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Como Actualizar La Perdida Fiscal

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La actualización y amortización de pérdidas fiscales para Personas Morales C.P.

Edgar Ulises Hernández Campos
Egresado de la Universidad De La Salle Bajío, A.C. Director General de Hernández y Jiménez Contadores Públicos, S.C. Socio de la firma nacional de asesores y consultores Chamlaty, Pérez y Asociados, S.C. http://www.chamlatyperez.com/ Socio Activo del Colegio de Contadores Públicos de León, A.C. Miembro del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. Catedrático del área fiscal y contable en la Universidad de la Salle Bajío, A.C. en las Licenciaturas en Contaduría Pública y Administración de Empresas. Expositor de Conferencias a nivel nacional de temas contables y fiscales en Universidades, Foros, Colegios de Empresarios, de Contadores y el Servicio de Administración Tributaria. Articulista de: PaF, Nuevo Consultorio Fiscal, Fiscalistas, Agenda Contable, Offix Fiscal y CpWare Síndico del Contribuyente ante el SAT representando a la Universidad De La Salle Bajío, A.C. Representante de la Asociación Nacional de Fiscalistas.net, A.C. en el Estado de Guanajuato e-mail: edgar_ulises@hotmail.com e-mail: euhernandez@fiscalistas.net

Introducción. Uno de los aspectos que representa en algunas circunstancias problemas para los contribuyentes del Título II (Personas Morales) de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), sin duda es la actualización y la correcta amortización de las pérdidas fiscales, tanto en la declaración del ejercicio, como en los pagos provisionales que del Impuesto sobre la Renta (ISR) habrán de realizarse durante el ejercicio siguiente a aquel al que ocurrió la pérdida en cuestión, o bien, la actualización y amortización de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores. Es importante señalar, que de la correcta actualización de las pérdidas, dependerá en algunas circunstancias el pagar o no pagar el ISR, por lo que, se recomienda poner especial cuidado en la actualización y en la correcta amortización de las pérdidas fiscales. Fundamentos. ¿Qué se entiende por pérdida fiscal? En los términos del primer párrafo del artículo 61 de la LISR, la pérdida fiscal se define como: "ARTÍCULO 61.- La pérdida fiscal será la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas por esta Ley, cuando el monto de estas últimas sea mayor que los ingresos. ..."

debemos de señalar que. observamos que las deducciones autorizadas son mayores a los ingresos acumulables. que la empresa ABC. y los artículos 29.306.000 Observando el resultado del ejemplo anterior.000 1.Ejemplo: Recordemos que los artículos 17 y 20 de la LISR. queda definida por el segundo párrafo del artículo 61 de la LISR. pudiendo haberlo hecho conforme a este artículo.000 523.000 2. Ingresos Acumulables: Venta de zapatos para dama Venta de tenis Venta de accesorios Intereses a Favor Ajuste anual por inflación acumulable Total de Ingresos Acumulables (-) Deducciones Autorizadas: Compras Netas Deducciones de Inversión Intereses a Cargo Pérdida Fiscal en venta de activos Gastos de Operación Deducibles Total de Deducciones Autorizadas (=) Utilidad (Pérdida) Fiscal 875. definen y señalan los conceptos de ingresos acumulables. se dedica a la venta de artículos para el calzado.000 575.675. y de dicha diferencia entre ambos conceptos. señalan las deducciones autorizadas. sus requisitos y las partidas que no se consideran deducibles. ¿Qué sucede si el contribuyente no disminuye una pérdida fiscal de la utilidad pudiendo haberla amortizado? En los términos del tercer párrafo del artículo 61 de la LISR.200 36.A.000. de C.000 1.600) 452.V.400 145. perderá el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado. resulta la pérdida fiscal del ejercicio 2002. ¿Cómo se actualiza la pérdida fiscal de un ejercicio para amortizarla contra las utilidades de los siguientes ejercicios? . S. cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la pérdida fiscal de ejercicios anteriores. Supongamos. y estableciendo dicho concepto en la definición que establece el artículo 61 de la LISR.000 25. y establece que la pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio podrá disminuirse de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla.000 250. y nos pide determinar si hubo utilidad o pérdida fiscal en el ejercicio de 2002.000 100. ¿Qué plazo tiene un contribuyente para la disminución de las pérdidas fiscales? La respuesta.600 (631. 31 y 32 de la misma Ley.

