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TESIS_HENRY_lenin pequeña - copia

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INTRODUCCIÓN

A raíz de los cambios impulsados en Venezuela a finales de la década de los ochenta, con la puesta en marcha de un proceso de descentralización y transferencias de competencias del Poder Público Nacional a los Estados, fueron transferidas ciertas potestades tributarias de carácter derivado, entre las cuales destacan la organización, recaudación y control de los impuestos respectivos sobre la explotación las piedras de construcción y de adorno o de cualquier otra especie, que no sean preciosas, el mármol, pórfido, caolín, magnesita, las arenas, pizarras, arcillas, calizas, yeso, puzolanas, turbas, de las sustancias terrosas, las salinas y los ostrales de perlas. Posteriormente estas competencias fueron ratificadas de manera exclusiva a los Estados, a través de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela de 1999, de allí que, cada Entidad Federal, asume estas competencias con la finalidad de obtener ingresos propios que le permitan cubrir sus necesidades de financiamiento. El Estado Mérida asume tales competencias, con la promulgación de la Ley de Minas de 1993, pero como consecuencia de su inaplicación y desuso fue propuesta la promulgación de un nuevo marco jurídico capaz de regir y administrar todo lo concerniente a la realización de actividades que involucraran el aprovechamiento de los minerales no metálicos transferidos, en especial un régimen tributario mediante el cual pudiera generarse una recaudación eficiente de estos tributos, por lo cual fue promulgada la Ley de Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). Cabe destacar que tal recaudación aun cuando se trate de una unidad territorial menor, se encuentra basada en el artículo 133 de la Constitución Nacional, el cual establece el deber que tienen todos los ciudadanos de coadyuvar a los gastos públicos, mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. Por otra parte, la presente investigación es del tipo descriptiva, la cual abarca los tributos del estado Mérida, aplicados sobre el aprovechamiento de los minerales objeto de competencia, es decir, evalúa de forma independiente el impuesto superficial, el impuesto de aprovechamiento, el impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería, el impuesto sobre actividades temporales de transporte y comercialización y las tasas por otorgamiento y renovación de autorizaciones mineras. Así mismo, de acuerdo a la estrategia utilizada, la investigación es documental debido a que los datos son recolectados directamente de fuentes doctrinarias y legales referentes al objeto de estudio, utilizando una técnica de ficha de resumen y una técnica de análisis documental basada en una interpretación acorde con el artículo 4 del Código Civil Venezolano (1982). Por todo lo anteriormente expuesto, se pretende conocer a través de la presente investigación, los aspectos jurídicos constitutivos de los tributos aplicables sobre el aprovechamiento de minerales no metálicos, no reservados al Poder Público Nacional en el Estado Mérida, a través de la revisión de los diferentes enfoques teóricos, de la aplicación supletoria del Código Orgánico Tributario (2001) y del marco jurídico existente en el Estado. La investigación se encuentra estructurada de la siguiente manera: Capítulo I: Se presenta el problema, el cual contiene tópicos referidos al planteamiento y formulación del problema, objetivo general y específicos, justificación y delimitación de la investigación. Capítulo II: Esta referido al Marco Teórico, se exponen los aspectos teóricos relativos al tema de estudio, tales como antecedentes de la investigación, bases teóricas, constitucionales y legales.

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Capítulo III: Se expone la metodología a seguir para llevar a cabo el estudio, contiene aspectos relativos al diseño y tipo de investigación, unidad de análisis y categoría de análisis, técnicas e instrumento de recolección de datos, técnicas de análisis documental y fases de la investigación. Capítulo IV: Contempla el análisis derivado de de la aplicación del instrumento de recolección de datos. Posteriormente se formulan las conclusiones de la investigación y se formulan una serie de recomendaciones. Y Finalmente se muestran las bibliografías consultadas.

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CAPÍTULO I EL PROBLEMA Planteamiento del problema Tal y como lo establece nuestra Constitución Nacional, la República Bolivariana de Venezuela es un Estado Federal descentralizado, y se rige por los principios de integridad territorial, cooperación, solidaridad, concurrencia y corresponsabilidad. La misma se encuentra dividida en 23 Estados, el Distrito Capital y las Dependencias Federales. Así pues, el federalismo apareció en nuestro país como una doctrina política, la cual pretendió que una entidad política u organización estuviera formada por distintos Estados Federales, los cuales se asociaron delegando algunas libertades o poderes propios a otro organismo superior a quien pertenece actualmente la soberanía, pero conservando una cierta autonomía, ya que algunas competencias les pertenecen exclusivamente. Como bien es cierto, el estado venezolano se distribuye en tres niveles de gobierno: Nacional, Estadal y Municipal, y cinco poderes: Legislativo, Ejecutivo, Judicial, Ciudadano y Electoral, los cuales poseen sus atribuciones propias, otorgadas de manera expresa por la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999). En un primer plano se encuentra la Nación, representada por un Presidente, el cual actúa en su carácter de Jefe de Estado y Jefe del Ejecutivo Nacional. Dentro de sus principales competencias se encuentran: La política y la actuación internacional de la República; la defensa y suprema vigilancia de los intereses generales, la conservación de la paz pública y la recta aplicación de la ley en todo el territorio nacional; la policía nacional; la creación, organización, recaudación, administración y control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, el capital, la producción, el valor agregado, los hidrocarburos y minas, los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios, los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y demás especies alcohólicas, cigarrillos y demás manufacturas del tabaco, y los demás impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios, entre otras. En un segundo plano se encuentran los Estados federales, los cuales son iguales en lo político y poseen las mismas competencias, cada uno tiene un jefe ejecutivo regional, un Gabinete Ejecutivo, un Secretario de Gobierno, un Procurador, un Consejo Legislativo que aprueba leyes estadales, un Contralor, Policía, bandera, escudo, himno y una Constitución propia, excepto el Distrito Capital y las Dependencias Federales. Entre las competencias exclusivas de los Estados se encuentran: Dictar su propia Constitución; la organización de sus Municipios y demás entidades locales y su división político territorial; la administración de sus bienes y la inversión y administración de sus recursos; la organización, recaudación, control y administración de los ramos tributarios propios; el régimen y aprovechamiento de minerales no metálicos, no reservados al Poder Nacional, las salinas y ostrales y la administración de las tierras baldías en su jurisdicción; la organización de la policía y la determinación de las ramas de este servicio atribuidas a la competencia municipal; la creación, organización, recaudación, control y administración de los ramos de papel sellado, timbres y estampillas; la creación, régimen y organización de los servicios públicos estadales, la ejecución, conservación, administración y aprovechamiento de las vías terrestres estadales; la conservación, administración y aprovechamiento de carreteras y autopistas nacionales, así como de puertos y aeropuertos de uso comercial, en coordinación con el Ejecutivo Nacional.

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El Estado Mérida. las exenciones. un Sindico Procurador. como profundización de la democracia se ha sostenido que es necesaria la descentralización. produciéndose de esta manera una ineficiencia que se evidencia claramente en la recaudación de cualquiera de los tributos estadales otorgados. puesto que la misma nace exclusivamente de la Constitución Nacional. mediante el otorgamiento de potestades tributarias derivadas a las entidades federales. el cual estaba basado en el desarrollo de los preceptos constitucionales sobre descentralización. y el mejoramiento. la base de cálculo. la cual consiste en la facultad de crear. las alícuotas. Policía y un Concejo Municipal que emite ordenanzas. de las condiciones de vida de la comunidad. Tal descentralización se efectuó a partir de la promulgación de la antigua Ley Orgánica de Descentralización. la promoción de la participación. política y administración. los sujetos obligados. pórfido. progresividad. Es a partir de todo lo antes expuesto. con el fin de que las mismas contribuyan a cubrir sus necesidades de financiamiento y de esta manera realizar sus actividades prioritarias. En el presente caso de investigación. recaudar. y administrar los impuestos. poseen dentro de su amplia gama de competencias. cada estado determina en cuantos municipios se organiza. tal potestad es originaria. tasas y contribuciones. a través del artículo 164. es ejercida a través de actos con rango de ley que definen el hecho imponible. igualdad.Cada uno de estos Estados. Por otra parte. se encuentran divididos a su vez en Municipios. que no fueren preciosas tales como: el mármol. como proceso para una mayor autonomía política y financiera. un Contralor. tal y como lo ordena la Constitución Nacional. la aplicación de la política referente a la materia inquilinarìa. la cual tuvo como uno de sus objetivos promover la descentralización fiscal. asume esta potestad tributaria plenamente. Delimitación y Transferencia de Competencias del Poder Público (1989). Cabe resaltar que cada Estado en particular posee su propia potestad tributaria. Dentro de las competencias otorgadas. los tributos y tasas derivados del aprovechamiento de minerales no metálicos. tasas y demás contribuciones atribuidas. bien sea en forma originaria por la propia Constitución o por las demás leyes en forma derivada. capacidad contributiva. que a los Estados les surge el derecho de crear. generalidad. no confiscatoriedad. las exoneraciones y los demás elementos fundamentales del tributo. recaudar y administrar por intermedio de sus propias leyes estadales. en su artículo 133. cabe mencionar de manera genérica que tanto la Nación. previstos en la Constitución Nacional de 1961. fueron transferidas a los Estados ciertas competencias que anteriormente estaban reservadas al Poder Público Nacional. administración y explotación de las piedras de construcción y de adorno o de cualquier otra especie. 4 . un Gabinete de Directores. no reservados al Poder Público Nacional. justicia tributaria. se encontraba el régimen. ya que hasta ese momento sus principales fuentes de ingresos lo constituían el Situado Constitucional. Dentro de las principales competencias municipales destacan: El gobierno y administración de sus intereses y la gestión de las materias que le asigne la Constitución y leyes nacionales. De lo anteriormente expuesto. pero con ciertas limitaciones desde el punto de vista jurídico. los Estados y Municipios. y a su vez cada Municipio tiene un Alcalde. es por ello que a raíz del proceso de descentralización iniciado en el año de 1989. e igualmente le son aplicables los principios constitucionales que rigen la tributación tales como: el principio de legalidad. en general. la prestación de los servicios públicos domiciliarios. Esta potestad tributaria. recaudación eficiente y elevación del nivel de vida de la población. potestades tributarias que los legitiman para exigir a toda persona el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos. las cuales no han permitido la puesta en marcha de un sistema tributario integrado acorde con la realidad espacial y económica del mismo. numerales 4 y 5.

no reservados al Poder Nacional. Con la misma se crea una reestructuración total del régimen tributario. específicamente bajo la observancia del Derecho Tributario en general. Delimitación y Transferencia de Competencias del Poder Público (2009). turbas. recaudación. así como la organización. con la promulgación de la Ley de Reforma Parcial de la Ley Orgánica de Descentralización. cabe resaltar que el Estado Mérida asumió esta competencia a partir del año 1993. que permitieran la implementación de un verdadero régimen tributario. así como la organización. que el presente estudio está dirigido a la determinación de los aspectos jurídicos de los tributos aplicables sobre actividades mineras que involucren el aprovechamiento de minerales no metálicos otorgados por ley a los Estados. el impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería. ley que fue creada para suplir los vacios legales existentes en la ley de minas anterior. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). administración y aprovechamiento de carreteras y autopistas nacionales.caolín. entre ellos los referentes al régimen y aprovechamiento de minerales no metálicos no reservados al Poder Nacional. el impuesto superficial. Ahora bien. calizas. previamente cedidas con carácter constitucional en 1999 a los estados. recaudación y control de los impuestos respectivos. impuesto del uno por mil (1x1000). no reservados al Poder Publico Nacional. ley que resultó deficiente debido a la gran cantidad de vacios legales caracterizados por la falta de procedimientos expeditos. el Estado Mérida. mediante la incorporación de nuevos impuestos y tasas. Por otra parte cabe destacar. ya que 5 . como el tributo objeto de la presente investigacion es el aplicado sobre el aprovechamiento de minerales no metálicos. Delimitación y Transferencia de Competencias del Poder Público (1989). e impuestos aplicados sobre actividades de aprovechamiento de minerales no metálicos. Desde la promulgación de la Ley Orgánica de Descentralización. no obstante. a partir de lo dispuesto en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999). yeso. y dentro de las tasas. cuyo objetivo principal es el aumento del ingreso al tesoro del Estado Mérida. la más reciente modificación fue en el año 2009. Cabe destacar que aunque los tributos estadales son muy pocos en la actualidad. Cada uno de estos tributos presenta una gran variedad de diferencias y características. se encuentran el impuesto de aprovechamiento. control y administración de los ramos tributarios propios. así como también un efectivo control de las actividades mineras como tal. mas no así en otras competencias exclusivas. dentro del ámbito territorial del Estado Mérida. magnesita. tales como: lo atinente al régimen de conservación. pizarras. que los convierte en objeto de estudio desde el punto de vista jurídico. las establecidas por otorgamiento y renovación de autorizaciones mineras. el impuesto sobre actividades temporales de transporte y comercialización. específicamente las llevadas a cabo dentro del territorio del Estado Mérida. con la promulgación de la Ley de Minas del Estado Mérida (1993). económicos y políticos del país. las salinas y los ostrales de perlas. puzolanas. recauda los tributos correspondientes a especies fiscales. así como de puertos y aeropuertos de uso comercial. manteniéndose de esta manera lo que anteriormente se había venido gestando como consecuencia del proceso descentralizador implementado. arcillas. cuando se promulga la Ley de Administración. a través de la Dirección Estadal del Poder Popular de Tesorería. otorgados como consecuencia del proceso descentralizador. se establecieron los ramos tributarios de forma originaria y exclusiva a favor de los estados. No es sino hasta el año 2009. sustancias terrosas. Posteriormente. Dentro del conjunto de impuestos. mediante el cual se pretende determinar los aspectos legales determinantes de estos tributos estadales. con la cual se mantienen las potestades tributarias de los estados en cuanto al régimen y aprovechamiento de minerales no metálicos. las arenas. la misma ha sufrido cambios legislativos a través del tiempo como consecuencia de los diversos acontecimientos sociales.

el impuesto de aprovechamiento. Por tales razones y atendiendo a las disposiciones que regulan la materia de los tributos objeto de estudio. Es decir. caracterizada por la evasión fiscal. métodos de cálculo y las sanciones previstas según la Ley Especial y el Código Orgánico Tributario (2001). Así pues. Cabe resaltar que la Ley especial reguladora de este tipo de Tributos es de reciente data. así como la poca incidencia y relevancia que tienen los mismos para el Estado. Con lo anteriormente señalado se puede decir que existe en Venezuela. por lo cual resulta inoperante y controversial la aparición de problemas de índole legal. cumplimiento de la obligación tributaria. Aunado a esto. podrían encontrarse alejados de la normativa constitucional en la materia. Por otra parte. desconocen la normativa legal que regula la misma. incumplimiento de deberes formales. Por lo antes expuesto. prescripción de créditos.en la actualidad se ha evidenciado una ineficiencia en la recaudación. Estados que presentan este tipo de problemas y el Estado Mérida no escapa a ello. que no permite una óptima recaudación de este tipo de tributos. por el desconocimiento de procedimientos y mecanismos legales que soporten la acción administrativa frente a los administrados. tales como: el establecimiento de los deberes formales. siempre concurren situaciones en las cuales tanto los sujetos pasivos como activos de una relación jurídica tributaria. por lo cual resulta ser un tanto confuso y problemático tanto para el sujeto activo como para los pasivos la determinación de todas las características y aspectos jurídicos relevantes de la relación jurídica tributaria. ¿cómo se encuentran estructurados estos tributos?. por la misma falta de una cultura tributaria que permita aumentar su recaudación. lo cual repercute en la transparencia y legalidad que corresponde a la Hacienda Pública Estadal al momento de exigir el cumplimiento de la obligación tributaria. ¿cómo incide el Código Orgánico Tributario (2001) en la aplicación de los mismos? Las respuestas de las mismas permitirán realizar el análisis respectivo y establecer las conclusiones que contribuyan en el mejoramiento del sistema tributario del Estado Mérida. no imposición de sanciones. elementos constitutivos del mismo. nace la inquietud de analizar todos los aspectos legales que involucra este tipo de tributos. debido a la inexistencia de una cultura tributaria. de allí que se establecen los siguientes objetivos de la investigación: Objetivos de la Investigación 6 . ya que como otra deficiencia en la aplicación de estos tributos. dar a conocer todas las relevancias jurídicas a las cuales estarán sometidas tanto las personas naturales como jurídicas que se hallen en el supuesto de hecho establecido por la ley. se realiza la presente investigación con el propósito de establecer los aspectos jurídicos reguladores de los mismos. es que los mismos. el impuesto sobre actividades temporales de transporte y comercialización y las tasas por el otorgamiento y renovación de autorizaciones mineras?. En función de dichas razones se plantean las siguientes interrogantes: ¿cuáles son los aspectos jurídicos más relevantes del impuesto superficial. las cuales afectan gravemente la ejecución de una verdadera política fiscal en el estado. se hace necesario el alcance de un sistema tributario coherente basado en los principios constitucionales que regulan la tributación y la distribución de competencias establecidas en la carta magna. que por lo general poseen una ausencia de conciencia tributaria. el impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería. se presenta también una inexistencia de penalidad fiscal. como parte informativa para los sujetos pasivos y el sujeto activo acreedor del mismo. que pudieran ser evitados con anterioridad si existiera un conocimiento previo sobre la materia. como originador de la obligación tributaria.

4. aplicados de manera supletoria sobre el régimen tributario de las actividades de aprovechamiento de minerales no metálicos en el Estado Mérida. la justicia social y la seguridad jurídica. Para ello. 3. posee un campo limitado de tributación propia. a fin de determinar los aspectos jurídicos. nuestro estudio se centra principalmente en el estado federal.. características de los diferentes tributos.. por lo cual el estudio e investigación de este campo se hace necesario. debilidades. Objetivos específicos 1. métodos de cálculo. con el fin de establecer nociones de las vías y medios por lo que los gobiernos resuelven sus problemas financieros en mayor parte. pero que necesariamente es importante su estudio. a fin de establecer un diagnóstico y optimización de estos tributos. situación jurídica y 7 . Ahora bien. que el Estado a través de su ius imperium promueve un conjunto de normas encaminadas a regular todo lo referente a las distintas formas y maneras de obtener sus ingresos para poder cubrir sus gastos. específicamente el Estado Mérida. para determinar lo establecido en materia de tributos derivados de actividades mineras no metálicas. tales como: el bien común. Partiendo de esta base.Estudiar los principios generales establecidos en el Código Orgánico Tributario.Objetivo general Determinar los aspectos jurídicos de los tributos aplicados sobre el aprovechamiento de los minerales no metálicos no reservados al Poder Público Nacional en el Estado Mérida. el mismo necesita fuentes de financiamiento que permitan lograr su ejecución y por consiguiente la satisfacción general del colectivo. Es así pues. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica en el Estado Mérida y los principios constitucionales que rigen la tributación. estableceremos la justificación en los siguientes aspectos: Desde el punto de vista jurídico.Contrastar la correspondencia entre los diferentes tributos establecidos en la Ley de Administración.Estudiar el ordenamiento jurídico del Estado Mérida. Justificación El Estado en general siempre se ha caracterizado por estar orientado a garantizar el cumplimiento de sus fines. es por ello que para su logro.Analizar los diferentes enfoques teóricos relacionados con los Tributos estadales aplicados sobre el aprovechamiento de minerales no metálicos no reservados al Poder Publico Nacional.. 2. así como los distintos cometidos y metas que se plantee. es importante conocer toda la legislación tributaria del Estado Mérida. a partir de los tributos que sustrae de las economías privadas para satisfacer las necesidades públicas. se refleja claramente que el Estado no puede subsistir sin realizar actividad financiera. al cual de conformidad con los poderes fiscales y tributarios atribuidos por la Constitución y la ley con motivo del proceso de descentralización de los estados. específicamente la referente al Régimen tributario aplicado sobre las actividades que involucren el aprovechamiento de los minerales no metálicos transferidos por descentralización.. naturaleza jurídica.

Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). Delimitación Aunque el sistema tributario del Estado Mérida se encuentra conformado por otros tributos tales como: el impuesto del 1x 1000 y los relativos a las especies fiscales. 8 . instrumento jurídico vigente de Noviembre del 2009 a Mayo del 2010. con el fin de establecer los aspectos constitutivos de la relación jurídica tributaria. cuestiones que hasta la presente han pasado desapercibidas y de poco interés. estableciendo mecanismos y propuestas que contribuyan al logro de sus objetivos y de esta forma lograr alcanzar un nivel satisfactorio de la administración de estos recursos. se pretende dar contenido académico a las distintas competencias tributarias generadoras de ingresos propios al Tesoro del Estado Mérida. permitiendo así el conocimiento. la presente investigación se circunscribe a la determinación de los aspectos jurídicos determinantes de los tributos estadales aplicables sobre el aprovechamiento de minerales no metálicos. periodo de elaboración de la investigación.régimen administrativo de los mismos. El campo de estudio. pero que para otros representa una manera de financiamiento. lo que se pretende es consolidar el sistema tributario del Estado Mérida. De esta manera. existente entre el sujeto activo y pasivos de la misma. a través de la realización del presente trabajo de grado. Por otra parte se excluye el análisis de los procedimientos de fiscalización de los tributos originados por dichas actividades. abarca el régimen tributario establecido en la Ley de Administración. que de realizarse eficazmente por el Estado representaría un aumento de sus recursos. aplicación y funcionamiento de estos tributos que para algunos podrán ser considerados como poco importantes. Por otra parte. no reservados al Poder Público Nacional en el Estado Mérida.

tuvo como objetivo general de la investigación el desglose de todas las fases del procedimiento de fiscalización aplicado en este tipo de impuestos según la Ley sobre Régimen y Aprovechamiento de Minerales No Metálicos del Estado Lara. a continuación se presentan los antecedentes producto de la revisión bibliográfica de investigaciones relacionadas con el contexto teórico y que sirven de apoyo y fundamento al desarrollo del estudio. para optar al título de Licenciada en Contaduría Pública en la Universidad Centroccidental "Lisandro Alvarado". con el fin de evitar la aplicación de las sanciones tributarias derivadas de su incumplimiento. presentar informe mensual de actividades. es importante mantener un orden que permita simplificar la información que se va obteniendo de las diferentes fuentes. cobra singular importancia la revisión de las teorías que pueden ayudar a quién realiza el trabajo a encontrar puntos de referencia para resolverlo. así como la determinación de los derechos sobre los cuales podrían valerse los contribuyentes mineros frente a la Hacienda Pública Estadal. Ambas trabajos contribuyen a la presente investigación en cuanto a que fueron realizadas en base al régimen tributario de minerales no metálicos. así como de que tal incumplimiento acarrea sanciones tales como: la revocatoria de la autorización para la explotación de minerales no metálicos y sanciones de tipo pecuniarias y decomiso de estos minerales. en la realización de su trabajo de grado titulado “Analizar el Procedimiento de Fiscalización del Impuesto Sobre Minerales No Metálicos del Estado Lara y los Derechos del Minero Contribuyente” para optar al título de Licenciado en Contaduría Pública en la Universidad Centroccidental "Lisandro Alvarado". Como conclusión se obtuvo que los deberes formales más importantes contenidos en la ley objeto de este estudio son: poseer autorización para realizar actividad de explotación de minerales no metálicos.36). al respecto. en su tesis titulada “Los Deberes Formales Previstos en la Ley Sobre Régimen y Aprovechamiento de Minerales No Metálicos del Estado Lara y las Sanciones Tributarias Derivadas de su Incumplimiento”. y debido a que en los mismos se trataron puntos referentes al procedimiento de fiscalización. describe la acción . Perdomo (2005). Cabe destacar que aunque los antecedentes de la presente investigación son muy pocos. 9 . Chang (2006). usar guías de circulación. o sea en qué consiste la investigación” (p. Dentro de sus conclusiones se determinó que tal procedimiento de fiscalización carece de vacios legales que son suplidos por el Código Orgánico Tributario y que los derechos de los contribuyentes se hayan plenamente respetados y garantizados por la administración tributaria estadal. autor. otorgados a los Estados. tuvo como objetivo general analizar los deberes formales previstos en la Ley Sobre Régimen y Aprovechamiento de Minerales No Metálicos del Estado Lara.CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO Antecedentes de la investigación Dentro del proceso que implica resolver un problema de investigación. Por otra parte Sánchez (2008). Por otra parte han permitido formar una visión sistemática acerca de la legislación estadal aplicable a la materia en estudio. Este capítulo se cumple utilizando todas las estrategias del trabajo descriptivo y en él. así como utilizar las técnicas de referencia. dice lo siguiente: “El marco teórico llamado por algunos autores referencial. año y de las citas bibliográficas. presentar declaración jurada de ingresos mensuales y llevar un registro de control de explotación. derechos de los contribuyentes y cumplimiento de deberes formales por parte de los mismos.

