CÁLCULO DE LIQUIDACIONES DEL IMSS Page 1 of 9

NÚMERO 50| DICIEMBRE 2000

CÁLCULO DE LIQUIDACIONES DEL IMSS.

C.P. Raymundo Royo Camarasa

mailto:servem@galeon.com

En las últimas semanas el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) ha venido efectuando revisiones a las
liquidaciones que periódicamente tienen obligación de enterar las empresas que tienen a su servicio a personas
que les prestan servicios personales subordinados, con el objeto de verificar que las mismas estén correctamente
presentadas; en caso de encontrar alguna diferencia, emiten la correspondiente liquidación para que el patrón la
pague conjuntamente con sus accesorios o, - si así lo considera el contribuyente -, ejerza alguna opción de
defensa.

Debido a que el costo fiscal de alguna diferencia en las liquidaciones del IMSS puede representar un severo
impacto en las finanzas de las empresas, es conveniente que el propio contribuyente efectúe una revisión de sus
pagos y en general de los procedimientos llevados a cabo con el IMSS para estar seguro de que se está
cumpliendo correctamente con tales obligaciones y así evitar en el futuro la posibilidad de alguna sanción.

Una de las formas en que los contribuyentes pueden estar tranquilos de que están cumpliendo correctamente con
las disposiciones en materia de IMSS es a través de la Dictaminación por Contador Público registrado; sin
embargo, existe un gran número de contribuyentes que por sus características generales no pueden tener acceso
a la contratación de un Contador Público que les dictamine para efectos del IMSS (independientemente del
Dictamen normal para efectos fiscales). En éste tipo de empresas, que generalmente laboran de uno hasta cien
personas, resulta importante establecer al menos un control mínimo para verificar que se cumpla correctamente
con el entero de las cuotas del IMSS.

En la presenta nota, se intenta establecer de manera cualitativa, mas no limitativa, los puntos que en la práctica
pueden resultar de mayor importancia para el correcto cumplimiento por parte del patrón de las Cuotas Obrero-
Patronales al IMSS.

PLAZO DE PRESENTACION DE ALTAS, BAJAS Y MODIFICACIONES DE SALARIOS.

De acuerdo a la fracción I del artículo 15 de la Ley del S. S. y al Reglamento de Afiliación, los patrones están
obligados a inscribir a sus trabajadores en el IMSS y presentar sus avisos de Alta, Baja o Modificación de Salarios
dentro de plazos no mayores de cinco días hábiles contados a partir de la fecha del inicio de la relación laboral; sin
embargo, la inscripción podrá efectuarse el día hábil anterior a la fecha de inicio de la relación laboral.

De acuerdo a lo anterior, se sugiere verificar que todos los avisos que se hayan presentado ante el Instituto hayan
cumplido con tal disposición.

De acuerdo al Reglamento de Afiliación al IMSS, las fechas que se considerarán para el cálculo y pago de cuotas,
serán las siguientes:

a. Para las altas: La fecha que se manifieste como ingreso del trabajador.
b. Para las modificaciones de salario: A partir de la fecha en que se originó el cambio de salario; sin embargo,
si la modificación se presenta de manera extemporánea y es en sentido descendente, se tomará como
base la fecha en que se presente el aviso al IMSS.
c. Para las bajas: Si se presenta dentro del plazo legal ya mencionado, se tomará como base la fecha que el
patrón manifieste; sin embargo, si el aviso es extemporáneo, se tomará como base la fecha de
presentación del aviso ante el Instituto.

INTEGRACION DEL SALARIO BASE DE COTIZACION.

Otro punto de extrema importancia es el conocer el salario base que deberá tomarse para el cálculo de las cuotas
obrero-patronales.

De acuerdo al artículo 27 de la Ley del Seguro Social (LSS), el salario base de cotización se integra con los pagos
hechos en efectivo por cuota diaria y las gratificaciones, percepciones, alimentación, habitación, primas,

http://www.offixfiscal.com.mx/laboral/art2_2.htm 09/09/2010
CÁLCULO DE LIQUIDACIONES DEL IMSS Page 2 of 9

comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por sus
servicios.