" De lo anterior podemos desprender los factores que habrán de utilizarse en la actualización de las pérdidas fiscales. Si el ejercicio al que corresponde la pérdida es un ejercicio regular (12 meses).. y por consecuencia. se actualizará multiplicándolo por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurrió y hasta el último mes del mismo ejercicio.. en dos supuestos: a. Para los efectos de este artículo. se actualizará la pérdida fiscal por primera vez.. el mes inmediato posterior al que corresponda la mitad del ejercicio.. Ahora bien. En esos términos. c. . el número de meses es impar.. señala que: "Artículo 61. Si el ejercicio del que se trate resulta ser irregular. se considerará como primer mes de la segunda mitad. La parte de la pérdida fiscal de ejercicios anteriores ya actualizada pendiente de aplicar contra utilidades fiscales se actualizará multiplicándola por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se actualizó por última vez y hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se aplicará. de acuerdo con lo siguiente: "Artículo 61. disponen la forma en que habrá de actualizarse la pérdida fiscal que podrá amortizarse contra las utilidades. . el factor resultante lo debemos de calcular en los términos del quinto párrafo del artículo en estudio... los cuales.. Con el factor anterior. pueden darse. por ejemplo). y el factor que será aplicable. Para los efectos del párrafo anterior. cuando sea impar el número de meses del ejercicio en que ocurrió la pérdida. adicionalmente el cuarto párrafo del artículo en estudio.El cuarto párrafo y quinto párrafos del artículo 61 de la LISR. el monto de la pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio. el artículo en comento. lo podemos calcular con la siguiente fórmula: Factor de Actualización INPC último mes de la primer mitad del ejercicio en que se aplicará INPC del mes en que se actualizó por última vez d. el factor de actualización se debe de calcular con la siguiente fórmula: Factor de Actualización INPC del último mes del ejercicio en que ocurrió INPC del primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que ocurrió b. nos permite la posibilidad de seguir actualizando la pérdida fiscal para futuras amortizaciones (Como en los pagos provisionales..

el cálculo del factor será sencillo." De lo anterior. y posteriormente le restamos al primer mes del ejercicio un mes. Jun 1 Jul 2 Ago 3 Sep 4 Oct 5 Nov 6 Dic 7 Paso 2. que será el primero siempre. inicia operaciones el 18 de Junio de 2002. S. Analicemos el siguiente ejemplo: La empresa XYZ.. . noviembre y diciembre). lo que debemos de hacer es. cuando sea impar el número de meses del ejercicio en que ocurrió la pérdida. siguiendo el procedimiento para la determinación de los meses para el factor de actualización. de acuerdo con lo siguiente: 1era. le restamos el primer mes del ejercicio para el período de la actualización. por lo cual. el mes inmediato posterior al que corresponda la mitad del ejercicio. ahora ya el período es de meses pares. el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que se deberá de actualizar la pérdida corresponde al mes de octubre y el último mes del ejercicio en que ocurrió corresponde al mes de diciembre. agosto.A. Nos solicita. la determinación del factor de actualización que habrá de emplearse en la actualización de la pérdida fiscal del ejercicio.Una vez. Paso 1. el mes inmediato posterior al que corresponda la mitad del ejercicio. y el período queda: Jun Jul 1 Ago 2 Sep 3 Oct 4 Nov 5 Dic 6 Como se puede observar. Debido de lo anterior. debemos de señalar que el procedimiento para determinar el factor de actualización se complica. y como consecuencia de dichas operaciones obtuvo una pérdida fiscal. que en el ejemplo en cuestión es de 7 meses.. el factor de actualización quedaría: Factor de Actualización INPC Diciembre 2002 INPC Octubre 2002 . (junio.Debemos de calcular. Mitad del ejercicio Oct 1 Nov 2 Dic 3 Así pues. septiembre. octubre.. por lo que. el número de meses del ejercicio.. establece el número de meses del ejercicio. de tal suerte que nos resulta que eliminamos de nuestro período el mes de junio.. que tenemos el período del ejercicio ya definido. en virtud de que se deberá de considerar como mes de la segunda mitad del ejercicio. julio. Con lo anterior tenemos ahora si un período de meses pares. se considerará como primer mes de la segunda mitad. Mitad del ejercicio Jul 1 Ago 2 Sep 3 2da.Para los efectos del párrafo anterior.

