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Nics y Tributacion

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COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE LIMA

COMITÉ DE FINANZAS Lima, 19 de julio del 2003

LAS NICs Y LA TRIBUTACIÓN
CPC. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE

. Ley

General de Sociedades (Ley 26887 ± Artículos 233, 175 26887) y 190

. Consejo Normativo de Contabilidad ± Resoluciones 13, 15, 17, 18, 20, 21 y 23
.

puede determinar. . en la declaración jurada. salvo que neta. diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. la forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción. por la aplicación de las normas contenidas en la Ley.La contabilización de operaciones bajo 33.NORMAS TRIBUTARIAS CON EFECTO CONTABLE Reglamento del Impuesto a la Renta Artículo 33. deducción. la Ley o el Reglamento condicione la deducción al registro contable.. principios de contabilidad generalmente aceptados. En consecuencia. Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado según los registros contables.

excepto por la información sobre sus flujos de efectivo. efectivo. las transacciones y hechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se cobra o paga el efectivo o su equivalente). Gastos). . ‡ De acuerdo con la base contable de lo devengado. y se muestran en los libros contables y se expresan en los EEFF de los ejercicios a los cuales corresponden (aplicable a Ingresos y Gastos).Postulado Fundamental: Base Contable del Devengado ‡ Una empresa debe preparar sus EEFF sobre la base contable del devengado.

± Los gastos o costos que constituyen para su perceptor rentas de 2da. . gratificaciones que se acuerden al personal.Tratamiento Tributario: Excepciones a la base del Devengado ‡ Con relación a Gastos: Gastos: ± Los aguinaldos. 4ta o 5ta categoría. bonificaciones.

límite. transferencia de intangibles o cesión en uso de bienes ubicados fuera del territorio nacional. gasto). Tickets. Sujeto a límite. correspondientes a operaciones realizadas con Paraísos Fiscales (en general cualquier gasto). .Tratamiento Tributario: Excepciones a la base del Devengado ‡ Con relación a Gastos: Gastos: ± Los gastos sustentados con Boletas de Venta o Tickets. ± Los gastos de servicios.

norma. Valores. ‡ Con relación a Provisiones: Provisiones: ± Fluctuación de Existencias. Garantías sobre ventas.Tratamiento Tributario: Excepciones a la base del Devengado ‡ Con relación a Ingresos: ‡ Ventas a plazos mayores de un año: año: ± Construcción de obras mayores a un año. año. . Las demás se aceptan siempre que cumplan con los requisitos establecidos en la norma. Fluctuación de Valores.

NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA (modificada) 9 .

con fines tributarios. Ejemplo: Ejemplo Rubro Existencias Provisión de desmedro Existencias (neto) 100 ( 10) 90 Base Tributaria Dif. Temporal Base Contable .NIC 12 Base Tributaria La base tributaria de un activo o pasivo es el monto atribuido al respectivo activo o pasivo.

NIC 2 EXISTENCIAS .

. encuentran en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios. servicios. venta. Activos que se: hallan en proceso de producción para dicha venta. venta.Definiciones Las existencias son: son: mantienen para su venta.

Valuación de Existencias Compra Costos Transformación Otros Costos .

‡ Gastos Indirectos Fijos. y ‡ Gastos Indirectos Variables .CONTABILIDAD DE COSTOS ‡El IR exige cumplir la NIC y llevar cuentas de: ‡ Materia Prima. ‡ Mano de Obra.

Nº 797 señala que el límite de reexpresión es el Leg. ‡ Deducción por faltantes de inventario: Por Inventario inventario: permanente o Inventario Físico valorizado . el cual debe determinarse con comprobantes de pago (mercaderías.y E.Leg. Valor de Reposición.. ‡ El D. ningún caso el valor resultante será inferior al Valor en Libros. SD.. E. SD. Libros.) En MP.Aspectos Tributarios: ‡ No se acepta la provisión por desvalorización de existencias. MP. existencias.

de I. 21 ± inciso C 16 .Aspectos Tributarios: Mermas: Mermas: Informe técnico Metodología Empleada Desmedros: Desmedros: Destrucción Presencia de Notario Público Comunicación a la SUNAT Base Legal: Ley. Renta ± Reglamento Art.

