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Variable Cualitativa

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12mo.

ENCUENTRO UNIVERSITARIO DE INVESTIGADORES DEL ÁREA CONTABLE Catamarca, 6 y 7 de Julio de 2006

TEMA 1:

Metodología de la investigación científica.

Aplicación de métodos empíricos en la investigación contable

“La utilización de variables cualitativas y el análisis de datos categóricos en la investigación empírica en contabilidad”

Autor: Carmen Stella Verón
Instituto de Investigaciones Teóricas y Aplicadas Escuela de Contabilidad Facultad de Cs.Económicas y Estadística Universidad Nacional de Rosario

pues sus resultados nos permitirán conocer adecuadamente el comportamiento de las empresas. sus preparadores y sus usuarios. Consideramos que conocer la aplicación de las tablas de contingencia y sus estadísticos posibilitarán efectuar los primeros pasos en investigación empírica en el ámbito nacional. en el momento de la toma de decisiones económicas. Este paradigma reemplaza la búsqueda de una verdad económica única. 2004) reflexionamos sobre la investigación exploratoria como medio para descubrir las relaciones de causalidad entre la información contable. por una verdad orientada hacia el usuario para suministrar aquella información que mayor utilidad posea para el usuario. El objetivo del presente trabajo es describir una de las herramientas estadísticas que nos permiten establecer la existencia de relaciones de causalidad en los resultados obtenidos en una investigación exploratoria: el análisis de datos categóricos y en particular la utilización de las tablas de contingencia. . la información que están suministrando.RESUMEN El paradigma de “utilidad” a cuyo amparo se desarrolla la investigación contable actual requiere de la contrastación permanente de si esa “utilidad” pretendida se alcanza. En un trabajo anterior (Verón. las reglas que están utilizando en su preparación como así también si estas cuestiones se encuentran interrelacionadas entre sí.

el mercado de capitales y la empresa que la prepara? ¿Qué clase de información es la que facilita o impide la optimización de los recursos económicos? En un trabajo anterior (Verón. por una verdad orientada hacia el usuario para suministrar aquella información que mayor utilidad posea para el usuario. INTRODUCCIÓN La investigación contable nacional. adaptando lo manifestado por Samaja (1999). El objetivo del presente trabajo es describir una de las herramientas estadísticas que nos permiten establecer la existencia de relaciones de causalidad en los resultados obtenidos en una investigación exploratoria: el análisis de datos categóricos . El paradigma de “utilidad” a cuyo amparo se desarrolla la investigación contable actual requiere de la contrastación permanente de si esa “utilidad” pretendida se alcanza. pág. 2004) reflexionamos sobre la investigación exploratoria como medio para descubrir las relaciones de causalidad entre la información contable. pretenden dar respuestas a preguntas tales como: ¿Qué empleo es el que actualmente se hace de la información financiera en el proceso de toma de decisiones? ¿Cuál es la información más útil para los usuarios identificados? ¿Cuál es la mejor forma de comunicar la información? ¿Cuál es el comportamiento de la empresa cuando elabora dicha información? ¿Cuáles son los efectos que produce la información en los usuarios individuales.I. En este sentido Tua (1991. el propósito subyacente que con más frecuencia y asiduidad ha movido a la investigación empírica en Contabilidad.” El paradigma en presencia en la investigación contable torna necesaria la aplicación de métodos empíricos. Entendemos que la escasez de investigaciones empíricas en nuestro país evidencian esta situación. o el camino de la empiria a la teoría como método de descubrimiento. sin duda. no ha recorrido como ciencia el camino de la teoría a la empiria como método de validación.24) manifiesta: “El intento de contrastar positivamente esa utilidad es. Así los investigadores al realizar su labor. sus preparadores y sus usuarios. en el momento de la toma de decisiones económicas. Este paradigma reemplaza la búsqueda de una verdad económica única.

