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Tratamiento tributario de los intereses provenientes de créditos externos

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TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS INTERESES PROVENIENTES DE CREDITOS EXTERNOS

Francisco Botto Denegri
SUMARIO I. Introducción. II. Impuesto a la Renta. III. Impuesto General a las Ventas.

I.- INTRODUCCIÓN. La compleja regulación establecida en la legislación tributaria respecto a los intereses derivados de créditos provenientes del exterior, genera dificultades al momento de establecer el tratamiento tributario que resulta aplicable a estas operaciones de financiamiento. A través del presente artículo, trataremos de esclarecer las principales disposiciones aplicables en materia de Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas a los créditos externos otorgados por empresas no domiciliadas en el país.

1792004-EF (en adelante el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). 108 .IMPUESTO A LA RENTA. Asimismo. deberán tomar en cuenta las diferentes tasas previstas a estos efectos en el artículo 56 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Sobre el particular. se considera rentas de fuente peruana a los intereses. cabe señalar que la normativa del Impuesto a la Renta contempla distintas tasas aplicables a los intereses provenientes de créditos externos otorgados por personas jurídicas no domiciliadas.. cuando el capital esté colocado o sea utilizado económicamente en el país. los deudores de operaciones de crédito celebradas con empresas no domiciliadas en el país se encuentran obligados a efectuar la retención del Impuesto a la Renta aplicable a los intereses abonados a favor de sus acreedores. Cómo es sabido. A estos efectos. Al respecto. créditos u otra operación financiera. o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el país.Francisco Botto Denegri II. comisiones. cabe indicar que el artículo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala que las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza. en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los contratos.RPDE . deberán retener y abonar al fisco con carácter definitivo los impuestos correspondientes a dichas rentas. ha dispuesto que. las rentas obtenidas por sujetos no domiciliados están sujetas al Impuesto a la Renta sólo si provienen de fuente peruana. En ese sentido. aprobado mediante Decreto Supremo No. primas y toda suma adicional al interés pactado por préstamos. el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.

1 En ese sentido. el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.99% los intereses de créditos externos destinados al financiamiento de importaciones. deberá acreditarse el ingreso de la moneda extranjera al país.99% aplicable sobre los intereses provenientes de créditos externos. El literal a del artículo 56 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala que las personas jurídicas no domiciliadas en el país están sujetas a la tasa del 4. El crédito otorgado no deberá devengar un interés anual al rebatir superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga.Tratamiento Tributario de los Intereses Provenientes de Créditos Externos 2. cabe señalar que de conformidad con lo dispuesto en el último párrafo del artículo 56 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. b. Ésto ocurre cuando la operación se realiza a través del sistema financiero nacional Ahora bien.99% sólo resulta de aplicación cuando el financiamiento haya sido otorgado directamente por el proveedor1. aprobado mediante Decreto Supremo No. 248-2002-SUNAT.. también se encuentran sujetos a la tasa de 4. la tasa aplicable sería de 30% sobre el íntegro de los intereses pactados. se considera como tasa preferencial predominante a la tasa PRIME. No obstante. 122-94-EF (en adelante el Reglamento).99%. 2. ha señalado que tratándose de créditos obtenidos en la plaza americana de los Estados Unidos de América. Al respecto. dicha tasa resultará aplicable únicamente si se verifica el cumplimiento de los siguientes requisitos: a. no se cumpliría con este requisito y por tanto.Tasa de 4..109 . RPDE .1. Tratándose de préstamos en efectivo. Asimismo.Tasas de retención aplicables a los intereses provenientes de créditos externos. que la tasa de 4.1. más 3 puntos.1. si una entidad financiera no domiciliada cancela la deuda directamente al proveedor del exterior. En relación a esto último. la SUNAT ha precisado a través del Informe No.

RPDE . el límite de la tasa aplicable a los intereses anuales provenientes del crédito del exterior es de: (i) tasa PRIME más 6 puntos cuando el acreedor está ubicado en los Estados Unidos y (ii) tasa LIBOR más 7 puntos para los demás casos. De acuerdo a lo establecido expresamente en el Reglamento. conforme al cual. En ese sentido. primas y toda otra suma adicional al interés pactado de cualquier tipo que se pague al sujeto no domiciliado (p.e. cabe precisar que el artículo del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta citado previamente establece que los referidos 3 puntos cubren los gastos y comisiones. estructurador. sólo el exceso estaría afecto a la tasa del 30%. de acuerdo a lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia No.99% aplicable a los intereses provenientes de créditos externos resulta aplicable únicamente si la operación no ha sido efectuada entre partes vinculadas. De otro lado.Francisco Botto Denegri tratándose de créditos obtenidos en la plaza del continente europeo. cabe precisar que el Reglamento ha establecido un requisito adicional para que los intereses derivados de créditos externos se encuentren sujetos a la tasa de retención de 4. agente o suscriptor del crédito otorgado al sujeto domiciliado en el país. a través de la cual certifique que la operación no encubre una entre partes vinculadas. 0562003/SUNAT. la tasa del 4. Este límite también es aplicable a los acreedores domiciliados en cualquier otra plaza.99%. c. Debe tenerse presente que si se pacta una tasa mayor a la señalada en los puntos (i) y (ii) precedentes. los “famosos” fees o retribuciones por estructuración de la operación). el deudor deberá presentar ante la Administración Tributaria una declaración jurada emitida por la institución bancaria o de financiamiento que haya participado como acreedor. dichos créditos deben estar destinados a cualquier 110 . se considera tasa preferencial predominante a la tasa LIBOR más 4 puntos. De otro lado. En resumen.

sólo estará gravada con el 30% la parte de los intereses que exceda a la referida tasa máxima. Cuando el crédito otorgado devengue un interés mayor a la tasa máxima establecida.2 Tasa de 30%.1. así como a la refinanciación de los mismos (en realidad se sustenta en el principio de causalidad recogido en el artículo 37 del TUO).1.Tratamiento Tributario de los Intereses Provenientes de Créditos Externos finalidad relacionada con el giro del negocio o actividad gravada del deudor. tratándose de préstamos en efectivo. Cuando no se acredite el ingreso de la moneda al país. d.1 precedente y conforme a lo dispuesto en el literal g del artículo 56 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. En concordancia con lo expuesto en el punto II. el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta ha dispuesto que existe una operación de crédito en donde la intervención del acreedor ha tenido como propósito encubrir una operación entre empresas vinculadas. Cuando el crédito haya sido concedido por un acreedor cuya intervención tiene como propósito encubrir una operación de crédito entre partes vinculadas. cuando el deudor domiciliado en el país no pueda demostrar que la estructura o relación jurídica adoptada con su acreedor coincide con el hecho económico que las partes pretenden realizar. 2. En estos casos. Cuando el crédito haya sido concedido por una empresa domiciliada en el exterior vinculada económicamente al deudor. la tasa de retención aplicable a los intereses derivados de créditos externos estarán gravados con una tasa de 30% en los siguientes casos: a. Respecto a esto último.111 . c. RPDE . b.

Mediante Resolución Legislativa No.. 2. dichos intereses podrán también someterse a imposición en el Perú y en este caso. 27904 se aprobó el Convenio suscrito entre el Gobierno de la República del Perú y el Gobierno de Canadá.3. Finalmente. la tasa del 112 .. Sin embargo. dando en garantía el préstamo que originalmente estaba destinado a la subsidiaria (prenda dineraria).1. como resultado de la utilización en el país de sus líneas de crédito en el exterior es de 1%. Asimismo.99% a los intereses. No obstante ello.Tasas aplicables a los intereses de créditos externos en virtud de la celebración de convenios para evitar la doble imposición.4. Ambos convenios señalan que los intereses pagados por un residente peruano a un residente en el Estado Chileno o en el Estado de Canadá estarán afectos al Impuesto a la Renta chileno o canadiense. a través de las cuales el acreedor en lugar de otorgar el préstamo directamente a su subsidiaria domiciliada en el país. por lo que en estos casos sería posible aplicar la tasa de 4. 2.Tasa de 1%. en virtud de la Resolución Legislativa No. el literal b) del artículo 56 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta ha dispuesto que la tasa aplicable a los intereses que abonen al exterior las empresas bancarias y las empresas financieras establecidas en el Perú.RPDE .1.Francisco Botto Denegri En nuestra opinión. para evitar la Doble Imposición y Prevenir la Evasión Fiscal en relación a los Impuestos a la Renta y al Patrimonio. solicita a una entidad financiera que otorgue dicho préstamo. 27905 se aprobó el Convenio para Evitar la Doble Tributación y para Prevenir la Evasión del Impuesto a la Renta con el Estado de Chile. es perfectamente posible que el acreedor vinculado garantice de otro modo (por ejemplo a través de un stand by letter) el crédito otorgado por la entidad financiera del exterior. la norma está diseñada para evitar las denominadas operaciones back to back entre empresas vinculadas. sin que ello implique el encubrimiento de una operación entre partes vinculadas.

1. El artículo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta exonera del pago de dicho impuesto. Gobiernos Locales y Regionales. En consecuencia. salvo los originados por los depósitos de encaje que realicen las instituciones de crédito. Cuando se trate de intereses provenientes de créditos de fomento otorgados directamente o mediante proveedores o intermediarios financieros por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras.2.Tratamiento Tributario de los Intereses Provenientes de Créditos Externos impuesto no podrá ser mayor del 15% del importe bruto de los intereses. En nuestra opinión. precedente. estarán sujetos a una tasa de retención del 4. es preciso indicar que el Reglamento señala que la referida exoneración alcanza al Gobierno Central. siempre que el riesgo de la transacción esté garantizado por una entidad gubernamental extranjera u organismo internacional. a los Organismos Descentralizados Autónomos e Instituciones Públicas sectorialmente agrupadas o no. bajo este supuesto también estarían exonerados los intereses derivados de préstamos otorgados por bancos comerciales. Sobre el particular. b. hasta el 31 de diciembre de 2006. así como a las empresas de derecho público sin excepción alguna y empresas estatales RPDE . 2. Cuando los intereses y demás ganancias provengan de créditos concedidos al Sector Público Nacional. a los intereses provenientes de créditos externos en los siguientes casos: a.99% cuando cumplan con los requisitos expuestos en el punto I. de lo contrario. los intereses provenientes de créditos otorgados por empresas domiciliadas en Chile o Canadá.113 .Exoneraciones. la tasa aplicable será de 15% como máximo y no la tasa de 30% prevista en el literal g del artículo 56 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta..1. cuando se graven en el Perú.

o. El valor nominal o valor de colocación unitario más bajo del valor mobiliario. En este caso.. emitidos mediante oferta privada.Francisco Botto Denegri de derecho privado del sector financiero de fomento (por ejemplo.00). los bonos brady). los valores no podrán ser transferidos por el adquirente original a terceros. constituidas o establecidas en el país.IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS.000. nominativos o a la orden. podrán gozar de la exoneración. Asimismo. en moneda nacional o extranjera. los valores mobiliarios adquiridos por estos inversionistas no podrán ser transferidos a terceros durante un plazo de doce meses desde su adquisición. salvo que lo hagan a otro inversionista institucional o se inscriba el valor previamente en el Registro Público del Mercado de Valores. cualquier tipo de interés de tasa fija o variable. Asimismo. siempre que su colocación se efectúe mediante oferta pública. c. En este caso. De conformidad con lo dispuesto en el inciso b del artículo 1 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. con valores nominales o precios de colocación inferiores. así como los incrementos o reajustes de capital provenientes de valores mobiliarios. (ii) III. cuando reúnan los requisitos a que se refieren los incisos a) y b) del Artículo 5 de la Ley del Mercado de Valores. emitidos por personas jurídicas. aprobado mediante Decreto 114 . los intereses provenientes de valores mobiliarios. al amparo de la Ley del Mercado de Valores. debe ser igual o superior a Doscientos Cincuenta Mil Nuevos Soles (S/.RPDE . los cuales se detallan a continuación: (i) La oferta de los valores mobiliarios esté dirigida exclusivamente a inversionistas institucionales. 250.

Al respecto. Según lo dispuesto en el artículo 5 del TUO de la Ley del IGV..115 . 055-99-EF (en adelante el TUO de la Ley del IGV). según lo dispuesto en el inciso e) del artículo 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana. el servicio es utilizado en el país. incluidos el arrendamiento de bienes muebles y el arrendamiento financiero.Exoneraciones. en virtud de lo establecido en las normas antes citadas. Ahora bien. conforme a lo establecido en el TUO de la Ley del IGV. Asimismo. las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza. independientemente del lugar en que se pague o perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato. constituidas en el exterior. aún cuando no esté afecto a dicho impuesto. cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado. se encuentran exoneradas de dicho impuesto hasta el 31 de diciembre RPDE . el Impuesto General a las Ventas (IGV) grava la prestación o utilización de servicios en el país. 3. los ingresos obtenidos por las personas jurídicas a que se refiere el artículo 14 de la referida norma. siendo el contribuyente del IGV el sujeto que utiliza el crédito en el Perú. pudiendo utilizar el IGV pagado como crédito fiscal contra sus operaciones gravadas. En ese sentido.1. los intereses provenientes de créditos concedidos por personas jurídicas no domiciliadas en el país se encontrarán gravados con el IGV cuando dichos créditos sean empleados en el territorio nacional. constituyen rentas de tercera categoría. es consumido o empleado en el territorio nacional. cabe señalar que el numeral 1 del inciso c del artículo 3 del TUO de la Ley del IGV define como “servicio” a toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta. entre las cuales se encuentran comprendidas las empresas unipersonales.Tratamiento Tributario de los Intereses Provenientes de Créditos Externos Supremo No.

Asimismo. 116 . etc. cajas municipales de crédito popular. entre los servicios de crédito contemplados en el numeral 1 del Apéndice II se encuentran los intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas. los intereses provenientes de créditos del exterior utilizados en el país se encontrarán gravados con el IGV.. domiciliadas o no en el país. entre otras. salvo que resulte de aplicación la exoneración antes citada.RPDE . entendiendo por éstos a los ingresos percibidos por las empresas bancarias y financieras. Al respecto. así como por las cajas municipales de ahorro y crédito.Francisco Botto Denegri de 2006. En tal sentido. cabe señalar que el numeral 1 del Apéndice II del TUO de la Ley del IGV hace referencia a los servicios de crédito. las operaciones contenidas en el Apéndice II de la referida norma.

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