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DERECHO TRIBUTARIO - GRUPO 12

DERECHO TRIBUTARIO - GRUPO 12

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  • EL DERECHO
  • Antecedentes del derecho tributario
  • Derecho tributario en El Salvador
  • 1. AUTONOMÍA DEL DERECHO TRIBUTARIO
  • 3. CARACTERÍSTICAS DEL DERECHO TRIBUTARIO
  • 4. CLASIFICACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO
  • 5. PRINCIPIOS BÁSICOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
  • 6. OBLIGACIONES FORMALES DEL CONTRIBUYENTE
  • SENTENCIAS DE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA
  • BIBLIOGRAFÍA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA

DERECHO MERCANTIL I “El Derecho Tributario en El Salvador”

Catedrática: Licda. Morena Guadalupe Montoya Polanco Grupo Teórico 03

Integrantes: Alfaro Torres, Rocío de la Aurora Ramos Juárez, Jesús Alejandro Sánchez Orellana, José Enrique AT08005 RJ08002 SO08009

Ciudad Universitaria, 26 de Octubre de 2009.

ÍNDICE Introducción Justificación Objetivo General y Objetivos Específicos El derecho Antecedentes del derecho Tributario Derecho Tributario en El Salvador 1. Autonomía del Derecho Tributario 2. Naturaleza Jurídica 3. Características del Derecho Tributario 4. Clasificación del Derecho Tributario 5. Principios Básicos del Derecho Tributario. 6. Obligaciones Formales del Contribuyente Anexos Anexo 1: Aplicación del IVA Anexo 2: Aplicación de la Ley del Impuesto Sobre la Renta Anexo 3: Tablas de Retención de Renta Anexo 4: Sentencias de la Corte Suprema de Justicia Conclusión Bibliografía 36 38 40 55 56
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i ii iii 1 2 3 6 9 15 20 25 29

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INTRODUCCIÓN

El derecho como rama principal de toda la base jurídica se define como la gran categoría que regula la convivencia entre las personas con su Estado y viceversa, y además de las obligaciones y deberes que emanan de cada uno de ellos según las necesidades emergentes de una base jurídica. En la gran rama del derecho encontramos que el Estado como Órgano Supremo que se impone ante todo, es el encargado de realizar con su población el denominado Derecho Tributario, el cual se origina de la naturaleza propia que tiene el Estado de efectuar gastos para el funcionamiento administrativo, como para la prestación de servicios públicos, de realizar acciones sociales en el beneficio común y de invertir en progreso y desarrollo. El Estado debe recaudar Tributos que son fuentes de ingresos que sirven para su funcionamiento, se suelen dividir en tres clases: El Impuesto, la Tasa y la Contribución Especial. Para lo cual el Estado Actúa en calidad de Sujeto Activo es decir el que impone las condiciones para percibir ingresos por medio de los Tributos. Y los Contribuyentes que son todos los pobladores quienes se encuentran obligados a traspasar beneficios al Estado para su funcionamiento. Para eso el Estado crea la Administración Tributaria la denominada Hacienda Publica la cual se encarga de controlar las actividades que realizan los contribuyentes, y por supuesto administrar los recursos que emanan de la percepción de tributos con la finalidad de brindar un beneficio para sus pobladores. Para el caso de El Salvador, el origen de la obligación tributaria nace desde la Constitución del República, y pasa al Código Tributario como Ley General de Los Tributos.

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pues es un derecho para cada ciudadano recibir las condiciones necesarias para una vida digna. es una de las ramas del derecho que tiene carácter público. y por otro lado es una obligación del Gobierno brindarlas. El derecho tributario surge como una necesidad para el Gobierno. Este derecho surgió como un medio de recaudación fiscal por las actividades o por las tierras poseídas en determinado territorio. Fundamentar una rama del derecho público es investigar las formas de aplicación. ii . gastos destinados a inversión pública y para cubrir las deudas de este tipo generados por el Gobierno. en este caso las normas jurídicas que lo fundamentan es que va dirigido hacia obras publicas que vienen a beneficiar a la población en general y cuya obligación nace de la misma Constitución. sus bases teóricas más importantes y sobre todo la aplicabilidad dentro de la legislación de un país determinado. Otro aspecto fundamental es el objeto con el cual se crea el derecho. y por esa misma razón es que nace la obligación tributaria. ya que es una rama que posee principios propios. ya que su principal objetivo es recaudar impuestos para las obras publicas. El Derecho Tributario desde el punto de vista de Derecho financiero. El Derecho Tributario es autónomo.JUSTIFICACIÓN El presente trabajo tiene como fin argumentar las bases que el Derecho Tributario tiene en El Salvador como fuente de ingreso para el Estado. reglamentos e instituciones que se encargan por que se cumplan sus lineamientos. ya que sus gastos son excesivos y la demanda publica de una vida en mejores condiciones va en aumento.

los principios sobre los cuales se basa el derecho tributario o fiscal. iii .OBJETIVO GENERAL Estudiar la naturaleza y la aplicabilidad del derecho Tributario en la Legislación Tributaria Salvadoreña con el objeto de conocer el origen. OBJETIVOS ESPECÍFICOS  Conocer el origen del derecho Tributario basados en su naturaleza jurídica. su clasificación.  Conocer las características propias del derecho tributario y clases de tributos aplicables.  Conocer los principios sobre los cuales actúa el derecho tributario.  Leyes reguladoras del ejercicio del derecho tributario en El Salvador.  Obligatoriedad de los contribuyentes con la Administración Tributaria.  Adquirir un conocimiento sobre la legislación tributaria salvadoreña. y la obligatoriedad de los contribuyentes con el Estado de El Salvador. la clase de tributos que existen.

O también. y de los órganos de la Administración pública entre sí. Un concepto más amplio lo podríamos definir de la siguiente manera:  El Derecho Público es la parte del ordenamiento jurídico que regula las relaciones entre las personas y entidades privadas con los órganos que ostentan el poder público cuando estos últimos actúan en ejercicio de sus legitimas potestades públicas (jurisdiccionales. También se rigen por el Derecho privado las relaciones entre particulares y el Estado cuando éste actúa como un particular. El Derecho público es el dirigido a servir a los intereses colectivos o de la cosa pública. También regula la relación que se da entre los Estados y la Federación.EL DERECHO El derecho en todas sus ramas se encuentra dividido históricamente en dos grandes categorías: el derecho público y el derecho privado.es 1 .  Derecho Privado es la rama del Derecho que se ocupa preferentemente de las relaciones entre particulares. como: aquel que se va a encargar de regular las relaciones que se dan entre el gobierno y los particulares. sin ejercer potestad pública alguna. cuando éstos acuden ante la autoridad a efectuar un trámite. Es el conjunto de normas que regulan las relaciones de los particulares entre sí o las relaciones de éstos con el Estado u otros organismos cuando actúan como simples personas privadas. solicitar una respuesta o pedir una autorización. Es el dirigido a servir a los intereses colectivos o de la cosa pública. pudiendo ser el Estado también y actuando sin imperium. administrativas. según la naturaleza del órgano que las detenta) y según el procedimiento legalmente establecido. así como los países que forman la comunidad Internacional. a estos se le agrega últimamente el derecho social que se encuentra entre estas dos grandes categorías. El Derecho privado es el orientado a regular los intereses privados o particulares. El Derecho privado es el orientado a regular los intereses privados o particular. Y el derecho social trata de regular la convivencia entre las diferentes clases sociales.

algunos autores trataron de fortalecer el Estado fomentando sus propios recursos económicos. como el hecho de que aquellos bastan para lograr los recursos que permiten satisfacer las necesidades publicas por ser los que más se adaptan a la Capacidad Contributiva de los individuos. la posibilidad de que todos los habitantes del Estado tributen independientemente de su condición de poseedores o desposeídos. Antecedentes del derecho tributario Con el advenimiento de la Edad Media y la configuración de los Estados Nacionales se desarrollaron gobiernos fuertemente centralizados. También. Entre los autores que justifican los Tributos como recurso adecuado para la financiación de las necesidades públicas esta Montesquieu (fue un cronista y pensador político francés). lo que constituye el objeto central de los debates científicos mantenidos durante los siglos XVI y XVII. El Derecho Social: es el conjunto de normas jurídicas que establecen y desarrollan diferentes principios protectores a favor de las personas grupos y sectores de la sociedad integrados por individuos socialmente débiles para lograr su convivencia con las otras clases sociales dentro de un orden jurídico. quien consideraba que los impuestos entregados por los particulares al Estado eran parte de la fortuna que debía sacrificar para disfrutar del resto. La consolidación del Tributo como recurso permanente del Estado. entre otros. aumentando considerablemente las necesidades de ingreso y gastos por diversas razones. se orienta a la defensa de los Impuestos Indirectos considerados con grandes ventajas. 2 . llegaron a considerar los impuestos como recursos extraordinarios. los ingresos provenientes de las Propiedades públicas y las prerrogativas reales ya no eran suficientes y se hizo indispensable recurrir a la obligación impositiva para satisfacer las crecientes necesidades. en cambio. Otros. entendiéndolo como un precio por los servicios prestados por el Estado. Contiene las características de ambos tipos de Derecho.

 Derecho tributario Formal: conjunto de normas jurídicas que disciplinan la actividad administrativa instrumental cuyo objeto es asegurar el cumplimiento de las relaciones tributarias sustantivas surgidas entre la Administración Publica y los particulares. El Derecho Tributario es pues. 3 . sobre todo cuando recaen sobre la propiedad de bienes raíces. Derecho tributario en El Salvador Desde el Art. cultura. se abrió paso la aceptación de un Impuesto Personal sobre la venta. etc. la Rama del Derecho Financiero que tiene por objeto de estudio el ordenamiento y aplicación de los tributos. se reconoció la mayor facilidad para recaudar y la consecuente simplicidad de los impuestos Directos. dividiéndose el Derecho Financiero en: Derecho Tributario y Derecho Presupuestario. El contenido material del Derecho Financiero puede dividirse en dos grandes grupos de normas: la ordenación jurídica de los recursos públicos y los gastos públicos. Únicamente a partir del siglo XIX y como fruto de las convulsiones políticas. para su cumplimiento el Estado necesita efectuar gastos y obtener ingresos para financiar dichas erogaciones. como consecuencia del desenvolvimiento de esta actividad. salud. dentro de estos grupos se han distinguido las Instituciones del Tributo y del Presupuesto. este a su vez se puede dividir en:  Derecho tributario Material: conjunto de normas jurídicas que disciplinan la Relación Jurídica Tributaria.Frente a estas pretendidas ventajas de los impuestos indirectos. Objetivo de redistribución de las ventas.. la admisibilidad de Impuesto Progresivo y su función ene. seguridad jurídica. esta actividad realizada por los entes públicos es denominada Actividad Financiera o fiscal. bienestar económico. educación. 1 de la Constitución establece que el Estado tiene como razón de ser la consecución de fines que beneficien la persona humana como: la justicia. Asimismo. experimentadas principalmente en Francia en 1848.

