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Declaración de Principios de Contabilidad Nro. 11

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DECLARACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD NUMERO 11 DPC 11 ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO SECCION I ANTECEDENTES

1 – En junio de 198 7, La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, emitió la número 5, el Estado de Cambios en la Situación con el estado de resultados a fin de cumplir con el principio de revelación suficiente.

Declaración de Principios de Contabilidad en operaciones y el balance general,

Financiera, como información necesaria y básica, conjuntamente

2 – La norma internacional de contabilidad número 7 (NIC7) versa sobre la presentación de un estado que compendia los recursos obtenidos durante el período para financiar las actividades de una empresa y los usos a que tales recursos se dedicaron. El título de 'Estado de Cambios en la Situación Financiera” es descriptivo de un estado con este objetivo. Definía el término “fondos” como efectivo, equivalentes de efectivo o capital de trabajo. El párrafo 20 expresa: "debe incluirse un estado de cambios en la situación financiera como parte integrante de los estados financieros. El estado de cambios en la situación financiera debe presentarse por cada período para el cual se presente un estado de resultados. 3 - El párrafo 1 de la NIC 29 (la información financiera en economías hiperinflacionarias) establece: 'este pronunciamiento es aplicable a los estados financieros básicos, incluyendo los estados financieros consolidados, de cualquier empresa que reporta en la moneda de una economía hiperinflacionaria'. El párrafo 31, sobre el estado de cambios en la posición financiera, indica: 'este pronunciamiento requiere que todas las partidas del estado de cambios en la situación financiera se expresen en términos de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance general. Por lo tanto, el estado de cambios en la situación financiera puede prepararse usando los balances generales al inicio y al cierre del período y el estado de resultados expresados en términos de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance general. Este

5. 8 . se considera necesario y oportuno emitir este pronunciamiento y para tales efectos se declara: SECCION 11 NORMAS GENERALES ALCANCE 7 . Este estado debe prepararse con base en el efectivo y los equivalentes de efectivo y no del capital de trabajo. balance general (estado .En noviembre de 1987. la Financial Accounting Standars Board (FASB) de los Estados Unidos de Norteamérica emitió la Declaración número 95 (FAS 95) Estados de Flujos de Caja.La Declaración de Principios de Contabilidad número 1 0 (DPC 1 0) en su párrafo 24 excluye el estado de cambios en la situación financiera o el de movimiento de efectivo para efectos de la actualización a moneda constante. situación que hace incompleta la presentación de estados financieros actualizados por los efectos de la inflación.Este pronunciamiento deroga la Declaración Principios de Contabilidad Núm. Estado de Cambios en la Posición Financiera (DPC 5).Con el propósito de adaptarnos a las normas internacionales de contabilidad y a la DPC 1 0.pronunciamiento requiere que el estado de cambios en la situación financiera de una empresa que reporte en la moneda de una economía hiperinflacionaria se presente en términos de efectivo o de equivalentes de efectivo y no en términos de capital de trabajo' 4 .Cuando el estado de flujo del efectivo se presente formando parte de los estados financieros actualizados por los efectos de la inflación debe mostrarse en moneda de poder adquisitivo constante utilizando los otros estados financieros y las cifras actualizadas.El estado de flujo del efectivo debe ser presentado como parte integrante de los estados financieros. 10 – Es estado de flujo del efectivo se prepara utilizando datos financieros generalmente identificables en el estado de ganancias y pérdidas (estado de resultados). 5 . el cual contiene lineamientos similares a las normas internacionales. 9 . además debe prepararse dicho estado para cada período por el cual se presente un estado de ganancias y pérdidas (estado de resultados). 6 .

