COSTEO VARIABLE Y COSTEO ABSORBENTE

Orígenes.

Desde el advenimiento de la industrialización y sus variadas inversiones en equipos y otras

áreas, sólo se conocían dos costos de importancia: los de material y los de mano de obra
directa, llamados costos primos, que eran los únicos que se inventariaban. Una vez que las
inversiones se ampliaron y se desarrollaron las organizaciones, surgió el concepto de costos
indirectos de fabricación.

A principios del siglo XX, el método de costeo utilizado era el absorbente o integral. Este
hecho se debía a que el tratamiento contable tradicional se dedicaba a salvaguardar los activos
utilizados, los cuales se controlaban a través del estado de resultados, prestando poca atención
a los problemas específicos de información para la toma de decisiones administrativas.

Al elevarse el nivel de complejidad de las organizaciones, se hizo hincapié en la

preparación de informes que proveyeran y facilitaran la información para la toma de
decisiones y la planeación a largo plazo.

En los años 30 surgió una alternativa, el costeo variable, impropiamente llamado costeo
directo. Por definición, no es directo ya que costo directo es el que se identifica con el
producto, departamento o función.

Cada uno de los métodos de costeo tiene una función especial que cumplir: el costeo
variable ayuda a la administración en su tarea, el costeo absorbente informa a los usuarios
externos.

 En la mayoría de las empresas el costo principal es el costo de ventas. Es aquí en donde el
contador de costos juega un importante papel en la determinación de la utilidad, contribuyendo
a la elaboración de los estados contables, estableciendo y manteniendo sistemas que provean
información acerca del costo del producto.
 Tanto en el Estado de Resultados como en el de Situación Financiera, se refleja
directamente el tipo de costeo que se utiliza y, en una forma más indirecta, afecta al capital
neto de trabajo.

La contabilidad de costos nos ofrece varias opciones:

 Costeo directo.
 Costeo absorbente.

Las diferentes opciones para determinar el costo de lo vendido son:

 Costos históricos: se caracterizan por tomar en cuenta los costos o precios reales de los
artículos, o sea efectivamente erogados, de todos los elementos que intervienen en la
producción.
 Costos predeterminados: se calculan antes de iniciarse la producción de los artículos, que
pueden ser clasificados en:
 Costos estimados: su determinación se basa en la experiencia que las empresas han
obtenido en años anteriores o bien en las estimaciones que del costo efectúen los especialistas
en la materia.
 Costos estándar: se basa, en forma primordial, en el costo que se obtendría en condiciones
óptimas de fabricación con base en investigaciones que se hacen al respecto y en las
especificaciones técnicas de la maquinaria que se utiliza. Representa una medida de la
eficiencia.

Fundamentos del costeo variable.

El costeo absorbente es el sistema de costeo más utilizado para fines externos e incluso para
la toma de decisiones, trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la
función productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento
en que se basa dicha inclusión es que para llevar a cabo la actividad de producir se requiere de
ambos. Los que proponen este método argumentan que ambos tipos de costos contribuyeron
para la producción y, por lo tanto, deben incluirse los dos, sin olvidar que los ingresos deben
cubrir los variables y los fijos, para reemplazar los activos en el futuro.

Los que proponen el método de costeo variable afirman que los costos fijos de producción
se relacionan con la capacidad instalada y ésta, a su vez, está en función dentro de un período
determinado, pero jamás con el volumen de producción.

El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que,
independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un período
determinado. De ahí que para costear bajo este método se incluyan únicamente los costos
variables, los costos fijos de producción deben llevarse al período, es decir, enfrentarse a los
ingresos del año de que se trate, lo que trae aparejado que no se le asigne ninguna parte de
ellos al costo de las unidades producidas.

Las diferencias entre ambos métodos son:

 El sistema de costeo variable considera los costos fijos de producción como costos del
período, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas.
 Para valuar los inventarios, el costeo variable sólo contempla los variables, el costeo
absorbente incluye ambos.
 La forma de presentar la información en el estado de resultados.
 Bajo el método de costeo absorbente, las utilidades pueden ser cambiadas de un período a
otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Esta diferencia, según el método de
costeo que utilicemos, puede dar lugar a las siguientes situaciones:
 La utilidad será mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de ventas es
mayor que el volumen de producción. En el costeo absorbente, la producción y los
inventarios de los artículos terminados disminuyen.
 En costeo absorbente, la utilidad será mayor si el volumen de ventas es menor que el
volumen de producción. En costeo variable, la producción y los inventarios de artículos
terminados aumentan.
  En ambos métodos tenemos utilidades iguales cuando el volumen de ventas coincide con
el volumen de producción.
 El costeo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que el modelo de costo–
volumen–utilidad:
 Una perfecta división entre costos variables y fijos.
 Linealidad en el comportamiento de los costos.
 El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por
unidad permanecen constantes.
 El costeo variable es más adecuado para uso interno, y el costeo absorbente para fines
externos, utilizándoselo también internamente, aunque con menor eficacia que el primero.
 Bajo costeo directo, la utilidad está íntimamente ligada a las ventas.

Naturaleza.

Se define la utilidad como la diferencia entre el ingreso que obtiene el ente por la venta de
su producto (bien o servicio) y el costo corriente de los insumos empleados en su producción y
comercialización (medidos en términos del mismo momento de la venta).

 La labor de un profesional de la administración es acercar lo más posible la utilidad contable

a la utilidad económica o real, como indicador de la gestión empresaria.

 En esta utilidad, uno de los factores de más influencia son los costos.

 El método de costeo por absorción incluye los costos de los elementos (materiales, mano de
obra y costos indirectos) incorporados a los productos, tanto sean fijos o variables.

 Es decir, los artículos absorben los costos de los mismos, independientemente de su
comportamiento con relación al volumen de actividad.

 Cuando se vende la producción, se aparean ingresos y costos, y los productos no vendidos en

el período de fabricación se activan en el rubro bienes de cambio hasta tanto sean realizados.
 En cambio, los costos o gastos de administración, comercialización y financiación, inciden
exclusivamente en el período a que corresponden (devengado).

Costeo variable y contribución marginal.

El costeo variable (también llamado proporcional) define como costo del producto también a
la suma de sus tres elementos, pero únicamente los variables, considerando a los fijos, un
costo del período al que corresponden.

Es decir, computa como costo del producto sólo el valor de los insumos que se evitarían si el
mismo no se fabricara.

 Los artículos no vendidos también se activan en el rubro bienes de cambio, pero sólo por la
suma de sus costos variables.

 La diferencia entre las ventas y los costos variables es la contribución marginal, que se
calcula:

Ventas – Costo de Venta (a costo variable) = Contribución Marginal

 Se define como el excedente del precio de venta, una vez cubiertos los costos variables de
producción y que tiene que alcanzar para cubrir los costos fijos y las utilidades esperadas.

Es la contribución de cada producto para:

 El pago de los costos de la estructura empresarial (costos fijos).

 Las utilidades del ente.
 El estado de resultados correspondiente es:

VENTAS

- COSTO DE VENTAS (VARIABLE)

--------------------------------------

= CONTRIBUCIÓN MARGINAL

- COSTOS FIJOS

--------------------------------------

= UTILIDAD BRUTA

- GASTOS DE:

Administración

Comercialización

Financiación

-------------------------------------

= UTILIDAD NETA

Los costos fijos de producción se consideran del período y no del producto, constituyendo una
pérdida imputable al ejercicio de su devengamiento.