formula y estudia las leyes o principios de naturaleza económica que rigen la actividad financiera del Estado. El Derecho tributario (también conocido como derecho fiscal) es una rama del Derecho Público que estudia las normas jurídicas a través de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propósito de obtener de los particulares (población) ingresos que sirvan para sufragar el gasto público en aras de la consecución del bien común. o sea el llamado Derecho Financiero. lo que haya hecho que se separe del derecho publico para integrar una ciencia aparte. En efecto. o sea el Derecho Tributario. el Derecho Financiero como tal. La parte sobre ingresos públicos en cuanto se refiere a impuestos. el Derecho tributario es parte del Derecho publico e integra con el Derecho presupuestario y el cambiario. Por lo tanto. comprende la interpretación. derivados del ejercicio de su potestad tributaria. pero por su complejidad se estudia en forma independiente. corresponde a las disciplinas económicas. así como las relaciones entre el propio Estado y los particulares considerados en su calidad de contribuyentes. regula el establecimiento.  Es el conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad del Estado al señalar sus recursos para sufragar los gastos públicos. ejercitar las leyes que fijan las contribuciones mediante un procedimiento especial adecuado a su finalidad de 4 .La Hacienda Pública. material y social. ocupa un tema aparte por su importancia conceptual. Como derecho. sistematización y aplicación del derecho. pertenece a las ciencias jurídicas.  Derecho Fiscal es el sistema de normas jurídicas que de acuerdo con determinados principios comunes a todas ellas. sino también los principios y el ideal de justicia. recaudación y control de los ingresos de Derecho Público del Estado. y estudia la actividad financiera del Estado en cuanto genere relaciones jurídicas. Su contenido no es solo el positivo vigente. Como derecho financiero corresponde originalmente la rama de los ingresos públicos y la correspondiente a los gastos públicos. La ciencia de la Hacienda Pública o Económica financiera del Estado.

gestión y erogación de los recursos económicos que el Estado obtiene para el desarrollo de sus actividades. derechos. siendo una de ellas llevar una especie de libro de diario. 5 . Por lo anterior. La denominación Derecho Financiero resulta demasiado amplia para la disciplina objeto de estudio. por medio de un tribunal administrativo. se le ha otorgado tal denominación. así como resolver las controversias que susciten en su aplicación. debemos entender la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemático de las normas que reglamentan la recaudación. Se dice que el término fiscal. una vez al año se presentaba en su domicilio el recaudador. mediante el depósito de su importe en la ranura que para tal efecto tenia la bolsa o cesto. lo anterior es limitativo a la disciplina que estudiamos en virtud de que los impuestos no son los únicos ingresos que recibe el Estado. proviene de la antigua Roma en la que el jefe de familia asumía un conjunto de obligaciones. la que debía ser cubierta de inmediato. nos indica el conjunto de normas jurídicas creadas por el poder público para que el Estado esté facultado para allegarse recursos y cumplir con las funciones y las atribuciones conferidas. en el que de manera escrupulosa debía anotar todos los ingresos y gastos del grupo familiar. aprovechamientos. Derecho tributario entre otras. También se ha denominado Derecho impositivo. contribuciones de mejoras. atendiendo a que los impuestos constituyen la principal fuente de ingresos del Estado. Derecho impositivo. Al Derecho Fiscal se le ha llamado también Derecho financiero.interés social. revisaba el libro de diario y le notificaba la cantidad a pagar. El Derecho Fiscal. como los derivados de otras fuentes de financiamiento a as que nos hemos referido con anterioridad. también están las aportaciones de seguridad social. llamada “fiscum” que el recaudador llevaba adherida al brazo y herméticamente cerrada. Este documento servía de base para el cálculo y determinaciones de los impuestos con los que anualmente debía contribuir. productos. Por Derecho financiero. Sin embargo. etc. Dentro de este concepto se incluyen tanto los ingresos que se obtienen de los ciudadanos.

El derecho tributario es una disciplina autónoma por que tiene sus propias normas. la ley del impuesto a la renta y la ley de tributación municipal. 2. AUTONOMÍA DEL DERECHO TRIBUTARIO. También es autónoma porque existen libros de derecho tributario y porque existen cátedras dedicadas al mismo. Las particularidades son las siguientes: 1. La naturaleza especifica de la obligación tributaria a) El sujeto activo siempre es el Estado b) El objeto de la obligación siempre es dar. Su autonomía surge cuando se hizo un ordenamiento jurídico siguiendo los principios y métodos de la ciencia del derecho. porque alguna de sus instituciones se derivan del derecho administrativo. que si bien es cierto que el legislador no hace referencia expresa a la tributaria. y cuando se separa de la actividad financiera de la hacienda pública. es claro que se debe tener en cuenta a la misma. esto no implicaba que existiera un verdadero derecho tributario. Los partidarios de la autonomía del Derecho Fiscal. en algunos aspectos. que la autonomía del derecho tributario. A su vez es necesario tener en cuenta que la jurisprudencia es fuente del derecho. 6 . consideran que la existencia de ciertos particularismos de esta materia. porque en ocasiones se responsabiliza a personas ajenas a la relación tributaria.1. entre las cuales destaca el código tributario. Mucho se ha discutido si el Derecho Fiscal es una disciplina más del Derecho o si es parte del Derecho administrativo. es relativa sobre todo en el derecho procesal tributario. permiten su independencia como una rama más del Derecho. porque no pierde de vista su integración e interacción con las demás ramas del derecho. No obstante la autonomía del derecho tributario es general. Las características de la responsabilidad Con frecuencia se separa la titularidad de la deuda de la responsabilidad de efectuar el pago. por lo tanto podemos decir. Es importante recalcar que aunque los tributos existen desde hace muchos siglos.

En virtud de que el Estado no puede llevar a cabo la remisión de deudas. tal como lo afirma Belaúnde Guinassi. que tiene por objeto la independencia o separación de una rama o aspecto del derecho a los fines exclusivos de su enseñanza o tratamiento doctrinario.La autonomía estructural y orgánica.la autonomía teleológica (ciencia que estudia las teorías de los fines). 7 . 4. surge la figura jurídica de la exención para determinada categoría de contribuyentes. cuando esa rama del derecho tiene conceptos y métodos propios para su expresión. una inmensa mayoría de expertos. están contenidas en el Código Fiscal de la Federación. 2. o sea. modernamente aceptan la autonomía del Derecho Tributario. Es decir en una misma ley.La autonomía dogmática o conceptual. y se aclare científicamente. para distinguirla de la autonomía Didáctica. que no encuentra su fuente en ellas y. desde 1918. además. 5. cuando el contenido de las instituciones integran determinada rama del derecho tiene naturaleza jurídica propia. Para ello la autonomía científica supone: 1. establece principios de autonomía. puede hacer efectiva las obligaciones a cargo del particular sin necesidad de que este haya consentido previa y expresamente someterse a un procedimiento. Enno Becker.3. En virtud de que la autoridad fiscal es autónoma. Sentido de que es distinta de la de las otras ramas del derecho. esas instituciones distintas son uniformes entre si en cuanto responden a una misma naturaleza jurídica. Para declarar que una rama del derecho sea considerada científicamente como autónoma. En 1934. cuando un derecho tiene fines propios y distintos de los demás. ene. sostuvo el principio de la autonomía del derecho tributario. aplicación e interpretación. El procedimiento económico. Las infracciones y los delitos fiscales. en su tratado de Derecho tributario y derecho privado. De la misma manera como se acepta la autonomía del Derecho financiero. 3. kart Ball. así como las sanciones por las mismas.

formales y procesales deben ser amparadas sistemáticamente en cuerpos jurídicos orgánicos. El derecho tributario es autónomo. tales como:  El Cuarto Congreso Interamericano de Abogados. en que se debatió la teoría autonómica y se aprobaron las siguientes recomendaciones: a) El derecho tributario tiene autonomía dentro de la unidad general del derecho por cuanto se rige por principios propios y posee institutos. la norma tributaria debe precisar sus conceptos propios señalando sus elementos de hecho contenido en ellos. que trató la autonomía del Derecho Tributario. precisar el alcance que asigne a las misma. a iniciativa del Instituto Uruguayo de Derecho Tributario. 1947. conceptos y objetos también propios. conceptos y objetos también propios. cierto es que el Derecho Tributario constituye el arte más importante del Derecho Financiero. se refiere al procedimiento para definir y valorar el tributo. en Lima. La autonomía tributaria es un hecho. Finalidad del derecho tributario El Derecho Tributario tiene por objeto el establecimiento y aplicación de los impuestos y el estudio de la obligación tributario y de las accesorias. en 1956.La actividad internacional se ha vuelto íntegra por la autonomía y por los estudios jurídicos del tributo. b) Por consiguiente. manifestándose en este sentido en Congresos y en jornadas internacionales.  Las jornadas de Derecho Tributario realizadas en México y en Montevideo. porque se rige por principios propios.  El Primer Congreso Internacional de Derecho Financiero y Fiscal. El Derecho Tributario material estudia las normas que establecen el tributo y los elementos y características del mismo. verificado en La Haya en 1939. Los autores modernos reconocen su existencia. y cuando utilice las otras disciplinas. El derecho tributario formal. que recomendó la creación de la cátedra de Derecho Tributario. 8 . c) Las normas jurídicas tributarias sustanciales. posee institutos.

sin los cuales no podría sostenerse. es necesario identificar el momento y las responsabilidades generadas en la norma legal originaria. Nacimiento de la obligación tributaria Para establecer cuando nace la Obligación tributaria. Es importante partir de la premisa según la cual. lo que implica la igualdad de la posición Jurídica del sujeto activo (Estado u otra entidad que se le atribuye el Derecho Creditorio) y el sujeto pasivo deudor o responsable del tributo. ni brindar la posibilidad de satisfacer las necesidades y la prestación del servicio público a la comunidad. b) La relación jurídica tributaria comprende obligaciones y derechos tanto del estado hacia los particulares como de estos hacia el Estado. El Código Tributario como norma tributaria de carácter general a los tributos internos de nuestro país. Asimismo. en general. no es arbitraria. las bases gravables y las tarifas de los impuestos. d) La relación jurídica tributaria es una relación de derecho y no una relación de poder. todos tenemos un compromiso con el Estado y que su principal fuente de ingresos proviene de los impuestos. Lo anterior significa que con relación a 9 . es decir. c) La relación jurídica tributaria es una relación simple que abarca obligaciones de dar el impuesto y otras cantidades de dinero. los hechos. NATURALEZA JURÍDICA DEL DERECHO TRIBUTARIO Su naturaleza es la de una relación de Derecho. que la obligación tributaria sustancial se origina al realizarse el o los presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y tiene como objeto el pago del tributo.2. solo ellas podrán fijar en forma directa los sujetos activos y pasivos. Esta naturaleza puede resumirse en las siguientes proposiciones: a) La relación jurídica tributaria es una relación de carácter personal y obligación. establecen como criterio general. El fundamento o respaldo legal de la imposición y de los tributos se encuentran consagrados en la constitución. la cual establece las circunstancias propias que involucran a la persona en el deber e tributar.

