Está en la página 1de 175
FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA MISIÓN Y VISIÓN DE LA UMED MISIÓN Somos una institución fundada en los principios de la modalidad abierta a distancia, que contribuye a la socialización de la educación superior satisfaciendo las necesidades de formación profesional y mejora en la calidad de vida de aquellos sectores de la población que no pueden participar en un sistema escolarizado, mediante la conducción del aprendizaje sustentado en valores éticos, metodologías, tecnologías de vanguardia y servicios administrativos de calidad. VISIÓN Ser una institución educativa con alto reconocimiento social por su liderazgo en la educación abierta a distancia tanto nacional como internacional, comprometida con el desarrollo armónico de la sociedad al proveerla de profesionales con sentido creativo, innovador y humanista, que participen competitivamente en la solución de las necesidades del entorno. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA Tercera Edición. 2008 Copyright © 2004 Segunda Edición. 2004 Por C. P. José Gerardo Velásquez García Corregida por la C. P. Oliva Romero Gómez Primera Edición 1999 Cuernavaca, Morelos. Los derechos de esta obra son propiedad de: Fundación Morelense de Investigación y Cultura, S.C. Coronel Ahumada Nº 33 Col. Lomas del Mirador 62350 Cuernavaca, Morelos, México. Queda hecho el depósito que marca la Ley. Derechos Reservados. Impreso en México. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA FUNDACIÓN MORELENSE DE INVESTIGACIÓN Y CULTURA, S. C. UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA GUÍA DE AUTOESTUDIO COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSÉ GERARDO VELAZQUEZ GARCÍA CORREGIDA POR LA C.P. OLIVA ROMERO GÓMEZ COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA ÍNDICE Pág. I. INTRODUCCIÓN.................................................................... 7 II. INSTRUCCIONES DE MANEJO............................................ 9 III. OBJETIVO GENERAL............................................................ 11 IV. CONTENIDO TEMÁTICO...................................................... 13 UNIDAD I GENERALIDADES...................................................................... 17 UNIDAD II GENERALIDADES SOBRE LOS SISTEMAS DE COSTOS................................................................................ 31 UNIDAD III GENERALIDADES SOBRE LA CONTABILIDAD DE COSTOS INDUSTRIALES.................................................... 42 UNIDAD IV CONTROL Y CONTABILIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO........................................................ 55 UNIDAD V COSTOS DE PRODUCCIÓN CONJUNTA………...................... 116 UNIDAD VI COSTOS DE DISTRIBUCIÓN, ADMINISTRACIÓN Y FINANCIEROS……………………………………………………… 129 COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA UNIDAD VII GENERALIDADES PARA LA IMPLANTACIÓN DE UN SISTEMA DE COSTOS INDUSTRIALES...................... 145 UNIDAD VIII LOS COSTOS Y LAS TOMA DE DECISIONES........................................................................ 152 V. GLOSARIO.......................................................................... 165 VI. BIBLIOGRAFÍA BÁSICA..................................................... 174 VII. ACTIVIDADES DE APLICACIÓN........................................ 175 COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 7 I. INTRODUCCIÓN La contabilidad de costos es un subsistema de la contabilidad general, se puede definir como un sistema de información que clasifica, acumula, controla y asigna los costos para determinar los costos de actividades, procesos y productos y con ello facilitar la toma de decisiones, la planeación y el control administrativo. Los comerciantes y los industriales determinan en forma diferente su utilidad bruta, al primero se le facilita su determinación ya que lo único que tiene que hacer es restarle a las ventas el importe del costo de ventas, en cambio al segundo se le dificulta su determinación ya que tiene que calcular los materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 9 II. INSTRUCCIONES DE MANEJO Siguiendo los lineamientos del material preparado por la institución, en esta Guía se incluyen: a) Unidades. (8) b) Glosario. c) Bibliografía. d) Actividades de Aplicación. Cada una de las unidades comprende: - Presentación. - Objetivo de la Unidad. - Contenido. - Lecturas. - Autoevaluación. - Cuadro Resumen. Por lo anterior es necesario explicar al alumno la manera de utilizar la presente Guía de Autoestudio. En primer lugar deberá leer el Índice con la finalidad de observar tanto el contenido como la organización del material. En segundo lugar analizará cada una de las partes en que se divide a fin de familiarizarse con la Guía. A continuación, iniciará en el estudio de las Unidades e irá avanzando de acuerdo a sus posibilidades. La evaluación de cada Unidad se realizará a través de un cuestionario de Autoevaluación con preguntas elaboradas en el material contenido en la Guía de Autoestudio. Al finalizar el desarrollo del Contenido Temático, se incluye un Glosario para que el alumno consulte en caso necesario los conceptos más usuales en el curso. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 10 La Bibliografía es con el fin de ampliar los conocimientos de los temas de interés para el participante y con el fin de que se percate de los diferentes conceptos fundamentales. Cabe destacar la importancia de que el alumno realice las lecturas y ejercicios sugeridos en las Actividades de Aplicación a efecto de consolidar sus conocimientos. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 11 III. OBJETIVO GENERAL El alumno analizará y evaluará los sistemas de costos en las organizaciones, utilizando cada parte de los mismos como base para la toma de decisiones. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 13 IV. CONTENIDO TEMÁTICO UNIDAD I GENERALIDADES I.1. Contabilidad general y contabilidad de costos industriales. I.2. Diferencia en la determinación de los costos de un comerciante y un industrial. I.3. Concepto de costos. I.4. Objetivos de la contabilidad de costos. I.5. El volumen físico de la producción y los costos. I.6. Influencia de los ciclos en los costos. I.7. Fabricación de un producto y fabricación múltiple. Autoevaluación. Cuadro Resumen. UNIDAD II GENERALIDADES SOBRE LOS SISTEMAS DE COSTOS II.1. Introducción. II.2. Conceptos de sistema, procedimiento, método, regla y técnica. II.3. Clasificación de la industria, comercio y servicio. II.4. Procedimiento para el control de las operaciones productivas. II.5. Métodos de costos completos e incompletos. II.6. Técnicas de valuación de operaciones productivas. II.7. Métodos de análisis y aplicación: costo variable (directo o marginal) Autoevaluación. Cuadro Resumen. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 14 UNIDAD III GENERALIDADES SOBRE LA CONTABILIDAD DE COSTOS INDUSTRIALES III.1. Introducción. III.2. Elementos de costos. III.3. Catálogo de cuentas. III.4. Principales estados financieros de una entidad industrial. Autoevaluación. Cuadro Resumen. UNIDAD IV CONTROL Y CONTABILIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO IV.1. Materia prima. IV.2. Sueldos y salarios. IV.3. Gastos indirectos de producción. Autoevaluación. Cuadro Resumen. UNIDAD V COSTOS DE PRODUCCIÓN CONJUNTA V.1. Introducción. V.2. Generalidades. V.3. Procedimientos de control. V.4. Técnicas de valuación. Autoevaluación. Cuadro Resumen. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 15 UNIDAD VI COSTOS DE DISTRIBUCIÓN, ADMINISTRACIÓN Y FINANCIEROS VI.1. Generalidades. VI.2. Puntos básicos y generales. VI.3. Análisis y clasificación. VI.4. Importancia y objetivos. VI.5. Contabilización. VI.6. Predeterminación. VI.7. Presupuesto. Autoevaluación. Cuadro Resumen. UNIDAD VII GENERALIDADES PARA LA IMPLANTACIÓN DE UN SISTEMA DE COSTOS INDUSTRIALES VII.1. Introducción. VII.2. Organización y reorganización del sistema. VII.3. Planeación. VII.4. Ejecución del plan. VII.5. Supervisión sobre la ejecución y realización del sistema. VII.6. Instructivo para la implantación de un sistema de costos por medio de la informática. Autoevaluación. Cuadro Resumen. UNIDAD VIII LOS COSTOS Y LA TOMA DE DECISIONES VIII.1. Introducción. VIII.2. Informes. VIII.3. Utilidad del costo unitario. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 16 VIII.4. Tipos de decisiones. VIII.5. Costos para la toma de decisiones. VIII.6. Datos de costo para la toma de decisiones. VIII.7. Conciencia de los funcionarios acerca de los costos. Autoevaluación. Cuadro Resumen. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 17 UNIDAD I GENERALIDADES PRESENTACIÓN La contabilidad de costos es un subsistema de la contabilidad general, se puede definir como un sistema de información que clasifica, acumula, controla y asigna los costos para determinar los costos de actividades, procesos y productos y con ello facilitar la toma de decisiones, la planeación y el control administrativo. Los comerciantes y los industriales determinan en forma diferente su utilidad bruta, al primero se le facilita su determinación ya que lo único que tiene que hacer es restarle a las ventas el importe del costo de ventas; en cambio al segundo se le dificulta su determinación ya que tiene que calcular los materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados. Existen diversos conceptos de costos, algunos de ellos son: costo en general, costo incurrido, costo de producción, costo de distribución, costo financiero, costo de administración, costo total. Los objetivos de la contabilidad de costos son: valuar los inventarios de productos terminados; conocer el costo de producción de los artículos vendidos; tener base de cálculo en la fijación de precios de venta y base para la toma de decisiones. El volumen físico de producción influye en los costos en cuanto existen elementos fijos y variables, es decir, si se produce un solo artículo este absorbería todo el costo fijo y también los variables, pero si se producen varios artículos los costos fijos se distribuyen en ellos, bajando los costos. De la elaboración de uno o varios tipos de artículos surge una situación, es más fácil calcular el costo para un solo tipo de artículo que para varios, para ello en la contabilidad de costos existen varios procedimientos. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 18 Al finalizar esta Unidad, el alumno tendrá como: Objetivo Conocer la diferencia entre costo en general y costos industriales, así como su aplicación en las diversas entidades. Definir los objetivos de la contabilidad de costos y su lugar en la contabilidad financiera. Explicar la influencia de los ciclos en los costos, así como el impacto de los costos en la fabricación de un producto o de varios. CONTENIDO I.1. Contabilidad general y contabilidad de costos industriales. I.2. Diferencia en la determinación de los costos de un comerciante y un industrial. I.3. Concepto de costos. I.4. Objetivos de la contabilidad de costos. I.5. El volumen físico de la producción y los costos. I.6. Influencia de los ciclos en los costos. I.7. Fabricación de un producto y fabricación múltiple. Autoevaluación. Cuadro Resumen. I.1. Contabilidad general y contabilidad de costos industriales. Para comprender el lugar y entorno que ocupa la contabilidad de costos industriales en el suprasistema de información contable, es importante leer lo que al respecto señala el C.P. David N. Ramírez Padilla, en su libro Contabilidad Administrativa: COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 19 “En todas las organizaciones lucrativas y no lucrativas, el mejor sistema de información cuantitativo con que se cuenta es la contabilidad, que constituye un verdadero suprasistema. De él emanan otros subsistemas de información cuantitativos que deben satisfacer las necesidades de los diversos usuarios que acuden a la información financiera de las empresas, para que cada uno, según sus características, tome las decisiones más adecuadas para su organización”. En la definición emitida por la Comisión de Principios de Contabilidad, del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, en su Boletín A-1, (actualmente NIF, Normas de Información Financiera), se destaca que el objetivo de la contabilidad es facilitar la toma de decisiones por sus diferentes usuarios. Si no cumple con ese objetivo, la contabilidad pierde su razón de ser. De acuerdo con lo anterior, se puede definir la contabilidad como una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente información cuantitativa, expresada en unidades monetarias, de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables que la afectan, con objeto de facilitar a los interesados la toma de decisiones en relación con dicha entidad. Como se ha explicado, la contabilidad sirve a un conjunto de usuarios. Existen diversas ramas de la contabilidad, todas integrantes del mismo suprasistema de información, siendo las más importantes la contabilidad financiera, la administrativa y la fiscal, a las cuales se puede definir como sigue: Contabilidad Financiera: Sistema de información orientado a proporcionar información a terceras personas relacionadas con la empresa, como accionistas, instituciones de crédito, inversionistas, etcétera, a fin de facilitar sus decisiones. Contabilidad Administrativa: Sistema de información al servicio de las necesidades de la administración, con orientación pragmática destinada a facilitar las funciones de planeación, control y toma de decisiones. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 20 Contabilidad Fiscal: sistema de información orientado a dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de las organizaciones. La contabilidad administrativa está organizada para producir información de uso interno de la administración. Por ejemplo: ™ Formula, mejora y evalúa políticas para la empresa. ™ Conoce dentro de la empresa las áreas que son eficientes y aquéllas que no lo son. ™ Planea y controla las operaciones diarias. ™ Conoce los costos de los diferentes productos o procesos, para lograr el liderazgo en costos en su sector, etcétera.1 La contabilidad de costos, por lo tanto forma parte del suprasistema de información financiera de las empresas, ya sean éstas de servicios comerciales o industriales, concretamente del subsistema conocido como contabilidad administrativa. A la Contabilidad de Costos el Mtro. Ramírez Padilla la define como un “sistema de información que clasifica, acumula, controla y asigna los costos para determinar los costos de actividades, procesos y productos y con ello facilitar la toma de decisiones, la planeación y el control administrativo”. I.2. Diferencia en la determinación de los costos de un comerciante y un industrial. Esta Guía de Autoestudio está enfocada a los costos de las operaciones industriales por lo que es necesario especificar las diferencias sobresalientes de las funciones efectuadas por una entidad comercial, una industrial y una de servicios, tanto en su forma de trabajar, como en las repercusiones en su contabilidad. 1 David N. Ramírez Padilla. “Contabilidad Administrativa”. Editorial Mc Graw Hill. 6ª. Edición. 2002. p.p. 11 a 12. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 21 El comerciante compra las mercancías o productos que va a vender y al precio de compra le agrega cierta cantidad para cubrir sus gastos de operación y para obtener alguna utilidad; regularmente la mercancía que vende el comerciante está en las mismas condiciones que cuando la compró, por lo que se puede decir que el comerciante adquiere para su venta productos terminados, por lo que resulta más fácil para él determinar su costo de ventas y sus utilidades, dado que la mercancía no sufre ninguna modificación. No se debe olvidar que el objetivo principal de las empresas lucrativas es obtener una utilidad a través de prestar algún servicio, o bien, vendiendo o fabricando productos que necesite la sociedad. El industrial, en cambio, compra materiales y los transforma en productos terminados por medio de la mano de obra y de maquinaria. Esta guía se ocupa de la clasificación, acumulación, control y asignación de los costos desde que el industrial adquiere los materiales hasta su transformación en un producto o mercancía. De aquí se deduce que el industrial tiene mayores dificultades que el comerciante para determinar sus costos, pues además de ser finalmente comerciante, antes realizó una serie de operaciones para la obtención del producto objeto de la venta. Por otro lado, el comerciante conoce de inmediato el costo del artículo sujeto a la venta, estando su utilidad supeditada en gran parte a su habilidad para vender, en cambio el industrial tiene regulada su utilidad por la capacidad que posea para producir y vender los artículos.2 Un ejemplo de Estado de Resultados de una empresa comercial sería el siguiente, donde se aprecia que basta con restarle a las Ventas Netas (32,400.00) el Costo de Ventas (26,100) para conocer la Utilidad Bruta (6,300). 2 Cristóbal del Río González. “Costos I”. Editorial Thomson. Edición 21ª. 2003. p.p. II-6 a 9. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 22 LA COMERCIAL, S.A. ESTADO DE RESULTADOS DEL 1º. AL 31 DE ENERO DE 2008 Ventas Netas 32,400.00 Inventario Inicial 6,200.00 Compras Netas 35,000.00 Mercancía Disponible 41,200.00 Inventario Final 15,100.00 Costo de Ventas 26,100.00 Utilidad Bruta 6,300.00 En cambio, para conocer el resultado de una entidad industrial se tiene que elaborar el Estado de Costo de Producción y Costo de Producción de lo Vendido, donde se aprecia que es más difícil determinar la Utilidad. En el ejemplo siguiente se determinan los materiales utilizados (20,000), los Sueldos y Salarios Directos (6,500) y los Gastos Indirectos de Producción (8,500), estos tres elementos forman lo que se conoce como el Costo Incurrido (35,000) que sumado al Inventario Inicial de Producto Terminado (6,200) nos da el Costo de Producción de Artículos Terminados (41,200), al cual se le deberá restar el importe del Inventario Final de Artículos Terminados (15,100) para obtener el Costo de Producción de lo Vendido(26,100), y éste a su vez se resta del las Ventas Netas para determinar la Utilidad Bruta (6,300). Ejemplo de un Estado de Resultados de una Industria: “LA INDUSTRIAL, S. A.” ESTADO DE RESULTADOS Por el período comprendido del 1º. al 31 de enero de 2008 Ventas Netas 32,400 Menos: Costo de producción de lo vendido Inventario inicial de materiales 2,000 + Compras de materias primas 28,000 = Material disponible 30,000 - Inventario final de materiales 10,000 = Costo de Material directo utilizado 20,000 + Sueldos y salarios directos 6,500 + Gastos indirectos de producción 8,500 = Costo de producción terminada 35,000 + Inventario inicial de producción terminada 6,200 = Producción terminada disponible. 41,200 - Inventario final de artículos terminados 15,100 = Costo de producción de lo vendido 26,100 = Utilidad Bruta 6,300 COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 23 I.3. Concepto de costos. El Dr. Cristóbal del Río menciona que la palabra costo tiene dos acepciones básicas, una que significa la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo, y otra, que representa a lo que se sacrifica o desplaza en lugar de la cosa elegida. Ejemplo de la primera sería la expresión: “su examen le costó dos días de estudio” y de la segunda: “su examen le costó no ir a la fiesta”. Existen, sin embargo, variados conceptos en los negocios de la palabra costo, dependiendo con relación a qué se defina, pero de manera general costo es la suma de erogaciones en la que incurre una persona física o moral para la adquisición o elaboración de un bien o de un servicio, con la intención de que genere ingresos en el futuro. Las erogaciones son los importes que se pagaron por la adquisición de materiales, así como los sueldos y gastos indirectos que se invirtieron en su transformación; o bien, en caso de una empresa de servicios, en el pago de sueldos y gastos indirectos efectuados en la realización del servicio. Los elementos invertidos deberán ser medibles en dinero. Costo incurrido. Se conoce con este nombre a la inversión del costo de producción puramente habido en un periodo determinado. Es decir, que solo refleja valores de inversión efectuados exclusivamente en un lapso, esto indica que el costo incurrido no incluye valores de producción que correspondan a otro ejercicio, como lo es el inventario inicial de producción en proceso.3 Costo total. El costo total está integrado por los costos de producción, de distribución, financiero, de administración y otros costos, por el RUT (reparto de utilidades a los trabajadores) y por el ISR (impuesto sobre la renta). Costo de producción. Representa todas las operaciones realizadas desde la adquisición del material, hasta su transformación en artículo de consumo o de servicio. Regularmente en estas operaciones 3 Cristóbal del Río González. Ob. Cit. p. II-11. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 24 intervienen tres elementos: material, que es el elemento que se convierte en un artículo de consumo o de servicio, cuando se le puede identificar por su monto y/o tangibilidad en un artículo elaborado. Se conoce como material directo, excepto cuando su apreciación en el artículo producido se dificulta, o su valor no justifica un procedimiento laborioso y en ocasiones demasiado costoso, para precisarlo en éste.4 Sueldos y salarios. Es el esfuerzo humano necesario para la transformación del material. Gastos indirectos de producción. Son los elementos necesarios, accesorios para la transformación del material, además de los sueldos y salarios, como: el lugar donde se trabaja, la luz, la herramienta, combustibles, etcétera. Costo de distribución. Está integrado por las operaciones comprendidas, desde que el artículo de consumo o de uso se ha terminado, almacenado, controlado, hasta ponerlo en manos del consumidor. El nombre de la cuenta con que se controla este costo es de Gastos de venta. Costo financiero. Está integrado normalmente por los gastos para allegarse fondos, como son: intereses, descuento de documentos, comisiones, gastos de cobranza, etcétera, que en muchos casos pertenece al costo de distribución, al costo de administración, o al costo de producción. Costo de administración. Está formado por las operaciones desde después de la entrega del bien al cliente, hasta que se reciba en la caja o se deposite en el banco, el importe a precio de venta del bien respectivo, así como las demás partidas administrativas no incluidas en el costo de producción, distribución y financiación. Es decir, resulta ser un gasto indirecto de servicio para los últimos tres costos. Otros costos. Son todas aquellas partidas no propias ni indispensables para el desarrollo de las actividades de la empresa, las cuales no son consuetudinarias, ni normales y por lo tanto difíciles de preverse ya que no se sabe cuales serán ni cuando acontecerán, pero 4 Ibidem. p. II-13. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 25 una vez sucedidas si forman parte del costo total de la entidad. Ejemplos de casos fortuitos o de fuerza mayor como: huelga, temblor, inundación, etcétera. Precio de venta. Al costo total se le agrega o disminuye el porcentaje estimado de utilidades o de pérdidas, con el fin de obtener el precio de venta. Costo unitario de producción. Es el valor de un artículo en particular. Los objetivos de la determinación del costo unitario de producción son: • Valuar los inventarios de productos terminados y de producción en proceso. • Conocer el costo de producción de los artículos vendidos. • Tener base de cálculo en la fijación de precios de venta. • Base para la toma de decisiones. En términos generales el conocimiento del costo unitario de producción es esencial para el empresario, pues sobre él descansan los planes de operación de la empresa. I.4. Objetivos de la contabilidad de costos. Los fines que persigue la contabilidad de costos, se pueden resumir en: el control de las operaciones y de los gastos, información amplia y oportuna y la determinación correcta del costo unitario. Control de operaciones y gastos. El Dr. Cristóbal del Río señala que el tener implantada una contabilidad de costos adecuada, trae consigo, un control de las operaciones y de los gastos realizados, lo que redunda en mejoras, aumento de eficiencia, que provoca la reducción de gastos y de los diversos costos propios de una industria de transformación. En esas condiciones, la mayoría de las empresas que suelen tener cambios en los productos, en los métodos de fabricación y venta, en el personal, etc., exigen una técnica eficaz para el control de sus operaciones y una buena determinación de sus costos, siendo un COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 26 propósito constante de las empresas en actividad competitiva, el bajar sus costos, con eficiencia en el trabajo, substituyendo materiales, reduciendo los gastos fijos y modificando una serie de factores que dan lugar a una superación constante. Información amplia y oportuna. El objetivo primordial de la contabilidad general es proporcionar información para que los usuarios de la misma tomen decisiones correctas y a tiempo, también esto es aplicable a la contabilidad de costos. La información de este subsistema de la contabilidad son resúmenes de los datos de todas las operaciones realizadas por la entidad durante un periodo determinado, por lo que al presentarse en forma adecuada pueden ayudar a la planeación y administración del negocio. Determinación correcta del costo unitario. Es uno de los objetivos principales de la contabilidad de costos, ya que es base para fijar precios de venta, valuar inventarios, terminados y en proceso, y para determinar el costo de producción de lo vendido, también se usa para elaborar políticas de operación de la empresa. I.5. El volumen físico de la producción y los costos. El volumen físico de la producción es importante para el costo unitario del producto. El volumen físico de la producción significa el número de unidades terminadas, o de servicios rendidos en un tiempo dado, por una entidad productora. Este volumen depende de la combinación de los factores que intervienen en dicha elaboración. Ciertos factores tienen un carácter fijo como la depreciación de la maquinaria y el equipo (línea recta) pero otros son de carácter variable como el material directo y los sueldos directos. Todos estos estudios de combinación de factores se llevan a cabo cuidadosamente por ingenieros de la empresa con el fin de ubicar la combinación óptima. Solo piensa en que si se produce una unidad todos los gastos fijos serán absorbidos por ésta, pero si se elaboran dos o más unidades, estos gastos fijos se distribuirán en ellas, bajando el costo unitario. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 27 Ejemplo: Elementos del Costo Costo Costo Costo para 100 para 150 para 50 unidades unidades unidades Materia prima Variable $ 10,000 $ 15,000 $ 5,000 Mano de Obra Variable 8,000 12,000 4,000 Gastos indirectos Fijos 5,000 5,000 5,000 Costo de producción 23,000 32,000 14,000 Producción (unidades) 100 unid. 150 unid. 50 unid Costo unitario $ 230 $ 213 $ 280 Conclusión: Si el volumen aumenta, el costo disminuye. Si el volumen disminuye el costo aumenta. I.6. Influencia de los ciclos en los costos. Se llama ciclo al periodo que abarca las fases de prosperidad y depresión, esto trae consigo repercusiones en los costos, por su variabilidad, aumentan en época de prosperidad y disminuyen en épocas de depresión lo que trae consigo una serie de problemas: ™ Capacidad productiva no utilizada en épocas de depresión (maquinaria parada y reducción de personal). ™ Errores en el cómputo de los cargos por depreciación y de reemplazo de equipo, cuando se efectúa en época de alza de precios. ™ Problemas de valuación de salidas de almacén y existencias de inventarios. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 28 I.7. Fabricación de un producto y fabricación múltiple. Cuando la producción se refiere a la elaboración de un solo tipo de artículo, el control y la contabilización se simplifican. En cuanto al costo unitario de producción, se determina fácilmente, ya que basta con que se vayan acumulado los valores de los elementos del costo y su monto se divida entre las unidades elaboradas y en proceso, para obtenerlo no sin antes tener que convertir equivalentemente la producción inconclusa a unidades terminadas.5 Para las empresas que elaboran al mismo tiempo varios productos, la determinación del costo unitario es más compleja que en las empresas que producen un solo artículo, ya que es necesario identificar y prorratear el monto de los elementos del costo entre la producción. Como ésta es variada y con costo diferente para cada tipo de unidades, resulta más difícil, dado que cada línea de artículos tiene diverso costo. Hay la necesidad de determinar, razonablemente bien el costo de cada producto, requiriéndose para ello todo una técnica, que en ocasiones es bastante complicada. LECTURA. Del Río González, Cristóbal. “Costos I. Históricos”. Vigésima primera edición. Editorial Thomson México, D.F. 2003. p.p. II- 3 a 33. Autoevaluación 1. ¿Qué es costo incurrido? 2. Explique el concepto de contabilidad de costos. 3. Mencione el concepto de contabilidad financiera. 5 Ibidem. p. II-28 a 29. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 29 4. Mencione el concepto de contabilidad administrativa. 5. ¿Cuáles son los objetivos de la contabilidad de costos? 6. ¿Qué es costo de producción? 7. ¿Qué es costo de distribución? 8. ¿Qué es costo de administración? 9. ¿Qué es costo financiero? 10. Explique el costo total. 11. Mencione las diferencias, para obtener la utilidad bruta, entre un industrial y un comerciante. 12. Explique el concepto de costo unitario de producción. 13. ¿Cuáles son los objetivos de la determinación del costo unitario de producción? COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 30 CUADRO RESUMEN Costo de Inversión Costo Incurrido CONCEPTO DE COSTOS Costo de Producción Suma de esfuerzos y re- Costo de Distribución cursos que se han inver- Costo Financiero tido para producir algo. Costo de Administración Costo Total Precio de venta OBJETIVO DE LA Control de operaciones y gastos CONTABILIDAD DE Información amplia y oportuna COSTOS Determinación del costo unitario GENERALIDADES Objetivos: DE - Valuar los inventarios de producción COSTO UNITARIO Terminada y en proceso. COSTOS Es el valor de un - Valuación de la producción Articulo en Particular vendida. - Toma de decisiones A mayor volumen físico de VOLUMEN FÍSICO producción el costo disminuye DE LA PRODUCCIÓN Y LOS COSTOS A menos volumen el costo aumenta (por los costos fijos o constantes) Periodo que abarcan las fases de CICLOS ECONÓMICOS prosperidad y depresión COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 31 UNIDAD II GENERALIDADES SOBRE LOS SISTEMAS DE COSTOS PRESENTACIÓN En esta Unidad se estudiarán los conceptos de: Sistema, Procedimiento, Técnica y Método. También las diversas clasificaciones de las empresas, en lucrativas y no lucrativas y en comerciales, industriales y de servicios, con el fin de ubicar nuestra materia de estudio. Existen dos procedimientos para el control de las operaciones productivas: por órdenes y por procesos, éstos a su vez tienen las siguientes divisiones, por clases y por operaciones, respectivamente. Los métodos para el control de los materiales son: el incompleto, que consiste en usar el método analítico para el control de inventarios en las industrias; y el completo, que consiste en usar el método de inventarios perpetuos para el control de los inventarios en las industrias de transformación. Las técnicas de valuación de operaciones productivas son dos: costos históricos y costos predeterminados. Los costos históricos son los que se obtienen hasta que la producción ha sido concluida. Y los costos predeterminados son los que se obtienen antes de que se produzcan los artículos o en su proceso, se dividen en costos estimados y costos estándar. Los métodos para obtener los costos son: absorbente o tradicional, directo o variable o integral o conjunto. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 32 Al finalizar esta Unidad, el alumno tendrá como: Objetivo Definir los conceptos de sistema, procedimiento, regla y técnica, referidos a los costos industriales. Aplicar los procedimientos para el control de las operaciones, así como explicar los métodos para obtener los costos industriales y las técnicas de valuación de las operaciones productivas. CONTENIDO II.1. Introducción. II.2. Conceptos de sistema, procedimiento, método, regla y técnica. II.3. Clasificación de la industria, comercio y servicio. II.4. Procedimiento para el control de las operaciones productivas. II.5. Métodos de costos completos e incompletos. II.6. Técnicas de valuación de operaciones productivas. II.7. Métodos de análisis y aplicación, costo variable (directo o marginal) Autoevaluación. Cuadro Resumen. II.1. Introducción. Los sistemas contables para determinar el costo de producción de un artículo en particular, no pueden estar ajenos a los principios y reglas contables y éstos deberán adaptarse a la empresa lo cual quiere decir COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 33 que el sistema de costos de producción que se implante deberá ajustarse a las necesidades de información de la industria en cuestión. Al hablar de sistemas de costos deberá tenerse en cuenta que estos se integran por procedimientos, métodos y técnicas; por eso en esta unidad se estudian los procedimientos de control de las operaciones productivas, las técnicas de valuación de las operaciones productivas, los métodos para el control de los materiales y los métodos para obtener los costos, todos ellos de manera general. II.2. Conceptos de sistema, procedimiento, método, regla y técnica. El Dr. Cristóbal del Río da las siguientes definiciones para estos conceptos: Sistema. Es el conjunto de procedimientos, técnicas y métodos. Procedimiento. Es la forma metodológica y ordenada a llevarse a cabo. Técnica. Es la expresión de lo humano o de la actividad humana. Son los medios para superar las dificultades; es decir, la aplicación de lo práctico. Método. Es el conjunto de reglas. Modo razonado de actuar. Regla. Es el conjunto de índices que hay que seguir. II.3. Clasificación de la industria, comercio y servicio. Existen diferentes tipos de entidades dedicadas a producir, comercializar o a prestar servicios para satisfacer necesidades sociales, estas entidades se clasifican desde el punto de vista contable en entidades lucrativas y en entidades no lucrativas. También se COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 34 clasifican en: Empresas transformadoras, empresas comercializadoras y en empresas prestadoras de servicios. Industria de la transformación. Es aquella que modifica las características físicas y/o químicas del material, por medio de adición o cambio, hasta lograr un producto terminado. Empresas comerciales. Son aquellas que sirven de intermediarias entre productores y consumidores. Son las que se dedican a la compra y venta de artículos terminados destinados al consumidor final. Empresas de servicios. Son aquellas que venden asesoría, asistencia, transporte, publicidad, implantación de sistemas, servicios públicos, etc. Los sistemas contables de costos de producción que se estudiarán en esta guía, se refieren única y exclusivamente a los costos de producción de la industria de transformación. Las industrias de transformación, por su forma de producir, se pueden dividir en dos grupos: Las que producen por medio de ensambles de partes hasta lograr obtener un artículo que se considere como producto elaborado. Estas trabajan a base de Órdenes de Producción. Las que sujetan el material a un proceso constante de elaboración o transformación, agregándole quizá más materiales. Estas industrias tienen la característica de que su producción es continua y que se refiere a un periodo uniforme y de inversión para toda la masa de producción. Estas trabajan por Procesos Productivos. II.4. Procedimiento para el control de las operaciones. Los procedimientos para el control de las operaciones productivas son básicamente dos: COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 35 9 Por órdenes de producción, y 9 Por Procesos productivos. Procedimiento de control por órdenes de producción. Es el que se aplica generalmente a las industrias que producen por lotes, con variación de unidades producidas, ejemplo: mueblerías, jugueterías, ensambladoras, etc. El costo unitario de producción se obtiene dividiendo el costo de cada orden entre las unidades elaboradas por cada una de ellas. De este procedimiento nace otro conocido como: procedimiento de control por clases, entendiéndose por clase a un grupo de productos similares en cuanto a su forma de elaboración, presentación y costo. Se utiliza en industrias que hacen múltiples artículos catalogados por clases o por líneas. Este procedimiento tiene la ventaja de economizar tiempo y gastos de operación, aprovechando el agrupamiento para calcular el costo de cada clase, en vez de hacerlo por cada artículo. Por lo tanto, para calcular el costo unitario, basta dividir el costo total de producción de la clase, entre la cantidad producida de la misma clase. Este procedimiento no es tan exacto, en atención a la precisión del costo unitario, con respecto al de Órdenes de Producción, pero se compensa si la diferencia es pequeña en cuanto al ahorro de tiempo y gastos. Procedimiento de control por procesos. Este procedimiento es el que se emplea en aquellas industrias cuya producción es continua, en masa, uniforme, existiendo uno o varios procesos para la transformación del material. Se cargan los elementos del costo al proceso respectivo, correspondiendo a un periodo determinado de la elaboración, y en caso de que toda la producción se termine en dicho lapso, el costo unitario se obtendrá dividiendo el costo total de producción acumulado, entre las unidades fabricadas, y así por cada tipo de unidades similares o iguales. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 36 En caso de que quede producción en proceso, es necesario determinar la fase en que se encuentra, para poder valorizar la totalidad de la misma. En las empresas que trabajan basándose en procesos, las unidades que se producen se miden en kilos, litros, etc. Característica especial de este tipo de industrias que precisamente se diferencian de las que operan por órdenes de producción, en que no resulta posible identificar en cada unidad fabricada, o procesos de transformación, los elementos del costo directos (materiales directos y mano de obra directa). Además, este procedimiento resulta más económico y menos laborioso, en comparación con el de órdenes de producción, pero el costo unitario es menos exacto, aunque deberá ocuparse el procedimiento de acuerdo a la forma de fabricación de la industria en cuestión. De este procedimiento nace otro conocido como: procedimiento de control por operaciones, es más analítico y se aplica en aquellas industrias en las que el proceso productivo puede ser susceptible de dividirse. Por lo tanto, para obtener el costo unitario, se suman los costos de las diferentes operaciones y se divide ese monto entre el número de unidades producidas.6 II.5. Métodos de costos completos e incompletos. Los métodos para el control de los materiales son dos: método de costos incompleto y método de costos completo. Método de costos incompleto. Consiste en usar el método analítico para el control de los inventarios por lo que no es posible determinar el costo unitario correctamente, concretándose la empresa a usar una serie de cuentas acumulativas de los elementos del costo que requieren, al final del periodo, el recuento físico de las existencias, 6 Ibidem. p.p. III-12 a 15. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 37 tanto en materiales y productos terminados, como de producción en proceso. Método de costos completo. Consiste en usar el método de inventarios perpetuos, para el control de los inventarios. II.6. Técnicas de valuación de operaciones productivas. Las técnicas de valuación de costos de producción y operaciones, en cuanto a la época en que se determinan, se dividen en: Costos históricos y Costos predeterminados. Cualquiera de estos tipos de costos puede operarse a base de órdenes de producción, de procesos productivos o de cualquiera de sus derivaciones. Los costos históricos o reales, son aquellos que se obtienen después de que los productos han sido elaborados. Los costos predeterminados, son aquellos que se calculan antes de hacerse o terminarse el producto. Según sean las bases que se utilicen para su cálculo, se dividen en costos estimados y en costos estándar. Costos estimados. Es la técnica de valuación mediante la cual los costos se calculan sobre ciertas bases empíricas (conocimiento y experiencia sobre la industria) antes de producirse el artículo, o durante su transformación, que tiene por finalidad pronosticar el valor y cantidad de los elementos del costo de producción (materiales, mano de obra y gastos indirectos de producción). El objeto de la estimación es normalmente conocer en forma aproximada cual será el costo de producción del artículo, originalmente para efectos de cotización a los clientes. En la actualidad el costo estimado no solo sirve para cotizaciones, sino que se toma como base para valuar la producción vendida, terminada y la que está en proceso. Pero como las bases son estimadas es muy difícil que los resultados sean iguales a los costos históricos, lo que hace necesario que se hagan ajustes de los costos estimados a los costos históricos. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 38 Se deduce que a través de esta técnica, el costo indica lo que un artículo producido “puede costar”, ya que las únicas bases para su cálculo son empíricas. Por lo tanto, la característica de los costos estimados es que siempre deberán ajustarse a los históricos.7 Costos estándar. Es el cálculo que se hace con bases científicas sobre cada uno de los elementos del costo, a efecto de determinar lo que un producto “debe costar”, por tal motivo, este costo está basado en el factor eficiencia y sirve como patrón o medida, e indica lo que el producto debe costar. Es necesario un control presupuestal de todos los elementos que intervienen en el producto, directa o indirectamente. Los costos estándar pueden ser circulares, indican la meta a la que hay que llegar, el ideal, considerando que existen alteraciones que modifican el estándar señalado y que periodo en periodo se podrá corregir, en virtud de aclaraciones que obligan a variar el patrón establecido; o fijos, son aquellos que se establecen invariables y se utilizan como índices de comparación o con fines estadísticos. En la práctica la técnica aplicable es la de estándar circular. La característica especial del costo estándar, es que los costos históricos deberán ajustarse a los estándares. II.7. Métodos de análisis y aplicación, costo variable (directo o marginal). Existen dos métodos para la obtención de los costos, uno llamado costeo directo o variable y otro costeo absorbente. El costeo absorbente es el más usado para fines externos e incluso para tomar decisiones en la mayoría de las empresas latinoamericanas. Este método trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la función productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. 7 Ibidem. p.p. III-8 a 10. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 39 El argumento en que se basa dicha inclusión es que, para llevar a cabo la actividad de producir, se requieren ambos. En síntesis, los que proponen este método afirman que ambos tipos de costos contribuyen a generar los productos y, por lo tanto, se deben incluir los dos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los costos variables y fijos, para reemplazar los activos en el futuro. El costeo directo (variable o marginal). Este método toma en cuenta que los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad instalada y esta, a su vez, está en función de un periodo determinado, pero jamás con el volumen de producción. El hecho de contar con determinada capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un periodo determinado. Por lo tanto, los costos fijos de producción no están condicionados por el volumen de ésta, ya que no son modificables por el nivel al cual se opera, de ahí que, para costear con este método, se incluyan únicamente los costos variables. Los costos fijos de producción deben llevarse al periodo; es decir, enfrentarse a los ingresos del año de que se trate, de ahí que no se asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas. El costo de producción directo, variable o marginal, está integrado por los materiales directos, sueldos y salarios o mano de obra directa y gastos indirectos de producción variables. El costo unitario directo, variable o marginal, repercute en la valuación de la producción terminada, producción en proceso (sin terminar al finalizar el período) y la valuación de la producción vendida. Por lo que afecta a los Resultados del ejercicio y a la posición financiera o Balance General. Costo integral o conjunto. Este método se basa en que toda entidad industrial tiene dos funciones puras, una de producción y otra de distribución. Estas dos funciones necesitan ser administradas y financiadas para que cumplan con sus objetivos, o sea, que estas últimas son de servicio a aquellas, es decir, deben formar parte del costo de las mismas. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 40 En esta guía solo se estudia el método absorbente o tradicional por ser el más común en nuestro medio, los otros métodos se estudian en guías más avanzadas. LECTURA. Del Río González, Cristóbal. “Costos I. Históricos”. Vigésima primera edición. Editorial Thomson. México, D.F. 2003. p.p. III-3 a III-21. Autoevaluación 1. Explique los procedimientos para el control de las operaciones productivas. 2. Explique los métodos de control de los materiales. 3. ¿Cuáles son las técnicas de valuación de las operaciones productivas? 4. ¿Cuáles son los métodos para obtener los costos? 5. Describa la técnica de costos estándar. 6. Mencione el concepto de sistema. 7. Mencione el concepto de procedimiento. 8. Mencione el concepto de método. 9. Mencione el concepto de técnica. 10. Explique el método de costeo absorbente. 11. Explique el método de costeo variable. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 41 CUADRO RESUMEN - Lucrativas y No lucrativas. Clasificación - Comerciales. de las Empresas - Industriales. - De servicios. DETERMINACIÓN Y CONTROL DE LOS COSTOS SISTEMA DE COSTOS INDUSTRIALES I. Procedimientos * Por órdenes.- Clases y ensamble o montaje. para el control de las operaciones * Por procesos – Por operaciones. productivas - Costos Históricos. Se obtienen hasta que la II. Técnicas de producción ha sido concluida. valuación de las operaciones - Costos Predeterminados. Se obtienen antes productivas de que la producción se fabrique o se termine. Se clasifican en: Estimados y Estándar. Incompleto. Consiste en usar el método analítico para el Para el control control de inventarios en las de los industrias. Materiales Completo. Se emplea el III. Métodos Sistema de inventarios perpetuos para el control de los materiales. Métodos para - Absorbente o Tradicional. obtener los - Directo o Variable. Costos - Integral o Conjunto. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 42 UNIDAD III GENERALIDADES SOBRE LA CONTABILIDAD DE COSTOS INDUSTRIALES PRESENTACIÓN Esta Unidad trata de la definición de contabilidad de costos industriales, que en pocas palabras, es un subsistema de la contabilidad general que trata de la clasificación, contabilización, distribución, recopilación e información de los costos. También se estudian los elementos del costo que son: el material, la mano de obra y los gastos indirectos. El catálogo de cuentas es la agrupación clasificada de las diversas operaciones en una empresa, a través de conceptos aplicados generalmente a cada una de esas operaciones, y que en contabilidad las conocemos con el nombre de cuentas. Los estados financieros que se estudian en esta guía, importantes como fuentes de información, de una industria de transformación son: Estado de Posición Financiera y Estado de Resultados. La relación a destacar entre estos dos Estados Financieros es el resultado obtenido en el Estado de Resultados, el cual forma parte del capital contable y por lo tanto, también se presentará en el Balance General. Además, para formular el Estado de Resultados se utilizan dos informes internos conocidos como: Estado de Costo de Producción y Costo de Producción de lo vendido, en los cuales se presentan los inventarios finales, que serán iniciales para el próximo periodo contable y que deberán formar parte del Balance General. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 43 Al finalizar esta Unidad, el alumno tendrá como: Objetivo Definir los elementos del costo y aplicarlos en la elaboración de estados financieros de una entidad industrial. Explicar como se elabora un catálogo de cuentas para una entidad industrial. CONTENIDO III.1. Introducción. III.2. Elementos de costos. III.3. Catálogo de cuentas. III.4. Principales estados financieros de una entidad industrial. Autoevaluación. Cuadro Resumen. III.1. Introducción. La contabilidad de costos industriales es un subsistema de la contabilidad general que trata de la clasificación, contabilización, distribución, recopilación e información de los costos. Se encuentran incluidos en la contabilidad de costos el diseño y las operaciones de sistemas y procedimientos de costos, la determinación de costos por departamentos, productos, periodos y otras unidades. Es un conjunto de procedimientos, registros e informes estructurados sobre la base de la partida doble y otros principios técnicos, que persiguen como objetivos básicos: mantener un detalle cronológico, COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 44 sistemático y costeable de todas las operaciones que afecten el patrimonio de una empresa y conocer la naturaleza y valores de ésta y administrarla. La naturaleza de la información, aunque referida a hechos pretéritos, debe reunir las características necesarias para orientar adecuadamente a la administración sobre la esencia de estos hechos, su significación económica y su proyección futura, permitiéndole ejercer las acciones correctivas necesarias cuando reflejen resultados poco satisfactorios o susceptibles de mejorar. Esta proyección constante hacia el futuro inyecta a la contabilidad moderna un carácter esencialmente dinámico. La contabilidad de costos industriales sirve de control e información de las operaciones productivas, elaborándose finalmente un estado de contabilidad denominado Estado de Costo de Producción. Por su propia función la contabilidad de costos es esencialmente analítica, ya que tiene como fin la clasificación de todas las erogaciones que intervienen en la producción, para posteriormente integrarlas de tal forma que se pueda calcular el costo por unidad producida. III.2. Elementos de costos. Los elementos del costo, como ya se ha mencionado, son, la materia prima, que es el elemento que se convertirá en artículo terminado. Cuando se puede identificar por su cantidad y tangibilidad en el artículo elaborado, se le llama materia prima directa, por ejemplo: en la fabricación de pantalones, la tela es el material directo. Cuando la materia prima no se puede identificar en cantidad y apreciación fácilmente o el costo del control de ese material sea más caro que el propio material, no se justifica un procedimiento costoso y laborioso para su control; a este tipo de material se le conoce como material indirecto. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 45 El otro elemento del costo, es la mano de obra directa o sueldos y salarios directos, o sea, los importes ganados por los trabajadores que realmente intervienen en la transformación del material de su estado de materia prima al de producto terminado. Por ejemplo: en una empresa que fabrica pantalones, los salarios pagados a los trabajadores que cortan la tela y cortan las piezas. Se considera como mano de obra directa los sueldos de los trabajadores que realmente participan en la fabricación del producto. El tercer elemento del costo lo constituyen los gastos generales de fabricación, conocidos también como gastos indirectos de producción. Son los elementos necesarios para la transformación de la materia prima, además de la mano de obra, por ejemplo: la energía eléctrica, los combustibles, las depreciaciones, las rentas, etc. III.3. Catálogo de cuentas. Concepto El catálogo de cuentas es la agrupación clasificada de las diversas operaciones en una empresa, a través de conceptos aplicados generalmente a dada una de esas operaciones, y que en contabilidad las conocemos con el nombre de cuentas. Objetivos La elaboración de un catálogo de cuentas tiene como objetivos los siguientes: ♦ Facilitar la elaboración de los Estados Financieros. ♦ Estructurar el Sistema Contable implantado, incluyendo el Sistema de Costos en el caso de las empresas industriales. ♦ Agrupar operaciones homogéneas y facilitar su contabilización. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 46 ♦ En caso de auditoria, hacer más fácil la revisión por parte de los auditores. ♦ Se hace necesario utilizar símbolos, letras o números a efecto de simplificar el agrupamiento de los diversos conceptos que integran el catálogo de cuentas y también facilitar su manejo, incluso su memorización. Estructura Para poder elaborar un catálogo de cuentas, es necesario, definir el sistema de clasificación que se utilizará, no obstante es necesario que éste se adapte al tipo de industria, en función a su proceso productivo, cumpliendo estos requisitos, no importa cual se elija, si este cumple con el objetivo que se pretende. Sistemas de clasificación Los siguientes son los sistemas más comunes para agrupar las cuentas en catálogo: Sistema numérico Consiste en fijar un número progresivo a cada cuenta, debiendo crearse grupos de cuentas de acuerdo a la estructura de los estados financieros. Sistema decimal Se agrupan las cuentas de una empresa utilizando los números dígitos, para cada partida, debiendo crear antes conjuntos de cuentas de acuerdo con la estructura de los estados financieros, y a su vez cada grupo subdividirlo en conceptos, y así sucesivamente. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 47 Sistema alfabético En este sistema se utilizan las letras del alfabeto asignando una a cada cuenta, pero antes creando conjuntos de cuentas de acuerdo a la estructura de los estados financieros. Sistema mnemónico Para este sistema se utilizan las letras iniciales de los grupos y subgrupos, pero en el caso de que existan dos grupos o dos conceptos con las mismas letras iniciales, se empleará además de la primera letra, otra que le sirva de distinción y que forme parte del nombre de la cuenta para facilitar su identificación. Sistema combinado Es en el que se utiliza dos o más sistemas de los antes mencionados, por ejemplo el decimal y el alfabético. El decimal para las cuentas de balance y el alfabético para las cuentas de resultados. Ejemplo de catálogo de cuentas Como ejemplo de un catálogo de cuentas de una industria, se presenta el siguiente, elaborado por el sistema numérico. (No debe olvidarse que este catálogo de cuentas es solo un ejemplo, ya que el tipo de industria, los procedimientos, métodos, técnicas utilizadas e información deseada, influyen en su estructura y preparación). CATÁLOGO DE CUENTAS PARA UNA INDUSTRIA DE TRANSFORMACIÓN Los números se distribuyen de la siguiente forma: el primer dígito (1), se refiere al Activo, el segundo, (1), se refiere al Activo Circulante, y los dos siguientes, a la cuenta de detalle, en su caso. En este catálogo de ejemplo, se tienen 3 niveles de cuentas, el primer nivel se refiere al mayor, el segundo a la subcuenta y el tercero a la cuenta de detalle. El COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 48 primer nivel tiene 4 dígitos, el segundo y el tercero, solo tienen dos dígitos. Esta estructura y formación de catálogo de cuentas varía con relación al tipo de empresa y necesidades de información. 1110 Caja 1120 Bancos 1130 Documentos por cobrar 1140 Clientes 1150 Deudores diversos 1160 Inventarios 1160-01 Artículos terminados 1160-02 Materiales 1160-03 Producción en proceso 1160-03-01 Material directo 1160-03-02 Mano de obra directa 1160-03-03 Gastos indirectos 1170 IVA acreditable 1210 Terrenos 1220 Edificio 1230 Equipo de reparto COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 49 1240 Equipo de laboratorio 1250 Herramientas 1310 Primas de seguros 1320 Rentas pagadas por adelantado 1410 Estimaciones para cuentas incobrables 1420 Depreciación acumulada de edificio 1430 Depreciación acumulada de equipo de reparto 1440 Depreciación acumulada de equipo de laboratorio 2110 Proveedores 2120 Documentos por pagar 2130 Acreedores 2140 Dividendos por pagar 2150 IVA trasladado 3100 Capital social 3200 Utilidades del ejercicio 3300 Utilidades acumuladas 3400 Reservas legales 4100 Ventas 5100 Costo de ventas COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 50 6100 Gastos de operación 6100-01 Gastos de Administración 6100-01-01 Sueldos 6100-01-02 Energía eléctrica 6100-01-03 Agua 6100-01-04 Teléfonos 6100-02 Gastos de venta 6100-02-01 Sueldos 6100-02-02 Energía eléctrica 6100-02-03 Agua 6100-02-04 Teléfonos 6100-03 Gastos financieros 6100-04-01 Sueldos 6100-04-02 Gastos legales 6100-04-03 Cobranza 7100 Otros ingresos 7200 Productos financieros 7300 Otros gastos 7400 Gastos financieros 8100 Pérdidas y ganancias COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 51 III.4. Principales estados financieros de una entidad industrial. Los estados financieros que se estudian en esta guía, importantes como fuentes de información, de una industria de transformación son: Estado de Posición Financiera y Estado de Resultados. La relación a destacar entre estos dos Estados Financieros es el resultado obtenido en el Estado de Resultados, el cual forma parte del capital contable y por lo tanto, también se presentará en el Balance General. Además, para formular el Estado de Resultados se utilizan dos informes internos conocidos como: Estado de Costo de Producción y Costo de Producción de lo vendido, en los cuales se presentan los inventarios finales, que serán iniciales para el próximo periodo contable, y que deberán formar parte del Balance General. La presentación, en términos sencillos, de los datos en cada uno de estos documentos se lleva a cabo como sigue: Estado de Costo de producción. Se forma de los elementos del costo incurrido, (materiales y mano de obra directa, así como, de los gastos indirectos de fabricación; producidos en el periodo) y de los inventarios inicial y final de la producción en proceso. Ejemplo: EMPRESA XXX, S.A. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Correspondiente al periodo comprendido del 1º. al 31 de mayo de 2008 MATERIALES Inventario inicial 5,000 + Más: Compras 150,000 = Material disponible 155,000 - Inventario final de materiales 15,000 Material directo utilizado 140,000 + Mano de Obra Directa 50,000 = Costo directo 190,000 + Gastos indirectos de fabricación. 40,000 = Costo incurrido 230,000 + Inventario inicial de produc. en proceso 10,000 = Costo de producción 240,000 - Inventario final de producción en proceso 20,000 Costo de producción de artículos terminados 220,000 COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 52 Costo de producción de lo vendido. Se compone del inventario inicial, más el costo de producción, menos el inventario final, (en todos los casos de artículos terminados). Ejemplo: EMPRESA XXX, S.A. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN DE LO VENDIDO Correspondiente al periodo comprendido del 1º. al 31 de mayo de 2008 Inventario inicial de artículos terminados 62,000 Más: Costo de producción de artículos terminados 220,000 282,000 Menos: Inventario final de artículos terminados 40,000 Igual a: Costo de producción de lo vendido 242,000 Estado de resultados. Se obtiene, como ya sabemos, de restarle al importe de las ventas, el costo de producción de lo vendido y los gastos, y sumarle, en su caso, otros ingresos. Este estado financiero se estudió en la Guía de Contabilidad I. Estado de Posición Financiera. Es donde se presentan los activos, los pasivo y el capital contable de la entidad, en el activo se presentan los inventarios y en el capital, la utilidad o la pérdida proveniente del Estado de resultados. Los inventarios se ordenan en el catálogo de cuentas como: artículos terminados, producción en proceso y materiales, y se presentan en el Balance general de esa forma, por las siguientes razones: por pertenecer al activo circulante, o sea, son inversiones a menos de un año, su movimiento es constante y se trabajan para que la empresa logre sus objetivos porque los activos circulantes se ordenan de acuerdo a la mayor facilidad para convertirse en efectivo, (es más fácil vender artículos terminados que artículos en proceso). Los inventarios presentados en el activo circulante, son diferentes a los activos que la empresa usa para lograr la producción, el servicio, etc. en cuanto que los primeros cumplen con la función principal de la empresa, que es de fabricación y venta de artículos terminados, y los segundos ayudan a lograrlo. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 53 LECTURA. Del Río González, Cristóbal. “Costos I. Históricos”. Vigésima Primera edición 2003. Editorial Thomson. México, D.F. p.p. IV-3 a IV-50. Autoevaluación 1. Defina la contabilidad de costos y enuncie sus características. 2. Mencione los objetivos de la información de los costos de producción y gastos. 3. Mencione los elementos del costo. 4. Explique el elemento del costo llamado materia prima. 5. Defina el concepto de catálogo de cuentas. 6. Explique los objetivos del catálogo de cuentas. 7. Mencione los sistemas de clasificación para el catálogo de cuentas. 8. Explique el sistema de clasificación numérico. 9. ¿A qué se le conoce como mano de obra? 10 Mencione los estados financieros básicos en una industria. 11. Describa los elementos del informe de costo de producción. 12. Describa los elementos del Estado de resultados para una industria. 13. ¿Cómo se obtiene el costo de producción de lo vendido? COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 54 CUADRO RESUMEN MATERIA PRIMA MANO DE OBRA ELEMENTOS DIRECTA DEL (Sueldos y Salarios) COSTO GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN (Gastos Indirectos de Producción) Estados Financieros de la Industria de la Transformación Estado de Posición Estado de Resultados - Estado de costo de Financiera Producción. - Estado de costo de producción de lo vendido. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 55 UNIDAD IV CONTROL Y CONTABILIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO PRESENTACIÓN En esta Unidad se estudia en forma detallada los tres elementos del costo de producción. Los materiales se presentan como: materia prima, producción en proceso y como producto terminado, todos ellos los debe controlar la empresa porque representan inversiones de su propiedad. Para el control de los materiales antes de transformarse, intervienen varios departamentos, entre ellos: compras, almacén de materiales, producción y contabilidad. Las cuentas que se usan para controlar las diversas etapas por las cuales pasan los materiales, son: almacén de materiales, producción en proceso y almacén de productos terminados. En la empresa para llevar todo este control y trámite en los diferentes departamentos se usan varias formas impresas, como: solicitud de compra, pedido, recepción, nota de entrada al almacén y devolución del almacén. Los materiales deberán estar valuados, en sus salidas y en sus existencias. Para ellos se cuentan con tres métodos: UEPS (últimas entradas, primeras salidas), PEPS (primeras entradas primeras salidas) y precios promedios. De los materiales se deberá levantar un inventario físico, para control de la administración y como obligación fiscal, para ello deberá hacerse una preparación para levantamiento de inventario físico. Los sueldos y salarios o mano de obra directa, son las contraprestaciones que en dinero tiene que pagar el patrón a los trabajadores por la ejecución de la labor por la cual se les contrató. Representan el segundo elemento del costo. Esta relación que se da entre trabajadores y patrones, está regulada en la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y especificada en la Ley Federal del COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 56 Trabajo. En esta Unidad se estudian los sistemas de salario e incentivos, el control y contabilización de los sueldos, así como el tratamiento contable de las cuotas del IMSS. Los gastos indirectos de producción, representan el tercer elemento del costo, y se clasifican en: materiales indirectos, mano de obra indirecta, gastos fijos, gastos variables, etc. Se explica la conveniencia de dividir la empresa en departamentos, y como se clasifican éstos para el control de los costos. También se tratan los diferentes tipos de prorrateos para la distribución de los gastos indirectos, primero por departamento en general y después su asignación a los departamentos productivos. Se estudia, además, el prorrateo final en sus bases más importantes. Los gastos indirectos estimados son aquellos gastos presupuestados con el fin de control y administración, en estos casos se determinan coeficientes reguladores, se calculan y analizan variaciones y se toman decisiones para saldar dichas variaciones. Al finalizar esta Unidad, el alumno tendrá como: Objetivo Explicar en forma detallada el comportamiento de los elementos de costos industriales, así como su registro en la contabilidad y su presentación en estados financieros. CONTENIDO IV.1. Materia prima. IV.2. Sueldos y salarios. IV.3. Gastos indirectos de producción. Autoevaluación. Cuadro Resumen. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 57 IV.1. Materia prima. Aspectos generales Los materiales son un elemento fundamental del costo, por dos situaciones, por el valor que representa como inversión (son inventarios y se presentan en el Balance General) y por ser la esencia del producto, o sea, que, sin materiales no habría producción. En las fábricas los materiales tienen diversas presentaciones: ♦ Como material. ♦ Como material en proceso de transformación. ♦ Como material convertido en producto terminado. En el método completo para el control de los materiales, existe el control de los materiales en cualquiera de los aspectos citados, por ahora se estudian como material en el almacén correspondiente. El control de los materiales antes de transformarse, requiere de cuando menos los siguientes departamentos: • Compras. • Almacén de materiales. • Producción. • Contabilidad. En las empresas de transformación, de medianas a grandes es de esperarse contar con la estructura antes señalada, en las empresas pequeñas, es probable que no sean departamentos propiamente, sino secciones. El departamento de compras, tiene a su cargo el abastecimiento de los materiales que le sean solicitados. De esta manera deberá conocer las fuentes de abastecimiento, o sea, proveedores y cotizaciones, con COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 58 el fin de que la empresa cuente con las mejores condiciones de compra. Esto permitirá que los materiales estén a tiempo en las instalaciones, y que la producción no sufra retrasos ni contratiempos por los materiales. Con la apertura de los mercados, los cambios en la tecnología y las comunicaciones, la forma de mantener los inventarios ha cambiado de mantener inventarios innecesarios por la filosofía de justo a tiempo. Al implantar esta forma de administrar los inventarios se logra, por un lado, aumento en las utilidades al eliminar los costos que generan los inventarios innecesarios, y por otro lado, mejora la posición competitiva de la empresa al incrementar la calidad y la flexibilidad en la entrega a los clientes. Al implantar esta filosofía, tanto en las compras como en la producción, se eliminan todas aquellas actividades que no agregan valor, lo cual origina efectos positivos en las utilidades y en la competitividad de la empresa.8 Departamento de almacén de materiales, se encarga de la guarda y custodia de los materiales, normalmente representa una inversión cuantiosa que requiere una persona responsable, no se olvide que los bienes, representan dinero invertido de la empresa. El personal encargado del almacén deberá tener amplio conocimiento de los materiales que están a su cuidado, para evitar errores en el suministro de los mismos y para conservarlos en condiciones óptimas. Como regla general, el almacenista tendrá como responsabilidad principal el orden, el adecuado manejo, y la clasificación dentro de su departamento, debiendo distribuir los artículos que tiene a su cuidado de tal manera que puedan localizarse rápidamente, y ser preparados para facilitar el recuento físico.9 8 Ramírez Padilla, David Noel. “Contabilidad Administrativa”. 6a. Edición. Edit. Mc Graw Hill. p. 118. 9 Del Río González, Cristóbal. Ob. Cit. p.p. V-4 a 5. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 59 Departamento de producción, es el que realiza las operaciones de transformación de los materiales, agregándoles mano de obra y gastos indirectos. Este departamento debe procurar aprovechar al máximo los materiales ya que es un elemento importante en la fabricación de los productos. Departamento de contabilidad, representa el control financiero de las operaciones que va efectuando la empresa en el cumplimiento de su objetivo. Además, este departamento es una fuente de información, para una mejor administración de los recursos de la empresa, entre estos recursos están los materiales. El departamento de contabilidad usa sistemas, procedimientos y técnicas de registro que permiten informar de manera detallada todas las operaciones que se realicen con los elementos del costo. El control contable de los materiales y de alguna manera las etapas por las que pasan en la empresa, se llevan a través de las siguientes cuentas: • Almacén de materiales. • Producción en proceso. • Almacén de productos terminados. Almacén de materiales, tiene los siguientes movimientos: Se carga por el importe de las adquisiciones de materiales, por los gastos de compras que originan las adquisiciones, por el valor de las devoluciones de materiales efectuadas por los departamentos productivos y por las reposiciones de mercancías por devoluciones hechas a los proveedores. Se abona por el importe de las entregas de materiales a los departamentos productivos o de servicios, por las devoluciones de materiales a los proveedores, por los ajustes por pérdidas o mermas debidamente autorizadas y por la venta de materiales. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 60 Se puede llevar un control de los materiales por medio de auxiliares pero en todos los casos las sumas de todos los auxiliares para el mismo material deberán ser iguales al importe de la cuenta de mayor. También se acostumbra llevar un registro en unidades y valores. En el almacén de materiales, se controlan por unidades y en la contabilidad por unidades y por valores, esto es importante porque permite una comparación de cifras, entre el control del almacén y el control de contabilidad, y en caso de diferencias solo se revisan las que no coincidan, esto evitará que existan robos o pérdidas de materiales. En la actualidad este tipo de control es muy fácil debido al uso de computadoras en las empresas. Por supuesto este tipo de control se complica en las industrias donde el registro es manual. Producción en proceso, tiene los siguientes movimientos: Se carga por el importe del inventario inicial de producción en proceso, por el importe de las entregas de materiales recibidas para su transformación, por el importe de la mano de obra directa, o sueldos y salarios directos, por el importe de los gastos indirectos y de las devoluciones que haga el almacén de artículos terminados por producción sujeta a corrección. Se abona por el valor de la producción terminada, por el importe de los materiales devueltos al almacén de materiales y por el importe del inventario final de producción en proceso. En este caso para el control de los elementos del costo, se usa la cuenta Producción en proceso como cuenta transitoria de control y la cuenta Inventario de producción en proceso. La cuenta Producción en proceso siempre deberá quedar saldada, porque la producción en proceso final siempre se pasará a la cuenta de Inventario de producción en proceso, que se presentará en el Balance General en el rubro de Inventarios. En cambio, cuando se desea utilizar la cuenta Producción en proceso como cuenta liquidadora, no se usa la cuenta de Inventario de producción en proceso, ni se carga por el inventario inicial de COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 61 producción en proceso, ni se abona por el inventario final de producción en proceso. El saldo de la cuenta de Producción en proceso representa el inventario final de producción en proceso y se presenta en el Estado de Posición Financiera o Balance General, en el rubro de Inventarios. Almacén de productos terminados, tiene los siguientes movimientos: Se carga por el valor de la producción recibida de los departamentos productivos, por el importe de las devoluciones de los clientes al costo y por el importe de las compras de artículos terminados. Se abona por el costo de producción de los artículos vendidos, por las devoluciones de los artículos terminados a los departamentos productivos y por las pérdidas y mermas de artículos terminados. Su saldo es deudor, y representa el importe de la existencia de los artículos terminados al costo de producción. Control y contabilización Para el control de los materiales en las empresas, se usan diferentes procedimientos y formas impresas, con el fin de que vayan quedando como documentos fuentes del control que se ejerce. Las formas más comunes son: • Solicitud de compra, • Pedido, • Recepción, • Guarda, • Devoluciones a los proveedores, • Entradas de los materiales al almacén, • Suministro de los materiales, • Inventarios. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 62 Por medio de equipos de cómputo todos estos procedimientos son muy fáciles de llevar a cabo y ofrecen una cantidad de información muy útil para la administración de la empresa y como medios de control para los diversos departamentos productivos y administrativos. En la actualidad existen varios programas de cómputo que permiten el manejo de todos los procedimientos que se mencionan a continuación. Solicitud de compra El almacenista envía la solicitud de compra al Departamentos de Adquisiciones, con la autorización del jefe de producción, indicando con la mayor precisión posible los materiales que se necesitan, en cantidad, calidad y plazo de recepción. La aprobación del jefe de producción es importante ya que dicha persona es quien controla la producción, y así el almacenista, cuando vea que su existencia ha llegado al mínimo o le falta poco para ello, procurará recabar la aprobación para que se surta con toda oportunidad la mercancía, porque de lo contrario podría ocasionar la paralización de la producción. La solicitud de compra deberá elaborarse por lo menos en tres tantos: el original para el departamento de compras, el duplicado para el departamento de contabilidad y el triplicado para el propio almacenista. Ejemplo:10 SOLICITUD DE COMPRA No. __________ México, D.F. 4 de abril de 2008 Se solicita al Departamento de Compras, adquirir lo siguiente: Especificaciones Fecha de del artículo Unidad Cantidad entrega Observaciones Formuló Vo. Bo. Enterado Almacenista Jefe de producción Depto. de compras 10 Del Río González, Cristóbal. p. V-8. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 63 Pedido Cuando el departamento de compras reciba la solicitud de compra deberá formular el pedido al proveedor que mejores condiciones ofrezca a la compañía, condiciones como: calidad, precio y puntualidad en la entrega. El pedido deberá elaborarse en cuatro tantos, original para el proveedor, copia para al almacenista, copia para contabilidad y copia para el departamento de compras. La función del departamento de compras no termina con la elaboración del pedido, sino que este departamento deberá insistir con los proveedores hasta que surtan los pedidos. Normalmente antes del pedido, se deberán solicitar y analizar distintas opciones de compra por medio de cotizaciones. Recepción Esta función corresponde al almacenista, quien deberá cerciorarse que los materiales que recibe del proveedor estén de acuerdo con lo solicitado, según el procedimiento siguiente: 1. Confrontando las notas de remisión del proveedor con la copia del pedido y la solicitud de compra, a efecto de percatarse que la remesa se ajuste a lo solicitado. 2. Deberá revisar físicamente que los materiales que se reciben corresponden a lo especificado en el pedido, en cuanto a calidad, cantidad y precio. Si los pedidos fueron surtidos de acuerdo a las indicaciones de la empresa, el almacenista podrá recibir y sellar la remisión del proveedor, con los siguientes datos: Fecha de recepción___________________________________ Fecha de entrada_____________________________________ Calidad_____________________________________________ Observaciones_______________________________________ Firma del almacenista_________________________________ COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 64 Guarda Una vez recibida la mercancía a satisfacción, el almacenista deberá proceder a su guarda, de acuerdo con el tipo y naturaleza, en anaqueles o armarios o estibándola, de tal manera que sea fácil su manejo y recuento. El almacenista llevará el control de existencias de materiales a través de tarjetas de control de unidades, o bien en programas electrónicos de control de inventarios. Devoluciones a los proveedores Las devoluciones se pueden hacer cuando el almacenista está recibiendo la mercancía y se da cuenta que alguna de ella no cumple con las características solicitadas, en ese momento el almacenista hará las anotaciones en el original y copia de la remisión del proveedor, haciendo que firme de recibido de la devolución en las propias remisiones. A este tipo de devoluciones se les conoce como devolución inmediata, y no genera ningún tipo de registro contable. También una devolución se podrá hacer cuando el almacenista ya aceptó la entrada de la mercancía al almacén, pero por alguna causa y previa comunicación con el proveedor se acuerda la devolución, en este caso deberá elaborarse una forma de devolución en cuatro tantos: original para el proveedor y copias para, compras, contabilidad y almacén. Al hacerse la devolución, el proveedor firmará la forma de devolución, de recibido y el almacenista de entregado. Entradas de los materiales al almacén El almacenista formulará diariamente un “Resumen de entradas de materiales”, anexándole una nota de entrada al almacén. La forma de entrada será llenada por el almacenista en cuanto a las unidades, el departamento de contabilidad se encargará de los valores. Se elabora con los siguientes tantos: original para contabilidad, anexándole las remisiones (copias) de los proveedores y copias para compras, para su COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 65 conocimiento y para el almacén, con esta copia el almacenista dará movimiento a los auxiliares respectivos. Ejemplo:11 Asiento de concentración: Cuentas Parcial Debe Haber Almacén de Materiales $ 140,100 Proveedores $ 140,100 La Especial $ 100,000 La Superior $ 40,100 Resumen de entradas al almacén correspondiente al 14 de abril del 2008. . Suministro de los materiales La entrega de los materiales se deberá efectuar contra vales o requisiciones formulados por el jefe de departamento respectivo, autorizado por el jefe de producción. Es responsabilidad del almacenista entregar materiales sin estos requisitos. La requisición se deberá elaborar por triplicado, el original para contabilidad (para que valúe las salidas del almacén y realice los registros necesarios), duplicado para el jefe de producción o jefe del departamento solicitante (para su control), el triplicado para el propio almacén, para el movimiento en las tarjetas. Asiento por el suministro de materiales: Cuentas Parcial Debe Haber Producción en Proceso $ 100,000 Almacén de materiales $ 100,000 Suministro de materiales a los departamentos productivos, según vales de salidas de almacén. 11 Ibidem. p.p. V-13 a 15. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 66 Valuación de las salidas del almacén Los métodos de valuación usados en nuestro medio son: precios promedio, últimas entradas primeras salidas, (UEPS) y primeras entradas primeras salidas (PEPS). Precios promedio. En este método la forma de calcular el costo consiste en dividir el importe del saldo, entre el número de unidades en existencia. Esta operación se efectuará en cada operación de compra y en términos generales, cada vez que exista una modificación del saldo o de las existencias. Con el costo promedio determinado se valuará el costo de ventas y el inventario final. Una de las ventajas de este método es la que deriva de su sencillez en el manejo de los registros auxiliares de almacén, asimismo es muy recomendable en épocas de estabilidad económica, ya que al no existir movimientos continuos ni bruscos en los precios (inflación), el costo de ventas puede ser representativo del mercado. Pero una de sus principales desventajas es en épocas de inflación, pues al valuar los artículos a precios promedios, los aleja de los precios del mercado que son necesarios para una correcta valuación del costo de ventas y del inventario final. Últimas entradas primeras salidas. Este método se basa en la suposición de que las últimas unidades en entrar al almacén o a la producción serán las primeras en salir, razón por la cual, al finalizar el periodo contable las existencias quedan prácticamente valuadas a los costos del inventario inicial y a los costos de las primeras compras del ejercicio, por lo tanto, el inventario final queda valuado a costos antiguos o no actualizados, siendo este importe el que aparecerá en el balance general. Ahora bien el costo de ventas quedará valuado a los costos de las últimas compras del ejercicio, las cuales corresponden o se acercan en mucho a los costos de reposición o de mercado, por lo que este costo de ventas se valuará a costos actuales y el importe se mostrará en el estado de resultados. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 67 Consecuencia de que el costo de ventas se valúa a precios actuales es que al enfrentarlo a los ingresos del periodo la utilidad resulta más adecuada y cercana a la realidad, toda vez que proviene de un enfrentamiento entre precios actuales. Observemos que al valuar por este método, obtendremos un mayor costo de ventas, consecuentemente una menor utilidad y un menor inventario final. Primeras entradas primeras salidas. Este método se basa en la suposición de que las primeras unidades en entrar al almacén o a la producción, serán las primeras en salir, razón por la cual, al finalizar el periodo contable las existencias quedan prácticamente valuadas a los últimos costos de adquisición o de producción, resultado de esto es que el inventario final que aparece en el balance general quedará valuado prácticamente a costos actuales o muy cercanos a los costos de reposición. Por otra parte, el costo de ventas quedará valuado a los costos del inventario inicial (el cual corresponde a los costos del inventario final del ejercicio anterior) y a los costos de las primeras compras del ejercicio, por lo que el importe que aparecerá en el estado de resultados será obsoleto o no actualizado. Consecuencia de que el costo de ventas se valúa a costos antiguos es que al enfrentarlo a los ingresos del periodo (sobre todo en épocas de inflación) distorsiona la utilidad, pues queda sobrevaluado, o sea, proviene de un enfrentamiento de precios actuales con precios antiguos y no precisamente de un incremento en las ventas. Observemos que al valuar por este método obtendremos un menor costo de ventas, consecuentemente una mayor utilidad, y un mayor inventario final. Inventarios Es imperiosa la necesidad de hacer recuentos físicos de los inventarios para ejercer control complementario de los materiales, de los artículos terminados y de la producción en sí, independientemente de sí se tiene o no que cumplir con requisitos fiscales. Si la empresa tiene implantado el sistema de inventarios perpetuos o constantes para el control de los materiales y de los artículos terminados, existirán por lo tanto, registros auxiliares en tarjetas o en auxiliares electrónicos, en donde se lleva la historia de su movimiento. Incluso puede utilizarse control doble, o sea, COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 68 que el almacenista maneje un auxiliar basándose en unidades y contabilidad otro, con unidades y valores. En las condiciones anteriores, es recomendable efectuar verificaciones constantes, confrontando las tarjetas contra las existencias físicas de determinado grupo de materiales y demás artículos, hasta lograr que en el transcurso del ejercicio pueda comprobarse, por este procedimiento, un gran volumen de existencias, si no es que todas. Sin embargo, es conveniente que al final del ejercicio se haga un recuento físico, el cual deberá compararse contra los registros contables, originando naturalmente diferencias que provocarán ajustes. Desde luego esos ajustes serán mínimos si durante el año se ha hecho la confrontación o la verificación mencionada. Cabe mencionar que la toma física de los inventarios, debe extenderse a la producción en proceso, a la terminada, a la que se tenga en poder de terceros y en consignación, por lo que dicha acción no es exclusiva de los materiales. Es importante determinar correctamente el inventario, sobre todo en la parte de la valuación, respetando básicamente los lineamientos contables y conciliar con lo fiscal, encuadrando la información a las necesidades de la empresa, cuidando que no existan errores aritméticos o equivocadas determinaciones del costo unitario, esto para: ™ No inflar los inventarios con valores irreales, lo que traería como consecuencia: una disminución en el costo de producción, y en el costo de producción de lo vendido. ™ Tomar decisiones con bases confiables.12 12 Del Río González, Cristóbal. p. V-28. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 69 Preparación del inventario físico Son necesarias las siguientes indicaciones antes de proceder al recuento físico de los inventarios: 1. Planeación de la “Toma del Inventario Físico”, en la que se definirá la fecha conveniente para realizarla, la división del trabajo, la asignación de responsabilidades, la gente idónea a utilizar, la papelería, los instructivos, y los reportes que se requerirán, básicamente. 2. Que no existan entradas de almacén pendientes de registrar. 3. Que no existan salidas de almacén pendientes de registrar. 4. Se acomodarán las existencias de tal manera, que los materiales de cierto tipo o clase estén en un solo lugar. 5. Los materiales a vistas, en depósito, en comisión, etc., se pondrán separados y deberán inventariarse. Estas existencias no son propiedad de la empresa. 6. Para el recuento físico, con dos conteos, se deberá usar una tarjeta especial. 7. Se deberán preparar listas con los nombres de los materiales, en original y dos copias, en base a las tarjetas del almacén que se lleven en contabilidad, una de las copias servirá, para que por parejas, se anoten los resultados físicos, una persona contando, midiendo o pesando, y la otra anotando. 8. Los borradores del inventario se pasarán a los originales con la mayor claridad posible, evitando tachaduras. 9. Se procurará no recibir en época de inventario algún material de los proveedores, si se recibiera, no integrarlo al mismo. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 70 10. No se despachará, para consumo u otro objeto, material en época de inventario y de hacerlo se controlará la salida. 11. Se elaborarán cédulas de trabajo para determinar y plasmar diferencias, las cuales contendrán básicamente los siguientes datos: fecha, número de clave del artículo, nombre, cantidad contada, cantidad según tarjeta o auxiliares, diferencias de más, diferencias de menos, según el inventario, precio, valor según el registro auxiliar. 12. Si el inventario se realizó antes de la fecha de cierre del ejercicio, como es usual, se hará una conciliación entre los datos de las fechas, para efectuar el ajuste respectivo. El recuento de existencias y comparación con los auxiliares correspondientes, permite hacer una clasificación del inventario respecto al grado de aprovechamiento o utilización en la producción, clasificando dicho recuento en los grupos siguientes: ♦ Material de movimiento constante. ♦ Material de movimiento lento. ♦ Material inmovilizado. La clasificación de los grupos anteriores servirá para mostrar a la dirección de la empresa la forma de la inversión en existencia, de donde se obtendrán conclusiones para la mejor marcha del negocio. La clasificación citada es básica para la valuación de los inventarios, ya que pueden no tener igual valor aquellos materiales inmovilizados en el ejercicio, que los de movimiento constante, puesto que las del tercer grupo, quizá necesariamente tendrán que ser castigadas en su monto, por obsolescencia.13 13 Ibidem. p. V-31. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 71 Rotación de inventarios Con el fin de conocer la circulación de los materiales utilizados en la producción, en un periodo determinado, se hace la siguiente operación: Se suma el inventario inicial con el final de los materiales y se divide entre dos, con los que se obtiene un inventario promedio, la cifra anterior sirve como denominador de la suma total de materiales empleados en el periodo, y el cociente representará las veces que el inventario promedio ha sido utilizado en el periodo. Ejemplo:14 Inventario inicial de materiales 20,000.00 + Inventario final de materiales 30,000.00 Suma 50,000.00 Inventario promedio 50,000.00 / 2 = 25,000.00 Si el valor total de las salidas del almacén en el periodo, es de 200,000.00 entonces se tendrá: Rotación = Salidas de almacén entre inventario promedio Rotación = .200,000.00 / 25,000.00 = 8 Materiales de desperdicio, defectuoso y averiado Material de desperdicio, es la merma (pérdida normal) que sufre el material durante su transformación. El desperdicio está considerado dentro del Costo de Producción, por lo tanto como su valor lo absorbe dicho costo, no tiene valor alguno aparente. Material defectuoso, es aquel que durante su transformación sufre alguna anomalía que lo hace bajar de calidad y que normalmente se considera como producción de segunda, debido a que el error no se puede corregir o no conviene hacerlo. 14 Ibidem. p.p. V-31 a 33. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 72 Material averiado, es el caso de aquellos productos que resultan con defectos o fallas, que pueden ser corregidas o que conviene corregirlos, mediante una operación adicional, para quedar como artículo de primera.15 IV.2. Sueldos y salarios. Aspectos Generales La mano de obra es el segundo elementos del costo, y se refiere al esfuerzo humano que transforma la materia prima en producto terminado. Este esfuerzo debe ser remunerado en dinero en efectivo, por lo tanto es parte importante del costo de producción. La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, establece las bases que deben observar las leyes en cuanto a las relaciones laborales, entre esas bases están las siguientes: (Art. 123 Constitucional). ♦ La duración de la jornada máxima será de ocho horas. ♦ Por cada seis días de trabajo deberá disfrutar el trabajador de un día de descanso, cuando menos. ♦ Queda prohibida la utilización del trabajo de los menores de catorce años. ♦ Para trabajo igual debe corresponder salario igual, sin tener en cuenta sexo, ni nacionalidad. ♦ Los trabajadores tendrán derecho a una participación en las utilidades de las empresas. 15 Ibidem. p.p. V-36 a 37. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 73 Existe además, una ley reglamentaria del mencionado artículo 123 Constitucional, llamada Ley Federal del Trabajo, en donde se establecen las normas que rigen en lo específico las relaciones entre trabajadores y patrones. Algunas normas que establece son: ™ Las horas extras serán pagadas en un 100% más de lo fijado para las horas normales, este trabajo extraordinario, no podrá exceder de 3 horas diarias ni de 3 veces a la semana. ™ Las condiciones de trabajo deberán hacerse constar por escrito, cuando no existan contratos colectivos aplicables. ™ Se reconoce el derecho de huelga para los trabajadores. ™ Dio el derecho de unirse a obreros y empresarios en defensa de sus intereses y así forman sindicatos los primeros y asociaciones los segundos. Además de la Ley Federal del Trabajo, existen otros ordenamientos que contribuyen a la seguridad y bienestar sociales, estos son la Ley del Seguro Social y la Ley del INFONAVIT. La primera regula los servicios que presta el IMSS, así como los importes de las cuotas que deberán pagar patrones y trabajadores. La segunda se refiere a las condiciones del otorgamiento de los créditos y las cuotas para la aportación patronal. Estas tres leyes junto con la del Impuesto sobre la Renta son de vital observancia para el cumplimiento de las obligaciones obrero patronales, así como para el goce de los derechos que otorgan. Mano de obra directa e indirecta Es importante distinguir la cantidad de recueros económicos que de destinan a este segundo elemento del costo, dividiéndolo en mano de obra directa, aquella que se identifica por su monto en la unidad producida (sueldos y salarios que se pagan a los trabajadores que transforman la materia prima en producto terminado) y mano de obra indirecta, aquella que no se identifica en la unidad producida (sueldos COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 74 de los demás trabajadores de producción, como supervisores, jefes de departamento, ingenieros industriales, etc.). La mano de obra directa forma parte del costo primo en cambio la mano de obra indirecta es parte de los gastos indirectos de fabricación. . Contrato de trabajo. Se considera al contrato de trabajo como un acuerdo de voluntades, por medio del cual una persona o grupo de personas se obligan a ejecutar alguna o algunas obras o a prestar cierto servicio a otra o a otras, bajo la dependencia de esta o estas y mediante una remuneración. Los contratos de trabajo se clasifican en: • Contratos individuales, los que se celebran particularmente en forma directa entre el patrón y el trabajador, y • Contratos colectivos, los que se celebran entre varias personas que cuentan con un representante común y uno o varios patrones, que a su vez también pueden tener un representante común. Sistemas de salarios e incentivos Las formas como se acostumbra el pago a los trabajadores han dado origen a los sistemas de pago: por tiempo y por producción (a destajo). Los salarios calculados por tiempo se basan en el lapso o periodo trabajado o supuestamente trabajado, como son: Horas, días, semanas, quincenas, etc. La aplicación de esta forma de pago es muy simple y ampliamente utilizada en los negocios, pero tiene algunas desventajas: no toma en cuenta la capacidad y el desempeño de cada trabajador, dificulta la determinación del costo directo, al no poderse determinar con precisión el costo de la mano de obra directa en cada tipo de artículo. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 75 Los salarios calculados por producción. Consisten en calcular el pago sobre la base de las unidades producidas. Esto se aplica cuando el obrero interviene en forma determinante en la producción, esto es, que de él dependa el aumento o disminución de los productos, en este caso se fija una cuota por unidad producida, la cual se multiplica por la cantidad de artículos elaborados por el obrero. Este sistema tiene las siguientes ventajas: desarrolla la habilidad del obrero para producir, se obtiene una mayor producción, se conoce el monto preciso de la mano de obra directa por tipo de producto.16 Los sistemas de incentivos, son un complemento de los sistemas de salarios de tiempo o de producción, tienen como finalidad otorgar una prima o un premio al trabajador individual o por grupo, tomando como base el aumento de producción, la mejora en calidad, el ahorro de material y tiempo. En esta guía estudiaremos los sistemas de incentivos conocidos como: Plan Gantt, plan Emerson y Plan Halsey. Plan Gantt. Considera un salario por unidad, y una prima por sobreproducción. Se tiene asegurado un salario mínimo por día, aunque no se cumpla con la tarea asignada, en caso de cumplir con la tarea asignada, el obrero percibe un salario por hora más un porcentaje establecido previamente como prima. Ejemplo: DATOS: Tarea asignada 16 unidades por 8 horas Salario mínimo $ 80 por 8 horas Salario por hora $ 10 Prima por sobreproducción 40 % Producción del obrero en 8 horas 22 unidades 16 Ibidem. p. V-44. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 76 SOLUCIÓN: Tiempo estándar por unidad 8 hrs. / 16 unid. = 0.5 hrs. Tiempo trabajado según unidades producidas 0.5 Hrs. X 22 unid. = 11 horas. Sobreproducción en hrs. trabajadas 11 hrs. – 8 hrs. = 3 horas Cálculo del salario a pagar: Salario devengado 11 horas x $ 10 = $ 110 Tiempo normal 8 hrs. a $ 10 = $ 80 Sobreproducción 3 hrs. a $ 10 = $ 30 Más: prima por sobreproducción 40 % de $ 30 = $ 12 Salario total $ 122 Plan Emerson. Este sistema garantiza un salario fijo, aunque el obrero no cubra la cuota de producción estándar, además, establece una tabla de premios adicionales en función de la eficiencia desarrollada por los trabajadores, se parte de que el hombre no labora al 100% de eficiencia sino menor, para nuestro ejemplo al 75%.17 La tabla que se usa en este sistema contiene el factor aplicable al salario base fija y está integrado por dos componentes: • Un factor de ajuste al salario base que se obtiene de restar al 75% la eficiencia realmente alcanzada por el obrero, y • Un factor fijo, que representa el premio que se otorga como incentivo a los trabajadores que alcancen el 75% o más eficiencia. Se puede considerar la siguiente tabla de eficiencia para nuestro ejemplo: 17 Ibidem. p. V-47. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 77 TABLA DE EFICIENCIAS Porcentajes de Factor de ajuste del Premio fijo sobre el Premio eficiencia salario base salario base total. 75% 0% 5% 5% 76 1 5 6 80 5 5 10 85 10 5 15 90 15 5 20 95 20 5 25 100% 25% 5% 30% Ejemplo: DATOS: Salario base $ 80 por 8 horas Salario por hora. $ 10 Producción estándar 70 unidades = 75 % de eficiencia. Premio Según tabla de eficiencia. Producción real del obrero 84 unidades en 8 horas. SOLUCIÓN: Cálculo de la eficiencia Si 70 unidades es el 75 %, que % será por 84 unidades? 70 = 75 %, 84 = X % (75 x 84 / 70) = 90 % de eficiencia Factor de ajuste por tabla 20 % 15 % por ajuste + 5 % premio fijo Salario devengado en 8 horas 8 horas x $ 10 = $ 80 Más: prima por sobreeficiencia ($ 80 x 20 %) = $ 16 Salario total $ 96 COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 78 Plan Halsey. Este sistema se conoce como jornal con prima, y tiene como finalidad obtener del trabajador mayor rendimiento en tiempo, haciéndolo partícipe de una prima o premio, con base en un porcentaje calculado sobre el tiempo ahorrado, valorizado a la cuota normal. Se determina la producción mínima en la jornada de trabajo y si el obrero hace esa producción en menor tiempo, las horas se valúan según las cuotas preestablecidas, correspondiendo al trabajador parte de esa economía. Ejemplo: DATOS: Salario mínimo $ 80 por 8 horas Cuota por hora. $ 10 (aunque no termine la tarea) Producción estándar a desarrollar 100 unidades en 8 horas Participación al trabajador 50 % sobre el tiempo ahorrado. Producción real del obrero 140 unidades en 8 horas. SOLUCIÓN: Cálculo del tiempo ahorrado 140 unid : 8 :: 100 unid : x ( 100 x 8 / 140 ) = 5.71 horas. Por lo tanto hubo un ahorro en 8 hrs. – 5.71 hrs. = 2.29 horas Salario devengado 8 hrs. x $ 10 = $ 80.00 Mas: premio por ahorro de tiempo (50% x 2.29 hrs.x $ 10 = $ 11.45 Salario total $ 96.45 Control y manejo de los sueldos y salarios El control y el manejo de los sueldos incumben específicamente a los departamentos de personal y de Contabilidad, auxiliados por los departamentos productivos. El departamento de personal tiene a su cargo el control y manejo de los trabajadores en los aspectos siguientes: COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 79 Ingreso, egreso, ocupación, cambio de ocupación, coordinación de los periodos de vacaciones, registro de asistencias y faltas, fijación de los salarios, elaboración de tarjetas de asistencia, elaboración, en ciertos casos de la nómina. Para el control de todos estos procedimientos y con la intervención directa del departamento de Contabilidad, auxiliado por la información y control de los departamentos productivos, es conveniente utilizar las siguientes medidas de control general:18 ♦ Registro del personal. ♦ Tarjetas de asistencia (entradas y salidas). ♦ Tiempo extra. ♦ Hoja del costo del trabajo. ♦ Nómina del personal. Contabilización de los sueldos En la nómina se anotan los salarios totales menos los descuentos, para conocer el neto a pagar. La nómina por lo regular se elabora por departamento, un ejemplo de un resumen de nómina, puede ser el siguiente:19 RESUMEN DE NÓMINA POR DEPARTAMENTO Departamento Percep DESCUENTOS Neto ción I.S.R. IMSS Cuotas Otros A Total sindica pagar to Productivo “A” 12,000 400 300 120 500 $10,680 Productivo “B” 10,000 350 280 100 400 8,870 Calderas 5,000 320 260 50 250 4,120 Taller mecánico 4,000 280 200 40 300 3,180 Almacén de materiales 7,000 330 290 70 600 5,710 Almacén de producción 6,000 30 270 60 200 5,440 terminada. Empaque. 3,000 180 160 30 100 2,530 Servicios 8,000 430 380 80 250 6,860 SUMAS 55,000 2,320 2140 550 2,600 47,390 18 Ibidem. p. V-53 19 Ibidem. P. V-59 COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 80 Si al momento de elaborar la nómina no se conoce la aplicación de los salarios, se realiza un asiento de concentración, de la siguiente forma: -1- Parcial Debe Haber Sueldos y salarios por aplicar $ 55,000 Bancos $ 47,390 Deudores diversos 2,600 Obreros Impuestos por pagar 4,460 ISR $ 2,320 IMSS 2,140 Acreedores diversos 550 Sindicato Registro del pago de nomina a la semana 12 del 17 al 23 de marzo del 2008. Cuando ya se conoce la aplicación de los sueldos y salarios a cada uno de los centros de costos se hace el siguiente registro: -2- Parcial Debe Haber Mano de obra directa $ 22,000 Depto. Productivo “A” 12,000 Depto. Productivo “B” 10,000 Gastos indirectos de producción 24,000 Calderas 5,000 Taller Mecánico 4,000 Almacén de materiales 7,000 Servicios generales 8,000 Gastos de venta 9,000 Almacén de artículos terminados 6,000 Empaque. 3,000 Sueldos y salarios por aplicar $ 55,000 Aplicación de la cuenta Sueldos y salarios por aplicar a cada departamento, correspondiente a la semana 12. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 81 La elaboración de la nómina es un trabajo delicado ya que implica ingresos de los trabajadores, retenciones y descuentos, lo que pudiera originar, si no se actuara con cuidado, inconformidades por parte de los trabajadores, mayores descuentos o mayores ingresos. Regularmente las nóminas se elaboran en forma semanal o quincenal. Se acostumbra, en algunas empresas, colocar los salarios de los trabajadores en sobres con un recibo que contiene dos partes, de tal forma que una sea para el trabajador y otra para el patrón, esta última con la firma del trabajador. Las tarjetas de control de asistencia deberán estar firmadas por el trabajador respectivo. Actualmente muchas compañías pagan a sus trabajadores a través de depósitos bancarios, mediante un contrato que celebra con un Banco, quien asigna un número de cuenta a favor de cada trabajador y una tarjeta de “Débito”. La empresa deposita el importe de la nómina unos días antes del término de la semana o quincena, con la distribución para cada trabajador y el banco asigna esos importes a las cuentas de cada trabajador quien realizará los retiros necesarios al fin de cada semana o quincena. Seguro Social De conformidad con la Ley del Seguro Social, el Seguro Social comprende el régimen obligatorio y el régimen voluntario. Según el artículo 11 de la mencionada Ley, el régimen obligatorio abarca los seguros de: riesgos de trabajo; enfermedades y maternidad; invalidez y vida; retiro, cesantía en edad avanzada y vejez; y guardería y previsión social. En su Art. 12 la LSS establece que son sujetos de aseguramiento del régimen obligatorio: I.- Las personas que se encuentren vinculadas a otra, de manera permanente o eventual, por una relación de trabajo cualquiera que sea el acto que le dé origen y cualquiera que sea la personalidad jurídica o la naturaleza económica del patrón... por lo tanto los trabajadores deberán ser inscritos por el patrón al IMSS. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 82 Los cambios que sufrió la LSS alteraron los % de cuotas que deben pagar, tanto trabajadores como patrones. De los pagos semanales o quincenales que el patrón haga a los trabajadores, deberá retenerle el importe de las cuotas que éste debe enterar al IMSS a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior. Las cuotas del IMSS patronales y del trabajador deberán enterarse en forma mensual por medio del formato COB-10, para los patrones con 1 a 4 trabajadores; para los demás deberán usar para su cálculo y entero un programa de cómputo conocido como el SUA (Sistema Único de Autodeterminación de cuotas). Las cuotas patronales se contabilizarán cargando a gastos de fabricación, gastos de venta y a gastos de administración, con abono a Impuestos y cuotas por pagar, subcuenta, IMSS cuotas patronales. Tratamiento de la cuenta sueldos y salarios por aplicar Esta cuenta se carga del importe de la mano de obra pagada, cuya distribución no se sabe, y se abona a cada uno de los centros de costos, cuando se conocen los importes que corresponden a cada uno de ellos, quedando en todo caso saldada. Ejemplo:20 DATOS: A un obrero se paga lo siguiente: 8 horas diarias por 7 días a razón de $20.00 por hora, $ 1,120.00 El asiento de diario de esta operación sería: -1- Debe Haber Sueldos y salarios por aplicar $ 1,120 Bancos $840 Impuestos y cuotas por pagar 280 Registro del pago al obrero XX, correspondiente a la semana 12, del 17 al 23 de marzo del 2008. 20 Ibidem. p.p. V-64 a 65. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 83 Tomando la tarjeta de distribución de tiempo, se obtienen los siguientes datos para aplicar la mano de obra directa: Orden 300 15 horas a $ 23.333 350.00 Orden 310 20 horas a $ 23.333 467.00 Orden 320 10 horas a $ 23.333 233.00 Suma el importe de la mano de obra directa 1,050.00 Según se aprecia se le pagó al obrero más de lo que trabajó, a ese tiempo pagado de más se le conoce como mano de obra indirecta y en el ejemplo son 3 horas a $ 23.33 = $ 70.00. Una vez conocida la aplicación de los sueldos pagados por aplicar, el registro en diario sería de la siguiente forma: -2- Parcial Debe Haber Mano de obra directa $ 1,050 Orden 300 350 Orden 310 467 Orden 320 233 Gastos indirectos de producción 70 Sueldos y salarios por aplicar 1120 Aplicación de los sueldos y salarios del obrero XX, correspondiente a la semana 12, del 17 al 23 de marzo del 2008. IV.3. Gastos indirectos de producción. Generalidades Los gastos indirectos de producción o gastos indirectos de fabricación representan el tercer elemento del costo, son los recursos aplicados cuyo monto no se identifica en forma precisa en un artículo elaborado, ni en ocasiones en una orden de producción o en un proceso COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 84 productivo. Esto quiere decir que aún formando parte del costo de producción, no se puede conocer con exactitud qué cantidad de esas erogaciones está en la fabricación de un artículo.21 Recuérdese que existen costos directos o identificados en el artículo, como son los materiales y la mano de obra directa, pero existen otros costos, necesarios para elaborar el artículo, como el valor de la energía eléctrica, la renta, las depreciaciones, etc. no identificados con el valor del artículo en forma directa, conocidos como gastos indirectos de producción. Para el control de los gastos indirectos de producción es necesario que la empresa se encuentre dividida en departamentos, ya que con esto, se logra una información analítica y una delimitación de la responsabilidad. Se debe considerar al momento de dividir la empresa en departamentos, que ésta tiene un objeto para la cual fue creada y el cual se deberá cumplir, como ejemplo, considera una fábrica de zapatos, cuyo objeto sea “la producción y venta de zapatos en general”. La finalidad de toda entidad es la de incrementar las inversiones de los accionistas, esta empresa lo logrará si consigue cumplir el objeto social de manera eficiente. Ahora bien, la empresa debe considerarse como un todo coordinado, identificando los elementos esenciales del objeto social. De esta manera, existen departamentos productivos y departamento de servicios de apoyo a los productivos; primero necesitamos el producto (zapatos) y después necesitamos vender el producto para obtener un beneficio. Contablemente, si la fábrica no está dividida en departamentos la acumulación de los gastos indirectos de producción se hará a través de una cuanta de Mayor que se llama gastos de producción. Si la fábrica está dividida en departamentos se deberá abrir una cuenta de libro Mayor para cada departamento, con sus auxiliares correspondientes, 21 Ibidem. p. V-66. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 85 en cuyo caso se tendrán tantas cuentas de mayor como departamentos de fábrica existan. Clasificación Los gastos indirectos de producción se clasifican de acuerdo a las características siguientes: Clasificación de los gastos indirectos de producción Características Clasificación Materiales indirectos. Mano de obra indirecta Por su contenido Otros gastos indirectos (Renta, depreciaciones. Luz y fuerza, etc.) Por su recurrencia Fijos Variables Reales o históricos Por la técnica de valuación Estimados o aplicados Estándar. Por su agrupación Departamentales Línea o tipos de artículos Prorrateo de los gastos indirectos Cuando la fábrica puede dividirse departamentalmente y se desea un análisis departamental de los gastos indirectos de producción, de deben asignar los costos que se identifiquen con cada departamento y posteriormente distribuir esos costos entre los departamentos productivos solamente. La solución contable se conoce para el primer caso Prorrateo Primario y para el segundo, Prorrateo Secundario. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 86 Prorrateo Primario. Es la acumulación de los gastos indirectos de producción a cada departamento. Es la asignación de los gastos identificables con cada departamento. Ejemplo: los materiales indirectos se identifican con los departamentos productivos, entonces se cargan directamente a esos departamentos; la depreciación del edificio según los metros cuadrados de los departamentos productivos, también se aplicará directamente a los departamentos productivos. Para llevar a cabo el Prorrateo Primario, se presentan a continuación entre las más conocidas, las siguientes bases de aplicación de los gastos indirectos a los departamentos:22 PRORRATEO PRIMARIO GASTOS TIPO, POR APLICARSE BASE 1. Para todos aquellos gastos que pueden 1. Aplicación directa. ser identificados con el departamento que los origina, como algunos materiales y salarios indirectos, reparaciones específicas, etc. que resulten ser gastos directos al departamento. 2. Depreciación, seguros, reparaciones y 2. Inversión de maquinaria y mantenimiento de maquinaria y equipo en cada departamento. equipo en general. 3. Renta, mantenimiento etc. 3. Espacio ocupado por cada depto. (metros cuadrados). 4. Cuota patronal al IMSS 4. Sueldos y salarios directos de cada depto. 5. Servicios médico, gerencia, previsión 5. Número de trabajadores, de social, comedores. cada depto. 6. Gastos de alumbrado. 6. Número de lámparas en cada depto. (sí son todas iguales). 7. Gastos de Fuerza. 7. Kw. Hora consumidos por cada depto. 8. Todos los demás gastos generales, 8. Tiempo trabajado (hora) en que no tengan una base lógica. cada depto. 22 Ibidem. p. V- 71 COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 87 Prorrateo Secundario. Esta operación contable tiene por objeto el efectuar una distribución interdepartamental de los gastos indirectos de producción, empezando a repartir los gastos del departamento que mayor servicio proporcione, tomando como base el servicio recibido por los demás departamentos. El principio del prorrateo secundario es la aplicación de los gastos indirectos de cada departamento en proporción al servicio otorgado y recibido. Esto quiere decir que se prorrateará primero el gasto del departamento que mayor servicio suministre, entre los departamentos que hayan recibido ese servicio. Después, en orden decreciente, se prorrateará el departamento que continúe, en cuanto al mayor servicio suministrado, entre aquellos departamentos que lo reciban, y así sucesivamente, hasta que por último queden los gastos indirectos acumulados en los departamentos productivos. DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS GENERALES 1 1 DEPARTAMENTOS DE 2 DEPARTAMENTOS SERVICIOS A LOS PRODUCTIVOS PRODUCTIVOS COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 88 El prorrateo secundario puede hacerse con las siguientes bases: PRORRATEO SECUNDARIO SERVICIO O DEPARTAMENTO BASE 1.- Servicio de edificio y aseo 1.- Espacio ocupado por cada departamento servido. 2.- Servicio de personal 2.- Número de trabajadores de cada departamento servido. 3.- Servicio de vigilancia 3.- Número de trabajadores. Monto de inversiones. 4.- Dirección de la fábrica 4.- Horas hombre trabajadas (representativas de la actividad fabril general) o porcentajes estimados. 5.- Servicios de costos 5.- Número de horas de trabajo de cada departamento de servicio. 6.- Servicio de almacén de 6.- Valor de los materiales servidos materiales a cada departamento 7.- Servicio de luz y fuerza 7.- Kw hora estimados para cada departamento servido. 8.- Servicio de herramientas, servicio 8.- Número de horas en cada mecánico, servicios grales. etc. departamento 9.- Servicios de calderas 9.- Porcentajes estimados de consumo de vapor en los centros de costos que los utilicen, de acuerdo con los cálculos efectuados por los ingenieros de la fabrica. Ejercicio de prorrateo primario y secundario El siguiente ejercicio es sencillo y muestra como se lleva a cabo los prorrateos primario y secundario, así como la asignación final de los gastos indirectos de producción al costo del producto. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 89 DATOS: La empresa cuenta con los siguientes departamentos: Departamentos productivos Departamento “X” Departamento “Y” De servicios a los productivos. Almacén de materiales Curtido y pintado. De servicios generales Servicios generales Edificio. De venta Almacén de artículos terminados. Departamento de ventas. De administración Departamentos administrativos Datos para prorrateo: BASES PARA EL PRORRATEO Departamento Deprecia Inversión Energía Horas de Materiales ción trabajo directos directo Productivo X 750.0 90,000 50% 1,200 15,000 Productivo Y 500.0 60,000 40% 900 10,000 Curtido y pintado 187.5 22,500 10% 400 Almacén de materiales 312.5 37,500 250 Servicios generales 250.0 30,000 Almacén de terminados 375.0 45,000 Depto. De Ventas. 125.0 15,000 Depto. De Administración 237.5 28,500 Operaciones del mes (Prorrateo primario). 1. Los materiales indirectos utilizados, según vales de salidas de almacén, fueron los siguientes: Departamento Valor Productivo “X” $ 6,500 Productivo “Y” $ 6,000 Curtido y pintado $ 3,000 Almacén de materiales $ 1,200 Servicios generales $ 900 Suma $ 17,600 COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 90 2. Los salarios indirectos registrados y pagados: Departamento Valor Productivo “X” $ 2,000 Productivo “Y” $ 1,500 Curtido y pintado $ 400 Almacén de materiales $ 200 Servicios generales $ 700 Suma $ 4,800 3. Se paga con cheque el servicio de energía eléctrica, se asigna el gasto a los siguientes departamentos: Departamento Valor Productivo “X” $ 985 Productivo “Y” $ 788 Curtido y pintado $ 197 Almacén de materiales $ 150 Servicios generales $ 200 Almacén de artículos terminados $ 160 Ventas $ 130 Administración $ 190 Suma $ 2,800 4. Se compraron medicamentos para previsión social por $2,500.00, pagados con cheque, se aplicaron a Servicios generales. 5. Las depreciaciones se calculan al 10% anual de las inversiones departamentales. 6. Existieron diversos gastos indirectos pagados en cheque, aplicados de la siguiente manera. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 91 Departamento Valor Productivo “X” $ 650 Productivo “Y” $ 700 Curtido y pintado $ 200 Almacén de materiales $ 100 Servicios generales $ 100 Suma $ 1,750 REGISTRO EN DIARIO -1- Cargos Abonos Gastos indirectos Depto. “X” 6,500 Materiales indirectos Gastos indirectos Depto. “Y” 6,000 Materiales indirectos Curtido y pintado 3,000 Materiales indirectos Almacén de Materiales 1,200 Materiales indirectos Servicios generales 900 Materiales indirectos Almacén de materiales. 17,600 Consumo de materiales indirectos según vales de salida de almacén. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 92 -2- Cargos Abonos Gastos indirectos Departamento X 2,000 Sueldos y salarios indirectos Gastos indirectos Departamento Y 1,500 Sueldos y salarios indirectos. Curtido y Pintado 400 Sueldos y salarios indirectos Almacén de materiales 200 Sueldos y salarios indirectos Servicios generales 700 Sueldos y salarios indirectos Sueldos y salarios por aplicar 4,800 Sueldos y salarios pagados y aplicados en el presente mes. - 3 - Cargos Abonos Gastos indirectos Depto. “X” 985 Energía eléctrica Gastos indirectos Depto. “Y” 788 Energía eléctrica Curtido y pintado 197 Energía eléctrica Almacén de Materiales 150 Energía eléctrica Servicios generales 200 Energía eléctrica Almacén de artículos terminados 160 Energía eléctrica. Ventas 130 Energía eléctrica Administración 190 Energía eléctrica Bancos 2,800 Aplicación de la energía eléctrica pagada, correspondiente al presente mes. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 93 -4- Cargos Abonos Gastos indirectos Servicios Generales 2,500 Previsión social. Bancos 2,500 Aplicación de compra de medicina para previsión social, correspondiente al presente mes -5- Cargos Abonos Gastos indirectos Departamento. Productivo X 750.0 Depreciaciones Gastos indirectos Departamento. Productivo Y 500.0 Depreciaciones. Gastos indirectos Curtido y Pintado 187.5 Depreciaciones Gastos indirectos Almacén de Materiales 312.5 Depreciaciones Gastos indirectos Servicios Generales 250.0 Depreciaciones Almacén de Artículos Terminados 375.0 Depreciaciones Gastos de Venta (Depreciaciones) 125.0 Gastos de Administración (Depreciaciones) 237.5 Depreciación acumulada 2,737.5 Registro y aplicación de la depreciación del presente mes, sobre las Inversiones. -6- Cargos Abonos Gastos indirectos Departamento X 650 Varios Gastos indirectos Departamento Y 700 Varios Gastos indirectos Curtido y Pintado. 200 Varios. Gastos indirectos Almacén de Materiales 100 Varios Gastos indirectos Servicios Generales, 100 Varios. Bancos 1,750 Aplicación de varios gastos correspondientes al presente mes. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 94 RESUMEN DE LOS GASTOS INDIRECTOS POR DEPARTAMENTO GASTO / DEPTOS DPTO. DEPTO. Curtido Almacén Servicios Ventas y Suma “X” “Y” y Pint. de mater generales Admón. Material indirecto 6,500 6,000 3,000.0 1,200.0 900 0.0 17,600.0 Sueldos indirectos 2,000 1,500 400.0 200.0 700 0.0 4,800.0 Energía eléctrica 985 788 197.0 150.0 200 480.0 2,800.0 Previsión social 0 0 0.0 0.0 2,500 0.0 2,500.0 Depreciación 750 500 187.5 312.5 250 737.5 2,737.5 Otros gastos ind. 650 700 200.0 100 100 0.0 1,750.0 SUMA 10,885 9,488 3,984.5 1,962.5 4,650 1,217.5 32,187.5 PRORRATEO SECUNDARIO Uno: SERVICIOS GENERALES Importe: $ 4,650.00 Base: horas de trabajo directas e indirectas Factor = Gastos del departamento / Base Factor = $4,650.00 / 2,750 horas = $1.6909 Departamento Horas Factor Cantidad directas e aplicada indirectas Productivo “X” 1,200 1.6909 2,029 Productivo Y” 900 1.6909 1,522 Curtido y pintado. 400 1.6909 676 Almacén de materiales 250 1.6909 423 Suma 2,750 4,650 Dos: ALMACÉN DE MATERIALES Importe: $ 2,385.50 Base: Materiales directos e indirectos utilizados Factor = $2,385.50 / 40,500 horas = $0.0589 COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 95 Departamento Horas Factor Cantidad directas e aplicada indirectas Productivo “X” 21,500 0.0589 1,266.35 Productivo “Y” 16,000 0.0589 942.40 Curtido y pintado 3,000 0.0589 176.70 40,500 2,385.45 Tres: CURTIDO Y PINTADO Importe: $4,837.25 Base: horas de trabajo directas e indirectas FACTOR = $4,837.25 / 2,100 horas = $2.30345 Departamento Horas Factor Cantidad directas e aplicada indirectas DEPTO X 1,200 2.30345 2,764.14 DEPTO Y 900 2.30345 2,073.11 2,100 4,837.25 RESUMEN DEL PRORRATEO SECUNDARIO DEPTO. DEPTO. CURTIDO ALMACÉN SERVI “X” “Y” DE CIO GASTO / DEPTOS. MATERIAL ES Material indirecto 6,500.00 6,000.00 3,000.00 1,200.00 900 Mano de obra indirecta 2,000.00 1,500.00 400.00 200.00 700 Energía eléctrica 985.00 788.00 197.00 150.00 200 Previsión social 0 0 0.00 0.00 2,500 Depreciación 750.00 500.00 187.50 312.50 250 Otros gastos indirectos 650.00 700.00 200.00 100.00 100 SUMA 10,885.00 9,488.00 3,984.50 1,962.50 4,650 SERVICIO 2,029.00 1,522.00 676.00 423.00 ALMACÉN DE MATER. 1,266.30 942.40 176.80 2,385.50 CURTIDO Y PINTADO 2,764.10 2,073.10 4,837.30 SUMA 16,944.40 14,025.50 COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 96 PRORRATEO FINAL Como se ha observado los dos tipos de prorrateos acumulan los gastos indirectos de producción para conocer el costo por departamento y así poder fijar responsabilidades. Por lo tanto, una vez que se determinan los gastos indirectos en su parte final, esto es, por departamento productivo, solo queda aplicar estos gastos indirectos al Costo de Producción. La aplicación final se lleva a cabo con alguna de las siguientes bases: a. En función del valor de los elementos directos utilizados. ™ Costo de los materiales directos utilizados en la producción. ™ Costo de la mano de obra directa empleada en la producción. ™ Costo directo. b. En función del tiempo en que se desarrolla la producción. ™ Número de horas directas trabajadas. ™ Número de horas directas e indirectas trabajadas. ™ Número de horas máquina. c. En función de la magnitud física de la producción. ™ Número de artículos o de unidades producidas. ™ Peso de los artículos. ™ Volumen de los artículos. Las bases más utilizadas en la práctica, son las que están en función de los elementos del costo directo incurrido, pero de ninguna manera son las más adecuadas, porque no representan un punto de apoyo justo, que tenga siquiera relación lógica con el Costo indirecto de producción, sin embargo, su empleo fue y es aplicado por la facilidad que representa el prorrateo en esa forma, sobre todo en empresas industriales que no tienen una organización adecuada. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 97 Si se analizan los conceptos más importantes de Gastos Indirectos de Producción, se aprecia que en su mayoría se causan en función del tiempo; por lo tanto lógicamente el factor tiempo deberá ser la base para su aplicación, ese lapso se puede determinar si se piensa qué o quién es el que produce, encontrando que en algunas factorías será el elemento humano, y en otras, las máquinas. Lo anterior quiere decir que la aplicación de los gastos indirectos de producción podrá ser en función de horas hombre, horas máquina, o su combinación, con resultados satisfactorios.23 Ejemplo en función del valor de los elementos directos utilizados: A) Costo del material directo utilizado DATOS: Gastos indirectos de producción del período $ 30,969.90 Consumo de material directo según registro de $ 190.000.00 almacén Factor = gastos indirectos, entre, consumo de material directo Factor = $ 30,969.90 / 190,000 = 0.163 Esto indica que por cada $1.00 de material directo utilizado, se prorrateará $ 0.163 de gastos indirectos de producción. SOLUCIÓN: Orden de producción número 300 Material directo $ 15,000 Mano de obra directa $ 10,000 Costo directo $ 25,000 Gastos indirectos ($ 15,000 X 0.163) $ 2,400 Costo total de la orden $ 27,400 23 Ibidem. p. V-95. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 98 B) Costo de la mano de obra directa empleada DATOS: Total de la mano de obra directa empleada $ 110,000.00 Gastos indirectos $ 30,969.90 Determinación del factor: $ 30,969.0 / 110,000 = 0.2815 SOLUCIÓN: Orden de producción número 300 Material directo $ 15,000 Mano de obra directa $ 10,000 Costo directo $ 25,000 Gastos indirectos ($ 10,000 X 0.2815) $ 2,815 Costo total de la orden $ 27,815 Como puede apreciarse, con los mismos datos, pero con diversas bases de aplicación de los gastos indirectos al costo de producción (prorrateo final) se obtiene diferentes resultados, por ello es importante ocupar la o las bases adecuadas, y ello solo con conocimientos técnicos sobre la empresa, y experiencia se puede lograr.24 Gastos indirectos estimados Como se ha visto, los gastos indirectos de producción reales se acumulan y se prorratean cuando se trata de gastos departamentales. Por lo tanto, es hasta el final del periodo de los costos cuando estos gastos se manifiestan en el costo de la producción, lo cual origina retrasos en los registros contables y por ende en la información financiera para la toma de decisiones. Este tipo de acumulación y cálculos de los gastos indirectos ocasiona que el factor de los gastos sea diferente mes a mes, derivando una constante variación en los costos de producción unitarios de un mes a otro. 24 Ibidem. p. V-99. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 99 Lo anterior lleva a la necesidad de aplicar los gastos indirectos de producción en función de un volumen de fabricación estimado en situación normal de la empresa, obteniéndose así un factor, patrón que facilita la determinación oportuna de los costos y que proporciona a la Dirección de la Empresa un dato constante, el cual puede servirle de base para la fijación de sus precios de venta y cálculo de utilidades. DETERMINACIÓN DEL COEFICIENTE REGULADOR Y APLICACIÓN CONTABLE Este factor se obtiene dividiendo el total de gastos indirectos de producción estimados para un año entre el total de unidades a producir anuales. Este factor, llamado “Coeficiente regulador”, se multiplica por las unidades mensuales a producir y así se obtienen los gastos indirectos predeterminados. Ejemplo:25 El presupuesto de gastos indirectos de producción tiene como base el presupuesto de producción, y a su vez este se apoya en el presupuesto de ventas, todo ligado al financiamiento. Los datos siguientes son presupuestados, no son datos reales. Presupuesto de gastos indirectos de producción 120,000.00 Presupuesto de producción 80,000 unidades Coeficiente regulador = 120,000.00 / 80,0000 = 1.5 Después de transcurrido el periodo se obtuvo los siguientes datos reales: Gastos indirectos de producción reales: $130,000.00 Producción real 75,000 unidades Suponiendo que se termina toda la producción y se hace una venta de 25,000 unidades con un costo de producción de 37,000.00. Hacer los asientos correspondientes en esquemas de mayor. Solo se trabaja con el tercer elemento del costo, gastos indirectos. 25 Ibidem. p.p. V- 101 a 102. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 100 Estimación de los gastos indirectos: Producción real X Coeficiente regulador 75,000 x 1.5 = 112.500.00 PRODUCCIÓN EN GASTOS INDIRECTOS VARIAS CUENTAS PROCESO REALES Y ESTIMADOS 1) 112,500 112,500 2) 112,500 (1 130,000 (2 (4 130,000 17,500 (3 VARIACIÓN ENTRE ALMACÉN DE COSTO DE GASTOS INDIRECTOS ARTÍCULOS PRODUCCIÓN DE LO REALES Y ESTIMADOS TERMINADOS VENDIDO 3) 17,500 17,500 (6 4) 112,500 37,500 (5 5) 37,500 6) 11,667 6) 5,833 ESTUDIO DE LAS VARIACIONES ENTRE LOS GASTOS INDIRECTOS REALES Y ESTIMADOS Una vez que se obtiene la variación es indispensable analizarla para conocer las causas que le dieron origen y tener las bases suficientes para darle solución adecuada, ya sea corrigiendo mediante un coeficiente rectificador la valuación estimada; a deudores diversos, si la variación es por negligencia de algún trabajador, o a pérdidas y ganancias, si es por causa de fuerza mayor.26 ANÁLISIS DE LA VARIACIÓN En capacidad Producción presupuestada 80,000 unidades Producción real 75,000 unidades Capacidad no aprovechada 5,000 unidades (5,000 unidades X 1.50 coeficiente regulador) = $ 7,500 26 Ibidem. p. V- 103. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 101 En Gastos Presupuesto de gastos indirectos $ 120,000 Gastos indirectos de reales $ 130,000 Exceso sobre el presupuesto $ 10,000 Variación en capacidad $ 7,500 Variación en gastos $ 10,000 Variación total $ 17,500 APLICACIÓN CONTABLE DE LA VARIACIÓN Y DETERMINACIÓN DEL COEFICIENTE RECTIFICADOR El paso siguiente al análisis de la variación entre gastos indirectos reales y predeterminados, es la evaluación de la misma, para tomar una decisión y saldar la cuenta de variaciones, la cual se puede llevar a cabo de las siguientes formas: 1. Por medio del costo de producción de los vendido, si la variación se considera de poca cuantía e insignificante en relación con el monto total de los gastos indirectos de producción. 2. Por medio de pérdidas y ganancias, si la variación obedeció a casos fortuitos o de fuerza mayor, a causas no imputables a la producción. 3. Por medio de deudores diversos, si la variación fue causada por el dolo o la negligencia de algún obrero o trabajador. 4. Por corrección a las cuentas que se deben afectar en su caso (inventario de producción en proceso, almacén de artículos terminados y costo de producción de lo vendido), si la causa es imputable a la producción; lo anterior se hará distribuyendo la variación entre las cuentas mencionadas, por medio de un coeficiente rectificador. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 102 El coeficiente rectificador, para corregir las cuentas afectadas, se obtiene de la siguiente forma (ver ejercicio anterior): C.R. = variación / importe de los gastos indirectos predeterminados C.R. = 17,500.00 / 112,500.00 = 0.1555556 CORRECCIÓN DE LAS VARIACIONES ENTRE LOS GASTOS INDIRECTOS REALES Y ESTIMADOS CUENTA SALDO COEFICIENTE CORRECCIÓN SALDO RECTIFICADOR CORREGIDO Almacén de artículos terminados 75,000 0.1555556 11,667 86,667 Costo de producción de lo vendido 37,500 0.1555556 5,833. 43,333. SUMAS: 112,500 17,500 130,000. De este cuadro se origina el asiento No. 6, por favor regresa a las cuentas “T”, y verifica los importes de cargo en el almacén de terminados y en la cuenta de costo de producción de lo vendido; y el asiento de abono en la cuenta de variaciones. LECTURA. Del Río González, Cristóbal. “Costos I. Históricos”. Vigésima primera edición. Editorial Thomson. México, D.F. 2003. p.p. V-3 a V-122. Autoevaluación 1. Defina el concepto de materiales. 2. ¿En qué presentaciones se puede apreciar los materiales en una industria? 3. En una empresa ¿qué departamentos controlan los materiales? COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 103 4. Mencione las cuentas para el control de los materiales. 5. Mencione cuatro formas impresas que se usen en las empresas para el control de las operaciones con los materiales. 6. Mencione los métodos para la valuación de los inventarios. 7. Mencione cuatro medidas para llevar a cabo la preparación del inventario físico. 8. Mencione el concepto de material de desperdicio. 9. Mencione el concepto de material defectuoso. 10. Mencione el concepto de material averiado. 11. Defina el concepto de sueldos y salarios. 12. Mencione seis disposiciones del la Ley Federal del Trabajo. 13. ¿Qué es el contrato de trabajo? 14. En cuanto a su forma de pago ¿cómo se clasifican los sistemas de salarios? 15. Mencione cuatro medios de control de los sueldos y salarios. 16. ¿Qué es el tiempo extra? 17. Mencione cuatro disposiciones de la Ley del Seguro Social. 18. ¿Qué son los gastos indirectos de producción? 19. ¿Cómo se clasifican los gastos indirectos de producción? 20. Explique el prorrateo primario. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 104 21. Explique el prorrateo secundario. 22. ¿Qué se conoce como variaciones? 23. Explique gastos indirectos estimados. 24. ¿A qué se conoce como coeficiente regulador? 25. ¿Qué es el coeficiente rectificador? 26. ¿Contra qué cuentas se pueden saldar las variaciones? COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 105 CUADRO RESUMEN Elementos del costo de producción - Materia prima Se presentan como - Producción en proceso - Producto Terminado - Compras Departamento que - Almacén de Materiales los controla - Producción - Contabilidad - Almacén de materiales Materiales Cuentas que los - Producción en proceso Controlan - Almacén de productos Terminados Solicitud de compra, Pedido, Formas para Recepción, Nota de entrada Distribuirlos al almacén, Devolución del almacén - UEPS Métodos de - PEPS Valuación - Precios promedio Sueldos Son las contraprestaciones que en dinero tiene que y Salarios pagar el patrón a los trabajadores por la ejecución de la labor por la cual se les contrató Gastos Materiales indirectos Indirectos Clasificación Mano de obra indirecta de Producción Gastos Variables COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 106 UNIDAD V COSTOS DE PRODUCCIÓN CONJUNTA PRESENTACIÓN En esta Unidad analizaremos situaciones en las que dos o más productos se fabrican en conjunto a partir de un solo grupo de registros de costos. Cuando dos o mas productos se obtienen de una misma materia prima o proceso o de varias materias primas y procesos, se les conoce como coproductos o productos conexos, o producto principal y subproductos. La determinación de si dos o más productos que resultan de los mismos costos deben clasificarse como coproductos o producto principal y el otro como subproducto, depende principalmente de los objetivos y políticas de la empresa. No existe un criterio definido para hacer la distinción entre estas dos clases o productos. Generalmente la diferenciación entre un coproducto y un subproducto tiende a basarse en las ventas relativas del producto aplicando este criterio, si los ingresos de cada uno de los dos productos son casi iguales en cantidad o al menos importantes en relación con los ingresos totales se les trata como coproductos. Si por otra parte los ingresos de un producto son relativamente menores en importancia, el producto se debe clasificar como un subproducto. En término del criterio de las ventas relativas, es posible que en un momento determinado, un subproducto se convierta en coproducto y viceversa. Otro criterio que se aplica para hacer la distinción entre coproductos y subproductos incluye los objetivos declarados del negocio, el patrón de utilidades deseado, la necesidad de un mayor grado de procesamiento antes de las ventas y la seguridad de los mercados. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 107 Al finalizar esta Unidad, el alumno tendrá como: Objetivo Explicar el sistema de costos conjuntos, su naturaleza, registros contables del sistema de costos conjuntos, métodos para la asignación de costos, métodos para la contabilización de producción principal, subproductos y coproductos, así como definir conceptos de producción principal, coproductos, subproductos y desperdicios. CONTENIDO V.1. Introducción. V.2. Generalidades. V.3. Procedimiento de control. V.4. Técnicas de valuación. Autoevaluación. Cuadro Resumen. V.1. Introducción. Como consecuencia del proceso productivo existen algunas industrias que además de la producción que fabrican “objetivo de la organización” obtienen otros productos de menor calidad o sobrantes en forma permanente, algunos de los cuales son desechos sin ningún valor de recuperación y otros son sobrantes de cierta importancia, sobre los cuales la industria tiene que tomar ciertas decisiones. Se pueden vender en el mismo estado en que se obtuvieron o bien darles un proceso adicional para obtener otros productos de menor calidad que reciben el nombre de subproductos. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 108 V.2. Generalidades. Existen dos tipos de Industrias: • Industrias de producción conjunta. • Industrias de producción alternativa. Las industrias de producción conjunta son aquellas cuya producción es continua, pasa por uno o varios procesos productivos, utiliza los mismos elementos del costo, y obtiene como consecuencia de este proceso y sin que intervenga la voluntad de la empresa, producción principal y producción de menor calidad. Ejemplos: ™ La industria petroquímica de fabricación del petróleo, que adicionalmente fabrica otros productos como gasolina, diesel, aceite, gas, etc. ™ La Industria Textil, que fabrica telas, hilos, aceites, etc. ™ La Industria del jabón, que adicionalmente al jabón, produce detergentes, glicerina, etc. Industrias de producción alternativa, son aquellas que con los mismos materiales fabrican diversos productos a voluntad de la empresa, como ejemplo muy claro tenemos la industria mueblera, que con la misma madera, se producen diferentes tipos de muebles y toda la producción es importante para la empresa, todos los productos son productos principales, pero para identificarlos les llamaremos coproductos. Definiciones: • Producción principal. Es el producto que fabrican las industrias, motivo por el cual fueron establecidas. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 109 • Coproductos. Son aquellos en que se obtienen dos o más productos diferentes con los mismos materiales en forma simultánea y éstos se consideran de igual importancia, ya sea por las necesidades que cubren o por su valor comercial. • Subproductos. Son sobrantes que se obtienen en la entidad, de forma permanente, los cuales se pueden vender directamente, o bien, someterlos a uno o varios procesos adicionales para obtener producción de menor calidad que el producto principal. son el resultado incidental que ocurre en el proceso de transformación de productos principales, en su obtención no interviene la voluntad de la entidad. Su valor de venta es menor, en comparación con el producto principal. • Desechos. Son residuos de la producción, no aprovechables y de bajo valor de recuperación. • Desperdicios. Son residuos constantes de la producción sin ningún valor de recuperación. V.3. Procedimiento de control. El procedimiento de control de las operaciones productivas a través del cual se controlará la producción conjunta, es el de Procesos Productivos. V.4. Técnicas de valuación. Las principales técnicas de valuación para la producción conjunta son: 1. Para valuación de los coproductos. 2. Para valuación de la producción conjunta con obtención de subproductos. Técnicas para valuación de coproductos: COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 110 Para identificar los costos correspondientes a cada uno de los coproductos que produce la entidad, ya que el costo conocido es el conjunto, se tienen las siguientes técnicas: a) Costos promedios. b) Unidades físicas de materia prima (área, volumen, peso, valor, etc.). c) Precio de Mercado. d) Costo a precio estándar. a) Costos promedios. Para determinar el costo por coproducto, utilizando esta técnica, se determina un costo promedio por unidad, dividiendo el costo conjunto entre las unidades de producción. El costo promedio por unidad obtenido, se multiplica por las unidades producidas de cada uno de los coproductos y así se determina el costo de cada uno de ellos, ejemplo: Se tiene un costo conjunto de $ 300,000 y las unidades producidas son, Para el coproducto X 3200 unidades, para el Y 4000 unidades y para el Z, 2800 unidades. Costo promedio $ 300,000 / 10000 unidades = $ 30.00 Coproducto Producción Costo Costo por Promedio coproducto. X 3200 unidades $ 30.00 $ 96,000 Y 4000 unidades $ 30.00 $120,000 Z 2800 unidades $ 30.00 $ 84.000 Total 10000 unidades $ 30.00 $ 300,000 COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 111 b) Unidades físicas de materia prima (área, volumen, peso, valor, etc.). Para determinar el costo por coproducto utilizando esta técnica, se dividen las unidades de materiales utilizados por cada coproducto entre el consumo total y se obtienen porcentajes de consumo por cada coproducto; estos porcentajes se aplican al costo conjunto para obtener el costo por coproducto. Ejemplo: Coproducto Consumo % de Costo Costo por de rendimiento conjunto coproducto materiales X 10240 Kg. 33 % $ 300,000 $ 99,000 Y 12000 Kg. 38 % $ 300,000 $114,000 Z 8960 Kg. 29 % $ 300,000 $ 87,000 Total 31200 Kg. 100 % $ 300.000 $ 300,000 El material puede ser medido según el área, volumen, peso o valor que éste tenga. c) Precio de Mercado. El cálculo para determinar el costo por coproducto es similar al inciso anterior, solo que ahora de divide el valor de venta de cada coproducto entre el valor total de ventas, y el porcentaje obtenido se multiplica por el costo conjunto y como resultado obtendremos el costo por coproducto. Ejemplo: Coproducto Valor de % del valor Costo Costo por venta de venta conjunto coproducto X $ 200,000 34 % $ 300,000 $ 102,000 Y $ 220,000. 37 % $ 300,000 $111,000 Z $ 170,000 29 % $ 300,000 $ 87,000 Total $ 590,000. 100 % $ 300.000 $ 300,000 COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 112 d) Precio a costo Estándar. Para determinar el costo por coproducto, la entidad debe tener implantada la técnica de valuación de costos predeterminados, específicamente costos estándar. Para calcular el costo de cada coproducto se divide el costo estándar entre el costo total de producción y se obtiene un porcentaje, mismo que se multiplica por el costo conjunto obteniendo así el costo por coproducto. Ejemplo: Coproducto Costo % del valor Costo Costo por estándar de venta conjunto coproducto X $ 101,000 32 % $ 300,000 $ 96,000 Y $ 116,000. 37 % $ 300,000 $111,000 Z $ 99,000 31 % $ 300,000 $ 93,000 Total $ 316,000. 100 % $ 300.000 $ 300,000 2. Técnicas de valuación para determinar los costos de producción de los subproductos:27 a) Costo global de producción, menos valor de venta de los subproductos. b) Venta inmediata o mediata (valor estable). c) Venta inmediata o mediata (valor inestable). a) Costo global de producción, menos valor de venta de los subproductos (con control por separado de tipos de productos, costos adicionales y costos de operación). La producción conjunta entra a un primer proceso, del segundo proceso en adelante, se separa la producción principal y la subproducción, terminándose en procesos separados, con costos de producción, de distribución y administración también separados. 27 Del Río González, Cristóbal. “Costos I. Históricos”. Vigésima primera edición. México. 2003. Editorial Thomson. p. VIII-13. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 113 Ejemplo: Datos de la producción conjunta (Primer proceso) Costo de la producción conjunta $ 6,000 Valor de la suproducción en producción conjunta. $ 900 Informe del volumen de producción conjunta Producción principal terminada 1000 unidades Producción principal en proceso al 50 % de 200 unidades avance Subproducción 400 unidades Datos de la producción separada (Segundo y Tercer procesos) Informe del volumen de la producción separada Producción principal 1000 unidades Terminada 800 unidades En proceso al 50 % de avance 200 unidades Subproducción Terminada 300 unidades En proceso al 50 % de avance 100 unidades Costos adicionales Producción principal $ 2000 Subproducción $ 300 Ventas Producción principal (precio de venta $ 10.00) 600 unidades Subproducción (precio de venta $ 6.00) 250 unidades Gastos de operación Producción principal $ 1,000 Subproducción $ 400 COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 114 Solución: I. Producción conjunta (Primer proceso) 1.- Registro del costo de producción conjunta ----- 1 ------ Cargo Abono Costo global de producción conjunta $ 6,000 Bancos $ 6.000 2.- Registro del valor de la subproducción en producción conjunta ----- 2 ------ Cargo Abono Costo de producción del subproducto $ 900 Costo global de producción conjunta $ 900 3.- Determinación de la producción equivalente Producción principal terminada 1000 unidades Producción principal en proceso (200 unid. al 50%) 100 unidades Producción equivalente 1100 unidades 4.- Determinación del costo unitario Concepto Costo de Producción Costo producción equivalente unitario Producción conjunta $ 6,000 1100 unidades $ 5.4545 Menos: Subproducción $ 900 1100 unidades $ 0.8181 Costo neto $ 5,100 1100 unidades $ 4.6363 5.- Valuación de la producción principal en producción conjunta Terminada 1000 unidades X $ 4.6363 = $ 4,636 En proceso (200 al 50% 100 unidades X $ 4.6363 = $ 464 Total 1100 unidades X $ 4.6363 = $ 5,100 6.- Registro del valor de la producción terminada ----- 3 ------ Cargo Abono Costo de producción del producto principal $ 4,636 Costo global de producción conjunta $ 4,636 COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 115 7.- Registro del valor de la producción en proceso ----- 4 ------ Cargo Abono Producción conjunta en proceso $ 464 Costo global de producción conjunta $ 464 II. Producción separada (Producción principal) segundo proceso: 1.- Registro del costo adicional del producto principal ----- 5 ------ Cargo Abono Costo de Producción del producto principal $ 2,000 Bancos $ 2,000 2.- Determinación de la producción equivalente Producción principal terminada 800 unidades Producción principal en proceso (200 unid. al 50%) 100 unidades Producción equivalente 900 unidades 3.- Determinación del costo unitario Concepto Costo de Producción Costo producción equivalente unitario Producción conjunta $ 4,636 1000 unidades $ 4.6363 Producción separada $ 2,000 900 unidades $ 2.2222 Total $ 6,636 $ 6.8585 4.- Valuación de la producción principal Terminada 800 unidades X $ 6.8585 = $ 5,487 En proceso: Costo conjunto 200 unidades X $ 4.6363 = $ 927 Costo separado (200 unidades al 50 %) 100 unidades X $ 2.2222 = $ 222 Total 1100 unidades = $ 6.636 COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 116 5.- Registro del valor de la producción principal terminada ----- 6 ------ Cargo Abono Almacén de producción principal terminada $ 5,487 Costo de producción del producto principal $ 5,487 6.- Registro del valor de la producción en proceso ----- 7 ------ Cargo Abono Producción principal en proceso $ 1,149 Costo global de producción conjunta $ 1,149 III. Producción separada “subproducción”. Tercer proceso. 1.- Registro del costo adicional del producto principal ----- 8 ------ Cargo Abono Costo de Producción del subproducto $ 300 Bancos $ 300 2.- Determinación de la producción equivalente Subproducción terminada 300 unidades Producción principal en proceso (100 unid. al 50%) 50 unidades Producción equivalente 350 unidades 3.- Determinación del costo unitario Concepto Costo de Producción Costo producción equivalente unitario Producción conjunta $ 900 400 unidades $ 2.25 Producción separada $ 300 350 unidades $ 0.8571 Total $ 1,200 $ 3.1071 4.- Valuación de la Subproducción Terminada 300 unidades X $ 3.1071 = $ 932 En proceso: Costo conjunto 100 unidades X $ 2.25 = $ 225 Costo separado (100 unidades al 50 %) 50 unidades X $ 0.8571 = $ 43 Total 1100 unidades = $ 1,200 COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 117 5.- Registro del valor de la subproducción terminada ----- 9 ------ Cargo Abono Almacén de subproducción terminada $ 932 Costo de producción del subproducto $ 932 6.- Registro del valor de la subproducción en proceso ----- 10 ------ Cargo Abono Subproducción en proceso $ 268 Costo de producción del subproducto $ 268 IV. Valuación de la producción vendida A costo de producción Producción principal 600 unidades X $ 4.6363 = $ 2,782 Suproducción 250 unidades X $ 3.1071 = $ 777 = $ 3,559 A precio de venta Producción principal 600 unidades X $ 10.00 = $ 6,000 Suproducción 250 unidades X $ 6.00 = $ 1,500 = $ 3,559 1.- Registro del valor de la producción vendida. ----- 11 ------ Cargo Abono Costo de la producción principal vendida $ 2,782 Clientes $ 6,000 Almacén de producción Pral. Terminada $ 2,782 Ventas del producto principal $ 6,000 2.- Registro del valor de la subproducción vendida ----- 12 ------ Cargo Abono Costo de la subproducción vendida $ 777 Clientes $ 1,500 Almacén de subproducción Terminada $ 777 Ventas de subproducción $ 1,500 COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 118 V. Gastos de operación ----- 13 ------ Cargo Abono Gastos de operación del producto principal $ 1,000 Gastos de operación de la subproducción $ 400 Bancos $ 1,400 Asientos de cierre: ----- 14 ------ Cargo Abono Ventas de producto principal $ 6,000 Ventas de Subproducción $ 1,500 Pérdidas y Ganancias $ 7,500 ----- 15 ------ Cargo Abono Perdidas y Ganancias $ 4,959 Costo de prod. de lo vendido del producto principal $ 2,782 Costo de prod. de lo vendido de la subproducción $ 777 Gastos de Operación de Prod. Principal $ 1,000 Gastos de Operación de la subproducción $ 400 ----- 16 ------ Cargo Abono Pérdidas y Ganancias $ 2,541 Utilidad del Ejercicio $ 2,541 COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 119 REGISTRO EN CUENTAS DE MAYOR Producción Conjunta Costo global de producción Producción conjunta Bancos Conjunta en proceso 6,000 (1 1) 6,000 900 (2 4) 464 2,000 (5 4,636 (3 300 (8 464 (4 s) 464 1,400 (13 6,000 6,000 9,700 = Producción principal Costo de producción del Almacén de Producción Producción principal Producto principal principal terminada en proceso 3) 4,636 5,487 (6 6) 5,487 2,782(11 7)1,149 5) 2,000 1,149 (7 s) 2,705 6,636 6,636 Costo de producción Clientes Ventas de producción De la producción principal Vendida. 11) 6,000 11) 2,782 2,782(15 12) 1,500 14) 6,000 6,000 (11 = = s) 7,500 Gastos de operación Del producto principal 13) 1,000 1,000 (15 COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 120 Subproducción: Costo de producción Almacén de subproducción subproducción Del subproducto. Terminada en proceso 2) 900 932 (9 9) 932 777 (12 10) 268 8) 300 268 (10 1,200 1,200 s) 155 = Costo de subproducción Ventas de Gastos de operación Vendida subproducción de subproductos 12) 777 777 (15 14) 1,500 1,500 (12 = = 13) 400 400 (15 = Pérdidas y Ganancias Utilidad del Ejercicio 15) 4,959 7 500 (14 2,541 (16 16) 2,541 2,541 s) COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 121 Compañía “X”, S.A. de C.V. Estado de Resultados del 01 al 31 de Enero del ______ Producción Subproducción Total Principal Ventas $ 6,000 $ 1,500 $ 7,500 - Costo de Producción de lo vendido 2,782 777 3 559 = Utilidad bruta 3,218 723 3,941 - Gastos de Operación 1,000 400 1,400 = Utilidad antes de impuesto. 2,218 323 2,541 Venta inmediata o mediata (Valor estable). • Costo total de producción, menos ingresos por ventas netas de subproductos disminuyéndoles su costo de operación estimado. Esta técnica de valuación se justifica si la venta de subproductos es constante. En este caso, el costo de producción de la producción principal, se reduce por la venta neta de subproductos, se considera como una recuperación al costo. Asimismo el valor de venta de los subproductos se ve disminuido por que se les estima un porcentaje de gastos de distribución y administración por el control de ellos. Ejemplo: Se cuenta con los siguientes datos: 1. COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN $ 15,000 a) Producto principal terminado 150 unidades b) Producto principal en proceso al 50 % de su 120 unidades acabado. c) Subproducto. 100 unidades 2. VENTAS a) Producto principal 150 unidades 22,500 b) Subproducto 80 unidades a 1,280 3. COSTO DE OPERACIÓN a) Producto principal 2,250 b) Subproducto. 128 COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 122 Nota: Para la estimación de gastos de operación de subproductos se considera en este ejercicio el 10% Solución: I. CÁLCULO DE LA PRODUCCIÓN PRINCIPAL EQUIVALENTE: Producción principal terminada 150 unidades Producción principal en proceso (120 unidades al 50 % de su acabado) = 60 unidades Producción equivalente 210 unidades II. CÁLCULO DEL COSTO UNITARIO: 1. Costo total de producción conjunta $ 15,000 2. Recuperación del precio de venta estimado de la subproducción 120 unidades X $ 16.00 = $ 1,920 menos: Estimación del costo de Operación de la Subproducción 192 1,728 Costo de producción del producto principal 13,272 Costo unitario del producto principal = $ 13,272 / 210 unid. = $ 63.20 III. VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN PRINCIPAL: Terminadas 150 unidades a $ 63.20 = $ 9,480 En proceso: 120 al 50 % de avance = 60 a $ 63.20 = $ 3,792 Costo de producción del producto principal $ 13,272 COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 123 IV. DETERMINACIÓN DEL COSTO DE PRODUCCIÓN DE LO VENDIDO: Producción principal 150 unidades a $ 63.20 = $ 9,480 Suibproducción 80 unidades a $ 16 = 1,280 Menos: costo de operación (10 %) 128 1,152 Costo de producción de lo vendido $10,632 Asientos de Diario. -1- Cargos Abonos Costo de Producción Conjunta $ 15,000 Bancos $ 15,000 Registro del costo incurrido. -2- Almacén de Subproducción $ 1,920 Costo de Producción Conjunta $ 1,728 Estimación del costo de operación de $ 192 Subproductos. Registro de los subproductos y estimación de los gastos de operación -3- Almacén de Producción Principal Terminada $ 9,480 Costo de Producción Conjunta $ 9,480 Valor de la producción terminada. -4- Inventario de Producción .Principal en proceso $ 3,792 Costo de producción conjunta $ 3,792 Registro del valor de la producción en proceso -5- Costo de Producción .de lo vendido del $ 9,480 producto .principal Almacén de Producto Principal $ 9,480 Producción vendida valuada a costo -6- COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 124 Costo de producción de lo vendido del subproducto $ 1,280 Almacén de Subproductos. $ 1,280 Subproducción vendida valuada a costo -7- Estimación del costo de operación de $ 128 subproductos Costo de Operación del subproducto $ 128 Registro del costo de operación de la subproducción -8- Costo de operación del Producto Principal $ 2,250 Bancos $ 2,250 Costo de operación real de la P.Principal -9- Costo de operación del subproducto $ 128 Costo de producción de lo vendido del subproducto $ 128 Costo de operación real de la subproducción - 10 - Clientes $ 22,500 Ventas del producto principal $ 22,500 Venta a precio de venta p.principal. - 11 - Clientes $ 1,280 Ventas del subproducto $ 1,280 Venta a precio de venta de subproducto. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 125 Compañía “X”, S.A. de C.V. Estado de Resultados del 01 al 31 de Enero del ______ Total Ventas $ 23,780 Producto principal $ 22,500 Subproducción 1,280 - Costo de Producción de lo vendido 10,632 Producto principal 9,480 Subproducción 1,152 = Utilidad bruta 13,148 - Gastos de Operación 2,250 = Utilidad antes de impuesto. 10,898 Costo de producción de lo vendido, menos ingresos por ventas totales de subproductos. Al costo de producción de lo vendido se le disminuyen los ingresos por ventas totales de subproductos, como reducción al costo (no se hace ninguna estimación de gastos de distribución y administración). Los ingresos por la venta de subproductos, se contabilizan hasta la realización de la venta, se presenta en el Estado de Resultados como una reducción al costo de producción de lo vendido. Venta inmediata o mediata (Valor inestable) La recuperación por venta de subproductos se registra hasta la venta del mismo y se puede presentar en el Estado de Resultados como parte de las ventas, clasificándolas como “venta de subproductos” inmediatamente después de ventas de producto principal. Asimismo, la recuperación por venta de subproductos se puede clasificar como “otros productos”, siempre y cuando este ingreso se dé en forma esporádica. Este método no requiere asientos de diario sino hasta que ocurre la venta de subproductos. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 126 Ejemplos: Presentación del Estado de Resultados en el cual la recuperación por la venta de subproductos se registra como parte de las ventas: Compañía “X”, S.A. de C.V. Estado de Resultados del 01 al 31 de Enero del 2008 Ventas . $ 7,500 Producto Principal $ 6,000. Subproducción 1,500 - Costo de Producción de lo vendido 3 559 = Utilidad bruta 3,941 - Gastos de Operación 1,400 = Utilidad antes de impuesto. 2,541 Presentación del Estado de Resultados en el cual la venta de subproductos se registra como “otros productos” Compañía “X”, S.A. de C.V. Estado de Resultados del 01 al 31 de Enero del 2____ Ventas $ 6,000 - Costo de Producción de lo vendido 3 559 = Utilidad bruta 2,441 - Gastos de Operación 1,400 = Utilidad en operación. 1,041 + Otros Productos 1,500 Utilidad antes de Impuesto 2,541 COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 127 LECTURA. Del Río González Cristóbal. “Costos Históricos” 21ª. Edición. Editorial Thomson. México p.p. VIII 1 a 26. Autoevaluación 1. Indique cuales son las industrias de producción en común o conjunta. 2. Indique cuales son las industrias de producción alternativa. 3. Mencione por lo menos 3 de las causas principales de la producción en común o conjunta. 4. ¿Qué es un Producto Principal? 5. Defina los Coproducíos. 6. ¿Qué son los subproductos? 7. Explique que son los desechos 8. Explique que son los desperdicios 9. ¿Cuáles son las técnicas de valuación de los Coproductos? 10. ¿Cuál es el procedimiento de control aplicable a la producción conjunta? 11. Mencione dos técnicas de valuación de Valuación de la Producción Conjunta con la obtención de Subproductos. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 128 CUADRO RESUMEN TIPOS DE INDUSTRIAS EN LA CONTABILIDAD DE COSTOS DE PRODUCCIÓN DE PRODUCCIÓN ALTERNATIVA CONJUNTA Con la misma materia prima Con los mismos elementos producen diversos artículos del costo (materiales directos, a voluntad de la empresa, mano de obra directa y gastos todos tienen la misma indirectos de producción) se importancia y se venden en producen artículos de primera las mismas proporciones calidad y otros como reciben el nombre de consecuencia del mismo Coproducíos proceso productivo que son de menor calidad o bien son desperdicios que se obtienen sin la voluntad de la empresa TÉCNICAS TÉCNICAS - Costos Promedios - Costo global de la producción - Unidades Físicas de menos el valor de venta de los Materia Prima subproductos con control por - Precio de Mercado separado de la producción - Costo a Precio Estándar principal y la subproducción - Venta inmediata o mediata (valor estable) - Venta inmediata o mediata (valor inestable) COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 129 UNIDAD VI COSTO DE DISTRIBUCIÓN, ADMINISTRACIÓN Y FINANCIAMIENTO PRESENTACIÓN A la actividad industrial se le reconocen tres grandes fases de operación. La producción, la distribución y la administración, con caracteres y peculiaridades completamente distintas, que generalmente son apreciadas sin dificultad. Desde luego las empresas industriales tienen como objetivo principal la producción, sin dejar por esto de realizar la distribución y la administración perfectamente definidas. En cambio, las empresas comerciales solo llevan las funciones distributivas y administrativas. De acuerdo a la anterior, el costo total esta integrado por el costo de producción, por el costo de distribución, por el costo de administración y otros costos. En la presente unidad analizaremos el costo de distribución que está integrado por las operaciones comprendidas desde que el artículo se ha terminado hasta ponerlo en manos del cliente, el costo de administración, por las operaciones que se realizan desde que el producto es entregado al cliente hasta que se deposite en el banco el valor de la venta, así como las demás operaciones no incluidas en el costo de producción, distribución y financiero. El Costo de Financiamiento son los gastos tales como: intereses, comisiones, etc., realizados para que la entidad se allegue de fondos. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 130 Al finalizar esta Unidad, el alumno tendrá como: Objetivo Integrar el costo unitario total, costo de producción más costo distribución más costo de administración, con la finalidad de contar con una base confiable para toma de decisiones y para fijar precios de venta. CONTENIDO VI.1. Generalidades. VI.2. Puntos básicos y generales. VI.3. Análisis y clasificación. VI.4. Importancia y objetivos de los costos de operación. VI.5. Contabilización de los costos de operación. VI.6. Predeterminación. VI.7. Presupuesto. Autoevaluación. Cuadro Resumen. VI.1. Generalidades. Los principales objetivos de las industrias son dos: Producción y Distribución, para que estas actividades principales se lleven a cabo son necesarios los servicios de administración y financiamiento. El Costo de Producción está compuesto por los materiales directos utilizados, por los sueldos y salarios directos pagados y por otros gastos indirectos de producción, como materiales indirectos, sueldos y salarios indirectos, energía eléctrica, depreciaciones, etc. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 131 El Costo de Operación está integrado por los Costos de Distribución, de Administración y Financieros, algunos ejemplos son las promociones de venta, publicidad, la distribución física, la investigación de mercados y el desarrollo de nuevos productos entre otros. El Costo Total está integrado por el Costo de Producción más Costo de Operación, con el cual tendremos una base justa para fijar los precios de venta y para la toma de decisiones. VI.2. Puntos básicos y generales.28 Los puntos básicos y generales referentes al proceso de distribución, administración y financiamiento están integrados como sigue: Referentes a la operación de venta. a) Creación de la demanda Incentivos de venta para despertar el interés, propagandas, ofertas, etc. b) Obtención de la orden Convertir la demanda en venta real. c) Manejo y entrega del Almacenamiento, empaque, producto transporte, etc., hasta la recepción del artículo por el comprador. d) Control de la venta Investigación y apertura de crédito hasta la entrega del producto al cliente. Referentes a las demás operaciones. Costos de administración y Son todos los demás costos que no financieros son costo de producción ni costo de distribución. 28 Del Río González, Cristóbal. “Costos II. Predeterminados de operaciones variables”. Septuagésima edición. México. 2003. Editorial Thomson. p. II-6. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 132 VI.3. Análisis y clasificación.29 Análisis: a) Desde el punto de vista de su ocurrencia a los volúmenes de venta, los costos de operación son: Constantes o fijos Variables Permanecen constantes o fijos, Son los gastos que varían en sea cual fuere el volumen de función con los volúmenes de ventas. Ejemplo: Depreciaciones, venta, comisiones a vendedores, sueldos indirectos, rentas, etc. viáticos, seguros, etc. b) Atendiendo a la relación que guardan con determinadas actividades de la venta. Directos Indirectos Son aquellos que su aplicación Su aplicación al producto, territorio es lógica al producto, territorio, Plaza, etc. se efectúa atendiendo a plaza, cliente, etc. Ciertas bases como: Generalmente son los gastos variables. - De acuerdo al beneficio obtenido. - Con base en las utilidades habidas - Con relación a las condiciones existentes. Generalmente son los gastos fijos. Clasificación: La clasificación de los costos de distribución, administración y financieros, debe hacerse en dos sentidos a la vez: uno, atendiendo al objeto de la erogación y otro, según la función que desempeña. 29 Del Río González, Cristóbal. “Costos II. Predeterminados de operaciones variables”. Septuagésima edición. México. 2003. Editorial Thomson. p. II-7 COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 133 a) Objetiva (por el motivo que los origina) Gastos directos de venta Gastos que se identifican con los vendedores, comisiones, gastos de viaje, gastos de la oficina de ventas, etc. Gastos de propaganda, Erogaciones realizadas por estos promoción y publicidad conceptos. Gastos de transporte y Gastos que se llevan a cabo para entregar reparto el producto al cliente. Gastos de almacenaje Gastos de recepción, estiba, conservación, sueldos, seguros de los productos disponibles para la venta. Gastos de crédito Investigación y apertura del crédito. Gastos de Todos los demás servicios prestados a la administración y producción y distribución. financieros Es común que todos los gastos mencionados se integren como: • Gastos directos de venta. • Gastos de reparto. • Gastos de la oficina de ventas. • Gastos de administración. • Gastos financieros. b) Funcional: Por tipo de producto. Por unidades vendidas o por volumen de ventas. Por territorio o plazas. Se conoce la potencia de cada zona. Por clientes Para fines de control. Por métodos de venta. Condiciones de la venta. (Contado, crédito) Por canales de Por distribuidores, sucursales, agencias, distribución. Comisionistas. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 134 VI.4. Importancia y objetivos.30 Los costos de distribución y administración en algunas empresas son muy importantes, por lo que es necesario llevar un control, estudio, análisis y clasificación de los mismos, así como la determinación del costo unitario, que sumándolo al costo de producción, se conoce el costo total unitario por producto. Los objetivos del costo de distribución y administración son: La Se lleva a cabo, mediante la acumulación de gastos, determinación atendiendo al análisis de los mismos, y su de los costos aplicación de acuerdo con los fines que se unitarios. persiguen (clasificación funcional) Control Contar con una eficiente clasificación de los gastos Una buena y correcta contabilización de los mismos. Contar un buen presupuesto del costo de distribución y administración. Información Los estados financieros que se presentan a los directivos, deben contener anexos con los análisis suficientes para una adecuada toma de decisiones VI.5. Contabilización de los costos de operación. Para llevar a cabo la contabilización de los costos de distribución y administración es necesario clasificarlos de acuerdo a: 1. La finalidad que persiguen. 2. Contar con un catálogo de cuentas bien estructurado, para una adecuada codificación. 3. Hacer un prorrateo preciso de los gastos no específicos para un departamento. 4. Considerar la utilidad en función del gasto que se origina. 30 Del Río González, Cristóbal. “Costos II. Predeterminados de operaciones variables”. Septuagésima edición. México. 2003. Editorial Thomson. p. II-11. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 135 La clasificación y acumulación de los gastos se lleva a cabo de acuerdo con los objetivos que pretende la empresa. En los costos de operación igualmente que en los de producción, se lleva a cabo un prorrateo primario, que consiste en distribuir los gastos no específicos para un departamento o función identificando las erogaciones en conceptos objetivos y un prorrateo secundario que consiste en una redistribución de los gastos de distribución y administración pudiendo ser por producto, zonas, clientes, etc. utilizando bases equitativas para clasificarlos. Ejemplo de clasificación de gastos para llevar a cabo el prorrateo primario: Cuenta Clasificación Subcuentas 5001 Gastos directos de venta. Las necesarias 5002 Gastos de reparto. clasificadas como 5003 Gastos de la oficina de ventas. constantes o fijas y 5004 Gastos de la oficina administrativa. variables. Ejemplo de subcuentas: 5001 GASTOS DIRECTOS DE VENTA 01 Constantes o fijos. 01 Sueldos de agentes. 02 Sueldos de supervisores. 03 Publicidad. 04 Gastos de Investigación de Mercados. 05 Etc. 02 Variables. 01 Comisiones. 02 Fletes y acarreos. 03 Propaganda (muestras). 04 Gastos de viaje y viáticos. 05 Cuotas patronales al IMSS. 06 Etc. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 136 5002 GASTOS DE REPARTO. 01 Constantes o fijos. 01 Sueldos. 02 Arrendamiento. 03 Depreciaciones. 04 Primas de seguros y fianzas. 05 Etc. 02 Variables. 01 Gasolina y lubricantes. 02 Reparaciones. 03 Material de empaque. 04 Etc. Una vez hecho el prorrateo primario (tratado en la unidad IV), se facilita la redistribución de los gastos por productos, zonas, clientes, territorios, etc., según sean las necesidades de la empresa. A esta última redistribución se le llama prorrateo secundario Ejemplo: Se cuenta con datos de venta de los siguientes productos: Producto Unidades Peso Venta Costo de (especie) total Producción de lo vendido “A” 15,000 30,000 Kg. $ 50,000 $ 26,000 “B” 8,000 50,000 Kg. $ 100,000 $ 60,000 “C” 3,500 20,000 Kg. $ 36,000 $ 20,000 Sumas 26,500 100,000 Kg. $ 186,000 $ 106,000 Operaciones: 1. Se pagan comisiones a los vendedores 5 % sobre las ventas. 2. Los gastos de reparto pagados con cheque fueron por $ 16,000. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 137 3. Se realizaron otros gastos directos de venta por $ 20,000 (sueldos, luz, renta, teléfono, etc.). 4. Gastos de administración y financieros $ 10,000. Solución: 1. Comisiones a los vendedores (se aplica directo el % a las ventas) Producto Ventas % de comisión $ de comisión “A” $ 50,000 5% $ 2,500 “B” $ 100,000 5% $ 5,000 “C” $ 36,000 5% $ 1,800 Suma $ 186.000 5% $ 9,300 2. Gastos de reparto (se distribuye en base a kg.) Se determina un factor o coeficiente regulador que es igual al gasto entre la base, en este caso los kilogramos. $ 16,000 / 100,000 Kg. = 0.16 Producto Base (Kgs.) Coeficiente $ de comisión regulador “A” 30,000 0.16 $ 4,800 “B” 50,000 0.16 $ 8,000 “C” 20,000 0.16 $ 3,200 Suma 100.000 0.16 $ 16,000 3. Gastos directos de venta (se distribuye en base a ventas) Coeficiente regulador = $ 20,000 / 186,000 = 0.107526881 Producto Base (Ventas) Coeficiente $ de comisión regulador “A” 50,000 0.107526881 $ 5,376 “B” 100,000 $ 10,753 “C” 36,000 $ 3,871 Suma 186.000 $ 20,000 COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 138 4. Gastos de administración y financieros (se distribuye en base a ventas) Coeficiente regulador = $ 10,000 / 186,000 = 0.05376344 Producto Base (Ventas) Coeficiente $ de comisión regulador “A” 50,000 0.05376344 $ 2,688 “B” 100,000 $ 5,376 “C” 36,000 $ 1,936 Suma 186.000 $ 10,000 RESUMEN Concepto Producto Producto Producto Total “A” “B” “C” Gastos directos de venta 2,500 5,000 1,800 9,300 Gastos de reparto 4,800 8,000 3,200 16,000 Gastos indirectos de venta 5,376 10,753 3,871 20,000 Gastos de administración y 2,,688 5,376 1,936 10,000 financieros Sumas 15,364 29,129 10,807 55,300 ESTADO DE RESULTADOS Analizado por producto Concepto Producto Producto Producto Total “A” “B” “C” Ventas 50,000 100,000 36,000 186,000 - Costo de producción de lo vendido 26,000 60,000 20,000 106.000 = Utilidad bruta 24,000 40,000 16,000 80,000 - Costo de operación: Gastos directos de venta 2,500 5,000 1,800 9,300 Gastos de reparto 4,800 8,000 3,200 16,000 Gastos indirectos de vta. 5,376 10,753 3,871 20,000 Gastos administrativos y financieros. 2,688 5,376 1,936 10,000 Suma 15,364 29,129 10,807 55,300 = Utilidad antes de otros 8,636 10,871 5,193 24,700 gastos COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 139 VI.6. Predeterminación. En la práctica contable se aplica al periodo el costo de operación total incurrido, sin importar que parte de este costo tenga repercusión o beneficio en futuros ejercicios (ejemplo. Publicidad y propaganda), mismos que deberían ser diferidos y aplicados proporcionalmente. Estos gastos deben prorratearse en función de las ventas efectuadas, esto se soluciona utilizando los costos estimados y estándar para el costo de operación. Los estimados y estándares en el costo de operación pueden calcularse por: • Peso vendido (valor). • Cada peso (valor) de utilidad bruta. • Cada unidad vendida. • Cada unidad funcional (plaza, clientes, etc.). EJEMPLO: Cuando se establece una cuota predeterminada para los costos de operación. DATOS Producto Producto Total Concepto “A” “B” Presupuesto de costo de $ 16,000 $ 8,000 $ 24,000 operación Presupuesto de ventas. $ 80,000 $ 64,000 $ 144,000 Datos adicionales: Ventas reales $ 81,000 $ 60,000 $ 141,000 Costo de operación real. $ 16,400 $ 7,400 $ 23,800 Costo de producción de lo $ 48,576 $ 36,024 $ 84,600 vendido. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 140 SOLUCIÓN 1. Obtención del coeficiente de costo de operación por peso vendido. Presupuesto de gastos de operación entre presupuesto de ventas. Producto “A” 16,000 / 80,000 = 0.200 Producto “B” 8,000 / 64,000 = 0.125 2. Obtención del costo estimado estándar por operación (la venta real se multiplica por el coeficiente). Concepto Venta real coeficiente Total Producto “A” $ 81,000 0.200 $ 16,200 Producto “B” $ 60,000 0.125 $ 7,500 3. Registro en asientos de diario. -1- Parcial Cargo Abono Costo de operación 23,700 Producto “A” 16,200 Producto “B” 7,500 Predeterminación de gastos de 23,700 operación Predeterminación de los gastos de operación en función de los coeficientes obtenidos. -2- Costo de operación histórico 23,800 Producto “A” 16,400 Producto “B” 7,400 Varias cuentas 23,800 Registro de costos incurridos. -3- Predeterminación de gastos de 23,700 operación Gastos de operación históricos 23,700 Traspaso gastos predeterminados para saldar la cuenta COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 141 -4– Variación entre gastos 100 predeterminados e históricos Gastos de operación históricos 100 Registro de la variación -5- Pérdidas y ganancias 100 Variación entre gastos 100 predeterminados e históricos. Variaciones del período. Después de haber realizado los pases al Mayor, el Estado de Resultados es el siguiente: Estado de Resultados Producto Producto Total “A” “B” Ventas 81,000 60,000 141,000 - Costo de producción de lo vendido predeterminado. 48,576 36,024 84,600 = Utilidad bruta predeterminada 34,424 23,976 58,400 - Costo de operación predeterminado 16,200 16,500 32,700 Variación del costo de operación (200) 100 ( 100) = Utilidad antes de impuesto 16,000 16,600 32,600 VI.7. Presupuesto. Las proyecciones a futuro del costo de operación, se realizan por medio del presupuesto. Para su formulación deben seguirse las siguientes etapas: • Organización adecuada y creación del comité de presupuestos. • Investigación y conocimiento de las políticas establecidas por la dirección de la empresa. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 142 • Los jefes de departamento que intervienen en la distribución y administración deberán elaborar su propio presupuesto. • Analizar cada una de las erogaciones necesarias para la colocación del producto en el mercado. • Tener conocimiento de las erogaciones efectuadas en periodos anteriores. • Determinar las cifras valuando cada una de las partidas que forman el presupuesto. El presupuesto de costo de operación se auxilia de estadísticas contables, considerando el aumento o disminución que existe en el presupuesto de ventas y operativo en relación con el ejercicio anterior. Es indispensable que exista un control presupuestal, comparando constantemente las partidas que forman el presupuesto con las cifras reales, revisando que los gastos se realicen dentro de los márgenes normales o justificados para alcanzar las utilidades que se planean obtener. LECTURA. Del Río González, Cristóbal. “Costos predeterminados, de operación y costo variable”. Septuagésima edición. Editorial Thomson. México. p.p. II-3 a II-29. Autoevaluación 1. Dé la definición de costo de distribución. 2. Dé la definición de costo de administración. 3. ¿Cuáles son los puntos básicos y generales referentes a las operaciones de venta? 4. ¿Cuáles son los puntos básicos y generales referentes a las demás operaciones? COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 143 5. ¿Cuál es la clasificación objetiva? 6. ¿Cuál es la clasificación funcional? 7. ¿Cuáles son los objetivos del costo de distribución y administración? 8. ¿Cómo se clasifican los costos de distribución y administración para llevar a cabo su contabilización? 9. ¿En qué consiste el prorrateo secundario de gastos de operación? 10. ¿Con qué objeto se predeterminan los gastos de operación y cómo se lleva a cabo? COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 144 CUADRO RESUMEN Se integra por: Costos de Distribución Costo de Administración Costo de Financiamiento Referente a las demás operaciones Se integra por: Costos de administración Costos financieros Clasificación: Costos fijos (indirectos). Permanecen constantes durante el período COSTO DE OPERACIÓN Costos variables (directos). Aumentan o disminuyen en función de los volúmenes de venta. Clasificación en forma objetiva: Por el motivo que los origina: gastos indirectos de venta, publicidad y propaganda, transporte y almacenaje, etc. En forma funcional: por tipo de producto, por territorio o plazas, por clientes, por métodos de venta y por canales de distribución. Objetivos del Costo de Distribución y Administración: • Determinación de los costos unitarios. • Control. • Información. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 145 UNIDAD VII GENERALIDADES PARA LA IMPLANTACIÓN DE UN SISTEMA DE COSTOS INDUSTRIALES PRESENTACIÓN Las entidades industriales tienen como actividad principal la producción de bienes, las cuales deben estar administradas y controladas por un sistema de costos que nos brinde ventajas como identificar los procesos caros o poco eficientes, hacer evidente la necesidad de contar con un programa de calidad, entrega a tiempo, flexibilidad, automatización, identificar los problemas y proporcionar soluciones de mejora a la actuación en la toma de decisiones. En esta unidad estudiaremos los aspectos generales a considerar para implantar un sistema de costos, ya que la instalación de cualquier sistema genera gastos por lo que será necesario hacer una investigación previa para ver si la entidad obtendrá un beneficio. Otro estudio será indicar la necesidad de implantar un sistema completamente nuevo, o simplemente, introducirle algunas mejoras al sistema establecido. Al finalizar esta Unidad el alumno tendrá como: Objetivo Conocer y explicar las ventajas de administrar los costos a través de un sistema, que cubra las necesidades y expectativas de una industria, y reconocer la importancia de la información en los sistemas de costeo para el establecimiento de estrategias. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 146 CONTENIDO VII.1. Introducción. VII.2. Organización y reorganización del sistema. VII.3. Planeación VII.4. Ejecución del Plan. VII.5. Supervisión sobre la ejecución y realización del sistema. VII.6. Instructivo para la implantación de un sistema de costos, por medio de la informática. Autoevaluación. Cuadro Resumen. VII.1. Introducción. Las operaciones que se llevan a cabo para la producción de bienes, deben ser controladas por un sistema de costos, a través del cual se obtienen costos unitarios de producción, control de operaciones y gastos, información amplia y oportuna, base para la toma de decisiones, así como la planeación y dirección estratégica. Para implantar un sistema de costos se deben considerar los siguientes aspectos: diseñar, desarrollar e implantar un sistema de información de costos, en el cual se observen las características de la producción, los métodos de costeo, la determinación de costos, la evaluación y control, y la toma de decisiones. VII.2. Organización y reorganización del sistema. En este punto se deben considerar dos aspectos: 1. Cuando la entidad industrial inicia operaciones. 2. Cuando ésta ya se encuentra funcionando. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 147 1. Cuando la entidad industrial inicia operaciones, se deberá efectuar un estudio del funcionamiento y necesidades de ella, para posteriormente diseñar, desarrollar e implantar el sistema de costos idóneo de acuerdo a las características de los productos o bienes a fabricar. 2. Cuando la empresa ya se encuentra funcionando y decide modificar su sistema de costos, se tendrá que reorganizar el sistema contable existente. En este caso se tendrá que hacer un estudio del sistema contable actual y los procedimientos que se seguirán para su aplicación. VII.3. Planeación. Para llevar a cabo la planeación del sistema, es necesario presentar un anteproyecto que al ser aprobado, se convertirá en el proyecto a ejecutar. Anteproyecto. El primer paso de la planeación consiste en presentar un anteproyecto basado en los estudios realizados, con datos suficientes sobre la investigación, presentando las irregularidades, omisiones o fallas encontradas, proponiendo a los dirigentes involucrados en el proyecto, las soluciones al problema de funcionamiento de la empresa. Una vez analizados y definidos los puntos por desarrollar, se procederá a la organización o reorganización del sistema, según sea el caso. Se sugerirá el sistema a implantarse, el cual se formulará por escrito, con carácter de anteproyecto y se presenta para su aprobación. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 148 Proyecto. De acuerdo con las decisiones tomadas sobre el anteproyecto, se procede a efectuar una sistematización de las mismas y a establecer el orden que ha de seguirse, tomando en cuenta que el sistema de costos tendrá que ser una parte integrante del sistema de contable, debiendo existir una coordinación en la contabilidad de costos y la contabilidad general. De esta forma se elaborará un proyecto de los pasos a seguir así como la papelería a utilizar para obtener los informes y controles necesarios: a) Formas. Es muy importante diseñar las formas y papelería a utilizar, las cuales deben reunir por lo menos, los siguientes requisitos: que no tengan mas datos de los debidos, que sean de un tamaño especial para facilitar su archivo, que se indique su objeto para dar información oportuna, definir quien utilizará la información para hacer las copias precisas. b) Catálogo de cuentas. En el sistema de costos ha implantarse es indispensable que se planifiquen las cuentas, se actualicen y adapten, para facilitar la información contable y la obtención de los estados financieros. VII.4. Ejecución del plan. Una vez aprobado el proyecto, el siguiente paso será ponerlo en marcha. El éxito de la implantación del sistema depende en gran parte del factor humano, el personal debe estar preparado y capacitado para ello. Es recomendable que si ya se tiene un sistema de costos, no se abandone totalmente para poner en marcha el nuevo, sino llevarlos a la par, por un período de tiempo, hasta estar seguros de que funciona correctamente. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 149 Instructivo general. Se debe preparar un manual que contenga las instrucciones detalladas, en relación con las finalidades que persigue el sistema, de los procedimientos a seguir en cada paso, de las formas y documentos con sus respectivos instructivos de manejo y el catálogo de cuentas, también con su respectivo instructivo. VII.5. Supervisión sobre la ejecución y realización del sistema. Una vez implantado el sistema de costos es indispensable efectuar una supervisión constante de su buen funcionamiento y, de ser posible, mejorarlo y actualizarlo. VII.6. Instructivo para la implantación de un sistema de costos por medio de la informática. En la actualidad para un mejor control y aprovechamiento de los sistemas, se puede hacer uso de la tecnología, que nos proporciona beneficios, como contar con informes de costos, reportes, estados financieros, con oportunidad, veracidad evitando errores de cálculo, mejor presentación, etc. El mercado ofrece paquetes contables, sin embargo para un adecuado control de costos es necesario que se diseñe el sistema a la medida y de acuerdo a las necesidades de la empresa, ya que cada entidad que se dedica a la actividad industrial, tiene características diferentes. Lo que se debe considerar antes de iniciar el diseño del sistema son los siguientes requerimientos: Software, Hardware, capacitación de usuarios, instalaciones, etc. Una vez solventados, se debe partir desde la compra, almacenaje y distribución de los materiales, así como el reconocimiento de los pasivos. La distribución de los materiales del almacén a los departamentos productivos, el pago de sueldos y salarios directos y los gastos COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 150 indirectos de producción, se deben coordinar con la producción, de tal forma que integren el costo de producción, el valor de la producción terminada, de los inventarios finales de producción en proceso, y el costo de producción de lo vendido. LECTURA. Del Río González, Cristóbal. “Costos III”. Cuarta edición. Editorial Thomson. México. 2007. p.p. IV-2 a 5. Autoevaluación 1. ¿Cuáles son los pasos a seguir para la implantación de un sistema de costos? 2. ¿En qué consiste la Planeación? 3. ¿Qué contiene el anteproyecto? 4. ¿Cómo se lleva a cabo la ejecución el plan? 5. ¿Que información debe contener el manual del sistema de costos? 6. ¿Por qué es necesario ejercer una supervisión constante sobre la ejecución del plan? 7. Explique la importancia del diseño de formas a utilizar en la ejecución del proyecto. 8. Explique la importancia del catálogo de cuentas en la implantación de un sistema de costos. 9. Explique como se implanta un sistema de costos utilizando la informática. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 151 CUADRO RESUMEN IMPLANTACIÓN DE UN SISTEMA DE COSTOS ANTEPROYECTO Aprobación PROYECTO ƒ Elaboración de formatos ƒ Instructivos ƒ Estructurar catalogo de cuentas IMPLANTACIÓN DEL SISTEMA - Llevarlo a la par con el ya existente - Comprobar su eficacia - Elaboración instructivo general detallado - Supervisión constante del buen funcionamiento - Mejorarlo - Actualizarlo COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 152 UNIDAD VIII LOS COSTOS Y LA TOMA DE DECISIONES PRESENTACIÓN En esta Unidad se presenta un panorama general de la utilidad de los costos en la toma de decisiones, enfocaremos el uso de los costos primordialmente en lo que se refiere a su relación con las decisiones de fabricación. Se analizarán decisiones como hacer o comprar, ubicación de la planta, requisitos que deben reunir los informes de costos, a quien van dirigidos los informes y que datos de costos se utilizan en la toma de decisiones, valorar las proposiciones de operación alternativas y a tomar decisiones de suma importancia, tales como determinar el volumen optimo de producción. Para que la contabilidad de costos sea una herramienta útil, no sólo debe poseer suficiente flexibilidad para proporcionar información a distintas funciones y grados, sino que debe estar también preparada para asimilar los adelantos notables propios y de otras disciplinas. Al finalizar esta Unidad, el alumno tendrá como: Objetivo Comprender el papel que juegan los costos en el proceso de la toma de decisiones a corto plazo, así como analizar y decidir ante las diferentes situaciones surgidas en la empresa, utilizando el criterio de relevancia en los costos. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 153 CONTENIDO VIII.1. Introducción. VIII.2. Informes de costos. VIII.3. Utilidades del costo unitario. VIII.4. Tipos de decisiones. VIII.5. Costos para la toma de decisiones. VIII.6. Datos de costos para la toma de decisiones. VIII.7. Conciencia de los funcionarios acerca de los costos. Autoevaluación. Cuadro Resumen. VIII.1. Introducción. La administración de negocios moderna, debe planear y analizar constantemente los resultados de las operaciones con el fin de decidir y eliminar las situaciones que están fuera de control. Organizando o reorganizando el sistema existente, delineando centros de responsabilidad, delegando autoridad, estableciendo estándares de costos, diseñando y definiendo los informes de costos y los tipos decisiones que con ellos se van a tomar. Ejemplo: La expansión de la planta y equipo existente y la introducción de adelantos tecnológicos que representan factores importantes para el desarrollo económico y contribuyen considerablemente a aumentar la productividad y a elevar el nivel de vida. Decidir si a una empresa le conviene hacer o fabricar determinado artículo, o bien comprarlos dada una determinada estructura de costos, la capacidad de la empresa y los precios a que se comprarían los artículos., etc. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 154 VIII.2 Informes de costos. Los departamentos de costos tienen que elaborar y proporcionar diferentes informes, a los dirigentes generales, en forma periódica, los cuales pueden ser de rutina o especiales, donde concentran y resumen la información detallada sobre las condiciones generales y resultados que imperan en la entidad, presentándola de manera clara, oportuna y precisa. Objetivo e importancia de los informes de costos. Objetivos: Entre otros auxiliar a los dirigentes de la entidad, a fijar normas, a dirigir la política económica y a llevar a cabo los planes de la organización. Ayuda a través del control a mantener los más altos estándares de eficiencia y a contribuir para obtener un mayor margen de utilidades, dar a conocer a los dirigentes los resultados, las tendencias y los hechos más importantes relacionados con la producción, etc. Importancia: El contenido de los mencionados informes es muy importante ya que nos sirven para medir la eficacia y eficiencia de las operaciones, los procedimientos y métodos, se estudia la tendencia de los costos, se tiene a detalle el informe de desecho y desperdicio de materiales, la eficiencia e ineficiencia de los trabajadores, etc. Los informes de costos deben cumplir los siguientes requisitos: • Ser oportunos, veraces y conducir a la acción. • Presentarse a los dirigentes apropiados. • Proporcionar información a los dirigentes de tal forma que ellos, economicen tiempo y esfuerzo. • Presentarse en los periodos y con la frecuencia de acuerdo a que dirigentes se presenten. • Presentarse en buen material, con sencillez y objetividad. • Con amplitud y el contenido debe limitarse a los datos más importantes. Hacer comparativos, etc. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 155 Usos y eficiencias. El uso que se dé a los informes de costos, depende en gran parte de la observancia de las reglas anteriores, los informes más comunes, entre otros son: • Informe del costo de trabajo directo. • Informes diarios de la eficiencia de la fábrica y departamental. • Informes de desechos. • Informes periódicos de costos de fabricación. • Informes de gastos controlables departamentales. • Informes sobre la eficiencia de la mano de obra directa. • Informes sobre gastos indirectos. • Informes de maquinas ociosas. • Informes de las variaciones o desviaciones al costo. • Informes sobre producción, etc. VIII.3. Utilidad del costo unitario. El costo unitario es útil para los funcionarios al servirles de base para la toma de decisiones, los usos mas sobresalientes son los siguientes: • Para el control, planeación estratégica dirección y decisión de ventas. • Para el control administrativo. • Para el control de producción. • En relación con la justa regulación de los precios. • En relación con la uniformidad de la contabilidad. • Para la elección de diversas alternativas. VIII.4. Tipos de decisiones. Determinación de los precios. Los procedimientos para la determinación de los precios son instrumentos para lograr los objetivos de la administración. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 156 La política para determinación de precios puede tener como objetivo cierto crecimiento a largo plazo, utilidades a corto plazo, hacer frente a la competencia, penetrar en nuevos mercados, obtener un rendimiento justo de la inversión, entre otros. Para la determinación de los precios se emplean muchos procedimientos generales, sólo se mencionan los más perfeccionados: • Sobre la base del costo total. • Sobre la base del costo de conversión. • Sobre la base del costo marginal. • Sobre la base del rendimiento de la inversión • El costo flexible. • La curva de aprendizaje en la estimación de los costos. Determinación de los precios sobre la base del costo total. Los precios de venta se establecen sobre la base de costos totales, son iguales al costo de fabricación más un aumento por gastos de venta y administración y un margen de utilidad deseado. Determinación de los precios sobre la base del costo de conversión. Los partidarios del método de conversión sostienen que las utilidades deberían basarse sobre el valor aumentado por el costo de fabricación, es decir, los costos de conversión, ya que los materiales comprados no deberían generar utilidad. Determinación de los precios sobre la base marginal. Los costos marginales o diferenciados son costos agregados que pueden asociarse directamente a un producto determinado, una línea de producto u otro sector del negocio. Son costos en los cuales no se incurriría si se eliminase el producto. Determinación de los precios sobre la base del rendimiento de la inversión. El método de rendimiento sobre la inversión puede usarse para fijar los precios para un nuevo producto cuando no hay un precio de mercado establecido. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 157 El costo flexible: Examinando los métodos de costeo que se emplean comúnmente en la determinación de los precios, se puede decir que no es necesario considerar estos métodos como excluyentes unos de otros, en realidad, el método más efectivo es aquel que puede combinar las características esenciales de cada uno de estos métodos. La curva de aprendizaje en la determinación de los costos: La curva de aprendizaje se basa en el principio de que a medida que va aumentando la producción, el costo unitario promedio acumulativo disminuye (por la absorción de los gastos fijos) porcentualmente variable en los costos unitarios, dependiendo de la industria y de la relación entre las horas montaje y las de máquina. Hacer o comprar. En los negocios es una decisión común, hacer o comprar materiales o productos terminados. Frecuentemente se toman decisiones sobre bases insuficientes y el desperdicio resultante es muy alto. La mayor parte de las decisiones obligan a hacer lo que hubiera podido comprarse más ventajosamente. Hacer requiere de una inversión de capital, una inversión en activos sujetos a depreciación. Los costos se ven afectados por la decisión para hacer un producto, principalmente en el caso de los costos administrativos. El planteamiento y supervisión de una nueva operación de fabricación puede distraer a los directivos de otras responsabilidades o requerir personal adicional para la supervisión. Estos costos son difíciles de cuantificar. Además existen los costos sumergidos, decidir si el espacio e instalaciones disponibles podrán ser utilizados por la compañía para otros fines internos, si podrán ser arrendados o empleados de otra manera, y, en caso afirmativo que valor tienen. Los costos imputables por intereses son importantes en las decisiones para hacer o comprar, particularmente cuando se necesitan importantes inversiones en instalaciones e inventarios. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 158 La determinación del costo de compra de un artículo generalmente presenta menos problemas que la determinación del costo de fabricación. El costo de compra es igual al precio del suministro más los fletes y los costos de incremento por manipuleo. El cálculo del costo para hacer, es más complicado. Deben considerarse factores como la cantidad y tipo de artículos requeridos para cumplir con el programa de producción, las instalaciones, espacio y personal necesario. A menudo las consideraciones que no se refieren al costo, son de importancia primordial en las decisiones de hacer o comprar algo. Algunos de los factores comunes independientes del costo son: A favor de hacer: • Inestabilidad del suministro. • Calidad deficiente del suministro. • Deseo de mantener el proceso en secreto. • Consideraciones fiscales. • Instalaciones sin uso. • Mantenimiento de la fuerza laboral. A favor de comprar: • Falta de capital. • Traspaso del riesgo al proveedor. • Falta de experiencia en la fabricación. • Producción dispareja de productos finales. • Selección más amplia. • Provisión de servicios especiales. Hasta donde expandir la producción y las ventas. Para expandir tanto la producción como las ventas, se pueden tomar las siguientes decisiones: COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 159 • Manejar una línea con marca y otra, sin ella (los productos con marca se venden a precios altos y los productos sin marca se pueden vender a un precio bajo, siempre y cuando no sea menor al costo total). • Desarrollar el mercado de exportación. para ampliar la producción y las ventas se puede abrir el mercado a la exportación con precios accesibles, siempre y cuando no sean menores al costo total. • Utilizar toda la capacidad instalada de la planta. Localización de la planta. Un tipo de decisión muy significativa aunque no muy frecuente, es la de seleccionar la ubicación de la planta, para tomar esta decisión es necesario considerar muchos elementos, una adecuada localización de la planta puede lograr una diferencia de hasta 10% sobre el total de los costos de fabricación y distribución. Estas diferencias en los costos se deben principalmente a los factores: • Tipo de comunidad, actitud, servicio. • Costos de construcción. • Disponibilidad y tarifas de los servicios como energía eléctrica, agua, gas, teléfono. • Industrias en el área. • Disponibilidad de la mano de obra. • Niveles de salarios. • Mercados. • Etc. VIII.5. Costos para la toma de decisiones. Los costos juegan un papel muy importante en el proceso de toma de decisiones, ya que sirven de base para medir el ingreso, para realizar la planeación de utilidades, para el control interno, requiriéndose diferentes costos para diversos objetivos. Entre los cuales citamos: COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 160 • Costo volumen beneficio. • Costo variable. • Costos históricos • Costos estimados. • Costos estándar. • Costo de capital. • Costos fijos y variables. • Costos diferenciales. • Costos futuros. • Costos de oportunidad. • Costo del interés. • Costos incrementales. • Costo de desplazamiento o sustitución. • Costo del trabajo. • Costo de depreciación. • Costos vinculados. • Costos aplicables. • ISR e inversiones de capital. VIII.6. Datos de costos para la toma de decisiones. Entre los datos de costos para la toma de decisiones tenemos el análisis del punto de equilibrio. Éste utiliza la naturaleza fija y variable de los costos para indicar el volumen necesario para una operación lucrativa. El punto de equilibrio es el momento en que los ingresos quedan igualados por sus correspondientes gastos, es un volumen de ventas mínimo que debe lograrse y que al aumentar éstas, existen utilidades. En pesos representa el punto de volumen de ventas en que el saldo marginal es igual al monto de gastos; no hay utilidad ni pérdida. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 161 VIII.7. Precios de Transferencia y asignación de costos. En una empresa que tiene varias plantas o varios departamentos, es común trasladar los productos de un sector a otro. El precio a que se pasan o transfieren estos productos afectan las utilidades, tanto de la unidad que recibe como de la unidad que remite el producto. De allí que los precios de traslado o transferencia interna constituyan un factor importante para evaluar el rendimiento. También puede tener influencia sobre ciertas decisiones administrativas, tales como las de fabricar o comprar el producto, venderlo o procesarlo o escoger entre varias opciones de producción. VIII.8. Conciencia de los funcionarios acerca de los costos. Una parte vital de la efectividad de los costos, es que los funcionarios que deben usar esta información, tengan conciencia total de los costos y de la utilidad de su conocimiento oportuno, así como de su uso. Deben conocer: • Las clases de costos por unidad que se tienen y como pueden emplearse. • La terminología de la contabilidad de costos. • Las clases e importancia de las variaciones o desviaciones en los costos estimados o estándar. El uso que los funcionarios pueden dar a los costos es el siguiente: • Para medir la ejecución del trabajo. • Para valuar y controlar inventarios. • Para determinar el costo de producción de lo vendido. • Para fijar precios de venta. • Para formular presupuestos, etc. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 162 VIII.9. Conclusión. Como podemos observar, los costos son una parte vital para las industrias, para la toma de decisiones de los funcionarios, son útiles para la planeación de utilidades, para el control interno, y para medir los ingresos, entre otros. Los informes de costos facilitan a los funcionarios la toma de decisiones para dirigir el futuro de la organización, al contar con la información necesaria para ello, acorde a los sistemas contables Los costos por sí solos, no solucionan los problemas de los negocios, pero facilitan las comparaciones en las diferentes áreas, para la toma de decisiones. La inversión de capital se reduce si las utilidades previstas para un proyecto propuesto, son suficientes para garantizar la inversión de fondos. LECTURA. Del Río González, Cristóbal. “Costos III”. Cuarta edición. Editorial Thomson. México. 2007. p.p. V-3 a 13. Autoevaluación 1. Explique los objetivos e importancia de los informes de costos. 2. Explique cuáles son los requisitos que deben reunir los informes de costos. 3. ¿Cuáles son los usos de los informes de costos? 4. Explique cual es el uso del costo unitario. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 163 5. ¿Cuáles son los tipos de decisiones que se pueden tomar con los costos? 6. ¿Cuáles son los procedimientos más conocidos para la determinación de los precios de venta? 7. Explique que se debe tomar en cuenta para tomar la decisión de Hacer o Comprar. 8. ¿Qué factores se deben considerar para la localización de la planta? 9. ¿Qué son los precios de transferencia? 10. ¿Cuál debe ser la conciencia de los funcionarios acerca de los costos? COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 164 CUADRO RESUMEN QUIEN LOS ELABORA. El departamento de costos los elabora y proporciona diferentes informes a los dirigentes generales de forma periódica. Los deberá presentar en forma clara, oportuna y precisa. OBJETIVO. Auxiliar a los dirigentes de la entidad a fijar normas y dirigir la política económica INFORME IMPORTANCIA. Sirve para medir la eficacia y eficiencia de las operaciones, procedimientos y métodos. DE REQUISITOS. Ser oportunos, veraces, presentarse a los dirigentes en buen material, COSTOS con sencillez y objetividad. Debe contener los datos más importantes INFORMES COMUNES. Informe del costo de trabajo directo, De eficiencia de la fábrica, De desechos, De costos de fabricación, De gastos controlables departamentales TIPOS DE INFORMES. De costo Variable, Histórico, Estimado, Estándar, Fijos, Etc. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 165 V. GLOSARIO C CATÁLOGO DE CUENTAS. Es la agrupación clasificada de las diversas operaciones en una empresa, a través de conceptos aplicados generalmente a cada una de esas operaciones, y que en contabilidad las conocemos con el nombre de cuentas. COEFICIENTE RECTIFICAR. Es la división de la variación de los gastos indirectos reales y estimados entre las unidades predeterminadas; para corregir las cuentas afectadas. COEFICIENTE REGULADOR. Es la división de los gastos indirectos presupuestados entre las unidades a producir. COMPRAS. Se refiere a la adquisición de las materias primas, o en su caso, de productos terminados. CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA. Sistema de información al servicio de las necesidades de la administración, con orientación pragmática destinada a facilitar las funciones de planeación, control y toma de decisiones. CONTABILIDAD DE COSTOS. Sistema de información que clasifica, acumula, controla y asigna los costos para determinar los costos de actividades, procesos y productos y con ello facilitar la toma de decisiones, la planeación y el control administrativo. COSTO DE COMPRA. Es igual al precio del suministro más los fletes y los costos de incremento por manipuleo. CONTABILIDAD FINANCIERA. Sistema de información orientado a proporcionar información a terceras personas relacionadas con la empresa, como accionistas, instituciones de crédito, inversionistas, etcétera, a fin de facilitar sus decisiones. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 166 CONTABILIDAD FISCAL. Sistema de información orientado a dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de las organizaciones. CONTRATO DE TRABAJO. Contrato de voluntades por medio del cual alguno se obliga a hacer algo, bajo la dependencia de alguien, recibiendo a cambio una contraprestación. COPRODUCTO. Es aquel en que se obtienen dos o más productos diferentes con los mismos materiales en forma simultánea y éstos se consideran de igual importancia, ya sea por las necesidades que cubren o por su valor comercial COSTO. Es la suma de erogaciones en la que incurre una persona física o moral para la adquisición o elaboración de un bien o de un servicio, con la intención de que genere ingresos en el futuro. COSTO DE ADMINISTRACIÓN. Está formado por las operaciones desde después de la entrega del bien al cliente, hasta que se reciba en la caja o se deposite en el banco, el importe a precio de venta del bien respectivo, así como las demás partidas administrativas no incluidas en el costo de producción, distribución y financiación. COSTO DE DISTRIBUCIÓN. Esta integrado por las operaciones comprendidas, desde que el artículo de consumo o de uso se ha terminado, almacenado, controlado, hasta ponerlo en manos del consumidor. El nombre de la cuenta con que se controla este costo es de Gastos de venta. COSTO DE MANO DE OBRA. Costo que interviene directamente en la transformación del producto. COSTO DE MATERIA PRIMA. Costo de materiales integrados al producto. COSTO DE PRODUCCIÓN DE LO VENDIDO. Es el documento donde se informa del inventario inicial, más el costo de producción, menos el inventario final, (en todos los casos de artículos terminados). COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 167 COSTO DE PRODUCCIÓN. Se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos terminados. Son las erogaciones por material, mano de obra y gastos indirectos necesarios para la transformación de los materiales en producto terminado. COSTO DEL PERIODO. Son aquellos que se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos y servicios. COSTO DIRECTO. Suma de los importes por materia prima y mano de obra directa utilizados en la fabricación de un producto. COSTO FINANCIERO. Está integrado normalmente por los gastos para allegarse fondos, como son: intereses, descuento de documentos, comisiones, gastos de cobranza, etcétera, que en muchos casos pertenecen al costo de distribución, al costo de administración, o al costo de producción. COSTO INCURRIDO. Se conoce con este nombre a la inversión del costo de producción puramente habido en un periodo determinado. Es decir, que solo refleja valores de inversión efectuados exclusivamente en un lapso, esto indica que el costo incurrido no incluye valores de producción que correspondan a otro ejercicio, como lo es el inventario inicial de producción en proceso. COSTO TOTAL. El costo total está integrado por los costos de producción, de distribución, financiero, de administración y otros costos, por el RUT (reparto de utilidades a los trabajadores) y por el ISR (impuesto sobre la renta). COSTOS DIRECTOS. Costos que se identifican plenamente con una actividad, departamento o producto. COSTOS FIJOS. Son los que permanecen constantes dentro de un periodo determinado, sin importar si cambia el volumen. COSTOS HISTÓRICOS O REALES. Son aquellos que se obtienen después de que los productos han sido elaborados. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 168 COSTOS HISTÓRICOS. Son los que se produjeron en determinado periodo, los costos de los productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso. Estos costos son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos predeterminados. COSTOS INDIRECTOS. No se pueden identificar en una actividad o producto. COSTO DE OPERACIÓN. Está integrado por los Costos de Distribución, de Administración y Financieros. COSTOS PREDETERMINADOS. Son aquellos que se calculan antes de hacerse o terminarse el producto. Según sean las bases que se utilicen para su cálculo, se dividen en costos estimados y en costos estándar. COSTOS VARIABLES. Son los que cambian o fluctúan en relación directa con una actividad o volumen dado. CURVA DE APRENDIZAJE. Se basa en el principio de que a medida que va aumentando la producción, el costo unitario promedio acumulativo disminuye (por la absorción de los gastos fijos) porcentualmente variable en los costos unitarios, dependiendo de la industria y de la relación entre las horas montaje y las de máquina. D DEPARTAMENTO O SECCIÓN. Centro de costo de una empresa, donde se realizan determinados procedimientos, se hace esta división para delegar autoridad y responsabilidad y conocer los costos generados y aplicados. DESECHOS. Son residuos de la producción, no aprovechables y de bajo valor de recuperación. DESPERDICIOS. Son residuos constantes de la producción sin ningún valor de recuperación. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 169 E EMPRESAS COMERCIALES. Son aquellas que sirven de intermediarias entre productores y consumidores. Son las que se dedican a la compra y venta de artículos terminados destinados al consumidor final. EMPRESAS DE SERVICIOS. Son aquellas que venden asesoría, asistencia, transporte, publicidad, implantación de sistemas, servicios públicos, etc. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN. Es el estado financiero que se forma de los elementos del costo incurrido, (materiales y mano de obra directa, así como, de los gastos indirectos de fabricación; producidos en el periodo) y de los inventarios inicial y final de la producción en proceso. G GASTOS GENERALES DE FABRICACIÓN. Conocidos también como gastos indirectos de producción, son los elementos adicionales para la transformación de los materiales, aparte de la mano de obra. GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN. Conocidos también como gastos generales de fabricación, son los elementos adicionales para la transformación de los materiales, aparte de la mano de obra. GASTOS INDIRECTOS ESTIMADOS. Son un presupuesto de los gastos indirectos para un periodo determinado, con el fin de tener un parámetro para el control y la evaluación. I INDUSTRIA DE LA TRANSFORMACIÓN. Es aquella que modifica las características físicas y/o químicas del material, por medio de adición o cambio, hasta lograr un producto terminado. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 170 INDUSTRIA DE PRODUCCIÓN EN COMÚN O CONJUNTA. Es aquella cuya producción es continua, pasa por uno o varios procesos productivos, utiliza los mismos elementos del costo, y obtiene como consecuencia de este proceso y sin que intervenga la voluntad de la empresa, producción principal y producción de menor calidad INDUSTRIA DE PRODUCCIÓN ALTERNATIVA. Es aquella que con los mismos materiales fabrican diversos productos a voluntad de la empresa, toda la producción es importante para la empresa, todos los productos son productos principales INVENTARIOS. Son las mercancías o materias primas que el negocio compra con el fin de venderlas o bien con la finalidad de transformarlas para posteriormente venderlas. J JORNADA DE TRABAJO. Es el tiempo que el trabajador está a disposición del patrón, para cumplir con las labores que le indique. JUSTO A TIEMPO. Nueva manera de administrar los inventarios, cuyos objetivos son aumentar las utilidades al eliminar costos de mantener inventarios innecesarios y por otro lado mejorar la posición competitiva de la empresa al mejorar la calidad y flexibilidad en la entrega a los clientes. M MANO DE OBRA DIRECTA O SUELDOS Y SALARIOS DIRECTOS. Son los importes ganados por los trabajadores que realmente intervienen en la transformación del material, de su estado de materia prima al de producto terminado. MATERIA PRIMA. Es el elemento que se convertirá en artículo terminado. Cuando se puede identificar por su cantidad y tangibilidad en el artículo elaborado, se le llama materia prima directa. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 171 MATERIAL AVERIADO. Es el caso de aquellos productos que resultan con defectos o fallas, que pueden ser corregidas o que conviene corregirlos, mediante una operación adicional, para quedar como artículo de primera. MATERIAL DE DESPERDICIO. Es la merma (pérdida normal) que sufre el material durante su transformación. MATERIAL DEFECTUOSO. Es aquel que durante su transformación sufre alguna anomalía que lo hace bajar de calidad y que normalmente se considera como producción de segunda, debido a que el error no se puede corregir o no conviene hacerlo. MÉTODO DE COSTOS COMPLETO. Consiste en usar el método de inventarios perpetuos, para el control de los inventarios. MÉTODO DE COSTOS INCOMPLETO. Consiste en usar el método analítico para el control de los inventarios. MÉTODO. Es el conjunto de reglas. Modo razonado de actuar. P PROCEDIMIENTO DE ÓRDENES DE PRODUCCIÓN. Es el conjunto de métodos empleados en el control de las operaciones productivas que permite reunir cada uno de los elementos del costo para cada orden de trabajo, terminada o en proceso. PROCEDIMIENTO POR CLASES. Es el conjunto de métodos empleados en el control de las operaciones productivas que permite reunir cada uno de los elementos del costo para cada clase o línea de productos, terminada o en proceso. PROCEDIMIENTO POR OPERACIONES. Es una derivación del procedimiento por procesos, pero en este se alcanza una mayor profundidad, ya que en cada proceso puede haber dos o más divisiones específicas de producción, conocidas con el nombre de operaciones. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 172 PROCEDIMIENTO POR PROCESOS. Es el que se aplica en aquellas industrias cuya transformación representa una corriente constante en la elaboración del producto, en donde se pierden los detalles de la unidad producida, cuantificando la producción por metros, litro, etc. y refiriéndose esta producción a un periodo de tiempo determinado. PROCEDIMIENTO. Es la forma metodológica y ordenada a llevarse a cabo. PRODUCTO PRINCIPAL. Es el producto que fabrican las industrias, motivo por el cual fueron establecidas. PRORRATEO PRIMARIO. Es la acumulación de los gastos indirectos de producción a cada departamento. PRORRATEO SECUNDARIO. Es la operación contable que lleva a cabo la distribución de los gastos en forma interdepartamental, empezando a repartir los gastos del departamento que mayor servicio proporcione, o sea, el que sirve a más departamentos. PUNTO DE EQUILIBRIO. Es el momento en que los ingresos quedan igualados por sus correspondientes gastos, es un volumen de ventas mínimo que debe lograrse y que al aumentar éstas, existen utilidades. R REGLA. Es el conjunto de índices que hay que seguir. S SEGURO SOCIAL. Instituto creado para brindar seguridad social a los trabajadores y a sus familias, sostenido por cuotas patronales y obreras. SISTEMA. Es el conjunto de procedimientos, técnicas y métodos. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 173 SUELDO. Es la contraprestación que recibe el trabajador en dinero por su trabajo. SUBPRODUCTOS. Son sobrantes que se obtienen en la entidad de forma permanente, los cuales se pueden vender directamente, o bien, someterlos a uno o varios procesos adicionales para obtener producción de menor calidad que el producto principal. Son el resultado incidental que ocurre en el proceso de transformación de productos principales, en su obtención no interviene la voluntad de la entidad. Su valor de venta es menor, en comparación con el producto principal. T TARJETA DE ASISTENCIA. Es una tarjeta de registro de las entradas y salidas del trabajador a la empresa o centro de trabajo. TÉCNICA. Es la expresión de lo humano o de la actividad humana. Son los medios para superar las dificultades; es decir, la aplicación de lo práctico. TIEMPO EXTRA. Tiempo adicional a la jornada de trabajo ordinaria. V VARIACIONES. Son las diferencias, en capacidad y en gastos, de los gastos indirectos presupuestados y reales. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 174 VI. BIBLIOGRAFÍA Del Río González, Cristóbal. “Costos I. Históricos”. Vigésima primera edición. Editorial Thomson. México. 2003. Del Río González, Cristóbal. “Costos II. Predeterminados, de operación y costo variable”. Septuagésima primera edición. Editorial Thomson. México. 2003. Del Río González, Cristóbal. “Costos III”. Cuarta edición. Editorial Thomson. México. 2007. Ramírez Padilla, David Noel. “Contabilidad Administrativa”. 6ª edición. Editorial Mc Graw Hill. México. 2002. Ramírez Padilla, Backer Jacobsen. “Contabilidad de costos. Un enfoque administrativo para la toma de decisiones”. 2ª. Edición. Editorial Mc Graw Hill. México. 2000. García Colín, Juan. “Contabilidad de Costos”. 2ª. Edición. Editorial Mc Graw Hill. México. 2001. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 175 VII. ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE UNIDAD I GENERALIDADES Investigue y explique los objetivos de la contabilidad de costos y los objetivos del costo unitario. UNIDAD II GENERALIDADES SOBRE LOS SISTEMAS DE COSTOS Elabore un cuadro con la integración del sistema de costos industriales que incluye los procedimientos de control de las operaciones productivas, las técnicas de valuación de las operaciones productivas, los métodos, etc., explicando cada uno de ellos. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 176 UNIDAD III GENERALIDADES SOBRE LA CONTABILIDAD DE COSTOS INDUSTRIALES Formule un Estado de costo de producción y costo de producción de lo vendido, con los valores de las cuentas que se presentan a continuación, así como un Estado de Resultados y explique como se relacionan entre sí. Inventario inicial de material directo $ 3,200 Inventario final de material directo $ 3,000 Inventario inicial de producción en proceso. $ 8,750 Inventario final de producción en proceso $ 6,300 Inventario inicial de producción terminada. $ 12,500 Inventario final de producción terminada $ 10,000 Compra de material directo. $ 60,000 Pago de sueldos y salarios directos $ 58,900 Gastos indirectos de producción $ 45,000 Ventas $ 250,000 Gastos de Venta $ 6,000 Gastos de Administración $ 4,000 Gastos financieros $ 5,500 UNIDAD IV CONTROL Y CONTABILIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO En forma gráfica presente el ciclo de los materiales, detallando todas sus fases como compra, recibo, etc., los formatos y el papeleo necesario y la distribución de estos formatos y reportes. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA 177 UNIDAD V PRODUCCIÓN CONJUNTA Investigue y proporcione cinco ejemplos de industrias de producción conjunta ubicadas dentro de la República Mexicana, mencionando el nombre, giro, ubicación, producto principal y subproducto. UNIDAD VI COSTOS DE DISTRIBUCIÓN, ADMINISTRACIÓN Y FINANCIEROS Investigue y explique en dos o más cuartillas como se lleva a cabo la contabilización de los costos de operación. UNIDAD VII GENERALIDADES SOBRE LA IMPLANTACIÓN DE UN SISTEMA DE COSTOS INDUSTRIALES En dos cuartillas o más, explique los pasos a seguir para llevar a cabo la implantación de un sistema de costos industriales. UNIDAD VIII LOS COSTOS Y LA TOMA DE DECISIONES Investigue y explique cuales son los requisitos que deben reunir los informes de costos, sus usos y que decisiones se pueden tomar con en base a estos informes. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA FMIC UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA Todos los derechos reservados bajo las sanciones establecidas en las Leyes de Derecho de Autor y Propiedad Industrial, queda rigurosamente prohibida, sin autorización escrita de los titulares de copyright, la reproducción total o parcial de esta obra por cualquier medio o procedimiento, comprendidos la reprografía y el tratamiento informático, así como la distribución de ejemplares mediante alquiler o préstamo públicos. ESTA GUÍA DE AUTOESTUDIO SE TERMINÓ DE IMPRIMIR EN EL MES DE JULIO DEL 2008 EN SISTEMAS Y MEDIOS EDUCATIVOS, S.A. DE C.V. CALLE ESTRADA CAJIGAL N° 104 ALTOS, COLONIA DEL EMPLEADO, CUERNAVACA, MORELOS. TELÉFONOS (777)102-02-98 Y 102-02-99. Esta edición consta de 100 ejemplares más sobrantes para su reposición. COSTOS HISTÓRICOS C.P. JOSE GERARDO VELAZQUEZ GARCIA