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ANALISIS DE LAS NIF

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NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA COMPARADO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.

A-1
“ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA”

A. ¿Por Quienes son emitidos? Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera Son emitidos por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información (CINIF) que es un organismo independiente en cuanto a su patrimonio y operación, integrado por entidades del sector público y privado. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Son publicados por la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP).

Una de las muchas diferencias que existen en la publicación de las NIF, es que estas se encuentran publicadas por el “Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera”, las cuales fueron transferidas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos. B. La estructura básica PCGA Principios.- Son conceptos básicos que Las normas de información financiera son establecen la delimitación e identificación el conjunto de normas conceptuales y del ente económico. normas particulares emitidas por la CINIF Asimismo identifica las bases de cuantificación de las operaciones y la presentación de la información cuantitativa, por medio de los estados financieros. NIF A-1

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La finalidad que tienen la creación, es la de dar una mayor claridad al carácter normativo por lo que el concepto de “principio” cambio por el de “norma “. 1. Reglas particulares.-Son la especificación individual y concreta de los conceptos que integran los estados financieros. 2. Criterio prudencial de aplicación a las reglas particulares. Es el criterio de quien aplica los principios de contabilidad y sirve para elegir entre alternativas que se presentan como equivalentes. C. Partes que los integran 1.- Por las NIF y sus interpretaciones aprobadas y emitidas por la CINIF. 2.- Los boletines emitidos por el IMCP y transferidos al CINIF. 3.- Las Normas Internacionales de Financiera aplicables de forma supletoria. D. Conceptos generales que integran la teoría contable y su clasificación: NIF A-1 Clasificación: 1.- Las NIF conceptuales o Marco Conceptual: PCGA A-1 1. Identifican y delimitan al ente económico y sus aspectos financieros:

1.- Entidad Son conceptos fundamentales para la 2.- Realización elaboración de NIF particulares. 3.- Periodo contable 2.- Las NIF particulares: Establecen las bases específicas de la valuación, presentación y revelación de las transacciones que afectan y realiza una entidad. 3.- Las Interpretaciones a las NIF (INIF): Permiten aclarar o ampliar contemplados dentro de una NIF. temas Las bases para cuantificar las operaciones y su presentación son:

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4.- Valor histórico original 5.- Negocio en marcha 6.- Dualidad económica El principio de la información es: 7.- Revelación suficiente Los que se refieren a los requisitos generales del sistema son: 8.- Importancia relativa 9.- Consistencia E. Estados Financieros Básicos NIF A-1 a) Estado de Resultados b) Balance General, Estado de Situación Financiera o Estado de Posición Financiera. PCGA (A-1) a) Estado de Resultados b) Balance General

c) Estado de Cambios en la Situación Financiera c) Estado de Variaciones Capital Contable en el

d) Estado de flujo de Efectivo o Estado de Cambios en la Situación Financiera Por lo que respecta a uno de los cambios que se dan en la NIF en este caso a la A-1, es la incorporación de 2 estados financieros, los cuales son:  Estado de Variaciones en el Capital Contable:  Estado de flujo de Efectivo o Estado de Cambios en la Situación Financiera Dicho cambio es significativo, tanto para los integrantes de la entidad o para cualquier otro usuario.

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y en gran medida el ente depende de esta información para continuar financieramente operando.  La confiabilidad se da cuando el usuario utiliza la información financiera para tomar decisiones. se concluye que las Normas de Información Financiera establecen el mismo concepto de la Contabilidad Financiera. esto les ayudara a tomar futuras desiciones. que los afectan. Características de la Información Financiera Cualitativas:  Útil para adecuarse a las necesidades del usuario  Utilidad que se adecua a los propósitos del usuario y que está en función a su contenido  Confiable por su veracidad. ya que le mostraran a los socios los movimientos que sean realizado al capital.Así en la incorporación del Estado de Variaciones en el Capital Contable nos ayudara a incorporarlo en el momento de presentar los estados financieros. 4 . verificabilidad e información suficiente. objetividad. informativo y a su oportunidad. Por otra parte. ya que facilitaran el conocimiento y comportamiento de la CUCA. F. establece las monetarias de las transacciones que cualidades cualitativas de los estados realiza una entidad y de ciertos eventos financieros. En base a este punto. que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente información En lugar de mencionar características de cuantitativa expresada en unidades la contabilidad financiera. Conceptos de Contabilidad Financiera y sus características: NIF A-1 Concepto : Concepto: PCGA (A-1) Las NIF no mencionan un concepto de Contabilidad Financiera es una técnica contabilidad financiera. que el establecido en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. facilitara a los usuarios ya que dará a conocer el comportamiento y flujo de efectivo con el que cuenta la empresa. ya que actualmente. dando por resultado si así lo acordaran la distribución de la misma. representatividad. al incluir el estado de Estado de flujo de Efectivo o Estado de Cambios en la Situación Financiera como uno de los estados financieros básicos.

en el entorno contable internacional. origen. Por lo que respecta consideramos al “Reconocimiento contable” como el proceso que consiste en valuar.Actualmente la NIF A-1 considera que se deberá de incorporar el reconocimiento que contable para valuar las características cualitativas de los estados financieros. Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera. Entidad y por el Boletín A-3. 5 . será correcta cuando se presente y se realice cumpliendo lo establecido en las Normas de Información Financiera. Para que se lleve a cabo la aplicación correcta de las Normas de Información Financiera. Realización y periodo contable. esto quiere decir que deberemos de aplicar el juicio profesional. transformaciones internas que realiza una entidad y de otros efectos que la afectan económicamente. NIF A-2 “POSTULADOS BASICOS” El contenido de la NIF A-2 se basa en los conceptos establecidos por el Boletín A-1. esto es tomar la decisión más conservadora en bases equitativas para los usuarios de la información. Otro punto que es importante es que la NIF A-1 considera que la presentación razonable de la información financiera. mismo que se debe ejercer con un criterio o enfoque prudencial. “postulado básico”. tomando en cuenta que la realidad opera la práctica contable. Otro cambio es el empleo de terminología más precisa y tiene que ver con el significado de los siguientes términos:  Postulado: Proposición cuya verdad se admite sin pruebas y que es necesaria para servir de base en ulteriores razonamientos. Cambios NIF A-2 NIF A-1 Boletín A-1 como PCGA Se sustituye el término “principio de Anteriormente denominado contabilidad”. Esto se modifica debido a que se adecua a los planteamientos actuales. es necesario emplear conocimientos técnicos y experiencia. presentar y revelar los efectos de las transacciones. razón fundamental sobre la cual se procede. por el Boletín A-2. emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos.  Principio: Es la base.

dualidad económica y consistencia. en la NIF A-2. Se incorporan una nueva denominación Anteriormente se mencionaban en los devengación contable. asociación de principios de realización. Postulados Básicos Ahora NIF A-2 Sustancia económica e integridad. los conceptos de entidad económica. las características cualitativas de la información financiera se adicionan. PCGA Se clasifican los principios de importancia Los principios de contabilidad relativa y revelación como parte de los importancia relativa y revelación requisitos de calidad que la información financiera.Los nuevos postulados básicos NIF A-2 Postulados Básicos: Se denomina con mayor precisión. Se eleva al rango de postulado básico. respectivamente. negocio en marcha. dado que constituye un fundamento clave que rige la operación del sistema de información contable. periodo contable costos y gastos con ingresos y valuación. de Asimismo. (NIF A-4). Devengación contable Se sustituye al principio de realización y Principio de realización Boletín A-1 Característica de la información contable Antes 6 . . y valor histórico original.

