ÍNDICE

DESARROLLO DEL TEMA

AUDITORÍA INTERNA……………………………………………………
EL CONTROL INTERNO
COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO
El ambiente de control
La evaluación del riesgo
Los sistemas de información y comunicación
Las Actividades de Control
Supervisión
ALCANCE Y OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA INTERNA
DISEÑO DEL PROGRAMA DE TRABAJO
RELEVAMIENTO DE LA INFORMACIÓN
EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
INFORME DE AUDITORÍA
APLICACIÓN PRÁCTICA
AUDITORÍA INTERNA DEL SECTOR RECURSOS HUMANOS

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 AUDITORÍA INTERNA
La Auditoría Interna es considerada como una función de evaluación independiente establecida
en una organización para la revisión de sus actividades como un servicio a la Dirección. La
auditoría interna es siempre realizada por funcionarios dependientes del ente aunque, para que
la función sea útil debe estar jerárquicamente ubicada por encima de los sectores auditados.
Su objetivo consiste en apoyar a los miembros de la organización en el desempeño de sus
actividades proporcionándoles análisis, evaluaciones, recomendaciones, asesoría e información
concerniente con las actividades revisadas. La auditoría interna promueve un efectivo control a
un costo razonable.

EL CONTROL INTERNO
El control interno es parte fundamental de toda organización, de ahí la importancia de contar
con mecanismos eficientes para evaluarlo, por lo que la auditoría interna es una función con
gran importancia.
El control interno es una función que tiene por objeto salvaguardar y preservar los bienes de la
empresa, evitar desembolsos indebidos de fondos y ofrecer la seguridad de que no se contraerán
obligaciones sin autorización. También puede definírselo como el sistema conformado por un
conjunto de procedimientos que, interrelacionadas entre sí, tienen por objetivo proteger los
activos de la organización. Entre los objetivos del control interno tenemos:
 Asegurar la confiabilidad de la información contable
 Promover la efectividad y eficiencia de las operaciones
 Salvaguardar los activos de la organización evitando pérdidas por fraudes o
negligencias
 Cumplimiento de leyes y reglamentos.
 Promover y evaluar la seguridad, la calidad y la mejora continua
El informe COSO define al control interno como un proceso llevado a cabo por las personas de
una organización, diseñado con el fin de proporcionar un grado de seguridad “razonable” para la
consecución de sus objetivos, dentro de las siguientes categorías:
 Efectividad y eficiencia de las operaciones
 Confiabilidad de la información financiera
 Cumplimiento con las leyes, reglamentos, normas y políticas

COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

El marco integrado de control que plantea el informe COSO consta de cinco componentes
interrelacionados, derivados del estilo de la dirección, e integrados al proceso de gestión:

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 El ambiente de control: constituye la base de todo sistema de control interno, ya que
determina las pautas de comportamiento, y tiene una influencia fundamental en el nivel de
conciencia del personal respecto del control. Los elementos que componen el entorno de control
son:
 La integridad y la ética
 Competencia profesional
 La responsabilidad de la Gerencia de Administración
 Políticas y prácticas de recursos humanos
 La filosofía y estilo de la dirección y la gerencia
 La estructura, el plan organizacional, los reglamentos y los manuales de procedimiento.
 La integridad, los valores éticos, la competencia profesional y el compromiso de todos
los componentes de la organización, así como su adhesión a las políticas y objetivos
establecidos.
 Delegación de poderes y responsabilidades
 El grado de documentación de políticas y decisiones, y de formulación de programas
que contengan metas, objetivos e indicadores de rendimiento.
 Proceso de evaluación del riesgo: es la identificación y el análisis de los riesgos
relevantes que corre la empresa para el logro de sus objetivos, conformando la base para
determinar cómo se deben administrar los riesgos.
El auditor interno debe utilizar las técnicas de evaluación de riesgos seleccionadas al desarrollar
el plan global de auditoría y al planificar las auditorías específicas. La evaluación de riesgos, en
combinación con otras técnicas de auditoría, debe tenerse en cuenta al tomar decisiones de
planificación relacionadas con:
• La naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría.
• Las áreas o funciones de negocio a auditar.
• El tiempo y los recursos a asignar a cada una de las auditorías.
A fin de determinar el RIESGO GLOBAL DE AUDITORÍA (Estados contables
significativamente distorsionados no advertidos por el auditor, generándole consecuencias
adversas por el dictamen), el auditor debe evaluar los tipos de riesgo:
• RIESGO INHERENTE: es la susceptibilidad de una cuenta o clase de transacciones a
presentar errores que sean significativos, individualmente o asociados a otras cuentas o
transacciones también erróneas, asumiendo que no existen controles internos
relacionados.
• RIESGO DE CONTROL: es el riesgo de que un error en el saldo de una cuenta o clase
de transacciones, que pudiera ser significativo individualmente o asociado a otras
cuentas o transacciones también erróneas, hubiera ocurrido por no haber sido prevenido

