, Responsabilidad penal del revisor fiscal por incumplimiento de requisitos para los beneficios en la zona del eje cafetero).

CONTINGENCIAS - PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES.— PUC.: Registra el valor estimado y provisionado por el ente económico para atender pasivos, que por la ocurrencia probable de un evento, pueda originar una obligación justificable, cuantificable y confiable, con cargo a resultados, como consecuencia de actuaciones que puedan derivar en multas o sanciones de autoridades administrativas, tales como superintendencias, administración de impuestos y aduanas nacionales, tesorerías municipales y del Distrito Capital de Santafé de Bogotá por el incumplimiento de disposiciones de ley o reglamentarias. De igual forma registra el valor estimado para cubrir el importe a cargo del ente económico y a favor de terceros por indemnizaciones, por responsabilidad civil, demandas laborales, demandas por incumplimiento de contratos y otras provisiones cuya contingencia de pérdida sea probable y su valor razonablemente cuantificable. Tratándose de procesos judiciales o administrativos, deben reconocerse las contingencias en la fecha de notificación del primer acto del proceso (2. pasivo; 26. Pasivos estimados y provisiones; 2635. para contingencias; 263505. multas y sanciones autoridades administrativas; 253510. intereses por multas y sanciones; 263515. reclamos; 263520. laborales; 263525. civiles; 263530. penales; 263535. administrativos; 263540. comerciales; 263595. otras).
DINÁMICA.- CRÉDITOS: a) Por el valor

CONTADOR PÚBLICO PARA CARGOS PÚBLICOS.— La elección o nombramiento de empleados o funcionarios públicos, para el desempeño de cargos que impliquen el ejercicio de actividades técnico-contables, deberá recaer en contadores públicos. La violación de lo aquí dispuesto conllevará la nulidad del nombramiento o elección y la responsabilidad del funcionario o entidad que produjo el acto (L. 43/90., art. 12).

CONTADORES TITULADOS Y AUTORIZADOS - IGUALDAD DE DERECHOS.—
Los contadores públicos titulados o autorizados, una vez inscritos de acuerdo con las normas de la ley que se reglamenta, tendrán idénticos derechos y obligaciones (D. R. 1462/61, art. 2º).

CONTADURÍA.— La contaduría comprende la teoría y práctica de la contabilidad, sus responsabilidades, normas, convenciones y actividades en general.

CONTINGENCIA
Véase: PROVISIONES Y CONTINGENCIAS.

gradual o total de la apropiación de la provisión correspondiente, con cargo a resultados. 154

Diccionario Técnico Contable

CONTINUIDAD

DÉBITOS: a) Por el valor de los traslados a la

cuenta del pasivo, a que corresponda, y b) Por la reversión de las provisiones, sin perjuicio de las justificaciones que sean del caso.
Véase además: PROVISIONES Y CONTINGENCIAS / PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES. (PUC).

CONTINGENCIAS DE PÉRDIDAS.— Con sujeción a la norma básica de la prudencia, se deben reconocer las contingencias de pérdidas en la fecha en la cual se conozca información conforme a la cual su ocurrencia sea probable y puedan estimarse razonablemente. Tratándose de procesos judiciales o administrativos deben reconocerse las contingencias probables en la fecha de notificación del primer acto del proceso (D. R. 2649/93, art. 81. Título II. De las normas técnicas. Capítulo II. De las normas técnicas específicas. Sección I. Normas técnicas sobre los pasivos).
Véase además: AJUSTE DE INVENTARIOS / PRUDEN/ APORTES PROPIOS READQUIRIDOS O AMORTIZADOS / PROVISIONES Y CONTINGENCIAS / CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR / DEUDORES / RESERVAS. (PUC) / RESERVAS O FONDOS PATRIMONIALES.
CIA

indicar que el ente económico no continuará funcionando normalmente: 1. Tendencias negativas (pérdidas recurrentes, deficiencias de capital de trabajo, flujos de efectivo negativos). 2. Indicios de posibles dificultades financieras (incumplimiento de obligaciones, problemas de acceso al crédito, refinanciaciones, venta de activos importante). 3. Otras situaciones internas o externas (restricciones jurídicas a la posibilidad de operar, huelgas, catástrofes naturales). La aplicación del valor de realización o de mercado, como criterio de medición no constituye por sí mismo un indicador de pérdida de la continuidad del ente económico (D. R. 2649/93, art. 7º adicionado D. R. 2337/95, art. 1º, par. Título Primero. Marco conceptual de la contabilidad. Capítulo III. Normas básicas).
— DOCTRINA: «A falta de prueba en contra, se supone que la vida de una entidad contable es indefinida, este supuesto o norma básica concuerda con lo que los dueños o administradores normalmente esperan del negocio y no con su posible liquidación. Es un supuesto que el negocio está en permanente funcionamiento que la empresa no va a terminar» (Jiménez, Eduardo. Contabilidad para ejecutivos no financieros. U. Javeriana, 1990). — DOCTRINA: «...salvo que haya prueba en contrario, se debe considerar que una empresa continúa fundamentalmente en su forma actual y con sus objetivos presentes. (...) cuando hay pruebas en contrario, o sea cuando la empresa específica en la cual se interesa el contador parece estar en liquidación o que no podrá continuar, entonces valuaría los ac-

C

CONTINUIDAD.— Los recursos y hechos
económicos deben contabilizarse y revelarse teniendo en cuenta si el ente económico continuará o no funcionando normalmente en períodos futuros. — Hechos que indican no continuidad. En caso de que el ente económico no vaya a continuar en marcha, la información contable así deberá expresarlo. Al evaluar la continuidad de un ente económico debe tenerse en cuenta que asuntos tales como los que se señalan a continuación, pueden 155

CONTRAPARTIDA

Briceño – Hoyos

tivos y presentaría los pasivos sobre una base completamente diferente, una que reflejara una posibilidad más viable. Así pues, el concepto de continuidad requiere en realidad que, en ciertos casos bastantes raros, el contador adopte un punto de vista de negocio en marcha» (Davidson, Sidney; Weil, Roman. Biblioteca McGraw Hill de contabilidad. Edit. McGraw Hill, 1991).
— DOCTRINA: «Con respecto a esta norma básica existen dos circunstancias o situaciones opuestas: La normal, en la cual se supone que la actividad del ente continuará indefinidamente. En este caso las restantes normas básicas se aplicarán en su sentido habitual. La anormal, en la que se conoce, con alguna certeza, que la empresa tendrá una vida limitada, caso en el cual tal circunstancia debe revelarse. Las normas técnicas restantes son sustancialmente modificadas. Por ejemplo, el criterio básico de valuación para las partidas de activo y pasivo es el valor de realización. Adicionalmente se generan cambios importantes en las vidas útiles usadas normalmente» (Tua Pereda, Jorge. Lecturas de teorías e investigación contable, CIJUF. 1995).

CONTRATO.— Contrato o convención es
un acto por el cual una de las partes se obliga para con otra a dar, hacer o no hacer alguna cosa. Cada parte puede ser de una o de muchas personas (C. C., art. 1495). El contrato es un acuerdo de dos o más partes para constituir, regular o extinguir entre ellas una relación jurídica patrimonial, y, salvo estipulación en contrario, se entenderá celebrado en el lugar de residencia del proponente y en el momento en que éste reciba la aceptación de la propuesta. Se presumirá que el oferente ha recibido la aceptación cuando el destinatario pruebe la remisión de ella dentro de los términos fijados por los artículos 850 y 851 del Código de Comercio (C. Co., art. 864). El contrato está destinado a producir efectos dentro del campo patrimonial. Los contratos se clasifican: a) Unilaterales y bilaterales. Si es una o ambas partes las que se obligan; b) Gratuitos y onerosos. Los primeros tienen por objeto la utilidad de una de las partes, sufriendo la otra el gravamen. Los segundos, cuando tienen por objeto la utilidad de ambos contratantes, gravándose cada uno en beneficio del otro; c) Principales y accesorios. El principal subsiste por sí mismo sin necesidad de otra convención. El accesorio tiene por objeto asegurar el cumplimiento de una obligación principal, de modo que no puede existir sin ella; d) Reales, solemnes y consensuales. Real, cuando se perfecciona con la tradición o entrega de la cosa. Solemnes los que están sujetos a la observancia de ciertas solemnidades especiales, sin las cuales no producen ningún efecto civil, como la compraventa de bienes raíces. Consensual, el que se perfecciona por el solo consentimiento; e) Nominados e innominados. Si la ley les da nombre según el acto que se realice con 156

Véase además: INFORMACIÓN CONTABLE - NORMAS
BÁSICAS.

CONTRA - ASIENTO.— Registro en columna contraria (debe o haber) que se efectúa en los libros de contabilidad con el fin de corregir un error. CONTRAPARTIDA.— Asiento en un lado de una cuenta que cancela total o parcialmente uno o más asientos o partidas en el lado opuesto de la misma cuenta.

Diccionario Técnico Contable

CONTRATO

ello o no; f) Individuales y colectivos. Ejemplo el de trabajo. g) De ejecución instantánea y de tracto sucesivo. Susceptibles de cumplimiento inmediato o por etapas. Ejemplos: la compraventa y el arrendamiento, y h) De libre discusión o de adhesión. Ambas partes discuten libremente las condiciones o una de ellas las impone. Para que una persona se obligue por un acto o declaración de voluntad, es necesario: 1. Que sea legalmente capaz; 2. Que consienta en dicho acto o declaración y su consentimiento no adolezca de vicio; 3. Que recaiga sobre un objeto lícito. 4. Que tenga una causa lícita (C. C. arts. 1496 a 1500). — Consensualidad de los contratos comerciales. Los comerciantes podrán expresar su voluntad de contratar u obligarse verbalmente, por escrito o por cualquier modo inequívoco. Cuando una norma legal exija determinada solemnidad como requisito esencial del negocio jurídico, éste no se formará mientras no se llene tal solmenidad (C. Co., art. 824).
Véase además: RECONOCIMIENTO
ECONÓMICOS. DE LOS HECHOS

Las comisiones pagadas a personas naturales, tienen una retención del 10% excepto: a) Cuando los pagos están respaldados por un contrato, y del mismo se desprenda que durante el ano gravable de 2002 el beneficiario va a recibir más de $ 95.100.000, la retención es del 11%, y b) Cuando no existe contrato, la retención del 11% se causará a partir del momento en que los pagos o abonos en cuenta realizados a una misma persona natural superen los $ 95.100.000, 2002. TIM.: 1.5 % sobre la remuneración que le corresponde al agente.

C

CONTRATO DE AGENCIA.— Por medio
del contrato de agencia, un comerciante asume en forma independiente y de manera estable el encargo de promover o explotar negocios en un determinado ramo y dentro de una zona prefijada en el territorio nacional, como representante o agente de un empresario nacional o extranjero o como fabricante o distribuidor de uno o varios productos del mismo. La persona que recibe dicho encargo se denomina genéricamente agente (C. Co., art. 1317).
R.F.: Las comisiones pagadas a personas jurí-

CONTRATO DE APARCERÍA.— Es un contrato de arrendamiento que tiene por finalidad la explotación agrícola de determinada extensión de terreno a cambio del pago en dinero, especie o servicios prestados directamente por el arrendatario o por cuenta de éste, al dueño del terreno. (D. R. 187/75, art. 50). Fiscalmente para efecto del impuesto de renta, las utilidades obtenidas en el negocio formarán parte de la renta bruta de los aparceros en la proporción que conste en los contratos o en defecto de tales indicaciones se hará por partes iguales. Si a la liquidación del negocio se distribuyen productos en especie, conservarán el precio de costo correspondiente al negocio, respecto de los partícipes.
R.F. 3.5%. IVA no se causa por ser arrendamiento de inmueble. TIM.: 1.5 % sobre el valor total del contrato si consta por escrito.

CONTRATO

DE ARRENDAMIENTO.—

dicas y asimiladas, tienen una retención del 11%. 157

Contrato por el cual las dos partes se obligan

CONTRATO

Briceño – Hoyos

recíprocamente, la una a conceder el goce de una cosa, a ejecutar una obra o a prestar un servicio, y la otra, a pagar un precio determinado por el goce, la obra o el servicio.
R.F.: Bienes muebles 4%, bienes inmuebles

solo nombre y bajo su crédito personal, con cargo de rendir cuenta y dividir con sus partícipes las ganancias o pérdidas en la proporción convenida.
R. F.: Al repartirse las utilidades no se causa la retención en la fuente ni genera IVA. Tim.: Tarifa general del 1.5% si el contrato

3.5%.
IVA: 16% bienes muebles; inmuebles no

causa.
TIM.: Tarifa general del 1.5%. Véase además: A RRENDAMIENTO - G ASTOS (PUC) / ARRENDAMIENTOS - GASTOS OPERACIONALES DE VENTA. (PUC) / ARRENDAMIENTOS - INGRESOS NO OPERACIONALES. (PUC).
OPERACIONALES DE ADMINISTRACIÓN.

consta por escrito.
Véase además: CUENTAS EN PARTICIPACIÓN - ACTIVO. (PUC) / CUENTAS EN PARTICIPACIÓN - PASIVO. (PUC)

/ CUENTAS EN PARTICIPACIÓN - RESPONSABILIDADES CONTINGENTES. (PUC) / ACREEDORES VARIOS. (PUC).

CONTRATO DE OBRA PÚBLICAS.— Son
contratos de obra los que celebren las entidades estatales para la construcción, mantenimiento, instalación y, en general, para la realización de cualquier otro trabajo material sobre bienes inmuebles, cualquiera que sea la modalidad de ejecución y pago. (L.80/93, art. 32).
R.F.: 1% sobre el valor total del contrato ex-

CONTRATO DE CONSULTORÍA.— Son
contratos de consultoría los que se refieren a estudios requeridos previamente para la ejecución de un proyecto de inversión, o estudios de diagnóstico, de proyectabilidad para programas o proyectos especificados, así como las asesorías técnicas y de coordinación. Son también contratos de consultoría los que tienen por objeto la interventoría, la asesoría misma en el desarrollo de los contratos de consultoría y la ejecución de estudios, diseños, planos, anteproyectos, proyectos, localización técnica y programación de obras públicas (DIAN, Conc. 22911, ago, 31/87).

cepto los contratos por administración delegada.
IVA.: se encuentra excluido (L. 21/92, art.

100).

CONTRATO DE SEGUROS.— Es un contrato solemne, bilateral, oneroso, aleatorio y de ejecución sucesiva, por el cual una persona jurídica o entidad se obliga a resarcir pérdidas o daños que ocurran en personas, bienes o derechos que corren riesgos. Las partes en el contrato del seguro son: El asegurador, o sea la persona jurídica que asume los riesgos, debidamente autorizado para ello con arreglo a las leyes y reglamentos y el toma158

CONTRATO DE CUENTAS EN PARTICIPACIÓN.— Mediante el contrato de participación dos o más personas que tienen la calidad de comerciantes, toman interés en una o varias operaciones mercantiles determinadas, que deberá ejecutar uno de ellos en su

Diccionario Técnico Contable

CONTRATO

dor, o sea la persona que obrando por cuenta propia o ajena, traslada los riesgos. Los elementos esenciales de este contrato son: a) El interés asegurable; b) El riesgo asegurable; c) La prima o precio del seguro, y d) La obligación condicional del asegurador. En defecto de cualquiera de estos elementos, el contrato de seguro no producirá efecto alguno. La póliza es el documento por medio del cual se perfecciona y prueba el contrato de seguro. El riesgo es el suceso incierto que no depende exclusivamente de la voluntad del tomador del asegurado o del beneficiario, y cuya realización da origen a la obligación del asegurador. El siniestro es la realización del riesgo asegurado.
Conc.: C. Co., arts. 1036 a 1136.

No se ajusta por inflación a partir del 1º de enero de 1999.
Véase además: COSTO DE PRODUCCIÓN O DE OPERACIÓN. (PUC) / GASTOS POR SERVICIOS. (PUC).

C

CONTRATO DE SERVICIOS AUTÓNOMOS.— Se entienden como contratos de
servicios autónomos aquellos contratos de obra y de suministro que por su naturaleza se desarrollan en más de un período fiscal y por ende se imposibilita la determinación de la utilidad o pérdida antes de su terminación. Este tipo de contratos han recibido desde hace muchos años un tratamiento tributario especial que compagina la independencia de las vigencias fiscales con la realización de los ingresos y la de los costos imputables a éstos.
Conc.: E. T., arts. 200, 201 Renta liquida en contrato de servicios autónomos.

CONTRATO

DE SERVICIOS.— PUC.:

Registra el valor del costo de servicios recibidos en desarrollo de contratos celebrados por el ente económico con personas naturales y/o jurídicas, a fin de ejecutar labores relacionadas con la elaboración o producción de bienes o la prestación de servicios (7. costos de producción o de operación; 74. contratos de servicios; 7401 a 7499; 740101 a 749999).
DINÁMICA.— DÉBITOS: a) Por el valor del

CONTRATO DE SUMINISTRO.— Es el contrato por el cual una parte se obliga a cambio de una contraprestación, a cumplir en favor de otra, en forma independiente, prestaciones periódicas o continuadas de cosas o servicios...
— DOCTRINA: «puede suceder también que se trate de contratos de suministro en cuyo supuesto la retención en la fuente se practica, no sobre cada una de las prestaciones consideradas aisladamente, sino sobre el valor total del contrato, atendiendo así a la modalidad del suministro para la aplicación a la tarifa, pues ésta difiere tratándose del suministro de cosas al 3.5% ó 6% para los contratos de suministros de servicios (...)» (DIAN).

costo de los bienes o servicios recibidos, previsto en el respectivo contrato.
CRÉDITOS: a) Por el valor del traslado a

los productos en proceso a fin del período; b) Por el valor del traslado a los productos terminados a fin del período o del proceso productivo, y c) Por el valor del traslado al costo de prestación de servicios. 159

Conc.: C. Co., art. 968.

CONTRATO

Briceño – Hoyos

CONTRATO DE SUSCRIPCIÓN DE ACCIONES.— La suscripción de acciones es
un contrato por el cual una persona se obliga a pagar un aporte a la sociedad de acuerdo con el reglamento respectivo y a someterse a sus estatutos. A su vez, la compañía se obliga a reconocerle la calidad de accionista y a entregarle el título correspondiente. En el contrato de suscripción no podrá pactarse estipulación alguna que origine una disminución del capital suscrito o del pagado (C. Co., art. 384).
Véase además: APORTES SOCIALES / CAPITAL SOCIAL. (PUC).

tratos «llave en mano» y demás de confección de obra material). Véase además: CAPITAL SOCIAL. (PUC) / SUPERÁVIT DE CAPITAL.

CONTRATOS DE ADMINISTRACIÓN DELEGADA.— PUC.: Registra el valor de las
obligaciones, que se derivan en desarrollo de contratos de construcción suscritos bajo la modalidad de administración delegada. El valor de los bienes, producto del contrato en mención, representados en las construcciones en curso, se registrarán como contrapartida en la respectiva cuenta del grupo 44 responsabilidad contingentes por contra. Los ingresos por honorarios a favor del ente económico por la administración de la respectiva obra, lo registrará en la cuenta 4130 (9. cuentas de orden acreedoras; 91. responsabilidades contingentes; 9130. contratos de administración delegada; 913001 a 913099).
DINÁMICA.— CRÉDITOS: a) Por el valor de las obligaciones, derivadas del respectivo contrato. DÉBITOS: a) Por las liquidaciones y entre-

CONTRATO LLAVE EN MANO.— Es un sistema de contratación de confección de obra material, especialmente en el campo de la construcción de obras con entidades públicas sometidas a la Ley 80 de 1993, mediante el cual el contratista se compromete a llevar a cabo una obra completamente, incluyendo estudios previos, ejecución de la construcción, suministro de equipos, en condiciones tales que el estado final de la labor por él realizada, le permita al contratante la puesta en marcha al momento en que se efectúa la entrega final de la obra. Fiscalmente en este contrato y en los demás contratos de confección de obra material se considera renta de fuente nacional para el contratista el valor total del respectivo contrato a la tarifa del 1%; incluyendo el suministro de bienes adquiridos en el exterior.
R.F.: 1% sobre el valor total del contrato Conc.: ET., arts. 24, num. 15, ingresos de fuentes nacionales; 321, lit. e), impuesto de remesas, contrato «llave en mano»; 412, tarifas sobre los con-

gas parciales o totales conforme lo establecido en el respectivo contrato de administración delegada, y b) Por el cruce con la cuenta respectiva del grupo 94 responsabilidades contingentes por contra, a la liquidación parcial o total del contrato de administración delegada.
Véase además: CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS. (PUC) / RESPONSABILIDADES CONTINGENTES. (PUC).

CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO.— PUC.: Registra las obligaciones contractuales originadas en la adqui160

Diccionario Técnico Contable

CONTRIBUCIÓN

sición de bienes, bajo la modalidad de arrendamiento financiero, que pueden incidir en futuros períodos. Lo previsto en la presente descripción se aplicará para los contratos celebrados antes del 1º de enero de 1994 (9. cuentas de orden acreedores; 93. acreedoras de control; 9305. contratos de arrendamiento financiero; 930505. bienes muebles; 930510. bienes inmuebles).
DINÁMICA.— CRÉDITOS: a) Por el registro

servicios, registrados en la clase 7 y aplicados al respectivo contrato, a fin de mes.
CRÉDITOS: a) Por la transferencia del costo de la obra a la cuenta correspondiente del estado de resultados cuando ésta se encuentre lista para la entrega, y b) Por el valor del reintegro de materiales y otros gastos cargados en exceso a esta cuenta. No se ajustan por inflación a partir del 1º de enero de 1999. Véase además: ACTIVO. (PUC) / INVENTARIOS. (PUC) / CONSTRUCCIONES EN CURSO - INVENTARIOS. (PUC) / OBRAS DE URBANISMO. (PUC) / TERRENOS INVENTARIOS. (PUC) / PROVISIONES DE INVENTARIOS. (PUC).

C

de la obligación contractual, y b) Por el registro del valor de las sanciones ocasionadas por el incumplimiento de contratos. DÉBITOS: a) Por el valor del pago de cada obligación.
Véase además: CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS. (PUC) / ACREEDORAS DE CONTROL. (PUC).

CONTRIBUCIÓN.— Es un tributo absolutamente obligatorio, que tienen su fundamento en un beneficio directo y particular de la persona obligada a su pago, como la llamada contribución de valorización en la cual se está obligado a pagar una cuota del costo total de la obra pública que ha beneficiado directa y particularmente al propietario de cada uno de los inmuebles beneficiados. Se destacan también las contribuciones de seguridad social (SENA, ISS, ICBF) y otras menores como las que pagan las sociedades vigiladas y los bancos a la Superintendencia Bancaria y a la Superintendencia de Sociedades, para costear parte de la vigilancia que ejerce el Gobierno sobre esas entidades y los que deben pagar los comerciantes a la Cámara de Comercio.
Véase además: TASA / TRIBUTO / IMPUESTO.

CONTRATOS DE CONSTRUCCIONES E INSTALACIONES POR EJECUTAR.
Véase: OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS DE
CONTROL. (PUC) -SUBCUENTA. 939515 0609.

CONTRATOS EN EJECUCIÓN.— PUC.:
Registra los diferentes componentes del costo como son: Materiales, mano de obra y demás costos de producción o manufactura, incurridos por el ente económico en trabajos que esté ejecutando, así como de construcciones diferentes a bienes raíces para la venta, en cuyo caso se llevarán a la cuenta 1415 obras de construcción en curso (1. activo; 14. inventarios; 1420. contratos en ejecución; 142001 A 142098; 142099 ajustes por inflación).
DINÁMICA.— DÉBITOS: a) Por el valor de los diferentes materiales directos, mano de obra directa, costos indirectos y contratos de

C ONTRIBUCIÓN POR VALORIZA CIÓN.— Es la suma que abonan o cancelan
los ciudadanos, en razón al aumento en el 161

CONTRIBUCIONES

Briceño – Hoyos

valor comercial de sus bienes inmuebles como consecuencia de una obra pública.
Véase además: IMPUESTO, GRAVÁMENES Y TASAS. (PUC).

CONTRIBUCIONES Y AFILIACIONES.—
PUC.: Registra el valor de los gastos pagados o causados por el ente económico originados en contribuciones, aportes, afiliaciones y/o cuotas de sostenimiento, con organismos públicos o privados por mandato legal o libre vinculación (5. gastos; 52. operacionales de ventas; 5225. contribuciones y afiliaciones; 522505 contribuciones; 522510 afiliaciones y sostenimientos; 522599 ajustes por inflación). DINÁMICA.— DÉBITOS: a) Por el valor pa-

gado o causado por cada uno de los conceptos, y b) Por el valor del ajuste por inflación.
CRÉDITOS: a) Por la cancelación del saldo

al cierre del ejercicio.
Véase además: GASTOS OPERACIONALES DE VENTAS. (PUC).

CONTROL INTERNO EN ENTIDADES Y ORGANISMOS DEL ESTADO.— Se entiende por control interno el sistema integrado por el esquema de organización y el conjunto de los planes, métodos, principios, normas, procedimientos y mecanismos de verificación y evaluación adoptados por una entidad, con el fin de procurar que todas las actividades, operaciones y actuaciones, así como la administración de la información y los recursos, se realicen de acuerdo con las normas constitucionales y legales vigentes dentro de las políticas trazadas por la direc162

ción y en atención a las metas u objetivos previstos. El ejercicio del control interno debe consultar los principios de igualdad, moralidad, eficiencia, economía, celeridad, imparcialidad, publicidad y valoración de costos ambientales. En consecuencia, deberá concebirse y organizarse de tal manera que su ejercicio sea intrínseco al desarrollo de las funciones de todos los cargos existentes en la entidad, y en particular de las asignadas a aquellos que tengan responsabilidad del mando. El control interno se expresará a través de las políticas aprobadas por los niveles de dirección y administración de las respectivas entidades y se cumplirá en toda la escala de la estructura administrativa, mediante la elaboración y aplicación de técnicas de dirección, verificación y evaluación de regulaciones administrativas, de manuales de funciones y procedimientos, de sistemas de información y de programas de selección, inducción y capacitación de personal (L. 87/93, art. 1º). — Fuente constitucional del control interno. La función administrativa está al servicio de los intereses generales y se desarrolla con fundamento en los principios de igualdad, moralidad, eficacia, economía, celeridad, imparcialidad y publicada, mediante la descentralización, la delegación y la desconcentración de funciones. Las autoridades administrativas deben coordinar su actuaciones para el adecuado cumplimiento de los fines del Estado. La administración pública en todos sus órdenes, tendrá un control interno que se ejercerá en los términos que señala la ley (C.N., art. 209). El Contralor General de la República, tendrá las siguientes funciones: (...) 6. Conceptuar sobre la calidad y eficiencia

Diccionario Técnico Contable

COOPERATIVA

del control fiscal interno de las entidades y organismos del Estado (C. N., art. 268). En la entidades públicas, las autoridades correspondientes están obligadas a diseñar y aplicar, según la naturaleza de sus funciones, métodos y procedimientos de control interno, de conformidad con lo que disponga la ley, la cual podrá establecer excepciones y autorizar la contratación de dichos servicios con empresas privadas colombianas (C.N., art. 269).
Conc.: D. R. 280/96, art. 1º.

CONSTRUCCIÓN, INSTALACIÓN, MONTAJE Y PUESTA EN MARCHA
Véase: CARGOS DIFERIDOS.

CONVENIOS DE PAGO.— Véase: Otras cuentas de orden acreedoras de control. (PUC) -subcuenta. 939515. CONVERSIÓN.— Substitución de la posesión de una clase de valores mobiliarios, por otra. COOPERATIVA.— Empresa asociativa sin ánimo de lucro en la cual los trabajadores o los usuarios, según el caso, son simultáneamente los aportantes y los gestores de la empresa, es creada para producir o distribuir conjunta y eficientemente bienes o servicios para satisfacer las necesidades de sus asociados y de la comunidad en general. Son de responsabilidad limitada. — Régimen contable. Las entidades sometidas al control y vigilancia del Dancoop (Hoy Departamento Administrativo Nacional de la Economía Solidaria), estarán obligadas a
163

cumplir con los requisitos por una adecuada técnica contable para cumplir con sus obligaciones, según su propia naturaleza. Para tal efecto, las cooperativas, los organismos cooperativos de grado superior, las instituciones auxiliares de cooperativismo y los institutos de financiamiento, educación, investigación y desarrollo cooperativo que tengan autonomía económica y administrativa, llevarán los libros o tarjetas auxiliares necesarios para el completo entendimiento de los principales. Los organismos cooperativos de grado superior e instituciones auxiliares del cooperativismo, llevarán los libros principales de diario general y mayor y balances. Además deben llevar los libros o tarjetas auxiliares necesarios para el completo entendimiento de los principales (Dancoop. Res. 2696/90, art. 1º y Res. 1091/83, art. 1º). — Plan contable unificado en entes cooperativos. Dentro de las peculiaridades propias de cada entidad cooperativa, el Departamento Administrativo nacional de Cooperativas (Hoy Departamento Administrativo Nacional de la Economía Solidaria, Dansocial) impondrá un plan unificado, con los correspondientes manuales de operación, que permita una armonización de los procedimientos dentro de los principios cooperativos y garantice una información actualizada y confiable, apta así mismo para la elaboración de estadísticas sobre el sector (Res. 1091/83, art. 2º). El plan único de cuentas para entes cooperativos fue establecido por el Dancoop mediante la Resolución 1017 de abril de 1994. — Vigilancia y control de los entes cooperativos. Los fondos de empleados, las cooperativas multiactivas, las cooperativas de ahorro y

C

COOPERATIVA

Briceño – Hoyos

crédito que no adelanten la actividad financiera en forma especializada, las sociedades mutuales, las precooperativas, las entidades auxiliares del cooperativismo y, en general todas las organizaciones cooperativas y solidarias cuya actividad no sea objeto de vigilancia por otra entidad del Estado, están vigiladas por el Departamento Nacional de Cooperativas, Dancoop (Hoy Dansocial) (D. R. 1688/97, art. 17; D. R. 2150/95, art. 147; D. R. 427/96, art. 17; L. 454/98).
Conc.: E.T., 19. contribuyentes del régimen tributario especial, 530. num. 40. reconocimiento personería jurídica exento de timbre, art. 4º, 9º, 12, 13, 18, 151 L. 79/88. Véase además: ENTE ECONÓMICO / PERÍODO CON/ COOPERATIVA - UTILIDAD O PÉRDIDA POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN / LIBROS DE CONTABILIDAD DE COOPERATIVAS / SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES – VIGILANCIA.
TABLE

Aplicarlo desde el 1º de enero de 1994. 2. A partir de la fecha. En caso de optar por la segunda alternativa, el ajuste al patrimonio en el período comprende desde el 1º de enero hasta la fecha en que entra en vigencia la presente resolución, deberá efectuarse por el 100% del patrimonio, incluidos los aportes sociales (Res. 1557/94, Dancoop).

COOPERATIVAS CON SERVICIOS DE REVISORÍA FISCAL.— DOCTRINA: «Las
organizaciones cooperativas que tengan dentro de sus funciones la prestación de los servicios de revisoría fiscal al igual que las sociedades de contadores, deben inscribirse ante la Junta Central de Contadores, quien ejercerá la inspección y vigilancia sobre la materia que le compete (ejercicios contables), pero a su vez la Junta Central de Contadores debido a la naturaleza especial de estas organizaciones debe adecuar las exigencias del artículo 4º de la Ley 43 de 1990 y los requisitos que son exigidos por el Dancoop (Hoy Dansocial) para autorizar su funcionamiento, con la salvedad que por tratarse de entes cooperados sus miembros no pueden ser en un 80% contadores públicos (JCC, Cpto. 173, ago. 8/96).
Véase además: REVISOR FISCAL – OBLIGATORIEDAD.

COOPERATIVA - AJUSTE DEL PATRIMONIO.— Las cooperativas deben establecer
el siguiente procedimiento gradual de ajustes al patrimonio: 1. Para el ejercicio económico de 1994, debe ajustarse como mínimo el 25% del total del patrimonio. 2. Para el ejercicio económico de 1995, debe ajustarse como mínimo el 50% del total del patrimonio. 3. Para el ejercicio económico de 1996, debe ajustarse como mínimo el 75% del total del patrimonio. 4. A partir del ejercicio económico de 1997, debe ajustarse el 100% del total del patrimonio. — Opciones para el ajuste del patrimonio. La entidad podrá acogerse para la realización del ajuste al patrimonio, una de las siguientes opciones: 1. 164

CORPORACIONES CIVILES.— Surgen del acuerdo de una pluralidad de voluntades que se vinculan mediante aportes en dinero, especie o actividad, en orden a un fin. Es una unión organizada y estable de individuos, dotada de personalidad jurídica para la realización de un objeto común (C. C. arts. 636 a 642, 646, 648, 649).
Véase además: ENTE ECONÓMICO.

Diccionario Técnico Contable

CORPORACIONES DÉBITOS: a) Por el valor de los pagos par-

CORPORACIONES DE AHORRO Y VIVIENDA.— PUC.: Registra el monto del
capital de las obligaciones contraídas por el ente económico con corporaciones de ahorro y vivienda (2. pasivo; 21. obligaciones financieras; 2125. corporaciones de ahorro y vivienda; 212505. sobregiros; 212510. pagarés; 212515. hipotecarias).
DINÁMICA.— CRÉDITOS: a) Por el valor de las financiaciones o préstamos recibidos; b) Por el valor de las notas débito recibidas, y c) Por el valor del ajuste por la diferencia en la cotización del UPAC.

C

ciales o totales aplicables a las obligaciones registradas, y b) Por el valor de las notas créditos recibidas.
Véase además: PASIVOS / BANCOS NACIONA(PUC) / BANCOS DEL EXTERIOR. (PUC) / CORPORACIONNES FINANCIERAS . (PUC) / C OMPAÑÍAS DE FINANCIAMIENTO COMERCIAL. (PUC) / ENTIDADES FINANCIERAS DEL EXTERIOR. (PUC) / COMPROMISOS DE RECOMPRA DE CARTERA NEGOCIADA . (PUC) / COMPROMISOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES NEGOCIADAS. (PUC) / OBLIGACIONES GUBERNAMENTALES. (PUC) / OTRAS OBLIGACIONES. (PUC).
LES.

Caso práctico: Se efectuó un pago parcial apreciable a una obligación hipotecaria registrada con una corporación de ahorro y vivienda, por $3.000.000 con un cheque.
Registro contable Código 2125 212515 1110 111005 Descripción Corporación de ahorro y vivienda Hipotecaria Bancos Moneda Nacional 3.000.000 3.000.000 3.000.000 Parcial Debe 3.000.000 Haber

CORPORACIONES

FINANCIERAS.— PUC.: Registra el monto del capital de las

obligaciones contraídas por el ente económico en moneda nacional o extranjera con corporaciones financieras, así como el valor de los cánones de arrendamiento y opción de compra pactados en los contratos de arrendamiento financiero (leasing) celebrados con ella (2. pasivo; 21. obligaciones financieras; 2115. corporaciones financieras; 211505. sobregiros; 211510. pagarés; 211515. cartas de crédito; 211520. aceptaciones bancarias). 165

DINÁMICA.- CRÉDITOS: a) Por el monto principal del préstamo; b) Por el valor de las notas débito recibidas; c) Por el valor del contrato (valor presente de los cánones más la opción de compra), de los bienes recibidos en arrendamiento financiero, y d) Por el valor del ajuste por diferencia en cambio. DÉBITOS: a) Por el valor de los pagos ya sean parciales o totales, aplicables a las obligaciones registradas; b) Por el valor de las notas

CORRECCIÓN

Briceño – Hoyos

crédito recibidas de las corporaciones financieras, y c) Por el ajuste negativo por diferencia en cambio de los saldos en moneda extranjera.
VÉASE ADEMÁS: PASIVOS / BANCOS NACIONALES. (PUC) / BANCOS DEL EXTERIOR. (PUC) / COMPAÑÍAS DE FINANCIAMIENTO COMERCIAL. (PUC) / CORPORACIONES DE AHORRO Y VIVIENDA. (PUC) / ENTIDADES FINANCIERAS DEL EXTERIOR. (PUC) / COMPROMISOS DE RECOMPRA DE CARTERA NEGOCIADA. (PUC) / COMPROMISOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES NEGOCIADAS. (PUC) / OBLIGACIONES GUBERNAMENTALES. (PUC) / OTRAS OBLIGACIONES. (PUC).

CORRECCIÓN DE ERRORES.— Los simples errores de transcripción se deben salvar mediante una anotación al pie de la página respectiva o por cualquier otro mecanismo de reconocido valor técnico que permita evidenciar su corrección. La anulación de folios se debe efectuar señalando sobre los mismos la fecha y la causa de la anulación, suscrita por el responsable de la anotación con indicación de su nombre completo (D. R. 2649/ 93, art. 132. Título III. de las normas sobre registros y libros).
Véase además: RECONOCIMIENTO
CIEROS / ASIENTO DE AJUSTE. DE ERRORES DE EJERCICIOS ANTERIORES / AJUSTES A LOS ESTADOS FINAN-

CORRECCIÓN DE ERRORES DE VIGENCIA ANTERIORES Y EFECTOS FISCALES.— Los errores cometidos en la contabilidad pueden ser corregidos incluyendo las partidas producto de la corrección en los resultados del período en que se advirtieren; los errores de la declaración en el año en que se cometió el error. Consagra el artículo 106 166

del Decreto 2649 de 1993: «Las partidas que corresponden a la corrección de errores contables de períodos anteriores , provenientes de equivocaciones en cómputos matemáticos, de desviaciones en la aplicación de normas contables o de haber pasado inadvertidos hechos cuantificables que existían a la fecha en que se difundió la información financiera, se deben incluir en los resultados del período en que se advirtieren». Los anterior con indicación en notas de sus incidencias sobre los resultados de los ejercicios respectivos. Esto en razón a que en materia contable debe existir continuidad en los movimientos contables, aunque deban efectuarse cortes anuales; los resultados arrojados, serán la base de enlace que permita la continuidad de la información, de ahí que un error cometido en años anteriores pueda ser corregido en el año en que se detectó, además de los inconvenientes que se presentarían al tener que corregir los demás datos derivados del error en forma consecutiva. No sucede lo mismo respecto a las declaraciones del impuesto sobre la renta y complementarios, por cuanto este impuesto es de período que generalmente comienza el 1º de enero y culmina el 31 de diciembre, fecha en la cual quedan consolidadas las bases gravables del impuesto, por tanto, siendo la declaración del impuesto sobre la renta un fiel reflejo de la contabilidad, al haberse cometido un error en la contabilidad que afecte los estados financieros y por ende los datos consignados en la respectiva declaración, ésta debe ser corregida en el año en que se cometió el error, en los términos establecidos en los artículos 588 y siguientes del estatuto tributario, aunque contablemente se incluya en los resultados en que se advirtió el error, pues como se

Diccionario Técnico Contable

CORRECCIÓN

dijo inicialmente por ser el impuesto de renta y complementarios de período, la base gravable debe corresponder a los estados financieros del respectivo año, sin que sea posible alterarlos, como tampoco diferirlos o aplazarlos para años posteriores, salvo expresa disposición que así lo determine». Cpto. DIAN. 34189, mayo 24/95. El anterior criterio es también aplicable en el caso del IVA y la retención en la fuente.

ventas (CR); 470585. gastos no operacionales (CR); 470590. compras (CR); 470591. devoluciones en compras (DB); 470592. costos de ventas (CR); 470594. costos de producción o de operación CR). DINÁMICA.- CRÉDITOS: a) Por el valor del ajuste por inflación efectuado a los activos no monetarios con cargo a la respectiva cuenta del activo; b) Por el valor del ajuste por inflación efectuado a los costos, gastos y compras con cargo a las respectivas cuentas de costos o gastos; c) Por la amortización de la corrección monetaria diferida; d) Por el valor correspondiente a los pasivos sujetos de ajuste; e) Por el valor correspondiente al patrimonio sujeto de ajuste; f) Por el ajuste efectuado a la depreciación diferida, y g) Por la cancelación de saldos al cierre del ejercicio.
DÉBITOS: a) Por el valor del ajuste por infla-

C

CORRECCIÓN

MONETARIA.— PUC.:

Registra las partidas crédito y débito correspondientes a los ajustes por inflación, efectuados a los valores contabilizados en los rubros del balance y del estado de ganancias y pérdidas, de conformidad con las disposiciones legales vigentes (4. ingresos; 47. ajustes por inflación; 4705. corrección monetaria; 470505. inversiones (CR); 470510. inventarios (CR); 470515. propiedades, planta y equipo (CR); 470520. intangibles (CR); 470525. activos diferidos; 470530. otros activos (CR); 470535. pasivos sujetos de ajuste; 470540. patrimonio; 470545. depreciación acumulada (DB); 470550. depreciación acumulada (DB); 470555. agotamiento acumulado (DB); 470560. amortización acumulada (DB); 470565 ingresos operacionales (DB); 470568. devoluciones en ventas (CR); 470570. ingresos no operacionales (DB); 470575. gastos operacionales de administración (CR); 470580. gastos operacionales de

ción de las depreciaciones, agotamientos y amortizaciones acumuladas, según corresponda; b) Por la amortización de la corrección monetaria diferida; c) Por el valor correspondiente a los pasivos sujetos de ajuste; d) Por el valor correspondiente al patrimonio sujeto de ajuste; e) Por el valor del ajuste por inflación efectuado a los ingresos, con abono a la respectiva cuenta de ingresos, y f) Por la cancelación de saldos al cierre del ejercicio.
Véase además: CUENTA DE CORRECCIÓN MONETARIA.

167

CORRECCIÓN
Caso práctico: La utilidad por exposición a la inflación de la Cía PSS es de $6.500.000
Registro de la cancelación de saldos al cierre del ejercicio Código 4705 4705xx 5905 590505 Descripción Corrección monetaria Varios (detalles) subcuentas Ganancias y pérdidas Ganancias y pérdidas 6.500.000 6.500.000 Parcial Debe 6.500.000

Briceño – Hoyos

Haber

6.500.000

CORRECCÍÓN

MONETARIA.— Es un índice que muestra la diferencia de valor de una moneda, tomada entre dos fechas y expresada de manera porcentual. Tal variación en Colombia es certificada por el Banco de la República. Operación destinada a actualizar el poder adquisitivo de la moneda, según el movimiento de los índices de precios fijados por el Gobierno.

Véase además: AJUSTES INTEGRALES POR INFLACIÓN / CUENTA DE CORRECCIÓN MONETARIA.

CORREDORA DE REASEGUROS.— Tienen como objeto exclusivo el ofrecimiento del contrato de reaseguro y la promoción para su celebración o renovación a título de intermediario entre las entidades aseguradoras y reaseguradoras.
Conc.: arts. 5º, 40, 54, 95, 206 y 207 Estatuto orgánico del sistema financiero.

CORRELACIÓN DE INGRESOS
Y GASTOS
Véase: ASOCIACIÓN O RELACIÓN DE CAUSALIDAD.

dos los comprobantes que sirvan de respaldo a las partidas asentadas en los libros, así como la correspondencia directamente relacionada con el negocio (C. Co., art. 51). En los membretes de la correspondencia, facturas, recibos y demás documentos de toda empresa y de toda persona natural o entidad de cualquier naturaleza, que reciba pagos en razón de su objeto, actividad o profesión, deberá imprimirse o indicarse, junto con el nombre del empresario o profesional, el correspondiente número de identificación Tributaria (E. T., art. 619). — Presunción de omisión de ingresos. El incumplimiento del deber anterior, hará presumir la omisión de pagos declarados por terceros, por parte del presunto beneficiario de los mismos (E. T., art. 755). — Correspondencia con Nit es la relacionada con el objeto o actividad. Lo anterior es aplicable a la correspondencia que tenga relación con el objeto, la actividad o la profesión de la persona allí relacionada (D. R. 825/78, art. 54).
Véase además: COMPROBANTE DE CONTABILIDAD.

CORRESPONDENCIA

COMERCIAL.—

CORTE.— Interrupción del registro contable de transacciones con el objeto de produ168

Harán parte integrante de la contabilidad to-

Diccionario Técnico Contable

COSTO

cir estados financieros o para establecer el monto de una cuenta.

COSTEO.— Determinación del costo de las
actividades, procesos, productos y servicios.

COSTEO

DIRECTO O VARIABLE.—

Método para asignar costos a los productos en el cual sólo se asignan aquellos costos que pueden identificarse específicamente con determinados productos.

COSTEO TOTAL O POR ABSORCIÓN.— La
asignación de todos los costos de fabricación, mano de obra, materiales y costos indirectos de fabricación, a los productos fabricados.

COSTO.— Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y directamente con las adquisición o la producción de los bienes o la prestación de los servicios, de los cuales un ente económico obtuvo sus ingresos (D. R. 2649/93 art. 39. Título Primero. Marco conceptual de la contabilidad. Capítulo IV. De los estados financieros y sus elementos. Sección II. De los elementos de los estados financieros). — Tratamiento fiscal. La noción de costo tiene un contenido variable y debe apreciarse en cada caso en relación con la actividad productora de renta de que se trate. Por ejemplo existen los costos de inventarios que están constituidos por el monto total de las erogaciones se incorporan al producto o se efectúan para su adquisición. Los gastos, generalmente, son los desembolsos realizados necesarios para su distribución o para la administración o financiación de la empresa en general. Para efectos de determinar el costo de ventas de los
169

activos enajenados, éstos se clasifican en activos movibles y en fijos o inmovilizados. Los activos movibles se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios. Los activos inmovilizados no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios. Los activos movibles se dividen en corporales e incorporales y los corporales en muebles e inmuebles. El costo de enajenación de los activos movibles corporales se establece con base en alguno de los siguientes sistemas: 1. Juego de inventarios. 2. Inventarios permanentes. 3. Cualquier otros sistema de reconocido valor técnico, autorizado por la DIAN. El efecto tributario de los términos costos y gastos, es el de disminuir los ingresos para obtener la renta. Los primeros se detraen de la renta bruta y los segundos como deducción de ésta para obtener la renta líquida. Los costos de detraen cuando además de haberse realizado sean imputables, como el costo del activo fijo que sólo puede proponerse como reducción del ingreso, cuando se venda el activo, mientras que el gasto será deducible, aunque el activo no se haya enajenado, siempre y cuando cumpla con los presupuestos exigidos. Entonces, los desembolsos que constituyen costo serán las erogaciones que se incorporen directa o indirectamente al producto objeto de la renta, o que se efectúen para su adquisición. Los gastos serán los desembolsos realizados necesarios para su distribución, financiación o administración de la empresa en general. — DOCTRINA: «Condiciones de los costos. 1. Presupuestos esenciales. a) Relación de causalidad. Se entiende por relación de causalidad el vínculo que guardan los costos

C

COSTEO

Briceño – Hoyos

realizados, con la actividad productora de renta. Dentro de este criterio, las erogaciones realizadas deben ser las normalmente acostumbradas dentro de una determinada actividad económica, ya que son el antecedente necesario (causa) para producir el ingreso (efecto) que se genere en desarrollo de dicha actividad; b) Necesidad. El presupuesto de la necesidad del costo, debe establecerse en relación con el ingreso y no con la actividad que lo genera. La necesidad está referida al para qué. Implica que el costo sea indispensable para obtener el producto, por cuanto está integrado al mismo. Para que los costos tengan la característica de ser necesarios, es requisito que se trate de los normalmente acostumbrados en el desarrollo de la actividad productora de renta. La condición de necesidad supone que la expensa de efectúe regularmente en actividades similares, y c) Proporcionalidad. Este presupuesto exige que el costo guarde una proporción razonable con el ingreso (real o potencial) debido a que la erogación debe tener un límite máximo cuantificable que esté medido por la relación que existe entre la magnitud del costo y el posible beneficio que se pudiere generar. Cuando el costo sobrepase el límite señalado deja de ser proporcional y razonable. Para determinar la necesidad y proporcionalidad de los costos, también se cuenta con el criterio comercial de éstos. Es decir, que tengan normal ocurrencia dentro de la actividad productora de renta y dentro de los límites acostumbrados en la actividad de que se trate. 2. — Requisitos de fondo. a) Realización. El concepto de realización tiene una relación íntima con la noción de año o período fiscal ya que el impuesto se liquida por vigencias 170

gravables y para su determinación es necesario sustraer todos los costos realizados, imputables a los ingresos netos. Cuando el contribuyente lleva contabilidad de causación, los costos y deducciones se entienden realizados en el año o período gravable en que se causen aún cuando no se hayan pagado todavía. Cuando el contribuyente no lleve contabilidad o la lleve por el sistema de caja, los costos y deducciones se entienden realizados cuando se paguen efectivamente en dinero o en especie, o cuando su exigibilidad termine por cualquier otro medio que equivalga legalmente a un pago. Los costos y deducciones incurridos por anticipado se sustraen en el período gravable en que se causen sin importar si el contribuyente lleva o no contabilidad, y b) Imputabilidad. El concepto de imputabilidad se refiere al año o período gravable dentro del cual se deben solicitar los costos. Como excepción a la norma general, algunos costos ya realizados no se imputan sino hasta cuando se realice el ingreso correspondiente. Los costos afectan los ingresos del ejercicio gravable en que se vendan o enajenen los bienes, es decir se imputan en el momento de la enajenación de éstos. En otras palabras, los costos se pueden ir acumulando y materializando en los activos que van a ser enajenados, pero sólo afectan los ingresos del año en que se produzca la venta de dichos activos. El concepto imputabilidad se asimila al de aplicabilidad de los costos. Los costos aplicables sólo son susceptibles de imputarse a los ingresos del ejercicio del año en curso, en la medida en que se hayan realizado; los costos no aplicables son los que deben imputarse a la producción de futuros ingresos, porque fueron incorporados a los activos. Por ello se les

Diccionario Técnico Contable

COSTO

designa también como costos activados o costos diferidos. 3. Formalidades. Son los requisitos de forma que deben llenarse para que sean aceptados los costos, los que aunque no son de su esencia si son indispensables para su procedencia. Para la aceptación de los costos, se deben cumplir los mismos requisitos que para la aceptación de las deducciones (DIAN. Cpto. 1-VI-82). Los requisitos formales que se deben llenar para la aceptación de los costos y deducciones son generalmente el nombre o razón social, NIT, concepto, valor de los pagos que constituyan costo o deducción, cuando la DIAN exija dicha información. Si no se suministra dicha información o se suministra en forma incorrecta o parcialmente, se impondrá por parte de la administración tributaria, además de una sanción pecuniaria, el desconocimiento de los costos y deducciones, cuando de acuerdo de acuerdo con las normas vigentes dicha información deba conservarse y mantenerse a favor de la administración.
Conc.: E. T., art. 58 realización de los costos; 59 causación del costo; 62 a 67 costo de los activos movibles; 69 a 76-1 costo de los activos fijos; 79 pagos en especie que constituyen costo en divisas extranjeras; 80 Diferidos; 81, componente inflacionario que no constituye costos; 82 costos estimados y presuntos 83 costos en plantaciones de reforestación; 85 a 88 limitaciones a los costos). Véase además: ESTADOS FINANCIEROS – ELEMENTOS.

enajenado o utilizado. En el caso de activos fijos depreciables, se incluirá además del impuesto de ventas, los de aduana y los de timbre más las adiciones y gastos necesarios para poner el activo en condiciones de iniciar un servicio normal. En el caso de activos movibles, el valor del impuesto de ventas sólo se incluye como costo cuando se trate de distribución de mercancías como comerciante no responsable. Se tendrán como erogaciones computables para el establecimiento del costo de los bienes muebles que constituyan activos movibles: 1. El precio de adquisición de las mercancías y materias primas, incluidas las diferencias de cambio cuando se trate de artículo importados. 2. Los gastos de transporte necesarios para poner la mercancía en el lugar de su utilización o expendio. 3. Los demás costos directos o indirectos de adquisición, extracción o manufactura (D. R. 187/75, art. 26).
Véase además: COSTO / COSTO FISCAL.

C

COSTO DE CONVERSIÓN.— Esta constituido por la mano de obra directa (salarios, prestaciones sociales) y los gastos generales de fabricación. Es el costo de transformar la materia prima en producto terminado (DIAN, Cpto. de 1-VII-82).
Véase además: COSTO.

COSTO DE ADQUISICIÓN.— Está constituido por el precio de adquisición del activo incluidas las diferencias en cambio cuando se trate de artículos importados, adicionado con los demás gastos necesarios para colocar el activo en condiciones de ser 171

COSTO DE EXPLORACIÓN POR AMORTIZAR.— PUC.: Registra el valor de los
costos incurridos, en desarrollo de trabajos exploratorios no exitosos o no comerciales y que por su condición de inexplotables son susceptibles de amortización. Esta cuenta es de uso exclusivo de los ente económicos que

COSTO

Briceño – Hoyos

desarrollan actividades de exploración y explotación de hidrocarburos (1. activo; 17. diferidos; 1715. costos de exploración por amortizar; 171505. pozos secos; 171510. pozos no comerciales; 171515. otros costos de exploración; 171599. ajustes por inflación).
DINÁMICA.— DÉBITOS: a) Por el valor del traslado de la subcuenta 150825 proyectos de exploración, una vez determinada su potencial de existencias o inexistencias petroleras; b) Por el valor del costo total de perforación que técnicamente se define como seco, por no encontrarse existencia de crudo suficiente para extraer; c) Por el valor del costo de perforación en pozos que aunque se compruebe existencias, comercialmente no son explotables por su calidad, dificultad para explotarlo o cantidad, y d) Por el valor del ajuste por inflación. CRÉDITOS: a) Por la venta o cesión del activo, y b) Por el cruce con la subcuenta 179805 costos de exploración por amortizar, al culminar la amortización respectiva. Véase además: ACTIVO. (PUC) / ACTIVO DIFERIDO / ACTIVO DIFERIDO / DIFERIDOS. (PUC) / GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO. (PUC) / CARGOS DIFERIDOS. (PUC) / COSTOS DE EXPLOTACIÓN Y DESARROLLO. (PUC) / CARGO POR CORRECCIÓN MONETARIA DIFERIDA. (PUC) / AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE DIFERIDOS. (PUC).