. en la proporción en que se divida la suma del valor total de los inventarios y de las cuentas por cobrar relacionadas con las actividades comerciales de la escindente cuando ésta realizaba preponderantemente dichas actividades.Nota importante: Los factores de actualización que se determinen.. ¿Puede el contribuyente "traspasar" las pérdidas fiscales a otra persona? La respuesta es NO. en su caso. y será el causado para determinar la diferencia que se podrá acreditar adicionalmente contra el impuesto al activo. entratándose del ISR anual. después de aplicar. tanto en el cálculo del ISR anual. El impuesto que se haya determinado conforme al párrafo anterior. las pérdidas fiscales pendientes de disminuirse de utilidades fiscales. la reducción a que se refiere el penúltimo párrafo del artículo 81 de esta Ley. ya que el propio artículo 61 de la LISR. en los términos del artículo 9o. o de los activos fijos cuando la sociedad escindente realizaba preponderantemente otras actividades empresariales. (Artículos 7-A del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y artículo 7 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación). ¿Qué pasa con las pérdidas fiscales en caso de escisión de sociedades? En el caso de escisión de sociedades.-Las personas morales deberán calcular el impuesto sobre la renta. las deducciones autorizadas por este Título. dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal. Para tales efectos. En los siguientes casos prácticos. nos remitimos en lo conducente al artículo 10 de la LISR. El resultado fiscal del ejercicio se determinará como sigue: I. Casos prácticos. en su caso. Para determinar la proporción a que se refiere este párrafo. aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 32%. se deberán dividir entre las sociedades escindente y las escindidas. El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas. de la Ley del Impuesto al Activo. se deberán excluir las inversiones en bienes inmuebles no afectos a la actividad preponderante.. II. deberán de calcularse hasta el diezmilésimo. que dispone que: "Artículo 10. las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio. establece que el derecho a disminuir las pérdidas fiscales es personal del contribuyente que las sufra y no podrá ser transmitido a otra persona ni como consecuencia de fusión. será el que se acreditará contra el impuesto al activo del mismo ejercicio. como en los pagos provisionales del mismo impuesto durante el ejercicio.A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán. abordaremos los cálculos necesarios para la amortización de las pérdidas fiscales.

Caso 1.500 Lo que debemos de hacer. b.000 12. la pérdida fiscal no se agota y se podrá amortizar contra las utilidades de los siguientes diez ejercicios hasta agotarla.A. será del 34% de conformidad con lo establecido por la fracción LXXXII de las disposiciones transitorias del ejercicio de 2002 de la LISR.500 12.00. que en nuestro ejemplo. (En este caso. S. pesqueras o silvícolas. contra la utilidad determinada en el ejercicio 2002 de acuerdo a los siguientes datos: Cálculo del ISR anual del Ejercicio 2002 Ingresos Acumulables: Venta de zapatos para dama Venta de tenis Venta de accesorios Intereses a Favor Ajuste anual por inflación acumulable Total de Ingresos Acumulables (-) Deducciones Autorizadas: Compras Netas Deducciones de Inversión Intereses a Cargo Pérdida Fiscal en venta de activos Gastos de Operación Deducibles Total de Deducciones Autorizadas (=) Utilidad (Pérdida) Fiscal 141.500 1. La tasa aplicable a la que se refiere el primer párrafo del artículo en comento. ya sea en los pagos provisionales y en la propia declaración anual).000 100. sólo se amortizarán contra la utilidad fiscal determinada en los términos del mismo artículo.365.000 125. Amortización de la pérdida fiscal del ejercicio inmediato anterior contra la utilidad del ejercicio presente.000 412. tiene un importe de $ 208. es proceder a la actualización de la pérdida en primer orden para poder amortizarla contra la utilidad fiscal del ejercicio. La empresa Sol del Sur. nos solicita la actualización y amortización de la pérdida fiscal del ejercicio 2001. para el ejercicio 2003. podrán aplicar lo dispuesto en el penúltimo párrafo del artículo 81 de esta Ley.800.500 208. Las pérdidas fiscales.300 Pérdida Fiscal del ejercicio de 2001 pendiente de amortizar: 396.000 1." Notas: a. ganaderas..500 878. .574.800 362.Las personas morales que realicen exclusivamente actividades agrícolas.300 575.000 321.