37). 2006. es decir. Según Arias (1997): “Las bases teóricas comprenden un conjunto y propósitos que contribuyen un punto de vista o enfoques determinados. (p. El mismo sostiene que todos los ciudadanos tienen el deber constitucional de contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado. p. cuyo pago será exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial”. 168). tasas y contribuciones 10 . y será el Poder Derivado el reconocido por normas subordinadas a aquella (en nuestro sistema leyes orgánicas y leyes ordinarias). a cargo de determinados individuos o de determinadas categorías de individuo. (Moya. 2006.Bases teóricas Mediante la investigación debe documentarse temas que tengan que ver de forma directa o indirecta con el objeto de estudio. 41).384). Es de suma importancia analizar una serie de conceptos que son necesarios para obtener información que nos ayude a dar solución correcta y precisa al problema planteado. (p.384). p. Así será el Poder Originario el establecido en la Constitución. Potestad tributaria Concepto La Potestad Tributaria llamada también Poder Tributario es “La facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos. Deber de contribuir y principios constitucionales que rigen la tributación Deber de contribuir El deber de contribuir se encuentra establecido en el artículo 133 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999). 2006): Es esta una distinción de carácter técnica que se basa en el rango de la norma que reconoce el poder. Para Evans (1998). significa la facultad o la posibilidad jurídica del Estado de exigir contribuciones con respecto a bienes o personas que se hallan bajo su jurisdicción”. Berliri (1964) define la potestad tributaria como “el poder de establecer impuestos o prohibiciones de naturaleza fiscal. el poder de dictar normas jurídicas de las cuales nacen. dirigidos a explicar el fenómeno o problema planteado” (pág. la obligación de pagar un impuesto o de respetar un límite tributario”. Para otros autores como Sainz de Bujanda (citado por Moya. o pueden nacer. mediante el pago de impuestos.176). y de forma inmediata y directa de la Constitución (Moya. (p. Poder tributario originario y derivado La potestad tributaria es originaria cuando emana de la naturaleza y de la esencia misma de la Constitución del Estado.

47). Principio formal que rige la tributación Principio de legalidad tributaria Este principio se encuentra consagrado en el artículo 317 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999). Según Villegas (1992) expresa lo siguiente: Este principio alude al carácter extensivo de la tributación y significa que cuando una persona física o ideal se halla en las condiciones que marcan. la ley establece y consagra los presupuestos abstractos que definen el hecho imponible. al punto que si tal capacidad no existe no debe existir tampoco la exacción. tanto desde el punto de vista material como formal. Principios materiales que rigen la tributación Principio de generalidad En Venezuela. derivar únicamente de la ley. es decir.190). según la ley. este debe ser cumplido. Mejor aún. Por otra parte según Fraga (2006). edad o estructura (p. (p. nacionalidad. la aparición del deber de contribuir.200). Según Villegas (1992): “El principio de legalidad significa que los tributos se deben establecer por medio de leyes. cuya sola realización factual desencadena el nacimiento del tributo. de la obligación tributaria”. Estadal o Municipal. abstractas. según ello. pero según la capacidad contributiva de cada quien. pues esta seria injusta y confiscatoria” (p. Así mismo Lopez (1978) dice lo siguiente: “Los tributos deben. sexo. por medio de disposiciones de carácter general. y pueden ser formales o materiales de acuerdo con la naturaleza de los valores y las normas que les dan consistencia. cualquiera que sea el carácter del sujeto. Principio de igualdad 11 . impersonales y emanadas del Poder Legislativo” (p.32). sea este Nacional. establece que: “el principio de generalidad supone que todos debemos pagar tributos.establecidas en la ley y dentro de una serie de principios que rigen el ordenamiento jurídico tributario. categoría social. se encuentra establecido en el artículo 133 de la Constitución (1999). Estos principios constitucionales se proyectan sobre todos los actos integrantes del sistema tributario venezolano. en cualquiera de los niveles del Poder Público.

Principio de no confiscatoriedad Está establecido en el artículo 317 de la Constitución Nacional (1999). el mismo afirma que. señala que: “ la capacidad contributiva supone en el sujeto tributario la titularidad de un patrimonio o de una renta. enfrenta varios límites establecidos en el propio texto constitucional” (Fraga. Fraga (2006). una vez cubiertos los gastos vitales e ineludibles del sujeto” (p. pues. la confiscación puede ser concebida como uno de los medios más graves a través de los cuales el Estado limita el derecho de propiedad. es decir. como es sabido. 2000. aptos en cantidad y en calidad para hacer frente al pago del impuesto. Principio de progresividad Está consagrado en el artículo 316 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999). Invocando a Jarach (1993). según sus posibilidades”.199).Está previsto en el artículo 21 de la Constitución (1999) “esta garantía de igualdad defiende a todo contribuyente que se considere objeto de un distingo discriminatorio y perjudicial. actuando como limite al poder fiscal y a su ejercicio” (p. natural o jurídica. con relación al principio de capacidad económica.83).77). Para Sainz e Bujanda (citado por Villegas. estableció: 12 .292). se encuentra establecido en el artículo 316 de la Constitución Nacional (1999). p. sin contraprestación alguna al propietario por la pérdida experimentada” (p. Principio de la capacidad contributiva Aparece en el artículo 316 de la Constitución Nacional (1999). p. 1992. con motivo del proceso constituyente. Principio de justicia tributaria En nuestro ordenamiento jurídico. 1992). antes por el contrario. citando lo señalado por el Servicio Nacional de Administración Aduanera y Tributaria. que sea en proporción a sus ingresos o manifestaciones de capacidad contributiva el que posea mayor ingreso deba pagar mas impuestos. Así pues. (p. “la igualdad no es una mera enunciación de propósitos sino una norma imperativa que obliga en lo tributario a los legisladores a un comportamiento determinado. Por otra Fraga (2006). p. Trasladando ese concepto al Derecho Tributario tenemos que la justicia significa que cada quien debe contribuir al sostenimiento de los gastos públicos mediante el pago de impuestos.205). que no se funde en una diferente capacidad contributiva” (Villegas. al respecto Padrón (2008) establece que “la confiscatoriedad es el traspaso al estado de la totalidad o parte del patrimonio de una persona. 2006. “En definitiva . (Moya.21). en nuestro ordenamiento jurídico el derecho de propiedad no es absoluto. tasas y contribuciones. Este principio es igualmente conocido como el principio de proporcionalidad que exige que cuando se fije un monto a pagar por tributo por parte del contribuyente tome en cuenta la capacidad económica del sujeto. respecto a este principio establece: “La justicia es dar a cada quien lo que se merece.62).

esto en razón de que el contenido del principio confiere equidad y proporcionalidad. ni más ni menos” (p.685). por una parte es el presupuesto que legitima la distribución del gasto público y por la otra es el límite material al ejercicio de la potestad tributaria. economía. es decir que constituye el mandato moral. a su vez. es decir. este se explica por sí solo. Para Villegas (2002). conviene recordar aquí que el sistema tributario eficiente no debe aspirar sino a recaudar exactamente lo que según ley deben pagar los contribuyentes. El mismo se desarrolla atendiendo la distribución territorial de los poderes públicos. lo que lo hace un principio autónomo que posee cuatro manifestaciones: igualdad. jurídico y político – constitucional de los habitantes a contribuir con los gastos públicos.56). Estado federal descentralizado Rondón de Sanso (citado por Carmona. Fraga (2006). 2005). una soberanía que parcialmente delegan en la unión o poder central. que poseen su propia autonomía. sociología. La forma federal federal del estado se da cuando en el mismo existen una serie de entidades territoriales periféricas. ética y recaudación. Este principio tiene un doble propósito. establece un sistema tributario basado en los principios constitucionales antes descritos. señala que: Todo estado federal es descentralizado. debe destinarse al bienestar colectivo (p. La creación y la recaudación de los tributos no son fines en sí mismos. estadal y municipal. proporcionalidad y progresividad. una serie de rubros rentísticos tendientes a la obtención de ingresos propios. se trata por el contrario de instrumentos propios del sistema financiero. Sistema tributario La Constitución aprobada en 1999. sobre este principio expone lo siguiente: En cuanto al propósito de elevar el nivel de vida del pueblo. 13 . (p. que al igual que el anterior es legitimador del establecimiento de los tributos y por su complejidad debe ser analizado en conjunción con la política.91). en el nivel nacional. que persiguen la obtención de recursos para sufragar el gasto público y este. e incluso.91). Principio de la recaudación eficiente Se en encuentra establecido en el artículo 316 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999). el sistema tributario es “el conjunto de tributos que establece un país en una determinada época”.El principio de capacidad contributiva es una garantía de razonabilidad de innegable presencia en cualquier texto constitucional. por mandato constitucional. En cada uno de ellos se han venido creando. no confiscatoriedad. pero además es la garantía individual que permite alcanzar un equilibrio de la justicia social en la distribución de las cargas públicas (p. el mismo comenta: “Sin embargo. en su parte final. Principio de elevación del nivel de vida de la población Consagrado en el artículo 316 de la Constitución Nacional (1999). Según Fraga (2006).

establece que “es.153) El Municipio El concepto legal de Municipio se encuentra establecido en el artículo 168 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999) y en el artículo 2 de la Ley Orgánica del Poder Publico Municipal (2009). en todos los países en que esta instaurada. de tener patrimonio. estado descentralizado significa que existe un núcleo gubernativo cuyas funciones se han desconcentrado en entes periféricos. en su autentica expresión. Los estados Se encuentran definidos en el artículo 159 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999). el Poder Ejecutivo.territorial de los poderes presenta un Poder Nacional en el cual operan: el Poder Legislativo. atribuciones limitadas y responsabilidad de todos sus órganos y miembros. incluso el jefe del Estado. hablando una misma lengua. Sobre el Poder Publico de los Estados comenta Rondón de Sanso (2006) lo siguiente: El Poder Público Estatal. La república Cabanellas (2006). lo cual sucede igualmente en el Poder Municipal (…) El Poder Ejecutivo es aquel que corresponde el ejercicio de las funciones de gobierno y administración en cada Estado. se divide en. figurar como acreedores y deudores. 45). la forma de gobierno de origen electivo y popular. En la esfera del poder de los estados. radica en un gobernador elegido mediante sufragio popular por un periodo de cuatro (4) años. caracterizada por la duración determinada de la representación o mandato. Recordemos al efecto que. el Poder Ciudadano y el Poder Electoral. y denominado. 14 .23). Fajardo definió la nación como: “Un conjunto de hombres que. el Poder Judicial. demandantes y demandados” (p.18). Poder Ejecutivo y Poder Legislativo. que adquieren una personalidad jurídica propia (p. que será la materia de nuestra exposición inmediata. la división política. se acomodan a las mismas costumbres y se hallan dotados de las mismas cualidades morales que los diferencian de otros grupos de igual naturaleza” (p. solo opera un Poder Legislativo y un Poder Ejecutivo. que la simboliza.339). La nación En 2002.constituyendo tal delegación la exclusión de realizar determinados actos que debiliten la unión creada (…) Ahora bien. Acosta (2007) señala que los municipios son “personas de derecho público capaces de exigir derechos y contraer obligaciones. presidente” (p. La titularidad de este poder. por simple mayoría de los votantes (p.

Quiñones (2007) define al Municipio como “la entidad territorial fundamental de la división política administrativa del Estado. Según lo señala Avellaneda (citado por Ramos. exigidas por el Estado en virtud del poder del imperio. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). También es de su competencia las exenciones. (p. Acerca de la clasificación de los impuestos. exige de sujetos sometidos a la misma. señala Sánchez (1999): tradicionalmente los impuestos se dividen en Directos e Indirectos. definidos de la siguiente manera: Impuesto El concepto de impuesto según Villegas (1999). el origen de renta. tiene el poder de crear. exoneraciones. dentro de los limites que señalen la constitución y la Ley y cuya finalidad es el bienestar general y el mejoramiento de la calidad de vida de la población en su respectivo territorio”..” El Estado Mérida. con autonomía política. modificar. tal y como lo es la Ley de Administración. Tributos y su clasificación El tributo se ha definido de distintas maneras. 19). sin atender a las circunstancias personales. e indirecto al impuesto que se vinculan con actos o situaciones accidentales.60). la imposición progresiva sobre la renta global que tienen en cuenta situaciones como las cargas de familia. 69). ya que la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela y otras leyes se lo permite. además de la ley especial que rige los tributos objeto de estudio. por lo que hace radicar la clasificación en el sistema de determinación y cobro adoptado por la legislación de cada país. Según lo señala Osorio (1974) en su Diccionario de ciencias Jurídicas. Así. beneficios y demás incentivos fiscales ya que la Gobernación del Estado Mérida tiene autonomía propia otorgada por la Constitución y las leyes. fiscales y administrativos a unidades subnacionales de gobierno”. pero prescindiendo de su carencia de valor científico en un hecho tan mudable y arbitrario como es la organización administrativa. en personales (subjetivos) y reales (objetivos) según tengan en cuenta la persona del contribuyente o a la riqueza en si misma. a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como los hechos imponibles”. se concluye expresando que los impuestos directos se dividen a su vez. Los tributos se clasifican de la siguiente manera: impuestos. etc. es expresado por el mismo de la siguiente manera: "son impuestos las prestaciones en dinero o en especies. como un ejemplo de los impuestos reales están. (p. 15 . Descentralización Para Carmona (2005) la descentralización “es el proceso de delegación de los poderes políticos. tasas y contribuciones Especiales. Un ejemplo de los impuestos personales se encuentra. suprimir y recaudar todo lo referente a los tributos. considerando directo como el impuesto que afecta cosas o situaciones permanentes y que se hace efectivo mediante nominas o padrones. dependiendo de los muchos criterios existentes en la materia. los impuestos a los consumos o el impuesto inmobiliario (p.218). fiscal y administrativa.27). De tal forma. contribución u otra obligación fiscal. 1998) el tributo se considera como las “Prestaciones pecuniarias que el Estado o un Ente Público autorizado al efecto por aquel en virtud de su soberanía territorial. políticas y sociales. (p. el tributo es un impuesto.” (p.

127). a una prestación jurídica patrimonial (relación de deuda tributaria) y. derivados de la realización de obras públicas” (p. Los autores alemanes sostienen este último criterio por considerar que el presupuesto legal reemplaza a la voluntad del derecho privado y de nacimiento de la obligación tributaria (p. el mismo las define como “la prestación obligatoria debida en razón individuales o de grupos sociales.216). afirma que “son los tributos debidos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realización de obras o gastos públicos o de especiales actividades del Estado (p. lo define como la “contraprestación monetaria de carácter deficitario. de beneficios La relación jurídica tributaria La relación jurídico tributaria es. con lo cual queda establecido el carácter paralelo de ambos deberes. Unos dicen que es análoga a la obligación de derecho privado y otros que existen diferencias esenciales entre ambas que no permiten asimilarlas. 89). Es el objetivo principal de la actividad desarrollada por el Estado en el campo tributario”. a un determinado procedimiento para la fijación del impuesto (relación de determinación).administrativa. (p. Así mismo Fariñas (1986). que da lugar.371). constituye la parte fundamental de la relación jurídico-tributaria y el fin último al cual tiende la institución del tributo.195).96). Naturaleza de la obligación tributaria Fariñas (1986).tributaria corresponde al Derecho Público.Tasa Villegas (1999) define la tasa como: "un tributo cuyo hecho generador está integrado con una actividad del Estado divisible e inherente. por otra. expone acerca de la naturaleza de la obligación tributaria lo siguiente: Aunque todos coinciden en que la obligación jurídico. (p. 16 . Contribuciones especiales Para Moya (2006).”(p. exigida compulsivamente por el Estado en virtud de una ley. La obligación tributaria Para Giuliani (1970). se han suscitado discrepancias correspondientes a la naturaleza jurídica de ella. hallándose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente" (p. que es la relación jurídica tributaria sustantiva principal por excelencia.171). A su vez Villegas (2002). según Jarach (1980): “la relación central que existe entre el sujeto activo titular de una pretensión al pago de un tributo y el o los sujetos pasivos obligados a la prestación misma. por una parte. Por otra parte Blumenstein (citado por Moya. demandado por el obligado al pago o provocado por una actividad de este” (p. por la realización de un servicio generalmente de carácter jurídico.131). 2006) se refiere a la relación jurídica tributaria como: determinante de las obligaciones del individuo sometido al poder de imposición. ya que es una manifestación del poder de imperio del Estado. la obligación tributaria “es el deber de cumplir la prestación.

a los que el ordenamiento jurídico sitúa en el poder-deber de exigirla (p. o un administrado sujeto activo de la misma. por lo menos en nuestra organización constitucional (p. origina el nacimiento de la obligación tributaria y tipifica el tributo que será objeto de la pretensión fiscal. Para el caso objeto de estudio Carmona (2005). así como también la explotación que dichos recursos naturales se efectué” (p. actividad o acontecimiento que. provincias y municipalidades).327). establece como el hecho imponible del impuesto a la exploración y explotación de minerales no metálicos no reservados por la Constitución al Poder Nacional “La exploración en busca de minerales no metálicos no reservados por la Constitución al Poder Nacional. 2002. los concesionarios de derechos para la exploración y/o explotación comercial de las minas. el hecho imponible “Es un hecho jurídico cuyo acto da nacimiento a la obligación tributaria o un hecho que tiene efecto jurídico por disposición de ley. situación. Por otra parte se llama también hecho imponible “al acto. Hecho imponible Para Moya (2006).Sujeto activo Según Villegas (2002). se transforma en sujeto activo de la relación jurídica tributaria principal. p.315). establece como sujeto activo lo siguiente: El Estado que en un primer momento es titular de la potestad tributaria. Son tres poderes tributarios de carácter originario.314).(Villegas. En el primer caso (titular de la potestad tributaria) el Estado actúa básicamente mediante uno de los poderes que lo integran (el Poder Legislativo).175). (p. La segunda actuación (la derivada de su sujeción activa en la relación jurídica tributaria principal) es atribución de otro poder del Estado (El Poder Ejecutivo) (p. Aspectos del hecho imponible Aspecto material 17 . pues son sujetos activos a titulo propio y no por delegación.53). establece los sujetos pasivos a aquellos “Con carácter de contribuyentes. Con respecto al caso objeto de estudio Carmona (2005).133). Hacienda Estadal y Hacienda Municipal. e incluso las instituciones autónomas (Administraciones públicas descentralizadas). es el sujeto activo por excelencia de la obligación tributaria y corresponde a los tres tipos de elementos públicos hacendarios en que corrientemente suelen estar divididos los Estados: Hacienda Nacional.348). Sujeto pasivo Lago (1998) los define como “aquellos sujetos a los que el ordenamiento jurídico sitúa en el deber u obligación de realizar una prestación ante una Administración Tributaria. salina y ostrales de perla. una vez sucedido en la realidad. conjunto de actos. salinas y ostrales de perla” (p. sobre el sujeto activo el mismo expone que: El Estado en sus diversas manifestaciones (nación. Al referirse Fariñas (1986).

estas unidades de medida. Esta base imponible como base teórica para la presente investigación está determinada por Carmona (2005). es decir.355). en general. o bases de medición de los hechos imponibles. sobre el aspecto objetivo de los hechos imponibles (p.353). Base imponible Jarach (1980).180).361). la aplicación de una unidad de medida que permita transformar esos hechos en cantidades. se aplican directamente sobre el objeto material. o el legislador tiene por configurada. de la siguiente manera: Es el elemento del hecho imponible que indica el lugar en el cual el destinatario legal tributario realiza el hecho o se encuadra en la situación descriptos por el aspecto material. Aspecto personal “Este elemento está dado por aquella persona que realiza el hecho o se encuadra en la situación que fue descripta al definir la ley el elemento material. o el sitio en el cual la ley tiene por realizado dicho hecho o producida tal situación” (p. Es el núcleo del hecho imponible. El impuesto de explotación por su parte. Aspecto temporal “Este aspecto es el indicador del momento en que se configura. 2002.“Consiste en la descripción abstracta del hecho que el destinatario legal tributario realiza o la situación en que se halla. que constituyen los supuestos legales de las obligaciones. 2002. En los impuestos. de la siguiente manera “en el caso de exploración está constituida por la extensión de territorio concedido en exploración. a las que se aplicarán las alícuotas correspondientes. 18 . se calculará sobre el valor comercial del recurso explotado” (p.315). Este realizador o encuadrado puede ser denominado destinatario legal tributario” (Villegas. expresa sobre la base imponible lo siguiente: Esta adecuación del monto del impuesto a la magnitud de los hechos económicos. p. p. Aspecto espacial El aspecto espacial es definido según Villegas (2002). implica necesariamente una medición de los hechos imponibles. esto es. y es tanta su importancia que algunos confunden este aspecto con el propio hecho imponible” (Villegas. la descripción del comportamiento objetivo contenido en el “aspecto material” del hecho imponible” (p.359).

pero el legislador. Medios de extinción de la obligación tributaria El pago 19 . atendiendo a su caracterización como realizador del hecho imponible demostrativo de capacidad económica. a su respecto. sea por consideraciones extrafiscales. Vale decir que. Contribuyente Respecto al contribuyente Lago (1998). la exoneración es la “dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria. Exoneración De acuerdo al Glosario de Tributos Internos del SENIAT. cualquiera sea la dimensión de la base imponible sobre la que se aplica.298). El contribuyente es el sujeto pasivo principal de la obligación tributaria material o principal. que es un porcentaje de dicha magnitud. sea por motivos relacionados con la apreciación de la capacidad económica del contribuyente. Vemos así que la consecuencia de la exención o beneficio es impedir (total o parcialmente) que la realización del hecho imponible se traduzca en el mandato de pago normal (p. (p. considera acerca de la exención lo siguiente: es la situación jurídica en cuya virtud el hecho o acto resulta afectado por el tributo en forma abstracta. la realización del hecho imponible ya no se traduce en la exigencia de pagar el tributo originariamente previsto por la norma.59). (p. “se produce el hecho generador. o también se eleva ante otras circunstancias que el legislador considera justificantes de tal aumento. concedida por el Poder Ejecutivo.372). La alícuota es proporcional cuando el porcentaje permanece constante. Beneficios fiscales Exención Sobre la exención Giuliani (1970). pero se dispensa de pagarlo por disposición especial. establece que: El contribuyente es el sujeto pasivo por excelencia. La alícuota es progresiva cuando el porcentaje se eleva a medida que se incrementa la base imponible. Por otra parte para Villegas (2002).366). establece que: Tenemos importe tributario ad valorem cuando la base imponible es una magnitud numéricamente pecuniaria sobre la cual se aplica la alícuota. La ley configura esta categoría subjetiva como preeminente respecto a cualquier otra.14). en los casos autorizados por la Ley” (p. establece la no exigibilidad de la deuda tributaria (p.Alícuota Sobre la alícuota Villegas (2002). establece que: Cuando se configura exenciones o beneficios tributarios.

