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DICCIONARIO-CONTABLE

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11/08/2015

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Véase: IMPUESTO POR PAGAR.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COM-
PLEMENTARIOS
.— PUC.: Registra el va-
lor pendiente de pago por concepto de im-
puesto de renta y complementarios del
respectivo ejercicio; así como los montos de
años anteriores sujetos a revisión oficial y
cualquier saldo insoluto, menos los anticipos
y retenciones pagadas por los correspondien-
tes períodos. Incluye también el valor de las
contribuciones especiales y demás recargos
que deben pagarse con el impuesto de renta
(2. pasivo; 24. impuestos, gravámenes y ta-
sas; 2404. de renta y complementarios;
240405. vigencia fiscal corriente; 240410.
vigencias fiscales anteriores).

Conc.: E.T., arts. 240 a 248 Tarifas del Impuesto
de Renta.

DINÁMICA.- CRÉDITOS: a) Por el valor de
la liquidación privada o del traslado de la pro-
visión registrada en la subcuenta 261505; b)
Por el mayor valor resultante en liquidacio-
nes oficiales falladas, y c) Por el valor de las
contribuciones especiales.

DÉBITOS: a) Por el valor de los pagos del
impuesto sobre la renta aplicables al año en
curso; b) Por el valor reclasificado de otras
cuentas aplicadas como pago de impuestos,
y c) Por el valor de los anticipos, retenciones
y cuotas pagadas que son aplicadas a los co-
rrespondientes períodos.

Véase además: ANTICIPO DE IMPUESTOS Y CONTRIBU-

CIONES O SALDOS A FAVOR / IMPUESTO, GRAVÁMENES Y TA-

SAS / OBLIGACIONES FISCALES - PASIVOS ESTIMADOS Y PRO-

VISIONES. (PUC).

IMPUESTO

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COM-
PLEMENTARIOS
.— Impuesto anual que
recae sobre las ganancias y utilidades grava-
bles de los contribuyentes.

Conc.: E. T., arts. 5º, 6º disposiciones generales;
arts. 7º a 21 sujetos pasivos; arts. 22 a 25 no con-
tribuyentes; arts. 24, 25 ingresos de fuente nacio-
nal y de fuente extranjera; arts. 26 a 35 ingresos;

Caso práctico: El ente económico cancela el impuesto de renta por pagar del año anterior por $5.000.000

y un anticipo del año en curso por $3.000.000

Registro contable

Código

Descripción

Parcial

Debe

Haber

1355

Anticipo de impuesto y cont.

3.000.000

135505

Anticipo del impuesto de renta

3.000.000

2404

De renta y complementarios

5.000.000

240405

Vigencia fiscal corriente

5.000.000

1110

Bancos

8.000.000

111005

Moneda nacional

8.000.000

350

Briceño – Hoyos

arts. 36 a 57 ingresos no constitutivos de renta ni
de ganancia ocasional; arts. 58 a 88 costos; arts.
89 a 103 renta bruta; arts. 104 a 177 deduccio-
nes; arts. 178 a 205 rentas líquidas especiales;
arts. 206 a 235 rentas exentas; arts. 236 a 248-1
renta gravable especial; arts. 240 a 248-1 tari-
fas; arts. 249 a 260 descuentos tributarios; 261 a
298 patrimonio; arts. 299 a 318 ganancias oca-
sionales; arts. 319 a 328 remesas; arts. 329 a 355
ajustes inStegrales por inflación; arts. 356 a 382
régimen tributarios especial; arts. 383 a 419 re-
tención en la fuente.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COM-
PLEMENTARIOS
.— PUC.: Comprende
los impuestos por concepto de renta y com-
plementarios liquidados conforme a las
normas legales vigentes (5. gastos; 54.
impuesto de renta y complementarios;
540505. impuesto de renta y complemen-
tarios).

DINÁMICA.- DÉBITOS: a) Por el valor de
los impuestos causados o la provisión cons-
tituida.

CRÉDITOS: a) Por la cancelación de saldos
al cierre del ejercicio.

Véase además: GASTOS NO OPERACIONALES. PUC.

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR
PAGAR
.— PUC.: Registra tanto el valor
recaudado como el valor pagado en la adqui-
sición de bienes producidos, importados y
comercializados, así como de los servicios
prestados y/o recibidos-gravados de acuerdo
con las normas fiscales vigentes, los cuales
pueden generar un saldo a favor o a cargo del
ente económico, producto de las diferentes
transacciones ya que se trata de una cuenta
corriente (2. pasivo; 24. impuestos, graváme-

nes y tasas; 2408 impuestos sobre las ventas
por pagar; 240801 A 240898).

