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Conceptos Contables Básicos

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Curso Fundamentos Financieros

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CONCEPTOS CONTABLES BÁSICOS
Estructura del Plan ....................................................................................................5

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1. INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD FINANCIERA. La contabilidad es una de las técnicas más antiguas de almacenar información en forma de datos para clasificarlos y ordenarlos de forma que se puedan utilizar los resultados obtenidos en un informe descriptivo, con la finalidad de obtener una visión global del estado de una empresa, así como para proponer mejoras en las formas de negocio y así poder conseguir unos resultados óptimos. En cualquier momento, y en cualquier lugar del mundo, el ser humano tiene la necesidad de conocer los recursos de los que dispone y cómo poder hacer uso de ellos de la forma más provechosa posible, con tal de obtener unos beneficios, o al menos no caer en grandes perjuicios. El concepto que se tiene de contabilidad ha ido variando a lo largo de los siglos desde que aparecieran las primeras formas de comercio utilizando este tipo de recursos. Así, la contabilidad en nuestros días se puede entender como una disciplina o ciencia que persigue dar a conocer una información en términos cuantitativos relativa a una entidad económica y en todos sus niveles organizativos. Dicha información será utilizada para dos cuestiones básicas: • Control de los recursos de la unidad económica. • Toma de decisiones y medidas para optimizar el rendimiento de dichos recursos. Para ello, es necesario que al ser un sistema informativo reúna las siguientes características:  Oportunidad. La información contable debe ofrecerse a los decisores económicos en tiempo oportuno, ya que unos datos presentados a destiempo se convierten en inútiles para la aplicación a la que están ordenados.  Claridad. La información contable debe ser mostrada en términos claros y asequibles, con el fin de asegurar, dentro de lo posible, la adecuada utilización de la misma por parte de sus diferentes destinatarios, los cuales no tienen por qué ser especialistas en materia contable.  Relevancia. La información ha de poseer una utilidad notoria, potencial o real, para los fines perseguidos por los diferentes destinatarios de los estados contables.  Razonabilidad. La información contable no puede alcanzar en todos los casos una exactitud completa sobre los sucesos de la actividad económica que trata de dar a conocer, por lo que debe perseguir una aproximación razonable de los mismos.  Economicidad. La información contable es útil para el proceso de adopción de decisiones, pero, al mismo tiempo, su obtención ocasiona costes. La información que ha de proporcionarse a los decisores económicos debe tener en cuenta el criterio de coste-beneficio.  Fiabilidad. La información contenida en los estados contables periódicos ha de elaborarse con la intención de que sea absolutamente neutral e imparcial.

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 Comparabilidad: La información debe satisfacer los requisitos de comparabilidad que pudieran requerir sus usuarios.  Periodicidad. La información contable debe elaborarse periódicamente. Dichos periodos no deben de ser superiores al año natural. La Contabilidad es así un medio de información fiable, creíble, y además es un factor a tener muy en cuenta por los directivos para seleccionar a su personal actualmente. Debe entrar dentro de la formación de cualquier profesional. 1.1 División de la Contabilidad Los sistemas de información contable pueden clasificarse atendiendo a distintos criterios, en primer lugar y por razón del área que abarca, la contabilidad se puede dividir en: A. Macrocontabilidad: que presenta información del conjunto de la economía y, por tanto, reúne información de todas las unidades económicas. Se denomina contabilidad nacional si se refiere a la consideración y medida de las magnitudes macroeconómicas de un país tales como ingreso, gasto, renta, patrimonio. B. Microcontabilidad: Se refiere tanto a las personas físicas como a las sociedades y entidades de cualquier naturaleza. B.1. Teniendo en cuenta la clase de datos captados, se distingue entre: a) Contabilidad Externa, que elabora los datos de las transacciones entre la entidad en cuestión y otras unidades económicas, Es la base de los sistemas de Contabilidad Financiera (para usuarios externos), y b) Contabilidad Interna, que trabaja sobre los datos del proceso productivo que tiene lugar en el seno de la unidad económica. La contabilidad interna es la base de la Contabilidad de Gestión que tiene como destinatarios a los usuarios internos. B.2. Según las distintas unidades económicas a las que va dirigida: a) Contabilidad de Empresas b) Contabilidad del Sector Público, y c) Contabilidad de Entidades no lucrativas. 2. EL PLAN GENERAL CONTABLE 2.1 Nociones fundamentales. El Plan General Contable (en adelante, PGC), es el texto normativo de mayor rango dentro de la normativa contable española. Es el texto legal que regula la contabilidad de las empresas en España. El PGC hoy en vigor (1/1/2008) constituye la primera piedra del desarrollo contable de la legislación mercantil, pues a partir del mismo se ha ampliado –y aún se desarrollará más- nuestra normativa contable. Esta tarea se encomienda, en el PGC, al Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (en adelante, ICAC).

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El Plan vigente se caracteriza por: Insertarse dentro de la contabilidad europea, lo que supone un paso adelante de cara a la internacionalización de la contabilidad española. • Circunscribirse al plano contable, no interfiriendo en la problemática fiscal. • Ser un texto abierto, al estar preparado para introducir en él las modificaciones que procedan ante: la evolución del derecho de sociedades de la UE, el progreso contable, una demanda más exigente por parte de los usuarios de la información contable, etc. Lo anterior obliga a una revisión continua del Plan, labor que incumbe en particular al ICAC. • Su flexibilidad, al no constituir un reglamento rígido que haya de aplicarse en el sentido literal más estricto. 2.2 Plan General Contable para PYMES

Por el real decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, igualmente se aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables específicos para microempresas. Podrán aplicar el Plan General de Contabilidad de PYMES todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria, que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:
• • •

Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros. Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mil euros. Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta.

Salvo que se encuentren en alguna de las siguientes circunstancias:
• • • •

Que tengan valores admitidos a negociación en un mercado regulado de cualquier Estado miembro de la Unión Europea. Que forme parte de un grupo de sociedades que formule o debiera haber formulado cuentas anuales consolidadas. Que su moneda funcional sea distinta del euro. Que se trate de entidades financieras para las que existan disposiciones específicas en materia contable.

Podrán aplicar el régimen simplificado de microempresas aquellas que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las siguientes circunstancias:
• • •

Que el total de las partidas del activo no supere el millón de euros. Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los dos millones de euros. Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a diez.