Es así que por estas características el estudio no puede realizarse sobre una muestra. Ejemplo: sector al que pertenece una empresa. Cada cualidad que se presenta se denomina atributo o categoría y puede tomar dos o más valores posibles. Ejemplo: empresas grandes. cotizan o no sus títulos valores o de deuda • variables cuantitativas: se expresan mediante cantidades numéricas y pueden clasificarse en: .II. En este tipo de investigación previo a la observación se definen preguntas o se establecen aspectos o facetas del tema que se quieren observar. en el primer caso la variable es dicotómica y en el segundo es politómica. nominal: los aspectos observados no pueden ser sometidos a un criterio de orden. para lo cual realizaremos un estudio de tipo transversal o transeccional b) estudiar cómo evolucionan determinados fenómenos o variables o las relaciones entre ellas. al contrario debe hacerse sobre la totalidad del universo de los datos. medianas y pequeñas ii. para lo cual realizaremos un estudio de tipo longitudinal Las preguntas o aspectos a observar deben ser transformados en variables observables tales como: • variables cualitativas: expresan distintas cualidades o características o modalidades. Las variables cualitativas pueden clasificarse en: i. LA INVESTIGACION NO EXPERIMENTAL: diseño y variables utilizadas Las investigaciones exploratorias se realizan con el objetivo de examinar un tema o problema poco estudiado o en el que no existen resultados coincidentes y se caracterizan por observar los fenómenos tal y como se dan en su contexto natural para luego analizarlos. Así podemos nuestra investigación puede buscar: a) observar y analizar la presencia o ausencia de determinados fenómenos o variables o las relaciones entre ellas en un momento dado o en determinado punto del tiempo. ordinales: tomar distintos valores ordenados siguiendo una escala. El marco teórico que desarrollado será la fuente para la formulación de las preguntas o para tornar operativo el aspecto particular de la teoría que se quiere observar. Por lo tanto se trata de una investigación no experimental pues no hacemos variar en forma intencional las variables observadas debido a que los hechos o fenómenos que esas variables representan ya han ocurrido.

Las técnicas para analizar los datos que aportan las variables cualitativas se describen en el apartado siguiente. Ejemplo: monto de activos o de ventas de una empresa. siendo estas últimas las más útiles en la investigación.i. 1 En este trabajo utilizaremos indistintamente los términos datos categóricos. EL ANALISIS DE DATOS CATEGÓRICOS1 La expresión “datos categóricos” se refiere al tipo de datos obtenidos al medir variables cualitativas mediante una escala nominal u ordinal con pocos niveles. El resultado de esta clasificación es que las frecuencias aparecen organizadas en casillas que contienen información sobre la relación existente entre los criterios que conforman la tabla.a. III. variable cualitativa y variable categórica. pues se permiten clasificar a los aspectos o elementos observados mediante relaciones de igualdad o desigualdad. Ejemplo: número de empleados en la empresa ii. Las técnicas de análisis de datos categóricos pueden agruparse de acuerdo a los criterios siguientes: a) número de variables: b) tipo de variables: dicotómicas o politómicas c) tipo de diseño de la investigación: transversal o longitudinal III. Los estudios exploratorios en el área contable trabajan tanto con variables cuantitativas como cualitativas. tridimensionales o de 3 x 3 cuando la cantidad es 3. discreta: presenta separaciones o interrupciones en la escala de valores que puede tomar. Las tablas de contingencia Las tablas de contingencia son tablas de frecuencias conjuntas en donde cada entrada representa un criterio de clasificación. ausencia o presencia o de orden referidos a una categoría o modalidad. continua: puede adquirir cualquier valor dentro de un intervalo específico de valores. o sea la variable categórica. . Las tablas de contingencia según la cantidad de variables que clasifique se denominan bidimensionales o de 2 x 2 cuando la cantidad de variables son dos. hasta llegar a las multidimensionales o de n variables. Esta separación o interrupción de los valores indican la ausencia de valores entre los distintos valores que la variable asume.

