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CONITABI LI DAD

PRIMIER CURSOOE

DE

• Cidculo y registro contable de IVA, ISPT, IMSS, SAR, INFONAVIT • 2% sobre n6minas • Pago de Impuestos via internet • C6digo de etica del contador • Nuevas Normas delnformaci6n Financiera (NIF)

Elias Lara Flores Leticia Lara Ramirez

Catalagaclon en la fuente 4Jra floreS, Elfas Primer cur.50 de contabilidad. Tnllas, 200B (relmp. 2009,:). 424 p. ; 27 em + CD' ISBN 978'968-24-8207-5
-- 22a ed. - Mexico;

1. (ontab1lrda4 - EsJlJdloV ensenanii:9. I. t.


D- 657'U34p

LC- HF5651 '0.6

80

I.n presentaclon y d~po!>ld6n en conJunto de PRIMER ((JRSO DE CONTAB/LlMD son ptopledad de! editDr.

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Nlnguna parte de
obra puede Sf'(

Prim era edldon Ml 5egunda edlcion MM TercenJ ed/don S-ME Cuarta ed/don 12-ME $(MX.4-MO) Quinta edie/on B-MO ~(8-10-ES, El, 5-9-ER, 5-1O-EL El) 5exta edldon Efl "11 (EM. I-ll-EE, EX, I-EO) septima edlclon f)-EO (ISBN 968-24-0.771-0)
~ (S-lO-.XS) Od:;::Jva ed/dOn XT (ISBN 968-24-1073-8) Novena edlcion XI (ISBN 968-24-1479-2) Dedma ed/cron Xl (ISBN 9158-24-1531-4) ~ (M, XM, XE, XX) Declmoprimera ed/don (ISBN 968-.24-3248-0) Declmosegunda ed/don 05 (ISBN 9158-.24-3997-3)

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AO 75 MSW@

Al maestro
Para lograr el maximo aprovechamiento de este curse es necesario que el maestro se cerciore de que el alumna ha comprendido los conceptos teoricos que en eJ mismo se exponen, asi como su aplicacion practica, La teoria se ha estructurado de manera "programada 0 encadenada", par 10 que no es conveniente que se pase de una lecci6n a la siguiente, sin antes atender el grado de comprensi6n de los alunmos respecto de los temas tratados. Los ejercicios no deberan realizarse hasta dominar Ia parte te6rica. A fin de facilitar el aprendizaje, es conveniente que el maestro imparta s610 la teorfa (definiciones, reglas, formulas, etc.) que los alumnos alcancen a comprender en una clase, y que les encargue, como actividad extraescolar, que respondan oralmente las pceguntas del cuestionario correspondientes a la parte que alcanz6 a expLicar en la clase. Cada capitulo esta acompafiado de un cuestionario; mediante este recurso didactico se refuerzan las explicaciones que el profesor proporcion6 en su catedra y, ademas, se motiva a los alumnos a que participen de manera activa en el proceso de enseaanza-aprendizaje. Responder los cuestionarios es muy important.e, porque, par una parte, estimula el razonamiento, la concentrati6n y la memoria de los alumnos y, por Ia otra, permite a1 maestro detectar el avance y aprovechamiento de su clase; parl:icularmente de aquello estudiantes que por una u otra causa se rezaguen. Se recomienda dedicar algunos minutos de la clase para que los alumnos respondan oralmente las preguntas del cuestionario. Los ejercicios de cada capitulo se deberan resolver can absolute claridad y Limpieza, can tinta y en e1 material contable adecuado. El disco compacta que ahora se induye en este libra contiene un progl'ama interactivo que permite al estudiante consul tar cualquier tema tratado en el, 10 cuaI facilita su aprendizaje en un entomo gnifico agradable; ademas, el disco contiene la resolucion de todos los ejercicios de cada capitulo, de manera que podra verificarse si la solucion que encontro el alumno es la correcta 0 si cometi6 algun error. Otra innovacicn del autor es la reciente creation de su obra Praaic« del primer cu:rso de col'ttabilidad, que es un excelente complemento de este libro, en atenci6n a que incluye tanto el material contable adecuado para que el estudiante haga la resoluci6n manual de las operaciones que reguIarmente realizan la mayoda de las empresas comerciales, como el CD que contiene el programa profesional SGD/Contabilidad de Sistal Guido Desarrollos", el cual puede instalarse en cualquier equipo Pc. La estructura del mendonado programa tambien le permitira resolver futuras practices durante el estudio y ejercido de su carrara profesional.

Al estudiante
Los cuestionarios que Be incluyen al final de cada capitulo han sido preparados cuidadosamente y tienen como finalidad que realice un repaso complete de los temas tratados, Cada pregunta hace referenda al concepto mas importante de los diferentes puntos desarrollados.
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Gracias a la correlaci6n numerica entre los conceptos te6ricos y las preguntas del cuestionario, puede consultar si sus respuestas son correctas, 0 bien, ser ayudado en su estudio, incluso par personas que desconozcan la materia. Asimismo, el programa interactive le permite consultar cualquier tema tratado en ellibro, 10 cual facilitara su aprendizaje en un ambiente visual agradable. Para resolver con seguridad los ejercicios que aparecen al final de cada capitulo, se Ie recomienda, de manera muy especial, analizar cuidadosamente los ejercicios resueltos que acompafian a la explicacion de los temas tratados. Finalmente, para aseguraIse de que resolvio correctamente los ejercicios de cada capitulo, consulte elcapitulo 21 del prograrna Interactive incluido en el disco compacta que acompafia a este libra.
ELAUTOR

SUGERENCfAS

I\brevlaturas
ABM A1v1IB
AMIS

ANFECA BMV CC CCE CFF


CINIF CMHN

CNBV CNSP
DOF

IESPYS IETU IMCP


IMEF

IMPAC INlF INPC


ISR

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LF LGTOC

LIETU LIMPAC
LISR

LIVA MC NIP NTIF PCGA PM RCFF RIAC RISR RNA RMF

SAT

SFP SHCP

Asociaci6n de Baneos de Mexico Asociecion Mexieana de Intermediaries Bursatiles Asociad6n Mexieana de Instituciones de Seguros Asociaci6n Nacional de Facultades y Escuelas de Contaduria y Administraci6n Balsa Mexicans de Valores C6dlgo de Comercio Consejo Coordinador Empresarial Cedigo Fiscal de Ia Federad6n Consejo Mexicano para .la Investigacion y Desarrollo de Normas de Informacion Financiera Consejo Mexicano de Hombres de Negocios Comlsi6n Nacional Bancaria y de Valores Comisidn Nacional de Seguros y Fianzas Diario Oficial de Ia Federacion Impuesto Especial Sabre Produccion y Servicios Irnpuesto Empresarial a Tasa Unica Institute Mexicano de Contadores Publicos Institute Mexicano de Ejecutivos de Finanzas Impuesto a1 Activo Interpretacion a las Normas de Informacion Financiera lndice Nacional de Precios al Consumidor Impuesto Sobre la Renta Impuesto al Valor Agregado Leyes Piscales Ley General de Titulos y Operaciones de Credito Ley del Impuesto Empresarial a 'Iasa Unica Ley de Impuesto aJ Activo Ley del Impuesto Sobre la Renta Ley delImpuesto al Valor Agregado Marco Conceptual Norrnas de Informaci6n Financiera Normas Internacionales de Informacion Financiera Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Personas Morales Reglamento del Codigo Fiscal de 1a Federacion Reglamento de la Ley del Impuesto del Activo Reglamento del Impuesto Sobre 1a Renta Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado Resoluci6n Miscelanea Fiscal Servicio de Administraci6n Tributaria Secretaria de LaFund6n Publica Secretaria de Hacienda y Credito PUblico
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Sugerencias Abreviaturas

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sentan los estados financieros, 57. Formas de presentar el balance general, 58. Balance general can forma de reporte, 58. Balance general con forma de cuenta, 60. Cap. 7. Estado5 financieros comparatrvos 67 Presentacion y revelaci6n, 67. Balance general comparativo, 67. Aumentos del capital cornable, 67. Disminuclones del capital contable, 68. Determinacion del capital contable 6naI, 69. Cap. 8. Cuentas principales del estado de resultad.os 84 Denomination de las cuentas principales, 84. Terminologta contable con que se denomina a las cuentas prlncipales que integran el e tado de resultados, 84. Cap. 9. Estado de resultados 88 Generalidades, 88. Primera parte del estado de perdidas y ganancias, 90. Segunda parte del estado de resultados, 93. Conceptos que debe eontener el estado de resultados 0 estado de perdidas y ganancias, 99. Cap. 10. La cuenta, movimientos y saldos 106 Definicion, nomenclatura y dasiiicaci6n, 106. Cuenta, 106. Movimientos y saldos, 108. Cap. 11. Registro de operaciones 112 Variaciones en las cuentas, 112. Reglas del cargo y del abono, 115. Partida doble, 123. Igualdad numerica entre los movimientos, 124. Balanza de comprobaci6n, 126. Capitulo 12. Cuentas principales que se emplean en la contabilidad comercial 136 Cuentas principales del activo, 136. Cuentas principeles aeipasivo, 142. Cuenta del capital, 146. Cuentas pri:ncipales del capital 0 de resultados, 147. Capitulo 13. Registro y control de las operaciones de mercancfas 153 Procedimientos 0 metodos, 153. Procedirniento global, 154. Procedimiento analftico, 160. Prccedlmientos de inventarics perpetuos, 174.

Cap.f. Nociones preliminares 10 Normativa con table, 10. Cambios en la normative, 10. Contabilidad, contador, normative, etica y aspectos legales, 11. Normas actuales de informacion financiera, 11. Contabilidad e lnformacion financiera, 11. Usuario general, 12. Necesidades de los usuaries, 12. Sustancia economlca, 13. Entidad econemlca, 14. Personas ffsicas y personas morales, 15. Concepto de actividades empresariales, 16. Que se entiende por empIesa y establec:imiento, 16. Fines fundamentales de la contabilidad, 17. Concepto de etica, 17. Etica profesional, 17. C6digo de etica profesional, 18. La obligacion legal de llevar contabilidad, 19. Cap. 2. Capital, activo y pasivo Acepciones y definiciones, 24. Capital contable monio contable, 25. 24 patti-

Cap. 3. Denominaci6n y movimiento de las principales cuentas del activo y del pasivo 28 'Ierminologia-contable, 28. Principales cuentas del activo, 28. Principales cuentas del pasivo, 32. Cap. 4. Clasificaci6n del activo y de) pasivo 39 Clasificaci6n del activo, 39. Activo circulante, 39. Activo fijo 0 activo no circulante, 40. Activo diferido 0 cargos diferidos, 41. Clasificacion del pasivo, 43. Cap. 5. Estados financieros 50 Definiciones, 50. Objetivos de los estados finanderos, 51. Estados financieros basicos, 53. Caractertsticas cualitativas de los estados finanderos, 54. Cap. 6. Balance general, estado de situation financiera o estado de posici6n financiera 56 Definiciones y conceptos, 56. Presentacion y revelaci6n en los estados financieros, 57. liempo en que se pre8
INDICE DE CONTENIDO

Capitulo 14. Registro eontable del IVA 189 Antecedentes, 189. Aspecto legal, 190. Empresas que realizan actividades que eausan la tasa del 15 'Yo, 197. Empresas que realizan actividades liberadas 0 exentas del impuesto, 202. Empresas que realizan actividades unicamente sujeras a Ia rasa del 0 %, 204. Empresas en las que es aplicable la tasa del 0 % s610 por una parte de sus actividades, 205. Empresas importadoras, 20S. Empresas exportadoras, 209. Porrnulario eleotronico para el pago de impuestos, 211. Pantalla de revision de los datos del pago de impuestos, 212. Capitulo 15. Mercancfas en transite oen camino Movimiento y saldo, 217.
217

Capitulo 21. Primera practice de contabilidad 341 A los alumnos, 341. Material contabJe, 341. lnstrucdones para resolver la practica, 342. Balance general, relaciones e inventarios, 343. Apertura y operaciones, 348. Balanza de comprobaci6n y hoja de trabajo, 359. Asierrtos de ajuste, 360. Asientos de per4idas y ganandas, 361. Asiento de clerre 361. Asientos de reapertura, 361. Estados financieros, 361. Capitulo 22. Sueldos y salarios y su carga b:ibutaria 362 Contribuciones, 362. Impuesto Sobre la Renta, 362. Aportaciones al Seguro Social Y SA}{, 368. Institute del Fondo National de la Vivienda para los Trabajadores, 370. Codigo Financiero del Departamento del Distrito Federal, 372. Formulario electr6nico para el pago de Impuestos y pantalla de revision de los datos del pago de impuestos; 376. Cap. 23. Intmduecion a las normas de informacion financiera 377 Preambulo, 377. Postulados basicos, 378. Aplicad6n practice de los postulados basicos, 380. De£iniciones segun Las NIP, 381. Cap. 24. Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica {LIETUl 383 Capitulo L Disposiciones generales (Arts. 1-4). Capitulo n. De las deduceiones (Arts. 5 y 6). CapItulo m. Del Impuesto del eiercicio, de los pagos prcvisienales y del credito fiscal (Arts. 7~15). Capitulo TV. De los fide:icomisos (Art. 16). Capitulo V. Del regimen de peque.iios contribuyentes (Art. 17). Capitulo VI. De las ebligaciones de los contribuyentes (Art. 18). Capitulo VIL De las facultades de Ias autoridades (Art. 19). Artfculos transitorios de la Ley del IETU. Decreta puhlicado el 05 de noviembre de 2007. Resolucion de facilidades administrativas para sectores de contribuyentes que en la misrna se sefialan relacionadas con el IETU. Diferimiento del ISR e mru en pagas provisionales. lnfocmaci6n general a considerar en ellETU. Quienes 10 deben pagar, Fecha en que se paga 0 declara, Que tasa del impuesto se apllea y sabre que base se declara. Quierres no estan obligados a pagarlo ni a declararlo. Deducciones autorizadas para calcular el IETU. Deduccion adicional del IETU. Plazos para acreditar credites y e5tfmulos fiscales, Una vez determinado el impuesto a pagar del ISR e IETU cnal debo pagar. Presenraeien del IETU en los Estados Financieros. PresentaciOn de informacion mensual ante el SAT. Pafses que reconocen el IETU. Pasos para determinar ellETU y c6mo se declara. Cases practices. Anexos (Ingresos acumulables para tSR y J 0 para IETU y Conceptos dedudbles para lSR y / 0 IETU y; Listado de conceptos que sirvia de base para calcular el EITU).

Capitulo 16. Libros de contabilidad 221 Aspecto Legal,221. Aspecto contable, 222. Libros principales, 2.22. Libros auxiliares, 222. Libra de mvenrarios y balances, 222. Libro diario, 227. Libra mayor, 235. Sistema de registro electronico, 242. Capitulo 17. Errores, omisiones y contrapartidas 248 En el diario y en el mayor, 248. wares u omisiones cometidos en el libro diario, 248. Errores u omisiones cometidos en ellibro mayor, 253. Capitulo 18. Cuentas colectivas 0 de control 261 Registro individual y global, 261. Mayor auxillar de bancos, 263. Mayor auxiliar dealmacen, 264. Casto promedio 0 precio promedio, 265. Coste promedio movil, 267. Costo promedio ponderado, 267. Prlmeras entradas, primeras salidas, 268. Ultimas entradas, primeras salidas, 268. Mayor auxiliar de clientes, 269. Registro de documentos par cobrar, 270. Registro de documen,tos pOI pagru:, 271. Registros de gastos, zr: Capitulo 19. Asientos de ajuste 278 Circunstancias que los motivan, 278. Ajustes de la cuenta de caja, 279. Ajuste de Ia cuenta de bancos, 282. Ajustes de la cuenta de almacen, 283.Ajustes de mental> par cobrar, 286. Ajustes pOTacumulad6n de activo, 291. Ajustes del activo Bjo, 293. Ajustes del activo Bjo, 295. Ajustes par activo diferido, 299. Descargos pOI activo diferido, 303. Ajustes por acumulaci6n de paslvo, 304. Ajustes por pasivo diferido, 306. Capitulo 20. Cierre anuaI de operaciones y hoja de tIabajo :U5 Proceso contable, 315. Balanza de comprobaci6n, 315. Asientos de ajuste, 316. Balanza de saldos ajustados, 316. Asientos de ajuste, 318 .. Asientos de perdidas y ganancias, 326. Balanza previa al balance, 329. Asiento de cierre, 330. Asiento de reapertura, 334. Hoja de trabajo, 334. Hoja de trabajo concentrada, 335.

iNDICE DE CONTENIDO

Nocon.6S prell

nares

Normativa contable
Cambios en la normativa
La globalizaci6n economics ha originado que Ia normative contable se armonice en el mundo para generar infonnaci6n financiers que sea comparable en su contenido sabre el desempefio de las entidades economicas, y que esta a BU vez sea de Iacil interpretacion. En Mexico, como en otros palses, existe un (amite encargado de llevar a cabo los procesos de investigacion y auscultacion entre Ia comunidad financiera, de negocios y de otros sectores interesados considerando, par supuesto, la actual normativa internacional, dicho comite es el Consejo Mexicano para la Irtvestigacion y Desarrollo de Normas de Informacion Pinanciera, A.C. (CINlF), el cual ha establecido las Normae de Informaci611 Pinanciera (NIF) en sustituci6n de los Principios de COl1tabilidad Generelmenie Aceptndos (PCGA); las NJF, can su entrada en vigor a partir del 10. de enero del 2006, son el resultado de una sustancial revision y actualizacion a los PCGA Par Ia relevancia que presentan las NIF, se hOI creldo conveniente incluir la explicacion, tanto de su estructura como de sus postulados en el capitulo 23 de este Primer CU1'SO de contabilidad, y no situarlas al principia, por considerar que e1 estudiante no cuenta con cierto cumulo de conodmientos te6ricos de la materia necesarios para $U correcta interpretacion; no obstante, en el desarrollo de c:iertos cap:itulos se han incluido, de manera aeeesible, referencias aesta nueva normative contable. Es conveniente que las personas familiarizadas con la observancia de los Principios de Contabilidad GeneraJmente Aceptados conozcan las ocho normas que integran el nuevo lTh1XCO conceptual. A continuacion se indican las Normas de Informacion Financiera de la serie A, asi como los boletines que dejaron sin efecto: NIF A~l, Estructura de las Normas de Informacion Einanciera, Deja sin efecta a1 Boletin A-I, esquemas de In teoria basica de Ia contabilidad financiera y su addendum. . NIF A-2, Postalados Basdcos..Deja sinefectoal Boletin A-2, Entidad, y al Boletfn A-3, Realization del periodo contable, NIF A-3, Necesidades de' los Usuaries y Objetivos de los Estados Financi era s..Para esta norma 5e reconsideraron los anteriores Boletines B-1, Objetivos de los Estados Pinancieros, y B-2, Objetivos de los Estados Financieros de entidades con proposieo no lucrative, para formar parte del marco conceptual de la ser:ie At y dejando sin efecto los Boletines antes mencionados. NIF A-4, Caracterfsticas Cualitativas de los Bstados Pinancisros. En conjunto con la NUl A-I, deja sin efecto el Boletfn A-I y a Btl addendum. NIF A-S, Elementos Basicos de los Estados Pinancieros ..Deja sin efecto al Bolctin A-II, Definicion de los conceptos basicos integrantes de los Estados Pinancieros: tambien todo 10 relative a partidas especiales, asi como a las partidas extraordinarias del BoletinA-7, Compatibilidad.
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NIF A-6, Reconocimiento y Va1uamnn. Esta norma no deroga ningun Boletfn por no tener algun documento precedente. NIF A~7, Presentaci6n y RevelaciOn. Esta norma a:mplia el contenido normative del anterior BaletinA-5, Revelaci6n suficiente en 10 relative a revelaciones de pol1ticas contables, NIF A-S, Supletoriedad. Esta norma amplfa 1"1 anterior Boletin A-S, Aplicaci6n supletoria de las normas intemacionales de contabilidad, y demga todas las circulares emitidas por 18Comisi6n de Principios de Cantabilidad (CPC), relatives al tema de supletoriedad. En los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), se utiliz6 el terrnino de Principios, ccnforme a las NIF, el tennmo que se usara es el de Postulados.

Contabilidad, contador, normativa, elica y aspectos legales


Definicion de arte, ciencia, ttknica y disciplina, La contabilidad ha sido considerada como arte, ciencia, tecnica y disciplina, vocables cuya acepci6n es necesario conocer para aplicar en la definici6n de contabilidad e1que 5e juzgue mas conveniente; a1 respecto, el diccionario de la Lengua Espanola los define asi:
...... Arte. Conjunto de preceptos y reglas necesarios para hacer bien algo. Ciencia, Conjunto de conocimientos obtenidos mediante la observaclon y el razonamiento sistematicamente estructurados y de los que se deducen principle y leyes generales. Teonica. Perteneciente 0 relative a las aplicaciones de las ciencias y las artes. / / Conjunto de procedlmie:ntos y recursos de que se sirve una denda 0 un arre. Discipline. Arte, Iacultad 0 ciencia. En virtud de que los conceptos tecnic« y disa:plil1f1 comprenden a los de arte y oiencia, Be consideran los mas apropiados para de£i.nira 1a contabilidad, raz6n par la cual son los que mas Be emplean. Ejemplos:
Contabilidad es 1a- IS ·~que ensena .las normas y proced.irn.ientos para analizar, clasificar y registrar las operacicnes efectuadas por entidades eeoncmleas integradas pOl' un solo individuo, 0 constituidas bajo la forma de sociedades con actividades comerciales, industriales, bancarias 0 de caracter cultural, cientifico, deportivo, religioso, sindical, gubemamental, etc., y que sirve de base para elaborar Informacion financiera que sea de utilidad al usuario general en la toma de SlIS decisiones economicas, 2 1

Normas actuales de informaci6n finandera


Contabilidad e informacion financlera
Las Normas actuale de Informacion Binanciera, emitidas por el Consejo Mexicano para la Investigaci6n y Desarrollo de Normas de Informacion Financiera (CINIF), entraron en vigor para los ejercicios que se iniciaron a partir del l de enero de 2006, y definen el concepto de cantabilidad, mediante la NIP A-l' (Estructu.ra de las normas de informacion financiera), en los siguierrtesterminos:
O

J.. La contnbilidnd eslIl1J:l:t!h:J:tia que se utillza para el registro de las operationes que a1ecten econ6micamente a 4 una entidad y que produce sistematica y estrueturalmente Infermacicn financiera. Las operaciones quea1ectan econ6micamente a una entidad incJuyenlas transacciones, transformaciones internas y otros eventos.
I Normas de Informacion Financiera emlridas por el Consejo Mexlcano para la Investigacion y Desarrollo de Normas de Informacion Finandera (CIN1F). Estas normas entran en vigor para los ejerciclos que se inician iI partir del 10 de enero de 2006.

NOCIONES PREl1MINARES

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La misma NIF A-I define el concepto de informacion financier a. en los siguientes terminos:
La illfol'lnoci6rt jinanciera que emana de la contabilidad es informaci6n cuantitativa, sxpresada en-unidades monetarias, y descriptiva, que muestra la posicion y desempeno financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencia] es el de &'I" util a1 usuario general en la toma de sus dec:is.iones economicas. Su manifestaci6n ftmdamental son los estados financieros. Se enfoca esencialmente a proveer informacion que permita evaluar el desenvolVimiento de la entidad, asf cornu en proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamientQ futuro de los fiujes de efectivo, entre otros aspectos.

Usuario general
7

Asimismo, mediante la NIP A4 (Necesidades de los usuaries y objetivos de los estados financieros) define el concepto de usuario general de la siguiente forma:
U5UariO geneml es cualquier ente involucrado en la actividad econ6mica (sujeto econ6mico),_presente 0 potencial,interesado en la ilifonllnci611 financiera de las entidades para que en fundon a ella base su toma de decisiones.

Necesidades de los usuarios


La misma NIF A-3 indica en los siguientes parrafos rna} es el punta de partida para la identificaci6n de las necesidades de los usuarios; en que destina sus recursos el usuario general, comunmente en efectiva; de que manera puede clasifiearse el usuario general de la informacion financiera y cuales son los grupos. 9 La actividad econ6miea es el punta de partida para la identificacion de las necesidades de los usuaries, dado que esta se materializa a traves del intercambio de objetos econ6micos entre los distintos sujetos que participan en ella. Dichos objetos se identifican con los diferentes bienes, servicios y obligaciones susceptibles de intercambio. 10 El usuario general destina sus recursos, comunmente en eiectivo, a consumes, ahorros y decisiones de inversion, donaci6n 0 prestamo, para 10 eual requiere de herramientas para su toma de decisiones. La informaci6n financiera es, en si, una herramienta esencial para la toma de decisiones par parte del sujeto economico (usuario general). n Al respecto, el usuario general de la informaci6nfinanciera puede clasilicarse, de manera significativa, como se muestra en el cuadro 1.1.

Cuadra 1.1. Clasificecion del usuario general

Tipo de IIsl/aria gt'mmu


Accionfstas lucrs ti VAS)
0 duefios

Perssnas

I?nHdaciL"S que illcluye

(entidades Bocios, asociados y rniembros que proporeionan recursos a la entidad y que son directa y proportionaJmente cornpensados de acuerdo con sus apcrtacicnes Patrenos, donadores, ascciados y miembres curses que 00 son directamerrte eompensados
q)JE!

Patrodnadores (erttidades Con


prop6sHos no lucrativos)

propordonan

re-

Organos de supervision y vigilancia corpora ti vos

Los responsables de supervisar y evaluar La administracion de las


entidades; pueden ser intemos
0

extemos

: Entra en vigor para los ejercidos que se inicien a partit del 1~ de enem de 2006.

12

CAPiTULO

Cuadre 1.1. Oasilicaci6n del usuario general (contimlllci6,,) Administradores los xe!i.pohsables de. cumplir con. eJ mandata de los cuerpos de gobiemc -(incluidQS los pal rocinariores .1IH"1:itmistQ$) y de diriglr Ias actividades cperatlvas
-

--Proveedores

L0S g_ue proporciomm

bienes y serviclos para la opera.d6n de Ja

entidad Acreedores Empleados


r-----

Instttuciones Iinancleras y todo tipo de acreedcres

Clientes y beneficiaries

Los que Iaboran para la entidad


-

Los que reelbenservicias

preduetos-de Iss enndades:


---

Unidades gubernamentales

Botidarll's. JrE>spohsahlesde estahlecer politicas eoondmicas, manetarias y fulca1es; asimisme, partidpa:n en la aetivldad econ6m.ica al

con._..egnir fin'ancia:m:iento y asigmu presnpuesto

Contrfbuyentes de impuestos

Son aquellos quefundamentalmente aport<m a1 fiscn y estan irtteresades en hi actuacion y rendici6n de cuentas de las unidades gubernamenteles Los e.mcargados de _re_gular,premovsr, naneieres Y vlgller los mercedes

--

gubsmamental

OrganiSmns re,guladoms
--

£i~

Otros

Los no comprendidos en 10 apartados anteriares, tales como pitblica inverslonista. analistas financiero:s y consulfores

Sustancia econ6mica La NIP A~2 (Postulados basicos) considera Ia sustanciaeconomica


Ia define en los siguientes terminos:
La sustancill mm6mica debe prevalecer en 1a delimitaci6n y operaci6n del sistema de informacion contable, as! 13 como en el reconocimlento contable de las transacclones, transformaciones intemas y otros eventos, que afectan econ6micamente a una entidad.
3

como primer postulado basico, y

12

Est:e postulado basico tambien entr6 en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del l de enero de 2006.
O

Por que debe preoalecer 14 sustancia economica


En Ia NrP A-2 se afirma: "El sistema de info.rtnaci6ncontable debe ser delimitado en forma tal que pueda ser c.apaz de captar Ia esencia economica del ente emisor de informacion financiera. "El re.flejo de la sustanda econ6mica debe prevalecer en eI reconocimiento contahle can el fin de incorporar los efectos derivados de las transacdones, transformaciones internes y otros eventos, que afectan economicamente a una entidad, de acuerdo can su realidad econ6mica y no s610 en atend6n a su forma jurfdica, cuando una y otra no coincidan ..Debe otorgarse, en consecuencia, prioridad al fondo o sustancia econ6mica sobre la forma legal.
, En IIa en
vigor plll'il los eJen:::iGo;; que
51!

Iniclen a partir d..211e deenero

de 2lJQ6. NOCIONES PREUMINARES

13

"Ello se debe a que la forma legal de una operaci6n puede tener una apariencia diferente al autentico fondo econ6mico de la misma, y en consecuencia, no reflejar adecuadament.e su incidencia en Ia situacion economico-financiera, Por ende, las fcrmalidades juridicas debao analizarse en un contexto adecuado, a la luz de la sustaneia economica, a fin de que no la tergiversen y can ello distorsionen el reconocimiento contable. "Un ejempJo de la aplicaci6n de este postulado se tiene cuando una entidad econ6mica vende un activo a un tercero de tal manera que 1a documentaci6n generada en la operadon indica que la propiedad le ha sido tran ferida: sin embargo, pueden existir simultaneamente acuerdos entre las partes que aseguren a la entidad el continuar disfrutando de los beneficioseconomicos del activo en cuesti6n. En tales circunstancias, el heche de presenter informacion obre la existencia de una venta, s610 can un enfoque jurfdico, podna no representar adecuadamente la transaccionadecuada".

Entidad econ6mica
Es una entidad identificable que realiza aetividades economicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales, tecnicos y financieros dirigidos y administrados par una autoridad que toms decisiones con respecto al logro de los fines especfficos para los que fua creada; se presume como una unidad identificable COD personalidad independiente de la de sus socios, propietarios 0 patrocinadores, La en.tidad eeonomica puede ser una persona ffsica 0 una persona moral. La misma NIF A-2 (Postulados basicos) define a la eniidad econ6mica en los siguientes termlnos:
La entidad econ6mica E$ aquella t.midl1d idenHflC11ble que realiza actividades econemicas, constituida par combinadonas de l"eCUl"SOS humanos, materiales y financieros (conpmto irrtegrado de actividades econ6mi.cas y recurS05), conducldos y administradlos por un {mico centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimientc de los filIes especificos para los que rue creada; 111 persanalidad de 111 enhdad econ6micn es independiente de la de sus eccionlstas, propietarios 0 patrocinadores.

14 15

A continuaci6n se presenra cada uno de los conceptos integrantes del postulado basico anterior:
16

Unidad identificable.

La NIP A-2, Postulados basicos, explica los cases en que una unidad es iden-

ti£icable.
17 Una entidad que persigue fines economicos particulates unidad identificable cuando:
tI) existe un conjunto de recursos disponibles,

y que es independiente

de otras entidad.es es una

can estructura y operacion propios, encaminados al cumplirrtiento de fines especfficos y, b) se asocia con un iinico centro de control que toma decisiones con respecto allogro de fines esped£icos.

18

Conjunto Integrado de actividades econ6micas y recursos, La NIF A-2, Postulados basicos, explica 10 que es un conjunto integra do de actividades econ6micas y recurs os en los siguientes terminos:
Las eotividades economicas de la e.ntidad combinadas con sus recursos, determinan el valor econ6mieo de 1a mlsma, independientemente del valor individual de dichos elementos. El conjunto integrado puede estar confermado pal los actives tangibles e intangibles, el capital de trabajo, el capital intelectual y la fuerza de trabajo, el conocimiento del negocio, los contratos que aseguren la obtencidn de recursos y la generaclon de benefidos econdmicos, y los procesos gerenciales estraregkos, operacionales y de admi.nis'traci.6n de recursos, entre otros.

19

20

Unico centro de control. La NIF A-2, Postulados basicos, explica el concepto de iinico centro de control, en los siguien.tes termmos:
Control es el poder que tiene un organa centralizado tomador de decisiones para gobemar las politicas de ope-rad6n y financieras de los recursos Y fuantes de una entidad econnmica, a fin de obtener W1 beneficio. La entidad 14
CAPiTULO 1

21

economics puede set un sujeto jurfdicamente independisnte encuentren controlados bejo un unico centro de decisiones,

un conjunto de ellos, siempre y ruanda estes se

EI concepto de centro de control unico tiene especial importanciaen temas relatives a la combide negoeios, consolidacion, negocios conjuntos, entre otros. Tipps de entidades en atenci6n a su finalidad. La NlF A-2,. Postulados basicos, explica la existencia de los dos tipos de entidades economicas en atencion a su finalidad, en los siguientes terminos:
nacion de negocios, par ejempJo: adquisicien
En atenci6n a sufin.ldidndexisten

22

des tipos de entidadesecon6micas~ pIop6s:i.to.es resarcir y .retribuir a los inversionistas su inversi6n, a

23

a) entidad lucmtivlI - ruanda su principal

craves de reembolsos a rendimientos.


b) etlti.dod COil prop6sitas nO'illcmti'Oos

creada, prlndpalmente sus patrocinadores,

- cuanda su objetivo es la consecuden de los flnes para los cuales fue de beneficia social, sin que se busque resardr econ6micamente las contri:budones a

Personalidad en Laentidad economic«. La NIF A-2, Postulados basicos, expllca c6mo se presume la personalidad de la entidad economica.
La entidad econemlca se presume como una uni.dad identiIicable can personalidad independiente de Ia de sus accionistas, propletarios 0 patrocinadores, por 10 que solo deben lncluirseen I.a informacion financie.ra los actives, pasivos y el capital contable 0 patrimonio contable de este enteecon6mico independiente,
24-

Entidad persona flsica. La NIP A-2, Postulados basicos, explica que se asume en la ent:idad persona
fisica. de su propietario, con pe.rsolos actives, pasivos y el capital contable de todos los negoclos que esten bajo e1 control de la p.ersona ffslca.
nalidad y capital contable propios, por 10 que 5610 deben incluirse en La informaci6nfinanciera,

25

La entidad persona Hsica se asume como una unidad de negocios independiente

Entidad petsona moral. La NIF A-2, Postulados basicoaexplica monio tiene la entidad persona moral

que personalidad y capital

patri-

26

Laeruidad persona rncraltiene persooali.dad y capital contable 0 patrimonio contable propios distintos de los que ostentan las personas que La constituyen y administran, Par tal razon, debe peesentar informaci6n finaneieca en la que s610 deben incluirse los actives, pasivos y el capital contable 0 patrimonio contable de dicha en!idad.

