Universidad Autónoma De Nuevo León.

Facultad De Contaduría Publica Y Administración.

BOLETíN 5170
NIF C - 9
PASIVOS , PROVISIONES , ACTIVOS Y
PASIVOS CONTINGENTES Y COMPROMISOS .

Perla Cecilia Alcocer Silva

Ana Cristina Guillermo Puga
Yamilet López Véliz
Rocío Rodríguez Campillo
INDICE
*Generalidades
*Alcance
*Objetivos de auditoria
*Control interno
*Riesgo de auditoria
*Procedimiento de auditoria
*Planeación
*Revisión analítica
*Estudio y evaluación preliminar del control i
*Pruebas de cumplimiento
*Pruebas sustantivas
*Confirmación
*Pagos posteriores
*Examen de documentación
NIF C-9 pasivos
*Pasivos financieros e instrumentos financieros de
*Redención anticipada de obligaciones
*Instrumentos financieros de deuda convertibles en
*Extinción de pasivos
*Clasificación de pasivos a corto plazo
*Clasificación de pasivos a largo plazo
*Extensión de pasivo
*Provisiones
*Eventos que dan origen a una obligación
*Mejor estimación
*Valor presente
*Cambios en el valor de las provisiones
*Reglas de revelación
*Pasivos y activos contingentes
*Compromiso
*Glosario
 GENERALIDADES:
Un pasivo es el conjunto o segmento cuantificable , de las
obligaciones presentes de una entidad, virtualmente
ineludibles, de transferir activos o proporcionar
servicios en el futuro a otras entidades, como
consecuencia de transacciones o eventos pasados.
• Generalmente se clasifican como pasivos:
 A.- Las que se encuentran definidas en cuanto a
beneficiario y monto.
 -Cuentas y documentos por pagar.
(proveedores, acreedores, prestamos bancarios, impuestos,
nominas, intereses, etc.)
 B.- Las que se estiman o calculan .
 -Prestaciones acumuladas a favor del
personal y pensiones. (prima de antigüedad, publicidad,
reservas para garantía, reservas para perdidas en
compañías de seguros.
 ALCANCE
• Este boletín se refiere a los pasivos a corto y
plazo, además que no trata los siguientes
conceptos por que son materia de otros
boletines:
• A .- Estimaciones contables para valuación de activo
y pasivo.
• B .- Impuesto sobre la renta y al activo, PTU.
• C .- Obligaciones laborales.
• D .- Instrumentos financieros que se valúan a su
valor razonable.
• E .- Instrumentos financiero derivados y operaciones
de cobertura.
 OBJETIVOS DE
AUDITORIA
ü Comprobar :
- Que se demuestren en el balance general y sean reales y
cumplan con las características de ser obligaciones
presentes.
- Estén adecuadamente clasificados de acuerdo con su
vencimiento, denominación, exigibilidad e importancia
relativa.
ü Verificar :
- Que en los estados financieros se incluyan todos los
pasivos a cargo de la entidad por obligaciones, emisión de
obligaciones , adeudos a proveedores, etc.
- La correcta identificación de todos los pasivos garantizados
sobre gravámenes sobre activos u otras garantías
colaterales.
ü Determinar :
- La existencia y adecuada revelación de los compromisos
adquiridos por la entidad.
-
 CONTROL INTERNO
Conforme a lo dispuesto en el boletín 3050 “Estudio
y evaluación del control interno”.
1 .- Que se cumplan los objetivos relativos a

autorización, procesamiento y clasificación de

transacciones, verificación y evaluación, además
incluyendo las tecnologías de información
aplicadas.
2 .- Que exista una comunicación oportuna entre la

administración de la entidad y sus asesores

legales.
3 .- Que se efectué una evaluación periódica del
estado que guardan los activos y pasivos
contingentes y de los compromisos adquiridos.
 RIESGO DE AUDITORIA
• Al diseñar sus pruebas de auditoria conforme a este
boletín los auditores debe incluir aquellos factores o
condiciones que pueden influir en la determinación,
identificación y evaluación de fraude.
• A .- Falta de segregación adecuada defunciones.
• B .- Registros contables pocos confiables.
• C .- Ausencia de controles para verificar facturas contra
notas.
• D .- Ajustes frecuentes en las cuentas de pasivos.
• E .- Falta de comunicación que existe entre los
departamentos que contratan los pasivos y el
departamento de contabilidad.
• F .- Ausencia de diferentes niveles de autorización para
contraer pasivos y garantizarlos y registrarlos.
 PROCEDIMIENTO DE
AUDITORIA