NIC 8 UTILIDAD O PERDIDA NETA DEL EJERCICIO. ERRORES SUSTANCIALES Y CAMBIOS EN LAS POLITICAS CONTABLES 17 .

distinto. * * Principio del devengado Gastos de ejercicios anteriores . salvo que una NIC requiera o admita algo distinto.NIC 8 Utilidad o Pérdida Neta del Periodo Todas las partidas reconocidas de ingreso y gasto durante un periodo deberán incluirse en la determinación de la utilidad ó pérdida neta del periodo.

‡ Desde un enfoque contable. devengado). deberá orientar el registro contable del gasto afectando los resultados acumulados acumulados. respectivo. La circunstancia de que un gasto no haya sido contabilizado en su respectivo período.Aspectos Tributarios ‡ Gastos de ejercicios anteriores: el artículo 57 de la anteriores: Ley dispone la aceptación de tales gastos en el ejercicio en que se efectúa el pago en la medida que sean provisionados en el ejercicio fiscal respectivo. los gastos deben reconocerse en el período en el cual surge la obligación legal de pagarlos (principio del devengado). .

distorsionando la información fidedigna de los EEFF. 797 impide que el valor ajustado Leg.Leg. resultante. terrenos. También dispone que dichos límites no podrán ser menores a los respectivos valores de adquisición o de ingreso al patrimonio.Aspectos Tributarios ‡ Determinación de provisiones por comparación con el valor de mercado: El mercado: D. . ‡ Algunas empresas toman este tratamiento como patrón de referencia contable. inversiones en valores y terrenos. exceda los límites de reexpresión establecidos para los casos concretos de las existencias. EEFF. patrimonio.

MAQUINARIA Y EQUIPO 21 .NIC 16 INMUEBLES.

para ser alquilados o para fines administrativos. administrativos. . periodo.Definiciones Los Inmuebles. y b) Se espera que sean usados durante más de un periodo. Maquinaria y Equipo son Activos Tangibles que: a) Posee una empresa para su uso en la producción o suministros de bienes y servicios.

Manipuleo Conceptos Instalación Honorarios Profesionales Costo de Desmontaje y Traslado del Activo .Valuación Precio de Compra Preparación del Emplazamiento Fletes .

Valuación En relación con los desembolsos posteriores si: .

.

.

.

.

o Existe reducción de costos. Aumenta la vida útil. Mejora calidad de producción. Reparaciones o mantenimiento. o Reemplazos Activar Gasto .

.Depreciación El monto depreciable de una partida de inmuebles. maquinaria y equipo debe ser distribuida sistemáticamente sobre su vida útil. El método de depreciación usado debe reflejar como los beneficios económicos del activo son consumidos por la empresa. El cargo por depreciación de cada período debe ser reconocido como un gasto.

El método usado debe aplicarse consistentemente de un período a otro. .y El método de unidades producidas (cargo basado en el uso o rendimiento). El método de saldos decrecientes (cargo decreciente).Métodos de Depreciación Propuestos El método de línea recta (cargo constante).

será necesario reconocer una pérdida por el deterioro del activo involucrado que afectará el E. .Desvalorización de Activos (NIC 36) ‡ La NIC 36 requiere que se estime el valor recuperable de un determinado activo cuando existan indicios de que puede estar desvalorizado. desvalorizado. revaluado. ‡ En la medida que el importe recuperable del activo sea menor que el valor contable.GyP del período en el que se determina el menor valor o el excedente de revaluación si el activo fue previamente revaluado.

‡ Toda la clase de IME a la que pertenece el activo debe ser revaluada. revaluada. razonable). ‡ Periodicidad de las revaluaciones depende de los cambios en los valores razonables de los activos revaluados.Revaluaciones ‡ Monto a revaluar se determina en base a tasaciones que reflejen el valor de mercado (valor razonable). . revaluados. ‡ Toda variación del costo revaluado debe acreditarse o cargarse al excedente de revaluación inicialmente generado. generado.

ASPECTOS TRIBUTARIOS NIC 16 INMUEBLES. MAQUINARIA Y EQUIPO .

COSTO DEL ACTIVO El valor computable de un activo fijo incluye los desembolsos tales como: fletes. montaje. . INTERESES.2do. comisiones normales y otros similares que resultan necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados EXCLUIDOS LOS INTERESES. Legal: Art. Base Legal: Art. derechos de aduanas..U. como: seguros. 41 T.O. do. Párrafo. gastos de despacho. instalación. Párrafo.

el desgaste o agotamiento que sufren los bienes de activo fijo que utilizan las empresas que generan rentas de tercera categoría. tratamiento cuando los activos se usen parcialmente.DEPRECIACIONES Se reconoce como gasto. Se establece el categoría. parcialmente. .