El Estado en virtud del Ius imperium recauda tributos en forma directa y a través de organismos públicos a los que la ley le otorga tal derecho. estas entidades tienen facultad para percibir determinados tributos y exigirlos coactivamente en caso de su incumplimiento. o municipal. Además del Estado puede haber otros sujetos activos de la obligación fiscal.cada uno de los impuestos establecidos a por la ley a nivel nacional. cuando respecto de ellos se verifica el hecho previsto por la ley y que le da origen. Estos tributos son de diferente índole de acuerdo a criterios relacionados con los ingresos de las personas. cuya potestad tributaria está subordinada al propio al Estado. exigible coactivamente de quienes se encuentran sometidos a su soberanía. La obligación se origina en la voluntad unilateral y el poder de imperio del Estado como sujeto activo. ya que es necesaria la delegación mediante ley. la pretensión de una prestación pecuniaria a título de tributo por parte de un sujeto por parte de un sujeto pasivo que está obligado a la prestación.La obligación tributaria es el vínculo jurídico de derecho público. del 10 .. su patrimonio. La Relación Jurídico-Tributaria puede definirse como un vínculo jurídico obligacional surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias que permite el fisco como el sujeto activo. En toda relación jurídico-tributaria existen los siguientes elementos: a) Sujeto Activo es el Estado o la entidad pública a la cual se le ha delegado potestad tributaria por ley expresa. su actividad industrial. se sucede de hechos que la misma ley prevé y cuya aparición da origen simultáneo al nacimiento propiamente dicho de la obligación tributaria. departamental. El Código Tributario establece: Artículo 16. que establece el Estado en el ejercicio del poder de imponer. para solicitar el pago del tributo al contribuyente o sujeto pasivo. comercial o de servicios y a ganancias eventuales o extraordinarias. Como expresa nuestro Código Tributario.

el sujeto activo del cual hay que ocuparse en el derecho tributario material es aquel al cual corresponde efectivamente el crédito del tributo. ese estudio. El Derecho Constitucional es anterior al Derecho Tributario Material. La razón de este hecho radica en que los organismos independientes cuenten con recursos económicos que les permita solventar sus necesidades financieras. es extraño al Derecho Tributario Material y pertenece más bien al Derecho Constitucional. ni el sujeto o los sujetos a los cuales deberá ser atribuido el producto de la recaudación de los tributos. quien tiene la carga tributaria. es toda persona física o natural y jurídica obligada a cumplir y hacer cumplir los deberes formales según lo establecen las leyes tributarias del país. Para el estudio del sujeto activo. Es aquel respecto del cual se verifica el hecho generado de la obligación tributaria. El estudio del sujeto pasivo corresponde al deudor principal o contribuyente y a los diferentes deudores o responsables por vínculo de solidaridad. como a través de la ley tributaria positiva la pretensión del tributo puede ser atribuida a un sujeto diferente del que posee la soberanía. ello sin embargo no es un obstáculo para que el estudioso de la actividad tributaria realice un breve enfoque de estos conceptos con la pretensión de aclarar correctamente los alcances de la Potestad Tributaria.ejercicio de la potestad y ésta solo puede ejercerse en la medida y dentro de los límites específicamente fijados en la ley por el Estado. siendo su objeto normar la soberanía del Estado en el sector de la actividad tributaria. El sujeto pasivo en general. Para efectos de una mejor comprensión de las diferentes categorías de sujetos pasivos se presenta de la siguiente manera: 11 . b) El Deudor Tributario o Sujeto Pasivo. afirma. Estas características de los entes tributarios menores no es ilimitada ya que dependen de la ley su accionar será siempre un reflejo de la voluntad del Estado. se tiene que analizar la naturaleza de la soberanía fiscal en virtud de la cual es titular de la pretensión tributaria. sustitución o sucesión. Sin embargo. es quien debe proporcionar al Fisco la prestación pecuniaria. no el sujeto que dicta la ley tributaria.

En nuestra legislación se preceptúa que contribuyente es aquel quien realiza. o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria. Esa característica de pública de la relación financiera produce 12 . es evidente que a efectos didácticos dispositivos. El Contribuyente es quien merece propiamente el nombre de Destinatario Legal Tributario. únicamente debe adaptar su voluntad a los que establece la Ley y tiene una suerte de Derecho-deber. Sentido de que lo que es su derecho creditorio es también su deber de hacerlo valer a favor del estado. sociedades de hecho. porque es en base a su capacidad contributiva que el legislador creo el tributo. Se señala también que pueden ser contribuyentes por tener capacidad tributaria las personas naturales o jurídicas. que el organismo administrativo representa.financiera. Al menos uno de los sujetos tienen que ser necesariamente un ente público porque es imprescindible una relación financiera establecida entre dos. Cuando el contribuyente es sustituido por otro sujeto pasivo tiene a su cargo la obligación de resarcir a quien pagó en su nombre. siempre que la ley les atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias. u otros entes colectivos. ene. Razón de los sujetos que intervienen en la relación jurídico. fideicomisos. el acreedor no puede dejar de cobrar el impuesto que nace de la ley.Contribuyente: Es el sujeto de derecho. podríamos incluirlo como rama de derecho público por: 1. El derecho financiero es el primer derecho que regula la actividad financiera y dentro de esa regulación convendría señalar que el derecho financiero es una parte o sector del derecho público. sucesiones. titular de la obligación principal y realizador del Hecho Imponible. En materia de Derecho Tributario sustantivo. La existencia de un ente público supone que una serie de rasgos singularicen a esa relación financiera. cuando se trata de la relación cuyo objeto es la prestación del tributo. es decir. aunque estén limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurídica según el derecho privado o público.

y por consiguiente ingresos. ni una "carga real" que deban soportar los inmuebles. Al interés público que este tutela. legitimidad y ejecutoriedad de los actos tributarios. como alguna vez se sostuvo doctrinariamente y por la jurisprudencia. Como ello requiere gastos. Sujeto pasivo Artículo 30.Sujeto activo de la obligación tributaria es el Estado.que ese ente público tenga presunción de legalidad. necesidades públicas dirigidas a unos fines sociales. El impuesto es una obligación unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio. No es un contrato bilateral entre Estado y contribuyentes. Los tributos son una institución del derecho público. Tal sistema social importa la existencia de un órgano de dirección (el Estado) encargado de satisfacer necesidades públicas.Se considera sujeto pasivo para los efectos del presente Código. el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias. así el particular deberá desvirtuarlos. sea en calidad de contribuyente o en calidad de responsable. social. podemos señalar lo enunciado por el código Tributario de El Salvador: “Sujeto activo Artículo 19. 2. Podríamos agregar que el impuesto es un hecho institucional que va necesariamente unido a la existencia de un sistema social fundado en la propiedad privada o que al menos reconozca el uso privado de ciertos bienes (como en realidad ocurre en los países colectivistas). se lo inviste de la potestad de recabar coactivamente cuotas de riqueza de los obligados sin proporcionarles servicios concretos divisibles alguno a cambio o como retribución. ente público acreedor del tributo. el derecho financiero ampara un interés colectivo..” 13 . Por lo anterior..

Como origen o fuentes del derecho tributario podemos destacar leyes que respaldan el origen y la finalidad desde la constitución de la república:  Constitución Política l. Tratados Internacionales. y otras normas legales entre ellas  Código Tributario  Código Civil  Código de Comercio  Código Penal  Leyes Tributarias  Reglamentos Tributarios  Jurisprudencia Legal  Doctrina Legal Fuente del Derecho Tributario en El Salvador 14 .

sanidad. El concepto de necesidad pública no preexiste a la existencia del aparato estatal. educación. otros servicios que sirvan para una mejor convivencia (comunicaciones. Seguridad Interior). CARACTERÍSTICAS DEL DERECHO TRIBUTARIO. etc.). o divisibles que son los que su beneficio o ventajas pueden ser determinadas según cada persona (ej. Es decir. Estos deberes o cargas son las funciones públicas. alimentación. ni este es un instrumento para la satisfacción de necesidades individuales y colectivas pre ordenadas es coetáneo (del mismo tiempo) y consustancial (íntimamente unido) con la misma existencia del Estado y su desenvolvimiento histórico. etc. transportes. el dictado de leyes. El Estado como manifestación de la sociedad jurídicamente organizada tiene que cumplir con un tipo preciso de funciones que son ineludibles. La función pública se caracteriza por: a) Tener una naturaleza indelegable y exclusiva b) Es ejercida por el Estado con todas las prerrogativas del poder público y tiende a satisfacer el interés público. Funciones públicas: pueden ser la administración de justicia. no son estas necesidades las que determinan los fines y cometidos del Estado para su satisfacción. otros que sirvan para proteger o tutelar los intereses de los individuos (vivienda. Los servicios públicos pueden ser indivisibles. y están abocadas a satisfacer las necesidades públicas. 1 CN). aquellos prestados a todos los miembros de la sociedad en forma indiscriminada y que no puedan aceptar una división respecto del grado de beneficio o ventaja que da a cada persona (ej. la emisión de moneda. la defensa.3. Dado que las Funciones Públicas se identifican con el cometido o razón de ser del Estado. c) El fin del Estado es proporcionar a los ciudadanos las condiciones para lograr en plenitud sus aspiraciones espirituales y los medios para una vida digna. Servicios postales). 15 . lograr el bien común (Art.).