ESTRUCTURA GENERAL DEL ESTADO 12 . 13 . Igualmente debe mostrarse el resultado monetario del ejercicio en base a la posición monetaria neta en el caso de los estados financieros actualizados por los efectos de la inflación en una sección denominada 'Costo financiero'. También deberá mostrarse una conciliación entre la utilidad neta y los flujos de efectivo neto de las operaciones. entre otros: a) b) c) Evaluar la capacidad de la entidad para generar flujos futuros de efectivo. para que los usuarios de los estados financieros tengan elementos adicionales a los proporcionados por los otros estados financieros para.Los recursos generados y utilizados durante el período. deben clasificarse en: a) Derivados de las actividades de operaciones. presenta información que puede no estar fácilmente disponible en forma utilizable en los otros dos estados.Se deberán revelar por separado. b) Derivados de las actividades de financiamiento. inversión y financiamiento que utilizaron efectivo y equivalentes de efectivo durante el período. las transacciones de inversión y financiamiento que afecten la posición financiera de la entidad. No obstante.de situación financiera) y en las notas relativas. c) Derivados de las actividades de inversión. . para efectos de este estado.El propósito principal de un estado de flujo del efectivo es proporcionar información relevante sobre los ingresos y desembolsos de efectivo o equivalentes de efectivo de una entidad durante un período determinado. OBJETIVOS DEL ESTADO 11 . conjuntamente con los intereses del período y las ganancias o pérdidas en cambio. Normalmente este estado suministra suficiente información que permite la conciliación de estas cifras con las relativas a los otros dos estados. Evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los ingresos y desembolsos de Evaluar los efectos sobre la situación financiera de una entidad y las transacciones de efectivo relacionados. donde se señalen los efectos de todas aquellas transacciones y otros eventos que afecten la utilidad neta y los flujos de efectivo. pero que no afecten los flujos de efectivo durante el período.

bonos cero cupón.Existen partidas que tienen rotación muy alta. Los montos totales de efectivo y sus equivalentes al principio y al final del período presentados en el estado deben ser los mismos que se muestren en el balance general a esas fechas.Los flujos de efectivo utilizados o generados durante el período de compra venta de las inversiones incluidas como equivalentes de efectivo según el párrafo 15 son parte de las actividades de tesorería y por lo tanto no deben incluirse en las actividades de operación o de financiamiento del estado sino en la de inversión. etc. depositar o retirar fondos sin previo aviso. tales como certificados de depósito. así como depósitos a la vista que tenga un banco y las cuentas por pagar que mantienen los intermediarios financieros (broker) que obligan a mantener y desembolsar importantes cantidades en nombre de los clientes. En estos casos. sólo el movimiento neto en activos y pasivos con esas . activos líquidos.CONCEPTOS 14 .La entidad debe definir claramente que actividades considera como equivalentes de efectivo y cuales como inversión y cualquier cambio de un período a otro debe tratarse como un cambio en un principio de contabilidad que llevará a reestructurar los estados financieros de años anteriores presentados para fines comparativos. 17 . depósitos a plazo fijo. en cualquier momento. con montos considerables y vencimientos cortos. b) Inversiones líquidas y fácilmente convertibles. 16 . depósitos a la vista en bancos u otras instituciones financieras. mesas de dinero. es decir. No obstante. 19 . los montos netos relativos a equivalentes de efectivo proveen suficiente información y también pueden ser utilizados. cualquier partida que permita a la entidad. bien sea en una línea o en un subtotal. efectivo y equivalentes de efectivo son: a) Efectivo disponible. 18 . la información relativa a los montos brutos de ingresos y desembolsos de efectivo durante un período determinado es más relevante que la información sobre los montos netos de ingresos y egresos y por lo tanto deben utilizarse aquellos.El estado de flujo del efectivo debe explicar el cambio ocurrido durante el período en el efectivo y sus equivalentes. 15 .Usualmente.A los efectos de este pronunciamiento. con fechas de vencimiento inferiores a tres meses.

SECCION III METODOLOGÍA CLASIFICACION DE INGRESOS Y DESEMBOLSOS DE EFECTIVO O EQUIVALENTES DE EFECTIVO 23 . 20 . 21 . califican para ser reportados por sus montos netos. Usualmente incluyen la producción o entrega de bienes y la prestación de servicios. sociedades financieras y entidades de ahorro y préstamo que no sean por sí mismas un banco.El estado de flujo del efectivo deberá clasificar los ingresos y egresos por actividades de operación. puesto que el revelar los montos brutos podría no ser necesario para entender las actividades de operación. preferiblemente en la siguiente forma: ACTIVIDADES DE OPERACION 24 . Son generalmente los conceptos que se incluyen en la determinación de la utilidad neta del ejercicio. sociedades financieras y las entidades de ahorro y préstamo no necesitan reportar los montos brutos de ingresos y egresos de efectivo en los siguientes casos: a) c) Depósitos colocados en otras instituciones financieras y sus respectivos retiros.Las actividades de operación incluyen todas las transacciones y otros eventos que no se definen como actividades de inversión o financiamiento en este pronunciamiento. . los ingresos y desembolsos de efectivo mencionados en dicho párrafo. sociedad financiera o entidad de ahorro y préstamo. inversión y financiamiento. deberán reportarse separados de los montos brutos de ingresos y desembolsos de efectivo de las otras empresas del grupo.Los ingresos y desembolsos relacionados con inversiones no incluidas como equivalentes es de efectivo.Cuando las entidades mencionadas en el párrafo 21 formen parte de un grupo consolidado. Préstamos otorgados a clientes y las cuotas de capital cobradas sobre tales préstamos. préstamos por cobrar y deudas con plazos originales no superiores a tres meses. incluyendo las subsidiarias del banco. 22 .Los bancos.características deben ser reportados. inversión y financiamiento de una entidad. b) Depósitos a plazo aceptados y los respectivos pagos de tales depósitos.

25 . el desembolso de efectivo hecho para comprar tal inmueble deberá ser clasificado como una actividad de operación. b) Los relacionados con los rendimientos de los préstamos. La adquisición y venta de equipos que van a ser utilizados por la entidad o alquilados a otros indistintamente. multas y otros tributos. incluyendo los relacionados con los cobros o ventas de cuentas a cobrar a corto y a largo plazo originados en dichos ventas. En este caso. d) Otos pagos que no estén relacionados con transacciones definidas como actividades de inversión o financiamiento. un desembolso puede estar relacionado con un elemento de inventario y otro de activo fijo. distintos de los instrumentos de las deudas de otras entidades y títulos de participación. indemnizaciones de seguros y otros de similar naturaleza. tales como: montos recibidos por indemnizaciones a raíz de demandas judiciales. intereses y dividendos. puede ser considerada una actividad de operación.Algunos ingresos y egresos pueden tener aspectos característicos de más de una clase de flujo de efectivo. . mejorado y vendido en lotes individuales. c) Pagos de intereses a prestamistas y otros acreedores. 27 . Un inmueble es un activo productivo y el desembolso de efectivo hecho para adquirir tal inmueble debe ser considerado como una actividad de inversión. honorarios o multas. sin embargo si va a ser utilizado o alquilado por poco tiempo y luego vendido.Los ingresos de efectivo derivados de actividades de Operación son: a) Los derivados de las ventas de bienes y servicios. Por ejemplo. suele ser una actividad de inversión. 26 – Los desembolsos de efectivo originados en las actividades de operación son: a) Los utilizados para adquirir materias primas para la producción o bienes para la venta. c) Otros ingresos de efectivo que no se deriven de las transacciones definidas como actividades de inversión y financiamiento. Si el inmueble es adquirido por una empresa urbanizadora para ser dividido. derechos. la clasificación apropiado dependerá de la actividad que pueda ser la fuente predominante de flujos de efectivo con base en dichos elementos. b) Pagos por concepto de impuestos. puesto que tal inmueble fue adquirido específicamente para ser revendido y es asimilado al inventario de cualquier otra entidad.

planta y equipos). b) El producto de la emisión de bonos. adquirir o traspasar una deuda o instrumento de participación y la adquisición de activos necesarios para la producción de bienes y servicios (distintos de los inventarios objeto del tráfico del negocio). 32 .Las actividades de inversión incluyen otorgar y cobrar préstamos. la obtención y el pago de préstamos u otra forma de cancelación de las obligaciones y la obtención y pago de otros recursos obtenidos de los acreedores mediante créditos a largo plazo. 30 .Incluyen la obtención de recursos de los accionistas y el rendimiento obtenido por su inversión.Los ingresos de efectivo derivados de las actividades de financiamiento son: a) El producto de la emisión de acciones u otros instrumentos de participación. 29 . planta y equipos). 33 .Los ingresos de efectivo provistos por las actividades de inversión son: a) b) El cobro o venta de préstamos hechos por la entidad. obtención de hipotecas. Pagos para adquirir activo fijo (propiedades. c) Aumentos de capital. pagarés y otros préstamos obtenidos a corto y largo plazo.ACTIVIDADES DE INVERSION 28 . El efectivo recibido por la venta de activo fijo (propiedades.Los desembolsos de efectivo relacionados con las actividades de inversión son: a) b) c) Desembolsos por préstamos hechos por la entidad y pagos para adquirir instrumentos de Pagos para adquirir acciones o participaciones en otras empresas.Los desembolsos de efectivo relacionados con las actividades de financiamiento son: . deudas de otras empresas. ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO 31 .

Las entidades que hagan esto deberán reportar por separado. Otros ingresos de efectivo provenientes de operaciones. incluyendo Intereses pagados. 36 . se recomienda que las entidades reporten las principales clases de ingresos de efectivo brutos y su suma aritmética y los flujos de efectivo netos de las actividades de operación (método directo). incluyendo arrendatarios.a) Pagos de dividendos a propietarios. deberá indicar el efectivo neto generado utilizado por las actividades de operación. Disminuciones de capital. ASPECTOS GENERALES 34 . inversión y financiamiento y el efecto que dichos flujos tienen sobre el efectivo o sus equivalentes durante el ejercicio. si lo consideran necesario. 35 . por lo menos. Intereses y dividendos recibidos. compañías de seguros. incluyendo desembolsos para readquirir las acciones (acciones en tesorería) u otros instrumentos de participación en la sociedad. costos de inventarios. de haber alguno. Efectivo pagado a empleados y otros proveedores de bienes y servicios.El estado de flujo del efectivo para un determinado periodo. Por ejemplo. gastos de ventas y gastos administrativos o generales. etc. un comerciante o industrial puede decidir la presentación por separado de lo pagado a empleados y proveedores en conceptos tales como. . las siguientes clases de ingresos y desembolsos relacionados con las operaciones: a) b) c) d) e) f) g) Efectivo cobrado a clientes. Impuesto sobre la renta pagado.Al reportar flujos de efectivo derivados de las actividades de operación. b) c) d) Pagos de préstamos obtenidos. concesionarios. Otros desembolsos de efectivo relacionados con las operaciones. etc. Otros pagos de capital a acreedores que hayan otorgado créditos a largo plazo. de tal forma que se puedan conciliar los saldos iniciales y finales. significativo y factible. de haber alguno. servicios de publicidad.Algunas entidades pueden proporcionar mayores detalles de los ingresos y desembolsos de efectivo de operaciones.

Este boletín fue aprobado por unanimidad de los miembros del Directorio de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. 39 – Cuando en una transacción se realice parte en efectivo y parte no. resultados sobre ventas de activos fijos y participación en los resultados de las filiales cuando se utiliza el método de valor patrimonial para registrar las inversiones.Se deberá presentar en una nota la información sobre todas las actividades de inversión y financiamiento que afecten los activos y pasivos.37 . tales como cambios en las cuentas por cobrar y por pagar ocurridos durante el periodo y los efectos de todas las partidas relacionadas con flujos de efectivo de inversión o financiamiento. ACTIVIDADES DE INVERSION Y FINANCIAMIENTO NO RELACIONDAS CON EFECTIVO 38 . . determinarán y reportarán indirectamente el mismo monto para los flujos de efectivo de operaciones neto (método indirecto o de conciliación). amortización de intangibles. sólo se reportará la porción relacionada con el efectivo. acumulaciones de ingresos y egresos por operaciones futuras esperadas. ingresos diferidos. prepagados y diferidos. intercambio de activos y pasivos no relacionados con efectivo. tales como los cambios en el inventario durante el período. tales como la depreciación. Esto requiere ajustar la utilidad neta para eliminar de esta los efectos de todos los diferimientos de ingresos y desembolsos de efectivo relacionados con operaciones pasadas. pero que no generen desembolsos de efectivo durante el período. Ejemplos: conversión de una deuda en patrimonio.Las entidades que decidan no presentar la información sobre las principales clases de ingresos y desembolsos relacionados con las operaciones por el método directo tal cual se indica en el párrafo 35. y entrará en vigencia a partir de los cierres de ejercicio que comiencen en enero de 1994. adquisición de activos mediante arrendamiento financiero. adquisición de activos asumiendo directamente los pasivos relacionados. APROBACIÓN Y VIGENCIA 40 .

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