Esta cuenta es de uso exclusivo de los entes económicos que desarrollan actividades de exploración y explotación de hidrocarburos. (1. activo; 17. diferidos; 1720. costos de explotación y desarrollo; 172005. perforación y explotación; 172010. perforaciones campos de desarrollo; 172015. facilidades de producción; 172020. servicio a pozos; 172099. ajustes por inflación).
DINÁMICA.— DÉBITOS: a) Por el valor de los costos transferidos de las subcuentas 150825 y 150830, según el caso, susceptibles de ser amortizados en períodos futuros, una vez construida la perforación del pozo, y b) Por el valor del ajuste por inflación. CRÉDITOS: a) Por la venta o cesión del activo, y b) Por el cruce con la subcuenta 179810, al culminar la amortización respectiva. Véase además: ACTIVO. (PUC) / ACTIVO DIFERIDO / DIFERIDOS. (PUC) / GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO. (PUC) / CARGOS DIFERIDOS. (PUC) / COSTOS DE EXPLORACIÓN POR AMORTIZAR. (PUC) / COSTOS DE EXPLOTACIÓN Y DESARROLLO. (PUC) / CARGO POR CORRECCIÓN MONETARIA DIFERIDA. (PUC) / AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE DIFERIDOS. (PUC).

COSTO DE MERCADO.— Costo de publicidad de localizar clientes para su persuasión y eventual entrega de productos.

COSTO DE EXPLOTACIÓN Y DESARROLLO.— PUC.: Registra el valor de los costos incurridos en la perforación de pozos de desarrollo y que son susceptibles de amortizar, tales como costos de mano de obra, servicios de registros, cementaciones, inspecciones, despejes de terreno, construcción de vías de acceso al pozo productor, entre otros. 172

COSTO DE MERCANCÍA VENDIDA
Véase: COSTO DE VENTAS.

COSTO DE OCUPACIÓN.— El costo de utilizar un espacio. Incluye el valor del alquiler, servicios públicos, depreciación del edificio y el mantenimiento.

Diccionario Técnico Contable

COSTO

COSTO DE OPERACIÓN.— Gasto incurrido en la conducción de las actividades principales ordinarias de una empresa, de los cuales usualmente se excluyen los gastos ajenos a las operaciones.

COSTO DE OPORTUNIDAD.— El valor
del sacrificio que conlleva a participar en cualquier evento, transacción o actividad. Por ejemplo si se puede alquilar un pedazo de tierra en una suma pero se utiliza par a la agricultura, el costo de oportunidad es la suma que se hubiera obtenido por el alquiler. No es un costo registrable en libros.

COSTO DE PRODUCCIÓN.— Costos incurridos para fabricar un producto o prestar un servicio. Costo de materiales, mano de obra y de los gastos indirectos de fabricación cargados a los productos en proceso. Este costo económico se desdobla en costo contable que comprende el valor del gasto en materias primas y auxiliares, desgaste de la maquinaria y equipo y, salarios y, la ganancia como renta bruta, que comprende el plustrabajo o plusvalía. Por consiguiente, para obtener la ganancia como renta bruta, debe restarse de los ingresos netos (costo económico), el costo contable de producción imputable a tales ingresos. Si el bien no se vende, estas erogaciones quedan incorporadas en el inventario de productos gravados.
Véase además: AJUSTE DE INVENTARIOS.

elaboración o la producción de los bienes o la prestación de servicios, de los cuales un ente económico obtiene sus ingresos. Comprende los siguientes grupos: Materia prima, mano de obra directa, costos indirectos y contratos de servicios. Las cuentas que integran esta clase tendrán siempre saldo de naturaleza débito, los cuales al finalizar el período (mes), deberán cancelarse contra las cuentas del grupo 14 inventarios, tanto en proceso como en producto terminado, según sea el caso, para aquellos entes que utilizan como método de contabilización el sistema de inventario permanente. El ente económico que utilice el sistema de inventario periódico, registrará en esta clase el valor de la mano de obra directa (grupo 72), los costos indirectos sin incluir los materiales indirectos (grupo 73) y los costos en contratos de servicios (grupo 74), los cuales al final del ejercicio se cancelarán contra las cuentas de inventarios (grupo 14) y/o costo de ventas o de prestación de servicios (grupo 61). También se registran en esta clase, para efectos de control, los costos correspondientes a las otras ventas registradas en la cuenta 4205. (7. costos de producción o de operación). No se ajustan por inflación a partir del 1º de enero de 1999.
Véase además: MATERIA PRIMA. (PUC) / MANO DE (PUC) / COSTOS INDIRECTOS. (PUC) / CONTRATO DE SERVICIOS. (PUC).
OBRA DIRECTA.

C

COSTO DE REPOSICIÓN.— DOCTRINA:
«El enfoque de costo de reposición es el sistema de evaluación más comúnmente asociado con el valor corriente contable y representa la cantidad de dinero que habría que pagar bajo condiciones normales en los ne173

COSTO DE PRODUCCIÓN O DE OPERACIÓN.— PUC.: Agrupa el conjunto de las
cuentas que representan las erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la

COSTO

Briceño – Hoyos

gocios, para remplazar la capacidad operativa de un activo. La intención es la de mostrar, sobre una base de negocio en marcha, cuanto sería necesario en términos de dinero para remplazar la capacidad física de un activo en particular o de un grupo de activos de una empresa. El concepto de utilidad o ganancias bajo la alternativa del costo de reposición es la diferencia entre el valor por el cual fue vendido un artículo y el costo de remplazar este mismo artículo a la fecha de la venta. Bajo este sistema contable, los activos aparecen reflejados al costo corriente o de reposición a la fecha del balance. En el estado de ganancias y pérdidas la depreciación se basa en el valor de reposición de los activos fijos, en lugar del costo histórico; el costo de los productos vendidos es calculado cargando el valor de reposición de los inventarios consumidos y no su costo de adquisición. El costo de reposición de un activo se puede determinar de diferentes maneras: Usando precios de compra de activos similares. Mediante avalúos técnicos. Usando números índice específicos aplicables a determinada clase de activos, por ejemplo, usando índice de precios de la industria de la construcción para ajustar el costo de los edificios (Blanco Luna, Yanel. Las normas de contabilidad en Colombia. Editora Roesga, 1994).
SIÓN

Véase además: VALUACIÓN O MEDICIÓN / PROVIUEPS O LIFO.

COSTO DE TRANSFORMACIÓN
Véase: COSTO DE PRODUCCIÓN.

COSTO DE VENTAS.— Es la parte del costo de adquisición o de producción que
174

corresponde a la mercancía vendida y que ha dado lugar a la obtención de un ingreso. Fiscalmente el costo de ventas se determina con base en alguno de los siguientes sistemas: 1. Juego de inventarios. 2. Inventarios permanentes. 3. Cualquier otro de reconocido valor técnico autorizado por la DIAN. En el juego de inventarios el costo de ventas se calcula así: Inventario inicial de mercancías + compras - inventario final de mercancías = costo de ventas. A su vez la cuenta compras puede estar afectada por contrapartidas como devoluciones, descuentos y rebajas en compras y por transporte, fletes y acarreos, originados en el transporte de las mercancías desde el lugar del proveedor a la empresa: Compras de mercancías - devoluciones, rebajas y descuentos en compras = compra de mercancías netas + transporte, fletes y acarreos = compras totales. En el sistema de inventarios permanentes, no se requiere de inventarios físicos para su funcionamiento contable, lo cual implica el uso de tarjetas de existencias o kárdex que permitan valorar las mercancías que se venden como las que se queden en existencia. El valor de los inventarios debe incluir todas las erogaciones y cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilización o venta, utilizando uno cualquiera de los siguientes métodos: UEPS (últimos en entrar primeros en salir), PEPS (primeros en entrar primeros en salir), identificación específica, promedio ponderado, u otros métodos de reconocido valor técnico. Los asientos tipos para registrar las compras y las ventas de mercancías bajo este sistema son: Para registrar la compra de contado o a crédito: Inventario de mercancías Dbxxxx. Bancos y/o pro-

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COSTO

veedores Cr.xxxx. Para registrar la venta de mercancía bajo este sistema se requiere manejar doble información: Precio de venta y costo de mercancía vendida, razón por la cual se registran dos asientos: Caja y/o clientes Db.xxxx. Ingresos operacionales Cr.xxxx. Costo de venta Db.xxxx. Inventario de mercancías Cr.xxxx. Las cuentas ingresos operacionales y costo de ventas son cuentas temporales que se deben cerrar al final del período contra ganancias y pérdidas para conocer la utilidad o pérdida en los libros de contabilidad.
Véase además: AJUSTE DE INVENTARIOS / DEVOLUCIONES EN COMPRAS CR. (PUC).

artículos y productos vendidos y a los servicios prestados durante el ejercicio contable (6. costos de ventas; 61. costo de ventas y de prestación de servicios).
Véase además: COSTO DE VENTAS. (PUC) / AGRI(PUC) / PESCA. (PUC) / EXPLOTACIÓN DE MINAS Y CANTERAS. (PUC) / INDUSTRIAS MANUFACTURERAS. (PUC) / SUMINISTRO DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA. (PUC) / CONSTRUCCIÓN. (PUC) / COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR. (PUC) / HOTELES Y RESTAURANTES. (PUC) / TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y COMUNICACIONES. (PUC) / ACTIVIDAD FINANCIERA. (PUC) / ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE ALQUILER. (PUC) / ENSEÑANZA. (PUC) / SERVICIOS SOCIALES Y DE SALUD. (PUC) / OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS COMUNITARIOS, SOCIALES Y PERSONALES. (PUC).
CULTURA, GANADERÍA, CAZA Y SILVICULTURA.

C

COSTO DE VENTAS.— PUC.: Agrupa las cuentas que representan la acumulación de los costos directos e indirectos necesarios en la elaboración de productos y/o prestación de los servicios vendidos, de acuerdo con la actividad social desarrollada por el ente económico, en un período determinado, así como el valor del ajuste por inflación de los conceptos que componen esta clase, susceptibles de ser ajustados de acuerdo con las normas legales vigentes. Al final del ejercicio económico, los saldos de las cuentas de costo de ventas se cancelarán con cargo a la cuenta 5905 ganancias y pérdidas (6. costos de ventas). - No se ajusta por inflación a partir del 1º de enero de 1999.
Véase además: COSTO DE VENTAS Y DE PRESTACIÓN
DE SERVICIOS. (PUC) / COMPRAS. (PUC) / GANANCIAS Y PÉRDIDAS.

COSTO DIRECTO.—

Asignación de los costos a productos en procesos o a servicios en la medida en que éstos incurren.

COSTO EN DIVISAS EXTRANJERAS.—
Los costos incurridos en divisas extranjeras se estiman por su precio de adquisición en moneda colombiana. Cuando se compren o importen a crédito mercancías que deban ser pagadas en moneda extranjera, los saldos pendientes de pago en el último día del año o período gravable se ajustan de acuerdo al tipo de cambio oficial. Igual ajuste se hace, en la proporción que corresponda, en la cuenta de mercancías y en la de ganancias y pérdidas, según el caso. En la fecha en la cual se realice el pago de las deudas, el contribuyente debe hacer el correspondiente ajuste en la cuenta de mercancías, o de ganancias y pérdidas, según estén en existencia o se hayan vendido, por la diferencia entre el valor en 175

(PUC).

COSTO DE VENTAS Y DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS.— PUC.: Comprende el
monto asignado por el ente económico a los

COSTO

Briceño – Hoyos

pesos colombianos efectivamente pagado, y el valor acreditado al respectivo proveedor por concepto de las mercancías a que los pagos se refieren. Cuando se compren o importen a crédito bienes constitutivos de activos fijos, cuyo pago debe hacerse en moneda extranjera, el costo de tales bienes, así como la deuda respectiva se ajustan en el último día del año o período gravable y en la fecha en la cual se efectúe el pago, en la forma prevista en este artículo (E. T., art. 80). Cuando existan deudas contraídas para el pago de costos o gastos deducibles que deban ser pagados en moneda extranjera, contraídas con personas diferentes del proveedor, o del beneficiario de los pagos deducibles, los ajustes por pérdidas en cambio se harán en la forma establecida. Para establecer el costo en divisas extranjeras y la deducción de ajustes por diferencia en cambio (D. R. 187/75, art. 38). Según el Decreto Reglamentario 2820 de 1991 y Decreto Reglamentario 366 de 1992, la tasa de cambio para efectos tributarios, a partir del 1º de octubre de 1991, es la tasa representativa del mercado, vigente al momento de la operación, o a 31 de diciembre o al último día del período gravable.
Conc.: ET., art. 80, deducción de ajustes por diferencia en cambio; 269, valor patrimonial de los bienes en moneda extranjera; 335, ajuste de activos expresados en moneda extranjera, en UPAC o con pacto de reajuste.

causación puede constituirse con cargo a costos, una provisión para estas obras hasta por la cuantía del presupuesto de la obra que sea aprobada por la entidad competente del municipio en el cual se efectúa la obra. Cuando las obras se adelanten en municipios que no exijan aprobación del respectivo presupuesto, la provisión se constituye con base en el presupuesto elaborado por ingeniero, arquitecto o constructor con licencia para ejercer. El valor de las obras se carga a dicha provisión a medida que se realicen y a su terminación el saldo se lleva a ganancias y pérdidas para tratarse como renta gravable o pérdida deducible según el caso.

COSTO ESCALONADO.— Costos que cambian abruptamente en diferentes niveles de actividad porque se adquieren en partes indivisibles. Ejemplo: El salario de un supervisor. Si se requiere de un supervisor por cada 10 trabajadores, serían necesarios dos supervisores por 15 trabajadores, si son 16 trabajadores deben mantenerse los mismos dos supervisores, si se aumenta la cantidad de trabaja dores a 21 de necesitarían tres supervisores. COSTO ESTIMADO.— Los costos que se anticipan se registrarán en el futuro. Igual a los costos planeados. Es decir el costo que se cree será producido. COSTO EXPIRADO.— Partida o clase de
costo de una actividad, erogación presente o pasada que sufre el costo de una operación presente, representa un costo irrecuperable. Se usa conjuntamente con una expresión calificativa que denota una función como 176

COSTO EN LOS NEGOCIOS DE URBANIZACIÓN Y PARCELACIÓN.— Cuando
en los negocios de parcelación, urbanización o construcción y venta de inmuebles se realicen ventas antes de la terminación de las obras y se lleve contabilidad por el sistema de

Diccionario Técnico Contable

COSTO

gastos de ventas, gastos de personal, gastos generales.

COSTO FIJO.— Son aquellos en los que
el costo fijo total permanece constante dentro del rango relevante de producción.

COSTO FISCAL.— Es aquel costo utilizado en la enajenación de activos para determinar la renta o ganancia ocasional fiscal. A partir del año gravable 1996, el costo fiscal es el mismo valor patrimonial. El costo fiscal está constituido por todos los elementos que hacen parte del costo histórico, el cual está conformado por todas las erogaciones y cargos, necesarios para poner el bien en condiciones de utilización incluyendo los gastos financieros capitalizados más las adiciones y mejoras que aumenten cualitativamente el precio del mismo en un momento dado, la contribución por valorización, así como también los ajustes por inflación a que hubiere lugar, más los ajustes fiscales optativos que a continuación se definen, menos la depreciación acumulada calculada sobre el costo histórico, incrementado con los ajustes por inflación contemplados en el artículo 132 del estatuto tributario (ajuste optativo que operó por los años 1989, 1990 y 1991) y los ajustes fiscales obligatorios. — Ajustes fiscales optativos. a) Al tenor del artículo 70 del estatuto tributario todos los contribuyentes tienen la facultad de ajustar anualmente el costo de los bienes muebles e inmuebles que tengan el carácter de activos fijos en el 100% del incremento porcentual del índice de precios al consumidor para empleados certificado por el DANE, en el período comprendido entre el 1º de octubre del año anterior al 177

gravable y la misma fecha en el año inmediatamente anterior a éste. El valor de este reajuste no hace parte de la base para el cálculo de la depreciación. A partir del año gravable de 1992, esta norma no opera para los contribuyentes obligados a los ajustes por inflación; b) El ajuste al valor comercial efectuado de conformidad con el artículo 65 de la Ley 75 de 1986 sobre los bienes poseídos a 31 de diciembre de 1986, el cual no se tendrá en cuenta para efectos de depreciación; c) El valor de los ajustes por inflación determinados de conformidad con el artículo 132 del estatuto tributario y el parágrafo del artículo 2º del Decreto 3019 de 1989 que fueron efectuados hasta el 31 de diciembre de 1991, los cuales forman parte de la base para efectos de la depreciación, así como para determinar los ajustes por inflación obligatorios; d) El avalúo declarado para los fines del impuesto predial unificado de conformidad con el artículo 4º de la Ley 174 de 1994 y, los avalúos formados o actualizados por las autoridades catastrales en los términos del artículo 5º de la Ley 14 de 1983 podrán ser tomados como costo fiscal, y e) El ajuste a 31 de diciembre de 1995 al valor comercial, haciendo uso del saneamiento a bienes raíces contemplado en el artículo 80 de la Ley 223 de 1995. En el caso de que se escoja como valor patrimonial el costo fiscal determinado según los literales d) y e), no se debe incluir en el formulario de declaración de renta ningún valor de depreciación acumulada ajustada, concepto éste que como vimos, constituye uno de los elementos del costo fiscal como tal, no del valor comercial (avalúo, saneamiento), cuando se toma como costo fiscal. — Ajustes obligatorios. Son aquellos calcu-

C

COSTO

Briceño – Hoyos

lados a partir del año gravable de 1992 de conformidad con el título V del estatuto tributario (ajustes integrales por inflación). Lo anterior significa que los contribuyentes obligados a efectuar ajustes por inflación en las declaraciones de renta por los años gravables de 1995 y siguientes, deben desligar del valor patrimonial, las valorizaciones de acciones, participaciones y bienes raíces; excepto las de los bienes raíces que se pretendan hacer valer como costo fiscal (autoavalúo y/o saneamiento), lo cual trae como consecuencia en la mayoría de los casos una disminución sustancial del patrimonio bruto y líquido del contribuyente, efecto éste que se respaldará claramente en la contabilidad (Briceño de V., Martha Teresa; Hoyos de O, Olga. El derecho en los ajustes integrales por inflación). — El valor de los bienes muebles que forman parte de las existencias se determina sumando al costo de adquisición, el valor de los costos y gastos necesario para poner la mercancía, productos industriales, frutos o productos agrícolas, etc., en el lugar de expendio, utilización o beneficio más los ajustes pon inflación para los obligados (E. T. art. 66). — Costo fiscal de activos movible muebles. El costo de la enajenación de los activos movibles debe establecerse con base en alguno de los siguientes sistemas: 1. El juego de inventarios. 2. El de inventarios permanentes o continuos. 3. Cualquier otro sistema de reconocido valor técnico dentro de las prácticas contables, autorizado por la DIAN. El inventario de fin de año o período gravable es el inventario inicial del año o período gravable siguiente. A partir del año gravable de 1995 para los efectos de la determinación del impuesto sobre 178

la renta, los contribuyentes obligados a presentar su declaración tributaria firmada por revisor fiscal o contador público, deberán establecer el costo de la enajenación de los activos movibles por el sistema de inventarios permanentes o continuos, o por cualquier otro sistema de reconocido valor técnico dentro las prácticas contables, autorizado por la DIAN. Cuando se trate de inventarios en proceso, bastará con mantener un sistema regular y permanente, que permita verificar mensualmente el movimiento y el saldo final, por unidades o por grupos homogéneos. La asignación de los costos indirectos de fabricación podrá igualmente hacerse en forma mensual y por unidades o por grupos homogéneos (E. T., art. 62). A partir del 1º de enero de 1999, los inventarios no se ajustan por inflación. — Costo de los bienes incorporales. El costo de los bienes incorporales formados por el contribuyente, concernientes a la propiedad industrial y a la literaria, artística y científica, tales como patentes de invención, marcas good will, derechos de autor u otros intangibles, se presume constituido por el cincuenta por ciento (50%) del valor de la enajenación. El costo de los bienes incorporales adquiridos, se estima por su costo de adquisición demostrado, menos las amortizaciones concedidas y la solicitada por el año gravable (75 modificado L. 223/95, art. 75). Los bienes incorporales pueden recibir el tratamiento de fijos o movibles, según el caso (E. T., art. 74). — Costo fiscal de bienes inmuebles. Para determinar la utilidad en la enajenación de bienes inmuebles que tengan el carácter de activos fijos, se restará al precio de venta el costo fiscal, establecido de acuerdo con las siguientes alternativas: a)

Diccionario Técnico Contable

COSTO

Para los obligados a los ajustes por inflación: 1. Costo fiscal más los ajustes por inflación (norma general). 2. Autoavalúo en el impuesto predial. 3. Avalúo formado. 4. Saneamiento declarado en el año 1995. Todos estos conceptos son base para los ajustes por inflación. b) Para los no obligados a los ajustes por inflación: 1. El mayor valor entre el costo fiscal y el avalúo catastral. 2. El costo de adquisición por el factor que corresponda a la fecha de adquisición y el último día del período inmediatamente anterior al que se declare. 3. El autoavalúo o avalúo formado (71 modificado L. 223/95, art. 73). — Costo de bienes inmuebles adquiridos mediante leasing. El costo de enajenación para e arrendatario operativo adquirente es el de adquisición, correspondiente a la opción de compra y a la parte capitalizada de los cánones, más las adiciones y mejoras, las contribuciones de valorización pagadas y los ajustes por inflación cuando a ello hubiere lugar (E. T., art. 71). — Costo de divisas extranjeras. Se estima por el precio de adquisición en moneda colombiana (E. T., art. 80). — Costo en plantaciones de reforestación. Se presume de derecho que el 80% del valor de la venta, en cada ejercicio gravable, corresponde a los costos y deducciones inherentes a su explotación (E. T., art. 83). — Costo de los ingresos y gastos en especie. Es el valor comercial en el momento de la entrega (E. T., art. 29, 79).
Conc.: ET., art. 71, utilidad en la enajenación de inmuebles; 90, determinación de la renta bruta en la enajenación de activos; 277, valor patrimonial de los inmuebles; 353, base para los ajustes fiscales.

Es un concepto comercial y contable que está constituido por el precio de adquisición, más las adiciones, construcciones, mejoras, reparaciones locativas y contribuciones por valorización. De esta suma se sustrae la depreciación (DIAN. Cpto. de 1-VI-82)
Conc.: E. T., art. 69. Véase además: COSTO / COSTO FISCAL.

COSTO HISTÓRICO.—

C

COSTO HUNDIDO.— Son costos pasados que ahora son irrevocables como la depreciación de la maquinaria. Ejemplo el precio de compra de $100 de un activo no despreciable y no utilizable adquirido hace 10 años es un costo hundido. COSTO IMPUTADO.— Costos pertinentes para un análisis pero no computados ni reconocidos explícitamente en el sistema de contabilidad de costos.

COSTO INCURRIDO
Véase: COSTO REAL.

COSTO INDIRECTO.— PUC.: Registra el valor de los materiales indirectos, mano de obra indirecta y demás costos aplicables al proceso de elaboración o producción de bienes o la prestación de servicios (7. costos de producción o de operación; 73. costos indirectos; 7301 a 7399; 730101 a 739999).
DINÁMICA.— DÉBITOS: a) Por el valor de los

materiales indirectos entregados para la producción, trasladados de la cuenta 1455 materiales, repuestos y accesorios; b) Por el valor de los sueldos, jornales y prestaciones sociales de los 179

COSTO

Briceño – Hoyos

trabajadores incurridos indirectamente en el proceso productivo o la prestación de servicios; c) Por el valor de los demás costos indirectos que incidan en el proceso productivo o la prestación de servicios.
CRÉDITOS: a) Por el valor del traslado a los

rasgos relevantes de operación. Existen dos tipos de costos mixtos: Costos semivariables y costos escalonados.

COSTO O MERCADO EL MÁS BAJO.—
Un método de evaluación de inventarios en el cual se emplea el precio de mercado si este es más bajo que el costo.

productos en proceso a fin del período; b) Por el valor del traslado a los productos terminados a fin del período o del proceso productivo; c) Por el valor del traslado al costo de prestación de servicios, y d) Por el valor de las devoluciones de materiales indirectos; con cargo a la cuenta 1455 materiales, repuestos y accesorios. No se ajusta por inflación a partir del 1º de enero de 1999.
CIÓN.

COSTO POR ABSORCIÓN.— Aplicación
de los costos fijos y variables a los artículos o servicios producidos.

COSTO POR LOTES
Véase: COSTO POR ÓRDENES DE TRABAJO.

Véase además: COSTO DE PRODUCCIÓN O DE OPERA(PUC).

COSTO POR ÓRDENES DE TRABAJO.—
Los costos de producción asociados con un lote u orden de producción específico. También conocidos como costos por lotes o pedidos.

COSTO INDIRECTO DE FABRICACIÓN.—
Constituye la totalidad de los gastos relacionados con la producción que no pueden identificarse directamente con ella. Ejemplo: materiales indirectos, mano de obra indirecta, gastos generales de fábrica, suministros, servicios públicos, impuesto predial, seguros, depreciación, mantenimiento y todos aquellos costos relacionados con la operación de manufactura de la empresa. Pueden clasificarse además como fijos, variables o mixtos.

COSTO POR PROCESOS.— Método contable que carga los costos a los procesos o a las operaciones y los promedios en las unidades de producción. Se usa en los procesos continuos de producción.

COSTO

MARGINAL.— Asignación de costos variables a una actividad, a un departamento o a un producto. Aumento de los costos totales por el incremento de la cantidad producida y vendida.

COSTO PREDETERMINADO.— Costos determinados o calculados con anterioridad a la época en que realmente ocurre. Los costos estimados y los costos estándar son costos predeterminados. COSTO PREOPERATIVO.— Son aquellos que se efectúan en las etapas de puesta en marcha, organización, exploración, construcción, instalación y montaje, necesarios
180

COSTO MIXTO.— Tienen las características de fijos y variables a lo largo de varios

Diccionario Técnico Contable

COSTO

para poner en funcionamiento el objeto de la sociedad; estos costos se deben contabilizar como cargos diferidos conforme a normas técnicas específicas y deben empezar a amortizarse una vez se inicie el proceso normal de producción.

COSTO PRIMO.— Es el material directo
y de mano de obra directa que se relaciona en forma directa con la fabricación de un producto.

COSTO PROMEDIO.— Suma obtenida al
dividir el costo total de una producción entre el número de unidades fabricadas o usadas. Método de inventarios que determina los costos unitarios, teniendo en cuenta todas las unidades en existencia.

son patrones, modelos o estándares de los que debe ser el costo, el producto resultante es un costo estándar. Así por ejemplo, si mediante un estudio de tiempo y movimiento determinamos que la operación A, dentro de las condiciones normales de buena eficiencia, se debe efectuar en 5 horas, y mediante un estudio del mercado laboral determinamos que el precio promedio (salario promedio del operario) para dicho trabajo debe ser el de $10 por hora, el costo estándar para la operación A es $50. Designando la palabra estándar por el sufijo «s», tenemos que la fórmula general se convierte en: Cs = Qs X Ps. En el presente caso Qs 0 5 horas. Ps = $10/hora. Cs = 5 X 10 = $50. — DOCTRINA: «Los costos estándar constituyen una herramienta de control administrativo que sirve entre otras cosas, para facilitar la elaboración de materia prima, mano de obra y gastos de fabricación indirectos, como también para el plan de presupuesto; pero no producen efectos fiscales, en razón a que no constituyen costos reales sino estimados». (DIAN, Cpto. 74234, oct. 13/95).

C

COSTO REAL.— Costos incurridos. También se les conoce como costos pasados. Son los costos registrados en los libros.

COSTO SEMIVARIABLE.—Son aquellos que poseen características fijas y variables; son los que varían con la actividad pero no en proporción directa con los cambios en el nivel de actividad. Ejemplo: arriendo de camiones, arriendo de equipos, servicios generales, servicio telefónico. COSTO
ESTÁNDAR.— DOCTRINA: «El costo en general, es el producto de dos factores: cantidad y precio. Si C = Costo, Q = cantidad y P = precio, tenemos la siguiente fórmula general: C = Q X P. Así por ejemplo, el costo del trabajo de un hombre durante 5 horas a razón de $10 la hora, será de $50. $50 = 5 X $10. Si los factores que integran el costo

COSTO TOTAL.— La cantidad acumulada
del costo de un lote de producción de un proceso o de un proyecto.

COSTO UNITARIO.— Costo total de los bienes manufacturados disidido por el número de unidades producidas. Esta cifra puede expresarse en términos del costo por tonelada, galón, pie o cualquier otra base de medición.

COSTO VARIABLE.— Es aquel en el que el costo total cambia en proporción directa a
181

COSTO

Briceño – Hoyos

los cambios en el volumen o producción, dentro del rango relevante.

COSTO VIVO.— Es aquel que requiere erogaciones en efectivo como los sueldos y el arriendo. COSTOS Y GASTOS - PASIVOS ESTIMA-DOS Y PROVISIONES.— PUC.: Registra el valor de las apropiaciones mensuales efectuadas por el ente económico para atender obligaciones por concepto de costos y gastos, cuyo monto exacto se desconoce pero que para efectos contables y financieros debe causarse oportunamente, de acuerdo con estimativos realizados (2. pasivo; 26. pasivos estimados y provisiones; 2605. para costos y gastos; 260505. intereses; 260510. comisiones; 260515.

honorarios; 260520. servicios técnicos; 260525. transportes, fletes y acarreos; 250530. gastos de viaje; 260535. servicios públicos; 260540. regalías; 260545. garantías; 260550. materiales y repuestos; 260595. otros).
DINÁMICA.— CRÉDITOS: a) Por el valor mensual estimado para cubrir obligaciones por concepto de costos y gastos, y b) Por el valor del defecto que se presente en la estimación. DÉBITOS: a) Por el valor de los pagos par-

ciales o totales efectuados, y b) Por el valor del traslado a cuentas por pagar, al finalizar el ejercicio.
Véase además: PROVISIONES Y CONTINGENCIAS / PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES. (PUC).

Caso práctico: La Cía PSS, estimó la apropiación de gastos por servicios técnicos en la suma de 5.000.000, para el mes de mayo
Registro contable Código 5110 511035 2605 260520 Descripción Gastos honorarios Asesoría técnica Provisión para costos y gastos Servicios técnicos 5.000.000 5.000.000 5.000.000 Parcial Debe 5.000.000 Haber

COSTOS

Y GASTOS POR PAGAR.— PUC.: Registra aquellos pasivos del ente

económico originados por la prestación de servicios, honorarios y gastos financieros entre otros. (2. pasivo; 23. cuentas por pagar; 2335. costos y gastos por pagar; 233505. 182

gastos financieros; 233510. gastos legales; 233515. libros, suscripciones, periódicos y revistas; 233520. comisiones, 233525. honorarios; 233539. servicios técnicos; 233535. servicios de mantenimiento; 233549. arrendamientos; 233545. transportes, fletes

Diccionario Técnico Contable

CRÉDITO

y acarreos; 233550. servicios públicos; 233555. seguros; 233560. gastos de viajes; 233565. gastos de representación y relaciones públicas; 233570 servicios aduaneros; 233595. otros).
DINÁMICA.— CRÉDITOS: a) Por el valor de los servicios recibidos por el ente económico de acuerdo con las facturas y cuentas de cobro respectivas; b) Por la causación de los intereses y rendimientos sobre obligaciones contraídas tanto en moneda nacional como extranjera, y c) Por el valor del ajuste

por diferencia en cambio o pacto de reajuste, si fuere del caso.
DÉBITOS: a) Por el valor de los pagos que se

C

hagan a los beneficiarios con posterioridad a la causación de los servicios; b) Por el pago parcial o total de los intereses y rendimientos; c) Por el valor de la reliquidación de las cuentas de cobro o facturas, y d) Por el ajuste negativo por diferencia en cambio de los saldos en moneda extranjera.
PAGAR.

Véase además: PASIVOS. (PUC) / CUENTAS POR (PUC).

Caso práctico: El ente económico PSS reconoce por la realización de los siguientes costo y gastos
Gasto Arrendamientos causados inmuebles - mes Seguro de manejo vencidos no pagados mes Transporte causado mes Registros Código 5120 512010 5130 513005 5235 523550 2335 233540 233555 234545 2365 236530 236525 Descripción Gastos arrendamientos Construcciones Gastos seguros Manejo Gastos servicios Transporte, flete y acarreo Costos y gastos por pagar Arrendamientos Seguros Transporte fletes acarreos Retención en la fuente Arrendamientos Servicios 42.000 7.000 1.164.000 500.000 693.000 49.000 700.000 2.351.000 500.000 700.000 1.200.000 500.000 Parcial Debe 1.200.000 Haber Valor 1.200.000 500.000 700.000 Clase Admón. Admón. Ventas Retefuente 3.5% 1%

183

CRÉDITO

Briceño – Hoyos

CRÉDITO
Véase: ACREDITAR / DEBITAR / CUENTA.

CRÉDITO DIFERIDO
Véase: DIFERIDOS - PASIVO / INGRESOS RECIBIDOS
POR ANTICIPADO.

CRÉDITOS: a) Por la pérdida o disminución del valor del crédito mercantil formado, una vez comprobado técnicamente, y b) Por el valor en libros en caso de venta o retiro. Véase además: ACTIVO. (PUC) / ACTIVO INTANGI/ INTANGIBLES. (PUC) / AMORTIZACIÓN ACUMULADA. (PUC) / PROVISIONES DE INTANGIBLES. (PUC) / SUPERÁVIT DE CAPITAL - CRÉDITO MERCANTIL.
BLE

CRÉDITO MERCANTIL.— PUC.: Registra el valor adicional pagado en la compra de un ente económico activo, sobre el valor en libro o sobre el valor calculado o convenido de todos los activos netos comprados, por reconocimiento de atributos especiales tales como el buen nombre, personal idóneo, reputación de crédito privilegiado, prestigio por vender mejores productos y servicios y localización favorable. También registra el crédito mercantil formado por el ente económico mediante la estimación de las futuras ganancias en exceso de lo normal, así como de la valorización anticipada de la potencialidad del negocio (1. activo; 16 intangibles; 1605. crédito mercantil; 160505. formado o estimado; 160510. adquirido o comprado; 160599. ajustes por inflación).
DINÁMICA.— DÉBITOS: a) Por el valor

CRÉDITO POR CORRECCIÓN MONETARIA DIFERIDA.— PUC.: Registra el valor
de la corrección monetaria generada por el ajuste por inflación de los activos de conformidad con las normas legales vigentes. (2. pasivo; 27. diferidos; 2720. crédito por corrección monetaria diferida; 272001 a 272098).
DINÁMICA.— CRÉDITOS: a) Por la correc-

ción monetaria diferida.
DÉBITOS: a) Por el valor de la amortización a partir del momento en que los activos se encuentren en condiciones de generar ingresos o de ser enajenados. Véase además: AJUSTE DE ACTIVOS DIFERIDOS / CARGO POR CORRECCIÓN MONETARIA DIFERIDA / CONSTRUCCIONES EN CURSO. (PUC) / CONTRATOS EN EJECUCIÓN. (PUC) / DIFERIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS / DIFERIDOS - ACTIVO. (PUC) / DIFERIDOS - ACTIVO / DIFERIDOS - PASIVO. (PUC) / INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO. (PUC) / ABONOS DIFERIDOS. (PUC) / UTILIDAD DIFERIDA EN VENTAS A PLAZOS. (PUC) / IMPUESTO DIFERIDO. (PUC).

adicional pagado sobre el costo del activo neto al adquirir la unidad productora; b) Por el valor determinado y aplicado por el ente económico como crédito mercantil formado. Su crédito o contrapartida se registra en la cuenta 3215 crédito mercantil, y c) Por el valor del ajuste por inflación.

184

Diccionario Técnico Contable

CRÉDIT0S

Caso práctico: Las construcciones en curso por edificaciones sumaban al final del mes anterior $45.000.000 el paag del mes fue 1.5%
Ajuste = 45.000.000 * 1.5% = 675.000 Registro mes Código 1508 150899 2720 2720xx Descripción Construcciones en curso Ajustes por inflación Créditos por corrección monetaria Construcciones en curso 675.000 675.000 675.000 Parcial Debe 675.000 Haber

C

CRÉDITO POR CORRECCIÓN MONETARIA DIFERIDA - CANCELACIÓN.— El
manejo de la cuenta Crédito por corrección monetaria diferida al liquidar una sociedad, si al cancelarla contra la cuenta de resultados presenta una utilidad que no corresponde a la realidad. El artículo 5º de la Ley 174 dispone: Para efectos de la contabilidad comercial se utilizará el sistema de ajustes integrales por inflación, de acuerdo con lo previsto en los principios o normas de contabilidad generalmente aceptadas en Colombia, y en los principios o normas de contabilidad expedidos para sus vigiladas por las respectivas entidades de control, de acuerdo con la naturaleza jurídica y las actividades desarrolladas por las personas obligadas a llevar contabilidad. Ahora bien, los ajustes por inflación permiten reconocer los efectos que la inflación produce sobre los valores registrados de los activos, pasivos y el capital de la empresa. De acuerdo con lo expuesto, la cuenta de corrección monetaria diferida debe ser

cancelada contra la cuenta de resultados en los términos establecidos por el Decreto 2649 de 1993.

CRÉDITOS A FAVOR NO UTILIZADOS.—
PUC.: Registra el valor de las líneas de crédi-

to individuales contratadas por el ente económico, en instituciones financieras del país o del exterior bajo las diferentes modalidades de crédito. El saldo corresponde a la porción no utilizada del crédito obtenido (8. cuentas de orden deudoras; 83. deudoras de control; 8320. créditos a favor no utilizados; 832005 país; 832010 exterior).
DINÁMICA.— DÉBITOS: a) Por el valor del

crédito no utilizado, y b) Por el ajuste por diferencia en cambio a que haya lugar.
CRÉDITOS: a) Por la utilización parcial o to-

tal del crédito.
Véase además: CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS / ACREEDORAS DE CONTROL. (PUC) / ACREEDORAS DE CONTROL POR CONTRA DB. (PUC).

185

CUENTA

Briceño – Hoyos

Caso práctico: Se abre una carta de crédito de interior el cual no ha sido utilizado, por valor de $18.000.000
Registro contable Código 8320 832005 86xx 86xxx Descripción Créditos a favor no utilizados País Deudores de control por contra Cartas de crédito no utilizados 18.000.000 18.000.000 18.000.000 Parcial Debe 18.000.000 Haber

CUENTA.— Nombre utilizado para el registro ordenado y clasificado de las operaciones. Las cuentas pueden ser de naturaleza débito o crédito. Son de naturaleza débito las que por lo general tienen su saldo en el debe y se llaman cuentas de saldo débito y son de naturaleza crédito las que normalmente tienen un saldo en el haber o cuentas de saldo crédito. Se llaman cuentas de saldo débito aquellas que se aumenten con registros en el debe y se disminuyen con registros en el haber, estos son los activos y los gastos. Se llaman cuentas de saldo crédito aquellas que aumentan con registros en el Haber y disminuyen con registros en el Debe. Son cuentas de saldo crédito las de capital (patrimonio), los pasivos y los ingresos. Existen algunas cuentas especiales que, por disminuir otras principales, tienen un saldo contrario al de la cuenta que afectan. Por ejemplo: Las depreciaciones acumuladas que disminuyen cuentas del activo; por eso son de saldo crédito. Las devoluciones y rebajas en ventas disminuyen las ventas que son de saldo crédito; por eso aquellas son de saldo débito. Se da el nombre de cargos a los registros en el Debe y
186

se da el nombre de abono a los registros en el Haber, también se les dice débitos y créditos respectivamente. Las reglas suministradas para las transacciones en el libro diario tienen vigencia para registrar las transacciones en las cuentas del libro mayor, de acuerdo con el siguiente esquema: Db. Aumento en activo - Cr. Disminución en activo. Db Creación de un gasto - Cr. Creación de un ingreso. Db. Disminución en pasivo - Cr. Aumento en pasivo. Db. Disminución en patrimonio - Cr. Aumento en patrimonio. — DOCTRINA: «La diferencia matemática entre el debe y el haber se llama saldo de la cuenta, que no es otra cosa que calcular el valor neto de una cuenta (caja, cuentas por pagar, etc.) después de haber registrado en ella un serie de transacciones que la afectan. Las cuentas en términos generales se clasifican en cuentas reales o de balance, transitorias o de resultado y cuentas de orden. Las cuentas reales o de balance son las que conforman la ecuación patrimonial y son parte integral del Balance General. Las cuentas transitorias o de resultado representan ingresos (causados o cobrados) gastos y costos

Diccionario Técnico Contable

CUENTA

(causados o pagados) y determinan el resultado de las operaciones. Se cancelan finalmente por la cuenta Pérdidas y Ganancias. Las cuentas de orden no afectan el activo ni el pasivo de la empresa o negocio porque no constituyen una inversión de capital ni una obligación adquirida por operaciones propias del negocio. Se deben hacer figurar por fuera del Balance General para expresar la existencia de una responsabilidad pero no es activo ni pasivo y por consiguiente no pertenecen al patrimonio de la empresa» (DIAN Cpto. de 1-VI-82).
Véase además: ACREDITAR / DEBITAR / PLAN ÚNICO
DE CUENTAS PARA COMERCIANTES.

CUENTA DE CORRECCIÓN MONETARIA.— La corrección monetaria representa
la ganancia o pérdida obtenida por un ente económico como consecuencia de la exposición a la inflación de sus activos o pasivos monetarios, reconocida conforme a las disposiciones del Decreto Reglamentario 2649 de 1993 (D. R. 2649/93, art. 41. Título Primero. Marco conceptual de la contabilidad. Capítulo IV. De los estados financieros y sus elementos. Sección II. De los elementos de los estados financieros). Esta es una cuenta de resultados, que hace parte integral del estado de pérdidas y ganancias, y en la cual se debe registrar el ajuste de los activos no monetarios, el ajuste de la depreciación acumulada, el ajuste del patrimonio inicial, el ajuste de los aumentos del patrimonio realizados en el año, el ajuste de las disminuciones realizadas en el año y el ajuste de las cuentas de resultado. El saldo neto de la cuenta de corrección monetaria contable puede diferir del saldo neto de la cuenta de corrección monetaria fiscal, razón por la cual debe efectuarse una conciliación. Tales diferencias además de reflejarse en cuentas de orden fiscales, requieren revelarse en notas a los estados financieros, según lo dispone el numeral 19 del artículo 115 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993 (E. T., arts. 329 a 353 ajustes integrales por inflación).
Véase además: ESTADOS FINANCIEROS - ELEMEN/ CORRECCIÓN MONETARIA DE INGRESOS Y GASTOS / UTILIDAD O PÉRDIDA POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN.
TOS

C

CUENTA CORRIENTE.—

En virtud del contrato de cuenta corriente, los créditos y débitos derivados de las remesas mutuas de las partes se considerarán como partidas indivisibles de abono o de cargo en la cuenta de cada cuentacorrentista, de modo que sólo el saldo que resulte a la clausura de la cuenta constituirá un crédito exigible. La clausura y la liquidación de la cuenta en los períodos de cierre no producirán la terminación del contrato, sino en los casos previstos en el artículo 1261 (C. Co., 1245).

CUENTA CORRIENTE BANCARIA.— Por
el contrato de depósito en cuenta corriente bancaria el cuentacorrentista adquiere la facultad de consignar sumas de dinero, y cheques en su establecimiento bancario y de disponer, total o parcialmente, de sus saldos mediante el giro de cheques o en otra forma previamente convenida con el banco. Todo depósito constituido a la vista se entenderá entregado en cuenta corriente bancaria, salvo convenio en contrato (L. 1/80, art. 3º). 187

CUENTA DE CORRECCIÓN MONETARIA FISCAL.— El sistema integral de ajustes por
inflación se aplicará en forma anual o mensual, a opción del contribuyente; para lo cual

CUENTA

Briceño – Hoyos

se deberá llevar una cuenta de resultados denominada corrección monetaria fiscal, en la que se efectuará los registros débitos y créditos correspondientes. Las partidas registradas como crédito en la cuenta de corrección monetaria fiscal menos los respectivos débitos registrados en la misma, constituyen la utilidad o pérdida por exposición a la inflación para efectos del impuesto sobre la renta. La utilidad será un ingreso gravable y la pérdida un gasto deducible, en el respectivo año gravable (D. R. 2075/92, art. 4º; E. T., art. 348). — DOCTRINA: «La cuenta cargos por corrección monetaria diferida pertenece al patrimonio bruto fiscal y la cuenta crédito por corrección monetaria diferida pertenece a los pasivos fiscales» (DIAN, Cpto. 42886 de 26-XI-99).
Véase además: CORRECCIÓN MONETARIA.

costos o ingresos de los cuales se hace una distribución a otras cuentas.

CUENTA REAL O DE BALANCE.— Son
las que conforman la ecuación patrimonial (activo = pasivo + patrimonio) y haciendo parte integral del balance general.

CUENTA TRANSITORIA
O DE RESULTADOS
Véase: GANANCIAS Y PÉRDIDAS.

CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES.— PUC.: Registra el valor de las operaciones comerciales celebradas entre dos entes económicos, reguladas por las normas legales vigentes. Esta modalidad consiste en un negocio jurídico que tiene por características ser bilateral, oneroso, conmutativo y de ejecución sucesiva, para el cual se acuerdan anotar y compensar en cuenta abierta por debe y haber sus eventuales créditos recíprocos y se establecen condiciones de exigibilidad y disponibilidad del saldo resultante de la compensación progresiva operada. Las remesas pueden consistir en mercaderías, dineros, títulos valores, comisiones, créditos, etc., las cuales han de convertirse en partidas de la cuenta (1. activo; 13. deudores; 1310. cuentas corrientes comerciales; 131005. casa matriz; 131010. compañías vinculadas; 131015. accionistas o socios; 131020. particulares; 131095. otras).
DINÁMICA.— DÉBITOS: a) Por el valor de

CUENTA DE MAYOR.— Componente del
plan de cuentas, separado para una partida específica en el libro mayor que reúne varias cuentas auxiliares.

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Véase: GANANCIAS Y PÉRDIDAS.

CUENTA PERMANENTE.— Tipo de cuenta cuyo saldo se traslada al siguiente período contable; tienen la categoría de permanentes las cuentas del balance general.

CUENTA PUENTE O DE TRÁNSITO.—
Cuenta primaria que contiene ciertos costos o gastos que deberán transferirse a otras cuentas; una cuenta intermedia a la cual se transfiere o traspasa un conjunto de costos o de ingresos o un grupo de cuentas que contiene 188

las facturas por ventas o prestación de servicios; b) Por el valor de los dineros entregados; c) Por las notas débito por ajustes relativos a las ventas o prestación de servicios;

Diccionario Técnico Contable

CUENTAS

d) Por las notas débito por cargos relativos a intereses, comisiones, egresos por pagos a cuenta de terceros o cualquier otro concepto, y e) Por el ajuste por diferencia en cambio de la cartera expresada en moneda extranjera.
CRÉDITOS: a) Por el valor de las facturas por

bidas; c) Por las notas crédito por ajuste relativos a las ventas o prestación de servicios; d) Por las notas crédito por abonos relativos a intereses, comisiones, pagos por su cuenta a terceros o cualquier otro concepto, y e) Por el ajuste por diferencia en cambio de la cartera expresada en moneda extranjera.
Véase además: ACTIVO. (PUC) / DEUDORES. (PUC) / PROVISIONES DE DEUDORES. (PUC).

C

compras o prestación de servicios recibidos; b) Por el valor de las partidas de dinero reci-

Caso práctico: El ente económico PSS. efectuó pagos por x y z con quien tiene contrato de cuenta corriente. Valor del pago $3.500.000
Registro contable Código 1310 131020 1110 111005 Nombre Cuentas corrientes comerciales Particulares Bancos Moneda nacional 3.500.000 3.500.000 3.500.000 Parcial Debe 3.500.000 Haber

CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES - PROVEEDORES.— PUC.: Registra el valor adecuado por el ente económico a proveedores de mercancías o servicios con los cuales se mantiene un contrato de cuenta corriente en los términos previstos en las normas legales vigentes. En virtud del contrato de cuenta corriente, los créditos y débitos derivados de las remesas mutuas de las partes se consideran como partidas indivisibles de abono o de cargo en la cuenta de cada cuentacorrentista, de modo que sólo el saldo que resulte a la clausura de la cuenta constituirá un crédito exigible. La clausura y la liquidación de la cuenta en los períodos de cierre, no producirán la terminación del contrato sino en los casos previstos en dichas normas (2. 189

pasivo; 22. proveedores; 2215. cuentas corrientes comerciales; 221501 a 221598).
DINÁMICA.— CRÉDITOS: a) Por el valor

de las facturas, cuentas de cobro, remesas o pagos recibidos, y b) Por el valor del ajuste por diferencia en cambio o pacto de reajuste, si fuere del caso.
DÉBITOS: a) Por los cargos por facturas,

cuentas de cobro, pagos o remesas enviadas, y b) Por el ajuste negativo por diferencia en cambio de los saldos en moneda extranjera.
Véase además: PROVEEDORES NACIONALES. (PUC) / PROVEEDORES DEL EXTERIOR. (PUC) / CASA MATRIZ PROVEEDORES. (PUC) / COMPAÑÍAS VINCULADAS - PROVEEDORES. (PUC).

CUENTAS

Briceño – Hoyos

CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES.— PUC.: Registra el valor adeudado
por el ente económico a favor de terceros por conceptos diferentes a los proveedores y obligaciones financieras y con los cuales se mantiene un contrato de cuenta corriente en los términos previstos en las normas legales vigentes (2. pasivo; 23. cuentas por pagar; 2305. cuentas corrientes comerciales; 230501 a 230598).
DINÁMICA.— CRÉDITOS: a) Por el valor de las facturas por compras o prestación de servicios recibidos; b) Por el valor de los dineros recibidos, y c) Por el valor del ajuste por diferencia en cambio o pacto de reajuste, si fuere del caso. DÉBITOS: a) Por el valor de las facturas por ventas de bienes o servicios; b) Por el valor de los dineros entregados, y c) Por el ajuste negativo por diferencia en cambio de los saldos en moneda extranjera.
PAGAR.

CUENTAS DE AHORRO.— PUC.: Registra la existencia de fondos a la vista o a término constituidos por el ente económico en las diferentes entidades financieras, las cuales generalmente producen algún tipo de rendimiento (1. activo; 11. disponible; 1120. cuentas de ahorro; 112005. bancos; 112010. corporaciones de ahorro y vivienda; 112015. organismos cooperativos financieros). DINÁMICA.— DÉBITOS: a) Por los depósitos realizados mediante consignaciones, y b) Por el valor de la corrección monetaria o los rendimientos devengados. CRÉDITOS: a) Por el valor de los retiros efectuados; b) Por el valor de las notas débito por concepto de las cuotas de manejo, gastos de papelería, retención en la fuente sobre rendimientos y demás operaciones que disminuyan el saldo disponible del ente económico en la respectiva cuenta, y c) Por las notas débito por concepto de la devolución de cheques consignados.
Véase además: ACTIVO. (PUC) / DISPONIBLE. (PUC).

Véase además: PASIVOS. (PUC) / CUENTAS POR (PUC).

Caso práctico: Al ente económico PSS. Se le abona $1.500.000 en su cuenta de ahorro por la corrección monetaria del mes.
Corporación de ahorro y vivienda Registro contable Código 1120 112010 4210 421010 Descripción Cuenta de ahorro Corporación de ahorro y vivienda Ingresos financieros Reajuste Monetario 1.500.000 1.500.000 1.500.000 Parcial Debe 1.500.000 Haber

190

Diccionario Técnico Contable

CUENTAS

CUENTAS DE OPERACIÓN CONJUNTA.— PUC.: Registra esta cuenta los avances entregados por los socios no operadores involucrados en la denominada operación conjunta, en desarrollo de los contratos de asociación y participación de riesgo, que celebren entes económicos, o uno o más de éstos y la Nación, para la exploración y explotación de recursos naturales renovables y no renovables, suscritos conforme a las normas legales vigentes. Esta cuenta es de uso exclusivo de los entes económicos dedicados a la exploración y explotación de recursos naturales renovables y no renovables (1. activo; 13. deudores; 1332. cuentas de operación conjunta; 133201 a 133298).
DINÁMICA.—DÉBITOS: a) Por el valor de

exploración y explotación de recursos naturales renovables y no renovables, suscritos conforme a las normas vigentes. Esta cuenta es de uso exclusivo de los entes económicos dedicados a la exploración y explotación de recursos naturales renovables y no renovables (2. pasivo; 28. otros pasivos; 2820. cuentas de operación conjunta; 282001 a 282098).
DINÁMICA.- CRÉDITOS: a) Por los avances recibidos de cada una de las partes integrantes de la asociación, y b) Por el costo de los aportes en especie de cada una de las partes integrantes de la asociación. DÉBITOS: a) Por la facturación de costos y

C

gastos en los valores que correspondan a cada uno de los integrantes de la asociación.
Véase además: PASIVOS. (PUC) / OTROS PASIVOS. (PUC).

los avances entregados a los socios operadores para atender desembolsos de la operación conjunta, y b) Por el costo de los aportes en especie de cada una de las partes integrantes de la asociación.
CRÉDITOS: a) Por el valor de la facturación

recibida por los costos y gastos incurridos en desarrollo de la operación conjunta, enviados por el operador como justificación de los desembolsos.
Véase además: ACTIVO. (PUC) / DEUDORES. (PUC) / PROVISIONES DE DEUDORES. (PUC).

