DECLARACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD NUMERO 11 DPC 11 ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO SECCION I ANTECEDENTES

1 – En junio de 198 7, La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, emitió la número 5, el Estado de Cambios en la Situación con el estado de resultados a fin de cumplir con el principio de revelación suficiente.

Declaración de Principios de Contabilidad en operaciones y el balance general,

Financiera, como información necesaria y básica, conjuntamente

2 – La norma internacional de contabilidad número 7 (NIC7) versa sobre la presentación de un estado que compendia los recursos obtenidos durante el período para financiar las actividades de una empresa y los usos a que tales recursos se dedicaron. El título de 'Estado de Cambios en la Situación Financiera” es descriptivo de un estado con este objetivo. Definía el término “fondos” como efectivo, equivalentes de efectivo o capital de trabajo. El párrafo 20 expresa: "debe incluirse un estado de cambios en la situación financiera como parte integrante de los estados financieros. El estado de cambios en la situación financiera debe presentarse por cada período para el cual se presente un estado de resultados. 3 - El párrafo 1 de la NIC 29 (la información financiera en economías hiperinflacionarias) establece: 'este pronunciamiento es aplicable a los estados financieros básicos, incluyendo los estados financieros consolidados, de cualquier empresa que reporta en la moneda de una economía hiperinflacionaria'. El párrafo 31, sobre el estado de cambios en la posición financiera, indica: 'este pronunciamiento requiere que todas las partidas del estado de cambios en la situación financiera se expresen en términos de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance general. Por lo tanto, el estado de cambios en la situación financiera puede prepararse usando los balances generales al inicio y al cierre del período y el estado de resultados expresados en términos de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance general. Este

se considera necesario y oportuno emitir este pronunciamiento y para tales efectos se declara: SECCION 11 NORMAS GENERALES ALCANCE 7 . 9 . 10 – Es estado de flujo del efectivo se prepara utilizando datos financieros generalmente identificables en el estado de ganancias y pérdidas (estado de resultados).pronunciamiento requiere que el estado de cambios en la situación financiera de una empresa que reporte en la moneda de una economía hiperinflacionaria se presente en términos de efectivo o de equivalentes de efectivo y no en términos de capital de trabajo' 4 .Cuando el estado de flujo del efectivo se presente formando parte de los estados financieros actualizados por los efectos de la inflación debe mostrarse en moneda de poder adquisitivo constante utilizando los otros estados financieros y las cifras actualizadas. balance general (estado .Este pronunciamiento deroga la Declaración Principios de Contabilidad Núm. además debe prepararse dicho estado para cada período por el cual se presente un estado de ganancias y pérdidas (estado de resultados).La Declaración de Principios de Contabilidad número 1 0 (DPC 1 0) en su párrafo 24 excluye el estado de cambios en la situación financiera o el de movimiento de efectivo para efectos de la actualización a moneda constante. Este estado debe prepararse con base en el efectivo y los equivalentes de efectivo y no del capital de trabajo.En noviembre de 1987. 5. Estado de Cambios en la Posición Financiera (DPC 5). 5 . el cual contiene lineamientos similares a las normas internacionales. situación que hace incompleta la presentación de estados financieros actualizados por los efectos de la inflación.El estado de flujo del efectivo debe ser presentado como parte integrante de los estados financieros.Con el propósito de adaptarnos a las normas internacionales de contabilidad y a la DPC 1 0. 8 . 6 . la Financial Accounting Standars Board (FASB) de los Estados Unidos de Norteamérica emitió la Declaración número 95 (FAS 95) Estados de Flujos de Caja.