Personas ffsieas y personas morales En 10 que Be refiere a las personas fisicas y a las morales, el C6digo Civil del Distrito Federal establece en au articulado 10 siguiente: De las personas jrsir;as
Art. 22. La capacidad jurldica de las personas fisicas 512 adquiere par el nacimiento y se pierde par 121 uerte: m pero desde el memento en que un lndividuo es concebido, entra bajo 101 protecdon de la ley y se le tiene por nacido para los efectos declarados en el presente C6digo. Art, 23, La. minorla de edad, e1 estado de interdiccion y demas incapacidades esteblecidas par la ley, son restncciones a la capacidad de ejercidos que no signifiea menoscabo ala dignidad de la persona ill ala integridad de la familia; los incapaces pueden ejercitar sus derechos 0 contraer obligaeiones pOI media de sus representantes. Art. 24. El mayor de edad tiene la facultad de disponer libremente de su persona y de sus bienes, salvo las Iimitaciones que establece la ley.
NOCIONESPR EUMINARES 27

15

28 De las personas morale»


Art. 25. Son personas morales:

La Nadon, el Distrito Federal, los Estados y los Municipios; Las demas corporaciones de caracter publico reconocidas por la ley; Las sociedades civiles mercantiles; Los sindieatos, las asociaciones profeslonales y las dernas a que se refiere la fraccien XVI del articulo US de la Constituci6n Federal; V. Las sociedades cooperativas y mutualistas; VI. Las asociaciones distintas de las enumeradas que se propongan fines politicos, cientificos, artfsticos, de recreo 0 cualquler otro fin licito, siempre que no fueren desconocidas por Laley; y VIT. Las personas mora1es extranjeras de naturaleza privada, en los terminos del. articulo 2736. 1. U. ill IV

Art. 26. Las personas morales pueden ejercitar todos los derechos que sean necesarios para reallzar el objeto de

su instituci6n.
Art. 27. Las personas morales obran y se obligan par medic de los 6rganos que las representan, sea pOT disposicion de Ia ley o conforme a las disposiciones relatives de sus escritura constitutiva y de sus estatutos. Art. 28. Las personas morales S€ regiran par las Jeyes correspondientes, por su escritura constitutiva y por sus estatutos.

Concepto de actividades empresariales


29

El COdigo Fiscal de in Federaci6n (CFF), en su articulo 16, fracciones I a VI, clasifica las actividades ernpresariales como se muestra en el cuadro 1.2.
Cuadro 1.2. Clasificacion de las actividades empresariales segUn el CFF Comerciales Son las que de ccofnrmidad con las leyes federates tienen ese caracter y no £stan comprendidas en las acttvidades siguieates Son aquellas llue.se dediean a la extracd6n, conservaci6n a transformacion de materias primas, acabado de productos y laeLaboraci6n de satisfactores Comprenden las actividade:; de siembra, cultivo, cosecha y la primers enajenacion de los productos oblenidos, que no hayan sldo objdto de trllIlSfonnacioJ1 industrial SOn las conslstentes en la cclay er)gorda de ganado, aves de corral y animales, asi como la primera enajenaci6n de sus productos, que no hayan side objeto de transformacidn industrial Incluyen la cria, cullivo, fomento y cui dado de la reproducci6n de toda clase de espedes marina y de agt,UIdulce, ineluida la acuacultura, asf como la captura y extraccton de las rntsma y la pcimera enajenacion de eso productos, que no hayan sido obiete de-transformscion lnd ustrial Son las que se dedican al cultivo de 10:5 bosques 0 montes, asi como a la cria, conservacion, reslauracidn, {omen to y aprovechamientu de 1avegetad6n de los mtsmos y 1;;1rimera enap jenacl6n de sus productos, que no bayan sido oojeto de trensferrnacidn ind ustrial

Industriales

Agri'culas

Ganaderas

Pesqueras

S1Jvicolas

30

Qu~ se entiende por empresa y establecinrlento


Se considera empresa a la persona, fisiea a moral, que realice las actividades a que se refiere este articulo, ya sea directamente, a traves de fideicomiso 0 par conducto de terceros; por esfablecinziento se 16
CAPiTUlO 1

entendera cualquier Iugar de negocios en que se desarrcllen, parcial dades empresariales,

totalmente, las citadas activi-

Fines fundamentales de la contabilidad


Los ptop6sitos fundamentales de la contabilidad son los siguientes:

31

1. Establecer un control riguroso sobre cada uno de los recursos y las obligaciones de la entidad. 2. Registrar, en forma clara y precisa, todas las operaciones efectuadas por la empresa durante el ejerci.cio fiscal. 3. Proporcionar en cualquier memento una imagen clara y veridica de Ia situacion financiera que guarda Ia entidad. 4. Prever con bastante anticipaci6n el futuro de la empresa. 5. Servir como comprobante y fuente de informacion ante terceras personas, de todos aquellos aetas de caracter [uridicoen que la eontabilidad puede tener fuerza probatoria conforme a 10 establecido por la ley.

EI contador, 'Ioda empresa 0 entidad requiere para su buen funcionamiento de los servicios del contador, por ser este Ia persona eapaz de estructurar el sistema de procesamiento de operaciones mas adecuado que proporcione Ia informacion financiers confiable para tomar a ti:empo las decisiones mas acertadas. Servicios que presta el contador. El contador es el profesional responsable de establecer los procedimientos de informacion que permitan controlar, registrar, verificar y explicar cada una de las operaciones realizadas por una empresa. En canjunto, los procedimientos tienen par ohjeto, entre otros, los
siguientes: 1. Establecer el procedimiento mecanico 0 electronico).

32

33

6ptima de registro de operaciones efectuadas par Ia empresa (manual,

2.. Cumplir can los requerimientos de informacion para la toma de decisiones por parte de la Direccion general (estados finanderos, auxiliares de conceptos especificos, entre otros), 3. Cumplir correetamente can las obligaciones fiscales y lahorales. 4. Contribuir para el correcto funcionarniento de las demas areas de Ia empresa (produccion, ventas, planeaci6n, rnercadotecrria, entre otras). 5. Administrar en forma adecuada los recursos financieros de Ia empresa.

Concepto de etica
La etica es la teoria 0 ciencia del comportamiento moral de los hombres en sociedad, a sea, la ciencia de una forma especifica de conducta humana. La moral es un sistema de normas, principio« y ualores que regula las relaciones mutuas entre los individuos a entre ellos y Ia comunidad, de tal manera que dichas normas, que tienen ill' caracter hist6rieo y social, se aeaten libre y conscientemente, par una eonviccion intima y no de un modo mecanico, exterior 0 impersonal

34

Stica pro1esional
Es Ia etica en sf apl.icada al ejerdcio de una profesion y comprende los principios basicos de Ia actuaci6n moral de parte de los miembros de una profesi6n especifica, en las circunstancias peculiares en '{ue sus deberes pro£esionales los colocan. Etica profesional 0 moral profesional se sue1e definir como Ia ciencia nonnativa que sstudia los deheres y derechos de los profesionales; representa, en suma, el compromiso moral y de conducta corrects.
NOCIONES PRELIMINARES

35

17

36

C6digo de etica profesional


Este concepto se define, en sentido general en una de sus acepciones, como el conjunto de reglas 0 sobre cualquier materia. Un c6digo de etica profesional no s610 sirve de guia a la aeci6n moral, sino que tambien, mediante €ii, Ia profesi6n declara su intenci6n de curnplir can la sociedad, de servirla con lealtad y diligencia y de respetarse a 5.1 misma. AI elaborar el presents c6digo se ha reconocido la existencia de varies principios de etica apJicables directamente a nuestra profesion, principles a los que en este c6digo nos referimos como postulados, Se estima que estes postulados representan la esenda de las intenciones de Ia p.rofesi6n para vivir y actuar dentro de laetica y se han agrupado en los siguientes cuatro rubros:
preceptos • La definicion del alcance del pmpio c6digo • Las normas que conforman la responsabilidad del profesional h-ente a la sociedad • Las responsabilidades hacia quien patrocina los servicios • La responsabilidad hacia Ia propia profesion

A continuacion se presentan los postulados deetica profesionaI contenidos en los grupos anteriores, elaborados por el Instituto Mexicano de Contadores Publicos, emitidos en septiembre de 2005.
37 Alcarlee del c6digo 1. Aplicaci6n

universal del c6digo. Este c6digo de etlca profesional es aplicable a todo Contador Publico 0 Firma nacianal 0 extraniero par el heche de serlo, sin irnportar Ja indole de su actlvidad 0' especialidad que cultlve tanto en eI ejercicio lndependiente 0 cuandoacnia como funcionario oempleado de lnstituclones publicas 0 privadas, Abarca tambien a los contadores publicos que, ademas, ejerzan otra p:rofesi6n.

38 Responsabilidad hacia la sociedad

U. Independencia de criterio. Al expresar cualquier [uicio profesional eJ Contador PUblico acepta la obligacion de sostener W1: criteria libre de confiicto de interesese imparcial, ID. Calidad profesicmal de los trabajos. En Ia prestaci6n de cualquier servido se espe:ra del Contador Pablico un verdadero trabejo profesinnal, por 10 que slempre tendra presente Ias disposiciones normativas de la profesion que sean aplieebles al trabai~ especifico que este desempenando. Actuaraaaimlsmo can la intenciou, el cuidado y la diligencia de una persQIl8 responsahle. IV. Preparad6n y caljdad profesional. Como requisite para que el Contador PUblico acepta prestar sus servicios, dehera tener e1 entrenarniento tecnico y la capacidad necesaria para realizar las actividades profesionales satisfactcriamente. V. Responsabilidad personal. EI Contador Publico siempre aceptara una responsabilidad personal por lU5 trabejos llevados a cabo por el 0 realizados bajo su direccion. 39 ResPOllSllbilidndes hacia ouien pal1'ocina/os seroicioe VI. Secreta profeaienal. El Contador PUblico ·tif!I'lea obligaci6n de guatdar el secrete profesional y de no revelar, L por ningtin motive, en benefiriopropio 0 de tereeros, los heehos, datos a circunstandas de que tenga 0 hubiese tenido conocimiento en eleje:rcicio de su profesi6n. Con la autorizaci6n de los interesadcs, el Contador PUblico proporcionard a las autorldades rompetentes la informacion y doeumentaci6:n que estas Ie solidten. VIT. Ob1igaci.6n. de reehazartareasque no camplan con la moral. Paltara a] honor y digmdad profesional todo Contador PUblico que directs 0 indirectamente mtervenga en arreglos 0 asuntos que no cumplan con la moral. VIII. Lealtad haeia el patrocinad.or de los se.rvicios. El Contador PUblico se abstendr.i de aprcveeharse de situaciones que puedan parjudicar -a quien haya contratado sus servicios IX.. Retribuci6n econ6mica. Por los servicios que presta, el Contador Publico se hace acreedor a W1a retribucion economica.
40

Respo/lsabi/idad haci« 10profesi611


X. Respeto a los colegas ya la prefesida, Todo Contador Publicc cuidara sus relaciones call sus colaboradores, son sus colegas Y con las instiruciones que los agrupan, buscando que nunca se menoscebe la dignidad de la profesion sin quese enaltezca, actuandocon esplritu de grupo. 18
CAPITULO 1

Xl. Dignilicaci6n de la imag.en prefesionala base de calidad, Para hacer llegar ala sociedad 51 general ya los usuaries de sus servtcios una imagen positiva y de pre tigio profesinnal, el Contador Publico se valdn'i fundamentalmente de su calidad profeslonal y personal, apoyandose en 1a promocion Institucional y euando 10 considere conducente, para aquellos servicios diferentes a los de dictaminaci6n, podra comunicar y difundir sus propias capacidades sin demeritar a sus colegas 0 a la profesion en general Los servicios de dietaminaci6n se refieren a los provenientes de la auditoda de estados financieros, No es permisibJe utilizar para fines publicitarios el temuno generico de auditoria. xn. Difusi6n y ensefianza de cenncimientos t~cnicos. Todo Contador Publico que de alguna manera trasmlta sus conocimientos, tendra como objetivo mantener las mas altas normas profe:s.ionales y de conducts y contribuir al desarrollo y difusi6n de los conocimientos propios de 1aprofesion,

La obligaci6n legal de llevar eontabilidad


En Ia mayorfa de los paises las leyes y reglamentos que fijan la obligaci6n de Ilevar contabilidad sufren rnodificaciones y adiciones conforme van surgiendo cambios econ6micos, politicos, sociales y culturales, Par ello es conveniente consultar las leyes y reglamentos que conrengan disposiciones aetnaIizadas, En Mexico, las prindpales disposiciones de estas leyes y sus reglamentos, vigentes al 1 de enero de 2006, son las siguientes:
D

41

C6digo de comercio Capitulo Ill. De la eontabilidad mere an til


Art, 33. El comerciante esta obligado a Ilevar y mantener un sistema de contabilidad adecuado, Este sistema podra Ilevarse mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamlento que mejor se acomoden a las caracteristicas particulares del negocio, pero en todo caso debera satisfacer los siguientes requisites minimos:
a)

b)

c) d)
e)

Permitira identificar las operaciones individuales y sus caracterfstlcas, asi como conectar dichas operaciones individuates con los documentos comproba:torios originaJes de las mismas; Permitira seguir la huella desde las operaciones individuales a las acumulaciones que den como resultado las cifras finales de las cuentas y viceversa; Permitira Ia prel?arad6n de los estados que se incluyan en la informaclcn finandera del negocio; Permitini conectar y seguir la huella entre las ci£ras de dichos estados, las acumulaciorres de las cuentas y las operaciones individuales; Incluira los sistemas de control y verificaci6n Internes necesarios para impedir la omisi6n del registro de operaciones, pata asegurar la correcdon del registro mutable y para asegurar las correcciones de las cifras resultantes,

Art. 34. Cualquiera que sea el sistema de registro que se ernplee, se deberan Ilevar debidamente encuademados, empastados y follados e1 libro mayor y, en el caso de las personas morales, el libra 0 los libros de aetas. La encuademaci6n de estes libros podra hacerse a posteriori, dentro de ]05 tres meses siguientes al cierre del ejercicio; sin perjuicio de los requisites especiales que establezcan las leyes y reglamentos fiscaJes para los registros y documemos que ternan rela.ci6n con las ohligaciones fiscales del comerciante. Art. 35. En ellibro n:tB.yor se debeni anotar, como minima y par 10 menos una vez a1 mes, ]05 nombres 0 designaciones de las cuentas de la contabilidad, su saldo al final del periodo de registro Inmediato anterior, el total de movimiento de cargo 0 credito a cada cuenta en el periodo y BU saldo final. Podra llevarse mayores particulares por oficinas, segmentos de actividad 0 cualquier otra clasifieacion, pero en todos los cases debera existir un mayor general en que se concentren todas las operaciones de la entidad. Art. 36. En ellibro 0 los libros de aetas se haran constar todos los acuerdos relatives a la marcha del negocio que tomen las asambleas a juntas de socios, y en su caso, Los consejos de administraci6n. Art. 37. Todos los registros a que se refiere este capitulo deberan llevarse en castellano, aunque el comerciante sea extranjero. En caso de no rumplirse este requisitn el comezciante incurrira en una multa no mellor de $ 25 000.00, que no excedera del 5 % de su capital y las autoridades correspondientes podran ordenar que se haga la traducci6n al castellano por medic de perito trsduetor deaidamenre reconocido, siendo por cuenta del comerciante todos los costos originados por dicha tradueeien.
NOCIONES PREUMINARES

19

Art. 38. El comerciante debera conservar, debidamente archivados, los comprobantes originales de sus operaclones, de tal manera que puedan relacionarse con dichas operadooes y con el registro que de eUas se haga, y debera conservarlos por W1 plazo minimo de diez afios.

Ley del Impuesto Sobre la Renta Tituloll Capitulo vm. De las obligaciones de las personas morales
Art. 86. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sefialados en este Titulo, ademas de las obligaciones establecidas en otros artfculos de esta Ley, tendran las siguierrtes:

1. Llevar la contabilidad de conformidad con el C6digo Fiscal de la Federad6n, su Reglamento y eJ Reglamenta de esta Ley, y e.fectuar los registros en Ia mlsma. Cuando se realicen operaciones en moneda extranjera, estas deberan xegistrarse al tipo de cambia aplicabJe en la fecha en que se eoneierten. II. Expedlr comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los rnismos a disposicicn de las actividades fiscales, El Servicio de Administracion Tributaria podra llberar el cumplimlento de esta obllgacion 0 estabLecer reglas que faciliten su apllcacion, mediante disposiciones de caracter general

C6digo Fiscal de 1a Federaci6n Titulo II. De los derechos y obligaciones de 105 contribuyentes Capitulo Unico
Art. 28. Las personas que de acuerdo con las dlsposicionea fiscales esten obligadas a llevar contabilidad, deberan observar las sigulentes reglas: 1. Llevaran los sistemas y registros contables que senale el Reglame:nto de este C6digo, los que deberan reunir los requisitos que establezca dicho Reglamento. II. Los asientos en la con!:abilidad saran analiticos y deberan efectuarse dentro de los dos mesas sigulentes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas. m. Llevaran la contabilidad en 5U domicilio, Dicha contabilidad podra llevarse en Iugar distinto cuando se cumplen los requisites que sei\ale el Reglamento de este Codigo, 1V Llevaran un controJ de sus inventarios de mercancias, materias primas, productos en proceso y productos terminados, segun se trate, el cual consistira en un registro que permits identificar por unidades, par productos, por concepto y pOl' fecha, los aumentos y disminuciones en dichos inventarios, as] como las existeneias al inicio Y al final de cada ejerclcio, de tales inventarios. Dentro del concepto Be: debera indicar si Be trata de devoludones, enajenaciones, do:naciones, destrucciones, entre otros, V. 'Iratandose de personas que enajenen gasolina, diesel, gas natural para combustion automotriz 0 gas licuado de petr61eo para combustion automotriz, en estabJeci:mientos abiertos al publico en general, deberan contar can controles volumetricos y rrumtenerlos en todo memento en operaci6:n. Dichos controles formaran parte de la contabilidad del contribuyente. Paratales efectos, el control volumetrico debera llevarse con los equipos que al efecto autorice el Servicio de Administraci6n Tributaria mediante reglas de caracter general. Cuando Ias autoridades fiscales en ejercicio de sus facultades de comprobaci6n mantengan en su poder la contabilidad de la persona par un plazo mayoI de un mes, esta debera continuar llevando su contabllidad cumpliendo can los requisitos que establezea el Reglamento de este C6digo.

Los registrc« y cuenms especiales ~e inc1uyen en la contabilidad


Quedan lncluidos en la contabilidad los registros y cuentas espedales a que obliguen las disposiciones flscaIes, los que lleven los contribuyentes aun cuando no sean obUgatorios y Ios Iibros y registros sodales a que obliguen otras leyes.

Como se integra la contabilidad


En los caBOS en los que las damas disposiciones de este C6digo hagan referenda ala cantabilidad, se entendera que la misma se integra por los sistemas y registros contables a que se refiere la Jraccion I de este articulo, por los

20

CAPITULO 1

papeles de trabajo, registros, cuentas especiales, libros y registros sociales senalados en el pArrafo precedenre, por los equipos y sistemas electronicos de regis-tro fiscal y sus registros, par las maqtrinas registradoras de comprobaci6n fiscal y sus registros, cuando se este obligado a llevar dimas maquinas, as] como por Ia documentaci6n comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de haber cumplido con las disposkiones fiscales,

Reglamento del C6digo Fiscal de LaFederaci6n Secci6n tercera, De la contabilidad Reglas en materia de sistemas y registros contables de conformidad con el articulo 28 del C6digo Fiscal de la Federacion
Art. 26. Los istemas y registros contables a que se refiere la fracciOn [del articulo 28 del C6d.igo, deberan Devarse par los contribuyentes mediante los instrumentos, recursos Y sistemas de regisb;o y procesamiento que mejor eonvenga a las caracrerfsticas particulates de 50 actividad, pero en todo case deberan satisfacer como minimo los requisites que pemtitan:

L ldentificar cada operaci.6n, acto 0 actividad y sus caractertsticas, relacionandolas can la documentacicn comprobatoria, de tal forma que aquellos puedan identificarse con las distintas, eontribuciones y tasas, induyendo las actividades liberadas de pago por la Ley. Il, Identificar las inversiones realizadas relaeionaridolas con la documentati6n comprobatoria, de tal forma que pueda precisarse la fecha de adquisicion de] bien 0 de e£ectuada Ia Inversion, su descripci6n, el manto original de la Inversion yel importe de la deduccion anual ill Relacionar cada operaci6n, acto 0 aetividad con los saldos que den como resultado las cifras finale; de las cuentas, IV. Formular los estados de posicion financiera. V. ReLaclanar los estados de posicion financiers can las cuentas de cada operacion. VI. Asegurar el registro total de operaciones, aetas 0 actividades y garantizar que se asienien correctamente, mediante los sistemas de control y verificati6n internes necesarios, vrr. Identificar las contribuclones que se deb en canceler 0 devolver, en virtud de las devoluciones que se reciban y deseuentos u bonificaciones que se otorguen conforme a las disposiciones fiscales. vm. Comprobar el cumplimiento de los requisitos relatives al otorgamlento de estfrnulos fiscales. DC Identificar los bienes distlnguiendo, entre los bienes adquiridos 0 producidos, los correspondientes a materias pdmas y productos fer:mi.nados 0 semiterminados, Losenajenados, asf como los destinados a La donaci6n 0, en su caso, a La. destructi6n.. 'Iratandose de donatives en bienes que reciban las donatarias autonzadas de conformidad con la Ley del Impuesto Sabre LaRenta, esta5 deberan Ilevar ademas, un control de dichos bienes, que lea permite identificar a los donantes, los bienes recibidos y entregados y, en su caso, los bienes destruidos que no hubiesen sido entregados a los benefidarios de las donatarias. Asimismo, deberan llevar W1 control de las cuotas de recuperacien que obtengan por los bienes recibidos en donaci6n. El contribuyente debera registrar en su eontabilidad la destruccion 0 donaci6n de las tnercancias 0 bienes en el ejerricio en el que se efectlien. Lo dispuesto en este articuloes sin peIjuicio de que los contribuyentes Ileven ademas los registros a que les obligue Lasdisposiciones fiscales y ulilice, en su caso, las rnaquinas registradoras de comprobaci6n fiscal a que hace mencion el Ultimo parrafo del articulo 28 del C6digo. Opci6n de los cantribuyentes para lleoar Sit contaiJilidlld indisl:intamente ell forma manllal, mecanizada 0 elecfronica Art. 27. Los contribuyentes, para cumpliI con 10 dispuesto en el artfculo anterior, podran usar indistintamente los sistemas de registro manual mecanizado 0 electrdnico, siempre que se cumpla con los requisites que para eada caso se establecen en este Reglamento. Los contribuyentes podran llevar su contabilidad combinando los sistemas de registro a que se refiere este articulo. Cuando se adopte el sistema de registro manual 0 mecanico, el eontribuyente debera llevar euando menos eJ libro diario y el mayor; tratandose del sistema de registro electronico Ilevara como minima el Iibro mayor. Este articulo no libera a los contribuyentes de la obligaci6n de Ilevar los lihros que establezean las Ieyes u otros reglamentos,
NQCIONES PRELIMINARES

21

C6mo debe lIevllTSe el sistema

de regisiro en jormo

manual

Art. 28. Los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual, deberan llevar sus libros diario, mayor y los que esten obligados a llevar por otras disposiclones fiscales, debidamente eneuademados, empastados y foliados. Cuando el contribuyente adopte los sistemas de registro mecanico 0 electronico, las fojas que Be destinen a formar los libros diario yio mayor, podran encuademarse, empastarse y folia:rse consecutivamente, dicha encuademaci6n podra hacerse dentro de los tres meses siguientes al ciet;re de ejercicio, debienclo contener dicho libros el nombre, domicilio fiscal y dave del registro federal de contribuyentes. Los contribuyentes podran optar por grabar dicha informaci6n en d iSCOB 6pticos 0 en cualquier otto medio que autorice Ia Seeretarla mediante reglas de carscrer general. Que anotuciones deben 1I1..'1Jarse cabo ell las libro« de ,.egistro respectivos a Art. 29. En el libra diario, ei contribuyente debera anotar en forma descriptiva todas sus operaciones, aetas a actividades siguiendo el orden cronolegico en que estas se efechien, indieando el movimiento de cargo 0 credito que a .cada una -corresponda. Qlle itlionnacifm deberif coniener e/ libra mayor
En ellihro mayor deberan anctarse los nombres de las cuentas de la contabilidad, su saldo al final del periodo de registro inmediato anterior, el total del movlmiento de cargo 0 creruto a cada cuenta en eI periodo y su saldo final Podran Ilevarse los libros diaries y mayores, particulates, por establecimientos 0 dependencias, tipos de actividad 0 cualquier otra clasific.aci6n, perc en todos los casos deberaexistir el libro mario y el mayor general en que se concentren todas las operaciones del contribuyente.

Ley del Impuesto al Valor Agregado Capitulo VII. De las obligaciones de los contribuyentes
ObligacioneB de 105contribllyentes Art. 32. Los obligados al pago de este impuesto y las personas que realicen los aetas 0 actividades a que e refiere el articulo 2-A tienen, ademas de las obligaciones senaladas en otros arliculos de esta Ley, las siguientes:

Llevtlr contnbilidlld,

Ij sepllrr:lr

de Ins operacion£S los distintos t/lSns de IVA

I. Llevar contabilidad, de conformidad con el C6digo Fiscal de la Federaci6n, su Reglamento y el Reglamento de esta Ley, y efectuar conforme a este Ultimo 1.aseparaci6n de los actos 0 actividades de las operaciones por las que deba pagarse elimpuesto por las distintas tasas, de aquellos por los cuales esta Ley Liberade pago.

Los ccrmisianista.s rea1izaran In separociollde SIl contabi/idad, de la$ de orms registro«


IT. Reallzar, tratandose de comlsicnistas, 18 separacion en su contabilidad y registros de las operaciones que lleven a cabo par cuenta propia de las que e.fectUen por cuenca del comitente.

Reglamento de Ley del Impuesto al Valor Agregado Capitulo Vll. De las obhgacionea de los contribuyentes Reglas en materia de contabilidad
Art. 46. Para los efectos del articulo 32, fraecion I de Ia Ley, los contribuyentes del impuesro al valor agregado llevaran su contabilidad en los terrninos del C6digo Fiscal de la Federaci61t y SU Reglamento.

Cuestionario
Conteste las preguntas siguientes: LCmil es la definicion de arte, ciencia, tecnica y disciplina? ,Por que los conceptos b!ouca y disciplina son los que se consideran to mas apmpiado la contabilidad?
27
CAPITuLO I

para definir a

,Que NIF define a In contabilidad, y como se denomina? lQUe es Ia contabilidad? iQue NIF define a la informacion financiera y c6mo se denomina? l Que es la informacion financiera? lQue NIP define al usuario general y c6mo se denomina? l Que es usuario general? l Cual es el punta de partida para la ide:ntificaci6n de las necesidades de los usuaries?

3
4

5 6
7 !I

,A que destina sus recursos el usuario general? 10 ,CmiLes san los grupos en que puede clasificarse el usuario general de Ia informacion financiera? II lQue NIP define a la sustancia econ6mica y c6mo se denomina? 12 iEn que debe prevalecer la sustancia econ6mica? 13 lQue NIP define a In entidad economica y como se denomina? 14 lQue es la entidad econ6mica? 15 LQUe NIP explica los cases en que una unidad es identificable y c6mo se denomina? 16 lCufutdo es identi£icable una unidad que persigue fines econornicos particulares y que es indepen- 17 diente de otras entidades? ,Que NIF explica 10 que es un conjunto integrado de actividades economicas y l'eCUl"SOS Y como se 18 denomina la NIF? LPor que puede estar conformado el conjunto integrado de actividades economicas y de recursos? 19 ,Que NIP explica el concepto de centro de control Unl.coy como se denomina? 20 ,Que es centro control Unico? 2] ,Que NIF expllca la existencia de los do tipos de entidades economicas que existen en atenci6n a su 22 finalidad y c6mo se denomina la NIP? lCurues son 10 dos tipos de entidades economicas que existen en atenci6n a su finalidad? 23 ;,. 6mo se presume 18 personalidad de la entidad economica? C 24 lQue se asume ala entidad persona ffsica? 25 ,Que personalidad y capital 0 patrimonio tiene la entidad persona moral? 26 ,Que articulos del C6digo Civil del Distrita Federal establecen todo 10 referents a las personas fis.icas? 27 ,Que articulos del C6digo Civil del Disirito Federal establecen todo 10 referente a las personas morales? 28 l.Culiles son los grupes en que el C6digo Fiscal de la FederacU511 clasifica a las actividades empresariales? 29 l.Que se entiende par empresa y que por e tablecimiento? 30 ;_CuaIes son los fines fundamentales de 18 contabilidad? 31 .;.De que requiere toda empresa para su buen.funcionamiento? 32 lCwiles son los servieios que presta e1 eontador? 33 {. ue es 18 etica? Q 34 lQW~ es la etica profesional? 35 LQue es un c6d.igo de etica profesional? 36 l.CuaJ.es la definicion del alcance del c6digo de mea pro£esionaJ? 37 lCuales son las normas que conforman la responsabilidad del profesional frente ala sociedad? 38 ,Cuales son las responsabilldades del contador publico hacia quien patrocina los servicios? 39 lCuaJ es la responsabilidad del contador publico hacia la profesi6n? 40 lCmlles son las Ieyes y los reglamentos C[Ue establecen la obligaci6n de llevar contabilidad? 4]

de

NOCIONES

PREUMINARES

23

Ca
Acepciones y definidones

, acti

E1termino capital, aunque tiene varies significados, poe ]0 general se refiere al dinero Q a los bienes, expresados en dinero, que posee una persona. Por ejemplo, el seiior Luis Lara es propietario de un terrene con valor de $ 1 200 000.00 Y de un edificio de $ 5 800 000.00; pOT tanto, BU capital es de $ 7 000 000.00. Para poder tener un concepto clare de] verdadero significado que el capital tiene en 1"1 estudio de Ia contabilidad, a continuacion se explica 10 que se entiende por capital en los tres aspectos que por 51 mismo puede representar, 0 sea, el capital economico, el capital financiero y el capital contable. Capital econ6mico. Es uno de los Iactoras de la producci6n y esta representado pOT el conjunto de bienes necesarios para producir riqueza. Por ejemplo, en el caso de un carplntero, sus herramientas de trabajo constituyen su capital, por.que sin elias no puede hacer productive su trabajo: en 1"1 caso de un agricultor, su maquinaria y demas implementos agrlcolas forman su capital, por ser Indispensables paca labrar la tierra, etcetera. Capital financiero. Es el dinero que se lnvierte para que produzca una renta 0 un interes, Por ejemplo, cuando un inversionista adquiere actiones de determinada empresa can Ia finalidad de obtener utilidades, el valor de sus acciones constituye su capital, porque sin elias no puede percibir dividendos, Capital £inanciero tambien es 1"1 dinero que Invierten las Instituciones bancarias en las prestaciones que otorgan a sus clientes, dinero por el cual cobran intereses, etcetera. Capital contahle ..Es Ia diferencia aritmetica entre el valor de todos los bienes y derechos de la entidad y el total de sus deudas y obligaciones. POI ejemplo, si una entidad tiene en efectivo, mercancias, mobiliario y terrenos pOl' un total de $ 5 000 000.00, Y documentos por pagar pOl' valor de $ 1 000 000.00, su capital contable es de $ 4 000 000.00. En contabilidad se emplean terminos especiales de caracter teemco para indicar can ellos ciertos conceptus como los que a continuaci6n se indican:
1 2 3

Activo. Pasivo. Capital y el pasivo.

Representa todos los bienes y derechos que son propiedad de la empresa 0 entidad. Representa todas las deudas y obligacione a cargo de Ia entidad. contable, capita] Ifquido 0 capital neto. Es la diferencia aritmetica que existe entre el activo Ejemplo: Activo
Pasivo Capital contable

5 000 000.00 2000000.00 $ 3000000.00

La NIP A-5 (Elementos basicos de los estados financieros) define a los conceptos activo, pasivo y capital contable en los siguientes tennmos: Activo. Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en terminos monetarios, del que se esperan fundadamente beneficios economicos futures, derivado de operaciones ocurridas en el pasado, g,ue han afectado econ6micamente a dicha entidad. 24

Pasivo. Un pastvo es una obligaci6n presente de la entidad, virtualmente ineludible, Identificada, cuantificada en terminos monetarios y que cepresenta una disminucion futura de beneficios economicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econ6micamente a dicha entidad. Capital contable patrimonio contable
4

El concepto de capital contabie es utilizado para las entidades Iucrativas, yel de patrimonio con table, para las entidades can prop6sitos no lucrativos; sin embargo, para efectos de este marco conceptual, ambos se definen del siguiente modo: Valor residual de los actives de fa entidad,
WUI

vez dedncidos todos sus pasivos.

Vnlor residual de los actiooe


HIcapital contable 0 patrimonio contable represenra el valor que contablemente tienen para la entidad sus actives y paslvos sujetos de recanocimiento en los estados finaneieros, por esta razcn, tambien se le conoce como acti vos netos de W1aentidad (actives .menos pasivos). Capital contable positivo. Es cuando el valor del activo es mayor que el importe del pasivo. Ejemplo:
Activo

Pasivo Capital con table

4 000 000.00 1500000.00 $ 2 500 000.00


7

Capital contable negative. Es ruanda el valor del activo es mellor que e) importe del pasivo. Ejemplo:
Activo

Paslvo Capital contable

$ 2 000 000.00 3 000 000.00 $ 1000 000.00

En contabilidad existen varias clases de capital, como las que a continuaci6n se indican:
Capital de trabajo cu1antes. Ejemplo:
0

capital neto de trabajo. Es Ia diferencia entre los totales del activo y pasivo cirActivo circulante Pasivo circulante Capital de trabajo $ 2500 000.00 1500000.00 $ 1000000.00

Cabe mencionar que el activo circulante 10 integran las partidas que habran de eonsumirse 0 convertirse en efectivo en un periodo no mayor de un ana; mientras que el pasivo circnlante 10 integran las deudas y abligaciones que deberan ser cumplidas en ese mismo periodo. Par 10 que .respecta al eoncepto de capital de trabajo, en eI se emplea el termino trabajo en atenci6n a que los actives y pasivos circulantes que intervienen en su determinacion constantemente estan trabajando, circulando 0 rotando, Capital propio: Bs la inversion que hace un soja duefio en la empresa. Capital social. Es la inversion que los sodas 0 accionistas hacen en la empresa constituida bajo la forma de sociedad mercantil.