Costos del producto y del período.

Bajo el sistema de costeo por absorción se hace una distinción entre los costos del producto y
los costos del período. Los costos del producto son aquellos que pueden identificarse con y
anexarse a los productos fabricados. Los costos del período son los que no pueden asociarse
con los productos y se cancelan durante el período en el cual se incurren.
Los costos del período son los costos de mantener un nivel dado de capacidad para producir y
vender. Los costos del producto, por otra parte, son aquellos costos que son directamente
responsables del rendimiento dentro de la estructura de una capacidad estipulada.

 En la práctica, la segregación de los costos específicos depende no sólo de las características
básicas de un costo sino también de la política administrativa y del uso que se piensa dar a la
información.

 En este sistema, a los costos fijos también se los llama "costos estar", pues se incurren por el
solo hecho de estar presente en el mercado o en condiciones de fabricar. Se generan por el
simple transcurso del tiempo, aún cuando no haya habido producción o venta.

 En cambio, a los costos variables se los denomina "costos de hacer" porque se generan por el
hecho de producir.

 Aquí aparece el concepto de diferentes costos para distintos fines.

Las ventajas de ambos métodos son:

 Variable: suministra adecuada información para la toma de decisiones, especialmente de

corto plazo (situación de equilibrio, análisis de sensibilidad, selección de artículos que más
conviene producir, etc.).
 Integral: brinda información para decisiones, generalmente de largo plazo y referidas a
fijación de precio de venta, valuación de inventarios, evaluación de proyectos de inversión,
etc.

Si decidiéramos aplicar el concepto de beneficio futuro a los sistemas de costeo, podríamos

concluir que el costeo variable reúne más requisitos que el absorbente. En primer lugar, existe
un beneficio futuro de la incurrencia de los costos variables, ya que estos costos no necesitan
incurrirse en períodos posteriores; en segundo lugar, en el caso de los costos fijos no existe un
beneficio futuro, ya que deben incurrirse durante períodos futuros sin modificar el nivel de
operaciones.
Expresado de otra manera, si el costo futuro total de una empresa puede disminuir debido a la
presencia de un costo dado, ese costo es relevante para el futuro, y por lo tanto es un activo; si
no es posible que disminuya, ese costo es irrelevante y es un costo expirado.

 Por lo tanto, los costos variables son relevantes con relación a períodos futuros, pero los
costos fijos no.

Ventajas del sistema de costeo variable.

Se concentra principalmente en el margen de contribución, que es el exceso de ventas sobre

los costos variables. Cuando se expresa como un porcentaje de las ventas, el margen de
contribución se conoce como índice de contribución o índice marginal, que revela el número
de centavos disponibles por unidad monetaria de ventas para cubrir los costos fijos y las
utilidades.

Ciertos costos fijos, tales como la depreciación de instalaciones especiales, pueden

identificarse directamente con las líneas de productos u otros sectores de la empresa y deben
cargarse a dichos renglones, particularmente si se desea la información para la planeación de
utilidades a largo plazo y para la toma de decisiones.

Control del costo y evaluación de la actuación:

El control de costos moderno utiliza costos estándar y presupuestos flexibles. No existe ningún
conflicto entre los costos estándar y el sistema de costeo variable. Un sistema de costeo
variable estándar excluiría los costos del período de los costos estándar del producto. Con
respecto a la presupuestación flexible, la base de este instrumento de control está en una
segregación cuidadosa de los costos fijos y variables. Ésta es también la esencia del sistema de
costeo variable.
El sistema de costeo variable tiende a ofrecer un mayor control sobre los costos del período.
En el sistema de costeo absorbente, por diferentes métodos, los costos fijos de fabricación se
asignan al costo del producto. En este proceso, es posible que se descuiden ciertos costos del
período controlables y las áreas funcionales a los que se aplican.

 El costeo variable también posee ventajas específicas para la evaluación de la actuación de los
sectores que generan ingresos en una empresa. Al medir la actuación de tales sectores, los
ingresos directamente ganados y los costos directamente incurridos son los que deben
considerarse en forma prioritaria.

Toma de decisiones:

El sistema de costeo variable proporciona datos valiosos para la toma de decisiones a largo
plazo. En este tipo de decisiones, los costos del período no son pertinentes. El costeo variable
evita el uso de coeficientes de costos fijos que tienden a crear impresiones de exactitud que
generalmente no están garantizadas.

 Es particularmente útil en las decisiones de fijar precios a corto plazo. El costeo por absorción
da mayor importancia a las utilidades contables a largo plazo que a las utilidades en efectivo,
que tienen mayor aplicación en las decisiones de fijar precios a corto plazo.

 Los datos relativos a costos indirectos son útiles para la inversión de capital y para las
decisiones con respecto a si es mejor hacer o comprar un producto. Con respecto a las
decisiones de inversión de capital, el interés primordial radica en los movimientos de efectivo
proyectados y el rendimiento que producirían los fondos requeridos. En las decisiones para
comprar o hacer, se compara el costo marginal de hacer el producto y el costo de comprarlo.

 Algunas otras decisiones a corto plazo que dependen de los datos de costeo variable son:
selección entre usos alternativos de las facilidades para la producción; vender versus procesar
los productos elaborados; optimización de la mezcla de producción; determinación de niveles
de inventario; venta selectiva; decisiones en cuanto a la ruta de entregas; determinación del
tamaño del departamento de ventas, etc.

Medición de la utilidad bajo niveles de actividad variantes:

 Bajo el sistema de costeo variable, la utilidad está correlacionada con las ventas y no es
afectado por el nivel de producción.
 Bajo el sistema de costeo por absorción, la utilidad es afectada por la producción, así como
por las ventas.
 La utilidad es la misma bajo ambos métodos, cuando la producción y las ventas son iguales.
 Cuando la producción excede las ventas, la utilidad es mayor bajo el sistema de costeo por
absorción.
 Cuando las ventas exceden la producción, la utilidad es mayor en el sistema de costeo
variable.

Costeo Variable y teoría de la contabilidad:

Para medir las utilidades, los contadores se basan en una comparación del ingreso y de los
costos. Bajo el costeo por absorción, el costo de los productos se compara con el ingreso que
se deriva de su venta. Por lo tanto, es necesario asignar todos los costos de fabricación, tanto
fijos como variables a los productos manufacturados.

Bajo el costeo variable, los costos indirectos fijos de fabricación son un costo del período en el
cual se incurren. Sólo la porción directa o variable de los costos de fabricación se tratan como
costos del producto y se difieren en los inventarios. Este procedimiento está respaldado por el
argumento de que los costos del período son costos a largo plazo que se producen
independientemente, se fabriquen o no los productos, mientras que los costos directos son
costos a corto plazo que son directamente responsables de la producción a corto plazo.
 A diferencia de la mayoría de los costos del período, los costos directos que se difieren en los
inventarios reducen la cantidad de gastos para costos directos del siguiente período.