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Cuando se aplique, deberá mantenerse como mínimo tres años, salvo que la empresa deje de estar incluida en el ámbito de aplicación del PGC PYME. No se permite la aplicación parcial. Estructura del Plan El Plan se divide en cinco partes, que son:

Marco Conceptual de la Contabilidad: Constituye una de las novedades del PGC 08. En esta parte, de cumplimiento obligatorio, se establece el conjunto de fundamentos, principios y conceptos básicos cuyo cumplimiento conduce al reconocimiento y valoración de los elementos de las cuentas anuales. Normas de registro y valoración: La segunda parte del PGC, que es también obligatoria, recoge en ella los criterios de registro y valoración de las distintas transacciones y elementos patrimoniales de la empresa desde una perspectiva general. Cuentas anuales: La tercera parte del PGC 08, también obligatoria, está dedicada a las cuentas anuales. Este apartado, está dividido en tres partes: Normas de elaboración de las cuentas anuales. Modelos normales de cuenta anuales. Modelos abreviados de cuentas anuales. Cuadro de cuentas: La cuarta parte del PGC 08 contiene la relación, con un título expresivo de su contenido, de todas las cuentas que se proponen para contabilizar las operaciones de una empresa. El cuadro de cuentas, en aras de que la normalización contable en España alcance el necesario grado de flexibilidad, sigue sin ser obligatorio en cuanto a la numeración y denominación de las cuentas, si bien constituye una guía o referente obligado en relación con las partidas incluidas en las cuentas anuales. Definiciones y relaciones contables: La quinta parte, que no es obligatoria, incluye las definiciones de los diferentes grupos, subgrupos y cuentas, en las que se recoge el contenido y las características más sobresalientes de las operaciones y hechos económicos que en ellos se registran. 3. LAS CUENTAS ANUALES Las cuentas anuales muestran los datos culminantes del proceso contable del ejercicio y pueden llegar a manos de quien esté interesado en ello. De ahí que estos documentos deban ser claros y deban expresar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa a la que se refieran. Las cuentas anuales son el Balance, la cuenta de Pérdidas y ganancias y la Memoria, y han de formar una unidad. El balance plasma el patrimonio o la riqueza de la empresa en una fecha dada; la cuenta de Pérdidas y ganancias expresa la renta generada o el resultado obtenido durante un ejercicio económico; y, por último, la memoria amplía y detalla, en prosa, la información contenida en los documentos anteriores. 3.1 El Balance de Situación

• o o o •

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El balance muestra el patrimonio con el que cuenta la empresa en una fecha determinada; de ahí lo acertado de asemejarlo a una fotografía de la riqueza empresarial. Pero de todos es sabido que en el patrimonio hay que distinguir la estructura económica, compuesta por bienes y derechos, de la estructura financiera, integrada por recursos financieros propios y ajenos. A fin de que el balance permita contemplar esta doble perspectiva del patrimonio empresarial, figuran separadamente el activo (estructura económica) y el pasivo (estructura financiera). El modelo de balance de situación que recoge el Plan de General de Contabilidad tiene la siguiente estructura: Este estado contable muestra el patrimonio empresarial en cierta fecha, tanto en su vertiente económica como financiera. Esquemáticamente, se podría representar: Activo Bienes y derechos poseídos Importes Suma Por otro lado, dentro del patrimonio, se distinguen las siguientes Masas Patrimoniales, que se caracterizan por agrupar elementos que cumplen un cometido análogo dentro del marco empresarial:
• • •

Pasivo Fuentes que financian los bienes y derechos Importes Suma

Activo, que engloba los bienes y derechos poseídos por la empresa, es decir, aquellos elementos patrimoniales que constituyen los medios económicos. Pasivo, que es la parte del patrimonio que reúne fuentes financieras que provengan del exterior, los llamados fondos ajenos. Neto, integrado por todos aquellos elementos que forman parte de la financiación procedente de la empresa; a estos recursos se les conoce bajo el nombre de fondos propios.

Así, en el balance, las masas patrimoniales figurarán de manera esquemática del siguiente modo: Activo Activo: bienes derechos. Pasivo y Pasivo: fuentes de financiación ajenas. Neto: fuentes de financiación propias.

A su vez, las distintas Masas Patrimoniales están compuestas por diversos Elementos Patrimoniales; constituyen claros ejemplos de éstos los que se señalan a continuación:

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• • •

De activo: Las materias primas, el dinero, los vehículos, los derechos de cobro sobre clientes, etc. De pasivo: Las deudas contraídas con entidades de crédito, débitos con suministradores de inmovilizado, préstamos recibidos, etc. De neto: El capital –que hace referencia a la financiación realizada por el empresario o los propietarios de la empresa – y las reservas, que son beneficios obtenidos por la entidad y retenidos en su seno.

En definitiva, en el activo del balance figurarán los elementos de activo, mientras que en el pasivo del balance aparecerán las partidas reunidas dentro de las masas patrimoniales pasivo y neto. En cualquier caso, el valor de los bienes y derechos poseídos por la empresa ha de coincidir con el importe total de la financiación, lo que se expresa mediante la denominada ecuación del balance: Activo = Pasivo + Neto 3.2 La Cuenta de Pérdidas y Ganancias. La empresa realiza operaciones de distinta naturaleza: de explotación, financieras y otras esporádicas y excepcionales, de las que se derivan beneficios o pérdidas. Por ello, el cometido de la cuenta de Pérdidas y ganancias no se ciñe a mostrar el excedente global generado durante el ejercicio; sino que, también, ha de informar de cómo han intervenido en la consecución de éste los resultados parciales, que son los obtenidos como consecuencia de las citadas operaciones. Esta cuenta también es conocida como cuenta de gestión. Como cualquier resultado se determina mediante la diferencia de ingresos y gastos, ordena convenientemente éstos para hallar los resultados de manera escalonada. Para ello, coloca a la cabeza los gastos e ingresos de explotación, seguidos de los financieros, después aparecen los extraordinarios y, en último lugar, el impuesto sobre beneficios que se considera un gasto más, necesario para el logro del beneficio. Resultado del Ejercicio = Ingresos – Gastos. 3.3 La Memoria. En la actualidad, dada la complejidad que han alcanzado ciertas operaciones empresariales y el entorno en el que se hallan inmersas las empresas, expuestas a continuos y profundos cambios, a los usuarios de información contable, a veces, les resultan insuficientes los datos que ofrecen el Balance y la cuenta de Pérdidas y ganancias. Por ello, es necesario que a estos documentos les acompañe la Memoria, que amplía y detalla el contenido de aquéllos. Nuestra legislación no dicta una lista exhaustiva de su contenido, se limita a enumerar unos datos mínimos sobre los que cualquier empresa ha de informar, salvo que éstos sean irrelevantes, para facilitar la comprensión de las otras cuentas anuales y el vislumbre de la imagen fiel.