b.…. La prueba del chi-cuadrado ( χ 2 ) de Pearson proporciona un estadístico que permite contrastar la hipótesis de que dos criterios de clasificación utilizados son independientes. Pruebas de asociación entre variables cualitativas El grado de asociación existente entre dos variables categóricas no puede ser establecido simplemente observando las frecuencias de una tabla de contingencia. III. La utilidad de las tablas de contingencia no es únicamente la obtención de las frecuencias conjuntas de las variables analizadas sino que permiten la aplicación de numerosos estadísticos para estudiar las posibles pautas de asociación existentes entre dichas variables. por ejemplo para una tabla tridimensional la notación será n 231 y se refiere a la frecuencia resultante de combinar la categoría 2 de la variable X. A los efectos de determinar si dos variables se encuentran relacionadas necesitamos utilizar algún índice de asociación acompañado de su correspondiente prueba de significación.I (I= nº de categorías de la variable X) j: 1.2. La notación que estamos presentando corresponde a una tabla de contingencia bidimensional pero también resulta aplicable para tablas de más de dos variables. el nivel j de la variable Y i: 1.…. la categoría 3 de la variable Y y la categoría 1 de la variable Z. Para ello compara las frecuencias de hecho obtenidas o frecuencias observadas con las frecuencias que teóricamente deberíamos haber encontrado en cada casilla si las dos variables fueran independientes esperadas o frecuencias esperadas. Las frecuencias esperadas se estiman de la siguiente forma: ^ mij = ni + n + j n .J (J= nº de categorías de la variable Y) Así por ejemplo la frecuencia n 12 se refiere a la frecuencia de la casilla resultante de combinar la categoría 1 de la variable X y la categoría 2 de la variable Y. en otras palabras permite establecer si dos variables categóricas son independientes entre sí.2.La notación estándar de las tablas de contingencias es la siguiente si consideramos dos variables cualitativas: nij : frecuencia observada en la casilla formada por la combinación del nivel i de la variable X.

Una vez obtenidas las frecuencias esperadas para cada casilla el estadístico χ 2 se calcula de la siguiente forma: χ2= ∑∑ i j (nij − mij ) 2 mîj ^ ^ donde nij se refiere a las frecuencias observadas y mij se refiere a las esperadas. diferencias relativamente pequeñas entre las frecuencias observadas y las esperadas pueden dar lugar a valores de chi-cuadrado muy altos. El estadístico χ 2 resulta de utilidad para establecer si existe asociación o no entre variables categóricas pero no nos permite establecer el grado o fuerza de asociación entre dichas variables. De la ecuación se desprende que el estadístico χ 2 valdrá cero cuando las variables sean completamente independientes ya que las frecuencias esperadas coincidirán con las observadas. La selección de una medida de asociación concreta deberá tener en cuenta el tipo de variable analizada (ordinal o nominal) y la hipótesis que se intenta contrastar (independencia).donde i se refiere a una fila cualquiera. j a una columna cualquiera e ij a una casilla cualquiera. ya que con tamaños maestrales muy grandes. Así para analizar variables cualitativas nominales tenemos las siguientes medidas: • • • • coeficiente de contingencia el lambda el tau el coeficiente de incertidumbre . Esta limitación es consecuencia directa de que su valor no solo depende del grado en que los datos se ajustan al modelo de independencia sino del número de casos de que consta la muestra. y que será tanto mayor cuanto mayor sea la discrepancia entre las frecuencias observadas y las esperadas señalando la inexistencia de independencia entre las variables analizadas. Es por ello que para estudiar el grado de asociación entre dos variables categóricas se utilizan índices o medidas que intentan cuantificar ese grado de asociación eliminando el efecto del tamaño muestral.

