Impuestos Progresivos y Regresivos

Jeannette Rodríguez Chandia

‡ El efecto distributivo directo de un impuesto es determinado por la fracción del ingreso que distintos contribuyentes destinan a pagar

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Impuesto Progresivo
‡ Cuando las personas mas pudientes destinan una fracción mayor de su ingreso al pago de un impuesto que los sectores de menores ingresos se dice que el impuesto es progresivo

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Impuesto Progresivo
‡ De acuerdo a esta definición, el Impuesto a la Renta es progresivo, pues solo los decíles de ingresos mas altos pagan este impuesto.

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5 .Impuesto Regresivo ‡ Lo contrario ocurre cuando la fracción del ingreso destinado a pagar el impuesto cae con el nivel de ingreso en cuyo caso se dice que el impuesto es regresivo.

a diferencia de los sectores de ingresos mas altos.Impuesto Regresivo ‡ El IVA es regresivo debido a que se paga solo cuando se consume y en Chile los sectores mas pobres consumen casi todo su ingreso. que son los únicos que ahorran 6 .

Evasión en el Sistema Tributario en Chile ‡ El IVA es el principal impuesto de nuestro Sistema Tributario 7 .

Mecanismo de evasión ‡ Subdeclaración de Débitos Registro menor de Ventas (menos debitos de IVA) 8 .

Mecanismo de evasión ‡ Abultamiento de los Créditos Registra más Compras (más compras. más créditos de IVA) 9 .

Mecanismo de evasión ‡ Las figuras evasoras de débitos más recurrentes son las ventas sin comprobante. en especial las ventas que se realizan a consumidor final 10 .

Mecanismo de evasión ‡ uso fraudulento de notas de crédito y la subdeclaración en los registros contables y en las declaraciones tributarias 11 .

compras a contribuyentes ficticios y sobredeclaración en los registros contables y en las declaraciones tributarias. 12 . a comprobantes de transacción falsos. compras personales que se registran a nombre de la empresa.Mecanismo de evasión ‡ Para abultar créditos los evasores recurren entre otros mecanismos.

Impuesto a la Renta de Primera Categoría ‡ Se contabilizan todas las formas de evasión del IVA.  el traspaso de rentas entre empresas bajo el sistema de renta presunta y bajo el sistema de renta efectiva y el uso indebido de créditos del impuesto 13 .  la declaración de salarios y honorarios ficticios.

14 .figuras de elusión o evasión ‡ tratamiento de los retiros en sociedades de inversión y la aplicación de depreciación acelerada es empleado por algunas empresas para postergar la tributación.

figuras de elusión o evasión ‡ Subdeclaración en los registros contables y en las declaraciones tributarias como otra forma de evadir este impuesto 15 .

La relación entre Evasión de IVA y Evasión en Impuesto a la Renta ‡ Las formas de evasión del IVA son también formas de evasión del Impuesto a la Renta de Primera Categoría y. 16 . a su vez. formas de evasión del Impuesto Global Complementario.

reduce también el pago de impuesto corporativo 17 .La relación entre Evasión de IVA y Evasión en Impuesto a la Renta ‡ Cuando una empresa subdeclara ventas (o sobredeclara compras) reduce su obligación de pago de IVA. pero junto con eso aminora la base imponible de Primera Categoría y como consecuencia.

ingreso que evidentemente no se incluirá en la base imponible a declarar en el Global Complementario 18 .La relación entre Evasión de IVA y Evasión en Impuesto a la Renta ‡ Las utilidades no declaradas en Primera Categoría constituye luego ingreso disponible para el dueño de la empresa.

entonces la utilidad de la empresa será de $30 millones. la base del Impuesto de Primera Categoría 19 . Su margen de venta (diferencia entre ventas y compras) será de $60 millones. al mismo tiempo.Ejemplo: ‡ Un empresario vende mercaderías por $100 millones. Si además se pagan remuneraciones por $30 millones. lo que es. Este monto constituye al mismo tiempo la base del IVA. cuyo costo de adquisición fue de $40 millones.

Remuneraciones = Utilidad (Base 1°Cat.Compras = Margen (Base IVA) .) 100 40 60 30 30 20 .Datos Iniciales Ventas .

del total de ventas. en su declaración de IVA registrará como ventas sólo $88 millones 21 . el empresario decide vender $12 millones sin boleta.Evasión en el IVA ‡ Supongamos ahora que. Consecuentemente.

mientras que la recaudación efectiva de IVA (el impuesto que declara) sólo ascenderá a $9. de un 20%. 22 . El monto de la evasión en el IVA resultante será de $ 2.Evasión en el IVA ‡ La recaudación teórica de IVA (el impuesto que debería pagar si no evadiera) corresponderá a $11.4 millones.12 millones.28 millones y la tasa de evasión.

Efectiva IVA 9.Teór.IVA) *100(%) 23 .12 Monto Evasión IVA Tasa Evasión IVA 19%*Ventas Reales-19%*Compras 19%*Ventas Declaradas-19%*Compras 2.Teorica IVA 11.Cálculo de la Evasión en el IVA Ventas Reales .28 Rec.Teór.Ventas evadidas = Ventas declaradas 100 12 88 Recaud.4 Recaud.IVA-Rec.IVA 20% (Monto Evasión/Rec.Efec.

tampoco serán registradas como ingresos por la empresa. por lo tanto. la empresa declarará sólo $18 millones 24 .Evasión en Primera Categoría ‡ Las ventas ´evadidasµ de $12 millones. Es decir. se traducirán en evasión en el Impuesto de Primera Categoría. de la utilidad total de $30 millones.

