TEMA 4

La evidencia, riesgo e importancia relativa

Antonio Medrano 1
 ÍNDICE

1. El concepto de evidencia.
2. Métodos para obtener evidencia.
3. Pruebas para obtener evidencia: de
cumplimiento y sustantivas.
4. El muestreo en auditoría.
5. El riesgo de auditoría.
6. La importancia relativa.

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1. El concepto de evidencia.
El objetivo prioritario para el auditor consiste en:
“Asegurarse de que los saldos analizados resultan
razonables”

Aunque es muy difícil obtener certeza absoluta, sí ha de obtener

evidencia suficiente y adecuada con una base razonable para la emisión
de su opinión profesional.

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1. El concepto de evidencia.
Definición:

“La convicción razonable de que todos aquellos

datos contables expresados en las cuentas anuales
han sido están debidamente soportados en tiempo
y contenido por los hechos económicos y
circunstancias que realmente han ocurrido”.

Normas de Auditoría, epígrafe 2, BOICAC nº 4

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1. El concepto de evidencia.
Evidencia suficiente. Evidencia adecuada.
(Aspecto cuantitativo) (Aspecto cualitativo)

“Aquella que permite al “Aquella que permite al

auditor llegar a auditor emitir un juicio
conclusiones razonables profesional sobre un
sobre los estados hecho”.
financieros”.

Ambos conceptos deben proporcionar al auditor el conocimiento necesario

para alcanzar una base objetiva de juicio sobre los hechos sometidos a su
examen.

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1. El concepto de evidencia.
Evidencia suficiente.
(Aspectos a considerar)
El riesgo de que existan errores
en las cuentas.
La importancia relativa de la
partida analizada.
La experiencia adquirida.
Los resultados obtenidos de los
procedimientos de auditoría.
La calidad de la información.
La confianza que le merezca la
organización.
El análisis del coste / utilidad.

“La falta de suficiente nivel de evidencia sobre un hecho relevante obliga al

auditor a expresar salvedades o bien a denegar su opinión.”

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1. El concepto de evidencia.

Evidencia adecuada.
El dominio que tenga el auditor de
Depende de: la materia.
La evidencia trate sobre el hecho
al que se refiere y no sobre otro.

“Si las fuentes de donde consigue la información el auditor son independientes,

se alcanzará una mayor confianza en la evidencia obtenida”.

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2. Métodos para obtener evidencia.
Calidad de la Cantidad de
evidencia. evidencia.
Es más fiable cuando: Depende de:

La obtenida de fuentes Del sistema de control interno.

externas.
Si el sistema de control interno “Cuanto mejor sea y funcione
es bueno. el sistema de control interno
La obtenida directamente por menor será el número de
el propio auditor. pruebas a realizar por el
La documental. auditor” .

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2. Métodos para obtener evidencia.
La evidencia en auditoría se obtiene a través de pruebas de
cumplimiento y pruebas sustantivas mediante uno o varios de
los siguientes métodos:

 Inspección.

 Observación.

 Preguntas.

 Confirmaciones.

 Cálculos.

 Técnicas de examen analítico.

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 2. Pruebas para obtener evidencia:
de cumplimiento y sustantivas.
Pruebas de cumplimiento.
Se realizan para comprobar el funcionamiento del sistema de control
interno.

Existe.

El auditor debe asegurarse

Funciona con eficacia.
que el control interno:
Funciona durante todo el período.

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 3. Pruebas para obtener evidencia:
de cumplimiento y sustantivas.
Pruebas sustantivas.
Se realizan para identificar incorrecciones significativas en las
cuentas anuales.

Técnicas de examen analítico.

Tipos:
Pruebas de detalle de transacciones y saldos.

Existe una relación inversa entre las pruebas sustantivas y las de cumplimento. Así, cuando el
auditor no confíe en el sistema de control interno, realizará un menor número de pruebas de
cumplimiento; en caso contrario, realizará un menor número de pruebas sustantivas.
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3. Pruebas para obtener evidencia:
de cumplimiento y sustantivas.
Aspectos sobre los que se debe obtener evidencia.

 Existencia de activos y pasivos a una fecha.

 Los activos son bienes y derechos y los pasivos son obligaciones.
 Verificar que las transacciones han tenido lugar.
 Valoración adecuada de todo lo registrado.
 Medición del justo importe e imputación temporal correcta.
 Presentación y desglose de los PCGA y que la memoria contiene la
información necesaria.

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3. Pruebas para obtener evidencia:
de cumplimiento y sustantivas.
Clases de evidencia. Procedimientos y herramientas.

