DECLARACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD NUMERO 11 DPC 11 ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO SECCION I ANTECEDENTES

1 – En junio de 198 7, La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, emitió la número 5, el Estado de Cambios en la Situación con el estado de resultados a fin de cumplir con el principio de revelación suficiente.

Declaración de Principios de Contabilidad en operaciones y el balance general,

Financiera, como información necesaria y básica, conjuntamente

2 – La norma internacional de contabilidad número 7 (NIC7) versa sobre la presentación de un estado que compendia los recursos obtenidos durante el período para financiar las actividades de una empresa y los usos a que tales recursos se dedicaron. El título de 'Estado de Cambios en la Situación Financiera” es descriptivo de un estado con este objetivo. Definía el término “fondos” como efectivo, equivalentes de efectivo o capital de trabajo. El párrafo 20 expresa: "debe incluirse un estado de cambios en la situación financiera como parte integrante de los estados financieros. El estado de cambios en la situación financiera debe presentarse por cada período para el cual se presente un estado de resultados. 3 - El párrafo 1 de la NIC 29 (la información financiera en economías hiperinflacionarias) establece: 'este pronunciamiento es aplicable a los estados financieros básicos, incluyendo los estados financieros consolidados, de cualquier empresa que reporta en la moneda de una economía hiperinflacionaria'. El párrafo 31, sobre el estado de cambios en la posición financiera, indica: 'este pronunciamiento requiere que todas las partidas del estado de cambios en la situación financiera se expresen en términos de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance general. Por lo tanto, el estado de cambios en la situación financiera puede prepararse usando los balances generales al inicio y al cierre del período y el estado de resultados expresados en términos de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance general. Este

La Declaración de Principios de Contabilidad número 1 0 (DPC 1 0) en su párrafo 24 excluye el estado de cambios en la situación financiera o el de movimiento de efectivo para efectos de la actualización a moneda constante. Estado de Cambios en la Posición Financiera (DPC 5).En noviembre de 1987. 6 . Este estado debe prepararse con base en el efectivo y los equivalentes de efectivo y no del capital de trabajo. 10 – Es estado de flujo del efectivo se prepara utilizando datos financieros generalmente identificables en el estado de ganancias y pérdidas (estado de resultados). situación que hace incompleta la presentación de estados financieros actualizados por los efectos de la inflación.Este pronunciamiento deroga la Declaración Principios de Contabilidad Núm. 9 . balance general (estado .pronunciamiento requiere que el estado de cambios en la situación financiera de una empresa que reporte en la moneda de una economía hiperinflacionaria se presente en términos de efectivo o de equivalentes de efectivo y no en términos de capital de trabajo' 4 . además debe prepararse dicho estado para cada período por el cual se presente un estado de ganancias y pérdidas (estado de resultados). se considera necesario y oportuno emitir este pronunciamiento y para tales efectos se declara: SECCION 11 NORMAS GENERALES ALCANCE 7 . 5 . 8 .El estado de flujo del efectivo debe ser presentado como parte integrante de los estados financieros.Con el propósito de adaptarnos a las normas internacionales de contabilidad y a la DPC 1 0. el cual contiene lineamientos similares a las normas internacionales. la Financial Accounting Standars Board (FASB) de los Estados Unidos de Norteamérica emitió la Declaración número 95 (FAS 95) Estados de Flujos de Caja.Cuando el estado de flujo del efectivo se presente formando parte de los estados financieros actualizados por los efectos de la inflación debe mostrarse en moneda de poder adquisitivo constante utilizando los otros estados financieros y las cifras actualizadas. 5.