2. como una característica cualitativa de la información contable. 1. Se establece para adecuar la terminología conceptual al entorno internacional. contenida (Boletín A-1). contenido dentro del postulado de devengación contable. dado que los organismos líderes emplean el término de “devengación contable” o “devengo contable”. 7 . Asociación de costos y gastos con los El principio de periodo contable ingresos generados La definición de periodo contable. se complementa con el concepto de “provisionalidad” anteriormente mencionado por el Boletín A-1 y su Addendum. El concepto de periodo contable. Conserva su esencia. se incorpora en dos partes en la NIF A-2. ya que se realiza operaciones sobre una base de acumulación más que sobre una base de cobro o pago de efectivo.se incorpora con un significado más amplio. con el fin de establecer el momento de reconocimiento de los efectos derivados de las operaciones que lleva a cabo una entidad.-Reconocimiento contable en resultados.-Relativa a la necesidad de dividir en periodos convencionales la vida de la entidad.

dado que de dichos conceptos se ocupa la NIF A-6. Conceptos de reconocimiento y valuación. 8 . gerentes profesionales. quienes comúnmente controlan sus recursos y deciden como emplearlos en las operaciones de las mismas. estos confían la administración a administradores. como un postulado El principio de consistencia Ahora enfocado a un énfasis hacia la utilización de tratamientos contables semejantes para operaciones y transacciones similares. Consistencia Permanece fundamental. Dualidad económica Permanece como postulado básico pues El principio de dualidad económica permite establecer la estructura financiera básica de la entidad económica.Valuación El cual establece la forma de cuantificar las operaciones que llevan a cabo una entidad y otros eventos que la afectan. en la operación del sistema de información contable. A-3 “NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS” Debido a que los accionistas o dueños están interesados en el pago de dividendos o en el valor de mercado de sus acciones y los patrocinadores en el destino de sus aportaciones. El principio de valor histórico original Este postulado no busca profundizar sobre las posibles bases de valuación de los elementos de los estados financieros.

. unidades gubernamentales y otros usuarios. La entidad por consiguiente. ejecutar y evaluar y controlar las operación de una entidad. efectúan operaciones en otros países. tales como los correspondientes de los proveedores. usualmente de su competencia. empleados. el grado en que la entidad satisface su responsabilidad social. internos o externos) de plantear. así como obtiene financiamiento. La información es una fuente primordial y muchas veces unica para el usuario general de la misma. evaluar los costos. Las entidades a su vez. todo lo anterior en el ambiente donde la adquiere y enajena objetos económicos. se allegan de recursos para sus actividades de producción y de mercadeo en diversas fuentes de financiamiento. clientes y beneficiarios. utilidades y riesgos entre distintas alternativas de inversión. tratando de balancear los riesgos y utilidades esperados. Al respecto. A. no solo en instituciones financieras y de un grupo limitado de individuos. donde la información financiera juega un papel muy importante para el inversionista que con la globalización. Por otra parte. incluyendo en entidades lucrativas. el usuario en general evalúa cada vez con mayor frecuencia. Cualquier usuario general de la información financiera de una entidad. comparte un interés común en la información acerca de la efectividad y eficiencia de las actividades de la entidad y de su capacidad para ir operando. Además es responsable de tomar en cuenta y equilibrar otro tipo de intereses. La forma más substancial de rendir cuenta por parte de la administración es a través de la información financiera. Los usuarios de la información financiera fundamentan su toma de desiciones económicas en el conocimiento de las entidades y su relación con estas. Por ende la información debe ser util a una gama amplia de usuarios para la toma de desiciones. el emisor debe realizar una identificación de los intereses comunes entre los distintos usuarios de la información financiera de manera tal que sirva de base para la toma de desiciones. el mantener o aumentar una ventaja o paridad competitiva en Sector o mercado. Objetivo 9 . por medio de la emisión de instrumentos financieros e capital o de deuda. de este modo están potencialmente interesados en la información financiera suministrada por dichas entidades. Dado lo cual se observa un incremento en las sustanciales en la actividad económica derivado de los mercados de capitales. Inversionistas que tienen fondos para invertir. adquiere con mayor medida un compromiso ante la sociedad de atender el bienestar de la comunidad.La administración es responsable ante los accionistas o dueños patrocinadores (en forma directa o a través de órganos de supervisión y vigilancia de corporativos. acreedores. sino también del público inversionista.

PCGA B-1 Los estados financieros deben de cumplir el objetivo de informar sobre la situación financiera de la empresa en cierta fecha y los resultados de sus operaciones y los cambios en su situación financiera por el periodo contable terminado en dicha fecha Derivado de esta situación en la NIF A-3 será necesario atender a las necesidades particulares de cada uno de los usuarios de la información financiera.NIF A-3 Tiene como finalidad identificar las necesidades de los usuarios y establecer como base los objetivos de los estados financieros de las entidades. a diferencia del boletín B-1 el cual solo bastaba con cumplir la obligación de informar en un periodo determinado a cualquier usuario de la información financiera. lucrativas y no lucrativas en un mismo boletín. las características y limitaciones de los estados financieros. constituidas por la combinación de recursos humanos. para llevar a cabo una buena toma de desiciones. Alcance La norma es aplicable a entidades lucrativas en su esencia. NIF A-3 PCGA B-2 Las disposiciones de esta norma son Este boletín es aplicable a las aplicables para todo tipo de entidades organizaciones que tienen características predominantes de entidades con propósitos de las entidades no lucrativas. A diferencia de los PCGA que llevaba el tratamiento por separado de las entidades lucrativas y no lucrativas. B. Conducidos y administrados por una autoridad que toma desiciones encaminadas a la consecución de los fines PCGA 10 . sin embargo es también aplicable a las entidades no lucrativas. C. actualmente la NIF A-3 agrupa a todas las entidades. Términos NIF A-3 Entidad Lucrativa: Es aquella unidad identificable que realiza actividades económicas. Derivado de esta situación se compara el alcance entre la NIF A-3 y los PCGA boletín B-1. materiales y financieros.