DINÁMICA.- CRÉDITOS: a) Por el valor del
impuesto causado o generado por la venta de
bienes o servicios gravados; b) Por el valor
del impuesto correspondiente a los bienes y
servicios gravados, por la devolución en las
compras o servicios a proveedores o contra-
tistas; c) Por el impuesto sobre las ventas de
las financiaciones causadas, así como del re-
caudo por intereses de mora, y d) Por el valor
del traslado a la subcuenta 135520 sobrantes
en liquidación privada de impuestos, de los
saldos a favor cuando se solicita devolución.

DÉBITOS: a) Por el valor del impuesto factu-
rado al ente económico en la adquisición de
bienes y servicios; b) Por el valor del impuesto
correspondiente a los bienes y servicios gra-
vados en las devoluciones y anulaciones en
ventas; c) Por el pago del saldo a cargo que
resulte en los respectivos bimestres; d) Por la
aplicación de las retenciones que le hayan
sido practicadas, en la enajenación de bienes
y servicios gravados, de acuerdo con la de-
claración del bimestre respectivo, y e) Por el
valor del porcentaje calculado sobre las com-
pras o la adquisición de servicios gravados
que deban ser asumidos por el ente económi-
co, siempre y cuando, la operación se realice
con personas pertenecientes al régimen sim-
plificado, con abono a la cuenta 2367 impues-
to a las ventas retenido.

Véase además: ANTICIPO DE IMPUESTOS Y CONTRI-

BUCIONES O SALDOS A FAVOR / IMPUESTO, GRAVÁMENES Y

TASAS.

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR PA-
GAR
.— Los responsables del IVA del régimen

IMPUESTO

II

351

Diccionario Técnico Contable

común, incluidos los exportadores deben lle-
var las siguientes cuentas: Un registro auxi-
liar de ventas y compras, y una cuenta mayor
o de balance cuya denominación debe ser im-
puesto a las ventas por pagar. Esta es una
cuenta mayor o de balance que le permite es-
tablecer al responsable al finalizar cada
bimestre, cuál es el valor del impuesto que
debe pagar a la administración tributaria.
Los responsables deben hacer los siguientes
registros: En el haber o crédito. a) El valor
del IVA generado por las operaciones grava-
das, y b) El valor de los impuestos corres-
pondientes a devoluciones en compras y el
valor del impuesto correspondiente a com-
pras anuladas, rescindidas o resueltas; c) El
IVA de las financiaciones causadas, así como
del recaudo por intereses de mora, y d) El
valor del traslado a la subcuenta 135520

sobrantes en liquidación privada de impues-
tos, de los saldos a favor cuando se solicita
devolución. En el debe o débito. a) El valor
de los impuestos descontables; b) El valor
del IVA correspondiente a las devoluciones
de ventas o a ventas anuladas, rescindidas o
resueltas; c) El pago del saldo a cargo que
resulte a cargo en los respectivos bimestres;
d) La aplicación de las retenciones que
le hayan sido practicadas, en la enajenación
de bienes o prestación de servicios gravados,
de acuerdo con la declaración del bimes-
tre respectivo, y e) El valor del porcentaje
calculado sobre las compras o adquisición de
servicios gravados que deban ser asumidos
por el ente económico, siempre y cuando
la operación se realice con personas perte-
necientes al régimen simplificado, con abo-
no a la cuenta 2367 impuesto a las ventas
retenido.

Conc.: E. T., arts. 420 a 423-1 hecho generador;
arts. 424 a 428-2 bienes excluidos; arts.429 a 436
causación; arts. 437 a 443-1 responsables; arts.
444 a 446 régimen especial para los derivados
del petróleo, cerveza y gaseosa; arts. 447 a 467
base gravable; arts. 468 tarifa general; arts. 469
a 473 tarifas diferenciales del 35% y 20%; arts.
474 475 tarifas especiales para productos deri-
vados del petróleo y cerveza; art. 476 servicios
excluidos; art. 476-1 seguros tomados en el exte-
rior; arts. 477 a 482 bienes exentos; arts. 483 a
498 determinación del IVA a cargo del régimen
común; arts. 499 a 506 régimen simplificado; arts.
507 a 513 procedimientos y actuaciones especia-
les en el IVA.

