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Introduccion_a_la_contabilidad_superior._mod._1

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Primera etapa

Se extiende desde fi-
nes del siglo XV hasta
el siglo XVIII.

Fray Luca Paciolo,
franciscano, en 1492
hace conocer en Vene-
cia su obra "Summa de
Aritmética, Geometría,
Proportioni

et
Proportionalitá", en uno
de cuyos capítulos des-
cribe el "método
veneciano" de teneduría
de libros, el que recibe,
un siglo después, la de-
nominación de "partida
doble"; designación que
aún conserva, aunque
las bases para su apli-
cación han variado
sustancialmente desde
aquella época.
Durante los siglos si-
guientes, los conceptos
sostenidos por los
tratadistas italianos, se
difunden no sólo por Ita-
lia, sino que se extien-
den también a Inglaterra,
España, Francia y Ale-
mania.

Segunda etapa

Siglo XIX

Extendida por toda
Europa la que los auto-
res italianos denominan
"ciencia de la contabili-
dad" aparecen más níti-
damente las distintas
escuelas doctrinarias,
entre las que se cuenta
la de Giuseppe Cerboni
(Italia) que en 1872 da
origen a la escuela del
personalismo. Esta se
caracteriza por la
personalización de las
cuentas: se basa en la
ficción de suponer la
existencia de personas
detrás de las cuentas,
para explicar su funcio-
namiento. Uno de sus
principales principios
era el que sostenía

"Quien recibe debe a
quien entrega".

Tercer etapa

Comienzos del siglo XX

Con el fallecimiento
de Giuseppe Cerboni,
se difunden las primeras
críticas a las doctrinas
italianas y surgen los an-
tecedentes inmediatos
anteriores a la difusión
de la técnica contable
basada en la ecuación
patrimonial. Uno de sus
principales detractores
fue Fabio Besta (italiano)
que sostenía en sus
obras que Cerboni se
aparta de la realidad, al
fundamentar el uso de
las cuentas en el perso-
nalismo.

Cuarta etapa

Desde la crisis mun-
dial de 1930.

Los "principios y re-
glas" que impusieron
los autores italianos,
predominaron en la
práctica y costumbres
contables desde la apa-
rición de la partida do-
ble (1492) hasta 1930
aproximadamente.
Esta última fecha
marca un cambio sus-
tancial: la aplicación de
la técnica americana.
Esta con mayor sentido
práctico, basa las reglas
de la Partida Doble en
la ecuación patrimo-
nial
. Esta técnica se ha
difundido en casi todo
el mundo, porque sus
fundamentos son más
razonables

y
comprensibles para la
Teneduría de Libros.

125

5.6 Sistemas de Registración. Libros obligatorios e
indispensables. Disposiciones legales sobre los Libros de
Comercio. Evolución

Aunque una empresa puede llevar los Registros contables que conside-
re convenientes, para sus necesidades de información, hay tres cuya exis-
tencia es necesaria.

Los llamados libros contables principales, son tres, de los cuales dos
son obligatorios según las disposiciones legales, y otro optativo:

Diario

obligatorios

Inventarios y Balances

Mayor

optativo (pero indispensable)

¿Cómo se efectúan las registraciones en el proceso contable?

ENTRADA

Se parte de los documentos-fuente o de hechos econó-
micos registrables, provenientes generalmente del entorno económico,
que proporcionan los datos que se deben registrar.

PROCESO

Estos datos se procesan cronológicamente en el DIA-
RIO por medio de asientos. Los débitos y créditos registrados en las cuen-
tas de los asientos, se pasan después a cada una de las cuentas que
componen el

MAYOR

SALIDA

Del mayor se obtiene la información para confeccionar
los ESTADOS CONTABLES periódicos. Después, al final de cada ejercicio
contable, se transcriben: el Inventario y los Estados Contables obligato-
rios, en el Libro INVENTARIOS Y BALANCES.

126

¿Cómo deben llevarse los Registros Contables? El Código de Co-
mercio y las leyes que lo modifican y complementan establecen:

"Los comerciantes además de los que en forma especial impongan este
Código u otras leyes, deben indispensablemente llevar los siguientes Li-
bros: 1º Diario; 2º Inventarios y Balances. Sin perjuicio de ello el comer-
ciante deberá llevar los libros registrados y la documentación contable que
correspondan a una adecuada integración de un sistema de contabili-
dad..." (Artículo 44 del Código de Comercio y sus modificaciones)

Con la aparición de las computadoras, las formas de registración conta-
ble han cambiado mucho, así como las normas legales sobre los registros
contables.

La Ley de Sociedades Comerciales (Ley 19550 y modificatorias), ante
el avance en el uso de computadoras, establece en su artículo 61:

"Podrá prescindirse de las formalidades impuestas por el art. 53 del
Código de Comercio para llevar los Libros en la medida que la autoridad de
control o el Registro Público de Comercio autoricen la sustitución de los
mismos por ordenadores, medios mecánicos y magnéticos, salvo el de
Inventarios y Balances".

Por su parte la AFIP (Ex Dirección General Impositiva) establece
que: Los pequeños comerciantes no matriculados, que fueran "contribu-
yentes que no efectúen registraciones que les permitan confeccionar es-
tados contables, les corresponderá utilizar libros y registros -manuales o
computarizados- que deberán estar encuadernados y foliados".