en efectivo a consumos ahorros y desiciones de inversión. transferidos o redimidos. o de la transmisión de derechos a participar en la distribución residual de recursos en caso de liquidación de la entidad. NIF A-3 PCGA B-2 Entidades con fines no lucrativos: Es La característica principal que define y aquella unidad identificable que realiza que distingue a las entidades con fines no actividades económicas constituidas por la lucrativos son: Combinación de recursos humanos. donación o préstamo. Usuario General: Es cualquier ente En entidades con fines no lucrativos: involucrado en la actividad económica (sujeto económico). servicios y obligaciones susceptibles de cambio. para lo cual requiere de herramientas para la toma de desiciones.de lucro con la entidad. Los objetos identificables son los diferentes bienes. El usuario general destina todos sus recursos. dado que esta se materializa a través del intercambio de objetos económicos entre los sujetos que participan en ella.  Sus actividades de producción y principalmente “El beneficio Social” y venta de bienes o prestación de que no resace económicamente a las servicios persiguen cubrir fines de contribuciones de los patrocinadores. Necesidades de los usuarios La actividad económica del ente. 11 .  Patrocinadores  Acreedores  Beneficiarios  Gobierno corporativo de la entidad y los órganos de supervisión internos o externos  Administradores  Otros D. materiales y de aportación.  Recepción de montos importantes de recursos de patrocinadores que Coordinados por una autoridad que toma no reciben en contraprestación desiciones encaminadas a la consecución pagos o beneficios económicos. beneficio social.  Ausencia de intereses definidos de propietarios que puedan vendidos. de sus fines para los que fue creada . es el punto de partida para la identificación de las necesidades de los usuarios.

Incluye a otros interesados. e) Proveedores f) Acreedores g) Empleados h) Clientes y beneficiarios i) Unidades Gubernamentales j) Contribuyentes de impuestos. asociados y c) Órganos de supervisión y Son los responsables de supervisar y evaluar la vigilancia corporativas administración de la sociedad. l) Otros usuarios 12 . donantes. d) Administradores Son los responsables de cumplir con el mandato de los cuerpos de gobierno. monetarias y fiscales. Son los que proporcionan los bienes y servicios a la entidad Incluye a instituciones financieras y otros Son los que laboran en la entidad Son los que reciben los bienes y productos Son los responsables de establecer políticas económicas. k) Organismos reguladores Encargados de regular. asociados y dueño. miembros. Incluye patronos. promover y vigilarlos mercados financieros. internas y externas.Puede clasificarse por grupos al usuario general de la información financiera: a) Accionistas o Dueños b) Patrocinadores Socios. Son los que aportan y están interesados en la actuación y redención de cuentas de unidades gubernamentales.

No existe diferencia entre los usuarios de la información en las NIF y en los PCGA. estos confían en la administración quienes son responsables ante ellos. Los estados financieros son un medio de comunicar información y no son un fin. servirá de base para llevar a cabo la toma de desiciones. E. Objetivo de los Estados financieros Los objetivos de los estados financieros se derivan principalmente de las necesidades del usuario en general. ya que no persiguen el tratar de convencer al lector de un cierto punto de vista o de la validez de una posición. Elementos que proporcionan los Estados Financieros NIF A-3 a) El comportamiento financiero. siendo su objetivo esencial ser de utilidad al usuario general en la toma de desiciones económicas. b) 13 . su PCGA B-1 Nivel de rentabilidad Posición financiera económico a) estabilidad. NIF A-3 La información es cualquier tipo de declaración que exprese la posición y desempeño financiero de la entidad. asimismo se menciona que la información que se presente. Cabe mencionar que en la NIF A-3 se hace la aclaración de que los estados financieros puede ser cualquier tipo de declaración. los cuales dependen de la naturaleza de la entidad y de la relación que tenga el usuario. debido a que son todos aquellos que necesitaran conocer la información para llevar a cabo una buena toma de desiciones. Sin embargo es importante mencionar que los accionistas o dueños están interesados en el pago de dividendos o el valor de mercado de sus acciones y los patrocinadores es el destino de sus aportaciones. F. BOLETIN B-1 Los estados financieros básicos deben cumplir con el objetivo de informar sobre la situación financiera de la empresa en cierta fecha y los resultados de sus operaciones y los cambios en su situación financiera por el periodo contable terminado en dicha fecha.

c) Evaluar el origen y las características de los recursos. siguen siendo en el fondo la de conocer el comportamiento del negocio en el mercado. si estos proveen elementos de juicio. entre otros.vulnerabilidad. efectividad y c) eficiencia en el cumplimiento de sus d) objetivos. b) Agilizar la solvencia y liquidez de la entidad. obtener financiamientos y en consecuencia determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha. H. Como se observa las necesidades de los usuarios no han cambiado. d) Formar un juicio de cómo se ha manejado la entidad y valuar la gestión de la administración. PCGA B-1 a) Tomar desiciones (inversión y crédito). aportaciones. contribuciones o donaciones). Capacidad financiera de crecimiento Flujo de fondos. b) Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos. a su nivel o grado de: NIF A-3 Solvencia Liquidez Eficiencia operativa Riesgo financiero PCGA B-1 Rentabilidad Solvencia Liquidez Capacidad financiera crecimiento Flujos de fondos          de  Rentabilidad 14 . Elementos del Juicio Se aduce que los estados financieros de una entidad satisfacen al usuario en general. Necesidades comunes del Usuario NIF A-3 a) Tomar desiciones (inversión. c) Distinguir el origen y las características de los recursos financieros de la entidad. b) La capacidad para mantener y optimizar los recursos. d) Formar un juicio de cómo se ha manejado la entidad y valuar la gestión de la administración. G.