Este es un punto de singular importancia, porque en ocasiones existen prestaciones establecidas por la propia
empresa en el contrato de trabajo que exceden las mínimas establecidas en la Ley Federal del Trabajo (LFT) y,
por ese hecho, deberán ser tomadas en cuenta para integrar el salario base de cotización del personal que labora
en la negociación; otro punto de importancia, es el hecho de que algunas prestaciones (como por ejemplo el
aguinaldo) se van incrementando cada año, por lo cual la empresa debería efectuar una revalorización de la
integración del salario base de cotización cada año conforme se cumplan tales condiciones.

En general existen diversos métodos para que cada empresa determine el salario integrado base de cotización,
uno de ellos es a través de la obtención de un factor de integración; una de las maneras de calcular el factor de
integración del salario base de cotización es a través de obtener la proporción correspondiente por las
prestaciones anuales establecidas en la empresa, dividiendo el número de días establecidos para el pago de cada
prestación entre el número de días del año.

Para ejemplificar el cálculo mencionado en el párrafo anterior, supongamos que se trata de una empresa que
otorga prestaciones mínimas establecidas en la LFT, y desea conocer el factor de integración para sus
trabajadores que tienen un año de antigüedad cumplido; de acuerdo a la LFT, las prestaciones mínimas
establecidas, - además del sueldo diario que se debe cubrir a los trabajadores -, son las siguientes:

Vacaciones: 6 días (Art. 76, LFT)

Prima Vacacional: 25% del pago de vacaciones, 1.5 días, resultado de multiplicar 6 días de vacaciones por el 25%
(Art. 80, LFT)

Aguinaldo: 15 días (Art. 87, LFT)

De acuerdo a lo anterior, tenemos los siguientes datos:

CONCEPTO DIAS DIAS PROPORCION

DE DEL
PAGO AÑO

A B (A/B)

SALARIO DIARIO 359 365 0.9836

VACACIONES 6 365 0.0164

PRIMA 1.5 365 0.0041

VACACIONAL

AGUINALDO 15 365 0.0411

SUMA TOTAL 381.5 1.0452

Como puede observarse en el ejemplo anterior, la suma de la columna de Proporción da un resultado de 1.0452,
que será el factor de integración; para que la empresa conozca el sueldo diario base de cotización que habrá de
manifestar al IMSS en los avisos afiliatorios, deberá multiplicar el sueldo diario contratado con cada trabajador por
el factor de integración determinado en el cuadro anterior. Por ejemplo, para un salario diario contratado de
$50.00, el salario diario integrado base de cotización para efectos del IMSS será de $52.26

Cabe agregar que a medida que se modifican los "Días de Pago" por prestaciones que correspondan, el factor de
integración también deberá modificarse.

Como punto importante está el hecho de que el Art. 27 de la LSS excluye algunos conceptos del salario base de
cotización, los cuales se detallan a continuación:

http://www.offixfiscal.com.mx/laboral/art2_2.htm 09/09/2010
CÁLCULO DE LIQUIDACIONES DEL IMSS Page 3 of 9

1. Los instrumentos de trabajo tales como herramientas, ropa y otros similares.

2. El ahorro, cuando se integre por un depósito de cantidad semanaria, quincenal o mensual igual de parte del
trabajador y del patrón (hasta diez veces el Salario Mínimo General, -SMG-, y que el plan de ahorro
establezca que el trabajador pueda retirar las aportaciones efectuadas, únicamente al término de la relación
de trabajo o una vez por año).
3. Las cantidades que entregue el patrón para fines sociales de carácter sindical y las que se entreguen para
constituir fondos de algún plan de pensiones establecido por el propio patrón o derivado de contratación
colectiva.

En este caso los planes de pensiones deberán sujetarse a los requisitos que al respecto establezca la
Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro.

4. Las aportaciones adicionales que el patrón convenga en otorgar a favor de sus trabajadores por concepto
de cuotas del seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez.
5. Las aportaciones que se efectúen al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
6. Las participaciones que perciban los trabajadores en las utilidades de la empresa.
7. La alimentación y la habitación cuando se entreguen en forma onerosa a trabajadores; se entiende que
son onerosas estas prestaciones cuando representen cada una de ellas, como mínimo, el veinte por ciento
del salario mínimo general diario, que rija en el Distrito Federal (DF).