La sola existencia de fines y el reconocimiento que hay que cumplirlos. Se entiende que se satisface una necesidad pública. o. y que en la realidad actual son asumidas como públicas en el Estado. o cuando interpreta que ningún miembro de esa categoría debe ser excluido de tal satisfacción. Además de las necesidades básicas surgen también otras necesidades específicas dadas por las características estatales y fuerzas políticas dominantes en un momento dado. El concepto de necesidades públicas proviene de los fines que el Estado persigue de acuerdo con las decisiones de quienes representan las fuerzas políticas dominantes. económico. origina en los dirigentes del Estado la sensación de carencia o insatisfacción que se define como necesidad pública. No existen en sí necesidades públicas por definición. Con este adjetivo quedan contemplados todos los factores que determinan los fines de la organización estatal y su devenir a través del tiempo. algunas con carácter de exclusividad. por los órganos con función decisoria de la organización estatal. Las necesidades públicas son aquellas que el Estado interpreta como tales en un momento y lugar determinado. en razón de los cuales deben ser considerados como públicas y como tales ser satisfechos por el Estado. previa a la determinación del Estado. Los factores que determinan los fines del Estado son de carácter étnico. Las necesidades no tienen caracteres inherentes a su esencia. cuando los gastos y recursos públicos concurren para proporcionar un beneficio o ventaja a determinada categoría social que se considera digna de interés o protección. Concebidas las necesidades públicas como la consecuencia inmediata y tautológica de la existencia de fines de la organización estatal. mejor dicho. pues. pero si hay necesidades que él mismo. otras en concurrencia con las actividades libradas a la iniciativa privada. Podemos. afirmar que dichos factores son históricos. religioso. etc. a través de la historia. social. suele satisfacer. se hace innecesario tratar de escrutar la naturaleza y el 16 . y evolucionan a través del tiempo.Históricamente el Estado ha ido adoptando funciones crecientes en número y en intensidad. sino que resultan de la historia y de la ideología de las fuerzas políticas dominantes. Las necesidades públicas son sentidas por los dirigentes de la organización. No hay necesidades que sean públicas por su naturaleza. de manera que la coincidencia entre las necesidades de los particulares y las necesidades públicas depende sólo del grado de identificación del gobierno con las fuerzas políticas.

contenido de las necesidades públicas. representación del país en el exterior. Otra acepción del fenómeno financiero nos dice que es la actividad financiera vista como un conjunto de operaciones (la realización de gastos u obtención de recursos). a su vez. depende de sus decisiones y éstas. cabe deducir que ella responde a los fines políticos de éste. dependen del tipo de Estado y de las fuerzas políticas y socio–económicas que ejercen el poder estatal. podemos concebir al fenómeno financiero como la actividad financiera del Estado. De ahí los esfuerzos de la doctrina para definir los fines del Estado como punto de partida para determinar el contenido y la naturaleza de la actividad financiera. primarias (son las que se relacionan con la existencia del Estado o las que corresponden a la naturaleza del Estado como sociedad jurídicamente organizada. 17 . ejemplos son alimentos y vestimentas) y colectivas (son necesidades de la comunidad. Las necesidades públicas corresponden a los fines políticos del Estado. como educación y salud). Estas se pueden clasificar en individuales (son las necesidades de la persona como ser.  Sociales: porque todas las operaciones tienden a satisfacer las necesidades públicas. Los elementos que lo integran son:  Políticos: dado que cada operación financiera presupone una elección a priori de fines y medios para realizarla. y cuyo objetivo final es la satisfacción de necesidades públicas. Esta consiste en procedimientos mediante los cuales el Estado realiza dichas actividades para obtener así el poder de compra necesario para financiar sus gastos. ejemplo: administración de justicia.  Económicos: porque los medios para realizar toda operación financieras son económicos.  Administrativos: que se relaciona con la parte técnica o funcional de la operación financiera.  Jurídicos: cada operación está regulada por normas y principios de derecho público. asegurar el orden interior y exterior) o secundarias (son las necesidades que el Estado ha asumido como tales). Como la actividad financiera tiene como sujeto Activo al Estado. De lo anterior.

Tiene la calidad de Derecho privado Es el que se refiere o actúa al interés de los sujetos entre si y concierne a las relaciones del individuo con sus semejante para satisfacer sus necesidades personales. b) Nacional:  Publico.Entre las características del derecho tributario están: I. publico y privado. 1. con los demás Estados. el Derecho Tributario tiene la siguiente ubicación: a) Internacional:  Publico: Es el que se refiere a la organización de las cosas publicas nacionales y internacionales y su relación con el Estado. y a su vez el que regula las relaciones de los Individuos con la Sociedad a la que pertenece y las relaciones de la misma entre si. En la clasificación del Derecho desde los puntos de vista nacional e internacional. Es el que se refiere a la organización de las cosas publica nacionales de un país. Derecho Administrativo 18 . de un país determinado. o sea que regula las relaciones del Estado con: los demás Estados. Organizaciones Publicas. Los Individuos. Tiene la calidad de Derecho público Es el que se refiere a la organización de las cosas publicas.  Privado: Es el que se refiere o actúa al interés de los sujetos entre si y concierne a las relaciones del individuo con sus semejante para satisfacer sus necesidades personales de manera internacional. y la sociedad en si. II. Derecho Constitucional 2.

Derecho Administrativo 5.3. Derecho Financiero 7. Derecho Penal 4. Derecho de Minería 19 . Derecho Tributario  Privado: Es el que se refiere o actúa al interés de los sujetos entre si y concierne a las relaciones del individuo con sus semejante para satisfacer sus necesidades personales en un país determinado. Derecho Procesal 6.     Derecho Civil Derecho Comercial Derecho Agrario e Industrial.

debido a que el término tributo tenía una doble significación: a) Especie de contribución forzosa que los pueblos vencedores solían imponer a los vencidos después de una guerra. Impuestos: Son prestaciones pecuniarias que no constituyen la contraprestación de un servicio especial. Tributos: Son las prestaciones en dinero que el Estado. dirigidos a todos aquellos que realicen los hechos que la ley vincule dentro del deber de pago. en ejercicio de su poder de imperio. Tasas y Contribuciones entre otros. es de carácter histórico. Es un gravamen de carácter general y obligatorio que determina en forma unilateral el Estado y tienen por fin atender los gastos de la administración pública. determinados como obligatorios por un ente público para la obtención de ingresos. sin contraprestación especifica. los cuales deben estar previstos o consagrados en las normas legales. Constituye por tanto una transferencia obligatoria que reúne los conceptos de Impuesto. para atender a las necesidades del servicio público. CLASIFICACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO. Es el tributo de carácter obligatorio que exige el Estado a los individuos de un país. sin tener en cuenta compensaciones especiales.4. la prestación pecuniaria que debe erogar el contribuyente en su condición de miembro de la comunidad. Por lo tanto. La palabra tributo se utiliza en forma bastante generalizada para definir a las contribuciones o aportaciones económicas que legalmente los ciudadanos se encuentran obligados a efectuar a favor del Estado. 20 . para el sostenimiento del Estado y para cumplir los fines que le fija la Constitución al Estado. y b) Ofrenda a los dioses. La denominación Derecho tributario. exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. se entiende por impuesto.

contribución o tasa. El tributo es de tres clases. permisos para rifas y sorteos. el término genérico en derecho tributario es el tributo el cual tiene tres variedades. tipos o variedades. Tasa: Es una erogación espontanea no coactiva que deben pagar los particulares pro la prestación de ciertos servicios que presta al Estado. por lo cual corresponde determinar cuáles son los mismos. Ejemplos: la tasa por obtención de NIT. etc. y las especies son tres las cuales son el impuesto. permiso o licencia para un negocio. con el fin de sufragar los gastos administrativos y de inversión de bienes y servicios públicos. Ley de Impuestos sobre Productos del Tabaco. Municipales: Permiso y renovación de rótulos. Contribución: Es un pago que se hace al Estado y que tiene como contraprestación un beneficio especifico. Ejemplo de impuestos son: Nacionales: Renta. Es un tributo cuya obligación tiene como compensación unos beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino diferente al de la financiación de las obras o actividades que constituyen el presupuesto de la obligación. que el impuesto desemboca en un pago obligatorio de dinero al Estado. Por lo cual podemos afirmar que el género es el tributo. en desarrollo de una actividad monopólica o no. contribución y tasa. Impuesto al Valor Agregado (IVA. derecho de vialidades entre otros.Entre otros términos podemos decir. Ley de Impuesto sobre la Distribución y Comercialización de Bebidas Alcohólicas. los correos. para lo cual utiliza el sistema de tarifas soportadas en la estratificación de los usuarios con base en su nivel de ingreso. buscando el bienestar de la población. 21 . Bebidas Gaseosas Simples o Endulzadas. El mismo puede ser impuesto. Ley de Impuestos Específicos a las Llamadas Telefónicas Provenientes del Exterior que Terminan en El Salvador y de Cobro Revertido entre otros. Es decir.

22 .Tributos son las obligaciones que establece el Estado...El código tributario de nuestro país. La contribución de mejora es la instituida para costear la obra pública que produce una valorización inmobiliaria y tiene como límite total el gasto realizado y como límite individual el incremento de valor del inmueble beneficiado. No es tasa la contraprestación recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado..Impuesto es el tributo exigido sin contraprestación.Contribución especial es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de las obras o las actividades que constituyan el presupuesto de la obligación. Tasa Artículo 14. actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo. Contribución Especial Artículo 15. enuncia: “Artículo 11..Los tributos se clasifican en: impuestos.. cuyo hecho generador está constituido por negocios. tasas y contribuciones especiales. en ejercicio de su poder imperio cuya prestación en dinero se exige con el propósito de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Impuesto Artículo 13. Clases de Tributos Artículo 12.Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva o potencial de un servicio público individualizado al contribuyente.

aunque en la actualidad esta clasificación es obsoleta. Ejemplos: Impuesto sobre la renta o el IVA. Esta clasificación es manifiestamente inapropiada porque todo lo recaudado impositivamente en un país (en concepto de impuestos aduaneros u otros) deriva de impuestos "internos".  Impuestos externos. Clasificación de los impuestos: En razón de su origen:  Internos: Se recaudan dentro de las fronteras patrias. en la doctrina y la legislación de varias clasificaciones. Otra clasificación es la de:  Impuestos de cupo: donde se fija.  Impuestos de cuota: son aquellos en que se fijan determinadas alícuotas y su suma integra el monto total del tributo. primero el monto a cubrir por los contribuyentes y según ese monto se establece la alícuota que se pagará. y el SAT  Externos: Son los recaudados por el ingreso al país de bienes y servicios. destinada a la financiación del servicio de salud y previsión. 23 . Se los clasifica también en impuestos "en especie" o "en moneda". por medio de las aduanas además actúan como barrera arancelaria.La contribución de seguridad social es la prestación a cargo de patronos y trabajadores integrantes de los grupos beneficiados. que se cobran con motivo de la entrada o salida de bienes de las fronteras. que a continuación se detallan:  Impuestos internos: son aquellos que se perciben dentro de los límites del país.” Los impuestos han sido objeto.

Es imposible medirla adecuadamente.  Impuestos indirectos: a) Afectan a personas distintas del contribuyente. b) Gravan manifestaciones inmediatas de capacidad contributiva. que traslada la carga del impuesto a quienes adquieren o reciben los bienes. b) Gravan manifestaciones mediatas de capacidad contributiva. por lo que se mide en la cantidad que el contribuyente tiene o ha ingresado en un periodo dado.  En función de su capacidad productiva: La capacidad productiva mide la posibilidad de contribuir a los gastos del Estado de los sujetos. En razón de criterios administrativos  Impuestos directos: a) Se aplican de forma directa.En razón del objeto: Depende de cómo esté estructurada la administración Tributaria de un país para clasificar sus impuestos. Sistemas de impuestos sobre la renta. c) Gravan en relación a índices. afectando principalmente a los ingresos o propiedades. 24 . en función del consumo.

y. f) Economía. Principio de No Confiscatoriedad Para nuestra legislación Tributaria. Principio de Proporcionalidad E. en su artículo 3. literalmente establece: Art. e) Proporcionalidad. g) Eficacia. 25 . b) Igualdad. h) Verdad Material. Principio de Igualdad D. PRINCIPIOS BÁSICOS DEL DERECHO TRIBUTARIO. Para América Latina los principios del Derecho Tributario son los siguientes: A. c) Legalidad.5. Principio de Legalidad B. 3 “Las actuaciones de la Administración Tributaria se ajustarán a los siguientes principios generales: a) Justicia. según el código tributario de El Salvador. Principio de Equidad F. d) Celeridad. Principio de Generalidad C.