inversión y financiamiento que utilizaron efectivo y equivalentes de efectivo durante el período.de situación financiera) y en las notas relativas. para que los usuarios de los estados financieros tengan elementos adicionales a los proporcionados por los otros estados financieros para. . para efectos de este estado. donde se señalen los efectos de todas aquellas transacciones y otros eventos que afecten la utilidad neta y los flujos de efectivo. Normalmente este estado suministra suficiente información que permite la conciliación de estas cifras con las relativas a los otros dos estados.El propósito principal de un estado de flujo del efectivo es proporcionar información relevante sobre los ingresos y desembolsos de efectivo o equivalentes de efectivo de una entidad durante un período determinado.Se deberán revelar por separado. b) Derivados de las actividades de financiamiento. las transacciones de inversión y financiamiento que afecten la posición financiera de la entidad. entre otros: a) b) c) Evaluar la capacidad de la entidad para generar flujos futuros de efectivo.Los recursos generados y utilizados durante el período. Evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los ingresos y desembolsos de Evaluar los efectos sobre la situación financiera de una entidad y las transacciones de efectivo relacionados. conjuntamente con los intereses del período y las ganancias o pérdidas en cambio. presenta información que puede no estar fácilmente disponible en forma utilizable en los otros dos estados. pero que no afecten los flujos de efectivo durante el período. ESTRUCTURA GENERAL DEL ESTADO 12 . OBJETIVOS DEL ESTADO 11 . No obstante. Igualmente debe mostrarse el resultado monetario del ejercicio en base a la posición monetaria neta en el caso de los estados financieros actualizados por los efectos de la inflación en una sección denominada 'Costo financiero'. 13 . c) Derivados de las actividades de inversión. deben clasificarse en: a) Derivados de las actividades de operaciones. También deberá mostrarse una conciliación entre la utilidad neta y los flujos de efectivo neto de las operaciones.

etc. En estos casos. 18 . mesas de dinero.Existen partidas que tienen rotación muy alta. 17 .A los efectos de este pronunciamiento. bien sea en una línea o en un subtotal. los montos netos relativos a equivalentes de efectivo proveen suficiente información y también pueden ser utilizados. la información relativa a los montos brutos de ingresos y desembolsos de efectivo durante un período determinado es más relevante que la información sobre los montos netos de ingresos y egresos y por lo tanto deben utilizarse aquellos. depositar o retirar fondos sin previo aviso. efectivo y equivalentes de efectivo son: a) Efectivo disponible. así como depósitos a la vista que tenga un banco y las cuentas por pagar que mantienen los intermediarios financieros (broker) que obligan a mantener y desembolsar importantes cantidades en nombre de los clientes. es decir. 19 . Los montos totales de efectivo y sus equivalentes al principio y al final del período presentados en el estado deben ser los mismos que se muestren en el balance general a esas fechas. con montos considerables y vencimientos cortos. 15 . depósitos a plazo fijo. 16 . tales como certificados de depósito.Usualmente. depósitos a la vista en bancos u otras instituciones financieras. No obstante. en cualquier momento. con fechas de vencimiento inferiores a tres meses.Los flujos de efectivo utilizados o generados durante el período de compra venta de las inversiones incluidas como equivalentes de efectivo según el párrafo 15 son parte de las actividades de tesorería y por lo tanto no deben incluirse en las actividades de operación o de financiamiento del estado sino en la de inversión.La entidad debe definir claramente que actividades considera como equivalentes de efectivo y cuales como inversión y cualquier cambio de un período a otro debe tratarse como un cambio en un principio de contabilidad que llevará a reestructurar los estados financieros de años anteriores presentados para fines comparativos. sólo el movimiento neto en activos y pasivos con esas . bonos cero cupón. cualquier partida que permita a la entidad. b) Inversiones líquidas y fácilmente convertibles.El estado de flujo del efectivo debe explicar el cambio ocurrido durante el período en el efectivo y sus equivalentes. activos líquidos.CONCEPTOS 14 .