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 o detectado y corregido oportunamente por los sistemas de contabilidad y de control
interno.
El auditor debe evaluar el riesgo de control como un riesgo alto a menos que los
controles internos pertinentes:
o Se identifiquen
o Se consideren eficaces
o Se prueben y confirmen como adecuadamente operativos (pruebas de
cumplimiento)
• RIESGO DE DETECCIÓN: es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un
auditor no detecten un error en el saldo de una cuenta o clase de transacciones que
pudiera ser significativo, individualmente o asociado a otras cuentas o transacciones
también erróneas. Los procedimientos sustantivos del auditor son aquellas pruebas que
realiza para satisfacerse de la razonabilidad de los saldos de las cuentas.
Al determinar el nivel de pruebas sustantivas requeridas, el auditor interno debe tener
en cuenta:
o La evaluación del riesgo inherente.
o La conclusión sobre riesgos de control a la que se llega luego de las pruebas de
cumplimiento.

El área de Auditoría Interna deberá documentar la metodología de evaluación de riesgos

utilizada en una auditoría. Normalmente, la documentación deberá incluir:
• Una descripción de la metodología de evaluación de riesgos utilizada
• La identificación de riesgos significativos
• Los riesgos que la auditoría se propone abordar
• La evidencia de auditoría utilizada para respaldar la evaluación de riesgos del Auditor
Interno
 Sistema de información y comunicación: es un proceso que asegura que la
información relevante sea identificada y comunicada en forma correcta y oportuna, permitiendo
dirigir y controlar el negocio en forma adecuada.
La Alta Dirección debe comunicar en forma clara al personal los aspectos relevantes del sistema
de control interno, como funciona y cuál es su papel, responsabilidad en el sistema y la relación
de las actividades individuales con el trabajo de los demás.
 Las Actividades de Control: se encuentran en toda la organización y en todos los
niveles y funciones. Las actividades de control son las normas y procedimientos, cuyo fin es
asegurar el cumplimiento de las políticas establecidas por la dirección para controlar los riesgos.
Incluyendo actividades diversas tales como:

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  Segregación de funciones: el riesgo de que se puedan producir errores o
irregularidades en el desarrollo y registro de las transacciones disminuye si las diferentes
partes que componen el proceso se ejecutan por diferentes personas; las responsabilidades
de autorizar, ejecutar, registrar y comprobar una transacción deben quedar, en la medida
de lo posible, segregadas y diferenciadas; éste es uno de los mecanismos de control
interno más importante y efectivo.
 Análisis realizados por la Dirección: la Dirección analiza los resultados
obtenidos comparándolos con períodos anteriores y con los presupuestos; este tipo de
actuación es una actividad de control muy importante para la consecución de objetivos,
puesto que la información oportuna y apropiada constituye, en la mayoría de los casos, la
primera base para la correcta toma de decisiones.
 Controles físicos: el recuento físico de los activos (existencias, títulos
negociables, fondos, etc.) y la comprobación de los resultados, con los registros de
control, constituyen una medida de seguimiento que puede resultar significativa para
conseguir objetivos tanto de información financiera como de operaciones.
 Comprobaciones realizadas para asegurarse la existencia, exactitud, totalidad
y autorización de las transacciones registradas.
 Control de funciones por actividad: revisiones de los resultados de una
actividad por parte de los responsables.
 Indicadores de rendimiento: incluye el análisis combinado de diferentes
conjuntos de datos (operativos o financieros) y la puesta en marcha de acciones
correctivas.
 Supervisión: es un proceso llevado a cabo para verificar si el control interno está
adecuadamente diseñado y ejecutado. Se realiza a través de:
a) una supervisión continuada (desarrollada por las jefaturas, gerencias, dirección como recurso
habitual de su responsabilidad frente a sus funciones y al control interno), y
b) evaluaciones periódicas puntuales (principalmente mediante la actuación de la auditoría
interna, pero también de la externa y otras revisiones dirigidas).
Las debilidades de control interno detectadas deberán ser comunicadas a los niveles superiores
del Área y la Alta Dirección deberá estar informada de los hallazgos significativos.