Sobre la misma Fariñas (1986). Fariñas (1986). por obligaciones liquidas y exigibles. hacerse por medio de medidas de carácter general dictadas por medio de leyes o disposiciones legales de la administración (amnistía fiscal). establece que “La confusión ocurre cuando se reúnen en una misma persona. En tal caso. no se le da igual categoría en materia tributaria. La prescripción 20 . la compensación se da: cuando dos personas reúnen las condiciones de acreedor y deudor en forma reciproca. Por otra parte Villegas (2002) considera que “Este medio extintivo tiene lugar cuando dos personas reúnen por derecho propio la calidad de acreedor y deudor recíprocamente” (p. pero también pueden ser objeto de una decisión concreta en relación a una obligación tributaria particular. La compensación Esta prevista desde el artículo 49 al 51 del Código Orgánico Tributario (2001).139). Este pago debe ser hecho por el contribuyente. también pueden realizar el pago cuando sus intereses así lo exijan subrogándose sólo en cuanto a los derechos del crédito y a las garantías y privilegios (p. No obstante. Son aplicables al pago las normas de derecho civil con carácter supletorio de las tributarias” (p. pero este método de extinción de las obligaciones que en materia del derecho privado es una formula regular.380). Según Villegas (2002) “Es el cumplimiento de la prestación que constituye el objeto de la relación jurídica tributaria principal. La remisión Aparece como otro medio de extinción en el artículo 53 del Código Orgánico Tributario (2001). Para Fariñas (1986). por sucesión universal o por otra causa. por ejemplo cuando el Estado recibe una herencia en cuyo pasivo figuran deudas tributarias. quien es el deudor de la respectiva obligación y a veces por el responsable del impuesto. comenta: La condonación o remisión de los impuestos y tributos y de otras obligaciones accesorias. donde es muy discutido por los autores o negado por disposiciones legales” (p. ocurre. estas deudas se extinguen por confusión” (p. sobre la misma Fariñas (1986). lo que presupone la existencia de un crédito por suma liquida y exigible a favor del fisco. expone acerca del pago lo siguiente: El cumplimiento de la obligación tributaria se hace mediante la entrega de la suma de dinero que constituye la respectiva prestación monetaria. excepcionalmente. 376).379). puede. pero prevista en una disposición legal de una ley (p. La confusión Se encuentra en forma expresa en el artículo 52 del Código Orgánico Tributario (2001). como los intereses moratorios y hasta las multas.Todo lo concerniente al pago se encuentra desarrollado desde el artículo 40 al 48 del Código Orgánico Tributario (2001).140).141).562). pero los terceros extraños a la obligación tributaria. la calidad de acreedor y deudor” (p. Así mismo Villegas (2002) establece que “Esta situación se produce muy raramente en derecho tributario.

el cual estableció que “En la actualidad es principio universalmente aceptado que las obligaciones tributarias se extinguen por prescripción y que. Como otro comentario se encuentra el realizado por Giuliani (1970). sino que forman parte integrante de la relación jurídico-tributaria pero son extraños a la obligación. p. como: Al conjunto de prestaciones. exponen que: En el Derecho Común la mora. Sin embargo autores como Fraga (2008). 1998. siendo indispensable para su nacimiento la preexistencia de una obligación principal (p. por consiguiente. ya que nace sobre la base de una deuda existente. y que consiste en una obligación de dar dinero a un ente público a titulo de tributo. y por ende la posibilidad de que se causen los intereses moratorios. que dando el contribuyente liberado de tal obligación por la falta de acción del Estado después de que pasa el lapso de prescripción sin que haya sido suspendida o interrumpida (p. tales como la presentación de declaraciones o la aceptación de investigación de carácter fiscal (p. Clasificación de las prestaciones tributarias Prestación tributaria material o principal “Es esta la prestación tributaria originada por la realización del hecho imponible.18). 28). objeto de deberes y obligaciones. y se origina en el retardo en el cumplimiento de esta. consiste exclusivamente en dar. no hacer o soportar. depende de la concurrencia de varios presupuestos. que el retardo en el cumplimiento de la obligación provenga del dolo o la culpa del deudor. consistentes en un dar. y. que se haya producido la interpelación o puesta en mora del deudor. para los terceros responsables son carga pública destinada a facilitar el cumplimiento de la obligación y recaudación de los tributos. como fórmula para extinguir la obligación tributaria. Prestaciones tributarias Lago (1998) define las prestaciones tributarias e inherentes a la aplicación de los tributos. que el administrado ha de satisfacer a la Administración Tributaria o a otros administrados con motivo de la aplicación de los tributos (p. adquiere carácter accesorio con respecto a la obligación principal.136). 21 . Que la deuda sea exigible (p. hacer.18). Caigua (2006).142).Fariñas (1986) comenta sobre la prescripción lo siguiente: Al lado del pago es ésta la modalidad más utilizada en el campo del Derecho Tributario. acerca de los mismos establece que: La caución de los intereses moratorios en obligaciones de contenido tributario.23). a saber. ya que las otras exigencias que la ley impone al deudor no integran la obligación tributaria. Sobre la naturaleza de la prestación Fariñas (1986) expone que: La prestación.565). y finalmente. objeto de la obligación. el deudor puede liberarse por la inacción del acreedor (Estado) durante cierto tiempo” (p. Intereses Moratorios de la obligación tributaria Se encuentran previstos en los artículos 66 y 67 del Código Orgánico Tributario (2001). que la deuda sea liquida. fundamentada en el principio de capacidad económica y demás principios constitucionales de justicia tributaria”. (Lago. en cambio.

37). y son generalmente obligaciones de hacer. señala que: Estos deberes a pesar de ser generalmente similares. las designa como “aquellas prestaciones que un administrado debe realizar frente a otro administrado por razón de la aplicación de los tributos”. vemos que los hay de diversos tipos y características. no hacer o soportar que las leyes tributarias establecen como instrumento necesario para la aplicación de los tributos y que presentan como característica común el no consistir en prestaciones de dar dinero”. que los administrados deben satisfacer como consecuencia de la comisión de infracciones tipificadas en las leyes que les sean imputables 22 . Prestaciones accesorias Para Lago (1998). sin embargo. 1980. (p. de conformidad con las disposiciones establecidas en las leyes y demás normativas que regulan la materia tributaria. 394). expone que “Son estas las prestaciones. p. Las prestaciones formales “Son éstas el objeto de los deberes de hacer. las prestaciones accesorias engloban: una serie de prestaciones no homogéneas. (Lago. no hacer o soportar (p. Sobre los deberes formales Villegas (2002). cuyo denominador común. 1998. incluso formal. se encuentra a nuestro juicio.29). Los mismos se pueden conceptuar como “todas las obligaciones que nacen de las leyes.Prestaciones cautelares “Llamamos prestaciones cautelares a todas aquellas establecidas por el ordenamiento jurídico en garantía del cumplimiento de la obligación tributaria material o principal” (Lago. Las prestaciones entre administrados Lago (1998). Observando cuales son los débitos instrumentales que habitualmente el fisco exige de las personas. pecuniarias o no.47). reglamentaciones u órdenes impartidas por la administración pública”.310). no son exigidos ante un único tipo de actividad actuante. p. inherente a la aplicación de los tributos (p. p. Sanciones Sobre las mismas Lago (1998). 1998. Los deberes formales se encuentran establecidos en el artículo 145 del Código Orgánico Tributario (2001). en que se trata de prestaciones que pretenden resarcir a la Administración Tributaria de los prejuicios que le irrogare el sujeto pasivo de la obligación principal o cualquier deber. los mismos están representados por todas aquellas obligaciones de carácter formal que deben cumplir los sujetos pasivos. (Jarach.48).

y en las que concurra un cierto grado de culpabilidad. Las sanciones, pecuniarias o no, deben tipificarse en la Ley (p. 45).

Ingresos de los estados Los mismos se encuentran establecidos en el artículo 167 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999). Respecto a estos Giovanni (citado por Moya, 2000, p.79), se refiere a los ingresos públicos como “el dinero que llega al poder del Estado para atender la necesidad financiera de los servicios públicos”. Fariñas (1986), los define como “Los medios económicos, generalmente representados en dinero, que el Estado obtiene de sus propios bienes o actividades o de las rentas o bienes del sector privado y que se destinan a cubrir los gastos del Estado o a lograr otros fines económicos-sociales”. (p.49).

Ingresos estadales de asignación constitucional Tasas por el uso de bienes y por la prestación de servicios estadales Carmona (2005), comento al respecto lo siguiente: La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela de 1999 reconoce en los numerales 3 y 8 de su artículo 164 como competencias del Poder Estadal la administración de sus bienes y la creación, régimen y organización de los servicios públicos que le hayan sido constitucionalmente atribuidos o delegados mediante ley nacional Dentro de esos servicios se encuentran los relacionados con las vías terrestres estadales, las carreteras y autopistas nacionales, así como con los puertos y aeropuertos de uso comercial pero, los tres últimos, en coordinación con el Ejecutivo Nacional. Desde el punto de vista financiero, el uso de los bienes del dominio público estadal, así como la prestación de servicios públicos competencia de los Estados, dan derecho a este tipo de entidad a exigir el pago de tasas (p.259).

Timbre fiscal Tal y como lo señala Romero (1990), representa “…la afectación de una suma ya entregada al cumplimiento de una determinada obligación tributaria. Esta se entiende cumplida, no cuando se entrega el dinero al adquirir el efecto timbrado, sino cuando se usa, es decir, cuando se afecta la suma que su valor representa, al pago de la concreta obligación”. (p.230).

Situado constitucional Para autores como Oropeza (citado por Carmona, 2005) “El Situado Constitucional, es la suma de dinero que anualmente se inscribe en la Ley de Presupuesto, para ser repartida entre los Estados como compensación de haber renunciado aquellos, en beneficio del fisco nacional, a la totalidad de las fuentes impositivas”. (p.170).

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Impuestos, tasas y contribuciones especiales asignadas por Ley Nacional, con el fin de promover el desarrollo de las haciendas públicas estadales Como uno de estos impuestos, se encuentra el otorgado sobre minerales no metálicos, no reservados al Poder Nacional, según la Ley Orgánica de Descentralización, Delimitación y Transferencias de Competencias del Poder Público (1989). Carmona (2005), comenta al respecto: Mientras en el numeral 2 del artículo 11 de la LODDT se reconocía como competencia exclusiva de los Estados, el régimen, administración y explotación de los minerales en el enumerados, así como también la organización, recaudación y control de los impuestos respectivos, en la Carta Magna vigente tan sólo se hace referencia como parte integrante de esa competencia “el régimen y aprovechamiento” de tales recursos. (p.313).

Fondo de compensación interterritorial

Barrios (citado por Carmona, 2005), señala que el Fondo de compensación interterritorial “aspira atenuar los desbalances territoriales relativos entre las instancias político-administrativas de Venezuela, y a la vez que armonizar la acción pública de los distintos niveles de gobierno en una porción de las inversiones nacionales” (p.175). Aplicación supletoria del Código Orgánico Tributario (2001) Aparece en forma expresa en el artículo 1 del Código Orgánico Tributario (2001), al respecto Vigilanza (2002), expone que: Todos los que siguieron de cerca el debate nacional acerca de la reforma o sanción de un nuevo Código Orgánico Tributario (en lo adelante “COT”) saben que el asunto de su aplicación principal o supletoria a los tributos que corresponde crear a Estados y Municipios, sobre todo a estos últimos, fue uno de los puntos de mayor conflicto pues mientras hay quienes veían como positiva la aplicación directa del COT a tributos estadales y Municipales, al considerarla una formula uniformada y garantía para los contribuyentes, otros en cambio la veían con rechazo, por considerarla una lesión a la autonomía municipal y estadal. Esas posiciones antagónicas al parecer nos han acompañado desde nuestro primer COT, como veremos. En nuestra opinión, quienes insisten en que la aplicación directa del COT atenta contra la autonomía municipal, parecieran estar animados por ideas equivocadas sobre el contenido preponderante del COT; por otro lado, es también verdad que ciertas materias que regula el COT no tienen por qué ser impuestas a Estados y Municipios. No obstante, consideramos que son menos las materias “peligrosas” para la autonomía “local” respecto de aquellas que, a pesar de la supuesta aplicación “supletoria” del COT, deberán, indefectiblemente, ser aplicadas de manera directa o principal, como será el caso de los ilícitos fiscales, o al menos aquellos que son castigados con pena corporal, como veremos luego. La aplicación supletoria del COT a tributos estadales y municipales, pues, sin duda se ha visto como capaz de dotar a estos de mayor margen de acción, de posibilidades de ser “creativos” en función de sus propias realidades, en otras palabras, de ser más “autónomos”; sin embargo, como esa autonomía la deben ejercer, como cualquier otro ente que ejerce Poder Público, con apego a los principios Constitucionales que rigen la tributación, entonces ese margen de “creatividad” que supuestamente otorga la aplicación supletoria del COT, es más reducido de lo que en principio se podría imaginar” (p.175).

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La unidad tributaria Según Rodríguez (2005), la unidad tributaria es “un factor de conversión, cuya función es conceder permanencia a las disposiciones tributarias como consecuencia de efectos inflacionarios” (p.19). Bases constitucionales y legales Principios tributarios que rigen la tributación Tanto el Principio de legalidad como el de no confiscatoriedad, están establecido en el artículo 317 de la Constitución Nacional, el mismo reza lo siguiente: Artículo 317: No podrán cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio. En el artículo 316 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999), se encuentran consagrados los principios de: progresividad, principio de justicia tributaria, capacidad económica, recaudación eficiente y el de elevación del nivel de vida de la población. El mismo expresa lo siguiente: Artículo 316: El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población; para ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos. El principio de Generalidad se encuentra establecido en el artículo 133 de la Constitución Nacional (1999), el mismo expresa lo siguiente: Artículo 133: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. Así mismo, el principio de igualdad se encuentra establecido en el artículo 21 de la Constitución Nacional (1999), el cual establece: Artículo 21: Todas las personas son iguales ante la ley; en consecuencia: No se permitirán discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo, la condición social o aquellas que, en general, tengan por objeto o por resultado anular o menoscabar el reconocimiento, goce o ejercicio en condiciones de igualdad, de los derechos y libertades de toda persona. 1. La ley garantizará las condiciones jurídicas y administrativas para que la igualdad ante la ley sea real y efectiva; adoptará medidas positivas a favor de personas o grupos que puedan ser discriminados, marginados o vulnerables; protegerá especialmente a aquellas personas que por alguna de las condiciones antes especificadas, se encuentren en circunstancia de debilidad manifiesta y sancionará los abusos o maltratos que contra ellas se cometan. 2. Sólo se dará el trato oficial de ciudadano o ciudadana, salvo las fórmulas diplomáticas. 3. No se reconocen títulos nobiliarios ni distinciones hereditarias.

Estado federal descentralizado La Constitución de 1999 declara que Venezuela es un Estado federal descentralizado, lo cual se observa de la lectura de su Exposición de Motivos, su Preámbulo y diversos dispositivos.

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establecidos en el artículo 4 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. para así expresar la voluntad de transformar el anterior Estado centralizado en un verdadero modelo federal con las especificidades que requiere nuestra realidad" (p. gozan de personalidad jurídica y autonomía dentro de los límites de la Constitución y de la ley. Ingresos de los estados derivados de la constitución de la República bolivariana de Venezuela (1999) Artículo 167: Son ingresos de los Estados: 1. concurrencia y corresponsabilidad”. Los recursos provenientes del Fondo de Compensación Ínter territorial y de cualquier otra transferencia. de conformidad con la respectiva ley. así como de aquellos que se les asignen como participación en los tributos nacionales. cooperación. y se rige por los principios de integridad territorial. de conformidad con la Ley. Los Municipios A través del artículo 168 de la Constitución se define el Municipio como: Artículo 168: Los Municipios constituyen la unidad política primaria de la organización nacional. El producto de lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales.Según la exposición de motivos se establece que "el diseño constitucional consagra un Estado Federal que se define como descentralizado. los estados son: Artículo 159: Los Estados son entidades autónomas e iguales en lo político. 4. recaudación. soberanía e integridad nacional. con personalidad jurídica plena. 2. no reservados al poder Nacional. y quedan obligados a mantener la independencia. 6. Los Estados Según el artículo 159 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)... y contribuciones especiales que se les asignen por ley nacional. Los recursos que les correspondan por concepto de situado constitucional (…). participativa y protagónica. Numeral 5º: El régimen de aprovechamiento de minerales no metálicos. tasas. con el fin de promover el desarrollo de las haciendas públicas estadales. y las que les sean atribuidas. Asignación de competencias tributarias por Constitución Artículo 164: Es de la competencia exclusiva de los Estados (…) Numeral 4º: La organización. 3. solidaridad. subvención o asignación especial. Las tasas por el uso de sus bienes y servicios. multas y sanciones. las salinas y ostrales y la administración de las tierras baldías en su jurisdicción. 5. Los procedentes de su patrimonio y de la administración de sus bienes. se expone que: Artículo 4: La República Bolivariana de Venezuela es un Estado federal descentralizado en los términos consagrados en esta Constitución. (…). federal y descentralizado". El preámbulo establece que "con el fin supremo de refundar la República para establecer una sociedad democrática. Los demás impuestos.2). y a cumplir y hacer cumplir la Constitución y la ley de la República. según las disposiciones las leyes Nacionales y Estadales. en un Estado de justicia. control y administración de los ramos tributarios propios. Y en uno de los principios fundamentales. 26 .

Constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales. Elementos de la relación jurídica tributaria Los sujetos de la relación jurídica tributaria son el sujeto activo y el sujeto pasivo. Contribuyente Según el artículo 22 del Código Orgánico Tributario (2001) son: Artículo 22: Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible. 2. En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho. Deberes formales Están establecidos en el artículo 145 del Código Orgánico Tributario (2001): Artículo 145: Los contribuyentes. referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable. Artículo 19: Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias. 3.La obligación tributaria La obligación tributaria se encuentra definida en el artículo 13 del Código Orgánico Tributario (2001) de la siguiente manera: Artículo 13: La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos: a. Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales. Hecho imponible Se encuentra definido en el artículo 36 del Código Orgánico Tributario (2001) como: Artículo 36: El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. prescindiendo de su capacidad según el derecho privado. dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional. Dicha condición puede recaer: 1. 27 . deberán: 1. En las personas naturales. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica. en especial. los cuales se encuentran definidos en los artículos 18 y 19 del Código Orgánico Tributario (2001): Artículo 18: Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor del tributo. sea en calidad de contribuyente o de responsable. responsables y terceros están obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e investigación que realice la Administración Tributaria y.

d. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones y fiscalizaciones. 7. 3. Artículo 41: El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o en su defecto la reglamentación. Compensación. se considerarán extemporáneos y generarán los intereses moratorios previstos en el artículo 66 de este Código. garantías y privilegios del sujeto activo. dentro del plazo fijado. Parágrafo Primero: La obligación tributaria se extingue igualmente por prescripción. aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente sus modificaciones. Confusión.b. órdenes. y realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas. cuando razones de eficiencia y costo operativo así lo justifiquen. los días de diferencia entre los distintos plazos no podrán exceder de quince (15) días hábiles. 8. Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación de locales. Dar cumplimiento a las resoluciones. Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de su responsabilidad tributaria. establecimientos comerciales o industriales. en cualquier lugar. Del pago Artículo 40: El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. declaraciones y en las actuaciones ante la Administración Tributaria o en los demás casos en que se exija hacerlo. documentos. Comparecer a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea requerida. los libros de comercio. oficinas. A tales efectos. providencias y demás decisiones dictadas por los órganos y autoridades tributarias. debidamente notificadas. con carácter general para determinados grupos de contribuyentes o responsables de similares características. Presentar. c. e. informes. pero no en las prerrogativas reconocidas al mismo por su condición de ente público. 5. 4. 4. 3. aeronaves y otros medios de transporte. Exhibir y conservar en forma ordenada. buques. incluso los provenientes de ajustes o reparos. salvo que la Ley o su reglamentación establezcan lo contrario. Medios de extinción de la obligación tributaria Están indicados en el artículo 39 del Código Orgánico Tributario (2001): Artículo 39: La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios comunes: 1. 5. También puede ser efectuado por un tercero. Declaratoria de incobrabilidad. Inscribirse en los registros pertinentes. Pago. los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados. depósitos. El pago deberá efectuarse en la misma fecha en que deba presentarse la correspondiente declaración. 28 . Los pagos realizados fuera de esta fecha. quien se subrogará en los derechos. especialmente cuando se trate del inicio o término de las actividades del contribuyente. Remisión. La Administración Tributaria podrá establecer plazos para la presentación de declaraciones juradas y pagos de los tributos. en los términos previstos en el Capítulo VI de este Título. cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos. las declaraciones que correspondan. Parágrafo Segundo: Las leyes pueden establecer otros medios de extinción de la obligación tributaria que ellas regulen. comprobantes de legítima procedencia de mercancías. los libros y registros especiales. 6. relacionadas con hechos imponibles. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales. 2. 2. mientras el tributo no esté prescrito. Colocar el número de inscripción en los documentos. las declaraciones.