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La información que suministra la memoria ha de ser relevante y comprende datos cuantitativos y cualitativos. Las notas o apartados a señalar, según el modelo ordinario, son los siguientes: o Actividad de la empresa. En este apartado se describe el objeto social de la empresa y la actividad (o actividades) a la que se dedica. o Distribución de resultados. Se muestra la propuesta de distribución de beneficios realizada por los administradores. o Normas de valoración. Comenta sucintamente los criterios empleados al valorar las partidas que figuran en el balance y en la cuenta de Pérdidas y ganancias, pues si se desconociesen sería imposible comprender las referidas cuentas anuales. o Acontecimientos posteriores al cierre. Aunque estos hechos no afecten a las cuentas anuales a dicha fecha, se debe informar al usuario de éstas de ellos. o Situación fiscal. En esta nota, destaca la conciliación del resultado contable con la base imponible del Impuesto sobre Sociedades. o Otra información. Se debe registrar el importe de los sueldos, dietas y remuneraciones devengados en el ejercicio por los miembros del órgano de administración, desglosando el total por conceptos retributivos. 4. EL MÉTODO CONTABLE Cualquier empresa, para llevar a cabo su actividad, realiza operaciones con el mundo exterior: compra, vende, etc.; como consecuencia de estas actuaciones, su patrimonio se ve alterado y obtiene resultados: beneficios o pérdidas. La contabilidad financiera es el área contable que se ocupa de emitir información relativa a este tipo de transacciones, proporcionando datos que se refieren, principalmente, al patrimonio poseído por la empresa en un momento dado y a los resultados generados en cierto período de tiempo. Para elaborar esta información, se sigue y aplica un método específico, que engloba y reúne una serie de postulados e hipótesis concernientes a cómo:
• • • •

Se captan o perciben los hechos económicos que la entidad realiza. En la observación de la realidad económica prima el principio de dualidad. Se valoran las operaciones. Se traducen éstas a un lenguaje contable, es decir, se registran contablemente. Se obtienen, tras la contabilización de estas transacciones, unos estados sintéticos que contengan, de manera ordenada, datos significativos, que muestren adecuada y fielmente la realidad económica de la empresa. A este proceso se le conoce con el nombre de agregación.

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4.1 El Principio de Dualidad Consiste en distinguir en cualquier hecho empírico, al menos, dos elementos que se relacionan entre sí. Este principio también es aplicable a los hechos económicos. Así, la empresa, al captar o percibir cualquiera de las transacciones que realiza, distinguirá, como mínimo, dos elementos que intervienen en la misma. Dentro de estos elementos, habrá que diferenciar el que constituye el origen o recurso de la operación (la causa) y al que se considera el empleo o aplicación (efecto). Por ejemplo, si una empresa compra al contado un camión, los elementos involucrados en esta transacción son: el camión y el dinero, que juegan los siguientes papeles: Empleo o Aplicación Origen o Recurso <Camión Dinero Esta forma de captar u observar los hechos económicos no sólo se aplica en contabilidad financiera, sino que es extensible a las restantes áreas contables. De todos modos, hay que advertir que los términos empleo y recurso se usan en contabilidad nacional, mientras que los mismos conceptos en contabilidad financiera se designan como Debe y Haber. Es de notar que en una transacción en la que intervienen dos empresas, los elementos que para una de ellas constituyen recursos, para la otra son empleos. Por lo tanto, la misma operación será registrada en la contabilidad de cada una de estas entidades de forma diferente. 4.2 Valoración La contabilidad emite información económica eminentemente cuantitativa. De ahí, la necesidad de valorar los elementos que intervienen en las transacciones en que participa la empresa. Por ello, para que la información contable resulte útil a los distintos destinatarios, se establece un patrón de medida común para todos los elementos, que será la unidad monetaria de curso legal –en nuestro caso, el euro – que expresará el precio de éstos. 4.3 Registro Contable Se puede efectuar de distintas maneras ya convenidas, pero la técnica más extendida y habitual, es la descrita por Fray Luca Pacioli, que a lo largo del tiempo se ha ido perfeccionando, dando lugar a lo que hoy conocemos como Método de la partida doble. Mediante esta técnica, la empresa registra contablemente las operaciones que día a día realiza en el libro Diario y, al mismo tiempo, anota los movimientos –incrementos y disminuciones – que experimentan los distintos elementos en el libro Mayor.

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4.3.A

Las Cuentas

Antes de pasar a explicar cómo se registran las operaciones en el libro Diario y las variaciones que experimenta cada concepto en el libro Mayor, es conveniente hacer un breve inciso para hablar de las cuentas. La cuenta es el instrumento del que se vale la contabilidad para aplicar el principio de dualidad. Cada elemento que interviene en la realidad económica de la empresa se representa mediante una cuenta, que de manera simplificada se simboliza mediante la forma T. A la parte de la izquierda, se le conoce con el nombre de Debe y a la de la derecha, con el de Haber. Debe Empleos o aplicaciones Concepto 999 999 Haber Recursos u orígenes

En contabilidad se dice que una cuenta: se abre cuando se titula; se carga, adeuda o debita cuando se efectúa una anotación en el Debe y se abona, acredita o data, si la anotación se realiza en el Haber. En este sentido, cabe señalar que los incrementos de activo normalmente constituirán empleos (Debe), mientras que las disminuciones de valor de activo representarán recursos (Haber). Este hecho tiene incidencia en los movimientos de las cuentas de activo, como se plasma a continuación: Debe Saldo Inicial Incrementos activo (ΔA) Cuentas de activo Haber Disminuciones de activo (ΔA)

De modo análogo, los incrementos de pasivo y neto generalmente constituirán recursos (y, por tanto, se anotarán en el Haber) y las disminuciones representarán empleos (Debe). Esta realidad puede expresarse esquemáticamente mediante cuentas de pasivo y neto, respectivamente, de la siguiente manera: Debe Disminuciones de pasivo (ΔP) Debe Disminuciones de neto (ΔN) Cuentas de neto Cuentas de pasivo Haber Saldo inicial Incrementos de pasivo (ΔP) Haber Saldo inicial Incrementos de neto (ΔN)

4.3.B

Los asientos contables
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En orden cronológico, mediante asientos contables, se registrarán en el Diario todas las operaciones que se realicen. La representación de éstos se efectuará mediante anotaciones como la que sigue: Concepto Cuenta (o cuentas) cargada Cuenta (o cuentas) abonada Debe Valor Valor Haber

Las cuentas cargadas serán las representativas de aquellos elementos que constituyan los empleos de la operación –desde el punto de vista de la empresa que efectúa la contabilidad – y las cuentas abonadas las que expresen los conceptos correspondientes a los recursos. En cualquier asiento, la suma de los importes de las cuentas cargadas deberá coincidir con la suma de los valores de las cuentas abonadas. Dado que cualquier empresa efectúa múltiples operaciones, la valoración de sus elementos será objeto de continuas variaciones. El Mayor contiene todas las cuentas que se han ido registrando en el Diario hasta cierta fecha, en éstas se habrán ido anotando las alteraciones producidas. A través de estos registros será posible conocer el valor por el que figuran las distintas cuentas a esa data, siendo éste el cometido del Mayor. Al valor que presenta una cuenta en una fecha dada se le conoce con el nombre de saldo. Éste viene dado por la diferencia entre la suma del Debe y la suma del Haber de la correspondiente cuenta. El saldo puede ser:
• • •

Deudor, si la suma del Debe es mayor que la del Haber. Acreedor, si la suma del Debe es inferior a la suma del Haber. Nulo, si el valor de ambas sumas coincide.

