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(Hugo Chávez)
• Índice
Presentación 1
Objetivo General 2
Objetivos Específicos 2
¿Qué es la Contabilidad? 3
Importancia de la Contabilidad 3
La Contabilidad en las Cooperativas 3
Principios Contables 3
El Proceso Contable 6
Clasificación de las Cuentas 6
Plan de Cuentas Contables 8
Estructura del Plan de Cuentas Contables 8
Teoría del Cargo y del Abono 9
Los Libros de Contabilidad 10
Diario 11
Mayor 13
Inventario 14
Los Libros Auxiliares de Contabilidad 16
Conciliación Bancaria 17
Estados Financieros 18
Balance de Comprobación 19
Balance General 21
Estado de Ganancias y Pérdidas 23
Estado de Movimiento de las Cuentas de Patrimonio 26
Estado de Flujo de Efectivo 27
Bibliografía 31
Presentación
1
Objetivo General:
Brindar a los participantes del taller, los conocimientos básicos contables que le
faciliten el desarrollo de las actividades del Banco Comunal.
Objetivo específicos:
• Evitar las sanciones por parte de los órganos contralores del Banco
Comunal.
2
¿Qué es la Contabilidad?
Es un sistema de información mediante el cual se registra, clasifica, mide,
resume y comunica la información económica (expresada básicamente en
términos monetarios) de una unidad productiva, con el fin de que los
microempresarios y cooperativistas puedan evaluar la situación financiera de la
unidad productiva.
Importancia de la Contabilidad
Las actividades rutinarias de una actividad productiva deben ser
registradas en anotaciones elementales, y no dejadas a la memoria.
Control de Ingresos y Gastos.
Control de Deudas.
Efectuar comparaciones mensuales, con fines de análisis y planificación
futura.
Principios Contables
Principios Básicos
Equidad.- la información debe ser lo mas justa posible y los intereses de
todas las partes tomarse en cuenta en el apropiado equilibrio. Los
Estados Financieros deben estar libres de influencia o sesgo indebido.
Pertinencia.- La información contable tiene que referirse o estar
útilmente asociada a las decisiones que tiene como propósito facilitar o a
los resultados que desea producir.
3
Aplicables a los Estados Financieros
Objetividad.- Las partidas o elementos incorporados en los estados
financieros deben poseer un costo o un valor que pueda ser medido con
confiabilidad.
Importancia Relativa.- La información financiera únicamente concierne
a la que es, en atención a su monto o naturaleza, suficientemente
significativa como para afectar las evaluaciones y decisiones
económicas.
Comparabilidad.- Las decisiones económicas basadas en información
financiera requieren en la mayoría de los casos, la posibilidad de
comparar la situación financiera y los resultados en operación de una
entidad en periodos diferentes de su vida y con otras entidades.
Revelación Suficiente.- La información contable presentada en los
Estados Financieros debe contener en forma clara y comprensible, todo
lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación
financiera de la entidad.
Prudencia.- Las incertidumbres circundan mucha de las transacciones y
eventos económicos, lo cual obliga a reconocerlos mediante el ejercicio
de la prudencia en la presentación de los Estados Financieros.
4
intención ni necesidad de liquidarse o de reducir sustancialmente la
escala de sus operaciones.
Realización contable.- las operaciones y los eventos económicos
deben reconocerse oportunamente en el momento en que estas ocurran,
deben registrarse en la contabilidad. La fecha del documento o
comprobante indica a qué mes corresponde y se requiere su registro.
Periodo contable.- Las operaciones y eventos así como sus eventos
susceptibles de ser cuantificados se identifican en el periodo económico
en que ocurren.
5
El Proceso Contable
6
Patrimonio o Capital: Es la diferencia entre el activo menos el pasivo,
y representa el valor según libros de la inversión de los asociados de la
cooperativa. Para fines de su presentación, está integrado de la
siguiente manera:
Capital Cooperativo: Certificados de aportación, certificados de
asociación, certificados rotativos, certificados de inversión.