salvo expresa disposición legal en contrario. con las deudas tributarias por los mismos conceptos. Editorial El Nacional). La decisión será tomada mediante acto emanado de la máxima autoridad de la Administración Tributaria. sin que ello constituya un requisito para la procedencia de la compensación y sin perjuicio de las facultades de fiscalización y determinación que pueda ejercer la Administración posteriormente. de acuerdo al procedimiento previsto en este Código. la Administración podrá oponer la compensación frente al contribuyente. exigibles y no prescritas. La imposibilidad de oponer la compensación establecida en este Parágrafo.De la compensación Artículo 49: La compensación extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia. como consecuencia de la transmisión de los bienes o derechos objeto del tributo. será extensible tanto al débito y crédito fiscales previstos en la estructura y traslación del impuesto indirecto. De la confusión Artículo 52: La obligación tributaria se extingue por confusión. comenzando por las más antiguas. se aplicará el orden de imputación establecido en los numerales 1. por concepto de tributos. los créditos no prescritos. intereses. Por su parte. dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes de haber sido opuesta. estableció que “la compensación es aquel medio de extinción de la obligación tributaria en que el contribuyente y el Fisco son recíprocamente deudores y titulares de deudas líquidas. homogéneas. así como los intereses y las multas. siempre que se trate del mismo sujeto activo. multas y costas procesales o frente a cualquier reclamación administrativa o judicial de los mismos. igualmente líquidas. La falta de notificación dentro del lapso previsto. multas y costas procesales. generará la sanción correspondiente en los términos establecidos en este Código. Las demás obligaciones. El contribuyente o su cesionario estarán obligados a notificar de la compensación a la oficina de la Administración Tributaria de su domicilio fiscal. a fin de extinguir. cuando el sujeto activo quedare colocado en la situación del deudor. La Sala Político Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia. De la remisión Artículo 53: La obligación de pago de los tributos sólo puede ser condonada o remitida por ley especial. declarar incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas conexas que se encontraren en algunos de los siguientes casos: 29 . como a la cuota tributaria resultante de su proceso de determinación. cualesquiera créditos invocados por ellos. responsable o cesionario. bajo las mismas condiciones. sólo pueden ser condonadas por dicha ley o por resolución administrativa en la forma y condiciones que esa ley establezca. exigibles y no prescritas”. sin necesidad de un pronunciamiento administrativo previo que reconozca su derecho. líquidos y exigibles del contribuyente. El contribuyente o su cesionario podrán oponer la compensación en cualquier momento en que deban cumplir con la obligación de pagar tributos. De la declaratoria de incobrabilidad Artículo 54: La Administración Tributaria podrá de oficio. en decisión de fecha 29 de Marzo de 2001 (Caso: C. Parágrafo Único: La compensación no será oponible en los impuestos indirectos cuya estructura y traslación prevea las figuras de los denominados débito y crédito fiscales. 2 y 3 del artículo 44 de este Código. intereses. Asimismo. aunque provengan de distintos tributos y accesorios.A.

cuando sus respectivos montos no superen la cantidad equivalente a una (1) unidad tributaria (U. fiscalización y determinación de oficio. El derecho a la recuperación de impuestos y a la devolución de pagos indebidos. En el caso previsto en el numeral 3 del artículo 55 de este Código. Artículo 59: La acción para exigir el pago de las deudas tributarias y de las sanciones pecuniarias firmes.). siempre que hubieren transcurrido cinco (5) años contados a partir del 1° de enero del año calendario siguiente a aquél en que se hicieron exigibles y no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas. en los casos de verificación. El sujeto pasivo no cumpla con la obligación de declarar el hecho imponible o de presentar las declaraciones tributarias a que estén obligados. El sujeto pasivo haya extraído del país los bienes afectos al pago de la obligación tributaria. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pagarse una vez liquidados totalmente sus bienes. desde el 1° de enero del año calendario siguiente a aquél en que se verificó el hecho imponible que da derecho a 30 . fiscalizar y determinar la obligación tributaria con sus accesorios. El sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligación de inscribirse en los registros de control que a los efectos establezca la Administración Tributaria. siempre que hubieren transcurrido cinco (5) años contados a partir del 1° de enero del año calendario siguiente a aquél en que se hicieron exigibles. 3. y sin perjuicio de lo establecido en el artículo 24 de este Código.T. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situación de insolvencia comprobada. 3. En el caso previsto en el numeral 2 del artículo 55 de este Código. Para los tributos cuya liquidación es periódica se entenderá que el hecho imponible se produce al finalizar el período respectivo. De la prescripción Se encuentra establecida del artículo 55 al 65 del Código Orgánico Tributario (2001). 2. 2. Las sanciones restrictivas de libertad prevista en el artículo 119 prescriben por el transcurso de un tiempo igual al de la condena. 2. una vez impuestas. el término establecido se extenderá a seis (6) años cuando ocurran cualesquiera de las circunstancias siguientes: 1. Artículo 60: El cómputo del término de prescripción se contará: 1. Artículo 55: Prescriben a los cuatro (4) años los siguientes derechos y acciones: 1. prescribe a los seis (6) años. 4. 2. El derecho para verificar. no la conserve durante el plazo legal o lleve doble contabilidad.). En el caso previsto en el numeral 1 del artículo 55 de este Código. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del país. desde el 1° de enero del año calendario siguiente a aquél en que se cometió el ilícito sancionable. 5. El contribuyente no lleve contabilidad. 4. o se trate de hechos imponibles vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en el exterior. 3.1. Artículo 58: Las sanciones restrictivas de libertad previstas en los artículos 116 y 118 de este Código. desde el 1° de enero del año calendario siguiente a aquél en que se produjo el hecho imponible. Artículo 56: En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artículo anterior. distintas a las penas restrictivas de la libertad.T. Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 U. La acción para imponer sanciones tributarias. La Administración Tributaria no pudo conocer el hecho imponible. 3. Parágrafo Único: La Administración Tributaria podrá disponer de oficio la no iniciación de las gestiones de cobranza de los créditos tributarios a favor del Fisco. no estarán sujetas a prescripción. Artículo 57: La acción para imponer penas restrictivas de libertad prescribe a los seis (6) años.

En el caso de interposición de peticiones o recursos administrativos. del saldo acreedor o de la recuperación de tributos. 58 y 59 de este Código. desde 1° de enero del año siguiente a aquel en que se cometió el ilícito sancionable con pena restrictiva de la libertad. Parágrafo Único: El efecto de la interrupción de la prescripción se contrae a la obligación tributaria o pago indebido. Interrumpida la prescripción. Si el proceso se reanuda antes de cumplirse la prescripción. según corresponda: 1. se hará sin perjuicio de la imposición de las sanciones disciplinarias. se realizó el pago indebido o se constituyó el saldo a favor. notificada al sujeto pasivo. 56. lo cual es aplicable a las siguientes paralizaciones del proceso que puedan ocurrir. Parágrafo Único: La declaratoria a que hacen referencia los artículos 55. conducente al reconocimiento. liquidación y recaudación del tributo por cada hecho imponible. En el caso de la interposición de recursos judiciales o de la acción del juicio ejecutivo. entendiéndose efectuada la renuncia cuando paga la obligación tributaria. En el caso previsto en el artículo 59. en cuyo caso continuará el curso de la prescripción. salvo que el pago se hubiere efectuado bajo reserva expresa del derecho a hacerlo valer. Esta suspensión surtirá efecto desde la fecha en que se verifique y se deje constancia de la inexistencia del domicilio declarado y se prolongará hasta la declaración formal del nuevo domicilio por parte del sujeto pasivo. Artículo 62: El cómputo del término de la prescripción se suspende por la interposición de peticiones o recursos administrativos o judiciales o de la acción del juicio ejecutivo. El pago parcial de la obligación prescrita no implicará la renuncia de la prescripción respecto del resto de la obligación y sus accesorios que en proporción correspondan. 5. 2. En el caso previsto en el artículo 58. Artículo 64: Lo pagado para satisfacer una obligación prescrita no puede ser materia de repetición. En el caso previsto en el artículo 57. hasta sesenta (60) días después que se adopte resolución definitiva sobre los mismos. fiscalizar. 4. o por cualquier acto de esa Administración en que se reconozca la existencia del pago indebido. desde día en que quedó firme la sentencia o desde el quebrantamiento de la condena si hubiere ésta comenzado a cumplirse. determinar y exigir el pago de la obligación tributaria extingue el derecho a sus accesorios. aseguramiento. 4. administrativas y penales que correspondan a los funcionarios de la Administración Tributaria que sin causa justificada sean responsables. Por cualquier actuación del sujeto pasivo conducente al reconocimiento de la obligación tributaria o al pago o liquidación de la deuda. ésta se suspende de nuevo. 71 y 144 del Código de Procedimiento Civil. correspondiente al o los períodos fiscales a que se refiera el acto interruptivo y se extiende de derecho a las multas y a los respectivos accesorios. 69. en los supuestos de falta de comunicación de cambio de domicilio. regularización. hará cesar la suspensión.la recuperación de impuesto. comenzará a computarse nuevamente al día siguiente de aquél en que se produjo la interrupción. 5. fiscalización y determinación. Artículo 63: La prescripción de la acción para verificar. Por la solicitud de prórroga u otras facilidades de pago. desde el 1° de enero del año calendario siguiente a aquél en que la deuda quedó definitivamente firme. comprobación. También se suspenderá el curso de la prescripción de la acción para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y de las sanciones impuestas mediante acto definitivamente firme. 3. Por cualquier acción administrativa. según corresponda. Artículo 61: La prescripción se interrumpe. . la resolución definitiva puede ser tácita o expresa. Artículo 65: El contribuyente o responsable podrá renunciar en cualquier momento a la prescripción consumada. 31 . Por la comisión de nuevos ilícitos del mismo tipo. la paralización del procedimiento en los casos previstos en los artículos 66. al igual que sí cualquiera de las partes pide la continuación de la causa. 6. . 57. Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda ejercer el derecho de repetición o recuperación ante la Administración Tributaria.

Constitución del Estado Mérida (2002) La Constitución del Estado Mérida fue publicada en la Gaceta Oficial Número 517 de fecha 20 de Diciembre del 2002. Así mismo. desde el día en que se hizo exigible la contribución hasta el día en que se efectué el pago. en decisión de fecha 21 de Junio del 2001 (Caso: Agencia Marítima de Representaciones. Parágrafo Único: Los intereses moratorios se causarán aun en el caso que se hubieren suspendido los efectos del acto en vía administrativa o judicial. establece en su artículo 38 lo siguiente: Artículo 38: Cuando una renta estadal no sea pagada en la oportunidad en que sea exigible. La Administración Tributaria Nacional deberá publicar dicha tasa dentro los primeros (10) días continuos del mes. ha de atenderse a la importancia de los supuestos de interrupción y de suspensión. en tanto condiciona el ejercicio de facultades y derechos al paso del tiempo. respectivamente. Exoneración es la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria (sic) concedida por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la ley. la obligación de pagar intereses moratorios desde el vencimiento del plazo establecido para la autoliquidación y pago del tributo hasta la extinción total de la deuda. A los efectos indicados. observó que: En materia tributaria el instituto jurídico de la prescripción adquiere particular relevancia. sin perjuicio de hacerse el cobro ejecutivamente conforme a la ley. la tasa será la activa promedio de los seis (6) principales bancos comerciales y universales del país con mayor volumen de depósitos. calculada por el Banco Central de Venezuela para el mes calendario inmediato anterior. De no efectuar la publicación en el lapso aquí previsto se aplicará la última tasa activa bancaria que hubiera publicado la Administración Tributaria Nacional. cuyo efecto jurídico común es la dilación de los plazos de prescripción antes de su consumación definitiva. el Código Orgánico Tributario (2001) en forma supletoria. Intereses moratorios Al respecto la Ley Orgánica de la Hacienda del Estado (1972). Exención y exoneración tributaria Se encuentran establecidas de en el artículo 73 del Código Orgánico Tributario de la siguiente manera: Artículo 73: Exención es la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria otorgada por la ley. sancionando la conducta negligente de la Administración o del administrado en razón del principio de la seguridad jurídica y certeza de las relaciones ordenadas por el derecho. C. equivalentes a 1. Así mismo.A). excluidas las carteras con intereses preferenciales. por cada uno de los períodos en que dichas tasas estuvieron vigentes. el deudor o contribuyente pagara intereses moratorios a la rata del uno por ciento mensual. establece en su artículo 66: Artículo 66: La falta de pago de la obligación tributaria dentro del plazo establecido para ello.La Sala Político Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia. hace surgir. Asignación de competencias 32 . de pleno derecho y sin necesidad de requerimiento previo de la Administración Tributaria.2 veces la tasa activa bancaria aplicable.

salinas y ostrales y la administración de las tierras baldías en su jurisdicción de conformidad con la ley. que realice un movimiento de tierra o excavación. no reservados al poder nacional. regulación y control de la actividad minera no metálica del Estado Mérida (2009) De los movimientos de tierra o excavaciones Artículo 75: Toda persona natural o jurídica. administración y explotación de las piedras de construcción y de adorno o cualquier otra especie. Delimitación y Transferencias de Competencias del Poder Público (2009) Competencias exclusivas otorgadas Artículo 13: A fin de promover la descentralización administrativa y conforme a lo dispuesto en el artículo 157 de la constitución. Ámbito de aplicación Artículo 12: Están sometidos al imperio de este Código los impuestos. Ley de administración. las tasas. las arenas. de seguridad social y las demás contribuciones especiales. El ejercicio de esta competencia está sometido a la Ley Orgánica para la Ordenación del Territorio y a las leyes relacionadas con la protección del ambiente y de los recursos naturales renovables. de las sustancias terrosas. el mármol.Artículo 45: Son competencias del Estado Mérida (…) Numeral 7º: El régimen de aprovechamiento de minerales no metálicos. pizarras. magnesita. El poder tributario de los estados y de los municipios para la creación. municipios y demás entes de la división política territorial. beneficios y demás incentivos fiscales. salvo lo dispuesto en el artículo 1. turbas. las salinas y los ostrales de perla. de conformidad con la Constitución y las leyes dictadas en su ejecución. yeso. cuyo fin no sea el aprovechamiento del mineral extraído. cuya profundidad sobrepase los dos (2) metros por debajo de la superficie emergida o a cualquier profundidad de los sumergido o que su sumatoria ocupe una superficie mayor a cien metros cuadrados (100 m2). puzolana. será ejercido por dichos entes dentro del marco de la competencia y autonomía que le son otorgadas. pórfido. pública o privada. Código Orgánico Tributario (2001) Carácter supletorio Artículo 1: Las normas de este Código se aplicaran en forma supletoria a los tributos de los estados. así como la organización. arcillas. supresión o recaudación de los tributos que la Constitución y las leyes le atribuyan. recaudación y control de los impuestos respectivos. caolín. las contribuciones de mejoras. incluyendo el establecimiento de exenciones. Ley de Reforma Parcial de la Ley Orgánica de Descentralización. que no sean preciosas. además de obtener las autorizaciones correspondientes ante los 33 . modificación. se transfiere a los Estados la competencia exclusiva en las siguientes materias: (…) Numeral 2º: El régimen. exoneraciones. calizas.

Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica. deberá informar al ente u órgano Estadal competente para la Administración. a través del ente u órgano Estadal para la Administración. los reportes de producción de mineral aprovechado. podrá dar lugar a beneficio de los minerales. Solicitud de autorización temporal Artículo 76: Cuando ocurra el caso previsto en el artículo anterior. el interesado deberá cancelar un monto de cuarenta por ciento (40%) del precio de venta del mineral. presentaran al ente u órgano Estadal para la Administración. indicando todos los aspectos del mismo.organismos que regulan la actividad. El impuesto se cancelará mensualmente. en especial el objeto final de dicha excavación. la cual solo podrá ser expedida por un término igual o menor al requerido para el movimiento de tierra o excavación. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica. está facultado para efectuar fiscalizaciones. es de la competencia exclusiva del Ejecutivo del Estado Mérida. antes del inicio de los trabajos. Impuesto Superficial 34 . calculado sobre la cantidad de mineral removido o excavado y transportado durante el mes correspondiente. Título VII Del Régimen Tributario Exclusividad de Competencia Artículo 86: La administración. para que realice el cálculo respectivo del impuesto y le elabore la planilla de liquidación. Esta autorización en ningún caso. el ente u órgano ente u órgano Estadal para la Administración. Durante la ejecución de estos trabajos. la cual será retirada por el autorizado del aprovechamiento dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a su presentación. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica. Cancelación del Impuesto Correspondiente Artículo 88: Los autorizados correspondientes. si el interesado decide comercializar alguno o todos los minerales deberá solicitar por ante el ente u órgano Estadal para la Administración. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica. Aplicación del impuesto Artículo 77: Una vez otorgada la autorización correspondiente. Declaración de Producción Artículo 87: Dentro de los diez (10) primeros días de cada mes. una autorización temporal de transporte y comercialización. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica. dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al retiro de la planilla de liquidación. Cuadro 1. pagarán el impuesto correspondiente e inmediatamente la devolverán al ente u órgano Estadal para la Administración. los autorizados correspondientes. recaudación y control de los impuestos que se deriven del aprovechamiento de los minerales señalados en esta Ley.

según la densidad de cada mineral. podrá establecer una alícuota dentro de un rango cuyo mínimo será de uno por ciento (1%) y un máximo de quince por ciento (15%).T) vigente a la fecha del pago.0 UT/M3 1. el cual deberá efectuarse dentro de los quince (15) días siguientes del vencimiento de cada año. Prórroga y Forma de Pago Artículo 90: A partir del décimo año. el precio de referencia para el 35 . Del Tributo de las Actividades Conexas o Auxiliares Artículo 93: Cuando se realicen actividades conexas o auxiliares de la minería con productos beneficiados derivados del mineral aprovechado.5 Calizas Cuando la cantidad del mineral extraído haya sido declarado en unidades de medidas distintas a las señaladas en la tabla anterior.0 15 8.0 3. el ente u órgano Estadal para la Administración.0 UT/TM ALICUOTA (%) 4.0 UT/TM Sustancias Terrosas Tipo B Tipo A Tipo B 1.0 2. Cuadro 2.0 1.Artículo 89: Los beneficiarios de las autorizaciones correspondientes otorgadas conforme a esta Ley.5 12 6. Impuesto de Aprovechamiento Artículo 91: Los autorizados correspondientes pagarán un impuesto de aprovechamiento.96 6-8 0.98 9-10 1 A los efectos del pago de este impuesto. Impuesto de Aprovechamiento para otros Minerales Artículo 92: Para los demás minerales no previstos en la tabla contenida en el Artículo anterior y regulado por esta Ley.0 UT/M 3 BASE IMPONIBLE 1. deberá pagarse un impuesto anual superficial de una (1) Unidad Tributaria (UT) por hectárea. pagarán un impuesto superficial anual de acuerdo a la siguiente tabla: Años U.94 3-5 0.0 UT/M3 1.0 3. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica.0 1. dicho pago se efectuará como se indica en el Artículo anterior. se procederá a realizar la respectiva conversión. los montos establecidos en este Artículo se calcularán por la Unidad Tributaria (U. aplicado sobre la base imponible del valor de una unidad tributaria (1UT) por cada tonelada métrica (TM) de mineral declarado. según como se especifica en la siguiente tabla: MINERAL Material Granular De Río Material Granular de Cantera Arcillas TIPO DE EMPRESA Tipo A Tipo B Tipo A Tipo B Tipo A Tipo B Tipo A 1.T/ Ha 1-2 0.

dentro de un rango cuyo mínimo será de uno por ciento (1%) y un máximo de tres por ciento (3%). que en situación de emergencia o desastre natural. con los correspondientes intereses de mora y establecer los saldos morosos. podrá imponer. Establecimiento de la divisibilidad del Impuesto Artículo 95: Cuando las actividades mineras estén compartidas entre 2 o más personas naturales o jurídicas. Tasas por Prórrogas de Exploración Artículo 102: La tasa administrativa por prórrogas concedidas para las autorizaciones de exploración. por una alícuota que establecerá el ente u órgano Estadal para la Administración. Reparo. Tasas por Prórrogas de Aprovechamiento 36 . Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica. Multas y Sanciones Artículo 97: El ente u órgano Estadal para la Administración. reparos fiscales. el ente u órgano Estadal para la Administración. El mismo debe estar siempre a la orden y disposición de los funcionarios autorizados a tal efecto. prórroga de cualquier tipo y aquellas actividades administrativas que el ente u órgano Estadal para la Administración. establecerá acorde a las actividades que desarrollen cada una de ellas. Libro de Registro Artículo 94: Los beneficiarios autorizados en cualquiera de las modalidades establecidas en los Artículos 16 y 80 de esta Ley. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica. será establecida por el ente u órgano Estadal para la Administración. conforme a esta Ley. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica. multas y sanciones. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica establezca. De las Exoneraciones Artículo 96: El Gobernador o Gobernadora del Estado. Tasas por Solicitud Artículo 101: La tasa administrativa para la solicitud de la autorización de exploración o aprovechamiento. podrá aplicar exoneraciones parciales o totales de los impuestos correspondientes a aquellos beneficiarios de autorizaciones. la cual será cancelada previamente a la obtención de la respectiva autorización. será de veinte (20) Unidades Tributarias (UT). Las tasas administrativas se cancelarán al momento de efectuar el trámite administrativo correspondiente. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica. según sea el caso. brinden un apoyo significativo para la solución de la emergencia o de las consecuencias del desastre natural. con el valor que la Unidad Tributaria (UT) tenga para el momento de la realización del pago. el respectivo porcentaje de aporte para el pago del impuesto de aprovechamiento. De las Tasas Administrativas Artículo 100: Toda solicitud de obtención de autorización. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica. deberán llevar un libro de registro debidamente habilitado por el ente u órgano Estadal para la Administración. en el cual se indicará la cantidad de mineral aprovechado. según el tipo de empresa con que haya sido clasificada. previa solicitud al Ejecutivo del Estado Mérida. mediante decreto. pagarán una tasa administrativa en Unidades Tributarias (UT).cálculo del tributo será el precio promedio de venta en el mercado.

