DECLARACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD NUMERO 11 DPC 11 ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO SECCION I ANTECEDENTES

1 – En junio de 198 7, La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, emitió la número 5, el Estado de Cambios en la Situación con el estado de resultados a fin de cumplir con el principio de revelación suficiente.

Declaración de Principios de Contabilidad en operaciones y el balance general,

Financiera, como información necesaria y básica, conjuntamente

2 – La norma internacional de contabilidad número 7 (NIC7) versa sobre la presentación de un estado que compendia los recursos obtenidos durante el período para financiar las actividades de una empresa y los usos a que tales recursos se dedicaron. El título de 'Estado de Cambios en la Situación Financiera” es descriptivo de un estado con este objetivo. Definía el término “fondos” como efectivo, equivalentes de efectivo o capital de trabajo. El párrafo 20 expresa: "debe incluirse un estado de cambios en la situación financiera como parte integrante de los estados financieros. El estado de cambios en la situación financiera debe presentarse por cada período para el cual se presente un estado de resultados. 3 - El párrafo 1 de la NIC 29 (la información financiera en economías hiperinflacionarias) establece: 'este pronunciamiento es aplicable a los estados financieros básicos, incluyendo los estados financieros consolidados, de cualquier empresa que reporta en la moneda de una economía hiperinflacionaria'. El párrafo 31, sobre el estado de cambios en la posición financiera, indica: 'este pronunciamiento requiere que todas las partidas del estado de cambios en la situación financiera se expresen en términos de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance general. Por lo tanto, el estado de cambios en la situación financiera puede prepararse usando los balances generales al inicio y al cierre del período y el estado de resultados expresados en términos de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance general. Este

5. 6 .La Declaración de Principios de Contabilidad número 1 0 (DPC 1 0) en su párrafo 24 excluye el estado de cambios en la situación financiera o el de movimiento de efectivo para efectos de la actualización a moneda constante.Este pronunciamiento deroga la Declaración Principios de Contabilidad Núm. la Financial Accounting Standars Board (FASB) de los Estados Unidos de Norteamérica emitió la Declaración número 95 (FAS 95) Estados de Flujos de Caja. balance general (estado . Este estado debe prepararse con base en el efectivo y los equivalentes de efectivo y no del capital de trabajo. 5 .En noviembre de 1987.Con el propósito de adaptarnos a las normas internacionales de contabilidad y a la DPC 1 0. el cual contiene lineamientos similares a las normas internacionales.pronunciamiento requiere que el estado de cambios en la situación financiera de una empresa que reporte en la moneda de una economía hiperinflacionaria se presente en términos de efectivo o de equivalentes de efectivo y no en términos de capital de trabajo' 4 .Cuando el estado de flujo del efectivo se presente formando parte de los estados financieros actualizados por los efectos de la inflación debe mostrarse en moneda de poder adquisitivo constante utilizando los otros estados financieros y las cifras actualizadas. además debe prepararse dicho estado para cada período por el cual se presente un estado de ganancias y pérdidas (estado de resultados). se considera necesario y oportuno emitir este pronunciamiento y para tales efectos se declara: SECCION 11 NORMAS GENERALES ALCANCE 7 .El estado de flujo del efectivo debe ser presentado como parte integrante de los estados financieros. situación que hace incompleta la presentación de estados financieros actualizados por los efectos de la inflación. 9 . Estado de Cambios en la Posición Financiera (DPC 5). 10 – Es estado de flujo del efectivo se prepara utilizando datos financieros generalmente identificables en el estado de ganancias y pérdidas (estado de resultados). 8 .