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS RETE-
NIDO
.— A partir de la expedición de la Ley
223 de 1995 y con el fin de facilitar, acelerar
y asegurar el recaudo del IVA, se establece la
retención en la fuente en este impuesto, la
cual debe realizarse en el momento del pago
o abono en cuenta. La retención es del 50%
sobre el valor del impuesto, salvo que se tra-
te de quienes contraten servicios gravados en
el país, con personas o entidades no residen-
tes ni domiciliados en el país, en cuyo caso la
retención es del 100% de valor del impuesto.
Entre las obligaciones del agente retenedor
se encuentran: 1. Consignar la retención. 2.
Llevar una subcuenta de retenciones en la
fuente denominada impuesto a las ventas re-
tenido, la cual se acreditará con las retencio-
nes practicadas y se debitará con los pagos
mensuales que por dichos conceptos se efec-
túen. 3. Expedir en el mes de enero de cada
año un certificado al responsable en donde
se discriminen todas las retenciones practi-
cadas en cada uno de los bimestres del año
inmediatamente anterior. 4. Presentar decla-

IMPUESTO

352

Briceño – Hoyos

ración y pagar las retenciones mensuales efec-
tuadas. Cuando el responsable del régimen
común deba asumir la retención del régimen
simplificado debe elaborar una nota de con-
tabilidad que sirve de soporte al registro de
la transacción y de la retención en la fuente.
Dicha nota deberá contener: 1. Apellidos y
nombre o razón social y NIT del vendedor o
de quien preste el servicio. 2. Fecha de la tran-
sacción. 3. Descripción específica de los ar-
tículos o servicios gravados adquiridos. 4.
Valor total de la operación. 5. Monto de la
retención asumida. Cuando una entidad es-
tatal responsable del IVA, actúe como agen-
te de retención, deberá realizar la afectación
contable teniendo en cuenta la prestación
principal, de conformidad con las normas
presupuestales (E. T., arts. 437-1, 510; D. R.
380/96, arts. 4º, 6º). — Declaración del IVA
retenido
.
Los responsables del IVA a quie-
nes se les haya practicado retención en la
fuente por este concepto, tienen 2 opciones
para declararla: Pueden en la declaración del
IVA del período fiscal objeto de la retención
en la fuente, incluir el monto que les ha sido
retenido como un menor valor del saldo a
pagar o un mayor valor del saldo a favor, o
incluir las retenciones por IVA como un me-
nor valor del saldo a pagar o como un mayor
del saldo a favor en cualquiera de las decla-
raciones del IVA correspondientes a los 2
períodos fiscales inmediatamente siguientes
a aquel en el cual se practicó la retención.
Para cualquier opción que elija el bimestre
debe coincidir con la realización de los co-
rrespondientes registros contables. Estos
sujetos de retención tiene derecho a la com-
pensación, devolución o imputación si se li-
quidan saldos a favor por este concepto (E.T.,

art. 484-1). — Subcuenta del IVA retenido.
Las personas a quienes se les practique re-
tención en la fuente, deberán llevar en su con-
tabilidad una subcuenta del IVA retenido,
cuyo código contable es 135517 que final-
mente disminuirá el valor a pagar o aumen-
tará el saldo a favor en la declaración de IVA.
En esta subcuenta se registran las retencio-
nes que correspondan a las facturas expedi-
das a favor de los adquirentes de bienes o
servicios que acrediten la calidad de agente
retenedor. La subcuenta se debitará por el
valor del porcentaje retenido sobre el IVA al
momento de pago o abono en cuenta en la
enajenación de bienes corporales muebles o
servicios gravados; y se acreditará por el va-
lor causado por el concepto de retenciones
de IVA correspondiente a las devoluciones
y/o anulaciones de operaciones a través de
las cuales se enajenaron bienes corporales
muebles o se prestaron servicios gravados (D.
R. 2116/96, art. 31). El período de contabili-
zación de los valores retenidos registrados en
la subcuenta antes mencionada debe coinci-
dir con en el de su inclusión en la declara-
ción de IVA respectiva (D. R. 3050/97, art.
31). — Operaciones devueltas, anuladas o
rescindidas
. Cuando existan transacciones
sometidas a retención en la fuente por IVA y
éstas hayan sido devueltas, rescindidas, anu-
ladas o resueltas, o cuando se hayan practi-
cado retenciones en exceso, se da la facultad
al agente retenedor para que en el período en
que ocurra esta situación, descuente los mon-
tos retenidos por estas operaciones, de las
sumas de las retenciones por declarar y con-
signar en este período. Puede ocurrir que el
monto de las retenciones por IVA en ese pe-
ríodo no sea suficiente para cubrir las reten-