T). para la pequeña minería será de cinco (5) Unidades Tributarias (UT). Ley de Reforma Parcial de la Ley de Timbre Fiscal del Estado Mérida (2009) Esta Ley fue publicada en la Gaceta Oficial del Estado Mérida Número Extraordinario de fecha 5 de Noviembre del 2009. Tasas por solicitud de autorizaciones Artículo 36: Por los actos y documentos que se indican a continuación se pagarán las siguientes tasas: 1. Solicitud de autorización bajo la modalidad de Autorizaciones Especiales. cinco Unidades Tributarias (5 U. CAPÍTULO III MARCO METODOLÓGICO Tipo y diseño de la investigación En este Capítulo se encuentran los elementos referentes a la metodología que utilizará el investigador para llevar a cabo el estudio. con el fin de establecer su estructura o comportamiento” (Arias. individuo o grupo. de igual manera se describen los procedimientos que sirven para darle validez y se mencionan las técnicas que servirán para analizar los mismos.T). será de cuarenta (40) Unidades Tributarias (UT). esquemas y actividades a realizar en el curso de una investigación” (p. para la minería artesanal será de tres (3) Unidades Tributarias (UT). Méndez (2008) la define como “la delimitación de los hechos que conforman el problema de la investigación” (p. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica. Dentro de estos elementos se encuentran el diseño de la investigación. p. 3. 2006. siete Unidades Tributarias (7 U. Por otra parte. fenómeno.24). 139).T).T). La presente investigación es de tipo descriptiva. Gutiérrez (1991) manifiesta que: “El diseño es el conjunto de decisiones. Solicitud de Autorización para la constitución de Empresas Mixtas. la cual consiste en la caracterización de un hecho. 2. Solicitud de autorización bajo la modalidad de minería artesanal.Artículo 103: La tasa administrativa por prórrogas concedidas para las autorizaciones que estén en aprovechamiento bajo la modalidad de empresas mixtas. pasos. 37 . 4.230). Solicitud de autorización bajo la modalidad de pequeña minería. así como también la descripción de las técnicas e instrumentos que se manejarán para la recolección de datos. cincuenta Unidades Tributarias (50 U. y. Otras Tasas Artículo 104: Cualquier otra tasa administrativa será decidida por Decreto o Resolución del ente u órgano Estadal para la Administración. cinco Unidades Tributarias (5 U.

(p. sus disposiciones generales. así como la amplitud de la información a recopilar de modo que se pueda dar respuesta a la pregunta de investigación de la forma más idónea posible”. expresa que “En el campo jurídico es la metodología que utiliza el jurista para confrontar los hechos jurídicos con la ley y con la ratio iuris”. ámbito de aplicación territorial y espacial. Regularización y Control de la Actividad Minera del Estado Mérida (2009). tales como: Códigos. Las fuentes documentales recabadas fueron diversas. competencias del Estado Mérida. Las categorías de análisis. p. 1991. Reglamentos. bases imponibles. En lo que respecta a los elementos materiales de los tributos estadales aplicados sobre el aprovechamiento de minerales no metálicos. dado que la fuente de información resulto ser bibliográfica escrita. no reservados al Poder Publico Nacional. entre otros. (p. El desarrollo de la presente investigación. obras referentes a los sistemas tributarios nacionales y estadales. especialmente las normas referentes al Régimen Tributario aplicado sobre las actividades de aprovechamiento de minerales no metálicos. 199. se trata de una investigación de tipo descriptiva documental. sin considerar los otros tipos de tributos tales como: el impuesto del uno por mil (1x1000) y los relativos a Timbres Fiscales y Papel Sellado. son las siguientes: En relación a las disposiciones generales se trata de la fundamentación de la ley especial. recopilación y análisis de la normativa legal vigente. son las “casillas o cajones” en las cuales son clasificadas las unidades de análisis” (Hernández. Diseño de la investigación Para Hurtado (2007): “se refiere a donde y cuando se recopila la información. a partir de las unidades de análisis establecidas para la investigación. diccionarios e información de internet. así. Las categorías de análisis. exenciones. el hecho imponible. Fernández y Baptista. p. Fernández y Baptista.Específicamente. los elementos materiales del impuesto y los elementos formales o procedimientos constituyen las unidades de análisis de la presente investigación. la fuente de los datos que serán analizados son los contenidos en la Ley de Administración. presentándose fundamentalmente en materiales impresos de los cuales se obtuvo información documental en la precisión de los conceptos. entre otros. Tal y como menciona Holsti (1968). que forman parte también de los Ingresos Ordinarios. no reservados al Poder Publico Nacional correspondientes a la Entidad Federal del Estado Mérida. es decir. evalúa de forma independiente los Tributos aplicados sobre actividades de aprovechamiento de minerales no metálicos. el sujeto activo. han sido definidas como “los niveles donde serian caracterizadas las unidades de análisis.304). estuvo basada en el diseño bibliográfico. exoneraciones.305). Perdomo (2005). los sujetos pasivos. sus categorías son.147). Unidad de análisis y categoría de análisis En la presente investigación. 38 .95). Las unidades de análisis “constituyen segmentos del contenido de los mensajes que son caracterizados para ubicarlos dentro de categorías” (Hernández. las alícuotas. Leyes. ya que solo abarca un Ingreso Ordinario del Estado Mérida. no reservados al Poder Público Nacional y las aplicables supletoriamente a través del Código Orgánico Tributario (2001).

la cual es considerada por Sabino.45). el cual establece: Artículo 4: A la Ley debe atribuírsele el sentido que aparece evidente del significado propio de las palabras. C (1984) como: “la descomposición de todos los elementos que constituyen o conforman el marco teórico de la investigación” (p. Técnica de análisis documental En base a la investigación documental. interpretarlos y teorizarlos. lapsos probatorios. expresa que el análisis de datos “es un proceso que involucra la clasificación. la codificación. si hubiere todavía dudas.503). notificaciones. El análisis jurídico de dichas normas solo puede hacerse a partir de lo dispuesto en el artículo 4 del Código Civil venezolano (1982). según la conexión de ellas entre sí y la intención del legislador. según Suarez (2007) una fuente es: “aquella que concentra y transmite el dato y la información valiosa e idónea al proceso de investigación documental y bibliográfica” (p. las cuales nos proveen de información vital para la investigación. debido proceso. Cuando no hubiere disposición precisa de la Ley. la categorización e interpretación de la información obtenida con la aplicación del instrumento de recolección. el procesamiento y la interpretación de la información obtenida durante la recolección de datos” (p. Para realizar el procesamiento de los datos. actos de iniciación. Los elementos procedimentales tendrán como categorías: deberes formales. y. oportunidades para el ejercicio del derecho a la defensa. así como restricciones a otros derechos. para luego establecer la relación que existía entre los datos.39). la técnica aquí desarrollada es la de análisis de contenido teórico. Por su parte el Código Orgánico Tributario (2001) dispone en sus artículos 5. 6 y 7: Interpretación de las normas tributarias 39 . aplicando medios informáticos propios de la época actual que facilitan su tratamiento. la información recolectada se clasificó y agrupó dependiendo de sus características y posibilidades. a través de la clasificación. de libros de autores conocidos de los cuales se analizarán y se seleccionarán las informaciones más idóneas y relevantes para la presente investigación. se aplicarán los principios generales del derecho. La información se analizó. supuestos de procedencia. se tendrán en consideración las disposiciones que regulan casos semejantes o materias análogas. describirlos. con la finalidad de dar respuesta a las interrogantes planteadas y cumplir con los objetivos de la investigación. Técnica de recolección y selección de la información Para realizar la recolección de los datos se tiene que tomar en cuenta las fuentes. correspondencia de los procedimientos con la complejidad del supuesto de hecho. lapsos para decidir. Hurtado (2000).procedimientos de recuperación de créditos fiscales y demás beneficios fiscales. En este sentido. La recolección y la selección de información se realizará a través de fichas resumen de investigaciones precisas.

Las exenciones. Por otra parte Perdomo (2005) expone que: La presente interpretación tiene como supuestos que el ordenamiento jurídico es un organismo. la cual estará definida por un esquema específico que permitirá delimitar y precisar la información. etc. para soportar las opiniones. rebajas. Los referidos métodos de de interpretación se aplicarán luego de la recopilación de la información. se aplicarán supletoriamente y en orden de prelación. armónico. producen consecuencias jurídicas a los contribuyentes de los tributos objeto de estudio y para el propio Estado Mérida. lo cual sirvió para delimitar el problema y los objetivos general y específicos de la investigación. La interpretación sistemática busca fijar el sentido de una norma jurídica. Interpretación supletoria de las normas tributarias Artículo 7: En las situaciones que no puedan resolverse por las disposiciones de este Código o de las leyes. atendiendo al fin de las mismas y a su significación económica. p. exenciones. criterios y juicios relacionados con los aspectos jurídicos existentes en los tributos objeto de estudio. axiomas.112). siguiendo los métodos de investigación jurídica desarrollados en la doctrina y en la legislación venezolana. aplicado sobre el aprovechamiento de minerales no metálicos. los principios generales del derecho tributario y los de otras ramas jurídicas que más se avengan a su naturaleza y fines. tomando como referencia el Estado Mérida. es un sistema. pudiéndose llegar a resultados restrictivos o extensivos de los términos contenidos en las normas tributarias. entrelazados de tal manera que forman un todo coherente. las normas tributarias análogas. Se hizo una selección del material bibliográfico revisado. exoneraciones. ya sea a la institución. esto es. mediante la puntualización del elemento central en la disposición analizada y aquellas otras.Artículo 5: “Las normas tributarias se interpretarán con arreglo a todos los métodos admitidos en derecho. pero en virtud de ella no pueden crearse tributos. por su integración con la ratio legis que anima. a través del empleo de una ficha técnica. Hay en él principios supremos. exoneraciones ni otros beneficios. ideas. desgravámenes y demás beneficios o incentivos fiscales se interpretarán en forma restrictiva. configurando el Marco Teórico. Se elaboraron fichas de resumen. 40 . para extraer los contenidos bibliográficos de interés para la investigación. Fases de la investigación Se realizó una revisión bibliográfica en el área del Derecho Tributario tanto nacional como estadal. no reservados al Poder Publico Nacional. así mismo se clasificaron. tampoco tipificar ilícitos ni establecer sanciones. específicamente en la determinación de los aspectos jurídicos más relevantes de los mismos. reglas de inferencia. que si bien pueden no poseer un orden lógico en la estructuración de la norma. salvo disposición especial de este Código. o al sistema jurídico en general” (Perdomo. 2005. “por la concordancia que tenga la ratio iuris. analizaron e interpretaron los datos obtenidos y fichados.. postulados.113). La analogía en la interpretación de las normas tributarias Artículo 6: La analogía es admisible para colmar los vacíos legales. interdependiente. a través del cual se expresa la ratio iuris (p.

luego se formularon las Conclusiones y las Recomendaciones correspondientes. 41 .Se desarrolló el contenido de la investigación en el trabajo monográfico realizando el análisis planteado en el Capítulo IV.

se definió como: Una relación bilateral. en este caso por el Estado Mérida. la determinación de todas las características y aspectos jurídicos relevantes tales como: el establecimiento de los deberes formales. Sujeto activo Representado por el ente público acreedor del Tributo. el cual actúa bajo la envestidura de fisco estadal. se procedió a establecer la solución del problema planteado. y al análisis efectuado de la información obtenida. la cual es un órgano centralizado del Poder Público del Estado Mérida. publicado en Gaceta Oficial número extraordinario de fecha 21 de Septiembre del 2009. se hizo necesario a partir de la información obtenida y analizada. métodos de cálculo y las sanciones previstas según la ley especial y el Código Orgánico Tributario. la Ley especial reguladora de este tipo de Tributos es de reciente data. establecer los siguientes aspectos jurídicos. desde el mismo momento en que estos se hallen incursos en la realización de actividades mineras. dentro de su espacio territorial. Sujetos pasivos Son los sujetos obligados al cumplimiento de las prestaciones tributarias. sinalagmática perfecta que se da entre el Estado Mérida. y por consiguiente están sometidos al pago del tributo correspondiente. tal y como consta según Decreto Nº 358. no reservados al poder público nacional En el presente estudio la relación jurídica – tributaria. por lo cual resultaba confuso y problemático tanto para el sujeto activo como los pasivos de la relación jurídico tributaria. Los mismos se encuentran representados por todas aquellas personas naturales o jurídicas a las cuales el derecho tributario le atribuye la calidad de sujeto de derechos y obligaciones. tanto de manera originaria como derivadas. como el Estado Mérida se transforma en sujeto activo por excelencia de la obligación tributaria principal. Es así pues. elementos constitutivos del mismo. no reservados al Poder Público Nacional. En el presente caso la competencia administrativa es ejercida a través de la Dirección Estadal del Poder Popular de Tesorería. mediante la determinación de los siguientes aspectos jurídicos de los tributos estadales aplicados sobre el aprovechamiento de minerales no metálicos. Por lo anteriormente expuesto. correspondiéndole el derecho de exigir el pago de tributos derivados del aprovechamiento de minerales no metálicos. dentro del territorio del Estado Mérida. mediante el ejercicio de las potestades tributarias atribuidas. no reservados al Poder Publico Nacional.tributaria derivada de los tributos estadales aplicados sobre los minerales no metálicos. Como se expuso anteriormente en el problema planteado. que realicen actividades mineras de aprovechamiento de minerales no metálicos. bien sea en calidad de contribuyentes o de responsables. a fin de lograr una mayor comprensión y entendimiento de este tipo de tributos: La relación jurídica.CAPÍTULO IV ANÁLISIS En base al objetivo general y específicos propuestos. como sujeto activo (acreedor del tributo) y todas aquellas personas naturales o jurídicas como sujetos (pasivos). que involucren el 42 . cumplimiento de la obligación tributaria. no reservados al Poder Público Nacional.

Aspecto personal Son destinatarios legales de este impuesto toda persona natural o jurídica. no reservados al Poder Público Nacional. 43 . procesamiento. se definió lo siguiente: Es una prestación patrimonial. bien sea bajo la modalidad de empresa mixta. Elementos materiales del impuesto superficial El hecho imponible Aspecto material Conforme a lo establecido en el artículo 89 de la Ley de Administración. pequeña minería. pequeña minería. que se halle plenamente autorizada para la ocupación de un área específica. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). A partir de esta definición se obtiene una descripción detallada de dicho impuesto. Cabe destacar que el área ocupada. obligatoria y pecuniaria que exige el Estado Mérida a toda persona natural o jurídica. se procedió a establecer sus elementos. beneficio. en virtud del área ocupada y del número de años transcurridos desde el otorgamiento de la respectiva autorización. en cualquiera de las modalidades establecidas en ley. para el ejercicio de las actividades mineras no metálicas. Tal aprovechamiento de minerales no metálicos. El impuesto superficial Según el análisis efectuado. mediante acto administrativo facultativo para el ejercicio de actividades mineras que involucren el aprovechamiento de los minerales no metálicos objeto de su competencia. para el ejercicio de actividades mineras que involucren el aprovechamiento. es la otorgada por el ente competente. Siendo así. no reservados al Poder Público Nacional. deberá estar expresada en unidades métricas de hectáreas (Ha). involucra por parte de los sujetos pasivos. no reservadas al Poder Público Nacional. Esta área será la que se encuentre autorizada en la respectiva permisología. bien sea como empresas mixtas. minería artesanal y autorizaciones especiales. En el Estado Mérida. transporte y comercialización de los mismos. minería artesanal y autorizaciones especiales. en este caso por la Dirección Estadal del Poder Popular de Tesorería. se deduce como aspecto material el área ocupada y el tiempo transcurridos desde el momento del otorgamiento de la respectiva autorización para el ejercicio de actividades mineras no metálicas. la realización de actividades tales como: extracción. La autorización a la cual se hace referencia.aprovechamiento de minerales no metálicos. estableciéndose como factores determinantes del mismo el espacio y tiempo. dentro del ámbito espacial del Estado Mérida. este conjunto de sujetos pasivos se encuentra conformado por todos aquellos beneficiarios que han obtenido la debida autorización legal. no reservadas al Poder Público Nacional. sobre la cual se realice el aprovechamiento de minerales no metálicos.

cuyo hecho imponible debe configurarse dentro del ámbito territorial del Estado Mérida. En este caso. Estos quince días se tendrán como hábiles de conformidad con el artículo 10 numeral 2 del Código Orgánico Tributario (2001). este impuesto tiene su origen mediante el otorgamiento de un acto administrativo autorizatorio. A partir de este cálculo se obtiene una base imponible que puede traducirse en un valor del área otorgada. Características jurídicas del impuesto superficial 1. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). de acuerdo a lo establecido en la tabla del artículo 89 de la oscilará entre 0. La base imponible Es la base de cálculo sobre la cual se aplica el porcentaje o alícuota para determinar el monto del impuesto a pagar. Tal área deberá estar expresada en unidades métricas de hectáreas (Ha) para los efectos del cálculo.Aspecto temporal El hecho imponible de este impuesto se configura anualmente. 44 . es decir.. dentro de su jurisdicción. Minería Artesanal o autorizaciones Especiales. La alícuota Es la fracción proporcional aplicada a la base imponible. En este caso la base imponible es la expresión cuántica que resulta de multiplicar el área autorizada para el aprovechamiento de cualquiera de los minerales objeto de competencia por el Estado Mérida y el valor de la unidad tributaria que se encuentre vigente para el momento del pago. puesto que puede ser aplicable para todo tipo de modalidad autorizatoria. Los contribuyentes del mismo deben realizar su pago dentro de los quince (15) días siguientes al vencimiento de cada año. debe surgir exclusivamente como consecuencia del ejercicio de actividades mineras realizadas en áreas cuyo aprovechamiento haya sido autorizado por el Ejecutivo Estadal. nada establece al respecto. sobre la cual se aplicará la alícuota correspondiente. para Empresas Mixtas.Aunque la Ley de Administración. bien sea. dependiendo del año sobre el cual se grave.94 y 1 Unidad Tributaria. aumentará la base imponible indistintamente de que se mantenga la misma área autorizada. Aspecto espacial Se trata de un impuesto estadal. Pequeña Minería. Esta alícuota cambiará dependiendo del número de años que transcurran desde el otorgamiento de la primera autorización. Cabe destacar que a medida que aumente la unidad tributaria. Por otra parte cabe mencionar que tal alícuota se mantiene fija en el valor de una unidad tributaria a partir del decimo año transcurrido desde el otorgamiento de la primera autorización.

Su base imponible está sujeta a cambios. Declaración y momento del pago Aunque la Ley de Administración. solo podrá surgir una vez de cumplido el primer año desde el otorgamiento de la respectiva autorización.Tal y como lo establece la tabla a la que hace referencia el artículo 89 eiusdem. si se ocupa más área se estará entonces sujeto al pago de más impuesto.2. dentro de los quince (15) días siguientes al vencimiento de cada año. en su parágrafo tercero: Parágrafo Tercero: Por su carácter de determinación objetiva y de simple aplicación aritmética. de acuerdo al artículo 10. numeral 2 del Código Orgánico Tributario (2001). establece un máximo de setenta y cinco (75) hectáreas para la modalidad de empresas mixtas. es necesaria la terminación del lapso de un año. En el artículo 89 eiusdem. el articulo 58 diez (10) hectáreas para pequeña minería y el articulo 64 una (1) hectárea para minería artesanal. ya que de lo contrario no podrá ser proporcional al tiempo que haya sido transcurrido.. el mismo presenta un defecto de forma en la denominación de su subtitulo. 5. están fijadas permanentemente. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). mas no con la prorroga y forma de pago. el cálculo deberá realizarse con el valor de la Unidad Tributaria vigente para el momento del pago. 3. Para los tributos que se 45 . la Administración Tributaria Nacional reajustara el valor de la Unidad Tributaria de acuerdo con lo dispuesto en este Código. la unidad tributaria aplicable será la que esté vigente durante por lo menos ciento ochenta y tres (183) días continuos del periodo respectivo..El Hecho Imponible. debiendo estar el mismo acorde con esta característica. Así mismo. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). depósito bancario. antes de que se haya verificado el mismo. cheque. lo que pareciera ser una norma general para el pago de cualquiera de los impuestos.. antes de transcurrir un año. que según el artículo 90 de la Ley de Administración. el monto de lo que corresponderá pagar dependerá de la totalidad del área a ocupar. En los casos de tributos que se liquiden por periodos anuales.. entre otros. 4. Cabe resaltar aquí. las cuales atienden al tiempo de oportunidad para el pago y a sus diversas formas: efectivo. ya que indistintamente del tiempo. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). Ejemplo: El artículo 44 de la Ley de Administración. Esto se fundamenta en las cantidades máximas de áreas a otorgar para el aprovechamiento. por lo cual resulta procedente establecer la concordancia existente con el artículo 3 del Código Orgánico Tributario (2001). esto se deduce del artículo 89 eiusdem. se instituye que tanto la declaración como el pago del impuesto superficial deben hacerse por parte de los sujetos pasivos. Ejemplo: La extinción por renuncia que haga el autorizado mediante escrito tal y como lo establece el artículo 107 eiusdem. ya que no corresponde con su contenido.Es un impuesto progresivo. Por otra parte según dicha Ley. Aquí vale resaltar que tales días se tendrán como hábiles. Así pues. en el cual se establecen prolongaciones consecutivas en lapsos anuales. con respecto de la autorización otorgada. la cual depende de otros factores externos. establece en el artículo 88. esto se debe a que para el cálculo de la misma es utilizado el valor de la unidad tributaria. este impuesto no tiene continuidad proporcional: Ya que a partir del decimo año tanto su base imponible como la alícuota.

autorizadas por el Ejecutivo del Estado Mérida. (subrayado del autor).liquiden por periodos distintos al anual. cuyo objeto sea el ejercicio de actividades mineras no metálicas. pequeña minería y minería artesanal. una vez que se den las demás fases de transporte. no reservados al Poder Público Nacional. es la fase referente a la comercialización de los minerales objeto de regulación por parte del Estado Mérida. transporte. no reservadas al Poder Público Nacional. Regularización y Control de las Actividades Mineras No Metálicas del Estado Mérida (2009). Elementos materiales del impuesto de aprovechamiento El hecho imponible Aspecto material La Ley de Administración. El impuesto de aprovechamiento Pudo determinarse que se trata de una prestación pecuniaria y obligatoria que exige el Estado Mérida a toda persona natural o jurídica. La fase final a la cual se hace referencia. Por estados productivos debe entenderse todas las fases por las cuales debe atravesar el aprovechamiento de cualquiera de los minerales no metálicos transferidos. Las personas naturales o jurídicas autorizadas comprenden todas aquellas personas beneficiarias de derechos mineros. procesamiento y beneficio. procesamiento. autorizaciones temporales de transporte y comercialización y de 46 . siempre que las mismas realicen todas las fases del ciclo productivo que involucra el aprovechamiento de minerales no metálicos. A partir de la anterior definición se obtiene una descripción detallada de dicho impuesto. estableciéndose como factores determinantes el ejercicio de actividades mineras no metálicas y el ciclo productivo de las mismas. en cualquiera de los estados productivos en que estas se encuentren. Aspecto personal Son destinatarios legales de este impuesto las personas naturales o jurídicas. pero a partir del análisis efectuado a los artículos 91 y 92 eiusdem se determinó que el mismo surge desde el momento de la extracción del mineral hasta la fase final necesaria para su aprovechamiento. tales como la transformación de minerales. beneficio y comercialización. bajo las modalidades de empresas mixtas. para el aprovechamiento de minerales no metálicos. la unidad tributaria aplicable será la que esté vigente para el inicio del periodo. no define el hecho imponible para este tipo de impuesto. entiéndase por transformación la elaboración de subproductos derivados por el uso de los mismos. Este aspecto material no involucra otras fases de aprovechamiento. Ejemplo: En aquellos casos de elaboración de mezclas asfálticas y premezclados. tales como: extracción. más no para las modalidades de autorizaciones especiales.