En este caso en particular, cuando la empresa tenga un comedor y les cobre a los trabajadores el
equivalente al 20% del SMG del DF ($7.58), por la expedición de los alimentos, entonces tal prestación no
formará parte del salario integrado base de cotización; sin embargo, si el patrón no cobra ningún importe
por el otorgamiento de tal prestación o lo hace en cuantía menor al 20% del SMG del DF, entonces se
aplicará lo dispuesto en el artículo 32 de la LSS.

El artículo 32 de la LSS, dice:

"Si además del salario en dinero el trabajador recibe del patrón, sin costo para aquél, habitación o alimentación, se estimará aumentando su
salario en un veinticinco por ciento y si recibe ambas prestaciones se aumentará en un cincuenta por ciento."

"Cuando la alimentación no cubra los tres alimentos, sino uno o dos de éstos, por cada uno de ellos se adicionará el salario en un ocho punto
treinta y tres por ciento."

Por lo tanto, si el patrón otorga alimentación y/o habitación a sus trabajadores, pero, les cobra menos de
$7.58 por cada una de ellas (20% del SMG del DF actual), entonces para efectos de la LSS tal prestación
se considerará no onerosa y por lo tanto se adicionará al cálculo del salario integrado base de cotización un
porcentaje del 8.33% calculado sobre el salario de cuota diaria por cada una de las prestaciones
comentadas.

8. Las despensas en especie o en dinero, siempre y cuando su importe no rebase el cuarenta por ciento del
SMG diario vigente en el DF.

En éste caso, el límite de cotización para que no integre al salario el otorgamiento de despensa a los
trabajadores será de $15.16 diarios.

El H. Consejo Técnico del IMSS estableció en el Acuerdo 495/93 que el excedente al 40% del SMG vigente
en el DF en materia de despensas a los trabajadores, será la parte que se integrará al salario base de
cotización; además aclara que también se considerarán como despensa los vales.

9. Los premios por asistencia y puntualidad, siempre que el importe de cada uno de estos conceptos no
rebase el diez por ciento del salario base de cotización..

En este caso, si por ejemplo el salario del trabajador es de $50.00, el importe que estará excluido para su
integración en el salario base de cotización será el de hasta $5.00 por cada uno de los premios por
asistencia y puntualidad.

10. El tiempo extraordinario dentro de los márgenes señalados en la LFT.

http://www.offixfiscal.com.mx/laboral/art2_2.htm 09/09/2010
CÁLCULO DE LIQUIDACIONES DEL IMSS Page 4 of 9

De acuerdo al artículo 66 de la LFT, podrá prolongarse la jornada de trabajo por circunstancias extraordinarias,
hasta tres horas diarias tres veces a la semana; en tal situación, dicho ingreso del trabajador quedará excluido de
la integración del salario base de cotización.

Aunque el artículo 27 de la LSS no establece más conceptos que quedarán excluidos de la integración del salario
base de cotización, a través de Acuerdo 77/94 (9 de marzo de 1994), el H. Consejo Técnico del IMSS estableció
los siguientes conceptos:

Seguros de vida, invalidez y gastos médicos: Cuando el patrón contrata un Seguro de Grupo o Global en
favor de sus trabajadores, en éste caso el criterio es que no integran el salario base de cotización debido a que
no representan una retribución al trabajador derivada directamente de sus servicios y representan una situación
eventual; sin embargo, si el trabajador recibe una cantidad en efectivo, para la contratación del seguro, entonces
tal cantidad recibida integra el salario base de cotización, debido a que el trabajador percibe un beneficio
económico en función de su trabajo.

Bonos o premios de productividad: Debido a que es un importe que se entrega al trabajador por sus servicios,
entonces sí integra el salario base de cotización.