OBJETIVOS DEL ESTADO 11 .El propósito principal de un estado de flujo del efectivo es proporcionar información relevante sobre los ingresos y desembolsos de efectivo o equivalentes de efectivo de una entidad durante un período determinado.Se deberán revelar por separado. para efectos de este estado.de situación financiera) y en las notas relativas. presenta información que puede no estar fácilmente disponible en forma utilizable en los otros dos estados. Igualmente debe mostrarse el resultado monetario del ejercicio en base a la posición monetaria neta en el caso de los estados financieros actualizados por los efectos de la inflación en una sección denominada 'Costo financiero'. para que los usuarios de los estados financieros tengan elementos adicionales a los proporcionados por los otros estados financieros para. las transacciones de inversión y financiamiento que afecten la posición financiera de la entidad. c) Derivados de las actividades de inversión. No obstante. deben clasificarse en: a) Derivados de las actividades de operaciones. entre otros: a) b) c) Evaluar la capacidad de la entidad para generar flujos futuros de efectivo. inversión y financiamiento que utilizaron efectivo y equivalentes de efectivo durante el período.Los recursos generados y utilizados durante el período. ESTRUCTURA GENERAL DEL ESTADO 12 . pero que no afecten los flujos de efectivo durante el período. . 13 . b) Derivados de las actividades de financiamiento. donde se señalen los efectos de todas aquellas transacciones y otros eventos que afecten la utilidad neta y los flujos de efectivo. Evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los ingresos y desembolsos de Evaluar los efectos sobre la situación financiera de una entidad y las transacciones de efectivo relacionados. conjuntamente con los intereses del período y las ganancias o pérdidas en cambio. También deberá mostrarse una conciliación entre la utilidad neta y los flujos de efectivo neto de las operaciones. Normalmente este estado suministra suficiente información que permite la conciliación de estas cifras con las relativas a los otros dos estados.

depositar o retirar fondos sin previo aviso. 16 . así como depósitos a la vista que tenga un banco y las cuentas por pagar que mantienen los intermediarios financieros (broker) que obligan a mantener y desembolsar importantes cantidades en nombre de los clientes. sólo el movimiento neto en activos y pasivos con esas .Los flujos de efectivo utilizados o generados durante el período de compra venta de las inversiones incluidas como equivalentes de efectivo según el párrafo 15 son parte de las actividades de tesorería y por lo tanto no deben incluirse en las actividades de operación o de financiamiento del estado sino en la de inversión. b) Inversiones líquidas y fácilmente convertibles. los montos netos relativos a equivalentes de efectivo proveen suficiente información y también pueden ser utilizados. etc. depósitos a la vista en bancos u otras instituciones financieras.Usualmente. efectivo y equivalentes de efectivo son: a) Efectivo disponible.La entidad debe definir claramente que actividades considera como equivalentes de efectivo y cuales como inversión y cualquier cambio de un período a otro debe tratarse como un cambio en un principio de contabilidad que llevará a reestructurar los estados financieros de años anteriores presentados para fines comparativos. activos líquidos. Los montos totales de efectivo y sus equivalentes al principio y al final del período presentados en el estado deben ser los mismos que se muestren en el balance general a esas fechas.El estado de flujo del efectivo debe explicar el cambio ocurrido durante el período en el efectivo y sus equivalentes. es decir. 17 .Existen partidas que tienen rotación muy alta.CONCEPTOS 14 . depósitos a plazo fijo. 18 . bien sea en una línea o en un subtotal. con fechas de vencimiento inferiores a tres meses. No obstante. la información relativa a los montos brutos de ingresos y desembolsos de efectivo durante un período determinado es más relevante que la información sobre los montos netos de ingresos y egresos y por lo tanto deben utilizarse aquellos. tales como certificados de depósito. bonos cero cupón. En estos casos. cualquier partida que permita a la entidad. con montos considerables y vencimientos cortos. en cualquier momento. 15 . 19 .A los efectos de este pronunciamiento. mesas de dinero.