Este ámbito espacial no podrá solapar las actividades de aprovechamiento de minerales no metálicos que se encuentren realizando en las demás entidades federales. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). metros cuadrados (m2) ó toneladas métricas (TM) y el valor de la unidad tributaria que se encuentre vigente para el momento del cálculo. 77 y 80 de la Ley de Administración. tal y como se indicará más adelante. puesto que para este impuesto la base imponible debe ser la expresión cuántica que resulta de la multiplicación de la producción de mineral declarado por parte del contribuyente. Cabe destacar que a medida que aumente la unidad tributaria. el periodo fiscal es mensual. Regularización y Control de las Actividades Mineras No Metálicas del Estado Mérida (2009). la base imponible para el cálculo del impuesto de aprovechamiento es el valor de la unidad tributaria. La alícuota Es la fracción proporcional aplicada a la base imponible.actividades conexas o auxiliares de la minería. la misma oscilará entre el 1. Aspecto espacial Se encuentra establecido dentro de un tributo estadal. sobre el cual se aplicará la alícuota correspondiente. El tipo de empresa determinará la proporcionalidad del impuesto de aprovechamiento. dependiendo del tipo de mineral que se grave y del tipo de empresa que realice las actividades mineras. expresado en unidades de metros cúbicos (m3).5 % y el 15%. aumentará la base imponible indistintamente de que se mantenga la misma producción. La base imponible A través de la tabla establecida en el artículo 91 de la Ley de Administración. Pero mediante el análisis realizado se determinó que la tal denominación de la base imponible es errónea. A partir de este cálculo se obtiene una medición del hecho imponible. puesto que de acuerdo a lo establecido en los artículos 70. En este caso de acuerdo a la tabla establecida en el artículo 89 de la Ley de Administración. Regularización y Control de las Actividades Mineras No Metálicas del Estado Mérida (2009). Características jurídicas del impuesto de aprovechamiento 47 . mediante la obtención de una base imponible que puede traducirse como un valor de la producción del mineral. Aspecto temporal Según el artículo 88 de la Ley objeto de estudio. específicamente dentro de la jurisdicción del Estado Mérida. las mismas se gravan de una manera distinta tal y como se explicará más adelante. por lo cual los contribuyentes deberán realizar el pago del impuesto de aprovechamiento dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al retiro de la planilla de liquidación.

y para las empresas Tipo B. ya que su base inicial de cálculo es la cantidad de mineral extraído. sea escogida de manera arbitraria y no que la misma se 48 . pero si se extrae menos mineral. quedando a discreción del Ente u Órgano competente en esta materia. de las actividades mineras y por menor precio de Tal división se encuentra determinada por la alícuota aplicable para ambos. puesto que implica la realización del proceso productivo en todas sus fases. beneficio y comercialización del mineral. b) Empresas Tipo B: Son aquellas empresas que poseen una menor capacidad técnica instalada. es decir. tales como: extracción. Es notorio que tal división beneficia claramente a aquellos contribuyentes menos favorecidos en el proceso productivo establecido como hecho imponible. Material Granular de Cantera. tales como: El mármol. su base imponible está sujeta a cambios. que tal alícuota aplicable como elemento del impuesto de aprovechamiento. tecnológicamente eficiente para el ejercicio comercialización. puzolanas. 2. salinas y ostrales de perla. entonces se pagara menos impuesto. se encuentra delimitado. 6.Este impuesto se encuentra determinado según la Ley especial para ciertos minerales no metálicos. pizarras. Delimitación y Transferencia de Competencias del Poder Público. oscila entre el 4% y 15%. dependiendo para ambos casos el tipo de mineral extraído. el cual establece que las alícuotas aplicables para los demás minerales no previstos en la tabla del artículo 91..Al igual que el impuesto superficial. ya que la ley especial realiza una división de los contribuyentes en dos categorías. oscilarán entre el 1% y 15%. tal y como lo es el valor de la unidad tributaria. Es por ello que resulta improcedente de acuerdo al Principio de Legalidad Tributaria.. magnesita. 3. Tal aseveración se deduce del artículo 92 de la Ley de Administración. tales como: Material Granular de Rio. tienen un mayor precio de comercialización y mayor capacidad técnica instalada para el ejercicio de la actividad minera.1. pero presenta la particularidad de hacerse extensivo a otros tipos de minerales no metálicos igualmente transferidos a los Estados. Esto se debe a que la misma usa un elemento técnico para su determinación. con exclusión de otras fases tales como la transformación de los agregados minerales en mezclas asfálticas o premezclados. Arcillas. caolín. ya que realizan un beneficio ordinario del mineral y por tener un menor precio de comercialización..En este impuesto se encuentra presente claramente el principio de la capacidad contributiva. transporte. a) Empresas Tipo A: Son aquellas empresas que se caracterizan por contar con una tecnología avanzada. a partir de las siguientes definiciones establecidas en el artículo 7 eiusdem.El hecho imponible. Calizas y Sustancias Terrosas. yeso. 5. 4. por lo cual el monto del pago del mismo dependerá de lo declarado. según la Ley Orgánica de Descentralización. pórfido. la cual depende de otros factores externos.. si se extrae más mineral se pagara más impuesto. es decir. entre el 2% y 8%. la cual para las empresas Tipo A. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). del yacimiento hasta la fase final de su aprovechamiento. se verifica desde el momento de la extracción del mineral no metálico..Es un impuesto cuyo ámbito de aplicación.. turbas. procesamiento. por un rango de actividades que van desde la fase de extracción hasta la fase de comercialización.Es un impuesto progresivo. la selección de la misma. Esto se evidencia al momento de determinar la base imponible aplicable.

Efectos jurídicos de la divisibilidad del impuesto de aprovechamiento 1. se deduce que tal divisibilidad se refiere únicamente al impuesto de aprovechamiento. 3. De allí que partir del presente estudio se obtuvieron las siguientes características: 1.Tal divisibilidad solo es aplicable en el caso del impuesto de aprovechamiento. por lo cual ha de entenderse como una distribución de cargas y obligaciones derivadas de la relación jurídica – tributaria. el impuesto sobre actividades temporales de transporte y comercialización y el impuesto sobre la realización de actividades especiales de aprovechamiento. 2. Establecimiento de la divisibilidad del impuesto de aprovechamiento A partir del artículo 95 de la Ley de Administración. Ejemplo: 49 . se determinó que en caso de verificarse la realización del hecho imponible de cualquiera de los otros minerales no descritos por la ley para el cálculo del impuesto de aprovechamiento.El hecho imponible surge igualmente desde la fase de extracción del mineral hasta su comercialización. Características jurídicas de la divisibilidad del impuesto La Ley de Administración.Al igual y como se produce la divisibilidad del impuesto de aprovechamiento. tales como el impuesto superficial. se produce también una división en el cumplimiento de los deberes formales. dos (2) o más personas jurídicas o la combinación de ambas sin importar su número. no siendo extensivo para los demás tributos aplicados sobre el aprovechamiento de minerales no metálicos. Ejemplo: Un contribuyente que sólo realice la fase de extracción.. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). Por lo anteriormente descrito. Tal aseveración surge en razón de que no existen en la Ley especial dispositivos técnicos legales. en su artículo 95 no establece claramente las condiciones que deben cumplirse para que opere tal divisibilidad del impuesto. por lo cual no es extensivo a otro tipo de tributos aplicables sobre esta materia.encuentre establecida en forma específica al igual que los demás minerales establecidos en la tabla del articulo 91 eiusdem. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). carga y transporte. con la diferencia de que tales fases se encuentran distribuidas entre los contribuyentes involucrados. lo cual significa que si han de ser compartidas las actividades de aprovechamiento.Involucra la participación de dos o más sujetos pasivos en la relación jurídica tributaria. también ha de ser compartida la responsabilidad del pago y del cumplimiento de los deberes formales impuestos. no reservados al Poder Público Nacional. que lo hagan extensivo para los demás.. tal y como los es la alícuota. por lo cual se establecerá acorde a las actividades que desarrollen cada una de ellas. beneficio y comercialización. el impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería. De allí que se define a partir del artículo 95 eiusdem como: Aquella situación que se presenta cuando las actividades mineras que involucren el aprovechamiento de minerales no metálicos.. y otro las demás fases de procesamiento. el mismo no estará previamente determinado por cuanto carece de un elemento cierto del impuesto.. estén compartidas entre dos (2) o más personas naturales. el respectivo porcentaje de aporte para el haya sido clasificada.

mediante el cual pueda realizarse la divisibilidad del pago.El cumplimiento del deber formal de llevar a cabo el Libro de Registro de la producción. será la que incida notablemente en la determinación de la base imponible para el cálculo del impuesto de aprovechamiento que será posteriormente dividido para los efectos del pago. el Impuesto de Aprovechamiento debe declararse dentro de los primeros diez (10) días de cada mes y se tendrá un lapso de cinco (5) días hábiles para el retiro de la Planilla de Liquidación por parte del sujeto Pasivo. corresponderá al contribuyente que realice las actividades correspondientes a la fase de extracción. 50 .. ya que no se puede presumir la existencia de una responsabilidad solidaria.La imposición de cualquier tipo de sanción solo afectará al contribuyente infractor de la misma. es decir.Cada contribuyente deberá realizar el pago del impuesto por separado y de acuerdo a la proporcionalidad establecida por el Ente u Órgano competente. Declaración y momento del pago del impuesto de aprovechamiento A diferencia del Impuesto Superficial. independientemente de las fases productivas que se den después de la fase de extracción. Esto se debe a que la producción que deberá declararse. Esto quiere decir que todas las actividades realizadas para el aprovechamiento de minerales no metálicos. 2. salvo que la ley disponga que sean continuos. Esto se basa en el artículo 94 de la Ley de Administración. para realizar cualquiera de las actividades que involucre el aprovechamiento de los minerales no metálicos objeto de su competencia. 4. el cual establece: Artículo 10: Los plazos legales y reglamentarios se contaran de la siguiente manera: (…) Numeral 2: Los plazos establecidos por días se contaran por días hábiles. El pago deberá efectuarse dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al retiro de la Planilla de Liquidación.. son considerados como días hábiles.. debe estar enmarcado en el supuesto de hecho establecido por la ley para que surja la obligación tributaria de pagar el impuesto de aprovechamiento. Cabe destacar que no existe un dispositivo técnico legal. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009) a través del cual se exige un libro de registro del mineral aprovechado. que permita establecer cuál es el porcentaje que corresponde pagar a cada uno dependiendo de la fase productiva que realice. tomando en consideración lo establecido en el numeral 2 del artículo 10 del Código Orgánico Tributario (2001). más no al contribuyente que realice otras fases del ciclo productivo de aprovechamiento. 5. 3. puesto que cada contribuyente se encuentra independientemente autorizados y facultados por el Ejecutivo del Estado Mérida..-Cada sujeto pasivo involucrado en la divisibilidad del impuesto es responsable por la cuota parte que le corresponda pagar y por los deberes formales que estén bajo su responsabilidad. Cabe resaltar que el lapso de diez (10) días para la declaración. independientemente de las demás fases del ciclo productivo.La divisibilidad del impuesto produce una mayor carga de responsabilidad en el contribuyente que realice la fase de extracción del mineral.La divisibilidad del impuesto es aplicada íntegramente sobre un mismo hecho imponible. 6.

cuyo objeto sea la realización de actividades conexas o auxiliares que involucren el aprovechamiento de minerales no metálicos. el cual reza: Parágrafo Tercero: Por su carácter de determinación objetiva y de simple aplicación aritmética. Es importante resaltar que este aspecto material puede surgir bien sea en forma individual o conjunta. Para los tributos que se liquiden por periodos distintos al anual. Aspecto personal Son destinatarios legales de este impuesto los beneficiarios de autorizaciones. Impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería A partir de los documentos analizados. tenencia. Esto se fundamenta en la definición establecida en el artículo 7 de la Ley de Administración. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). El mismo surge por la realización de actividades conexas o auxiliares de la minería. Estas autorizaciones son otorgadas para realizar cualquiera de las actividades conexas o auxiliares en forma conjunta o separada. para la realización de actividades conexas o auxiliares de la minería. la unidad tributaria aplicable será la que esté vigente para el inicio del periodo. en cualquiera de las fases de su ciclo productivo con excepción de la extracción. por lo cual será necesario vincularlo con el Parágrafo Tercero del artículo 3 del Código Orgánico Tributario (2001. 51 . se obtuvo la siguiente definición: Es una prestación patrimonial. obligatoria y pecuniaria que exige el Estado Mérida a toda persona natural o jurídica. circulación y comercialización de los productos y subproductos minerales”. transporte. que se realice por parte del contribuyente una sola fase del ciclo productivo o que se realicen por el mismo dos o más fases. Elementos materiales del impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería El hecho imponible Aspecto material Se deduce a partir del artículo 81 de la Ley objeto de estudio. dependiendo de la solicitud interpuesta. con exclusión de la fase de extracción. En los casos de tributos que se liquiden por periodos anuales.Para los efectos del cálculo y del pago debe tenerse en cuenta el valor de la Unidad Tributaria vigente. (Subrayado del autor). en cualquiera de las fases de su ciclo productivo. no reservadas al Poder Público Nacional. es decir. con respecto a las actividades conexas o auxiliares de la minería. manufactura. beneficio. la unidad tributaria aplicable será la que esté vigente durante por lo menos ciento ochenta y tres (183) días continuos del periodo respectivo. la Administración Tributaria Nacional reajustara el valor de la Unidad Tributaria de acuerdo con lo dispuesto en este Código. definiéndolas como “aquellas actividades u operaciones referidas al almacenamiento.

pudo establecerse que la base imponible de este impuesto resulta de la multiplicación de la producción de mineral objeto de la actividad conexa o auxiliar realizada. quedando a discreción del ente u órgano competente la asignación de la misma. es aquel que resulta de un promedio aritmético efectuado en base a los diferentes precios de comercialización de un determinado mineral en el mercado. Cabe destacar que a medida que aumente el precio promedio de comercialización. aumentará la base imponible indistintamente de que se mantenga la misma producción de mineral objeto de la actividad conexa o auxiliar realizada. El mismo no surge por actividades conexas o auxiliares de la minería que sean realizadas en otras entidades federales. deberá ser establecida en forma progresiva. el cual opera como norma general. de acuerdo a lo establecido en el artículo 93 de la Ley de Administración. metros cuadrados (m2) o toneladas métricas (TM) y el valor promedio de venta del mineral en el mercado. El mismo deberá ser liquidado dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al retiro de la planilla de liquidación. sobre la cual se aplicará la alícuota correspondiente. Declaración y momento del pago del impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería Por analogía aplicada a los artículos 87 y 88 de la Ley de Administración. pudo determinarse que el hecho imponible de este impuesto se configura mensualmente. las cuales pueden ser del tipo económico o social. se deduce que la declaración de este impuesto debe 52 . Aspecto espacial Es un tributo estadal. La base imponible De acuerdo al artículo 93 de Ley de Administración. es decir.Aspecto temporal A partir del artículo 87 de la Ley de Administración. la base imponible se traduce en un valor del mineral objeto de la actividad conexa o auxiliar de la minería. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). la misma oscilará dentro de un rango cuyo mínimo será del uno por ciento (1%) y un máximo del tres por ciento (3%). expresada en unidades de metros cúbicos (m3). Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). La alícuota En este caso. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). se presume que el precio de venta promedio del mineral. Así pues. pero se deduce que su fijación. mediante una consideración de circunstancias justificantes. Cabe destacar que respecto a la fijación de la misma nada se establece al respecto. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). cuyo hecho imponible debe generarse dentro del Estado Mérida. Aunque la propia ley no lo establece.

Aspecto personal 53 . ya que su expresión cuántica depende de un elemento tal y como lo es el precio promedio de venta del mineral en el mercado. Características del impuesto aplicado sobre las actividades conexas o auxiliares de la minería 1.. siempre que la profundidad de extracción sobrepase los dos (2) metros por debajo de la superficie emergida o a cualquier profundidad de lo sumergido o que su sumatoria ocupe una superficie mayor a cien metros cuadrados (m2). Impuesto sobre actividades temporales de transporte y comercialización de minerales Puede definirse como una prestación patrimonial.Es un impuesto que grava en forma aislada o conjunta cada una de las actividades involucradas dentro del ciclo productivo de aprovechamiento de minerales no metálicos. no reservadas al Poder Público Nacional. A pesar de que la ley no establece nada al respecto.declararse dentro de los primeros diez (10) días de cada mes y se tendrá un lapso de cinco (5) días hábiles para el retiro de la Planilla de Liquidación por parte del sujeto Pasivo. es importante resaltar que este tipo de actividades no son consideradas como minería permanente. no reservados al Poder Público Nacional. Elementos materiales del impuesto sobre actividades temporales de transporte y comercialización de minerales El hecho imponible Aspecto material Se deduce a partir del artículo 75 y 76 de la Ley de Administración. Esto se debe a que el acto administrativo autorizatorio permite la realización de actividades conexas o auxiliares de la minería en forma conjunta o separada. Igualmente para los efectos del cálculo y del pago debe tenerse en cuenta el valor de la Unidad Tributaria vigente. ya que del mismo se deduce que tales actividades conexas o auxiliares están desglosadas separadamente sin obligación expresa de que deban realizarse todas a la vez. Esta característica se fundamenta en el artículo 80 de la ley objeto de estudio.. cuyo fin sea el aprovechamiento del mineral extraído. obligatoria y pecuniaria que exige el Estado Mérida a toda persona natural o jurídica. 2. El mismo surge por la realización de movimientos de tierra o excavaciones. autorizada temporalmente para la realización de actividades de aprovechamiento que involucre solamente las fases de transporte y comercialización de minerales no metálicos. El pago deberá efectuarse dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al retiro de la Planilla de Liquidación. ya que de acuerdo al artículo 76 eiusdem la autorización solo podrá ser expedida por un término igual o menor al requerido para el movimiento de tierra o excavación. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009).La determinación de su base imponible está relacionada directamente a factores tales como la oferta y la demanda.

Aunque la propia ley no lo establece. Cabe destacar que a medida que aumente el precio de comercialización. aumentará la base imponible indistintamente de que se mantenga la misma producción de mineral objeto de la actividad conexa o auxiliar realizada. pudo establecerse que la base imponible de este impuesto es la expresión que resulta de la multiplicación de la producción de mineral removido o excavado. este impuesto no hace referencia de que el mismo deba determinarse mediante un cálculo aritmético. Aspecto espacial Es un tributo estadal. se presume que el precio de venta del mineral. Así pues. tal y como lo establece en forma genérica el artículo 88 eiusdem. El mismo deberá ser liquidado dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al retiro de la planilla de liquidación. Los beneficiarios de este tipo de autorizaciones no pueden ser considerados en ningún momento como contribuyentes ordinarios de este impuesto. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009).Son destinatarios legales de este impuesto los beneficiarios de autorizaciones temporales de transporte y comercialización. cuyo hecho imponible debe generarse dentro del Estado Mérida. Aspecto temporal A partir del artículo 77 de la Ley de Administración. La base imponible De acuerdo al artículo 77 de Ley de Administración. pudo determinarse que el hecho imponible de este impuesto se configura mensualmente. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). A diferencia del impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería. expresada en unidades de metros cúbicos (m 3). la base imponible se traduce en un valor del mineral objeto de la actividad temporal de transporte y comercialización. sobre la cual se aplicará la alícuota correspondiente. el cual establecía como elemento para la determinación de la base imponible un precio de venta promedio. para la realización de movimientos o excavaciones de tierras que cumplan con las características establecidas anteriormente en el aspecto material del hecho imponible. es aquel que se encuentra vigente en el mercado para el momento del cálculo del impuesto. El mismo no surge por actividades temporales de transporte y comercialización que sean realizadas en otras entidades federales. 54 . metros cuadrados (m2) o toneladas métricas (TM) y el precio de venta del mineral.

En el caso del Impuesto de Aprovechamiento si aumenta la producción de mineral extraído. y 55 . 4. 2. tal y como lo es el precio de venta del mineral en el mercado.Es un impuesto que grava actividades que no son consideradas como de minería permanente. aplicado sobre la base imponible. El pago deberá efectuarse dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al retiro de la Planilla de Liquidación.. que se exigen directamente de las personas naturales o jurídicas que realicen actividades de aprovechamiento de minerales no metálicos. de acuerdo a lo establecido en el artículo 77 eiusdem. 3. puesto que según lo establecido en el artículo 76 de la Ley de Administración. será progresivo a medida que aumente el precio promedio de venta en el mercado.. Declaración y momento del pago del impuesto sobre actividades temporales de transporte y comercialización de minerales Igualmente que lo descrito anteriormente. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). es decir.. el impuesto de aprovechamiento. no reservados al Poder Público Nacional.La alícuota En este caso. bien sea anual o mensual. por analogía aplicada a los artículos 87 y 88 de la Ley de Administración. la misma se encuentra establecida en un cuarenta por ciento (40%). el impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería y el impuesto sobre actividades temporales de transporte y comercialización de minerales 1..Son Directos debido a que no son trasladables. Características comunes del impuesto superficial.Al igual que el impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería la determinación de su base imponible está relacionada directamente a factores tales como la oferta y la demanda. ya que se encuentran establecidos de manera permanente en la Ley de Presupuesto de Ingresos y Gastos Públicos del Estado Mérida... 2. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). en la siguiente manera: a) b) c) En el caso del Impuesto Superficial aumentará a medida que aumente el número de años y el área autorizada ocupada por el sujeto pasivo.Son progresivos. ya que su expresión cuántica depende de un elemento.Son considerados como ingresos ordinarios. En el caso del impuesto sobre Actividades Conexas o Auxiliares de la Minería.Son periódicos por cuanto su forma de pago se da en un periodo de tiempo. Características del impuesto sobre actividades temporales de transporte y comercialización de minerales 1. se deduce que la declaración de este impuesto debe declararse dentro de los primeros diez (10) días de cada mes y se tendrá un lapso de cinco (5) días hábiles para el retiro de la planilla de liquidación por parte del sujeto Pasivo. tendrá un termino de duración determinado por el tiempo estimado para realizar las labores de remoción o excavación.