CUENTAS DE OPERACIÓN CONJUNTA.— PUC.: Registra esta cuenta los avances recibidos de las partes involucradas en la denominada operación conjunta, en desarrollo de los contratos de asociación y participación de riesgo, que celebren entes económicos, o uno o más de éstos y la Nación, para la 191

CUENTAS DE ORDEN.— Son informaciones al margen que se presentan en el Balance General, después de totalizar los activos y los pasivos y el capital. En éstas generalmente se informa sobre valores dignos de mención, los cuales no pueden mostrarse dentro del cuerpo del balance, por no ser de propiedad de la empresa o no constituir todavía una obligación o compromiso de pago. En el registro de las cuentas de orden se debe observar lo siguiente: 1) Clasificación en el balance general: a) Bajo cuentas de orden por derechos contingentes, se registran los compromisos o contratos de los cuales se pueden derivar derechos, y b) Bajo cuentas de orden por responsabilidades contingentes, se registran los compromisos o contratos relacionado con posibles obligaciones. 2. Los diferen-

CUENTAS

Briceño – Hoyos

tes conceptos deben agruparse en cuentas específicas según la naturaleza del evento o transacción y, utilizar como contrapartida la cuenta de orden por contra. 3. Se deben registrar por el monto eventual del derecho o compromiso financiero. 4. Su composición, valor y fechas de vencimiento se deben revelar o mostrar en forma apropiada. Las cuentas de orden no se deben utilizar como un sustituto para omitir el registro de los pasivos contingentes que exigen la creación de provisiones.
Véase además: REVELACIÓN DE
ORDEN. LAS CUENTAS DE

mes, según el caso, para reconocer el efecto de la inflación, se deben ajustar las cuentas de orden no monetarias, afectando la respectiva cuenta de orden por contra (D. R. 2649/93, art. 110. Título II. De las normas técnicas. Capítulo II. De las normas técnicas específicas. Sección V. Normas sobre las cuentas de orden).
Véase además: DERECHOS CONTINGENTES. (PUC) / DERECHOS CONTINGENTES POR CONTRA CR. (PUC) / RESPONSABILIDADES CONTINGENTES. (PUC) / OTRAS RESPONSABILIDADES CONTINGENTES. (PUC) / RESPONSABILIDADES CONTINGENTES POR CONTRA DB. (PUC) / CUENTAS DE ORDEN FIDUCIARIAS / REVELACIÓN DE LAS
CUENTAS DE ORDEN

CUENTAS DE ORDEN - REGISTRO.—
En el registro de las cuentas de orden se deben observar las siguientes normas: 1. Registrar bajo cuentas de orden por derechos contingentes los compromisos o contratos de los cuales se pueden derivar derechos. 2. Registrar bajo cuentas de orden por responsabilidades contingentes los compromisos o contratos que se realicen con posibles obligaciones. 3. Los diferentes conceptos deben agruparse en cuentas específicas según la naturaleza de la transacción o evento y utilizar como contrapartida la cuenta deudora o acreedora por contra respectiva. 4. Las cuentas de orden no pueden emplearse como un sustituto para omitir el registro de pérdidas contingentes que de acuerdo con las normas técnicas pertinentes exigen la creación de provisiones. 5. Tratándose de cuentas de orden fiduciarias deben observarse los principios de contabilidad generalmente aceptados por lo dispuesto en normas especiales. 6. Al finalizar cada período o cada 192

CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS.—
PUC.: Agrupa las cuentas que registran los compromisos o contratos que se relacionan con posibles obligaciones y que por tanto puedan llegar a afectar la estructura del ente económico. Igualmente, se incluyen aquellas cuentas de registro utilizadas para efectos de control interno de pasivos y patrimonio, información gerencial o control de futuras situaciones financieras, así como para conciliar las diferencias entre los registros contables de los pasivos y patrimonio y las declaraciones tributarias. De conformidad con las disposiciones legales vigentes, las cuentas de orden consideradas no monetarias deberán ajustarse por inflación, dicho ajuste se efectuará registrando el mismo como un mayor valor del código respectivo y un débito en las cuentas correlativas de los grupos 94 obligaciones contingentes por contra (DB), 95 acreedoras fiscales por contra (DB) y 96 acreedoras de control por contra (DB), tratándose de ajustes a las cuentas que con-

Diccionario Técnico Contable

CUENTAS

forman los grupos 91 responsabilidades contingentes, 92 acreedoras fiscales y 93 acreedoras de control, respectivamente (9. cuentas de orden acreedoras).
Véase además: RESPONSABILIDADES CONTINGENTES. (PUC) / ACREEDORAS FISCALES. (PUC) / ACREEDORAS DE CONTROL. (PUC) / RESPONSABILIDADES CONTINGENTES POR CONTRA DB. (PUC) / ACREEDORAS DE CONTROL. (PUC) / ACREEDORAS DE CONTROL POR CONTRA DB. (PUC).

CUENTAS

DE ORDEN DEUDORAS.—

C

PUC.: Agrupa las cuentas que reflejan hechos

CUENTAS DE ORDEN CONTINGENTES.— Las cuentas de orden contingentes
reflejan hechos o circunstancias que pueden llegar a afectar la estructura financiera de un ente económico (D. R. 2649/93, art. 42. Título Primero. Marco conceptual de la contabilidad. Capítulo IV. De los estados financieros y sus elementos. Sección II. De los elementos de los estados financieros).
Véase además: ESTADOS FINANCIEROS - ELEMEN/ DERECHOS CONTINGENTES. (PUC).
TOS / CUENTAS DE ORDEN - REGISTRO

CUENTAS DE ORDEN DE CONTROL.—
Las cuentas de orden de control son utilizadas por el ente económico para registrar operaciones realizadas con terceros que por su naturaleza no afectan la situación financiera de aquél. Se usan también para ejercer control interno (D. R. 2649/93, art. 45. Título Primero. Marco conceptual de la contabilidad. Capítulo IV. De los estados financieros y sus elementos. Sección II. De los elementos de los estados financieros).
Véase además: ESTADOS FINANCIEROS - ELEMENTOS / ESTADOS FINANCIEROS - ELEMENTOS / CUENTAS DE ORDEN - DEUDORAS DE CONTROL. (PUC).

o circunstancias de los cuales se pueden generar derechos afectando la estructura financiera del ente económico. Igualmente, se incluyen aquellas cuentas de registro utilizadas para efectos del control interno de activos, información gerencial o control de futuras situaciones financieras, así como para conciliar las diferencias entre los registros contables de los activos y las declaraciones tributarias. De conformidad con las disposiciones legales vigentes, las cuentas de orden consideradas no monetarias deberán ajustarse por inflación, dicho ajuste se efectuará registrando el mismo como un mayor valor del código respectivo y un crédito en las cuentas correlativas de los grupos 84 derechos contingentes por contra (CR), 85 deudoras fiscales por contra (CR) y 86 deudoras de control por contra (CR), si se trata de ajustes a las cuentas que conforman el grupo 81 Derechos contingentes, 82 Deudoras fiscales y 83 Deudoras de control en su orden (8. cuentas de orden deudoras).
Véase además: DERECHOS CONTINGENTES. (PUC) / DEUDORAS FISCALES. (PUC) / DEUDORAS DE CONTROL. (PUC) / DERECHOS CONTINGENTES POR CONTRA CR. (PUC) / DEUDORAS FISCALES POR CONTRA CR. (PUC) / DEUDORAS DE CONTROL POR CONTRA CR. (PUC).

CUENTAS DE ORDEN FIDUCIARIAS.—
Las cuentas de orden fiduciarias reflejan los activos, los pasivos, el patrimonio y las operaciones de otros entes que, por virtud de las normas legales o de un contrato, se encuentran bajo la administración del ente económico (D. R. 2649/93, art. 43. Título Pri193

CUENTAS

Briceño – Hoyos

mero. Marco conceptual de la contabilidad. Capítulo IV. De los estados financieros y sus elementos. Sección II. De los elementos de los estados financieros).
Véase además: ESTADOS FINANCIEROS - ELEMENTOS / CUENTAS DE ORDEN - REGISTRO / DERECHOS. (PUC)

/ DERECHOS FIDUCIARIOS. (PUC) / FIDUCIA MERCANTIL.

CUENTAS DE ORDEN FISCALES.— Las cuentas de orden fiscales deben reflejar las diferencias de valor existentes entre las cifras incluidas en el balance y en el estado de resultados, y las utilizadas para la elaboración de las declaraciones tributarias, en forma tal que unas y otras puedan conciliarse (D. R. 2649/93, art. 44. Título Primero. Marco conceptual de la contabilidad. Capítulo IV. De los estados financieros y sus elementos. Sección II. De los elementos de los estados financieros).
— DOCTRINA: «Estas diferencias pueden ser las asignadas en depreciaciones, diferidos, corrección monetaria, saneamiento de bienes raíces, ajuste por inflación a los saneamientos, ajuste por inflación de las valorizaciones a 31 de diciembre de 1991 igual registraban las acciones y participaciones. «...Una cosa es lo contable y otra bien diferente es lo tributario. Cada una tiene sus propias reglas de juego y a esas reglas especiales debemos atenernos en cada campo: Lo contable y lo fiscal con lo fiscal. Pero si se reconoce esa distinción entre las dos bases, también se reconoce que la contabilidad debe registrar la base fiscal para permitir la conciliación entre las dos. La solución adoptada en este caso consiste en valerse de las cuentas de orden para reflejar las diferencias de valor en-

tre las cifras incluidas en los estados financieros y las utilizadas para la preparación de las declaraciones tributarias. También se utilizarán las cuentas de orden para reflejar hechos o circunstancias de orden tributario que puedan llegar a afectar la estructura financiera del ente económico, tales como contingencias derivadas de litigios tributarios; en ciertos casos de utilizarán las cuentas de orden para realizar control de ciertas partidas o cifras, tal como las pérdidas fiscales por amortizar, el exceso de costo fiscal sobre el contable, etc. (...) un mecanismo adicional de reconocimiento de la base fiscal es el de las notas a los estados financieros en las que se debe revelar la conciliación entre el patrimonio contable y el fiscal, entre la utilidad contable y la renta gravable y entre la cuenta de corrección monetaria contable y la fiscal, con indicación de la cuantía y origen de las diferencias y su repercusión en los impuestos del ejercicio y en los impuestos diferidos. Si existen ajustes de períodos anteriores que incidan en la determinación del impuesto, así deberá indicarse en la conciliación. (...) las cuentas de orden fiscal surgen como un mecanismo habilitante para registrar los hechos o circunstancias tributarios que por su naturaleza, magnitud o importancia, deban quedar reflejados en los estados financieros, tales como se enuncian a continuación: 1. Valor patrimonial de los activos, es decir, el valor por el cual debe figurar en la declaración de renta. 2. Diferencias entre el valor patrimonial y el costo de los activos (valorizaciones nominales). Es probable no registrar el valor patrimonial como tal, sino únicamente, la diferencia entre éste y su valor contable. 3. Reajus194

Diccionario Técnico Contable

CUENTAS

tes fiscales de activos. En este caso me refiero a los ajustes opcionales que de conformidad con el artículo 70 del estatuto tributario era posible efectuar sobre los activos y que sirven como parte del costo fiscal para determinar la utilidad o pérdida en su venta. 4. Pérdidas fiscales, es decir las generadas por exceso de costos y deducciones sobre los ingresos netos. 5. Exceso de renta presuntiva sobre la renta ordinaria, en los términos del artículo 175 del estatuto tributario. 6. Pérdidas de activos diferidas, según el postulado del artículo 148 del estatuto tributario. 7. Valor fiscal del patrimonio, es decir el valor del patrimonio líquido determinado en la declaración de renta. De otra forma pudiera pensarse en registrar en una cuenta de orden fiscal la diferencia entre el patrimonio contable y el líquido. 8. Corrección monetaria fiscal o la diferencia entre ésta y la corrección monetaria contable. 9 Gastos no deducibles. 10. Deducciones especiales tales como la deducción teórica. 11. Ingresos no gravados (exentos y no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional). 12. Ajuste por inflación fiscal de las partidas no monetarias, en el caso en que se presenten diferencias con los ajustes contables. 13. Litigios tributarios. En cuentas de orden debe reconocerse el monto atribuible a los procesos tributarios originados por requerimientos y/o liquidaciones de impuestos y/o demandas contenciosas (...)» (Corredor Alejo, Orlando. Revista 63. El contador público, 1994).
Véase además: ESTADOS FINANCIEROS - ELEMENTOS / COSTO FISCAL / CUENTAS DE ORDEN - ACREEDORES FISCALES / CUENTAS DE ORDEN - DEUDORES FISCALES / VALOR PATRIMONIAL.

CUENTAS EN PARTICIPACIÓN.— PUC.:
Registra el valor del aporte efectuado por el partícipe, en desarrollo de contratos de cuentas en participación suscritos y desarrollados conforme a lo previsto en la legislación comercial vigente (1. activo; 12. inversiones; 1260. cuentas en participación; 126001 a 126098; 126099 ajustes por inflación).
DINÁMICA.— DÉBITOS: a) Por el valor de

C

los aportes efectuados, y b) Por el valor del ajuste por inflación.
CRÉDITOS: a) Por el valor registrado, a la finalización y liquidación del contrato. Véase además: ACTIVO. (PUC) / INVERSIONES. (PUC) / PROVISIONES DE INVERSIONES. (PUC).

CUENTAS EN PARTICIPACIÓN.— PUC.:
Registra el valor de las obligaciones a cargo del ente económico (gestor) y a favor de cada uno de los partícipes, por concepto de liquidaciones parciales o definitivas en desarrollo de contratos de cuentas en participación, realizados conforme a las normas legales vigentes. El valor correspondiente al ente económico que opera como socio gestor y a la vez partícipe, registrará la parte que le corresponda de las utilidades en la cuenta de ingresos respectiva (2. pasivo; 28. otros pasivos; 2840. cuentas en participacion; 284001 a 284098).
DINÁMICA.— CRÉDITOS: a) Por el valor

resultante a favor del (los) partícipe (s), bien sea por aportes o utilidades, en la liquidación parcial o definitiva del respectivo contrato de cuentas en participación, obtenido en la cuenta 9135 cuentas en participa195

CUENTAS

Briceño – Hoyos

ción. DÉBITOS: a) Por el valor de los pagos realizados.
Véase además: PASIVOS. (PUC) / OTROS PASIVOS. (PUC) / RESPONSABILIDADES CONTINGENTES. (PUC).

CUENTAS

EN PARTICIPACIÓN - RESPONSABILIDADES CONTINGENTES.— PUC.: Registra el valor de las responsabili-

contingentes por contra, cuando se realice la liquidación parcial o total de la cuenta en participación, y b) Por el traslado a la cuenta 2840 cuentas en participación, por el valor cierto y conocido de las utilidades parciales o totales a favor de cada uno de los participes, resultante en la liquidación del contrato.
Véase además: CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS. (PUC) / RESPONSABILIDADES CONTINGENTES. (PUC).

dades contraídas por el ente económico, quien actúa en calidad de gestor (administrador del negocio) en la ejecución de contratos de cuentas en participación suscritos y desarrollados conforme a la legislación comercial vigente, tales como obligaciones financieras, proveedores, cuentas por pagar, aportes de los partícipes, ingresos, entre otros. Los bienes y sus respectivos valores que están bajo su responsabilidad, representados en dinero, inventarios, propiedades, planta y equipo, costos, gastos, etc., se registrarán, discriminarán y controlarán en la respectiva cuenta del grupo 94 responsabilidades contingentes por contra. Las utilidades que le correspondan al ente económico (gestor) se deben registrar en la cuenta respectiva del grupo 41 (9. cuentas de orden acreedoras; 91. responsabilidades contingentes; 9135. cuentas en participación; 913501 a 913599).
DINÁMICA.— CRÉDITOS: a) Por el valor

CUENTAS POR COBRAR A DIRECTORES.— PUC.: Registra el valor a cargo de
los directores del ente económico sin vínculo laboral por concepto de préstamos, así como los pagos que se realizan por cuenta de éstos, de conformidad con las normas estatutarias y legales vigentes (1. activo; 13. deudores; 1323 cuentas por cobrar a directores; 132301 a 132398).
DINÁMICA.— DÉBITOS: a) Por el valor de

los préstamos concedidos previo el cumplimiento de los requisitos, y b) Por el valor de los pagos efectuados por cuenta del director.
CRÉDITOS: a) Por el valor del recaudo par-

cial o total de las deudas registras, y b) Por el traslado del saldo a la cuenta 1370 préstamos a particulares por retiro del director.
Véase además: ACTIVO. (PUC) / DEUDORES. (PUC) / PROVISIONES DE DEUDORES. (PUC).

de los aportes recibidos de los partícipes; b) Por el valor de las obligaciones adquiridas, en desarrollo del contrato, y c) Por el monto de los ingresos obtenidos en la venta de bienes o la prestación de los servicios objeto del contrato.
DÉBITOS: a) Por el cruce con abono a la cuenta respectiva del grupo 94 responsabilidades

CUENTAS POR COBRAR A SOCIOS Y ACCIONISTAS.— PUC.: Registra los valores entregados en dinero o en especie a los socios o accionistas y los pagos efectuados por el ente económico a terceros por cuenta de éstos, de conformidad con las normas le196

Diccionario Técnico Contable

CUENTAS CRÉDITOS: a) Por cancelación parcial o to-

gales vigentes (1. activo; 13. deudores; 1325. cuentas por cobrar a socios y accionistas; 132505 a socios; 132510 a accionistas).
DINÁMICA.— DÉBITOS: a) Por el valor del

C

bien entregado o el servicio prestado al socio o accionista; b) Por el valor pagado a nombre del socio o accionista, y c) Por el ajuste por diferencia en cambio sobre saldos expresados en moneda extranjera.
CRÉDITOS: a) Por la cancelación en efectivo

tal en tesorería, por descuentos en nómina, aplicación de prestaciones sociales parciales o definitivas, y b) Por traslado del saldo a la cuenta -1370 préstamos a particulares- por retiro del trabajador.
Véase además: ACTIVO. (PUC) / DEUDORES. (PUC) / PROVISIONES DE DEUDORES. (PUC).

que haga el socio o accionista; b) Por el cruce de cuentas por utilidades u otros saldos a favor del socio o accionista; c) Por los pagos en especie, y d) Por el ajuste por diferencia en cambio sobre saldos expresados en moneda extranjera.
Véase además: ACTIVO. (PUC) / DEUDORES. (PUC) / PROVISIONES DE DEUDORES. (PUC) / DEUDAS CON SOCIOS Y ACCIONISTAS. (PUC).

CUENTAS POR COBRAR A VINCULADOS ECONÓMICOS.— PUC.: Registran el valor a cargo de otros entes vinculados económicamente por préstamos o transacciones en dinero o en especie, así como los pagos que se realizan por cuenta de éstos. Se considera que hay vinculación cuando entre dos o más entes económicos existen intereses económicos, financieros o administrativos, comunes o recíprocos, así como cualquier situación de control o dependencia (1. activo; 13. deudores; 1320 cuentas por cobrar a vinculados económicos; 132005 filiales; 132010. subsidiarias; 132015 sucursales).
DINÁMICA.— DÉBITOS: a) Por el valor del

CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES.— PUC.: Registra los derechos a favor
del ente económico, originados en créditos otorgados al personal con vínculo laboral, así como los valores a cargo de éstos por conceptos tales como faltantes en caja o inventarios (1. activo; 13. deudores; 1365. cuentas por cobrar a trabajadores; 136505. vivienda; 136510. vehículos; 136515. educación; 136520. médicos, odontológicos y similares; 136525. calamidad doméstica; 136530 responsabilidades; 1365. otros).
DINÁMICA.— DÉBITOS: a) Por el valor de

préstamo realizado, b) Por los pagos a terceros por cuenta de vinculados económicos, c) Por el valor de las notas débito, y d) Por el ajuste por diferencia en cambio sobre saldos expresados en moneda extranjera.
CRÉDITOS: a) Por el valor del recaudo par-

los préstamos concedidos previo el cumplimiento de los requisitos, y b) Por el valor de los faltantes en caja, inventario u otros cargos al trabajador. 197

cial o total de las deudas registradas en esta cuenta, y b) Por el ajuste por diferencia en cambio sobre saldos expresados en moneda extranjera.
Véase además: ACTIVO. (PUC) / DEUDORES. (PUC) / PROVISIONES DE DEUDORES. (PUC).

CUENTAS

Briceño – Hoyos

CUENTAS POR COBRAR CORRIENTES.— Son aquellos derechos que la empresa tiene contra terceros para percibir sumas en dinero u otros bienes o servicios, excepción hecha de los que por sus características correspondan ser incluidos en disponibilidad o inversiones temporales. Deben exponerse separadamente: Aquellas que provienen de las prestaciones que constituyen las actividades de la empresa y aquellas que provienen de otras operaciones. Las últimas incluyen, entre otros, los montos a favor de la empresa relacionados con: Accionistas o socios; Empleados; Anticipos o proveedores y gastos pagados por adelantado. Deben deducirse los montos estimados para cubrir el riesgo de incobrabilidad, descuentos y los intereses no ganados. En su caso, debe informarse sobre sus garantías.

Véase además: PASIVOS. (PUC) / CUENTAS

CO-

RRIENTES COMERCIALES. (PUC) / CUENTAS POR PAGAR A CASA MATRIZ. (PUC) / CUENTAS POR PAGAR A COMPAÑÍAS VINCULADAS. TISTAS.

(PUC) / CUENTAS POR PAGAR A CONTRA(PUC) / ÓRDENES DE COMPRA POR UTILIZAR. (PUC) / COSTOS Y GASTOS POR PAGAR. (PUC) / INSTALAMENTOS POR PAGAR. (PUC) / ACREEDORES OFICIALES. (PUC) / REGALÍAS POR PAGAR. (PUC) / DEUDAS CON ACCIONISTAS O SOCIOS. (PUC) / DEUDAS CON DIRECTORES. (PUC) / DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES POR PAGAR. (PUC) / RETENCIÓN EN LA FUENTE. (PUC) / IMPUESTO A LAS VENTAS RETENIDO. (PUC) / IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO RETENIDO. (PUC) / RETENCIONES Y APORTES DE NÓMINAS. (PUC) / CUOTAS POR DEVOLVER. (PUC) / ACREEDORES VARIOS. (PUC).

CUENTAS POR PAGAR A COMPAÑÍAS VINCULADAS.— PUC.: Registra el valor
de las obligaciones que contrae el ente económico con entes vinculados por conceptos diferentes a los definidos en la cuenta 2225 compañías vinculadas (2. pasivo; 23. cuentas por pagar; 2315. a compañías vinculadas; 231501 A 231598).
DINÁMICA.— CRÉDITOS: a) Por el valor

CUENTAS POR COBRAR NO CORRIENTES.— Son aquellos créditos que por su
plazo de realización, no pueden ser considerados corrientes.

CUENTAS POR PAGAR.—

PUC.: Com-

prende las obligaciones contraídas por el ente económico a favor de terceros por conceptos diferentes a los proveedores y obligaciones financieras tales como cuentas corrientes comerciales, a casa matriz, a compañías vinculadas, a contratistas, órdenes de compra por utilizar, costos y gastos por pagar, instalamentos por pagar, acreedores oficiales, regalías por pagar, deudas con accionistas o socios, dividendos o participaciones por pagar, retención en la fuente, retenciones y aportes de nómina, cuotas por devolver y acreedores varios (2. pasivo; 23. cuentas por pagar). 198

de los servicios recibidos por ente económico, y b) Por el valor del ajuste por diferencia en cambio o con pacto de reajuste, si fuere del caso.
DÉBITOS: a) Por el valor de los pagos que se

hagan; b) Por el valor de las notas crédito que se envíen por diferentes conceptos, y c) Por el ajuste negativo por diferencia en cambio en moneda extranjera.
PAGAR.

Véase además: PASIVOS. (PUC) / CUENTAS POR (PUC).

CUENTAS POR PAGAR A CONTRATISTAS.— PUC.: Registra el valor adeudado

Diccionario Técnico Contable

CUOTAS

por el ente económico a terceros por la realización de obras de acuerdo con los contratos respectivos (2. pasivo; 23. cuentas por pagar; 2320. a contratistas; 232001 a 232098).
DINÁMICA.— CRÉDITOS: a) Por el valor de las cuentas de cobro debidamente soportadas, según los términos del respectivo contrato; b) Por el valor de las entregas parciales o totales de las obras contratadas; c) Por las modificaciones contractuales a que haya lugar, y d) Por el valor del ajuste por diferencia en cambio o con pacto de reajuste, si fuere del caso. DÉBITOS: a) Por el valor de los pagos par-

ciales o totales; b) Por las notificaciones contractuales a que haya lugar, y c) Por el ajuste negativo por diferencia en cambio de los saldos en moneda extranjera.
PAGAR.

Véase además: PASIVOS. (PUC) / CUENTAS POR (PUC).

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR.— Las cuentas y documentos por
cobrar representan derechos a reclamar efectivo u otros bienes y servicios, como consecuencia de préstamos y otras operaciones a crédito. Las cuentas y documentos por cobrar a clientes, empleados, vinculados económicos, propietarios, directores, las relativas a impuestos, las originadas en transacciones efectuadas fuera del curso ordinario del negocio y otros conceptos importantes, se deben registrar por separado. Al menos al cierre del período, debe avaluarse técnicamente su recuperabilidad y reconocer las contingencias de pérdida de su valor. Teniendo en cuenta la naturaleza de la partida y la ac199

tividad del ente económico, normas especiales pueden autorizar o exigir que estos activos se reconozcan o valúen a su valor presente. Sin perjuicio de lo dispuesto por normas especiales, para la preparación de estados financieros de períodos intermedios es admisible el reconocimiento de las contingencias de pérdida con base en estimaciones estadísticas (D. R. 2649/93, art. 62. Título II. De las normas técnicas. Capítulo II. De las normas técnicas específicas. Sección I. Normas técnicas sobre los activos). — Tratamiento fiscal. deudas manifiestamente perdidas o sin valor. Son deducibles para los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causación, las deudas manifiestamente pérdidas o sin valor que se hayan descargado durante el año o período gravable siempre que se demuestre la realidad de la deuda, se justifique su descargo y se pruebe que se ha originado en operaciones productoras de renta. Cuando se establezca que una deuda es cobrable sólo en parte, puede aceptarse la cantidad correspondiente a la parte no cobrable. Cuando los contribuyentes no lleven la contabilidad indicada, tienen derecho a esta deducción conservando el documento concerniente a la deuda con constancia de anulación. Además de estas deudas son deducibles las provisiones generales e individuales de cartera para deudas de dudoso y difícil cobro, siempre que tales deudas se hayan originado en operaciones productoras de renta, correspondan a cartera vencida y se cumplan los requisitos legales (E. T., art. 145, 146). (Consultar: Supervalores, Circ. Ext. 002/ 98. Normas sobre cuentas y documentos por cobrar en entidades emisoras de títulos; Dancoop. Res. 3855/93. Criterios para evaluar cartera en entes vigilados por Dancoop).

C

CUOTAS Véase además: CONTINGENCIAS DE PÉRDIDAS / PROVISIÓN FISCAL.

Briceño – Hoyos

de pérdida de la cosecha. No se ajustan por inflación a partir del 1º de enero de 1999.
Véase además: ACTIVO. (PUC) / INVENTARIOS. (PUC) / PLANTACIONES AGRÍCOLAS. (PUC) / PROVISIONES DE INVENTARIOS.

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR.— Las cuentas y documentos por pagar representan las obligaciones a cargo del ente económico originadas en bienes o en servicios recibidos. Se deben registrar por separado las obligaciones de importancia, tales como las que existan a favor de proveedores, vinculados económicos, directores, propietarios del ente y otros acreedores (D. R. 2649/93, art. 75. Título II. De las normas técnicas. Capítulo II. De las normas técnicas específicas. Sección I. Normas técnicas sobre los pasivos).
GAR.

CUOTAS DE FOMENTO.— PUC.: Registra el valor de las cuotas de fomento liquidadas y de responsabilidad del ente económico generados por la importación de productos tales como cereales, cacao y algodón (2. pasivo, 24. impuestos, gravámenes y tasas; 2460 cuotas de fomento; 246001 a 246098).
DINÁMICA.— CRÉDITOS: a) Por el valor

de los impuestos liquidados.
DÉBITOS: a) Por el pago de los impuestos. Véase además: IMPUESTO, GRAVÁMENES Y (PUC).
TASAS.

Véase además: CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PA(PUC).

CULTIVOS EN DESARROLLO.— PUC.:
Registra los costos en que incurre el ente económico en los procesos de siembra, desarrollo y recolección de productos agropecuarios y/o piscícolas, los cuales son absorbidos en su totalidad, toda vez que su período productivo termina con la primera cosecha (1. activo; 14. inventarios; 1425 cultivos en desarrollo; 142501 a 142598; 142599 ajustes por inflación).
DINÁMICA.— DÉBITOS: a) Por el valor de

CUOTAS O PARTES DE INTERÉS SOCIAL.— PUC.: Registra el costo histórico
de las inversiones realizadas por el ente económico en sociedades de responsabilidad limitada y/o asimiladas, el cual incluye las sumas incurridas directamente en su adquisición. Las inversiones en cuotas o partes de interés social deben ser ajustadas por inflación de conformidad con las disposiciones vigentes. Cuando el valor del mercado o de realización sea inferior al costo histórico una vez reexpresado como consecuencia de la inflación si fuere el caso, éste debe ajustarse mediante una provisión con cargo a los resultados del ejercicio en el cual se presentó la pérdida del valor y si es superior mediante valorización acreditada a la cuenta 3805 de inversiones. Para estos efectos se entiende por valor de mercado o de realización su valor 200

los diferentes materiales directos, mano de obra directa, costos indirectos, contratos de servicios, registrados en la clase 7 y aplicados al respectivo cultivo en desarrollo, a fin de mes.
CRÉDITOS: a) Por el valor de los traslados a la subcuenta respectiva de las cuentas 1430 productos terminados, o 1445 semovientes, y b) Por los costos incurridos en el proceso en caso

Diccionario Técnico Contable

CUOTAS

intrínseco, para lo cual se utilizarán estados financieros certificados. El ente económico matriz o controlante debe aplicar el método de participación, cuando se presenten los presupuestos básicos para su aplicación. El tratamiento contable para cuando sea actividad principal o secundaria, según sea el caso, deberá obedecer a lo expuesto en la descripción del grupo 12 inversiones (1. activo; 12. inversiones; 1210. cuotas o partes de interés social; 121005. agricultura, ganadería, caza y silvicultura; 121010. pesca; 121015. explotación de minas y canteras; 121020. industria manufacturera; 121025. suministro de electricidad, gas y agua; 121030. construcción; 121035. comercio al por mayor y al por menor; 121040. hoteles y restaurantes; 121045. transporte, almacenamiento y comunicaciones; 121050. actividad financiera; 121055. actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler; 121060. enseñanza; 121065. servicios sociales y de salud; 121070. otras actividades de servicios comunitarios, sociales y personales; 121099. ajustes por inflación).
DINÁMICA.— DÉBITOS: a) Por el valor de los aportes adquiridos en la constitución de un ente económico; b) Por el costo histórico de las inversiones en sociedades de responsabilidad limitada y/o asimiladas;

c) Por el valor de la capitalización de las participaciones; d) Por el valor de las utilidades que correspondan en la subordinada, cuando el ente económico matriz o controlante utilice el método de participación, y e) Por el valor del incremento patrimonial distintos de los resultados de la subordinada, cuando el ente económico matriz o controlante utilice el método de la participación, y f) Por el valor del ajuste por inflación.
CRÉDITOS: a) Por el costo histórico ajusta-

C

do de las cuotas o derechos vendidos, según sea el caso; b) Por los castigos o baja en libros ocasionados por la pérdida de la inversión; c) Por el valor de las participaciones decretadas por la subordinada, cuando el ente económico matriz o controlante utilice el método de participación, y d) Por el valor de las pérdidas que correspondan en la subordinada, cuando el ente económico utilice el método de participación; e) Por el valor de la disminución patrimonial distintos de los resultados en la subordinada, cuando el ente económico matriz o controlante utilice el método de participación.
Véase además: ACTIVO. (PUC) / INVERSIONES. (PUC) / MÉTODO DE PARTICIPACIÓN PATRIMONIAL / PROVISIONES DE INVERSIONES. (PUC).

Caso práctico: El ente económico PSS había constituido sendos depósitos para adquisición de acciones y cuotas así: En la actividad de la construcción cuotas de $3.000.000 en la actividad inmobiliaria, acciones $4.000.000 el registro contable por la adquisición de las acciones y de las cuales es:
Código 1205 120555 Nombre Inversiones – acciones Actividades inmobiliarias, empr. y de alquiler Parcial Debe 4.000.000 4.000.000 Haber

201

CUOTAS

Briceño – Hoyos

Código 1210 121030 1335 133530

Nombre Inversiones cuotas o partes de interés social Construcción Depósitos (deudores) Para adquisición de acciones, cuotas o derechos sociales Sumas iguales

Parcial

Debe 3.000.000

Haber

3.000.000 7.000.000 7.000.000 7.000.000 7.000.000

Ajuste por inflación Las inversiones en acciones cuotas o partes de interés social deberán ser ajustadas por la inflación. El valor del ajuste se carga a la correspondiente cuenta de inversión con crédito a la corrección monetaria. Opción anual Si la inversión ha sido poseída durante todo el año se puede aplicar la siguiente fórmula: A = Ca * ia donde A = Ajuste anual Ca = Costo ajustado a dic. 31 año anterior ia = PAAG anual

Contablemente tiene el mismo tratamiento que las acciones en cuanto a las valorizaciones y desvalorizaciones

CUOTAS PARTES PENSIONES DE JUBILACIÓN.— PUC.: Registra los valores correspondientes a cuotas partes pendientes de pago a ex trabajadores, entidades de previsión social o a fondos de pensiones, por concepto de pensiones de jubilación de personas que trabajaron en el ente económico (2. pasivo; 25. obligaciones laborales; 2535. cuotas partes pensiones de jubilación). DINÁMICA.— CRÉDITOS: a) Por el monto causado por pensiones adeudado al personal retirado del ente económico, y b) Por el monto causado por pensiones adeudados a entidades de previsión social o fondos de pensiones. DÉBITOS: a) Por la cancelación de los valores correspondientes a los beneficiarios.
LABORALES.

Véase además: PASIVOS. (PUC) / OBLIGACIONES (PUC).

el ente económico a los suscriptores no adjudicados que se han retirado de los grupos (2. pasivo; 23. cuentas por pagar; 2375. cuotas por devolver; 237501 a 237596). DINÁMICA.— CRÉDITOS: a) Por el valor total de las cuotas netas pagadas por el suscriptor de acuerdo con las normas legales vigentes. DÉBITOS: a) Por la cancelación del valor resultante de aplicar la tabla de restitución vigente a los suscriptores retirados que se acojan a dicha liquidación; b) Por el valor descontado al suscriptor que se acoja a la tabla de restitución con abono a la subcuenta 415055: Eliminación de suscriptores - consorcios; c) Por la cancelación total de las cuotas netas, cuando el suscriptor se acoja a la finalización del plan, y d) Por el traslado del total de las cuotas netas cuando el suscriptor se reincorpore al grupo.
PAGAR.

CUOTAS POR DEVOLVER.— PUC.: Registra el valor de las cuotas netas que adeuda 202

Véase además: PASIVOS. (PUC) / CUENTAS POR (PUC).

Diccionario Técnico Contable

CH

CH
CHEQUE.— Título valor que incorpora la
orden incondicional de pagar a la vista una determinada suma de dinero, librado a la orden o al portador y a cargo de un banco. Sólo puede ser expedido en formularios impresos de cheques y chequeras que entrega el banco al librador (C. Co., arts. 712, 713, 714).
— DOCTRINA: «Anulación y reversión de che-

ques girados. Si en el primer caso se trata de cheques que están guardados en la caja porque se elaboraron con fecha 31 de diciembre (para adelantar trabajo) y se entregan en los primeros días del mes de enero del año siguiente, esto no afecta en nada la contabilidad, porque no se ha hecho ninguna contabilización. Solamente por control interno se informará de la existencia de esos cheques a dicha fecha. Pero si la otra circunstancia es que los cheques que se encuentran en caja el día 2 de enero ya fueron contabilizados, si se debe reversar su contabilización porque a la fecha 31 de diciembre no se había cumplido un hecho: El pago de la deuda, por lo tanto 203

no hay un documento que sirva de soporte para registrarlo. (...). Si el último día del año el beneficiario del cheque no lo ha recibido, el hecho económico “pagar la deuda” no se ha cumplido y por lo tanto el dinero es todavía de la empresa en ese día. La contabilización se debe reversar con el objeto de no desfigurar el balance general de la empresa y mostrar el verdadero saldo de efectivo en bancos y el verdadero saldo de las cuentas por pagar. Al presentar en el balance estos saldos correctos, se cumple con los objetivos y cualidades de la información contable dados en el capítulo II del Decreto Reglamentario 2649 de 1993, concretamente el numeral 1º del artículo 3º: Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico, las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes... y el numeral 6º del citado artículo. Ejercer el control sobre las operaciones del ente económico. El artículo 4º del mismo decreto trata de las cualidades de la información contable, y entre otras, expresa: La información es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la cual re-

CHEQUE

Briceño – Hoyos

presente fielmente los hechos económicos. Lo anterior quiere decir: que no es fidedigno que se muestre en la contabilidad de su empresa la cancelación de unas deudas teniendo en cuenta los cheque guardados en la caja, mientras que sus acreedores muestren en su contabilidad (lo cual es cierto) unas cuentas por cobrar porque no han recibido el correspondiente cheque que les permita elaborar el recibo de caja para poder registrar este hecho económico. Naturalmente que no se puede dejar de lado la importancia relativa de los hechos económicos, medida según el tamaño económico del ente (CTPC, Cpto. 3, vol. 6, jun./96). Tratamiento fiscal.
TIM.: $5 por cada cheque. Véase además: INFORMACIÓN CONTABLE - OBJETIVOS BÁSICOS / TÍTULO VALOR.

ralelas trazadas en el anverso del documento y sólo puede ser cobrado únicamente por un banco. El cruzamiento es general cuando entre las líneas no aparece el nombre de la entidad que debe cobrarlo, pudiendo hacerlo cualquier banco. El cruzamiento es especial cuando entre las líneas aparece el nombre del banco que debe cobrarlo; en este caso sólo puede hacerlo el banco señalado entre las líneas o aquel a quien él lo endose para el cobro.
Conc.: C. Co., arts. 734, 735. Véase además: TÍTULO VALOR.

CHEQUE DE GERENCIA.— Título valor girado por un banco contra sus propias dependencias (C. Co., art. 745).
Véase además: TÍTULO VALOR.

CHEQUE CERTIFICADO.—Título valor en el cual, por exigencia del librador o del tenedor, el banco librador certificado la existencia de fondos disponibles para su pago; por virtud de la certificación, el girador y todos los endosantes quedan libres de responsabilidad. No puede extenderse la certificación a una parte del valor ni a cheques al portador. El librador no podrá revocar el cheque certificado antes de que transcurra el plazo de presentación. La expresión viso bueno u otras equivalentes, suscritas por el librado, o la sola firma de éste, equivalen a certificación.
Conc.: C. Co., art. 739, 741, 742. Véase además: TÍTULO VALOR.

CHEQUE DE NEGOCIABILIDAD LIMITADA.— La negociabilidad del los cheque

podrá limitarse insertando en ellos una cláusula que así lo indique. Los cheques no negociables por la cláusula correspondiente o por disposición de la ley sólo podrán cobrarse por conducto de un banco. El cheque expedido o endosado a favor del banco librado no será negociable, salvo que en él se indique lo contrario (C. Co., arts. 715, 716).
Véase además: TÍTULO VALOR.

CHEQUE CRUZADO.— Título valor que el librador o el tenedor cruza con dos líneas pa204

CHEQUE DE VIAJERO.— Estos títulos valores son expedidos por el librador a su cargo y pagadero por su establecimiento principal o por las sucursales o los corresponsales que tenga en el país o en el extranjero (C. Co., art. 746). El beneficiario de un cheque

Diccionario Técnico Contable

CHEQUE

de viajero debe firmarlo al recibirlo y nuevamente al negociarlo, en el espacio del título a ello destinado. El que pague o reciba el cheque debe verificar la autenticidad de la firma del tenedor, cotejándola con la firma puesta ante el librador (C. Co., art. 747).
Véase además: TÍTULO VALOR.

gar el cheque abonado su importe en la cuenta que lleve o abra el tenedor (C. Co., art. 737).
Véase además: TÍTULO VALOR.

CH

CHEQUE FISCAL.— Título valor girado por
cualquier concepto a favor de una entidad pública de las definidas en la norma legal. Sus características son: 1. El beneficiario sólo podrá ser una entidad a la cual se haga el respectivo pago. 2. No puede ser abonado en cuenta diferente a la de la entidad pública beneficiaria. 3. No puede modificarse al reverso del título, la forma de negociación ni las condiciones del mismo establecidas en el Código de Comercio. 4. No es negociable ni puede ser pagado en efectivo; está prohibido a las entidades sometidas a control y vigilancia de la Superintendencia Bancaria acreditar o abonar en cuentas particulares, cheques girados a nombre de entidades públicas (L. 1ª/80, art. 1º).
Véase además: TÍTULO VALOR.

CHEQUE POSDATADO.— Título valor en el cual se ha colocado como fecha, una posterior a aquélla en la que fue girado; el cheque es siempre pagadero a la vista y cualquier anotación en contrario se tendrá por no puesta. El cheque posdatado es pagadero a su presentación y el librado deberá pagarlo si tiene fondos suficientes del librador o hacer la oferta de pago parcial, siempre que se presente dentro de los seis meses que sigan a su fecha (C. Co., arts. 717 a 721).
— DOCTRINA: «El adecuado registro contable

CHEQUE PARA ABONO EN CUENTA.—
Título valor en el cual el librador o el tenedor prohíben que sea pagado en efectivo, insertado la expresión para abono en cuenta u otra equivalente. El banco librado sólo puede pa-

de los cheques posdatados recibidos por el ente económico de parte de los copropietarios o usuarios en virtud de los acuerdos de pago de cuotas de administración en mora, debe hacerse a través del rubro 8395 Otras cuentas deudoras de control, subcuenta 839505 cheques posfechados. Lo anterior en consideración que el hecho económico correspondiente obedece a transacciones que por su naturaleza no afectan la situación financiera del ente, ya que dicha operación consiste simplemente en respaldar a través de un documento el reconocimiento de la deuda sin presentarse la cancelación efectiva del mismo» (CCTCP, art. 140 de 27oct./97).

205

Diccionario Técnico Contable

D

D
DTF TASA DE INTERÉS.— Es la tasa de interés básica Colombiana. Se calcula con base en el promedio de las tasas de interés para los depósitos a término fijo en los últimos 90 días. La DTF se señala para cada semana. Se calcula con base en las cifras obtenidas por la Superintendencia Bancaria de los informes periódicos de las entidades financieras.
la cancelación de sanciones e interese mediante la dación en pago de bienes muebles o inmuebles que a su juicio, previa evaluación, satisfagan la obligación. Una vez se evalúe la procedencia de la dación en pago, para autorizarla, deberá obtenerse en forma previa, concepto favorable del Comité de Contratación de la DIAN. Los bienes recibidos en dación en pago podrán ser objeto de remate o destinarse a otros fines, según lo indique el Gobierno Nacional. La solicitud de dación en pago no suspende el procedimiento administrativo de cobro (E. T., art. 882-1). (Consultar: Circ. Ext. 044/88, Superbancaria Valorización o desvalorización de bienes recibidos en pago; Circ. Ext. 100/96, Superbancaria. Tratamiento contable de los bienes recibidos en pago).
Véase además: ESTADO DE RESULTADOS / ESTADO
DE FLUJOS DE EFECTIVO / PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO.

DACIÓN EN PAGO.— Es un modo especial de pago de las obligaciones. Es el acuerdo entre el acreedor y el deudor para que éste entregue una cosa distinta de la que constituyó el objeto de la obligación. La dación constituye un modo de extinguirse las obligaciones. Las ganancias o pérdidas provenientes de activos dados en pago de obligaciones, se determinan por la diferencia entre el costo neto en libros y el valor por el cual se entregaron (D. R. 2649/93, art. 101. Título II. De las normas técnicas. Capítulo II. De las normas técnicas específicas. Sección IV. Normas sobre las cuentas de resultado). — Tratamiento fiscal. Cancelación de intereses y sanciones mediante dación en pago. Cuando el Administrador de Impuestos Nacionales o el Subdirector de Cobranzas, según el caso, lo considere conveniente, podrá autorizar 207

DAÑO EMERGENTE.— Es el perjuicio o
la pérdida que proviene de no haberse cumplido la obligación o de haberse cumplido imperfectamente o de haberse retardado su cumplimiento. También puede entenderse como el perjuicio sufrido en un activo patrimonial.
Conc.: C. C. 1614.

DEBITAR

Briceño – Hoyos

DEBITAR.— En la contabilidad débito, debe o cargo significa izquierda y crédito, acreditar o abonar derecha, en la tradicional cuenta T. Como quiera que en un balance consolidado los activos, costos y gastos son de naturaleza débito, es decir, van a la izquierda en la cuenta T y los pasivos, patrimonio e ingresos son de naturaleza crédito y se presentan a la derecha, podemos concluir que al debitar o cargar una cuenta del activo, costos y gastos, esta cuenta aumenta y al debitar o cargar una cuenta del pasivo, patrimonio e ingresos, ésta disminuye. La cuenta T es una simulación de las cuentas de los auxiliares y se utilizan con fines académicos y en la elaboración de ejercicios, pero no para el registro contable en las empresas.
Véase además: ACREDITAR / CUENTA.

bles de este impuesto que pertenezcan al régimen común. 3. Declaración mensual de retenciones en la fuente, para los agentes retenedores del impuesto sobre la renta y complementarios, del impuesto sobre las ventas, y del impuesto de timbre nacional. 4. Las entidades no contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, deberán presentar una declaración anual de ingresos y patrimonio, salvo que hayan sido expresamente exceptuadas en el artículo 598 del estatuto tributario. Igualmente la administración podrá exigir una declaración resumen de retenciones y de impuesto sobre las ventas (L. 488/98, art. 78).

DECLARACIONES QUE SE ENTIENDEN POR NO PRESENTADAS.— No se entenderá cumplido el deber de presentar la declaración tributaria en los siguientes casos: a) Cuando no se presente en los lugares señalados para tal efecto; b) Cuando no se suministre la identificación del declarante o se haga en forma equivocada; c) Cuando no contenga los factores necesarios para identificar las bases gravables; d) Cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el deber formal de declarar o cuando se omita la firma del contador público o revisor fiscal existiendo la obligación legal, y e) cuando en las declaraciones tributarias el contribuyente no informe la dirección o la informe incorrectamente (E.T., art. 580, 650-1, D.R. 88/88, art. 24).

DÉBITO
Véase: DEBITAR / CUENTA.

DECLARACIÓN TRIBUTARIA.— Es el documento elaborado por el contribuyente con destino a la Administración de Impuestos en la cual da cuenta de la realización de hechos gravados, cuantía y demás circunstancias requeridas para la determinación de su impuesto. — Clases de declaraciones tributarias. Los contribuyentes, responsables y agentes de retención en la fuente, deberán presentar las siguientes declaraciones tributarias: 1. Declaración anual del impuesto sobre la renta y complementarios, cuando de conformidad con las normas vigentes, estén obligados a declarar. 2. Declaración de impuesto sobre las ventas, para los responsa208

DECRETO REGLAMENTARIO 2649/93 VIGENCIA Y DEROGATORIAS.— El
Decreto Reglamentario 2649 de 1993 empezó a regir a partir del 1º de enero de 1994.

Diccionario Técnico Contable

DEPÓSITO

Derogó íntegramente los decretos 2160 de 1986, 1798 de 1990 y 2912 de 1991, así como las disposiciones que lo modifican o complementan, y todas aquellas normas contrarias (D. R. 2649/93, art. 139, 140).

DEFLACTAR.— Trasladar la información
de los precios del mercado a los precios de un año base que reúne ciertas características o particularidades.

D

DECRETO REGLAMENTARIO 2650/93 VIGENCIA Y DEROGATORIAS.— El Decreto Reglamentario 2650 de 1993 deroga el Decreto Reglamentario 2195 de 1992 y demás normas que le sean contrarias.

DENOMINACIÓN SOCIAL
Véase: ENTE ECONÓMICO SOCIAL.

DEPOSITARIOS DE GANADO EN PARTICIPACIÓN
Véase: ACREEDORES VARIOS. (PUC).

DEDUCCIÓN
Véase: GASTOS.

DÉFICIT DE CAPITAL.— Disminución de
capital.

DÉFICIT DE EJECUCIÓN PRESUPUESTAL.— Diferencia negativa entre los ingresos y los gastos causados de una entidad pública.

DEPÓSITO.— Es el contrato en que se confía una cosa corporal a una persona que se encarga de guardarla y de restituirla, en especie. Ejemplo: Depósito de cuenta corriente bancaria. En el negocio de ganadería en compañía, la parte que entrega los ganados se denominará depositante y la parte que se hace cargo de los cuidados relativos a la cría, levante o engorde, es decir quien recibe el ganado, se denomina depositario (C.C., art. 2236).
Véase además: BIENES Y VALORES RECIBIDOS DE TERCEROS. (PUC) / BIENES Y VALORES EN PODER DE TERCEROS.

DÉFICIT DE TESORERÍA.— Exceso de los usos o aplicaciones del efectivo sobre sus fuentes u orígenes. DÉFICIT FISCAL.— Diferencia negativa
entre los activos corrientes del balance del tesoro y los pasivos corrientes del mismo.

(PUC).

DEPÓSITO A TÉRMINO.— Se denominan depósito a término aquellos en que se haya estipulado, en favor del banco, un preaviso o un término para exigir su restitución. Cuando se haya constituido el depósito a término o con preaviso, pero se haya omitido indicar el plazo del vencimiento o del preaviso, se entenderá que no será exigible antes de treinta días (C. Co., art. 1393).

DÉFICIT PATRIMONIAL.— Monto por el
cual se disminuye el patrimonio de una entidad económica.

DÉFICIT PRESUPUESTAL.— Diferencia
negativa entre las utilidades proyectadas y las utilidades reales de un período. 209

DEPÓSITO DE AHORRO.— Los depósitos recibidos en cuenta de ahorros estarán re-

DEPÓSITO

Briceño – Hoyos

presentados en un documento idóneo para reflejar fielmente el movimiento de la cuenta. Los registros hechos en el documento por el banco, serán plena prueba de su movimiento (C. Co., art. 1396).

DEPÓSITOS.— PUC.: Registra el valor de los dineros entregados por el ente económico con carácter transitorio como garantía del cumplimiento de contratos, importaciones, servicios, responsabilidades en custodia de bienes, juicios ejecutivos y demás obligaciones contraídas con personas naturales o jurídicas (1. activo; 13. deudores; 1335. depósitos; 133505. para importaciones; 133510. para servicios; 133515. para contratos; 133520. para responsabilidades; 133525. para juicios ejecutivos; 133530. para adquisición de acciones, cuota o derechos sociales; 133535. en garantía; 133595. otros).
DINÁMICA.- DÉBITOS: a) Por el valor de

de los servicios propiamente dichos; b) Por el valor de los depósitos entregados para garantía de la prestación de servicios; c) Por el valor de los depósitos entregados a proveedores para garantía del suministro de mercancías o productos; d) Por el valor de los depósitos realizados en el Banco Popular con destino judicial, y e) Por el ajuste por diferencia en cambio sobre las sumas entregadas en moneda extranjera.
CRÉDITOS: a) Por el valor de utilización de los depósitos en la cancelación de cartas de crédito por importaciones o giros al exterior; b) Por el valor de la devolución o reembolso de los depósitos en importaciones no realizadas; c) Por el valor del reintegro o devolución de los depósitos; d) Por el valor correspondiente a la utilización o aplicación de los depósitos, y e) Por el valor del traslado a gastos, si el depósito es irrecuperable. Véase además: ACTIVO. (PUC) / DEUDORES. (PUC) / PROVISIONES DE DEUDORES. (PUC).

los depósitos realizados en entidades de servicios públicos por garantía de aparatos o

Caso práctico: El ente económico PSS entrega a la Cía X S.A. $10.000.000 como depósito para adquisición de acciones.
Registro Contable Código 1335 133530 1110 111005 Nombre Depósitos Para adquisición de accione Bancos Moneda nacional 10.000.000 10.000.000 10.000.000 Parcial Debe 10.000.000 Haber

DEPÓSITOS RECIBIDOS.— PUC.: Registra
el valor de las sumas recaudadas por el ente económico de personas naturales, jurídicas o enti210

dades oficiales, para garantizar el cumplimiento de obligaciones contractuales, de servicios, de los fondos para proyectos, inversiones espe-

Diccionario Técnico Contable

DEPRECIACIÓN

cíficas y otras afines. En el caso de los socios y/ o accionistas corresponde a las sumas recibidas en calidad de depósitos con el fin de adquirir acciones o cuotas sociales mientras se legaliza y aprueba la emisión correspondiente. Para el caso específico de sociedades administradoras de consorcios comerciales, se incluye dentro de esta cuenta el denominado fondo de reserva, la cual se afectará conforme a las normas legales vigentes (2. pasivo; 28. otros pasivos; 2810. depósitos recibidos; 281005. para futura suscripción de acciones; 281010. para futuro pago de cuotas o derechos sociales, 281015. para garantía en la prestación de servicios; 281020. para garantía de contratos; 281025. de licitaciones; 281030. de manejo de bienes; 281035. fondo de reserva; 281095. otros).

DINÁMICA.- CRÉDITOS: a) Por el valor de los dineros recibidos por el ente económico, y b) Por el valor de los cheques reconsignados.
DÉBITOS: a) Por el valor de las devolucio-

D

nes parciales o totales de las sumas registradas en esta cuenta; b) Por la utilización o aplicación de las sumas recibidas con destinación específica o que señalen las normas legales; c) Por el valor de los cheques devueltos, y d) Por el valor de los dineros cancelados por el suscriptor siempre y cuando éste no haya participado en la primera asamblea.
Véase además: PASIVOS. (PUC) / OTROS PASIVOS. (PUC).