Base Legal: Art.U. 39 ± T.O. .DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES Establece que los edificios y construcciones se deprecian a razón de tres (3%) por ciento anual. Legal: Art. anual.

hornos en general 3. petrolera y de construcción. redes de pesca 2.01. Ganado de trabajo y reproducción. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01. Equipo de procesamiento de datos 5. Otros bienes del activo fijo Porcentaje anual de depreciación máximo 25 % 20% 20% 25% 10% 10% . 4.99 6. excepto muebles y enseres y equipo de oficina. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles).Depreciaciones de otros activos (1) Bienes 1. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera.

Depreciaciones de otros activos (2)
‡ Necesita contabilización en los registros contables. ‡ No exceder el porcentaje máximo establecido bajo cualquier método de depreciación. ‡ No se acepta rectificaciones de las depreciaciones contabilizadas.

Depreciaciones de otros activos (2)
‡ Se computará la depreciación a partir del mes en que se inicia su uso para generar renta gravada. ‡ Suspensión de depreciación cuando se suspende la actividad económica.

Base Legal: Art. 40 T.U.O. ± Inc (b) Art. 39 y 40Reglamento

Mayores Porcentajes de Depreciación
‡ SUNAT podrá autorizar mayores porcentajes de depreciación a los aprobados previa sustentación de la vida útil del mismo. ‡ El cambio de porcentaje regirá a partir del ejercicio gravable siguiente al que fue presentada la solicitud. ‡ Tratamiento del ganado reproductor
Base Legal: Inc. (d) Art. 22 del T.U.O.

‡ ‡ . Base Legal: Art. (i) del Art. La SUNAT no aprobará la aplicación de mayores tasas de depreciación.U. 22 del Reglamento. de acuerdo con las normas que establece la SUNAT. 43 ± T.O. Dar de baja al bien a su valor neto.Obsolescencia y Fuera de Uso Se puede optar por: ‡ Seguir depreciándolo anualmente hasta su total extinción. Imp. Renta e Inc.

Enajenaciones ‡ Renta bruta ‡ Costo computable: costo de adquisición o su valor de ingreso a patrimonio ‡ Indemnizaciones. .O. 20 y 32 ± T. bien repuesto ‡ Valores de mercado Base Legal: Art.U.

. impuesto. ‡ El tratamiento tributario antes descrito es correcto porque las revaluaciones constituyen sólo una medida de información actualizada y no un mayor incremento patrimonial. excepto se opte por que el mayor valor atribuído esté gravado con el impuesto.Revaluaciones Voluntarias ± IR ‡ Tributariamente no tienen ningún efecto. patrimonial. anterior. ‡ La legislación ha establecido un régimen neutral aún en el caso anterior.

NIC 17 Contabilización de los Contratos de Arrendamiento (modificada en 1997) 40 .

NIC 17 ENFOQUE CONTABLE DE UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO Proveedor Escoge el bien que necesita Compra el bien Financiera Autorizada Arrendador Identifica quien financia la adquisición Empresa Arrendatario .

contrato. ‡ El método de depreciación debe ser uniforme con el utilizado para los bienes depreciables propios del arrendatario. depreciación. en función a su vida útil. ‡ Surgirá el registro de un cargo financiero (interés) y un cargo por depreciación. NIC 17 .Contratos de Arrendamiento en los Estados Financieros del Arrendatario Contrato de Arrendamiento Financiero ‡ Registro del bien como un activo y la obligación como pasivo por importes iguales al comienzo del contrato. útil.

NIC 17 Contrato de Arrendamiento en las EEFF del Arrendador Arrendamiento Financiero Un bien (Activo) sujeto a contrato de arrendamiento financiero debe registrarse en el balance general. no dentro de inmuebles. maquinaria y equipo. Genera el registro de un ingreso financiero (interés) . sino dentro de cuentas por cobrar y a un importe igual a la inversión neta que se haya hecho en tal contrato.