No obstante.de situación financiera) y en las notas relativas. c) Derivados de las actividades de inversión.Se deberán revelar por separado. ESTRUCTURA GENERAL DEL ESTADO 12 . También deberá mostrarse una conciliación entre la utilidad neta y los flujos de efectivo neto de las operaciones. entre otros: a) b) c) Evaluar la capacidad de la entidad para generar flujos futuros de efectivo. . 13 . OBJETIVOS DEL ESTADO 11 . Igualmente debe mostrarse el resultado monetario del ejercicio en base a la posición monetaria neta en el caso de los estados financieros actualizados por los efectos de la inflación en una sección denominada 'Costo financiero'. para efectos de este estado.El propósito principal de un estado de flujo del efectivo es proporcionar información relevante sobre los ingresos y desembolsos de efectivo o equivalentes de efectivo de una entidad durante un período determinado. para que los usuarios de los estados financieros tengan elementos adicionales a los proporcionados por los otros estados financieros para. Evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los ingresos y desembolsos de Evaluar los efectos sobre la situación financiera de una entidad y las transacciones de efectivo relacionados. deben clasificarse en: a) Derivados de las actividades de operaciones. pero que no afecten los flujos de efectivo durante el período. b) Derivados de las actividades de financiamiento. inversión y financiamiento que utilizaron efectivo y equivalentes de efectivo durante el período. las transacciones de inversión y financiamiento que afecten la posición financiera de la entidad.Los recursos generados y utilizados durante el período. conjuntamente con los intereses del período y las ganancias o pérdidas en cambio. donde se señalen los efectos de todas aquellas transacciones y otros eventos que afecten la utilidad neta y los flujos de efectivo. presenta información que puede no estar fácilmente disponible en forma utilizable en los otros dos estados. Normalmente este estado suministra suficiente información que permite la conciliación de estas cifras con las relativas a los otros dos estados.

efectivo y equivalentes de efectivo son: a) Efectivo disponible. En estos casos. sólo el movimiento neto en activos y pasivos con esas .Los flujos de efectivo utilizados o generados durante el período de compra venta de las inversiones incluidas como equivalentes de efectivo según el párrafo 15 son parte de las actividades de tesorería y por lo tanto no deben incluirse en las actividades de operación o de financiamiento del estado sino en la de inversión.Usualmente. con fechas de vencimiento inferiores a tres meses. 15 .A los efectos de este pronunciamiento. etc. cualquier partida que permita a la entidad. No obstante. la información relativa a los montos brutos de ingresos y desembolsos de efectivo durante un período determinado es más relevante que la información sobre los montos netos de ingresos y egresos y por lo tanto deben utilizarse aquellos. 17 . 19 . mesas de dinero. en cualquier momento.CONCEPTOS 14 . activos líquidos.El estado de flujo del efectivo debe explicar el cambio ocurrido durante el período en el efectivo y sus equivalentes.Existen partidas que tienen rotación muy alta. Los montos totales de efectivo y sus equivalentes al principio y al final del período presentados en el estado deben ser los mismos que se muestren en el balance general a esas fechas. bonos cero cupón. tales como certificados de depósito.La entidad debe definir claramente que actividades considera como equivalentes de efectivo y cuales como inversión y cualquier cambio de un período a otro debe tratarse como un cambio en un principio de contabilidad que llevará a reestructurar los estados financieros de años anteriores presentados para fines comparativos. así como depósitos a la vista que tenga un banco y las cuentas por pagar que mantienen los intermediarios financieros (broker) que obligan a mantener y desembolsar importantes cantidades en nombre de los clientes. bien sea en una línea o en un subtotal. 16 . es decir. depósitos a la vista en bancos u otras instituciones financieras. 18 . depósitos a plazo fijo. b) Inversiones líquidas y fácilmente convertibles. con montos considerables y vencimientos cortos. los montos netos relativos a equivalentes de efectivo proveen suficiente información y también pueden ser utilizados. depositar o retirar fondos sin previo aviso.