Física. Inventarios y arqueos de caja.

Documental. Examen de facturas, talones, contratos,…

Confirmaciones. Circularizaciones, confirmaciones bancarias.

Testimonial. Cuestionarios, entrevistas, reuniones,…

Analítica. Comprobaciones aritméticas, índices, ratios,…

Registral. Revisar: Libro Diario, Mayores y Auxiliares.

De control interno. Cuestionarios, flujogramas, descripciones,…

De manifestaciones. Carta de manifestaciones de la Dirección.

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4. El muestreo en auditoría.
El auditor debe determinar el método de selección que considere más
apropiado para obtener evidencia.
Toda la población de elementos que
conforman el saldo de una cuenta (Todas las
Todos los facturas de clientes).
elementos. Un tipo de transacciones (todas las facturas
cobradas al contado).

Tipos de Un estrato dentro de la población (Todas las

facturas entre 5.000 y 10.000 €)
selección

Conocimiento del negocio.

Elementos
específicos. Evaluación del riesgo inherente y de control.
Características de la población objeto de la
Basándose en:
prueba.

Aunque este sistema puede considerarse eficiente para obtener evidencia, no puede considerarse
muestreo y, por lo tanto, los resultados no pueden extrapolarse a la población.

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4. El muestreo en auditoría.

Es la aplicación de procedimientos de auditoría a

menos de la totalidad de las partidas que componen
Concepto el saldo de una cuenta de modo que todos los
elementos tengan la misma posibilidad de ser
seleccionados.

Selección aleatoria de la muestra.

Características
Uso de la teoría de la probabilidad.

Estadístico (Objetivo).
Tipos
No estadístico (Subjetivo).

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4. El muestreo en auditoría.
Definir el objetivo del Concretar lo que se va a analizar y los
C muestreo. procedimientos a seguir.

O Elegir el método de
muestreo.
Depende del juicio personal del auditor.

M Para diseñar la muestra el auditor debe

tener en cuenta: los objetivos de la prueba y
E Diseñar la muestra y su los atributos de la población.
tamaño. El tamaño de la muestra se ve afectado
T inversamente por el nivel de riesgo de
muestreo.
I Se deben aplicar sobre todos y cada uno de
Realizar los procedimientos los elementos seleccionados. Si un
D de auditoría. elemento no es adecuado para el
procedimiento, se sustituirá por otro.
O Para determinar si éstos confirman u
Evaluar los resultados de la obligan a modificar la evaluación preliminar
S muestra. de las características de la población objeto
de muestreo.

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5. El riesgo de auditoría.

Es el riesgo de formular una opinión de auditoría

Concepto incorrecta cuando existe un error significativo en
las cuentas anuales.

Importancia
relativa

Opinión
objetiva Principios

Riesgo
probable

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 5. El riesgo de auditoría.
El riesgo final de auditoría es una combinación de 3 tipos
de riesgos diferentes:
Es la posibilidad de que una determinada cuenta
contenga errores significativos con independencia
Riesgo inherente de la existencia de controles internos. Es
independiente del proceso de auditoría. (Caja)

Es el riesgo de que los sistemas contables y de

control interno no impidan la presencia de un
Riesgo de control error significativo. Es independiente del proceso
de auditoría. (errores del programa de
contabilidad)

Es el riesgo de que los errores significativos no

Riesgo de detección sean detectados por las pruebas sustantivas
realizadas por el auditor. (Cálculos)

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5. El riesgo de auditoría.
Las tácticas a seguir por el auditor según sea el riesgo de
control:

Poca confianza Muchas

Máximo en el sistema de pruebas
control interno sustantivas
Riesgo
de
control
Mucha confianza Pocas
en el sistema de pruebas
Mínimo
control interno sustantivas

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6. La importancia relativa.

Las NTA definen la importancia relativa como:

“La magnitud de un error o una omisión que podría hacer

variar el juicio del auditor de haberlo conocido”.

Las NTA definen el riesgo probable como:

“La posibilidad de que el auditor no detecte un error

significativo que pudiera existir en las cuentas”.

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6. La importancia relativa.

El auditor debe tener en cuenta este concepto a lo largo de todo el

trabajo de auditoría

Se establece qué importes son significativos en función

Planificación. del tamaño de la entidad (cifra de negocios, total de
activos,..)

Ejecución del Se fija un límite máximo de error (error tolerable) para

trabajo. cada área (cuantificación de un porcentaje)

Si los efectos sobre las cuentas anuales son significativos

Emisión del → opinión con salvedades.
informe. Si son muy significativos → op. denegada o desfavorable.

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