Los costos a corto plazo tienen las siguientes características:

 El costo de producción unitario directo variable puede medirse objetivamente debido a que
la cantidad de tales costos tiende a variar directa y proporcionalmente de acuerdo con el
volumen de producción.
 Los beneficios adquiridos al incurrir en costos directos expiran con la venta de artículos
relacionados. Por esta razón, el costo directo de los artículos en existencia es diferible como
inventario hasta que expiren los beneficios por la venta de los artículos. La valuación de las
operaciones de inventarios puede hacerse por medio de costeo absorbente o costeo variable, y
éstos, a su vez, llevarse sobre la base de costeo histórico o predeterminado, siempre y cuando
este último se aproxime al costo histórico bajo condiciones normales.

Ventajas:

 Facilita la planeación, utilizando el modelo costo – volumen –utilidad.

 La preparación del estado de resultados facilita la administración, la identificación de las
áreas críticas que afectan a los costos.
 El análisis marginal de las diferentes líneas que se elaboran, ayuda a la administración a
escoger la composición óptima que deberá ser la pauta para que ventas alcance sus objetivos.
 El análisis marginal de las líneas ayuda a determinar cuáles de ellas deben apoyarse y
cuáles deben ser eliminadas, por producir márgenes de contribución negativos.
 El análisis marginal de las diferentes líneas ayuda a evaluar opciones con respecto a
reducciones de precios, descuentos especiales, campañas publicitarias tendientes a incrementar
las ventas a través del análisis costo – beneficio, comparar costos incrementales con ingresos
incrementales, etc.
 Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes volúmenes de producción.
 Es un marco de referencia sustancial para aprovechar pedidos especiales a precios
inferiores a lo normal.
 Debido a que este sistema ofrece un índice para saber hasta dónde se puede reducir el
precio obteniendo margen de contribución, es vital para tomar decisiones como comprar o
fabricar, fabricar o alquilar, lanzar menos líneas, etc.
 Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos.
 Facilita la rápida valuación de los inventarios.
 Suministra un mejor presupuesto de efectivo.

Críticas al sistema de costeo variable.

Es impropio eliminar los costos fijos de fabricación de los inventarios de trabajos en proceso y
artículos terminados. Los costos fijos, como los variables, se registran para fabricar productos
y por lo tanto deben aplicarse a tales productos. De acuerdo con esta interpretación, cuanto
mayor sea la cantidad de costos que puedan anexarse a los productos, más precisa será la
medición de la utilidad.

 Aunque los costos directos son importantes en las decisiones de fijar precios a corto plazo,
este método crea una tendencia a dejar de lado la necesidad de recuperar los costos fijos
mediante el precio del producto, ya que la continuidad a largo plazo depende de la reposición
de los activos.

 Se súper simplifican las dificultades técnicas que se encuentran para establecer la variabilidad
de los costos y la confiabilidad de los datos obtenidos. Los costos variables rara vez son
completamente variables y los costos fijos rara vez son completamente fijos. Más aún, la
suposición de la variabilidad lineal más que curvilineal no es realista en la práctica.
 COSTEO POR ÓRDENES DE TRABAJO

Los consumos de los elementos se acumulan e identifican por cada orden o encargo, lo que
posibilita conocer el costo de cada pedido u orden.

Tipo de actividad de producción:

Es especialmente apropiado cuando la producción consiste en trabajos o procesos especiales

más que cuando los productos son uniformes y el patrón de producción es repetitivo o
continuo. También se emplea cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto
es relativamente largo y cuando el precio de venta depende estrechamente del costo de la
producción. También se encuentra en compañías que producen diversos artículos, cuando la
producción se programa por trabajos (tornillos y tuercas).

 En síntesis, se aplica en industrias que realizan trabajos especiales, a pedido de clientes, para
stock, con productos no estándar de diseño o especificaciones particulares. Ejemplos:
imprentas, mueblerías, talleres mecánicos o de reparación en general, electrodomésticos,
construcciones, obras viales, vidrio indumentaria, zapatos, etc.

 Los costos que pueden identificarse con un determinado trabajo, como por ejemplo los de
materiales y de mano de obra se cargan directamente a ese trabajo tan pronto se les identifica.
Los costos que no están directamente relacionados con ningún trabajo en particular, se asignan
a todos los trabajos sobre alguna base de prorrateo.

 La mayoría de los costos indirectos de fabricación están dentro de la última categoría aunque
algunos, como los del tiempo de preparación de máquinas, primas de sobre tiempo y diseños
de ingeniería, frecuentemente se cargan en forma directa a los trabajos aplicables. Las tasas de
costos indirectos predeterminadas son particularmente útiles para el costeo de las órdenes de
trabajo. Puesto que los costos indirectos reales no pueden identificarse sino hasta el fin del
mes o del año, los costos del trabajo no pueden conocerse inmediatamente después de su
terminación si no se recurre a las tasas de costos indirectos.

 Registro de las órdenes de trabajo.

Debido a que la producción no tiene un ritmo constante, se requiere una planeación cuidadosa
para lograr la utilización más económica del potencial humano y de la maquinaria. La
planeación de la producción comienza con el recibo de un pedido por cliente. Esta es la base
para la preparación y emisión a la fábrica de una orden de producción. La orden de producción
contiene información e instrucciones para la fábrica con respecto a las especificaciones del
producto, el período de tiempo para la fabricación, recorrido de la producción, máquinas a
utilizarse, etc.

Hoja de costos:

El documento de contabilidad que se usa es llamado "hoja de costos de trabajo", que contiene
la acumulación de costos para cada trabajo, subdividida en las principales categorías de costos,
a medida que se hacen las requisiciones de materiales y se incurre en la mano de obra, se
anotan los trabajos pertinentes en los formularios de requisición de materiales y boleta de
tiempo.

 Resume en forma separada los consumos de los elementos demandados por cada orden o
trabajo. La información para su elaboración se obtiene de:

 Requisiciones de materiales.
 Tarjetas de tiempos.
 Cuotas de costos indirectos de fabricación.

 
Los materiales y la mano de obra directa se cargan a cada trabajo conforme a la identificación
de las requisiciones de materiales y de las tarjetas de tiempos. En cambio, los costos indirectos
se aplican en función a las bases de distribución.

 La hoja de costos de los trabajos constituye un mayor auxiliar para la cuenta trabajos en
proceso. En cualquier momento, el saldo en esta cuenta es igual a los saldos sumados de las
hojas de costos de trabajos. Cuando se termina un trabajo, el costo se totaliza en la hoja de
costos y se usa como base para trasladar el costo de la orden a Productos Terminados o Costo
de Ventas.

Contabilización.

En este método generalmente se realizan distintos tipos de trabajos que reciben las siguientes
denominaciones:

 Producto: artículo íntegramente fabricado en la planta.

 Ensamble: la producción consiste en el armado de partes, o en la combinación de varios
sub-ensambles.
 Sub-ensamble: combinación de dos o más partes. En este caso, generalmente ambas
órdenes se emiten al mismo tiempo.
 Partes componentes: se fabrican para stock y posterior armado o ensamble a pedido, es
decir, son conjuntos de dos o más piezas. Las partes componentes se emiten por separado a las
de ensamble.
 Piezas: son materiales ya elaborados que se utilizan en el armado del producto.
 Órdenes de mejoras: consisten en equipos, instalaciones, herramientas, etc., fabricados y
para uso propio de la empresa, es decir, bienes producidos en la misma planta.

 
COSTEO POR PROCESOS

En las empresas que utilizan el sistema de fabricación por procesos, se elaboran productos
relativamente estandarizados para tenerlos en existencia.