incluyendo las subsidiarias del banco. préstamos por cobrar y deudas con plazos originales no superiores a tres meses.Los ingresos y desembolsos relacionados con inversiones no incluidas como equivalentes es de efectivo. Usualmente incluyen la producción o entrega de bienes y la prestación de servicios.El estado de flujo del efectivo deberá clasificar los ingresos y egresos por actividades de operación.Los bancos. . 22 . los ingresos y desembolsos de efectivo mencionados en dicho párrafo. b) Depósitos a plazo aceptados y los respectivos pagos de tales depósitos.Las actividades de operación incluyen todas las transacciones y otros eventos que no se definen como actividades de inversión o financiamiento en este pronunciamiento. Son generalmente los conceptos que se incluyen en la determinación de la utilidad neta del ejercicio. preferiblemente en la siguiente forma: ACTIVIDADES DE OPERACION 24 . inversión y financiamiento. sociedades financieras y entidades de ahorro y préstamo que no sean por sí mismas un banco. 20 . Préstamos otorgados a clientes y las cuotas de capital cobradas sobre tales préstamos. puesto que el revelar los montos brutos podría no ser necesario para entender las actividades de operación. 21 . califican para ser reportados por sus montos netos.Cuando las entidades mencionadas en el párrafo 21 formen parte de un grupo consolidado. inversión y financiamiento de una entidad. SECCION III METODOLOGÍA CLASIFICACION DE INGRESOS Y DESEMBOLSOS DE EFECTIVO O EQUIVALENTES DE EFECTIVO 23 . sociedad financiera o entidad de ahorro y préstamo. sociedades financieras y las entidades de ahorro y préstamo no necesitan reportar los montos brutos de ingresos y egresos de efectivo en los siguientes casos: a) c) Depósitos colocados en otras instituciones financieras y sus respectivos retiros.características deben ser reportados. deberán reportarse separados de los montos brutos de ingresos y desembolsos de efectivo de las otras empresas del grupo.

honorarios o multas. Un inmueble es un activo productivo y el desembolso de efectivo hecho para adquirir tal inmueble debe ser considerado como una actividad de inversión. b) Los relacionados con los rendimientos de los préstamos. b) Pagos por concepto de impuestos. En este caso.25 .Los ingresos de efectivo derivados de actividades de Operación son: a) Los derivados de las ventas de bienes y servicios. puede ser considerada una actividad de operación. indemnizaciones de seguros y otros de similar naturaleza. 26 – Los desembolsos de efectivo originados en las actividades de operación son: a) Los utilizados para adquirir materias primas para la producción o bienes para la venta. c) Pagos de intereses a prestamistas y otros acreedores. tales como: montos recibidos por indemnizaciones a raíz de demandas judiciales. derechos. mejorado y vendido en lotes individuales. multas y otros tributos. . suele ser una actividad de inversión. la clasificación apropiado dependerá de la actividad que pueda ser la fuente predominante de flujos de efectivo con base en dichos elementos. puesto que tal inmueble fue adquirido específicamente para ser revendido y es asimilado al inventario de cualquier otra entidad. La adquisición y venta de equipos que van a ser utilizados por la entidad o alquilados a otros indistintamente. 27 . Si el inmueble es adquirido por una empresa urbanizadora para ser dividido. sin embargo si va a ser utilizado o alquilado por poco tiempo y luego vendido. d) Otos pagos que no estén relacionados con transacciones definidas como actividades de inversión o financiamiento. el desembolso de efectivo hecho para comprar tal inmueble deberá ser clasificado como una actividad de operación. incluyendo los relacionados con los cobros o ventas de cuentas a cobrar a corto y a largo plazo originados en dichos ventas. un desembolso puede estar relacionado con un elemento de inventario y otro de activo fijo. Por ejemplo.Algunos ingresos y egresos pueden tener aspectos característicos de más de una clase de flujo de efectivo. distintos de los instrumentos de las deudas de otras entidades y títulos de participación. c) Otros ingresos de efectivo que no se deriven de las transacciones definidas como actividades de inversión y financiamiento. intereses y dividendos.

Los ingresos de efectivo provistos por las actividades de inversión son: a) b) El cobro o venta de préstamos hechos por la entidad. deudas de otras empresas. b) El producto de la emisión de bonos.ACTIVIDADES DE INVERSION 28 .Incluyen la obtención de recursos de los accionistas y el rendimiento obtenido por su inversión. adquirir o traspasar una deuda o instrumento de participación y la adquisición de activos necesarios para la producción de bienes y servicios (distintos de los inventarios objeto del tráfico del negocio). 33 . ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO 31 . planta y equipos). planta y equipos). la obtención y el pago de préstamos u otra forma de cancelación de las obligaciones y la obtención y pago de otros recursos obtenidos de los acreedores mediante créditos a largo plazo.Los desembolsos de efectivo relacionados con las actividades de financiamiento son: . 30 . 32 . El efectivo recibido por la venta de activo fijo (propiedades.Las actividades de inversión incluyen otorgar y cobrar préstamos.Los ingresos de efectivo derivados de las actividades de financiamiento son: a) El producto de la emisión de acciones u otros instrumentos de participación.Los desembolsos de efectivo relacionados con las actividades de inversión son: a) b) c) Desembolsos por préstamos hechos por la entidad y pagos para adquirir instrumentos de Pagos para adquirir acciones o participaciones en otras empresas. c) Aumentos de capital. 29 . Pagos para adquirir activo fijo (propiedades. pagarés y otros préstamos obtenidos a corto y largo plazo. obtención de hipotecas.