industria. de los Contratos de Colaboración Empresaria inscriptos durante los años 1993 a 1997 (5 años). Entre ellos podemos mencionar el E-View. UTILIZACION DEL ANALISIS DE DATOS CATEGORICOS EN UNA INVESTIGACIÓN DEL AREA CONTABLE En el año 1997 en el marco del proyecto de investigación: “Sistemas de Información Contables para Contratos de Colaboración Empresaria. dirigido por Dr. IV. Carmen Verón y José Ma. Fabiana Ventura. Vitta. Los aspectos observados se clasificaron de forma tal que fueran mutuamente excluyente. Carlos García Casella y cuyos integrantes eran Mabel Mileto. agrícola y obra pública . se realizó un relevamiento en el Registro Público de Comercio de Rosario. Así los aspectos observados se clasificaron en: • • Tipo de contrato: Unión Transitorias de Empresas y Agrupación de Colaboración Empresaria Objeto del contrato: comercio. construcción.Con respecto a las variables cualitativas ordinales tenemos los siguientes estadísticos: • • • gamma Tau-b de Kendall Tau-c de Kendall La descripción y análisis de cada uno de estos estadísticos excede el objetivo de este trabajo pues su utilización depende del tipo de investigación y las variables que se analicen. siendo responsabilidad del investigador interpretar sus resultados o salidas de programa. Claudia Vázquez. el SPSS y el Stata. Un aspecto que resulta de interés para cualquier investigador es que actualmente el cálculo de estos estadísticos no se hace manualmente sino que contamos con numerosos software o programas estadísticos que realizan automáticamente estos cálculos. en el MERCOSUR”. servicios. es decir que adoptada una categoría no podía adoptar simultáneamente otra. siendo cuestiones particulares que el investigador deberá definir de acuerdo a su objetivo de investigación.

unanimidad y si no árbitro • • Forma de la representación y administración del contrato: conjunta.0% Tabla de contingencia UTE * Unanime Recuento Unanime 0 UTE Total 0 1 14 27 41 1 1 42 43 Total 15 69 84 2 El software utilizado para elaborar las tablas de contingencias y sus estadísticos fue el SPSS 12. requieren una auditoría interna. libros de IVA compras y ventas y libro de liquidaciones. individual e individual/conjunta Estados de situación: sin especificación como lo establece la ley de sociedades comerciales. rendiciones periódicas y auditoría externa mensual Los datos obtenidos fueron codificados con 1 en caso de presencia del aspecto definido y como 0 en su ausencia. la tabla de contingencia nos arrojaría el siguiente resultado2: Tablas de contingencia Resumen del procesamiento de los casos Casos Perdidos N Porcentaje 1 1. unanimidad para modificar el contrato y mayoría para las decisiones de gestión. Los resultados de este relevamiento o matriz de datos se muestran en el Anexo I de este trabajo. Debido a que esta matriz de datos se refiere a datos o variables categóricas podemos diseñar diferentes tablas de contingencias para establecer si dichas variables son independientes entre sí.2% UTE * Unanime Válidos N Porcentaje 84 98.0 . mayoría.8% Total N Porcentaje 85 100. Por ejemplo si queremos analizar la independencia de las variables “UTE” y “Unanimidad”.• Forma de adoptar las decisiones: unánime. indistinta. balance mensual. exigen una modificación en el plan de cuentas del partícipe. mayoría especial. Por ejemplo si el contrato era una unión transitoria de empresas en el campo contrato “UTE” adoptaría el valor 1 y en el de “ACE” valor 0.