En cuanto al principio de celeridad.Con fundamento en el principio de justicia la Administración Tributaria garantizará la aplicación oportuna y correspondiente de las normas tributarias. la Administración Tributaria procurará que los procesos sean ágiles y se tramiten y concluyan en el menor tiempo posible. En cumplimiento al principio de proporcionalidad. En razón del principio de legalidad la Administración Tributaria actuará sometida al ordenamiento jurídico y solo podrá realizar aquellos actos que autorice dicho ordenamiento. y se evitará la realización o exigencia de trámites o requisitos innecesarios. los actos administrativos deben ser cualitativamente aptos para alcanzar los fines previstos. debiendo escogerse para tal fin entre las alternativas posibles las menos gravosas para los administrados. los actos de la Administración Tributaria deberán lograr su finalidad recaudatoria con respecto a los derechos fundamentales de los administrados. y en todo caso. Con base al principio de eficacia. En sujeción al principio de igualdad las actuaciones de la Administración Tributaria deben ser aptas para no incurrir en tratamientos diferenciados entre sus administrados. En virtud del principio de economía. la afectación de los intereses de éstos debe guardar una relación razonable con la importancia del interés colectivo que se trata de salvaguardar. Las actuaciones de la Administración Tributaria se ampararán a la verdad material que resulte de los hechos investigados y conocidos. cuando estén en igualdad de condiciones conforme a la ley.” 26 . se procurará que los sujetos pasivos y la Administración Tributaria incurran en la menor cantidad de gastos.

que en su conjunto deben lograr el mejor reparto de los gravámenes tributarios. tal es el caso de los tributos.  Principio de Proporcionalidad: Es entendido como aquella característica de un sistema tributario según la cual a medida que el sujeto pasivo posee más hechos generadores de tributos aumenta la contribución en proporción superior al incremento de la misma.  Principio de legalidad: en materia tributaria es necesaria la referencia a dos aspectos del principio de legalidad: el principio de reserva de ley y. lo que implica que no puede existir el tributo sin ley previa que lo establezca. para cuyo fin se debe implementar acciones como instrumentos jurídicos de coerción y/o sanción del actuar humano en la justa proporción.  Principio de Celeridad: Se refiere a que la administración tributaria buscara la manera de agilizar los procesos de recaudación de los tributos con acciones eficaces y eficientes para el contribuyente. los principios de generalidad y progresividad. el principio de legalidad de su administración. morales y jurídicos persigue como fin supremo lograr el respeto y el adecuado ejercicio de los derechos y obligaciones individuales o colectivos. sino también como una institución al servicio de un interés colectivo: el de asegurar la democracia ene. el principio de reserva de ley establece que determinadas regulaciones solo pueden ser adoptadas mediante una ley. atendiendo a que la capacidad económica que se pone de manifiesto es la misma. 27 .  Principio de Igualdad: la igualdad exige que situaciones económicamente iguales sean tratadas de la misma manera. con fundamento en los principios éticos. El principio de Igualdad debe aplicarse teniendo en cuenta. En el estado de derecho. el principio de legalidad debe ser visto no solo como garantía individual. podemos definirlos cada uno como:  Principio de Justicia: Se basa en concebir la justicia como la aptitud humana que.Explicando los Principios Tributarios según el código Tributario. por otro. Procedimiento de imposición o establecimiento de las vías de reparto del al carga tributaria.

En otras palabras la administración tributaria buscara siempre recaudar los tributos.  Principio de Verdad Material: Las actuaciones de la Administración Tributaria se ampararán a la verdad material que resulte de los hechos investigados y conocidos previamente.  Principio de Eficacia: Con base al principio de eficacia. Principio de Economía: Se busca que los sujetos pasivos y la Administración Tributaria incurran en la menor cantidad de gastos. es decir que la Administración Tributaria solo actuara mediante el conocimiento previo. y se evitará la realización o exigencia de trámites o requisitos innecesarios. los actos de la Administración Tributaria deberán lograr su finalidad recaudatoria con respecto a los derechos fundamentales de los administrados. 28 .

el sujeto pasivo. la pecuniaria a título de tributo por prestación. Por lo anterior nace entre el objetivo del Estado y sus pobladores una relación JurídicoTributaria. como también la relación que surge del pago indebido.6. de llevar registros y contabilidad. Entre las obligaciones tributarias formales son las de registrarse e informar. Ante el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias Sustantivas como de las obligaciones Tributarias formales se verifican las Infracciones Tributarias. la cual es: El vínculo jurídico obligatorio surgido en virtud de la normativa tributaria permite al fisco como el sujeto activo. obligación de declarar. tienen obligaciones hacia la administraciones. etc. de constituir representante. que lesionan la relación jurídica tributaria en cualquiera de sus aspectos: derecho de los entes públicos acreedor del 29 . los sujetos de estas obligaciones no coinciden necesariamente con los sujetos de la Obligación Tributaria sustantiva ya que no solo los contribuyentes obligados a prestar tributos. sino también los sujetos que en definitiva no serultaran contribuyentes y aun otros de los que la administración sabe de ante mano que no son deudores ni coobligados al tributo. establece como criterio general de la obligación tributaria los presupuestos previstos por la ley como generadores de impuestos. por lo cual tiene objeto el pago del tributo. pretensión de una que prestación parte de un sujeto que está obligado a la Frente a las Obligaciones Tributarias sustantivas cuyo objeto es la prestación del tributo y las obligaciones accesorias. El código tributario como norma tributaria general de los tributos internos de nuestro país en relación con el objetivo del Estado. OBLIGACIONES FORMALES DEL CONTRIBUYENTE. de designar lugar para oír notificaciones. tenemos las Obligaciones Tributarias formales que son obligaciones de hacer o no hacer.

una trasgresión de las normas jurídicas que importan obligaciones sustantivas de realización de prestaciones tributarias o deberes formales de colaboración con la administración financiera para dar efectividad a los créditos fiscales. sancionada por la ley con una pena corporal (privativa de libertad). No todos los delitos tributarios constituyen un fraude propiamente tal.tributo. a que se cumplan las otras obligaciones accesoriosdeberes formales administrativos que junta con la fundamental del pago integran la realcen jurídica tributaria. que determinen. por acción u omisión. Toda violación dolosa de una obligación. Al atentar pues la infracción tributaria a los bienes que pueden respetarse fundamentalmente para la convivencia humana y la paz social. Las violaciones a la ley tributaria pueden clasificarse en dos grandes grupos:  Las simples infracciones tributarias administrativas y  Los delitos tributarios. Infracción tributaria es pues una conducta contraria a una norma jurídica tributaria. infracción tributaria son todas las modalidades de comportamiento de los sujetos pasivos del tributo. derecho del sujeto pasivo a no pagar mas que aquellos a que por ley venga obligado. de un deber o de una prohibición tributaria. existen delitos por la reiteración de infracciones administrativas. cuyo incumplimiento lleve aparejada la aplicación de una sanción. Para que exista infracción tributaria es previa la existencia de una obligación tributaria. El mismo Código Tributario de El Salvador establece en su artículo 39 que literalmente dice: 30 . Delito tributario: es toda violación dolosa de normas legales impositivas sancionadas con pena corporal. derecho del ente publico. no parece exagerado postular una protección para las mismas.

Por lo anteriormente citado.  El subsidio para transporte público aplicado al comercio de los combustibles. – Ver Anexo 1  Impuesto Sobre la Renta.  Entre otros aplicados en las instituciones Gubernamentales. así como al pago de las multas e intereses a que haya lugar.Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de las obligaciones formales establecidas por este Código o por las Leyes tributarias respectivas.  Impuesto sobre Incendios.Artículo 39. podemos deducir que el contribuyente de los tributos esta por obligación contribuir o traspasar recursos financieros al Estado por medio de la Administración Tributaria. .  Impuesto sobre las Bebidas Alcohólicas y Vinos.  Fondo de Contribución Vial (FOVIAL) aplicado a los derivados del petróleo. 31 . en nuestro país para los contribuyentes en general se presentan los siguientes tributos:  Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios (IVA)..Ver Anexo 2  Impuesto Sobre Bienes Raíces.

 El Derecho Financiero. el sometimiento de los ciudadanos a los tributos. La hacienda estatal establece una serie de principios con base legal. en el sentido que sigue: 1. que utiliza el Derecho Tributario en su ordenamiento jurídico positivo. todavía mas. formula principios de importancia científica universal. que tiene un contenido mas general que el Derecho Tributario. no es diferente de cualquier otra obligación del Derecho Privado. y de la responsabilidad de los funcionarios que dimanan del Derecho Administrativo. porque el Derecho Tributario ha de adaptarse íntegramente a la estructura orgánica del Estado. se relaciona con el Derecho Político. en particular. y el Derecho Administrativo que utiliza y elabora sus principios afirmados en aquel.Relaciones del derecho tributario con otras disciplinas El derecho tributario como consecuencia de regular la actividad impositiva. para coadyuvar a la consecución de los fines fiscales y extra fiscales que este pretenda realizar. que ostenta una doble consideración. y de aquellos otros. los relativos a la actividad del Estado y de su poder de imperium. en consecuencia 32 .  El Derecho Privado. En el Derecho Tributario. así como aquellos otros principios normativos de actividad y establecimiento de organismos tributarios. disciplina general. destinados a configurar la relación jurídico tributaria. frente al contribuyente deudor.  La ciencia de la Hacienda Pública. la relación jurídica tributaria en que el Estado se convierte en titular de un derecho de crédito. guarda estrecha relación el Derecho Tributario. Las conexiones entre ellos son las mismas que hay entre el Derecho Público. normas que no pueden sopresar el Administrador Tributario ni el Derecho Tributario. tiene vinculaciones con:  Derecho Público: del que de ninguna manera puede olvidar jamás aquellos principios generales que le son comunes. enguanto que regulan en las normas fundamentales. ya que ambos se refieren al mismo fenómeno: el financiero. cuyo fondo o sustrato es también base y contenido jurídicoeconómico.

fundamentalmente respecto de su política fiscal y tributaria.  La ética. cuya área de limitativa jamás deberá ser traspasada ni por el poder soberano en materia tributaria. 249 al 252 Cod. por los que pueden y deben tenerse en cuenta ciertos caos para la determinación del objeto impositivo. que da principios y normas generales. resultan supletorias tributarias.  El Derecho Penal. como son las de tipo económico: multas.  La historia y la estadística. y en los delitos graves. con la que mantiene vinculación si se toma en cuenta que lo financiero es esencialmente un fenómeno social. y que la normativa tributaria toma muy en cuenta. 2.  La sociología.son de aplicación disposiciones del Derecho Civil siempre que no estén derogadas o en contradicción conformas propias del Derecho Tributario. contrabandos. también hay una relación importante: la mayoría de los tributos recaen o se exigen con ocasión o como consecuencia del tráfico mercantil. etc. recaban un importante cúmulo de datos que informan las instituciones de los componentes del grupo social. no es absoluta y se limita a lo honesto. inspiran el campo tributario para el caso de sufrir infracciones sus normas. ya que la soberanía que reside en el pueblo.  Con el Derecho Mercantil. Art. En cuando a las normas del Derecho Privado. recargos e interese. Ej. fraudes o malversaciones. que por ser ciencias auxiliares. justo y conveniente a la sociedad. y crea sanciones típicas de este. 33 .