En cualquier fecha, en el libro Mayor se cumplirá que la suma de los saldos deudores coincidirá con la suma de los saldos acreedores y, además, el valor total de las sumas del Debe será igual al importe total de las sumas del Haber. 4.3.C Cuadro de cuentas

Contiene los grupos, subgrupos y cuentas necesarios, codificados en forma decimal y con un título expresivo de su contenido. El PGC divide las cuentas en 9 grupos. Los 5 primeros son de cuentas patrimoniales, y los 4 últimos cuentas de gestión: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Financiación Básica Activo no corriente Existencias Acreedores y Deudores por operaciones del tráfico. Cuentas financieras Compras y gastos
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7. Ventas e ingresos 8. Gastos imputados al Patrimonio Neto 9. Ingresos imputados al Patrimonio Neto A continuación podemos ver cada grupo con sus cuentas representativas. La empresa suele, en la práctica diaria, crear tantas subcuentas como necesite, llegando a manejar subcuentas de diez o doce dígitos.  Grupo 1 - Financiación Básica
1. Financiación Básica 10. Capital 100. Capital social 101. Fondo social 102. Capital 103. Socios por desembolsos no exigidos... 1030. Socios por desembolsos no exigidos, capital social 1034. Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripción 104. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes... 1040. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital social

 Grupo 2 - Inmovilizado

2. Activo no corriente 20. Inmovilizaciones intangibles 200. Gastos de investigación 201. Desarrollo 202. Concesiones administrativas 203. Propiedad industrial 204. Fondo de comercio 205. Derechos de traspaso 206. Aplicaciones informáticas 209. Anticipos para inmovilizaciones intangibles

 Grupo 3 - Existencias

3. Existencias 30. Comerciales 300/309 Comerciales 31. Materias primas 310/319 Materias Primas 32. Otros aprovisionamientos 320. Elementos y conjuntos incorporables 321. Combustibles 322. Repuestos 325. Materiales diversos

 Grupo 4 - Acreedores y deudores por oper. de tráfico
4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales 40. Proveedores 400. Proveedores 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar 403. Proveedores, empresas del grupo 404. Proveedores, empresas asociadas 405. Proveedores, otras partes vinculadas 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores 407. Anticipos a proveedores 41. Acreedores varios

 Grupo 5 - Cuentas financieras

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5. Cuentas financieras 50. Empréstitos, deudas con características especiales y otras emisiones análogas a corto plazo 500. Obligaciones y bonos a corto plazo 501. Obligaciones y bonos convertibles a corto plazo 502. Acciones o participaciones a corto plazo contabilizadas como pasivo 505. Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo 506. Intereses de empréstitos y otras emisiones análogas 507. Dividendos de emisiones contabilizadas como pasivo 509. Valores negociables amortizados 51. Deudas a corto plazo con partes vinculadas

 Grupo 6 - Compras y gastos

6. Compras y gastos 60. Compras 600/601/602/607. Compras de . . . 606. Descuentos sobre compras por pronto pago 608. Devoluciones de compras y operaciones similares 609. "Rappels" por compras 61. Variación de existencias 610/611/612. Variación de existencias de . . . 62. Servicios exteriores 620. Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio

 Grupo 7 - Ventas e ingresos

7. Ventas e ingresos 70. Ventas de mercaderías, de producción propia, de servicios, etc. 700/705. Ventas de . . . 706. Descuentos sobre ventas por pronto pago 708. Devoluciones de ventas y operaciones similares 709. "Rappels" sobre ventas 71. Variación de existencias 710/713. Variación de existencias de . . . 73. Trabajos realizados para la empresa 730. Trabajos realizados para el inmovilizado intangible

Los grupos que se exponen a continuación (8 y 9) solo són aplicables a las grandes empresas. En el PGC de PYMES no aparecen.  Grupo 8 - Gastos imputados al patrimonio neto
8. Gastos imputados al patrimonio neto 80. Gastos financieros por valoración de activos financieros 800. Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta 802. Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta 81. Gastos en operaciones de cobertura 810. Pérdidas por coberturas de flujos de efectivo 811. Pérdidas por coberturas de inversiones netas en un negocio en el extranjero 812. Transferencia de beneficios por coberturas de flujos de efectivo 813. Transferencia de beneficios por coberturas de inversiones netas en un negocio en el extranjero 82. Gastos por diferencias en conversión

 Grupo 9 - Ingresos imputados al patrimonio neto
9. Ingresos imputados al patrimonio neto 90. Ingresos financieros por valoración de activos financieros 900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta

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902. Transferencia de pérdidas de activos financieros disponibles para la venta 91. Ingresos en operaciones de cobertura 910. Beneficios por coberturas de flujos de efectivo 911. Beneficios por coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero 912. Transferencia de pérdidas por coberturas de flujos de efectivo 913. Transferencia de pérdidas por coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero 92. Ingresos por diferencias de conversión

5. LAS CUENTAS DE GESTIÓN La cuenta de Pérdidas y Ganancias, como ya hemos comentado anteriormente, es una cuenta de Gestión. Esto significa que mediante este estado financiero conoceremos el resultado del ejercicio. Calcular la diferencia entre los ingresos y los gastos es hallar el beneficio o la perdida ocasionada por el desarrollo de la actividad en el periodo que se trate. 5.1 Concepto de Gastos e Ingresos versus Cobros y Pagos. A cualquier empresa –industrial, comercial o de prestación de servicios – para funcionar normalmente le resulta ineludible adquirir ciertos bienes y servicios como son: mano de obra, energía eléctrica, teléfono, etc. La empresa realiza un gasto cuando obtiene una contraprestación real del exterior, es decir, cuando percibe alguno de estos bienes o servicios. Así, incurre en un gasto cuando disfruta de la mano de obra de sus trabajadores, cuando utiliza el suministro eléctrico para mantener operativas sus instalaciones, etc. El hecho de que la entidad utilice ciertos servicios le obliga a pagarlos. Ahora bien, el pago de éstos se produce en la fecha en la que sale dinero de tesorería para remunerarlos. Por ello, es sumamente importante distinguir los conceptos de gasto y de pago. Se incurre en un gasto al disfrutar de cierto servicio; se efectúa el pago del mismo en la fecha convenida, en el instante en que reciba el bien o servicio o en fechas posteriores, puesto que el aplazamiento del pago es una práctica bastante extendida en el mundo empresarial. Contrariamente, la empresa en el ejercicio de su actividad presta servicios y bienes al exterior. A cambio de ellos, percibe dinero o nacen derechos de cobro a su favor, que hará efectivos en las fechas estipuladas. Se produce un ingreso cuando aumenta el patrimonio empresarial y este incremento no se debe a nuevas aportaciones de los socios. Es importante distinguir los ingresos de los cobros. Así, por ejemplo, si una empresa dedicada a la compraventa de electrodomésticos vende uno de éstos por 1.000 u.m. y acuerda con el comprador que éste lo hará efectivo a partes iguales en el momento de la venta y 30 días después, en la fecha de la venta, se produce un ingreso de 1.000 u.m. y un cobro de 500 u.m. El importe restante no se hará efectivo hasta dentro de 30 días, será en esa fecha cuando se produzca otro cobro de 500 u.m. 5.2 Registro Contable de Gastos e Ingresos