Lease back ‡ Venta de un bien por el vendedor y el arrendamiento inmediato al mismo vendedor. activo. vendedor. éste debe diferirse y registrarse como ingreso en el plazo del contrato. ‡ Si un lease back resulta en un arrendamiento financiero. ‡ No deben generarse diferencias entre el valor del lease back y el valor en libros del activo. contrato. . ‡ Si se genera y reconoce un ingreso como diferencia. la transacción debe considerarse como un financiamiento del arrendador con el bien como garantía. garantía.

ASPECTOS TRIBUTARIOS ARRENDAMIENTO FINANCIERO 45 .

‡ Los que se hubiesen depreciado. .Depreciación de Terrenos Incluidos en Arrendamiento Financiero ‡ Que los terrenos dedicados a fines distintos a la explotación forestal o agrícola. deben regularizarse libre de sanciones. no son depreciables.

Impuesto a la Renta ‡ Tratamiento de Leasing ± Inmuebles ± igual a las NICs. ± Depreciaciones de otros bienes ± LEASEBACK ± DEPRECIACIÓN .

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 18 INGRESOS 48 .

Regalías y Dividendos Los ingresos deben reconocerse sobre las siguientes bases: a) Los intereses deben ser reconocidos en proporción al tiempo transcurrido.Intereses. c) Los dividendos deben ser reconocidos cuando se reconoce el pago de este derecho a la accionista. b) Las regalías deben ser reconocidas sobre una base devengada de acuerdo con la esencia del contrato. .

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES 50 .

Activos Intangibles Establecer el tratamiento contable de los activos intangibles OBJETIVOS DE LA NIC 38 Establecer cuando se reconoce un activo intangible Establecer la medición del valor contable de los activos intangibles Establecer que revelaciones deben hacerse sobre activos intangibles .

patentes y otros derechos de propiedad industrial.Ejemplos de Activos Intangibles o las marcas de fábrica o los membretes de diarios y nombres de publicaciones o los programas de computador (software) o las licencias y franquicias o los derechos de autor. derechos de servicio y operación) o recetas. . diseños y prototipos. fórmulas. modelos.

Destinado a el suministro de bienes y servicios el arrendamiento de terceros fines administrativos .Definición 1. Un activo no monetario identificable ACTIVO INTANGIBLE ES: 2. Sin sustancia física la producción 3.

Condiciones de un Activo Intangible Identificación Control Beneficios Económicos Futuros .

debe medirse al costo .. Que cumpla con los criterios reconocimiento. Que cumpla con la definición de un A.Reconocimiento y Medición Inicial de un Activo Intangible Se requiere: 1.I. 2. Inicialmente el A.Sea probable que los beneficios futuros que son atribuibles al A.I. puede ser medido confiablemente.I. entre otros: de a. fluyan a la empresa. como.el costo del A.I. 3.. b.

Reconocimiento y Medición Inicial de un Activo Intangible ADQUISICIONES o o o o Por separado Como parte de una fusión de negocios Mediante un subsidio gubernamental Intercambio de activos .

y (b) una fase de desarrollo .Activos Intangibles Generados Internamente Para evaluar si un activo intangible generado internamente cumple con los criterios de reconocimiento. la empresa clasificará la generación del activo en: (a) un fase de investigación.

o La amortización debe comenzar cuando el activo esté disponible para ser usado.Amortización o El monto depreciable de una activo intangible debe asignarse en forma sistemática durante la vida útil de dicho activo. . o Hay una presunción discutible de que la vida útil de una activo intangible no será mayor a veinte años desde la fecha en que el activo esté disponible para ser usado. calculada según la mejor estimación al respecto.

‡ Si no puede determinarse de manera confiable dicho patrón. respecto a los beneficios económicos del activo. ‡ El cargo por amortización de cada periodo debe reconocerse como gasto. entonces se debe adoptar el de línea recta. . salvo que otra NIC requiera que dicho cargo se incluye en otro activo.Método de Amortización ‡ El método de amortización aplicado debe reflejar el patrón de consumo que sigue la empresa.

ASPECTOS TRIBUTARIOS NIC 16 ACTIVOS INTANGIBLES .

en la eventualidad de constituirse en un número de ejercicios menor al asignado para propósitos contables. tributarios. el cual. determinará que el gasto registrado contablemente sea menor al aceptado para propósitos tributarios. .Amortización ‡ Las normas relativas al Impuesto a la Renta en el Perú. facultan a los contribuyentes a elegir el plazo de amortización de los intangibles.

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