Comentario: Esto resulta irónico en un país que como el nuestro tiene una gran necesidad de incrementar la
productividad laboral para solucionar los graves problemas económicos de la población; por lo tanto, es de
esperarse que las autoridades busquen en el futuro mecanismos que permitan estimular a los patrones y
trabajadores para que se incremente la productividad laboral, disminuyendo la carga fiscal actualmente existente
(debemos recordar que una de las consecuencias de la productividad laboral es la mejoría en el nivel de vida de
los trabajadores, - o al menos así debe ser -, lo que podría representar una menor carga en los costos para el
IMSS debido a que se trataría de población que de manera individual o a través de prestaciones otorgadas por la
propia empresa en consecuencia de un esfuerzo por incrementar su nivel productivo tendrían un acceso a
atención médica privada, con un mayor nivel de salud al tener acceso también a una mejor alimentación y
satisfactores mínimos de protección ante las condiciones externas como vestido, vivienda adecuada, etc.).

Bonos o premios de antigüedad: Sí integran el salario porque se pagan en función de los servicios del
trabajador que no se excluyen expresamente.

Bonos o ayuda para transporte: Si se otorga como instrumento de trabajo, en forma de boleto, cupón o bien a
manera de reembolso, por un gasto específico sujeto a comprobación, este concepto no integra el salario base
de cotización; sin embargo, si la prestación se otorga en efectivo, en forma general y permanente, debe
considerarse como integrante del salario base de cotización.

LIMITES DE COTIZACION

Otro de los aspectos importantes de ser tomados en cuenta es el hecho de que existen límites en los importes del
salario base de cotización, para lo cual se establece que dicho salario no podrá ser inferior del SMG de la zona
geográfica que corresponda ni podrá ser superior a 25 veces el SMG que rija en el DF (artículo 28, LSS); sin
embargo, por disposición transitoria (artículo vigésimo quinto transitorio de la LSS) se establece lo siguiente:

"El artículo 28 de esta Ley [LSS] entrará en vigor el 1o de enero del año 2007, en lo relativo al seguro de invalidez y vida, así como en los ramos de
cesantía en edad avanzada y vejez. Los demás ramos de aseguramiento tendrán como límite superior desde el inicio de la vigencia de esta Ley el equivalente
a veinticinco veces el salario mínimo general que rija en el Distrito Federal.

A partir de la entrada en vigor de esta Ley el límite en el salario base de cotización en veces salario mínimo para el seguro de invalidez y vida, así como
para los ramos de cesantía en edad avanzada y vejez, será de quince veces el salario mínimo general vigente en el Distrito Federal, el que se aumentará un
salario mínimo por cada año subsecuente hasta llegar a veinticinco en el año 2007."

Esta disposición implicaría que para el año 2000, se considerarán los siguientes límites:

Del 1o de enero al 30 de junio:

CONCEPTO LIMITE DE IMPORTE

SALARIOS MÁXIMO

http://www.offixfiscal.com.mx/laboral/art2_2.htm 09/09/2010
CÁLCULO DE LIQUIDACIONES DEL IMSS Page 5 of 9

MÍNIMOS

ENFERMEDADES Y
25 947.50
MATERNIDAD

INVALIDEZ Y VIDA 17 644.30

RIESGOS DE TRABAJO 25 947.50

GUARDERÍAS Y
25 947.50
PRESTACIONES

SEGURO DE RETIRO 25 947.50

CESANTÍA, EDAD AVANZADA

17 644.30
Y VEJEZ

Del 1o de julio al 31 de diciembre:

CONCEPTO LIMITE DE IMPORTE

SALARIOS MÁXIMO
MÍNIMOS

ENFERMEDADES Y
25 947.50
MATERNIDAD

INVALIDEZ Y VIDA 18 682.20

RIESGOS DE TRABAJO 25 947.50

GUARDERÍAS Y
25 947.50
PRESTACIONES

SEGURO DE RETIRO 25 947.50

CESANTÍA, EDAD AVANZADA

18 682.20
Y VEJEZ

PORCENTAJE DE RIESGOS DE TRABAJO

Cada año, durante el mes de febrero, el patrón tiene la obligación de presentar ante el IMSS una declaración
anual informativa que contiene la determinación del porcentaje de Riesgo de Trabajo que se aplicará en los
cálculos de liquidaciones del IMSS a partir del mes de marzo de cada año, de ahí se desprende la importancia de
verificar que la empresa efectuó correctamente los cálculos y así evitar que la autoridad determine alguna
diferencia y con ello emita una sanción (que son muy altas).