Cabe destacar que la imposición de esta tasa. en virtud de que las mismas no se encuentran tipificadas en el artículo 101 de la Ley de Administración. Al respecto se describen las siguientes tasas aplicables: Tasas por la solicitud de la autorización de exploración o aprovechamiento Este tipo de tasas se definen como una contraprestación monetaria de carácter deficitario. el cual establece: Artículo 36: Por los actos y documentos que se indican a continuación se pagarán las siguientes tasas: 1. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009).T). De este artículo es importante mencionar que el mismo reviste cierto carácter de inconstitucionalidad. por el otorgamiento de cualquier autorización que involucre la exploración o aprovechamiento de minerales no metálicos. Solicitud de Autorización para la constitución de Empresas Mixtas. será establecida por el ente u órgano Estadal para la Administración. la cual será cancelada previamente a la obtención de la respectiva autorización.d) Para el caso del impuesto aplicado sobre la realización de actividades temporales de transporte y comercialización la progresividad. se determinó que tal vacío legal. por cuanto no cumple con el principio de legalidad tributaria consagrado en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999). aplicables sobre las actividades de aprovechamiento de minerales no metálicos. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica. cincuenta Unidades Tributarias (50 U. si no que lo deja a discreción del órgano u ente competente para que lo establezca. exigida por el Estado Mérida. será progresivo a medida que aumente el precio de venta del mineral. el cual establece que las tasas administrativas que han de pagarse por cualquiera de estos conceptos serán establecidas por el Ente u Órgano competente: Artículo 101: La tasa administrativa para la solicitud de la autorización de exploración o aprovechamiento. ya que el mismo no se encuentra tipificado en la Ley Especial de manera expresa. bien sea por la solicitud de la respectiva autorización o por la renovación de la misma. toda persona natural o jurídica que pretenda realizar o que realice actividades que involucren el aprovechamiento de minerales no metálicos en la jurisdicción del Estado Mérida. no reservados al Poder Publico Nacional. estarán sujetos al pago de ciertas tasas administrativas. No obstante se tiene que. no es extensible a las autorizaciones otorgadas para la realización de actividades conexas o auxiliares de la minería y las autorizaciones temporales de transporte y comercialización. así como también por cualquier otro tipo de actividades administrativas que involucren tales actividades. 56 . mediante la creación de su artículo 36. Tasas administrativas Se encuentran establecidas en la Ley de Administración. no reservados al Poder Público Nacional. A pesar de lo anteriormente expuesto. como otra categoría de tributos. se encuentra subsanado como consecuencia de la Ley de Reforma Parcial de la Ley de Timbre Fiscal del Estado Mérida (2009).

57 . Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). Aspecto personal Las personas naturales o jurídicas a las cuales les sea otorgada la respectiva autorización para la exploración o aprovechamiento de minerales no metálicos. Es por ello que en lo sucesivo la exigencia del pago de tales tasas. minería artesanal y autorizaciones especiales. pequeña minería. 4.T).2. no se encuentra incluido el pago de tasas para otro tipo de actos administrativos otorgante de documentos autorizatorios. por parte del Ejecutivo del Estado Mérida. en las modalidades de empresas mixtas. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). debieron ser incluidas igualmente. de la Ley de Administración.T)”. Solicitud de autorización bajo la modalidad de minería artesanal. Solicitud de autorización bajo la modalidad de Autorizaciones Especiales. tales como: Autorizaciones Temporales de Transporte y Comercialización y por la realización de Actividades Conexas o Auxiliares de la Minería. el aspecto material del hecho imponible surge desde el otorgamiento de la autorización respectiva para la exploración o aprovechamiento de minerales no metálicos. por lo cual la ley especial no establece directamente un lapso o termino de pago. no reservados al Poder Público Nacional. Aspecto temporal El hecho imponible de esta tasa se configura al momento de ser recibida la autorización respectiva. lo cual resulta un tanto contraproducente por cuanto siguiendo un criterio general. que en el artículo 36 de la Ley de Reforma Parcial de la Ley de Timbre Fiscal del Estado Mérida (2009). Solicitud de autorización bajo la modalidad de pequeña minería. 3. cinco Unidades Tributarias (5 U. siete Unidades Tributarias (7 U. Aquí cabe destacar también. no reservados al Poder Público Nacional. Elementos materiales de la tasa por otorgamiento de autorizaciones mineras Hecho imponible Aspecto material Según el artículo 100 Ley de Administración.T). deberán hacerse por disposición del artículo anterior y no por el artículo 101. cinco Unidades Tributarias (5 U. el cual para los futuros efectos legales pareciera encontrarse totalmente derogado por las razones antes expuestas.

como requisito final para iniciarse en las actividades de exploración o aprovechamiento de minerales no metálicos.Aspecto espacial Es un tributo estadal. las autorizaciones temporales de transporte y comercialización y las autorizaciones especiales. Artículo 103: La tasa administrativa por prórrogas concedidas para las autorizaciones que estén en aprovechamiento bajo la modalidad de empresas mixtas. para la minería artesanal será de tres (3) Unidades Tributarias (UT). Tasas por prorrogas de autorizaciones de exploración o aprovechamiento Este tipo de tasas se definen como una contraprestación monetaria de carácter deficitario. Momento para el pago de la tasa por concepto de solicitudes El artículo 100 de la Ley de Administración. no reservados al Poder Público Nacional. Alícuota No es aplicable para este tipo de tasa. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). por el otorgamiento de prorrogas de cualquier autorización que involucre la exploración o aprovechamiento de minerales no metálicos. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). puesto que sobre el monto establecido en la ley técnico legal que posibilite la aplicación de algún tipo de fracción o porcentaje. por lo cual se infiere que la misma debe ser pagada antes de la obtención de la respectiva autorización. Base imponible Esta será el monto intrínseco establecido en unidades tributarias en el artículo 36 de la Ley de Reforma Parcial de la Ley de Timbre Fiscal del Estado Mérida (2009). en virtud de que las mismas no se encuentran tipificadas en el artículo 103 de la Ley de Administración. El mismo no puede surgir por actos administrativos autorizatorios para la realización de actividades de exploración o aprovechamiento que sean otorgadas por otras entidades federales. para la pequeña minería será de cinco (5) Unidades Tributarias (UT). Estas tasas no son aplicables a las autorizaciones otorgadas para la realización de actividades conexas o auxiliares de la minería. no reservados al Poder Público Nacional. establece que las tasas administrativas se cancelarán al momento de efectuar el trámite administrativo correspondiente. según el tipo de autorización otorgada. no existe dispositivo 58 . Esta base imponible se encuentra determinada de acuerdo al tipo de modalidad que se autorice. con excepción de las autorizaciones para la realización de actividades conexas o auxiliares de la minería o para autorizaciones temporales de transporte y comercialización. y. será de cuarenta (40) Unidades Tributarias (UT). exigida compulsivamente por el Estado Mérida. cuyo hecho imponible debe generarse dentro del Estado Mérida.

cuyo hecho imponible debe generarse dentro del Estado Mérida. Aspecto personal Las personas naturales o jurídicas a las cuales les sea otorgada la prórroga sobre la respectiva autorización. Alícuota No es aplicable para este tipo de tasa. según el tipo de autorización otorgada. no reservados al Poder Público Nacional. es decir. El mismo no puede surgir por actos administrativos autorizatorios de prorrogas para la realización de actividades de exploración o aprovechamiento que sean otorgadas por otras entidades federales. no reservados al Poder Publico Nacional. Se trata de un tributo fijo. Base imponible Esta será el monto intrínseco establecido en unidades tributarias a través de los artículos 102 y 103 de la Ley de Administración. puesto que sobre el monto establecido en la ley no existe dispositivo técnico legal que posibilite la aplicación de algún tipo de fracción o porcentaje. para autorizaciones temporales de transporte y comercialización y autorizaciones especiales. 59 . Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). en cualquiera de las modalidades establecidas en la Ley de Administración. para el aprovechamiento de minerales no metálicos. por parte del órgano u ente competente. con valor invariable. Esta base imponible se encuentra determinada de acuerdo al tipo de modalidad que se autorice. Aspecto espacial Es un tributo estadal. Aspecto temporal El hecho imponible de esta tasa se configura al momento de ser recibida la autorización otorgante de la prorroga. con excepción de las autorizaciones para la realización de actividades conexas o auxiliares de la minería. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009).Elementos materiales de las tasas por prorrogas de autorizaciones de exploración o aprovechamiento Hecho imponible Aspecto material El otorgamiento de la prórroga de la autorización respectiva para el aprovechamiento de minerales no metálicos.

Presentación de la respectiva autorización. 2. tales como: cantidad de mineral extraído. dentro de los cuales debe contener aspecto de los tributos. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida. cuestión que resulta constitucionalmente improcedente..Cualquier otro deber formal que se derive de la aplicación del Código Orgánico Tributario (2001) con carácter supletorio. 6. aeronaves y otros medios de transporte. sino a través de un marco jurídico creado por el Poder Legislativo. mientras el tributo no esté prescrito. entre los cuales tenemos: a. no podrán ser establecidas mediante Decreto o Resolución del Ejecutivo. el cual es determinante en el cálculo del impuesto de aprovechamiento y de actividades conexas o auxiliares de la minería. oficinas.Como otro deber formal pero no menos importante se encuentra la presentación de informes. la cual es el documento administrativo necesario para poder realizar las actividades de transporte de sustancias minerales brutas. en este caso por el Consejo Legislativo del Estado Mérida en ejercicio de sus competencias. en cualquier lugar. 60 . beneficiadas o transformadas que sean objeto de la ley. que cualquier otra tasa administrativa será decidida por Decreto o Resolución del Ente u Órgano Estadal para la Administración. 5. a ser cumplidos por los sujetos pasivos: 1. se deriva el cumplimiento de otros deberes formales referentes a la utilización de Guías de Circulación tales como: a. 4. dentro o fuera de las fronteras del Estado Mérida. b. pudieron deducirse los siguientes deberes formales. el cual establece que no podrán cobrarse impuestos.Otras tasas La Ley Especial es clara en afirmar en su artículo 104. los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles. Deberes formales del contribuyente A partir de la Ley Especial analizada.. ni contribuciones que no estén establecidos en la ley. establecimientos comerciales o industriales.Retirar la planilla de liquidación dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la declaración de la producción. por lo cual resulta de esta manera inoperante. 3. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones y fiscalizaciones. en el cual se indique la cantidad de mineral aprovechado.. por resultar violatorio del artículo 317 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.La utilización de las Guías de Circulación. los libros y registros especiales. Exhibir y conservar en forma ordenada. depósitos..Llevar un libro de registro.. b. La obligatoriedad en la solicitud del sellado de las guías de circulación por parte de los contribuyentes.Declaratoria de los volúmenes de producción. Es por ello que la imposición de otras tasas no previstas en la Ley. los libros de comercio. dentro de los primeros diez (10) días de cada mes. al momento del retiro de las guías de circulación. buques.. tasas. por cuanto viola el principio de legalidad tributaria. Por otra parte a partir de la Resolución Nº 000004/09 de fecha 11 de Noviembre del 2009.

ya que solo pudo determinarse la existencia de una sola norma que faculta al Ejecutivo del Estado Mérida. multas y sanciones. A pesar de que el Código Orgánico Tributario (2001). órdenes. informes. que en situación de emergencias o desastres naturales.c. y realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas. Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de su responsabilidad tributaria. sin perjuicio de hacerse el cobro ejecutivamente conforme a la Ley. documentos. debidamente notificadas. comprobantes de legítima procedencia de mercancías. más no para otros tipos de situaciones que también puedan ser objeto de incentivos fiscales que contribuyan al desarrollo de este sector económico. con los correspondientes intereses de mora y establecer saldos morosos. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). Tal norma se encuentra en el artículo 96 de la Ley de Administración. d. Es evidente que existe una total limitante. e. debe tenerse en cuenta lo establecido en el artículo 38 de la Ley Orgánica de la Hacienda del Estado. especialmente cuando se trate del inicio o término de las actividades del contribuyente. en su artículo 66 establece el procedimiento a seguir para la imposición de intereses sobre créditos fiscales. relacionadas con hechos imponibles. podrá imponer. reparos fiscales. Comparecer a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea requerida. brinden un apoyo significativo para la solución de la emergencia o de las consecuencias del desastre natural. según sea el caso. Dar cumplimiento a las resoluciones. entre otras. responsabilidad en el cumplimiento de las obligaciones tributarias. debido a que las mismas se encuentran reducidas únicamente a la situación antes descrita. para exonerar total o parcialmente a aquellos beneficiarios de autorizaciones mineras. en cuanto al otorgamiento de exoneraciones. providencias y demás decisiones dictadas por los órganos y autoridades tributarias. De las exenciones y exoneraciones La exención nace de la Ley y la exoneración por vía de Decreto del Poder Ejecutivo. Intereses de mora El ente u órgano competente. En el presente ley objeto de estudio no existen exenciones. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados. tales como: prestación de servicios directos al Estado. incentivos para la pequeña y mediana industria. desde el día en que se hizo exigible la contribución hasta el día en que se efectué el pago. el deudor o contribuyente pagará intereses moratorios a la rata del uno por ciento mensual. el cual dispone lo siguiente: Artículo 38: Cuando una renta estadal no sea pagada en la oportunidad en que sea exigible. 61 . conforme a la ley. f. las declaraciones.

dentro de los primeros diez (10) días de cada mes. estarán sujetos a las siguientes sanciones: 1. no metálicos no reservados al poder público nacional Sanciones por ilícitos formales El incumplimiento de los Deberes Formales mencionados anteriormente. beneficiadas o transformadas que sean objeto de la ley.. la Ley de Administración.Por la no declaratoria de los volúmenes de producción. A los 30 días hábiles contados 62 . Su sanción esta prevista con multas que van desde las diez (10) Unidades Tributarias por el primer mes de retardo o veinte (20) Unidades Tributarias por el primer mes de omisión. A partir del segundo mes de omisión o retardo. no establece ninguna sanción para este tipo de ilícito formal. 3. No existe una sanción directa en la Ley Especial para este tipo de ilícito formal.Sanciones previstas por el incumplimiento de la obligación Tributaria derivada del aprovechamiento de minerales. pero cabe destacar la relación que este tiene con la obligación de cumplimiento del pago del tributo. dentro o fuera de las fronteras del Estado Mérida. Cuadro 3. por lo cual su incumplimiento originaria un ilícito material que si se encuentra contemplado en el articulo 126 eiusdem.No retirar la planilla de liquidación dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la declaración de la producción. Impuesto de 10 Días hábiles para por el primer mes de retardo u omisión A los 30 días hábiles contados a partir del decimo sexto día del vencimiento del lapso de pago. la multa ascenderá al doble del monto del mes anterior.. para lo cual se estableció la siguiente tabla de acuerdo al tipo de tributo. 2.La no utilización de las Guías de Circulación para poder realizar las actividades de transporte de sustancias minerales brutas. Surgimiento de la sanción Tributo Impuesto Superficial Momento del Pago Dentro de los 15 días hábiles siguientes al vencimiento de cada año. Este incumplimiento será sancionado con cinco (5) Unidades Tributarias por cada por cada Guía de Circulación no emitida. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). Sanciones por ilícitos materiales Se originan por el retardo u omisión en el pago de cualquiera de los tributos aplicables.. por cada mes. así como una sanción accesoria que involucra la retención del vehículo hasta la cancelación de la misma. Ahora bien el problema se presenta al momento de computar el lapso para la imposición de la respectiva sanción. no obstante. Computo del lapso para la imposición de sanciones por ilícitos materiales.

garantías y privilegios del sujeto activo. Obligatoriamente debe ser Impuesto sobre actividades Conexas o Auxiliares de la Minería pagar. quien se subrogara en los derechos. declarando cumplido el requisito de pago. el ente u órgano Estadal para la Administración. Al igual que lo establecido en el Código Orgánico Tributario (2001). Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). aceptar el pago de los impuestos adeudados y de sus intereses. En este caso. Total 20 días. puede. establece el retiro de una planilla de liquidación por parte de los sujetos pasivos. 10 Días hábiles para declarar. el pago también puede ser efectuado por un tercero. Antes del otorgamiento de la autorización respectiva Antes del otorgamiento de la prorroga respectiva. ya que necesariamente para que exista retardo debe existir omisión en el pago. la cual solo podrá hacerse en dicha sede. Por otra parte. por cuanto el mismo mes de retardo se haya computado como el mismo mes de omisión. pero no en las prerrogativas reconocidas al Estado Mérida. a petición de parte. en concordancia con el numeral tres del artículo 106 de la Ley de Administración. que se hallen incursos en la realización del supuesto de hecho establecido por la Ley. El lugar del pago de estos Tributos deberá hacerse en la sede de la Hacienda Pública Estadal. no reservados al poder público nacional El pago El pago debe ser efectuado por todas aquellas personas naturales o Jurídicas. A los 30 días hábiles contados a partir del vencimiento de los 5 días otorgados para el retiro de la planilla de liquidación del impuesto. por su condición de ente Público. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica. En esta norma se evidencia una confusión en cuanto al retardo u omisión. 5 días hábiles para retirar la planilla de liquidación y 5 días para a partir del vencimiento de los 5 días otorgados para el retiro de la planilla de liquidación del impuesto. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). Medios de extinción de la obligación tributaria derivada del aprovechamiento de minerales no metálicos. Tasa por el Otorgamiento de Autorizaciones Tasa por la renovación de Autorizaciones pagada antes del otorgamiento Obligatoriamente debe ser pagada antes de su otorgamiento. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). mientras no se hubiere dictado el decreto o resolución correspondiente. 63 . cabe mencionar al respecto que el máximo de meses que pueden acumularse con motivo de tal sanción seria de tres (3). de cualquiera de los impuestos o multas exigibles conforme a esta ley. por cuanto la Ley de Administración. por lo cual resulta contraproducente la aplicación de la sanción de las veinte (20) Unidades Tributarias que corresponden por omisión.Aprovechamiento declarar. Total 20 días. como originante del nacimiento de la obligación tributaria. 5 días para retirar la planilla de liquidación y 5 días para pagar. el cual establece que: Artículo 106: Son causales de extinción de las autorizaciones de exploración o aprovechamiento las siguientes:(…) Numeral 3: La falta de pago durante tres (3) meses. Fuente: artículo 126 de la Ley de Administración.

no importa si se trata del impuesto de aprovechamiento. pero supletoriamente puede ser utilizada por los sujetos pasivos la normativa establecida en los artículos 49. no reservados al Poder Nacional. 64 .El pago debe efectuarse de acuerdo a los siguientes supuestos: 1. Mediante este articulado se rige igualmente la compensación para este tipo de tributos.En el caso de Tasas por solicitudes de autorizaciones antes del otorgamiento de la misma y si se trata de prórrogas igualmente antes del otorgamiento de las mismas. no reservados al Poder Publico Nacional. 3. del impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería o de tasas administrativas por el otorgamiento o renovación de autorizaciones mineras. Declaratoria de incobrabilidad Puede ser aplicada supletoriamente según el procedimiento de declaratoria de incobrabilidad. Esta compensación será oponible aunque la misma derive de distintos tributos. La remisión Puede presentarse como una magnificencia del Fisco del Estado Mérida. del impuesto superficial.Si se trata del Impuesto Superficial dentro de los quince (15) días siguientes del vencimiento de cada año transcurrido desde la notificación del otorgamiento de la autorización respectiva. Según lo establecido en el artículo 53 del Código Orgánico Tributario (2001).Si se trata del Impuesto de Aprovechamiento y del Impuesto aplicado sobre Actividades Conexas o Auxiliares de la Minería. Para todos los demás efectos será aplicable el Código Orgánico Tributario (2001). es decir. La Ley de Administración. La compensación Como otro medio de extinción de la obligación tributaria derivada del aprovechamiento de minerales no metálicos. tal resolución podrá ser emanada por la Hacienda Pública Estadal. en este caso el Estado Mérida.. dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al retiro de la planilla de liquidación. líquidos y exigibles del contribuyente. la condonación de los interés y multas puede hacerse por la propia ley que se cree para tal efecto o mediante resolución administrativa. por lo tanto se deduce que en base a las competencias otorgadas a los estados y al proceso descentralizador existente. multas y costas procesales que se deriven del aprovechamiento de minerales no metálicos. se encuentra la compensación.. establecido en los artículos 208. 2. por lo cual tal perdón deberá efectuarse mediante ley especial dictada por el Poder Legislativo Estadal. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009) nada establece al respecto. según sea el caso. ya que lo que realmente importa es que se trate del mismo sujeto activo de la obligación tributaria. por concepto de tributos. intereses. 50 y 51 del Código Orgánico Tributario (2001). La ley especial nada establece al respecto. 209 y 210 del Código Orgánico Tributario (2001). manteniéndose como requisito para su procedencia que se trate de créditos no prescritos. a través del perdón de las deudas existentes de los sujetos pasivos.. Dichos días se contarán como días hábiles de conformidad con lo establecido en el numeral 2 del artículo 10 del Codigo Orgánico Tributario (2001).

como consecuencia del proceso descentralizador en cuanto a: 1. los mismos se encuentran tipificados en los artículos 77. La Prescripción Este medio de extinción de la obligación tributaria se rige por lo establecido en la Ley Orgánica de Hacienda del Estado (1972). por lo tanto se entiende por analogía y supletoriedad del artículo 209 del Código Orgánico Tributario (2001. En cuanto a todos los tributos establecidos por el Estado Mérida. así como en la Ley de Reforma Parcial de la Ley de Timbre Fiscal del Estado Mérida en su artículo 36. que deberá hacerse mediante resolución.Esta declaratoria solo puede efectuarse sobre el impuesto superficial.En cuanto al impuesto de aprovechamiento podría considerarse una violación de este principio. debe tomarse en cuenta previamente este dispositivo técnico legal. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica en el Estado Mérida (2009) y los principios constitucionales que rigen la tributación. el impuesto de aprovechamiento y el impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería. mas no sobre las tasas por otorgamiento o renovación de autorizaciones mineras. Tales tributos a pesar de que se encuentran sujetos al derecho positivo del Estado Mérida. 91. ya que las mismas deben pagarse al momento de su otorgamiento. no reservados al poder público nacional Como objetivo específico propuesto. Por lo tanto se tiene que: Principio de legalidad tributaria Como todo tributo. Principios constitucionales de la tributación contenidos en los tributos aplicables sobre actividades de aprovechamiento de minerales no metálicos. sobre el aprovechamiento de minerales no metálicos. la cual establece en su artículo 39 lo siguiente: Artículo 39: Los créditos del Fisco del Estado por razón de contribuciones rentísticas prescriben por cinco años contados desde la fecha en que la contribución se hizo exigible. ya que a pesar que en el artículo 92 de la Ley de Administración. no reservados al Poder Publico Nacional. respecto de la declaratoria de incobrabilidad. establecido en el Código Orgánico Tributario (2001). dentro del marco de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999). 93 y 103 de la Ley de Administración. las mismas no se encuentran especificadas dependiendo del tipo de mineral a través del cual fueron asumidas tales competencias.. antes de la aplicación del régimen normativo que rige la prescripción. poseen ciertas violaciones del principio de legalidad 65 . se planteó contrastar la correspondencia entre los diferentes tributos establecidos en la Ley de Administración. Por otra parte la ley especial no establece nada sobre el acto mediante el cual deberá pronunciarse la Hacienda Pública Estadal. se establece un rango cuyo mínimo es del uno por ciento (1%) y un máximo del quince por ciento (15%) para otros minerales.89. De allí que. los mismos deben regirse bajo el principio de legalidad. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009).

es decir. mayor será el impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería”. mayor impuesto superficial”. pórfido. existe un evidente violación al principio de legalidad puesto que a pesar de que las mismas sean establecidas por decreto o resolución. a “mayor extensión del área de aprovechamiento. al no establecer los hechos imponibles que dan origen.Por último. se evidencia presenta una posible violación al principio de legalidad. 3. Principio de no confiscatoriedad No rige para los tributos estadales objeto de estudio.En el caso de la divisibilidad del impuesto de aprovechamiento se violenta el principio de legalidad. en cuanto a imposición de cualquier otra tasa de conformidad con el articulo 104 eiusdem. la discrecionalidad de la administración tributaria para la fijación de esta alícuota deberá atender a otros principios tales como: la justicia tributaria. “un mayor volumen de minerales comercializados.Con respecto al impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería. puesto que a pesar de que se encuentra establecido un rango de aplicación de la alícuota. el principio de progresividad y de capacidad económica. no revestirán carácter legal ya que no son creadas mediante un marco normativo sancionado por el Poder Legislativo Estadal. debido a la situación geográfica de los mismos. tales como el mármol.que se trate. en cuanto que no se existe un mecanismo legal. por las relaciones “a mayor cantidad de mineral extraído. mayor impuesto de aprovechamiento”.. Principio de igualdad Este principio es respetado. que permita establecer de manera proporcional tal divisibilidad del impuesto. el Estado Mérida no establece alícuotas tan elevadas que afecten el contenido esencial del patrimonio del contribuyente. que al igual que lo establecido en la carta magna y siguiendo los lineamientos de principios constitucionales de la tributación. No obstante. y turbas. 66 . por lo cual no puede determinarse con eficiencia la proporción del pago en relación a las actividades de aprovechamiento realizadas por cada uno de los contribuyentes. en el artículo 93 de la Ley de Administración... Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). con excepción de las salinas y ostrales las cuales solo pueden ser aplicados por los Estados costeros. ni las alícuotas o sus limites mínimos o máximos. Principio de progresividad En este tipo de tributos el principio de progresividad está determinado por el tipo de tributo de que se trate. ya que no existe ningún dispositivo técnico legal que fundamente tal confiscación como consecuencia del no pago de los mismos por parte del sujeto pasivo. 4. 2. caolín. si no que por el contrario los incentiva en el pago de acuerdo a sus posibilidades de competencia y desarrollo de estas actividades comerciales. ya que este tipo de tributos estadales no discrimina a ninguna de las personas naturales o jurídicas que se dediquen a la extracción de minerales no metálicos dentro de su ámbito territorial. magnesitas. Es decir. la misma no se encuentra determinada de acuerdo al tipo de mineral y al tipo de contribuyente que realice cualquiera de las actividades conexas o auxiliares de la minería.