ALCANCE Y OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA INTERNA

El alcance y objetivos de la auditoría interna varían ampliamente y dependen del tamaño y
estructura de la entidad y de los requerimientos de su administración. Ordinariamente, las
actividades de auditoría interna incluyen uno o más de los siguientes puntos:

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  Revisar los sistemas de contabilidad y de control interno, los cuales son responsabilidad
de la administración. Normalmente Auditoría Interna es responsable de revisar estos
sistemas, monitorear su operación y recomendar mejoras.
 Examinar la información financiera y operativa. Puede revisarse también la medición,
clasificación y forma de exponer la información y el análisis de partidas individuales
(incluyendo pruebas detalladas de transacciones, saldos y procedimientos).
 Revisar la economía, eficiencia y efectividad de operaciones incluyendo los controles
no financieros de una entidad.
 Revisar el cumplimiento de leyes, reglamentos y requerimientos externos e internos (de
acuerdo a políticas y directivas de la administración)
 El objetivo principal es ayudar a la dirección en el cumplimiento de sus funciones y
responsabilidades, proporcionándole análisis objetivos, evaluaciones y
recomendaciones sobre las operaciones examinadas.

PROCESO DE AUDITORÍA
El auditor debe aplicar procedimientos de EVALUACIÓN DEL RIESGO que implica el trabajo
que va a realizar para diseñar su programa de trabajo de auditoría.
El auditor en la planificación deberá principalmente:
• Comprender el ambiente de control establecido por la administración para detectar
errores potenciales.
• Describir y verificar su comprensión de los procedimientos de control de la
administración.
• Evaluar el diseño de los sistemas de control, para determinar si es probable que sean
eficaces para prevenir o detectar y corregir los errores potenciales identificables.
• Formar un juicio sobre la confianza que podrá depositarse en el control que será
probado.
Una vez que el auditor ha adquirido un conocimiento general de la estructura de control interno
mediante PRUEBAS DE CONTROL, decidirá el grado de confianza que depositará en los
controles existentes adoptando una ESTRATEGIA GLOBAL DE AUDITORÍA, para la
prevención y detección de errores potenciales importantes o bien si los objetivos de auditoría se
pueden alcanzar de manera más eficiente y efectiva a través de la aplicación de PRUEBAS
SUSTANTIVAS.
Las pruebas de control están destinadas a obtener elementos de juicio sobre la adecuación del
diseño y operación efectiva de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad.
Mientras que las pruebas sustantivas están destinadas a obtener elementos de juicio sobre la

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existencia de errores significativos en los saldos y transacciones que contiene los estados
contables.
El auditor se unirá de elementos de juicio válidos y suficientes, con el objetivo de formular una
opinión basada en el resultado de la auditoría.

INFORME DE AUDITORÍA INTERNA

Como resultado del trabajo efectuado, en la etapa final del proceso de Auditoría, se entrega un
informe de Recomendaciones que resume las investigaciones informando las debilidades del
control interno y errores detectados, en respuesta a lo detectado elabora recomendaciones.
El informe debe ser claro, preciso, oportuno y eficiente en cuanto al uso de recursos,
incluyendo:
• los objetivos de la Auditoría Interna, su alcance y metodología;
• exponer con claridad los hallazgos significativos y
• Recomendaciones sobre los hechos detectados, teniendo en cuenta los siguientes
criterios:
 los auditores deben incluir en el informe recomendaciones, en respuesta a los
errores, irregularidades o fraudes detectados durante la Auditoría;
 las recomendaciones deben atacar las causas de los problemas observados, se
refieren a acciones específicas y van dirigidas a quienes deben emprender esas
acciones; y
 las medidas recomendadas deben ser factibles y su costo se corresponda con los
beneficios esperados (eficiencia).
El informe de recomendaciones por escrito permite:
• comunicar los resultados de la Auditoría Interna a los directivos y a los responsables del
área auditada subordinados de los niveles de dirección;
• reducir el riesgo de que los resultados sean mal interpretados; y
• facilitar el seguimiento de la auditoría para determinar si se han adoptado las medidas
correctivas apropiadas recomendadas en el informe.