Caso práctico: El ente económico PSS recaudó del ente RST la suma de $10.000.000 para garantizar el cumplimiento de las obligaciones contables derivados de la prestación de servicios
Registro Código 1105 110505 2810 281015 Caja Caja general Depósitos recibidos Para garantía en la prestación de servicios 10.000.000 10.000.000 10.000.000 Nombre Parcial Debe 10.000.000 Haber

DEPRECIACIÓN.— La depreciación es un
ajuste que se hace a los activo fijos tangibles de planta depreciables para reconocer su pérdida de valor en razón del desgaste por el uso que de ellos se hace o de la obsolescencia de dichos activos. Este ajuste se genera en un gasto que se acumula en una provisión lla211

mada depreciación acumulada, la cual se resta del costo de adquisición del activo para dar como resultado el costo residual o el valor en libros de dicho activo. Es la distribución del costo de adquisición del activo, como gasto, en los períodos que se estimen como su vida útil. Las depreciaciones de inmuebles debe

DEPRECIACIÓN

Briceño – Hoyos

hacerse excluyendo el terreno. La depreciación se debe determinar mediante métodos de reconocido valor técnico, como línea recta, suma de los dígitos de los años, unidades de producción u horas de trabajo.
— DOCTRINA: «Vida útil. La contabilidad no ha establecido vidas útiles específicas para ningún activo ya que éstas dependen de una serie de circunstancias particulares de cada ente económico o activo. Según el artículo 64 inciso 5º del Decreto 2649 de 1993, ...para su determinación es necesario considerar, entre otros factores, las especificaciones de fábrica, el deterioro por el uso, la acción de factores naturales, la obsolescencia de avances tecnológicos y los cambios en la demanda de los bienes o servicios a cuya producción o suministro contribuyen. En consecuencia para justificar la vida útil de los activos, distinta a la señalada en la legislación tributaria, para estos efectos, debe presentarse el estudio técnico respectivo fundamentado en las condiciones señaladas en el reglamento contable».

ciembre de 1991, a raíz de la implantación del sistema de ajustes integrales por inflación. La cuenta del (PUC) que se debe utilizar es la 330510. reservas por disposiciones fiscales» (CTPC, Bol. 8, Cpto. 5 ago./96).
— DOCTRINA: «¿Qué criterio debe aplicarse para depreciar un activo: Desde el mes de su compra, al mes siguiente de se adquisición o es obligatorio depreciar desde el mes siguiente donde se comienza a ajustar por inflación? De conformidad con el Decreto Reglamentario 2649 de 1993, artículo 64 la contribución de las propiedades, planta y equipo a la generación del ingreso debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante la depreciación de su valor histórico ajustado, determinada con base en la vida útil y distribuida de manera sistemática en cumplimiento de la norma básica de la asociación que dice: Se debe asociar con los ingresos devengados en cada período los costos y gastos incurridos para producir tales ingresos, registrando simultáneamente unos y otros. ... En consecuencia, los activos se deben depreciar desde el mismo mes de su compra para reconocer cada uno de los factores que inciden directamente en su determinación (CTPC, 109 17-jun./97). —Tratamiento fiscal. La depreciación es el reconocimiento del desgaste o demérito de un bien utilizado en la actividad generadora de renta, el Gobierno concede una deducción anual, proporcional al tiempo de vida útil la cual depende del bien como de la intensidad del trabajo al cual está sometido. La depreciación se genera desde el momento en que entra en uso el bien, independientemente que se haya solicitado o no la respectiva deducción. Al tratarse de bienes que estuvieren en uso y cuya deducción

Conc.: CTPC, 2, ene./96.
— DOCTRINA: «Registro contable de la reserva por el mayor valor fiscal solicitado por depreciación. Para que esto se pueda hacer se tiene que llevar a depreciación diferida cuenta 1592, el mayor valor solicitado, a imporrenta diferido cuenta 2725 el menor valor a pagar. Como la norma dice que se debe crear una reserva equivalente al 70% del mayor valor solicitado, ¿Qué clase de reserva contable se debe afectar y cuál sería su clasificación en el (PUC)? (...). Cabe mencionar que la depreciación flexible estuvo vigente hasta el 31 de di-

212

Diccionario Técnico Contable

DEPRECIACIÓN

fiscal no procedía por no tener la calidad de contribuyentes al cambiar dicha situación el contribuyente debe calcular la posible vida útil que le resta al bien sin que en ningún momento pueda ser inferior a la que goza un bien nuevo y se empieza a depreciar según las reglas prescritas en el reglamento 20 años para inmuebles (incluidos oleoductos) y 10 para muebles, barcos, trenes, aviones maquinaria y equipo y 5 para vehículos y computadores. — Sistemas de depreciación. La depreciación se calcula por el sistema de línea recta, por el de reducción de saldos o por cualquier otro de reconocido valor técnico autorizado por la DIAN. El sistema de reducción de saldos se puede aplicar con base en un porcentaje equivalente al doble del que hubiera de aplicarse por el sistema de línea recta (E. T., art. 134). — Depreciación acelerada. Si los turnos establecidos exceden de los normales, el contribuyente puede aumentar la alícuota de depreciación en un 25% por cada turno adicional que se demuestre proporcionalmente por fracciones menores. Se considera turno normal el de 8 horas diarias. Cuando el equipo se utilice diariamente en turnos mayores, se considerará como turno adicional el mismo lapso y proporcionalmente por fracción».
— DOCTRINA: «Depreciación contable y fiscal. Desde el punto de vista fiscal, el artículo 134 del estatuto tributario, claramente señala como sistemas para el cálculo de la depreciación, el de línea recta y el de reducción de saldos, salvo que el subdirector de fiscalización de la DIAN o su delegado autoricen otro sistema de reconocido valor técnico. En materia contable, el inciso 8º del artículo 64 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993, prevé que la

depreciación se debe determinar sistemáticamente mediante métodos de reconocido valor técnico, tales como linera recta, sumas de dígitos de los años, unidades de producción u horas de trabajo, debiéndose utilizar aquel método que mejor cumpla la norma de asociación. Ahora bien, en materia contable no restringe ni limita el empleo de determinados métodos de depreciación. No obstante en materia fiscal solo es factible utilizar los sistemas de depreciación establecidos por el artículo 134 del estatuto tributario, por lo tanto quien pretenda aplicar un método diferente al de línea recta o reducción de saldos deberá solicitar previamente autorización del subdirector de fiscalización para tal fin. Lo anterior no significa que deba utilizarse el mismo sistema contable y fiscalmente. Es así como los artículos 67 y 68 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993 prevén el tratamiento que se le debe dar a las diferencias temporales que originan el pago de un mayor o menor impuesto en el año corriente. De otra parte, con relación a si la depreciación diferida y el impuesto diferido deben ajustarse por inflación, es de precisarse que fiscalmente no hay lugar a ello, sin embargo desde el punto de vista contable ha de atenderse a lo dispuesto en el artículo 68 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993» (DIAN, Cpto. 34195 de mayo 2/95).
Véase además: CUENTAS DE ORDEN - ACREEDORES
FISCALES / PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO / VIDA ÚTIL.

D

DEPRECIACIÓN ACUMULADA.— PUC.:
Registra el monto de la depreciación calculada por el ente económico sobre la base del costo ajustado por inflación. Se consideran bienes depreciables las propiedades, planta y equipo 213

DEPRECIACIÓN

Briceño – Hoyos

tangibles con excepción de los terrenos, las construcciones e importaciones en curso y la maquinaria en montaje. En todo inmueble, se debe desagregar contablemente previo concepto de perito avaluador cuando sea el caso, el importe atribuible al terreno y a la construcción. La depreciación debe basarse en la vida útil estimada del bien. Para la fijación de ésta es necesario considerar el deterioro por el uso y la acción de factores naturales, así como la obsolescencia por avances tecnológicos o por cambios en la demanda de los bienes producidos o de los servicios prestados. La vida útil podrá fijarse con base en conceptos o tablas de depreciación de reconocido valor técnico. Cuando se adquiera un bien que haya estado en uso y por lo tanto haya sido total o parcialmente depreciado, el ente económico deberá depreciarlo, teniendo en cuenta la vida útil restante. El valor de las propiedades, planta y equipo que tienen una vida útil limitada, debe distribuirse como una forma de medir la expiración de éste, mediante el registro sistemático de su depreciación, durante su vida útil o el período estimado en que dichos activos generan ingresos. Con tal fin, deberá observarse lo siguiente: a) El costo ajustado por inflación es la base para la depreciación de las propiedades, planta y equipo y cuando sea significativo de este monto se debe restar el valor residual técnicamente determinado; b) La depreciación debe ser determinada por métodos de reconocido valor técnico, tales como el de línea recta, saldos decrecientes, suma de los dígitos de los años. El método seleccionado debe establecer una relación adecuada entre los costos expirados en los bienes y los ingresos correspondientes, y c) Los cambios en las estimaciones iniciales del período de vida útil, 214

se deben reconocer mediante la modificación de la alícuota por depreciación en forma prospectiva de acuerdo con la nueva estimación. La depreciación acumulada deberá ajustarse por inflación de acuerdo con las normas legales vigentes. Cuando la depreciación fiscal exceda la contable, el efecto en el impuesto diferido se registrará en la subcuenta 272505 por depreciación flexible. Por el contrario, cuando la depreciación contable exceda a la depreciación fiscal, el efecto en el impuesto diferido se registrará en la subcuenta 171076. impuesto de renta diferido débito por diferencias temporales (1. activo; 15. propiedades, planta y equipo; 1592. depreciación acumulada; 159205. Construcciones y edificaciones; 159210. maquinaria y equipo; 159215. equipo de oficina; 159220. equipo de computación; 159225. equipo médico científico; 159230. equipo de hoteles y restaurantes; 159235. flota y equipo de transporte; 159240. flota y equipo fluvial y/o marítimo; 159240. flota y equipo aéreo; 159250. flota y equipo férreo; 159255. acueductos, plantas y redes; 159260. armamento de vigilancia; 159265. envases y empaques; 159299. ajustes por inflación).
DINÁMICA.- CRÉDITOS: a) Por el valor de

la depreciación calculada mensualmente con cargo al estado de resultados, y b) Por el valor del ajuste por inflación.
DÉBITOS: a) Por el valor de las depreciacio-

nes ajustadas que tengan los bienes dados de baja por venta, cesión, destrucción, demolición, obsolescencia, daño irreparable, por inservibles, pérdida o sustracción.
DO.

Véase además: ACTIVO. (PUC) / IMPUESTO DIFERI(PUC) / PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. (PUC) /

Diccionario Técnico Contable

DEPRECIACIÓN

TERRENOS. (PUC) / MATERIALES PROYECTOS PETROLEROS. (PUC) / CONSTRUCCIONES EN CURSO. (PUC) / MAQUINARIA Y EQUIPO. (PUC) / MAQUINARIA Y EQUIPO EN MONTAJE. (PUC) / CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES. (PUC) / EQUIPO DE OFICINA. (PUC) / EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN. (PUC) / EQUIPO MÉDICO CIENTÍFICO. (PUC) / EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTE. (PUC) / FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE. (PUC) / FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARÍTIMO. (PUC) / FLOTA Y EQUIPO AÉREO. (PUC) / FLOTA Y EQUIPO FERREO. (PUC) / ACUEDUCTOS, PLANTAS Y REDES. (PUC) / ENVASES Y EMPAQUES. (PUC) / PLANTACIONES AGRÍCOLA Y FORESTALES. (PUC) / VÍAS DE COMUNICACIÓN. (PUC) / MINAS Y CANTERAS. (PUC) / POZOS ARTESIANOS. (PUC) / YACIMIENTOS. (PUC) / SEMOVIENTES. (PUC) / PROPIEDADES, PLANTAS Y EQUIPO EN TRÁNSITO. (PUC) / DEPRECIACIÓN DIFERIDA. (PUC) / AMORTIZACIÓN ACUMULADA. (PUC) / AGOTAMIENTO ACUMULADO. (PUC) / PROVISIONES DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. (PUC) / ARMAMENTO DE VIGILANCIA. (PUC).

DEPRECIACIÓN ACUMULADA.— Cuenta de valuación de activo fijo que representa las provisiones para depreciación, conocidas también como reservas para depreciación o depreciación acumulada. Es la sumatoria de los gastos depreciación. Se presenta en el balance general, restándola del valor del activo correspondiente. La depreciación acumulada se obtiene de multiplicar el gasto anual de depreciación por el número de años transcurridos de la vida útil del activo. Cuando el costo residual del activo llegue a reducirse al valor de salvamento, el activo seguirá figurando por ese valor y no se le estimará más depreciación.
— DOCTRINA: «Por el hecho de que en el Plan

estos conceptos deba ajustarse por inflación, pues se tiene indicado para que aquellas empresas que deseen tener por separado el costo histórico, puedan identificar plenamente durante el ejercicio que parte corresponde al gasto por este concepto y cual por el reconocimiento del ajuste por inflación a través de la depreciación acumulada. (...) Es así como el artículo 70 establece las siguientes reglas: 4. Cuando se trate de bienes depreciables, agotables o amortizables, se debe ajustar por separado el valor bruto del activo y el valor acumulado de la depreciación, agotamiento o amortización. 5 El gasto por depreciación, agotamiento o amortización del respectivo año se determina sobre el valor bruto del bien una vez ajustado. (...) podemos concluir que el gasto por depreciación tiene una forma particular de ajuste que se reconoce a través de hacer el ajuste por inflación de la depreciación acumulada (C.T. de la C.P., 153, 23 dic./97).
Véase además: AMORTIZACIÓN ACUMULADA. (PUC) / AGOTAMIENTO ACUMULADO. (PUC).

D

DEPRECIACIÓN DE BIENES OBJETO DE LEASING.— A partir del año 1992 los bienes
objeto de los contratos de arrendamiento financiero que realizan las compañías de leasing, podrán depreciarse por éstas para efectos fiscales, en la vida del contrato respectivo, utilizando para tal fin el mismo sistema que para efectos contables les exija la Superbancaria (D. R. 2913/91, art. 2º). (Supersociedades. Circ. Ext. 97/94). Para los contratos celebrados o que correspondan a activos recolocados a partir del 1º de julio de 1994, inclusive, deberá adoptarse la siguiente fórmula: GD = [Costo - VP] + [(CAJ - DAA + DDA) X PAAG mensual]. Donde: Costo: costo ajustado menos depre215

aludido figure la subcuenta 99 de ajustes por inflación para los rubros 5160 y 5260 Depreciaciones, no quiere significar que el gasto por

DEPRECIACIÓN

Briceño – Hoyos

ciación (amortización) acumulada ajustada, más la depreciación (amortización) diferida ajustada, al inicio del mes en curso, es decir, antes del ajuste del respectivo mes. VP: valor presente de los flujos del contrato, esto es de los cánones (ordinarios y extraordinarios) no exigibles, incluido el monto que corresponda a la opción de compra, descontados a la tasa implícita de cada contrato. CAJ: Costo ajustado al inicio del mes en curso. DAA: depreciación o amortización diferida ajustada al inicio del mes en curso. GD: gasto depreciación o amortización. En el caso que el valor presente (VP) de los flujos del contrato sea superior al costo, la tasa implícita será la que resulte de descontar los flujos pactados en el contrato considerando como valor presente de dichos flujos el costo de adquisición o el valor neto en libros del activo sea inferior al valor que sirvió de base para determinar los cánones y demás flujos del contrato. Se entiende por cánones no exigibles aquellos, o la porción de los mismos, respecto de los cuales la compañía no tiene derecho a ejercer su cobro por cuanto no se ha cumplido el servicio respectivo, es decir, aquellos que no se han registrado en cuentas por cobrar ni en cuentas contingentes. En todos los casos, el valor neto o en libros (costo ajustado menos depreciaciones acumuladas ajustadas) de los activos dados en arrendamiento financiero, al finalizar cada contrato, debería ser igual el valor de la acción de compra pactada para los mismos; es decir, que la opción de compra, en ningún caso, podrá ser objeto de depreciación (...). (Superbancaria circ. Ext. 080/94). (...) 4. — Tratamiento de la depreciación cuando se amplia o extiende el plazo del contrato. ...en el evento en que se extienda el plazo inicial216

mente convenido en el contrato o se celebre un nuevo convenio con opción de compra inicialmente pactada, es procedente que se atiendan las siguientes instrucciones: En primera instancia debe observarse los establecido en el último inciso del artículo 54 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993, en el sentido que cuando se produzcan cambios en materia de asignación, entre otras consideraciones como las preanotadas, las estimaciones iniciales se deben reconocer mediante la modificación de la alícuota correspondiente en forma prospectiva, de acuerdo con las nuevas estimaciones. Así, para estos efectos deberá adoptarse la fórmula (2), pues no puede desconocerse que el gasto por depreciación o amortización debe ser simétrico o correlativo con los respectivos ingresos por cánones, en cumplimiento del concepto básico de asociación: GD [valor en libros - OC/D.R X DM] +[(CAJ - DAA + DDA) x PAAG Mensual]. Donde: Valor en libros: corresponde a la diferencia del costo ajustado menos la depreciación (amortización) acumulada ajustada, más la depreciación (amortización) diferida ajustada a 30 de junio de 1994. OC: Valor de la opción de compra. D. R: días que restan para la terminación del contrato. DM: días a depreciar o amortizar del mes en curso. El mismo procedimiento de depreciación o amortización se adoptará para aquellos contratos que, estando vigentes a 30 de junio de 1994, sean refinanciados con posterioridad a dicha fecha. La depreciación o amortización que se genere durante el segundo semestre de 1994 con ocasión de la fórmula sólo se registrará en gastos por el 50%; el 50% restante, se registrará a título de cargo diferido, código 192095, el cual deberá amortizarse en cuotas mensuales igua-

Diccionario Técnico Contable

DEPRECIACIÓN

les durante el primer semestre de 1995. A partir de enero 1º de 1995, la depreciación o amortización que resulte de la aplicación de la presente fórmula se contabilizará íntegramente en el estado de resultados. (Superbancaria. Circ. Ext. 97/94). Este despacho se permite aclarar que hasta el 50% del exceso de gasto por depreciación o amortización que se genere durante el segundo semestre de 1994, por la aplicación de la fórmula consignada en el numeral citado en la referencia, para los contratos vigentes a 30 de junio del presente año, del que hubiere resultado de la observancia de la fórmula consagrada en la Circular Externa 049 de 1992, podrá diferirse en cuotas iguales durante el primer semestre de 1995. En consecuencia, las compañías que desean contabilizar el gasto superior al 50% durante 1994 se consideran habilitadas para hacerlo, en la cuantía que estimen conveniente (Consultar: Superbancaria. Circ. Externa 7/96. Disposiciones especiales relativas a las compañías de financiamiento comercial).
Véase además: CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO O LEASING.

tos de renta diferido débito por diferencias temporales (1. activo; 15. propiedades, planta y equipo; 1596. depreciación diferida; 159605. exceso fiscal sobre la contable; 159610. defecto fiscal sobre la contable (CR); 159699. ajustes por inflación).
DINÁMICA.- CRÉDITOS: a) Por el defecto

D

de la depreciación fiscal sobre la contable, subcuenta (159610); b) Por la liberación o amortización de la depreciación diferida, con cargo al estado de resultados, y c) Por el valor del ajuste por inflación.
CRÉDITOS: a) Por el exceso de la depreciación fiscal sobre la contable (subcuenta 159605), y b) Por el valor del ajuste por inflación. Véase además: ACTIVO. (PUC) / PROPIEDADES,
PLANTA Y EQUIPO. (PUC) / DEPRECIACIÓN ACUMULADA.

(PUC) / IMPUESTO DIFERIDO. (PUC).

DEPRECIACIÓN FLEXIBLE
Véase: DEPRECIACIÓN / DEPRECIACIÓN ACUMULADA. (PUC) / DEPRECIACIÓN DIFERIDA / DEPRECIACIÓN FLEXIBLE – RESERVA.

DEPRECIACIÓN

DIFERIDA.— PUC.:

Registra el saldo de las diferencias que resultaron entre las depreciaciones contable y fiscal por determinación de normas legales. Dicha depreciación se ajustará por inflación de acuerdo con el PAAG, anual o mensual, según sea el caso. Si la depreciación fiscal excedió la contable, el efecto en el impuesto diferido se debe incluir en la subcuenta 272505 por depreciación flexible. Por el contrario, si la depreciación contable excedió a la fiscal, el efecto en el impuesto diferido se debe incluir en la subcuenta 171076. impues217

DEPRECIACIÓN POR EL MÉTODO DE REDUCCIÓN DE SALDOS.— El sistema de
reducción de saldos consiste en depreciar anualmente a una tasa fija el saldo que vaya quedando de años anteriores. Bajo este sistema es necesario fijar un valor de salvamento o de residuo, pues por tenerse que aplicar una base logarítmica, siempre quedaría un saldo que haría la depreciación infinita. Fórmula: Tasa de depreciación = 1- Raíz n Salvamento / costo inicial; (n= vida útil del bien o número de años). Tratamiento fiscal. Cuando se utili-

DEPRECIACIÓN

Briceño – Hoyos

ce el sistema de reducción de saldos, el valor de la depreciación correspondiente al último año de vida útil, comprenderá el monto total del saldo pendiente por depreciar. De manera que para el efecto de aplicar la fórmula correspondiente, y con el fin de que la serie no se haga interminable, es indispensable fijar un salvamento, el cual formará parte del monto total por depreciar en el último año de vida útil del bien, lo cual permite que éste quede depreciado en el 100% de su valor. Es conveniente aclarar que a partir del 1º de enero de 1992, no es aceptable la aplicación de ningún sistema de tasas variables o flexibles que permitan depreciar un bien en un tiempo inferior al de su vida útil, como una medida de protección a la inflación, lo cual no obsta que cuando se demuestre que se utilicen turnos adicionales, se continúe aplicando los dispuesto en el artículo 140 del Estatuto Tributario, reconociendo de esta manera el mayor desgaste del equipo al estar sometido a una jornada superior a la normalmente aceptada y tomada como base par el cálculo del tiempo de su vida útil (DIAN, Cpto. 1488 de 10 ene./95). Tasa de depreciación 1 – n s / c Donde: S= salvamento, C= costo, N= número de años.
Véase además: DEPRECIACIÓN ACUMULADA. (PUC) / VIDA ÚTIL / VALOR DE SALVAMENTO O DE RESCATE.

rador el último año de vida que le queda como denominado la suma de los años. Como ejemplo anterior la depreciación se calcula así:
1. 2. 1 +2 +3 +4 +5 +6 +7 +8 +9 +10 = 55. La suma se convierte en una suma de fracciones que debe ser igual a la unidad: 1/55; 2/55; 3/55; 4/55; 5/55; 6/55; 7/55; 8/55; 9/55; 10/55 = 55/55 = 1. 3. La depreciación de cada año se calcula así: Valor Depreciable 100.000.000 100.000.000 100.000.000 100.000.000 100.000.000 100.000.000 100.000.000 100.000.000 100.000.000 100.000.000 Depreciación Anual $18.181.818 $16.363.636 $14.545.454 $12.727.273 $10.909.091 $ 9.090.909 $ 7.272.727 $ 5.454.545 $ 3.636.364 $ 1.818.183 $100.000.000

Año Fracción 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 10/55 9/55 8/55 7/55 6/55 5/55 4/55 3/55 2/55 1/55

(Blanco Luna, Yanel. Las normas de contabilidad en Colombia. Edit. Roesga, 1994). En el primer período el valor de la depreciación es mayor y luego empieza a disminuir de tal manera que se produce una progresión aritmética decrecientes. Al final la depreciación total tomada es la misma bajo el método de línea recta. Fórmula: D = C/Ed X di, donde: C= Costo (saldo por depreciar); Ed. = La 218

DEPRECIACIÓN POR EL MÉTODO DE SUMA DE DÍGITOS.— Bajo este método el
cálculo de la depreciación anual se calcula mediante una fracción que tiene como nume-

Diccionario Técnico Contable

DEPRECIACIÓN

sumatoria de los dígitos de la vida útil; Di= El correspondiente dígito. — Tratamiento fiscal. Sólo es aceptado el método de línea recta y reducción de saldos, cualquier otro sistema debe ser autorizado por la DIAN. D= C Ed di

método de producción, la depreciación se basa en la cantidad de producción o unidades de producción del ejercicio. Este método tiene la ventaja que relaciona mejor los costos de depreciación con los ingresos que generó el activo (Blanco Luna, Yanel. Las normas de Contabilidad en Colombia. Editorial Roesga, 1994).
— DOCTRINA: «Con este método la depreciación se computa no de acuerdo con la vida útil estimada en términos de años, sino por el potencial de producción. En cada período contable el cargo por depreciación dependerá del número de unidades de producción estimadas para ese activo. Las unidades sobre las cuales se basa la depreciación pueden ser unidades de alguna cosa producida por la máquina, o el toral de horas estimadas durante las cuales la máquina sea productiva. (...) Cuando la depreciación de un activo particular se relaciona con el uso excluyendo cualquier otra consideración, y se juzgan leves las posibilidades de obsolescencia, entonces una forma muy lógica de depreciar este activo sería el usar el método de unidades de producción. Sin embargo, a pesar de la aparente racionalidad del método, es improbable que se use tan ampliamente como podría imaginarse, por varias personas: 1. Es un método adoptable solamente a ciertos tipo de activos depreciables (maquinaria, vehículos, etc.), y muchas compañías prefieren usar el mismo método de depreciación para todos los activos. 2 Algunas compañías hoy en día no necesariamente están interesadas en el éxodo más razonable o lógico para contabilizar la depreciación, sino más bien en el más rápido (más acelerado) disponible y aceptable para fines de impuestos. El método de las

D

Donde: C = Costo, Ed = La sumatoria de los dígitos de la vida útil, N = El correspondiente dígito.
Véase además: DEPRECIACIÓN ACUMULADA. (PUC) / VIDA ÚTIL / VALOR DE SALVAMENTO O DE RESCATE.

DEPRECIACIÓN POR EL MÉTODO DE UNIDADES DE PRODUCCIÓN.— Cuando
el uso del activo varía en forma importante de un año a otro, el método de unidades de producción es el apropiado. Fórmula: Mediante este método la depreciación se calcula por unidad de producción usando la siguiente fórmula: (La unidad de producción puede ser: piezas, libras, horas, kilómetros, etc.). Unidad de depreciación = Costo - Valor de salvamento / Unidades de producción estimadas en la vida útil. El número total de cada año o período se multiplica por la unidad de depreciación, para obtener el valor de la depreciación del año o período. En el ejemplo de la referencia suponemos que el número de horas que se estima que trabajará el activo en su vida útil es de 12.000 horas y su durante el año del cálculo trabajó 1.300 horas, el valor de la depreciación se calcula así: Depreciación por horas = $120.000.000 - 20.000.000/12.000 = 8.333.33. $8.333.33 X 1.300 = $10.833.333.33. En el 219

DEPRECIACIÓN

Briceño – Hoyos

unidades de producción puede o no resultar rápido, según el uso; los métodos de depreciación acelerada garantizan un cargo por depreciación relativamente rápido. 3. El método de unidades de producción a menudo exige que se leven registros cuyo costo es superior al del método en sí. Para una compañía grande, por ejemplo con muchos tipos diferentes de máquinas, sería costoso llevar registros individuales de la producción de cada uno de dichos tipos de máquinas para hacer la depreciación bajo éste método» (Hargadon, Bernard; Múnera Cárdenas Armando. Principios de contabilidad). D= (C – R)p [U] Donde: C = Costo, R = Valor residual, p = Unidades producidas, U = Vida útil de unidad.
Véase además: DEPRECIACIÓN ACUMULADA. (PUC) / VALOR DE SALVAMENTO O DE RESCATE / VIDA ÚTIL.

método junto con el de reducción de saldos son aceptados por la DIAN. Cualquier otro método debe ser autorizado por dicha entidad. D= (C – R) U Donde: D = Cuota periódica, C = Costo, R = Valor residual (o salvamento), U = Vida útil.
Véase además: DEPRECIACIÓN ACUMULADA. (PUC) / VALOR DE SALVAMENTO O DE RESCATE / VIDA ÚTIL.

DEPRECIACIÓN POR SALDOS DECRECIENTES O PORCENTAJE SOBRE COSTO RESIDUAL.— Método en el cual se estima

p

DEPRECIACIÓN POR EL SISTEMA DE LÍNEA RECTA.— Consiste en la amortización en cada período determinado, de una cuota fija calculada sobre una base fija. El cálculo se verifica así: Depreciación ajustada = Costo del bien ajustado /años de vida útil, o Depreciación = Costo del bien ajustado por tasa anual de depreciación. Fórmula: Su cuota se obtiene de la fórmula: D= (C-R) / U; Donde: D= Cuota periódica o gasto de depreciación del período, C= Costo del bien ajustado, R= Valor residual (o salvamento), U= Vida útil. — Tratamiento fiscal. Este 220

el gasto de depreciación como un porcentaje sobre el costo inicial, luego se suma a la depreciación acumulada y se determina el costo residual. Se llama costo residual al costo depreciable menos la depreciación acumulada hasta el final del período. El costo residual de final de un período pasa a ser el inicial del siguiente y así sucesivamente. Por este sistema el gasto de depreciación será decreciente a lo largo del tiempo pero matemáticamente nunca el costo residual llegará a cero; por tal razón el método se presta para hacer una depreciación acumulada; parte de la vida útil se deprecia aceleradamente y parte en línea recta.
— DOCTRINA: «El método de saldos decrecien-

tes en un método de depreciación acelerada en el que el cargo por depreciación se calcula multiplicando el valor neto en libros del activo (costo de adquisición menos depreciación acumulada) al principio de cada período por una tasa fija. En este método el valor estimado

Diccionario Técnico Contable

DEPRECIACIÓN
— DOCTRINA: «El método de saldo decreciente no se puede utilizar en forma arbitraria, por lo que en la práctica ha quedado reducido al método de doble declinación de saldos. El método de doble declinación de saldos no tiene en cuenta en el cálculo de la depreciación el valor residual o el valor de salvamento, sino que el valor del activo que permanece en los libros al terminar el período de depreciación se convierte en el valor de salvamento. EL procedimiento consiste es aplicar una tasa fija (dos veces la tasa de línea recta) el valor en libros del activo que declina cada año. Al aplicar este método que venimos utilizando se obtendrán los siguientes resultados: Año Valor en libros a principio del año Tasa Depreciación del año Valor en libros final de año

de desecho no se resta del costo al hacer el cálculo de la depreciación, como si ocurre con otros métodos. Debido a que el valor neto en libros va disminuyendo período a período, el resultado es un cargo periódico también decreciente por depreciación a través de la vida útil del activo. La tasa que más generalmente se usa es la máxima (...) que suele ser el doble de la línea recta. Cuando se utiliza dicha tasa, el método se denomina método de saldos doblemente decrecientes. Conforme al método de saldos decrecientes, en su aplicación estricta, la cuota fija de depreciación que se usa es aquella que cargue el costo, menos el valor de desecho, del activo a través de su vida de servicio. La fórmula para calcular la referida cuota es: Cuota de depreciación = 1 raíz n d/c = 1(d/c)1/n. En esta fórmula n= período estimado de vida de servicio, d = valor estimado de desecho, y c = costo. Las estimaciones del valor de desecho tienen un profundo efecto en la cuota de depreciación. A menos que se suponga un valor de desecho positivo, la cuota de depreciación será 100%, es decir, la totalidad de depreciación se cargará en el primer período. Para un activo que cueste $10.000, con una vida estimada de 5 años, la cuota de depreciación es del 40% si el valor de desecho es de $778; pero será de 60%, si el valor de desecho es de $102. En efecto, sobre la cuota de depreciación, de los pequeños cambios en el valor de desecho y la aparente complejidad matemática de la fórmula han provocado el uso generalizado de métodos de aproximaciones sucesivas (o de tanteo), o de reglas prácticas, en vez de la fórmula» (Davidson, Sidney. Biblioteca McGraw Hill de Contabilidad. Ed. McGraw Hill, 1991). 221

D

1 120.000.000 2 96.000.000 3 76.800.000 4 61.440.000 5 49.152.000 6 39.321.600 7 31.457.280 8 25.165.824 9 20.132.659 10 16.106.127

20% 24.000.000 96.000.000 20% 19.200.000 76.800.000 20% 15.360.000 61.440.000 20% 12.288.000 49.152.000 20% 20% 20% 20% 20% 20% 9.830.400 39.321.600 7.864.320 31.457.280 6.291.456 25.165.824 5.033.165 20.132.659 4.026.532 16.106.127 3.221.225 12.884.902

El valor en libros $ 12.884.902 al final del décimo año se convierte en valor de salvamento» (Blanco Luna, Yanel. Las normas de contabilidad en Colombia. Edit. Roesga, 1994).

DEPRECIAR
— DOCTRINA: «Cuota creciente: Desde el pun-

Briceño – Hoyos

to de vista contable no se ha reconocido hasta el momento como método de depreciación el de cuotas decrecientes el cual es de corriente aplicación dentro del sistema financiero para la amortización de créditos concedidos, pero no para depreciación de activos, y se ha impuesto en muchos países debido a las altas tasas de inflación. La aplicación del método sugerido para aspectos tributarios son reglamentados exclusivamente por las autoridades sobre esta materia y no tienen incidencia directa en su utilización por parte de la técnica contable, en consecuencia para este organismo definir si dicho método cumple a cabalidad con la norma básica de la asociación regulada por el artículo 13 Decreto Reglamentario 2649 de 1993 ya citado y validar su utilización debe asumirlo a nivel del pronunciamiento (...). No obstante es oportuno recordar que de acuerdo con el artículo 47 del mismo decreto, referente a normas técnicas generales la administración deben reconocer las transacciones en la misma forma cada período, salvo que sea indispensable hacer cambios para mejorar la información. En consecuencia el método de cuotas crecientes para calcular la depreciación de propiedades, planta y equipo no puede ser utilizado por ningún ente económico, hasta tanto no sea reconocida su aplicación por medio del pronunciamiento correspondiente» (CCTCP. Cpto. 139 de 27-oct./97). — Tratamiento fiscal. Sólo se acepta el sistema de línea recta y reducción de saldos, cualquier otro, requiere autorización de la DIAN. El de reducción de saldos se puede aplicar con base en un porcentaje equivalente al doble del que hubiera de aplicarse en el 222

sistema de línea recta según el artículo 134 del estatuto tributario que a la letra dice: La depreciación se calcula por el sistema de reconocido valor técnico autorizado por el subdirector de fiscalización de la Dirección General de Impuestos Nacionales. Cuota de depreciación 1 – a d c Donde: n = Período estimado de vida de servicio, d = Valor estimado de desecho, y c = Costo.
Véase además: DEPRECIACIÓN ACUMULADA. (PUC) / VALOR DE SALVAMENTO O DE RESCATE / VIDA ÚTIL.

DEPRECIAR.— Reducir el costo de una partida de activo fijo mediante el registro de una provisión para depreciación. DERECHO CONTABLE.— Es el conjunto de normas jurídicas que regulan la identificación, medición, clasificación, registro, interpretación, análisis, evaluación e información de las operaciones de un ente económico. Dicho estudio abarca el quién y el cómo. Es decir, al ente económico y al contralor y de otra parte, al sistema contable, sea en su estructura conceptual sea en su desarrollo técnico (Bermúdez Gómez, Hernando. El derecho contable en Colombia en: Tendencias actuales de la profesión contable en Colombia. Vol. III, editado por asociación de contadores de la Universidad de Antioquia, 1994, p. 96).
— DOCTRINA: «Las doctrinas jurídico contables. La contabilidad no sólo no puede pre-

Diccionario Técnico Contable

DERECHO

tender considerarse independiente del derecho, sino que está directamente supeditada al mismo. La contabilidad no puede aspirar a ignorar el derecho, sino que, por el contrario, está obligada a conocer los principios y preceptos fundamentales jurídicos que afectan o se refieren a las operaciones mercantiles que han de dar lugar a las anotaciones en los libros. Si como dice Vicenzo Masi, la contabilidad es la ciencia del patrimonio, es indispensable reconocer que todos los principios generales jurídicos que afectan a la propiedad de este patrimonio o a sus posibles modificaciones (las mutaciones a que se refiere Fabio Besta) han de influir forzosamente en las doctrinas que se proponen explicar el por qué de las anotaciones contables. Nuestro tribunal supremo en su sentencia del 21 de octubre de 1943, sienta unas afirmaciones que aún cuando sólo pueden tener valor jurisprudencial en nuestro país, no hay duda alguna que son de general aplicación. Dice la sentencia que, los asientos de los libros de contabilidad de los comerciantes ... no alcanza a acreditar directamente actos jurídicos, sino hechos materiales de carácter patrimonial. Si en un momento dado y en un determinado país se produjeran básicas alteraciones de los principios jurídicos que sirven de soporte a alguno de los actos y contratos mercantiles (sobre compras, ventas, sociedades, letras de cambio, créditos, débitos, propiedad de las cosas, etc.), es evidente que la contabilidad se encontraría obligada, para lo sucesivo, a adoptar aquellas modificaciones de criterio que la nueva ordenación impusiera, sin que le fuera permitida la menor discusión o controversia sobre las mismas. Ciertamente que los conceptos básicos 223

que el derecho elabora no son producto de un trabajo aislado e independiente, sino que concurren a dicha elaboración influencias económicas, sociales, éticas, morales, etc., incluso puede afirmarse que el derecho no puede prescindir, en algunos casos, del conocimiento de los problemas puramente contables que la realidad de la vida de los negocios pueda plantear; pero, en definitiva, cuando el derecho positivo establece o admite un determinado concepto, la contabilidad ha de limitarse a aceptarlo y desarrollarlo. (...) pueden establecerse las siguientes conclusiones: 1. Constituye un criterio lógico y natural formular una doctrina contable sobre la base de la aplicación o ampliación de un principio jurídico ya existente. 2. Ninguna doctrina contable puede establecerse prescindiendo o ignorando los principios jurídicos generales que regulan o informan las convenciones mercantiles, y mucho menos establecerse en pugna o contradicción con dichos principios jurídicos generales» (Boter M., Fernando. Doctrinas Contables. Editorial Juventud. Barcelona).
Véase además: RECONOCIMIENTO DE LOS
ECONÓMICOS. HECHOS

D

DERECHO DE INSPECCIÓN SOBRE LOS
LIBROS Y PAPELES DE LA SOCIEDAD
Véase: LIBROS DE CONTABILIDAD – INSPECCIÓN.

DERECHO REAL.— Es el que tenemos sobre una cosa sin respecto a determinada persona. Son derechos reales el de dominio, el de herencia, los de usufructo, uso o habitación, los de servidumbres activas, el de pren-

DERECHOS

Briceño – Hoyos

da y el de hipoteca. De estos derechos nacen las acciones reales (C. C., art. 665).

DERECHOS.— PUC.: Registra el valor apreciable en dinero que confiere a su dueño el derecho exclusivo de producir y vender material de lectura, grabaciones y obras de arte al amparo de la propiedad intelectual; al igual que aquellos importes incurridos en la adquisición de tales derechos cuando son comprados. Así mismo registra entre otros conceptos, el valor pagado por los puestos en las bolsas de valores o agropecuarias. Las subcuentas 162515, 162520 y 162525, registran los derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil, que dan al fideicomitente o beneficiario la posibilidad de ejercerlos de acuerdo con el acto constitutivo o la ley. La transferencia de uno o más bienes que hace el fiduciante o fideicomitente al fiduciario debe efectuarse, para fines contables, por su costo ajustado, de suerte que la entrega en sí misma no genera la realización de utilidades para el constituyente y éstas sólo tendrán incidencia en los resultados cuando realmente se enajene a terceros el bien objeto del fideicomiso. El valor asignado al bien(es) en fideicomiso se revelará en cuentas de orden bajo el código 829520. bienes en fideicomiso. 162515. en fideicomisos inmobiliarios, registra los contratos fiduciarios mediante los cuales el ente económico transfiere un bien inmueble a la entidad fiduciaria para que administre y desarrolle un proyecto inmobiliario de acuerdo con las instrucciones señaladas en el contrato, cuando el beneficiario sea el mismo fideicomitente. 162520. en fideicomisos de garantía, registra los contratos fiduciarios mediante los cuales el ente económico transfiere uno o varios bie224

nes a una entidad fiduciaria par garantizar con ellos y/o con su producto el cumplimiento de ciertas obligaciones designando como beneficiario a los acreedores de dichas obligaciones. Tales fideicomisos, igualmente, se registrarán en el código 8110. bienes y valores entregados en garantía. 162525 en fideicomisos de administración, registra los negocios fiduciarios en los cuales el ente económico realiza la entrega de los bienes fideicomitidos con transferencia de propiedad con el fin de que el fiduciario los administre y los destine junto con los rendimientos, según el caso, al cumplimiento de la finalidad señalada en el contrato. Los derechos se deben ajustar por inflación conforme a las disposiciones legales vigentes (1. activo; 16. intangibles; 1625. derechos; 162505. derechos de autor; 162510. puesto en bolsa; 162515. en fideicomisos inmobiliarios; 162520. en fideicomisos en garantía; 162525. en fideicomisos de administración; 162530. de exhibición - películas; 162535. en bienes recibidos en arrendamiento financiero (leasing); 162595. otros; 162599. ajustes por inflación).
DINÁMICA.- DÉBITOS: a) Por el valor nominal dado como amparo a la propiedad intelectual; b) Por el costo de adquisición de la propiedad intelectual, cuando ésta es comprada; c) Por el costo de adquisición del puesto en bolsa; d) Por el valor del derecho adquirido en el respectivo negocio fiduciario; e) Por el valor del contrato (valor presente de los cánones más la opción de compra), de los bienes recibidos en arrendamiento financiero, y f) Por el valor del ajuste por inflación. CRÉDITOS: a) Por el costo, por venta o ce-

sión de los respectivos derechos; b) Por el

Diccionario Técnico Contable

DERECHOS

costo, por terminación del derecho fiduciario; c) Por el valor del impuesto a las ventas a descontar como impuesto de renta, conforme a lo previsto en las normas tributarias; d) Por el costo, cuando el ente económico ejerza la opción de compra, con cargo a la cuenta respectiva del activo, y e) Por el costo, cuando no se ejerza la opción de compra.
Véase además: ACTIVO. (PUC) / ACTIVO INTANGIBLE / INTANGIBLES. (PUC) / CRÉDITO MERCANTIL. (PUC)

DERECHOS DE ADUANA.— Son todos
los derechos, impuestos, contribuciones, tasas, gravámenes de cualquier clase, los derechos antidumping o compensatorios y todo pago que se fije o se exija directa o indirectamente por la importación de mercancías a territorio aduanero nacional, o en relación con dicha importación, lo mismo que toda clase de derechos de timbre, o gravámenes que se exijan o se tasen respecto a todos los documentos requeridos para la importación o, que en cualquiera otra forma tuvieren relación con la misma. No se consideran derechos de aduana, el IVA, ni los impuestos al consumo causados con la importación, las sanciones, las multas y los recargos al precio de los servicios prestados (D. 2685/99).

D

/ AMORTIZACIÓN ACUMULADA. (PUC) / PROVISIONES DE INTANGIBLES. (PUC).

DERECHOS CONTINGENTES.—

PUC.:

Comprende el registro de los compromisos o contratos de los cuales se pueden derivar derechos (8. cuentas de orden deudoras; 81. derechos contingentes).
Véase además: BIENES Y VALORES EN PODER DE TERCEROS. (PUC) / BIENES Y VALORES ENTREGADOS EN CUSTODIA. (PUC) / BIENES Y VALORES ENTREGADOS EN GARANTÍA. (PUC) / LITIGIOS Y/O DEMANDAS. (PUC) / PROMESAS DE COMPRAVENTA. (PUC) / DIVERSAS - DERECHOS CONTINGENTES. (PUC).

DERECHOS DE RECOMPRA DE CARTERA NEGOCIADA.— PUC.: Registra los
créditos restringidos que resultan de la transferencia de cartera de créditos negociada y representa la garantía colateral de la cuenta 2140 compromisos de recompra de cartera negociada. Corresponde a la negociación por cuenta propia de cartera de créditos, transada bajo la modalidad de ventas de cartera con pacto de recompra a la vista o a término. Estas operaciones no deben ser tratadas como ventas en firme puesto que deben tomarse en su verdad material y no la puramente formal, toda vez que debido al pacto tácito o expreso, existe la certeza del cumplimiento del pacto de recompra (vendedor) y retroventa (comprador). En caso del incumplimiento del pacto por una de las partes o de ambas, se estará frente a un evento diferente que generará derechos y obligaciones propias a tal circunstancia. En este caso, a la venta con pacto 225

DERECHOS CONTINGENTES POR CONTRA CR.— PUC.: Registra las contrapartidas de las cuentas que conforman el grupo 81 derechos contingentes (8. cuentas de orden deudoras; 84. derechos contingentes por contra (CR); 8401 a 8499; 840101 a 849999).
DINÁMICA.- CRÉDITOS: a) Por lo cargos contabilizados en las cuentas de orden que integran el grupo 81 derechos contingentes. DÉBITOS: a) Por los abonos contabilizados

en las cuentas de orden que integran el grupo 81 derechos contingentes.
Véase además: DERECHOS CONTINGENTES. (PUC).

DERECHOS

Briceño – Hoyos

de compra se debe dar el tratamiento de venta en firme (1. activo; 13. deudores; 1385 derechos de recompra de cartera negociada; 138501 a 138598).
DINÁMICA.- DÉBITOS: a) Por la transferencia en el momento del recaudo de fondos. CRÉDITOS: a) Por el cumplimiento del pacto, trasladando el crédito a la cuenta correspondiente, y b) Por la transferencia en firme en caso de incumplimiento del pacto. Véase además: ACTIVO. (PUC) / DEUDORES. (PUC) / PROVISIONES DE DEUDORES. (PUC).

DERECHOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES NEGOCIADAS REPOS.— PUC.:
Registra las inversiones restringidas que resultan de la transferencia de las inversiones negociadas y representa la garantía colateral de la cuenta 2135 compromisos de recompra de inversiones negociadas. Corresponde a la negociación por cuenta propia de inversiones transadas bajo la modalidad de venta de inversiones con pacto de recompra a la vista o a término. Estas operaciones no deben ser tratadas como ventas en firme, puesto que deben tomarse en su verdad material y no la puramente formal, toda vez que debido al pacto tácito o expresado, existe la certeza del cumplimiento del pacto de recompra (vendedor) y retroventa (comprador). En caso de incumplimiento del pacto por una de las partes o de ambas, se estará frente a un evento diferente que generará derecho y obligaciones propias a tal circunstancia. En este evento, a la venta con pacto de recompra se le debe dar el tratamiento de venta en firme. Por tanto, estas operaciones 226

serán tratadas como compromisos de recompra o retroventa, y en consecuencia no suspenderán la causación y/o amortización del reconocimiento de los correspondientes ingresos (intereses y/o descuentos), ni el ajuste por inflación respectivo, ni la asignación de los gastos (prima) de la inversión (1. activo; 12. inversiones; 1250. derecho de recompra de inversiones negociadas (Repos); 125005. acciones; 125010. cuotas o partes de interés social; 125015. bonos; 125020. cédulas; 125025. certificados; 125030. papeles comerciales; 125035. títulos; 125040. aceptaciones bancarias o financieras; 125095 otros; 125099. ajustes por inflación).
DINÁMICA.- DÉBITOS: a) Por la transferencia en el momento del recaudo de fondos, y b) Por el valor del ajuste por diferencia en cambio y/o ajuste por inflación, según sea el caso. CRÉDITOS: a) Por el cumplimiento del pac-

to, restableciendo la disponibilidad del título correspondiente.
Véase además: ACTIVO. (PUC) / INVERSIONES. (PUC) / PROVISIONES DE INVERSIONES. (PUC) / COMPROMISOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES NEGOCIADAS. (PUC).

DERECHOS FIDUCIARIOS.— PUC.: Registra el valor de los bienes entregados con el propósito de cumplir una finalidad específica, bien sea en beneficio del fideicomitente o de un tercero en calidad de fideicomiso de inversión (1. activo; 12. inversiones; 1245. derechos fiduciarios; 124505. fideicomisos de inversión en moneda nacional; 124510. fideicomisos de inversión en moneda extranjera).

Diccionario Técnico Contable

DESCUENTO

DINÁMICA.- DÉBITOS: a) Por el valor de

los bienes entregados en fideicomiso de inversión; b) Por el valor de la diferencia en cambio, si fuere del caso, y c) Por el valor de los rendimientos obtenidos.
CRÉDITOS: a) Por la terminación del negocio fiduciario. Véase además: ACTIVO. (PUC) / CUENTAS DE OR/ INVERSIONES. (PUC) / PROVISIONES DE INVERSIONES. (PUC) / VALORIZACIONES DE INVERSIONES / VALOR PATRIMONIAL.
DEN FIDUCIARIAS

DESCUENTO.— Es la diferencia entre el valor estimado de un beneficio futuro y su valor actual o presente. También puede ser rebaja concedida por el pago de una deuda antes de su vencimiento. DESCUENTO COMERCIAL.— Son aquellos que se conceden con ocasión de la celebración de la operación, sin depender de ninguna circunstancia o hecho específico. Estos descuentos, también llamados a pie de factura, se conceden por volumen, pago de contado y otros motivos similares. Para el vendedor disminuye el monto del ingreso generado en la venta y para el comprador es un menor valor del costo y gasto. — Tratamiento fiscal. Contable y tributariamente estos descuentos no son objeto de reconocimiento en la contabilidad, es decir, el monto de ingreso facturado corresponde al valor neto de la operación. El registro se efectuará con débito a inventarios (sistema permanente), el valor del IVA causado se debita en la cuenta impuesto a las ventas por pagar, la contrapartida corresponde a un crédito en caja, bancos o cuentas por pagar. Si se maneja inventarios periódicos, el cargo en compras será el total de la factura sin deducir e descuento, éste será registrado en la parte créditos de la cuenta descuentos comerciales, el registro del IVA y el de caja y bancos será idéntico al caso anterior.
Véase además: DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS.

D

DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS PÚBLICOS.— PUC.: Registra el valor de
las tasas liquidadas de responsabilidad del ente económico por concepto de derechos de registro, anotación y notariales (2. pasivo; 24. impuestos, gravámenes y tasas; 2420 derechos sobre instrumentos públicos; 242001 A 242098).
DINÁMICA.- CRÉDITOS: a) Por el valor de

las liquidaciones.
DÉBITOS: Por el pago de estos gravámenes. Véase además: IMPUESTO, GRAVÁMENES Y TASAS. (PUC).

DERECHOS SOCIALES.— Facultades que tienen los asociados de una compañía frente a la misma y a los demás socios. DESCAPITALIZACIÓN.— Disminución o
demérito del patrimonio de una entidad contable, debido a fenómenos como las pérdidas o las rebajas en el capital.

DESCUENTO CONDICIONADO
Véase: DESCUENTO FINANCIERO.

DESCRIPCIONES Y DINÁMICAS EN EL CATÁLOGO DE CUENTAS DEL (PUC)
Véase: PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES.

DESCUENTO EN EMISIÓN DE BONOS.—
Diferencia entre el valor nominal de un bono 227

DESCUENTO

Briceño – Hoyos

y el producto de su venta, cuando éste es menor.

DESCUENTO FINANCIERO.— Conocidos también como descuentos de caja o descuentos condicionados. El descuento se hace efectivo cuando el comprador cancele antes de un determinado tiempo (pronto pago) el valor de la mercancía, el cual puede ser aprovechado o no por parte del comprador, quien es el que decide si paga antes del plazo o no. Para reconocer los descuentos condicionados se han desarrollado dos métodos: El bruto y el neto. En el método bruto el ingreso por venta se reconoce por el monto total pactado; si el comprador paga antes del plazo, el descuento se le reconoce, no como un menor valor del ingreso sino como un gasto financiero. El comprador por su parte lo reconoce no como un menor valor de su compra sino como un ingreso financiero. En el método neto la operación se reconoce por el monto probable de racaudo (valor bruto menos descuento), es decir, se considera como un menor ingreso para el vendedor y un menor costo o gasto para el comprador. Si el comprador paga antes del plazo, el descuento queda incluido dentro del pago, pero si se paga posteriormente surge un ingreso adicional para el vendedor y un gasto para el comprador. — Tratamiento fiscal. Son futuras rebajas de precio, y por ser posteriores a la causación del IVA no afectan en nada la base gravable. El IVA se determina sobre el valor total de la factura sin tener en cuenta la posible disminución. Si se hace uso del descuento ofrecido éste se registra como un crédito en la cuenta descuentos en compras (sistema periódico) subcuenta descuentos financieros, o como un
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menor valor de los inventarios en el sistema permanente. En el caso que concurran descuentos comerciales y financieros, el registro de la transacción se contabilizará así: 6205. Db. Compras (valor bruto). 2408. Db. Impuesto a las ventas por pagar. 6205. Cr. Descuentos en compras - descuentos comerciales. 1110. Cr. Efectivo, cuentas por pagar por el valor total de la operación, compra más IVA menos el valor de la retención, si hay lugar a ello, y menos el descuento comercial. 2367. Cr. Impuesto a las ventas retenido, 50% ó 100%.
Véase además: DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS.

DESCUENTO POR PRONTO PAGO
Véase: DESCUENTO FINANCIERO.

DESEMBOLSO.—

Constituye desembolso toda salida de dinero o la creación de un pasivo por concepto de la adquisición de un activo o la realización de un gasto (DIAN Cpto. 1-VII-82).

DESEMBOLSO DE CAPITAL.— Costo en
que se incurre para adquirir un activo de larga vida. Un desembolso que beneficiará varios períodos contables. Se registran primero como activos y luego se gastan.

DESEMBOLSO DE OPERACIÓN.— Cualquier desembolso que beneficie únicamente el período contable corriente.

DESVALORIZACIÓN.—

Diferencia por debajo del valor neto en libros de un activo en comparación con el valor comercial y que, según las normas técnicas, se debe registrar

Diccionario Técnico Contable

DEUDORAS

individualmente como reversión de las valorizaciones originalmente registradas, y llevarse a los resultados del ejercicio contable en que se determine, cuando superen ese valor en la cuenta de provisión de inversiones y/o activos fijos dependiendo de la naturaleza del bien. Fiscalmente estas deducciones no son deducibles.

DEUDAS

CON DIRECTORES.— PUC.:

Registra el valor a cargo del ente económico y a favor de los directores por concepto de pagos efectuados por ellos y demás importes a favor de éstos (2. pasivo; 23. cuentas por pagar; 2357. deudas con directores, 235701 a 235798).
DINÁMICA.- CRÉDITOS: a) por el valor de los pagos realizados por cuenta del ente económico; b) por el valor de los préstamos recibidos de éstos, y c) por el valor del ajuste por diferencia en cambio o pacto de reajuste, si fuere del caso. DÉBITOS: a) Por el valor de los pagos par-

D

DEUDA A LARGO PLAZO.— Deuda que
vence después de un año.

DEUDAS CON ACCIONISTAS O SOCIOS.— PUC.: Registra el valor a cargo del
ente económico y a favor de los socios y/o accionistas por concepto de préstamos, pagos efectuados por ellos y demás importes a favor de éstos. Se excluyen de esta cuenta los dividendos y participaciones por pagar, los cuales se deben registrar en la cuenta 2360 (2. pasivo; 23. cuentas por pagar; 2355. deudas con accionistas o socios; 235505 accionistas; 235510 socios). (35 Intereses presuntos, 347 ajuste al patrimonio diferido - valores a excluir).
DINÁMICA.- CRÉDITOS: a) Por el valor de

ciales o totales.
PAGAR.

Véase además: PASIVOS. (PUC) / CUENTAS POR (PUC).

DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO.— PUC.:
Registra el valor de las deudas a favor del ente económico que no han sido atendidas oportunamente, bien sea por dificultades financieras del deudor u otra causa cualquiera. Para darle tal tratamiento debe encontrarse vencido el plazo estipulado y su cancelación o castigo sólo procede una vez se hayan agotado las gestiones de cobro pertinentes (1. activo; 13. deudores; 1390. deudas de dificil cobro; 139001 a 139098).
DINÁMICA:- DÉBITOS: a) Por el traslado de las cuentas de deudores. CRÉDITOS: a) Por el valor castigado contra la provisión correspondiente, y b) Por la recuperación de la deuda. Véase además: ACTIVO. (PUC) / DEUDORES. (PUC) / PROVISIONES DE DEUDORES. (PUC).

los pagos realizados por cuenta del ente económico; b) Por el valor de los préstamos recibidos en éstos, y c) Por el valor del ajuste por diferencia en cambio o pacto de reajustes, si fuere el caso.
DÉBITOS: a) Por el valor de los pagos par-

ciales o totales, y b) Por el ajuste negativo por diferencia en cambio de los saldos en moneda extranjera.
Véase además: PASIVOS. (PUC) / CUENTAS POR
PAGAR. (PUC) / CUENTAS POR COBRAR A SOCIOS Y ACCIONISTAS.

(PUC).

229

DEUDORAS

Briceño – Hoyos

Caso práctico: El ente económico PSS consideró que la obligación de su cliente RSP por $7.000.000, era de difícil cobro por dificultades financieras del deudor; el plazo se encontraba vencido.
Registro Contable Código 1390 1390xx 1305 130505 Nombre Deudas de difícil cobro RTS Clientes Nacionales 7.000.000 Parcial 7.000.000 7.000.000 7.000.000 Debe Haber

DEUDORAS DE CONTROL.— PUC.: Comprende el registro de operaciones realizadas con terceros a favor del ente económico que por su naturaleza no afectan su situación financiera. Se usan también para ejercer control interno (8. cuentas de orden deudoras; 83. deudoras de control).
/ BIENES RECIBIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO. (PUC) / ACREEDORAS DE CONTROL. (PUC) / ACREEDORAS DE CONTROL POR CONTRA DB. (PUC) / TÍTULOS DE INVERSIÓN NO COLOCADOS. (PUC) / PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO TOTALMENTE DEPRECIADOS, AGOTADOS Y/O AMORTIZADOS. (PUC) / CRÉDITOS A FAVOR NO UTILIZADOS. (PUC) / ACTIVO CASTIGADO. (PUC) / TÍTULOS DE INVERSIÓN AMORTIZADOS. (PUC) / CAPITALIZACIÓN POR REVALORIZACIÓN DE PATRIMONIO. (PUC) / OTRAS CUENTAS DEUDORAS DE CONTROL. (PUC) / AJUSTES POR INFLACIÓN ACTIVOS - DEUDORAS DE CONTROL. (PUC).
DE ORDEN DEUDORAS

DINÁMICA.- CREDITO: a) Por los cargos

contabilizados en las cuentas de orden que integran el grupo 83 deudoras de control.
DÉBITOS: a) Por los abonos contabilizados

en las cuentas de orden que integran el grupo 83 deudoras de control.
Véase además: DEUDORAS DE CONTROL. (PUC).

Véase además: CUENTAS

DEUDORAS FISCALES.— PUC.: Registra las diferencias existentes entre el valor de las cuentas de naturaleza activa según la contabilidad y las de igual naturaleza utilizadas para propósitos de declaraciones tributarias. Comprende conceptos tales como diferencias entre costo contable y fiscal, entre corrección monetaria contable y fiscal, pérdidas fiscales por amortizar y exceso entre renta presuntiva y renta líquida por amortizar (8. cuentas de orden deudoras; 82. deudoras fiscales; 8201 a 8299; 820101 a 829999).
DINÁMICA.- DÉBITOS: a) Por el mayor va-

DEUDORAS DE CONTROL POR CONTRA CR.— PUC.: Registra las contrapartidas de
las cuentas que conforman el grupo 83 deudoras de control (8. cuentas de orden deudoras; 86. deudoras de control por contra (CR); 8601 a 8699; 860101 a 869999). 230

lor resultante de comparar los valores registrados contablemente y los utilizados para efectos tributarios; b) Por el valor de las pérdidas fiscales por amortizar, y c) Por el valor del ajuste por inflación de las partidas no monetarias.

Diccionario Técnico Contable

DEUDORES

CRÉDITOS: a) Por venta o retiro del bien, materia de la diferencia registrada; b) Por el valor amortizado, o terminación de la prerrogativa fiscal respectiva, y c) Por la extinción de la diferencia respectiva. Véase además: ACREEDORAS FISCALES. (PUC) / ACREEDORAS FISCALES POR CONTRA DB. (PUC).

DEUDORAS FISCALES POR CONTRA CR.— PUC.: Registra las contrapartidas de
las cuentas que conforman el grupo 82 deudoras fiscales (8. cuentas de orden deudoras; 85. deudoras fiscales por contra (CR).
DINÁMICA.- CRÉDITOS: a) Por los cargos

cobrar a vinculados económicos, cuentas por cobrar a socios y accionistas, aportes por cobrar, anticipos y avances, cuentas de operación conjunta, depósitos y promesas de compraventa. En este grupo también se incluye el valor de la provisión pertinente, de naturaleza crédito, constituida para cubrir las contingencias de pérdida la cual debe ser justificada, cuantificable y confiable. Los valores representados en moneda extranjera se deberán ajustar a la tasa de cambio representativa del mercado (1. activo; 13. deudores).
Véase además: ACTIVO. (PUC) / PROVISIONES DE (PUC) / CLIENTES. (PUC) / CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES. (PUC) / CUENTAS POR COBRAR A CASA MATRIZ. (PUC) / CUENTAS POR COBRAR A SOCIOS Y ACCIONISTAS. (PUC) / CUENTAS POR COBRAR A VINCULADOS ECONÓMICOS. (PUC) / APORTES POR COBRAR. (PUC) / ANTICIPO DE IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES O SALDOS A FAVOR / ANTICIPOS Y AVANCES. (PUC) / OTROS DEUDORES. (PUC) / CUENTAS DE OPERACIÓN CONJUNTA. (PUC) / DEPÓSITOS. (PUC) / PROMESAS DE COMPRAVENTA. (PUC) / INGRESOS POR COBRAR. (PUC) / RETENCIONES SOBRE CONTRATOS. (PUC) / RECLAMACIONES. (PUC) / CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES. (PUC) / PRÉSTAMOS A PARTICULARES. (PUC) / DEUDORES VARIOS. (PUC) / DERECHOS DE RECOMPRA DE CARTERA NEGOCIADA. (PUC) / DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO. (PUC) / CUENTAS POR COBRAR A DIRECTORES. (PUC).
DEUDORES.

D

contabilizados en las cuentas de orden que integran el grupo 82 deudoras fiscales.
DÉBITOS: a) Por los abonos contabilizados

en las cuentas de orden que integran el grupo 82 deudoras fiscales.
Véase además: DEUDORAS FISCALES. (PUC).

DEUDORES.— PUC.: Comprende el valor de las deudas a cargo de terceros y a favor del ente económico, incluidas las comerciales y no comerciales. De este grupo hacen parte, entre otras, las siguientes cuentas: Clientes, cuentas corrientes comerciales, cuentas por cobrar a casa matiz, cuentas por

231

DEUDORES

Briceño – Hoyos

Caso práctico: El ente económico PSS vende a crédito equipo fotográfico por $10.000.000 a clientes nacionales, IVA 16%, retención en la fuente 3.5%. Recibe de contado el valor del IVA menos la retención.
Registro contable Código 1105 110505 1305 130505 1355 135515 2408 4135 413562 Caja Caja general Deudores clientes Nacionales Anticipo de impuesto Retención en la fuente Impuesto sobre las ventas por pagar Ingreso operacionales comercio la por mayor y al detal Venta de equipo fotográfico Sumas iguales 10.000.000 11.600.000 11.600.000 350.000 1.600.000 10.000.000 10.000.000 350.000 1.250.000 10.000.000 Nombre Parcial Debe 1.250.000 Haber

DEUDORES VARIOS.— PUC.: Registra los valores a favor del ente económico y a cargo de deudores diferentes a los enunciados anteriormente, tales como: Depositarios de ganado en participación, comisionistas de bolsa, fondos de inversión, cuentas por cobrar de terceros y pagos por cuenta de terceros (1. activo; 13. deudores; 1380. deudores varios; 138005. depositarios; 138010. comisionistas de bolsa; 138015. fondo de inversión; 138020. cuentas por cobrar de terceros; 138025. pagos por cuentas de terceros; 138030. fondos de inversión social; 138095. otros).
DINÁMICA.- DÉBITOS: a) Por las sumas a

CRÉDITOS: a) Por los abonos totales o par-

ciales que efectúen los deudores.
Véase además: ACTIVO. (PUC) / DEUDORES. (PUC) / PROVISIONES DE DEUDORES. (PUC).

DEVALUACIÓN.— Disminución del poder
adquisitivo de la moneda de un país respecto a la moneda de otro.

favor del ente económico, producto de las operaciones comerciales. 232

DEVENGO.— DOCTRINA: «Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base del devengo contable. Según esta base, los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente líquido), así mismo se registran en los libros contables y se

Diccionario Técnico Contable

DEVOLUCIONES

informa sobre ellos en los períodos con los cuales se relacionan. Los estados financieros elaborados sobre la base del devengo contable informan a los usuarios no sólo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan dinero a cobrar en el futuro. Por todo lo anterior, tales estados suministran el tipo de información, acerca de las transacciones y otros sucesos pasados, que resulta más útil a los usuarios al tomar decisiones económicas. (Blanco Luna, Yanel. Las normas de la contabilidad en Colombia. Edit. Roesga).
Véase además: REALIZACIÓN DE INGRESOS.

mico (4. ingresos; 42. no operacionales; 4275. devoluciones en otras ventas (DB); 427501 a 427598, 427599 ajustes por inflación).
DINÁMICA:- DÉBITOS: a) Por el valor de

D

las devoluciones, y b) Por el valor del ajuste por inflación, cuando sea aplicable.
CRÉDITOS: a) Por la cancelación de saldos al cierre del ejercicio.
OPERACIONALES.

Véase además: INGRESOS. (PUC) / INGRESOS NO (PUC).

DEVOLUCIONES

EN VENTAS DB.— PUC.: Registra el valor de las devoluciones

DEVOLUCIONES DE IMPUESTOS
Véase: RECUPERACIONES.

originadas en ventas realizadas por el ente económico. (4. ingresos; 41. operacionales; 4175. devoluciones en ventas (DB); 417502. A 427598; 417599 ajustes por inflación).
DINÁMICA.- DÉBITOS: a) Por el valor de

DEVOLUCIONES EN COMPRAS CR.—
PUC.: Registra el valor de las devoluciones originadas en compras efectuadas por el ente económico (6. costos de ventas; 62. compras; 6225. devoluciones en compras (CR); 622501 A 622598; 622599). DINÁMICA.- CRÉDITOS: a) Por el valor de

las devoluciones, y b) Por el valor de los ajustes por inflación, cuando sea aplicable.
CRÉDITOS: a) Por la cancelación de saldos al cierre del ejercicio. Véase además: INGRESOS. (PUC) / INGRESOS (PUC) / DEVOLUCIONES EN VENTAS DB. (PUC).
OPERACIONALES.

las devoluciones.
DÉBITOS: a) Por la cancelación de saldos al

DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS.— Las devoluciones, rebajas y descuentos condicionados, se deben reconocer por separado de los ingresos brutos (D. R. 2649/93, art. 103. Título II. De las normas técnicas. Capítulo II. De las normas técnicas específicas. Sección IV. Normas sobre las cuentas de resultado). — Tratamiento fiscal. Las devoluciones generan una reversión en la cuenta Impuesto a las Ventas por Pagar pero las rebajas y descuentos condicionados 233

cierre del ejercicio.
Véase además: COSTO DE VENTAS. (PUC) / COMPRAS. (PUC).

DEVOLUCIONES EN OTRAS VENTAS DB.— PUC.: Registra el valor de las devoluciones originadas en otras ventas no operacionales realizadas por el ente econó-

DICTAMEN

Briceño – Hoyos

no afectan la base gravable del IVA y por ende no debe hacerse ningún tipo de reversión ya que por expresa disposición legal los únicos descuentos y rebajas que afectan el IVA (que disminuyen la base gravable) son los que van a pie de factura (descuentos comerciales), es decir, que se causan en el momento de la venta no posteriormente.
Véase además: DESCUENTO COMERCIAL / DESCUENTO FINANCIERO / ESTADO DE RESULTADOS / RENTA BRUTA, LÍQUIDA Y GRAVABLE.

DICTAMEN
Véase: OPINIÓN.

DIFERENCIA EN CAMBIO.— La diferencia en cambio correspondiente al ajuste de los activos y pasivos representados en moneda extranjera, se debe reconocer como un ingreso o un gasto financiero, según corresponda, salvo cuando deba contabilizarse en el activo, es decir, hasta el momento en que el activo esté en condiciones de utilización (D. R. 2649/93, art. 102. Título II. De las normas técnicas. Capítulo II. De las normas técnicas específicas. Sección IV. Normas sobre las cuentas de resultado).
Véase además: AJUSTE DE ACTIVOS REPRESENTADOS EN MONEDA EXTRANJERA, EN UPAC O CON PACTO DE REAJUSTE / AJUSTE DE PASIVOS REPRESENTADOS EN MONEDA EXTRANJERA, EN UPAC O CON PACTO DE REAJUSTE / ESTADO DE RESULTADOS / GASTOS FINANCIEROS CAPITALIZADOS / INGRESOS FINANCIEROS NO OPERACIONALES / PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO.

DIFERIDOS.— PUC.: Comprende el conjunto de cuentas representadas en el valor de los gastos pagados por anticipado en que incurre el ente económico en el desarrollo de su actividad, así como aquellos otros gastos comúnmente denominados cargos diferidos, que representan bienes o servicios recibidos, de los cuales se espera obtener beneficios económicos en otros períodos futuros. Comprende los gastos pagados por anticipado, tales como, intereses, primas de seguro, arrendamientos, contratos de mantenimiento, honorarios, comisiones y los gastos incurridos de organización y preoperativos, remodelaciones o adecuaciones, mejoras de oficina, estudios y proyectos, construcciones en propiedades ajenas tomadas en arrendamiento, contratos de ejecución, contribuciones y afiliaciones e impuestos diferibles. Son objeto de amortización o extinción gradual correspondiente a las alícuotas mensuales resultantes del tiempo en que se considera se va a utilizar o recibir el beneficio del activo diferido, bien sea mediante un crédito directo a la partida de activo o por medio de una cuenta de valuación, con cargo a resultados. (1. activo; 17. diferidos).
Véase además: ACTIVO. (PUC) / ACTIVO DIFERIDO / GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO. (PUC) / CARGOS DIFERIDOS. (PUC) / COSTOS DE EXPLORACIÓN POR AMORTIZAR. (PUC) / COSTOS DE EXPLOTACIÓN Y DESARROLLO. (PUC) / CARGO POR CORRECCIÓN MONETARIA DIFERIDA. (PUC) / AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE DIFERIDOS. (PUC).

DIFERENCIA TEMPORAL
Véase: IMPUESTO (PUC).
DIFERIDO

/ CARGO

DIFERIDO.

DIFERIDOS - PASIVO.— PUC.: Comprende el valor de los ingresos no causados recibidos de clientes, los cuales tienen el carácter de pasivo, que debido a su origen y
234

Diccionario Técnico Contable

DISMINUCIÓN

naturaleza han de influir económicamente en varios ejercicios, en los que deben ser aplicados o distribuidos. Igualmente registra el monto adeudado por el reajuste de las cuotas netas, para el caso de las sociedades administradoras de consorcios comerciales, la utilidad diferida en ventas a plazos, el crédito por corrección monetaria diferida y los impuestos diferidos (2. pasivo; 27. diferidos).
Véase además: ACTIVO DIFERIDO / CARGO DIFERIDO / GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO / DIFERIDOS - ACTIVO. (PUC) / INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO. (PUC) / ABONOS DIFERIDOS. (PUC) / UTILIDAD DIFERIDA EN VENTAS A PLAZOS. (PUC) / CRÉDITO POR CORRECCIÓN MONETARIA DIFERIDA. (PUC) / IMPUESTO DIFERIDO. (PUC).

DIFERIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS.— Valor pagado o cobrado en forma
anticipada que disminuye con el tiempo a medida que se causa. En sentido contable debe entenderse como la acción de registrar un pago egreso o un ingreso en cuentas de balance con el propósito de amortizarlo en los períodos en los cuales se presta o recibe la contraprestación respectiva. Deben contabilizarse como diferidos, los ingresos hasta que la obligación correlativa esté total o parcialmente satisfecha y los gastos hasta que el correspondiente beneficio económico esté total o parcialmente consumido o perdido (D. R. 2649/93, art. 55. Título II. De las normas técnicas. Capítulo I. De las normas técnicas generales).
— DOCTRINA: «Si los costos y gastos inicia-

cios relacionados en forma total con ella; lo anterior no obsta para que existiendo utilidades o beneficios suficientes se pueda amortizar antes, atendiendo la norma de la prudencia (...). La amortización de los cargos diferidos se deben reconocer desde la fecha en que se originen los ingresos, teniendo en cuenta que los correspondientes a organización, preoperativos y puesta en marcha se deben amortizar en el menor tiempo entre el estimado en el estudio de factibilidad para su recuperación y la duración del proyecto específico que los originó y, que las mejores o propiedades tomadas en arrendamiento, cuando su costo no sea reembolsable, se deben amortizar en el período menor entre la duración del respectivo contrato y su vida útil» (CTPC, Cpto. 4. Bol. 3 de XI-95).
Véase además: NORMAS TÉCNICAS GENERALES PROPÓSITO / ACTIVO DIFERIDO / CARGO DIFERIDO / CARGO POR CORRECCIÓN MONETARIA DIFERIDA / CRÉDITO POR CORRECCIÓN MONETARIA DIFERIDAD / GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO / AJUSTE DE ACTIVOS DIFERIDOS / ASIGNACIÓN / ASOCIACIÓN O RELACIÓN DE CAUSALIDAD / UTILIDAD DIFERIDA EN VENTAS A PLAZOS / CUENTAS DE ORDEN - ACREEDORAS FISCALES. (PUC).

D

DÍGITO DE VERIFICACIÓN.— Número menor de 10 que forma parte de un código, el cual constituye una derivación matemática de los otros dígitos, permitiendo la verificación de la exactitud del código. DINÁMICAS
(PUC)
Véase: PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES.

Y DESCRIPCIONES DEL

les inciden directamente en los ingresos hasta la terminación del contrato, deben en nuestro concepto, asignarse proporcionalmente a cada período, ya que la erogación es previo o paralela parcialmente al recibo de los benefi235

DISMINUCIÓN DE CAPITAL. «Es preciso tener en cuenta que las disminuciones de ca-

DISMINUCIONES

Briceño – Hoyos

pital están permitidas por la legislación comercial. Además, aquellas que no signifiquen reembolso de aportes, no requieren la aprobación por parte de esta Superintendencia, motivo por el cual basta que se sujeten a las formalidades propias de la reforma estatutaria, conforme lo establece el artículo 147 del Código Mercantil. Lo anterior, debido a que el numeral 7º del artículo 86 de la Ley 222 de 1995, consagra como una de las funciones de esta Superintendencia, autorizar la disminución de capital en cualquier sociedad, cuando la operación implique un efectivo reembolso de aportes, como ya se dijo. Cabe anotar que la disminución se llevaría a cabo sin el respectivo reembolso, por lo tanto la garantía de los acreedores representada en los activos patrimoniales no sufriría desmejora alguna, pues esta operación tan sólo implica la adopción de una de las medidas permitidas en la legislación mercantil para el restablecimiento del patrimonio de una compañía a través de la solemnización de una reforma estatutaria en los términos de los artículos 147 y 459 del Código de Comercio y consiste en enjugar las pérdidas sociales con aquella proporción en que se realiza la reducción de los aportes. Finalmente, es de anotar que la causal de disolución por pérdidas está consagrada en los artículos 457, numeral 2º y 370 del Código de Comercio, para las sociedades anónimas y de responsabilidad limitada respectivamente y se presenta cuando ocurren pérdidas que disminuyen el patrimonio por debajo del 50% del capital suscrito o aportes sociales, en su orden. A su vez, el patrimonio se define como el valor residual de los activos del ente económico, después de deducir todos los pasivos, de acuerdo con lo 236

previsto en el artículo 37 del Decreto 2649 de 1993, y lo conforma entre otros conceptos, el capital suscrito y pagado o aportes sociales según corresponda, el superávit de capital, las reservas, la revalorización de patrimonio, los resultados acumulados y los del ejercicio (utilidades o pérdidas), y el superávit por valorizaciones. Así las cosas, para determinar si una sociedad se encuentra incursa en la causal de disolución consagrada en la legislación mercantil, deben tenerse en cuenta todos los componentes del patrimonio» (Supersociedades. Ofic. 340-12455 de 7-mar-97).

DISMINUCIONES
AJUSTE

DEL PATRIMONIO

-

Véase: AJUSTE DEL PATRIMONIO.

DISOLUCIÓN DE SOCIEDADES.— Es una
figura jurídica que da lugar a la liquidación de la sociedad y que puede ocurrir por causas legales o contractuales. La disolución de una sociedad no conlleva la desaparición inmediata de su personalidad jurídica, porque es necesario que el patrimonio social guarde su individualidad hasta que la liquidación se termine de otra manera, los acreedores sociales podrán perder el beneficio de su garantía. La sociedad comercial se disolverá: 1. Por vencimiento del término previsto para su duración en el contrato, si no fuere prorrogado válidamente antes de su expiración. 2. Por la imposibilidad de desarrollar la empresa social, por la terminación de la misma o por la extinción de la cosa o cosas cuya explotación constituye su objeto. 3. Por reducción del número de asociados a menos del requerido en la ley para su formación o funcionamiento, o por aumento que exceda del límite máximo fijado en la

Diccionario Técnico Contable

DIVERSOS

misma ley. 4. Por la declaración de quiebra de la sociedad. 5. Por las causales que expresa y claramente se estipulen en el contrato. 6. Por decisión de los asociados, adoptada conforme a las leyes y al contrato social. 7. Por decisión de autoridad competente en los casos expresamente previstos en las leyes. 8. Por las demás causales establecidas en las leyes, en relación con todas o algunas de las formas de sociedad que regula el Código de Comercio (C. Co., art. 110, 218 a 224).
Conc.: E.T. 207, 671-2. Véase además: LIQUIDACIÓN TRANSFORMACIÓN DE UNA SOCIEDAD.
DE

de los cuales se pueden derivar derechos a favor del ente económico por conceptos diferentes a los especificados anteriormente (8. cuentas de orden deudoras; 81. derechos contingentes; 8195. diversas; 819599. ajustes por inflación).
DINÁMICA.- DÉBITOS: a) Por el importe correspondiente a otras cuentas de orden por derechos contingentes, y b) Por el valor del ajuste por inflación de las partidas no monetarias. CRÉDITOS: a) Por la extinción de la causa

D

SOCIEDADES /

que dio origen a la operación.
Véase además: CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS / DERECHOS CONTINGENTES. (PUC) / DERECHOS CONTINGENTES POR CONTRA CR. (PUC).

DISPONIBILIDADES
Véase: DISPONIBLE. (PUC).

DISPONIBLE.— PUC.: Comprende las cuentas que registran los recursos de liquidez inmediata, total o parcial con que cuenta el ente económico y puede utilizar para fines generales o específicos, dentro de los cuales se encuentran las siguientes: 1105. caja, 1110. Depósitos en bancos y otras entidades financieras, 1115. Remesas en tránsito, 1120. Cuentas de ahorro, 1125. Fondos (1. activo; 11. disponible).
Véase además: ACTIVO. (PUC) / CAJA. (PUC) / BANCOS. (PUC) / REMESAS EN TRÁNSITO. (PUC) / CUENTAS DE AHORRO. (PUC) / FONDOS. (PUC).

DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES O EXCEDENTES
Véase: VARIACIONES DEL PATRIMONIO.

DIVERSAS - CUENTAS DE

ORDEN.— PUC.: Registra los compromisos o contratos

DIVERSOS.— PUC.: Registra el costo de los activos no determinados en otras cuentas, entre otros: -Máquinas porteadoras y estampillas. Registra los pagos efectuados a favor de la administración postal para la adquisición de especies que mantiene el ente económico para la venta a terceros o para uso interno. -Bienes entregados en comodato. Registra el valor de los bienes de propiedad del ente económico que han sido entregados a una persona natural o jurídica mediante un contrato de comodato. Se entiende por contrato de comodato, según la expresión del Código Civil, el contrato en que una de las partes entrega a la otra gratuitamente una especie mueble o raíz, para que haga uso de ella y con cargo de restituir la misma especie después de terminar el uso. El desgaste de los bienes entregados en comodato como consecuencia de su uso y del paso del tiem237

DIVERSOS

Briceño – Hoyos

po, se debe registrar en la subcuenta 189515 amortización acumulada de bienes entregados en comodato. Para efectos de fijar los criterios de amortización se deben seguir los mismos parámetros fijados para la depreciación de propiedades planta y equipo cuenta 1592 (1. activo; 18. otros activos; 1895. diversos; 189505 máquinas porteadoras; 189510 bienes entregados en comodato; 189515 amortización acumulada de bienes entregados en comodato Cr; 189520. bienes recibidos en pago; 189525. derechos sucesorales; 189530. estampillas; 189595. otros; 189599. ajustes por inflación).
DINÁMICA.- DÉBITOS: a) Por el costo de los activos adquiridos; b) Por el valor de los bienes entregados en comodato; c) Por el valor del bien recibido como parte de pago, y d) Por el valor del ajuste por inflación. CRÉDITOS: a) Por el costo de los activos usados por el ente económico o vendidos; b) Por el valor de la amortización calculada mensualmente con cargo a la subcuenta 539535. amortización de bienes entregados en comodato, y c) Por el valor del ajuste por inflación. Véase además: OTROS ACTIVOS. (PUC) / PROVISIONES DE OTROS ACTIVOS. (PUC) / VALORIZACIONES DE OTROS ACTIVOS. (PUC).

de fletes y decoraciones. (4. ingresos; 42. no operacionales; 4295. diversos; 429503. cert; 429505. aprovechamientos; 429507. auxilios; 429509. subvenciones; 429511. ingresos por investigación y desarrollo; 429513. por trabajos ejecutados; 429515. regalías; 429517. derivados de las exportaciones; 429519. otros ingresos de explotación; 429521. de la actividad ganadera; 429525. derechos y licitaciones; 429530. ingresos por elementos perdidos; 429533. multas y recargos; 429535. preavisos; 429537. reclamos; 429540. recobro de daños; 429543. premios; 429545. bonificaciones; 429547. productos descontados; 429549. reconocimientos ISS; 429551. excedentes; 429553. sobrantes de caja; 429555. sobrantes en liquidación fletes; 429557. subsidios estatales; 429559. capacitación distribuidores; 429561. de escrituración; 429563. registro de promesas de venta; 429567 útiles, papelería y fotocopias; 429571. resultados, matrículas y traspasos; 429573 decoraciones; 429579. historia clínica; 429581. ajuste al peso; 429583. llamadas telefónicas; 429599. ajustes por inflación).
DINÁMICA.- CRÉDITOS: a) Por el monto de los ingresos percibidos, y b) Por el valor del ajuste por inflación, cuando sea aplicable. CRÉDITOS: a) Por la cancelación de saldos

al cierre del ejercicio.
OPERACIONALES.

DIVERSOS - INGRESOS NO OPERACIONALES.— PUC.: Registra el valor de aquellos

Véase además: INGRESOS. (PUC) / INGRESOS NO (PUC).

ingresos recibidos y/o causados por el ente económico por conceptos diferentes y que no se encuentran especificados en las cuentas anteriores, tales como: Aprovechamientos, donaciones, reclamos, sobrantes en liquidación 238

DIVERSOS - OTROS PASIVOS.— PUC.:
Registra las obligaciones a cargo del ente económico que por su naturaleza no pueden ser incluidas apropiadamente en las cuentas del pasivo descritas en el presente plan (2.

Diccionario Técnico Contable

DIVIDENDOS acciones, 73. ajuste de bienes raíces, acciones y aportes que sean activos fijos de personas naturales, 76 costo promedio de las acciones, 76-1. ajuste al costo fiscal de las acciones y participaciones, 272. valor de las acciones, aportes y demás derechos sociales, 332. ajustes por inflación de acciones, 530 num. 6º y 7º. acciones exentas de timbre). C. Co., arts. 384, 418; L. 222/95, arts. 61 a 66.

pasivo; 28. otros pasivos; 2895. diversos; 289505. préstamos de productos; 289510. reembolso de costos exploratorios; 289515. programa de extensión agropecuaria).
DINÁMICA.- CRÉDITOS: a) Con el valor de la obligación respectiva, y b) Por el traslado de la provisión para el impuesto de renta y complementarios, registrado por los fondos ganaderos, destinados a programas de extensión agropecuaria con el lleno de las formalidades del caso. DÉBITOS: a) Por el valor de los pagos reali-

D

DIVIDENDOS DECRETADOS EN ACCIONES.— PUC.: Registra el valor apropiado
de las ganancias acumuladas mientras se hace la correspondiente emisión de acciones y los pertinentes traslados a las cuentas patrimoniales (3. patrimonio; 35. dividendos o participaciones decretados en acciones o cuotas; 3505. dividendos decretados en acciones; 350501 a 350598).
DINÁMICA.- CRÉDITOS: a) Por el valor de

zados; b) Por los cruces de cuentas con el acreedor según el acuerdo respectivo, y c) Por el valor respectivo, en la medida que se vayan ejecutando los programas. Cuando se trate de adquisición de bienes capitalizables se abonará la subcuenta 330520 reserva para extensión agropecuaria.
Véase además: PASIVOS. (PUC) / OTROS PASIVOS. (PUC).

DIVIDENDO.— Utilidades obtenidas por una sociedad de capital pagaderas a los accionistas.
Conc.: (E.T., arts. 48 y 49. Dividendos y participaciones no gravados, 36 utilidades enajenación de

los dividendos decretados pagaderos en acciones, con cargo a los resultados de los ejercicios. DÉBITOS: a) Por el valor pagado en acciones liberadas de la sociedad.
Véase además: DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES DECRETADOS EN ACCIONES, CUOTAS O PARTES DE INTERÉS SOCIAL. (PUC) / AJUSTES POR INFLACIÓN PATRIMONIO ACREEDORAS DE CONTROL. (PUC).

Caso práctico: El ente económico PSS S.A. decretó dividendos pagados en acciones por $13.500.000
Registro contable Código 3605 3605xx 3505 3505xx Descripción Utilidad del ejercicio Ejercicio XX Dividendos decretados en acciones Ejercicio XX 13.500.000 13.500.000 13.500.000 Parcial Debe 13.500.000 Haber

239

DIVIDENDOS

Briceño – Hoyos

DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES DECRETADOS EN ACCIONES O CUOTAS.—
PUC.: Comprende el valor apropiado de las ganancias acumuladas mientras se hace la correspondiente emisión de acciones y/o la respectiva escritura de reforma del ente económico por cuotas o partes de interés social y los pertinentes traslados en las respectivas cuentas patrimoniales (3. patrimonio; 35. dividendos o participaciones decretados en acciones, cuotas o partes de interés social). Véase además: PATRIMONIO. (PUC) / AJUSTES POR - ACREEDORAS DE CONTROL. (PUC).
INFLACIÓN PATRIMONIO

DIVIDENDOS, PARTICIPACIONES O EXCEDENTES POR PAGAR.— Los dividendos,
participaciones o excedentes por pagar, representan el monto de las utilidades o excedentes que hayan sido distribuidos o reconocidos en favor de los entes que tengan derecho a ellos, conforme a la ley o los estatutos y que estén pendientes de cancelar (D. R. 2649/93, art. 79. Título II. De las normas técnicas. Capítulo II. De las normas técnicas específicas. Sección I. Normas técnicas sobre los pasivos). Dividendos y participaciones decretados en dinero son un pasivo.— Las sumas debidas a los asociados por concepto de utilidades formarán parte del pasivo externo de la sociedad y podrán exigirse judicialmente. Prestarán mérito ejecutivo el balance y la copia auténtica de las actas en que consten los acuerdos válidamente aprobados por la asamblea o junta de socios. Las utilidades que se repartan se pagarán en dinero efectivo dentro del año siguiente a la fecha en que se decreten y se compensarán con las sumas exigibles que los 240

socios deban a la sociedad (C. Co., art. 156). Ejemplo: Dividendos decretados en dinero. La asamblea nacional de accionistas de una sociedad, decreta el pago en dinero de $500.000 a título de dividendos. El decreto de los dividendos se hace mediante asamblea realizada en marzo de 1994 y se determina que serán pagados en una sola cuota en octubre de 1999. Las utilidades que se distribuyen corresponden al año 1993. El registro contable, siguiendo los lineamientos del (PUC) para el sector comercial será el siguiente: I. Al momento de decretar los dividendos Db) 360505 utilidades del ejercicio 500.000 Cr) 236005 dividendos por pagar 500.000 La causación del decreto de los dividendos debe hacerse en el mes en que se celebre la asamblea y el soporte del registro es el acta correspondiente. II. Al momento de pagar los dividendos Db) 236005 dividendos por pagar 500.000 Cr) 111005 bancos moneda nacional 500.000 (Régimen contable colombiano, Legis S.A).
Conc.: E. T., art. 30 Dividendo o utilidad, arts. 48 y 49 Dividendos y participaciones no gravados).
PAGAR.

Véase adeMÁS: DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES POR (PUC).

DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES POR PAGAR.— PUC.: Registra el valor de los
dividendos o participaciones decretados por la asamblea general de accionistas o junta de socios y que deberán ser pagados dentro del término legal establecido (2. pasivo; 23. cuentas por pagar; 2360 dividendos o participaciones por pagar; 236005 dividendos; 230510 participaciones).

Diccionario Técnico Contable

DIVIDENDOS

DINÁMICA.- CRÉDITOS: a) Por el valor de

los dividendos o participaciones decretados.
DÉBITOS: a) Por el valor de los dividendos o

participaciones pagadas, y b) Por compensación de saldos a cargo de los socios o accionistas.
PAGAR.

Véase además: PASIVOS. (PUC) / CUENTAS POR (PUC).

DIVIDENDOS, PARTICIPACIONES O EXCEDENTES DECRETADOS EN ESPECIE.— La utilidad decretada en especie representa los dividendos, participaciones o excedentes que se han decidido capitalizar, respecto de la cual aún no se han expedido los documentos representativos del aporte. La diferencia entre el valor nominal de los aportes y su valor asignado para efecto de la capitalización se debe registrar como prima en la colocación de aportes (D. R. 2649/93, art. 89. Título II. De las normas técnicas. Capítulo II. De las normas técnicas específicas. Sección I. Normas técnicas sobre el patrimonio).

— DOCTRINA: «Aunque los dividendos en su gran mayoría son pagados en efectivo, algunas compañías pueden también, de vez en cuando, distribuir dividendos en forma de acciones. Para hacer esto, la compañía debe tener acciones autorizadas todavía sin expedir. Un dividendo en efectivo reduce el tamaño financiero de la sociedad anónima que lo paga. Su dinero disminuye, así como también la cuenta de Superávit-ganancias retenidas en el patrimonio. Con un dividendo en efectivo, por tanto, los activos salen de la sociedad anónima para las manos de los accionistas. Un dividendo en acciones, en cambio, no tiene ningún efecto sobre el tamaño 241

financiero (los activos netos) de la sociedad anónima que lo paga. Ningún activo sale de la compañía. En otras palabras, ningún accionista recibe activos de ésta. Por tanto, el efecto de un dividendo en acciones (cuya finalidad debe ser muy bien entendida) es dejar quieta la cuenta de Caja y Bancos (preservando estos fondos para uso en el negocio) y al mismo tiempo efectuar una reducción permanente en la cuenta de Superávit-ganancias retenidas. —Tratamiento fiscal. La distribución de utilidades en acciones o cuotas de interés social, o su traslado a la cuenta de capital, producto de la capitalización de la cuenta de revalorización del patrimonio, de la reserva del 70% sobre el exceso de depreciación fiscal solicitada y de la prima en colocación de acciones, es un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. En el caso de sociedades cuyas acciones se cotizan en bolsa, tampoco constituye renta ni ganancia ocasional, la distribución en acciones o la capitalización, de las utilidades que excedan de la parte que no constituye renta ni ganancia ocasional de conformidad con la fórmula de los 6.5/3.5. Las reservas provenientes de ganancias exentas, o de ingresos no constitutivos de renta o de ganancia ocasional, o del sistema de ajustes integrales por inflación, que la sociedad muestre en su balance a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior al gravable, podrán ser capitalizadas y su reparto en acciones liberadas será un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional para los respectivos socios y accionistas (E. T., art. 36-3). El valor fiscal por el cual se reciben los dividendos o participaciones, provenientes de la distribución de utilidades o reservas que sean sus-

D

DIVISA

Briceño – Hoyos

ceptibles de distribuirse como no gravadas de acuerdo con la fórmula de los 6.5/36, es el valor de las utilidades o reservas distribuidas» (E. T., arts. 36-2, 50).
Véase además: DIVIDENDOS
VIT DE CAPITAL O PARTICIPACIONES DECRETADAS EN ACCIONES O CUOTAS.

(PUC) / SUPERÁ- PRIMA EN COLOCACIÓN DE ACCIONES, CUOTAS O PARTES DE INTERÉS SOCIAL.

DIVISA.— Moneda de otro país. DOCUMENTO PRIVADO.— Es el que no
reúne los requisitos para ser documento público, vale decir, el que no es otorgado por funcionario público en ejercicio de su cargo o con su intervención. Los documentos privados tienen el mismo valor probatorio que los públicos, siempre que sean auténticos. Según la ley procesal es auténtico un documento cuando exista certeza sobre la persona que lo ha firmado o elaborado. Se presumen auténticos y por consiguiente constituyen plena prueba: 1. Los libros de comercio debidamente registrados y llevados en legal forma. 2. Las firmas de los contadores públicos y de quienes escriben las pólizas de seguros, títulos de inversión en fe de mutuos y de acciones en sociedades comerciales, bonos emitidos por éstas, efectos negociables, los títulos valores, títulos de almacenes generales de depósito y los demás documentos privados a los cuales la ley les otorgue tal presunción. Ejemplo: se presumen auténticas las firmas en los pagarés, letras d cambio, acciones, cheques, bonos, cartas de porte, conocimientos de embarque, facturas cambiarias. Tienen el valor de copias autenticas y consecuencialmente mérito probatorio los siguientes 242

certificados: 1. Cuando han sido expedidos por entidades sometidas a la vigilancia del Estado y versan sobre hechos que aparezcan registrados en sus libros de contabilidad o que consten en documentos de sus archivos. 2. Cuando han sido expedidos por la cámara de comercio y versen sobre asientos de contabilidad, siempre que el certificado exprese la forma como están registrados los libros y de cuenta de los comprobantes externos que respalden tales asientos. 3. Los certificados expedidos por contadores públicos, siempre que en ellos se exprese la forma como están registrados los libros, y se dé cuenta de los comprobantes de contabilidad y de los comprobantes externos que los respaldan y justifican. Las copias tienen el mismo valor probatorio del original en los siguientes casos: Cuando hayan sido autorizados por un notario u otro funcionario público, en cuya oficina se encuentre el original o copia auténtica. Cuando sean compulsadas del original o de copia autenticada en el curso de la inspección contable. Ejemplo: Tiene valor probatorio las copias que sean compulsadas con ocasión de la inspección tributaria o contable a los libros de contabilidad. Para la ley fiscal un documento privado, cualquiera sea su naturaleza, tiene fecha cierta o auténtica, desde cuando ha sido registrado o presentado ante un notario, juez o autoridad administrativa, siempre que lleve constancia y fecha de tal registro y presentación.

DOCUMENTO PÚBLICO.— Es el otorgado por funcionario público en ejercicio d su cargo o con su intervención. Hay dos especies de documentos públicos: El instrumen-

Diccionario Técnico Contable

DONACIONES

to público y la escritura pública. Es instrumento público cuando consiste en un escrito autorizado o suscrito por el respectivo funcionario; y es escritura pública cuando es otorgado por notario o quien haga sus veces y ha sido incorporado en el respectivo protocolo (CPC, art. 251). Los documentos públicos hacen fe de su otorgamiento, de su fecha y de las declaraciones que en ellos haga el funcionario que los autoriza. Por tal razón en todos los casos constituye plena prueba. El documento público, se presume auténtico en los siguientes casos: Si ha sido reconocido ante juez o notarios, o si judicialmente se ordenó tenerlo por reconocido. 2. Si fue inscrito en un registro público a petición de quien lo firmó. 3. Si se declaró auténtico en providencia judicial. La falta de instrumento público no puede suplirse por otra prueba en los actos y contratos en que la ley requiere esa solemnidad y se mirarán como no celebrados aunque se prometan elevarlos a instrumentos públicos. Ejemplo. La escritura pública en la venta de bienes inmuebles, no puede ser suplida con otra prueba. Tienen el carácter de documentos públicos y consecuencialmente constituyen plena prueba de los hechos que en ellos se consigna: 1. Las certificaciones que expidan los jueces. 2. Las certificaciones que hayan sido expedidas por funcionarios públicos y hacen relación a hechos que consten en protocolos y archivos oficiales. 3. Las certificaciones que expidan los registradores de instrumentos públicos, los notarios y otros funcionarios públicos en los casos expresamente autorizados por la ley.

DOCUMENTOS POR COBRAR DESCONTADOS
Véase: OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS DE CONTROL (PUC).

D

DOMICILIO

DE LA SOCIEDAD.— El domicilio de los establecimientos, corporaciones y asociaciones reconocidas por la ley, es el lugar donde esté situada su administración o dirección, salvo lo que dispusieren sus estatutos o leyes especiales (C. C., art. 86).

DOMICILIO PERSONA NATURAL.— El
domicilio consiste en la residencia acompañada, real o presuntivamente, con ánimo de permanecer en ella (C. C art. 76). El lugar donde un individuo está de asiento, o donde ejerce habitualmente su profesión u oficio, determina su domicilio civil o vecindad (C. C art. 78). Para efectos fiscales la residencia consiste en la permanencia continua en el país por más de seis (6) meses en el año o período gravable, o que se completen dentro de éste; lo mismo que la permanencia discontinua por más de seis meses en el año o período gravable. Se consideran residentes las personas naturales nacionales que conserven la familia o el asiento principal de sus negocios en el país, aun cuando permanezcan en el exterior (E. T, art. 10).
Conc.: E.T., art. 9º.

DONACIONES.— Liberalidad de una persona que trasmite gratuitamente una cosa que le pertenece a favor de otra que lo acepta.

243

DONACIONES

Briceño – Hoyos

— DOCTRINA: «Las donaciones que reciba un ente económico se registran dentro del patrimonio como superávit de capital, cuando se reciban bienes de uso para la entidad o aportes con destino diferente al capital de trabajo. Pero, si una entidad recibe donaciones en dinero o en especie para desarrollar su objeto social como sería el de la utilización de estos bienes o la incorporación de los mismos en el ciclo de actividades operacionales de la entidad, estas donaciones se contabilizan como un ingre-

so y a su vez, la distribución de los mismos se registra como gastos» (CTPC, Cpto. 164 de abr. 3/98. Bol. 17).
Véase además: SUPERÁVIT
CIONES. DE CAPITAL

–DONA-

DUMPING.— Práctica de comercio desleal que consiste en vender a un país por debajo de los costos de producción. Esta figura también se da cuando intencionadamente los productores venden más barato al exterior que en su país.

244

Diccionario Técnico Contable

E
CONTABLE.— Todas las transacciones que realiza la empresa y que constituyen un movimiento de dinero o de bines que se pueden representar en dinero, la contabilidad las clasifica y registra en libros, para ir conformado los saldos de las cuentas, pero este registro debe estar siempre basado en el principio de equilibrio de la ecuación fundamental de tal manera que en todo momento las cosas de valor que son de propiedad de la empresa (activos) estén respaldando exactamente las obligaciones que ella tiene con acreedores y propietarios. El activo figura al lado izquierdo de la ecuación, mientras que al lado izquierdo se consignan los intereses de los acreedores y de los propietarios, intereses que constituyen las fuentes u origen del activo.
Véase además: PARTIDA DOBLE.

E

ECUACIÓN

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Véase: ESTADOS FINANCIEROS – ELEMENTOS.

EMBARGO.— Medida cautelar, dispuesta
por el juez o tribunal, consistente en la retención o aprehensión de bienes del deudor, sustrayéndolos a la libre disposición de su propietario; algunos bienes no son susceptibles de embargo.

EMBARGO DE PRESTACIONES SOCIALES.— Inmovilización de parte del pago
correspondiente al rubro prestacional, por orden judicial; son inembargables las prestaciones sociales, cualquiera que sea su cuantía, con excepción de los créditos a favor de cooperativas legalmente autorizadas y los provenientes de las pensiones alimenticias a que se refiere el Código Civil; pero el monto del embargo o retención, en estos casos, no puede exceder del 50% del valor de la prestación respectiva.

EFECTIVO.— Dinero en caja y bancos. EFECTIVO RESTRINGIDO.— Dinero en caja y bancos del cual sólo puede disponerse, total o parcialmente, en condiciones especiales o con fines específicos. EGRESOS
Véase: GASTOS.

EMBARGO DE SALARIOS.— Parte de la
remuneración salarial que se inmoviliza por orden judicial; no es embargable el salario mínimo legal o convencional; el excedente del salario mínimo mensual sólo es em245

EMBARGOS

Briceño – Hoyos

bargable en una quinta parte; todo salario puede ser embargado hasta en un 50% en favor de cooperativas legalmente autorizadas, o para cubrir pensiones alimenticias que se deban, de conformidad con las disposiciones del Código Civil.

DE ACCIONES.— Operación basada en la decisión de la asamblea general o de la junta directiva, según lo dispuesto por los estatutos de la sociedad por acciones, y que consiste en ofrecer a los accionistas o a extraños, todo o parte de las acciones en reserva.

EMISIÓN

EMBARGOS JUDICIALES.— PUC.: Registra el valor de los pasivos adquiridos por el ente económico por concepto de descuentos hechos a afiliados del ente, producto de embargos, pago de indemnizaciones, constitución de títulos de depósito judicial de acuerdo con lo ordenado por despachos judiciales cuando el afiliado o el ente tenga obligaciones eventuales ante terceros, sea por actos derivados directa o indirectamente de sus dependientes (2. pasivo; 28. otros pasivos; 2830. embargos judiciales; 283005. indemnizaciones; 283010. depósitos judiciales).
DINÁMICA.- CRÉDITOS: a) Por los valores ordenados a descontar por juzgados civiles y penales relacionados con indemnizaciones por responsabilidad civil, contractual o extracontractual, donde se vean involucrados los intereses del ente económico o sus afiliados; b) Por los valores ordenados a consignar por cualquier otro concepto dentro de los procesos judiciales (peritazgo, honorarios auxiliares de la justicia, costos de procesos), y c) Por los valores correspondientes a las transacciones realizadas extrajudicialmente por concepto de pago de indemnizaciones. DÉBITOS: a) Por el valor consignado o pagado a nombre de cada juzgado o tercero ya sea en forma parcial o total. Véase además: PASIVOS. (PUC) / OTROS PASIVOS. (PUC).

EMPRESA.—

Se entenderá por empresa toda actividad económica organizada para la producción, transformación, circulación, administración o custodia de bienes, o para la prestación de servicios. Dicha actividad se realizará a través de uno o más establecimientos de comercio (C. Co., art. 25; D. R. 2649/93, art. 6º).

— DOCTRINA: «Entidad contable o individua-

lización. La empresa es una entidad distinta de sus propietarios. Esta concepción es esencial para sentar bases contables. En cierto tipo de sociedades particularmente en la anónima, tal distinción de entidad es establecida por la ley. Los estados financieros representan los resultados de las operaciones de los accionistas, socios, propietarios, acreedores u otros interesados. Para propósitos del negocio, como activos se consideran los activos de la empresa y como pasivo los derechos contra ella (deudas). De la misma manera las transacciones de ingresos y gastos y las utilidades y pérdidas resultantes están asociadas con la entidad. Los propietarios no obtienen ningún ingreso hasta que éste se les distribuya mediante la contabilidad de la empresa o entidad» (Jiménez, Eduardo. Contabilidad para ejecutivos no financieros. U. Javeriana, 1990).
Véase además: ENTE ECONÓMICO / ESTABLECIMIENTO DE COMERCIO.

246

Diccionario Técnico Contable

EMPRESA

EMPRESA

DE ECONOMÍA MIXTA.—

Son organismos constituidos bajo la forma de sociedades comerciales con aportes estatales y de capital privado, creados por la ley o autorizados por ésta, que desarrollan actividades de naturaleza industrial o comercial conforme a las reglas del derecho privado, salvo las excepciones que consagre la ley. El grado de tutela y en general las condiciones de participación del Estado en esta clase de sociedades se determina en la ley que las crea o autoriza y en el respectivo contrato social (C. Co, art. 461; D. R. 1050/68, art. 8º). — Tratamiento fiscal. Son contribuyentes del impuesto sobre la renta asimilados a sociedades anónimas.
Véase además: APORTES / APORTES DEL ESTADO. (PUC).
POR COBRAR.

(PUC)

EMPRESA INDUSTRIAL Y COMERCIAL DEL ESTADO.— Son organismos creados
por la ley o autorizado por ésta, que desarrollan actividades de naturaleza industrial y comercial conforme a las reglas del derecho privado, salvo las excepciones que consagra la ley, y que reúnen las siguientes características: Personería jurídica, autonomía administrativa y capital independiente constituido totalmente con bienes o fondos públicos comunes, los productos de ellos, o el rendimiento de impuestos, tasas o contribuciones de destinación especial.
Véase además: APORTES POR COBRAR. (PUC) / APORTES DEL ESTADO. (PUC) / LIBROS DE CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES Y COMERCIALES DEL

ESTADO.

EMPRESA UNIPERSONAL.— Mediante la
empresa unipersonal una persona natural o 247

jurídica que reúna las calidades requeridas para ejercer el comercio, podrá destinar parte de sus activos para la realización de una o varias actividades de carácter mercantil. La empresa unipersonal, una vez inscrita en el registro mercantil, forma una persona jurídica. Cuando se utilice la empresa unipersonal en fraude a la ley o en perjuicio de terceros, el titular de las cuotas de capital y los administradores que hubieren realizado, participado o facilitado los actos defraudatorios, responderán solidariamente por las obligaciones nacidas de tales actos y por los perjuicios causados (L. 222/95 art. 71). — Constitución. Se debe crear mediante documento escrito en el cual se expresará: 1. Nombre, documento de identidad, domicilio y dirección del empresario; 2. Denominación o razón social de la empresa, seguida de la expresión empresa unipersonal, o de la sigla E. U., so pena de que el empresario responda ilimitadamente; 3. El domicilio; 4. El término de duración, si éste no fuere indefinido; 5. Una enunciación clara y completa de las actividades principales, a menos que se expresa que la empresa podrá realizar cualquier acto lícito de comercio. 6. El monto del capital haciendo una descripción pormenorizada de los bienes aportados, con estimación de su valor. El empresario responderá por el valor asignado a los bienes en el documento constitutivo. Cuando los activos destinados a la empresa comprendan bienes cuya transferencia requiera escritura pública, la constitución de a empresa deberá hacerse de igual manera e inscribirse también en los registros correspondientes. 7. El número de cuotas de igual valor nominal en que se dividirá el capital de la empresa. 8. La forma de administración y el nom-

E

EMPRESA

Briceño – Hoyos

bre, documento de identidad y las facultades de sus administradores. A falta de estipulaciones se entenderá que los administradores podrán adelantar todos los actos comprendidos dentro de las actividades previstas. Delegada totalmente la administración y mientras se tenga dicha delegación, el empresario no podrá realizar actos y contratos a nombre de la empresa unipersonal. Las cámaras de comercio se abstendrán de inscribir el documento mediante el cual se constituya la empresa unipersonal, cuando se omita alguno de los requisitos previstos o cuando a la diligencia de registro no concurra personalmente el constituyente o su representante o apoderado (L. 222/95, art. 72). Conversión a sociedad. Cuando por virtud de la cesión o por cualquier otro acto jurídico, la empresa llegare a pertenecer a dos o más personas, deberá convertirse en sociedad comercial para lo cual, dentro de los seis meses siguientes a la inscripción de aquella en el registro mercantil se elaborarán los estatutos sociales de acuerdo con la forma de sociedad adoptada. Estos deberán elevarse a escritura pública que se otorgará por todos los socios e inscribirse en el registro mercantil. La nueva sociedad asumirá sin solución de continuidad, los derechos y obligaciones de la empresa unipersonal. Transcurrido dicho término sin que se cumplan las formalidades aludidas, quedará disuelta de pleno derecho y deberá liquidarse (L. 222/95, art. 77). — Justificación de las utilidades. Las utilidades se justificarán en estados financieros elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y dictaminados por un contador público independiente (L. 222/95, art. 78). — Normas 248

aplicables. En cuanto sean compatibles se aplicarán las disposiciones relativas a las sociedades comerciales y en especial, las que regulen la sociedad de responsabilidad limitada. Así mismo, las empresas unipersonales estarán sujetas, en lo pertinente a la inspección, vigilancia o control de la Superintendencia de Sociedades, en los casos que determine el presidente de la República. Se entenderán predicable de la empresa unipersonal las referencias que a las sociedades se hagan en los regímenes de inhabilidades e incompatibilidades previstos en la Constitución o en la ley (L. 222/95, art. 80). Conversión en empresa unipersonal. Cuando una sociedad de disuelve por la reducción del número de socios a uno, podrá, sin liquidarse, convertirse en empresa unipersonal, siempre que la decisión respectiva se solemnice mediante escritura pública y se inscriba dentro del registro mercantil dentro de los seis meses siguientes a la disolución. En este caso, la empresa unipersonal asumirá, sin solución de continuidad, los derechos y obligaciones de la sociedad disuelta (L. 222/96, art. 81). — Tratamiento fiscal. Para efectos impositivos, a las empresas unipersonales, se les aplicará el régimen previsto en el estatuto tributario para las sociedades de responsabilidad limitada (L. 223/95 art. 61, el cual modifica el 18 del Estatuto Tributario). Las empresas unipersonales legalmente establecidas, son responsables del IVA que se causen en sus operaciones (D. R. 380/96, art. 28).
Véase además: ENTE ECONÓMICO SOCIAL / INFOR- NORMAS BÁSICAS / PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS / SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA.
MACIÓN CONTABLE

Diccionario Técnico Contable

ENSEÑANZA

EMPRESAS MULTINACIONALES ANDINAS - EMAS.— Las Empresas Multinacionales Andinas, EMAS, se rigen por la Decisión 292 de 1991 de la comisión del Acuerdo de Cartagena. Dentro de los aspectos fundamentales correspondientes a estos entes, se destaca: 1. Deben constituirse bajo la forma de sociedades anónimas. 2. En su denominación social deberán agregarse las palabras Empresas Multinacionales Andina o las iniciales EMA. 3. Dentro de su composición accionaria deben participar inversionistas de los países miembros del grupo en por lo menos 60% del capital de la empresa. 4. Su domicilio principal estará situado en el territorio de uno de los países miembros, o en el que tenga lugar la transformación o fusión de la empresa (comentario Régimen Contable Colombiano, Legis Editores S.A.).