Por lo cual se presenta una injusta determinación de la base imponible y por consiguiente un monto del impuesto no acorde con la renta obtenida por el autorizado para hacer frente al pago del impuesto en la medida de sus posibilidades. Es evidente que el grado de nivel económico. Principio de elevación del nivel de vida de la población A través de estos tributos. está limitado por el ámbito de desarrollo y ejercicio de las actividades mineras. Principio de justicia tributaria A pesar que este principio se encuentra presente en la mayoría de los tributos objeto de estudio. según los términos expuestos en el punto relativo a tal divisibilidad. se determinó una violación a este principio. rompiendo así el esquema tradicional de su determinación. el cual se obtiene deduciendo del precio de venta del mineral.Con respecto a la divisibilidad del impuesto de aprovechamiento puede generarse una violación al principio de la capacidad económica. puede verse afectada por una división desproporcionada del mismo. tal y como lo es el valor en boca de mina. lo que supone en los sujetos pasivos la titularidad de un patrimonio o de una renta. 67 . el Ejecutivo Estadal busca elevar el nivel de vida del Estado Mérida. provocándose de esta manera una disminución injusta en la renta obtenida. lo cual permite establecer una eficiente distribución de las cargas impositivas en cada uno de los sujetos de la obligación tributaria. aptos en cantidad y en calidad para hacer frente al pago de los tributos exigidos. por cuanto la base imponible del mismo no parte de un cálculo directo derivado de la actividad comercial como tal. 2. Del estudio realizado pudo determinarse que este principio puede verse quebrantado conforme a lo siguiente: 1. las cuales pueden ser desarrolladas a grande. Se determinó una violación del principio de justicia tributaria. se encuentra determinado por el nivel económico obtenido por los sujetos pasivos como consecuencia del desarrollo de las actividades de aprovechamiento de minerales no metálicos objeto del presente estudio. a través de la incorporación de los mismos en su Ley Presupuesto de Ingresos y Gastos Públicos. Principio de la capacidad económica El principio de la capacidad económica.Con respecto al impuesto aplicado sobre las actividades conexas o auxiliares de la minería.. una vez cubiertos los gastos vitales e ineludibles de los mismos. su capacidad técnica y económica. provocándose de esta manera una disminución injusta en la renta obtenida. puede verse afectada por una aplicación desproporcionada de la alícuota. Por lo general quienes se dedican a este tipo de actividades deben demostrar previamente como requisito de ley.. todos los costos incurridos por el contribuyente en las distintas fases de aprovechamiento. si no que por el contrario parte de un valor que se encuentra determinado por otros factores externos tal y como lo es la unidad tributaria. en el caso del impuesto de aprovechamiento.Tal capacidad económica está también determinada por el grado de industrialización y capacidad técnica económica de los sujetos pasivos. ya que la capacidad de alguno de los contribuyentes para hacer frente al pago del impuesto. mediana o baja escala. ya que la capacidad de alguno de los contribuyentes para hacer frente al pago del impuesto.

en cuanto al régimen y administración de minerales no metálicos.31 2010 368.44 2008 167.544. según el siguiente cuadro: Cuadro 4. de allí que se pudo determinar que este principio no se cumplía eficientemente por la Hacienda Pública Estadal. ha creado y puesto en práctica una variedad de tributos como fuente generadora de ingresos propios. 68 . de que los mismos sean destinados al bienestar colectivo.000 Fuente: Dirección Estadal del Poder Popular de Tesorería Conclusiones El Estado Mérida.Tales tributos son utilizados como instrumentos propios del sistema financiero del Estado. es necesario establecer para la determinación de este principio el monto de lo recaudado por el Estado Mérida en años anteriores. Recaudación de tributos mineros de años anteriores Año Monto BsF 2005 43. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). Por otra parte cabe destacar.10 2007 89. no reservados al Poder Público Nacional.667.490. debido al implemento de las guías de circulación de minerales establecida en el artículo 98 eiusdem como un deber formal del contribuyente. Todo lo anteriormente expuesto se puede apreciar en los niveles de recaudación en los últimos nueve (9) años. la cual establece todo lo referente al régimen tributario de estas actividades económicas. dentro de los cuales se encuentran: el impuesto superficial. Principio de la recaudación eficiente Aunque el objeto del presente trabajo de grado no es determinar los aspectos económicos de los tributos objeto de estudio. el impuesto de aprovechamiento. A pesar de que el Estado Mérida no cuenta con un sistema tributario integrado que garantice una recaudación eficiente de todos los tributos objeto de su competencia.259.5 9 2006 75. no reservados al Poder Público Nacional.206. en el tiempo anterior a la promulgación de la Ley de Administración.18 2009 128. ha experimentado una mejoría. la recaudación por tributos aplicados sobre el aprovechamiento de minerales no metálicos. el impuesto sobre actividades temporales de transporte y comercialización de minerales y las tasas administrativas por el otorgamiento y renovación de autorizaciones mineras. el impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería. que tal eficiencia ha sido mejorada sin excederse en el momento de determinar las obligaciones tributarias generadas. en uso de las potestades tributarias atribuidas tanto originarias como derivadas. mediante la obtención de recursos que permitan sufragar el gasto público y a su vez.

94 y una (1) Unidad Tributaria. 2. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). publicada en Gaceta Oficial número 1873 de fecha 28 de Julio del 2009. 3. 8. dentro del ámbito territorial del Estado Mérida. los aspectos jurídicos pueden mostrarse específicos o genéricos dependiendo del tipo de tributo que se trate. fue que se originó el presente objeto de estudio. El impuesto de aprovechamiento. De allí. Es así pues. tiene como aspectos específicos: un hecho imponible que nace por la realización de actividades conexas o auxiliares de la 69 . como a través del análisis de los diferentes enfoques teóricos obtenidos. Mediante la misma se establecen las pautas y procedimientos a seguir en pro de una recaudación eficiente y cumplidora de las metas previstas en la Ley de Ingresos y Gastos Públicos del Estado Mérida. 4. que se tuvo como punto de partida el estudio del derecho tributario general. con aspectos resaltantes tales como: el hecho imponible. no reservados al Poder Público Nacional. pudo determinarse: 1. que a partir de los objetivos específicos propuestos se pudieron establecer las siguientes conclusiones: A partir del análisis de los diferentes enfoques teóricos relacionados con los tributos estadales.. beneficios fiscales.Por otra parte el impuesto aplicable sobre actividades conexas o auxiliares de la minería. 7. fue posible establecer los elementos y características de cada uno de ellos en una manera especial. En esta Ley se encuentra establecido todo lo referente al régimen tributario aplicable sobre el aprovechamiento de los minerales no metálicos otorgados tanto en forma originaria como derivada.. aplicables por el Estado Mérida para este tipo de actividades son seis (6): El impuesto superficial.. que fue posible el establecimiento de un conjunto de aspectos jurídicos determinantes de los tributos objeto de estudio. la alícuota..Estos tributos son de creación muy reciente y se encuentran tipificados en la Ley de Administración.. el impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería y las tasas por el otorgamiento y renovación de autorizaciones mineras. se determinó que la ley especial reguladora de esta clase de tributos es la Ley de Administración.Los tributos.Cada uno de estos tributos.5 y 15 %. modos de extinción de la obligación tributaria. pero pueden llegar a coincidir en alguno o varios aspectos jurídicos comunes para todos ellos. De allí que.. Ahora bien. presentan por separado características y elementos que los hacen individuales y diferentes dentro de los mismos.Que tales enfoques tienden a la realización de un estudio desde el punto de vista del derecho tributario general.El impuesto de aprovechamiento tiene como aspectos específicos: un hecho imponible que se origina desde el momento de la extracción del mineral y una alícuota que oscila entre el 1... debido a la pocas bases teóricas y doctrinarias existentes que permitieran un estudio desde el punto de vista del derecho tributario especial aplicable sobre los mismos. 5. sus aspectos específicos son: un hecho imponible que surge desde el otorgamiento de la respectiva autorización minera y una alícuota que oscila entre 0. 6. Es así pues.En el caso del impuesto superficial. entre otros. que permitiera una identificación y diferenciación de los demás tributos aplicables por otras entidades federales. derivada del aprovechamiento de minerales no metálicos otorgados por descentralización.A través del estudio del ordenamiento jurídico del Estado Mérida. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida. por presentar tales tributos la particularidad de ser de muy reciente creación. dependiendo del tipo de mineral que se trate. con el fin de determinar los aspectos jurídicos más relevantes y determinantes de la relación jurídica tributaria.Una vez estudiado estos aspectos generales. aplicados sobre el aprovechamiento de minerales no metálicos. la base imponible.

de manera supletoria..Dentro de las tasas para el otorgamiento y renovación de autorizaciones mineras. se encuentran enmarcados dentro de los principios constitucionales que rigen la tributación. unas bases imponibles que toman como elemento de su determinación el valor de la unidad tributaria. Dentro de esta supletoriedad se encuentran las relativas a la generalidad de los elementos constitutivos de la obligación tributaria. tanto en la Ley Especial como en el Código Orgánico Tributario (2001). Finalmente. los aspectos específicos determinados son: un hecho imponible que nace por el otorgamiento inicial o sucesivo de autorizaciones mineras.. 10. tiene como aspectos específicos: un hecho imponible que surge por la realización de actividades de transporte y comercialización de minerales objeto de regulación por el Estado Mérida y una alícuota aplicable del cuarenta por ciento (40%). una base imponible que va desde tres (3) a cuarenta (40) unidades tributarias para el otorgamiento de prórrogas y de cinco (5) a cincuenta (50) unidades tributarias por el otorgamiento inicial de la autorización respectiva. el cual no se cumple a cabalidad por el Estado Mérida.Como aspectos genéricos para todos los tributos objeto de estudio se determinaron: un mismo tipo de sujeto activo y pasivos de las obligaciones tributarias. una base imponible establecida en base al precio promedio en el mercado del mineral que se trate y una alícuota que oscila entre el 1 y 3%.. en la recaudación de tributos derivados del aprovechamiento de minerales no metálicos. Recomendaciones Con la finalidad de perfeccionar el Sistema Tributario del Estado Mérida. se recomienda una 70 . 12. en cuanto a la aplicación y cumplimiento de la normativa existente.Estos tributos estadales. con excepción del principio de legalidad. no reservados al Poder Público Nacional. se concluye que existe una marcada supletoriedad del mismo. Por otra parte existe también una violación del principio de la capacidad contributiva.minería. 11.. debido a que existen deficiencias en el sistema tributario estadal actual. en la cual se encuentran establecidos estos tributos. no cubre en su totalidad los procedimientos y normativas jurídicas que si pueden ser aplicadas según el instrumento jurídico nacional. mediante la determinación de los aspectos jurídicos de los tributos aplicados sobre el aprovechamiento de los minerales no metálicos. medios de extinción de la obligación tributaria y cumplimiento de deberes formales. derivado de la misma falta de dispositivos técnicos legales que permita una constitución integra de los mismos sin ningún tipo de desproporcionabilidad en su aplicación. no reservados al Poder Publico Nacional en el Estado Mérida. tal y como es el caso del impuesto de aprovechamiento y de las actividades conexas o auxiliares de la minería y por último el principio de recaudación eficiente. el cual no se cumple a cabalidad en los impuestos de aprovechamiento y de actividades conexas o auxiliares de la minería. 9.Realizado el estudio de los principios generales establecidos en el Código Orgánico Tributario (2001). deberes formales y sanciones pecuniarias similares por incumplimiento formal o material de la obligación tributaria. 11. puesto que en la ley especial. no reservados al Poder Publico Nacional.El impuesto aplicado sobre actividades temporales de transporte y comercialización de minerales.. caracterizados todos por estar autorizados para el aprovechamiento de minerales no metálicos. las conclusiones antes señaladas permiten al investigador alcanzar el objetivo general de la presente investigación.

N0 2. 4. Principios de Derecho Tributario. Codigo Civil de Venezuela (1982).L. Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela 1982.Se recomienda la reforma del artículo 126 eiusdem. (2006). H.. Los intereses moratorios en la nacionalización de mercancías procedentes del régimen de admisión temporal simple.De conformidad con el principio de progresividad y capacidad contributiva debe determinarse expresamente en la ley. fases de producción.. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009).R.. Bibliografía Acosta.Se recomienda la eliminación de los artículos 101 y 104 de la Ley de Administración. (1964)... Cabanellas. se recomienda establecer las alícuotas aplicables para los demás tipos de minerales otorgados por descentralización. 71 . El Poder Público Municipal.Se recomienda adicionar un nuevo párrafo al artículo 123.reforma parcial de la Ley de Administración. A.990. en los siguientes aspectos tributarios: 1. la alícuota aplicable para el impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería. 6. con la finalidad de que puedan extenderse las multas por tachaduras. enmendaduras.Diccionario jurídico elemental. ya que tiende a confundir el retraso con la omisión respecto del pago de los tributos correspondientes.A. 1982. por lo cual se recomienda que la misma se haga en forma proporcional acorde con las fases productivas que realice cada uno.Debe expandirse la posibilidad de otorgamiento de beneficios fiscales. 5. Julio 26. 3. (2006). 7.Bogotá: Editorial Heliasta S.Deben determinarse el porcentaje que deberá pagarse por cada una de las empresas que se hallen en el supuesto de la divisibilidad del impuesto.Se recomienda la incorporación en el artículo 7 de dicha ley. con respecto a los elementos constitutivos del impuesto de aprovechamiento. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). Caigua. falsificaciones y ventas ilícitas de las guías de circulación. 8... Caracas: Vadell Hermanos Editores C. Berliri. (Vol I). puesto que el primero se encuentra en desuso por la aplicación del artículo 36 de la Ley de Reforma Parcial de la Ley de Timbre Fiscal del Estado Mérida (2009) y el segundo no cumple con el principio de legalidad tributaria. Madrid: Editorial de Derecho Financiero. nuevas denominaciones tales como: precio de venta promedio en el mercado. (2007).Con la finalidad de perfeccionar el impuesto de aprovechamiento. (18va ed). mediante exoneraciones que no involucren solamente las situaciones de emergencia o de desastres naturales. Caracas: Editorial Torino. 2. G. por cuanto el acto normativo para la creación de nuevas tasas no es el que legalmente debe efectuarse por el Poder Legislativo Estadal. sino también la posibilidad de establecer exenciones o exoneraciones que incentiven la pequeña y mediana industria de este sector productivo. así como una reestructuración de la tabla establecida en el artículo 91. R. (1era ed)..

0 72 . Fariñas. Moya. A. (1986). J. L.L.). (2da ed). N0 36. Caracas: Editorial Nus. Caracas: Edición Funeda. Caracas: Hijos de Ramiro Paz. 2009. Caracas: Editorial s/n. L.A. Julio 29. Ley Orgánica de la Hacienda del Estado (1972). 2009. (1993). (2002). 1999. Abril 17. Buenos Aires: Editorial Cangallo S.860. Madrid: Ediciones Jurídicas y Sociales. S. Fraga. (3era ed).1972.Derecho Financiero. Principios Constitucionales de la Tributación. Mérida: Editorial Consejo De Publicaciones de la Universidad de los Andes. Noviembre 5. S. Principios de derecho constitucional general. Ley de Reforma parcial de la Ley Orgánica de Descentralización. N0 517. (1993). Fraga. Giuliani. Temas de finanzas públicas. Ley de Reforma Parcial de la Ley de Timbre Fiscal del Estado Mérida. Delimitación y Transferencia de Competencias del Poder Público (2009). D. derecho tributario e impuesto sobre la renta. Volumen I. Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N0 39. Metodología De la Investigación Jurídica. Gaceta Oficial del Estado Mérida N0 1. (2009).Caracas: Mobilibros. Finanzas Públicas y Derecho Tributario. Gaceta Oficial del Estado Mérida. F. (5ta ed. Principios de legalidad y de reserva legal en materia tributaria. Buenos Aires: Depalma S. F. (2da ed.). Volumen II. R (2005).L. (2009). Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida.Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999). E. Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela 1999.Derecho Financiero. (1993). Jarach. G. Caracas: Editorial Torino. 2002. Constitución del Estado Mérida (2002).A.R. (2da Edición). Lago. R.140. 2009. Diciembre 30. (2006). Perdomo. Diciembre 20. (1978).L. López. Ley de Administración.R. Elemento de Finanzas Públicas y Derecho Tributario.). (1998). Gaceta Oficial del Estado Mérida N Extraordinario. (2006). Fajardo.R. Los intereses moratorios en las obligaciones tributarias. Giuliani. (5ta ed. (2008). La sujeción a los diversos deberes y obligaciones tributarios. Gaceta Oficial del Estado Mérida edición Extraordinaria. Buenos Aires: Depalma S. Marzo 17.873.

(8va ed). Caracas: Corporación Merca C. H. Sala Político Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia. prospección. Argentina: Astrea. [en línea]. beneficio y acarreo de minerales. Análisis de la Constitución Venezolana de 1999. Sabino.ve/jurisprudencia/ jurisprudencia. Caracas: Impregraf. GLOSARIO DE TERMINOS Actividades mineras: Son aquellas actividades u operaciones relativas a la exploración. Venezuela: Editorial (s. Rodríguez. Los tributos municipales. Curso de Finanzas.Reflexiones en torno a la aplicación del Código Orgánico Tributario a los Estados y Municipios en Estudios sobre el Código Orgánico Tributario de 2001. C. Caso: Agencia Marítima de Representaciones. A. Venezuela. J. Guía para las autoridades locales.tsj.ve/jurisprudencia/ jurisprudencia.gov.shtml [2010. Villegas. Introducción a la Metodología de la Investigación.tsj. Disponible en http:// www. (2005). (2002). Curso práctico del impuesto sobre la renta. Sala Político Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia. (2007). (2006). almacenamiento. Ramos.15 de Mayo].n).shtml [2010. Venezuela. Aprovechamiento: El uso o explotación racional sostenible de recursos naturales o ambientales. A. Rondón de Sanso.Quiñones. C (1984). tenencia.Caracas: Livrosca C. aprovechamiento.Caracas: Editorial Ex Libris. Caracas: Cromotip. [en línea]. Editorial El Nacional.gov. (1998). 73 .A.A. Diccionario jurídico-tributario para efectos municipales. A. para la República Bolivariana de Venezuela. (5ta ed). F. Vigilanza. Disponible en http:// www.15 de Mayo]. San Cristóbal. Caso: C. H (2002).A. derecho financiero y tributario.

Tonelada Métrica: Unidad de peso equivalente a mil kilogramos. el transporte y la comercialización del mineral. nacionales o internacionales. Comercialización: Las actividades mercantiles o civiles de compra-venta de productos minerales. la construcción de vías y otros. la construcción por organismos (calizas coralinas) y la cementación de conchas calizas de moluscos (lumaquelas). puede tratarse también de rocas y sedimentos. en los mercados estadales. tipo de explotación y condiciones de la contratación. Abreviatura TM. Mineral No Metálico: Cuerpos homogéneos de origen natural que componen la corteza terrestre. Su origen puede ser la precipitación química o bioquímica de carbonato cálcico en los medios sedimentarios. de un mineral. Los agregados finos naturales se diferencian de los agregados finos fabricados en que el material fabricado es triturado y tamizado para obtener los tamaños requeridos. brutos o beneficiados. Las arenas son usadas como agregados. en base de pozos. la preparación o el beneficio. Beneficiario de autorizaciones mineras: Toda persona natural o jurídica que ha obtenido la correspondiente autorización legal para realizar actividades mineras. de productos minerales en bruto o beneficiados. desde los centros de extracción o beneficio hasta otros centros de almacenamiento. Mina: Explotación. principalmente en la industria de la construcción. Producción Minera: Fase del Ciclo Minero que tiene como objetivo la extracción. Metro cúbico: Unidad de volumen equivalente al volumen de un cubo de un metro de arista. Circulación y transporte: Conjunto de actividades realizadas para el traslado. Roca Caliza: Roca sedimentaria cuyo componente principal es la calcita (carbonato cálcico. formada a partir de sedimentos marinos y lacustres de partículas de tamaño muy pequeño. mientras que el material natural solamente tiene que ser tamizado. tenencia o subsiguiente beneficio. en la obtención de concretos. Arcilla: Roca sedimentaria detrítica de grano fino. originados por combinaciones químicas y que son utilizados con fines diferentes a la extracción de metales. para el relleno de estructuras en obras civiles y edificaciones. Abreviatura m². Abreviatura m³. según la clasificación geológica de sedimentos por tamaño de grano). a granel o no. Es la fase de mayor duración y depende del nivel de reservas. a granel o no.Arena: Agregado fino natural. Metro cuadrado: Unidad de superficie equivalente a la superficie de un cuadrado de un metro de lado. que incluyen tamaños de grano de 1/16 a 64 mm (arenas y guijos. perforaciones y galerías o a cielo abierto. 74 . CaCO3).

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