Planeación R e visió E stu d io y e va lu a ció n
n p re lim in a r
a n a lític d e lco n tro lin te rn o
a

Pru e b a s su sta n tiva s Pru e b a s d e cu m p lim ie n to

C o n firm a ció n Pa g o s p o ste rio re s

Verificación
Investigación en busca de
E xa m e n d e
de
cálculos y posibles pasivos no registrados d o cu m e n ta ció n
pruebas
globales.
Declaración de la administración
 PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA
• Ayudan al auditor a
obtener evidencia
suficiente y
competente relativa
al existencia, el
tratamiento contable,
y la adecuada
revelación de
pasivos,
provisiones ,
activos, y
compromisos
adquiridos por la
entidad.
 PLANEACIóN
• El auditor realiza una adecuada
planeación para alcanzar sus
objetivos, en ella debe obtener
información sobre las
características de los pasivos tales
como:
-vencimientos

-tasas de intereses

-monedas en que fueron contratados

-descuentos por volúmenes de compra

 REVISIóN ANALíTICA
• Se utiliza para conocer las
operaciones y
funcionamiento de la
entidad, localizar e
identificar los cambios
significativos o
transacciones inusuales.
• A) análisis de variaciones de
cifras de la información
financiera de un periodo a
otro y contra el presupuesto,
y la obtención de información
razonable que justifique esas
variaciones.
 ESTUDIO Y EVALUACIóN
PRELIMINAR DEL CONTROL
INTERNO
• Incluye la evaluación de los
controles internos claves para el
registro contable de los pasivos y
en ambientes de tecnología de
información, particularmente
aplicaciones importantes donde la
información se procesa sin dejar
huellas visibles.
 PRUEBAS DE
CUMPLIMIENTO
• Se aplican con objeto de adquirir
seguridad razonable de que los
procedimientos de control, en los
que pretenden confiar, existen y se
aplican eficazmente, que se
relacionan con procedimientos claves
de control.
 PRUEBA SUSTANTIVA
• Ayuda al auditor a obtener evidencia
suficiente, respecto a los estados
financieros en canto a su existencia,
integridad, valuación, propiedad, presentación
y revelación de pasivos.
 A .- Confirmación
 B .- Pagos posteriores
 C .- Examen de documentación
 D .- Investigación en búsqueda de posibles
pasivos no
registrados
 E .- Verificación de cálculos y pruebas
globales
 F .- Declaraciones de la administración.
CONFIRMACIóN
• La confirmación de
pasivos es
fundamental, ya que
es la única fuente
externa que tiene el
auditor para conocer
la existencia de
pasivos no
registrados y para
que terceros ajenos
a la entidad, le
confirmen los saldos
que se muestran en
los registros
contables de estas.
•
 PAGOS POSTERIORES
• Esta técnica de
auditoria
consiste en el
examen de la
documentación de
los pasivos
pagados con
posterioridad a
una cierta fecha,
generalmente la
del balance.
 EXAMEN DE
DOCUMENTACIóN
• Consiste en
inspeccionar la
documentación que
compruebe las
obligaciones y
deudas contraídas. Se
lleva a cabo cuando
el auditor no tiene
respuesta de
confirmación de
saldos y por tanto
no estuvo satisfecho,
debe de examinar la
documentación
original.
 NIF C - 9 PASIVO
Reglas de valuación
-reconocimiento
Todos los pasivos de la entidad
necesitan ser valuados y reconocidos en
el balance general. para efecto de su
reconocimiento, deben cumplir con las
características de ser una obligación
presente, donde la transferencia de
activos o prestación de servicios sea
virtualmente ineludible y surja como
consecuencia de un evento pasado.
 PASIVOS FINANCIEROS E
NSTRUMENTOS FINANCIEROS DE DEUDA