Penal, que contempla los delitos de Evasión de Impuesto y Otras Defraudaciones, así como el presupuesto para proceder en los delitos al fisco y la excusa absolutoria para este mismo tipo de delitos.

 El Derecho Procesal, que determina normas sobre el proceso. En una guía eficaz, que permite erigir procedimientos propios, confiriendo acciones a favor o en contra del Estado, y creando normas especiales que dan aptitudes a este para perseguir ejecutivamente el pago del crédito público, así como la creación de normas procesales sobre garantía tributaria.

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ANEXO 1 Aplicación de IVA Según nuestra ley, en el art. 54 de la Ley del Impuesto de Bienes Muebles y a la prestación de servicios, se establece la tase del impuesto. Art. 54: la tasa del impuesto es el trece por ciento, aplicables sobre la base imponible.  La empresa Industrias Mike Mike, realiza una venta de mercadería al cliente: Morena Guadalupe Coto, por un valor de $20,000.00 (IVA incluido). Determinar el impuesto de la venta realizada: Valor Total de venta $ 20,000 / 1.13 (deducción de IVA) Valor Neto de venta $ 17,699.12 IVA $ 2,300.88 $ 20,000.00  Industrias La Constancia S.A. de C.V. realiza una venta de 500 cajas de soda a Operadora del Sur, S.A. por un monto de $4,000.00 (sin IVA). Determinar el monto del IVA y la venta total realizada.

Venta Neta $ 4,000.00 IVA $ 520.00

Venta total $ 4,520.00

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ANEXO 2 Aplicación de Ley del Impuesto Sobre la Renta Retención por servicios de carácter permanente (Código Tributario) Artículo 155.- Toda persona natural o jurídica, sucesión y fideicomiso que pague o acredite a una persona natural domiciliada en la República, una cantidad en concepto de remuneración por servicios de carácter permanente, está obligada a retener el importe que como anticipo del Impuesto Sobre la Renta le corresponde, de acuerdo a las respectivas tablas de retención. Retención por Prestación de Servicios Artículo 156.- Las personas jurídicas, las personas naturales titulares de empresas, las sucesiones, los fideicomisos, los Órganos del Estado, las Dependencias del Gobierno, las Municipalidades y las Instituciones Oficiales Autónomas que paguen o acrediten sumas en concepto de pagos por prestación de servicios a personas naturales que no tengan relación de dependencia laboral con quien recibe el servicio, están obligadas a retener el 10% de dichas sumas en concepto de anticipo del Impuesto sobre la Renta independientemente del monto de lo pagado. La retención a que se refiere el inciso anterior también es aplicable, cuando se trate de anticipos por tales pagos en la ejecución de contratos o servicios convenidos.

 Juan Ramírez brinda sus servicios profesionales a la empresa Milenio S.A. en forma eventual durante el mes de Septiembre de 2009. El valor del servicio prestado es de $1,500.00 al cual se le aplicó la respectiva retención: Valor sujeto a retención $ 1,500.00 36

00 $ 1. cuyos servicios son de carácter permanente. devengando un salario mensual de $600..350.50 38.A. de C.R. RENTA).16 $ 506.V.00 $ 18.00.00 $ $ 37.00  Yanira Guerrero desempeña el cargo de Contador General en la empresa N. Consa S. Valor total ISSS AFP Renta Liquido a recibir $ 600. AFP.34 37 .Renta (-10%) Liquido a recibir $ 150. al cual se le aplican las deducciones respectivas (ISSS.

ANEXO 3 TABLAS DE RETENCIÓN DE RENTA 38 .

39 .

LETICIA ZARCO Proveída: ocho horas y cinco minutos del día 9 de diciembre de mil novecientos noventa y siete. a las once horas diez minutos del día quince de marzo de mil novecientos noventa y tres. Fallo: Confirmatorio Se impugna de ilegal las resoluciones dictadas: - Por la DGII.ANEXO 4 SENTENCIAS DE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA 1. 40 . por los ingresos obtenidos en el ejercicio fiscal del uno de enero al treinta y uno de diciembre de mil novecientos noventa y nueve e impone multa por evasión intencional.J. - Por el TAII. Sala Contencioso Administrativo de la C.S. mediante la cual se determina cuota original de impuesto sobre la Renta. a las nueve horas treinta minutos del día dos de marzo de mil novecientos noventa y cinco por medio de la cual confirma la resolución relacionada. Ref: 14-Z-95.

y a Productos de Café.V. Considera el apoderado de la contribuyente. incorporaron como ingresos gravables. afirma que aquél no se pronunció sobre las pruebas aportadas. que carecen de apoyo registral. Que en el transcurso de la investigación pericial.R. los provenientes de las ventas de café producidas en terreno de su propiedad conocido como Finca Santa Rosa. y recibir toda clase de prueba legal”. ordenar de oficio inspecciones y exhibición de documentos o contabilidades. deducibles de la renta según el art.V). la DG. de la cual posee letras de cambio y recibos que amparan la compra que hizo en su oportunidad y que asciende a ¢547. que en el procedimiento que utilizaron los auditores para determinar el costo no reclamado respecto a la compra interna de café.S. además..20. practicar toda clase de valúos y diligencias necesarias para esclarecer los puntos reclamados.. pues en su artículo 5 dice: “Podrá en la sustentación de los incidentes. tampoco consideraron otros gastos.423. que de hacerlo incurriría en utilizar una base de determinación distinta a la que utilizó la DG. como el de construcción de vivienda para trabajadores o moradores de su finca. solicitaron datos relacionados con los costos y gastos incurridos en la comercialización de café que entregó a las empresas SERVICIOS AGRICOLAS INDUSTRIALES. de C. S. 27 letra d) de L. de C. por considerar que no puede conocer de documentos como pruebas. no reconocieron el costo de compra de café efectuado a tercera persona. los encargados de la misma. lo cual le resta veracidad y sinceridad para apreciarlos aisladamente.S. como el de transporte.I. a la hora de establecerlos. En cuanto al acto del TAII. ignoró la documentación que contenía esos datos. (SAINSA. 41 . También alega. los cuales según el artículo 21 numeral 10) de la L. vulqueo y trillado de café.R. que tal argumento encaja dentro de ninguna disposición de la Ley de Organización y Funcionamiento del TAII. sin embargo.I. no reconocieron gastos.Argumentos de la demandante: En el estudio pericial elaborado por los auditores nombrados por la DGII. para la determinación del Impuesto sobre la Renta.A.

V. en lo relativo a que en el transcurso de la investigación se solicitaron datos referentes a los costos y gastos incurridos en a comercialización del café entregado a las empresas Servicios Agrícolas Industriales.R. en las que admitió no contar con registros ni documentación relativa a las compras de café. ya que como se dijo. Que precisamente la determinación de los costos y gastos que realizó esa oficina es el punto que la 42 . percibió además de los ingresos provenientes de la compra y venta de artículos de consumo en su Tienda. ella misma admite en la demanda cuando se le requirieron los registros. esa documentación consta en el expediente respectivo la cual se ignoró al no tomarle en consideración los costos y gastos en que incurrió. se procedió conforme a los artículos 56 y 64 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Aclarando que lo invocado por la impetrante. afirmación que consta en sus notas que presentó y firmó y que están agregadas a fs. la contribuyente no lleva registros contables. por lo que en ese aspecto no se ha actuado discrecionalmente. y de la producción y compraventa de café declarados en su oportunidad.V. ni tampoco aportó ningún elemento justificativo. también realizó ventas de café mayores a las declaradas.A de C. S. y que según lo afirma. S. Que para la determinación de la Renta obtenida en ese ejercicio así como los costos de ventas no declarados. pues esa información le fue requerida mediante notas de fecha veintiuno de octubre y once de noviembre de mil novecientos noventa y uno. es falso.. sino conforme a la ley ante la falta de documentos probatorios.Informe de la DGII: La resolución emitida tuvo de base el dictamen pericial emitido por los auditores fiscales. señalando que estando obligada la demandante a cumplir con lo dispuesto en el artículo 58 de L. 25 y 27 del respectivo expediente.I.S. y Productos de Café. de C. manifestó no contar con ellos. Como resultado de la investigación ordenada. la señora Zarco. con el cual ella pudiera demostrar fehacientemente sus ingresos y los costos.. de que en el momento de realizar la investigación no se contó con la documentación necesaria para establecer costos y gastos. ésta no llevó ningún registro para el control de sus operaciones. En relación a lo señalado por la demandante.A. pues se estableció que para el ejercicio fiscal de mil novecientos ochenta y nueve.

también se le comprobó que obtuvo ingresos provenientes de la compra y venta de café (comercialización). esa aseveración carece de fundamento.62 quintales de café al señor José Meliton Urbina. es que los ingresos exentos son aquellos originados por la transformación y comercialización del café propia de su cosecha. manifestó que la demandante pretendió aducir pruebas de descargo con el fin de procurar la modificación de la liquidación de oficio impugnada. que del examen del expediente se comprobó. cuando se justificaren ante aquélla como no disponibles. ordenar de oficio inspecciones y exhibiciones de documentos o contabilidades.A.I. no incluyendo los ingresos obtenidos por la compra y venta de café a terceras persona. situación esta que no cumplió la señora Zarco.O. lo cual resta veracidad y sinceridad como para apreciarlos 43 . 6 señala que el Tribunal podrá conocer de cualesquiera situaciones de hecho que plantea el recurrente. las cuales no aportó ante los auditores de la DG.T. los que sí son gravados con el respectivo impuesto. pues por una parte carecen de apoyo registral. establece que el TAII. que la demandante no lleva registros de ninguna índole. pues ella misma admitió no contar con ella.I. Que el art. practicar toda clase de valúos y diligencias necesarias y en su art.contribuyente no contradice ni trata de desvirtuar en su demanda. circunstancia confirmada por la misma contribuyente en su escrito de apelación. lo que no toma en cuenta la impetrante. Respecto a que en el estudio de la fiscalización se incorporaron como ingresos gravables las ventas de café producidas en su terreno propiedad conocido como Finca Santa Rosa.F. Por su parte el TAII. Así las cosas resulta. la cual se consideró exenta. pues se constató en la fiscalización. situación que contradijo ni desvirtuó en su oportunidad. que ese Tribunal no puede conocer de comprobantes que tiendan a establecer costos reales. podrá en la sustanciación de los incidentes. siempre que hayan sido previamente deducidas ante la DG.. cuando éstos realizaban la investigación pericial. que además de los ingresos obtenidos por la producción de su cosecha de café en su finca. 5 L. al expresar que compró 1520. Que podrá igualmente recibir pruebas que no fueron producidas ante la DG. sino que al contrario aún continúa admitiendo que se ignoró tal documentación la cual no existe.

