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Aspectos Tributarios de Contratacion Nacional-Internacional

Aspectos Tributarios de Contratacion Nacional-Internacional

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Aspectos tributarios a considerar en materia de contratación nacional e internacional
Conferencia AMCHAM CALI Octubre 2009

Anotaciones centrales
• Aspectos jurídicos no son ajenos a los asuntos financieros, cambiarios y fiscales • La decisión del buen administrador de negocios debe considerar los diferentes escenarios que alcanza su gestión • Hay plena interrelación entre las diferentes áreas del conocimiento

Anotaciones centrales
• Análisis cruzado de alternativas contractuales y de negocio (apoyos interdisciplinarios) • Cómo obtener ventajas fiscales con base en los tipos y los momentos de contratación • Planear antes de actuar • Simulaciones antes de cerrar negociaciones

Los momentos para contratar
• Beneficio de auditoría no va con deducción especial por inversión en activos fijos • Deducción especial por inversión en A/F puede generar pérdida fiscal, que a la vez es compensable con rentas futuras • Evaluación deducción especial por efecto socios, vs leasing o depreciación • Inversión en medio ambiente, deducible 100% (caso lote)

Los momentos para contratar
• Ley del Cine • Vigencia rentas exentas (art 207-2 ET, ley 788/02)
– Ecoturismo – Venta energía eléctrica generada con recursos eólicos, biomasa o residuos agrícolas (generación) – Transporte fluvial embarcaciones y planchones de bajo calado – Servicios en hoteles nuevos o remodelados – Nuevos contratos arrendamiento financiero con opción de compra (leasing) para inmuebles vivienda, con duración no inferior a 10 años – Nuevos productos medicinales y software con alto contenido investigación científica y tecnológica nacional – Utilidad enajenación predios destinados a fines utilidad pública aportados a patrimonios autónomos – Servicios de sísmica para sector hidrocarburos

Los momentos para contratar
• Oportunidad de uso opciones fiscales versus anuncios de reforma tributaria – ejemplos:
– análisis adelantamiento inversiones hacia 2009 si para 2010 y siguientes se elimina en Zonas Francas deducción especial 40% adquisición activos fijos – reducción patrimonios ante anuncio gravamen 2011

• Saldos a favor en impuesto de renta no pedidos en devolución o compensación 2 años, ni aplicados en año siguiente – recuperación por vía civil bajo prescripción 5 años

Los modos para contratar
• Pérdida en venta de acciones no es deducible, mientras que donación de las mismas genera deducción • Contrato vs oferta mercantil aceptada: certeza jurídica con ventaja tributaria (impuesto timbre) • Promesa de compraventa vs contrato compraventa – efectos en renta presuntiva, impuesto patrimonio, bonos de paz, tasas Superintendencia y Cámara

Contratos de sociedad
• Todas las sociedades, independientemente de su naturaleza, tributan en renta al 33% (excepción 15% en Zonas Francas) • Solidaridad derivada para socios de compañías limitadas en temas laborales, de impuestos nacionales y cambiarios (no aplica a accionistas)

Contratos de sociedad
Aportes en especie al capital de sociedades -Lo que puede aportarse (tangibles o intangibles) -Valoración y aprobación previas - Soportes - Efectos jurídicos y tributarios frente a sociedad que recibe y socio/accionista que aporta

Contratos de sociedad
Prima en colocación de acciones • Sistema jurídico con efectos tributarios • Niveles de capital • Lo que ocurre en liquidación

Contratos de sociedad
Posibilidad de efectos contables y tributarios para costos, gastos y diferidos •Activando gastos y costos: herramienta jurídica (estudio y acta) con base contable (PUC), hacia efectos financieros (B/G y E/R) y tributarios (renta) •Amortizando diferidos (control según necesidad, cuidando aspectos técnicos)

Un espacio para las Sociedades por Acciones Simplificadas SAS
• En constitución: no EP siempre y cuando no existan inmuebles • En desarrollo: no Revisor Fiscal siempre y cuando nivel de activos esté bajo mínimo legal • En manejos: requieren contabilidad y registro mercantil