APLICACIÓN PRÁCTICA

AUDITORÍA INTERNA DE RECURSOS HUMANOS

Mi elección de la aplicación práctica se basa en mi actuación como Auditora Interna de una
empresa del rubro retail y anteriormente en Liquidación de Sueldos dentro del área Recursos
Humanos. Combinando mi experiencia en estas áreas, evalué los riesgos con mayor

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significación del área Liquidación de haberes y un programa de trabajo guía con sus
procedimientos.

PUNTOS PRINCIPALES DE CONTROL INTERNO QUE INTERESAN AL AUDITOR

INTERNO DEL ÁREA RECURSOS HUMANOS
 Existencia de criterios claros y escritos en relación a la confección de recibos salariales
y su pago, la escala (si existiere) de fijación de los salarios; incluyendo las
autorizaciones que tiene que contar.
 Separación de funciones, dentro de las posibilidades de personal, favoreciendo el
control por oposición, separando al empleado que realiza la liquidación de haberes de
quien la controla o contabiliza.
 Se deben mantener los legajos de personal actualizados, los cuales son confidenciales,
debiendo contener para cada trabajador datos de carácter general (nombre, domicilio,
documentación de la identidad de la, familiares a su cargo, entre otros) como todos
aquellos datos profesionales (título alcanzado en su educación, certificaciones de
servicios anteriores, referencias), y de la relación de trabajo (alta temprana en AFIP y
otros organismos, área de trabajo, categoría profesional, transferencias de puestos
dentro de la compañía, sueldo inicial, si fuera personal contratado contrato). Esta tarea
de adecuado registro del personal de la empresa debe estar asignada al área de Recursos
Humanos. También analizar si los legajos cuentan con medios de seguridad para la
custodia de la información sensible. Por ejemplo, que los legajos se encuentren bajo
llave y que sólo tenga acceso el área personal
 Existencia de organigramas actualizados
 Evaluar la existencia de procedimientos actualizados: de ingreso de personal,
liquidación de sueldos y salarios, de notificación de las vacaciones y ausencias, de
ascensos y promociones de personal, política de pago de horas extras, políticas de
remuneraciones variables, entre otros.
 Existencia de listados de personal y remuneraciones por mes, lo que facilita el control y
la comparación de variaciones entre períodos, y entre los datos reales y presupuestados.
 Distribución de costos de personal directo o indirecto por áreas
 Conciliación de forma periódica entre las cuentas bancarias y los pagos de haberes
(verificar que exista oposición de intereses con liquidación de haberes).
 En el caso de que la empresa utilice mecanismos de control de tiempos, se debe
conciliar las horas pagadas con las que aparecen en ellas.
 Análisis de la causas de las ausentismo laboral y de las bajas por liquidación final.

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PROGRAMA DE TRABAJO para el sector de Recursos Humanos:
 En primer lugar se realizará una Revisión de procedimientos publicados y de los
controles internos que afecten al área.
 Identificar puntos fuertes y débiles para determinar el alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditoría aplicables.
 Pruebas a realizar:
a) Selección de una muestra de legajos del personal y control de que contenga la
documentación en el procedimiento de ingreso de personal.
b) Selección de una muestra de empleados y verificación de la adecuada confección y
contabilización del recibo de sueldos, mediante:
 Comprobación del sueldo básico: que sea el estipulado en el convenio colectivo
aplicable.
 Comprobación de la remuneración total, controlando las variaciones de remuneraciones
fijas y variables, determinar si cuentan con las debidas autorizaciones
 Realizar las operaciones aritméticas en una muestra de recibos para comprobar el
cálculo.
 Verificar que el trabajador ha sido correctamente incluido en la relación nominal del
mes en cuestión en el impreso del 931 de la Seguridad Social.
 En caso de que se utilicen métodos de control tiempos, verificar que las horas de mano
de obra están de acuerdo al tiempo que se ha remunerado.
 En el caso de que existan anticipos de sueldos, verificar la adecuada contabilización y
su deducción en el recibo salarial del mes siguiente.
 Comprobar la adecuada contabilización del importe de provisiones realizadas en
concepto de vacaciones y SAC, teniendo en cuenta el principio de lo devengado,
reflejando el gasto por sueldos y salarios correspondiente.
 En el caso de empleados dados de baja en el período, revisar el correcto cálculo y
contabilización de la liquidación final.
 Verificar el pago de sueldo al trabajador, mediante una muestra, revisar que haya sido
incluido en la acreditación bancaria y revisar la firma de recibos de sueldos.
 Verificar el importe que se ha ingresado en la Seguridad Social, aportes y
contribuciones.
c) Obtención de un listado acumulado anual de nóminas por trabajador y mes, y comprobar
que los totales coinciden con los importes contabilizados.