Ante tales alegaciones. de acuerdo al artículo 67 de la L. en su artículo 53 establece. a la que en ningún momento se presentó.. esta Sala hace la siguiente consideración: De conformidad a la Ley de la Jurisdicción Contencioso Administrativa.S. esta recaerá exclusivamente sobre los hechos que han sido controvertidos. IV. lo que en ningún momento desvirtuó. las disposiciones del Código de Procedimientos Civiles. y de insistirse que ese Tribunal conocería en determinación estimativa utilizada por aquélla en lo que respecta a los costos. esas erogaciones por ser genéricas difícilmente pueden conciliarse con los costos estimados. así como a la referencia sobre irregularidades contenidas en el auto de nombramiento de peritos y que a su juicio violan el artículo 63 de la Ley de la materia. correspondiéndole a la recurrente tan sólo desvirtuar sobre la razonabilidad del método.. lo planteado respecto que se alega se declare prescrita la facultad de tasar el impuesto en ejercicio fiscal de 1988. ya que no se encuentran en el mismo plano de referencia como para proceder a su ajuste comparativo.aisladamente. Atendiendo el mérito de los autos.R. siendo así como la prueba ofrecida no sólo resulta extemporánea sino impertinente al quedar justificada la base estimativa. En ese sentido 44 .I. aceptar su lo haría incurrir en utilizar una base distinta.El juicio se encuentra en estado de dictar sentencia. que en el juicio contencioso se aplicarán en cuanto fueren compatibles con su naturaleza. decidir como punto previo. Por lo demás. ya que la competencia de verificación y análisis correspondía a la DG. es conveniente. y tal como lo establece el artículo 32 de la Ley de la Jurisdicción Contencioso Administrativa. a la que aplicó la DG. aún sobre la base cierta tampoco podría conocer sobre la documentación inédita originariamente.

después de haberse evacuado el informe justificativo. el informe justificativo de la legalidad del acto que se le imputa.. que además. La contribuyente expresó: Que en razón del carácter eventual y por temporada en sus operaciones de compra de café. es decir. jurisprudencialmente se ha entendido. para determinar sobre legalidad de los actos cuestionados. Tomando en cuenta la anterior información la Oficina Tributaria le solicitó que proporcionara la documentación idónea para establecer los costoso y gastos incurridos en la comercialización del café a favor de Productos de Café.al remitirnos al artículo 201 de dicho cuerpo legal. sin embargo. de C. S. De acuerdo a los hechos que se han relacionado. no cuenta con registros contables ni con inventarios y.V. manifestó categóricamente en escrito de fecha doce de noviembre de 1991: “no contar con ninguna documentación”. resulta que “después de contestada la demanda no puede variarse ni modificarse bajo concepto alguno”. durante el ejercicio de 1989. Sin embargo la expresada señora Zarco. para concluir que los documentos que contienen datos tendientes a establecer los costos y gastos incurridos por la contribuyente en la comercialización del café 45 . ciertas cantidades de café. S. que ésta se tiene por contestada al evacuarse por parte de la autoridad demandada. a este Tribunal le son suficientes. razón por la cual esta Sala no abordará en su análisis los argumentos expuestos y que se han mencionado.V. entregó a Productos de Café. no hace referencia al término “contestación de la demanda”. Es con fundamento en lo anterior. Hechos ocurridos en sede administrativa. La ley de la materia.A de C.A. que lo planteado se hizo en forma extemporánea.

S. aplicable al ejercicio discutido. Debiendo complementar aquellos datos que ya venían especificados en forma correcta. como es el caso de “Ventas Totales.271. solicitó a la sociedad Servicios Agrícolas Industriales. ni elementos justificativos que pudiesen demostrar los gastos incurridos para la comercialización del café. Prosiguiendo con la relación de los hechos. en ningún momento los aportó o se los entrego a la DGII. Esta Sala estima pertinente al caso. cuando esta los requiera. Deducciones. en formularios especiales. es decir en un 50% que es el mismo que se aplicó a los ingresos no declarados de ¢664. S..V. Total Costo de lo Vendido.. la DG.R. Se ha demostrado en autos.135. de 1963. el margen del costo declarado en ese ejercicio para los ingresos exentos. Ante esa circunstancia la Oficina fiscalizadora procedió en forma estimativa la determinación del coto no reclamado. es la de declarar su renta bajo juramento..I.10 arrojando como costo no reclamado la cantidad de ¢332. Una de esas obligaciones para el sujeto al pago del Impuesto sobre la Renta.. se hace constar en el expediente.entregada a la sociedad Productos de Café.55. al artículo 42 de su Reglamento. hacer un breve comentario respecto a las obligaciones de los contribuyentes contenidas en la L. S. de donde 46 .A de C.R.A de C. Esos datos además de ser complementados por el contribuyente.S. que la contribuyente no presentó ningún documento para determinar el costo de las ventas efectuadas. como lo sostiene la demandante.I. etc. información sobre las ventas de café hechas por la contribuyente. para lo cual tomó de elemento indicador. deben soportarse con la respectiva documentación en los controles contables del interesado y ante la DG. a fin de demostrar antes esa institución la veracidad de tales datos.V. ante la DG. Esta obligación se sustenta en el artículo 58 inciso primero de la L.”. que con fecha once de agosto de 19925. Costo de Ventas.

o ya sea también cuando justifique razonablemente con documentación fehaciente los costos incurridos para la obtención de los ingresos gravables situaciones éstas que en el caso de la parte demandante no ocurrieron. Lo anterior también la habilita a proceder de igual manera. Lo anteriormente expuesto permite concluir. que el fiel cumplimiento por parte de la los contribuyentes con sus obligaciones que les imponen las normas tributarias. auxiliarse de cualquier otro medio. el cual calificaba como ingresos 47 . cuando en la investigación pericial establece o determina ingresos gravables y le es imposible obtener la documentación pertinente para establecer los costos incurridos para generar tales ingresos. verificar la exactitud de las declaraciones que se hubieren presentado o recabar información correspondiente por medio de los mismos registros en la investigación pericial. De cumplirse esa obligación.. la Oficina encargada se verá obligada para determinar la renta imponible aplicando todos aquellos medios que la misma ley de la materia le faculta en el artículo 64.se sustrae que todo contribuyente obligado deberá llevar con la debida documentación. no inhibe a la DG. Por otra parte. ya sea porque el contribuyente no llevó ningún registro o porque tampoco le aportó otro elemento justificativo para ese efecto. en esa circunstancia también puede tomar algún dato lógico y razonable para poder establecer los costos incurridos. Es en razón de lo anterior que ante la falta de los respectivos registros y sin la aportación de pruebas pertinentes justificativas de las cifras que a juicio del contribuyente sean valederas.S. permite una aplicación justa y equitativa para el pago de sus impuestos.R. que por su vinculación o conexión normal con las previstas en la ley como presupuesto material del tributo permita incidir en el caso particular la existencia y monto de la obligación. registros especiales suficientes para establecer el monto del renta bruta. como entidad fiscalizadora de los tributos. que cita la parte actora. es conveniente referirse al artículo 21 numeral 10 de la L. El cumplimiento de esta exigencia es muy importante tanto para el contribuyente como para la Administración Tributaria. hecho o circunstancia disponible que permita la apreciación directa y cierta de la materia imponible.I. las deducciones y cualquier información que se requiera para determinar el total de la renta imponible. pues le permite a ésta.

igualmente el de los costos incurridos en la transformación del mismo y todo gasto necesario para la obtención de ingresos generados por ventas de café producidos en fincas propias. tienen su origen en la compra de café que hizo al señor José Meliton Uribna Alberto. y de la relación de hechos ocurridos en sede administrativa. la Sala arriba a las siguientes a las siguientes conclusiones: La contribuyente afirma. para efectos de operar la exención en referencia. consecuentemente las erogaciones realizadas en tales fincas (construcción de vivienda para moradores de finca) tampoco gozan del beneficio de la deducción que reclama. Tal afirmación permite establecer que esos ingresos no están comprendidos en el artículo 21 numeral 10) de la L. que esos 48 . la cual es gravable con el respectivo impuesto sobre la renta.581. de su mismo espíritu se colige. transformación y comercialización producidos en las fincas no son ingresos gravables. de C.I. Respecto a los ingresos obtenidos por la venta de café a SAINSA.. omitiendo declarar la suma de ¢27.S. Es necesario destacar. que sólo declaró ¢21. era fundamental que aquéllos propietarios de fincas.V.492.A de C.R. pues no provienen de la producción de café en su finca sino de la comercialización del mismo con terceras personas. Conforme a los comentarios a la L.. que los gastos incurridos por la contribuyente demandante y que reclama al amparo del artículo 27 literal d) de la referida ley.00.V. de lo cual no ha demostrado con ningún medio de prueba.R. transformación y comercialización del café cosechado en fincas propias de los contribuyentes (artículo 13 parte final de la Ley de Impuesto sobre Exportaciones de Café ya derogada).. se ha demostrado. para el caso concreto a aquellos provenientes de la producción.I. demostraran con registros especiales y/o la documentación y soportes justificativos de las cantidades de café producidas.50. que sí los ingresos provenientes del cultivo o producción. que los ingresos por la venta de café a Productos de Café. Sin embargo.S.. S. como ingresos exentos.exentos.