CALCULO DE LIQUIDACION

Finalmente, procede la verificación de los cálculos a través de los cuales se cubren las cuotas obrero-patronales
de la empresa.

Para el año 2000, las cuotas que se aplicarán en los cálculos de liquidaciones al IMSS, serán los siguientes:

CONCEPTO PATRÓN TRABAJADOR

ENFERMEDADES Y
MATERNIDAD

CUOTA FIJA 15.200% -.-

EXCEDENTE DE 3
5.020% 1.680%
SLARIOS MÍNIMOS

GASTOS MÉDICOS
1.050% 0.375%
PENSIONADOS

http://www.offixfiscal.com.mx/laboral/art2_2.htm 09/09/2010
CÁLCULO DE LIQUIDACIONES DEL IMSS Page 6 of 9

INVALIDEZ Y VIDA 1.750% 0.625%

RIESGOS DE
* -.-
TRABAJO

GUARDERÍAS Y
PRESTACIONES 1.000% -.-
SOCIALES

SEGURO DE RETIRO 2.000% -.-

CESANTÍA EN EDAD
3.150% 1.125%
AVANZADA Y VEJEZ

Notas:

1. La cuota fija se paga sobre el salario mínimo general vigente en el D. F.

2. * = Cada empresa deberá calcular ese factor de riesgo de trabajo.

Como ejemplo de la determinación de cuotas Obrero-patronales que se deberán cubrir en un mes, se muestra a
continuación lo siguiente:

Supongamos que la empresa "A" tiene 3 trabajadores con los siguientes sueldos integrados base de cotización:

Trabajador 1: $250.00

Trabajador 2: $ 80.00

Trabajador 3: $130.00

El total de cuotas calculadas al mes, serían las siguientes:

Trabajador 1:

CONCEPTO PATRÓN TRABAJADOR

ENFERMEDADES Y
MATERNIDAD

CUOTA FIJA 172.82 0.00

EXCEDENTE DE 3
205.27 68.70
SLARIOS MÍNIMOS

GASTOS MÉDICOS
78.75 28.13
PENSIONADOS

INVALIDEZ Y VIDA 131.25 46.88

RIESGOS DE
18.75 0.00
TRABAJO

GUARDERÍAS Y
PRESTACIONES 75.00 0.00
SOCIALES

SEGURO DE RETIRO 150.00 0.00

CESANTÍA EN EDAD
236.25 84.38
AVANZADA Y VEJEZ

SUMA TOTAL: 1,068.09 228.07

Trabajador 2:

http://www.offixfiscal.com.mx/laboral/art2_2.htm 09/09/2010
CÁLCULO DE LIQUIDACIONES DEL IMSS Page 7 of 9

CONCEPTO PATRÓN TRABAJADOR

ENFERMEDADES Y
MATERNIDAD

CUOTA FIJA 172.82 0.00

EXCEDENTE DE 3
0.00 0.00
SLARIOS MÍNIMOS

GASTOS MÉDICOS
25.20 9.00
PENSIONADOS

INVALIDEZ Y VIDA 42.00 15.00

RIESGOS DE
6.00 0.00
TRABAJO

GUARDERÍAS Y
PRESTACIONES 24.00 0.00
SOCIALES

SEGURO DE RETIRO 48.00 0.00

CESANTÍA EN EDAD
75.00 27.00
AVANZADA Y VEJEZ

SUMA TOTAL: 393.62 51.00

Trabajador 3:

CONCEPTO PATRÓN TRABAJADOR

ENFERMEDADES Y
MATERNIDAD

CUOTA FIJA 172.82 0.00

EXCEDENTE DE 3
24.55 8.22
SLARIOS MÍNIMOS

GASTOS MÉDICOS
40.95 14.63
PENSIONADOS

INVALIDEZ Y VIDA 68.25 24.38

RIESGOS DE
9.75 0.00
TRABAJO

GUARDERÍAS Y
PRESTACIONES 39.00 0.00
SOCIALES

SEGURO DE RETIRO 78.00 0.00

CESANTÍA EN EDAD
122.85 43.88
AVANZADA Y VEJEZ

SUMA TOTAL: 556.17 91.09

Resumen de cuotas:

CONCEPTO PATRON TOTAL

TRABAJADOR 1 1,068.09 1,296.16

TRABAJADOR 2 393.62 444.62

TRABAJADOR 3 556.17 647.26

http://www.offixfiscal.com.mx/laboral/art2_2.htm 09/09/2010
CÁLCULO DE LIQUIDACIONES DEL IMSS Page 8 of 9

SUMA TOTAL 2,017.88 2,388.04

MEDIOS DE DEFENSA.

Cuando los patrones y demás sujetos obligados, así como los asegurados o sus beneficiarios consideren
impugnable algún acto definitivo del Instituto, podrán inconformarse ante los Consejos Consultivos
Delegacionales, en la forma y términos que establezca el Reglamento del Recurso de Inconformidad.

De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 6 del Reglamento del Recurso de Inconformidad de la LSS, el plazo para
interponer este medio de defensa será de quince días hábiles siguientes a la fecha en que surta efectos la
notificación del acto definitivo impugnado.

El Recurso de Inconformidad se interpone directamente ante el Consejo Consultivo Delegacional, o por medio del
correo certificado con acuse de recibo cuando el domicilio esté fuera de la zona delegacional.

De acuerdo al artículo 4 del Reglamento de Inconformidades de la LSS, el escrito en el cual se interponga el

Recurso de Inconformidad, deberá contener los siguientes requisitos:

1. Nombre y firma del recurrente; domicilio para oír y recibir notificaciones, así como el número de su registro
patronal o de seguridad social como asegurado, según sea el caso.

Si el promovente no sabe firmar, lo podrá realizar otra persona en su nombre.

2. Acto que se impugna, fecha de su notificación y autoridad emisora del acto recurrido.
3. Hechos que originan la impugnación.
4. Agravios que le causen al promovente el acto impugnado.
5. Cuando se trate de valuaciones actuariales de contratos colectivos, se deberá anotar nombre o razón social
del patrón o, en su caso, del sindicato de trabajadores titular del contrato colectivo de trabajo, así como el
domicilio en donde se puedan efectuar las notificaciones.
6. Pruebas que se ofrezcan, en relación con el acto impugnado.

Si el escrito, a consideración del Secretario del Consejo Consultivo Delegacional, no cumple con los requisitos
mínimos mencionados en el propio artículo 4 del Reglamento de Inconformidades de la LSS, tal situación será
notificada y dentro de cinco días hábiles el interesado deberá cumplir con las observaciones efectuadas.

Contra la Resolución de la autoridad, podrá interponerse el Recurso de Revocación dentro de los tres días
siguientes a la fecha en que surta efectos la notificación del acuerdo recurrido.

Posteriormente, se tiene como opción para la defensa contra las resoluciones de la autoridad la impugnación a través del Juicio de Nulidad que se presenta
ante el Tribunal Fiscal de la Federación (TFF), o finalmente contra las resoluciones dictadas por los Magistrados Instructores y las Salas Regionales y
Superior del TFF, podrán proceder los Recursos de Reclamación, de Revisión y del Juicio de Amparo.

------------------------------------------------------------

SERVICIOS EMPRESARIALES

¡ASESORIA Y PLANEACION EN MATERIA FISCAL!

http://www.galeon.com/servem/

e-mail: servem@galeon.com

Asesoría en línea (MSN): raimon3000@hotmail.com

"ESTAMOS PARA SERVIR"

-----------------------------------------------------------

http://www.offixfiscal.com.mx/laboral/art2_2.htm 09/09/2010
CÁLCULO DE LIQUIDACIONES DEL IMSS Page 9 of 9

INICIO ANTERIOR SIGUIENTE

® FISNET
Derechos reservados por FISNET, Información fiscal para la era digital.
Oaxaca, Oax. México 2000

http://www.offixfiscal.com.mx/laboral/art2_2.htm 09/09/2010