800 197. nos presenta la siguiente información: Utilidad del Ejercicio Fiscal 2002 (-) Pérdida Fiscal del Ejercicio 2001 Actualizada (=) Remanente por amortizar (Ejerc. De R. Factor de Actualización INPC Diciembre 2001 INPC Julio 2001 Sustituyendo los índices de los meses de Diciembre de 2001 y Julio de 2001.3540 94. quedaría de la siguiente manera: Concepto Pérdida Fiscal del ejercicio 2001 actualizada (-) Utilidad Fiscal del Ejercicio de 2002 Pérdida Fiscal pendiente de amortizar (Proviene del ejercicio (=) 2001) Importes 406.652 Como se puede apreciar. y la pérdida actualizada quedaría: Concepto Pérdida Fiscal del ejercicio de 2001 pendiente de amortizar: (x) Factor de Actualización (=) Pérdida Fiscal del ejercicio 2001 actualizada Importes 396. Se amortizará la pérdida fiscal. factor queda la siguiente manera.9670 1.500 1. el importe de la pérdida en cantidad de $ 197.100 216.0251 406. procedemos a multiplicarlo por la pérdida fiscal histórica del ejercicio de 2001..500 . y con números.452 208. Amortización de la pérdida fiscal en los pagos provisionales del ISR. Caso 2. entre el INPC de Julio de 2001. será el que sirva de importe final en la amortización en contra de la utilidad fiscal del ejercicio. habrá que volverla a actualizar durante el ejercicio. una vez que ya tenemos el factor de actualización aplicable. dicha pérdida fiscal. dicho importe ya actualizado.600 362. sin perjuicio de amortizarla contra la utilidad fiscal del ejercicio siguiente. el factor resultante quedaría de la siguiente manera: Factor de Actualización 97. y adicionalmente. Es importante señalar. que adicionalmente.L. en los términos del tercer párrafo del artículo 61 de la LISR.0251 Ahora bien. podrá seguirse actualizando en tanto se siga amortizando hasta agotar la pérdida fiscal en cuestión.El factor de actualización que debemos de aplicar se obtiene dividiendo el INPC de Diciembre de 2001.652 podrá amortizarse para el siguiente ejercicio en contra de los pagos provisionales del ISR. Planteamiento. y. S. De 2001) 145. La empresa Girasoles Azules.452 La amortización de la pérdida fiscal contra la utilidad del ejercicio.

y donde proceda.900 256.880 17. el importe de la pérdida habrá aumentado por la actualización adicional que prevé el artículo en comento de la LISR. Nota importante: El procedimiento para la determinación de los pagos provisionales del ISR de una persona moral. Para este efecto.80 520 400 300 270 150 50 850 310 500 125 1. según sea el caso con el importe de la deducción a que se refiere el artículo 220 de esta Ley.250 15.340 16.050 257.750 16. nos solicita. .500 16. debemos de seguirla actualizando: Datos del ejercicio 2003: Concepto Ventas de piel Ventas de suelas Ventas de calzadores Intereses a favor Precio de venta de activos fijos Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic 125.550 258.060 129. prepararemos una cédula de trabajo mediante la cual sea posible los pagos del ISR y mostrar como habrá de amortizarse la pérdida fiscal que nos "sobró" de la amortización del ejercicio inmediato anterior.500 18. conforme a las bases que a continuación se señalan: I.520 128.300 257. que de acuerdo al artículo 61 de la LISR.000 17.980 128. lo que nos lleva a concluir.600 0 0 4.60 14. lo anterior. sin perjuicio de amortizarla contra la utilidad del ejercicio que se determine al calcular la declaración anual.600 130.Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio..500 1.120 0 Ahora bien.440 127.850 19.680 259. que.98 0 0 0 0 0 0 15. y hasta el último mes del primera mitad del ejercicio en que se aplicará. aplicaremos la pérdida fiscal actualizada.200 125. y como consecuencia.420 17. se adicionará la utilidad fiscal o reducirá la pérdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente.Se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración.850 127.El coeficiente de utilidad que la empresa ha venido utilizando es de: 12% La empresa. a partir del mes de Julio de 2003. podremos actualizar nuevamente la pérdida previamente actualizada. a continuación se transcribe el artículo 14 de la Ley en estudio: "Artículo 14. y que.350 126.800 258. a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago.960 18..90 256. numeral que adicionalmente establece la posibilidad de amortizar las pérdidas fiscales actualizadas contra la utilidad fiscal que en los mismos pagos se determine.100 14. Es preciso señalar.100 128.650 261. Para efectos prácticos.600 127.760 260. la pérdida fiscal podrá volverse a actualizar por el período comprendido desde que se actualizó por última vez. que determinemos los pagos provisionales del ejercicio 2003.300 260.140 258. El resultado se dividirá entre los ingresos nominales del mismo ejercicio. ya teniendo los elementos necesarios para el cálculo de los pagos provisionales. se encuentra establecido por el artículo 14 de la LISR.220 259.950 130.