20 . preferiblemente en la siguiente forma: ACTIVIDADES DE OPERACION 24 . sociedad financiera o entidad de ahorro y préstamo. califican para ser reportados por sus montos netos. Usualmente incluyen la producción o entrega de bienes y la prestación de servicios. deberán reportarse separados de los montos brutos de ingresos y desembolsos de efectivo de las otras empresas del grupo.Las actividades de operación incluyen todas las transacciones y otros eventos que no se definen como actividades de inversión o financiamiento en este pronunciamiento. préstamos por cobrar y deudas con plazos originales no superiores a tres meses. 22 . 21 . Préstamos otorgados a clientes y las cuotas de capital cobradas sobre tales préstamos. inversión y financiamiento.Cuando las entidades mencionadas en el párrafo 21 formen parte de un grupo consolidado. sociedades financieras y entidades de ahorro y préstamo que no sean por sí mismas un banco.El estado de flujo del efectivo deberá clasificar los ingresos y egresos por actividades de operación. puesto que el revelar los montos brutos podría no ser necesario para entender las actividades de operación. inversión y financiamiento de una entidad. b) Depósitos a plazo aceptados y los respectivos pagos de tales depósitos.características deben ser reportados. Son generalmente los conceptos que se incluyen en la determinación de la utilidad neta del ejercicio. SECCION III METODOLOGÍA CLASIFICACION DE INGRESOS Y DESEMBOLSOS DE EFECTIVO O EQUIVALENTES DE EFECTIVO 23 .Los bancos. sociedades financieras y las entidades de ahorro y préstamo no necesitan reportar los montos brutos de ingresos y egresos de efectivo en los siguientes casos: a) c) Depósitos colocados en otras instituciones financieras y sus respectivos retiros. los ingresos y desembolsos de efectivo mencionados en dicho párrafo.Los ingresos y desembolsos relacionados con inversiones no incluidas como equivalentes es de efectivo. incluyendo las subsidiarias del banco. .

En este caso. Por ejemplo. Si el inmueble es adquirido por una empresa urbanizadora para ser dividido. puede ser considerada una actividad de operación. . el desembolso de efectivo hecho para comprar tal inmueble deberá ser clasificado como una actividad de operación.25 . la clasificación apropiado dependerá de la actividad que pueda ser la fuente predominante de flujos de efectivo con base en dichos elementos. Un inmueble es un activo productivo y el desembolso de efectivo hecho para adquirir tal inmueble debe ser considerado como una actividad de inversión. honorarios o multas. un desembolso puede estar relacionado con un elemento de inventario y otro de activo fijo. 26 – Los desembolsos de efectivo originados en las actividades de operación son: a) Los utilizados para adquirir materias primas para la producción o bienes para la venta. d) Otos pagos que no estén relacionados con transacciones definidas como actividades de inversión o financiamiento.Los ingresos de efectivo derivados de actividades de Operación son: a) Los derivados de las ventas de bienes y servicios. derechos. incluyendo los relacionados con los cobros o ventas de cuentas a cobrar a corto y a largo plazo originados en dichos ventas. b) Pagos por concepto de impuestos. suele ser una actividad de inversión. intereses y dividendos. mejorado y vendido en lotes individuales. puesto que tal inmueble fue adquirido específicamente para ser revendido y es asimilado al inventario de cualquier otra entidad. multas y otros tributos. c) Pagos de intereses a prestamistas y otros acreedores. c) Otros ingresos de efectivo que no se deriven de las transacciones definidas como actividades de inversión y financiamiento. 27 . sin embargo si va a ser utilizado o alquilado por poco tiempo y luego vendido. indemnizaciones de seguros y otros de similar naturaleza. b) Los relacionados con los rendimientos de los préstamos. distintos de los instrumentos de las deudas de otras entidades y títulos de participación. tales como: montos recibidos por indemnizaciones a raíz de demandas judiciales. La adquisición y venta de equipos que van a ser utilizados por la entidad o alquilados a otros indistintamente.Algunos ingresos y egresos pueden tener aspectos característicos de más de una clase de flujo de efectivo.

deudas de otras empresas. planta y equipos). b) El producto de la emisión de bonos. Pagos para adquirir activo fijo (propiedades.Las actividades de inversión incluyen otorgar y cobrar préstamos. 33 .Los ingresos de efectivo provistos por las actividades de inversión son: a) b) El cobro o venta de préstamos hechos por la entidad. planta y equipos). adquirir o traspasar una deuda o instrumento de participación y la adquisición de activos necesarios para la producción de bienes y servicios (distintos de los inventarios objeto del tráfico del negocio).Los desembolsos de efectivo relacionados con las actividades de inversión son: a) b) c) Desembolsos por préstamos hechos por la entidad y pagos para adquirir instrumentos de Pagos para adquirir acciones o participaciones en otras empresas. la obtención y el pago de préstamos u otra forma de cancelación de las obligaciones y la obtención y pago de otros recursos obtenidos de los acreedores mediante créditos a largo plazo. 30 . pagarés y otros préstamos obtenidos a corto y largo plazo. 29 .ACTIVIDADES DE INVERSION 28 .Los ingresos de efectivo derivados de las actividades de financiamiento son: a) El producto de la emisión de acciones u otros instrumentos de participación. ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO 31 . El efectivo recibido por la venta de activo fijo (propiedades.Los desembolsos de efectivo relacionados con las actividades de financiamiento son: . c) Aumentos de capital. obtención de hipotecas. 32 .Incluyen la obtención de recursos de los accionistas y el rendimiento obtenido por su inversión.