15 . con el objetivo de poder evaluar el comportamiento y capacidad financiera de la empresa. Por lo que.Como se observa tanto en las NIF como en los PCGA es necesario tener un juicio en el cual podemos definir si la empresa cuenta con recursos de flujo de efectivo para cubrir con sus obligaciones presentes y futuras. I. financiera o estado de posición financiera) b) Estado de resultados b) Estado de resultados c) Estado de variaciones en el capital c) Estado de variaciones en el capital contable.  Sus flujos de efectivo. de acuerdo a la NIF A-3. los cambios en su situación financiera. Su propósito es proveer de información de una entidad acerca de su posición financiera del resultado de sus operaciones y de los cambios en su capital contable o patrimonio contable y en sus recursos o fuentes. Estados Financieros Son la presentación estructurada de la situación y desarrollo financiero de una entidad a una fecha determinada o por un periodo definido. los cuales nos ayudaran mostrando los recursos económicos que controla y la estructura de sus fuentes de financiamiento sobre:  Su actividad operativa. contable. o en su caso. que son útiles al usuario general en el proceso de la toma de desiciones económicas. estipulan los mismos indicadores financieros. Por lo que. d) Estado de flujo de efectivo o estado d) Estado de cambios en la situación de cambios en la situación financiera. los estados financieros deben de proporcionar información de una entidad sobre su situación financiera. entorno y viabilidad como negocio en marcha. Los estados financieros básicos De acuerdo a las necesidades de los usuarios tanto las Normas de Información Financiera como los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado.  Sus revelaciones sobre políticas contables. se define que los estados financieros básicos son los siguientes: NIF A-3 PCGA B-1 a) Balance general (estado de situación a) Balance general. se puede mencionar que tanto las NIF como los PCGA. financiera.

sino también por las características y limitaciones del tipo de información que se puede presentar: a) NIF A-3 Las transformaciones internas. Limitaciones de los estados financieros Los objetivos de los estados financieros están afectados no solo por el ambiente del negocio. etc El negocio en marcha están basados en varias estimaciones y juicios que son elaborados en distintos cortes de periodo. Establece una nueva jerarquía y estructura de las características cualitativas de la utilidad y de la información financiera para llevar a cabo una correcta toma de 16 . motivo por el cual no pretenden ser exactos. b) c) c) El negocio en marcha por estar basado en varias estimaciones y juicios hechos para efectuar los cortes contables o periodos. no se reconocen otros elementos como recursos humanos o capital intelectual. por esta razón los estados financieros no pretenden ser exactos. Actualmente en las NIF se incorpora dentro de las limitaciones que los estados financieros pueden ser afectados por cualquier evento que sucede. pueden afectar su comparabilidad.Como se enuncia en el cuadro anterior no existe cambio en los estados financieros de la entidad. PCGA B-1 a) Los estados financieros mostraran las transacciones y eventos económicos de acuerdo a la aplicación establecida. NIF A-4 “CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACION FINANCIERA” La NIF A-4 se basa principalmente en lo establecido en el anterior boletín A-1 y su addendum. b) El balance general no presenta cual es el valor del negocio. cuantificables con base en las NIF. si no que únicamente muestra el valor para el negocio de sus recursos y obligaciones cuantificables. la marca. por lo que los estados financieros que presenten nunca presentaran los datos reales de la entidad. el producto. transacciones y otros eventos que afectan económicamente a la entidad. Sin embargo la información que se presente en ellos podrá ayudar a cualquier usuario a tomar desiciones sobre la entidad. el mercado. En el Balance general presenta el valor contable de los recursos y obligaciones de la entidad.

de predic-ción y de confirmación. de las cuales se desprende lo siguiente:  La representatividad: Considerada como la nueva característica que se incorpora para lograr información confiable. la confiabilidad se encuentra asociada con las características de veracidad. antes vinculadas a la confiabilidad en el Boletín A-1 y su Addendum. Las características de “estabilidad” y “sustancia económica sobre forma”. Asimismo se financiera. primarias y a la “utilidad”. Postulados Básicos.decisiones. a las que se encuentran asociadas otras características secundarias. representatividad. Donde se menciona la nueva característica que es el de comprensibilidad. “Revelación Suficiente” e “Importancia Relativa”. objetividad y verificabilidad. Dentro de la NIF A-4. NIF A-4 17 . donde se le atribuyen las posibilidades. así como las de comparabilidad. La confiabilidad y la relevancia se establecen como las características primarias que la información financiera debe cumplir en forma equilibrada para ser útil para la toma de decisiones. se transfieren a la NIF A-2. “provisionalidad”. El concepto de relevancia que es una característica cualitativa fundamental de la información financiera. como principios de contabilidad. información suficiente e importancia relativa. a la “confiabilidad” y a la secundarias de la información financiera. Anteriormente el concepto de información suficiente se encontraba denominado por el Boletín A-1. amplían las características cualitativas de la información Cambios PCGA Boletín A-1 y Addendum La característica de utilidad se erige como Presentan como características la característica fundamental para derivar fundamentales de la información contable características cualitativas.

 Asimismo se identifica las restricciones o limitaciones de las características cualitativas. Relevante 3. Preeminencia de la sustancia económica sobre la forma jurídica o legal 2. Por ultimo en el Apéndice A. contiene un cuadro comparativo de los principales cambios que presenta la NIF A-4 con respecto a lo establecido por el Boletín A-1 y su Addendum. Dando como resultado la incorporación al apartado los conceptos de oportunidad. como sigue: APÉNDICE A Cuadro comparativo entre NIF A-4 y pronunciamientos anteriores Características cualitativas NIF A-4 CARACTERÍSTICAS PRIMARIAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA 1. Estable 2. El Apéndice B contiene un cuadro donde se muestra la nueva jerarquía de las características cualitativas. Veraz 4. en lo que respecta a las características cualitativas que debe contener la información financiera. Confiable 2. Verificable PREMISA BÁSICA: Información financiera útil para la toma de decisiones económicas Útil 1. Provisionalidad CARACTERÍSTICAS ASOCIADAS Confiable 1. Útil 2. que se encuentra al final de la Norma. Posibilidad de predicción y confirmación 2. Objetiva 5. Confiable 3. Contenido informativo Comprensible 1 b) Relevante 18 . Verificable 6. Objetiva-Imparcial 1 a) Sustancia económica sobre forma jurídica 3. Representación fiel 3. Oportuna 1 a) Significación Boletín A-1 y Addendum CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE 1. Estable Relevante 1. relación entre costo y beneficio. conforme a lo establecido por la NIF A-4. Comprensible CARACTERÍSTICAS SECUNDARIAS ASOCIADAS Confiable 1.

establece la necesidad de conceptuar algunos otros elementos que se consideran básicos dentro de los estados financieros. Costo-beneficio 3. b) Estado de resultados c) Estado de variaciones en el capital Contable. A-5 “ELEMENTOS BASICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS” La NIF-5 se emite con la intención de establecer parámetros semejantes con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) por lo cual. Revelación suficiente 1 2. o como los que conforman los estados financieros de las entidades con propósitos no lucrativos. A. Oportuna Provisionalidad 1 1.1. Importancia relativa 2. NIF-5 Estado de Situación Financiera. Estados Financieros Básicos PCGA Balance general. Estado de Resultados Estado de Variaciones Estado de Flujo de Efectivo 19 . Comparable c) Veraz d) Comparable 2. Asimismo. como son la entrada y salida de recursos en el estado de flujo de efectivo. se refieren a ciertos elementos establecidos en el anterior Boletín A-11. Provisionalidad Por lo que se observa el contenido de la Norma amplia la estructura y jerarquía del boletín A-1 y su addendum. e) Estado de cambios en la situación Financiera. que se encuentran adecuadas hacia una convergencia internacional. Definición de los conceptos básicos integrantes de los estados financieros. Costo-beneficio RESTRICCIONES A LOS NIVELES MÁXIMOS DE LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS PRIMARIAS 1.