A la utilidad fiscal determinada conforme a esta fracción se le restará.La utilidad fiscal para el pago provisional se determinará multiplicando el coeficiente de utilidad que corresponda conforme a la fracción anterior. en su caso. se considerarán ingresos nominales para los efectos de este artículo.. Tratándose de créditos o de operaciones denominados en unidades de inversión. según se trate.Los pagos provisionales serán las cantidades que resulten de aplicar la tasa establecida en el artículo 10 de esta Ley. se aplicará el correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se tenga dicho coeficiente. los intereses conforme se devenguen. excepto el ajuste anual por inflación acumulable. sobre la utilidad fiscal que se determine en los términos de la fracción que antecede. III. según corresponda.Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los términos de la fracción II del artículo 110 de esta Ley. de la utilidad pérdida fiscal que se deba considerar para determinar el coeficiente de utilidad. Tratándose del segundo ejercicio fiscal. por los ingresos nominales correspondientes al periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el pago. aun cuando no hubiera sido de doce meses. excepto en los casos en que esta Ley señale un tratamiento distinto a lo señalado en este párrafo. Los ingresos nominales a que se refiere este artículo serán los ingresos acumulables. sin que ese ejercicio sea anterior en más de cinco años a aquél por el que se deban efectuar los pagos provisionales. los conceptos de deducción o acumulación que tengan un efecto fiscal distinto al que tenían en el ejercicio al que corresponda el coeficiente de que se trate. Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los términos de la fracción II del artículo 110 de esta Ley. los contribuyentes deberán aumentar o disminuir. y se considerará el coeficiente de utilidad fiscal del primer ejercicio. pudiendo acreditarse contra el impuesto a pagar los pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad. el segundo y el tercer mes del ejercicio. en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el pago. disminuirán la utilidad fiscal para el pago provisional que se obtenga conforme al párrafo anterior con el importe de los anticipos y rendimientos que las mismas distribuyan a sus miembros en los términos de la fracción mencionada. incluyendo el ajuste que corresponda al principal por estar los créditos u operaciones denominados en dichas unidades. Cuando en el último ejercicio de doce meses no resulte coeficiente de utilidad conforme a lo dispuesto en esta fracción. en el ejercicio por el que se calcule el coeficiente. Tratándose del ejercicio de liquidación. el primer pago provisional comprenderá el primero. hubieran distribuido a sus miembros en los términos de la fracción mencionada.. sin perjuicio de disminuir dicha pérdida de la utilidad fiscal del ejercicio. También podrá acreditarse contra dichos pagos provisionales la retención que se le hubiera efectuado al contribuyente en el periodo. adicionarán a la utilidad fiscal o reducirán de la pérdida fiscal. los pagos provisionales se harán conforme a lo dispuesto en el artículo 12 de esta Ley. II. la pérdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente de aplicar contra las utilidades fiscales. . en los términos del artículo 58 de la misma. el monto de los anticipos y rendimientos que. en su caso. Para los efectos del cálculo del coeficiente de utilidad a que se refiere esta fracción.