Donaciones legados o reservas irrepartibles: Reservas de
emergencia, fondo de educación, fondo de protección social y otros
fondos permanentes.
7
en el Balance General, después del TOTAL DEL ACTIVO y después
del TOTAL PASIVO Y CAPITAL. Se identifican dentro de estas
cuentas: Banco Cuenta giros, giros al cobro, fianza a empleados per
contra, mercancía pignorada per contra, mercancía consignada, y
mercancía enviada en consignación.
8
Teoría del Cargo y del Abono
La contabilidad se basa en “La Partida Doble”, lo que significa que si hay
un cargo debe haber un abono, implicando que si se carga una cuenta
deberá abonar otra cuenta contable.
El análisis de la teoría del cargo y del abono se realizará a través de la
utilización de las cuentas “T”, cuya estructura es la siguiente:
DEBE HABER
CARGO ABONO
CARGAR ABONAR
DEBITAR ACREDITAR
DÉBITO CRÉDITO
¿Qué es el Debe?
Es el lado izquierdo de la cuenta contable. Son las entradas o aumentos si
la cuenta es de activo, las cancelaciones o disminuciones de las
obligaciones si es de pasivo, y los gastos o pérdidas si es de resultado.
La suma de las cantidades que se registran en el debe se denominan
débitos o cargos y la acción de incorporar una cantidad al debe se
denomina cargar, debitar o adeudar.
¿Qué es el Haber?
Es el lado derecho de la cuenta contable. Son las salidas o disminuciones
si la cuenta es de activo, el abono o aumento de las obligaciones si es de
pasivo, y los ingresos o ganancias si es de resultado.
La suma de las cantidades que se registran en el haber se denominan
créditos o abonos, y la acción de incorporar una cantidad al haber se
denomina abonar o acreditar.
Las cuentas “T” aumentan o disminuyen dependiendo de la clasificación de
las cuentas. Por ejemplo:
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Tipo de Cuenta Debe Haber
Activos + -
Pasivos - +
Patrimonio - +
Ingresos - +
Compras + -
Gastos Administrativos + -
Gastos de Ventas + -
El (+) significa que esta cuenta aumenta por este lado, y el (-) significa por
donde disminuye dicha cuenta.
La Cooperativa debe llevar tres (3) libros de contabilidad: Libro Diario, Libro
Mayor y el Libro de Inventario y/o Balances, que recogerán los resultados de la
contabilidad llevadas por este tipo de asociaciones.
Los libros contables deben ser autorizados por ante la notaria o el Registro
Subalterno o Notaria, antes de realizar cualquier asiento o registro contable en
ellos.
Los libros DIARIO, MAYOR e INVENTARIO, al ser autorizados reflejan un sello
estampado en el primer folio con una nota, fechada y firmada por el Juez o
Registrador. Este sello del Registro es colocado en el resto de las páginas del
libro, por ambos lados.
Una vez cumplida la responsabilidad del sellado de los libros de contabilidad,
las asociaciones cooperativas están obligadas a llevarlos en forma ordenada y
ajustados a los principios de contabilidad, que apliquen a este tipo de
asociaciones. De hecho, todas las anotaciones o registros realizados en los
mismos, deben estar apoyados por los comprobantes o facturas
correspondientes.
Las asociaciones cooperativas podrán llevar otros libros contables distintos a
los libros principales a los cuales se les denomina por su carácter auxiliar y de
control, Libros Auxiliares de Contabilidad.
1. El Libro Diario
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En este libro se asentarán día por día las operaciones que haga la
cooperativa, de modo que cada cuenta utilizada exprese claramente quien
es el acreedor (a quién se le debe) y quien es el deudor (quien debe), en
la transacción registrada. O se resumirán mensualmente, por lo menos,
los totales de sus operaciones siempre que, en este caso, se conserven
todos los documentos que permitan comprobar tales operaciones día por
día.