etc. Las entidades que hagan esto deberán reportar por separado. b) c) d) Pagos de préstamos obtenidos.Algunas entidades pueden proporcionar mayores detalles de los ingresos y desembolsos de efectivo de operaciones. las siguientes clases de ingresos y desembolsos relacionados con las operaciones: a) b) c) d) e) f) g) Efectivo cobrado a clientes. concesionarios. 35 . 36 . un comerciante o industrial puede decidir la presentación por separado de lo pagado a empleados y proveedores en conceptos tales como. Efectivo pagado a empleados y otros proveedores de bienes y servicios. Impuesto sobre la renta pagado. Otros desembolsos de efectivo relacionados con las operaciones.Al reportar flujos de efectivo derivados de las actividades de operación.a) Pagos de dividendos a propietarios. se recomienda que las entidades reporten las principales clases de ingresos de efectivo brutos y su suma aritmética y los flujos de efectivo netos de las actividades de operación (método directo). Intereses y dividendos recibidos. costos de inventarios. . Disminuciones de capital. ASPECTOS GENERALES 34 . de haber alguno. gastos de ventas y gastos administrativos o generales.El estado de flujo del efectivo para un determinado periodo. incluyendo Intereses pagados. Otros pagos de capital a acreedores que hayan otorgado créditos a largo plazo. incluyendo desembolsos para readquirir las acciones (acciones en tesorería) u otros instrumentos de participación en la sociedad. servicios de publicidad. si lo consideran necesario. Otros ingresos de efectivo provenientes de operaciones. deberá indicar el efectivo neto generado utilizado por las actividades de operación. por lo menos. Por ejemplo. significativo y factible. incluyendo arrendatarios. etc. de tal forma que se puedan conciliar los saldos iniciales y finales. de haber alguno. compañías de seguros. inversión y financiamiento y el efecto que dichos flujos tienen sobre el efectivo o sus equivalentes durante el ejercicio.

39 – Cuando en una transacción se realice parte en efectivo y parte no.Las entidades que decidan no presentar la información sobre las principales clases de ingresos y desembolsos relacionados con las operaciones por el método directo tal cual se indica en el párrafo 35. amortización de intangibles. Ejemplos: conversión de una deuda en patrimonio. ACTIVIDADES DE INVERSION Y FINANCIAMIENTO NO RELACIONDAS CON EFECTIVO 38 . intercambio de activos y pasivos no relacionados con efectivo. adquisición de activos asumiendo directamente los pasivos relacionados.37 . adquisición de activos mediante arrendamiento financiero. determinarán y reportarán indirectamente el mismo monto para los flujos de efectivo de operaciones neto (método indirecto o de conciliación). acumulaciones de ingresos y egresos por operaciones futuras esperadas. tales como la depreciación. y entrará en vigencia a partir de los cierres de ejercicio que comiencen en enero de 1994. . tales como los cambios en el inventario durante el período.Se deberá presentar en una nota la información sobre todas las actividades de inversión y financiamiento que afecten los activos y pasivos. Esto requiere ajustar la utilidad neta para eliminar de esta los efectos de todos los diferimientos de ingresos y desembolsos de efectivo relacionados con operaciones pasadas. ingresos diferidos. tales como cambios en las cuentas por cobrar y por pagar ocurridos durante el periodo y los efectos de todas las partidas relacionadas con flujos de efectivo de inversión o financiamiento. resultados sobre ventas de activos fijos y participación en los resultados de las filiales cuando se utiliza el método de valor patrimonial para registrar las inversiones.Este boletín fue aprobado por unanimidad de los miembros del Directorio de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. prepagados y diferidos. pero que no generen desembolsos de efectivo durante el período. APROBACIÓN Y VIGENCIA 40 . sólo se reportará la porción relacionada con el efectivo.

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