9 10

Tipos de capital coniabie y pairimonio con table


La NIP A-5 (Elementos basicos de los estados finanderos) establece de acuerdo con que se clasifica el capital contable de las entidades lucrativas y el patrimonio contable de las entidades can propositos no Iucrativos, en los siguientes t€:r:minas: El capital contable de las entidades lucrativas se clasifica, de acuerdo con su orlgen, en: a) Capital contribuido, conIormado pOl' las aportaciones de los propletarios dela entidad; y ll) Capital ganado, conformado por las utilidades y perdidas integrales acumuladas, asf como pOl' las reserves creadas por los propietarios de la entidad.
CAPITAL, ACTIVO Y PASIVO

11

2S

12

restriccion,
a)

HIpatrimonio contable de las entidades con prop6sitos no lucrativos en:

51"

clasifica, de acuerdo con su grado de

Patrimonio restringido pemlanenteme:nte, cuyo usa pOI parte de la entidad esta limitado pOI disposicion de LOB patrocinadores que no expiran can el paso del tiempo, y no pueden sex elimiaadas por actiones de la administraci6n. b) Patrimonio restringido temporalmente, cuyo usa por parte de la entidad esta Iimitado par disposicion de los patrocinadores que expiran con 1"1 paso del tiempo 0 porque se han eumplido los pmp6sitos establecidos por dichos patrocinadores, Y c) Patrimonio no restringido, el eual no titroe restricciones por parte de los patroeinadores, para que este sea utilizado por parte de la entidad.

13 14

15

El Boletin C-U establece los conceptos que integran el capital contribuido y el capital ganado, asi como los que generalmente incluye el capital contable. Capital contribuido. 10 forman las aportaciones de los duefios y las donaciones recibidas par la entidad, asi como tambian el ajuste a estas partidas par 1a repercusion de los cambios en los precios. Capital ganado. Corresponds al resultado de las actividades operativas de Ia entidad y de otros eventos a circunstancias que Ie afecten. El aju te que por I.arepercusion de los cambios en los precios se tengan que hacer a este concepto forma parte del mismo. Los conceptos que generalmente incluye el capital contable son los siguientes:

Capital contribuido
• Capital soci a 1 • Aportadone~ para futures aumentos • Prima de venta en acdoncs • Utilidades de capital

Capital ganado (deficit) retenidas, indoyelldo las aplicadss <l

reserves de caplla:l

• Donaclones

• I'erdidas acumuladas • ExCe$(ll' $uficiencia en 1;1. actua,lizaci6n del capital

conrable-

Cuesiionario
Con teste las preguntas siguientes: LQue representa el activo? ;.Que representa el pasivo? lQue es el capital contable, capital lfquido 0 capital neto? LPara cuales entidades es utilizado el concepto de capital contable, y para cuales el de patrimonio contable? 5 LQue es el capital contable 0 patrimonio contable? 6 lCuando el capital contable es positivo? 7 LCuando el capital contable es negativo? 8 lQW? represents el capital de trabajo 0 capital neto de trabajo? 9 LQue es capital propio? 10 LQue es capital social? 11 lCual es Ia clasificaci6n del capital contable para las entidades lucrativas de acuerdo con su arigen? 12 LCmll es 1a claaificacion del patrimonio contable para las entidades can propositos no lucrativos, de acuerdo con su grado de restricci6n? 13 ,Que forman 1"1 capital contribuido? 14 LA que corresponde el capital ganado? 15 ;,.CuaJ.esson los conceptos que generalmente incluye el capital contable?
1 2 3 4

26

CAPtrvLQ 2

Eiercicios
Indique siel capital de las siguientesentidades es econeimico,financiero
0

contable ..

1. Un mecsnieo tiene herramientas de su propiedad con valor de $ 125 GOO.OO. 2. Una persona nsica tiene blenes y dereehos de su prupiedad con valor de $ 5 000 000.00, asf como deudas y obligaciones a s~ cargo pOI $ 1 .500000.00. 3. Un lnversionista adquiri6 uneddfdo con valor de $ 4000 000.00, por e1 mal pen:ibe rentas mensuales de $ 30000.00. 4. Unagricultor tiene maquinarie I" implementos agricolas convalor de $ 1 200000.00. 5. Una instituci6n bancaria tiene invertidos $ 8000000.00 con los males oterga presramcs, por los que pereibe intereses. Comprobaci6n del" resolucion. Para asegUIatSe de que resolviocorrectamente los ejercicios de este capitulo. compare su resolucion ~on la del programa interactive incluido en el disco compacto que acompaiia este libra. Instrucciones para Fdar 1"1 progranla Interactive. Inserte en la unidad de CD el disco cornpacto y automstlcarnente se activara el p'rograma, de no ser asi ejecute e1 archive lercuFso.eJ:e.

CAPITAL, ACnVO Y PAStVO

21

Terminologia contable
Para comprender mejor la clasificaci6n del activo y del pasivo que e va a estudiar en eJ sigulente capitulo. es necesano conocer la terminologfa contable que se emplea para denominar los conceptos que constituyen los bienes y derechos, asi como las deudas y obligaciones de una entidad comercial, A continuaci6n se especifica el significado y movimiento de las principales cuentas del activo y pasivo.

Principales cuentas del activo


1

Caja. Es el dinero en efectivo, propiedad de la empresa, el cual esta representado por monedas y billetes de banco, asf como cheques. pagares (vouchers) de tarjetas de credito, girosjpostales, bancarios y telegraficos recibidos de otras entidades; esta cuenta aumenta cuando Ia empresa recibe dinero en efectivo, disminuye cuando paga con dinero en efectivo; es cuenta del activo porque representa el dinero en efectivo pl'Opiedad de la entidad. >IFonda fijo de caja chica, Representa el dinero en efectivo, propiedad de Laempresa, destinado para Iiquidar los pagos menores; en Mexico, la lLlJ del Impuesto sobre LaRenu: (USR), en sus artfculos 31, fracci6n Ill, y 172, fraccion TV, estableee que su monte no debe exceder de $ 2 000.00; esta cuenta principia con el fondo promedio estimado de los pagos menores que cubre la empress durante un periodo determinado, par ejemplo, una semana, una quincena, un mes, etc., agregando a dicho promedio un pequeno margen; aumenta cuando el fondo por no ser suficienl:e se incremente, disminuye cuanda €I fonda, por ser excesivo, se reduzca, es cuenta del activo porque representa dinero en efectivo propiedad de la entidad. Bancos. Representa el valor de los dep6sitos hechos en instituciones bancarias a favor de Ia entidad; esta cuenta aumetua ruanda la empresa deposita dinero 0 valores aL cobro, dismil1uye cuando expide cheques en contra del banco; es cuenta del activo pm'que representa el valor del dinero depositado en instituciones banearias que es propiedad de la entidad. La rnisma LISR (arts. 31-m, 72-IV) establece que el pago por la adquisi.ci6n de bienes 0 de servieios recibidos cuyo monte exceda de $ 2000_0010 debe efectuar el contribuyente mediante cheque nominatiYO, tarjeta de credito, debito 0 de servicios, a a traves de los monederos electr6nicos que al efecto autorice el Servicio de Administration Tributaria, excepto cuando dichos pages se hagan por la prestaci6n de un servicio personal subordinado. Los cheques nominatives deben ser de la euen ta del contribuyente y contener, en el anverso de los mismos, la expresi6n "Para abono en cuenta del benefi~En Mbko. aI lgual que en otros paises, Iiicuenta de caja practicamente ha side sustltuida

pur la cuenta d" bancos.

28

ciario". Las autoridades fiseales podran liberar de la obligaci6n de psgar las erogaciones can cheques nominatives, tarjetas de credito, debito, de servicios, monederos electronicos 0 mediante traspasos de cuentas en it.1Sti.tllciOlJ1es e eredito 0 casas de bolsa a que se refiere esta fraccion, cuando las mismas se d efectuen en poblaciones 0 en zonas rurales, sin servicios bancarios. Inversiones temporales, Son las que estan representadas por acdones y otros valores de inmediata 5 realization, que la edtpresa adquiere en casas de bolsa 0 en otros organismos del sector financiero, con el prop6sito de obtener un rendimiento 0 ganancia en plazo corte, y evitar con ella que su efectivo disponible no produzca un beneficio; esta cuenta aumenia cuando la entidad adquiere acciones, bonos, obligaciones, cedurJ hipotecarias, bonos de prenda, etcetera, disminuye cuando los vende; es menta del activo por-que represents el importe de las acciones y otros valores de inmedlata realizacion que son propiedad de la entidad, Mercancfas, Mercandas 50n todos aquellos valores que se hacen objeto de compra 0 venta; esta 6 cuenta aument» c~do la empresa compra 0 Ie devuelven mercancias, dismimlye cuando vende 0 dev';1elve mercan~~; e cuenta de~ a~tivo porque :ep.r~senta el v~or de l~s ~~rcan,cias que son propledad de la entidad, aunque 10 es urucamente al pnnaplaI y al terrrunar el ejercicio: mas adelante se explicara que, durante el ejercicio, es cuenta mixta. Clientes, Son las entidades que deben a la empresa por haberles vendido mercanclas a credito, sin 7 exigirles especial gar~tfa documental; esta cuenta aumenta cada vez que la em.presa vende mercancias a credito, riisminuye duando los elientes pagan total a parcialrne.nte su cuenta, devuelven mereancias 0 se les concede algun descuento 0 rebaja: es cuenta del activo porque representa el valor de las ventas efectuadas a credito que la empresa tiene el derecho de cobrar, Documentos por cobrar, Son los titulos de credito a favor de la entidad, tales como letras d.e cam- 8 bio y pagares; earn cuenta aumenia cada vez que la entidad redbe letras de cambio 0 pagaresa au favor, dismimtye eada vez q~e 18empresa cobra, endosa 0 cancela uno de estes documentos; es cuenta del activo porque represents :el valor nominal de las letras de cambio y pagares que la ernpresa tiene el derecho de cobrar, Deudores diversos. Son las entidades que Ie deben a la empresa par un concepto distinto al de 9 venta de mercancias; esta cuenta aumenta cada vez que a la empresa le quedan a deber por un concepto distinto de Ia venta .de mercancias, por ejemplo al presta.r dinero en efectivo, al vender a credito cualquier valor que no sea mercancla,etcete:ra, disminuye cuando dichas entidades pagan total 0 parcialmente BU cuenta 0 devuelven los valores que estaban a BU cargo; es cuenta delilctivo porquc representa €I importe de J.dsadeudos que no sean por venta de mercancfas a credito que la empresa tiene el derecho de cobrar, I Las cuentas anteriores son las que, par 10 regular, tienen movimiento 0 rotacion constante en todo negocio comercial, AnHcipo a proveedores. Es el valor del anticipo a cuenta de pedidos que la empresa entrega a 10 proveedores; BU finali~ad es asegurar el suministro oportuno de mercancfas 0 servicios que requiere; esta cuenta qument(l cada vez que la empresa efecnie anticipos a proveedores a cuenta de futures compras de mercancfas 0 servicios; dismitlllye par el importe de Ia amoriizaci6n 0 cance1aci6n del antkipo ruanda la entidad liquids elsaldo a favor de los proveedores y ellos entreguen faeturado el pedido; tambien dlsminu.ye por La devolucien tiel importe del antidpo cuando se cancela algun pedido debido al incumplimiento del proveedor, es cuenta del activo pOJ;q11eepresenta eUmporte de los anticipos entregados a cuenta de r pedidos de mercancfas 0 servicics <tue la entidad tiene el derecho de exigir Lesean devueltos si los proveedores no cu:mplen opdrtunamente con Ia entrega de 10 convenido en el contrato celebrado. Terrenos. Son los predios propiedad de la entidad; es cuenta de] activo porque representa el precio u de adquisicion de los terrenos propiedad de laempresa Edificios. Son las propiedades fijas, tales como locales comerciale , bodegas, estacionamientos, etc., U propiedad de la empresa: es cuenta del activo porque representa el precio de costa de los edificios propiednd de la empresa. Mobillario y equlpo, Es el conjunto de muebles y utensilios, tales como eseritorios, sillas, mesas, 13 libreros, mostradores, vitrinas, basculas, maquinas de oficina, entre otros, propiedad de la empre a:
DENOMINACl6N Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPAlES CUENTAS Del ACTIVO Y DEl PAS1VO

29

es cuenta del activo porque represents el pretia de coste del mohiliario y equipo propiedad de la entidad. 14 Equipo de compute electr6nico. Es el conjunto integrado por unidades centrales de pIoceso (CPU), monitores, teciados, impresoras, drivers (unidad de disco), scanner plotters, etc.; es cuenta del activo porque represents el precio de costa del equipo de computo electronico prapiedad de la ernpresa. J5 Equipo de entrega 0 de reparto. Es el conjunto integrado por vehfcnlos de transporte aereos, terresrres y maritima tales como aviones, camiones, camionetas, motocicleras, barcos, entre otros, propiedad de la empresa; es cuenta del activo porque representa el precio de coste del equipo de entrega 0 de reparto propiedad de la empresa. 16 Las cuentas de terrenos, edificios, mobiliario y equipo, equipo de compute electronico, equipo de entrega 0 de reparto tienen un movimiento muy semejante: aumentan cada vez que se compra U110 de esos bienes, disminuven cuando se venden 0 se dan de baja por no prestar un servicio e£ectivo. 17 Depositos en garantfa, Son los contratos mediante los cuales se amparan las cantidades que la ernpresa deja en guarda para garantizar valores a servicios que va a disfrutar, Per ejemplo el deposito que Be deja como garantia para el arrendamiento de W1 edilicio, el que se deja para garantizar el arrendarniento de una caja de seguridad, que avala los posible dafios que llegase a sufrir dicha caja as1 como el extravlo de las Ilaves de la rnisma, etc.; esta cuenta aumenia cada vez que la empresa deja en guarda dinero a val ores, disminuye conforms Ie devue1van el imports de dichos depositos por haber terminado el plazo de contrato 0 por cancelacion del mismo; es cuenta del acti7Jo porque representa el importe de las cantidade dejadas en guarda que la empress tiene el derecno de exigir Ie sean devueltas par el depositario al terminarse el plazo del contrato 0 al cancelarse el mismo. 18 Inversiones permanentes. Son las que estan repre entadas par acciones y otro valores negoeiables convertibles en efectivo en un plaza mayor de un ana, q_ue1a empresa adquiere en organismos del sector financiero. can el propesiro de obtener un rendimiento 0 beneficia mayor del que producen las inversiones temporals de inmediata realizaci6n; esta cuenta aumenta cuando la empresa adquiere acciones y otros valores negociables de otras entidades, disminuye cuando los vende; es cuenta del activo porque representa las acciones y otros valore negociables que son propiedad de la empresa. 19 Gastos de Investigacidn y desarrollo, Son los gastos que 11.empresa efectua en 1a creacion de nuevos tipo de productos, de pmcesos de elaboration 0 de servicios, con la expectatrva de lograr comercializarlos, incluyen los que originan la biisqueda y formulacion del concepto, el disefio y pruebas del producto, proceso 0 servicio en las etapas experimenrales y S'Ll producci6n u operaci6n en una Iase de prueba, los principales son: costa de los materiales utllizados dir ctamente en mvestigacion y desarrollo, costo de los equip os e instalaciones dedicados espedficamente a la Investigacion y desarrollo, de la depreciacion de equipos, instalaciones y edificios destinados exdusi'vamente a la lnvestigacion y desarrollo, de los sueldos y salaries y demas costas relatives al personal destinado directamente a la Invesngaeion y desarrollo; esta cuenta aume11tacuando la empress efectua gastos de invesngacion y desarrollo, disminuye por la aplicaci6n a resultados de operaci6n de los costas y gastos de investigation y desarrollo conform se incurren; es cuenta del activo 0010 cuando existan costas y gastos de investigad6n y desarrollo pendientes de aplicaci6n a resultados de operaci6n futuros. 20 Gastos en etapas preoperativas de organizaci6n y administraci6n. Son los gasto que haee la empress durante su etapa preoperatoria, cuyas actividades se sncuentran encaminadas a irdciar sus operacione comerciale 0 industriales, tales como: adquirir equipos, organizar su administracion y su produccion, desarrollar los productos a servicios que plantea vender, desarrollar u mercado, contratar y capacitar a su personal, eucre otros: tambien se presentan en empresas ya en operaci6n que adoptan un nuevo giro 0 un ramo de actividad diferente: esta cuenta aumenta c:uando 1a entidad efecnia gastos en su etapa preoperatoria, disminllye par el imp0rte de la amortizacion de las gastos preoperatorios, la cual debe iniciarse inmediatamente despues de que la ernpre a deja Ia etapa pr operatoria; es cuenta del activo porque represents el valor de los gastos en etapas preoperativas de organization y administrad6n pendientes de aplicaci6n a resultados de operaci6n futuros. 21 Gastos de mercadotecnia. Son los ga tos que hace Ia entidad con la £inalidad de obtener conocimiento del mereado para on producto 0 servicio, dado a conocer, desarrollarlo 0 mantener la
I

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CAPiTulO 3

preferencia del consumidor: tambien incluye los gaatos de investigaci6n de mereados, la creaci6n de rnarcas y nomhres cornerciales, 1a publici dad y las promociones de productos; esta cuenta aumenia cuando 1a empresaefecnia gastos de mercadotecnia, dismil1lJye por la aplicacion a resultados de operaci6n de los gastos de investigaci6n, publicidad 0 promocion devengados y par Ia amortizacion de marcas y nomhres comerclale i es cuenta del activo s610 por la parte del valor de Ia publicidad 0 promocien, asl como del costo de creaci6n de marcas y .nombres comereiales que esta pendiente de aplicarse a resultados de operaci6n futuros, Gaeto!! de organizaci6n. Son los gastos que Laentidad paga a profesionales especializados en 101 organizaci6n de negodos 0 en la reorganizacion de empresas; esta cuenta l1umel1ta cuando Laemp.r:esa paga servicios par la organizacion a .reorganizacicn de Laempresa, disminuge por Ia aplicaci6n a resultados de operaci6n de los gastos de organizacion 0 reorganizaci6n conforme se ineurren: es cuenta del activo solo por Laparte del costa de los gastos de organizaci6n 0 reorganizaci6n que esta pendiente de aplicaci6n a resultados de operaci6n futures. Castos de instaJaci6n. Son todos los gastos que efecttia la empress para acondicionar e110caI de su negocio, asl como para dade al mlsmo derta comodidad y presentacion; esta cuenta aumenta par cada uno de los gastoe que haga Ia empresa para condicionar el local, disminuye par Ia parte propordonal que de dichos gastos se vaya amortizando par el uso 0 por el transcurso del tiempo; es cuenta del activo porque representael coste de las Instalacionea que son propied(ld de 1a empresa, naturalmente, la baja del valor que vayan sufriendo las instalaciones por el usa 0 par el transcurso del tiempo e la que debe considerarse gl1sto. Papeleria y utiles. Es el conjunto de material de papeleria y objetos de escritorio que se emplean en las Iabores de la empresa, 10 constituyen el papel en blanco 0 membretado, sabres, formatos lmpresos como .remisiones, factures, recibos, libros, registros, tarjetas, asi como los lapices, boligrafo , tintas, correctores, etc.; esta cuenta aumenta cada vez que se compran papeleria y utiles de escritorio, disminuye pOT el valor de 108 materiales y t1tiles que se vayan utilizando; es cuenta del activo porgue representa el precio de costa de la papelena y utiles que es propiedad de Ia empress: naturalmente, ia parte que se lurya uiilizado 0 consumida es La que debe considerarse gasto. Propaganda y publicidad, Son los medios por los cuales se da a conocer al publico determinada actividad, servicio 0 producto que 101 empresa proporciona produce 0 vende, los medics mas eonocidos son ]05 .Iolletos, prospectos, volantes, arumcios en diaries, revistas, estaciones radicdifusoras y otros veh1culos de divulgacion; esta cuenta aument« cada vez que se pague por impresion 0 contratad6n de propaganda y publicidad, dismil1l1ye por la parte de publicidad y propaganda que se distribuya 0 publique; es cuenta del activQ porque represents el precio de cos to de la propaganda y publicidad que es propiedad de la empresa; naturalmente, la parte que se Itaya distribuido 0 pllblicndo es Ia que debe coosiderarse gasto. Primas de seguros, Son los pagos que .hace la empress a las companies aseguradoras, por Jos cuales adquiere el derecho de asegurar los bienes de au negocio contra inceadios, riesgos y accidentes, rob as, etcetera; esta cuents numenta cada vez que se pague a las compafdas aseguradoras primas sobre eontratos de seguro, dismhlllye por la parte proporcional que de las primas pagadas se haya disfrutado del servicio; es cuenta del activo porque represents el importe de las primas de seguro que La empresa ha pagado por las cuales tiene el derecho de exigir a las companias aseguradoras, en case de algiin siniestro, el pago correspondiente a los dartos oeasionados; naturalmente, fa parte que de dicl/os iniereses luzya disminuido es la que debe considerarse gasto. Rentas pagadas pOI anticipado. Son el importe de una 0 varias rentas mensuales, semestrales 0 anuales correspondientes al edi£icio que ocupa la empresa, que atin no estando vencidas se pagaron anticipadamente; estos pagos anticipados se hacen por estipularlo asl el contraro de arrendamiento 0 porql.Le asl le conviene a los intereses de la entidad; esta cuenta aumenta cada vez que la entidad paga por anticipado el importe de varias rentas, disrninuye por.Ia parte proportional que del servieio se haya disfrutado en el transCWID del tiempo; es cuenta del actiw porque representa el valor de varias rentas que la empresa ha pagado, por las cuales tiene el derecho de ocupar el edificio durante el tiempo que se ha pagado par anticipado; naturalmente, In parte que de die/lOS tenias se lurya disminuida es la que debe considerarse gusto.
DENOMINACl6N Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DEl ACTIVO Y DEL PASIVO

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Intereses pagados por anticipado. Son los intereses que la empresa paga antes del vencimiento de un credito. Este caso se presenta en aquellos prestamos en los cuales los intereses se descuentan de Ia cantidad originalmente solicitada: pm: ejemplo, se recibe en calidad de prestamo $ 200 000.00, de la cual se descuentan $ 75000.00 por intereses correspondientes ados aries, que es el plaza del credito, como puede verse, dichos interesesequivalen a un pago anticipado; esta cuenta aumenta cada vez que la empresa pague intereses por anticipado, disminu.ye por la parte proporcional que de dichos intereses se baya convertido en gasto par el transcurso del tiempo; es cuenta del activo porque representa el importe de los intereses que la empress ha pagado por anticipado, por los cuales tiene el derecho de pagar el prestamo hasta el final del plazo que comprenden los intereses; naturalmente, la parte que de dichns intereses se haya disminuidoes Ia que debe considerarse gasto, Hasta este memento se ha explicado el movimiento de las princ:ipales cuentas del activo de una empresa con actividad comercial, a continuacion se especi£ican las principales cuentas del pasivo.

Principales cuentas del pasivo


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Proveedores. Son las entidades a quienes la empresa les debe par haberles comprado mercancfas a credito, sin darles ninguna garantia documental; esta cuenta aumenta cada vez que Ia entidad compm mercancias a cr~dito, disminuye cuando pague total 0 parcialmente la cuenta, devuelvan mercancias al proveedor 0 este conceda algun descuento 0 rebaja: es cuenta del. pasit'lo porque represenea el importe de las compras de mercancias efectuadas a credito que la empresa tiene la obligacion de pagar. 30 Documentos por pagar. Son los tftulos de credito a cargo de Ia em.presa, tales como Ietras de cambio y pagares; esta cuenta autneni« cuando la empresa expida letras de eamhio 0 pagares a su cargo, disminuye cada vez que pague 0 cancele uno de estos documentos: es cuenta del pasiw porque represents el importe de las letras y pagares que la empresa tiene 1a obligaci6rr de pagar por estill"a SI.1 cargO. 31 Acreedores diversos. Son las entidades a quienes Ia empresa Ies debe por un concepto distinto de la compra de mercancias; esta cuenta aumenia cada vez que Ia enlpresa quede a deber par un concepto distinto de la compra de mercanci:as; por ejemplo, al recibir un prestamo en efectivo, al comprar mobiHaria a credito, etcetera, a'isil1rl1uye ruanda la entidad paga total 0 parcialmente Lacuenta 0 le devuelve al acreedor los valores que 1e habia adquirido: es cuenta del pasivo porque represents e1 valor de los adeudos que no proceden de la compra de mercancias que la empress tiene la ohligaci6n de pagar. 32 Anticipo de clientes. Es el valor del anti.cipo a cuenta de pedidos que Ia empresa recibe de sus clientes a cuenta de futuras ventas de mercancias; su Iinalidad es canter con recursos para produdr los articulos solicitados y, a la vez, tener mayor seguridad de la venta de su producci6n; esta cuenta aumenta cada vez que 1a entidad recibe anticipos de clientes a menta de futuras ventas de rnercancias 0 de servicios, disminu.ye por el importe de la amortization a cancelacion del anticipo cuando la empress cobra eI saldo a cargo de los mente y entrega facturado el pedido; tambien dismim.J.ye par le devoluci6n del importe del antidpo cuando se cancela algun pedido debido al incumplimienro de la entrega prometida; es cuenta del pasiva porque representa el lmporte de los anticipos recibidos de clientes a cuenta de pedidos de mercanefas 0 de servicies que laempresa tiene la oblignci6n de devolver a los clientes si no cumple oportunamente con la entrega de 10 convenido en el contrato ce1ebrado. 33 Gastos pendientes de pago, gastos por pagar 0 gastos acumnlados. Son los gastos por servicios 0 beneficios devengados, que estan pendientes de paga a cargo de 1a empress, entre ellos se pueden citar los sueldos y salaries de empleados, las comisiones de agentes y dependientes, el serviclo de Ilamadas telefonicas, el suministro de energia electrica y agua, el arrendamienro, etcetera; esta cuenta llumenta ruanda no se pague alglln servicio 0 bene£icio devengado por ill empress, dismillttye ruanda la entidad pague total 0 parcialmenre el adeudo correspondiente: es cuenta del pasivo po.rque represents el valor a que asciende La obligaciol1 de pagar servicios 0 beneficios devengados aiin no cubierros por 1aempresa. 34 lmpuestos pendlentes de pago, impuestos por pagar 0 impuestos acumulados. Son los impuestos generados ocausados devengados, que estan pendientes de pagoa cargo de Ia empresa, entre ellos se pueden citar la cuota pan-anal del seguro social, 11'1 cuota del segura del retiro (SAR), la mota del fondo
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CAPiTULO 3

national de vivienda (lNFONA VIT), el impuesto sabre cuenta aumenia ruanda se conoce la obJigacion adquirida cuando la empress paga total 0 pa:rcia1mente el adeudo representa el valor a que asciende 1a obligaci6f1 de pagar
entidad,

norninas, el Impuesto predial, etcetera; esta de pagar algtln impuesto a cuota; dismt11.uye correspondiente; es cuenta del pasivo porque impuestos a cuotas aun no cubiertas por 1a
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Aereedores hlpotecarios 0 hipotecaa por pagar. Son las obUgaciones que tl.enen como garantfa la escritura de bienes inmnebles, se entiende par bienes irrmuebles los terrenos y edifieios que son bienes permanentes, duraderos y no consumibles rapidamente, esta cuenta aunienia cada vez que la empresa recibe prestamos cuya garantia este constituida par Ia escntura de algun bien inmueble, dismirmye par los pagos que Ia empresa haga a cuenta 0 liquidaci6n de dichos prestamos hipotecarios: es cuenta del pasiva porque representa el importe de los prestamos hipotecarios que la empresa tiene la obNgaci6n de Iiquidar, Rentas cobradas par an ticipado. Son el irnporte de una 0 varias rentas mensuales, semestrales 0 anuales, que aun .no estando vencidas La empress haya eobrado anticipadamente; esta cuenta aumenta cada vez que la empresa cobre rentas por anticipado, dismi11!f!Je por la parte proporcional que de dichas rentas se hayan devengado conforme al paso del tiempa; es cuenta del pasivo porque _representa el valor de las rentas que la empresa ha cobrado por anticipado, par las cuales tiene Ia obUgaci(m con el arrendatario de continuer proporcionando el inmueble: naturalmente, In parte que de dichae renias Juzya disminuidc es la que se debe considerar ingreso par renias. Intereses cobrados par anticipado. Son el importe de los intereses que aun no estando vencidos La empresa ha cobrado anticipadamente; esta cuenta auinenta cada vez que la empresa cobre intereses por anticipado, disminuye por Ja parte proporcional que de dichos .intereses se haya convertido en ingreso; es cuenta del pasivo porgue representa el importe de los intereses que la empresa ha cobrado por anticipado PO! los cuales tiene la obligaciotz de dejar en poder del deudor la cantidad que le ha prestado durante el tiempo que comprende los intereses; naturalmsnte, la parte que de diclws intereses se haya disminuida es la que se debe considera:r illgreso por iniereses.

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Cuestionario
Importante: Es indispensable contestar con cerreza las siguientes preguntas, por ser fundamental para resolver con facilidad y seguridad los ejerdcios de este capitulo. ,Qw! representa la cuenta de caja; par que ests. representada; cuando aumenta; cuando disminuye, y por que es del activo? lQllI~ representa y a que e ta destinado ell fondo de caja chica: con que principia 121cuenta de fondo de caja chica: cuando aumenta: cuando disminuye, y por que es cuenta del activo? l Que representa Ia cuenta de bancos; cuando aumenta: ruanda disminuye, y por que e-ll uenta del activo? c i,Que establece 121 Ley del lmpuesi» Sabre la Renta con respecto al pago par la adquisici6n de bienes 0 de servicios; excepto cuando: de que cuenta deben ser los cheques nominatives, que deben contener los cheques nominative en e1 reverse, y cuando las autoridades fiscales podran liberar la obligacion de pagar las operaciones can cheques nominativos? ,Que son las inversiones temporales; con que proposito se adquieren: cuando aumenta la cuenta de inversiones temporales: cuando disminuye, y por que es cuenta del activo? lQue son las mercancias, cuando aumenta Ia cuenta de rnercancias, cuando disminuye, y por que es cuenta del activo? lQuianes SQD los clientes, cuando aumenta la ouenta de clientes; cuando disminuye, y po;r que es cuenta del activo? ,Que son los documentas por cobrar, cuando aumenta la cuenta de documentos por cobrar: cuando disminuye, y par que es cuenta del activo? LQuienes son los deudores diversos, cuando aumenta Ia cuenta de deudores diversos; cuando disminuye, ypor que e cuenta del activo?
DENOMtNACtON Y MOVIM!t'NTO Dt' LAS PRINCIPALES CUENTAS DEL ACTIVO Y DEL PAStVO

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lQue es el anticipo a proveedores; cual es su finalidad; cuando aumenta Ia cuenta de anticipo a proveedores, par que importes; cuando disminuye, y par que escuenta del activo? 11 lQue son los terrenos, y por que terrenos es cuenia del activo? 12 LQue son los edfficios, y porque edificios es menta del activo? 13 i,Que es el mobiliario y equipo, y por que mobiliario y equipo es cuenta del activo? 14 iQue es elequipo de compute electronieo, ypor que eqmpo de c6mputo electroruco es cuenta del activo? 15 l.Que es e1 equipo de entrega 0 de reparto, y por qu.e equipo de entrega a de reparto es menta del activo? ]6 iCuando aumentan las cuentas de terrenos, edificios, mobiliario y equipo, equipo de c6mputo electronico y equipo de entrega 0 de reparto, y cuando d.isminuyen? 17 lQUI~son los depositos en garanLia; cuando aumenta Ia cuenta de depositos en garantia; confonne a que disminuye, y por que es cuenta del activo? 18 ,Que son las inversiones permanentes; can que prop6sito se adquieren; cuando aumenta la cuenta de inversiones permanentes: cuando disminuye, y pot: que es cuenta del activo? 19 ,Que son los gastes de investigaeien y desarrollo, con que expectativas se efechian, que otros gastos incluyen; cuales son los principales: cuando aumenta la cuenta de gastos de itwestigaci6n y desarrollo; par que aplicacion disminuye, y s6Jo cuando es del activo? 20 "Que son los gastos en etapas preoperativas de organizacion y reorgaruzaeion: en que empresas tambien se presentanestos gastos; cuando aumenta la menta de gastos en etapas preoperativas de organizacion y reorganizaci6n; par que aplicaci6n disminuye; (lucinda debe Iniciarse su arnortizaeion, y par que es cuenta del activo? 21 ,Que son los gast{)S de mercadotecnia y ron que finaiidad se hacen, que otroa gastos tambien incluye; ruanda aumenta la cuenta de gastos de mercadotecnia: par que aplicaci6n disatinuye, y s610 par que partees cuenta del activo? 22 L Que son los gastos de organizacion: cuando aumenta fa cuenta de gastos de organizacion; por que aplicaci6n disminuye, y s610 par que parte es cuenta del activo? 23 lQue son los gastos de instalad6n; cuando aumenta la cuenta de gastos de instalaci6n; par que parte disminuye; par que es cuenta e1 activo, y que parte es Ia que debe considerarse gasto? 2.4 l,Que es la papeleria y utiles; que conceptus la constituyen; cuandcaumenta la cuenta de papeleria y utiles: par que valor disminuye; par que es menta del activo, y que parte es La que debe considerarse gas to? 25 lQue son 10: propaganda y publicidad; cuando aumenta la cuenta de propaganda y publiddad; por que parte disminuye: por que es cuenta del activo, y que parte es 10: que debe considerarse gasto? 26 lQUe son las primas de seguros: ruanda aumenta Ia cuenta de primas de seguros, par que parte disminuye; par que es cuenta del activo, y que parte es 1a que debe considerarse gas-to? 27 ,Qm'i son las rentas pagadas par anticrpado: cuando aum.enta 10: cuenta de rentas pagadas por anticipado: par que parte dismmuye: par quees cuenta del activo, y que partees la "quedebe considerase gasto? 28 lQue son los intereses pagados par anticipado: cuando aumenta Ia cuenta de intereses pagadas par antlcipado: pur que parte dism:inuye; por que es cuenta del activo, y que parte €s la que debe considerarse gasto? 29lQuienes son los proveedores; cuando aumenta la euenta de proveedores: cuando disminuye, y par que es cuenta del pasivo? 30 lQUI.~ son los decumentos par pagar; euando aumenta Ia cuenta de documerrtos por pagarjcuando disminuye, y pOI[" que es cuenta del pasivo? 31 l Quienes son los acreed ores diverses: ruanda aumenta La cuenta de acreedores diversos; cuando disminuye, y par que es cuenta del pasivo? 32 LQUe es eI anticipo de elientes, cual es su finalidad: cuando aumenta la cuenta de anticipo de clientes y par que importes; cuando dlsminuye, y par que es cuenta del pasivo? 33 lQue son los gastos pendientes de pago, gastos por pagar a gastos acumulados: cuando aumenta 13 cuenta de gastos pendientes de pago; cuando disminuye, y por que escuenta del pasivo? 34 ,Que son los impuestos pendientes de pago, impuestos por pagar 0 impuestos acumulados, cuando aumenta la cuenta de impuestos pendientes de pago; cuando dismimrye, y por que es cuenta del pasivo?
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CAPiTUlO J

,Quienes son los acreedores hipotecarios; cuando aumenta Ia menta de acreedores hipotecarios, cuando disminuye, y par que es cuent a del pasivo? ,Que son las rentas cobradas par. anticipado: cuando awnenta Ia cuenta de rentas cobradas pOI anticipado; par que parte disminuye; par que es euenta del pasivo, y que parte es 1a que.se debe con iderar utilidad? ,Que son los intereses cobrados par antidpado; cuando aumen:ta lacuenta de intereses pagados par anticipado; par que parte dismirurye, par que es cuertta del pasivo, y que parte es la que se debe considerar uti1idad?