ENDEUDAMIENTO.— Conjunto de obligaciones de pago contraídas por una Nación o empresa o persona.

ENDOSO.—

Firma del tenedor legítimo de un título en el reverso del mismo para transferir su propiedad o para constituir mandato o poder. Cesión a favor de otro de un título valor, en otro documento expedido a la orden, haciéndolo constar así en el respaldo.

E

TIM.: Exento.

ENERGÍA
Véase: COMPRAS. (UPAC).

ENJUGAR PÉRDIDAS
Véase: ABSORCIÓN DE PÉRDIDAS.

EMPRÉSTITO.— Préstamo que toma el Estado, las entidades públicas o las sociedades mercantiles, especialmente cuando está representado por títulos negociables. ENCAJE LEGAL.—
Toda institución de crédito deberá mentener constantemente en concepto de encaje una reserva proporcional a las obligaciones exigibles que tuviere a su cargo. Para los efectos de determinar las obligaciones sujetas a encaje, el computo de vencimiento se efectuará diariamente. Esta es una reserva para garantizarle al público que sus depósitos tienen un respaldo que es controlado oficialmente, pues estos encanjes se mantienen en forma de depósitos en efectivo a la vista en el Banco de la República. 249

ENSEÑANZA.— PUC.: Registra el valor de los ingresos obtenidos por el ente económico en la prestación del servicio de formación intelectual durante el ejercicio (4. ingresos; 41. operacionales; 4160. enseñanza; 416005. actividades relacionadas con la educación; 416095. actividades conexas; 416099. ajustes por inflación).
DINÁMICA:- CRÉDITOS: a) Por el valor de las matrículas, pensiones y demás retribuciones por la prestación del servicio de formación intelectual, y b) Por el valor de los ajustes por inflación. DÉBITOS: a) Por la cancelación de saldos al

cierre del ejercicio.
Véase además: INGRESOS. (PUC) / INGRESOS
OPERACIONALES. (PUC) / DEVOLUCIONES EN VENTAS DB.

(PUC).

ENSEÑANZA

Briceño – Hoyos

ENSEÑANZA.— PUC.: Registra el valor de
los costos incurridos por el ente económico en la prestación del servicio de formación intelectual que tienen relación de causalidad con los ingresos percibidos durante el ejercicio (6. costos de ventas; 61. costo de ventas y de prestación de servicios; 6160. enseñanza; 616005. actividades relacionadas con la educación; 616095 actividades conexas; 616099. ajustes por inflación).
DINÁMICA.- DÉBITOS: a) Por el costo incurrido en la prestación del servicio de formación intelectual. CRÉDITOS: a) Por la cancelación de saldos

de compensación familiar, fondos mutuos de inversión, fondos de empleados, asociaciones mutuales, asociaciones sindicales, corporaciones civiles, fundaciones de beneficencia, sociedades civiles y otros. — Ente económico sin personería jurídica. Dentro de este tipo de ente económico se encuentra la sociedad de hecho, cuentas en participación, patrimonio autónomo, consorcios, y uniones temporales.
Véase además: COMERCIANTE / EMPRESA / INFORMACIÓN CONTABLE - NORMAS BÁSICAS.

ENTE ECONÓMICO INDIVIDUAL.— El
ente económico individual (persona natural) se caracteriza por tener un solo propietario. Las leyes le otorgan a las personas naturales capacidad para ejercer el comercio, lo cual da origen al ente contable individual. Se puede dedicar a desarrollar cualquier tipo de actividad: Prestación de servicios, venta de mercancías o a la industria. No obstante estar constituido legalmente, el ente económico individual no forma una persona jurídica diferente del dueño; dicho de otra forma, desde un punto de vista jurídico no existe diferencia entre la empresa y su dueño, aunque desde el punto de vista contable debe establecerse la diferencia entre el dueño y la empresa; lo primero implica, que la responsabilidad del dueño es ilimitada y que en caso de dificultades financieras el propietario debe responder con su patrimonio personal. No requieren el requisito de escritura pública o contrato se sociedad, por no estar constituidos como tal, pero deben inscribirse en la cámara de comercio. — Persona natural. Son personas todos los individuos de la especie humana, cualquiera que sea su edad, sexo, estirpe o condición (C. C. art. 44). — Personalidad jurídica. Toda persona tiene de250

al cierre del ejercicio. No se ajusta por inflación a partir del 1º de enero de 1999.
Véase además: COSTO DE VENTAS. (PUC) / COSTO
DE VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS. (PUC).

ENTE ECONÓMICO.— El ente económico es la empresa, esto es, la actividad económica organizada como una unidad, respecto de la cual se predica el control de los recursos. El ente debe ser definido e identificado en forma tal que se distinga de otros entes (D. R. 2649/93, art. 6º Título Primero. Marco conceptual de la contabilidad. Capítulo III. Normas básicas). — Clasificación del ente económico.- El ente económico se puede clasificar en comercial, no comercial y sin personería jurídica. El ente económico comercial puede ser: Individual, social y empresa unipersonal. El social a su vez se clasifica en sociedades comerciales, Instituciones del sector financiero y asegurador, Instituciones del mercado de valores, e instituciones del mercado cambiario. El no comercial comprende los siguientes entes: Sector cooperativo, cajas

Diccionario Técnico Contable

ENTE

recho al reconocimiento de su personalidad jurídica (C. N., art. 14). Mayor de edad. Para todos los efectos legales es mayor de edad quien ha cumplido 18 años (L. 27/77, art. 1º).
— DOCTRINA: «La contabilidad debe relacio-

narse con el patrimonio tanto de las personas jurídicas como naturales y debe ser única y hasta antes de la Ley 222 de 1995 se entendía que cada persona tiene solamente un patrimonio y cada patrimonio un titular; no era posible en Colombia hablar de patrimonio autónomo o telepatrimonio figura permitida en el derecho alemán pero no en nuestro sistema de derecho. (...). Así las cosas, se hace indispensable aceptar que la contabilidad de las personas naturales, independientemente de si son comerciantes o no, es única como único es su patrimonio. Es importante hacer notar que cuando la actividad de las personas naturales capaces consiste en el ejercicio profesional de actos de comercio esa persona es un comerciante y como tal tiene obligaciones específicas diferentes de las otras personas naturales y esas obligaciones son las consagradas en el artículo 19 del Código de Comercio, entre las que se encuentra la de llevar contabilidad regular de sus negocios conforme a las prescripciones legales. La pregunta que cabe sería ¿De cuáles negocios? La respuesta categórica es, de todos, por aquello de que cuando el legislador no distingue al intérprete no le es dable distinguir. Por lo tanto la contabilidad debe agregar lo que el consultante denomina los bienes no vinculados directamente con su actividad económica. (...) la contabilidad de las personas naturales que no han constituido empresa unipersonal debe agregar todos los bienes que 251

le pertenezca, lo mismo que todas las obligaciones que tenga sin importar si es o no comerciante, en el entendido que pueden existir personas naturales que no tengan la obligación de llevar contabilidad en razón a la actividad que desarrollan. Debemos recalcar que las personas naturales que no ejerzan el comercio o una actividad mercantil no están obligadas a llevar contabilidad, pero basta con que se ocupe de alguna actividad calificada como mercantil en forma personal para que deba llevar contabilidad en forma completa, siendo ésta como ya se expresó una sola. Caso diferente se presenta con la Ley 122 de 1995 para la empresa unipersonal (...) (CTPC, Bol. 12, Cpto. 10-VII-97).
Conc.: ET., art. 5º, El impuesto sobre la renta y sus complementarios constituye un solo impuesto; 6. El impuesto de los no declarados es igual a las retenciones; 7. Las personas naturales están sometidas al impuesto; 8. Los cónyuges se gravan en forma independiente. Véase además: COMERCIANTE / EMPRESA UNIPERSONAL / INFORMACIÓN CONTABLE - NORMAS BÁSICAS.

E

ENTE ECONÓMICO SOCIAL. PERSONA JURÍDICA.— Se llama persona jurídica, una
persona ficticia, capaz de ejercer derechos y contraer obligaciones civiles, y de ser representada judicial y extrajudicialmente. Las personas jurídicas son de dos especies: Corporaciones y fundaciones de beneficencia pública. Hay personas jurídicas que participan de uno y otro carácter (C. C., art. 633). — Contrato de sociedad. Por el contrato de sociedad dos o más personas se obligan a hacer un aporte en dinero, en trabajo o en otros bienes apreciables en dinero, con el fin de repartirse entre sí las utilidades obtenidas

ENTE

Briceño – Hoyos

en la empresa o actividad social. La sociedad, una vez constituida legalmente forma una persona jurídica distinta de los socios individualmente considerados (C. Co., art. 98). — Capacidad de la sociedad. La capacidad de la sociedad se circunscribirá al desarrollo de la empresa o actividad prevista en su objeto. Se entenderán incluidos en el objeto social los actos directamente relacionados con el mismo y los que tengan como finalidad ejercer los derechos o cumplir las obligaciones, legal o convencionalmente derivados de la existencia y actividad de la sociedad (C. Co., art. 99). — Nombre de la sociedad. La sociedad comercial se debe constituir por escritura pública la cual expresará la clase o tipo de sociedad que se constituye y el nombre de la misma, formado como se dispone en relación con cada uno de los tipos de sociedades reguladas en el Código de Comercio (C. Co., art. 110). Se llama razón social cuando se forma con los nombre y apellidos, o con el solo apellido de alguno o algunos de los socios; las sociedades que se distinguen con una razón social son las colectivas, las en comandita y las de responsabilidad limitada; estas últimas pueden adoptar tal designación o una denominación social. Se llama denominación social cuando se toma de las actividades o negocios que se desarrollan por el ente. En Colombia tienen denominación social las sociedades de responsabilidad limitada (que pueden tener también razón social) y la sociedad anónima. — Prueba de la existencia y representación de la sociedad. La existencia de la sociedad y las cláusulas del contrato se probarán con certificación de la cámara de comercio del domicilio principal, en la que cons252

tará el número, fecha y notaría de la escritura de constitución y de las reformas del contrato, si las hubiere; el certificado expresará, además, en todo caso, la constancia de que la sociedad se haya disuelta. Para probar la representación de una sociedad bastará la certificación de la cámara respectiva, con indicación del nombre de los representantes, de las facultades conferidas a cada uno de ellos en el contrato y de las limitaciones acordadas a dichas facultades, en su caso (C. Co., art. 117). Para las entidades vigiladas de acuerdo con las necesidades propias de su naturaleza y estructura, la certificación sobre su existencia y representación deberá expedirla la Superintendencia bancaria (D. E. 663/93, art. 53, num. 8º). — Carácter de sociedad comercial. Se tendrán como comerciales para todos los efectos legales, las sociedades que se formen para la ejecución de actos o empresas mercantiles. Si la empresa social comprende actos mercantiles y actos que no tengan esta calidad la sociedad será comercial. Las sociedad que no contemplen en su objeto social actos mercantiles, serán civiles. Sin embargo, cualquiera que sea su objeto, las sociedades comerciales y civiles estarán sujetas, para todos los efectos, a la legislación mercantil (C. Co., art. 100 modificado L. 222/95, art. 1º). Son sociedades comerciales las siguientes: Colectiva, comandita simple, comandita por acciones, responsabilidad limitada, anónima, Economía mixta y las extranjeras.
Véase además: EMPRESA / INFORMACIÓN CONTABLE - NORMAS BÁSICAS.

ENTES QUE PRESTAN SERVICIOS PÚBLICOS DOMICILIARIOS
Véase: SERVICIOS PÚBLICOS DOMICILIARIOS.

Diccionario Técnico Contable

ENVASES Y EMPAQUES DÉBITOS: a) Por el valor de la cancelación

ENTIDAD ASEGURADORA E INTERMEDIARIOS DE SEGUROS.— Su objeto es la
realización de operaciones de seguro y reaseguro, bajo las modalidades y ramos facultados expresamente, aparte de aquellas previstas en la ley con carácter especial.
Conc.: Arts. 5º, 38, 39, 70, 77, 82, 95, 183 a 205, D. E. 662/93 Estatuto Orgánico del Sistema Financiero.

parcial o total de las obligaciones; b) Por el valor de las notas crédito recibidas, y c) Por el ajuste negativo por diferencia en cambio de los saldos en moneda extranjera.
Véase además: PASIVOS / BANCOS NACIONALES. (PUC) / BANCOS DEL EXTERIOR. (PUC) / CORPORACIONES FINANCIERAS. (PUC) / COMPAÑÍAS DE FINANCIAMIENTO COMERCIAL. (PUC) / CORPORACIONES DE AHORRO Y VIVIENDA. (PUC) / COMPROMISOS DE RECOMPRA DE CARTERA NEGOCIADA. (PUC) / COMPROMISOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES NEGOCIADAS. (PUC) / OBLIGACIONES GUBERNAMENTALES. (PUC) / OTRAS OBLIGACIONES. (PUC).

E

ENTIDAD DE CONTROL.— Organismos adscritos a la rama ejecutiva del poder público, que dentro del marco de la autonomía administrativa y patrimonio independiente, cumplen funciones de vigilancia e inspección.
Véase además: SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES - CONTROL / SUPERINTENDENCIA BANCARIA - VOIGILANCIA / SUPERINTENDENCIA DE VALORES – VIGILANCIA.

ENTRADA.— Registrar una transacción (u
operación) en un diario; hacer un asiento (o entrada) y preparar un asiento de diario.

ENVASES Y EMPAQUES.— PUC.: Registra los elementos y materiales para ser usados en el empaque o envase de productos tales como cartones, papeles, materiales para tapas, frascos y jarros (1. activo; 14. inventarios; 1460 envases y empaques; 146001 a 146098; 146099 ajustes por inflación).
DINÁMICA.- DÉBITOS: a) Por el precio

ENTIDAD

SIN ÁNIMO DE LUCRO.—

Organización cuyo fin primordial es prestar un servicio a la comunidad sin distribuir utilidades.

ENTIDADES FINANCIERAS DEL EXTERIOR.— PUC.: Registra el valor de las obligaciones por concepto de operaciones y préstamos en moneda extranjera, adquiridas por el ente económico con entidades internacionales (2. pasivo; 21. obligaciones financieras; 2130. entidades financieras del exterior; 213001 a 213098).
DINÁMICA.- CRÉDITOS: a) Por el valor de

de compra de los elementos que conforman este rubro más seguros, fletes, gastos de aduana, cargos de manipulación, etc.; b) Por los sobrantes de inventario; c) Por el valor de las devoluciones.
CRÉDITOS: a) Por el costo del material de

los préstamos y operaciones recibidos en moneda extranjera, convertidos a moneda nacional; b) Por el valor de las notas débito recibidas, y c) Por el valor del ajuste por diferencia en cambio. 253

envase o empaque utilizando, y b) Por el valor de los envases y empaques dados de baja.
Conc.: 454 Empaques y envases materiales de valores no integran base gravable IVA. No se

ENVASES Y EMPAQUES ajustan por inflación a partir del 1º de enero de 1999. Véase además: ACTIVO. (PUC) / INVENTARIOS. (PUC) / MATERIA PRIMA. (PUC) / PRODUCTOS EN PROCESO. (PUC) / PRODUCTOS TERMINADOS. (PUC) / MERCANCÍAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA. (PUC) / MATERIALES, REPUESTOS Y ACCESORIOS. (PUC) / PROVISIONES DE INVENTARIOS. (PUC).

Briceño – Hoyos

ción y comunicación; 152805. equipos de procesamiento de datos; 152810. equipos de telecomunicaciones; 152820. satélites y antenas; 152825. líneas telefónicas; 152895. otros; 152899. ajustes por inflación).
DINÁMICA.- DÉBITOS: a) Por el costo his-

ENVASES Y EMPAQUES.— PUC.: Registra
el costo de los envases y empaques retornables utilizados para la distribución del producto objeto de las actividades del negocio (1. activo; 1562 envases y empaques; 156201 a 156298; 156299 ajustes por inflación).
DINÁMICA.- DÉBITOS: a) Por el valor de

adquisición de los envases y empaques, y b) Por el valor de los ajustes por inflación.
CRÉDITOS: a) Por la venta o retiro de los envases y empaques. Véase además: ACTIVO. (PUC) / DEPRECIACIÓN
ACUMULADA. (PUC) / DEPRECIACIÓN DIFERIDA. (PUC) /

tórico del equipo de computación y comunicación; b) Por el valor de las mejoras y otros cargos capitalizables que representen un mayor valor del activo; c) Por el ajuste por diferencia en cambio de los bienes importados mientras éstos no se encuentren en condiciones de utilización; d) Por los intereses, corrección monetaria proveniente del UPAC y otros cargos a que hubiere lugar, mientras el activo entra en funcionamiento; e) Por el traslado de la subcuenta 151215 equipo de computación y comunicación; f) Por el valor convenido o determinado mediante avalúo técnico del equipo recibido por cesión, donación o aporte, y g) Por el valor del ajuste por inflación.
CRÉDITOS: a) Por el costo total del bien por

PROVISIONES DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. (PUC).

EQUILIBRIO ENTRE COSTO
Y BENEFICIO
Véase: INFORMACIÓN CONTABLE – CUALIDADES.

venta, retiro o donación del mismo, b) Por devolución de equipos o parte de ellos a los proveedores.
Véase además: ACTIVO. (PUC) / PROPIEDADES, (PUC) / MAQUINARIA Y EQUIPO EN MONTAJE. (PUC) / PROPIEDADES, PLANTAS Y EQUIPO EN TRÁNSITO. (PUC) / DEPRECIACIÓN ACUMULADA. (PUC) / DEPRECIACIÓN DIFERIDA. (PUC) / PROVISIONES DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. (PUC).
PLANTA Y EQUIPO.

EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN.— PUC.: Registra el costo histórico del equipo de cómputo y comunicación adquiridos por el ente económico para el desarrollo de sus planes o actividades de sistematización y/o comunicación. La diferencia resultante con el precio de enajenación se registrará en la cuenta de ingresos (gastos) no operacionales (1. activo; 15, propiedades, planta y equipo; 1528. equipo de computa254

EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES.— PUC.: Registra los costos en que
incurre el ente económico en la adquisición e instalación de los equipos para hoteles y

Diccionario Técnico Contable

EQUIPO

restaurantes para ser utilizados en desarrollo de sus actividades. La diferencia resultante con el precio de enajenación se registrará en la cuenta de ingresos (gastos) no operacionales (1. activo; 15. propiedades, planta y equipo; 1536. equipo de hoteles y restaurantes, 153605. de habitaciones; 153610. de comestibles y bebidas; 153695. otros; 153699. ajustes por inflación).
DINÁMICA.- DÉBITOS: a) Por el costo histórico; b) Por otros cargos capitalizables originados en obligaciones para su adquisición; c) Por el valor incurrido en mejoras o adiciones capitalizables; d) Por el

traslado de la subcuenta 151225 equipo de hoteles y restaurantes; e) Por el valor convenido o determinado mediante avalúo técnico del equipo recibido por cesión, donación o aporte, y f) Por el valor del ajuste por inflación.
CRÉDITOS: a) Por el costo de los equipos vendidos, y b) Por el costo de los equipos dados de baja por cesión, pérdida o destrucción. Véase además: ACTIVO. (PUC) / DEPRECIA(PUC) / DEPRECIACIÓN DIFERIDA. (PUC) / PROVISIONES DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. (PUC).
CIÓN ACUMULADA.

E

Caso práctico: La maquinaria y equipo del hotel PSS se encuentra en condiciones de utilización el 30 de mayo. Siendo su valor en libros al momento de trasladarlo de maquinaria y equipo en montaje la suma de $10.700.000
Registro contable Código 1536 153610 1512 151225 Descripción Equipo de hotel y restaurante De comestibles y bebidas Maquinaria y equipo en montaje Equipo de hotel y restaurante 10.750.000 10.750.000 10.750.000 Parcial Debe 10.750.000 Haber

EQUIPO DE OFICINA.— PUC.: registra
el costo histórico del equipo mobiliario, mecánico y electrónico de propiedad del ente económico, utilizado para el desarrollo de sus operaciones. La diferencia resultante con el precio de enajenación se registrará en la cuenta de ingresos (gastos) no operacionales (1. activo; 15 propiedades, planta y equipo; 1524. equipo de oficina; 255

152405. muebles y enseres; 152410. equipos; 152495. otros; 152499. ajustes por inflación).
DINÁMICA.- DÉBITOS: a) Por el costo histórico de los muebles y enseres, así como del equipo electrónico; b) Por el costo histórico de las máquinas y muebles de oficina entregados por el almacén a las respectivas

EQUIPO

Briceño – Hoyos

dependencias; c) Por el traslado de la subcuenta 151210 equipo de oficina; d) Por el valor de las mejoras y otros cargos capitalizables que representen un mayor valor del activo; e) Por el valor convenido o determinado mediante avalúo técnico del equipo de oficina recibido por cesión, donación o aporte, y f) Por el valor del ajuste por inflación.
CRÉDITOS: a) Por el costo en libros del equi-

capitalizables por montaje de equipo o para la reparación de los mismos; d) Por el valor convenido o el determinado mediante avalúo técnico del equipo médico-científico recibido por cesión, donación o aporte; e) Por el traslado de la subcuenta 151220 - equipo médico-científico-, y f) Por el valor del ajuste por inflación.
CRÉDITOS: a) Por el costo en libros de los

po dado de baja por pérdida, robo, caso fortuito o fuerza mayor o por venta.
Véase además: ACTIVO. (PUC) / PROPIEDADES, (PUC) / MAQUINARIA Y EQUIPO EN MONTAJE. (PUC) / PROPIEDADES, PLANTAS Y EQUIPO EN TRÁNSITO . (PUC) / D EPRECIACIÓN ACUMULA DA . (PUC) / D EPRECIACIÓN DIFERIDA . (PUC) / PROVISIONES DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. (PUC).
PLANTA Y EQUIPO.

equipos vendidos, cedidos, permutados, rematados o dados de baja por pérdida, sustracción, destrucción u obsolescencia.
Véase además: ACTIVO. (PUC) / DEPRECIACIÓN
ACUMULADA. (PUC) / DEPRECIACIÓN DIFERIDA. (PUC) /

PROVISIONES DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. (PUC).

EQUIPO MÉDICO CIENTÍFICO.— PUC.:
Registra el costo histórico de los equipos y elementos médico-científicos cuya vida útil exceda de un año, adquiridos por el ente económico. La diferencia resultante con el precio de enajenación se registrará en la cuenta de ingresos (gastos) no operacionales. (1. activo; 15. propiedades, planta y equipo; 1532. equipo médico científico; 153205. médico; 153210. odontológico; 153215. laboratorio; 153220. instrumental; 153395. otros; 153299 ajustes por inflación).
DINÁMICA.- DÉBITOS: a) Por el costo his-

EROGACIÓN.— Incurrir en una obligación; el pago de dinero en efectivo, o la transferencia de bienes, con el objeto de adquirir una partida de activo o un servicio, o para liquidar una pasivo. ERRORES DE TRANSCRIPCIÓN
Véase: CORRECCIÓN DE ERRORES / RECONOCIMIENTO
DE ERRORES DE EJERCICIOS ANTERIORES.

tórico del equipo médico-científico; b) Por el valor del equipo médico-científico importado, según los costos determinados en la respectiva liquidación de la importación; c) Por el costo acumulado de las órdenes de trabajo 256

ESCISIÓN DE SOCIEDADES.— La escisión es el fraccionamiento del patrimonio de una sociedad en varias porciones cuyo destino es diverso porque bien pueden ser absorbidas por otras sociedades ya existentes o bien ser utilizadas para integrar el capital de una o más compañías nuevas. Se trata, por tanto, de un fenómeno contrario al de la fusión, no obstante el procedimiento para su adopción es similar al de esta última. El porcentaje de participación en el capital que los socios ha-

Diccionario Técnico Contable

ESCISIÓN

yan tenido en la sociedad escindida deberá ser igual al que tendrán en las sociedades beneficiarias, de tal suerte que sólo por unanimidad de las acciones, cuotas o partes de interés será posible disponer lo contrario. Lo anterior sólo puede cumplirse si la sociedad beneficiaria es nueva porque, obviamente, de no serlo, los socios que ingresen tendrán que entrar a convivir con los que ya tenía la compañía antigua, razón por la cual sus participaciones no podrán ser iguales a las que poseían en la sociedad escindida. En este caso sólo podrá exigirse, entonces, que el valor económico de las participaciones en la sociedad beneficiaria antigua sea equivalente al de las participaciones que tenían los socios en la sociedad escindida; en síntesis: Igualdad patrimonial sí, pero no igualdad en porcentaje. El proyecto de escisión deberá ser aprobado por la junta de socios o asamblea general de accionistas de la sociedad que se escinde. Cuando en el proceso de escisión participen sociedades beneficiarias ya existentes se requerirá, además, la aprobación de la asamblea o junta de cada una de ellas. La decisión respectiva se adoptará con la mayoría prevista en la ley o en los estatutos para las reformas estatutarias. — Contenido del proyecto de escisión. El proyecto de escisión deberá contener por lo menos las siguientes especificaciones: 1. La discriminación y valoración de los activos y pasivos que se integrarán al patrimonio de la sociedad o sociedades beneficiarias 2. Estados financieros de las sociedades que participen en el proceso de escisión debidamente certificados y acompañados de un dictamen emitido por el revisor fiscal y en su defecto por contador público independiente. 3. La fecha a partir de la 257

cual las operaciones de las sociedades que se disuelven habrán de considerarse realizadas para efectos contables, por cuenta de la sociedad o sociedades absorbentes. Dicha estipulación sólo produce efectos entre las sociedades participantes en la escisión y entre los respectivos socios (L. 222/95, art. 4º). — Efectos de la escisión. Una vez inscrita en el registro mercantil la escritura, operará entre las sociedades intervinientes en la escisión y frente a terceros la transferencia en bloque de los activos y pasivos de la sociedad escindente a las beneficiarias, sin perjuicio de lo previsto en materia contable. Para las modificaciones del derecho de dominio sobre los inmuebles y demás bienes sujetos a registro bastará con enumerarlos en la escritura pública de escisión, indicando el número de folio de matrícula inmobiliaria o el dato que identifique el registro el registro del bien o derecho respectivo. Con la sola presentación de la escritura de escisión deberá procederse al registro correspondiente. Cuando disuelta la sociedad escindente, algunos de sus activos no fuere atribuido en el acuerdo de escisión a ninguna de las sociedades beneficiarias, se repartirá entre ellas en proporción al activo que les fue adjudicado. A partir de la inscripción en el registro mercantil de la escritura de escisión, la sociedad o sociedades beneficiarias asumirán las obligaciones que les correspondan en el acuerdo de escisión y adquirirán los derechos y privilegios inherentes a la parte patrimonial que se le hubiere transferido. Así mismo, la sociedad escindente, cuando se disolviere, se entenderá liquidada (L. 222/95, art. 7º). — Tratamiento fiscal. Para efectos tributarios, en el caso de la escisión de una sociedad, no

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ESCISIÓN

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se considerará que exista enajenación entre la sociedad escindida y las sociedades en que se subdivide. Las nuevas sociedades producto de la escisión serán responsables solidarios con la sociedad escindida, tanto por los impuestos, anticipos, retenciones, sanciones e intereses y demás obligaciones tributarias, de esta última, exigibles al momento de la escisión, como de los que se originen a su cargo con posterioridad, como consecuencia de los procesos de cobro, discusión, determinación oficial del tributo o aplicación de sanciones correspondientes a períodos anteriores a la escisión (E. T., art. 14-2 adicionado 6/92, art. 6º). Lo anterior es igualmente válido en materia IVA (E. T., art. 428-2 adicionado L. 6/92, art. 30).
Conc.: L. 222/95, arts. 3º a 11, 227). (Consultar: Circ. Externa 28/97, Supersociedades. Diversas aristas de la escisión). Véase además: ESTADOS FINANCIEROS EXTRAORDINARIOS / FUSIÓN DE SOCIEDADES.

en este caso las porciones patrimoniales son destinadas a integrar el capital de una o más sociedades nuevas, que para tal efecto deberán constituirse.
Véase además: ESCISIÓN DE SOCIEDADES.

ESCISIÓN TOTAL.— Se presenta cuando
la sociedad escindida no conserva para sí ninguna parte de su patrimonio, pues todas ellas se incorporan a otras sociedades, nuevas o antiguas; en tal caso la compañía originaria se extingue o, para decirlo en palabras de la nueva ley, se disuelve sin liquidarse.
Véase además: ESCISIÓN DE SOCIEDADES.

ESCRITURA PÚBLICA.— Es el instrumento que contiene declaraciones de actos jurídicos emitidos ante notario con los requisitos previstos en la ley y que se incorpora al protocolo. ESENCIA SOBRE FORMA.— Los recursos y hechos económicos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad económica y no únicamente en su forma legal. Cuando en virtud de una norma superior, los hechos económicos no puedan ser reconocidos de acuerdo con su esencia, en notas a los estados financieros se debe indicar el efecto ocasionado por el cumplimiento de aquella disposición sobre la situación financiera y los resultados del ejercicio (D. R. 2649/93, art. 11. Título Primero. Marco conceptual de la contabilidad. Capítulo III. Normas básicas).
— DOCTRINA: «Si la información sirve para representar fielmente las transacciones y de-

ESCISIÓN PARCIAL.— Tiene lugar cuando la sociedad escindida se reserva alguna parte de su patrimonio, razón por la cual continúa viva, sin disolverse, aunque económicamente disminuida.
Véase además: ESCISIÓN DE SOCIEDADES.

ESCISIÓN POR ABSORCIÓN.— Ocurre
cuando en una escisión total o parcial, las porciones separadas son recibidas, a título de aporte, por una o más sociedades ya existentes.
Véase además: ESCISIÓN DE SOCIEDADES.

ESCISIÓN POR CREACIÓN.— Al contrario del anterior y como su nombre lo indica, 258

Diccionario Técnico Contable

ESTADO

más sucesos que se pretenden reflejar, es necesario que éstos se contabilicen y presenten de acuerdo con su sustancia y realidad económica, y no meramente según su forma legal. La sustancia de las transacciones y demás sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su forma legal o trama externa. Por ejemplo, una empresa puede vender un activo a un tercero de tal manera que la documentación aportada dé a entender que la propiedad ha pasado a este tercero. Sin embargo, pueden existir simultáneamente acuerdos que aseguren a la empresa el continuar disfrutando de los beneficios económicos incorporados al activo en cuestión. En tales circunstancias, presentar información sobre la existencia de una venta podría no representar fielmente la transacción efectuada (en el caso de que verdaderamente haya habido tal transacción)» (Blanco Luna, Yanel. Las normas de contabilidad en Colombia. Editora Roesga, 1994, p. 82).
Véase además: INFORMACIÓN CONTABLE - NORMAS
BÁSICAS.

tablecimiento de comercio. El enajenante deberá entregar al adquirente un balance general acompañado de una relación discriminada del pasivo, certificado por un contador público (C. Co., art. 527). Conc.: 516, C. Co., 536, 530, num. 29, 654.

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ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO.— El estado de cambios en el patrimonio es el informe financiero que muestra en forma detallada las variaciones aumentos y disminuciones en el valor residual de los activos del ente económico, una vez deducidas todas las obligaciones. Este estado básico se inicia con la razón social de la empresa, el nombre del estado financiero y el período correspondiente (D. R. 2649/93, art. 6º). El estado de cambios en el patrimonio refleja los cambios ocurridos en el patrimonio en un período determinado, tales cambios pueden provenir no sólo de los resultados del ejercicio sino también de aportes o retiros de los dueños, revaluaciones de inversiones y propiedades; capitalización de utilidades, valuación de las ganancias sin distribuir, donaciones, reservas, revalorización del patrimonio, superávit por valorización, etc. «Este estado tiene por objeto comparar los saldos del patrimonio de una sociedad del principio y al final de un período contable. En este estado debe incluirse, para cada uno de los rubros que integran el patrimonio y que se mencionaron anteriormente, la siguiente información: a) Saldos iniciales, que deben coincidir con los saldos finales del ejercicio o período anterior; b) Las variaciones del ejercicio o período, y c) Los saldos finales» (Blanco Luna, Yanel. Las
— DOCTRINA:

ESTABLECIMIENTO DE COMERCIO.—
Es el conjunto de bienes organizados por el empresario para realizar los fines de la impresa. Una misma persona podrá tener varios establecimientos de comercio y, a su vez, un solo establecimiento de comercio podrá pertenecer a varias personas, y destinarse al desarrollo de diversas actividades comerciales. Lo conforman entre otros: El nombre, las mercancías, el mobiliario, el contrato de arrendamiento, etc. Por no tener personería jurídica, las obligaciones tributarias deben efectuarse a nombre del dueño o persona natural. — Balance de enajenación del es259

ESTADO

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normas de contabilidad en Colombia. Editorial Roesga, 1994).
Véase además: PATRIMONIO / REVELACIONES SOBRE RUBROS DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO.

ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA.— El estado de cambios en
la situación financiera debe divulgar, por separado: 1. El monto acumulad de todos los recursos provistos a lo largo del período y su utilización, sin importar si el efectivo y otros componentes del capital de trabajo están directamente afectados. 2. El capital de trabajo proporcionado o usado en las operaciones del período. 3. El efecto en el capital de trabajo de las partidas extraordinarias. 4. Las erogaciones por compra de subordinadas consolidadas, agrupadas por categorías principales de activos adquiridos y deudas contraídas. 5. Las adquisiciones de activos no corrientes. 6. El producto de la venta de activos no corrientes. 7. La conversión de pasivos a largo plazo en aportes. 8. La contratación, redención o pago de deudas a largo plazo. 9. La emisión, redención o compra de aportes. 10. La declaración de dividendos, participaciones o excedentes en efectivo. 11. Los cambios en cada elemento del capital de trabajo (D. R. 2649/93. art. 119. Título II. De las normas técnicas. Capítulo III. Normas técnicas sobre revelaciones).
— DOCTRINA: «Conceptos. El estado de cambios en la situación financiera, es un medio dinámico de carácter informativo que complementa los demás estados financieros básicos, resumiendo, clasificando y relacionando el resultado de las actividades de

financiamiento e inversión, los recursos provenientes de las operaciones y los cambios de la situación financiera durante un período. (...). Preparación. ...se debe elaborar en forma tal que se reflejen las fuentes específicas de las cuales se ha obtenido capital de trabajo; de igual forma se procederá con los distintos usos o aplicaciones. Para tal efecto ha de entenderse como fuente aquellos movimientos de las cuentas del balance general y del estado de resultados que originan aumentos en el capital de trabajo y como usos aquellos movimientos que originan una disminución del mismo. El estado de cambios en la situación financiera se debe reflejar en forma separada de los recursos generados y los utilizados por las operaciones del ente económico (...). Para la elaboración del estado de cambios en la situación financiera se requiere el análisis de los aumentos y disminuciones en las partidas incluidas en un balance general comparativo, con el fin de mostrar los cambios en el capital de trabajo, las fuentes y aplicaciones de los recursos. — Fuentes u orígenes. Para mayor claridad en la preparación del estado de cambio en la situación financiera, a continuación se mencionan las principales fuentes que inciden en el cambio del capital de trabajo: a) La utilidad neta, más o menos las partidas del estado de resultado que no afectan el capital de trabajo, entre las cuales se mencionan la depreciación, amortización, agotamiento, provisiones, la corrección monetaria, la utilidad o pérdida en la venta o retiro de activos no corrientes, y la pérdida o utilidad del ejercicio por aplicación del método de participación patrimonial. En lo referente a la corrección monetaria, se debe incluir únicamente la ocasionada por la apli260

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ESTADO

cación de los ajustes por inflación a las cuentas no corrientes del balance general; b) Disminución en partidas no corrientes del activo (venta o retiro de propiedades, planta y equipo, inversiones a largos plazo, activos intangibles, entre otras); c) Aumento en partidas del pasivo no corriente (obtención de obligaciones a largo plazo tales como bonos, pagarés), y d) Aumento en partidas del patrimonio (tales como emisión de acciones o cuotas de interés social, superávit por método de participación patrimonial). — Aplicaciones o usos. A continuación se enumeran los principales conceptos que representan la destinación o uso de los valores que inciden en el capital de trabajo: a) Pérdidas del ejercicio, las cuales deben depurarse al igual que la utilidad con aquellas partidas que no afectan el capital de trabajo (depreciación, amortización, agotamiento, provisiones y la corrección monetaria, pérdidas o utilidad del ejercicio por aplicación del método de participación patrimonial); b) Aumento en las partidas del activo no corriente (compra o reposición de propiedades, planta y equipo, intangibles, inversiones permanentes u otros activos no corrientes); c) Disminución en partidas del pasivo no corriente; d) Disminución en partidas del patrimonio, y e) Decreto de dividendos, participaciones o excedentes en efectivo. (...). — Presentación. El estado de cambios en la situación financiera se presenta en dos partes, así: 1. Detalle de las fuentes u orígenes y su utilización que determinaron el cambio en el total del capital de trabajo, elaborando una lista tanto de las fuentes específicas de las cuales se ha obtenido el capital de trabajo, así como de los distintos usos que se han hecho de éste, analizando 261

los rubros no corrientes del balance y la información del estado de resultados, para determinar el aumento o disminución en el capital de trabajo. 2. Análisis de los aumentos y disminuciones en las partidas incluidas como corrientes en el balance general comparativo, con el fin de mostrar las variaciones en las diferentes partidas del capital de trabajo, es decir, el cambio de su estructura (CTPC, Pron. 9/97). «Los objetivos del estado de cambios de la situación financiera son: a) Resumir las actividades de una entidad en cuanto al financiamiento y la inversión, mostrando la generación de recursos provenientes de las operaciones del período, y b) Proporcionar información completa sobre los cambios en la situación financiera durante el período. El estado de cambios en la situación financiera no reemplaza al estado de pérdidas y ganancias ni al balance general, y su objetivo es proporcionar información no proporcionada en dichos estados o que la proporciona indirectamente. Por ejemplo el estado de ganancias y pérdidas junto con el estado de ganancias acumuladas informa sobre los resultados de las operaciones y cambios en la utilidades acumuladas, pero no muestran otros cambios en la situación financiera. Los balances generales comparativos pueden aumentar en forma considerable esta información, pero los objetivos del estado de cambios en la situación financiera requiere que toda esta información se relacione, se clasifique y se resuma en forma tal, que sin necesidad de recurrir a otros estados se presente claramente el resultado de las actividades de financiamiento e inversión, los recursos
— DOCTRINA:

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provenientes de las operaciones y los cambios en la situación financiera durante el período» (Blanco Luna, Yanel. Las normas de contabilidad en Colombia. Editorial Roesga, 1994).
— DOCTRINA: «Conocido con el nombre de estado de fuentes y usos de fondos, este informe financiero permite observar para un período contable la circulación de fondos de la empresa. Muestra el origen de los fondos obtenidos por la organización, así como su aplicación a lo largo de una vigencia fiscal. En el presente texto el término fondos hace referencia al concepto de capital de trabajo, aunque también tiene otras connotaciones como efectivo, activos corrientes, activos líquidos, entre otras. Se consideran fuente de fondos aquellos movimientos de las cuentas del balance general y del estado de resultados que originan aumentos en el capital de trabajo de la empresa. Estos movimientos son: Disminución en partidas del activo no corriente. Aumento en partidas del pasivo corriente. Aumento en partidas del patrimonio - Utilidades generadas durante el período. Se consideran uso de fondos aquellos movimientos de las cuentas del balance general y del estado de resultados que originan aumentos en el capital de trabajo. Estos movimientos son: Aumento en partidas del activo no corriente - Disminución en partidas del pasivo no corriente - Disminución en partidas del patrimonio - pérdidas incurridas durante el período. Para preparar el estado de cambios en la situación financiera se debe contar por lo menos con los balances generales de los dos períodos consecutivos y el estado de resultados de la vigencia comprendi-

da entre esos períodos (...). Si durante un período la empresa produce utilidades, se genera una fuente de fondos conocida como recursos financieros provistos por las operaciones del período; si por el contrario incurre en pérdidas, se origina una aplicación de fondos. Para obtener la utilidad o pérdida neta, además de restar de los ingresos los gastos operativos y financieros, los cuales implican disminuciones en el capital de trabajo, se deben restar las depreciaciones, amortizaciones y provisiones que no impliquen cambios en el capital de trabajo. Con el fin de determinar las fuentes de fondos provenientes de las operaciones del período, se deben sumar estos cargos y restar los créditos que no afectan el capital de trabajo, como por ejemplo, utilidad en la venta de activos no corrientes» (Sinisterra V. Gonzalo; Polanco, Luis E. Contabilidad Gerencial Ecoe, 1994). Este estado básico se conoce también con los siguientes nombres: Estado de origen y aplicación de recursos, estado de origen y aplicación de resultados, estado de origen y aplicación de fondos, estado de origen y aplicación de capital de trabajo, flujo de fondos, estado de cambios en la posición financiera.

ESTADO DE COSTOS.— Son estados de costos aquellos que se preparan para conocer en detalle las erogaciones y cargos realizados para producir los bienes o prestar los servicios de los cuales un ente económico ha derivado sus ingresos (D. R. 2649/93. art. 27. Título Primero. Marco conceptual de la contabilidad. Capítulo IV. De los estados financieros y sus elementos. Sección I. De los estados financieros).
262

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ESTADO

— DOCTRINA: «En cuanto al estado de rentas y gastos, más que en la nomenclatura, la diferencia (con el estados de costos) está en la cifra de costos de los productos vendidos que para la empresa comercial equivale al precio de compra de la mercancía, en tanto que para la industrial equivale al precio de compra de la materia prima más los costos de transformación de ésta en productos terminados. Por lo tanto no hay diferencia en el estado de rentas y gastos (estado de resultados). Ambas empresas tienen gastos de administración y ventas que se deducen a continuación de la ganancia bruta, para obtener la ganancia neta del período. En una empresa industrial podemos distinguir tres funciones básicas: producción, venta y administración. Para llevar a cabo cada una de estas tres funciones, la empresa tiene que efectuar ciertos desembolsos por pago de salarios, arrendamientos, servicios públicos, materiales., etc. Estas erogaciones reciben respectivamente el nombre de costos de producción, gastos de administración y gastos de ventas, según la función a que pertenezcan. Los costos de producción se transfieren (capitalizan) al inventario de productos fabricados. En otras palabras, el costo de los productos fabricados está dado por los costos de producción en que fue necesario incurrir para su fabricación. Por esta razón a los desembolsos relacionados con la producción es mejor llamarlos costos y no gastos, puesto que se incorporan en los bienes producidos y quedan, por tanto, capitalizados en los inventarios hasta tanto se vendan los productos. Los gastos de administración y ventas, por el contrario, no capitalizan sino que, como su nombre lo indica, se gastan en el período en el cual se incurren

y aparecen como tales en el estado de rentas y gastos. (...). Estos costos de producción se pueden dividir en tres clases o elementos, a saber: materiales directos, manos de obra directa y costos generales de producción» (Hargadon Bernard, Cárdenas Múnera, Armando. Contabilidad de Costos. Edit. norma).
Véase además: ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO ESPECIAL / ESTADO DE RESULTADOS.

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ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.—
El estado de flujos de efectivo debe presentar un detalle del efectivo recibido o pagado a lo largo del período, clasificado por actividades de: 1. Operación, o sea, aquellas que afectan el estado de resultados. 2. Inversión de recursos, esto es, los cambios de los activos diferentes de los operacionales. 3. Financiación de recursos, es decir, los cambios en los pasivos y en el patrimonio diferentes de las partidas operacionales (D. R. 2649/93, art. 120. Título II. De las normas técnicas. Capítulo III. Normas técnicas sobre revelaciones). La finalidad de este estado es informar sobre la obtención y aplicación del efectivo de la entidad por sus operaciones, inversiones y financiamiento. Este estado es considerado como un estado de cambios en la situación financiera sobre la base de efectivo. Es un estado financiero básico de propósito general, de obligatoria preparación y presentación en Colombia y Estados Unidos, que presenta información pertinente sobre los costos y pagos de efectivo o sus equivalentes en una empresa, durante un período, partiendo de los resultados y llegando al efectivo neto al final del mismo. Este estado aunque por sí solo da a conocer cierta información de usos y fuen263

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tes de recursos líquidos, se interpreta de mejor manera, analizado conjuntamente con los demás estados financieros. Su preparación y presentación (según SFAS-95) debe cubrir los mismos períodos del estado de resultados, ya que la conciliación parte de la utilidad o de la pérdida neta del período que presenta los movimientos y no los saldos. (...) — Diferencias entre el estado de flujos de efectivo y el estado de cambios en la situación financiera. Estado de flujos de efectivo. 1. Revela la capacidad de la compañía para generar flujos de efectivo suficientes para cubrir los compromisos en un período. 2. Se basa en movimientos netos de tesorería. 3. El método directo incluye presentación del método indirecto. 4. Requiere presentar el efecto de los flujos de efectivo en las actividades de operación de inversión, y de financiación. 5. Requiere convertir ciertos fondos como equivalentes de efectivo. 6. Se cree que provee de información a más usuarios. 7. Es obligatorio en Colombia y en los Estados Unidos. 8. Requiere la revelación de información complementaria. 9. Puede ser utilizado como base para la preparación de proyecciones o presupuestos. —Estado de cambios en la situación financiera. 1. Revela la variación del capital de trabajo de la empresa, o las fuentes y usos de los recursos, ya sea en efectivo o no, en un período determinado. 2. Se basa en movimientos o variaciones de las cuentas contables. 3. El método establecido por capital de trabajo, difiere del establecimiento por usos y fuentes de recursos. 4. Los flujos de efectivo no influyen sobre los movimientos de recursos, excepto si los efectos netos son efectivos o equivalentes (incremento o disminución de activos o 264

pasivos). 5. Los fondos equivalentes a efectivo se identifican igual que las otras cuentas. 6. Los usuarios podrías ser limitados. 7 Es obligatorio en Colombia y en los Estados Unidos. 8. Requiere la revelación de información complementaria. 9. No provee la información suficiente para la preparación de presupuestos de fondos» (Díaz, Ricardo. Estado de flujos de efectivo. en Revista Nº 63 El contador público, 1994). Pronunc. 8/95, CTPC. — Noción. Es el estado financiero básico que muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades de operación, inversión y financiación. Para el efecto debe determinarse el cambio en las diferentes partidas del balance general que inciden en el efectivo. ...el término efectivo incluye tanto el dinero efectivo en caja, en bancos y en otras instituciones financieras, así como los equivalentes de efectivo correspondiente a inversiones de alta liquidez y aquellas partidas que tengan las características generales de depósitos a la vista. Por lo general, sólo las inversiones y depósitos con vencimiento igual o inferior a tres meses se incluyen bajo el concepto de equivalentes de efectivo. Las actividades de operación están relacionados generalmente con la producción y distribución de bienes y con la prestación de servicios. Los flujos de efectivo de operaciones son generalmente consecuencia de transacciones en efectivo y otros eventos que entran en la determinación de la utilidad neta. Las actividades de inversión incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la adquisición y venta de inversiones, de propiedades plantas y equipos y de otros activos, distintos de aquellos considerados como inventarios. Las actividades de financiación incluyen la obtención

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ESTADO

de recursos de los propietarios y el reembolso o pago de los rendimientos derivados de su inversión, así como los préstamos recibidos y su cancelación. (...) El objetivo de este estado es presentar información pertinente y concisa, relativa a los recaudos y desembolsos en efectivo de un ente económico durante un período para que los usuarios de los estados financieros tengan elementos adicionales para: 1. Examinar la capacidad del ente económico para generar flujos futuros de efectivo. 2. Evaluar la capacidad del ente económico para cumplir con sus obligaciones, pagar dividendos y determinar el financiamiento interno o externo necesario. 3. Analizar los cambios experimentados en el efectivo derivados de las actividades de operación, inversión y financiación. 4. establecer las diferencias entre la utilidad neta y los recaudos y desembolsos de efectivo asociados. Para cumplir estos objetivos, este debe mostrar el efecto de las variaciones en el efectivo durante un período, vinculadas a las actividades de operación, inversión y financiación. Los efectos de actividades de inversión y financiación que modifiquen la situación financiera del ente económico, pero que no afecten los flujos de efectivo, durante el período, deben revelarse. Adicionalmente, se debe presentar una conciliación entre la utilidad neta y el flujo de efectivo proveniente de las actividades de operación en razón a la información que proporciona sobre los resultados netos de transacciones de operación.
— DOCTRINA: «Objetivos del estado de flujos

de efectivo. Con el propósito de ilustrar el concepto de cada una de las actividades en que deba clasificarse el estado de flujo de caja, 265

se mencionan los siguientes: a) El flujo de caja operacional se refiere a todas aquellas transacciones relacionadas con la producción, venta, distribución, financiamiento y administración, propias del objetivo empresarial y cuyos valores forman parte de la determinación de la utilidad operacional; b) El flujo de caja de financiamiento comprende básicamente la obtención de recursos de los accionistas o de los acreedores en términos de largo plazo, ya sea a través de la emisión de acciones o por medio de bonos y/o garantías documentarias, como respaldo de los créditos de largo plazo, y c) El flujo de caja de inversión hace relación a la compra y venta de papeles de inversión, de instrumentos de deuda y de activos adquiridos para el uso en la producción, siempre y cuando estos no formen parte del inventario de la empresa. (Asociación colombiana de ejecutivos de finanzas. Revista ejecutivos de finanzas. Artículo: El estado e cambios en la situación financiera y el estado de flujo de caja. (Autor: Castro, Villamil, Gerardo, 1988). — Actividades que afectan el flujo de efectivo. Para proporcionar una visión de conjunto de los cambios en efectivo o sus equivalentes, el estado debe mostrar las modificaciones registradas en cada uno de los rubros, durante un período clasificándolas en actividades de operación, inversión y financiación. — Flujos de efectivos de las actividades de operación. Las entradas de efectivo de las actividades de operación son entre otras: 1. Recaudos de efectivo por la venta de bienes o la prestación de servicios, así como el efectivo recibido por cobro de cuentas o documentos de corto y largo plazo relacionados con la venta o prestación de servicios. 2. Cobros de inte-

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reses y de rendimientos sobre inversiones. 3. Otros cobros no originados con operaciones de inversión o financiación. Las salidas de efectivo de las actividades de operación son entre otras: 1. Desembolsos de efectivo para adquirir materia primas, insumos o bienes para la venta o prestación de servicios. 2. Pagos de efectivo a otros acreedores y empleados, relacionados con la actividad de operación. 3. Pagos en efectivo por intereses a prestamistas y otros acreedores. 4. Otros pagos no relacionados con las actividades de inversión y financiación. — Flujos de efectivo de las actividades de inversión. Las entradas en efectivo de las actividades de inversión son entre otras: 1. Recaudos por venta de inversiones, de propiedad, planta y equipo y de otros bienes de uso. 2. Cobro de préstamo de corto o largo plazo, otorgados por la entidad. 3. Otros cobros no relacionados con las actividades de operación y financiación. Las salidas de efectivo de las actividades de inversión son entre otras: 1. Pagos para adquirir inversiones, propiedades, plantas y equipos y otros bienes de uso. 2. Pagos en el otorgamiento de préstamos de corto y largo plazo. 3. Otros pagos no relacionados con las actividades de operación y financiación. — Flujos de efectivo de actividades de financiación.- Las entradas de efectivo de las actividades de financiación son entre otras: 1. Efectivo recibido por incrementos de aportes o recolocación de aportes. 2. Préstamos recibidos a corto y largo plazo, diferentes a las transacciones con proveedores y acreedores relacionadas con la operación de la entidad. 3. Otros entradas de efectivo no relacionados con las actividades de operación e inversión. Las salidas de efectivo de las 266

actividades de financiación son entre otras: 1. Pagos de dividendos o su equivalente, según sea la naturaleza del ente económico. 2. Reembolso de aportes en efectivo. 3. Readquisición de aportes en efectivo. 4. Pago de obligaciones de corto y largo plazo, diferentes de los originados en actividades de operación. 5. Otros pagos no relacionados con las actividades de operación e inversión. Cabe mencionar que si los ingresos y los gastos por intereses se incluyen en la determinación de la utilidad neta, su respectivo flujo de efectivo se clasifica como actividad de operación. En cambio, como los pagos de dividendos o utilidades no se incluyen en la determinación de la utilidad neta, se consideran actividades de financiación (CTCP. Pron. 8/95). Métodos de preparación del estado de flujos en efectivo.— Existen dos formas o métodos para presentar las actividades de operación en el estado de flujos de efectivo: el método directo y el método indirecto. Método directo. En este método las actividades de operación se presentan como si se tratara de un estado de resultados por el sistema de caja. Los entes económicos que utilicen este método deben informar por separado los siguientes movimientos relacionados con las actividades de operación: 1. Efectivo cobrado a clientes. 2. Efectivo recibido por intereses, dividendos y otros rendimientos sobre inversiones. 3. Otros cobros de operación. 4. Efectivo pagado a empleados y proveedores. 5. Efectivo pagado por intereses. 6. Pagos por impuestos. 7. Otros pagos de operación. Método indirecto. Bajo este método se prepara una conciliación entre la utilidad neta y el flujo de efectivo neto de las actividades de opera-

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ESTADO

ción, la cual debe informar por separado todas las partidas conciliatorias. Para el efecto, el flujo de efectivo generado por las operaciones normales, se determina tomando como punto de partida la utilidad neta del período, valor al cual se adicionan o deducen las partidas incluidas en el estado de resultados que no implican un cobro o un pago en efectivo. Entre las partidas mencionadas se encuentran: Depreciación, amortización y agotamiento. Provisiones para protección de activos. Diferencias por fluctuaciones cambiarias. Utilidades o pérdidas por venta de propiedades, planta y equipo, inversiones u otros activos operacionales. Corrección monetaria del período de las cuentas de balance. Cambios en rubros operacionales, tales como: aumentos o disminuciones en cuentas por cobrar, inventarios cuentas por pagar, pasivos estimados y provisiones, etc. Cuando se utilice el método indirecto la conciliación de que se habla en los párrafos anteriores puede hacerse respecto de la utilidad operacional. En ambos métodos los flujos de efectivo originados o usados en actividades de inversión y de financiación se presenten en idéntica forma señalando por separado las entradas y las salidas de efectiva por cada uno de los conceptos incluidos en el estado, así: Los desembolsos por adquisición de inversiones se deben separar del efectivo obtenido por la venta de inversiones; el efectivo recibido por los préstamos obtenidos a largo plazo, deben presentarse por separado de los pagos por cancelaciones de obligaciones a largo plazo; y el efectivo recibido por emisión de aportes debe mostrarse por separado de los pagos para readquisición de los aportes propios de la entidad. La utilización de uno y otro método 267

es opcional, sin embargo, en un contexto inflacionario como el colombiano es recomendable su preparación por el método directo ya que éste se fundamenta en las cuentas de tesorería (CTCP. Pron. 8/95). Prelación de flujos de efectivo brutos y netos.— Para efectos de este pronunciamiento se requiere la revelación de los flujos de efectivos brutos, haciendo una discriminación tanto de los cobros como de los pagos por cada rubro. No obstante, cuando se trate de partidas no materiales o cuando la actividad económica desarrollada, no permita hacer tal discriminación, la revelación puede hacerse en términos netos (...). — Revelación de actividades de inversión y financiación. Los efectos de actividades de inversión o financiación de un ente económico, durante un período, que afectan los activos, pasivos o partidas del patrimonio, pero que no originan cobros o pagos de efectivo deben revelarse en las notas de los estados financieros. Deben tratarse en ese anexo operaciones como las siguientes: Conversión de bonos en acciones, adquisición de activos mediante obligaciones relacionadas, daciones en pago y permuta de bienes, etc. (CTCP, Pron. 8/95) (Superbancaria. Consultar Circ. Ext. 100/95, Reglas para la presentación de estados financieros de fin de ejercicio para las entidades vigiladas por la Superbancaria).