   Sin embargo se excluye del capital contribuido las donaciones recibidas por la entidad. es decir usuales. forman parte del estado de resultados. Pasivo y Capital Contable o Patrimonio Contable. Además que no todos los activos se adquieren generando un costo ya que existen las donaciones o adquisiciones a título gratuito. como por ejemplo podemos mencionar que en el activo se hace la aclaración de que las estimaciones son conceptos que disminuyen el valor de un activo. a) El Balance General se conformaba por los siguientes elementos: Activo. se denominaban partidas especiales o partidas extraordinarias. las partidas que se mencionan en el Boletín A-7 “Comparabilidad”. 20 . por lo que no son activo. y no ordinarios. sino únicamente cuentas complementarias del activo. dentro del estado de Flujo de Efectivo Capital contable: Es el valor neto de los activos de la entidad. por lo que. tratándose de entidades con fines no lucrativos. en: ordinarios. utilidad y pérdida integral: como componentes del estado de variaciones en el capital contable de entidades lucrativas. se derogan los párrafos respectivos del Boletín A7. c) Cambia el enfoque para clasificar los ingresos y gastos reconocidos en el estado de resultados. por considerar que éstas son ingresos. Por ello. asimismo se realizaron los siguientes cambios. como son: Patrimonio contable y cambio neto en el patrimonio contable (parte de los estados financieros de las entidades con propósitos no lucrativos). b) b)  Se definen los elementos de los estados financieros. que son inusuales. los cuales son: Se define que el Balance General. Movimientos de propietarios. antes se llamado Estado de Situación Financiera. Ingreso: Son las que se obtienen por las actividades primarias de la entidad (Boletín A-11 PCGA). Como consecuencia. deben atender ahora a esta nueva clasificación. emitido para las entidades lucrativas y no lucrativos. se hacen precisiones a las definiciones de activos y pasivos. reservas. Entrada y salida de recursos. cambio de nombre ya que en los principios de contabilidad se le denominaba estado de Cambios en la situación financiera.Cambios en las Normas de Información Financiera: El Estado de Flujo de Efectivo.

(Ahora NIF-6contenida anteriormente en el Boletín A-11 PCGA) e) En términos generales. Cambios Incorpora normatividad relativa al reconocimiento contable inicial y posterior. y NIF A-4. considerando los atributos generales del elemento a ser valuado. donde se explica la nueva clasificación de ingresos y gastos en ordinarios y no ordinarios. también se establece una estructura adecuada de la conformación de dichos conceptos. se anexa el Apéndice B. dado que esto forma parte de las normas particulares. donde explica de manera esquemática.d) No se incluyen el tratamiento que se debe de hacer para la valuación y los criterios para su reconocimiento. NIF A-2. NIF A-7 21 . La NIF-5 incluye el Apéndice A. esta norma no se refiere a las partidas derivadas del reconocimiento de los efectos de la inflación en los estados financieros. Adicionalmente incorpora una serie de ejemplos y cuadros esquemáticos para un mejor entendimiento de la norma. cuales son las operaciones y otros eventos que afectan económicamente a las entidades lucrativas y no lucrativas. contribuyen a conceptuar los elementos integrantes de los estados financieros señalados en la NIF A-5. Proporciona una guía que detalla las técnicas de valuación utilizadas para la determinación de diferentes conceptos de valuación. Elementos básicos de los estados financieros. vertidos en las NIF A-1. que tienen los elementos básicos de los estados financieros. además de una clasificación de los conceptos de valuación en valores de entrada y de salida. en un periodo. Asimismo. NIF A-6 “CONCEPTOS DE VALUACIÓN” La normatividad de este documento es una extensión a los postulados básicos y criterios cualitativos de la información financiera.

para lo cual. 22 . por lo menos con el periodo precedente. tales como las relativas a la naturaleza de las operaciones de la entidad y sus principales actividades. el de la controladora del último nivel de consolidación. y por consiguiente lo deja sin efecto. los supuestos clave utilizados en la determinación de estimaciones contables que implican incertidumbre con un riesgo relevante o el nombre de la entidad controladora directa y. el CID consideró conveniente reunir en una sola norma ambos conceptos. Uno de los objetivos del Centro de Investigación y Desarrollo (CID) es dictar los pronunciamientos necesarios para que la información que produce la contabilidad financiera sea equitativa. en esta norma. Esta norma requiere que los estados financieros se presenten en forma comparativa. La NIF A-7 se emite con el propósito de continuar con el proceso de convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). evitar o reducir la discrepancia de criterios que puedan resultar en diferencias sustanciales en los datos que se muestren. Criterios sobre la aplicación supletoria de la normas internacionales de contabilidad y Vigencia sobre aplicación supletoria de las normas internacionales de contabilidad. como el procedimiento a seguir en su aplicación. Para facilitar a los usuarios el estudio y comprensión de los conceptos de presentación y revelación. emitido por la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos. diseñada para satisfacer las necesidades comunes de una gran variedad de usuarios. Se amplió el contenido normativo sobre las revelaciones de políticas contables. Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores Esta NIF amplía el contenido del anterior Boletín A-5. Revelación suficiente. NIF A-8 “SUPLETORIEDAD” Siendo así. También se incluyen revelaciones generales adicionales a las anteriormente requeridas. se consideró necesario establecer revelaciones mínimas durante el período de utilización de una norma supletoria. se precisan algunos conceptos contenidos en el anterior Boletín A-5. pero poniendo énfasis primario en las necesidades del público en general y. emitidas por la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP). congruentemente con las otras NIF que integran el nuevo marco conceptual comprendido en la serie NIF-A. de esta manera.“CONCEPTOS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN” Razones para emitir la NIF A-7. la presente NIF se emite para precisar tanto los requisitos que debe tener una norma supletoria. incorporando así a la normatividad. Asimismo. lo establecido en las Circulares 41 y 45. en su caso. respectivamente.