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Eje7'cicios
lmportante: La interpretacion de las siguientes operadones se debe hacer en el sentido de que fueron realizadas pOI la empresa de Ia cual usted es el contador, y que Ie corresponde determiner las alteraciones que dichas operaciones originan en las cuenta que afectan; asumiendo tal interpretaci6n sera mas £acil hacer la resolucion can mayor rapidez y seguridad. Resue1va los siguientes ejercidos (la forma de resclverlos se prese:nta en el cuadro 3.1) La empresa realiz6las operacione-s siguiente
5:

1. Deposit6 en el banco Ia existencia de dinero efectrvo que asciende a $ 14 000.00. 2.. Vendi6 mercancfas por $ 150 000.00 que Ie pagaron con pagares (vouchers) de tarjetas de credito. 3. ill banco Ie abon6 en su cuenta de cheques el importe de los VQu(J1Jers de 1a operaci6n anterior.

4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11.

12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26.

Vendi6 mercanclas por $ 50 000.00 a cnhlito, sin recibir ninguna garantia documental Vendi6 merrancfas par $ 60 000.00, los cuales Ie garantizaron can Ietras de cambia a au favor. Constituy6 el fonda de caja chica por $ 6 000.00 con cheque expedido a favor del encargadc de Ia caja chka, Redujo $ 2000.00 del fondo de caja chica, por sec excesivo, tal importe to deposit6 en eI banco. Incremento $ 3 000.00 eLfonda de cajachiea, par no sex suficiente, can cheque expedido a favor del encargado de Ia caja chica. Compro po.r medic de un intennediarlo financiero acciones con un cos to de adquisici6n de $ 50 000.00, convertibles en e£ectivo en un plazo menor de un ano, Compr6 mercancfas con valor de $ 25 000.00, las cuales garantiz6 mediante el endoso de varias letras de cambio. Le presto a un empleado $ 2 500.00 (recuerde que la Ley del Impllesl'O Sabre La Rmtll establece que los pagos que exceden de $ 2000.00 los debe efectuar el contribuyente mediante cheques nominatives y contener, en el anverso de los mismos, la expresi6n "Para abono en cuenta del beneficiario". Presto $15000.00 que le ga.rantizaron can un letra de cambio a su faVOL Un cliente le pago su cuenta de $5 000.00 can cheque (recuerde que los cheques, pagares (voudlers) de tarjetas de credito y toda clase de giros recibidos de otras entidades se deben considerar dinero en efectivo), Le pagaron can cheque el prestamo de $ 2 500.00 que hizo hace quince dfas, Le pagaran con cheque las mercanclas can valor de $ 4000.00 que vendio ayer a credito. Le pagaron con cheque una letra de cambia a su favor can valor de $ 10 000.00. Deposit6 en el banco una letta de cambio a cargo del senor Jesus Olvera con valor de $ 6 000.00. Compr6 un escritorio al contado con valor de $ 7000.00. Compr6 una camloneta para el reparto de mercanefas en $120 000.00, de cuyo importe pag6 $ 100000.00 al contado, y por el resto endos6 una Ietra de cambio. Compr6 impresoras, scanners y plotters con valor de $ 50 000.00 al contado riguroso. Pago $ 30 000.00 por acondicionar el edificio que rent6. Le devclvieron mercancfas pOT $15 000.00, en pago dio otra clase de mercandas de ~gual valor, Devolvi6 mercanclas con valor de $ 9 000.00, los cuales le pagaron. can un cheque a su favor. Vendi6 una computadora usada en $ 4.000.00 a credito sin ga:rantia documental. Compr6 un edificio con valor de $ 8 000 000.00, a cuenta pag6 el 50% al contado, y po.r eJ resto endos6 varias letras de cambio. Entreg6 un anticipo de $ 50 000.00 a cuenta del pedido de una mercanda con valor de $ 90 000.00, que dentro de 30 d1as le entregara 121 proveedor (registre unicamente el anticipo).
DENOMINACl6N Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPAlES CUENTAS DELACTIVO Y DELPASIVO

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Cuadro 3.1. Forma como deben resoJverse los ejereicios de este capitulo
Observacioll.

Los importes de las operadones son supuestos, portal mativa, Ie mas probable

1.>5

"que no cones-

panden a los prsclos reales que prevalecen en los pa:i6es que emplean estel:exto.
1. Operaeifin: 'La empresa comprd diferentes mer3. Operacit'in:

candas por $ 50 OOO.OQ,"el importe 4!do ri.guroso~. So!llcioJl


1

to paga al con-

Compre moblliario y equipo de oficina con valor de $ 20000.00, por los cuales expidio una letra de cambia.

+ A Mereancias - ABancos

$50000.00

50000.00
en ba-(iCo".

+ A Mobiliario + P Dorurnentos

s
_POL

pagar

20 ooo.oo 2.0000.00

La solucien debe expresa.rse dQi: Mas active en mercancias y ml!Ilosactivc

La solution debe e>presarse as!: Ma:s activo en mubillario y mas pasivo en docurnentos

pmpapr.

2. Ope.raci6n: Vendi6 mereanclas por 5 9 000;00, a euenta l.e dieron $ 5 ooo.nO en efectivo y, pOl' el reseo, Ie e-xpidieron una letra de-cambia. So/udQn _______ 2
$ 900n .. 0 0

4. Operaciun:

Vendi6 un edtficio en $ .800 000.00, a cuenta Ie dieron $ 500 000.00 con un pagare y, pOI ei reste, le dieron rnereancfas,

SO/'IIcio" _______ - A Ed:ilici.as


t

- A Mercanefas + ACaja + A Documeri os por cobrar

4 $',8000IlO.OO

5000.00 4000.00

A Dccmnenros por cobrar + A Mercandas

500000.00
~Ofi UOO.OO

La selucicn debe ~"pre5;iTIi(" asi: MeJ10s activo en mercanclas, mas activo en caja y mas active en docurnerrtos por cobrar,

La soluci6n debe expresarse asC Menos activo en edlficios, mas activo en doeumentos ~ por cobrar y mas activo en mercancfas.
S\L csludio

• Todas.las ope:raciones qu~ causan IVA

Be

van a registrar sine!;

apar:ece

-(![I

el capttulo

27. Pag6 el resto del importe del pedido de mercanefas anterior. 28. Compr6 un terrene con valor de $ 2 000 000.00, cuyo importe paga con mercanclas de igual valor. 29. Pago el dep6sitoen garantfa por $ 680.00, queavala el importe de posibles dafiosque liegase a sufrir la caja de seguridad que rent6. 30. Pago el deposito en garantfa por $ 40 000.00 requerido porel propietario de] edlficio para rentar el inrnueble que va a ocupar. 31. Comprd en el sector finaneiero actiones con un costo de adquisicien de $ 100 000.00, convertibles en efectivo en un plazo mayor de un afio. 32. Ve.nruo accicnes con valor de $ 50 000.00 que habra aclquicido hace 30 dfas par memo de un intermed1ario financiaro, eI importe se 10 abonaron en su cuenta de cheques. 33. Vendi6 ecdonescon valor de $ 100 000.00 que habta adquirido hate 18 meses en eI sector finantiero, el imports se 10 abonaron en su cuenta de cheques. 34. Vendi6 acciones y valores de inmediata realizad6n en $ 50 000.00, por el mismo importe Ie dieron mercandas.

35. Pag6 los sueldos y salaries relafivos al personal destinado directamente a Ia investigad6n y desarrollo que ascienden a $.28 080.00, los cuales estm pendienres de aplicaci6n a resultados de eperacion futures . 36. Pag6 por contrataeion y capacitation del personal que va a emplear en un nuevo girO deactividad diferente Ia cantidad 'que aseienda a: $ 40 .000.00, los cuales estan pendientes d.e aplicaci6n a resultados de operaci6n futures. 36
CAPITULO 3

37. Pago $ 200 000.00 can 1a finalidad de que un.nuevo producto mantenga la prefereneia del consumidor, tal Impcrte esta pendiente de aplicacion a resultados de operaeion futures, 38. Pago $ 25 000.00 pOI servicios de organi7..aci6n administrativa y productiva a un despacho especializado, el importe esta pendiente de aplicaci6n a resultados de operacion futuros. 39. Compr6 papelerla y (Itiles de escritorio par $ 9 000.00 a! contado nguroso, 40. Pag6 $ 40 000.00 a EI Universal por varies anuncios que publlcara, 41. Adquiri6 ala Compafiia de Seguros La AzteoJ., S.A., una paliza de seguros contra robo e Incendio deJ edificin, y pag6 el valor de seis primas semestrales por anticipado, can valor de $ 30 000.00 cada una. 42. Pag6 $ 75 000.00 par la impresi6n de folietos y volantes que pr6ximamente repartira., 43. Pago por anticipado el valor de dos MaS de renta del edificio q_lleasciende a $ 360 000.00 cada uno. 44. Compr6 mercancias par $ 120 000.00 a crediro. 45. Le prestaron $ 200 000.00 a credito sin exigirIe garantia documental. 46 Compr6 mercancias can valor de $ 20 000.00, por Loscuales expidi6 una Ietra de cambia a su cargo. 47. Le prestaron $ 25 000.00 los cuales garantiz6 can una letra de cambio a BU cargo. 48. Compro mobiliario con valor de $ 12 000.00, par los cuales firm6 una letra de cambio a su cargo. 49. Compr6 una £inca en $ 3000 000.00 para estab1ecer su negocio, el importe 10gara,ntiz6 finnando dos letras de cambio. 50. Hrpoteco su edi.ficio en $1500 000.00, el importe se Io abonaron en su cuenta de cheques, 51. Un cliente le entreg6 tin anticipo de $ 10 000.00 a cuenta del pedido de mercancfas par $ 25 000.00, que debera entregar facturado la pr6xima seman a (registre tinicamente el anticipo). 52. Recibi6 el Testa del lmporte del pedido de mercandas anterior. 53 Le prestaron $ 100 000.00 de los wales Ie descontaron $ 20 000.00 par intereses correspondientes ados afios, por el valor del prestamo firm6 una Jetra de cam bio 54. Presto $ 150000.00, de los cuales desconto $ 30000.00 par intereses correspondientes ados afios; par el valor del prestarno Ie firmaron una Ietra de cambia. 55. Pag6 Lossueldos y salaries por $ 42 000.00 que no liquid6 Ja quincena anterior. 56. Pago las comisiones de agentes y dependientes por $ 50 000.00 que no Liquid6 el mes pr6ximo pasado. 57. Pag61a renta del edificio par $ 60000.00 que no cubri6 el mes proximo pasado, 58. Pago adeudos pOI $ 90 000.00 correspondienres a los servkios de Ilamadas telef6nicas, de suministro de ensrgia electrica y de agua potable que no liquid6 el mes anterior. 59. Pag61a cuota patronal del segura social par $ 33 000.00 que no cubrio el mes anterior. 60. Pag61as cuotas del SAR e INFQNAVIT por $ 50 000.00 que no rubri6 elmes anterior. 61. Pag6 el impuesto sabre n6mlnas y el de predial por $ 28 000.00 que no cubri6 e.! mes anterior. 62. Pag6 honorarios por $ 12000.00 correspondientes al mantenimiento del equipo de compute electr6nico, que no rubri6 el mes anterior, 63. Pago a un proveedor el adeudo par $ 26 000.00. 64. Garantiz6 a un proveedor el adeudo por $ 60 000.00 can una letra de cambio a su cargo. 65. Page una letra de cambio a su cargo con valor nominal de $ 28 000.00. 66. Devolvic meocancias por $ 50 000.00 de una compra que habia heche a credito, 67. Pago $ 25 000.00 a cuenta de Ia hipoteca de su edifi..cio. 68. Pag6 el prestamo de dinero por $ 20 000.00 quele hicieron ayer. 69. Cobr6 el alar de dos aftos de renta par antidpado con valor de $ 180 000.00 cada uno. 70. Pag6 $ 15 000.00 a cuenta de una Ietra de cambia a su cargo can valor nominal de $ 50 000.00, Ypor el resto expidi6 una nueva letra de cambia can vencimiento a 30 d1as. 71. Compro una computadora con valor de $ 25 000.00 a credito , 72. Compr6 una maquina de escribir can valor de $ 6 000.00 a credito, 73. Endos6 una letra de cambio con valor nominal de $ 16 000.00, en camhio Ie dieron mercandas par igual valor. 74. Endos6 una letra de cambia can valor nominal de $ 19 000.00, en cambio Ie dieron mobiliario por igual valor. 75. Compr6 mobiliario y equipo de oficina par $ 160 000.00 en cambia clio $ 20 000.00 al contado, $ 30 000.00 con una letra de cambio a su cargo, $ 10 000.00 con una letra de cambio que endos6, yel resto 10 qued6 a deber. 76. Compr6 mercanclas par $ 220 000.00, de los cuales pag6 $ 50 000.00 a! contado, $ 30 000.00 am mobiliario y equipo, $ 25 000.00 con una letra de cambio a su cargo, y el res to 10quedo a deber 77, Cobr6 unicamente $ 5 000.00 de una letra de cambia a su favor con valor nominal de $ 14000.00, por el resto Ie finnaron una nueva letra de cambia can vencimiento a 30 dfas.
DENOMINACI6N Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALESCUENTAS DEl ACTIVO Y DELPASIVO

37

78. Un cliente Ie garantiz6 su adeudode $ 12 000;00 con una letra de cambia can veneimiento a 30 was. 79. Compr6 un edificio en $ 4 000 000.00, de los cuales pag6 $1000000.00 al contado, $ 2 000 000.00 expidiendo una tetra de cambio a su cargo, $ 500 000.00 endosando una letra de cambia, ye1 resto 10qued6 a debet. 80. Le firmaron W1<!1 letra de cambia can valor nominal de $10 000.00 para garantizarle el prestamo en efectivo que hizo ayer. Comprobaci6n de La resoluclen, Para asegurarse de que resolvi6 cerrectamente los ejercicios de este capitulo, compare su resolud6n con Ia del programa interactive incluido en el disco compacta que acompana este libra. lnstrucciones para Iniciar el prcgrama in.teractivo. Inserte en la unidad de CD el disco compacta y automaticamente se acnvara el program a, de no ser asi ejecute el archlvo lercurso.exe.

38

CAPITULO:3

Clasificaci6n del activo


En consideracion a que e1 activo 10 constituyen bienes y derechos que son recursos de distinta naturaleza, se juzg6 eonveniente dasificarlos en grupos formados con elementos 0 partidas homogeneas, La clasificacion de los elementos que constituyen el activo de la empresa se debe hacer en atend6n a BU mayor y menor grade de disponibilidad. Grado de disponibilidad. Se debe entender por grado de disponibilidad a Ia mayor a menor facilidad que tiene La entidad para convertir 0 transformer en efectivo el valor de un determinado elemento. Mayor grado de dispOl1ib-ilidfld. Un elemento tiene mayor grado de disponibllidad en tanto sea mas facil su conversion 0 transforrnacien en efectivo, MeJlor grado de dispcmibilidad. Un elemento tiene menor grado de disponibilidad en tanto sea menos f.kil su conversion a transformaciOn en efectivo. En atenci6n a su mayor y rnenor grade de disponibilidad, los elementos 0 partidas que constituyen el activo de 1a entidad se clasifican en tres grupos: Activo circulante Activo fijo 0 activo no circulante Activo diierido 0 cargos diferidos

2 3
4,

Activo circulante
Este grupo 10 integran los elementos a partidas que representan efectivo y los convertibles en efectivo, en un lapse no mayor de un afio, 0 en el cicio financiero a corto plazo. Tambien se define como los elementos 0 partidas en efeetivo disponibles y los que estan en movi.m.iento 0 rotaci6n eonstante, que tienen como principal caracteristica la fad! conversion 0 transformacion en flujos de efectivo. Ciclo financiero a corto plazo. En las entidades comerciales es el periodo despues del cual se repiten en el mismo orden Ia adquisici6n de mercancias, la de su venta y finalmente la de su recuperad6n en efectivo. El orden de presentaci6n de las principalescuentas del activo circulante de una entidad cornercial, en atenci6n a su mayor y menor grado de disponibilidad, es el siguiente: Caja
Bancos
6

Inversiones temporaies
39

Mercancias, Clientes Documentos

inventarios
por cobrar

almacen

Deudores diversos Anticipo a proveedores


9

10

II

Caja y bancos. Se deben present:ar en primero y segundo lugar en el activo circulante por ser elementos 0 partidas disponibles, 0 sea, valores que rro necesitan ninguna conversion 0 transformaci6n para ser efectivo, puesto que ya 10 son. Caja y bancos tambien se pueden presentar en un gropo especial que se conoce con el nombre de activo disponible, porque son elementos 0 partidas de las que se puede disponer inmediatamente, sin necesidad de ninguna conversion 0 transformacion en efectivo. Eondo fijo de cajn chica. Debido a que el fonda de caja chica tiene muy poco movimiento y que su importe es de pace cuantfa, no amerita que se Ie asigne una cuenta particular, por ella su importe se presenta como parte integrante de la cuenta de caja 0 de la de deudores diversos cuando por el fondo se hace responsable al enca.rgado de efectuar los pagos menores, Esta es la razon par la que el fondo de caja chica adquiere la categor1a de subcuenta de la cuenta de caja a de Ia de deudores diversos, segUn la palitica financiera que siga 13 entidad. Inverslones temporales. Se debe pres en tar despues de caja y bancos por ser inveraiones de inmediata recuperacion, 0 sea, que su conversion 0 transformacion en flujos de efectivo se realiza en un breve
lapse,

13 14 15

16

17

El orden de las dermis cuentas deJ activo circu.1ante puede variar, pero en todo caso se debe tener en 5U mayor y menor grado de disponiblidad. Mereancfas, Inventados 0 almacen, Se deben presentar en el activo circulante par su tacil conversi6n 0 transformaci6n en efectivo, debido a que constantemente se estan realizando, Clientes. 5e debe presentar en el activo circulante por su fadl y riipida conversion en efectivo; ea de facil recuperaci6n debldo a que por 10 regular la entidad les concede un corto plazo para pagar. Documentos por cobra!". Se debe presenrar en el activo circulante por 5U facil conversi6n en efectivo; 5U valor se recupera rapidamente debido a que 5U vencim.iento por 10 regular es en corto plazo, Cuando 1a empresa acostumbra descontar sus documentos, 0 sea, cobrarlos antes de BU vencimiento mediante un descuento, su conversion es mas rapida que la de mercancias y clientes, por 10 que, en atenci6n a su mayor grado de disponibilidad, deben apare.cer primero. Deudores diversos. Tambien se debe presentar en el activo circulante pOT su rapida conversi6n 0 transformacion en efectivo: son de rapids recuperaci6n debido a que, por 10 regular, la entidad les concede un COTto plaza para pagar. El vencimiento de las cuentas por cobrar -clientes, documentos por cobra! y deudores diversosdebe ser en un plazo no mayor de un afio, para poderlas considerar como activo circulante. Anticipo a proveedores. Por supuesto Ia intenci6n de esta c1ase de anticipos no es Ia obtencion de una pranta conversion en efectivo, sin embargo, ruanda algun proveedor no rumple con 1a oportuna entrega de las mercancias requeridas en la fecha convenida que, por 10 regular, es en un plazo no mayor de un afio, su recuperacion rumple COD la cara.cteristica de ser convertible en efectivo en el cielo financiero a corte plaza, que es la raz6n por la cual se deben presenter en el activo circulante.
consideraci6n

Activo fijo o activo no circulante


18

Este grupo 10 constituyen los recursos propiedad de la empresa, que tienen cierta permanencia 0 fijeza, adquiridos con la finalidad de usarlos y no con la intenci6n de venderlos, S1.1 principal caracteristica es que permanecen en Ia entidad durante varios mas; naturalmente que ruanda se encuentren en malas condiciones 0 no presten un servicio titil, se pueden vender 0 remplazar, incluso darse de baja por obsoletes ..
40
CAPiTULO 4

La USR, articulo 38, define al.activo fijo en Ios siguientes termmos:


Activo Bjo es el conjunto de bienes tangibles que utllicen los contribuyentes para la realizad6n de sus acttvtdades y que se demeriten por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiernpo. La adquisici6n 0 fabricacion de estes hienes tendra siempre como finalidad Ia utilizaci6n de los mismos para eI desarrollo de las actividades del coneribuyenre, y no la de serenajenadcs dentro del curse normal de sus operaciones.

19

Bienes tangibles. El Boletin C~6 de las NIP los define en los siguientes terminos:
Son bienes tangibles que tienen por objeto:
a) El usa 0 usufructo de los mismos en beneficia de la entidad. b) La produccion deertfculos para su venta 0 para el usa dela propia entidad. c) La prestaci6n de servicios a la entidad, a su clienteJa 0 al publico en general La adquisicion de estes bisnes denota el propcsito de utilizarlos y no de venderlas, en el curse normal de las operaciones de Ia entidad,

20

Los principales recursos son los siguientes:

cuentas que integran el grapo del activo fijo de una entidad comercial

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Terrenos Edificios Mobiliario y equipo Equipo de compute e1ectr6nico Equipo de enlTega 0 de reparto Dep6sitos en garantia lnve.rsiones permanentes

Activo dife-rido 0 cargos diferidos


Este grapo 10 integran todos los gastos pagados por anticipado par los que la empresa recibe un servicio 0 bene£i.cio no solo en e1 ano en que se efectuan, sino tambien en varies anos posterio.res. Se consideran c.omo activo porque le dan a la ernpresa el derecho de disfrutar un servicio 0 beneficio equivalente al importe pagado anticipadamente, Pagos anticipados. El Boletfn C-5 de las NIF sefiala:
Los pagas anticipados representan una erogad6n efectuada por servicios que se van a recihir 0 per bienes que se van a consumir en el uso exclusive del negodo y euyo prop6sito no es el de venderlos ni utilizarlos en el proce so productivo. Los pagas anticipados, Igual que los activos intangibles, constimyen en la mayorfa de los casas un bien incorporeo, que implica un derecho 0 privilegio y para que puedan reconoeerse deberan sec cspaces de generax beneficios 0 evitar desembolsos en el futuro; ambos representan costas que se aplicaran contra resultados futures.
p

22

23

La. U5R, art. 38, define los gastos diferidos, cargosdiferidos preoperativos, en los siguientes terminos:

y erogaciones realizadas en periodos

24

Castes diferidos son los actives intangibles representados par bienes 0 derechos que permitan reducir costas de operation, mejo:rar la calidad 0 aceptaci6n de un producto, USa(, disfrutar 0 explotar un bien, por un periodo llmitado, inferior a la durad6n de la activldad de la persona moral. Tambien se consideran gastos diferidos los activos intangibles que pe:rmitan la explotacion de bienes del dominio publico a la prestaci6n de un servicio pUblico concesionado.
CLASIFICACION DEl ACTIVO Y Oft PASIVO

41

25

Los cargos diferidos son aquellos que reunan Ios requisites senalados en el parrafo anrerior, excepto los relatives ala explotaci6n de bienes del dominic publico a a 101 prestacion de un servicio publico concesionado, pero cuyo beneficia sea pOT u:r1 periodo ilimitado qUE' dependera de la duracidn de la actividad de la persona moral Activos intangibles. El Boletfn C-8 de las NJF los define en los siguientes term.mos:
Son aquellos identificables, sin sustancia ffsica, utilizados para la produccion 0 abastecimiento de bienes, prestacion de servicios 0 para propositos administrattvos, que generaran benefidos econ6micos corrtrolados por la entidad. Existen dos caracteristicas principales de los activos intangibles; costas que se incurren, dereehos a privilegios que se adquieren can 101 intenci6n de que aporten beneficios especfficos iii las operaciones de la enndad durante periodcs que se extienden mas alia de aquel en que fueron incurridos a adquiridos. Los beneficios que aportan son en el sentido de permitir que esas operaciones reduzean costas 0 aumenten los Ingresos fu turos, b) Los benefieios futures que se esp~an obtener se encuentran en ~ presen.te, frecuentemente representados en forma Intangible mediante un bien de naturaleza incorpdrea, 0 sea, no tienen una estructura material ni aportan una contribuci6n fisica a In produccion U opera cion de la entidad. EI heche de que carezcan de caracteristicas ffsicas no impide que se les pueda considerar como activos legitimos. Su caractertstica de actives se la da su significado econdmico, mas que su existencia material especi£ica.
(1) Representan

26

Los elementos distintivos en la identificac:i6n de un activo intangible son los siguientes:


a)

Deben ser identificables, esperados,

b) Deben proporcionar beneficios econ6micos futures fundadamente c) Debe tenerse control sobre dichos beneficios,

27

Si una partida no cumple con todos los elementos de los incisos a), b) y c) anreriores, los desembolsos para adquirirla 0 generarla deben set reconoci.dos como un gasto cuando son incurridos. Erogaciones realizadas en periodos preoperativos son aquellas 'lue tienen por objeto III investigaci6n y el desarrollo, relacionados con el disefio, elaboraci6n, mejoramiento, empaque 0 distribucion de un producto, asi como la prestaci6n de un servicio: siempre que Laserogaciones Be efecttien antes de que el contribuyente enajene sus productos 0 preste sus servicios, en forma constants. 'Iratandose de industrias extractivas, estas erogaciones son las relaciortadas con la exploraclon para la localizaci6n y cuantificaci6n de nuevos yacimientos suseeptibles de explotarse,

28

La USR, art. 39,. establece los por dentes maximos autorizados para amortizaci6n tratandose de gastos y cargos diferidos, asf como para las erogaciones realizadas en periodospreoperativos y para otros gastos diferidos,

05 "111

15%

tn 'y"

Para ga.<ito~y cargos diferidos


Para erogaclones realizadas en periodes preoperatives Para regalias, para-asisrencia tecnica, asi como para otros gastos diferidos, a excepcion de Los senalados fin la fraction IV dcl presente articulo

29

Amo tizacien, Es la distri.buci6n sistematica del coste de un activo Intangible entre los aiios de su
cuyas actividades se encuentran encaminadas a iniciar sus actividades comerciales requieren efectuar diversos gastos durante BU etapa preoperatoria con la finalidad de llegar a obtener Ingresos en el futuro al alcanzarse la etapa operaroria. EI requisite que deben cumplir para ser considerados como activo y no como gasto es que exista una razonable certeza de que tales erogaciones generen utilidades suficientes a 1a empresa que permlta se absorban a craves de su amortizacion. 42
CAPITULO 4

vida uti] estimada. 30 Las empresas nuevas

Par 10 que corresponde a los pagas anticipados par c-oncepto de papeleria y utiles, propaganda y publicidad, prirnas de seguro .xentas, intereses, etcetera, se deben aplicar a los resultados en el periodo en el cual se consumen a se devengan los servicios 0 se obtienen los beneficios del pago heche por anticipado En el activo diferido 0 cargos diferidos se deben presenter prirnero los gastos relatives a la etapa preoperatoria y, despues, los gastos anticipados de operation, a continuation se indican los mas comunes: Gastos de investigaci6n y desarrollo Gastos en etapas preoperativas de organizacion y administracion Castes de mercadotecnia Gastos de organizaci6n Gastos de instalacion Papelerfa y utiles, Propaganda y publicidad Primas de segums Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados par anticipado

31

32

Oasificaci6n del pasi vo


En consideracion a que tambien el pasivo 10 constituyen deudas y obligadones de distinta naturaleza, se juzg6 conveniente clasificarlas en grupos formados can elementos a partidas homogeneas, La clasificacion de los elementos que constituyen el pasivo de la entidad se debe hacer en atencien a au mayor y menor grade de exigibilidad. Orado de exigibllidad. Se entiende como grade de exigibilidad 1"1 menor 0 mayor plaza de qu dispone la e:ntidad para liquidar sus deudas y obligaciones. Mayor grado de exigibilidffd. Las deudas y obligadones tienen mayor grado de exigibilidad en tanto sea menor 1"1 laza de que dispone la entidad para liquidarlas, p Menor grade de exigibilidad. Las deudas y obligaciones tienen menor grado de exigibilidad en tanto sea mayor el plaza de que dispone la entidad para liquidarlas. En ate:nci6n a su mayor y menor grado de exigibilidad, las deudas y obligaciones que constituyen el pasivc de 1a entidad se clasifican en tres grupos:

33 34 35 36 37

Pasivo circulante a pasivo a corte plazo Pasivo fijo a pasivo fijo a largo plazo Pasivo diferido 0 aeditos diferidos Pasivo circulante 0 pasivo a corto plaza. Este .gropo 10 constituyen las deudas y obligaciones a cargo de la entidad, cuyo vencimiento sea en un plazo menor de un ano, 0 menor al de su cicio financiero a corto plazo: su principal caracterfstica es su mayor grado de exigibilidad. Las principales deudas y obligaciones a cargo de la e:nti.dad que constituyen el pasivo circulante 0 pasivo a corto plazo son: Proveedores Documentos por pagar Acreedores diversos Anticipo de clientes Gastos pendien tes de pago Impuestos pe:ndientes de pago
CLASIFICACI6N DEL ACTIVO Y DEL PASIVO

38

39

43

40

4J

Pasivo fijo 0 pasivo a largo plazo. Este grapo 10 constituyen las deudas y obligaciones a cargo de Ia empresa, cuyo vencimiento sea en un plazo mayor de un ana, a :mayor al de su ciclo financiero a eorto plaza; su principal caracterlstica es su menor grado de exigibilidad. Las principales deudas y obligaciones a cargo de Ia empresa que constituyen el pasivo fijo () pasivo a largo plazo son: Hipotecas por pagar a acreedores hipotecarios Documentos par pagar Cuentas por pagar

Cuando existan creditos a largo plaza de los cuales una parte debe cuhrirse dentro del cielo financiero a corto plazo, tal parte debe presentarse en el pasivo a corto plaza yel resto del credito en el pasivo a largo plaza. Pasivo diferido 0 creditos diferidos, Este grupo 10 constituyen los cobras anticipados efectuados 41 par Ia entidad, par los cuales se adquiere la obligacion de proportional un servicio en un plaza mayor de un afio, a mayor a1 de su cido financiero a corte plaza; su principal caracteristica es que su valor se transforma en utilidad en el momenta en que se presta el servicio, a tambien conforme transcurre el tiempo. Los principales cobras anticipados efectuados par la empresa que constituyen el pasi.vo d.iferido a 43 creditos diferidos son: Rentas cobradas par anticipado Intereses cobrados por anticipado No debe olvidarse que los cobras anticipados son convertibles en utilidad conforme transcurre e1 tiempo a se vayan proporcionando dichos servicios, La clasificacion del activo y del pasivo expuesta en el presente capitulo es conocida can el nombre de ttadiclons! y, contemporane« Ia surgi.dano .hace mucho tiempo, que consiste en clasificar los recursos y las obligaciones de la entidad en los grupos: activo circulanre, activo no circulante, otros actives, pasivo a corte plaza, pasivo a largo plaza y arras pasivos, respectivamente, la cual es evidente que cada dia cuenta can mas partidanos, En atenci6n a su importaru:ia yean la finalidad de interpretar mejor ambas clasificaciones, se presentan en las dos siguientes paginas.