En el caso de prestamos obtenidos en efectivo, el

pasivo debe reconocerse por el importe recibido o
utilizado. Si hubiere una porción del préstamo de la
que aun no se hubiere dispuesto, esta no debe
reflejarse en balance general.
Pasivo por emisión de obligaciones
Debe representar el importe a pagar por las
obligaciones emitidas, de acuerdo con el valor nominal
de los títulos.
EDENCIóN ANTICIPADA DE OBLIGACIONES

Antes de su vencimiento:
Debe ajustarse la amortización a los gastos de
emisión y del descuento o de a prima, con
objeto de aplicar a los resultados la parte
proporcional que corresponde a las
obligaciones redimidas anticipadamente.
Por decisión de la entidad emisora:
Generalmente es necesario pagar un premio a
los tenedores de las obligaciones.
Las obligaciones redimidas deben reconocerse
como una disminución al pasivo.
 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE
DEUDA CONVERTIBLES EN ACCIONES

Cuando el tenedor corre los mismos riesgos que

el emisor, se debe considerar que se trata de
un instrumento de capital en cuyo caso los
rendimientos que generen dichos instrumentos
deben ser considerados como dividendos.
Cuando el tenedor no corre los mismos riesgos
que los accionistas del emisor, se trata de un
instrumento de deuda y los rendimientos deben
ser considerados como gasto por interés en el
ejercicio que se devenga.
 EXTINCIóN DE PASIVOS
El deudor dejara de reconocer su pasivo solo
cuando este ha sido extinto.
REGLAS DE PRESENTACIóN
Las rubros integrantes del pasivo deben ser
presentados en el balance general de acuerdo a
su exigibilidad, clasificados a corto y largo
plazo.
Los pasivos que representan financiamientos
bancarios a corto plazo deben manifestarse por
separado.
CLASIFICACIóN DE PASIVOS A CORTO
AZO QUE SE ESPERA SEAN REFINANCIADO

Un pasivo a corto plazo no debe clasificarse

como tal cuando la entidad tiene la intención
de refinanciar dicho pasivo y demuestra su
capacidad para hacerlo sobre una base de
largo plazo.
Los pasivos reclasificados deben presentarse
en el balance general dentro del pasivo a
largo plazo.
 CLASIFICACIóN DE PASIVOS A LARGO
AZO QUE SON EXIGIBLES POR EL ACREED

Cuando con base en hechos sucedidos a la

fecha del balance general una entidad que
haya contratado pasivos con vencimiento
a largo plazo a dejado de cumplir con
alguna de las clausulas del contrato de
crédito, que le otorguen al acreedor el
derecho unilateral de hacer exigible el
adeudo inmediatamente.
Los pasivos por obligaciones acumuladas y
por retenciones de efectivo y cobros por
cuentas de terceros (acreedores diversos,
retenciones de ingresos, y otras cuentas
por pagar) se agrupan generalmente en un
solo total. Sin embargo estos pasivos se
pueden segregar y mostrarse en forma
detallada de acuerdo a su importancia
relativa para presentar una información
mas completa.
 EXTINCIóN DE PASIVOS
Las ganancias o perdidas derivadas de la
extinción de pasivos deben ser incluidas en el
estado de resultados, dentro del concepto de
partidas especiales.
REGLAS DE REVELACIóN
Se debe revelar en las notas a los estados
financieros cualquier elemento de importancia
atribuible a los pasivos que complementen la
información presentada en el balance general.
 PROVISIONES
Reglas de valuación
Debe reconocerse una provisión cuando se
cumplan las siguientes condiciones.
•Exista una obligación presente (legal o
asumida) resultante de un evento pasado a
cargo de la entidad.
•Es probable que se presente la salida de
recursos económicos como medio para liquidar
dicha obligación.
•La obligación pueda ser estimada
razonablemente.
 EVENTOS QUE DA ORIGEN
A UNA OBLIGACIóN
Para que un evento se considere que origina
una obligación, es necesario que la entidad no
tenga, como consecuencia del mismo, otra
alternativa mas realista que atender al pago
de la obligación creada por tal suceso. Este
será el caso solo si:
•El pago de la obligación puede ser exigido
por la
ley.
•En el caso de una obligación asumida, cuando
el evento crea expectativas validas ante
terceros de que la entidad cumplirá dicha
obligación.
 MEJOR ESTIMACIóN