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Si una empresa incurre en un gasto, ¿cómo registra esta operación en el libro Diario? De una parte, anota el gasto y, por otro lado, si lo paga, la correspondiente disminución de dinero se reflejará en el Haber, y si no lo paga nacerá la correspondiente deuda. Por lo tanto, se puede deducir que los gastos siempre nacen por el Debe. En definitiva, el registro contable de un gasto será: Concepto Compras y gastos (6) Tesorería (57) o Deudas (–) Debe Haber

Por contra, si se produce un ingreso habrá que registrar un incremento del dinero o el origen de un derecho de cobro que se anotarán, en cualquier caso, en el Debe. Al tiempo, el ingreso nace por el Haber. La contabilización será: Concepto Tesorería (57) o Créditos (–) Ventas e ingresos (7) 5.3 Determinación del resultado contable. Regularización. Una vez que los gastos e ingresos del período hayan sido registrados en sus cuentas específicas se podrá obtener el resultado del período, que vendrá determinado por la diferencia. Resultado del período = ∑ Ingresos – ∑ Gastos Al cierre del ejercicio, para determinar el resultado del ejercicio, bastará con traspasar todos los saldos de las cuentas de los grupos 6, «Compras y gastos» y 7, «Ventas e ingresos», a la cuenta representativa del «Resultado del ejercicio», que nuestro Plan designa mediante la cuenta 129, «Pérdidas y ganancias». El efecto en el libro Mayor de estas anotaciones será que todas estas cuentas queden saldadas, es decir, con saldo cero. Este registro se puede resumir del siguiente modo: Concepto Pérdidas y ganancias (129) Compras y gastos (6) Ventas e ingresos (7) Pérdidas y ganancias (129) Debe Haber Debe Haber

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El saldo de la cuenta 129, «Pérdidas y ganancias», indicará el resultado obtenido en el ejercicio. Si presenta saldo acreedor significa que ha habido beneficios; por el contrario, si el saldo fuese deudor indicaría una pérdida. 6. LAS CUENTAS DE BALANCE 6.1 El Inmovilizado Una empresa al fabricar sus productos o prestar los servicios a los que se dedica, ha de realizar ciertas operaciones que componen su proceso productivo. Para ello, necesita disponer de ciertos medios, una parte de éstos constituye el inmovilizado técnico. Bajo esta denominación se comprenden aquellos bienes que intervienen en el proceso productivo, pero no sólo en un ejercicio económico, sino en varios; por eso se dice que revisten un carácter permanente y sólo a este hecho obedece el nombre de inmovilizado. Dentro del inmovilizado técnico cabe distinguir dos grandes bloques: el inmovilizado material y el inmovilizado inmaterial. El primero reúne elementos tangibles, mientras que en el segundo se incluyen elementos inmateriales susceptibles de valoración económica como patentes, concesiones, marcas, etc. 6.2 La Amortización Amortizar significa considerar que un determinado elemento del activo fijo empresarial ha perdido, por el mero paso del tiempo, parte de su valor. El origen de estas mermas puede ser debido a:  Causas físicas. Por el mero paso del tiempo, generalmente, los inmovilizados se deprecian. Este desgaste o pérdida de valor se produce con independencia de que se utilicen o no. Es más, se podría afirmar que el detrimento es mayor si no se usan, pues no se hace por mantenerlos en las condiciones adecuadas. De hecho, si la empresa pretende vender alguno de estos bienes, al margen del uso que le haya dado, muchas veces se lo van a tasar en función de la edad que tenga.  Causas técnicas. Al estar vinculados al proceso productivo, cuanto más se utilicen más se desgastan. Así, una máquina se depreciará más si está sometida a dos turnos de trabajo que a uno.  Causas económicas u obsolescencia. En el mundo actual, la tecnología progresa a pasos agigantados sobre todo en sectores punta como electromecánica, comunicaciones, informática, robótica, restauración… Por cautela y prudencia, en contabilidad constan estas pérdidas sistemáticas de valor, que se expresan mediante cuentas de amortización.

6.2.A

Métodos de Amortización

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Va pasando el tiempo, con lo cual el bien se va desgastando. Cada día puede depreciarse más, o menos, o todos los años por igual. Es conveniente diseñar algún método que cuantifique, de forma realista, la depreciación y obsolescencia experimentadas en cada ejercicio económico. Existen los siguientes métodos generales:  Lineal. La depreciación de cada ejercicio es la misma. Las cuotas de amortización, por ende, son iguales o constantes.  Regresivo. Las cuotas de amortización son decrecientes.  Progresivo. Las cuotas de amortización son crecientes. Es importante recordar que normalmente se mantendrá en el tiempo el mismo método de amortización para cada elemento. 7. IMPUESTOS 7.1 El Impuesto sobre el Valor Añadido Es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y que grava las siguientes operaciones:

• •

Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o profesionales realizadas en el ámbito espacial del impuesto por empresarios o profesionales. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes, esto es, las adquisiciones realizadas en países pertenecientes a la Unión Europea. Las importaciones de bienes.

Por su generalidad, afecta a todos los sectores económicos (producción, comercio, servicios) y a todas las actividades empresariales y profesionales. Este impuesto grava el valor incorporado en cada una de las fases del circuito de producción y distribución, de tal suerte que los pagos sucesivos que se realizan por este tributo representan una carga fiscal idéntica a la que recae sobre el consumidor final del bien o servicio. La neutralidad impositiva del IVA resulta de su concentración, no como coste, sino como una partida independiente que el empresario o profesional que transmite el producto o servicio recupera con su venta. El empresario ejercita su actividad económica adquiriendo bienes y servicios y vendiendo los productos por él fabricados. Cuando recibe los bienes y servicios su importe incluirá el IVA (así se documentará en las correspondientes facturas) que él, como comprador, deberá soportar. Al transmitir los bienes por él producidos, repercutirá el IVA correspondiente en el precio del producto o servicio, que deberá pagar el adquirente. 7.1.A Cálculo del impuesto

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El impuesto se calcula aplicando un porcentaje (tipo de gravamen) a una magnitud denominada base imponible, que coincidirá casi siempre con el precio de adquisición de los bienes y servicios comprados, importe por el que figuran éstos contablemente. La regla general es que la base del impuesto está constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo. En lo referente al tipo de gravamen aplicable, la ley prevé tres tipos diferenciados, dependiendo de los bienes y servicios objeto de la contraprestación:
  