44

CAPiTULO 4

ClasiHcaci6n traditional del activo-y del pasivo

u1ja Activo drcu1ante Elementos 0 partidas en efectivo 0 10 convertibles en efectivo en un plaza rnenor de un ailo, a en el ciclo financiero a COttoplaza
Bencos

1l1v~iones lempoml~s Mercmldns. tnoentnriot:


Clientes Documetuos pOl' cabral' Deudores dinersos
AJ1ticipo a profJeedores

almnctn

Activo Bienes y derechos propiedad de la empresa

Activo fijo

activo no circulante

Recursos propiedad de la empresa que tienen cierta permanencia a fijeza, adquiridos con fa fina1idad de usarlos y no con Ia intenci6n de venderlos

Edijici{)s Mobiliario y equipo Er;rlipu de COII/puto electronico EqrLipo de errn-ega 0 de reparto


Dep6sitos ell gnrantin inoersiones permanenies Gash1s de invest1gaci6n y desarrollo Castos en etapas preoperativas de orglllTiz.aci6n y administraci61l Gastos'de mercadotecnia

Terrenos

Activo diferida a cargos diferidos Gastos pagados par anticipado que generan el derecho de recibir un servldo 0 beneficia posterior, y que son aplicables a los resultados en e1periodo en el cua! se amortizan, se consumen 0 se devengan

Casto» de organizaciarr y publicidad Primas de seglll"Os Rentas pogadal; por muicipad« intereses pagodos POl" onticipado
Propaganda

Gastas.de in5 ta/arian Prrpeleriu y lit ites

Pasivo circuJante

0 pasivo

a corte plaza

por pagar Acreedores diversos Documenios

Proteedore:

Deudas y obligaciones a cargo de la entidad convencimie:nto menor de un ana, a menor al de su 000 financiero a corto plaza

Anticipo de clienies Gaslos pendienie« de pago, gasto!; lmp uestos pendientes impuesto« por pagaT acumulados
par pagal' a gastos aClIlllulados
0

de pago, implies los

Pasivo

Pasivo fijo

pasivo a largo plazo

Deudas y obligaciones a cargo de la ernpresa

Deudas y obligaciones a cargo de Ia empresa con vencimiento mayor de un ano, 0 mayor al de su cido financiero a corte plazo Pasiva diferido
0

{
{

HipO.lecas por pagnr


Iripofecarios

ncreedores

Doeumentos par pogar a largo plsaa


elle1l/as por pagnr a largo phlZO

creditos diferidos
Rentas cDbl'mias par anticipado lntereses cobrado« por Il1zticipada

Cobros antid:pados efectuados que generan la obligaci6n de proporcionar un servicio posteriormente, y que se transforman en utilidad conforme se presta el servicio 0 transcurre e1 tiempo

CLASIFICACION

DEL ACTIVO Y DEl PASIVQ

45

Clasificaci6n eontemporanea

del activo y del pasivo

Cajn
Bancos Inversiones ~empamles
0

Activo cllculante

Merr::cmcins. inuentario«

almaClin

Cliente.s
Docummio» par cobraI' Deudores diver50s Anticipo a proveedores Tf!Trerros

Activo nocirculante Activo

Edifidos MobilmriD]I eqllipo

Eqllipo de CDmptttD e1ectt6nico Equipo (k entrega 0 .de reparto Dep6sitos en gnrolltfa

Inversicmes pemllmentes

Gnstos de inu/!stigaci6n y desarrollo Gastos en etnpns preopalltivas de organ iz4ci6rr y admin isirac wn
Otros actives
GastDs de mercadotecnill Castos de orgallizaci6n Gastos de im;falaci6n Papelerin y liWes Propagmwa y pllbliddad Primns elu seguros Rentas pllgadas pOl' 1l111ir:ipado Intereses pagrllios por antitl'pado Pl'o'l.J€edo1'es

Pasivo a corte plazo

Docltmentos por pagnr Acreederes diverses Anticipa de cl ierl tes Custos pendientes de pago, gastos par pngar 0 gnstcs acumu.ltI.dos
Impuesios
impllestos

pendientes

d.e pago,

por pagnI' 0 impuesto«

Pasivo Pasrvo a largo plazo

aCI~ 1IU.J.ltI..dos

{
{

Hipofecrls

pOl' pa.gnr a Qcreedores

Documertfas por pllgnr Q largo plazo Clltntas par pngo:r a largO plllZO

hipotecarias

Otres pasivos

Rentas cobTada.s por anticipado 1l1terese5cobrados por attticipado

46

CAPiTULO 4

Cueetionaria
Con teste las siguientes preguntas y despues resuelva Losejercicios de las paginas 48 y 49. lEn atencion a que 5E! debe hacer la clasilicaci6n de los elementos a recursos que constituyen el activo de la empresa? [Que Be debe entender par grade de disponibilidad? lCmmdo W1 elemento 0 recurso tiene mayor grado de disponibilidad7 LCuando un elemento tiene menor grado de dlsponibilidad? lEn cuantos grupos se clasifican los elementos 0 partidas que constituyen el activo de la entidad y cuales son? lQUe elementos 0 partidas integran el activo circulante? "Que es el ciclo financiero a corto plaza en las entidades comercia1es? lCuales el orden de presentaci6n de Las principales cuentas del activo circulante? lPor que caja y bancos se deben presenter en primero y segundo lugar en el activo circulante? lEn que OITO gTUpO se pueden presentar caja y bancos, y por que? lDebido a queel fondo de caja chiea no amerita que se le asigne una cuenta especial?, lcomo se presenta el fondo de caja chiea, y que categoria adquiere? lPor que las inversiones permanentes se deben presentar despues de caja y bancos? ,Por que las mercancfas, inventarios 0 almacen se deben pres en tar en el activo circulante? lPor que los mentes se deben presentar en el activo circulante? lPor que los documentos pOl' cobrar se deb en presentar en el activo circulante? ,Por que los deudores diversos se deben presenter en el activo circulante? l CUIDes Ia razon por la que Ia recuperacion de anticipo a proveedores se debe presentar en el activo circulante 7 ,Que recursos propiedad de Ia empresa constituyen el activo fijo 0 activo no cireulante y cual es su principal caraderistica? ,C6mo define el activo Bjo Ia USR, Art 38? ,Como define los bienes tangibles el Boletin C-6 de las NIP y que denota la adquisici6n de estos bienes? lCUaJes son los principales recursos 0 cuentas que.integran el activo fijo de una entidad comercia1? ,Que clase de gastos integran el activo diferi do 0 cargos diferidos y por que se consideran como activo? LQU€ representan los: pagos anticipados segUn el Boletfn C-5 de las NIP? ,C6mo define a los gastos diferidos, cargos diferidos y erogadanes realizadas en periodos preoperativos la LISR, Art. 387 ,C6mo define a 10 activosintangibles elBoletin C-8 de las NIF? ,CunIes son los elementos distintivos en la identificacion de un activo intangible? ,Cmiles son las erogaciones realizadas en periodos preoperativos? lCuales son los porcientos maximos autorizados para amortizacion de gastos y cargos diferidos, asf como para las erogaciones realizadas en periodos preoperativos y para otros gastos diferidos? LQue es la amortizacion? lQue requisites deben cumplir los gastos preoperativos para ser considerados como activo y no COmo gastos? ,A que se deben aplicar los pagos anticipados par concepto de papeleria y titiles, propaganda y publicidad, primas de seguros, rentas, Intereses, etc.? ,Que gastos primero y CUIDeS despues se deben presentar en el activo diferido 0 cargos diferidos y cuales son los mas comunes? lEn atenci6n a que se debe hacer la clasificacion de los elementos que constituyenel pasrvo de 1a entidad? ,Que se debe entender por grado de exigibilidad? ,Cuando las deudas y obligaciones tienen mayor grado de exigibllidad? ,Cuando las deudas y obligaciones tienen menor grado de exigibilidad? ,En cuantos gmpos se clasifican las deudas y obligaciones que eonstituyen el pasivo de Ja entidad y cuales son?
CLASlflCACION DEL ACTIVO Y DEL PASIVO 1

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6 7

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43

a cargo de 1a entidad constituyen el pasivo circulante 0 pasivo a corte plaza y cual es su principal caracteristica? lCuales son las principales deudas y obligaciones a cargo de 1a entidad que constituyen el pasivo circulante 0 pasivo a corto plazo? lQue deudas y obligaciones a cargo de la entidad constituyen el pasivo fijo 0 pasivo a largo plazo y cual es su principal caractetistica? lCuales son las principales deudas y obligaciones,a cargo de Ia empre a que constituyen el pasivo fijo o pasivo a largo plazo? i.Que clase de cobros e.fectuados por la entidad constituyen el pasivo diferido 0 creditos diferidos y cual es su principal caracteristica? lCuales son los principales cobras anticipados efsctuados por Ia empresa que constituyen eI pasivo diferido 0 creditos diferldos?

l Que deudas y obligaciones

Ejercicios
Ejemplo: Clasificar las cuentas de acuerdo con su mayor y menor grade de disponibilidad una hoja anote del Iade Izquierdo las euentas del activo, y del lade derecho, las del pasivo.
0

exigibilidad. En

Proveedores, documentos par cobrar, caja, mobiliario y equipo, bancos, intereses cobrados pOl' anticipado, gastos de instalaci6n, doeumentos por pagar, clientes, hipoteeas por paga:r, deudores diversos, terrenos, documentos por pagar a largo plazo, rentas pagadas por anticipado, papelerfa y utiles, propaganda, gastos en etapas preoperatives de organizacion, mercandas, documentos por eobrar corrverrearriento mayor de un ano, gastos de mercadotecnia, gastos pendientes de pago, edificios, anticipo de clientes, anticipo a proveedores, rentas cobrada p I anticipado e inversiones temporales,

SoZuci6n:

Pasivo

Activo drcuiantc
Ca]a Bancos Inversiorres temporales Mercaneias Clientes Decumentos por cobrar Deudores dlverses Anticipo a proveedores

Pasioo cifCII/a lite


Proveedores D cumentos por pagar Anti ipe de ellente Castos pendientes de pago
.Pflsfuo

fifo

Hlpotecas pOI pagar Docurnentos par pagar a largo plazo

Actioo /ija
Terrenos "Edilicios Mobiliario y equipo Documentos por eobrar a largo plazo ActJ'u,) tfi[erlds Gastos en etapas preoperativas de organizacion Gastos de mercadotecrua Castes de instalaci6n Papeleria y uriles

Pasi'iJa difl!ridu
Rentas cobradas por anticlpado Ineereses cobrados por antid,pado

Propaganda
Rentas pagadas pur antioipado

48

CAPiTulO 4-

Clasificar las siguientes exigib ilid ad ..

cuentas

de acuerdo

can su mayor y menor grado de disponibilidad

L Equipo de c6mputo electronico, terrenos, hipotecas por pagar, documentos par pagar a largo plaza, caja, inversiones temporales, clientes, papelerla y utiles, intereses pagados por antidpado, anticipo a. proveedares, documerrtos par pagar, bances, documentos por cobrar, equipo de entrega, gastos de instalacion, inversiones permanentes, rentas pagedas por anticipado, documentos por cobrar a largo plazo, intereses eobrados por anticipado, mercaneias, mobilia rio y equipo, gastos de lnvestigacion y desarrollo, depositos en gararrtfa propaganda, proveedores, impuestos acumulados por pagar, gastos de mercadotecnia y rentas cobradas por anticipado. 2. Acreedores h.ipotecarios, tatereses cobrados por anticipado, rentas cobradas poranticipado, inverstones temporales, caja, mercancias, documentos por cobrar, mobiliario y equipo, gastos en etapas preoperativas de organizad6n, gastos de instaIaci6n, propaganda, lntereses pagados por anticipado, aereedores dlversos, edificios, documentos por pagar, bancos, clientes, equipo de reparto, gastos de organizacion, depesitos en garantfa, papeletia y utiles, rental' pagadas por anticipado, proveedores, anticrpo de mentes, deudores diverscs, lmpuestos acumulados par pagar y gastos acumulados por paga!. 3. Interesescobrades por anticipade, doeumentos por pagar a largo plazo,'anticipo a proveedores, documentos par cobrar a largo plaza, bancos, hipotecas por pagar, gastos de instalacion, propaganda, gastcs de mercadotecnia, deposites en garantfa, documentos par cobrar.equipo de reparto, papelerfa y iitiles, mobil" iado yequipo, gastos de organizatiOn. edificios, caja, proveedores, gastos acumulados pOI: pagar, mer" cancias, impuastos acumulados por pagar y clientes. 4. Caja, mobiliario y equipo, mercancfas.igastos de instalaci6n, documentos par cobrar, proveedores, in" versiones temporales, papelerfa y titiles, acreedores diversos, Irrtereses cobrados por anticipado, bancos, inverslones permanentes, depositos engarantfa, impuestos acumulados par pagar, gastos en etapas preopera tivas de organizaelcn y _gastos acumulados por pagar. 5. Rentas cobradas por anticipado.jrcreedcres diversos, proveedores, propaganda. gastos de investigacion y desarrollo, depositos en garantfa, equipo de ofieina, mercandas, intereses cobrados par anticipado, documentes por paglll' a largo plaza, rentas pagadas por anticipado,gastos de instalacion, equipo de reparto, documentos P0ir cobrar, bancos, anticipo de cliantes, documentos por pagar, interest's pagados par antlcipado, papelena y utiles, clisntes, caja, documentos por cobrar a largo plazo, gastos acumulados por pagar, terrenos y equipe de compute electr6nico. Comprobaci6n de la resoluci6n. Para asegurarse de que resolviccorrectamente los ejercicios de este capitulo, compare su resolucion con la del programa interactivo lncluido en eI disco compacto que acompafia este libra .. Instruccione.s para wciar el progr-ama in teractivo. Inserte en 1a unidad de CO el disco compacto y automaticamente se activara el programa, de no ser asf ejecuteel archive lerclIl'sO.exe.

CLASlflCACI6N

DEl ACTIVO Y DElI'ASIVO

49

Definiciones
Los estados financieros representan la informacion que e1 usuario general requiere para la toma de decisiones econ6micas. La informacion debe ser confiable, relevante, comparable y comprensible. La NIF A-3 define los estados financieros en los siguientes ternunos;
2

Los estados financieros son la man.i.fustaci6n fundamental de Ia informaeirin Iinancieraj son la representacien estructurada de Ja situacion y desarrollo financiero de una entidada una fecha determlnada 0 por un periodo definido. Su proposito general es provee! inforrnaci6n de una entidad acerea de su posicion finaneiera, del resultsdo de sus operaciones y los cambios en su capital con table Q patrimani.o con table y en sus recursos 0 fuentes, que son utiles al usuario gene!Calen el proceso de la toma de sus decisiones econormcaa. Los estados financieros tambien muestran los resultados del mans]o de los recursos encomendados a la administraci6n de la entidad, por to que, para sa tisfacerese objetivo, deben proveer informaci6n sabre Ia evoiuci6n de: a) LQsactivos, b) los pasi vos, e) el capital contabLe 0 patrimonio contable, tf) los ingresos y cosros 0 gastos, e) los camhios en el capital rentable 0 patrimonlo contable, y j) los .flujos de efectivo 0, en su caso, los cambios en la siruacion financiera,

Esta informacion aaodada con Ia provlsta en las notas a los estados finaneieros, aslste al usuario de los estados financieros para anticipar las necesidades 0 generacion de flujos de efectivo futures de Ie entidad, en particular; sabre su periodicidad y certidumbre,

Las notas de los estados financieros son parte integrante de ellos, su finalidad es complementarios con informacion re1evante. La infonnaci6nque complementa los estados financieros de 1a entidad se puede presenter en el cuerpo 0 al pie de los mismos a en paginas par separado,
Aunque los objetivos de los estados financieros y de la informacion financiera son los mismos, ciertos datos utiles van mas ana del contenido de Iosestados financieros, por 10 que sOlo pueden ser suministrados, por medio de tnfonnes distintos. Dicha informacion, incluida en los informes anuales corporativos, en prospectos de colocacion de deuda a capital, (I ell Wormes a las balsas de valores, puede asumir diversos modes y referic.$f!a varies asuntos; tales como, los cornunicados de prensa, las proyeccicnes U otras descripclones de planes a expectativas de la administracion y Losinformes de Ia gerencia y del consejo de adrnirti!itraci6n. La administrad6n de Ia enti.dad informs al usuario general par medic de lnformes distintos a 105 estados financieros baslcoe, ya. sea porque dicha infonnaci6n:

50

a) debe ser revelada por exigencia de una autoridad reguladora competente 0 una legialacien, b) Ia revela voluntaziamente porque la admini traci6n la considera Mil para el usuario general de La lnformaci6n financiers 0, c) la revela, simplemente, por la costumbre.

Objetiv:os de los estados financieros


La informacion financiera e cualquier tipo de declaration que exprese la posicion y desempefio 5 financiero de una entidad, siendo su abjetivo esencial ser de utilidad al usuario general en la toma de decisiones economicas. Los objetivos de los estados financieros se derivan principalmente de las necesidades del usuario 6 general, las cuales a su vez dependen significativamente de Ia naturaleza de las actividades de la entidad y de la relaci6n que dicho usuario tenga con esta. Sin embargo, los estadas financleros no son un fin en si mismos, dado que no persiguen el tratar de convencer allector de un cierto pun to de vista a de Ia validez de una posicion; mas bien, son un media util para la toma de decisiones economicas en el analisis de alternativas para optimizar el usc adecuado de los recUTSOS la entidad. de Dichos objetivos, en consecuencia, estan determinados por las caracteristicas del entorno economico en que se desenvuelve La entidad, debiendo mantener un adecuado nivel de congruencia con el mismo, Tal entomo determina y configura las necesidades del usuario general de Ia infor.maci6n financiera y, par ende, constituye el punto de partida basico para el establecimiento de los objetivos de los estados Hnanderos. Por ello, los estados financieros deben proporcionar elementos de juicio confiables que permitan al 7 usuario general evaluar: a) El comportamiento economico-financiero de la entidad, su estabilidad y vulnerabilidad, asi C0;o10 su efectivldad y eficiencia en e1 cumplimiento de SliS objetivos, y b) La capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, obtener financiamientos adecnados, retribuir sus fuentes de financiamienro y, en consecuencia, determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha. Esta doble evaluaci6n se apoya especialmente en la posibilidad de obtener recUIBOS y de generar liquidez y requiere el conocimiento de la situation financiera de la entidad, de su actividad operativa y de sus carnbios en el capital contable 0 patrlmonio contable y en los flujos de e£ectivo 0, en 5U caso, en los cambios en la situacion financiera. Per consiguiente, considerando las necesidades cornunes del usuariogeneral, los estados 8 financieros deben ser utiles para:
0) Tomar decisiones de inversion 0 asignacion de recursos a las entidades. Los principales interesados al respecto son quienes puedan aportar capital 0 que realizan aportaciones, contribuciones 0 donationes ala entidad, El gropo de inversianistas 0 patrocinadores est<iinteresado en evaluar la capacidad de crecimiento y estabilidad de la entidad y su rentabilidad, can eI fin de asegurar su inversion, obtener un rendimiento y recuperar la inversion 0, en su caso, proporcionar servicios y Iograr sus fines sociales. b) Tomar decisiones de otorgar credito por parte de los proveedores y acreedores que esperan una retrlbuci6n justa por la asignacion de TeClITSOS 0 creditos. Los acreadores requieren para la toma de sus decisionss, infarmaci6n financiers que puedan comparar con la de otras entidades y de la misma entidad en diferentes periodos. Su Interes se ubica en la evaluacion de la solvencia y liquidez de la entidad, su grado de endeudamiento y ill cap acid ad de generar flujos de efectivo suficientes para cubrir los intereses y recuperar sus inversiones 0 crediro, c) Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos 0 ingresos par sus actividades operativas. d) Di:stinguir el origen y las caracterfstieas de los recursos financieros de .la entidad, asi como e1 rendlmiento de los mismos, En este aspecto el interes es general, pues todos estan interesados en conoESTADOS FINANCIEROS

S1

cer de que recUISOSfinancieros dispone la entidad para llevar a cabo sus fines, los aplic6 y, finalmente, que rendimiento ha tenido y puede esperar de elias. e) Formarse un [uicio de como se han manejado la entidad y evaluar Ia traeion, atraves de urr diagnostico integral que permita conocer 121 rentabilidad, de crecimiento de la entidad para formarse un juicio de como y en que medida
sus objetivos.

como los obtuvo, como gesti6n de 121 adrninissolvencia y capacidad ha venido cumpliendo

!J Conoeer de la entidad, entre otras cosas, 8U capacidad de crecimiento, la generaci6n y aplicacion del flujo de efectivo, su productividad, los cambios en sus recursos y en sus obligaciones, el desempeno de la administracion, su capacidad para mantener el capital con table 0 patrimonio eontable, el
potencial para continuer operando en condiciones normales, la facultad para cumplir su responsabilidad social a un nivel satisfactorio, Par consigu_iente, en especial se aduce que los estados financieros de una entidad satisfacen aJ usuario general, si estos p.roveen elementos de juicio, entre otrosaspectos, respecto a su nivel 0 grade de: • • • • •
9

Solvencia (estab-ilidad financiera) Liquidez Efici.encia operativa Riesgo financi.ero Rentabilidad

Solvencia 0 estabilidad financiera, Sieve al usuario para examinar la estructura de capital contable de la entidad en terminoa de ia mezcla de SUB recursos financieros y la habilidad de la entidad para satisfacer sus compromises a largo plazo y sus obligaciones de inversion. 20 Liquidez, Sirve al usuario para evaluar la suficiencia de los recUISOSde la entidad para satisfacer sus compromises de efectivo en el corto plazo, 11 Eficiencia operativa. Sirve al usuario general para evaluar los niveles de producci6n a rendimiento de recurs as a ser generados pm los actives utilizados par la entidad. U Riesgo financiero. Sieve al usuario para evaluar Laposibilidad de que ocurra algun evento en el futuro que cambie las circunstancias actuales 0 esperadas, que han servido de fundamento en Ia cuantilicaci6n en terminos monetarios de actives y de pasivos 0 en la valuacion de sus estimaciones y que, de ocurrir dicho evento, puede originar una perdida 0, en su caso, l.111a utilidad atribuible a cambios en el valor del activo 0 del pasivo y, por ende, cambios en los efectos economicos que Ie son relatives. Los riesgos financieros, par si solos a comblnados, estan representados por uno a mas de los siguientes: 13 Riesgo de mercado.Consiste en tres tipos de riesgo: Camoiario. Es el riesgo de que el valor de un activo a pasivo fluctuara debido a movimientos en los tipos de cambia de monedas extranjeras, De tasas de inieres. Es el nesgo de que e1 valor de un activo 0 pasivo fluctuant debido a cambios en el mercado del costa de financiamiento, y En precios. Es el riesgo de que el valor de un activo a pasivo fluctue como resultado de cambios en los precios de mercado; si dichos cambios son causados por f-actores espedficos atnbuibles al activo 0 pasivo individual 0 a la contraparte 0 par factores que afectan a todos los actives 0 pasivos negociados en el mercado, en su conjunto. 14 Riesgo de credito. Es el riesgo de que una de las partes involucradas en una transaeci6n con un activo 0 un pasivo deje de cumplir con sn obligaci6n y provoque que la contraparte incurra en una perdida financiers. 15 Riesgo de liquidez. (ta:robien referido como riesgo de fandeo). E-s ill riesgo de que una entidad no tenga capacidad para reunir los recursos necesarios para cumplir can sus compromisos asociadas can activos 0 pasivos. El riesgo de liquidez puede resultar de la incapacidad para vender a liquidar un activo 0 pasivo nipidamente a un valor cercano a su valor razonable, 16 Riesgo en el flujo de electivo. Es el riesgo en el cual los flujos futures de efectivo asociadas can un activo 0 pasrvo fluctnaran en sus montes debido a cambios en la tasa de interes del marcado. Par ejemplo, en el caso de un activo 0 pasivo can tasas variables, tales fluctuaciones dan como resultado
52
CAPiTULO 5

un cambro en Ia tasa de interes efectiva del mlsmo, usualmente sin un cambio correspendienre en su valor razonable, Rentabilidad.5irve al usuario general para valorar la utilidad nets 0 los cambios de los actives netos de la entidad, en relacion con sus ingresos, su capital contable 0 patrimonio contable y sus propios activos. Par medio de esa informacion y de otros elementos de juicio que sean necesarios, eJ usuario general de la informacion financiera podra evaluar las perspectivas de 101ntidad y tamar decisiones de earace ter economico sobre Ia misma.

17

In[onnaai6n que proporcionan los estl1dos finan cieros


En sfntesis, los estados financieros deben proporcionar informaci6n de una entidad sobre:
a) Su situaci6n financiera
18

b) Su actividad operativa c) Sus flt~os de efectivo d) Sus revelaeiones sobre politicas contables.entorno Situaci6n financiera de la entidad.

y viabilidad como negocio en marcha por:


19

recursos,

InJomzaci6n sabre el manejo de losrecursos economicos que controla. Le permits al usuario general evaluar la posibilidad que tiene la entidad para obtener rendimientos; asi como para analizar Laevoluci6n de sus

:ssta se confonna

h1formaci6n sobre la esiructure de Su.sfuentes de jimTn damien to. Sirve al usuario general para evaluar la 20 capacidad de la entidad para retribuir y liquidar las fuentes de £inanciamiento comprornetidas, as! como para obtener financiamiento a corto y largo plazo y, de esta forma, Ie sea util para atender y prevenir las necesidades futuras de recursos de la entidad, En concordancla, ~1analisis conjunto de sus recursos y fuentes de financiamiento, espedalmente en 21 el corte plazo (Iiquidez), es uti! para eva luar Ia capacidad de la entidad para solventar, amortizar, y negociar sus fuentes de financiamiento (estabilidad), as! como analizar su capacidad de realizar futuras inversiones. Actividad operativa de la entidad. Esta informacion se refiere especialmente al comportamiento de Ia 22 entidad en cuanto a la obtenci6n de ingresos y a su enfrentamiento con sus costas y gastos, que conferman entre ambos sus resultados netos y, por tanto, su rentabilidad. Tal informacion es uti! para evaluar los cambios potendales en los recurs os econ6micos futures, para predecir el potencial de Ia entidad para generar flujos de efectivo y para estimar la efectividad yeficiencia can que puede utilizar sus recursos, Flujos de efectivo. La informacion sobreel flujo de efectivo 0, en su caso, de los cambios en la 23 situad6n financiers de una entidad, es valida para evaluar el comportamiento de sus actividades de operation, lnverslon y financiamiento, en un periodo determinado. Esta informacion es util, en la medida en que sumirtistra al usuario la base para evaluar:
a) la capacidad de La entidad para generar flujos de efectivo operatives, b) Ias necesidades de inversion, y c) los requerimientos de financlamiento adicional a utilizaci6n de recursos para hacer £rente a sus cornpromisos con sus Fuentes de financiamienro, Revelaciones. Como complemento, las reoelnciones sabre las pollticas con tables, eniamo y viabilidad como negocio en mnrdu: sirven al usuario general para otorgarle confianza y entender la informacion financiera que genera el negodo como un conjunto integrado de actividades economkas y recursos.
24

Estados financieros basicos


Los estados financiems basieos que responden a las necesidades los objetivos de los estados financieros, san: cornunes del usuario general y a
ESTADOS FINANCIEROS

53

Balance general. 'Iambien llamado estado de situaeion financiera a estado de posici6n financiers, muestra informacion relative a una fecha determinada sabre los recursos y obligaciones financieros de la entidad; par consiguienre, los actives en orden de BU disponibilidad, revelando sus restricciones; los pasrvos atendiendo a suexigibilidad, revelando sus nesgos financieros; as! como el capital con table 0 patrimonio contable a dicha fecna. 26 Estado de resultados. El estado de resultados (para entidades Iucrativas) 0, en su easo, estado de actividades (para entidades con propositos no Iucrativos), muestra la informacion relativa al resultado de sus operaciones en un periodo y, por ende, de los ingresos, gastos; asi como de la utilidad (perdida) neta 0 eambio neto en el patrimonio contable resultante en el periodo. 27 Estado de variaciones en el capital contable (en el caso de entidades lucrativas). Muestra los cambios en la inversion de los accionistas 0 duefios durante el penodo. 28 Estado de flujo. El estado de flujo de efectivo 0, en su case, el estado de eamhios en Ia situaci6n financiera, indica informacion acerca de los cambios en los recursos y las Fuentes de financiamiento de Ia entidad en el pericdo, clasilicados por actividades de operadon, de inversion y de financiamiento. La entidad debe ernitir uno de los dos estados, atendiendo a 10 establecide en normas particulares. 29 Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos y su objeto es complementar los estados basieos can informacion relevante. Los estados financieros tienden progresivamente a incrementar su ambito de acci6n, aspirando a satisfacer las necesidades del usuario general ampliamente.
25

mas

Caracteristicas cualitativas de los estados financieros


30

La NIP A-4 establece las caracterfsticas cualitativas que debe reunir Ia informacion financiers contenida en los estados financieros, para sa tisfacer apropiadamente las necesidades comunes de los usuaries generales de la misma y, can ella, asegurar el cumplimiento de los objetivos de Iosestados
financieros,

31

Para que la Informacion financiera sea util al usuario general debe adecuarse a las necesidades este, ademas de cumplir, de forma equilibrada, can las caracteristicas cualitativas siguientes: • • • • Confiabilidad Relevanria Comprensibilidad Comparabilidad

de

32

33

34 35

Confiabilidad. La informacion financiera posee esta cualidad cuando su con,tenido es cOngruente can las transacciones, transformaciones intemas y eventos sucedidos, y el usuario gerteralla utiliza para fomar decisiones basandose en ella. Relevancia. La informacion financiers posee esta cualidad cuando influye en la toma de decisiones economicas de quienes la ut:ilizan. Para que la informacion sea relevante debe: a) servir de base en la elaboracion de predicciones y en su confirmacion (posibilidad de predicci6n Y confirmaci6n), y b) mostrar los aspectos mas significativos de la entidad reconocidos contablemente (importancia relative), Comprensibi1idad. Una cualidad esencial de la informacion proporcionada en los estados financieros es que facilite su entendimiento a los usuaries generales. Comparabilidad. Para que la informacion financiera sea comparable debe permitir a los usuarios generales identificar y analizar las diferencias y similitudes can la informaci6n de la misma entidad y con la de otras entidades, a 10 largo del tiempo.

Cuesiionario
Conteste las preguntas siguientes:
1 lQue representan 2 leOma define la

los estados financ:ieros y como debe sec la informacion? NlF A-3,1os estados financieros, cual es el prop6si.to general de-Ios estad s financieros y que muestran tambien los estado £inancieros?
CAPiTULO 5

54

,Para que asiste a ayuda al usuario de loestados financieros la informacion asociada con la provists en las notas a los estados financieros? ,Qu~ son las noms de 105_estados financieros, cual es su finalidad, y en d6nde se puede presenter la Informacion que complementa los estados financieros de la enddad? ,Cual es el objetivo esencial de la tnformacion financiera? tDe que se derivan principalmente los objetivcs de los estados financieros? ,Que elementos deben proporeionar los estados financieros al usuario general, y que Ie permiten evaluar? LPara que deben ser utiles Ios estados financieros, constderando las necesidades comunes del usuario general? lPara que Ie sirve al usuario conocer Ia solvencia 0 estabilidad de la entidad? ,Para que Le sieve al usuario conocer 1a liquidez de la entidad? ,Para que le sirve al usuario conocer 121 eficiencia operativa de la entidad? ,Para que le sirve al usuario conocer el riesgo financiero de Ia entidad? ,CuaIes son los tres tip os de riesgo que a su vez incluye el riesgo de mercado? ,Que es riesgo de credito? ,Ql.le es riesgo de liquidez ? es riesgo en elflujo de efectivo? GPara que 1esirve al usuario conocer Ia rentabilidad de la entidad? lSobxe que deben proporcionar informacion.los estados financieros de una entidad? lQue Ie permite evaluar al usuario general la informacion en la situaci6nfirumciera de una entidad acerca del manejo de los recursos economiccs que controls? l,Para que le sirve al usuario genera1la estructura de sus fuentes definanciarruento? lPata que es titil el analisis conjunto de sus recursos y fuentes de financiamiento, especialmente en el corte plaza (liquidez)? lA que se refiere especialmente 1a informacion acerca de la actividad operative de una entidad, y para que es uti] tal informacion? lPara que es valida la informacion acerca de los flujos de efectivo 0, en au case de los carnbios en Ia situaci6n financiers de una entidad, y en que medida es util tal informacion? lPara que sirven al usuario genetallas revelaciones sobre las politicas contables, en tomo y viabilidad como negocio en marcha? l Que muestra el balance general? lQue muestra el estado de resultados? lQue muestra el estado de variaciones en el capital contable, en €I caso de entidades lucrativas? ,Que indica e1 estado de flujo de efectivo a, en su caso, el estado de cambios en Ia situation? lCucH es el objeto de las notas de los estados financieros que son integrantes de los mismos? lQUe NIP establece las caracterfsticas cualitativas que debe reunir la informacion financiera contenida en los estados Einancie:ros? ,A que debe adecuarse la inlormaci6n Hnanciera para que sea titil al usuario general, y que caracterlsticas cualitativas debe cumplir? lCuandola informacion financiera posee Ia cualidad de confiabilidad? lCuando la informacion financiers posee la cualidad de relevancia? le6mo se llama Ia cualidad esencial de la informacion propordonada en los estados financieros que facilite su entendimiento a los usuaries generales? "Que debe permitir a los usuaries generales Ia informacion fmenciera para qlle sea comparable?