El importe reconocido como provisión debe ser

la mejor estimación, a la fecha del balance
general, del desembolso necesario para
liquidar la obligación presente.
La mejor estimación del desembolso necesario
para liquidar la obligación presente estará
constituida por el evento evaluado en forma
racional que la entidad tendrá que utilizar:
•Para liquidar la operación en la fecha del
balance general.
•Para transferirla a un tercero en esa fecha.
 VALOR PRESENTE
Debido al valor del dinero a través del tiempo,
una provisión que se refiere a las salidas de
efectivo, cercanas a la fecha de cierre, resulta
mas onerosa para la cantidad que otra referida
a salidas por igual importe en fechas mas
lejanas.
Cuando el valor presente de una provisión se
modifique como consecuencia de cambios en las
tasas de descuento utilizadas, esta variación
debe considerarse como un gasto o producto por
intereses.
 CAMBIOS EN EL VALOR
DE LAS PROVISIONES
Las provisiones deben ser objeto de revisión en
cada fecha del balance general y ajustada, en su
caso, para reflejar la mejor estimación existente
en ese momento.
Reestructuración.
Surge para la entidad una obligación asumida, por
causa de la reestructuración solo cuando:
•Tiene un plan formal y detallado para proceder a
la reestructuración.
•Cuando ha producido una expectativa valida entre
los afectados, en el sentido de que la
reestructuración se llevara a cabo, ya sea por
haber comenzado a implementar el plan o por
anunciar sus principales características.
La provisión por reestructuración debe incluir
solo los desembolsos que surjan directamente
de la misma, los cuales son aquellos que, de
forma simultanea, están:
•Necesariamente ocasionados por la
reestructuración.
•No asociados con las actividades que
continúan en la entidad.
Reglas de presentación.
Las provisiones se agrupan o se segregaran
dependiendo de su importancia con respecto a
los demás pasivos.
REGLAS DE REVELACIóN
Para cada tipo de provisión la entidad debe
informar a cerca de:
•El valor en libros al principio y fin del
periodo
•Las provisiones constituidas en el periodo,
incluyendo los incrementos en provisiones
existentes.
•Los importes utilizados en el transcurso del
periodo.
•Los importes no utilizados revertidos en el
periodo.
PASIVOS Y ACTIVOS CONTINGENTES

Reglas de valuación .
No serán sujetos de reconocimiento los activos y
pasivos contingentes.
Reglas de revelación.
Para cada tipo de activo o pasivo contingente se debe
revelar una breve descripción de su naturaleza y
cuando fuese posible:
•Una estimación de su efecto financiero derivado de la
obligación posible.
•Una indicación de las incertidumbres relacionadas con
el importe o el calendario de las entradas o salidas
de recursos correspondientes.
•La posibilidad de obtener eventuales reembolsos, en
el caso de pasivos contingentes.
 COMPROMISOS
Reglas de valuación
No serán sujetos de reconocimiento los compromisos.
Reglas de revelación.
La divulgación del monto y naturaleza de los
compromisos deben considerarse como necesaria en los
siguientes casos:
•Cuando representen adiciones importantes a los activos
fijos.
•Cuando el monto de los servicios o bienes contratados
excedan sustancialmente las necesidades inmediatas de
la compañía o lo que se considere como normal dentro
del ritmo de las operaciones propias de la entidad.
•Cuando sean obligaciones contractuales.
•Cuando exista un compromiso que ocasione una perdida
además de revelar el compromiso deberá reconocerse una
provisión.
 GLOSARIO
• Pasivos : es una deuda o un compromiso que
ha adquirido una empresa, institución o
individuo

• Ineludibles : se aplica a la obligación,

dificultad o problema que no puede ser
evitado o rehuido.

• Riesgo de auditoria : representa la

posibilidad de que el auditor pueda dar
una opinión sin salvedades, sobre unos
estados financieros que contengan errores
y desviaciones de principios de
contabilidad en exceso a la importancia
relativa.
Provisiones : cuenta del pasivo en la que se
recogen las dotaciones efectuadas para hacer
frente a obligaciones o responsabilidades
probables o ciertas, pero de cuantía, indeterminada,
depreciación reversible de activos o quebrantos
eventuales.

Fraude : distorsiones provocadas en el registro

de las operaciones y en la información financiera
o actos intencionales para sustraer activos u
ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un
impacto significativo en los estados financieros
sujetos a revisión.