Para los efectos de lo anterior. calcularemos los pagos provisionales con los datos de la empresa. cuando hubieran presentado el aviso de suspensión de actividades que previene el Reglamento del Código Fiscal de la Federación ni en los casos en que no haya impuesto a cargo ni saldo a favor y no se trate de la primera declaración con esta característica. . el coeficiente de utilidad a que se refiere el primer párrafo de la fracción I de este artículo. y observemos. En el caso de que las sociedades que se fusionan se encuentren en el primer ejercicio de operación. el importe de la deducción a que se refiere el artículo 220 de esta Ley.Los contribuyentes que inicien operaciones con motivo de una fusión de sociedades en la que surja una nueva sociedad. la amortización de la pérdida fiscal: Nota: El remanente de la pérdida fiscal del ejercicio que amortizaremos tendrá el mismo importe por los meses de Enero a Junio. para efectos prácticos. los ingresos y. considerando. también se utilizará para los efectos del último párrafo de la fracción I de este artículo. el último importe actualizado." Si observamos el tercer párrafo de la fracción II del artículo 14 antes trascrito. por lo que. Pagos provisionales por inicio de operaciones por escisión de sociedades Los contribuyentes que inicien operaciones con motivo de la escisión de sociedades efectuarán pagos provisionales a partir del mes en el que ocurra la escisión. la totalidad de dichos pagos que hubiera efectuado en el ejercicio en el que ocurrió la escisión y no se podrán asignar a las sociedades escindidas. el coeficiente de utilidad de la sociedad escindente en el mismo. considerando lo señalado en este párrafo. para ese ejercicio. A continuación. aún cuando la sociedad escindente desaparezca. de las sociedades que se fusionan. Cuando no resulte coeficiente en los términos de este párrafo. calcularemos primero. en su caso. el coeficiente se calculará utilizando los conceptos señalados correspondientes a dicho ejercicio. en dicho ejercicio. Los contribuyentes deberán presentar las declaraciones de pagos provisionales siempre que haya impuesto a pagar. La sociedad escindente considerará como pagos provisionales efectivamente enterados con anterioridad a la escisión. se calculará considerando de manera conjunta las utilidades o las pérdidas fiscales. será el que sirva de base para amortizar dicha pérdida fiscal en contra de la utilidad fiscal del ejercicio. podemos observar que la LISR permite la amortización de las pérdidas fiscales contra la utilidad que se determine en los pagos provisionales. saldo a favor o cuando se trate de la primera declaración en la que no tengan impuesto a cargo. se aplicará lo dispuesto en el último párrafo de la fracción I de este artículo. no debiendo omitir que. No deberán presentar declaraciones de pagos provisionales en el ejercicio de iniciación de operaciones. para posteriormente actualizar la pérdida. y aplicar el importe actualizado en los pagos de Julio a Diciembre del ejercicio. efectuarán. El coeficiente a que se refiere este párrafo. pagos provisionales a partir del mes en el que ocurra la fusión. los pagos de Enero a Junio.