4
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ESTADOS FINANCIEROS

SS

[E3&1D~ITDCC® @®rnJ@UUcal09 ®§iJ1IDcdJcID cd]® ~auOI1~@~cIDl1D Uij OUalITDcaa®CF&t <ID

®§ll1alc.dJ

cdJ® [p)®~aca~cIT)[m 1flj[lTJc!dlITDca~®a

Definidones y conceptos
1

Balance general, estado de situacl6n financiera 0 estado de posicl6n financiera. Es el documento contab1e que muestra 1a situaci6n financiera de 1a entidad a una fecha determinada. La NlF A-3 (Necesidades de los usuaries y objetivos de los estados financieros) define al balance general en los siguientes termtnos:
Balance general, estado de situaci6n financiera 0 estado de posici6n financiera, Muestra informadon relativa a una fecha determinada sobre Losrecursos y obligaciones finaneieras de la en tid ad; per consiguiente, Losactives en orden de su disporubilidad, revelando sus restricdones; los pasivos atendiendo a su exigibilidad, revelando sus riesgos financieros; asi como, e1 capital centable 0 patrimanio contable a dicha fecha, La situacion de una entidad se advierte pal: media de Ia relaci6n que haya entre los reCUrSOS que integran su activo y las obligaciones que constituyen su pasivo; para mayor claridad se va a suponer dos empresas que tienen Lossiguientes actives y pasivos:

.3

EIProgreso Balance general


Activo Astivo cil:culan1:e $ Otros actives Total activo Pasivo I Pasivo clrculante $ btros pasivos 'Iota pasivo 600000 100

La Quebrada
Balance general Activo Activo ctrculanta $ Otros actives --1Total activo Pasivo I Pasivc cireulante '"$ Duos paslvos Total pasivo Capital

400 000 J 00

s 1,(l00 000
:aOO000

00

500 0 00 150000 00 L

Capita[

1$

00

800000

00

En E1 Progreso se percibe que la situacion financiera es favorable, ya que tan s610 el valor del activo circulante garantiza ampliamente tanto el importe del pasivo circulante como el de otros pasivos, mientras que en La Quebrada se advierte que Ia situaci6n financiera es desfavorable debido a que el valor del activo circulante no alcanza ni para cubrir eI pasivo a corte plaza, par 10 que se tendnan que realizar los otros actives, a veces a menos del costa, para poder Iiquidar ambos pasivos, y quiza no totalmente. E1balance general Unicamente muestra la situacion financiera de Ia entidad a una fecha determineda, porque si se hiciera un nuevo balance al dia siguiente, no mostrarfa exactamente 1a misma situaS6

ci6n, debido a que Ios saldos de las cuentas sedan distintos, aun C1J.IDildo empresa no hubiera operado la ese dia, pues hay infinidad de part:i.das que se realizan por e1 transcurso del tiempo, como las depreciaciones, las amortizaciones, las estimaciones para cuentas de dudoso cobro, etc.; 0 par eventos economicos relativos a la moned.a, par ejemplo la in£laci6n, la devaluaci6n y la reevaluaci6n, solo por citar algunas partidas y eventos que modifican la situacion financiers de la entidad. E1balance general muestra In situation financiera de 1a entidad, pOl'que presenta el valor razonable atribuibls-a sus actives y pasivos y, por ende,al de su capital contable, La NIF A-6 (Reconocimiento y valuaci6n) define el valor razonable en los siguientes terminos:

Valor razonable. Representa el monto de efectivo 0 equivalentes que partieipantes en el mercado estarlan dis- 6 puestos a intercambiar para la compra 0 venia de un activo, 0 para asumir 0 Iiquidar un pasivo, en una operaci6n entre partes lnteresadas, dispuestas e infunnadas, en un mercado de libre competencia. Cuando no se tenga un valor de intercambio accesible de la operacien debe.realizarse una estimaci6n del mismo mediante tecmcas de valuaci6n. El valor razonable, par ccnsiguiente. es el valor de intercambio de una operaci6n 0 una estimaci6n de este.

Presenlad6n y revelaci6nen

los estados financieros


7

La NIP A-I (Estructura de las normas de informacion financiera) establece que:

La presentacl611 de informacion financiera se refiere al modo de mostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas, los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afecten econernicamente a una entidad. Implica W1 proceso de analisis, Interpretacion, simplificati6n, abstracci6n y agrupad6n de informacion en los estados financieros, para que estos sean utile; en la toma de decisiones del usuario general. La reoeiaci/m es la accion de di vulgar en estados financieros y sus notas, toda aquella inIonnaci6n que amplfe el 8 origen y significaci6n de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando informacion aoerca de las politicas contables, asl como del entorno en el que se desenvueive la entidad",

Tiempo en que se presentan los estados financieros


La NIP A-7 (Presentaci6n yrevelaci6n),

en su parrafo 26, establece que:

Los estados financieros deben presentarse, par 10 menos, anuaimente 0 al termino del ciclo normal de opera- 9 clones de la entidad, ruanda este sea mayor a un afio. Estn no lmpide que se emitan.estados financieros en fechas intermedias. E1 ciclo normal de operaciones de una entidad es el tiempo comprendido entre la adquiaicion de activos para su procesamiento y Larealizadon de los mismos derivada de su enajenaci6n. La .in.fonnaci6n financiera que muestra el balance general para que sea razonablemente correcta 10 debe ineluir absolutamente todo el activo y todo el pasivo valuados a su valor mzonable, pues cualquier alteraci6n, tanto de mas como de menos, se reflejarfa directamente en el capital con table 0 patr.imonio contable, segtin sea el caso. Con la finalidad de que el balance general se interprete mejor, es precise que el activo y el pasivo 11 que 10 integran apare:zcan debidamente clasificados en orden a su disponibilidad 0 exigibilidad, segUn corresponds.

Las partes que integran el balance general son:


• Encabezado

12

• Cuerpo • Pie del balance general A continuaci6n se presentan los elementos que integran cada una de las partes del balance general.
BALANCE GENERAL, ESTADO DE SITUACI6N ANANCIERA

57

Crtlrica de las paetesq ue integranel balance general

Encabezado

1. Nombre, razon 0 denominaci6n social de 2. Menci6n de ser balance general 3. Pecha del balance

11.1

entidad

1. Nombre de las cuentas que constituyenel


Cuerpo

activo,

Balance general

correctamente valuadas y clasificadas. 2, Nombre de las cuentas que forman el pasivo, correctamente valuadas y clasllicadas. 3. Nomhre de las cuentas que constiruyen el capital contabfe, con su respective valor y correctamente clas.ific.adas, L Firma del prcpietario 0 funcionario autorizado (gerente, director 0 administrador), 2. Firma del contador que 10 elaboro 0 del auditor que 10 revise y autorlzo

Pre {

13

En el capitulo 5, parrafo 4, se indic6 que las notasde los estados financieros son parte integrante de ellos, su finalidades complementarlos con informacion relevance. La informaci6n que complementa los estados financieros de la entidad, se puede presenter en el cuerpo 0 1.11 de los mismos 0 en paginas pie porseparado,

Formas de presentar el balance general


14

El balance general se puede presenter mediante estructuras diferentes, las • Con forma de reporte • Con forma de cuenta

mas- usuales

son dos:

Balance general con forma de reporte


15

Consiste en anotar dasificadamente e1 activo y el pasivo, en una sola pagin8, de tal manera: que a la suma del activo se le pueda restar verticalmettte 1a suma del pasivo, para determinaTel capital c:ontable o patrimonio contable, _De acuerdo con 10 anterior se puede apreciar queel balance general con forma de reports se basa en
la forrmila:

16

Activo ~ Pasivo

Capital

Que expresada por med.io de Iiterales queda:

17

La formula anterior, se conoce con el nombre def6rmultl.del

capital.

58

CAPiTulO 6

Estruc.tura del balance general con forma de reporte

Balance general con forma de reporte Activo

t
s s 5000
s
000 00

TotailWtiVd Pnsiva

Total pasiva
CllJ1itn:l
COli table

s 3000
c--/

2000000 00 000 00

--

"'-..,/-- ~

Aspecto legal. Anteriormente, el C6digo de Comercio obligaba a pasar el balance general a un libra llamado libro de inuentarios y balances; actualmente, dicho C6digo no obliga a hacerlo, no obstante, el balance general debido a su importancia se debe elaborar y pasar a lID libra u hojas can un rallado distribuido de fa siguiente manera: un espacio amplio destin ado para indicar el nombre de las cuentas, y cuatro columnas iguales can subdivision para pesos y centavos, en las cuales se anotan los valores 0 importes de las cuentas, de Lostotales de los grupos as! como del activo, pasivo y capital con table. Para que el balance general tenga buena presentation e deben observer las siguientes indicaciones: 18 1. El nombre de la entidad se debe anotar en el centro de la hoja, en fa primera linea. 19 2. La mend6n de ser balance general y la Iecha de presentacion se deben ana tar en el centro de la In hoja 0 dejando un espacio (sangria) al principia de lasegunda linea. 3. La tercera linea se debe transformar en doble, con el fin de separar el encabezado del cuerpo 11 del balance general. 4. Los nombres activo, pasivo y capital contable se deben anotar en el centro del espacio destinado 22 para anotar el nomhre de las cuentas, 5. El nombre de cada uno de los grupos que constituyen el activo yel pasivo se debe anotar dejando 23 una pequena sangria. 6. E1nombre de cada una de las cuentas se debe anotar al margen de 1aho]a, can el objeto de que 24no se confundan con los nombres de los gropos. 7. Unicamente e1 signo de pesos ($) debe preceder a Ia primera cantidad de cada columna, a los 2.5 totales y a las cantidades que se escriben despues de un corte". 8. Los cortes deben abarcar toda Ia columna, 26 9. Unieamente el resultado final (importe del capita] contable) se corta con dos lfneas horizontales. 27 10. No se deben dejar renglones en blanco, pues fa ley 10 prohibe. Anotaci6n de los val ores 0 importes. La anotaci6n de los valores 0 importes es muy importante, se debe hacer de tal manera que para determiner el capital contable al total activo se Ie pueda restar verticalmente e1 total del pasivo,
"Corte es la linf1l!1 horizontal que se l:raz!I alsumar

re:star.
BALANCE GENERAL, ESTADO DE SITUACI6N flNANCIERA

59

A continuaci6n se indica en que columna se deben anotar los valores los grupos y de los totales del activo, pasivo y capital contable.

importee de las cuentas, de

28 29 30

Primera columna. Mas adelante se explicara euando se emp1ea. Segunda columna. En esta columna se debe anotar el valor a importe de cada cuenta. Tercera columna. En esta columna se debe anotsr el importe total de cada grupo. Cuarta columna. En esta columna se deben anotar: los importes totales del activo, pasivo y capital can table. Naturalmente hay cambios en la colocacion de los valores 0 importes de las cuentas, Par ejemplo, cuando en un grupo urucamente hay una cuenta, en Ingar de anotarse su imporre en la segunda columna se debe anotar directamente hasta la tercera columna, ya que de hecho forma el importe total del grupo. Debe observarse que las sumas de cada grupo pasan a la siguiente columna,a la misma altura del Ultimo sumando. A efecto de ilustrar las explicaciones anteriores se presents en la pagina siguiente un modele de balance general con forma. de reporte,

31

Balance general con forma de menta


En esta forma se emplean dos paginas; en la de la izquierda, se anotan elasificadamente las cuentas que constituyen el activo, y en la de la derecha, las del pasivo yel capital earnable.
Estruetura del balance general con forma de enema

Forma horizontal

forma americana -----------_

Balance general con forma de cuenta


Activo
$ lbtal PIISh!JI Capital confabll!

PasiTJO
III
'(

s
$
_..

TotoillCtizl(l

$"

5000000

00

Th/al PIISWO tnlts CfI]Jit(l1

L...---""' .'--V

........

V""

Como puede observarse, e1 total del activo es igual al total del pasivo por Ia cual el balance general can forma de cuenta se basa en la formula:
32 Activo

--------

---- ----

'2 00.0000 OQ 3000 000 00

5000 000100

..._

mas el capital contable, .raz6n

= Pasivo + Capital

que expresada par medic de literales queda:

33

La formula anterior se conoce can el nombre de f6rmula del balance general. 60


CAPiTULO 6

La Comercial

Mercantil,

S. A. del afto "X".


2

Balance general, a131 de diciembre


f-----1

Activo Grcuumle
Cilja 2

I I

<I

Banens
Mercandas

3
4,1

Clientes'
Documentos par cobrar Deud0r¢& diversos Fiji) Edlfici,Ol>

5 1\

1000 000 00 500 000 00 1500 000 00 :;00 01.10 00 700 000 00 300 000 00 2000 aoo (j() 1 200 000 00 aon (lQO 00

-'I 500 'DOll

au

7
8

Mobllirno y equlpo

9
10

E.H.ulf!.a~arto
eurgos diforwos
CaS10Sde ina!al.i!cll'lll

<I mlO 000 00

Pasivo Ci!'l'ul~llI,L U 12 13
Proveedcres

000 20~ 00

8 700 000

eo

1 000

Docnmentcs par p~ Acreedores dlversos .Fifo


Acreedores hlpotecarios

800 000 00

aoo

00
:1 000 000 00 1000 000 00

zoo

000 00

14 15

Cdditq; di(erldQS Rentas OObIll~ p<lr antidpado


Capital centab Ie

100 000 00

3100 000 00 ~ 600 000 00

Autorizado par

/ ./.'1/ /7(if
.L~ "~--d

...

!nat o~ 11\
II"""

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// :/
Ing. Arturo Robles Montes Propleterio

I~

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J.

CJ

F~ C~nt du

en 0"

~ez en Tal

Resuelva los ejerclcios de las paginas 64-66.


BALANCE GENERAL, ESTADO DE SfTUACI6N
FINANCI!=RA

61

34

Anotaci6n de los valores 0 importes, En 1a estructura del balance general con forma de cuenta unicamente se utilizan la tercera y cuarta columnas. A continuati6n se indica en que columna e deben anotar los valores 0 importes de las cuentas, de los grupos y de los totales del activo, pasivo y capital
conrable,

35
36

37
38

39 40

Primera y segunda columnae. Mas adeLante se explicara cuando e emplean. Tercera columna. En esta columna se debe anotar eJ valor 0 imports de cada cuenta. Cuarta columna. En esta columna se debe anotar el importe totaJ de cada grupo, asi como el importe total del activo, pasivo y capital contable, El total del pasivo mas el capital contable se debe anota:r ala misma altura del total activo. Los renglones que queden en blanco del capital contable al total del pasivo mas el capital, se deben mudllzar por medic de una lfnea quebmda que seconoce con el nombre de zeta. EJ balanc general se debe presentar al terminer el ejercicio, Eje:rcicio. Es el tiempo comprendido entre dos balanc:es consecutivos, el periodo puede ser de un ano o al termmo del ciclo normal de operaciones de Ia entidad, cnando este sea mayor a un afio, Esto no impide que emita el balance general en fecha inrermedias, par ejemplo cada seis meses, cada tres me es, cada mes, etcetera. Para ilustrar las explicadones anteriores se presenta en la pagina siguiente un modele de balance general con forma de cuenta C uestionario Conteste las preguntas
siguientes:

1 lQUe es el balance general? i.C6mo define la NIP A~3, al balance general? 3 lPor media de que se advierte 1a situacion financiera de una entidad? 4 i.Por que el balance general imicamente muestra la situacion fmanciera de la entidad a una fecha determin a d.a? 5 "Por que e1 balance general muestra Ia situacion financiera de la entidad? 6 i.Que representa el valor razonable? 7 ;,_A que se refiere Ia presentaci6n de informacion financiera? 8 i.Que es la revelaci6n en estados financieros y sus notas? 9 i.Por 10 menos cuando deben presentarse los estados financieros? 10 lQue debe incluir la informacion financiera para que sea razonabiemente correcta? 11 ,Quees precise para que se interprete mejor el balance general? 12 ,CuaIes son las partes que integran el balance general?' 13 lEn donde se puede presenter la informacion que complements los estados financieros de la entidad? 14 '- Cuales SOIl las estructuras mas usuales de presentar el balance general? 15 ,En que consiste el balance general con forma de reporte? 16 lEn que formula se basa e1 balance general con.forma de :reporte-? 17 lCon que nombre se conoce la formula del balance general can forma de reporte? 18 lQue indicaciones se deben observar para que eJ balance general tenga buena presentaeion? 19 l.En donde se debe anotar el nombre de la entidad? 10 lEn d6nde se debe anotar La mendon de ser balance general y la fecha de presentaeion? 21 i.Por media de que se separa el encabezado del cuerpo del balance? 22 lEn que lugar se deben anota:r los nombres del activo, pasivo y capital contable? 23 lEn que lugar se debe anotar el nombre de cada uno de 10 grupos que constituyen el activo y el pasivo? 24 ,En que lugar se debe anotar el nombre de las cuentas y con que objeto? 2S lA que cantidades se les debe anotarel signo de $? 26 ,Que deben abarcar los cortes? 27 l Que resultado es el que se corta con dos lineas? 28 LEn que columna del balance general con forma de reports se anota €I valor oimporte de cada CU.enta? 2'0 lEn que columna del balance general con forma de reports se aneta el total de carla grupo? 30 lEn que columna se deben anotar los importes totales del activo, pasivo y capital contable?
2

62

CAPiTULO 6

II

1
r-

r- ri- i---l-cH--lI-i-+-+-i-, ·I-+-H----lrl-l·-+++-i-i-l +-t-+-1'-+--+~I-++++-t-.!-+':t--+-+--+-+-I =p=~ *r-~~~ii=~;=:= ~~~#**~~~~~~##**~~~

BALANCE GENERAl,

ESTADO DE SITUAC10N

FINANCIERA

63

En el balance general con forma de reporte cuando en un grupo Unicamente hay una cuenta, len que columna se anota el valor a importe? 32 leUa} es Ia formula del balance general con fOITIla de cuenta? 33 lCon que nombre se con ace la formula del balance genera! can forma de cuenta? 34 Cuando el balance general se hace con forma de cuenta, lque columnas se utilizan? 35 En el balance general can forma de cuenta, len que columna se aneta e1 valor 0 importe de cada cuenta? 36 En el balance general can forma de cuenta, len que columna se aneta el importe total de cada grupo, los importes totales del activo, pasrvo y capital contable? 37 EI total del pasivo mas el capital, La que altura se debe anotar? 311 lPara que sirve la linea quebrada 0 zeta? 39 lCwindo se practice el balance general? 40 lQUe se entiende por ejercicio?
31

Ejerciciae
Con los datos siguientes hacer los balances generales carrespendientes, _primero con fonna de reporte y despues con forma de cnenta 1. Nombre de la entidad, La Comercial FeOla de presentacten, 3131 de enero del ana "x" Balance autorizado por: Balance elaborado par: CPo Rodrigo Ruiz GOmez Contador general $ 1 400 QQO.OO

Ing.

Benjamfn

G.onzlilez Martinez

Propietazio

ao 000.00

825 OOO_RQ___ --:-~---;----75000.00 1 ODO.OO

36 000.00

125 000.00 22 000.00

2. Nombre de Ia entidad, Almacenes del norte. Pecha de presentaclon, a128 de febrero del afio "x" Balance antorizado por: Lie. Rafael Ferruindez Ruiz Gerente general Balance elaborado pm:: c.P. Adriana Castillo Baeza Contador general

64

CAPiTULO 6

3. Nom.bre de Ia en:l:idad, La Asturiana. Pecha de presentacinn, a131 de matzo del aiio "x" Balance autorizado por: Esther sanchez de Olvera P.ropiel'aria

c.P. Rodolfo

Balanceelaborado por; Prado Equihua Contadar general

-------

1 ODD 000.00 350 000.00 120 000.00

AcreedoIes hipotecarlos Mereanclas Gasto de in5talaci6n

4. Nombre de la en tid ad, La Montafia. Pecha de presentacion, al 30 de abril del Balance autorizado.pcr. Profr, Manuel Ramllcez Calderon Propietario Mercencfas
~astQs $ 4500 000.00

ano "x"

C.P. Miguel Angel Ortiz Esquivel


Contador general Deudores diversos Clien:t,es Caja Irnfuestos ju;:umnhdos porpagar Intereses mbTados pOI anticipado DO~lltni?per cobrar IntereS€5 pagados .R_~ranlicl.paiio Papereda y utiles $ 80000.00 250000.00 2000.00 75 000.00____' 10 000.00 l30D 000.00 32:000.00 15000.00

'Balance elaborado por:

Bancos r---Dep6s1tos en ~arant1a Documentos pOI p~ar ~cteedores diversos E9-~E:0 ofidna de
Documentos pOI ,co1::i~

de

Instalaciort

2000000.00 60000.00 150 000..00 50 000.00 200 000.00 6500000.00 125 000.00 2000 000.00

125000.00

a largo plaza Gaslos pXE'Operativos Proveedores --

---

5. Nornbre de la entidad, La Chiquita. Pecha de presentaci6n, al3i de mayo del afio "x" Balance autorizado pOI: Lie, Ricardo Casto Linares Gerente general Balanceelaborado pOI: C.P. Edgar Alvarado Cuevas Contador general

15000..00 75 000.00 DeuQ,ores drversos

12000.~
BALANCE GENERAL. ESTADO DE SITUACI6N FINAN€IERA

65

6. Nombre de la entidad, Casa Blanca. Pecha de presentation, Balanceautorizad.o par: Ing, Carlos Lara Olivo Gerente general
Gastosde.lnstalaeinn

alBO de junia del ana "x" Balance el.aboraOO por: C.P. Emesto Hernandez Anaya Contador general

Ban cos Mercancias DepoSItos en ganmtia Documentos pOI pagar Aereedores diversos Equipo de reparto Documentes par ('ObtaI a largo Inversiones temporales Mobiliario y equipo

$ 105 000.00 500000.00


3500000.00 5000Q ..OO

Deudores divarsos
Clieni:es

_plaZQ

1400000.00 80000.00 220000.00 125000.00 50 Ooo,OO

200 DIlO.OO

Caja Proveedores Intereses cobrados pOI anticipado Documentes par cpo!ar Ineereses pagados por antidpado LiastosacumuJados par pagar Impaestns acumulados par pa~r Equipo compute

l20000.00 240000.0Q 5000.00 2000,000.00 950000.00


1900 000.00

200000 .. 0 0 75000.00

oe

SOOOMO
250000.00

Comprobad.6n de 13 resoluoon. Paraasegurarse de que resolvio correctamente los ejercicios de este capltulo, compare su resolucidn can la del programa Interactive induido en el disco compacta que acompena este libro, Instruccienes para iniciar el p.rograma i;nteractivo. Inserts en la unidad de CD el discocompacto y automaticamente se activara eJ programa, de no ser asl ejecute el archive 'lercursa.exe.

66

CAI'1T\JlO 6

Presentaci6n y revelaci6n
En la practice de los negocios se ha observado, desde hace mucho tiempo, que Ia mayoria de las entidades presentan SU informacion financiera en forma comparativa. La informacion financiera contenida en el balance general incrementa significativamente si se campara con Informacion similar correspondiente a periodos anteriores. Es indiscutible Ia utilidad que la informacion financiera comparativa tiene para los usuaries cuando los estados financieros se presenten en forma comparativa, por lo menos con el pe.riodo precedente. La NIP A-7, Presentacion y reve1aci6n, establece que: Los estados 6nanciero y us notas deben presenter e en fnrma compa.rativa por 10 menos con el periodo anterior, exeepto ruanda se lrate del primer periodo de ope.raciones de una entidad. Cuando una entidad no presente estados financieros comparativos por sex su primer periodo de ope:raciones, esc heche debe revelarse.

Balance inicial, balance final y balance comparativo. ill balance inicial es el que se elabora al principiar el, ejercicio; el balance final es el que se practice al terminar eJ periodo, y el balance comparative es en el que se confrontan ambos balances.

Balance general comparative


£1 balance general comparative es el doeumento contable que muestra las alteraciones que han 3 tenido los elementos que irrtegran el activo, el pssivo y el capital con table por las operaciones efectuadas por la entidad durante el periodo contable. El balance comperativo sirve de base para elaborar el estado financie:ro basico denominado estado de variaciones en el capital contable, el eual muestra los cambios en la inver ion de los accionistas 0 duenos durante el periodo. Los aumentos y disminuciones de los actives y de los pasivos ya fueron tratados ampliamente; por tanto, unicamente se van a estudiar las alteraciones del capital contable.

Aumentos del capital contable


El capital contable aumenta ruanda 103 entidad percibe ingresos 0 cuando recibe aportaciones adi- 4 eionales de capital. Ingresos, Son las utilidades que generan los bienes 0 servicios prestado par La entidad. Aportaciones adicionales de capital. San las entregas en efectivo 0 en especie que hace e1 inversionista para incrementar u capital propio, 0 Ia que hacen los socios para aumentar Ia inversion original del capital social.
67

Los aumentos del capital contable que producen tanto los ingresos como las aportaciones adidonates de capitalaumentanel activo 0 disminuyen el pasivo, Ejemplos: 1. Se cobraron en efectivo rentas por valor de $ 40 000.00.

I +Actlvoei1Caji

b_~J'O'~

Ji
l_-.c&ln-odasl

I
II II

!fUDIT.;J
I

2. A un proveedor se Ie pag6 el adeudo por $ 50 000.00 can la comision que Ia entidad g;m6 por habet vendido mercancias de su propiedad.
- Pasivo en proveedores
+ Capital por inwesos (comisionesganadas)

50000.00 50000.0lJ

3. El propietario de la entidad increment6 su capital con una entrega hecha en efectivo por valor de $ 3'0000.00.

i:+9P'

I+-A7"'d:i'v"C:. ':-o-en-ca""ja~

-------=-#I!

5-

30

DOO.OO

po<~.n_-.r

30 000.00

Disminueiones
5

del capital conta.ble


0

EI capital con table disminuye cuando la entidad causaegresos


dales de capital.

ruanda ecepta reduceiones par-

Egresos. Son los gastos que originan los bienes 0 servicios conswnidos por la entidad. Reducciones parciales de capital. Son los retires en efectivo 0 en. espede que hace e1 inveraionista para redudr su capital propio, 0 los que hacen los socios para disrninuir 1a Inversien original del capital social. Las dlsminuciones del capital contahle que engman tanto los e,gresos como las reducciones pardales de capital disminuyen el activo 0 aumentan el pasivo, Ejemplos: 1. Se pagMan en efectivo $ 20 000.00 pOi: el servicio de energia ehktrica.

F-

ACtlV= ~

__
(COtlSumo de energfa eJ.ei;ttica)

__!

2.0000.00

~PitaJ

por egteses

-20000.00
--'

2. E1 servicio telef6nico que ascendio a $ 10 000.00 se quedoa deber,

+ Pas:iyo en acreederes
- Capitalpor

II
diVeFSOS
-

l<!_!l.O{).OO 10DOO.nO

cgres:os (uso del servicio telefonkO)

68

CAPiTULO 7

3. E1propietario de la entidad, disminuy6 su capital con un retiro de varias mercanefas pm valor de $40000.00.

- Capital por r~ucci6n pan;ial

--------~_---

40000.00 40

---1 aoo.ou I

Conclusumes:
a)

El capital contable aumenta par los ingresos y por las aportaciones adicionales de capital. b) El capital contable disminuye pOr 10$ egresos y por las reducciones de capital.

Determinacion

del capital contable final

Para determinar el capital contable finalse suman al capital eon table inicial los ingresos y las aportaciones adicionales de capital, y se restan de eI los egresos y las reducciones parciales de capital. En el cuadro que se pre enta a continuacion, observe can detenimiento los efectos que producen en la cuenta de capital contable los aumentos 0 disminuciones de las cuentas del activo y del pasivo por las operaeiones realizadas durante el ejercicio contable.
Determinacion del capital contable final
C"'ICL'PJII Activo $700co·Mo,
PIiSiflO

C"ia
llaillnu Inldnl
lnS'""'ios ,---

Memmdas $ 600

"
= "

S 500 000.0(1 Acmd. Ow. PJm!<'eIiores $

Capital mic;ill $ 200000 00 Capital $ tt+

S 100 000100

I, Rer,ras cobradaa en efecti\ro


2. Cemisienes

-ToWles
Tohiles

40000100 'Ii NO OOOf 0 0


+

r-

0O?loo -- -

300 000 00

il-

S 200000100
I

200000 00 40000 00
24ll OQIJI 00

r--

ganad."lS deiadas en pago

a un proveeder Aport:aclones adicionales de capitgl 3. Aportad6nen efuctivo hecha po~ ~ooplPtw:io

'r

S 600 o()o 00

i II -I~J 0001 0011


I -

S 300 000100
-

jj

1 $ 200000 00

$ 14DOOOloo

!Ii 600

50 (~.M:" I 00 250000 00 ---

J!

'Ii
+ $

200 000100

"5000000 290 000 00


T

$ + 3P IlOO 00

I
$ l'iOO

1L
$ 250tJOO 00 I·

L
Is

r---

l-

Totales 4. Consume de etwrgia clJ!ctrirn pllgad1l en I!fud:lvQ

170

0001 O()

0001 00 ' -

l'.ye'!IlIl

~
-

Totales
I 5. Usa de Slm'fdo lele'funiro no pagado 'Iotales Reducdones p:udo.leltde CIlpi~ 6. Reliro con mercandas !""lpi_rio
I.lnJWWl! filial

II s 1.5llooojoo
_ Us
150000100

2li 000

C\;l
f-S

600000100

-1 I -II :;
... -II
..L

200000r=
I
I

S
--

30 OQO ao 320000 00
i--

i'--

10000roo
290000 00

$ 600000100

250000 0011 $ 200000100 1000000 250000 00 $ 210000100 5

..

=
"

!II 300 000 00 - 10000!"00


$

hechopor

II
s

I
150 0001 tIO )\di'lln

I
!Ill Il001OO~.
-

ll~
$

I
210000100

$ 560

(001 00 .,...-----

25000010011
PIrfli!1!I

= II s Z50 000 Cupi'lll =


fi"al =

.JW OOU00 00

S 7(1) OOD.110

S WlOOl.OO

2SQ 000 ~10

ESTADOS flNANCIEROS

COMPARATIVOS

69

Si compaeamos los elementos del balance inidal can los del balance final, encon tramos las siguientes rnodificaciones:

Activo initial. Activo final El activo aumanto Paslvo inicial Pasivo final pasivo distnlnuyo

s s
$

700 000.00 710000.00 10 000.00 :SOD000.00 4£10000.00


40000.00

Capital cpnt~ble inicial Capital conrable final Elcapital contable aumentd

s
$

200,000.00 250000.00 50000.00

Precisamente, el balance comparative es el documento contable que muestra los aumentos 0 disminuciones que han tenido el activo, el pasivo y el capital contable par las operaciones efectuadas durante el ejercici.o, que en nuestro caso, de acuerdo can los coneeptos de los balances inicial y final anteriores, seria el siguiente:

Balance comparative
Bakmce inicial
Balance

Cuentas
Activo CirculantL' Caja

final

D/ftrellcia..;

Altfn'aci<Jrll!s

Mercandas
Total activo Fasivo

Is

s
$

100000 00 000 00 700000 00


6{l.()

s
$

150000 00

560000 00 710000 00

50000 00 40000,00 10000 00

Flotante Preveedores Ac.reedores diversos


Total pasive

300000 00

$ $ $

Capital contable

200000 00 500000 00 200 000100

25POoo 00 210 tJOO 00


460000 00 250000 00

s
$

50000 00 lOO(}Q 00 4Qooo 00 50000 00

+
-

I.

70

CAPITULO 7

Modificaciones del activo y del pasivo que aumentan el capital contahle. E1capital contable aurnenta en los siguientes casas; a) Cuando aumenta el activo. b) Cuando disminuye el pasivo. Modilicaciones del activo y del pasivo que disminuyen el capital contable. El capital contable disminuye en los siguientes ca 0 :
a) Cuando disminuye el activo. b) Cuando aumenta el pasivo,

De las modificaciones anteriores, surgieron los siguientes casas en que el capital contable aumenta o disminuye: Casos en que aumenta el capital contable
1. 2. 3. 4. 5. Cuando Cuando Cuando Cuando Cuando aumenta solamente eJ activo. disminuye solamente el pasivo. aumenta el activo y disminuye el pasivo. aumenta el activo en mayor proportion que el pasivo. disminuye el pasivo en mayor propotci6n que el activo. 5

Casos en que disminuye el capital contable


1. Cuando disminuye solamente el activo.
2. Cuando aumenta solamente el pasivo.

3. Cuando disminuye el activo y aumenta el pasivo. 4. Cuando dlsmlnuye e1 activo en mayor proporcion que e1 pasivo, 5. Cuando aumenta el pasivo en mayor proporri6n que el activo.

Con objeto de explicar rnejor los aumentos de capital, se presenta un ejemplo de cada uno de los casos anteriores.

Aumentos del capital


1. E1 capital aumenta wando aumenia sotamcnte ei activo. Diferellcil15
50000 00 50000 00

COIICepto Total activo Total pasivo Capital contable


$

lnicial 300 000 DO ]00000 00 200000 00

Final

Alteradone5

s
$

350000 00 $ 100000 00 250 000 00 $


I

+ activo _I + capital I

Comprobaci6n: Aumento del activo = aumento del capital. $ 50000.00 $ 50000.00 ==

ESTADOS FrNANCIEROS

COMPARATIVOS

11

2. El capital aumen.ta cuando dismin1lyl! solamenie el pasivo.

Concepfo
Total activo $

h!icial 300 100 000 00 200000 [00

Film/ $ 300000100 50000[00 250000100

Dijer(mc:ms
$ $
50000 00 50000100

Alterocianes

II--

Total pasivo Capital con table

o~%t~o

-:. pasivo

_j_

+ capital

Cmnprobaddn: Disminucion del pasivo = aumento del capital.

50000.00

$ 50000.00

3. EI capital

Qu1tl£nta

cuando a:umenta el activo y disminuye el pasivo,


lnicial
$
I

Concepto
Total activo Total pasive Capital conta~

Final $

Di/erenc:ia

Altemciones

~i
$

300000 100 100000 100

200 000 100 II $

350 OO~ _$__ '50 000 00 I 300 000 $

199.

loo~

50 ~ 00 50 000 00 100 0001

_+
-

ooij

activo Easivo

J_ I
I

+ capital

Ii

Comprobaci6n:
Aumento del activo $50000.00

+ dlsminuci6n del pasivo $5000000 +

=
=

aumento

del capital.

$100 000.00

4. EI capital aumenia cuando aumenta e1 activo en mayor proparci6n que ei pasivo,

Concept» r----I0~tivo
Total pasivo Capital con table $

lnicia!
300 000 00 $ 100 000 QQ_ 200000 001

Fillal 400 OO~ 150000 00 250000100

--

Alteraciones

Diferellcias
100000 LOQ 1_ 50 000 00 ~ 50000100

+~Q.J
s
i

+ acti~_

pasivo

+ capital

Comprobaci6n: Aumento del activo $100000.00

aumento del pasivo


$50000.00

"" aumento del capital.

$ 50000.00

12

CAPITULO 7

5. EI capital Qllmenta cuando disminuye el pasivo en mayor propo:rci6n 'que eJ activo.

Concepto
Total activo Total. pasivo Capital contable

lmcia!