Usualmente incluyen la producción o entrega de bienes y la prestación de servicios.Los bancos. 22 . Préstamos otorgados a clientes y las cuotas de capital cobradas sobre tales préstamos. puesto que el revelar los montos brutos podría no ser necesario para entender las actividades de operación. .Los ingresos y desembolsos relacionados con inversiones no incluidas como equivalentes es de efectivo. b) Depósitos a plazo aceptados y los respectivos pagos de tales depósitos. califican para ser reportados por sus montos netos.Cuando las entidades mencionadas en el párrafo 21 formen parte de un grupo consolidado. sociedades financieras y entidades de ahorro y préstamo que no sean por sí mismas un banco. 21 . 20 . deberán reportarse separados de los montos brutos de ingresos y desembolsos de efectivo de las otras empresas del grupo. sociedad financiera o entidad de ahorro y préstamo. inversión y financiamiento de una entidad.El estado de flujo del efectivo deberá clasificar los ingresos y egresos por actividades de operación.Las actividades de operación incluyen todas las transacciones y otros eventos que no se definen como actividades de inversión o financiamiento en este pronunciamiento. inversión y financiamiento. incluyendo las subsidiarias del banco. los ingresos y desembolsos de efectivo mencionados en dicho párrafo. SECCION III METODOLOGÍA CLASIFICACION DE INGRESOS Y DESEMBOLSOS DE EFECTIVO O EQUIVALENTES DE EFECTIVO 23 . Son generalmente los conceptos que se incluyen en la determinación de la utilidad neta del ejercicio. preferiblemente en la siguiente forma: ACTIVIDADES DE OPERACION 24 . sociedades financieras y las entidades de ahorro y préstamo no necesitan reportar los montos brutos de ingresos y egresos de efectivo en los siguientes casos: a) c) Depósitos colocados en otras instituciones financieras y sus respectivos retiros. préstamos por cobrar y deudas con plazos originales no superiores a tres meses.características deben ser reportados.

Si el inmueble es adquirido por una empresa urbanizadora para ser dividido. un desembolso puede estar relacionado con un elemento de inventario y otro de activo fijo. derechos. indemnizaciones de seguros y otros de similar naturaleza. intereses y dividendos. suele ser una actividad de inversión. . mejorado y vendido en lotes individuales. puede ser considerada una actividad de operación. el desembolso de efectivo hecho para comprar tal inmueble deberá ser clasificado como una actividad de operación. En este caso. Por ejemplo. sin embargo si va a ser utilizado o alquilado por poco tiempo y luego vendido. La adquisición y venta de equipos que van a ser utilizados por la entidad o alquilados a otros indistintamente. c) Otros ingresos de efectivo que no se deriven de las transacciones definidas como actividades de inversión y financiamiento. b) Pagos por concepto de impuestos. distintos de los instrumentos de las deudas de otras entidades y títulos de participación. 26 – Los desembolsos de efectivo originados en las actividades de operación son: a) Los utilizados para adquirir materias primas para la producción o bienes para la venta. incluyendo los relacionados con los cobros o ventas de cuentas a cobrar a corto y a largo plazo originados en dichos ventas. 27 . tales como: montos recibidos por indemnizaciones a raíz de demandas judiciales. Un inmueble es un activo productivo y el desembolso de efectivo hecho para adquirir tal inmueble debe ser considerado como una actividad de inversión. multas y otros tributos. puesto que tal inmueble fue adquirido específicamente para ser revendido y es asimilado al inventario de cualquier otra entidad. b) Los relacionados con los rendimientos de los préstamos. d) Otos pagos que no estén relacionados con transacciones definidas como actividades de inversión o financiamiento. honorarios o multas.Algunos ingresos y egresos pueden tener aspectos característicos de más de una clase de flujo de efectivo.Los ingresos de efectivo derivados de actividades de Operación son: a) Los derivados de las ventas de bienes y servicios. la clasificación apropiado dependerá de la actividad que pueda ser la fuente predominante de flujos de efectivo con base en dichos elementos. c) Pagos de intereses a prestamistas y otros acreedores.25 .

deudas de otras empresas. c) Aumentos de capital.Las actividades de inversión incluyen otorgar y cobrar préstamos. ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO 31 .Los desembolsos de efectivo relacionados con las actividades de inversión son: a) b) c) Desembolsos por préstamos hechos por la entidad y pagos para adquirir instrumentos de Pagos para adquirir acciones o participaciones en otras empresas.ACTIVIDADES DE INVERSION 28 . 33 . la obtención y el pago de préstamos u otra forma de cancelación de las obligaciones y la obtención y pago de otros recursos obtenidos de los acreedores mediante créditos a largo plazo.Los ingresos de efectivo derivados de las actividades de financiamiento son: a) El producto de la emisión de acciones u otros instrumentos de participación. adquirir o traspasar una deuda o instrumento de participación y la adquisición de activos necesarios para la producción de bienes y servicios (distintos de los inventarios objeto del tráfico del negocio). 32 . b) El producto de la emisión de bonos. planta y equipos). El efectivo recibido por la venta de activo fijo (propiedades. obtención de hipotecas. 29 . Pagos para adquirir activo fijo (propiedades. pagarés y otros préstamos obtenidos a corto y largo plazo.Incluyen la obtención de recursos de los accionistas y el rendimiento obtenido por su inversión. planta y equipos).Los ingresos de efectivo provistos por las actividades de inversión son: a) b) El cobro o venta de préstamos hechos por la entidad. 30 .Los desembolsos de efectivo relacionados con las actividades de financiamiento son: .