IMPUESTO

II

353

Diccionario Técnico Contable

ciones de las operaciones ya descritas, en este
evento, el saldo que falte por descontar, se
hará de las retenciones de los 2 períodos in-
mediatamente siguientes. También en el caso
de retenciones por IVA practicadas en exce-
so, el agente retenedor puede reintegrar tales
valores al sujeto retenido. El procedimiento
es el siguiente: 1. Cuando haya retenciones
en la fuente por IVA practicadas en exceso, y
el agente retenedor decide reintegrarlas al
sujeto retenido, debe existir solicitud de éste
acompañada de las pruebas correspondien-
tes. 2. El sujeto retenido debe informar por
escrito al agente retenedor que las sumas re-
tenidas producto de las operaciones aquí se-
ñaladas, no han sido ni serán imputadas en la
declaración del IVA: Si ya lo hizo, el sujeto
retenido debe reintegrar estos valores al agen-
te retenedor. 3. Anular el certificado de re-
tención de IVA y expedir uno nuevo, cuando
el agente retenedor del IVA haga el descuen-
to en la forma aquí prevista (D. R. 380/96,
art. 11). — Retención al régimen simplifi-
cado.
Las entidades estatales, los grandes
contribuyentes y los del régimen común, to-
dos ellos responsables del IVA, cuando efec-
túen adquisiciones de bienes o servicios
gravados a un responsable del régimen sim-
plificado deben asumir la retención en la fuen-
te practicada; quiero esto decir que no se debe
descontar suma alguna por concepto de re-
tención en la fuente de IVA al responsable
del régimen simplificado. El agente retenedor
en este caso, registrará el impuesto retenido,
de una parte como impuesto descontable y
de otra como impuesto a las ventas retenido.
El registro como impuesto descontable se
hace siempre y cuando éste sea procedente,
de lo contrario debe registrarse como un ma-

yor valor del costo o gasto del bien o servicio
gravado adquirido por la persona del régi-
men común, gran contribuyente o entidad
estatal, todos ellos responsables del IVA (D.
R. 380/96, art. 4º). — Actividades gravadas,
exentas y excluidas.
El agente retenedor que
realice actividades gravadas, exentas y ex-
cluidas del IVA, debe identificar plenamente
en su contabilidad dichas operaciones con el
fin de determinar en forma clara las opera-
ciones que se encuentran sujetas a gravamen,
su porcentaje y cuales no lo está y así afectar
en forma directa las retenciones que son im-
putables a cada clase de operaciones. No obs-
tante, si no es posible hacer esta clasificación,
el IVA retenido en el período fiscal corres-
pondiente, siempre que su destino sea la ela-
boración o venta o prestación de productos y
servicios exentos del IVA. Si la destinación
es un bien o servicio excluido, la proporción
correspondiente del gasto común es un ma-
yor valor del costo o gasto respectivo, sin que
proceda el IVA retenido (E. T., art. 484-1,
510).

Véase además: ANTICIPO DE IMPUESTOS Y CONTRI-

BUCIONES O SALDOS A FAVOR. PUC.

IMPUESTO, GRAVÁMENES Y TASAS.—
PUC.: Comprende el valor de los gravámenes
de carácter general y obligatorios a favor del
Estado y a cargo del ente económico por con-
cepto de los cálculos con base en las liquida-
ciones privadas sobre las respectivas bases
impositivas generadas en el período fiscal.
Comprende entre otros los impuestos de ren-
ta y complementarios, sobre las ventas, de
industria y comercio, de licores, cervezas y
cigarrillos, de valorizaciones, de turismo y

IMPUESTO

354

Briceño – Hoyos

de hidrocarburos y minas (2. pasivo; 24. im-
puestos, gravámenes y tasas).

Véase además: IMPUESTO POR PAGAR / IMPUESTO

DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS. (PUC). / OBLIGACIONES

LABORALES. (PUC). / PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIO-

NES. (PUC). / DIFERIDOS. (PUC). / OTROS PASIVOS.

PUC. / BONOS Y PAPELES COMERCIALES. (PUC). / OBLI-

GACIONES FISCALES - PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES.

(PUC).

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