Final

Diferencias
$

Alteraciones

s
$

300 0001 GO'

100(7)00 00' 2oooooloa

s
$

280 000 001 .50000 00,

230 000 Doi $

CompTObacion: Disrrtinuci6n del paslvo $ 50 000.00

dlsminucion del activo


$ 20 000 00

aumento

del capital.

$ 30000.00

Can objeto de explicar mejor las disminuciones del capital, se presenta un ejemplo de cada uno de los casas indicados enla pagina 71.

Disminuciones del capital


1. EI capital dism1nuye cUfmdo disminuye souunenie el activo.

COI1Upt(J

Inidal $ 300000 100000 200 000

Filial

Capital

Total activo Totalasivo

con table

l ooj

oo

00

$ $

250000 100000 150000

D!ferel1cins _~
500001001 500001001

Altemcionl!$
- activo - capital

00 s 00 00] $

C011J.probaci6n:
DisminUci6n del activo $ 50000.00

disminuci6n

del capital.

$ SOOOO.OD ---

----~------~--~~---Concepl'O

--------'

2. El capital dislllil1l1ye cuando aumenia s(Jlamente el pasivo.

TotaJ activo Total pssivo Capital contable

I
=
disminuci6n

Inuiol $__2D

I$

000 00 10000S 00 200000100!

I
$

---

Final
300 150000 150000

Diferencias

Alterecionee

OO~l?D
I
00

$ OO~ $

50

ooJ 00 '----+" pasivo


DO,
- capital

I
I

500001

Aumento

Comprabaci6n.: del pasivo $ 50000.00

del capital. $ 5000 0.00


ESTADOS FlNANC1EROS COMPARATIVOS

73

3. £1

capital disminuse cuando dismillll.ye el activo y aumenta el pasivo.


Concept»
(nicial $ $
300000 200000

Pillal
00 00 $ 250000100 150000 00 100000100 $

Diferem:im;

Aiteracirmes
- activo + pasivQ - capital

Total activo
Total pastvo

Capital contable
Conrprobaci6n:

ien 000

50000100

00 $

50 000100 100 000100 I

1 Disminuci6n del activo + aumento del pasivo $ 50 000.00 50000.00 +


=

disminuci6n del capital $ 100 000.00 =

4. El capital disminuye

c!J:t1nd()dimninuye el acti

0 en

mayor proPQrcion que el pasivc.


Final

Concepto Total activo Total;p_!lSivo Capital contable

Inicia1 $
300 ooo_loo 100 000 rOO 200 000 100

Diferellcias
00 $ 00 00 $ 50 000 00 20000 00 30000 001

Ai teraeionee - activo - paarvo - capital

s s

250000 80000 170000

I
=

CmJrprobacioll: Disminuci6n del activo $50000.00

disminuci6n del pasivo


$20000.00

disminuci6n del capital. $ 30000.00

5. EI capital dismil1uye cuando aumenia cl pasivo en mayor proporciol1 que el activo.


Concepto Total activo Total ossivo Capital contable
Comprobacion: Aumento deJ pasivo

Inicial
$ $ 300000100 100000100 200000100

Final

Diferel1das 10000
50000

Alteraciones

s
$

310000 00 $ 150000 00 ]60000 00 $

OC
OC

+ activo
+ P<lSiYO - capital

40000

OC

I
I
1

$ 50000.00

aumento del activo = $10000.00


;:

disminucion del capital. $40000.00

Para que el balance comparative se pueda interpretar con mas facilidad es necesario que tanto el activo como e] pasivo aparezcan debidamente clasilicados.

14

CAPiTUtO 7

E1 balance comparative
l.

debe eontener los signientes

datos;

ErlCllbez.ndo

Nombre, rezon 0 denominacion social de laentidad, 2. Mendon de ser balance comparativo. { 3. Pecha de los ejerdcios qlle se comparan, 1. Nombre y valor de cada uno de los recursos que forman el activo, tanto del balance lnidal como del final. 2. Nombre y valor de cada una de las obllgadones que integran elpasivo, tanto del balmc.€ in.icial como deL final. 3. Valor del capital con table, tanto inicial como final. l. F~ma del proPiet3riO.O fun. d0~ario que .autoriz6 el estado, { 2. Puma del contador que. elaboro elestade.

Clwrpo

Pie

A1 igualqueelbalance

general, eI balance comparative tambien se puede presenter de dos fonnas: Con janna de reporie Con forma de cuenia

Balance comparativo con forma de reporte


Esta forma consists en anotar clasificadamente el activo y el pasivo de los balances que se camparan en una sola pagina, de tal manera que a La surna del activo se Ie pueda restar oeriicalmetu« la suma del pasivo, para determinar el capital contable de ambos ejercici os. De acuerdo con 10 anterior, el balance comparative con forma de reports se basa en 121 formula:
10

I
Para ilusttar las explicaciones

A-J'=G se incluye en la paglna siguiente un modele de balance


11

anteriores,

comparative con forma de reports. Por media del modele se puede apreciar que en el balance comparative se emplean cuatto columnas pata anotar las centidades de las cuentas y sus alteraciones. Empleo de las columnas. En las cuatro columnas mencionadas se deben anotar lascantidades tanto del balance inicialccmo del final, asl como el importe de las alteraciones que han sufrido cada una de las cuen tas , A eontinuacion se indica la forma en que se deben emplear dichas columnas. Primera columna. Se emplea para anotar la cantidad de cada una de las cuentas que intervienen en el balance final, Segunda cohrmna ..Seemplea para anotar Iacantidad de cada una de las cuentas que integranel balance Inicial.

12 13

En atenci6n a que los valoresdel balance final, por to regular, son supertores a 10.'1 del balance inien Ia forma sefialada es mas facil determinar la diferencla de cada cuenta, ya que pOt tener en primer termino lacantidad superior y en segundo la inferioces mas facil efectuar la resta, que si aparecieran invertidas. Tereera columna. Se emplea para anotar la a1teraoi6n 0 diferencia de cads cuenta; tal alteracion 0 diferencia se: obtiene comparando Lacantidad del balance final can 1a del .inicial; tambien Be debe anotar en ella la di£erencia que se obtenga de comparar las sumas de cada grupo y las que se obtengan de
tial, alcolocarlos camparar los totaJe.s del activo, los totales del pasivo

14

y los totales del capital contable.

ESTADOS FINANCIEROS

COMPARATlYOS

75

La Comeecial M.ercantil, S. A. Balance campara tivo por los ejercidos termlnados e13l de didembre de los aflas actual y anterior
1===;==,=;;==============;;===1 2 3

4====rr=l

Num.

Cwmtll

Alia actual

II Mll anterior

II

DtfererlCl'as

II

AI fmIrilllli16

Total activo C/ fell/an Ie

I!

Resuelva los ejercicios de las paginas 81~83.


16
cAPiTUlO 7

Cuarta columna. La cuarta columna se emplea para anotar los sign os de + (mas) 0 - (menos); se anota signo mas ouando la alteracion 0 diferencia es positiva, y signo .menos cuando es negative. La alteracion es positive cuando la can±idad del balance final es mayor que Ia del balance inicial; es negativa en el ease contrario; ejemplos:

15

Concept«
I-

13flian(e F. ----_. .t-

Salanee.l.

Difimmcias
I

Alteracume5

Activo Circillante-Caja

~--~~--------~~~---r--~~~.-,...~..,-~ Bancos ...... '"--_~M~e-l'-ca.n-d-asClienres


-'--~-,-'------r--

$- -

WOO~ 100

_j
50

0 00

000 00

positivo

2QOOQ, 00 30 000100

16-000 DO 37 ooa100

.4 000 00 7000 00

+ positivn - negative

----~--~2~O~OO=0~OO~----~1~a~70~O~D~0~O:;~~~~~1=O:O=OO~O~O~+-PO~S~ib~'V-O-~ f----::D:-ocumenros per cobrar 10 000100I- 20000 too 10 000 00 - negative f---:----"'----D_-e-u....,.dores dlversos oa;:-;otao;;-lliri----:5:-:0:::0::::-0+:0==O:-JI-~----f--lf----n-ar;{=;-a ---1---1

--.s

~----

Sumas

--------------~~III6===========~========~~~========~~F=~~-=~~
'_

95 000 100 $ II

93 000 1001

2 000 00

+ positive

Forma como se deben sumar las diEerencias positivas

y negativas
Clmtidades positivas

en cada uno de los grupos

16

MecnniCil
Prlmero se suman las cantidades positivll5, despues por separado ~an las cantidadss IlfJgati1JU5, en segulda se comparan las dos sumas,

Cl1ntidad£s

n.egativas 7000 00 10 ODD00 17000 001


$

Comparaewn de iRs sumas

r---------

y 18 d:iferenda

--

entre ambas

$ + $

5000 400000

100 s
+

19000 00 1700.0 00
2,000

10000100
19000 OID $

se anota

CQD\O

sumn en.la columna

de dlferendas.

00
17

La suma de 1a columna de diferencias es positiva cuando Ia suma de las cantidades positivas es mayor que la suma de las cantidades negativas; en caso contrario, la suma es negativa. Si una cuenta Unicamente time cantidad anotada en el balance final 0 en el inicial, dicha cantidad debe aparecer como diferencia positive o.negativa, segun sea. el caso. Es naturaJ q_ueen el caso de que 1mB cuenta tenga la misma cantidad tanto en el balance final como en el initial, no se anote nada en las columnas de diferencias yalteraciones. Cuando en un, gmpo tinicamente haya diferencias positivas 0 negativas, estas se pueden sumar directamente PQr ser cantidades homogeneas y la suma sera positive si las diferencias son positives onegativas, en caso contrario. Comprobaci6n de 13 suma de Ia columna de diferencias. La suma de 1acolumna de diferendas es co:r:rectasi Ladiferencia entre las sumas de las dos primeras column as es igual a ella; en el ejemplo anterior, la suma de Ia primera columna es $ 95 000.00 Y la suma de la segunda es $ 93 000.00, 1a cUferencia entre ambas es $ 2000.00, que es igual ala suma de Lacolumna de diferencias, can 10 cual se eornprueba que es correcta. Una vez comprobadas las sumas de los grupos, se debe proceder a determinar las sumas totales del activo y las del pasivo _para obtener los capitales, Las sumas del activo, las del pasivo y los capitales tambien se camparan, su diferencia debera anotarse en la columna respective, can la indicaci6n de si es positiva 0 negativa. La diferencia entre los capitales, si es positiva, represents las utilidades obtenidas durante el ejercicia; si es negativa, repre enta las perdidas sufridas durante el mismo. No debe olvidarse que los
ESTADQS FlNANCIEROS COMPARATIVOS

18 29

20

21

71

aumentos del capital contable tambien pueden ser una consecuencia de que se hayan heche nuevas aportaciones de capital, y las disminuciones, .motivad as por el retire de parte del.mismo. 22 Comprobaeien del aumenlo 0 la disminuci6n del capital contable, ill aumento ola disminucion del capital contable se comprueba can base en las alteraciones del activo y del pasive. Para eomprender mejor Laanterior, tomemos como ejemplo las alteraciones del activo, del pasivo y las del capital contable que figuran en el .modelo del balance comparative (pagina 76). En dicho balance aparece un aumento del activo de $ 2 000 000.00, una disminuci6n del pasivo de $ 500 OOO.OQ, un aumento del Y capital contable de $ 2 SOD 000.00; como tanto 1 aumentos del activo como las di minuciones del pasivo aumentan el capital contable, al SUID.BI dimas a1teraciones se obtiene un aumento del capital contable d $ 2 500 000.00, que es precisamente el que aparece en dicho balance, con 10 cual queda comprobado que el aumento d 1capital contable es correcto, ya que tambien es de $ 2 500 000.00. 23 Interpretaci6n del balance comparativo. Para interpreter un balance comparative no 5610 results suficiente examinar 51 el capital contable ha aumentado 0 ha disminuido, sino que tambien es necesario hacer un analisis de las alteradones que han sufrido los recursos y las obligadones de .la empresa, can objeto de tener un concepto clare del :proceso, eatancamiento 0 retreceso de Ia entidad, pues hay ocasiones en que el capital contable ha aumentado YI sin embargo, la situation financiera Lejosde haber mejorado es menos fa arable que la del ejercicio anterior, Para apreciar mejor 10 expresado, tomemos como ejemplo el siguiente balance comparativo:

LaEspecia1
BaJa~ce comparatlvo por los ejerooos terminados el31 de diciembre de los afios actual y anterior

Concepto
Activo

Aflo actual

Ann

an tenor

Dlfertmc:ias

A lterucicmes

Circubmtll Caja
Mercancias Documentos POt cobrar

500000

00 $

1500000

00 $

1000 000

00

300[')000 00 2500 000 00

4-500000 00 2000 aoo 00 8 000000 00

Suma
Fijo
Edificio Mobiliario

!II
$

6000 GOO 00 $
6000000 4000000 3000000 19000000 00 00 00

1500000 00 500 000 00 2000000,00

+
'+-+

6000 aOQ 00 3000000 9000000

Equipo de reparto
Suma Total activo Pasivo Fll)lllnfc Prcveedores $ por pB.g<lr if; contable $ Capital $

00 $ 00 $

1000 OOCI00 3OO1TI)00 100 4000000 00

13000 000 00 $ 00 $

17000000 00 $

2000000 00

3500 000 1500000 14000000

Fijo
Hlpotecas

00 00
00

1000000 00
3000 000 00

2500000 1500000

00

'I'ot<ll nasivo

5000 000 00

s
s

4000000 00 $
13000 000 00 $

1000000 00 1000000100

- 00
............

+
+

L.---

<,

,/

<,

II

A.

-t_

Como puede verse, el capital contable aumento $ 1 000000.00 debido a que eJ activo aument6 $ 2 000 000.00 y el pa iva $ 1 000 000.00; sin embargo, e to no quiei€ decir que La situaci6n £inanci . a
78
CAI'ITULO 7

del presents ejercicio sea mejor que la del anterior pues, sl analizamos Ias variaciones de las principales cuentas del activo y del pasivo.encontramos 10 stgulente: La menta de caja disminuy6; su saldo actual de $ 500 000.00 no es suficiente paTa pagar las deudas a corto plaza que ascienden a $ 3 5DO000.00, misntras que en el ejercicio anterior el saldo de dicha cuenta S1 permiHa pagar fadlmente el valor de dimas deudas, La cuenta de mercandastambien dismi.nuy6, su.saldoactual es de.$ 3 000 000.00, que es menor a 10 que se ad euda a los proveedores: en ;tanto que enel ejerdcio anterior, la existence: llegabaa $ 4 SOD000.00, de los cuales unicamente se adeudaban $1000 000.00. La disminucion que snfrieron las cuentas decaja y mereancias fuecausada por el aumento del activo fijo, que se or.igin6 pOI la compra de mobiliario y equipo de reparto, 10 que nos indica que el activo cireulante, que es el que representa Los medias de actiOn inmediata del negocio, 110 ;,a siao debidmnente administr.ada. Par 10 que se tenere a1 pasivo, nos encontramos con que el pasivo fijo, que represents las deudas a largo plaza, disminuy6, en tanto que eL pasrvo circulante, que centiene .lasdeudas a corte plaza, aumente, 10 que nos revela que Laforma de liquidar [as oblig(lcion:es Ita sido mala. Despues de analizar los puntas anteriores, eneontramos que, a pesar de haber aumentadoel capital contable la situadon financiera actual es menos favorable que la del ejel'ddo anterior, debido a la nUlla admin.istmci6n de las medias de ardon .v a Informa iil« pagn,. .la5 obligadones.

Balance comparative con forma de cuenta


Cuando se usa esta forma se emplean dos pagtnas, en Ia de la izquierda se aneta clasificadamerrte el 2r1 activo de los balances que se comparan.. con sus respectivas alteradones, y en Ia de la derecha, el pasivo y el capital contable de ambos ejercicics, tambien debidamente clasificados y can sus respectivas alteraciones, El balance comparative con forma de cuenta se basaen 1a formula: 2S

Para entender conmejor claridad las explicaciones anteriores, se incluyeen Ia poigina siguiente un modele de balance comparative can forma decuenta, ill empleo de las colnmnas, la forma de sumar alteraciones y la f01'U1.a de comprobar Ia soma de la columna de diferendas, es identica a la estudiada enel balance ccruparativocon forma de reporte,
Total del pasivo mas el capital con table. El total del pasrvo mas el capital con table se debe anotar a la
26 27

misma altura del total activo.


Los renglones que queden disponibles entre el total del activo yel total del pasivo masel capital contable, localizadosen el espacio destinado a las cuentas, se deben Inutilizar con una Ilnea quebrada a zeta. A] igual, que el balance general, el balance comparative se debe haoeren un libra, cuademo a block que contengaespacio amplio paraanotar las cuentas y cuatro cclumnas para anetar las cantidades. Por su importancia, tanto el balance general como el balance comparattvo forman parte del juego de los llamados estados financieros de lli1canfabilidlld.

Cuest ionario
Conteste Ias.aiguientes preguntas y despues

resuelva losejercidos

de las paginas 81-83. en forma comparativa?

lQUe establece la ~ A-7 can respecroa la presentaci6n de los estadosfinancieros ,Cucil es el balance inicial; cual esel final, y cual es el balance comparative? ,Que es e1 balance comparative? l.Cuando aumenta el capital contable? l.CuAndo disminuye el capital con table?

1
2

3
4
5

ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS

79

'til '" .E ... "d


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5 < ";; ;a
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I;)

,CUiiles son loscasos en queaumenta el capital contabls? lCuates son loscasos en que disminuye el capital (on table? lCurues son los datos que debe contener el balance comparative? iDe cuantas formas sepuede presentar el balance comparative? lEn que consists el balance comparative con forma de reporte? lCuantas: columnae se emplean en eI balance comparative paraanotar Lascantidades de las cuentas y sus alteraciones? lEn que columna se anotan las cantidades del balance final? lEn que columna seanotan las cantidades del balance inicia1? <.En que columna se anota la alteracion 0 diferencia de cada cuenta? (.En que columna se anotan los signos poslnvos y negativos? lComo se deben sumar Lasdife:rendas pcsitivas con las negatives? lCuando la sums de La columna de diferencias es positive y cuando negativa? lEn que case la cantidad de la cuenta se anota COIllO diferencia? lEn que case no sa aneta nada en la co.lumna de diferendas? ,Como se eomprueba la suma de Ia columna de diferencias? "Que rep:resenta la diferencia del capital contable cuandoes -positiva y que cuando es negativa? le6ma se comprueba el aumenteo disminucien del capital con table? lQue es necesario a1 interpreta:r un balance comparative? lBn que consists el balance comparative con forma de cuenta? lCual es Ia f6rmulaen que se basa el balance comperativo con forma de cuenta? lA que altura se debe anotar el total del pasivo mas el capital. contable en el balance comparativo? lComo se deben irrutilizar 105 renglones disponibles que quedan entre el total del activo y eI total del pasivo mas el capital, localizados en elespacio destinado a Lascuentas?

6
7

8 9 10
11

12 13 14 15 16 17
18

19 20
21 22

23
24 25

26
27

Eiercicioe
Con los datos sigulentes, hacer los balancescomparativos eorrespendieates, primerocon forma de repone y despues can forma de cuenta,comprobando en cada uno el aumento I:) Ia disminuci6ndeI capital.
1. Nombre de la entidad, La Competidora. Pecha de presentecion, 31 de diciembre del afio actual Balaneaautodzado por::

y del anterior.

Balance elaborado por;


C. P. Jaime Puebla Flores

Lie. Rodolfo Canseco Ramirez Propietario Datos del b.aiallc/!


Caja
Bancos

Contador general
Acttlfll

Anterior
00 $ 100000 100 000 00
--

200000

1200o_q_

Inversiones temporaIe.s
Msrcancfas

00 150000 00
00

00

Clientes 1-, . Documentos poe cobrar Deudores drversos


Mobilia-rio

3000000 100 800000 00


75,0000

y equlpo

Equipo de c6mpum EqUlpo de repartCi Gastos de instruad6n P.;l pe:leci.a y util~s rproveedores Doeumentos por pagar

7'2O'O®Q 105000 In500 114000


30000

00'
00

II

00 00
00

1500000 1000000

00

OO·r

Toooooo

2000000 00 7OO000t-;' 700000 00 50000 00 800000 00 150 boo 00 15000!!! 00 120000 00 20'.000 00
1200 000 00 00

ESTADOS FINANCIEROS

COM PARATiYOS81

2. Nombre de la entidad, La Nacional. Fecha Balance autorlzado por: LAE. Elizabeth Perez Garay

deprese.ntaci6n:

31 de diciernbte

delano actual y del anterior. Ramfrez Castro


general

Gerenee general Datos del btrll2nc('


Caja
~lCOS

c..P. Bduardo
Ac
.iz 7

Balance elaherado por: Contador

s
.~

Anterior

c...,.,Clientes

Inversicnes temporales Mercandas

I~

Doormentos'pcr cobrar I5eUdores diversos


Amicipe a proveednres

j
_j

I~
11·-

250 f

If

"""Terrenos
Ediflcios Mobiliario y equipo Eui o de corn uta

t-f.l-

i500000 200 a 000


IS0000
40 5000

bo
00
00 00

00 00

__

130060·

200'000 . 60 -

aoo

.....,14~ 000 120 000 180000 35000 120 coo

I 00

00 00 00 00
00

50060 Db

~OQOOO 150000 40000 800001

DOl'
00 (l()

Jl

WOOD

L-

__:___

__:___============----...f~~~25 oo~ 00
31 de diciembre del ana actual y del anterior.

lOOOO@ 00

orr I

3.

Nombre

de la entidad, Casa Blanca. Fecha de presentacion,

Balance autoriaado par: Dr. Alejandro Axotla Toquero Gerente general

Balance elaborado por:


C. P. Cristina Lara Ramirez Contador general

Datos del balance


Caja
Baru!tlh-

Actual

Anterior

-----

-n $

Me:rcanclas

Oientes

._-

3000 1,200000 5 000 000 2000QOO 1000 000 3 800 ocm

I 00

titHes-

82
cAPfruLO 7

__ ------------ ------_

00 00 00 OQ 00 200000 QO 2GOOOn 00 50000 00 250000 00 rOOOO 00 20000 00 ~ooo

3000 1000

001
00 00

4000000
1500000 . ~

750000

'lOaD 000
130000

iso 000

00 1 001
00

I 00 I
00

I
500001001

1
001

r -=-=

-----------1!--

~50oolooj. 00 2 000 000


1500000
2511m'l

100 ocm

00

---=--=-=.....,....=-+----.I

00 00

II

Hipotecas por pagar Documentos par pagar (largo plaza) lntereses cObradoS-OT anticipado -

1500000 6000no 4000

no 00

4. Nombre de la antidad, La Esmeralda. Pecha de presenracion, 31 de diciembre


Balance autorizado Propietario por: C.

del afio actual y del anterior.


Castillo Baeza

Balance elaborado por:

Lie. Angel Torres Qufutero

r. Mansol

Contador general
Actual

Datos del balnllce


Caja

II $
!

3060100
200060
30POODO

An.f.eriar

Bancos Inverlliones ternporales M':e:rGaIlcla.s Clientes Docnmentos-porechrar


Deudore.s diversos

00 .. ~

3 300000

OO~l?O
00

00 750 0001 00

3500

_89 000 00
II 130 ODD 00

l'

800000

?'sODOrCO obo

+~~
:~_
00

00-

MobiJia.nn y equipe
Equipo de c6mputo Equlpo de reparto G1ll>t05 de instalacion Pap_e1erlay_ Littles Prooeedores Documentospor pagen
Acreedores diversos

7QO~~~r;

--

200 000 00 15000 I 00

lOa oooTillrl
210000
10 DOD

20000 600 000

12Q~t

'0

00

2000000r~ 100000 Q 50000 100 W

5000 00 1500000' j____ 100 00 80000

--

001

Comprobaci6n de Ia resolution. Para asegurarse de que resolvi6 correetamente los 'ejercicios de este capitulo, compare su resolucion con 101 del programa interactive incluido en el disco compacta que acompafia a este llbro.

Iastruccioaes para tniciar el pregramainteraetivo, Inssrte en Launidad de CD el disco compacta y automaticamente 51? activara e1 programs, de no ser asf ejecute el archive lercur5o.exe.

ESTADOS FINANCIEROS

COMPARATlVQS

83

®IIDW

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«flee

®§ita(Ji1@

a:il® lre§M ttSJ.~ . $

Denominaci6n de las cuentas prlncipales


Para facilitar elestudio del estado de resultados y eJ desarrollo de los demas capirulos es necesario conoeer cada una. de las cuentas que farman parte de dicho estado, ya que sin taleonocimiento se tendrS. mayor dificultad en la elaboracion del mismo y en el aprendizaje de los demas lamas de este libra.

Terminologi'a. contable con qu.e se denomina a Iascuentas principales que integran el estado de resultados
1 2 3
4

6 7

8
9

10

Ventas totales, Sen el valor de las mercancfas entregadas a los clientes, vendidas al contado 0 a credito con 0 sin garantfa documental. Devoluciones sobre ventas, Son el valor de las mercancias que los mentes devuelven a laentidad porque no lessatisface Ja calidad, el predo, estilo, color, etcetera. Descuentos sabre ventas. Son el valor de las bonificaciones a rebajas que sobre el precio de venta de las mereancias se conceden a los dientes. Los descuentos 0 rebajas sobre ventas se conceden cuando el valor de las operaeiones sea considerable, pOTser clientes asiduos importantes 0 por existir una relaci6n especial con elias. Tambienes conveniente otorgarlos de comun acuerdo, cuando las mercancias tienen algtin defecto a son de rnenor calidad que Ia convenida, La finalidad de conceder descuentos a rebajas sabre ventas, para 1a entidad que Ios otorga, es la de atraer nuevas clientes 0 de conservar a los ya existentes; por supuesto, talestrategia redunda en bene£icio de ambas partes. Compras, Son el valor de las mercancias adquiridas, ya sea al contado oa credito con 0 sin garantfa documental. Castes de compra, Son las erogaciones que se efecnian para que las mercancias adquiridas lleguen hasta su destin 0, las principales son; los derechos aduanales, los fletes y acarreos, los seguros, las cargas y descargas, etcetera. Devoluciones sabre compras. Son el valor de las mercancias devueltas a los proveedores, porque no satisface a la entidad su calidad, precio, modelo, color, etcetera. Descuentossobre compras, Son el valor de las bonificaciones 0 rebajas que sobre el precio de compra 0 de factura Ie conceden a Ia entidad los proveedores. Los descuentos 0 rebajas sabre compras le son concedidas a la entidad cuando el valor de las adquisiciones sea considerable, por ser compradores asiduos impertantes, a par existir una relacion 84

especial con elias. Tambien es eenverdente otorgarlos de comtm aeuerdo, euando las mercandas tienen algun defecto 0 son de menor calldad que la convenida, La finalidad de conceder descuentos 0 rebajas sabre compras, parae1 proveedor que los otorga, es la de atraer nuevas clientes a de conserver a los ya existentes: por supuesto,ta1 estrategia redunda en beneficia deambas partes. Inventario inicial Es el valor de las mercancias que se tienen enexistencia at dar principio el ejercicio. Inventado final Es el valor de las mercanclas existentes al temtlnar e1ejetcicio. Castes de venta 0 directes, Son 10$ga stos 'que tienen relation directa.con Ia promoci6n, realizacion y desarrollo del volumen de las ventas; como ejemplos se pueden citar los s:igui.entes: 1. Sueldos del personal Geies, promotores, vendedores, dependientes, choferss, etc.) destinados a la direccion, promotion y sosterrimiento de las actividades que esten relacionadas directamente con 101 operaci6n de vender. 2. Comisiones 0 incentives del personal que tenga relacion directa con Ia operaci6n de vender. 3. Prestaciones al personal (IMSS, SAR. INFONAVIT, entre arras) que ga:ranticen Ie salud, Ia asistencia medica, los riesgos de trabajo, el segurQ del retire, Ia obtenci6n de crsdito para adquirir en propiedad habitaciones comoda 5 e higienieas, etcetera. 4. Propaganda y publicidad. 5. Gastos de empaque, envio y entrega de las mercancias vendidas, 6. Rentas y gastos de mantenimiento del edificio. 7. Depreciaci6n y gastos de mantenimiento del equipo derepa:rto. 8. En general, todos aquellos gastos indispensables que esten relacionados directamente con 101 operacion de vender. Gastos de administration 0 indirectos, Son los gastos que tienencomo funeion el sostenimiento de las actividades destinadas a mantener la direcci6n y administration de 101 empresa, y que solo de un modo indirecto estan relacionados con la operad6n de vender; como ejemplos se pueden mencionar los siguientes:
1. Sueldos del personal empresa.

11

12 13 14

15

directive (gerentes, contadores, asesores, etc.) y empleados administrativos (secretaries, cepturistas, oficinistas, etc.) destinadcs a la direccion y administracicn de Ia

2. Prestaciones a1 personal (lMS5, SAR, ThJFONAVIT,entre otras) que garanticen la salud, la asistencia medica, los riesgos de trabajo, e1 seguro del retiro, 1a obtenci6n de credito para adquirir en propiedad habitaciones eomodas e higierucas, etcetera. 3. Rentas y gastos de mantenimiento del edificio. 4. Depredadoa y gastos de manterriJ.nientp de mobiliario, de equipo de oficina y de cOmpute electr6nico. 5. Castos de papeleria, telefonos, telegrafos y energfa electriea, 6. En general, todos aquellos gastos necesarios para 1<1 di.recci6n y administracion de 121 empresa. Gastos y prednetos fiaancieres. Son los gastos e ingresos ordinaries, que se darivan de operaclones 0 transaccienes usuales, es decir, que son propios del gir~ de 1a entidad, ya sean frecuentes a no: como ejemplo se pueden mendonar los siguientes:
1. Intereses sabre documentos que la enti:dad paga
16

2. 3. 4. 5.

ole pagan. Descuentos per pago antici.pado de documentos que la entidad concede 0 le conceden, Intereses rnoratories sobre cuentasvencidas que Ia entidad paga a le pagan. Descuentos pot pago artticipado de cuentas no verrcidas que Ia entidad concede 0 leconceden. Intereses que Ie entidad paga sobre prestamos bancarlos, hipotecarios, etcetera.
17

Tambien seconsideran como gasses y produetos financieros las perdidas 0 utilidades en catlIbios de monedas extranjeras, los gtlStos de situad6n., que son el importe que se paga pOI el envio del dinero
CUENT05

PRINCIPALES DEl E5TADO DE RESUIJA!)OS

85

18

mediante la compra de giros y, en general, las perdidas 0 utilidades que provienen direetamente de la especuladon con e1 dinero. Otros gastos y productos. Son los gastos e ingresos no ordinaries, que sederivan de operaciones 0 transacciones inusuales, es decir, que no son propios del giro de Ia entidad, ya sean frecuentes 0 no; como ejemplo se pueden eitar los siguientes: 1. Perdida 0 utilidad en venta de recursos delactivo Bjo.. 2.. Perdida a utilidad en compraventa de acdones y valores, 3. Dividendos de actiones que posea la empresa. 4. Comisiones cobradas, 5. Rentas cobradas,

Cuestionario
Can teste las siguientes preguntas, y despues resuelvs los eje:rcicios 1 y 2 de la pagina 87..
1 2 3 4 5 6

,Que son las ventas totales? l.Que son las devoluciones sobre ventas? son los descuentos 0 rebajas sabre ventas? ,En que casos se conceden descuentos 0 rebajas sabre ventas? ,Cuciles la finalidad de conceder descuentos 0 rebajas sobre ventas? .1.Que son las compras? 7 ,Que son los gastos de compra? 8 lQue son las devoluciones sabre compras?

,Que

9 10 11 12 13 14 15

sobre compras? casas se conceden descuentos 0 rebajas sobre compras? lCuru es La finalidad de conceder descuentos 0 rebajas sabre compra.s? lQue es el inventario initial de rnercancias? lQwi! es el inventario final de mercancfas? lQue son los gastos de venta 0 directos, y cuales son los principales? lQue son los gastos de administracion a mdirectos, y cuales son los principales? 16 lQU€ son los gastos y preductos financieros, y cuales son los principales? 17 ,Que otros eonceptos se consideran como gastas y productos firumcieros? 18 ,Que 50n losetros gastos y productos, y cuales son los principales?

,Que son los descuentos


,En que

Ejercicios
FOIDla como se deb en de res-olver los ejerciciosde este c-ap.itulo.

Ej~p~(); Indique, de los cenceptos que se presentan a continuadan, cuilles roae:.-ponde;;l a cada una de U!S siguientes cuentas: 1. Ventas; 2. Devolueiones sabre venras: 3. Deseuantos sabre venta&; 4. Compi:as; 5. Castos de eompca, 6. Devoluciones sabre CQIIIpras; 7. Deseuentos sabre cnmpntS; S. Inventario .inicial) 9. Inventatio final; 10. Gastos de ~'enta; 11. Ga'Stos de administraci6n; 12. Gastos fin"il.IldffOS; U. Pmdur:tO!J financieros; 14. Otros gastosj y 15. OttOI' producros, I"erdlda en venta de acciones y valores, propaganda .di.stribuida, rehajas concedidas a los clientes sobre el valor de las mercanclas, ventas de mereendas a] centado, sueldo del contador, rente del ahnaeen, Eletes y aearreo de l<$ .mercanclas cQmpradas, utilidad, en cariibios, ml':rca:ndas devueltas per 16s ciientes,.compras de nrarcancias al contsdo, fletes y acarreos de las mercancla.s<vendU.1as,rentas sob s, existencie de merciU'lcl<lS aLprlnciplo del ejercicio, Intereses a nuestro favot, p!&dida en veire de mobiliaria, gastos de sit:uad6n, compras de mercancfas.a ~d1to, Inrereses pagados, merearrctas devueltas a los proveedores, existeacta de.mereancfas al terminarel ejercido, papelerfa y utiles de o£icina consurnldos, ventas de mercancias a cH:;dito, rebajaseoncedidas par los proveedores sohre el valor de las mereaneias y corrdsiones eobredas.

-----

86

CAP!TULOB

Soludol'l:

1. Vt'lIMs
VeI1ta5 de mercancfas

al canta,do. Ventas de mercancias a credito.