incluyendo Intereses pagados. de haber alguno. ASPECTOS GENERALES 34 .El estado de flujo del efectivo para un determinado periodo. Por ejemplo. Impuesto sobre la renta pagado. Otros desembolsos de efectivo relacionados con las operaciones.Algunas entidades pueden proporcionar mayores detalles de los ingresos y desembolsos de efectivo de operaciones. compañías de seguros. servicios de publicidad. concesionarios. deberá indicar el efectivo neto generado utilizado por las actividades de operación. por lo menos.Al reportar flujos de efectivo derivados de las actividades de operación. se recomienda que las entidades reporten las principales clases de ingresos de efectivo brutos y su suma aritmética y los flujos de efectivo netos de las actividades de operación (método directo). b) c) d) Pagos de préstamos obtenidos. . etc. 35 . incluyendo desembolsos para readquirir las acciones (acciones en tesorería) u otros instrumentos de participación en la sociedad. costos de inventarios. Disminuciones de capital. inversión y financiamiento y el efecto que dichos flujos tienen sobre el efectivo o sus equivalentes durante el ejercicio. Las entidades que hagan esto deberán reportar por separado. 36 . de tal forma que se puedan conciliar los saldos iniciales y finales. Otros ingresos de efectivo provenientes de operaciones. gastos de ventas y gastos administrativos o generales. incluyendo arrendatarios. Intereses y dividendos recibidos. etc.a) Pagos de dividendos a propietarios. Efectivo pagado a empleados y otros proveedores de bienes y servicios. Otros pagos de capital a acreedores que hayan otorgado créditos a largo plazo. un comerciante o industrial puede decidir la presentación por separado de lo pagado a empleados y proveedores en conceptos tales como. si lo consideran necesario. significativo y factible. de haber alguno. las siguientes clases de ingresos y desembolsos relacionados con las operaciones: a) b) c) d) e) f) g) Efectivo cobrado a clientes.

39 – Cuando en una transacción se realice parte en efectivo y parte no. adquisición de activos mediante arrendamiento financiero. adquisición de activos asumiendo directamente los pasivos relacionados.37 . determinarán y reportarán indirectamente el mismo monto para los flujos de efectivo de operaciones neto (método indirecto o de conciliación). intercambio de activos y pasivos no relacionados con efectivo. . tales como cambios en las cuentas por cobrar y por pagar ocurridos durante el periodo y los efectos de todas las partidas relacionadas con flujos de efectivo de inversión o financiamiento. resultados sobre ventas de activos fijos y participación en los resultados de las filiales cuando se utiliza el método de valor patrimonial para registrar las inversiones. acumulaciones de ingresos y egresos por operaciones futuras esperadas.Se deberá presentar en una nota la información sobre todas las actividades de inversión y financiamiento que afecten los activos y pasivos. amortización de intangibles. prepagados y diferidos. ACTIVIDADES DE INVERSION Y FINANCIAMIENTO NO RELACIONDAS CON EFECTIVO 38 . APROBACIÓN Y VIGENCIA 40 . y entrará en vigencia a partir de los cierres de ejercicio que comiencen en enero de 1994.Las entidades que decidan no presentar la información sobre las principales clases de ingresos y desembolsos relacionados con las operaciones por el método directo tal cual se indica en el párrafo 35. pero que no generen desembolsos de efectivo durante el período. tales como la depreciación. sólo se reportará la porción relacionada con el efectivo. tales como los cambios en el inventario durante el período. ingresos diferidos. Ejemplos: conversión de una deuda en patrimonio. Esto requiere ajustar la utilidad neta para eliminar de esta los efectos de todos los diferimientos de ingresos y desembolsos de efectivo relacionados con operaciones pasadas.Este boletín fue aprobado por unanimidad de los miembros del Directorio de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.

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