Corresponde a técnicas de producción masiva.

La división del trabajo y la mecanización expandieron el uso de procesos continuos y por

departamentos, y perfiló el sistema de costos por procesos.

Procesos de producción: Un proceso es una entidad o sección de la compañía en la cual se

hace un trabajo específico, especializado y repetitivo. Algunos términos que se usan son:
departamentos, centros de costos, centro de responsabilidad, función y operación.

 Cualquier proceso puede utilizarse para la fabricación de varios productos. También,

cualquier producto puede requerir procesamiento en varios procesos. El plan de producción
depende de las características técnicas del diseño de producto y proceso.

 Además de la naturaleza del diseño del producto y del proceso, la organización y distribución
de la planta también determina la relación de los procesos entre sí (si se van a arreglar como
procesos en secuencia o como procesos paralelos). Los procesos paralelos operan
independientemente unos de otros. La producción de uno de estos procesos paralelos no se
convierte en materia prima ni insumo para el otro. Cuando un proceso recibe la producción de
otro proceso, ambos procesos están dentro de un arreglo secuencial.

Requisitos: Se aplica en industrias que trabajan en forma continua o en serie y en las que los
artículos demandan procesos similares, y en las que se van transformando por etapas la
materia prima hasta que alcanza el grado de producto terminado.
 Los artículos, en su mayoría homogéneos, consumen iguales costos de materiales, mano de
obra e indirectos de fabricación; en procesos paralelos o secuenciales y en los que las unidades
se miden en términos físicos (litros, kilos, metros).

 El costo unitario se calcula mediante un promedio entre la suma de los costos consumidos por
los departamentos o procesos en un período, y las cantidades producidas en el mismo.

 Es un sistema simple y económico, porque no existen trabajos individuales ni cálculos

específicos por elemento.

 Se lo puede aplicar cuando:

 Se trata de productos estándar u homogéneos.

 Existen elevados volúmenes de producción.

 La imposibilidad de conocer los costos consumidos por cada tipo de trabajo, hace que las
erogaciones no se acumulen por elemento, por lo tanto no se utiliza la hoja de costos.

 Los elementos se cargan a los departamentos o procesos, y se van transfiriendo de uno a otro,
determinando valores:

 Productos transferidos.
 Inventarios de producción en proceso.

En este sistema, el traslado recíproco o secuencial entre procesos es lo habitual.

 La contabilidad de costos por procesos. Se hace hincapié en la acumulación de costos para
cierto período de tiempo (por ejemplo, un mes), por procesos, departamentos, funciones o
centros de costos, por los cuales es responsable un gerente.

 Los costos que son directos con respecto a los procesos o departamentos son los que tienen
importancia a los fines del control. Los costos que se relacionan directamente con el producto
también se relacionan directamente con los procesos. Sin embargo, para propósitos de costeo
de los productos, los costos que tienen una relación indirecta con los procesos se asignan a
éstos sobre alguna base razonable.

 Después de acumular los costos para cada departamento o proceso, se preparan los informes
de control y la información para la gerencia. Los costos por los cuales es responsable cada
gerente de departamento o proceso, se comparan con alguna medida de actuación
(asignaciones presupuestales, costos estándar o resultados de períodos anteriores).

 Una vez que se ha obtenido la información de control de las cuentas de costos, todos los
elementos del costo de producción se "pasan" por las cuentas del proceso con el fin de
determinar el costo de fabricación total de los productos terminados. El inventario de apertura
de trabajos en proceso más los tres elementos del costo de producción que se ponen en proceso
durante un período de tiempo deben contabilizarse.

El flujo de costos por las cuentas se realiza acreditando un proceso y cargando el siguiente
proceso (o productos terminados) por el costo de los artículos transferidos. Los saldos
restantes en las cuentas del proceso forman el inventario de trabajos en proceso.

El costo unitario del producto se obtiene dividiendo las unidades de productos fabricados o
procesados entre el costo de los artículos fabricados o procesados. Estos costos unitarios se
van acumulando a medida que se pasan de uno a otro departamento en una situación de
proceso secuencial, de modo que el producto terminado soporta el costo acumulativo de todas
las operaciones realizadas. Estos datos de costo del producto se usan luego para la
determinación de la utilidad, costeo del inventario y en la toma de decisiones administrativas,
tales como la fijación de precios.

Inventario de trabajos en proceso: Parte de la dificultad para determinar el costo del

inventario de trabajos en proceso se debe al hecho de que la producción no terminada puede
ubicarse en uno o en todos los procesos de producción, así como entre procesos, en un arreglo
de proceso secuencial. Por ser más conveniente, los inventarios entre procesos se consideran
como inventarios en proceso del proceso anterior.
 Deben calcularse los distintos inventarios y sumarse juntos para constituir el inventario total
de trabajos en proceso a usarse en el estado de costo de productos fabricados y en el balance
general.

En el sistema de costeo por procesos, dos métodos dan cuenta de los costos del inventario
inicial.

1. Costeo por Costo Promedio Ponderado: Promediamos los costos del periodo anterior
necesarios para llevar el inventario inicial a un estado semiterminado con los costos del
periodo en curso para llegar a un costo unitario. Las unidades que se encuentran en el
inventario inicial reciben el mismo costo unitario que las unidades empezadas y terminadas
durante el periodo; de tal modo, todas la unidades transferidas tienen un costo unitario
idéntico.
2. Costeo de primeras entradas, primeras salidas (PEPS). El método PEPS separa el costo
de las unidades terminadas del inventario inicial del costo de las unidades empezadas y
terminadas durante el periodo. Suponemos que primeramente el costo del inventario inicial
fluye hacia fuera de la producción en proceso. El costo de los productos transferidos contiene
el costo de los productos terminados que estaban en el inventario inicial y el costo de los
productos que se empezaron y que se terminaron durante el periodo actual. Valuamos el
inventario final de producción en proceso al costo unitario de la producción actual para el
periodo. Dividir los costos de producción ocurridos durante el periodo actual entre las
unidades equivalentes solo determina el costo unitario de la producción actual.

Diferencia en unidades equivalentes: Las unidades equivalentes determinadas por el método

PEPS difieren de las unidades que se basan en el costo promedio ponderado debido a la
diferencia en el supuesto que se refiere al flujo de costos del inventario inicial.

Para poder asignar los costos de producción, ya sea a los artículos terminados y transferidos de
un proceso, o a aquellos que forman el inventario final de los trabajos en proceso, se debe
conocer la forma en que se agregan los materiales a la producción. En general, los materiales
pueden agregarse al producto al comienzo de la etapa del procesamiento, continuamente a
través de todo el procesamiento, en ciertas etapas de terminación, o al final del proceso.

Generalmente se supone que los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación se asignan al producto uniformemente a través del procesamiento.

Registro. En la etapa de producción, se utilizan tantas cuentas como departamentos fabriles

tiene el proceso.

 Cada uno de éstos es debitado por el consumo de los elementos y acreditado por el costo de
las unidades trasladadas al siguiente o al almacén de productos terminados, según sea el caso,
representando su saldo – al fin del período – el inventario de producción en proceso.

Costo unitario. El cálculo del costo unitario se realiza, entre otros, mediante el método de los
cinco pasos, que sigue la secuencia:

 Producción procesada computable.

 Costo unitario.
 Costo unitario promedio.
 Costo de la producción terminada.
 Costo inventario final producción en proceso.