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ESTADO DE FUENTES Y USOS DE FONDOS
Véase: ESTADO DE CAMBIOS DE LA SITUACIÓN FINANCIERA.

ESTADO DE INVENTARIO.— El estado de inventario es aquel que debe elaborarse

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Briceño – Hoyos

mediante la comprobación en detalle de la existencia de cada una de la partidas que componen el balance general (D. R. 2649/93, art. 28. Título Primero. Marco conceptual de la contabilidad. Capítulo IV. De los estados financieros y sus elementos. Sección I. De los estados financieros).
Véase además: ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO ESPECIAL

ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIÓN DE RESULTADOS
Véase: ESTADO DE CAMBIOS DE LA SITUACIÓN FINANCIERA.

ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Véase: ESTADO DE RESULTADOS.

ESTADO DE RESULTADOS.— Representa el saldo entre los ingresos o rentas y egresos o costos y gastos registrados en las operaciones normales de la empresa, según su actividad. Esta cuenta se utiliza para balancear ganancias y pérdidas; queda cancelada al cierre del ejercicio contable. Se acredita por la cancelación de los ingresos o rentas, al finalizar el ejercicio contable, o sea por la ganancia neta obtenida en el ejercicio. Se debita por la cancelación de los egresos, costos y gastos del ejercicio contable o sea por la pérdida neta del ejercicio. El propósito de este Estado Financiero es proporcionar un análisis resumido de los hechos y factores que dieron lugar a un aumento (utilidad) o disminución (pérdida) de los recursos económicos netos de una empresa durante un período de tiempo. El estado de resultados se utiliza para resumir los resultados operacionales de un 268

negocio mediante la asociación de los ingresos ganados durante un período dado con los gastos en que se ha incurrido para obtener dicho ingreso, el resultado es una utilidad neta, cuyo efecto es el incremento neto del patrimonio del ente económico como resultado de la operación del negocio. Lo opuesto a la utilidad neta es una disminución de los derechos o patrimonio del ente económico como resultado de la operación del negocio y se denomina pérdida neta. Al final del período, el saldo neto por el aumento (utilidad) o la disminución (pérdida) se debe trasladar a la cuenta de patrimonio (31) (utilidad (3505) o pérdida del ejercicio (3510), utilidad que puede ser retirada por los propietarios o retenida en la empresa para financiar su crecimiento. — Producción anual del estado de resultados. Al final de cada ejercicio se producirá el estado de pérdidas y ganancias. Para determinar los estados definitivos de las operaciones realizadas en el respectivo ejercicio será necesario que se hayan apropiado previamente, de acuerdo con las leyes y con las normas de contabilidad, las partidas necesarias para atender el deprecio, desvalorización y garantía del patrimonio social. Los inventarios se avaluarán de acuerdo con los métodos permitidos por la legislación fiscal (C. Co., art. 450). Las sociedades anónimas e instituciones financieras expresarán obligatoriamente el resultado económico de sus empresas y de una vigencia determinada en términos de utilidad o pérdida que reciba cada una de las acciones suscritas. Lo anterior no prohíbe que adicionalmente este resultado sea expresado en términos absolutos si así lo expresa la asamblea de accionistas (L. 45/90, art. 97). — Disposición y distribución de

Diccionario Técnico Contable

ESTADO
— DOCTRINA: «El estado de resultados resume las partidas de ingresos y gastos y muestra la ganancia o pérdida que arroja el ejercicio. — Ordenamiento y clasificación de los resultados. Dada su naturaleza los resultados se clasifican en: a) Atribuibles al período o ejercicio económico. b) Ajustes de resultados de ejercicios anteriores. — Partidas que contiene. En el estado de resultados de cada período o ejercicio económico se incluyen los resultados atribuibles al mismo, los que pueden ser ordinarios y extraordinarios. — Resultados ordinarios. Son los resultantes atribuibles al ejercicio o período de carácter normales. — Partidas extraordinarias. Son aquellos resultados atípicos y excepcionales pero identificados con el período o ejercicio económico en el que se registra. — Ajustes de resultados de ejercicios anteriores. Son aquellos puestos de manifiesto en un período o ejercicio económico dado, pero originados en correcciones de errores u omisiones producidos en ejercicios anteriores» (Blanco Luna, Yanel. Las normas de contabilidad en Colombia, Edit. Roesga, 1994).

utilidades. La junta o asamblea ejercerá, entre otras, la siguiente función general, sin perjuicio de las especiales propias para cada tipo de sociedad: Disponer de las utilidades sociales conforme al contrato y a las leyes (C. Co., art. 187). — Mayoría para la distribución de utilidades. Salvo que en los estatutos se fijare una mayoría decisoria superior, la distribución de utilidades la aprobará la asamblea o junta de socios con el voto favorable de un número plural de socios que representen, cuando menos, el 78% de las acciones, cuotas o partes de interés representadas en la reunión. Cuando no se obtenga la mayoría prevista, deberá distribuirse por lo menos el 50% de las utilidades líquidas o del saldo de las mismas, si tuviere que enjugar pérdidas de ejercicios anteriores (C. Co., art. 155 modificado L. 222/95, art. 240). — Balances reales y fidedignos. No podrá distribuirse suma alguna por concepto de utilidades si éstas no se hallan justificadas por balances reales y fidedignos (C. Co., art. 151, inc. 1º). Con sujeción a las normas generales sobre distribución de utilidades, se repartirán entre los accionistas las utilidades aprobadas por la asamblea, justificadas por balances fidedignos y después de hechas las reservas legal, estatutaria y ocasionales, así como la apropiaciones para el pago de los impuestos (C. Co., art. 451). — Detalle de la cuenta de pérdidas y ganancias. Cuando la administración de los negocios sociales no corra a cargo de todos los asociados, los administradores presentarán un detalle completo de la cuenta de pérdidas y ganancias correspondientes a cada ejercicio social (C. Co., art. 153).

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Conc.: D. R. 2649/93, arts. 96 a 109. Véase además: AJUSTE POR INFLACIÓN - UTILIDAD
O PÉRDIDA POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN / CIERRE CONTABLE

/ GANANCIAS Y PÉRDIDAS. (PUC) / REVELACIO/ RECONOCIMIENTO

NES SOBRE RUBROS DEL ESTADO DE RESULTADOS / RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS DE INGRESOS POR LA VENTA DE BIENES / RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS / RECONOCIMIENTO DE OTROS INGRESOS / DACIÓN EN PAGO / DIFERENCIA EN CAMBIO / DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS

/ RECONOCIMIENTO DE LA EXTINCIÓN O PÉRDIDA DE

UTILIDAD FUTURA / RECONOCIMIENTO DE ERRORES DE EJERCICIOS ANTERIORES / AJUSTE DE INGRESOS Y GASTOS / UTILIDAD O PÉRDIDA POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN.

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ESTADO

Briceño – Hoyos

ESTADO DE RESULTADOS REVELACIONES SOBRE RUBROS
Véase: REVELACIONES SOBRE RUBROS DEL ESTADO DE
RESULTADOS.

ESTADO DE UTILIDADES ACUMULADAS
Véase: ESTADO DE RESULTADOS.

ESTADOS COMPARATIVOS
Véase: ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS.

ESTADOS DE LIQUIDACIÓN.— Son estados de liquidación aquellos que debe presentar un ente económico que ha cesado sus operaciones, para informar sobre el grado de avance del proceso de realización de sus activos y de cancelación de sus pasivos (D. R. 2649/93, art. 30. Título Primero. Marco conceptual de la contabilidad. Capítulo IV. De los estados financieros y sus elementos. Sección I. De los estados financieros). — Bienes que integran el patrimonio a liquidar. El patrimonio del deudor que es objeto de liquidación obligatoria, está conformado por la totalidad de los activos que tengan un valor económico y la totalidad de los pasivos. Se exceptúan los bienes inembargables y los derechos personalísimos e intransferibles (L. 222/95, art. 179). — Inventario. Los activos del deudor se relacionarán uno a uno, en inventario que deberá elaborar el liquidador dentro de los treinta días siguientes a la fecha de aceptación del cargo. El inventario se adicionará con los incrementos que modifiquen los activos, así como los nuevos activos que por cualquier circunstancia ingresen al patrimonio y aquellos que varíen el mismo, para lo cual el liquidador deberá elaborar 270

inventarios adicionales. Tanto el inventario inicial como los inventarios adicionales, si los hubiere, deberán ser verificados previamente por la junta asesora del liquidador y, posteriormente sometidos a la aprobación de la Superintendencia de Sociedades. Con los mencionados inventarios se abrirá un cuaderno, el cual quedará a disposición de los socios, acreedores y terceros, con el objeto de que en cualquier tiempo denuncien bienes de propiedad del deudor, que no se encuentren incluidos, o soliciten la exclusión de los que no le pertenezcan, antes de que precluya el término señalado para ello. En tales eventos, el liquidador procederá dentro de los treinta días siguientes a modificar el inventario y dará cumplimiento al procedimiento para la entrega de bienes (L. 222/95, art. 180). — Contenido y requisitos del inventario. El inventario incluirá, además de la relación pormenorizada de los distintos activo sociales, la de todas las obligaciones de la sociedad, con especificación de la prelación u orden legal de su pago inclusive de las que sólo pueden eventualmente afectar su patrimonio, como las condicionales, las litigiosas, las fianzas, los avales, etc. Este inventario debe ser autorizado por un contador público, si el liquidador o alguno de ellos no tiene la calidad, y presentados personalmente por éstos ante el superintendente, bajo juramento de que refleja fielmente la situación patrimonial de la sociedad disuelta. De la presentación y de la diligencia del juramento se dejará constancia en acta firmada por el superintendente y su secretario (C. Co., art. 234). — Avalúo. Aprobado el inventario, la junta asesora del liquidador ordenará el avalúo de los bienes, para lo cual designará las personas naturales

Diccionario Técnico Contable

ESTADOS

o jurídicas, que a su juicio sean idóneas para llevarlo a cabo, a quienes les señalará el término dentro del cual deben cumplir el encargo. Aprobado el avalúo se procederá a la enajenación de los bienes. Tratándose de bienes cotizados en bolsa o cuando se trate de la enajenación especial, no se requerirá el avalúo (L. 222/95, art. 181).
— DOCTRINA: «El inventario es una relación detallada por cuentas, cantidades, objetos y valores de lo que tiene y debe la sociedad. Conocido el total del activo, el monto del pasivo y el capital social, es fácil determinar si el activo neto será un saldo crédito o un saldo débito. La relación de los activos ha de ser pormenorizada y la relación de las obligaciones a cargo de la sociedad especificada en cuanto a prelación u orden en que deba ser atendido su pago. Además, comprenderá las que eventualmente puedan afectar el patrimonio, como aquellas sujetas a condición o litigio, o las que surgen de garantías otorgadas por la sociedad, v. gr., las fianzas y los avales. Si el liquidador tiene la calidad de contador público bastará su firma en el inventario. Pero si no tiene dicha calidad, el mencionado documento debe ser autorizado con la firma de un contador público, pues conforme a lo dispuesto por el artículo 9º de la Ley 145 de 1960 (Hoy inc. 1º art. 10 L. 43/ 90), su firma hará presumir, salvo prueba en contrario, que el acto respectivo se ajusta a los requisitos legales, lo mismo que a los estatuarios en el caso de personas jurídicas. Y si el inventario no refleja fielmente la situación patrimonial de la sociedad en liquidación, el liquidador incurrirá en delito de perjurio sancionado en el Código Penal. Ade-

más el artículo 11 de la Ley 145 de 1960 (Hoy par. art. 10, L. 43/90), dispone: Los contadores públicos se asimilarán a funcionarios públicos para el efecto de las sanciones penales por las culpas y delitos que cometieren en el ejercicio de actividades propias de su profesión, sin perjuicio de las responsabilidades de orden civil a que hubiere lugar, conforme a las leyes» (Narváez G., José. Ignacio. Régimen Legal de las sociedades Civiles y Mercantiles, Legis Editores S.A). «Los liquidadores presentarán en la reuniones ordinarias de la asamblea o de la junta de socios, estados de liquidación, con un informe razonado sobre su desarrollo: a) Balance general; b) Estado de liquidación estimado; c) Estado de déficit estimado, o d) Estado se superávit estimado en la liquidación. Estos documentos estarán a disposición de los asociados durante el término de la convocatoria. — Proceso contable. 1. Una vez nombrados los liquidadores, analizarán exhaustivamente los rubros del activo y las situaciones favorables o desfavorables que presentan, y de ellos dejarán constancia en el balance general de liquidación y en el inventario del patrimonio social. 2. Las propuestas de los mejores postores sobre los bienes se recibirán en forma escrita, y se utilizarán en la elaboración de los estados de liquidación estimados. 3. Las decisiones tomadas por la asamblea o junta de socios, se llevarán a cabo por los liquidadores aceptando las propuestas de compras de activos de los mejores postores, y pagando los pasivos con derecho a prelación y garantizados específicamente. 4. Los hechos no reales ejecutados en el proceso de la liquidación se utilizarán en la ex— DOCTRINA:

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ESTADOS

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posición de los estados. 5. Del activo realizado, o sea del resultado de haber cubierto el pasivo garantizado y sumado el activo libre, se descontará el pasivo con derecho a prelación, reconocido mediante el código civil. 6. Si el activo realizado neto, es suficiente para cubrir la liquidación del pasivo externo, los acreedores no garantizados entrarían a sufrir dicha pérdida en la liquidación proporcionalmente, puesto que los asociados ya han perdido el derecho a reembolsar sus aportes. Pero tratándose de una sociedad de responsabilidad limitadas los asociados entrarían a cubrir dicha deficiencia. — (...) 7. Si el activo realizado neto, es suficiente para cubrir el pasivo no garantizado, se determinará el exceso en la liquidación y por consiguiente se podrá: a) Reembolsar el capital proporcionalmente; b) Reembolsar totalmente el capital, y c) Distribuir el remanente de la liquidación. 8. Nuevamente se discutirán las propuestas, salidas del seno de los liquidadores y así sucesivamente durante el tiempo de liquidación. Este inventario debe ser autorizado por un contador público, si el liquidador o alguno de ellos no tiene la calidad, y presentados personalmente por éstos ante el superintendente, bajo juramento de que refleja fielmente la situación patrimonial de la sociedad disuelta. De la presentación y de la diligencia del juramento se dejará constancia en acta firmada por el superintendente y su secretario (C. Co., art. 234). Aprobado el inventario, la junta asesora del liquidador ordenará el avalúo de bienes, para lo cual designará a las personas naturales o jurídicas, que a su juicio sean idóneas para llevarlo a cabo, a quienes les señalará el término dentro del cual deben cumplir el encargo. Apro-

bado el avalúo se procederá a la enajenación de los bienes, en los términos de la presente ley. Tratándose de bienes cotizados en bolsa o cuando se trate de la enajenación especial, no se requerirá el avalúo (L. 222/95, art. 181). En las sociedades por acciones, los liquidadores deberán dentro del mes siguiente a la fecha en que la sociedad quede disuelta respecto de los socios y de terceros, solicitar al Superintendente de Sociedades la aprobación del inventario del patrimonio social (C. Co., art. 233, inc. 1º). 9. El último balance que sirve para la distribución final de aportes y remanentes que deciden los asociados, será el que se incorpore en la escritura pública de liquidación. 10. Los libros de contabilidad recogerán todas las operaciones realizadas durante el período en que se desarrolle la liquidación de la sociedad y se cerrarán con el balance final castigando el capital con los activos; estos libros deben conservarse, por un período no menor de 5 años por uno de los liquidadores. Las sociedades de hecho seguirán los principios de la disolución pero sin formalizar dichos actos, al igual que se ceñirán a los procedimientos de la liquidación sin necesidad de protocolizar las actas respectivas (Fierro Martínez, Ángel María; Estupiñán Gaitán, Rodrigo. Contabilidad de las sociedades comerciales, 1993).
Conc.: C. Co., arts. 226, 233, 237, 238; L. 222/ 95, art. 166. Funciones del liquidador, 168 Rendición de cuentas del lquidador, 178. Funciones de la junta asesora del liquidador) (Consultar: Res. 2009/94. Dancoop. Procedimientos contables en los procesos de liquidación de las entidades vigiladas por el Dancoop). Véase además: ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO ESPECIAL.

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Diccionario Técnico Contable

ESTADOS

ESTADOS FINANCIEROS.— Son los resúmenes contables de los recursos con que cuenta una organización. Los estados financieros indican como Activos los recursos propios que pueden medirse en términos monetarios. También indican las fuentes de obtención de fondos (que permitieron la adquisición de los recursos) divididas en dos categorías: Pasivos y Patrimonio Neto. Como la lista de activos, pasivos y patrimonio neto simplemente miden dos aspectos del mismo conjunto de recursos, los totales de ambos son idénticos. Esta igualdad es la base de la ecuación contable: Activos igual Pasivos más Patrimonio. Así pues: Activos: es el elemento de la ecuación que representa los bienes y derechos apreciables en dinero que posee un contribuyente (muebles, mercancías, vehículos, cuentas por cobrar, etc.). No importa si se deben alguno o algunos de los bienes por haberse comprado a crédito. Pasivo: Es el segundo elemento de la ecuación que representan las deudas y obligaciones que se tienen con personas diferentes al dueño o dueños del negocio. (Cuentas por pagar a proveedores, bancos, etc.). Patrimonio: El patrimonio es la diferencia entre lo que se posee (activo), y lo que se debe (pasivo), o dicho de otra forma, lo que realmente pertenece a los dueños o propietarios del negocio. El estado financiero que presenta estos tres elementos se denomina Balance General. Adicionalmente, los Estados Financieros muestran la productividad económica de los recursos de una organización, es decir, la utilidad neta, que en términos generales es la diferencia entre el valor de los ingresos que la empresa obtiene por la venta de sus artículos y la prestación de servicios, y los costos o
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gastos de los recursos que se consumen en el proceso de obtención de los ingresos. Son estados financieros: Balance General, Estado de Pérdidas y Ganancias, Estado de Ganancias no apropiadas y Estado de Cambios en situación financiera (Cpto. 1-VII-82). Al iniciar sus actividades comerciales y, por lo menos una vez al año, todo comerciante elaborará un inventario y un balance general que permitan conocer de manera clara y completa la situación de su patrimonio (C. Co., art. 52). Al fin de cada ejercicio social y por lo menos una vez al año, el treinta y uno de diciembre, las sociedades anónimas deberán cortar sus cuentas y producir el inventario y el balance general de sus negocios. El balance se hará conforme a las prescripciones legales y a las normas de contabilidad establecidas (C. Co., art. 445). La junta o asamblea ejercerá las siguientes funciones generales, sin perjuicio de las especiales propias de cada tipo de sociedad: (...) 2. Examinar, aprobar o improbar los balances de fin de ejercicio y las cuentas que deban reunir los administradores (...) 5. Considerar los informes de los administradores o del representante legal sobre el estado de los negocios sociales, y el informe del revisor fiscal, según el caso (C. Co., art. 187).
Véase además: VERIFICACIÓN DE LAS INFORMACIO/ RELEVANCIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS / FIABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
NES ANTES DE EMITIR ESTADOS FINANCIEROS

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ESTADOS FINANCIEROS - AUSENCIA.—
Sin perjuicio de las sanciones a que haya lugar, cuando sin justa causa una sociedad se abstuviere de preparar o difundir estados financieros estando obligado a ello, los terce-

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Briceño – Hoyos

ros podrán acudir a cualquier otro medio de prueba aceptado por la ley. Los administradores y el revisor fiscal, responderán por los perjuicios que causen a la sociedad, a los socios o a terceros por la no preparación o difusión de los estados financieros (L. 222/95, art. 42).
Véase además: ESTADOS FINANCIEROS – PUBLICIDAD.

de estados financieros para las entidades bajo la dirección del Dancoop; Res. Ext. 25/95, J.D. Banco de la República Estados financieros requeridos por el Banco de la República para ofrecer apoyos transitorios de liquidez a los establecimientos de crédito).
PÓSITO GENERAL

ESTADOS FINANCIEROS - CLASES PRINCIPALES.— Teniendo en cuenta las características de los usuarios a quienes van dirigidos o los objetivos específicos que los originan, los estados financieros se dividen en estados de propósito general y de propósito especial (D. R. 2649/93, art. 20. Título Primero. Marco conceptual de la contabilidad. Capítulo IV. De los estados financieros y sus elementos. Sección I. De los estados financieros). (Consultar: Circ. Ext. 74/95, Superbancaria. Estados financieros de las casas de cambio y cambistas; Circ. Ext. 53/95, Superbancaria. Reporte diario de información contable del los fondos de pensiones y/o cesantías; Res. 761/95, Supervalores. Remisión de estados financieros por los intermediarios de valores; Circ. Ext. 002/98, Supervalores. Normas de estados financieros para las entidades emisoras de valores; Circ. Externa 25/97 Supersalud. Presentación de estados financieros a rendir por los entes vigilados por la Supersalud; Circ. Externa 044/97 Supersalud. Estados financieros a rendir por las empresas solidarias de salud, ESS; Res. 1072/96, Superindustria. Depósito de los estados financieros de propósito general en las cámaras de comercio; Res. 3328/96, Dancoop. Difusión y preparación 274

Véase además: ESTADOS FINANCIEROS DE PRO/ ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO ESPECIAL.

ESTADOS FINANCIEROS - ELEMENTOS.— Son elementos de los estados financieros, los activos, los pasivos, el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos, la corrección monetaria y las cuentas de orden. Los activos, pasivos y el patrimonio, deben ser reconocidos en forma tal que al relacionar unos con otros se puede determinar razonablemente la situación financiera del ente económico a una fecha dada. La sumatoria de los ingresos, los costos, los gastos y la corrección monetaria, debidamente asociados, arroja el resultado del período (D. R. 2649/93, art. 34. Título Primero. Marco conceptual de la contabilidad. Capítulo IV. De los estados financieros y sus elementos. Sección II. De los elementos de los estados financieros). «Una partida que cumpla con la definición de elemento de los estados financieros, será objeto de reconocimiento o incorporación a esos estados si se cumplen las dos condiciones siguientes: a) Es probable que exista asociado un beneficio futuro, y b) La partida tiene un costo o valor que puede medirse de manera fiable» (Montesinos Julve, Vicente. Soluciones para la empresa moderna, 1992).
— DOCTRINA:

Diccionario Técnico Contable

ESTADOS

Véase además: ASOCIACIÓN / ESTADO DE RESULTA/ INFORMACIÓN CONTABLE - CUALIDADES / ACTIVO / PASIVOS / PATRIMONIO / INGRESOS / COSTOS / GASTOS / CORRECCIÓN MONETARIA / CUENTAS DE ORDEN CONTINGENTES / CUENTAS DE ORDEN FIDUCIARIAS / CUENTAS DE ORDEN FISCALES / CUENTAS DE ORDEN DE CONTROL.
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ESTADOS FINANCIEROS - IMPORTANCIA.— Los estados financieros, cuya preparación y presentación es responsabilidad de los administradores del ente, son el medio principal para suministrar información contable a quienes no tienen acceso a los registros de un ente económico. Mediante una tabulación formal de nombres y cantidades de dinero derivados de tales registros, reflejan, a una fecha de corte, la recopilación, clasificación y resumen final de los datos contables (D. R. 2649/93, art. 19. Título Primero. Marco conceptual de la contabilidad. Capítulo IV. De los estados financieros y sus elementos. Sección I. De los estados financieros). —Pronunciamiento Nº 1 de la FASB. La FASB, en su declaración de conceptos de contabilidad financiera SFAC Nº 1 (1978), ha expresado tres objetivos primarios de los informes financieros para uso general: 1. Proveer información que sea útil para los inversionistas y acreedores, presente y potenciales, y otros usuarios a fin de tomar decisiones racionales en cuanto a inversión, crédito y similares. 2. Proveer información para ayudar a los inversionistas y acreedores, presentes y potenciales, a evaluar los importes, fechas aproximadas , e incertidumbre de los posibles ingresos en efectivo por dividendo y por la venta, rescate o vencimiento de valores y préstamos que habrán de recibir. Dado que los flujos de efectivo de los inversionistas 275

y acreedores están relacionados con los flujos de efectivo de la empresa, los informes financieros deben incluir información que ayude a los inversionistas, acreedores y otras entidades a evaluar los importantes, fechas aproximadas e incertidumbre de los posibles ingresos netos de efectivo de la empresa en cuestión. 3. Proveer información acerca de los recursos económicos de la empresa; los derechos sobre esos recursos (obligaciones de la empresa de traspasar recursos a otras entidades y el capital de los dueños); y los efectos de las transacciones, sucesos y circunstancias que cambian sus recursos.

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ESTADOS FINANCIEROS - PRESENTACIÓN SIN AJUSTES.— DOCTRINA: «El hecho de presentar los estados financieros sin ajustar, no implica que la entidad deba llevar una contabilidad paralela a la contable, pues la doble contabilidad se da cuando se llevan dos o más libros iguales en los que se registre en forma diferente las mismas operaciones, o cuando tengan distintos comprobantes sobre los mismo actos, irregularidades que no se presentan cuando se exijan los estados financieros sin ajustar ya que se trata simplemente de una forma de presentación, que en nada afectaría la contabilidad de la entidad, pues generalmente los estados financieros contables, no siempre coinciden con los aceptados fiscalmente, por cuanto en muchos casos la totalidad de los datos contabilizados, no son fiscalmente aceptados, tal es el caso de determinadas transacciones efectuadas con vinculados económicos, que si bien se incorporan a la contabilidad, no se aceptan desde el punto de vista impositivo, sin que dé lugar

ESTADOS

Briceño – Hoyos

a una doble contabilidad. Sin embargo, cuando se presenten diferencias del artículo 44 del Decreto 2649 de 1993 dice: Las cuentas de orden fiscales deben reflejar las diferencias de valor existentes entre las cifras incluidas en el balance y en el estado de resultados, y las utilizadas para la elaboración de las declaraciones tributarias, en forma tal que unas y otras puedan conciliarse. Esto sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso 4º del artículo 136 ibídem que dice: Para fines fiscales, cuando se presenten incompatibilidades entre las presentes disposiciones y las de carácter tributario prevalecerán estas últimas» (DIAN. Cpto. 68134 de 29-IX-94).

ESTADOS FINANCIEROS - RECTIFICACIÓN.— Las entidades financieras que ejercen inspección, vigilancia o control, podrán ordenar rectificar los estados financieros o las notas que no se ajusten a las normas legales. Tratándose de estados financieros de fin de ejercicio, las rectificaciones afectarán el período objeto de revisión, siempre que se notifique dentro del mes siguiente a la fecha en la cual se hayan presentado en forma completa ante la respectiva autoridad. Pasado dicho lapso las rectificaciones se reconocerán en el ejercicio en curso. Las rectificaciones se darán a conocer al difundir los estados financieros respectivos y, en todo caso, en la forma y plazo que determine la respectiva entidad gubernamental. La orden de rectificación solo tendrá efectos cuando la entidad gubernamental que ejerza inspección, vigilancia o control haya resuelto expresamente los recursos a que hubiere lugar, si es que éstos se interpusieron (L. 222/95, art. 40).

ESTADOS FINANCIEROS - PUBLICIDAD.— Dentro del mes siguiente al cual
sean aprobados, se depositará copia de los estados financieros de propósito general, junto con sus notas y el dictamen correspondiente, si lo hubiere, en la cámara de comercio del domicilio social. Esta expedirá copia de tales documentos a quienes lo soliciten y paguen los costos correspondientes. Sin embargo, las entidades gubernamentales que ejerzan la inspección, vigilancia o control podrán establecer casos en los cuales no se exija depósito o se requiera un medio de publicidad adicional. La cámara de comercio deberá conservar, por cualquier medio, dichos documentos mencionados por el término de cinco años (L. 222/95, art. 41). (consultar: Res. 1072/96 Superindustria. Depósitos de los estados financieros de propósito general en las cámaras de comercio; Res. 3328/96, Danccop. Difusión y preparación de estados financieros para las entidades bajo la dirección del Dancoop). 276

ESTADOS FINANCIEROS - REQUISITOS.— La característica esencial de los estados financieros será la de contener la información que permita a los usuarios evaluar la situación de la empresa y tomar decisiones económicas sobre la misma. Por esta razón los estados financieros no deben omitir información básica ni incluir información excesiva que los pueda hacer confusos. Los estados financieros deben cumplir fundamentalmente con los requisitos de: — Integridad. Inclusión de todos los datos necesarios para que sus objetivos sean satisfechos. — Neutralidad. La información suministrada debe prepararse con objetividad sin mirar los intereses particulares de los usuarios.

Diccionario Técnico Contable

ESTADOS Véase además: NORMAS TÉCNICAS GENERALES PROPÓSITO / AJUSTES A LOS ESTADOS FINANCIEROS / INFORMACIÓN POSTERIOR AL CIERRE CONTABLE.

— Comparabilidad. Factibilidad de confrontación entre ejercicios de una misma empresa y entre diversas empresas. — Confiabilidad. Deben ser consistentes, objetivos y verificables.
FINANCIEROS - VERIFICACIÓN DE LAS AFIRMACIONES ANTES DE EMITIRLOS.— Antes de emitir estados fi-

ESTADOS

FINANCIEROS BÁSICOS.—

ESTADOS

nancieros, la administración del ente económico debe cerciorarse que se cumplen satisfactoriamente las afirmaciones, explícitas e implícitas, en cada uno de sus elementos. Las afirmaciones que se derivan de las normas básicas y de las normas técnicas, son las siguientes: — Existencia. Los activos y pasivos del ente económico existen en la fecha de corte y las transacciones registradas se han realizado durante el período (V. Realización). — Integridad. Todos los hechos económicos realizados han sido reconocidos (V. Realización/Reconocimiento de los hechos económicos). — Derechos y obligaciones. Los activos representan probables beneficios económicos futuros (derechos) y los pasivos representan probables sacrificios económicos futuros (obligaciones), obtenidos o a cargo del ente económico en la fecha de corte (V. Activo/Pasivo). — Valuación. Todos los elementos han sido reconocidos por importes apropiados (V. Valuación o medición). — Presentación y revelación. Los hechos económicos han sido correctamente clasificados, descritos y revelados (V. Revelación plena / Estados financieros certificados / Revelaciones - Ámbito de aplicación) (D. R. 2649/93, art. 57. Título II. De las normas técnicas. Capítulo I. De las normas técnicas generales). 277

Son estados financieros básicos: 1. El balance general. 2.El estado de resultados. 3. El estado de cambios en el patrimonio. 4. El estado de cambios en la situación financiera. 5) El estado de flujos de efectivo (D. R. 2649/ 93, art. 22. Título Primero. Marco conceptual de la contabilidad. Capítulo IV. De los estados financieros y sus elementos. Sección I. De los estados financieros).
— DOCTRINA: «Clasificación de los balances.

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1. De apertura: Al iniciar sus actividades mercantiles todo empresario (individual o colectivo social) debe elaborar un balance general que permita conocer de manera clara y completa la situación de su patrimonio (C. Co.,, art. 52). 2. De prueba: Llamado también de comprobación de saldos, consiste en obtener igualdad entre los saldos del activo y los del pasivo para comprobar que no existen errores en la imputación de las cuentas o en las operaciones aritméticas a que ellas dan lugar. Cumple dos funciones: a) Equilibrar el libro mayor con el libro diario, y b) Concordar los saldos del mayor con los libros auxiliares. En el balance de prueba figuran las cuentas reales y las nominales. 3. Extraordinario: No está destinado a servir de base para distribuir utilidades sino a reflejar la marcha de los negocios sociales; o a calcular el valor del interés social del asociado que se retira; o a determinar el patrimonio de la sociedad que se transforma (C. Co., art. 170) o de las que se fusionan (C. Co, art. 177 ord. 5º). 4. Consolidado: Muestra la situación financiera de dos o más compa-

ESTADOS

Briceño – Hoyos

ñías que forman un grupo de interés económico o una sola organización, o que se han fusionado (C. Co., art. 177). 5. general o de fin de ejercicio: Revela cuanto tiene y cuanto debe la compañía, cómo lo tiene y cómo lo debe, y cumple las siguientes funciones: a) Da a conocer el patrimonio social; b) Demuestra si existen pérdidas o utilidades; c) Permite adoptar las medidas tendientes a preservar la integridad del capital social; d) En caso de reflejar utilidades, da pie para su distribución; e) Equivale a una rendición objetiva de cuentas de los administradores, y f) A través de comparaciones de sus diversas partidas, es posible obtener coeficientes indicadores de la verdadera situación económica y financiera de la compañía» (Narváez, José Ignacio. Régimen Legal de Sociedades. Legis).
CIÓN

sentante legal y el contador público para cuya responsabilidad se hubiesen preparado los estados financieros deberán certificar a aquellos que se pongan a disposición de los asociados o de terceros. La certificación consiste en declarar que se han verificado previamente las afirmaciones contenidas en ellos, conforme al reglamento, y que las mismas se han tomado fielmente de los libros (L. 222/95, art. 37) (Consultar: Circ. Ext. 17/97. Precisiones acerca de los estados financieros certificados y dictaminados, Supersociedades; Res. 3328, Dancoop. Estados financieros certificados para los entes que están bajo la acción del Dancoop; Res. 2019/96, Superindustria. Estados financieros certificados exigidos para las cámaras de comercio).
Véase además: ACCIONES. (PUC) / ESTADOS FINANCIEROS DICTAMINADOS.

Véase además: BALANCE DE PRUEBA O COMPROBA/ ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL.

ESTADOS FINANCIEROS CERTIFICADOS.— Son estados financieros certificados aquellos firmados por el representante legal, por el contador público que los hubiera preparado, dando así testimonio de que han sido tomados fielmente de los libros (D. R. 2649/93 art. 33). (D. R. 2649/93, art. 33. Título Primero. Marco conceptual de la contabilidad. Capítulo IV. De los estados financieros y sus elementos. Sección I. De los estados financieros). — Presunción de autenticidad de estados financieros certificados. Salvo prueba en contrario, los estados financieros certificados y los dictámenes correspondientes se presumen auténticos (L. 222/95, art. 39). Verificación de afirmaciones. El repre278

ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS.— Son estados financieros comparativos aquellos que presentan las cifras correspondientes a más de una fecha, período o ente económico. Los estados financieros de propósito general se deben preparar y presentar en forma comparativa con los del período inmediatamente anterior, siempre que tales períodos hubieren tenido una misma duración. En caso contrario, la comparación se debe hacer respecto de estados financieros preparados para mostrar un mismo lapso del ciclo de operaciones. Sin embargo, no será obligatoria la comparación cuando no sea pertinente, circunstancia que se debe explicar detalladamente en notas a los estados financieros (D. R. 2649/93, art. 32 Título Primero. Marco conceptual de la contabilidad.

Diccionario Técnico Contable

ESTADOS

Capítulo IV. De los estados financieros y sus elementos. Sección I. De los estados financieros).
— DOCTRINA: «Reexpresión de cifras de los estados financieros para su comparación. Si bien es cierto que alguna de las entidades de inspección, vigilancia y control no obligan que para la presentación de estados financieros comparativos se haga la reexpresión de los correspondientes al período o períodos anteriores, si hay que anotar que para atender las cualidades de la información financiera (D. R. 2649/93., art. 4º) desde el punto de vista técnico contable debe obrarse de conformidad, es decir, reexpresar dichos estados en los términos del poder adquisitivo de la moneda a la fecha de cierre de los que servirán de base para la comparación. Por lo tanto, los estados financieros de ejercicios anteriores deben ajustarse a la moneda de cierre, para lo cual es necesario multiplicar sus valores por el coeficiente de variación del índice empleado para el ajuste entre ambas fechas, actualización que no implica el cómputo de resultado alguno» (CTPC, Cpto. 159 de 12-II-98).

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.— La matriz o controlante, además de
preparar y presentar estados financieros de propósito general individuales, deben preparar y difundir estados financieros de propósito general consolidados, que presenten la situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio, así como los flujos de efectivo de la matriz o controlante y sus subordinados o dominados, como si fuesen los de un solo ente. Los esta279

dos financieros de propósito general consolidados deben ser sometidos a consideración de quien sea competente, para su aprobación o improbación (L. 222/95, art. 35). Son estados financieros consolidados aquellos que presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situación financiera, así como los flujos de efectivo, de un ente matriz y sus subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola empresa (D. R. 2649/93, art. 23. Título Primero. Marco conceptual de la contabilidad. Capítulo IV. De los estados financieros y sus elementos. Sección II. De los elementos de los estados financieros). El ente económico que posea más del 50% del capital de otros entes económicos, debe presentar junto con sus estados financieros básicos, los estados financieros consolidados, acompañados de sus respectivas notas. No se consolidan aquellos subordinados que: 1. Su control por parte del ente matriz sea impedido o evitado de alguna forma. 2. El control sea temporal. Los entes no consolidados deberán ser objeto de revelación. La consolidación debe efectuarse con base en estados financieros cortados a una misma fecha. Si ello no es posible, se podrán utilizar estados con una antigüedad no mayor de tres meses. Al prepararse una consolidación contable se tendrá en cuenta como principios fundamentales que un ente económico no puede poseerse ni deberse a sí mismo, ni puede realizar utilidades o excedentes o pérdidas por operaciones efectuadas consigo mismo. Debe revelarse separadamente el interés minoritario en entes subordinados y clasificarlo inmediatamente antes de la sección de patri-

E

ESTADOS

Briceño – Hoyos

monio (D. R. 2649/93, art. 122. Título II. De las normas técnicas. Capítulo III. Normas técnicas sobre revelaciones).
— DOCTRINA:

«La obligación de presentar estados financieros consolidados se exige al grupo empresarial y/o económico ubicado en Colombia, independientemente que la matriz o controlante se encuentre en el exterior» (DIAN. Cpto. 35146 de 13-IV-99).

— DOCTRINA: «Deberán consolidar las instituciones vigiladas que sean propietarias, directa o indirectamente, del 50% o más de los derechos sociales o aportes en circulación con derecho a voto de otra institución financiera, nacional o extranjera. La participación indirecta en una entidad vigilada, es decir, la realizada por medio de una o varias instituciones subordinadas, será equivalente al porcentaje que las entidades subordinadas posean en la entidad vigilada. Por consiguiente, la participación indirecta no se establecerá multiplicando el porcentaje de la matriz con los porcentajes de participación de sus subordinadas en la entidad vigilada, sino con base únicamente en estos últimos. Para tal efecto, no se computarán las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto; b) También habrá lugar a consolidación cuando se presuma que la entidad inversionista ejerce influencia dominante en la subordinada, para lo cual se tendrá en cuenta los siguientes supuestos: Cuando la participación, directa o indirecta, sea igual o superior al 20% o más del capital de otra institución vigilada en la cual se ejerza influencia dominante. Cuando se haga evidente que la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el

derecho de emitir los votos constitutivos de la mayoría mínima decisoria en la junta de socios o en la asamblea, o tengan el número de socios necesarios para elegir la mayoría de miembros de la junta directiva. Cuando la matriz directamente o por intermedio o con el concurso de las subordinadas, en razón de un acto o negocio con la sociedad controlada o con sus socios, ejerza influencia dominante en los órganos de la administración de la sociedad. Cuando a juicio de la Superintendencia Bancaria, previa comunicación escrita se advierta que existen otros supuestos que se consideren como influencia dominante. En estos casos se deberán incluir en la consolidación a estas entidades y para todos los efectos legales a que hubiere lugar, salvo que demuestren fehacientemente que su participación no da lugar a los supuestos de subordinación considerados en esta circular; c) Igualmente consolidarán las instituciones financieras cuyo control sea ejercido por una o varias personas naturales o jurídicas de cualquier naturaleza, bien sea directamente o por intermedio o con el concurso de entidades vigiladas entre sí, vigiladas o no por esta superintendencia, en las cuales éstas posean conjunta o separadamente el 50% o más del capital o configure la mayoría mínima para la toma de decisiones o ejerzan influencia dominante en la dirección o toma de decisiones de la entidad (...) , y d) También habrá lugar a consolidación cuando exista entre las entidades financieras unidad de propósito y de dirección. Se entenderá que existe unidad de propósito y de dirección cuando la existencia y actividades del conjunto de entidades persigan la consecución de un objetivo de280

Diccionario Técnico Contable

ESTADOS

terminado en virtud de la coordinación o estructura en la adopción de decisiones que vinculen al conjunto sin perjuicio del desarrollo individual del objeto social, o actividad de cada una de ellas (...)» (Superbancaria. Circ. externa 100/95).
Véase además: ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL / GRUPO EMPRESARIAL / MÉTODO DE PARTICIPACIÓN PATRIMONIAL.

ESTADOS FINANCIEROS DE PERÍODOS INTERMEDIOS.— Son estados financieros
de períodos intermedios los estados financieros básicos que se preparan durante el transcurso del período, para satisfacer, entre otras, necesidades de los administradores del ente económico o de las autoridades que ejercen inspección, vigilancia o control. Deben ser confiables y oportunos. Al preparar estados financieros de períodos intermedios, aunque en aras de la oportunidad se apliquen métodos alternos, se deben observar los mismos principios que se utilizan para elaborar estados financieros al cierre del ejercicio (D. R. 2649/93 art. 26. Título Primero. Marco conceptual de la contabilidad. Capítulo IV. De los estados financieros y sus elementos. Sección I. De los estados financieros).
— DOCTRINA: «No debe interpretar que la ex-

ciones sociales, para cuentas por cobrar, inventarios, etc. De acuerdo con lo anterior, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, considera que la información contenida en los estados financieros de períodos intermedios es apropiada para determinar la disolución de una sociedad anónima, si los mismos muestran pérdidas que reduzcan el patrimonio neto por debajo del 50% del capital suscrito y por lo tanto estos estados financieros deben ser el medio para que los administradores verifiquen las pérdidas y tomen las acciones que les señala el artículo 458 del Código de Comercio» (CTCP, Cpto. 2, Bol. 3, XI-95). — Preparación y difusión de estados financieros de períodos intermedios. Las entidades gubernamentales que ejerzan inspección, vigilancia o control, podrán exigir la preparación y difusión de estados financieros de períodos intermedios. Estos estados serán idóneos para todos los efectos, salvo para la distribución de las utilidades (L. 222/95, art. 34. inc. 3º) (Consultar: Circ. Ext. 100/95, Superbancaria. Reglas generales de presentación de estados financieros intermedios para entidades vigiladas por la Superbancaria; Cric. Ext. 5/98. Reglas generales de presentación de estados financieros intermedios para entidades vigiladas por la Supersociedades).
Véase además: ESTADOS FINANCIEROS / AJUSTE DE
INVENTARIOS / AJUSTE DE LA UNIDAD DE MEDIDA / CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR / PERÍODO CONTABLE.

E

presión aunque en aras de la oportunidad se apliquen métodos alternos se refiera a la posibilidad de que se utilicen principios de contabilidad distintos a los generalmente aceptados incluidos en el Decreto 2649 de 1993. Los métodos alternos se refieren a que la administración puede hacer estimaciones razonables en la determinación de algunos valores, tales como provisiones para presta281

ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL.— Son estados financieros
de propósito general aquellos que se preparan al cierre de un período para ser conocidos por usuarios indeterminados, con el áni-

ESTADOS

Briceño – Hoyos

mo principal de satisfacer el interés común del público en evaluar la capacidad de un ente económico para generar flujos favorables de fondos. Se deben caracterizar por su concisión, claridad neutralidad y fácil consulta. Son estado financieros de propósito general, los estados financieros básicos y los estados financieros consolidados (D. R. 2649/93, art. 21. Título Primero. Marco conceptual de la contabilidad. Capítulo IV. De los estados financieros y sus elementos. Sección I. De los estados financieros). — Obligación de preparar y difundir estados financieros. A fin de cada ejercicio social y por lo menos una vez al año, el 31 de diciembre, las sociedades deberán cortar sus cuentas y preparar y difundir estados financieros de propósito general, debidamente certificados. El Gobierno Nacional podrá establecer casos en los cuales, en atención al volumen de los activos o de ingresos sea admisible la preparación y difusión de estados financieros de propósito general abreviados (L. 222/95, art. 34). — Determinación de las fecha de corte de los estados financieros. La sociedad comercial se constituye por escritura pública en la cual se debe expresar las fechas que deben hacerse inventarios y balances generales, y la forma en que han de distribuirse los beneficios o utilidades de cada ejercicio fiscal social con indicación de las reservas que deban hacerse (C. Co., art. 110).
NANCIEROS COMPARATIVOS

ran para satisfacer necesidades específicas de ciertos usuarios de la información contable. Se caracterizan por tener una circulación o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas u operaciones. Entre otros, son estados financieros de propósito especial: El balance inicial, los estados financieros de períodos intermedios, los estados de costos, el estado de inventario, los estados financieros extraordinarios, los estados de liquidación, los estados financieros que se presentan a las autoridades con sujeción a las reglas de clasificación y con el detalle determinado por éstas y los estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados (D. R. 2649/93, art. 24. Título Primero. Marco conceptual de la contabilidad. Capítulo IV. De los estados financieros y sus elementos. Sección I. De los estados financieros).
Véase además: REVELACIÓN PLENA.

ESTADOS FINANCIEROS DICTAMINADOS.— Son estados financieros dictaminados aquellos acompañados por la opinión profesional del contador público que los hubiere examinado con sujeción a las normas de auditoría generalmente aceptadas (D. R. 2649/93, art. 33). El representante legal y el contador público bajo cuya responsabilidad se hubiesen presentado los estados financieros deberán certificar aquellos que se pongan a disposición de los asociados o de terceros. La certificación consiste en declarar que se han verificado previamente las afirmaciones contenidas en ellos, confor282

Véase además: PERÍODO CONTABLE / ESTADOS FI/ RENDICIÓN DE CUENTAS ADMINISTRADORES.

ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO ESPECIAL.— Son estados financieros
de propósito especial aquellos que se prepa-

Diccionario Técnico Contable

ESTADOS

me al reglamento, y que las mismas se han tomado fielmente de los libros (L. 222/95, art. 37). Son dictaminados aquellos estados financieros que se acompañan de la opinión profesional del revisor fiscal o, a falta de este, del contador público independiente que los hubiere examinado de conformidad con las normas auditoría generalmente aceptadas. Estos estados deben ser suscritos por dicho profesional, anteponiendo la expresión ver la opinión adjunta u otra similar. El sentido y alcance de su firma será el que se indique en el dictamen correspondiente, que contendrá como mínimo las manifestaciones exigidas por el reglamento. Cuando los estados financieros se presenten conjuntamente con el informe de gestión de los administradores, el revisor fiscal o contador público independiente deberá incluir en su informe su opinión sobre sí entre aquellos y éstos existe la debida correspondencia (L. 222/95, art. 38). — Autenticidad de los estados financieros y de los dictámenes. Salvo prueba en contrario, los estados financieros certificados y los dictámenes correspondientes se presumen auténticos (L. 222/95, art. 39).

ros extraordinarios, entre otros, los que deben elaborarse con ocasión de la decisión de transformación, fusión o escisión, o con ocasión de la oferta pública de valores, la solicitud de concordato con los acreedores y la venta de un establecimiento de comercio (D. R. 2649/93, art. 29. Título Primero. Marco conceptual de la contabilidad. Capítulo IV. De los estados financieros y sus elementos. Sección I. De los estados financieros).
Véase además: ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO ESPECIAL.

E

ESTADOS PREPARADOS SOBRE UNA BASE COMPRENSIVA DE CONTABILIDAD DISTINTA DE LOS PCGA.— Con sujeción
a las normas legales, para satisfacer necesidades específicas de ciertos usuarios, las autoridades pueden ordenar o los particulares pueden convenir, para su uso exclusivo, la elaboración y presentación de estados financieros preparados sobre una base comprensiva de la contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Son ejemplos de otras bases comprensivas de contabilidad, las utilizadas para preparar declaraciones tributarias, la contabilidad sobre la base de efectivo recibido y desembolsado y, en ciertos casos, las bases utilizadas para cumplir requerimientos o requisitos de información contable formulados por las autoridades que ejercen inspección, vigilancia o control. La preparación de estos estados no libera al ente de emitir estados financieros de propósito general (D. R. 2649/93, art. 31. Título Primero. Marco conceptual de la contabilidad. Capítulo IV. De los estados financieros y sus 283

ESTADOS FINANCIEROS EXTRAORDINARIOS.— Son estados financieros extraordinarios, los que preparan durante el transcurso de un período como base para realizar ciertas actividades. La fecha de los mismos no puede ser anterior a un mes a la actividad o situación para la cual deban prepararse. Salvo que las normas legales dispongan otra cosa, los estados financieros extraordinarios no implican el cierre definitivo del ejercicio y no son admisibles para disponer de las utilidades o excedentes. Son estados financie-

EVIDENCIA

Briceño – Hoyos

elementos. Sección I. De los estados financieros). «Una base comprensible de contabilidad abarca una serie de criterios usados en la preparación de estados financieros, los cuales aplican a todas las partidas de importancia y que tienen soportes sustanciales. Los estados financieros pueden ser preparados para un propósito especial de acuerdo con bases comprensibles de contabilidad distintas de las bases de contabilidad conforme a normas locales aplicables o a normas internacionales de contabilidad y que se refieren aquí como preparados sobre otra base compresible de la contabilidad... Ejemplos de otras bases comprensibles de contabilidad son: Las bases de contabilidad que una entidad usa para presentar su declaración de impuesto sobre la renta. Contabilidad sobre la base de efectivo recibido y desembolsado. Las bases de contabilidad que una entidad usa para cumplir con los requerimientos o requisitos de información financiera de una agencia reguladora gubernamental, a cuya jurisdicción, la entidad está sujeta y que difieren sustancialmente de las aplicadas por la generalidad de las entidades (...)» (Bermúdez Gómez, Hernando. El derecho contable en Colombia. En: Tendencias actuales de la profesión contable en Colombia, vol. III. Editado por asociación de contadores de la Universidad de Antioquia, 1994).
— DOCTRINA:

empleados por el contador público en el curso de una auditoría.
Véase además: PAPELES DE TRABAJO.

EXCESO PROVISIÓN IMPUESTO
DE RENTA
Véase: PROVISIÓN PARA IMPUESTO DE RENTA.

EXENCIÓN FISCAL.— Conjunto de concesiones hechas a los contribuyentes, para no gravar ciertos actos, operaciones o utilidades, con impuestos establecidos por leyes o decretos.

EXISTENCIAS
Véase: INVENTARIO DE MERCANCÍAS.

EXPLORACIÓN Y EXPLOTACIÓN
DE HIDROCARBUROS
Véase: AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE DIFERIDOS.

EXPLOTACIÓN DE MINAS Y CANTERAS.— PUC.: Registra el valor de los ingresos obtenidos por el ente económico en las actividades de exploración, extracción y explotación de minas, canteras e hidrocarburos, durante el ejercicio (4. ingresos; 41. operacionales; 4115. explotación de minas y canteras; 411505. carbón; 411510. petróleo crudo; 411512. gas natural; 411514. servicios relacionados con extracción de petróleo y gas; 411515. minerales de hierro; 411520. minerales metalíferos no ferrosos; 411525. piedra, arena y arcilla; 411527. piedras preciosas; 411528. oro; 411530. otras minas y canteras; 411532. prestación de servicios sector minero; 411595. actividades conexas; 411599. ajustes por inflación). 284

Véase además: ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL / PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.

EVIDENCIA.—

Prueba obtenida por cualquiera de los diversos procedimientos

Diccionario Técnico Contable

EXPORTACIÓN

DINÁMICA.- CRÉDITOS: a) Por el valor de los ingresos en la venta de productos, y b) Por el valor de los ajustes por inflación. DÉBITOS: a) Por la cancelación del saldo al

ajusta por inflación a partir del 1º de enero de 1999.
Véase además: COSTO DE VENTAS Y PRESTACIÓN DE
SERVICIOS.

cierre del ejercicio.
Véase además: INGRESOS. (PUC) / INGRESOS OPERACIONALES. (PUC) / DEVOLUCIONES EN VENTAS DB.