¿Cuáles son las formalidades que exige el Código de Comercio en su
artículo 53? Las siguientes: que los libros considerados obligatorios deben
estar:

dicumentos- fuentes
de datos

hechos económicos
registrados en:

DIARIO

INVENTARIO Y
BALANCES

MAYOR

127

Foliados:

páginas numeradas correlativamente

Encuadernados:libros sin hojas sueltas
Individualizados:autorizados por organismos o persona competente
(en las formas establecidas por las normas vigen-
tes)

Resumiendo:

El Código de Comercio, la Ley de Sociedades Comerciales, y
ciertas normas tributarias, y determinadas leyes que rigen
otro tipo de asociaciones establecen los requisitos genera-
les de los Registros Contables, tanto en sus formas tradicio-
nales como computarizadas.

¿Cómo se relaciona el Diario y el Mayor?

El Diario es el registro contable cronológico donde se anotan las
transacciones o hechos económicos, y en el cual cada operación
se contabiliza en su totalidad: tanto las cuentas que se debitan
como las que se acreditan con sus respectivos importes.

La anotación de cada transacción en el Libro Diario se denomina:

ASIENTO CONTABLE

Las transacciones se contabilizan en el Diario -como su nombre lo indi-
ca- día a día y por orden de fecha (cronológicamente).

El Mayor es el registro contable necesario, aunque no obligatorio por
Ley, donde se anotan los movimientos de aumentos y disminuciones que
se producen en cada una de las cuentas, obteniendo sus respectivos
saldos.

En el Mayor, los débitos y créditos correspondientes a cada transacción,
se encuentran distribuidos en las diversas cuentas que intervienen según
la operación que se ha captado contablemente.

Ejemplo de operación: Compra de mercaderías al contado por $100.

128

DIARIO

02.01

Mercaderías

01

100

A Caja

02

100

Compra de mercaderías al
contado s/Fact...................

Operación anotada en su totalidad por medio de "un asiento" contable
en el Libro Diario.

En la primera columna se consigna la fecha de la operación.
En la segunda columna el "asiento" propiamente dicho: nombre de
la/s cuenta/s debitada/s y acreditada/s. También suele incluirse un
breve concepto de la operación o transacción realizada, con men-
ción del documento-fuente que le dio origen.
En la tercera columna se anota el Nº o Folio de la cuenta del Mayor
donde se efectuó la mayorización correspondiente.
La cuarta columna -izquierda- corresponde al DEBE (van los impor-
tes debitados en el asiento imputado/s a la/s cuenta/s que corres-
ponda/n).
La quinta columna -derecha- corresponde al HABER (van los importes
acreditados en el asiento imputado/s a la/s cuenta/s que corresponda/n)

MAYOR

MERCADERÍAS

01

Fcha.

Detalle

Debe

HaberSaldo

A Caja

1

100

02.01

CAJA

02

Fcha. Detalle

Debe

HaberSaldo

02.01 Por Mercaderías

1

100

Operación indicada por medio de dos cuentas distintas (según la ope-
ración pueden ser más de dos cuentas distintas)

129

En el Mayor se habrá podido observar que las columnas tienen los
mismos datos que "La estructura de una cuenta" como es obvio ya que
éste es el compendio de todas las cuentas utilizadas en la empresa.

5.6.1 Sistema descentralizado-centralizado

Las registraciones vistas en el párrafo anterior corresponden al "Siste-
ma de Registración Tradicional"
. Cuando las operaciones repetitivas
que realiza la empresa son de una magnitud considerable y se lleva un
registro manual de las mismas conviene adoptar un Sistema de registración
descentralizado-centralizado. El mismo consiste en llevar Subdiarios para
las operaciones repetitivas (ventas, compras, ingresos caja, egresos caja,
etc.) en las que se anotan éstas en forma analítica -obteniendo los datos
de los respectivos documentos -fuentes-. Estas registraciones se pasan
periódicamente (semanal, quincenal o mensualmente) al Diario Central en
forma de asientos resúmenes; también se registran en este Diario Cen-
tral las operaciones no repetitivas, es decir, aquellas que se realizan oca-
sionalmente.

De los Subdiarios se mayoriza en los Submayores (Clientes, Proveedo-
res, etc.) y del Diario General al Mayor General.

La existencia de Submayores es necesaria para conocer en detalle el
movimiento de la cuenta madre del Mayor General. Por ejemplo el saldo
de la cuenta Deudores por Ventas indica lo que la empresa tiene a cobrar
a sus clientes en cuenta corriente; pero si quiere saber cuánto le debe
cada cliente en particular, tendrá que recurrir al Submayor de Clientes,
donde cada uno de estos tiene habilitado un folio con sus respectivos
débitos, créditos y saldos.

130

DIARIO

MAYOR

VENCIMIENTOS
A COBRAR

INGRESOS

EGRESOS

COMPRAS

VENTAS

OTROS
ASIENTOS
NO
RUTINARIOS

ESTADO PATRIMONIAL
Y
CUADRO DE RESULTADOS

ASIENTOS
DE
CIERRE
Y AJUSTE

VENCIMIENTOS
A PAGAR

DEUDORES
POR
VENTAS

PROVEE-
DORES

Un esquema de este sistema se puede mostrar del siguiente modo:

Este sistema permite la división del trabajo y por consiguiente una ma-
yor rapidez en las registraciones y obtención de información y también un
mayor nivel de análisis.

131

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