Si la cooperativa opta por registrar en el Libro Diario, un asiento de
resumen mensual de las actividades realizadas, deberá llevar los libros
auxiliares con el fin de asentar en estos, las operaciones realizadas día
por día, de manera que permita obtener la suma de las mismas.
11
Folio N°
12
2. El Libro Mayor
Este libro se caracteriza porque todo lo que se registra en el libro
DIARIO debe pasar a él, empezando desde el folio Nº 2, porque el Folio
Nº 1 es utilizado por el Sello de la Oficina de Registro que autoriza los
libros.
Se debe destinar un folio para cada cuenta contable, el cual contendrá la
siguiente estructura:
• Cuenta
• Fecha
• Explicación
• Referencia
• Debe.
• Haber.
• Saldo.
Folio N°
Fecha Explicación Ref. DEBE HABER SALDO
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• Debe: Se registra el monto de la cuenta que esta registrada en el
Libro Diario en el DEBE. Es decir, al momento del pase al Libro
mayor de las cuentas y sus montos del Libro Diario, si esta en el
DEBE en ese libro, también se escribe en el DEBE:
• Haber: Se registra el monto de la cuenta que esta registrada en el
Libro Diario en el HABER. Es decir, al momento del pase al libro
Mayor de las cuentas y sus montos del Libro Diario, si esta en el
HABER en ese libro, también se escribe en el HABER de este libro.
• Saldo: Es la diferencia entre el debe y el haber. Esta diferencia
resultante puede ser llamada “Saldo Deudor” o “Saldo Acreedor”.
Resulta en un Saldo Deudor, cuando la suma del DEBE es mayor a
la suma del HABER. Y es un Saldo Acreedor, cuando la suma del
HABER es mayor que la suma del DEBE.
Es importante que al momento de la obtención de los saldos de
cada cuenta reflejados en el libro MAYOR; se conozca la
clasificación de las cuentas contables. Los saldos obtenidos en
las distintas cuentas registradas en este Libro, son los que
conforman el Balance de Comprobación.
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El Libro de Inventario y Balances, tiene la misma estructura y columnas
del Libro Diario, pero sin que en ellos se identifique la columna DEBE y
HABER.
FECHA
Junio 30 Inventario Nº 01 de la
Asociación Cooperativa XXX,
R.L., al momento de su
apertura Registrada ante el
Registro Subalterno del
Municipio xxxxx
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Para registrar la venta de
servicios a la
Cooperativa CC RL, Factura
Numero
001 a crédito con pago del
50% en efectivo
_________________4____________
__
Abril Banco X 11 175.000,0
26 0
Cuentas por Pagar Editorial CC 08 45.000,00
Efectivo 02 220.000,0
0
Para registrar la apertura de la
cuenta banca
ría de la cooperativa y el pago
de la factura
A Editorial CC por los
talonarios.
Abril _________________5____________
30 __
Efectivo 02 175.000,0
0
Banco X 11 175.000,0
0
Cuentas por Cobrar Coop. 09 175.000,0
CCC, RL 0
Efectivo 02 175.000,0
0
Para registrar el cobro de la
factura Nº 001
Y deposito Nº realizado al
Banco X
_________________6____________
__
Mayo Efectivo 02 7.500.000
25 ,00
Banco X 11 7.500.000
,00
Préstamo por Pagar F.U.S. 12 7.500.000
,00
Efectivo 02 7.500.000
,00
Para registrar la entrega del
préstamo por
Por el FUS y depositado en el
Banco X.----
SUMAS IGUALES 18.114.5 18.114.5
50,00 50,00
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Estos libros permiten descargar o aligerar el trabajo en los libros principales, ya
que en estos se detallaran todas las transacciones. Si bien el uso de estos
libros no es obligatorio, mas sin embargo su empleo es de gran utilidad por lo
que se recomienda a continuación la teneduría de los siguientes libros
auxiliares:
Conciliación Bancaria
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determinarse una diferencia habrá que analizar en busca de la misma, a esta
acción se le conoce como CONCILIACIÓN BANCARIA.