Disminuciones de capital. 35 . las siguientes clases de ingresos y desembolsos relacionados con las operaciones: a) b) c) d) e) f) g) Efectivo cobrado a clientes. se recomienda que las entidades reporten las principales clases de ingresos de efectivo brutos y su suma aritmética y los flujos de efectivo netos de las actividades de operación (método directo). gastos de ventas y gastos administrativos o generales. Por ejemplo.a) Pagos de dividendos a propietarios. Las entidades que hagan esto deberán reportar por separado. Otros desembolsos de efectivo relacionados con las operaciones. por lo menos. servicios de publicidad. compañías de seguros. 36 . de haber alguno. b) c) d) Pagos de préstamos obtenidos.El estado de flujo del efectivo para un determinado periodo. de tal forma que se puedan conciliar los saldos iniciales y finales. ASPECTOS GENERALES 34 . etc. . Otros pagos de capital a acreedores que hayan otorgado créditos a largo plazo. incluyendo Intereses pagados. etc. Efectivo pagado a empleados y otros proveedores de bienes y servicios.Al reportar flujos de efectivo derivados de las actividades de operación. de haber alguno. Intereses y dividendos recibidos. Impuesto sobre la renta pagado. significativo y factible. Otros ingresos de efectivo provenientes de operaciones. incluyendo desembolsos para readquirir las acciones (acciones en tesorería) u otros instrumentos de participación en la sociedad. concesionarios.Algunas entidades pueden proporcionar mayores detalles de los ingresos y desembolsos de efectivo de operaciones. costos de inventarios. inversión y financiamiento y el efecto que dichos flujos tienen sobre el efectivo o sus equivalentes durante el ejercicio. un comerciante o industrial puede decidir la presentación por separado de lo pagado a empleados y proveedores en conceptos tales como. incluyendo arrendatarios. si lo consideran necesario. deberá indicar el efectivo neto generado utilizado por las actividades de operación.

y entrará en vigencia a partir de los cierres de ejercicio que comiencen en enero de 1994. . ingresos diferidos. determinarán y reportarán indirectamente el mismo monto para los flujos de efectivo de operaciones neto (método indirecto o de conciliación). Ejemplos: conversión de una deuda en patrimonio. ACTIVIDADES DE INVERSION Y FINANCIAMIENTO NO RELACIONDAS CON EFECTIVO 38 . APROBACIÓN Y VIGENCIA 40 .Se deberá presentar en una nota la información sobre todas las actividades de inversión y financiamiento que afecten los activos y pasivos. Esto requiere ajustar la utilidad neta para eliminar de esta los efectos de todos los diferimientos de ingresos y desembolsos de efectivo relacionados con operaciones pasadas.Las entidades que decidan no presentar la información sobre las principales clases de ingresos y desembolsos relacionados con las operaciones por el método directo tal cual se indica en el párrafo 35. adquisición de activos asumiendo directamente los pasivos relacionados. pero que no generen desembolsos de efectivo durante el período. 39 – Cuando en una transacción se realice parte en efectivo y parte no. acumulaciones de ingresos y egresos por operaciones futuras esperadas.Este boletín fue aprobado por unanimidad de los miembros del Directorio de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. tales como cambios en las cuentas por cobrar y por pagar ocurridos durante el periodo y los efectos de todas las partidas relacionadas con flujos de efectivo de inversión o financiamiento. tales como los cambios en el inventario durante el período. intercambio de activos y pasivos no relacionados con efectivo. sólo se reportará la porción relacionada con el efectivo.37 . tales como la depreciación. adquisición de activos mediante arrendamiento financiero. amortización de intangibles. resultados sobre ventas de activos fijos y participación en los resultados de las filiales cuando se utiliza el método de valor patrimonial para registrar las inversiones. prepagados y diferidos.

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