Tipo general del 18 por 100. Tipo reducido del 8 por 100. Tipo superreducido del 4 por 100. 7.1.B Liquidación del IVA

En la mayoría de los casos, los sujetos pasivos del IVA están obligados a presentar, trimestralmente, la declaración-liquidación del impuesto. Cuando en el período correspondiente a una declaración-liquidación el importe del IVA repercutido por la empresa sea superior al IVA soportado, la diferencia será el importe que deberá ingresar a la Hacienda Pública. Cuando en el período correspondiente a una declaración-liquidación el importe del IVA soportado por la empresa sea superior al IVA repercutido, la diferencia será el importe que se tendrá que devolver o compensar por la Hacienda Pública. Cuando las deducciones en un ejercicio excedan continuamente de las cuotas devengadas, los sujetos pasivos podrán solicitar la devolución del saldo a su favor existente a 31 de diciembre de cada año. 7.2 El Impuesto de Sociedades. La Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades (a partir de ahora, LIS), comienza, en su primer artículo, señalando que este impuesto es «un tributo de carácter directo, de naturaleza personal que grava la renta de las sociedades». Es fundamental precisar que esta carga fiscal pesa sobre la base imponible del impuesto, que se calcula corrigiendo, mediante los preceptos establecidos en la LIS, el resultado contable. Así, las sociedades, al contabilizar las operaciones del ejercicio económico, se ajustarán a lo establecido en las normas contables y, por tanto, no planteará dificultad alguna determinar el resultado contable; pero a la hora de hacer la declaración del Impuesto sobre Sociedades, al hallar la base imponible –el beneficio fiscal –, tendrán que acatar los preceptos fiscales y efectuar una serie de ajustes sobre el resultado contable. 7.2.A Cálculo del impuesto.

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Hay que indicar que el problema que entraña la contabilización del Impuesto sobre Sociedades, tal y como la concibe nuestra normativa contable, es que el impuesto se refleja como un gasto, pero la cuantía de éste no va a coincidir siempre con el tributo que se va a pagar a Hacienda en el ejercicio, la llamada cuota líquida, que se calculará a partir de la base imponible, como se verá más adelante. La causa de la discrepancia entre el impuesto devengado y la cuota a pagar en un ejercicio concreto se debe a que el primero, en principio, se calcula en función del resultado contable, mientras que la cuota a pagar se obtiene a partir de la base imponible, del beneficio fiscal. En líneas anteriores, ya se ha comentado que las magnitudes resultado contable y base imponible pueden diferir; las razones que pueden aducirse a que se produzcan estas diferencias son las siguientes: en primer lugar, porque ciertas partidas se contabilizan como gastos o ingresos, pero fiscalmente no tienen la misma consideración, y viceversa; en otros casos, el origen de estas diferencias surge como consecuencia de que determinados gastos e ingresos se imputan contablemente a un ejercicio económico y fiscalmente a otro y, por último, pueden aflorar porque los criterios para valorar una misma operación o partida son diferentes desde las ópticas contable y fiscal. Si discrepasen criterios contables y fiscales, sería preciso efectuar los ajustes –o diferencias – pertinentes para cumplir las disposiciones fiscales (Ingresos fiscales – Ingresos contables o Gastos contables – Gastos deducibles). Si existen bases imponibles negativas de ejercicios anteriores, éstas pueden compensarse en el plazo máximo de los siete años inmediatos y sucesivos (Art. 23 y disp. trans. duodécima de la LIS). Una vez calculada la base imponible, se halla la cuota íntegra, sin más que aplicar a aquélla el tipo de gravamen (Art. 27 de la LIS), que actualmente es, con carácter general, del 30 por 100 (aunque existen otros tipos para casos particulares del 25, 20, 10, 7, 1, 40 y 0%, como contempla el Art. 26 de la LIS). Posteriormente, a la cuota íntegra se le restan las deducciones y bonificaciones que correspondan y, de esta forma, se obtiene la cuota líquida. Dentro de las deducciones y bonificaciones que señala la Ley. Ha de quedar bien claro que la cuota líquida es la que indica la cuota a pagar por el impuesto en el ejercicio. Evidentemente, si a la sociedad se le han practicado retenciones, ha realizado pagos fraccionados y efectuado ingresos a cuenta del impuesto, debe pagar a Hacienda un importe inferior al de la cuota líquida, puesto que ya ha abonado parte de la misma y, en consecuencia, la cuantía que ha de ingresar o que Hacienda le ha de devolver viene expresada por la cuota diferencial (art. 39 de la LIS).

Como colofón, todo el proceso descrito se puede plasmar, esquemáticamente, del siguiente modo:

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Resultado contable (saldo de «Pérdidas y ganancias») Ajustes: ± Diferencias permanentes ± Diferencias temporales

RC ±P ±T

= Resultado fiscal del ejercicio = RF – Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores – B = Beneficio fiscal Base imponible x Tipo de gravamen/100 – Deducciones y bonificaciones Impuesto a pagar a Hacienda en el ejercicio – Retenciones por rendimientos de capital mobiliario – Pagos a cuenta = Cantidad a ingresar o devolver 8. ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS A lo largo de los epígrafes anteriores se han abordado, en líneas generales, los procesos contables que tiene su culminación en la elaboración de las cuentas anuales:
  

= Base imponible Cuota íntegra –D = Cuota líquida –R –C = Cuota diferencial

Balance de situación Cuenta de pérdidas y ganancias y Memoria

Este proceso supone no solamente el registro de los sucesos económicos, ya que también el almacenamiento de un considerable volumen de información de la pueden extraerse una serie de conclusiones acerca de la evolución de la empresa. Es en este punto donde aparece una parte de la contabilidad denominada Análisis de los Estados Financieros. La información o conclusiones obtenidas es interesante para diversos sectores tales como:
    

Propietarios de la empresa Directivos Inversionistas Hacienda y Usuarios en general

8.1 Análisis del Balance de Situación Este estado es un documento estático ya que representa la situación patrimonial de la empresa en un momento dado. El modelo de balance de situación que recoge el Plan de General de Contabilidad tiene la siguiente estructura y ordenación.

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Entendiendo como Liquidez, la posibilidad de transformar un elemento patrimonial en dinero al contado. Y por Exigibilidad, la posibilidad de la reclamación del pago de una obligación previamente suscrita.