E

EXPLOTACIÓN DE MINAS Y CANTERAS.— PUC.: Registra el valor de los costos incurridos por el ente económico en las actividades de exploración, extracción y explotación de minas e hidrocarburos, aplicados a la producción vendida en el ejercicio (6. costos de ventas; 61. costo de ventas y de prestación de servicios; 6115. explotación de minas y canteras; 611505. carbón; 611510. petróleo crudo; 611512. gas natural; 611514. servicios relacionados con extracción de petróleo y gas; 611515. minerales de hierro; 611520. minerales metalíferos no ferrosos; 611525. piedra, arena y arcilla; 611527. piedras preciosas; 611528. oro; 611530. otras minas y canteras; 611532. prestación de servicios sector minero; 611595. actividades conexas; 611599. ajustes por inflación).
DINÁMICA.- DÉBITOS: a) Por el costo de la

EXPORTACIÓN.— Es la salida de mercancías del territorio nacional con destino a otro país. También se considera exportación, además de las operaciones expresamente consagradas como tales, la salida de mercancía a una zona franca industrial de bienes y servicios (D. 2685/99).
— DOCTRINA: «Cuando verse sobre bienes muebles, la compraventa es consensual, es decir, que se perfecciona en el momento en el cual tanto el comprador como el vendedor se ponen de acuerdo en la cosa, objeto de la venta, y en el precio. Por lo tanto, en el momento en el cual el vendedor debe contabilizar la venta es en el del perfeccionamiento del contrato, es decir, cuando se puso de acuerdo con el comprador en las 2 cuestiones anotadas y en su contabilidad operan 2 registros, el de la disminución de la cuenta de inventarios en una suma equivalente al valor de la mercancía vendida y un acrecimiento en la cuenta ventas, por el mismo valor, teniendo para ello como base las facturas en el orden de su fecha de expedición. Cosa diferente son las obligaciones que surgen para las partes contratantes así: para el vendedor: a) Entrega de la cosa en el tiempo y lugar convenidos, y b) El saneamiento de la cosa vendida. Para el comprador, le nace la obligación de pagar el precio convenido. Así las cosas, en cumplimiento de estas obligaciones cuando la venta se hace en el país, el vendedor tiene la obligación de poner as cosas

producción vendida; b) Por el inventario inicial cuando el ente económico utilice el sistema de inventario periódico; c) Por la cuenta respectiva del grupo 62 compras, cuando el ente económico utilice el sistema de inventario periódico.
CRÉDITOS: a) Por el inventario final cuan-

do el ente económico utilice el sistema de inventario periódico, y b) Por la cancelación del saldo al cierre del ejercicio. No se 285

EXPORTACIÓN

Briceño – Hoyos

vendidas en el lugar señalado en la convención, si así se hubiera pactado. Si hay que transportarla, se entiende que hay entrega con la transmisión del conocimiento del embarque, de acuerdo con el numeral 1º del artículo 923 del Código de Comercio. Cuando se trata de una exportación, el vendedor tiene la obligación de entregar las mercancías de que se trate, mediante su exportación, entendida esta actividad como la define el artículo 2º de la Ley 79 de 1931: ...La palabra exportación designa el acto de transportar del territorio de la República mercancía destinada a otro país... Obligación que se entiende surtida con la transmisión del conocimiento de embarque, de acuerdo con el numeral 1º del artículo 923 ya citado. En este orden de ideas, contabilizada la venta en el momento de su perfeccionamiento, si la exportación no se lleva a cabo, significa que el contrato de venta no cumplió sus efectos y

en consecuencia se resuelve. Si por el contrario el vendedor si cumple con la obligación de entregar mediante la exportación, es decir, hace las diligencias tendientes a que se embarquen las mercancías vendidas al exterior, el contrato de compraventa surte todos sus efecto. Por todo lo anterior, las sociedades comerciales dedicadas a la exportación de mercancías, debe contabilizar las ventas en el momento en que ellas se perfeccionan, con base en las facturas y no con los conocimiento de embarque, porque se llegaría al absurdo consistente en que la contabilidad no refleja los contratos ya celebrados y perfeccionados por la compañía» (Supersociedades, OA-17198 ago.30-83).

EXTINCIÓN O PÉRDIDA DE UTILIDAD FUTURA - RECONOCIMIENTO
Véase: RECONOCIMIENTO DE LA EXTINCIÓN O PÉRDIDA DE UTILIDAD FUTURA.

286

Diccionario Técnico Contable

F
FACTORING.— Contrato atípico en el derecho comercial colombiano, consistente en la compraventa en firme de cartera, asumiendo el riesgo del deudor a cambio de una contraprestación; o sea que una sociedad que tiene por objeto la actividad factoring le entrega el dinero a su cliente, para recuperarlo del deudor cedido, pero siempre en una función de intermediación. impuestos administrados por la DIAN. — Requisitos de la factura. Para efectos tributarios, la expedición de la factura consiste en entregar el original de la misma con el lleno de los siguientes requisitos: a) Estar denominada expresamente como factura de venta; b) Apellidos y nombres o razón social y NIT del vendedor o de quien presta el servicio; c) Apellidos y nombre o razón social del adquirente de los bienes o servicios, cuando este exija la discriminación del impuesto pagado, por tratarse de un responsable con derecho al correspondiente descuento; d) Llevar un número que corresponda un sistema de numeración consecutiva de facturas de venta; e) Fecha de su expedición; f) Descripción específica o genérica de los artículos vendidos o servicios prestados; g) Valor total de la operación; h) El nombre o razón social y el NIT del impresor de la factura; i) Indicar la calidad de retenedor del IVA, y j) Discriminación del IVA cuando el adquirente lo exija por tratarse de un responsable, caso en el cual la factura debe contener además, el apellido y nombre o razón social del adquirente de los bienes y servicios. Cuando se trate de factura cambiaria de compraventa o factura cambiaria de transporte, esta denominación sustituye la de factura de ven287

F

FACTURA.— Documento que expide el vendedor o quien preste un servicio, donde consta la negociación efectuada. El comprador tiene derecho a exigir del vendedor la formación y entrega de una factura de las mercaderías vendidas con indicación del precio y de su pago total o de la parte que hubiere sido cancelada (C. Co., art. 944). — Tratamiento fiscal. Obligados a expedirla. Para efectos tributarios, todas las personas o entidades que tengan la calidad de comerciantes, ejerzan profesiones liberales o presten servicios inherentes a éstas, o enajenen bienes producto de la actividad agrícola o ganadera, deberán expedir factura o documento equivalente, y conservar copia de la misma por cada una de las operaciones que realicen, independientemente de su calidad de contribuyentes o no contribuyentes de los

FACTURA

Briceño – Hoyos

ta. Al momento de la expedición de la factura los requisitos de los literales a) Factura de venta o Factura cambiaria de compraventa o de transporte, b) Identificación del vendedor o de quien presta el servicio, d) Numeración consecutiva y h) Identificación del impresor, deberán estar previamente impresos a través de medios litográficos, tipográficos o de técnicas industriales de carácter similar. — Requisitos para la procedencia de costos, deducciones e impuestos descontables. Para la procedencia de costos y deducciones en el impuesto sobre la renta, así como de los impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas, se requerirá de facturas con el cumplimiento de los requisitos: 1. Apellido y nombre o razón social y NIT del vendedor o de quien presta el servicio, 2. Apellido y nombre o razón social del adquirente de los bienes o servicios, cuando éste exija la discriminación del impuesto pagado, por tratarse de un responsable con derecho al correspondiente descuento, 3. Llevar un número que corresponda a un sistema de numeración consecutiva de facturas de ventas, 4. Fecha de su expedición, 5. Descripción específica o genérica de los artículos vendidos o de los servicios prestados, 6. Valor total de la operación. 7. Discriminación del IVA. — Procedencia para obligados a expedir documentos equivalentes. Tratándose de documentos equivalentes se deberán cumplir los requisitos 1. Apellido y nombre o razón social y NIT del vendedor o de quien presta el servicio. 2. Llevar un número que corresponda a un sistema de numeración consecutiva de facturas de ventas. 3. Fecha de su expedición. y 4. Valor total de la operación. En lo referente al cumplimiento del requisito 288

de llevar un número que corresponda a un sistema de numeración consecutiva de facturas de ventas para la procedencia de costos, deducciones y de impuestos descontables, bastará que la factura o documento equivalente contenga la correspondiente numeración, sin perjuicio de la obligación para quien expide la factura o documento, de hacerlo con el lleno de los requisitos de numeración consecutiva, preimpresión y autorización previa contemplados en las normas vigentes. — Procedencia para no obligados a facturar. Cuando no exista la obligación de expedir factura o documento equivalente, el documento que pruebe la respectiva transacción que da lugar a costos, deducciones o impuestos descontables, será el expedido por el vendedor o por el adquirente del bien y/o servicio, y deberá cumplir los requisitos los siguientes requisitos: 1. Apellidos y nombre o razón social y NIT de la persona o entidad beneficiaria del pago o abono. 2. Fecha de la transacción. 3. Concepto. 4. Valor de la operación. 5. La discriminación del impuesto generado en la operación, para el caso del IVA descontable. Lo anterior no será aplicable para la procedencia de los costos, deducciones e impuestos descontables correspondientes a la retención asumida en operaciones realizadas con responsables del IVA del régimen simplificado (E. T., art. 771-2 adicionado L. 383/97, art. 3º; D. R. 3050/97, arts. 2º, 3º).

FACTURA

CAMBIARIA DE COMPRAVENTA.—Es un título valor que el vendedor

podrá librar y entregar o remitir al comprador. No podrá librarse factura cambiaria que no corresponda una venta efectiva de merca-

Diccionario Técnico Contable

FIABILIDAD

dería entregada real y materialmente al comprador (C. de Co. art. 772).

FACTURA CONSULAR.—Factura que ampara mercancías embarcadas de un país a otro, preparada en la forma prescrita para proporcionar los informes requeridos por el país al cual se envían, juramentada ante un funcionario consular que radique en el país exportador.

FACULTAD REGULADORA CONTABLE.— Salvo lo dispuesto en normas superiores, el ejercicio de facultades en virtud de las cuales otras autoridades distintas del Presidente de la República pueden dictar normas especiales para regular la contabilidad de ciertos entes, está subordinado a las disposiciones contenidas en el título primero marco conceptual de la contabilidad y en el capítulo I del título segundo de las normas técnicas generales del Decreto Reglamentario 2649 de 1993. En consecuencia, lo dispuesto en los artículos 61 a 136 se aplicará en forma subsidiaria respecto de las normas contables especiales que dicten las autoridades competentes distintas del Presidente de la República (D. R. 2649/93., art. 137 modificado art. 5º, D. R. 2337/95. Título IV. disposiciones finales).
Véase además: CONFLICTO DE NORMAS CONTABLES - CRITERIOS PARA RESOLVERLOS / CONSEJO PERMANENTE PARA LA EVALUACIÓN DE LAS NORMAS SOBRE CONTABILIDAD.

FE PÚBLICA
Véase: CONTADOR PÚBLICO - FE PÚBLICA.

nal de Contadores Públicos, IFAC, se fundó el 7 de octubre de 1977, como resultado de un acuerdo firmado por 63 asociaciones profesionales de la contaduría pública que representaron a 49 países. En la actualidad son miembros de IFAC 105 organizaciones profesionales de 78 países. El objetivo de la IFAC es el desarrollo y fortalecimiento de la profesión contable, coordinada mundialmente con normas armonizadas. Para cumplir con este objetivo el consejo de IFAC ha establecido el comité de prácticas internacionales de auditoría (IAPC), para desarrollar y emitir en nombre del consejo normas sobre prácticas de auditoría generalmente aceptadas, servicios afines y sobre la forma y contenido de los informes de auditoría. Las normas internacionales de auditoría emitidas por el IAPC no se imponen sobre las leyes o reglamentaciones de cada país. En los casos en que las normas de un país estén en conflicto sobre un asunto particular, las asociaciones miembros deberán actuar procurando su armonización. Colombia como miembro de la Federación Internacional de Contadores debe apoyar sus objetivos y acoger sus normas y guías en ausencia de pronunciamientos emitidos en el país por los organismos competentes. Las normas de auditoría que se encuentran en vigor en varios países, difieren en forma y contenido. El IAPC está consciente de tales diferencias y a la luz de tal conocimiento, emite las normas internacionales de auditoría pretendiendo su aceptación internacional o su armonización (CTCP, Pron. 2/94).

F

FEDERACIÓN

FIABILIDAD EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.— Para ser útil, la información debe

INTERNACIONAL DE

CONTADORES.— La Federación Internacio-

también ser fiable. La información posee la 289

FIANZA

Briceño – Hoyos

cualidad de fiabilidad cuando está libre de error material y sesgo, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar o de lo que puede esperarse razonablemente que represente. La información puede ser relevante, pero tan poco confiable en su naturaleza que su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de equívocos. Por ejemplo, si se encuentra en disputa judicial la legitimidad y cuantía de una reclamación por daños, puede no ser apropiado para la empresa reconocer el importe total de la reclamación en el balance de situación, aunque pueda no ser apropiado para la empresa reconocer el importe total de la reclamación en el balance de situación, puede serlo sin embargo el poner de manifiesto la cuantía y circunstancias de la reclamación (Blanco Luna, Yanel. Las normas de contabilidad en Colombia, editora roesga, 1994).
Véase además: INFORMACIÓN CONTABLE DADES. CUALI-

planos, donde la fiduciaria incluso se encarga de la parte técnica como es la construcción. Sin embargo, la tendencia evoluciona hacia la administración de recursos, a la coordinación general y al cubrimiento de deficiencias de tesorería del proyecto. El cliente entrega a la fiduciaria un bien inmueble con el fin de que ésta lo administre o desarrolle un proyecto de construcción, ya sean muebles, oficinas, planes de vivienda y transfiera las unidades construidas a los beneficiarios.
DUCIARIOS.

Véase además: DERECHOS. (PUC) / DERECHOS FI(PUC).

FIDUCIA EN GARANTÍA.— DOCTRINA: «1.
Es un negocio en virtud del cual una persona natural o jurídica llamada fideicomitente, fiduciante o constituyente entrega a una entidad fiduciaria uno o más bienes, con el fin de garantizar con ellos o con su producto, el cumplimiento de una o varias obligaciones, en beneficio de uno o varios acreedores. 2. La entrega de los bienes puede hacerse con transferencia de la propiedad, constituyendo para el efecto un patrimonio autónomo mediante la celebración de un contrato de fiducia mercantil o dicha entrega se puede hacer sin transferir la propiedad, caso en el cual se suscribe un contrato de encargo fiduciario irrevocable. 3. Expuesto lo anterior y considerando los contratos con transferencia de la propiedad, a continuación se detalla la forma como deben hacerse los respectivos registros: 3.1. EL (PUC) de los comerciantes, dentro del grupo 16 intangibles, cuenta 1605. Derechos, ha destinado la cuenta 162520- En fideicomiso en garantía, para el registro de las ope290

FIANZA.— Obligación por escrito que compromete a una o más partes como fiadores de otra u otras.

FIDEICOMISO

DE INVERSIÓN.— La fiducia recibe sumas de dinero de sus clientes para realizar unas determinadas adquisiciones, previamente establecidas por el fiduciante. Estos recursos también se pueden encargar, si son establecimientos de crédito a la colocación de préstamos en las condiciones preestablecidas.

FIDEICOMISO INMOBILIARIO.— Introduce el sistema de venta de inmuebles sobre

Diccionario Técnico Contable

FIDUCIA

raciones correspondientes a bienes entregados de fiducia en garantía. En la descripción de la cuenta 1605 del mismo (PUC) establece que el registro debe efectuarse por el costo ajustado por inflación, teniendo en cuenta que la entrega del bien en sí misma no genera la realización de las utilidades para el constituyente o fideicomitente, por lo cual, a esta cuenta se trasladará o reclasificará el valor que figure ajustado en el rubro Propiedades, Planta y Equipo del bien que se transfiere. Así mismo, se debe trasladar a la subcuenta 169830 -Derechos, la depreciación acumulada respectiva si la hubiere, a nivel de auxiliar, cambiando su concepto por el de amortización, de tal manera que se refleje el costo ajustado. También consagra la norma que tales fiducias se deben reconocer en cuentas de orden, en el código 8110 -Bienes y valores entregados en garantía, por el valor del fideicomiso. En el evento en que en la contabilidad se haya reconocido valorización de dichos activos, ésta se debe reversar, toda vez que sobre los bienes entregados en fiducia en garantía no está previsto el concepto de valorización. 3.2 En cuanto a la depreciación de los activos en comento, es del caso indicar que ellos no son sujetos de depreciación, por cuanto la propiedad de los mismos es transferida en cabeza de la compañía fiduciaria al constituirse el patrimonio autónomo; sin embargo su contribución a la generación de ingresos se debe reconocer en el estado de resultados a través de la amortización del derecho, por el método que se considere más técnico, de acuerdo con el uso o destinación del bien. 3.3 Adicionalmente como lo dispone el (PUC) en la subcuenta respectiva estos derechos se deben ajustar por inflación de 291

conformidad con las normas legales vigentes. Por último a continuación se ilustra la forma de efectuar los registros. 162520 Derechos- En fiducia en garantía DÉBITO xxx 151605 Construcciones y edificaciones -Edificios. CRÉDITO xxx. Para dar de baja el edificio. 159295 Depreciación acumuladaConstr. y edific. DÉBITO xxx 169830 Deprec. y/o amort. Acumul. -Derecho CRÉDITO xxx. Para dar de baja la depreciación acumulada del edificio. 381008 Superávit por valorización- Construcción y edificación DÉBITO xxx 191008 Valorizaciones - Construcciones y edificaciones CRÉDITO xxx. Para cerrar la cuenta de valorización del edificio. 811015. Bienes entregados n garantía Inmuebles DÉBITO xxx 84xxxx Deudoras de control por contra (cr) CRÉDITO xxx. Para reconocer en cuentas de orden el contrato de fiducia en garantía» (Oficio 34012459 de 7-mar-97).

F

FIDUCIA MERCANTIL.— La fiducia mercantil es un negocio jurídico en virtud del cual una persona llamada fiduciante o fideicomitente, transfiere uno o más bienes especificados a otra, llamada fiduciaria, quien se obliga a administrarlos o enajenarlos para cumplir una finalidad determinada por el contribuyente, en provecho de este o de un tercero llamado beneficiario o fideicomisario (C. Co., art. 1226). Sección fiduciaria es la sección de un establecimiento Bancario que hace el negocio de tomar, aceptar y desempeñar en cargos de confianza que le sean legalmente encomendados. Un persona puede ser al mismo tiempo fiduciante y beneficiario. Sólo los establecimientos de crédito y las Sociedades Fiduciarias especialmente autorizadas por la

FIDUCIA

Briceño – Hoyos

Superintendencia Bancaria podrán tener la calidad de fiduciarios. — Fiduciante, fideicomitente o constituyente. Es la persona que dispone de sus bienes para constituir el fideicomiso. — Fiduciario o fideicomisario. Es la persona que adquiere los bienes y se compromete a administrarlos o enajenarlos para la consecución de la finalidad señalada en el acto constitutivo. Es no sólo un propietario frente a terceros sino el ejecutor de la voluntad del constituyente (C. Co., art. 1226). No son propiamente intermediarios financieros, ya que no captan ni colocan recursos como créditos, sino que operan bajo las distintas modalidades del contrato de fideicomiso: Fideicomiso inmobiliario, de inversión, de administración, de garantía, o de emisión y colocación de valores.
— DOCTRINA: «Registro de los ajustes por inflación en fiducia mercantil. La Superintendencia Bancaria a través del oficio OJ-479 de septiembre 25 de 1973, señaló: “La fiducia da nacimiento a una propiedad formal en cabeza del fiduciario y por ello los bienes así afectados no pueden ser perseguidos por los acreedores del fiduciario (C. Co., art. 1227) y deben figurar en su contabilidad como bienes distintos de los propios (C. Co., art. 1234, num. 2º y art. 1236). En cuanto al constituyente es claro que los bienes fideicomitidos salen de su patrimonio y por ello no pueden ser embargados por los acreedores posteriores a la constitución (C. Co., art. 1238) ni pueden ser susceptibles de su libre disposición (C. Co., art. 1234, num. 4º y art. 1236). El beneficiario tampoco es dueño de los bienes sino de los rendimientos que ellos reporten (C. Co., art. 1238). En síntesis, el dere-

cho de propiedad presenta una escisión; la propiedad formal pertenece al fiduciario para que tenga titularidad y pueda accionar en defensa de los bienes al paso que la propiedad de derecho pertenece al beneficiario (propiedad beneficiosa) (...). De lo expuesto, puede verse claramente que el fiduciante o fideicomitente registra los derechos fiduciarios, de acuerdo con lo definido en el plan único de cuentas (D. R. 2650/93), en los rubros 1245 derechos fiduciarios o 1625 derechos subcuentas 162515, 162520 y 162525 definidas como en fideicomisos inmobiliarios, de garantía o de administración, respectivamente. Dichas cuentas, en su orden, de acuerdo con su descripción sirven para registrar «...el valor de los bienes entregados con el propósito de cumplir una finalidad específica, bien sea en beneficio del fideicomitente o de un tercero en calidad de fideicomiso de inversión o ... los derechos entregados derivados de bienes entregados en fiducia mercantil, que dan del fideicomitente o al beneficiario la posibilidad de ejercerlos de acuerdo al acto constitutivo o la ley...Los derechos de deben ajustar por la inflación conforme a las disposiciones legales vigentes. Por su parte, el fiduciario, debe registrar los bienes recibidos como patrimonio autónomo en la clase 7, cuentas fiduciarias, definida en el plan de cuentas aplicable al sector financiero (Res. 3600 expedida por la Superbancaria en 1988 y sus modificaciones), procediendo a reconocer los ajustes por inflación de conformidad con las normas contables vigentes. En conclusión el fiduciante o fideicomitente registra los ajustes por inflación sobre los derechos y el fiduciario sobre los activos no monetarios que recibe para su administración 292

Diccionario Técnico Contable

FIRMA Véase además: DERECHOS FIDUCIARIOS. (PUC) / DERECHOS. (PUC).

o enajenación» (C.T. de C. Boletín informativo 11 de jul./97).
— DOCTRINA: «Tratamiento

fiscal. Para efectos tributarios se parte de la ficción jurídica de entender que en esta clase de fiducia no hay transferencia del bien del fideicomitente al fiduciario, apartándose en ello los efectos impositivos de los mercantiles. Observamos que para el caso de la fiducia que nos ocupa, la norma grava los bienes y las rentas en cabeza del beneficiario, que es para el asunto consultado el mismo constituyente, gravamen que tiene razón de ser por considerar que no ha habido transferencia al fiduciario y que por lo tanto los bienes no han salido del patrimonio del fideicomitente, para todos los efectos fiscales, incluida la determinación de a renta presuntiva sobre la base del patrimonio. En consecuencia concluimos que la constitución de la fiducia mercantil en la cual el beneficiario es el mismo constituyente, regresando los bienes a él al término de la fiducia, no constituye una enajenación desde el punto de vista tributario, que pueda dar lugar a determinar un precio comercial para fines impositivos conforme al artículo 90 del estatuto tributario. En armonía con lo expuesto, para efectos tributarios debe entenderse que cualquier transacción posterior efectuado por el constituyente recae sobre los bienes mismos y por tanto en materia impositiva son aplicables las normas generales que rigen dicha transacción, entre otras el principio según el cual el valor de enajenación no puede ser inferior al precio comercial» (DIAN. Cpto. 018361 de 8-VII-89).

FIRMA DEL CONTADOR EN DECLARACIONES TRIBUTARIAS.— Las declaraciones tributarias y las de IVA que tienen saldos a favor, deben presentarse firmadas por contador público, vinculado o no laboralmente a la empresa, cuando el patrimonio bruto en el último día del año o período gravable o los ingresos brutos del respectivo año, sea superior a $1.589.100.000, año 2002, y por revisor fiscal cuando de conformidad con el Código de Comercio y demás normas vigentes los contribuyentes estén obligados a tener revisor fiscal, es decir, para el año 2003 están obligados a tener revisor fiscal los contribuyentes cuyos activos brutos en 2001 fueron superiores a $1.545.000.000 (5.000 SMLV) o sus ingresos brutos fueron superiores a $927.000.000 (3.000 SMLV). Para el año 2002 activos brutos que sean o excedan de $1.430.000 o ingresos brutos superiores a $858.000.000 — Efectos de la firma. Sin perjuicio de la facultad de fiscalización que tiene la Administración para asegurar el cumplimiento de las obligaciones por parte de los contribuyentes y de la obligación de mantener a su disposición los documentos, informaciones y pruebas necesarias para verificar la veracidad de los datos declarados, así como el cumplimiento de las obligaciones que sobre contabilidad exigen las normas vigentes, la firma de contador público o revisor fiscal, certifica: 1. Que los libros de contabilidad se encuentran llevados en debida forma de acuerdo con los principios generalmente aceptados y con las normas vigentes; 2. Que los libros de contabilidad reflejen razonablemente la situación financiera de la empresa;

F

Conc.: D. E. 633/93 Estatuto Orgánico del Sistema Financiero, arts. 3º, 29, 53, 76, 95, 110, 146 a 157, 213.

293

FIRMA

Briceño – Hoyos

3. Que las operaciones registradas se sometieron a las retenciones, en el caso de declaración de retenciones (E. T., art. 581). — Firma con salvedades. El revisor fiscal o contador público que encuentre hechos irregulares en la contabilidad, podrá firmar la declaración de renta y complementarios pero en tal evento deberá consignar en el espacio destinado para su firma en el formulario de declaración la frase con salvedades, así como su firma y demás datos y hacerle entrega al representante legal o contribuyente de una constancia en la cual se detallen los hechos que no han sido certificados y las razones por las cuales no se certificaron. Dicha certificación deberá ponerse a disposición de la Administración tributaria, cuando ésta lo exija (E. T., art. 597). — Declaraciones que no requieren firma del contador. Las declaraciones tributarias que deban presentar la Nación, los departamentos, y el Distrito Capital de Santafé Bogotá, no requerirán de la firma del contador o revisor fiscal (E. T., art. 582, D. R. 88/88 art. 23). — Firma en sociedades de economía mixta. «...Habiendo entrado en vigor la Ley 43 de 1993 la Superintendencia de Sociedades había puesto de presente la obligación para las sociedades de economía mixta donde la participación estatal fuera al menos del 50% del capital social, de tener revisor fiscal además del Auditor de la Contraloría, si se configuraban las provisiones del parágrafo 2º, artículo 13 de la Ley 43 de 1990, poniendo de relieve la diferente función que cada cual está llamado a desempeñar....este despacho sostuvo en múltiples ocasiones que era suficiente la del auditor de la contraloría (...). Sin embargo, expedida la Ley 42 de 1992 (...) 294

es necesario darle el acatamiento pleno; en consecuencia en todas las entidades que sea por las disposiciones del Código de Comercio o por la Ley 43 de 1990 están obligados a tener revisor fiscal, su firma es necesaria e irremplazable en las varias declaraciones tributarias a pesar de que algunas de ellas están sujetas a la Auditoría Legal de la Contraloría General de la República...» (DIAN. Cpto. 017970 de 21-IX-93). — Firma en declaraciones cuando no se ha actuado como revisor durante el período. «...las circunstancias de que el nuevo Revisor Fiscal no haya actuado durante el período al cual se refiere la declaración tributaria en cualquier otro documento, no es obstáculo o impedimento legal para abstenerse de firmarlos, ni resta eficacia probatoria a los mismos por cuanto se supone que para hacerlo y comprometer su responsabilidad debe examinar la contabilidad de la sociedad en orden o establecer si los libros reflejan de manera razonable la situación financiera de la empresa y sin ellos se han registrado todas las operaciones realizadas por la misma durante el período gravable, debidamente soportada. Concretamente en cuanto hace a las declaraciones tributarias el examen y el análisis de los libros de contabilidad le permite establecer las cifras en ellas consignadas han sido fielmente tomadas de los registros contables. Finalmente, si llegare a encontrar hechos irregulares en la contabilidad, puede firmar la declaración de renta con salvedades, tal como dispone el artículo 597 del estatuto tributario, antes artículo 17 del Decreto 3410 de 1983» (DIAN. Cpto. 12595 de 7-VI-89). Firma del revisor fiscal en declaraciones, cuando no se presentan los libros actuali-

Diccionario Técnico Contable

FIRMA

zados. Evidentemente, proceder contrariando el anterior requerimiento implicaría reconocer abiertamente principios y normas de auditoría que obligan al revisor fiscal al refrendar con su firma la información que debe ser fielmente tomada de los libros. Lo anterior viene a reforzarse con lo dispuesto en el artículo 581 del estatuto tributario, el cual señala el efecto de la firma del contador público en las declaraciones aludidas como desarrollo de la presunción de legalidad que implica ser fedatario, en el sentido de que la misma se presume hasta que no se demuestre lo contrario, tienen pleno respaldo en los libros de contabilidad generalmente aceptados y por ende, reflejan razonablemente la situación financiera de la empresa. (...) Finalmente, no sobra agregar que de conformidad con lo ordenado en el numeral 4º del artículo 207 de nuestra legislación comercial, es función del revisor fiscal, velar porque se lleve regularmente la contabilidad de la sociedad, de suerte que si llegara a evidenciar negligencia del fiscalizador que a la postre impidió contar con la información requerida, su responsabilidad ético profesional se vería comprometida y sus posibles sanciones por extemporaneidad le acarreará eventuales acciones civiles en su contra, en procura de resarcir los perjuicios causados (JCC, Cpto. 110 de jun. 1º/95). — Firma de declaraciones por contador vinculado laboralmente a la empresa. EL Gobierno revestido de facultades extraordinarias para determinar con acto con fuerza de ley, las informaciones y pruebas que se requieren en las actuaciones tributarias, exigió para las declaraciones la firma de contador 295

público, bien sea este independiente o vinculado laboralmente a la empresa, con lo cual no cambió el principio general de inhabilidad plasmado en la Ley 145 de 1960 sino que consagró una excepción al mismo, aplicable con respecto a las declaraciones tributarias (CSJ, Plena. Sent. jun. 16/88).

F

FIRMA DEL CONTADOR PÚBLICO
Véase: CONTADOR PÚBLICO - FE PÚBLICA O FIRMA.

FIRMA DIGITAL.— Se entiende por firma
digital un valor numérico que se adhiere a un mensaje de datos y que, utilizando un procedimiento matemático conocido, vinculado a la clave del iniciador y al texto del mensaje, permite determinar que este valor se ha obtenido exclusivamente con la clave del iniciador y que el mensaje inicial no ha sido modificado después de efectuada la transformación. Cuando una firma digital se haya fijado en un mensaje de datos, se presume que el suscriptor de aquella tenía la intención de acreditar ese mensaje de datos y de ser vinculado con el contenido del mismo. El uso de una firma digital tendrá la misma fuerza y efectos que el uso de una firma manuscrita, si aquella incorpora los siguientes atributos: 1. Es única a la persona que la usa. 2. Es susceptible de ser verificada. 3. Está bajo control exclusivo de la persona que la usa. 4. Esta ligada a la información o mensaje, de tal manera que si estos son cambiados, la firma digital es invalidada. 5. Está conforme a las reglamentaciones del Gobierno Nacional (L. 527/99), art. 28).

FIRMA ELECTRÓNICA DEL CONTADOR O REVISOR FISCAL EN LAS DECLARACIONES.— Las declaraciones tributarias que

FISCO

Briceño – Hoyos

se presenten electrónicamente no requieren para su validez de firma autógrafa de la persona obligada a cumplir con dicho deber formal ni del contador o revisor fiscal. La firma electrónica de las declaraciones que se presenten por el sistema de declaración y pago electrónico, se garantizará mediante los certificados y claves secretas de la persona obligada a cumplir con dicho deber formal ni del contador o revisor fiscal, que serán expedidos por dicho sistema, y de ella se derivarán todas las responsabilidades de carácter tributario que hoy se desprenden de la firma autógrafa (D. R. 1487/99, art. 3º). Para todos los efectos jurídicos, los documentos electrónicos presentados a través del sistema de declaración y pago electrónico reemplazarán los documentos físicos en papel. Cuando el contribuyente requiera presentar ante terceros o cuando autoridad competente solicite copia de la declaración; la impresión en papel que se haga de las declaraciones electrónicas tendrá valor probatorio, siempre y cuando hayan sido impresas exclusivamente con los mecanismos establecidos en el sistema de declaración y pago electrónico, cuando en ellos aparezca plenamente identificados los dígitos de control manual y automáticos asignados por la DIAN (D. R. 1487/99, art. 9º).

ción, a cumplir con una nave determinada uno o más viajes preestablecidos, o los viajes que dentro del plazo convenido ordene el fletador, en las condiciones que el contrato o la costumbre establezcan; el fletamento de una aeronave es un contrato intuitu personae por el cual un explotador, llamado fletante, cede a otra persona, llamada fletador, a cambio de una contraprestación, el uso de la capacidad total o parcial de una o varias aeronaves, para uno o varios vuelos, por kilometraje o por tiempo, reservándose el fletante la dirección y autoridad sobre la tripulación y la conducción técnica de la aeronave (art. 1893, C. de Co).

FISCO.— Erario. Tesoro público. Se usa
ocasionalmente para indicar al Estado o a una autoridad en materia económica, generalmente al Ministerio de Hacienda de un gobierno.

FLOTA Y EQUIPO AÉREO.— PUC.: Registra el costo histórico de los aviones, hidroaviones, planeadores, helicópteros y otros equipos similares, adquiridos por el ente económico para el desarrollo de sus actividades. La diferencia resultante con el precio de enajenación se registrará en la cuenta de ingresos (gastos) no operacionales (1. activo; 15. propiedades, planta y equipo; 1548. flota y equipo aéreo; 154805. aviones; 154810. avionetas; 154815. helicópteros; 154820. turbinas y motores; 154825. manuales de entrenamiento personal técnico; 154830. equipos de vuelo; 154890. otros; 154899. ajustes por inflación).
DINÁMICA.- DÉBITOS: a) Por el costo his-

FLETAMENTO.— Contrato por el cual el
armador se obliga, a cambio de una presta296

tórico de los aviones, hidroaviones, helicópteros u otros equipos similares; b) Por el costo de las reparaciones mayores, adiciones y mejoras capitalizables; c) Por el costo de nacionalización; d) Por el traslado de saldos de la subcuenta 134020. de flota y equipo aé-

Diccionario Técnico Contable

FLOTA

reo; e) Por el traslado de la subcuenta 151240. flota y equipo aéreo; f) Por la diferencia en cambio sobre obligaciones en moneda extranjera, contraídas para la adquisición del equipo de vuelo; g) Por el valor convenido o determinado mediante avalúo técnico de la flota y equipo recibidos por cesión, donación o aporte, y h) Por el valor del ajuste por inflación.
CRÉDITOS: a) Por el costo en libros en caso

volquetas y furgones; 154010. tractomulas y remolques; 154015. buses y busetas; 154017 recolectores y contenedores; 154020. montacargas; 154025. palas y grúas; 154030. motocicletas; 154035. bicicletas; 154040. estibas y carretas; 154045. bandas transportadoras; 154095. otros; 154099. ajustes por inflación).
DINÁMICA.- DÉBITOS: a) Por el costo his-

F

de ventas, y b) Por el costo en libros en caso de retiro del equipo por cualquier causa.
Véase además: ACTIVO. PUC. / DEPRECIACIÓN ACUMULADA. PUC. / DEPRECIACIÓN DIFERIDA. PUC. / PROVISIONES DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. PUC.

FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE.—
PUC.: Registra el costo histórico de las unidades de transporte, equipos de movilización y maquinaria de propiedad del ente económico destinados al transporte de pasajeros y de carga para el desarrollo de sus actividades. La diferencia resultante con el precio de enajenación se registrará en la cuenta de ingresos (gastos) no operacionales (1. activo; 15. propiedades, planta y equipo; 1540. flota y equipo de transporte; 154005. autos, camionetas y camperos; 154008. camiones,

tórico; b) Por otros cargos capitalizables originados en obligaciones para la adquisición del equipo; c) Por el valor de las mejoras o adiciones capitalizables; d) Por el traslado de la subcuenta 134015. de flota y equipo de transporte; e) Por el traslado de la subcuenta 151230. flota y equipo de transporte; f) Por el valor convenido o determinado mediante avalúo técnico de la flota y equipo recibidos por cesión, donación o aporte, y g) Por el valor del ajuste por inflación.
CRÉDITOS: a) Por el costo en libros del equipo vendido, y b) Por el costo en libros del equipo dado de baja por cesión, desmantelamiento, pérdida o destrucción. Véase además: ACTIVO. PUC. / DEPRECIACIÓN ACUMULADA. PUC. / DEPRECIACIÓN DIFERIDA. PUC. / PROVISIONES DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. PUC.

Caso práctico: Un furgón cuyo costo bruto ajustado, depreciación a diciembre 21/1, de $15.000.000, depreciación acumulada ajustada a esa fecha de $10.500.000.
Ajuste Furgón Depreciación acumulada inicial 15.000.000 * 22% = 3.300.000 10.000.000 * 22% = 2.310.000

297

FLOTA
Registro contable Código 1540 154008 4705 470515 4705 470515 1592 159235 Descripción Flota y equipo de transporte Camiones, volquetas y furgones Corrección monetaria Propiedad planta y equipo Corrección monetaria Propiedad planta y equipo Depreciación acumulada Flota y equipo de transporte 2.310.000 2.310.000 3.300.000 2.310.000 3.300.000 Parcial Debe 3.300.000

Briceño – Hoyos

Haber

3.300.000

2.310.000

Depreciación acumulada Costo bruto ajustado 15.000.000 + 3.300.000 = 18.300.000

Depreciación acumulada 18.300.000 * 20% = 3.660.000 Registro contable Código 5160 516035 1592 159235 Descripción Depreciación (gasto) Flota y equipo de transporte Depreciación acumulada Flota y equipo de transporte 3.660.000 3.660.000 3.660.000 Parcial Debe 3.660.000 Haber

FLOTA Y EQUIPO FÉRREO.— PUC.: Registra los costos en que incurre el ente económico en la adquisición e instalación de los equipos férreos para ser utilizados en desarrollo de sus actividades. La diferencia resultante con el precio de enajenación se registrará en la cuenta de ingresos (gastos) no operacionales (1. activo; 15. propiedades, planta y equipo; 1552. flota y equipo férreo; 155205. locomotoras; 155210. vagones;
298

155215. redes férreas; 155295. otros; 155299. ajustes por inflación).
DINÁMICA.- DÉBITOS: a) Por el costo his-

tórico; b) Por otros cargos capitalizables originados en obligaciones para su adquisición; c) Por el valor incurrido en mejoras o adiciones capitalizables; d) Por el traslado de la subcuenta 134025. de flota y equipo férreo; e) Por el traslado de la subcuenta 151245.

Diccionario Técnico Contable

FONDO

flota y equipo férreo; f) Por el valor convenido o determinado mediante avalúo técnico de la flota y equipo recibidos por cesión, donación o aporte, y g) Por el valor del ajuste por inflación.
CRÉDITOS: a) Por el costo en libros de la

o aporte, y f) Por el valor del ajuste por inflación.
CRÉDITOS: a) Por el costo en libros en caso de cesión, venta o retiro del respectivo bien. Véase además: ACTIVO. (PUC). / DEPRECIACIÓN
ACUMULADA. (PUC). / DEPRECIACIÓN DIFERIDA. (PUC).

F

flota y equipo vendidos, y b) Por el costo en libros de la flota y equipos dados de baja por cesión, desmantelamiento, pérdida o destrucción.
Véase además: ACTIVO. (PUC). / DEPRECIACIÓN
ACUMULADA. (PUC). / DEPRECIACIÓN DIFERIDA. (PUC).

/ PROVISIONES (PUC).

DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO.

FLUJOS DE EFECTIVO
Véase: ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.

/ PROVISIONES DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. (PUC).

FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARÍTIMO.— PUC.: Registra el costo histórico de

los equipos flotantes de propiedad del ente económico para el desarrollo de sus actividades. La diferencia resultante con el precio de enajenación se registrará en la cuenta de ingresos (gastos) no operacionales (1. activo; 15. propiedades, planta y equipo; 1544. flota y equipo fluvial y/o marítimo; 154405. buques; 144410. lanchas; 154415. remolcadoras; 154420. botes; 154425. boyas; 154430. amarres; 154435. contenedores y chasises; 154440. gabarras; 154495. otros; 154499. ajustes por inflación).
DINÁMICA.- DÉBITOS: a) Por el costo his-

FONDO COMÚN.— Regulados por el Decreto 938 de 1989, como una extensión o modalidad del fideicomiso de inversión, hoy autorizados para ser manejados a través de las sociedades fiduciarias.
Conc.: E.T., arts. 23-1 fondos comunes no son contribuyentes, 368-1 Retención sobre distribución de ingresos.

FONDO DE EMPLEADOS.— Son empresas asociativas de derecho privado, sin ánimo de lucro, constituidas por trabajadores dependientes y subordinados, cuya vigilancia corresponde al Dancoop (D. E. 1481/89).
Conc.: E. T., arts. 19. No contribuyentes, 48. asimilación a dividendos utilidades de fondos de empleados, 794. No existe responsabilidad solidaria por los impuestos para los miembros de los fondos de empleados. Véase además: LIBROS DE CONTABILIDAD DE ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO.

tórico; b) Por el valor de las reparaciones o mejoras capitalizables; c) Por el traslado de la subcuenta 134030. de flota y equipo fluvial y/o marítimo; d) Por el traslado de la subcuenta 151235. flota y equipo fluvial y/o marítimo; por el valor convenido o determinado mediante avalúo técnico de la flota y equipo recibidos por cesión, donación 299

FONDO DE INVERSIÓN.— Regulados en los
Decretos 384 de 1989 y 2515 de 1987, son administrados por sociedades administradoras

FONDO

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de inversión en los cuales los recursos de propiedad de los suscriptores del fondo, fundamentalmente son canalizados a través del mercado accionario.
Conc.: E.T., arts. 23-1. fondos de inversión no son contribuyentes, 39. componente inflacionario que distribuyen los fondos de inversión, 48. Utilidades de fondos de inversión se asimilan a dividendos, 56. Distribución de fondos de inversión en la parte que provenga de dividendos, valorización de acciones o bonos convertibles en acción no están gravados, 368. Retención sobre distribución de ingresos, 530. num. 3º Exentos de timbre certificados de participación en los fondos de inversión, 623. par. 2º Información que deben presentar, 794. No existe responsabilidad solidaria con los impuestos.

los afiliados y/o asociados, conforme a las normas vigentes (3. patrimonio; 31. capital social; 3140. fondo social; 314001 a 314098).
DINÁMICA.- CRÉDITOS: a) Por el valor del

aporte recibido del afiliado; b) Por el valor de los aportes cedidos; c) Por la capitalización de la revalorización del patrimonio conforme a las normas legales, y d) Por el valor de la capitalización de los excedentes conforme a las normas legales y estatutarias.
DÉBITOS: a) Por el total de los aportes en

caso de retiro voluntario u obligatorio, de cualquier afiliado; b) Por el valor de los aportes cedidos, y c) Por el saldo registrado a la liquidación del ente económico.
SOCIAL.

Véase además: PATRIMONIO. (PUC). / CAPITAL (PUC).

FONDO DE VALORES.— Definidos y reglamentados por la Resolución 608 de 1990, proferida o por la Comisión Nacional de Valores, como el portafolio de inversión constituido por valores que son administrados y negociados por sociedades comisionistas de valores.
Conc.: E.T., arts. 23-1. Fondos de inversión no son contribuyentes, 39. Componente inflacionario que distribuyen los fondos de inversión, 48. Utilidades de fondos de inversión se asimilan a dividendos, 56. Distribución de fondos de inversión en la parte que provenga de dividendos, valorización de acciones o bonos convertibles en acción no están gravados, 368. Retención sobre distribución de ingresos, 623. par. 2º Información que deben presentar.

FONDOS.— PUC.: Registra el valor de los dineros del ente económico en poder de funcionarios del mismo que son manejados en efectivo o en cuentas corrientes bancarias y están destinados para atender fines especiales o cierta clase de gastos que requieren un tratamiento especial, dadas las necesidades urgentes de la prestación de servicios o adquisición de elementos (1. activo; 11. disponible; 1125. fondos; 112505. rotatorios moneda nacional; 112510. rotarios moneda extranjera; 112515. especiales moneda nacional; 112520. especiales moneda extranjera; 112525. de amortización moneda nacional; 112530. de amortización moneda extranjera).
DINÁMICA.- DÉBITOS: a) Por el valor de

FONDO SOCIAL.— PUC.: Registra el valor de los aportes recibidos de cada uno de 300

los cheques girados para su constitución o incremento; b) Por el valor de los cheques girados para reembolso de los pagos efectua-

Diccionario Técnico Contable

FONDOS

dos, y c) Por el mayor valor resultante al convertir las divisas a la tasa de cambio representativa del mercado.
CRÉDITOS: a) Por la reducción o cancela-

Por el valor de la solicitud de reembolso de los pagos efectuados, y c) Por el menor valor resultante al convertir las divisas a la tasa de cambio representativa del mercado.
Véase además: ACTIVO. (PUC). / DISPONIBLE. (PUC).

ción del monto inicialmente autorizado; b)

F

Caso práctico: El ente económico PSS constituye un Fondo por $20.000.000 por el pago de intereses sobre bonos emitidos
Registro contable Código 1125 112525 1110 111005 Fondos De amortización Bancos Moneda nacional 20.000.000 20.000.000 20.000.000 Descripción Parcial Debe 20.000.000 Haber

Con el pago de los intereses por el valor de $15.000.000 Registro contable Código 2335 233505 1125 112525 Descripción Costos y gastos por pagar Gastos financieros Fondos De amortización 15.000.000 15.000.000 15.000.000 Parcial Debe 15.000.000 Haber

FONDOS DE CESANTÍAS.— Es un patrimonio autónomo independiente de la sociedad administradora, constituido con el aporte del auxilio de cesantía establecido por las normas legales. Su existencia legal surge como consecuencia de la reforma laboral contenida en la Ley 50 de 1990 y así, se nutren con las cesantías que los empleadores deben liquidar anualmente a sus trabajadores. 301

Conc.: E. T., art. 23-2 fondos de cesantías no son contribuyentes, art. 126-1 deducción de contribuciones a fondos de cesantías, art. 207. exención de prestaciones provenientes de un fondo de pensiones.

FONDOS DE INVERSIÓN DE CAPITAL EXTRANJERO.— Mecanismo autorizado
para canalizar recursos de capital extranjero, y por lo mismo regulado por el estatuto de inversiones internacionales, contenido en la

FONDOS

Briceño – Hoyos

Resolución 51 de 1991, del Consejo Nacional de Política Económica, Conpes. Su administración está a cargo de sociedades fiduciarias y comisionistas de bolsa. Personas que intervienen en la existencia del fondo. 1. El suscriptor o afiliado al fondo. 2. La entidad especializada administradora del fondo. 3. El fondo mismo como titular de los bienes provenientes de las inversiones de los recursos que canalizan. 4. La entidad patrocinadora o empleadora para el caso de fondos de pensiones de jubilación y cesantías. Las normas vigentes en esta materia señalan como obligación para la sociedad administradora, la de llevar contabilidad en forma independiente del movimiento de sus propios bienes y rentas, mostrando el efecto económico y financiero de las operaciones realizadas con los recursos que ingresan al patrimonio del fondo. Por tanto, debe elaborarse periódicamente un balance identificando las correspondientes cuentas del activo y del pasivo, así como el estado de pérdidas y ganancias del movimiento de las operaciones realizadas por el fondo. Conc.:E. T., art. 18-1 fondo de inversión de capital extranjero.

son las compañías de seguros y las sociedades fiduciarias.
Conc.: E. T., art. 23-2 No contribuyentes del impuesto de renta, art. 56-1 Distribución no gravada, art. 48 asimilación de las utilidades o dividendos, art. 207 exención de prestaciones provenientes del fondo de pensiones, art. 368. Retención sobre distribución de ingresos, art. 623 par. 1º información de los fondos de pensiones, art. 794. Se exceptúan de la responsabilidad por los impuestos.

FONDOS DE PERSEVERANCIA
Véase: ACREEDORES VARIOS. (PUC).

FONDOS EDUCATIVOS REGIONALES FER.— Son entes de administración financiera y mecanismo de pago del sistema educativo a nivel regional (D. 525/90).
Véase además: ENTE ECONÓMICO.

FONDOS MUTUOS DE INVERSIÓN.— Son
los constituidos con suscripciones de los trabajadores y contribuciones de las empresas. — Tratamiento fiscal. Se someten al impuesto sobre la renta y complementarios, conforme al régimen tributario especial. No están sometidos a renta presuntiva (E. T., art. 19). — Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional: 1. Los primeros $2.400.000, 2002 de las contribuciones de la empresa, que anualmente se abonen al trabajador en un fondo mutuo de inversión, no constituyen renta ni ganancia ocasional. El exceso será ingreso constitutivo de renta, sometido a retención en la fuente por el fondo, la cual se hará a la tarifa del 7% aplicable 302

FONDOS

DE PENSIONES DE JUBILACIÓN.— Constituidos por los aportes de los

partícipes y patrocinadores, para cumplir con el pago de las prestaciones establecidas en el respectivo plan, cuando la persona, a cuyo favor se constituye, adquiere el derecho de percibirlas. Actualmente sólo podrán ser manejados por las entidades especializadas y autorizadas por la reforma financiera, como

Diccionario Técnico Contable

FORWARDS

para los rendimientos financieros (E. T., art. 55, L. 35/93, art. 10, inc. 3º). 2. Las utilidades que distribuyan o abonen en cuenta a sus afiliados, en la parte que corresponda al componente inflacionario de los rendimientos financieros recibidos por el fondo cuando éstos provengan de: a) Entidades que estando sometidas a la inspección y vigilancia de la Superintendencia Bancaria, tengan por objeto propio intermediar en el mercado de recursos financieros; b) Títulos de deuda pública, y c) Valores emitidos por sociedades anónimas cuya oferta pública haya sido autorizada por la Comisión Nacional de valores (E. T., art. 39). 3. Las sumas que distribuyan o abonen en cuenta a sus afiliados, en la parte que provengan de dividendos, valorización de acciones o bonos convertibles en acciones y utilidades recibidas en la enajenación de acciones y bonos convertibles en acciones (E. T., art. 56). — Deducción para las empresas. Las empresas podrán deducir de su renta bruta el monto de su contribución al fondo mutuo de inversión (E. T., art. 126).
Véase además: APORTES SOCIALES. (PUC).

FORWARDS Y FUTUROS.— R. F.: Un forward es todo acuerdo o contrato entre dos partes, hecho a la medida de sus necesidades y por fuera de la bolsa para aceptar o realizar la entrega de una cantidad específica de un producto o subyacente con especificaciones definidas en cuanto al precio, fecha, lugar y forma de entrega. Generalmente, en la fecha en que se realiza el contrato no hay intercambio de flujo de dinero entre las partes. Desde un punto de vista que se limita a los flujos contables, un forward es un juego que tiende
303

a ser de suma cero en la medida que en el momento de valorar el contrato contra el mercado una de las partes registra ganancia, mientras que la otra registra una pérdida de similar magnitud. En un contrato de forward el riesgo de contraparte y el riesgo de mercado son los más importantes. Se puede cumplir de 3 formas: 1. Haciendo entrega física del producto, como divisas o títulos de acuerdo con el contrato. En el caso de títulos desmaterializados se entiende como entrega física la debida anotación en el registro que para el efecto se lleva en DCV o Deceval. 2. Liquidándolo contra un índice, por ejemplo, como puede ser la DTF o la TBS en el caso de contratos forward sobre tasas de interés, o la TRM en el caso de contratos forward sobre peso/dólar. En estos caso no hay entrega del producto sino que las partes se obligan a entregar o a recibir en pesos la diferencia entre el valor de la tasa pactada ((de interés o cambio) y el valor de la tasa de referencia vigente en la fecha de cumplimiento. 3. Cumplimiento financiero, entregando o recibiendo en efectivo el monto equivalente al valor de mercado del subyacente (Superbancaria. Circ. Ext. 100/95). Un futuro es un contrato de entrega futura estandarizado (en cuanto a fecha de cumplimiento, cantidades, montos, calidades, etc.) realizado en una bolsa de futuros, en virtud del cual las partes se comprometen a entregar y recibir una mercancía o un activo financiero en una fecha futura especificada en el contrato. La administración de estos contratos corresponde generalmente a las cámaras de compensación de la bolsa de futuros. En un contrato de futuros, el riesgo de contraparte es prácticamente eliminado, debido a que la cantidad líquida su

F

FORWARDS

Briceño – Hoyos

posición diariamente (ganancia o pérdida) contra el depósito, que generalmente es en efectivo o en títulos, que debe mantener en la cámara de compensación de la bolsa de futuros. El riesgo más importante en este tipo de contratos es el riesgo de mercado. Un futuro se puede cumplir de 3 formas: 1. Liquidación en efectivo, por medio de una operación opuesta antes de la fecha de entrega. Esta operación se realiza en las bolsas de futuros y se conoce como cerrar la posición a futuro. 2. Haciendo entrega física del producto, como divisas o bienes de acuerdo con el contrato. En el caso de títulos desmaterializados se entiende como entrega física la debida anotación en el registro que para el efecto se lleva en DCV o Deceval. 3. La liquidación contra un índice, de forma similar a contrato forward (Superbancaria. Circ. Ext. 100/95).
R.F.: En los contratos forwards, opciones, futuros y de operaciones a plazo de cumplimiento financiero, que se cumplan sin la entrega del activo subyacente, constituye ingreso tributario la diferencia existente entre el valor del índice, tasa o precio definido en los respectivos contratos y el valor de mercado del correspondiente índice, tasa o precio en la fecha de liquidación del contrato. Los ingresos provenientes de los contratos forwards, opciones, futuros y de operaciones a plazo de cumplimiento financiero, que se cumplan mediante la entrega del activo subyacente, tendrán el tratamiento tributario que les corresponda según el concepto y las características de la entrega del respectivo activo (D. R. 1514/98, art. 11). — Agente retenedor. La retención en la fuente sobre los ingresos tributarios provenientes de estos

contratos, que se cumplan todos ellos sin la entrega del activo subyacente, deberá ser practicada, por parte del beneficiario de los mismos y no por quien efectúa el pago o abono en cuenta, siempre y cuando dicho beneficiario tenga la calidad de agente autorre tenedor de ingresos tributarios provenientes de contratos que se cumplan sin la entrega del activo subyacente. Cuando el beneficiario de los pagos, no tenga la calidad de agente autorretenedor de ingresos provenientes de contratos forward, futuros y operaciones a plazo de cumplimiento financiero, la retención en la fuente deberá ser practicada por la bolsa de valores por conducto de quien realice el contrato de futuro o la operación a plazo de cumplimiento financiero, o por la entidad que le corresponder efectuar el pago al beneficiario del contrato, cuando la transacción no realice a través de una bolsa (D. R. 1737/99, art. 1º). —Autorretenedores. Son agentes autorretenedores cuando se cumplan los contratos sin la entrega del activo subyacente: 1. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, sometidos a la inspección, vigilancia y control de la Superbancaria. 2. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, sometidos a la inspección, vigilancia y control de la Supervalores. 3. Los demás contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementari