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Aplicación de estímulos fiscales en el régimen de consolidación fiscal

Aplicación de estímulos fiscales en el régimen de consolidación fiscal

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Aplicación de estímulos fiscales en el régimen de consolidación fiscal. C.P.C. Angel Cruz. PWC, Foro de Consolidacion Fiscal
Aplicación de estímulos fiscales en el régimen de consolidación fiscal. C.P.C. Angel Cruz. PWC, Foro de Consolidacion Fiscal

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Aplicación de estímulos fiscales en el régimen de consolidación fiscal

C.P.C. Ángel Cruz

Agenda
• Definición y naturaleza jurídica de los estímulos fiscales

• Impacto de los estímulos fiscales en la consolidación fiscal dependiendo de su naturaleza de aplicación
― Como una deducción fiscal ― Directamente sobre el impuesto (acreditamiento) • Principales requisitos para su aplicación establecidos en el artículo 25 del CFF • Conclusiones

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Definición y naturaleza jurídica de los estímulos fiscales
Enciclopedia Jurídica Mexicana Beneficio de carácter económico concedido por la ley fiscal al sujeto pasivo de un impuesto con el objeto de obtener de él ciertos fines de carácter parafiscal1

1 Instituto de Investigaciones Jurídicas, UNAM, Ed. Porrúa, 2002, pags. 865 y 866

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Definición y naturaleza jurídica de los estímulos fiscales
Suprema Corte de Justicia de la Nación “…los estímulos fiscales, además de ser beneficios para el sujeto pasivo, se emplean como instrumento de política financiera, económica y social en aras de que el Estado, como rector en el desarrollo nacional, impulse, oriente, encause, aliente o desaliente algunas actividades o usos sociales…”1

1 Tesis número 2a. L/2005, visible a fojas 530, tomo XXI del Semanario Judicial de la Federación y su gaceta del

mes de mayo de 2005

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Definición y naturaleza jurídica de los estímulos fiscales
En consecuencia, los estímulos fiscales:
1. Son beneficios de carácter económico concedidos por la ley fiscal al sujeto pasivo de un impuesto 2. Tienen como objeto obtener ciertos fines de interés social 3. Requieren de la existencia de un tributo o contribución a cargo del beneficiario 4. Se necesita de una situación especial del contribuyente que le da el derecho a exigirlo

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Impacto de los estímulos fiscales en la consolidación fiscal dependiendo de su naturaleza de aplicación Como una deducción fiscal

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Deducción inmediata
Objetivo1 • Promover las inversiones en activo fijo • Apoyar y fomentar la productividad y competitividad Beneficios en ISR Deducción acelerada de las inversiones nuevas en lugar de la depreciación tradicional

1 Los artículos 220, 221 y 221-A de la LISR establecen reglas de aplicación de este estímulo fiscal

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Deducción inmediata – Su efecto en el ISR

• Representa una deducción fiscal • A nivel consolidado automáticamente se reconoce el beneficio1 • Aplicable en pagos provisionales individuales2

― Disminuyendo la utilidad fiscal ― No se regula su aplicación a nivel consolidado

1 Por la propia mecánica de determinación del resultado fiscal consolidado (artículo 68 de la LISR) 2 Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el 28 de noviembre de 2006

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Caso práctico
Deducción inmediata – Efecto en el resultado fiscal consolidado
ISR a nivel individual Concepto Controlada Controladora Suma

Ingresos acumulables
(-) Deducciones (-) Deducción inmediata

$800
(650) ( 50)

$600
(500) ( 0) $100

(=) Utilidad fiscal
(-) Pérdidas fiscales (=) Resultado fiscal

$100
$100

$100

(x) Tasa del impuesto
(=) ISR individual

30%
$301

30%
$30 $60

1 Se entrega a la sociedad controladora en la participación consolidable, la cual para estos efectos es del 100%
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Caso práctico
Deducción inmediata – Efecto en el resultado fiscal consolidado
ISR a nivel consolidado
Concepto Utilidad fiscal de controlada (+) Utilidad fiscal de la controladora (=) Utilidad fiscal consolidada Importe $1001 100 $200

(-) Pérdidas fiscales consolidadas
(=) Resultado fiscal consolidado (x) Tasa del impuesto (=) ISR consolidado (-) ISR individual de las sociedades de no estar en el régimen de consolidación (=) Diferencia
1 Participación consolidable del 100%
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$200 30% $60 60 0
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Otros estímulos que se aplican como una deducción fiscal
• Deducción de terrenos por desarrollos inmobiliarios1

• Fomento al primer empleo2
• Por emplear a personas con discapacidad motriz (por emplear a personas de 65 años o más o con discapacidad motriz)3 • Para sociedades mercantiles que aporten bienes inmuebles 4

1 Artículo 225 de la LISR 2 Decreto publicado en el DOF el 31 de diciembre de 2010 (Se adiciona a la LISR el “Capítulo VIII Del

Fomento al Primer Empleo”, artículos 229 al 238)
3 Artículo 222 de la LISR y Decreto publicado en el DOF el 8 de marzo de 2007 4 Diferimiento de la acumulación por la ganancia de los bienes aportados (artículo 224-A de la LISR)
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Caso práctico
Deducción inmediata – Efecto en pagos provisionales consolidados
Cálculo del pago provisional a nivel individual
Concepto
Ingresos nominales (x) Coeficiente de utilidad (CU) (=) Utilidad fiscal (-) Deducción inmediata (=) Base de impuesto (x) Tasa de impuesto

Controlada Controladora Suma
$8001 0.142 $112 ( 50)3 $62 30% $6001 0.142 $84 ( 0) $84 30% $1,4001

(=) ISR a cargo
1 Acumulados a diciembre

$18.64

$25.2

$43.8

2 Se considera el mismo CU para establecer en forma clara el efecto a nivel consolidado 3 Decreto publicado en el DOF el 28 de noviembre de 2006. Se aplica hasta el importe de la utilidad fiscal. No 4 Se entrega a la sociedad controladora en la participación consolidable, la cual para estos efectos es del 100%
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genera saldos a favor

Caso práctico
Deducción inmediata – Efecto en pagos provisionales consolidados
Cálculo del pago provisional a nivel consolidado Concepto Ingresos nominales consolidados (x) CU consolidado (=) Utilidad fiscal consolidada (x) Tasa de impuesto (=) ISR a cargo consolidado en pagos provisionales
1 Se considera una participación consolidable del 100% 2 Acumulados a diciembre

Importe $1,4001 y 2 0.143 $196 30% $58.8

3 Se considera el mismo CU que a nivel individual para apreciar en forma clara el efecto a nivel consolidado

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Caso práctico
Deducción inmediata – Efecto en pagos provisionales consolidados
Resumen y efecto
Concepto Pago provisional consolidado (-) Pago provisional de la controlada (-) Pago provisional de la controladora A cargo Importe1 $58.8 (18.6) (25.2) $152

($43.8)

1 Acumulado a Diciembre
2 Corresponde

al ISR de la deducción inmediata ($50 x 30% = $15) que no se reconoció en el pago provisional

consolidado

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Otros estímulos aplicables en pagos provisionales individuales no regulados a nivel consolidado
Se aplica como una deducción fiscal • Fomento al primer empleo Se aplica como una disminución a la utilidad fiscal • Disminución de PTU pagada1

1 Decreto publicado en el DOF el 28 de noviembre de 2006

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Otros estímulos aplicables en pagos provisionales individuales no regulados a nivel consolidado
Su aplicación consiste en no realizar pagos provisionales • Por sociedades mercantiles constructoras o adquirentes de inmuebles1
1 Artículos 223 y 224-A de la LISR

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Impacto de los estímulos fiscales en la consolidación fiscal dependiendo de su naturaleza de aplicación Directamente sobre el impuesto (acreditamiento)

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Estímulo fiscal en investigación y desarrollo de tecnología
Objetivos1 • Fomentar y facilitar los procesos de investigación científica

• Incentivar el crecimiento y competitividad
Beneficios en ISR • Aplicación de un crédito contra el ISR causado en el ejercicio2 • Aplicable contra el ISR consolidado3
1 Artículo 219 de la LISR (derogado a partir de 2010) y Reglas publicadas en el DOF el 1 de septiembre de 2008 2 Equivalente al 30% de los gastos e inversiones realizados en el ejercicio en investigación o desarrollo de

tecnología contra el ISR causado. No regulada su aplicación contra pagos provisionales (individuales y consolidados) 3 En la participación consolidable y sin exceder del importe aplicado a nivel individual por la controlada que corresponda (Reglas generales publicadas en el DOF el 1 de septiembre de 2008)
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Caso práctico
Estímulo fiscal en investigación y desarrollo de tecnología – Efecto en el resultado consolidado
ISR a nivel individual
Concepto Ingresos acumulables (-) Deducciones (=) Utilidad fiscal (-) Pérdidas fiscales Controlada Controladora Suma $800 (650) $150 $600 (500) $100 -

(=) Resultado fiscal
(x) Tasa del impuesto (=) ISR causado (-) Acreditamiento del estímulo fiscal (=) ISR a cargo

$150
30% $45 ( 5) $401

$100
30% $30 ( 0) $30 $70

1 Se entrega a la sociedad controladora en la participación consolidable, la cual para estos efectos es del 100%
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Caso práctico
Estímulo fiscal en investigación y desarrollo de tecnología – Efecto en el resultado consolidado
ISR a nivel consolidado
Concepto Utilidad fiscal de controlada (+) Utilidad fiscal de controladora (=) Utilidad fiscal consolidada (-) Pérdidas fiscales consolidadas (=) Resultado fiscal consolidado (x) Tasa del impuesto Importe $1501 100 $250 0 $250 30%

(=) ISR consolidado
(-) Acreditamiento del estímulo fiscal (=) ISR consolidado a pagar
1 Participación consolidable del 100%
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$75
( 5) $70
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Otros estímulos aplicables directamente sobre el impuesto (acreditamiento) y reconocido el beneficio a nivel consolidado
• Por proyectos de inversión en la producción cinematográfica nacional1

• Exención parcial del pago de ISR para maquiladoras2

1 Artículo 226 de la LISR y Reglas generales publicadas en el DOF el 24 de diciembre de 2010 2 Artículo Décimo Primero del Decreto publicado en el DOF el 30 de octubre de 2003. Participación consolidable

para efectos del IMPAC (Reglas I.3.19.3. y I.3.19.4.)

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Estímulo fiscal por consumo de diesel en actividad empresarial
Beneficios en ISR Se otorga un crédito por pago de impuesto especial sobre producción y servicios (IESPYS) en el consumo de diesel que puede ser aplicado contra el ISR a cargo del contribuyente1
1 Artículo 16, fracciones I, II y IV de la LIF para 2011, publicada en el DOF el 15 de noviembre de 2010

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Caso práctico
Estímulo fiscal por consumo de diesel en actividad empresarial – Efecto en el resultado fiscal consolidado
ISR a nivel individual
Concepto Ingresos acumulables (-) Deducciones (=) Utilidad fiscal (-) Pérdidas fiscales Controlada Controladora $800 (650) $150 $600 (500) $100 Suma

(=) Resultado fiscal
(x) Tasa del impuesto (=) ISR a cargo (-) Acreditamiento del estímulo fiscal (=) ISR a pagar

$150
30% $45 (10) $351

$100
30% $30 $30 $65

1 Se entrega a la sociedad controladora en la participación consolidable, la cual para estos efectos es del 100%
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Caso práctico
Estímulo por consumo de diesel en actividad empresarial – Efecto en el resultado fiscal consolidado
ISR a nivel consolidado
Concepto
Utilidad fiscal de controlada (+) Utilidad fiscal de controladora (=) Utilidad fiscal consolidada (-) Pérdidas fiscales consolidadas (=) Resultado fiscal consolidado (x) Tasa del impuesto

Importe
$1501 100 $250 $250 30%

(=) ISR consolidado
(-) Acreditamiento del estímulo fiscal (=) ISR a pagar
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$75
$75
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1 Para estos efectos se considera una participación consolidable del 100%

Caso práctico
Estímulo por consumo de diesel en actividad empresarial – Efecto en el resultado fiscal consolidado
Resumen y efecto
Concepto ISR consolidado causado Importe $75

(-) ISR de la controlada
(-) ISR de la controladora A cargo

(35)
(30) $101 ($65)

1 Corresponde al importe del estímulo que no se reconoce a nivel consolidado

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Otros estímulos aplicables directamente sobre el impuesto (acreditamiento) a nivel individual y no reconocido el beneficio a nivel consolidado

Acreditamiento de gastos por el uso de infraestructura carretera de cuota contra el ISR1 y 2

1 Artículo 16, fracción V de la LIF para 2011, publicada en el DOF el 15 de noviembre de 2010 2 Hasta en un 50% del gasto total erogado por este concepto

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Caso práctico
Estímulo por consumo de diesel en actividad empresarial – Efecto en pagos provisionales consolidados
Cálculo del pago provisional a nivel individual
Concepto Ingresos nominales (x) C U (=) Utilidad fiscal (x) Tasa de impuesto (=) ISR a cargo (-) Acreditamiento del estímulo fiscal (=) ISR a pagar Controlada Controladora Suma $8001 0.142 $112 30% $33.64 ( 10) $23.63 $6001 0.142 $84 30% $25.2 ( 0) $25.2 $48.8 $1,4001

1 2 3

Acumulados a diciembre Se considera el mismo coeficiente de utilidad para establecer en forma clara el efecto a nivel consolidado Se entrega a la sociedad controladora en la participación consolidable, la cual para estos efectos es del 100%
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PwC

Caso práctico
Estímulo por consumo de diesel en actividad empresarial – Efecto en pagos provisionales consolidados
Cálculo del pago provisional ISR a nivel consolidado
Concepto Ingresos nominales consolidados (x) CU (=) Utilidad fiscal consolidada (x) Tasa de impuesto (=) ISR a cargo consolidado en pagos provisionales
1 Se considera una participación consolidable del 100% de la controlada
2 Acumulados a diciembre 3 Se considera el mismo CU

Importe $1,4001 y 2 0.143 $196 30% $58.8

que a nivel individual para apreciar en forma clara el efecto a nivel consolidado por
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no aplicar el estímulo
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Caso práctico
Estímulo por consumo de diesel en actividad empresarial – Efecto en pagos provisionales consolidados
Resumen y efecto Concepto Importe1

Pago provisional consolidado a diciembre
(-) Pago provisional de la controlada (-) Pago provisional de la controladora

$58.8
(23.6) (25.2)

($48.8)

A cargo

$102

1 2

Acumulado a diciembre Corresponde al importe del estímulo que no se reconoció a nivel consolidado
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Otros estímulos aplicables en pagos provisionales a nivel individual no regulados a nivel consolidado
Se aplican como un acreditamiento contra el impuesto • Acreditamiento del IESPYS por concepto de diesel (uso automotriz)1 • Acreditamiento de gastos por el uso de infraestructura carretera de cuota2 • Por proyectos de inversión en la producción cinematográfica nacional3

1 Artículo 16, fracción IV, de la LIF para 2011, publicada en el DOF el 15 de noviembre de 2010 2 Artículo 16, fracción V, de la LIF para 2011, publicada en el DOF el 15 de noviembre de 2010
3

Decreto publicado en el DOF el 5 de noviembre de 2007
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Principales requisitos para su aplicación
• Aviso ante las autoridades fiscales2 • Cumplir requisitos formales establecidos en cada estímulo1
y2

• Plazo general de cinco años para su acreditamiento2
1 LISR (Título VII, artículos 218 a 238), Ley de Ingresos de la Federación (LIF), Decretos, etc. 2 Artículo 25 del Código Fiscal de la Federación

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Conclusiones
• Los estímulos fiscales que contemplan su aplicación tanto a nivel individual como consolidado, permiten que se logre el objetivo que les dio origen
• Los estímulos fiscales que no contemplan su aplicación a nivel consolidado (en pagos provisionales y a nivel anual), originan distorsiones y pueden llegar a anular sus beneficios • Por los estímulos no regulados a nivel consolidado, es conveniente evaluar su aplicación en la consolidación (Regla Miscelánea o confirmación de criterio por parte de las autoridades fiscales)

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