Estos pasos se vinculan con los siguientes conceptos:

 Costos incurridos: los consumidos por los tres elementos y durante un período.
 Producción procesada: cantidad de producción en elaboración en un período, en términos
de unidades equivalentes.
 Costos unitarios: cociente entre los costos del período y la producción procesada
computable.
 Producción procesada computable: se calcula por elemento y mediante la siguiente
fórmula:

Producción terminada + Inv. Final de Prod. en Proc. – Inv. Inicial de Prod. en Proc.

Ambos inventarios expresados en términos de producción equivalente.

Producción equivalente.

 Como los elementos no se incorporan de la misma forma a los procesos, sino que lo hacen en
distintos tiempos y cantidades, surge una dificultad para el cálculo del costo unitario, que se
supera con el concepto de producción equivalente.

 La producción equivalente es el número de artículos que se terminarían si todos los costos o
esfuerzos del período se aplicaran exclusivamente a terminar unidades. Dicho en otros
términos: la medición del trabajo realizado en un departamento en base a productos
totalmente finalizados.

 Se calcula estableciendo el grado de avance o de terminación de la producción en proceso, sea

tanto inicial como final.

 El cálculo del grado de terminación o de avance es competencia del ingeniero de fábrica, no
es tarea del administrador ni de contadores.

 La valuación de los inventarios de las cuentas de proceso se efectúa utilizando el concepto de
producción equivalente.

Las siguientes fórmulas para el cálculo de las unidades equivalentes por el método de costo
promedio ponderado y por el método PEPS excluyen a las unidades pérdidas, las cuales
simplemente se suman enseguida del inventario final como se ve enseguida:
 Unidades   Unidades   Inventario    
equivalentes completadas y final  X
= +  
costo promedio terminadas X porcentaje de
ponderado 100% terminación
Unidades   Unidades   Inventario final   Inventario
equivalentes por completadas y X porcentaje inicial X
= + -
PEPS terminadas X de terminación porcentaje
100% de
terminación

El cálculo de los costos finales depende de la forma de producción, ya que se presentan

muchas variantes:

 Producción de un solo artículo con incorporación total de materiales en el primer proceso.

 Fabricación de un solo producto, utilizando materia prima en todos los departamentos.
 Producción de varias manufacturas, con materiales separados para cada uno o no, y con
incorporación en el primer proceso de materiales, o en todos los departamentos.

Importancia de los datos de costos unitarios.

 Es indispensable conocer los costos unitarios del producto si se quiere hacer un costeo del
inventario, o medir las utilidades. Los datos de costos unitarios también pueden ser útiles para
el control de los costos y la toma de decisiones. Algunas compañías preparan informes sobre
un período regular, por ejemplo, meses, trimestres, etc., en los cuales se compara la utilidad
bruta real por unidad con la utilidad bruta estándar. Este tipo de información puede conducir a
que se tomen medidas en cuanto a los precios, o puede concentrar la atención en las áreas
potenciales de reducción de costos.

 
Costos de procesos y medición de utilidades internas:

 Para que la gerencia pueda evaluar la actuación de un determinado departamento (medir las
utilidades internamente) en términos de la relación entre los insumos de costo y el valor de
mercado de la producción de ese departamento, las transferencias entre departamentos pueden
hacerse tomando como base el valor de mercado en lugar del costo.

COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC)

 LA EXCELENCIA NO PUEDE CONSTRUIRSE SOBRE FUNDAMENTOS DÉBILES:

El mundo de los negocios ha experimentado una gran transformación en los últimos años.
Actualmente los clientes esperan que los productos sean de alta calidad, ofrezcan amplios
beneficios y se adquieran a un precio bajo. Estas expectativas son consecuencia del rápido
progreso tecnológico y el recrudecimiento de la competencia a nivel global que empuja a las
empresas que participan de un mercado a ser más competitivas y adoptar estrategias de
excelencia empresarial. Para lograr lo anterior deben evitar la autocomplacencia, es decir, la
invulnerabilidad y el afán de preservar los márgenes de beneficio mediante incrementos
sostenidos de precios que a la larga conducen a una erosión de la posición en el mercado, la
empresa debe innovar constantemente, mejorar la calidad de sus productos, incrementar su
productividad y reducir sus costos y gastos. Sin embargo la mayoría tiende a utilizar la
rentabilidad como parámetro de medición de éxito en el mercado hasta que las presiones
competitivas se hacen inevitables causando la caída en los márgenes de rentabilidad y es allí
cuando sobrevienen las medidas drásticas de disminución de costos a corto plazo:
 Congelación de la contratación de personal, de horas extras y de salarios
 Congelación de gastos de representación, publicidad, mercadeo y promocionales
 Disminución de planta de personal o jubilación anticipada (indemnizaciones, arreglos
laborales)
 Disminución de precios de insumos, materiales y partes de menor calidad
 Contracción de gastos en investigación y desarrollo de productos y procesos, de
capacitación y de inversión
  Reducción del tamaño de la empresa
 
Estas medidas pueden atenuar los problemas de flujo de efectivo y de liquidez a corto plazo
pero a largo plazo pueden dañar el rendimiento de la empresa y alejar los clientes. Más que
implementar estas medidas, las empresas deben:
1. afrontar los problemas y eliminar los costos no productivos,
2. diseñar costos a partir de los productos, las actividades y los procesos y
3. mejorar la eficiencia a largo plazo. Es esencial que una empresa mejore continuamente la
forma en que fabrica los productos, presta los servicios y gestiona sus actividades.
 
Las manifestaciones de empresas exitosas encuentran su expresión en la automatización, la
información, reducidos niveles de mano de obra directa y de existencias, en la mayor atención
al producto y en la planificación de la producción y los recursos.
 
La ventaja competitiva exige que las empresas sean capaces de dar una respuesta precisa a las
siguientes preguntas:
 
1. ¿Cuáles son los costes controlables y directos y las utilidades por cada línea de producto y
clientes?
2. ¿Cuáles son los comportamientos del costos de cada actividad y en cuanto puede aumentar o
disminuir el volumen antes de que cambien los costos?
3. ¿Cómo varían los costos indirectos de fabricación (CIF) con los cambios en el negocio?
¿Qué costos pueden evitarse si disminuye el volumen?
4. ¿Cómo es la estructura del costo actual, la utilización de la capacidad instalada y la
evolución del rendimiento en comparación con la de los competidores?
5. ¿Cómo puede diseñarse un costo bajo en los productos existentes o en los nuevos?
 
Los costos basados en las actividades que desarrolla la empresa constituyen la base para dar
respuesta a las anteriores preguntas.

 
LA EXCELENCIA EMPRESARIAL:

Es la integración eficaz de las actividades en términos de costos dentro de todas las unidades
de una organización conducente a mejorar continuamente la entrega de bienes y servicios al
cliente. La habilidad para lograr y sostener la excelencia exige la mejora continua y deliberada
de todas las actividades de una empresa (no solo de producción) incluyendo la investigación,
diseño, el marketing, finanzas, producción, apoyo logístico y la distribución y venta.
 