Centrándonos en la masa patrimonial de Activo, vemos que el grupo patrimonial menos líquido corresponde al Activo No Corriente o Inmovilizado, que, como ya explicamos anteriormente, corresponde a los bienes que forman la base del sistema productivo de la empresa, y por tanto, son de carácter permanente. Posteriormente se encuentra el Activo Corriente. En este grupo patrimonial se suelen distinguir tres elementos: Las Existencias o stocks de materiales diversos, el Realizable de la empresa (Dºs cobro a CP) y el Disponible (efectivo). En el Pasivo podemos distinguir como menos exigible el Patrimonio neto o Fondos Propios (aportaciones de propietarios y bºs no distribuidos). A continuación estará el Pasivo No Corriente (exigible a LP >1 año), y por último el temido Pasivo Corriente (exigible a CP <1 año). 8.1.A El Fondo de Maniobra

El Fondo de Maniobra resulta un dato fundamental para comprobar la salud de nuestra empresa. El Fondo de Maniobra (FM) o Capital Circulante (Working Capital) es aquella parte del activo corriente que es financiado por el pasivo no corriente, es decir, con recursos a largo plazo. De una forma coloquial podríamos definirlo como aquel excedente del activo corriente (disponible, realizable y existencias) que nos queda después de hacer frente a nuestros compromisos de pago a corto plazo.

Fondo de Maniobra Capital Corriente Fondo Neto de Rotación

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El Fondo de Maniobra se puede calcular de las siguientes formas: Fondo de Maniobra = Activo Corriente – Pasivo Corriente Fondo de Maniobra = (Patrimonio Neto +Pasivo no Corriente) – Activo no Corriente Creo que está claro, que si el Fondo de Maniobra es lo que nos queda después de hacer frente a nuestras deudas y obligaciones a corto plazo, siempre ha de ser positivo. Si el Fondo de Maniobra es negativo, salvo excepciones, la empresa tendrá graves problemas de liquidez, y estará cercana al concurso de acreedores. 8.1.B El Análisis Vertical del Balance

En este método se trata de estudiar el porcentaje que cada masa representa en el activo o pasivo. Una vez obtenidos los porcentajes estos se pueden comparar durante varios ejercicios y así ver la evolución de la empresa o compararlos con otros sectores. Una vez definidas las principales masas patrimoniales que componen el activo y el pasivo de una empresa, podría realizarse un análisis que consiste en expresar en tanto por ciento cada una de las partidas de tal forma que se puede observar el peso que cada una de las partidas tiene entro del activo o el pasivo.

Se pueden citar tres criterios básicos generales para, de un primer vistazo, poder diagnosticar el estado de liquidez y capitalización o endeudamiento de la empresa.  El Activo corriente debe de ser mayor (casi el doble) que el Pasivo corriente  El Realizable más el Disponible deben de ser igual (aprox.) que el Pasivo corriente.  El Patrimonio Neto (Fondos propios o Pasivo No exigible) debe tener un peso en el Pasivo total de un 40 o 50% aproximadamente. 8.1.C Ratios

Los Ratios financieros (también llamados razones financieras o indicadores financieros), son coeficientes o razones que proporcionan unidades contables y financieras de medida y comparación, a través de las cuales, la relación (por división) entre sí de dos datos financieros directos, permiten analizar el estado actual o pasado de una organización, en función a niveles óptimos definidos para ella.

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Los Ratios a corto plazo o Ratios de Liquidez tratan de medir la capacidad de la empresa para atender sus deudas a corto plazo. Los más importantes son los siguientes:  Ratio de Liquidez:

El ratio anterior también suele denominarse: ratio de circulante o de liquidez corriente, significa que existen X unidades monetarias - u.m.- a cobrar en el corto plazo por cada u.m. a pagar en el mismo plazo. En definitiva, este ratio analiza el capital circulante desde la óptica de un ratio y la disminución del mismo puede suponer problemas de liquidez, aunque su resultado suele carecer de utilidad, ya que pueden ser diferentes según el sector en el que opera la empresa. Además también hay que considerar la calidad de los derechos de cobro que existen en el activo circulante y el que las existencias han de venderse, cuestiones que son no ciertas y si el importe de las deudas a pagar.  Ratio de Disponibilidad o Liquidez Inmediata.

Es un ratio similar al anterior, con la diferencia de que en el numerador se excluyen las existencias, partida que es la menos líquida del activo circulante - para que se transforme en dinero necesitan venderse y además cobrarse los posteriores créditos -.

Su valor deseado debe rondar 1, si se sitúa por debajo de este coeficiente la empresa estará pasando por dificultades de liquidez inmediata, con el consecuente riego de suspensión de pagos. Si, por el contrario, el valor supera con creces la unidad, la empresa debería buscar opciones para rentabilizar temporalmente sus excesos de liquidez.  Ratio de Tesorería o “Acid Test”.

En este caso, en el numerador se van a eliminar todas las partidas que componen el activo circulante, excepto aquellas que componen la tesorería o que se pueden convertir en tesorería de forma inmediata, como sería el caso de las inversiones financieras temporales.

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En el ratio de tesorería determinar un valor deseado es difícil por la volatilidad de la tesorería en la empresa y los continuos flujos de entrada y salida de efectivo que se producen diariamente. Se suele citar el valor de 0,3 con valor óptimo para este cociente. Estos tres ratios deben analizarse de forma conjunta a la hora de estudiar la composición de los activos y pasivos circulante, así como su evolución temporal y comparación con el sector. En cuanto a los Ratios a Largo plazo se trata de estudiar la capacidad que tiene la empresa para pagar sus deudas a largo plazo y consiguientemente hay que considerar todo el activo y pasivo en su conjunto.  Ratio de Endeudamiento:

Ratio financiero que mide la relación existente entre el importe de los forndos propios de una empresa con relación a las deudas que mantiene tanto en el largo como en el corto plazo.

El valor deseado de este ratio está entre 0,4 y 0,6. Si nos situamos en dicho intervalo, podemos asegurar que la empresa está convenientemente endeudada en cuanto a cantidad de deuda. Si el ratio baja de 0,4 estaríamos en situación de exceso de Fondos propios, esto, siendo un mal menor, es como las vitaminas, mejor en su justa medida. Es decir, que sería rentable endeudarnos externamente más. En el caso contrarío, el ratio superando la barrera del 0,6, significaría que la empresa está excesivamente endeudada, con la consiguiente perdida de autonomía financiera y, por supuesto, los costes asociados a dicha deuda.  Ratio de Garantía:

Relación existente entre el activo real de una empresa y sus deudas totales. Permite acreditar la garantía que la empresa ofrece a sus acreedores para hacer frente a sus obligaciones de pago. Se llama Activo real a aquel que podríamos hacer dinero en caso de que fuera necesario, es decir sería el Activo Total menos aquellas partidas que resten valor al Activo (Amortizaciones, provisiones, deterioros de valor, clientes incobrables ....)

El valor deseado de este ratio es todo aquel que sobrepase la unidad, cuanto más mejor. Se dice que, por ejemplo, si el ratio fuera de 1,2 la empresa estaría a 0,2 puntos de distancia de la quiebra. Y si es menor que la unidad el panorama sería de quiebra técnica.

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Ratio de Calidad de la deuda:

Calidad de la Deuda permite conocer qué parte de ella corresponde a deudas a corto plazo. Se determina mediante la división del pasivo circulante o exigible a CP entre el pasivo total.