384 84 Sig.Pruebas de chi-cuadrado Valor 14.0%) tienen una frecuencia esperada inferior a 5.000 Nominal por nominal Phi V de Cramer Coeficiente de contingencia N de casos válidos a. De los datos obtenidos nos interesa analizar el Chi-Cuadrado de Pearson que nos muestra un valor elevado distinto de 0 (supuesto de independencia) con un grado de libertad y tiene asociada una probabilidad asociada o nivel de significación observado de 0. Ahora se requiere medir el grado de asociación de estas variables que no son independientes entre sí.000 . asintótica (bilateral) . 0 casillas (. exacta (unilateral) Chi-cuadrado de Pearson Corrección a por continuidad Razón de verosimilitud Estadístico exacto de Fisher Asociación lineal por lineal N de casos válidos a.000 . Asumiendo la hipótesis alternativa. . para ello recurrimos a distintos estadísticos tales como el Phi.32. b.415 .488b 12.415 .000 .316 84 1 . exacta (bilateral) Sig. y los valores que se aproximan a 1 indican un alto grado de asociación. La frecuencia mínima esperada es 7. Continuando con el análisis de las variables “UTE” y “Unanimidad” la aplicación de los estadísticos mencionados nos arrojaría los siguientes resultados: Medidas simétricas Valor . En todos los casos los valores oscilan entre 0 y 1. b.000 14.400 16.000 .686 gl 1 1 1 Sig. decidimos rechazar la hipótesis de independencia y concluir que la forma contractual de Unión Transitoria de Empresas y la forma de tomar decisiones por Unanimidad no son variables independientes entre sí.000 . aproximada .000 . la V de Cramer y el coeficiente de contingencia.000 Sig.000. Calculado sólo para una tabla de 2x2. Empleando el error típico asintótico basado en la hipótesis nula.

El procedimiento descripto para las variables “UTE” y “Unanimidad” puede ser aplicado a todas las variables observadas para establecer su independencia y grado de asociación. pero a los efectos de llegar a conclusiones fundadas se requiere optar por alguno de estos estadísticos en función del diseño de la investigación.Cada medida aparece acompañada de su correspondiente nivel de significación o nivel crítico. sino meramente descriptiva. nos impulsa a buscar métodos que nos permitan demostrar que dicha utilidad existe en la información que suministran las empresas. la información que están suministrando. REFLEXIONES FINALES La presencia del paradigma de utilidad en nuestros tiempos. el cual nos permite decidir sobre la hipótesis nula de independencia entre las variables analizadas. para contrastar esa utilidad. para luego poder abordar el diseño de modelos explicativos de los comportamientos observados. no estadísticos o matemáticos. En este caso al ser el nivel crítico muy pequeño (menor que 0. V. Nos centramos en la investigación en contabilidad financiera. las reglas que están utilizando en su preparación como así también si estas cuestiones se encuentran interrelacionadas entre sí. Sirva como ejemplo el método del estudio de caso que se aplica en la investigación en contabilidad de gestión. Nuestra intención es mostrar la utilidad de las herramientas estadísticas para identificar relaciones de independencia o no entre variables cualitativas y su nivel de significación.05) podemos rechazar la hipótesis nula y concluir que la forma contractual de Unión Transitoria de Empresas y la forma de tomar decisiones por Unanimidad están significativamente asociadas. . pues sus resultados nos permitirán conocer adecuadamente el comportamiento de las empresas. La descripción sobre la utilización de variables cualitativas y el análisis de datos categóricos efectuado no pretende ser exhaustiva. Consideramos que conocer la aplicación de las tablas de contingencia y sus estadísticos permitirían efectuar los primeros pasos en investigación empírica en el ámbito nacional. e intenta ser divulgativa. como herramientas de análisis en las investigaciones exploratorias. pero no desconocemos que existen otros métodos.

RYAN. EUDEBA. SCAPENS. . La hipótesis de eficiencia de mercado. R. (2004): Metodología de la investigación en finanzas y contabilidad.S. SAMAJA. (1999): Epistemología y metodología. Julio. New York. B. (1991): La investigación empírica en contabilidad. Universidad Nacional de Educación a Distancia. (2004): “ La investigación exploratoria: su aplicación en las investigaciones del área contable”. A. (2002): Análisis de datos categóricos. Buenos Aires.BIBLIOGRAFIA AGRESTI. C. A. TUA. (1990): Categorical data análisis.. J. Madrid. John Willey & Sons.Encuentro Universitario de Investigadores del Area Contable. J. VERON. Posadas. y THEOBALD. Ediciones Deusto. Madrid. Madrid. PARDO. 11mo. M. Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.

ANEXO I .

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