FACTORES CLAVES DE LA EXCELENCIA:
 Eficacia de los costos: la empresa debe ser un fabricante de bajo costo, es decir que su costo
total sea inferior al promedio de sus competidores. Sin embargo a veces peligra la calidad del
servicio, la satisfacción del personal y las inversiones futuras.
 Integración de actividades: la clave real radica en dirigir la atención de la organización a la
competencia real de modo que los miembros de la empresa puedan concentrar sus esfuerzos en
otras empresas y no en competir unos con otros. Por ejmo: las áreas de producción y ventas se
perciben como enemigos, el departamento financiero adopta la actitud de perros guardianes
frente a las demás áreas. Una comprensión adecuada de la interdependencia de las actividades
entre todas las áreas de la organización facilita un flujo armonioso de recursos e información a
través de ella suprimiendo las barreras entre las áreas e incentivando la innovación, la
creatividad y la eficiencia general.
 Mejora continua y coherencia entre las unidades de la organización: la excelencia
empresarial requiere mejora continua en todas las actividades minimizando los despilfarros y
las actividades que no agregan valor de forma coherente entre las diferentes áreas o
departamentos los cuales tienen la misma importancia unos frente a otros.
 Entrega de productos y servicios y satisfacción del cliente: los productos y servicios
constituyen la esencia del encuentro entre la organización y el mercado. El diseño del
producto debe obedecer a los gustos y preferencias del mercado. La empresa debe aprovechar
los oportunidades de mercado y crear las condiciones para fabricar a bajo costo siempre
buscando productos y servicios que lleguen a satisfacer al cliente.
 Asignación precisa de costos: un error común es agrupar los costos generales (CIF) y
aplicarlos sin relacionarlos con productos y clientes específicos. Los costos tradicionales
ignoran las diferencias entre productos, servicios, mercados y clientes; produciendo como
consecuencias distorsiones en los costos poniendo en peligro negocios rentables.
 La excelencia empresarial exige nuevos sistemas de gestión de costos mediante el suministro
de información acerca de: cómo se ejecuta el trabajo, si este ayuda a alcanzar los objetivos de
la organización y la eficiencia en la producción.
 Los nuevos sistemas de costos deben identificar cómo cada actividad de la empresa
contribuye al éxito corporativo y fomenta un compromiso de búsqueda permanente de la
calidad total.

LOS SISTEMAS TRADICIONALES DE COSTOS:

A la luz de la revolución que está teniendo lugar en el mundo, cabe esperar cambios
sustanciales en la contabilidad, después de todo; los sistemas tradicionales de contabilidad de
costos fueron diseñados en la era anterior en la que la mano de obra directa y los materiales
eran los factores de producción predominantes, la tecnología era estable, las actividades
generales soportaban el peso del proceso productivo y existía una gama limitada de productos.
A través del tiempo las fábricas incrementaron su automatización reemplazando mano de obra
directa por maquinaria y equipo. Consecuentemente la porción de los costos indirectos de
fabricación (CIF) en los costos de los productos se incrementaron mientras que la porción de
costo de MOD decreció. Los productos han llegado a ser más diversos y especializados para
llegar a cubrir las necesidades de segmentos de mercado más específicos. Estos pequeños
volúmenes de productos usan desproporcionadamente grandes montos de CIF en relación con
productos menos especializados con gran volumen de producción. Actualmente los materiales
directos y los CIF representan los principales costos en las grandes compañías pero este hecho
es por lo tanto la parte más ignorada por los actuales sistemas de costos.
 La contabilidad tradicional asume que los productos y su volumen de producción
correspondiente originan unos costos, por consiguiente, las unidades de productos individuales
se convierten en el centro del problema del sistema de costos y los costos son clasificados
como directos e indirectos a los productos. Los sistemas tradicionales utilizan medidas del
volumen de producción tales como: horas de mano de obra directa, costo de la mano de obra
 directa, horas máquina, costo de los materiales directos como bases de asignación para atribuir
los CIF a los productos. Ahora bien, los costos de los productos se tornan imprecisos cuando
las actividades generales no relacionadas en con el volumen de producción crecen en
magnitud. Ejmo: ingeniería, actividades de apoyo, compras, puesta a punto o alistamiento de
maquinaria o procesamiento de pedidos, mantenimiento de la maquinaria y equipo, etc.
Cuando la empresa asigna estas actividades no relacionadas con los volúmenes de producción
sobre bases relacionadas con dichos volúmenes, los sistemas tradicionales de costos
proporcionan información distorsionada sobre la relación existente entre las actividades
operativas que generan los costos y los productos.

 PAPEL DE LOS CIF EN LA DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS:

Tal vez el principal tropiezo que la gerencia enfrenta para poder disponer de costos unitarios
más precisos es la determinación de la cantidad apropiada de costos indirectos de fabricación
que deben aplicarse a cada tarea, proceso o unidad de producto. Para solucionar este problema
se dispone de dos alternativas:

1. Tasa predeterminada única: única para toda la planta cuando la empresa es pequeña o
mediana o el proceso productivo es relativamente simple. Su gran limitación es que está atada
al comportamiento de una sola base de actividad generalmente las horas de mano de obra
directa lo que provoca distorsiones en los costos unitarios.
2. Múltiples tasas predeterminadas: en las grandes empresas hay numerosos departamentos
productivos u operaciones de una elevada complejidad lo cual obliga al cálculo de diversas
tasas de aplicación de los CIF según sea la naturaleza de la actividad llevada a cabo en cada
centro de operaciones (centro de costos). Dicha complejidad está explicada por la variedad de
productos que se fabrican a diferentes volúmenes, tamaños de lote y complejidad en el diseño.
 
Desafortunadamente, las tasas de asignación diseñadas para cada departamento solo
referencian el volumen como única variable para distribuir los CIF lo cual no garantiza su
correcta asignación. Este problema es más dramático en aquellos casos donde las empresas
tienen un amplio rango de productos que difieren en volumen y complejidad de producción,
que puede conducir a que productos que se manufacturen en altos volúmenes puedan quedar
sobrevaluados (sobreaplicados) y viceversa, es decir; que productos de bajo volumen puedan
verse favorecidos en términos de costos.
 
EL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES:
Como alternativa de solución a los problemas que plantean los métodos tradicionales de
costeo surgió el denominado COSTEO BASADO EN LAS ACTIVIDADES. La asignación de
costos por este método también se da en dos etapas donde la primera también consiste en
acumular los CIF por centros de costos con la diferencia que no solamente se utilizan más
centros que en los métodos tradicionales sino que estos toman otro nombre: se denominan
ACTIVIDADES. En la segunda etapa los costos se asignan a los trabajos de acuerdo con el
número de actividades que se requieren para ser completados.
 El enfoque de la contabilidad de costos por actividades para la gestión de costos divide la
empresa en actividades. Una actividad describe lo que la empresa hace, la forma en que el
tiempo se consume y las salidas de los procesos. La principal función de una actividad es
convertir RECURSOS (materiales, mano de obra, tecnología) en salidas.
 Históricamente se ha cargado los costos a los productos así:
 

 
Realmente para poder elaborar un producto se necesitan unos costos (RECURSOS) pero estos
recursos no los consumen los productos sino unas actividades que se realizan para poder
elaborarlos. El producto consume ACTIVIDADES y las actividades a su vez consumen
recursos. Cabe aclarar que bajo este sistema, los productos no son solamente susceptibles de
costeo, sino todo aquello que consuma actividades:
 

 
Todos los recursos de una empresa van enfocados a producir algo, luego ese algo hay que
asignarle todos los recursos y no solamente lo que se relacione con producción.
 