31 y 38 se encuentran los documentos que se vinculan con las expresadas sociedades. era obligación de la interesada proporcionar los datos relativos a los costos. e ignoran o desconocen los costos incurridos por las personas que hacen la entrega de café. debido a que la impetrante declaró ingresos exentos por la suma de ¢21.492. 28. En relación “a que en el transcurso de la investigación se solicitaron datos respecto a costos y gastos incurridos en la compra de café entregado a las citadas sociedades. lo cual desvirtúa la violación al artículo 21 numeral 10) e inclusive al artículo 27 literal de la ley de la materia. que el diferencial de café entregado a la última sociedad citada sea producto de la cosecha en su finca. pero no aparecen ni hacen ninguna relación a los costos y gastos que la impetrante alega. lo alegado en el literal b) resulta intrascendente. resulta a juicio de esta Sala inaceptable. No habiendo aportado ningún dato capaz de probar los costos y gastos incurridos ni tampoco ha desvirtuado los que le estableció la DGII.ingresos provengan de ventas de café producido en finca de su propiedad. para su respectiva deducción. 30. que de aceptar conocerlos lo haría incurrir en utilizar una 49 . Tales documentos sólo detallan valores absolutos por cifras pagadas a la señora Zarco y las unidades en quintales de café oro liquidadas. Por lo que en opinión de esta Sala. El TAII. Ante la inexistencia de pruebas tendientes a demostrar lo alegado. para que fueran valorados por la DG. 29. en su resolución consideró: no poder conocer de comprobantes que tienden a establecer costos reales debido a que carecen de apoyo registral. como lo pretende alegar. Esto es así. debido a que los compradores de café únicamente tienen en su poder datos relativos a unidades en quintales y los precios pagados.00 provenientes de las ventas de café de su propia finca los cuales así fueron aceptados por la Oficina Tributaria. lo cual resta para apreciarlos aisladamente. esta Sala hace la siguiente aclaración: se ha examinado minuciosamente el expediente respectivo y a fs.

bien puede rechazarlas o desestimarlas.). que este deber de la Administración resulta del principio de oficiosidad de la prueba (artículo 5 L.F.A. si las mismas se consideran inútiles. En efecto.I. insuficientes e innecesarias a la pretensión reclamada. que la pretensión contra el acto del TAII. utilizando base distinta a la de la DG. No puede la Administración desatender medios probatorios que aporten los administrados para desvanecer aquellos aspectos que resultan lesivos a sus 50 . que esté no profundizó en el análisis de las pruebas que cita la impetrante. De lo anterior se desprende. Sin embargo. caso contrario. que compete a los diversos entes administrativos en el ejercicio de la función que realicen. no excluye en absoluto.I.I. que de haberlo hecho hubiese conocido en determinación del impuesto.T. lo que a juicio de la contribuyente viola el artículo 5 de la L.A. Será facultad de la Administración admitirlas o practicar las propuestas por el interesado si es que lo considera objetivamente necesario. la posibilidad de que el administrado pueda aportar pruebas o proponer la práctica de cuantas considere necesarias.O. el hecho. Lo anterior.T. Esta sala quiere dejar constancia. en base a la pertinencia de la prueba. debido a que la actividad de ésta no solo satisface un interés individual sino el propio interés público. del contenido de la resolución del TAII se desprende. conocería en determinación y no como contralor sobre la base de determinación estimativa utilizada por aquélla. valorar positiva o negativamente pruebas que se le presenten máxime que en su instancia rige con plenitud el principio de oficiosidad. y no como contralor que es su competencia.base distinta a la base cierta que utilizó la DG.F. por considerar que la contribuyente no llevó los registros contables correspondientes y que la DG no los tuvo a la vista en su momento oportuno. y así las cosas. La posición del TAII. amerita hacer la siguiente consideración: En virtud del principio inquisitivo o de oficialidad propio de la Administración Pública.O. radica en la negativa de éste para conocer de pruebas aportadas. incumbe a la autoridad administrativa dirigir el procedimiento y ordenar la práctica de cuanto sea conveniente para el esclarecimiento y resolución de la situación cuestionada.I.

cuando existe inconformidad con los hechos imputados y este Tribunal las considere trascendentes para sentenciar en juicio. que Sala no coparte el criterio sustentado por el Tribunal demandado. sobre la decisión adoptada por la autoridad administrativa en su resolución. se parte del presupuesto de que medios de prueba. se solicitó a la parte actora.C.J. Sin perjuicio de lo anteriormente expuesto y con la finalidad de pronunciarse sobre la inconformidad planteada por la parte actora. consistente en un legajo de documentos: letras de cambio. el principio inquisitivo impera dentro del proceso artículo 48 inciso segundo de la L. se actúa en carácter de revisor de la resolución adoptada en un procedimiento administrativo. se estima oportuno referirse a la prueba en el proceso contencioso administrativo. Esta disposición admite una mayor amplitud en la obtención de la prueba en el proceso e inclusive hasta aquellas que no pudieron realizarse en sede administrativa. y en lo que a pruebas se refiere. aceptar la tesis. en sede del TAII. ya no se diga discutir y recibir nuevas pruebas. se discutieron nuevos hechos y se aportaron pruebas en relación a ello. Es en razón de lo anterior. también fue presentada por la parte interesada. implicaría dejar en indefensión al administrado y avalaría la arbitrariedad de la Administración que podrían desembocar en resoluciones viciadas de ilegalidad. los mismos que son los que constituyen el agravio contra su resolución. Para la valoración probatoria de tales documentos. son aquellos elementos que sirven de una u otra manera para 51 . recibos y facturas. al no haber valorado la prueba que se le presentó. para no conocer de las pruebas ante él presentadas. En razón a lo anterior y en concordancia para e pronunciamiento sobre la legalidad del punto reclamado. órgano contralor de la legalidad de los actos de Administración Pública. sin que aquélla se pronuncie sobre su pertinencia..A. aportará la documentación que cita en la demanda.intereses. la cual además de aparecer agregada en el Incidente de Apelación que se ha tenido a la vista. En la Jurisdicción Contencioso Administrativa. Como se externó anteriormente.

que por sí mismo no tienen ningún valor. los documentos privados no reconocidos. sino se apoyan en otras probanzas. su eficacia probatoria estará siempre en función de la distinta modalidad que adopten. La letra de cambio es un título valor. de acuerdo a la clasificación de la prueba documental prescrita en el artículo 254 C. La valoración de ese medio de prueba se traduce en el acto procesal. La concesión de crédito que. para convencerse de la verdad que pretende demostrar. ese título.. normalmente representa la letra de cambio la letra no 52 . Cabe advertir. exige su reconocimiento en forma legal para que puedan ser equiparados en cuanto al valor probatorio. En tal sentido. por su misma naturaleza pueden ser de infinita variedad. Existen diversos medios de prueba. que por su misma naturaleza no está comprendida en la clasificación que cita el artículo 254 Pr. Pr. Al analizar las pruebas presentada al TAII. en ese caso interesa destacar respecto al medio de prueba documental o instrumental prescrita en el artículo 254 C. a los documentos públicos. es un documento sobre un derecho privado cuyo ejercicio está condicionado jurídicamente a la posesión del documento. siendo para el caso “letras de cambio”. en consecuencia no constituye un documento de prueba. Pr. En efecto. inicialmente al menos.demostrar y convencer al juzgador de la existencia o inexistencia de un dato determinado.. supuestamente libradas por el citado señor. son simplemente un principio de prueba. recibos y facturas para establecer los gastos incurridos en la fuente e ingresos esta Sala hace la aclaración individual de cada documento que ha tenido a la vista. si bien con carácter general el Código de Procedimientos Civiles. para pretender probar el costo incurrido en la compra de café al señor URBINA ALBERTO. consistente en el examen intelectivo que realiza el juez al documento aportado por la parte interesada en probar ciertos hechos o por requerimiento del juzgador. se manifiestan como superpuestas a otras que derivan de otro acto jurídico. así: Letras de cambio. no podría reflejar el costo de compra de café alegado. que un título valor. por cuanto. Respecto a estos últimos. la prueba puede vertirse mediante la presentación de documentos públicos auténticos y privados. Da origen a obligaciones que.

pues simulan haber sido 53 . (pudiendo ser en este caso el contrato de compraventa de café). precede un contrato fundamental. Recibos. no identifica el vehículo utilizado. En los recibos por pago de vulqueo y trillado de café. por el cual se convino emitir la letra como instrumento de ejecución de ese contrato. sino de otro contrato anterior que ha sido el presupuesto para su emisión. Facturas. ¢207. pues no de indica en cada uno de ellos el documento de identidad que los acredite como firmantes. el documento idóneo para probar el costo de la compra de café y no las letras mismas como lo pretendió la contribuyente. Se han tenido a la vista los recibos con los que pretendió probar gastos deducibles del Impuesto sobre la Renta.17. suscritos por los señores Juan Pérez y Lot Isaac Suria Pérez y por transporte de café. la cual hacía solidario de responsabilidad fiscal al pagador y receptor de los recibos emitidos en forma ilegal. carecen de identificación plena de las personas firmantes. Estas se presentaron con el objeto de demostrar los gastos realizados para la producción de sus ingresos gravables.322. expedido con fecha siete y ocho de febrero de mil novecientos ochenta y nueve respectivamente. además en el recibo que cubre el transporte de café. otras presentan enmendaduras respecto del año de emisión. suscrito por José Antonio Domínguez con fecha uno de mismo mes y año por valores de ¢342. deducibles de la renta bruta.00. no guardan relación con el ejercicio fiscal cuestionado. Siendo entonces el contrato de compraventa que originó la emisión de las letras de cambio. por tanto. En otros términos. Lo anterior invalida su credibilidad. a la emisión de la letra de cambio. Por otra parte no llenan los que exigía la Ley de Papel Sellado y Timbres en su artículo 9.72 y ¢5. Por tal razón las letras de cambio presentada como prueba para ese efecto se desestiman por ser improcedentes.puede lógicamente ser al mismo tiempo causa y efecto de la concesión. ni el nombre de la fina de donde ha sido trasladado. En tales facturas se ha constatado que una pertenece al año de mil novecientos ochenta y ocho. eta Sala es de la siguiente opinión: Los recibos antes relacionados.

que todos los documentos expedidos algunos en legal forma.emitidas en mil novecientos ochenta y nueve. 54 . que las pruebas presentadas por la parte actora al TAII no ha logrado incidir en la resolución dictada por éste. en virtud de que las mismas se han desestimando en este proceso. No está demás agregar. Habiéndose establecido en el presente proceso. en el ámbito de la actividad tributaria. para que tengan la calidad de pruebas deberán estar registrados adecuadamente en los respectivos libros de contabilidad debidamente autorizados o por lo menos en los registros que la Ley y su reglamento señalan. Fallo: 1) Declarase legal la resolución emitida por la DGII. 2) Declarase legal la resolución emitida por la TAII.. resulta que el acto de aquél es legal y así debe declararse. De conformidad al artículo 262 Pr. les resta valor probatorio pues no hacen fe.

ya que para que el Estado pueda disponer de realizar todas las actividades administrativas. existirá el derecho Tributario.CONCLUSIÓN En el presente trabajo se ha desarrollado en base a lo que dictamina la legislación tributaria de nuestro país. Por lo cual. o en otras palabras. en la que le brinde las herramientas o servicios necesarios para que la población goce de buenas condiciones para vivir. 55 . entidades que regulas sus disposiciones. con el que el Estado puede recaudar fondos a través de la vía pública y poder de esa forma solventar algunos gastos de origen público. ya que en esta rama interviene el Estado. es la recaudación de tributos. necesitara de recursos monetarios y financieros. hemos concluido que mientras el Estado como organización establecida bajo un sistema social y político exista. etc. a los actores de esta rama del derecho ya que tienen fines específicos. quien es el que debe garantizar a todos sus pobladores una vida digna. El derecho tributario es parte del Derecho financiero su autonomía está ligada al derecho que ejerce el Estado sobre sus pobladores. el derecho tributario. financiero o fiscal es la parte una de las partes más esenciales del derecho como ciencia. sociales o de inversión para el beneficio de la población. como equipo de trabajo. y por lo tanto una de las fuentes más segura de obtener recursos. que como sabemos es una de las ramas del derecho público. por lo que hemos buscado la manera de dar una breve explicación del Derecho tributario de nuestro país. aunque poseen diferentes elementos que los califican como derechos por separado.

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