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA EN EL ÁREA DE RECURSOS HUMANOS, que
responden a dicho Programa de Trabajo, son los siguientes:
1. Revisión y análisis de las variaciones significativas en el importe bruto de sueldos y
pagados.
2. Revisión y análisis de las variaciones anormales entre los costos totales de sueldos y
salarios y los costos presupuestados.
3. Evaluar la razonabilidad del importe del gasto por sueldos y salarios del ejercicio
4. Revisión de la coincidencia entre la contabilidad de la empresa y los importes
declarados en el formulario 931, verificar de igual forma los importes retenidos en
concepto de Impuesto a las Ganancias y lo informado al fisco
5. Análisis de toda aquella documentación contable que se considere oportuno.
6. Uso de cuestionarios al personal para la evaluación de otros aspectos como puede ser la
satisfacción con las prácticas de Recursos Humanos de la empresa (variables
cualitativas) o los cursos de capacitación que han realizado los empleados (variables
cuantitativas).
7. La puntuación de estos cuestionarios nos va a permitir obtener información rápidamente
y representativa de la población, nos permitirá el tratamiento estadístico y
computarizado de la información, así como el tratamiento diferencial por categorías
(departamentos, género, edad, antigüedad, puesto, etc.).
8. Realización de entrevistas con diferentes empleados de la empresa, algunos vinculados
al área de Personal y otros no vinculados, con la finalidad de contrastar y ampliar la
información obtenida a partir de las otras herramientas de investigación.
9. Por la gran cantidad de actividades que se realizan dentro del sector Recursos Humanos,
se agregan otros indicadores y puntos a analizar, para la evaluación en general de los
procedimientos del sector:
 Antigüedad de la nómina en el puesto y en la empresa.
 Índices de rotaciones de sectores.
 Verificar que los sueldos se encuentren en concordancia con los sueldos del
mercado.
 Cantidad de juicios laborales, desagregados por causas.
 Índices de altas y bajas de personal.
 Los índices de accidentes, y su comparación con los índices del país.
 Índices de trabajadores fijos, temporales, pasantías, tercerizados, y de personal
extranjero.
 Índices de ausentismo y causas, en días y pesos.

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  El proceso de búsqueda y selección de personal.
 La definición del perfil de cada puesto de trabajo.
 El proceso de inducción y capacitación que se da a los empleados.
 Las condiciones sanitarias, el ambiente físico de trabajo.
 Cantidad de trabajadores tercerizados.
 Tipos de contratos de trabajo.
 Política de remuneraciones variables y compensaciones al personal.
 Delitos cometidos por el personal de la empresa.
 Omisiones o incumplimiento expreso por parte de la empresa de los derechos del
trabajador.
 Política salarial.
 Evaluaciones de desempeño del personal.
 Políticas administración y distribución de información confidencial.
 Verificar el contenido de las encuestas de clima laboral.
 Existencias de norma de préstamos al personal y política de devolución de
préstamos.

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 CONCLUSIONES
Concluyendo, el sistema de control interno es primordial en las empresas, por la seguridad que
presta para el correcto desarrollo de las tareas diarias previniendo cualquier situación de riesgo
dentro de las transacciones o ciclos operacionales. La auditoría interna es un control que
funciona midiendo y evaluando la confiabilidad y eficacia de ese sistema de control interno de
la entidad buscando su mejoramiento.
Desde el punto de vista de la Auditoría Interna, se auditan las operaciones sobre los recursos
materiales, humanos y financieros. Esta actividad independiente está diseñada para agregar
valor y mejorar las operaciones de una organización como un sistema.
La auditoría interna en un sector como Recursos Humanos, es de suma importancia, en forma
general, por los importantes montos dedicados al pago de haberes y obligaciones de la seguridad
social, y en forma particular por los costos de selección, capacitación, de higiene y seguridad.
Siendo Recursos Humanos un sector de servicio a las otras áreas, no siempre presentan el
desarrollo adecuado para tener dicha función dentro de la compañía y en ocasiones carecen de
un grado de profesionalismo en cuanto a regulación de procesos.

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