ALGUNOS CONCEPTOS BÁSICOS PARA ENTENDER EL SISTEMA ABC:
 PRODUCTO: cualquier bien o servicio que la empresa ofrece a la venta. Ejmos: servicios
odontológicos, médicos, seguros, préstamos bancarios, componentes para automóviles,
servicios de consultoría, producción y distribución de gasolina, películas, juegos de hockey,
libros, etc. Cualquier otro bien o servicio generador de ingresos.
 RECURSOS: definidos como aquellos factores de producción que permiten la ejecución de
una actividad específica. Ejmos:
 Materiales
Mano de obra
Tecnología, maquinaria y equipo
Suministros
Sistemas de información
Seguros
Activos fijos productivos (planta, muebles y enseres, vehículos)
Repuestos
Terrenos
Capacidad administrativa y de ventas
 
Como se puede observar la clasificación tradicional de materiales directos, mano de obra
directa y CIF para un sistema de costos ABC pierde su validez.
 Los costos de los recursos se pueden clasificar en directos e indirectos con respecto a cada
actividad:
 Directo: aquel plenamente identificable con la actividad y asignable a ella de forma
económicamente viable (medible). Ejmo: si la actividad de inspeccionar determinados
materiales requiere 2 horas de MO y cada hora cuesta $3.000, a esta actividad se le deben
asignar $6.000. Los costos directos tales como materiales y mano de obra se pueden asignar en
forma directa al objeto de costo.
 
Indirecto: aquel que es común a varias actividades por lo cual es difícil de identificar con una
actividad específica y medir el costo imputable a cada uno en forma individual. Ejmo: espacio,
tecnología, suministros, servicios públicos, seguros, impuestos, etc. Para asignar los costos
indirectos a las diferentes actividades se deben seleccionar los inductores de costo más
apropiados analizando la causalidad existente entre recurso y actividad
 
 ACTIVIDADES: existen varias definiciones:
1. Son procesos o procedimientos que originan algún trabajo
            Ejmo: Departamento de cuentas por pagar:
            * Actividades:
            - Reunir y archivar las notas
            - Comprobar y contrastar las facturas con las notas de recibo de mercancías
            - Introducir los datos al sistema
            - Distribuir los comprobantes por grupos
            - Realizar los traslados de comprobantes al departamento de tesorería
 
2. Evento o transacción que opera como promotor o inductor de costo, es decir, que actúa
como factor causal en la incurrencia de costos en una empresa

3. Todo lo que implique acción

4. Todo lo que consume recursos

5. Conjunto de tareas para producir algo

6. Parte de un proceso que tiene las siguientes características o elementos:

a. Tiene una entrada: evento por fuera de la actividad y que acciona la ejecución de la
actividad. Ejmo: recibir un pedido (evento) obliga a entrar en acción (actividad) que genera un
proceso productivo (productos o servicios)
b. Tiene una salida: la acción implica producir algo (un producto, una orden, una factura, una
nómina, un cheque, un certificado, una negociación, etc.) para un cliente interno o externo
c. Consume unos recursos: mano de obra, máquinas, sistemas de información, infraestructura,
capital, tierra, instalaciones, tecnología. O sea los factores de producción empleados para
realizar una actividad.

7. Son un conjunto interrelacionado de operaciones o tareas propias de una empresa que a su

vez constituyen una cadena de valor que conforman los procesos, los cuales utilizan unos
recursos y los transforman para obtener un producto o servicio.
  
Clasificación de las actividades:
 
 Actividades repetitivas o no: la repetitiva es la que hace la organización sobre una base
continua, estas se componen de una entrada, una salida y un procedimiento. Tales actividades
representan un área definida de contabilidad. La no repetitiva es aquella que ocurre una vez
específicamente para proyecto únicos y que con frecuencia afectan a varios departamentos.

 Primarias o secundarias:
a) Primaria: contribuye directamente a la misión de un departamento o unidad organizativa.
Ejmo: diseñar o modificar son dos actividades primarias de un departamento de ingeniería. Se
caracteriza por que su salida es utilizada por fuera de la organización o por otra unidad dentro
de la organización.
b) Secundaria: apoya las actividades primarias de la organización. Son actividades de carácter
general que se convierten en recursos que son consumidos por actividades primarias. Ejmos
 
            ACTIVIDADES PRIMARIAS                ACTIVIDADES SECUNDARIAS
            * Llamadas a clientes actuales * Mantenimiento de archivos
            * Negociación de préstamos                 * Operaciones de préstamo
            * Facturar al cliente                            * Preparación y limpieza máquinas.
            * Anunciar el producto                        * Entrevistas, elaboración de formatos.
            * Procesar el producto                         * Traslado materiales a estantes
            * Seleccionar y capacitar personal      * Transporte de producto terminado.
 
 OBJETIVOS DE COSTOS: es un elemento o ítem final para el cual se desea una
acumulación de costos, es decir es todo aquello a los que queremos medir su costo provisional
o final. Los objetivos finales de costos son los productos y servicios que una empresa
suministra a sus clientes. En un entorno productivo (industrial) pueden ser ítems tales como:
productos, acabados, un proceso productivo, una herramienta o instrumento, un servicio de
ingeniería, etc. Los provisionales son objetivos cuyos costos se acumulan para luego ser
imputado en todas las direcciones dentro de la empresa. Ejmo:
 La empresa fabrica una herramienta que utilizará para producir productos. El costo de esta
herramienta se acumula como objetivo provisional y luego se capitaliza en una cuenta de
activos fijos.
 Ingeniería desarrolla un proyecto de investigación y desarrollo. El costo se acumula como
un objetivo provisional de costo para medir el costo de trabajo de investigación, pero es
contabilizado mensualmente como un gasto general y administrativo

INDUCTORES DE COSTO (drives): se puede definir como aquel factor cuya incurrencia da
lugar a un costo, este factor representa una causa principal de la actividad, por tanto pueden
existir diferentes inductores en un centro de costos. También es factible definir un inductor de
costo con un factor utilizado para medir cómo se incurre en un costo y/o cómo conducir a cada
objeto de costo una porción de costos de cada actividad que éste consume. Para la selección
adecuada de un inductor debe existir una relación de causa -efecto entre el driver y el consumo
de éste por parte de cada actividad y cada objeto de costo, además de ser constante dentro de
un lapso de tiempo específico, ser oportuno, de fácil manejo y medición.
 A continuación se detallan ejmos de los drivers más utilizados en la aplicación del sistema de
costos ABC:

RECURSOS DRIVERS
Materias primas (costo directo al objeto * Cantidad
de costo) * Costo de los materiales
Mano de obra (costo directo al objeto de * Costo de la MOD
costo) * Horas de MOD
* Horas de MO
* Número de trabajadores
Maquinaria, equipo y tecnología * Horas máquina
* Costo de la maquinaria, equipo y
técnicos.
* Tiempo del proceso
* Tiempo de ciclo productivo
Edificio e instalaciones físicas * Área ocupada en metros cuadrados por
 (capacidad)
Vehículos
Suministros
Servicios públicos
Sistemas de información
Impuestos a la propiedad
ACTIVIDADES
Compras
Recepción de inventarios
Ingeniería
Planeación de la producción
Producción
Control de calidad
Administración de personal
Procesamiento de datos
Administración de bodegas
Contabilidad
Servicio al cliente
Mercadeo
Transporte y distribución
actividad
* Costo de los vehículos
* Horas de utilización
* Kilómetros recorridos
* Cantidad
* Costo de los suministros
* Cantidad (según tipo de servicio)
* Horas máquina
* Área ocupada en metros cuadrados
DRIVERS
* # de compras
* # de informes de recepción
* Horas de ingeniería,
* # empleados
* # de ordenes de producción
* Unidades de producción
* Tiempos de producción
* # de inspecciones
* # de empleados
* # de registros almacenados
* Horas hombre
* # de piezas, de materia prima
* # de transacciones
* # de clientes
* # visitas a clientes
* # unidades vendidas
* # de facturas
 Mantenimiento * # de empleados
* horas de mantenimiento

PASOS EN LA IMPLEMENTACIÓN DE UN SISTEMA DE COSTOS ABC:

El sistema consta de los siguientes pasos a saber:

1) ANÁLISIS DE LOS PROCESOS DE VALOR. Este paso inicial en la implementación del

sistema de costos ABC, se relaciona con el análisis de todas las actividades requeridas para
producir un bien o un servicio, para lo cual se deben identificar aquellas actividades que
agregan valor o no lo agregan. Se entiende que una actividad agrega valor a un producto o
servicio cuando su eliminación o la disminución de su frecuencia puede afectar negativamente
la satisfacción de los consumidores (no supera las expectativas de los clientes). Se concluye
entonces que las actividades relacionadas con el proceso productivo agregan valor al producto,
mientras las actividades intermedias tales como: almacenamiento, inspección, movimiento de
materiales, limpieza y preparación de maquinaria y equipo, traslado de producto terminados,
esperas, almacenamiento de producto terminado, etc; no agregan valor por tanto se debe tomar
la decisión de eliminarlas o reducir su intensidad con el fin de obtener un flujo de producción
más eficiente, ahorros de tiempos y dinero que conllevan a la reducción de costos. Dos
actividades se pueden llevar a cabo en este primer paso:
 
 Diseño del mapa de actividades o diagrama de flujo: consiste en identificar las diferentes
actividades que integran las operaciones en una organización y específicamente, consiste en
DETALLAR cada paso en el proceso de manufactura desde que se reciben los materiales hasta
que el producto es totalmente terminado y vendido, lo cual implica analizar todas las
operaciones necesarias que se generan en la planta de producción y demás áreas para lograr la
satisfacción del cliente. El flujograma deberá contener los diferentes pasos representados por
círculos, triángulos o cuadros además del tiempo relacionado con cada actividad identificada.
 
 Analizar si cada actividad identificada en el diagrama de flujo agrega valor o no: como se
insinuó anteriormente, si la eliminación o reducción en la intensidad de la actividad afecta
negativamente las expectativas de los clientes, entonces dicha actividad SI agrega valor y no
se podrá eliminar o reducir; pero si ocurre lo contrario se deberá eliminar o reducir tal
actividad.

2) IDENTIFICACIÓN DE LOS CENTROS DE ACTIVIDAD. Los procedimientos que se

deben adelantar con el fin de identificar las actividades en cada área funcional de la empresa
son:
 Entrevistas con los responsables del área
 Cuestionarios detallados que deben responder los responsables de cada área
 Reportes de las actividades desarrolladas por los responsables de una área en un lapso de
tiempo.

Posteriormente se deben reagrupar las actividades por grupos o tareas más significativas para
racionalizar la información de gestión. El agrupar las actividades facilita el proceso de asignar
sus costos a los productos ya que en la práctica sería demasiado dispendioso tratar cada
actividad como un centro separado, por tanto; el criterio a utilizar entre otros sería el de
identificar las actividades que están estrechamente relacionadas entre si y conformar con ellas
un centro de actividad que será consumido en forma más o menos igual por un determinado
objeto de costo.
 Las actividades se pueden agrupar en cuatro niveles generales así:
 
 Actividades a nivel de unidades: se relacionan con el proceso productivo y se generan a
partir de un volumen de producción que fluye a través de la planta de producción. Ejmo:
actividades relacionadas con la maquinaria y equipo y actividades relacionadas con la mano de
obra. Estas actividades son identificables con el objeto de costo y se deben imputar a éstos con
los drivers tradicionales.
 
 Actividades a nivel de lote: surgen cada vez que un lote es procesado e incluyen tareas tales
como: colocación de ordenes de producción, de compra, preparación de maquinaria y equipo,
recepción, transporte y almacenamiento de materiales. La cantidad de centros de actividad a
nivel de lote depende de la complejidad del proceso de manufactura. Los costos para este nivel
se asignan al lote y luego al objeto de costo.
 
 Actividades a nivel de línea de producto: se generan cuando se requiere apoyar la fabricación
de una línea de producto específica. Ejmos: control de calidad, diseño, control de inventarios,
ingeniería industrial, lista de materiales. Para estas actividades se asigna el costo a la línea y
luego al objeto de costo.
 
 Actividades a nivel de planta o capacidad: se generan cuando se requiere apoyar el proceso
general de manufactura. Estas actividades se relacionan con la producción total y no con
unidades o lotes específicos. Incluyen costos tales como: gerencia de planta, seguros,
impuestos, depreciaciones, arrendamientos, servicios públicos, etc.
 Una vez definidas las actividades significativas se debe obtener información precisa acerca de
los consumos y equipos adscritos a cada actividad
 
3) ASOCIACIÓN DE LOS RECURSOS CON LOS CENTROS DE ACTIVIDAD:
Los recursos se traducen en costos que se deben asociar con los centros de actividad, para lo
cual se deben distinguir dos tipos de costos: DIRECTOS e INDIRECTOS. Recuérdese que los
costos directos se identifican directamente con el centro de actividad. Ejmo: si el almacén de
producto terminado es un centro de actividad, al el deben asociarse todos aquellos costos
como: salarios, prestaciones, materiales indirectos, depreciaciones, seguros, etc. Pero si los
costos son indirectos a la actividad, es decir que son comunes a varias actividades; es
necesario emplear un driver de recursos (inductor de costos) para ser asignados a ellas.
 
4) ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS DE ACTIVIDADES A LOS OBJETOS DE COSTO
(Selección de los drivers o inductores de costo):
 Este paso se relaciona con la asignación de los costos desde los centros de actividad a los
objetos de costo. Esto se logra mediante el uso de inductores o promotores de costo (driver de
actividad), este es un factor que sirve para CONDUCIR a cada objeto de costo una porción de
costos de cada actividad que este consume. Para seleccionar un driver debe tenerse en cuenta
lo siguiente:
 Facilidad de obtener información relacionada con el inductor
 Debe existir una muy buena relación de causalidad entre el inductor y el consumo de éste
por parte de cada objeto de costo

 
http://www.ii.iteso.mx/Ing%20de%20costos%20I/costos/tema31.htm

http://www.ii.iteso.mx/Ing%20de%20costos%20I/costos/tema32.htm

http://www.ii.iteso.mx/Ing%20de%20costos%20I/costos/tema33.htm

http://www.ii.iteso.mx/Ing%20de%20costos%20I/costos/tema34.htm

www.ucla.edu.ve/dac/departamentos/.../CostoII/Módulos%20IV.doc