2. Df!"I.}(lluci{mes s/Vl!.ntas

9. [Nwnlario filial futistencia de merr.anclas

at terruiriar el ejerelcio.

Mercancfas devueltas pol' los clientes,


3.

de las mercancfas.
4. Comprl1!i

Rebajas ccneedtdas a los elientes sobre e1 valor


I

DesclI.nrtus sabre vet.rtas

10. Gastos de "OelIll'a I Prepagenda distrihuida, Renta del almacen, Pletes Y llCllI".l;eos de las mereanrfas vendldas,
11. Gostos (/1' admin istraci611

Sueldo del contador. Papelena y utiles de cficina consumldos.

Compras de mercancfas al contado, Compras de mereancfas a crMito. 5. GtL"tO$ tk "ampm Fletes y ,u:;ilr:l'eO$de las rnercanclas

12. CasIas Jinamif!liJJS df'-.situad6n. . I lri lereses pagadbs.


GaSt05

ccmpradas,

13. BrodlIcfOli jiNUlIJti.'"l'fiIS

6. Deoaiucione« s/compl'IlS
Mereancfas devueltas a los proveedores, 7. Descllent!:1J:l50bre compTfls Rebajas concedidas por los proveedores sobre el valor de las mereancies, 8. limen ta:rio in iciul Bxistenda de mercancias al principia del ejercieio,

lntereses I;:ob:radns a nuestro Utilidad en carnbios.

favor.

14. Q/rDs gnstos


P!:'lrdiq;~en vente: de moblliario. Perdida en vents d~ asciones y valores,

15. Otros 1!ro,pidos


Corrdslenes cobradas. Rentas cohradas,

Resuelva los sigulentesejercicios

deaeuerdo can la forma delcuadro anterior,

1. Fletes y acerreos de las mercandas compradas, fletes y acarreos de las mercancfas vendidas, renta de La tienda y bodegas, comisiones de agentes, sueldo del gerente, utilidad en venta de acclenes y valores, cambios pagados, luz para las oficinas, intereses cobrados, correos y t,elegraIos, rebajas sobre compras., ventas de mercanefas al contado, sueldos de los ernpleados de almacen, .seguro social del personal de oficinas, renta de las oficinas, boniftcaciones concedi,das a los clientes sabre el valor de las mercaneias, existencia de mercanclas al principia del ejercicio, mercanclas devueltas a los proveedores, sueldo del chofer, compras de mereancfas al contado, sueldos de los dependlentes y agentes, mercancias devueltas par los cllentes, SUeld05 del pe.rsonal de oflcinas, ventas de.marcanclas a credito, bonificadones concedidas par los proveedores sobre e1 valor de las mer~das,exisleru::ia de mereanefas aI terminer elejereicio, rebajas sabre ventas, cambios ganados, dividendos cobrados y gastos de situacion. 2. Puhlicidad, relefunos de las oficinas, Inrereses pagad.os, utilidad en venta de valores deactivo fijo, ventas de mercancfas a1 contado, bonificaciones concedidas pal" los prcveedcres sobre el valor de las mercandas, ventas de mercancias a credito, sueldo del subgerente, gastos de maritenimiento deequipo de reparto, etiquetas, envolruras, existencias de mercancfss al principio del ejercicio, sueldos del personal de oflcinas, papelerfa y titHes de oficina, adqulsieicaes de mer-candas al conrado, mereenefas devueltas pOr lOS cllentes, Iletes y acarreos de las mercandas vendldas, pago de luz del almacen y bodegas, sue-Ida del gerente, boruficaciones concedidas a Los dientes sabre el valor de las mercancias, adquisiciones de mercandas a ereddo, renta del almacen, gastas de situacion, irrtereses cobra dos, perdida en venta de acetones y valores, comisiones cobradas, cambios pagados, rentas cobredas y mercancias devueltas a los proveedores.
CUENTOS PRINCIPAlES DEl ESTADO DE RESUlTADOS

87

Generalidades
A1 usuario general no 5610 le interesa conoeer la situation financiers de la entidad, sino tambien conocer la utilidad 0 perdida neta obtenidacomo resultado de las operaciones realizadas durante el periodo contable. La situacion financiers se puede conocer por medio del balance general, ya que dichoestado rnuestra detallada y ordenadamente los reCUISQS, obligaeiones yel capital centable de la entidad. La utilidad 0 perdida tambien se puede conocer por medic del balance general, puesto qll:e en dicho estado aparece el capital contable aumentadoo disminuido por 105 resultados obtenidos durante el periodo contable. En el balance general apareceel valor de Ia utilidad 0 perdida neta delejercicio, segdn seael caso, pero no la forma en que se ha logrado, que es precisamente el objeHvo mas importante para el usuario general. POI'consiguiente, de 10 anterior results la necesidad de un estado que eomplemente la informaci6n del balance general. Precisamente, elestado que muestra con todo detalle dieha informacion es el estado de r-esultados, al cual se Ie puede definir de la siguiente manera:
1

Estado de resultados. Es un estado financiero basico que rnuestra Ia utilidad 0 pe:rdida neta resnltante de todos los ingresos, costas y gastos realizados par Ia entidad durante el periodo, Para entender par que el estado de r-esultados complementa La informacion del balance general, a continuacion se presenta un caso practice que tiene como base el siguiente balance general initial:

Balance inicial Activo Circu Ian ie Caja


Mereancias

II II
If;

200000 00 -- 500 ODD00 300 DOD 00 $

Fijo
r----'- Mobruario

200 000 aD'

_J-J

'-----

,..----

Flot(mte Proveedores ---C~pital centable

--

Total activo _Pasivo --

$~
$

700000'00 ----;.

--

1-

200 000 0{1

.500000JOO

88

Posteriormente se practicaron las siguientes operaciones: L Se vendieron mer anclas por valor de $150 000.00 en.efectivo, con 1ill costa de $100 OQO.OO. 2. Se pagaron en efectivo gastos de venta por valor de$ 10 ODO.ao. 3. Se pagaron en efectivo gastos de administraci6n por valor de $ 20 000.00.
Anlflisis de las operacicmes: 1.

+ Activo en caja -Activo en merca,ncias (1.inicamente pO,l' eI costo) + Capital (por utilidad)
-Capital (por los gastos de venta)

$ 150 000,00 100 000.00 50000.00

2, - Activo en caja

s
$

10000.00 10000.00 20000.00


20000.00

3. - Activo en caja - Capital. (por los gasms de Adm6n.)

Despues de practicadas dimas operaciones, las cuentas aparecen con el siguiente saldo:

Concepto Saldos Iniciales 1. Pm las ventas To tales

Cajll

Mercancfns

Mobiliilrio

Proveedores

Cnpittll

2. Por los~s:tos,de venta


Totales

1------"

3. p~ gastos de adrninistraci6n Saldo finale

Can los saldos anreriores se formula el balance general, €I cual queda de Lasiguiente forma:

Balance general
Activo Circulmll1! Caja Mercencfas

IL
I

--

L
$
520000 00·

I I I s
-

I ~$
,

3200Q(i[Oo

200000,00 I

Fijo
MobiliarioJ'~uipo Total activo Pasiv9
FlotfWte

il

,I
I I

iii

II

I
I

200000 001

720000100

Proveederes Capital contable

_J

I~

200000 '00
520000 fOO

ESTAOO DE RESULTADOS

89

Como podemos ver, en el balance general aparece e1 capital aumentado en $ 20 000.00, que es la uiilidad del eercicio, perc no Ia forma en que esta se ha obtenido, por 10 gue es necesario formular un estado que .muestre deralladamente c6mo se ha obtenido Ia utilidad, Dicho estado 'recibe el nombre de estado de perdidas y ganancias oestado de-resultados y, que en nuestro caso, quedarfa asf
Estado de perdidas y ganandas Ventas Menos: Cos to de mercancfa vendida Ulilidad en oenia» Menos: Gastos de venta Castes de administraci6n UWidad del f!jerdcio $
$ 150 000 fOO

100000 00 50 000 100 30 000 ,00

1000t! 00
20 000 00

20 000 00

Como puede observarse, el estado de perdidas y ganancias muestra detalladamente c6mo se ha obtenido la utilidad del ejercicio, rnientras que el balance general iinicamente mue tra la utilidad, mas

no Ia forma en que s ha obtenido, razon por Ia cual el estado de perdidas y ganancias 0 estado de resultados se considera como un estado complementario del balance general Naturalmente, para que el estado de perdldas y ganancias se pueda interpretar can mayor facilidad, es necesario que todos sus elementos esten debidamente clasificados y ordenados. Para facilitar el desarrollo del estado de perdidas y ganancias, se divide-en dos partes principales,

Primera parte del estado de perdidas y ganancias


3

La primera parte consists en analizar todas las operaciones relativa ala compraventa de mercandas hasta determiner La utilidad 0 Iaperdida de ventas, 0 sea, la diferencia entre eLprecio de coste y el de venta de las mercancias vendidas. Para determinar la utilidad 0 per-dida de ventas es necesario can cer los siguientes resultados:

Campras totales 0 brutes Com.pl'as netas


Costo de lo ventlido
4

Ventas neias

Ventas netas, Las ventas netas se determinan restando de las ventas totales el valor de las devoluclones

y descuentos
Ventas totales

sobre ventas. menos Devoludcnes bre ventas igual Ventas netas

Descuentos sobre-ventas Ejemplo: Durante e.I ejercicio se vendieron mercancias par valor de $ "1 950 000.00, de las cuales los dientes devolvieron el equivalente de $ 30 000.00 y, edemas, se les concedieron descuentos por valor de $ 20 000.00. Concepto Ventas totales Menos: Devoluciones sabre ventas Descuentos sabre ventas
Veri ills (1) (2) (3) (4) 00

$
30 00000

1950000

netns

2000000

50 000 00

1900 000 00

90

CAPITUlO 9

Compras totales 0 brutas, Las compras totales valor de los gastos decompra.

brutas se determinan sumando a las compras el

c_o_rn_p_m __5
Ejemplo:

_;--~rn~a~s--+.~

Ga"tos

igual I de mffip_' if_a _~-----"''-----+l. IL....-

C_@ffi_._p_m_5_to_t.1_I_e5

__.j

Duranteel. ejerci.cio secompraron mercanclas por valor de $ 800000.00, Y se tuvo que pagar para trasladerlas Mata el almacen$ 20 000.00 por fletes y acarrees.

Concepto ~CO!!."e! as _ Mas: Castes de COIIlpI'S Comprns totales 0 brutas ~

(1)

(2)

(3)

(4)
,

80000000 2"000000
$ 820000 00

Compras netas. Las compras netas seobtienen restando de las compras totales el valor de las devoluclones y descuentos sabre compra5.

Compeas totales

__

os.~~~~

I Descuentes
Ejemplo:

oobre oo.mptas

igual

L .g

C_Qm p~ra_.s_n_~_._s __

Considetemos como complas to-tales los $ 820 000.00 del caso anterior; ademas, supongamos que a los ploveedores se les devolvieron mercanctas por $ 60 OGo.obr que nos concedieron descuentos por valor de. $ 10 000.00.

COl1cepto Com.prlUitotules
0

(1)

(2)

(3)

(4)

brntas

Menos: Devo~dones sobre.eo_m,£nJ.!._ Descuentos.sobre compras I-- C01nPr4S tletlls___

60000 00 10 oooioo

------_--

870000100 70000100

-rl- -

7500'00' 00

Casto de 10 vendido. El costo de 10 vendido se obtiene sumando al inventario inicial el valor de las compras netas y restande de la SUIDa que se obtenga el valor del inventario final

Ejemplo: Supongamos como comprasnetas los $: 750 000.00 del caso anterior; ademas, supongamos inicial de mercancfas La cantidad de $1250000.00 Y como existencie final $ 600000.00. como existencia

ESTADO DE RESO.ILTAOOS

91

r
[

Canc~'Pto
initial

I Inventario
Suma

.---I

--

(1)
(2)

Mas: Compras netas


0

total de mereancfas

[
8

Menos; Inventerio

final

T~ r
II
I

II -- (3)
!Ii -1250000
--

.-I 00

II

(4)

Costo de 10 oendid« --~~ ----

I II

750000 IOOr 2000000100 600 000 00

1 4{)0

009_ ~Q_

Utilidad en ventas, Una vez determinado el valor de las ventas netas rei costo de 10 vendido, la utilidad en ventas se determine restando de las ventas netas el valor del coste de 10 vendido,

Vent.as netas

menos ,f-___:==---. I

Casto de 10 vendido

....

__;jiS}l;t.:-

·=a=-l __

~~[

Ulilii:hld errverrtas ~

Ejemp.lo: Considerando las ventas netas y el coste de 10 vendido de los cases anteriores, la utilidad en ventas seria de:

1-~5l1etas

Concep-to

(1)

(2)

(3)

(4) $_1 900 OOQjOO 140000000

Menos; C_gsto d~_Jo vendido

-_..!I---_-------!I----+-------+--!\---~__II-l

Utilidaden tumtas __

-If

La utilidad obtenida en las ventas tambien recibe el nombre de utiiidad bruia.


9 Observacion. Cuando el coste de 10 vendido sea mayor que el valor de las ventas netas, el resultado sera la perdida en »ents» 0 perdido brui«. Empleo de las colnmnas. Al igual que eneJ balance general, en elestado de pf&\didas y ganancias se emplean cuatro columnae para anotar las cantidades. A continuaci6n se indica en que columna S8 aneta el valor de cada uno de los elementos de que se compone dicho estado, Primera columna. En esta columna se deben anotar los valores de las compras, de los gastos de compra, de las devoluciones sobrecompras y de los descuentos sobre compras. Segunda columna. En esta columna se deben anotar los valores de las devoluciones sabre ventas, de los descuentos sobre ventas y de 11S compras totales. 'Iercera columna. En esta columna se deben an 0 tar los valores de las ventas totales, dellinventario inicial, de las compras netas y del inventario final. Cuarta columna. En esta columna se deben anotar los valores de las ventas netas, del coste de 10 vendido y de la utilidad 0 perdida en ventas. Cam bias en la colocaci6n. 1. Cuando no hay devoluciones ill descuentos sobre ventas, ~ valor de las ventas totales pasadirectamente hasta la cuarta columna, como si fueran ventas netas, 2. Cuando no hay gastos de compra, el valor de las compra.s pasa directamente hasta Ia seg_unda column", como si fueran compras totales, 3. Cuando no hay gastos de compra ni devoluciones y descuentos sabre compras, el valor de las compras pasa directamente hasta la tercera columna, como si tueran compIas netas. 4. Cuando unicamente hay devoluciones sobre ventas a descuentos sobre ventas, su valor pasa a la tercer-acolumna. 5. Cuando unicamente hay devolucienes sobre comprlls 0 descuentos sobre compras, su velor pasa a la segunda columna. 92
CAPiTULO 9

10 11

12 13

14 15 76 17 18

Forma como se obnene la utilidad en ventas


Comptas mas Gastosde campn igua1 Cempras totales menos
Ventas
I

totales menos

~
Devoluclones sobre ventas
y )

T t

~
sabre compras
Devoluelones

Descuentos sobre ventas igual

Descuentos
sGbTe camprasl

+
T

[
Total de rnercancias
I-

Ventas netas
OIenDS

igua1
I

!lnventario
Linicial

l
igual ._......._ rnenos Inventarie
final

Compras netas

lgual

igual

Utilidad

bruta 0 en ventas

Can teste las preguntas 1·18 de las paginas 100 - 102, Y despues resuelva los ejercicios de las paginas 102-105.

Segunda parte del estado de resultados


La segunda parte consiste en analizar detalladamente los gastas d€ operacion, asi como los gastos y productos que no corresponden a la aetividad principal del negocio, y determinar el valor neto que debe restarse de la ut:illdad bruta, para obtener ala utilidad a la perdida liquida del ejercicio, Para determiner la utilidado Ia perdida lfquida del ejercidc es necesario conocer las siguientes resultados:
19

Gastos de opemdoJl
Utilidad de opera cion El valor neto entre otros

gn

tOB

Y otros

producto$
ESTADO DE RESULTADOS

93

20

21

Castes de operacion. Los gastos de operacion son las erogaciones que sostiene La organizacion implantada en la empress y que permite llevar a cabo las diversas actividades y operaciones diarias, Se consideran gastos de operacion los de venta, los de administracion y los financieros, ya que sin elias no seria posihle alcanzar los proposites de la empresa. De acuerdo can 10 anterior, se llama gastos de opemci6n a1 total de La surna de los gastos de venta, gastos de administracion y gastos financieros.

Durante eJ ejerricio se e.fectua.ron gastos con los valores sigulerrtes: Renra del almacen $ 17 000.00; propagandas y publicidad $ 9 000.00; sueldos de agentes y dependientes $ 32 000.00; comisiones de agentes y dependientes $ 16 000.00; consume de luz del almacen $ 1 000.00; renta de las oficinas $ 12 000.00; sueldos del personal de oficmas $ 43 000.00; papelerla y utiles de ohcina $ 3 OOO.OOi consumo de luz de Jas oficinas $ 2 000.00; intereses pagados $ 5 000.00; perdida en cambios $ 4 500.00 Y gastos de situaci6n s 500.00.

eollCepto

(1)
I

(2)

(3)

(4)

Gastos de opera ciOn


Gl.IstDs de llcnta Renta del almacen Propaganda Sueld0s de a~entes y dependientes Comisiones de agentes y dependlentes ~m;urno de luz del almaeen

" if
17000 00 90~J! 82000 00 1---16000 60 1000 QO s

Gasfl!!s de II.dmin.isH·odoll Ranta de las oficinas

I
$

75 000 00

12000 00

Sueldos del.personal de ofidruls


Papeleria y utiles de oficina Consume de luz de las ofidnas
I

43000100
3000 00
2000 001

§_O~O

Gastos fI]lal1ci~(ls Intereses pagados l'erdida en cambios Castes de situaci6n

5000 00 4500 00 500 00

10 000 0011 $

145000 00 I

22

23

24

Clasificacien de gastcs y produetos financieros, Cuando existan gastos Y productos financi:eros, se deben clasifica:r en primer termino los productos, si su valor es mayor que el de los gastos, y olasificar en primer termino los gastos cuando su valor sea mayor que el de los produrtos, La clasificaci:6n se debe hacer de esta forma con objeto de eIectuar Ia resta can mas facilidad. El resultado que se obtenga de :restar el valor men or del mayor puede ser la p~rdida financiers 0 la utilidad financiers, segun e:l caso; es perdida ruanda el valor de los gastos es mayor que el de los productos, y es utilidad financier a en el caso contrario, Cuando el resultado sea perdida financiera, su valor se debe agrega:r a la suma de los gastos de venta con los de administracion, para obtener el total de gastos de operacion,
94
CAPiTULO 9

Castes
financieros

menos Prodnctos financieros igual Gastos de

venta

mas

Gastos d{!

ad.ministraci6n

mas

Perdida financiers

lgual

Castes de ol'eraci6n

Ejemplo; Supongamos 10.'> mismos gastos de venta, de ad.m.inistrad6n y financieros del ease anterior, y ad~as, guientes productos: intereses cobrados $ 1 000.00 Yutilidad en cambios $ 3'000.00.
Concepto (4)

los si-

17 000 9 Dab a2 000 16000 1 eoo

no

00 00' 00, DO $

75000

00

Castos
Renta de Sueldos Papelerfa Consume

If

'adlllirlistraci6n

las ofidnas erpersonat de ofiCinas y utiles de oficina de luz de.oficinas

:
s
5 000 DO,

12 000 00 43 000 00 3 000 00,


:2

000 00

60000 00

Gastos foul.llcierOB 1.ntereses pagados "PerdiiJa en cambios Gastos de situaci6t1 ProdUcto5 financlt!l'os Tntereses cobrados Utllidad en cambios

450000
500 001

100000'0

1000 00 3000 00

4 000 00

600000

141 000 00

Como puede verse, primero se clasificaron los gastos financieros, par ser mayor su valor, y despues se clasificaron los productos financieros, la cillerencia entre ambos fue la perdidafinanciera, la cual se sum6 a los ga.stos de venta los de administraci6n, para obtener de est", manera el total de los gastos de operacion. Cuando el resultado obtenido sea utilidad finenciera, su valor se debe.restar de la sunu:z de los gastos de venta can los de administraci6n, para obtener el total de los gastos de operacion,

mas

25

ESTADO DE RfSUllADOS

95

Peoductos £inancieros menos Castos lirumcietos igual


r
I

,I

Gastos de

Lventa
Ejemplo:

Sunm

menos ""

Utilidad financiera

Consideremos los mismos datos del caso anterior, con la diferencia de q_ue el valor de los intereses cobrados es de $ 7 000.00 Y el de Lautilidad en cambios es de $ 5 000.00.

Concepio
Gastos de operaci6n Renta del alniacen
--;-;,-

_j

--rr-

- - ------,

(1)

(2)

[I

(3)

(4)

Gastos de

Propaganoa

ventaf-=~~~~~~:=1=.==~~~'t-=-~1 ~===j ~ $ 17000 '00


II

.~os-de agentes y-d.epenclientes Comisiones de agenres rC:onsnm0 de luz


I-:R=-e"';;n;';';ta;;';d'e oficinas rsuelrlOll@pers-on-lal"-

,-

9 000 ~2 000 00 ~ 160rnfJ65IT TODD '00 ,$


12 000 00

II II OO~""lU"--~-I_"I-ttII----r---rlli---_ ~
I ,1

=r
-L---1

_J_

7500000 1--'-1

~I 1_ --l.f

'-:C

Bastos de ttdministraci6n

-======--ll-=---=~~;:;;~I---======lI 1 __
$

(lOOOO

"ttll----'I·--rl1----1---1---1
__

~-----1.I___,jl,

,~

-~_I---b_""'~rr ---

~'f-_~_I'

rc:0nsumO de luz--------401----2
~:reses Utilidad cobrados en camhiQs

Papelerfa

y utiles

----

II

3 000 000 ,00

o-9ll

-_-,o+'o'

0"-" 0-' 0

60

.-tl'l'-$---

135000

__ ",-,

OO.j.l----I---I--I

il

--.-I-I

~~Proa'~~lut~ro~sfi£ll~mn~ae~ros~==::::-=::===~]--~=---~=_.~[~~~~~-II~-.-~~r_------~$

t~~G~a~~@m~p~II~1a~nc~le~ro~s~============~==~~;;;;~~====~ 11 ~I 1 _ll 11-1-'"


Intereses pag-ados l'c!rdidaen cambios Gastos de situaci6nJl 31 5 000 4500 00 SOD 00 10 000 100~ 2 000

7000 IQQ_ 5000

to s

120QO OO

11 ------I.I--I"t-

r rr

-----t1"-t1f-1---11-.--

loa II $

133 000

ro

Primero se clasificaron los producros financieros por ser mayor su valor, y despues, los gastos financieros: la diferencia entre ambos rue utilidad financiera, la cual se rest6 de Ia SI/rIUI de 105 gastos de venta con los de administracion para determinar el total de los gastos de operadon. ' 26 Naturalmente que cuando no existen gastos Y_Froductos financieros.Ja surna de los gastos de venta can los de administrad6n forma el total de los gastos de operaci6n.
27

Utilldad de operacien, La ufilidad de operadon se obtiene restando de la utilidad bruta los gastos de operaci6n.
Utilidad bruta 96
CAPjTUlO 9

Castes de operaclon

Ejenrplo:
Supongamos una u.tUidad bruta de.$ 500000.00 ygastosde

aperaci6n pOI $ 133 000.00.


(2)
(3)

Concepto
Menos. g_~_d~ Utilidad

(1)

(4)

Utilidad bruta
_Qp~adEn de operacion _

I
I

500000 133 000

00 00

3.67000 00

1. Cuando

opemcioTi.
operadih!.

el valor de los gastos de operacion

sea mayor qlle el de Ia utilidad


105 gastos

bruta,1a

dife:re:nda sera pirdidn de 28

2 Ahara bien, cuando se tenga perdida bruta,

de operad6n lie deben sumar a ella, resultando pi~dida de 29

Valor neto entre otros gastos y otros produetes, Para obtenerel valor neto entre otros gastos y otros productos se deben clasificar en primer termino los otros gastos, si su valor es mayor que' el de los otros productos, pero se deberan clasilicar en primer termino otros productos, si su valor es mayor que el de los ob:os gastos, Cuando el importe de Los oteos gastos es mayor que el de los otros productos, la diferencia que se obtenga al practicar.la resta sera ttl perdida nei« entre otros gastos Y producios.
menos

30

31

iguru

Perdida netsentre otros,gastos y prnductos

Ejenlplo:
Consideremos 105 slguienles gastos y productos: pWda en. venia de mobiliario .$ 20 000.00, p€rdida acciones y valores $ 6 000.00, cemtstcnescobradas $ 2 000.00 Y dlvidendos ecbredos $ 4 000.00. en venta de

CrJllCepro

(1)
!II

(2) 20 Dim QQ 6000 0011$ I,


II
II.

(3)

(4.)

QlTos _gastos
.,.Eel'dida en venta de rnobiliario Pdrdida en venta de ~one5 _ Quos prodUCt05

~
26000 00

Comisiones-cobradas Dividendos cobrados Pt!rtiidlllleJn ~os producfos

s
gnstos

2000 4000

00 00

J
6000 00
Ie

20000 00

Cuando e1 valor de los ottos productos es mayor que el de los otros gastos, la diferencia que se obtenga a1 efectuar la resta sera la

32

utilidad n.eta entre otros gllstos y prodTictos.


menos

L_

Otros prod uctes

-J1

~III
_

Otros 'gl'lstQS

igual ..
_J

Utilidad neta entre

etros g_aJ;tosy
productos

ESTADO DE I!.ESUIIADOS

97

Ejemplo: Supongamos los mismos datos del caso anterior; con 1a dilerencia de que las comisiones cebradas importan $ 10 000.00 Y los dividendos cobrados $ 20 000.00.

Conccpto
Dlres productos . Comisicnes cobradas Dnndendoscobrados Olros gast05 Nrdida en venta de mobiliarie Perdida en vents de acciones Ulilidl1d IIl'ta entre O/'rOil gS$/ully_
-~

(1)

(2)

II
$

(3)

(4)

I___

..L

I
$

10000+00 20000 00

30000 00

20 aclO

ioo
1

6 DOD DO

26000

-t 00
$ 4000 00

prod!~dos

33

Utilidad Hquida del ejerdcio. Para determiner Ia utilidad neta del ejercicio e debe restar de la utilidad de operaclen el valor de la pet-dida neta entre otros gastas y productos.

U~ild [
_____

operaeion

11--_--'-_1 ~.: ::!.7 1


__J

productot

----,- _ !-,-

_.,.[

Ulili~~~ neta ]

ejercicio

Ejemplo:
de

s 20 000.00.

Consideremos una utilidad de operaci6n por $ 367000.00 Y una perdida neta entre otros gastos y productos COtlcepto
(1) (2)

(3) $

(4)

Ut:ilidnd de operaci6n -----Menos: P.er.dida neta entre ouosga5toS y productos Utilidad-lleta

I
1

367.000 00 20000 00
347000100

I I

!
J

s
II

Esta es la forma de determlnar la utilidad neta cuando tanto el impuesto sobr la renta aSR), como la participacion de los trabajadores en las utilldsdes (PTU) estan considerados como ga to de operacl6n. 35 Otra forma de determinar la utilidad neta. Esta otra forma, que consldera la mas coaveniente, consiste en que el ffiR y la j>TU, por $U lmportaneia, aparezcan separadamente despues de la utilidad que results de sumar a la utilidad de operad6n los otros productos y de resrarle los otros gastcs. 34

lmpuestos sobre Utilidad que_r~sl.llte de sumar II 1£1 utilidad de eperacion los otros productos y de restarle 10 otres gastos
le renta

Utilidsd neta del ejerdcio - Part:idpad6n de los trabajadores en las utilidades

98

CAPITulO 9

Ejcmp[o: Supongamos 1a misma utili dad deoperadan y 1amlsma perdida nete entreetres gastes Y p_foductos del caso anterior, y ademas, que el valor del impuesto sobre larenta es de $121450-00 y el de la participacion de 105traba[adores en las utilidades es de 5; 34 70.0..0.0..

COtlcepto de apc1Ti.ci6n gllstos l5&i±ida en ventas de mobiliario Perdidas ell vent.1;l de acetones
UtilidJld
OEws

(1)
. _.
I

(2)

(3) "".

(4)

36700?~.

200.00

Otros praductos Cornisiones cobradas

60.00' 00 $-

"00

Dividendos cobrados ~
P/!.rflil.1.t1~ netas entre

pn;du.ctos

--

atros 8llstc~ !J I!

200o.i 00
40.00. DO

26080. 00

6000

00

._Is
I

20000-1-00
347QOO 00 36 37
38

UN1ijttl~ a~ltts dellSN 1/ rfe la PTU Menos: Im2uesto sobra la renta (35%) ., Parl:icil2aci6n de los trabajadmt!s en las utilidades. (10 %)
Uti/Ulad fleta

>--

12145000 34700 00
1$

)].

156150. 00
Igo. 850. DO.

Para Lafonnaci6n del estado de resultados 0 estado de perdidas y gananciases preciso haber aprendido el conodmiento y anatisis de todas las operaciones relacionadas directamente con la compmveNfa de meramcias; el de gaMos de vel1.ta, que son todas las erogadones que estan relacionadas directamente can la operaci6n de vender; el de gastos de ndmin.istracf6'n,~e son todas las erogaeiones queestan relacionadas directamente con la direccion y admin:i.straci6n del negodo; el de gastos y producfos [illtmcieros, que son los gastes e ingresos ordinaries, que se derivan de operaelones usuales, es decir, que son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes 0 no; y el de otro« gastos Y productos, que son los gastos e ingresos no ordinarios, que se derivan de operaciones inusuales, es decir, que no son propios del giro de laentidad, ya sean ftecuentes 0 no; como puede observarse los gastos e ingresos de estas dos iiltimas cuentas se clasifican en ordinaries y no ordinaries, Los ordinarius son los usuales y los 110 ordinaries san 105 inusuales, E1conocimiento y analisis de 10 antes expuesto, permite bater can seguridad la formation del es ta do de resultados 0 estado de perdidas y gananc:ias hasta el rengl6n de la utilidad antes del impuesto sobre la :renta y de Ia participacien de los trabajadores en las utilidades, solamente falta determinar el valor total de estes des ultimoa conceptos y deducirlo de la utilidad antes dtada para determinar la IItilidad net«.

Conceptos que debe contener el estado de resultados o estado de perdidas y ganancias


Elestado de perdldas y ganancias se principiaanotando siguentes datos:
0 denomination social de Iaentidad. 2. Mend6n de ser estado de resultados. 3. E1 periodo a que se refiere dicho estado, ESTADQ DE RESUllAOOS

el encabezado, el cual debe contener los

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1. Nombre, razen

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El Ultimo dato del parrafo anterior es muy importante, ya que el estado de perdidas y gananc:ias debe indicar 121 periodo que comprende; par eje.mplo, del 10. de enel'o nl 31 de diciembre; no como 121 balance general, que se refiere a una fecha determinada, porejemplo, aJ 31 dedJcielllbr€. Despues del encabezado se debenanalizar todos los conceptos que comprende la compraventa de mercancias, hasta determiner la utilidad 0 la perdida bruta, de Ia siguiente forma:

1. Se anotan las ventas totales; si hay devoluciones y descuentos sabre ventas, 5U valor se resta de dichas ventas para obtener las ventas netas, 2. Se anota el valor del inventario inicial de mercandas. 3. Se anotan las compras, si hay gastos de cempra, 5U valor Be suma a ellas para obtener las compras totales.
4. Del valor de las comp:ras totales se resta 121 las devoluciones y deseuentos sabre compras, en de caso de habarlas, patra obtener las campras netas. 5. E1 valor de las eompras netas se suma al inventario inicial para obtener el rota.l de mercancias, a1 que simplemente se le da el.nombre de suma. 6. A Ia suma, que es e] total de mereaneias, se le resta el valor del inventario final, para obtener e1 costa de 10 vendido. 7. "A las ventas netas, que apa:recen en primer termina, se les resta e1 valor del costa de 10- vendido para obtener la utilidad 0 perdida bruta, Es utilidad cuando el coste es menor que el importe de las ventas netas; perdida, en el caso contrario. A continuadon se deben analizar los gastos y productos que corresponden 0 no a la actividad pal del negodo, hasta deterrnina:r Ia utilidad 0 perdida delejercicio, en e1 siguiente orden: princi-

8. Primero, se detallan los gastos de venta, despues los gastos de administraeion y. por ultimo, los gastos y productos financieros. 9. En seguida, se suman los totalss de los gastos de venta, gastos de adrninistraci6n y gastos finanderos, para obtener e1 total de los gastos de operacion, el cual 51.'! debe restar dela utilidad bruta para determinar 1'1utllidad de operacion. ]0. Finalmente, ala utilidad queresulte de sumar ala utilidad de operaci6n los otros productos y de restarle los otros gastos se le debe deducir e1 ]SR Y la PTU para determinar la: utilidad neta,

Para Ilustrar las explicaciones


de perdidas
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anteriores,

se

induye en la pagma siguiente un estado de resultados"

y ganancias complete,

Relation entre el balance general y el estado de resultados .. Para comprobar que el estado de resultados complements al balance general, la utilidad 0 perdida que arroje dicho estado debe sar igual al aumento 0 disrnirnreion que se obtenga de comparar el eapital eontable del balance anterior con el capital cant able del balance actual. Ademas, el irrventario final de .mereancfas debe Set el mlsmoen los dos documentos,
De acuerdo con 10 anterior, los urucos puntos de resultados son: 10 U filidad 0 perdida deleie1'cic.io de contacto

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y el inueniaria fin.al de. mercancias.

que

tiene e1 balance general can el estado

Cuestionsria Centeste las pregnntas 19-42, y despues resuelva los ejercicios de las paginas 102-105.

1 i.Que se entiende por estado de resultados? 2 i.Que muestra el estado de resultados, y que el balance general? 3 lEn que consiste la primera parte del estado de resultados? 4 ,C6mo 58 determinan las ventas netas? 5 Ge6mo se determinan las campms totales 0 brutes? 100
CAPfrULO ...