Este ratio será tanto mejor, más calidad de la deuda, cuanto menor sea. Y peor al contrario, cuando el peso de la deuda a CP sea más elevado. Para las PYMES este ratio es mayor en general que para las grandes empresas, ya que su acceso a la financiación a LP suele ser más limitada. También hay que destacar los Ratios de plazo en las políticas de cobros/pagos de la empresa.  Plazo Promedio de Cobro. Expresa el número de días promedio que tardan los clientes en cancelar sus cuentas. A través de este índice se puede evaluar la política de créditos de la empresa y el comportamiento de su gestión de cobros. Esta razón se calcula dividiendo el número de días del año (natural o fiscal) entre el número de veces que rotan las Cuentas por Cobrar, para encontrar el número de días de ventas invertidos en cuentas por cobrar, o lo que es lo mismo, el plazo promedio de tiempo que la empresa debe esperar para recibir el efectivo después de realizar una venta.

Igualmente existe un pago de promedio de pago, que se calcula dividiendo el número de días del año (natural o fiscal) entre el número de veces que rotan las Cuentas por Pagar. De esta operación resultarán los días que, como media, tardamos en pagar e nuestros proveedores y deudores a CP.

Como es obvio, estos ratios serán tanto más favorables cuanto más tardemos en pagar a nuestros proveedores y antes logremos cobrar a nuestros clientes, ya que de esta manera conseguiremos financiar parte de nuestra explotación con el dinero de nuestros proveedores. En cuanto a las Rentabilidades vamos a distinguir entre Rentabilidad Económica o “Rendimiento” y Rentabilidad Financiera.

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La Rentabilidad económica o del activo también se denomina ROA –Return on assets- y como denominación más usual ROI – Return on investments-. Básicamente consiste en analizar la rentabilidad del activo independientemente de cómo está financiado el mismo, o dicho de otra forma, sin tener en cuenta la estructura del pasivo. La forma más usual de definir el ROI es:

El ROI de la empresa debe de superar al coste de la financiación, ya sea esta propia (dividendos) o ajena (gastos financieros). La rentabilidad financiera, de los fondos propios o ROE –Return on equity- se define a través de la siguiente expresión:

Recordemos que el beneficio después de impuestos es el resultado del ejercicio que figura en las cuentas anuales como Pérdidas y Ganancias. El ROE trata de medir la rentabilidad que obtienen los dueños de la empresa, es decir, la rentabilidad del capital que han invertido directamente –capital social- y de las reservas, que en definitiva son beneficios retenidos y que por tanto corresponden a los propietarios. 9. LOS LIBROS EMPRESARIO CONTABLES Y LAS OBLIGACIONES DEL

9.1 Los Libros Contables Un libro contable es un medio material en el que se registrarán los hechos contables que se produzcan diariamente en la empresa. La clasificación según legislación mercantil:   Obligatorios: Libro de Inventarios y Cuentas Anuales, Libro Diario, De actas (sociedades), Registro de socios y Libro Registro. Voluntarios: Resto de libros que desee llevar la empresa según su actividad

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9.2 Normativa en la llevanza y teneduría de libros contables La normativa al respecto de los libros contables se va a circunscribir a la forma de llevar estos, su legalización y conservación por el empresario.  Forma de llevar los libros.

Los libros contables deben de ser llevados por orden cronológico, con claridad y sin espacios en blanco, evitando las interpolaciones, tachaduras o raspaduras. Deben salvarse inmediatamente que se conozcan los errores u omisiones que se detecten. Y, por último, deben utilizar el euro como moneda. No deben utilizarse abreviaturas o símbolos cuyo significado no sea socialmente conocido o no sea preciso conforme a la ley o a la práctica mercantil habitual.  Legalización de los libros.

La legislación Mercantil (Art. 25 Código Comercio) obliga a todas las empresas, ya sean Sociedades, Empresarios Individuales ó Comunidades de Bienes a legalizar, en el Registro Mercantil de su domicilio, los libros de contabilidad. Está legalización de los libros se podrá realizar de varias maneras. De forma ordinaria, presentándolos en el Registro Mercantil antes de su utilización. A posteriori antes de que transcurran los cuatro meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio. En soporte informático. Existe la posibilidad de presentar los Libros a legitimar en formato magnético (Disco/CD). Vía Telemática: El programa de Contabilidad, debe poder exportar o transformar los listados a un formato preferiblemente PDF o bien en su defecto a un Excel (hoja de cálculo).

Los empresarios presentarán los libros que obligatoriamente deben llevar (Diario e Inventarios y Cuentas Anuales) en el Registro Mercantil del lugar donde tuvieren su domicilio social, para su legalización, antes de que transcurran los cuatro meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio. En general, el plazo termina el 30 de abril.  Conservación de los Libros

Los empresarios conservarán los libros, correspondencia, documentación y justificantes concernientes a su negocio, debidamente ordenados, durante SEIS años, a partir del último asiento realizado en los libros, salvo lo que se establezca por disposiciones generales o especiales.

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9.3 Libros Contables Obligatorios.  Inventarios y Cuentas Anuales.

Está compuesto por una serie de documentos de naturaleza contable: - Balance de apertura - Balances de comprobación con sumas y saldos mensuales o trimestrales (a elegir). Si son trimestrales deberán ser a 31 de marzo, 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre. - Balance de cierre. Todas las cuentas aparecen saldadas. - Balance de Situación a 31 de diciembre (según el modelo oficial) que puede ser normal o abreviado. - Cuenta de Pérdidas y Ganancias a 31 de diciembre (según el modelo oficial) que puede ser normal o abreviado. - Memoria. Puede ser normal o abreviada y deberá cumplir determinados requisitos.  El Diario

Es un documento numerado, que permite registrar en forma cronológica todas las transacciones realizadas por la empresa. El libro diario es el registro contable principal en cualquier sistema contable, en el cual se anotan todas las operaciones. En el libro diario se registran todos los hechos y operaciones contables.  Libro de actas.

Los acuerdos de los órganos colegiados de las sociedades mercantiles (Junta General y Consejo de Administración) deben recogerse en un Acta que se transcribe a un Libro de Actas. La sociedad puede llevar un solo Libro de Actas para todos los órganos colegiados o un Libro de Actas para cada uno de ellos. 9.4 Obligaciones del empresario Los empresarios tienen la obligación de llevar una contabilidad ordenada y adecuada a su actividad. En este sistema influye también la preocupación de la protección de los acreedores en el supuesto de insolvencia, de manera que si el comerciante no ha llevado los libros requeridos por el propio Código, la quiebra puede calificarse como culpable o fraudulenta. El estado por razones fiscales desea igualmente conocer los resultados de las empresas, por ello los empresarios están obligados a llevar los libros obligatorios citados, sometidos a una serie de requerimientos legales, cuyo objeto es garantizar la veracidad de sus contenidos.
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