Se entiende entonces que se conciliará la cuenta banco sólo si existiera
diferencia entre la información del banco y la registrada por la Cooperativa en
su Libro Auxiliar Banco
Consiste en que a partir del saldo de cierre mensual del banco según el
estado de cuenta bancario aplicando los débitos y créditos ha lugar, se llega
al saldo según el Libro Auxiliar de la Cooperativa.
Pasos a seguir:
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Nota (b): Estas notas no están registradas en el Libro Auxiliar Banco de la
Cooperativa pero si en el Estado de Cuenta Bancario.
Nota (c): Estos depósitos no están registrados en el estado de cuenta
bancario pero si en el Libro Auxiliar Banco de la Cooperativa
Estados Financieros
Balance de Comprobación
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El objetivo final de este balance es comprobar que no existen asientos
descuadrados en la contabilidad. Ahora bien, esto no significa que todo esté
en orden, sino únicamente que la contabilidad está cuadrada. Por ejemplo:
hemos podido pagar a un proveedor y habérselo anotado a otro. En este
caso el balance de Sumas y Saldos saldrá correcto y sin embargo la
contabilidad estará mal realizada.
2.- Otra finalidad informativa: ofrecer una síntesis del Libro Mayor, con
todo lo que ello conlleva. No obstante, hasta que no se haya terminado todo
el proceso contable no tendremos una representación ajustada de la
situación patrimonial. De ello se ocupa el Balance de situación. En
determinadas fechas, trimestralmente o al final de cada año, es habitual
preparar un Balance de Sumas y Saldos, o el también llamado Balance de
Comprobación.
Su estructura es la siguiente:
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Balance de comprobación de sumas y saldos:
Balance General
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La información contable necesaria para la elaboración del Balance General
se obtiene de los saldos reflejados en el Libro Mayor de contabilidad, del
Balance de Comprobación o de la hoja de trabajo, aplicando en algunos
casos ajustes a algunas cuentas que lo integran, con el fin de que los
montos reflejados en las cuentas que lo componen solo reflejen lo que
corresponde al ejercicio que termina.
2.- El cuerpo del estado financiero: está integrado por tres partes:
• Los activos.
• El pasivo y patrimonio.
• Las cuentas de orden.
Hay que destacar que uno de los rasgos financieros que hace que el
Balance General sea importante, es por que muestra, la capacidad de pago
inmediata de la cooperativa, su solidez y solvencia.
Ejemplo:
Cooperativa XXX, R.L.
Balance General
Al 31/12/2004
(Expresado a Valores Históricos)
ACTIVOS
Activos Circulantes
Efectivo 5.450,00
Banco X 582.623,1
0
Total Activo Circulante 588.073,
10
Activos Fijos
Equipo de Computación 4.800.000,
00
Menos Depreciación Acumulada (615.277,
79)
22
Equipo de Computación Neto 4.184.722,
21
Equipo de video Neto 3.500.000,
00
Menos Depreciación Acumulada (233.333,
31)
Equipo de video Neto 3.266.666,
69
Total Activos Fijos Netos 7.451.38
8,90
Total Activos 8.039.46
2,00
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
Pasivo Circulante
Gastos Intereses Sobre Préstamos por pagar 75.000,00
Retención de I.S.L.R. por pagar 10.500,00
Retención Ley de Política Habitacional por pagar 3.000,00
Préstamo por Pagar a Fondo Único Social 4.500.000,
00
Total Pasivo Circulante 4.588.50
0,00
Total Pasivo 4.588.50
0,00
PATRIMONIO
Certificados de Aportación Suscritos 2.520.000,
00
Menos Certificados de Aportación No pagados (320.000,
00)
Total Certificados de Aportación 2.200.000,
00
Reserva de Emergencia 191.694,5
3
Fondo de Protección Social 191.694,5
4
Fondo de Educación y Protección 191.694,5
3
Excedente o Déficit del Ejercicio 675.878,4
0
Total Patrimonio 3.450.96
2,00
Total Pasivo y Patrimonio 8.039.46
2,00
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Estado de Resultado o Estado de Ganancias y Pérdidas
• El nombre de la Cooperativa
• El nombre del Estado Financiero
• El periodo para el cual se presenta.