Ingresos. Es importante enfatizar que el concepto de supletoriedad y la norma básica establecidos en el anterior Boletín A-8. Objetivo PCGA B-1 BOLETÍN B-1. NIF B-1 “CAMBIOS CONTABLES” Esta NIF se fundamenta en el marco conceptual comprendido en las NIF que integran la Serie A y específicamente en las NIF A-1 y A-4 que establecen a la estabilidad del sistema contable como una característica de la información financiera. pues lo trata el Boletín C-11. en la que no es procedente la supletoriedad para el tema de dividendos. están en continua evolución. la misma. además. A.a) Algunas normas supletorias aplican solo parcialmente. Capital Contable. relativas al tema de procedimiento a seguir en la utilización de supletoriedad. Objetivos de los estados Las normas que se refieren en este boletín financieros. consideran que la estabilidad no debe ser un freno a la evolución y mejoramiento de la calidad de la información financiera y que cualquier cambio que se haga y sea de efectos importantes para que esa información continúe siendo útil. como el emitidas por la CPC.. NIF B-1 23 . y a) Tanto la normatividad internacional como la nacional.se basa básicamente en que son a cambios contables y correcciones de los estados financieros son la radiografía errores. Sin embargo. debe ser justificado y dado a conocer. derivado de la emisión de esta norma de información financiera. se mantienen. Aplicación supletoria de las normas internacionales de contabilidad. se pueden identificar los cambios siguientes: NIF A-8 PCGA a) Se precisan tanto los requisitos que c) Se derogan todas las Circulares debe reunir una norma supletoria. b) Se dan reglas de revelación ante la utilización de una norma supletoria o la suspensión de la misma. como en el caso de la NIC 18. por que contienen información de todas sus cuentas integrantes en valores monetarios. de un empresa en toda su estructura. Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores.

pero se da cuenta que en ejercicios anteriores a este año 2002. y es donde se basa el empresario para una debida toma de decisiones a corto o a largo plazo. El usuario debe de quedar completamente satisfecho de la información financiera y que queden aclaradas sus dudas con respecto a los flujos de efectivo. como ejemplo de lo anterior se puede presentar lo siguiente: Ejemplo: 1. Cuando la información financiera es susceptible. la rentabilidad de la empresa. financiera surge como necesidad para la toma de decisiones. 2001 y 2000. puede presentar errores y correcciones. por lo que en estas normas nos refieren a este tipo de circunstancias que se presentan. la capacidad financiera. estructura financiera. elabora el asiento siguiente: REGISTROS CONTABLES CARGO Utilidades Acumuladas Depreciación Acumulada X X ABONO 24 . ya que estas pueden darse posteriormente en la presentación de la información financiera. Esta información debe de tener las siguientes características: UTILIDAD.Por lo que el objetivo de la NIF B-1 es establecer normas particulares para el tratamiento y revelación de cambios La presentación de la información contables. PROVISIONALIDAD. Y CONFIABILIDAD. se procede a realizar los ajustes respectivos y afectar las cuentas contables respectivas para su debida afectación.-Depreciación pendiente de registrar en ejercicios anteriores a la fecha de presentación de estados financieros: Una empresa presenta sus estados financieros del ejercicio fiscal 2003. por error se olvido hacer el registro de la depreciación acumulada de algunos activos fijos.

el efecto de un “cambio contable” a partir de la fecha en que éste ocurre. que dan lugar a un mejor entendimiento o a un mejor juicio respecto a la información que se considera para hacer las estimaciones. b) Aplicación retrospectiva: Es el reconocimiento del efecto de un “cambio contable” en períodos anteriores a la fecha en que éste ocurre. es aplicable a los estados financieros de todas las entidades. c) Cambio contable. ALCANCE La norma establecida en la NIF B-1. d) Cambio de “norma particular”: Es la modificación a la aplicación de una norma particular derivada de:  La selección de un método o procedimiento alternativo para el cumplimiento de una NIF. en el período actual o futuro.-Contabilización de los seguros que paga una empresa: ya que se pueden contabilizar directamente al gasto o en pagos anticipados. que da lugar a que se emitan estados financieros que efectivamente son de una entidad diferente. C. Por lo que. Los cambios en estimaciones contables son el resultado de modificaciones en el entorno económico. DEFINICIÓN DE TÉRMINOS Se definen los siguientes términos que ayudaran al usuario a realizar la preparación de los estados financieros. B. presentando nuevamente los estados financieros. de nueva información o de desarrollos posteriores entre otros. en el ejemplo anterior cambia el criterio de contabilización de un año a otro.Con este asiento se corrige y se reconoce contablemente el efecto de la depreciación. 2. como si el tratamiento adoptado siempre se hubiera aplicado. a) Aplicación prospectiva: Es el reconocimiento. es:  Cambio en la estructura del ente económico: Se lleva cuando hay una modificación en el número de entidades que se consolidan o combinan en un ente económico.  Cambio en estimación contable: Es el ajuste al valor en libros de un activo o de un pasivo resultante de su evaluación actual. 25 .

presentación y revelación”. E. que sirvió de base para el reconocimiento contable f) Reclasificaciones: Son los cambios que se realizan en la presentación de partidas integrantes de los estados financieros que no modifican los importes de utilidad (pérdida) neta o integral. El marco conceptual normativo establece la consistencia como un postulado del sistema contable. o la aplicación incorrecta de normas particulares. Reconocimiento de los cambios contables El efecto que provoca un cambio contable debe reconocerse e informarse de acuerdo con los lineamientos que se establecen en esta NIF B-1. debe seleccionar aquel tratamiento que mejor refleje la sustancia económica de las transacciones y eventos de la entidad para proporcionar información más útil al usuario general. e) Errores en estados financieros previamente emitidos: Comúnmente son errores matemáticos. cuando sea aplicable. el ajuste al saldo inicial de estas cuentas debe presentarse deducido por el efecto del ISR y PTU. salvo que la NIF particular que provoca el cambio contable. La emisión. relevante y comprensible. así como las mismas normas para su 26 . Cuando para una determinada situación se permite más de un tratamiento contable. h) Normas particulares: Se definen en la NIF A-1 la estructura de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados como aquéllas que “…establecen la normatividad que debe observarse para reconocer los elementos que integran los estados financieros a un momento determinado. D. omisiones o mal uso de información. establezca normas específicas relativas al tratamiento del efecto del cambio contable. ésta es indicativa de que la operación del sistema contable no debe cambiar en el tiempo y que la información que produce se obtiene de aplicar los mismos procedimientos para la captación y procesamiento de datos. la administración de la entidad tomando en consideración las normas particulares en que se basa cada tratamiento. Si la aplicación retrospectiva a períodos anteriores afecta resultados acumulados o a otras cuentas del capital contable. Tratamiento y revelación de los cambios contables Consistencia en la aplicación de las normas particulares La información que proporcionan los estados financieros debe ser confiable. g) Impracticabilidad: Es la imposibilidad de aplicar retrospectivamente los efectos de un cambio contable. Dichas normas de reconocimiento se dividen en valuación. modificación o derogación de una NIF.