Categ. 1ª.1 3. 17%*Utilidad Real 17%*Utilidad Declarada 5. Categ. 1ª.Teorica 1° Cat. Rec.06 Monto Evasión 1ª.)*100(%) 25 .Cálculo de la Evasión en Primera Categoria Utilidad Real -Utilidad evadida 30 12 Ingresos por venta sin boleta =Utilidad declarada 18 Rec.efectiva 1° Cat. Categ. -Rec.04 40% Rec. Categ.Categ.Teór. Tasa de Evasión 1ª. 2.Efec. 1ª.Teór. (Monto Evasión/Rec.

04 millones y la tasa de evasión. de un 40%. mientras que la recaudación efectiva sólo ascenderá a $3. El monto de la evasión en Primera Categoría será de $2.‡ La recaudación teórica de Primera Categoría corresponderá a $5.06 millones.1 millones. 26 .

‡ Con esta fórmula y con este mismo ejercicio también podríamos calcular la evasión del Impuesto Global Complementario 27 .

METODOS DE MEDICION 28 .

METODOS DE MEDICION ‡ Medir la evasión no es tarea fácil ‡ Por razones obvias no podemos tener información directa del evasor ‡ A través de la vía indirecta es posible obtener información o resultados más confiables 29 .

Los métodos de medición más difundidos ‡ Dos enfoques para estimaciones de evasión obtener 30 .

Enfoque Potencial Teórico Muestral 31 .

32 .Potencial Teórico ‡ Un primer enfoque basado en el ¶potencial teórico· recurre a variables relacionadas para aproximar la recaudación que se obtendría si todos los contribuyentes pagasen sus impuestos. la que luego puede ser comparada con la recaudación efectiva para determinar evasión.

33 . ‡ El enfoque del potencial teórico se ha aplicado para estimar la evasión en el IVA y en el Impuesto a la Renta de Primera Categoría.Potencial Teórico ‡ En Chile se han realizado estimaciones mediante ambos enfoques. usando información de Cuentas Nacionales para aproximar la base tributaria teórica.

se utiliza información de Gasto en Consumo Final y en el caso del Impuesto a la Renta de Primera Categoría se emplean datos de Excedente de Explotación.Potencial Teórico ‡ En el caso del IVA. 34 . ‡ A partir de los resultados obtenidos se trata de aproximar un orden de magnitud para la evasión total. se presenta una estimación de evasión en impuestos personales que usa la Encuesta CASEN como antecedente de ingresos teóricos. ‡ Adicionalmente.

35 . fiscalizando una muestra representativa de contribuyentes y extendiendo luego sus resultados al universo de ellos.Enfoque Muestral ‡ Un segundo enfoque de carácter ¶muestral· utiliza las capacidades de la administración tributaria para detectar incumplimiento.

En este caso. las estimaciones de evasión se obtienen por la comparación entre el nivel de ventas de cada contribuyente sometido a un control de ¶punto fijo· por la administración tributaria y el nivel de venta declarado por el contribuyente en períodos anteriores.‡ Respecto al enfoque muestral. 36 . éste se ha empleado para medir evasión de IVA en el ámbito de las ventas a nivel de consumidor final.

‡ Este método también puede ser usado para medir subdeclaración de ventas. el que permaneciendo durante toda la jornada comercial asegura que se observe perfecto cumplimiento tributario. en base al siguiente principio: una empresa contribuyente sometida al control de un fiscalizador en terreno.Método de Punto Fijo ‡ El método de Punto Fijo empleado comúnmente para fiscalizar o presumir obligaciones de pago para el contribuyente ‡ Consiste en la visita de un fiscalizador a una empresa. se verá en la obligación 37 .

llevándolas además al registro contable que corresponda y declarándolas más tarde en el formulario de IVA. lo que se hace es comparar las ventas registradas durante el período de control con las ventas registradas en períodos anteriores en condiciones similares. se verá en la obligación de emitir boletas por la totalidad de sus ventas. 38 . para obtener una medida de evasión. Luego.‡ Este método también puede ser usado para medir subdeclaración de ventas. en base al siguiente principio: una empresa contribuyente sometida al control de un fiscalizador en terreno.

‡ En Chile. a diferencia de lo que acontece en otros países. el método de punto fijo no constituye un mecanismo respaldado por la legislación para presumir obligación de pago y por tanto es usado sólo como informe preliminar para decidir una fiscalización en mayor profundidad. 39 .

una serie de estudios de imagen corporativa. en cada oportunidad. a través de una encuesta aplicada sobre muestras de 300 contribuyentes.La evasión desde el punto de vista del contribuyente ‡ El Servicio de Impuestos Internos ha llevado a cabo. 40 . Estos se han realizado en los últimos años.

‡ En relación al tema de la evasión tributaria. de los resultados de la encuesta se desprende que los contribuyentes mayoritariamente consideran un delito grave la evasión tributaria y una competencia desleal respecto de aquellos que no evaden. 41 .

42 .‡ Existe una opinión favorable hacia un mayor control de la evasión de impuestos y hacia la existencia de sanciones para aquellos que incurren en este delito.

sobre el 71% de los encuestados señala que los contribuyentes buscan resquicios para reducir su pago de impuestos y también es interesante notar que un porcentaje similar cree que la evasión es mayor en contribuyentes de mayores niveles de ingresos. 43 .‡ Se concluye en estos estudios que un porcentaje alto.

‡ Un alto porcentaje de los encuestados se declara en acuerdo con la sentencia ´se evade muchoµ a través de transacciones sin boleta o factura. Mientras que la no emisión de boletas de honorarios y la compras personales cargadas a gasto de la empresa ocupan un lugar importante en la lista de figuras de evasión 44 .

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