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ser de producción de servicios, producción agrícola y de productos, y de
obtención de bienes y servicios.
Ejemplo:
Nombre de la Cooperativa
Estado de Ganancias y Pérdidas
Periodo o ejercicio económico xx/xx al 31/12/xx
Ingresos Brutos
Menos: a) Devoluciones en Ventas
b) Descuentos en Ventas
1. Ingresos Netos por Ventas
Menos:
2. Costo de Venta de las Mercancías o Servicios Vendidos
3. Excedente (Déficit) Bruto en Venta
Menos:
4. Gastos de Operaciones
a) Gastos Generales y de Administración
b) Gastos de Ventas
5. Excedente (Déficit) Neto en Operaciones
6. Más Ingresos Extraordinarios
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Las Ventas Brutas: Es el total de las operaciones realizadas por la
cooperativa con sus asociados o con terceros de acuerdo a la actividad u
objeto económico establecido en los Estatutos Sociales de la cooperativa.
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El Inventario Final: Es la cantidad de materiales, insumos, materia prima y
productos que quedan al cierre del ejercicio y que no han sido utilizados
determinados a través de la observación y conteo físico de las existencias
de los mismos en el almacén, en el departamento de productos en proceso,
en el departamento de productos terminados, según sea el caso, y de las
mercancías no vendidas a esa fecha.
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caso de déficit, de contratar cursos en materia cooperativa y al cubrir gastos
de protección social de los asociados.
Para la elaboración de este estado el tesorero o el profesional encargado
deberán considerar la información señalada en el Balance General en la
sección del Patrimonio y los hechos que han afectado en al contabilidad las
cuentas patrimoniales. El monto a la fecha de apertura se obtiene del
asiento de apertura registrado en el Libro Diario de contabilidad de la
cooperativa.
28
Las actividades de operación incluyen todas las transacciones y otros
eventos que no se definen como actividades de inversión o de
financiamiento, usualmente se incluye los ingresos del efectivo
derivados de las ventas, cuentas por cobrar a corto plazo originados en
dichas ventas, los ingresos de efectivos relacionados con los
rendimientos de los préstamos, distintos de los instrumentos de las
deudas de otras entidades o títulos de participación, intereses y
excedentes. También incluye otros ingresos de efectivo que no se
deriven de las transacciones definidas como actividades de inversión y
financiamiento, tales como: monto recibidos por indemnizaciones de
seguros y otros de similar naturaleza.
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Ingresos y egresos derivados de las actividades de Financiamiento
30
durante el periodo, ingresos diferidos, acumulaciones de ingresos y
egresos por operaciones futuras esperadas, como cambios en las
cuentas por cobrar y pagar ocurridas durante el periodos u los efectos
de todas las partidas relacionadas con flujos de efectivo de inversión o
financiamiento, tales como la depreciación, amortizaciones de
intangibles, prepagados y diferidos.
El método mas recomendado a utilizar es el método directo por la
información que genera el mismo de manera detallada sobre el origen o
fuente y usos o empleo del efectivo.
1.- Preparar una hoja de trabajo que contenga las cuentas del balance
general de los años comparativos de los cuales resultarán las
disminuciones y/o aumentos o variaciones, producidos en esos años.
2.- Colocar las disminuciones del activo, del pasivo y del patrimonio bajo
la columna denominada Debe y Haber de las variaciones. En la columna
del Debe se señalaran los aumentos del activo y las disminuciones del
pasivo y patrimonio. En la columna Haber, se incluirán los aumentos del
pasivo y patrimonio y las disminuciones del activo.
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Bibliografía
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