debe ser justificado y dado a conocer. Cualquier cambio que se haga y que sea de efectos importantes para que la información financiera continúe siendo útil.reconocimiento contable. En la preparación de estados financieros se presume que una vez adoptada una norma particular. en caso de presentarse efectos que afecten períodos previos al último presentado. parcial o totalmente. F. Lo anterior implica que los estados financieros básicos a las fechas y períodos que se presentan comparándolos con los del período actual y que sean afectados por el cambio. los ajustes o reclasificaciones retrospectivos que. Por tanto. a la entidad en que se había estado aplicando. bajo circunstancias especiales. la sustitución de una norma particular no sólo es recomendable. sino necesaria. el error no hubiera ocurrido. Del párrafo anterior se concluye la importancia de mantener y utilizar normas particulares que permanezcan en el tiempo y también la necesidad de adoptar nuevas normas o de sustituir en algunos casos y modificar en otros la aplicación de determinadas normas particulares. o la clasificación siempre hubiera sido la misma. facilitando su análisis y el entendimiento de la información comparativa que se presenta en los mismos. correcciones de errores y reclasificaciones deben reconocerse mediante su aplicación retrospectiva. En adición. enriquece la utilidad de la información que se presenta en los estados financieros. 27 . El uso consistente de las normas particulares de un período contable a otro. en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elección. aún cuando el hacerlo ocasione una falta de consistencia. ésta no debe modificarse ni sustituirse por otra diferente para el reconocimiento contable de eventos y transacciones de tipo semejante. Cambios contables con tratamiento retrospectivo Norma general Todos los cambios en normas particulares. El marco conceptual también establece que la consistencia no debe ser un freno a la evolución y mejoramiento de la calidad de la información financiera. deben reconocerse ajustando en los estados financieros del período que se presenta. deben ajustarse o reclasificarse retrospectivamente para reconocer en ellos los efectos del cambio contable como si la nueva norma particular adoptada siempre se hubiera utilizado. o bien. Si se presentan estados financieros por un solo período. los saldos al inicio del período de resultados acumulados o de algún otro renglón apropiado del capital contable y de las cuentas de activo y pasivo que procedan. afecten a períodos anteriores. considerando que se presentan nuevas situaciones o que alguna norma particular ha dejado de ser aplicable. en su caso. para lograr la convergencia con normas globales y la comparabilidad de la información financiera de las entidades nacionales con las de otros países. pasivos y capital contable al inicio del período más antiguo que se presente en forma comparativa. deben ajustarse o reclasificarse los efectos acumulados correspondientes a períodos anteriores en los saldos de activos.

conforme al Boletín D-4. debe revelarse el nombre de la nueva NIF. por alguna razón. errores aritméticos en el procesamiento y registro de las operaciones y en la preparación de los estados financieros.Los efectos derivados de ajustes retrospectivos por cambios contables deben reconocerse netos de los impuestos a la utilidad. Adicionalmente. 28 . modificación o derogación de una NIF o si la entidad justifica el uso de un método o procedimiento alternativo sobre la base de que éste. Si a la fecha de emisión de los estados financieros existe una nueva NIF emitida por el CID y ésta no ha entrado en vigor. debe revelarse el posible impacto a los estados financieros que provocará su adopción. o b) genera efectos que en periodos anteriores no habían sido significativos. mejora la calidad de la información. un cambio de una estimación contable con base en un tratamiento que no esté de acuerdo con la normatividad. La responsabilidad de justificar cambios en las normas particulares que utiliza una entidad recae en su administración. en tanto que un error resulta de información que no fue considerada a la fecha de los estados financieros. Tratamiento contable del impuesto sobre la renta. y que deriven de situaciones tales como omisiones. impuesto al activo y de la participación de los trabajadores en la utilidad. a una que sí lo está. deben corregirse desde el mismo momento en que se conocen. En contraste. Correcciones de errores Los errores en estados financieros de períodos anteriores. puede exceptuarse sólo si se efectúa un cambio como consecuencia de la emisión. Un cambio en una estimación contable es el resultado de nueva información que se obtiene y permite un mejor entendimiento de un determinado asunto. Un cambio en una norma particular puede ser necesario en respuesta a un cambio en las prácticas u operaciones de la entidad y en su entorno. omisiones o aplicaciones incorrectas de las normas particulares o de otras desviaciones relativas a las cifras y conceptos fundamentales correspondientes claramente a períodos anteriores. debe considerarse como la corrección de un error. la fecha en que entre en vigor y la naturaleza de los cambios que se producirán en los estados financieros. Los cambios en estimaciones contables no deben calificarse como errores contables. cuya información era o pudo haber sido conocida a la fecha de emisión de los estados financieros. Cambios en las normas particulares La premisa de que una entidad no debe cambiar las normas particulares que utiliza. No debe aplicarse el tratamiento retrospectivo cuando se adopte o modifique una norma Particular: a) sobre eventos o transacciones que se presentan por primera vez en la entidad.

que difieren de las que se siguieron en la elaboración de los estados financieros que se presentan comparativamente y que fueron emitidos previamente. puede ser que no se hayan conservado los datos correspondientes a uno o más períodos anteriores. no se consideran como correcciones de errores en la información financiera. los cuales son normales dentro del proceso continuo contable de cualquier entidad. para mejorar la claridad de la información es necesario efectuar cambios en la presentación y agrupación de las partidas que integran los estados financieros. aquellos ajustes relacionados con estimaciones contables. los estados financieros de períodos anteriores que se presenten. lo que impide la aplicación retrospectiva del cambio contable y resulta impráctico reconstruir la información. se deben ajustar los saldos de activos. deben reclasificarse retrospectivamente conforme a la nueva clasificación adoptada. o c) La aplicación retrospectiva requiere que se hagan estimaciones significativas a un período anterior y no es posible determinar objetivamente si la información utilizada para realizar dichas estimaciones estaba disponible a la fecha en que las transacciones o eventos afectados debían ser reconocidos en los estados financieros. Las reclasificaciones no modifican los importes de utilidad o pérdida neta. b) La aplicación retrospectiva requiere de asumir supuestos acerca de cual hubiera sido la intención de la administración que estaba en funciones en la entidad en el período afectado. Reclasificaciones En algunos casos. ni al total del capital contable. tales como estimaciones de cuentas incobrables e inventarios obsoletos y de lento movimiento. no obstante que la administración de la entidad haya realizado todos los esfuerzos razonables y justificables. en el caso del cambio de un método de valuación PEPS a UEPS. la siguiente información: 29 . ante los hechos que ahora se conocen y originan la aplicación retrospectiva. o los efectos para un período específico.En consecuencia. o si la información se generó con posterioridad. En estos casos. Por ejemplo. pasivos y capital contable al inicio del período más antiguo en el cual sea práctico hacer la aplicación retrospectiva. éste puede ser el período actual. Se considera impráctico aplicar retrospectivamente un cambio contable. si se cumple alguna de las siguientes condiciones: a) El efecto de la aplicación retrospectiva no puede determinarse. Normas de revelación Debe revelarse en notas a los estados financieros del período en que se reconozca un cambio contable con aplicación retrospectiva. Impracticabilidad Cuando es impráctico determinar los efectos acumulados del cambio contable para todos los períodos anteriores afectados.