Como se ha mencionado con anterioridad. la última actualización fue en Diciembre de 2002.940 2. no existe impuesto por pagar durante los meses de Enero a Abril.950 258.9040 1.947 0 16.A.Solución: Girasoles Azules.500 12. sería Junio de 2003.850 257.00% 288.786 396.202. Financiero (=) ISR por pagar del mes Ene Feb Mar 128.1880 102.0125 .920 401.598.550 15.630 95. la pérdida fiscal pendiente de amortizar contra utilidades. al amortizar la pérdida fiscal.998.00% 0 0 0 0 May 126.947 Jun 127.00% 239. quedaría actualizada de la siguiente manera: Factor de Actualización INPC último mes de la primer mitad del ejercicio en que se aplicará INPC del mes en que se actualizó por última vez Factor de Actualización Factor de Actualización INPC Jun 2003 INPC Dic 2002 104. de C.100 256.463 125. Cédula de trabajo para el cálculo de los pagos provisionales del ISR del ejercicio de 2003 Concepto Ventas de piel Ventas de suelas Ventas de calzadores Intereses a favor Precio de venta de activos fijos Suma del mes Ingresos nominales (x) Coeficiente de utilidad (=) Utilidad Fiscal Base Pérdidas de Ejerc.00% 47. y hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplicará.500 71.500 23.293 216.500 0 34.350 256.00% 7. podrá actualizarse por el período comprendido.300 12.00% 34.800 14.410 7. el último mes de la primer mitad del ejercicio.750 150 0 400.250 270 0 395.300 257.00% 191.837 216.920 798.600 127.900 17.920 12.326 216. Ant.V. la nueva pérdida fiscal que se tendría que aplicar.220 1.300 12.793 34.440 216. desde que se actualizó por última vez.000 400 0 396.500 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 34.650 16.640 1.500 0 34.200 258. adicionalmente a la actualización original. (-) Actualizadas (=) Resultado Fiscal Base (x) Tasa del ISR (=) ISR acumulado (-) Pagos Provisionales Acumulados (-) ISR retenido por sist.500 520 0 16.373 34.720 1.947 0 0 7.00% 24.100 300 0 404.850 50 0 403. Así las cosas. a partir del mes de Julio habrá de actualizarse la pérdida fiscal nuevamente.500 216.00% 0 0 0 0 Abr 125.00% 12. que en nuestro caso. ya que el tercer párrafo del artículo 61 de la LISR lo permite al señalar que.500 12.00% Como se puede apreciar. para el mes de Julio de 2003.050 14.873 216. S.402.00% 144. que en nuestro caso.

179 219.021.694 91.683 34.644 34.748 34.583 219.600 261.00% 107. Cédula de trabajo para el cálculo de los pagos provisionales del ISR del ejercicio de 2003 Concepto Ventas de piel Ventas de suelas Ventas de calzadores Intereses a favor Precio de venta de activos fijos Suma del mes Ingresos nominales (x) Coeficiente de utilidad (=) Utilidad Fiscal Base Pérdidas de Ejerc. En el ejemplo anterior.112 74.850 12.440 259.433 34. tendríamos que agotar en primer término la pérdida fiscal más antigua.660 12. "VMdeOM" .679 0 16. la pérdida fiscal que se actualizó. Obviamente.090 12.00% 437.760 Nov 128.649.732 Sep 129.00% 40. Ant.880 125 4.00% 388. mismo importe que podrá amortizarse contra la utilidad que se determine en la declaración anual del ejercicio de 2003. si resultará pérdida fiscal en el ejercicio 2003.947 24.040 4.694 0 16.00% 535.00% 584. tiene un importe de $ 219. hasta la más reciente.0125 219.201 169.00% 74.380 3.00.600 427.00% 487.785 12.059.500 0 406.500 850 15.300 19. (-) Financiero (=) ISR por pagar del mes Jul 130.679 40.582 Dic 127. ahora procedemos a su amortización en los pagos provisionales de Julio a Diciembre.535 2. de C. y así procederíamos a los posteriores actualizaciones y amortizaciones. (-) Actualizadas (=) Resultado Fiscal Base (x) Tasa del ISR (=) ISR acumulado Pagos Provisionales (-) Acumulados ISR retenido por sist.846 219.420 500 0 408.885 219.120 410.760 18.352 57.201 365.900 258.978 34.680 17.600 16.230 107.949 219. S.Concepto Pérdida Fiscal del ejercicio de 2001 pendiente de amortizar: (x) Factor de Actualización (=) Pérdida Fiscal del ejercicio 2001 actualizada Importes 216.960 310 0 410.800 1.825 4. ya ha sido actualizada.201 Una vez que la pérdida.00% 339.140 17.525 Así pues. y lo podemos apreciar en la siguiente cédula: Girasoles Azules.830. como se ha apreciado.201 316.290 3.538 Ago 130.500 1.00% 57.466.00% 91.A.871.352 0 16.245 4.340 1.201 218.240.201 267.00% 124.520 260.635 219.220 18.280 12.410 0 16.060 260.980 259.673 Oct 128. permite minimizar el pago del ISR para las personas morales. la actualización correcta de las pérdidas.201 120.420 12.947 0 16.382 34.112 0 16.980 0 405.V.

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