considerando el efecto de impuestos a la utilidad. los renglones y rubros afectados. para de esta forma. 30 . con los importes correspondientes. b) Explicación del por qué la nueva norma particular es preferible o necesaria. implicaría presentar información de períodos anteriores asumiendo situaciones que nunca existieron. considerando que el ente económico debe mostrar los activos netos que controla en cada uno de los períodos que presenta en forma comparativa. Cambios en la estructura del ente económico. y e) En el caso de reclasificaciones. el hacer un reconocimiento retrospectivo. ha sido ajustada retrospectivamente. así como la descripción de las circunstancias en que se comenzó a aplicar la nueva norma particular adoptada. en tanto se siga presentando en forma comparativa el año en el que se identificó y reconoció el cambio. Un cambio en la estructura del ente económico debe reconocerse contablemente a partir del momento en el que éste ocurre.a) Las causas que provocaron el cambio contable y su justificación. d) Una declaración en las notas de los estados financieros de que la información financiera de los períodos que se presentan. la corrección del error o el cambio en la estructura de la entidad económica. Por el contrario. la utilidad por acción. como fueron previamente presentados en los estados financieros y después de dar efecto a las reclasificaciones. poder medir el impacto del cambio. c) El efecto del cambio contable en cada renglón de los estados financieros de períodos anteriores que se presentan y hayan resultado afectados incluyendo. se deben revelar las razones por las que se consideró impráctico determinar el efecto del cambio en períodos anteriores afectados por éste y que no fueron ajustados retrospectivamente. Cambios contables con tratamiento prospectivo Norma general Todos los cambios en la estructura del ente económico y los cambios en las estimaciones contables deben reconocerse mediante su aplicación prospectiva. anteriores al actual. G. En estados financieros de períodos subsecuentes a aquél en que se efectuó el cambio debe continuar revelándose la información que se requiere en el párrafo 25. En aquellas situaciones en que se produzca un cambio contable cuyos efectos sea impráctico reconocer retrospectivamente. Cambios en estimaciones contables. a menos de que en una NIF particular se establezca lo contrario. en su caso. Los efectos de cambios en estimaciones contables deben aplicarse prospectivamente.

Esa información debe describir la naturaleza del cambio y las razones de éste. si el cambio afecta solamente a este período. por tanto. o b) Sistemáticamente en el período del cambio y en futuros períodos. en su caso. existen eventos cuyos efectos no pueden valuarse con exactitud a la fecha de emisión de los estados financieros. debe revelarse. Normas de revelación. las notas de los estados financieros de todos los períodos que se presenten. a menos que esto último sea impráctico. de la vida útil económica de activos fijos e intangibles. deben mostrar información financiera pro forma1 relativa al nuevo ente económico. pasivos y renglones del capital contable que resulten afectados: a) En el periodo del cambio. el efecto futuro de dichos eventos. La misma revelación debe hacerse cuando se trate de períodos intermedios que resulten afectados por un cambio en estimación contable. El cambio en una estimación afecta directamente al mismo concepto o rubro de los estados financieros que lo originó y. consecuentemente. Cuando un cambio en estimación contable involucre simultáneamente un cambio de una norma particular y un cambio en estimación contable. si el cambio los afecta. del período de agotamiento de ciertos activos y del monto de las provisiones. su efecto en el balance general y en el resultado neto e integral del período y los efectos que pudieran presentarse en períodos futuros. en las notas de los estados financieros del período en que se efectúa el cambio. debe revelarse el efecto del cambio sobre la utilidad neta e integral y. el cambio en su conjunto debe considerarse como un cambio en una estimación contable. se hace necesaria la utilización de estimaciones contables que permitan determinar. Cuando se hacen cambios en estimaciones contables. Ejemplos de lo anterior son las estimaciones de cuentas de dudosa recuperación. y sea difícil la separación de los efectos correspondientes o resulte confusa la información a ser revelada en las notas de los estados financieros. debe reconocerse ajustando los activos. aunque sea aproximadamente. La obtención de elementos de juicio adicionales a los que se conocieron cuando se hizo originalmente la estimación. En el caso de un cambio en la estructura del ente económico. ésta no debe considerarse como inconsistencia en la aplicación de las normas particulares en virtud de derivarse de cambios en las circunstancias que son ajenos a la administración de la entidad. la utilidad por acción de cada uno de los períodos que se presenten. por este motivo.Formando parte de las operaciones de una entidad. provocar un cambio en las estimaciones y la falta de comparabilidad de la situación financiera y resultados de operación de la entidad. Además. una explicación de su naturaleza. Aún cuando los cambios en las estimaciones contables producen una falta de comparabilidad. puede modificar las bases consideradas y. En estados financieros de 31 .

deben reconocerse ajustando retrospectivamente los estados financieros básicos de todos los períodos presentados. Los efectos derivados de los cambios contables que se reconocen a fechas intermedias deben seguir el mismo tratamiento contable establecido como norma general en esta NIF B1. no deben revelarse retrospectivamente como información financiera pro forma1 en los estados financieros. no es necesario repetir la información cuya revelación se requiere en este párrafo. Estas revelaciones deben hacerse para todos los estados financieros a fechas intermedias. Cambios en un período intermedio. Asimismo. O es necesario que se revelen los efectos de cambios en las estimaciones que se hacen en cada período como parte del proceso normal de la contabilidad. H. Los efectos de cambios contables que ocurran en un período intermedio. excepto los relativos a cambios en el ente económico y en estimaciones contables.períodos subsecuentes a aquél en que se efectuó el cambio. 32 . posteriores a la fecha en que se efectuó el cambio dentro de un mismo período. tales como estimaciones de cuentas incobrables o inventarios obsoletos y de lento movimiento.

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