Un espacio para las Sociedades por Acciones Simplificadas SAS
• En tipos accionarios: interesante para acciones sin voto y sin voz, con solo dividendos • Per se no generan ahorro de impuestos • No confundir agilidad con desorden o irregularidad

Contratos de sociedad
• Sociedades extranjeras con o sin domicilio en Colombia (efectos Código de Comercio y ET) • Sociedades que invierten en Colombia: utilidad de corporaciones offshore, fundaciones, trusts, paraísos fiscales, reserva bancaria, agente registrado, accionistas nominales y confidencialidad en manejo información
– Seguimiento situaciones mundiales – Casos Bahamas, BVI, Suiza – Eventual redomiciliamiento

OECD 30th September 2009 Jurisdictions that have substantially implemented the internationally agreed tax standard Argentina Aruba Australia Austria Bahrain Barbados Belgium Bermuda British Virgin Islands Canada Cayman Islands2 China3 Cyprus Czech Republic Denmark Estonia Finland France Germany Greece Guernsey Hungary Iceland India Ireland Isle of Man Israel Italy Japan Jersey Korea Luxembourg Malta Mauritius Mexico Monaco Netherlands Netherlands Antilles New Zealand Norway Poland Portugal Russian Federation San Marino Seychelles Slovak Republic Slovenia South Africa Spain Sweden Switzerland Turkey United Arab Emirates United Kingdom United States US Virgin Islands

OECD 30th September 2009 Jurisdictions that have committed to the internationally agreed tax standard, but have not yet substantially implemented

Tax Havens Andorra Anguilla Belize Cook Islands Grenada Liberia Montserrat Nauru St Kitts and Nevis St Vincent and the Grenadines Turks and Caicos Islands

Antigua and Barbuda Dominica Liechtenstein Niue St Lucia Samoa Vanuatu

Bahamas Gibraltar Marshall Islands Panama

Other Financial Centres Brunei Chile Malaysia Philippines

Costa Rica Singapore

Guatemala Uruguay

Contratos de sociedad
• Exigencias de Rut para sociedades extranjeras que invierten en Colombia, y futuro efecto en medios magnéticos y cruces de información • Datos de identificación tributaria en el exterior: hacia dónde va el MUISCA

Incidencias internacionales para contratación
• Tratados de Libre Comercio • Acuerdos de Doble Tributación • Acuerdos de Promoción y Protección Recíproca de Inversiones
– Aprovechamiento y efectos de estas herramientas

• Aplicación de normas contables y standares internacionales

Oportunidades del comercio bilateral para Colombia
VIGENTES SUSCRITOS Negociaciones finalizadas. A la espera de aprobación por Congreso Colombiano. Canadá EFTA (Islandia, Liechtenstein, Noruega y Suiza) Triangulo Norte (Salvador, Guatemala, Honduras) Estados Unidos EN NEGOCIACIÓN

TLC[1]

ALADI (Argentina, Bolivia, Brasil, Chile, Colombia, Cuba, Ecuador, México, Paraguay, Perú, Uruguay y Venezuela). CAN (Bolivia, Colombia, Ecuador, Perú) CARICOM (Trinidad y Tobago, Jamaica, Barbados, Guyana, Antigua y Barbuda, Belice, Dominica, Granada, Montserrat, San Cristóbal y Nevis, Santa Lucia, San Vicente e Islas Granadinas. Complementación Económica CAN –MERCOSUR (Argentina, Brasil, Bolivia, Colombia, Ecuador, Paraguay, Perú y Uruguay) México Chile

Unión Europea (Quinta Ronda de Negociaciones se llevará a cabo en la semana del 21 de septiembre de 2009 en Bruselas)

ADT[2]

CAN España

Canadá Chile México Suiza Bélgica China Suiza Perú (Acuerdo de Profundización)

   

Alemania India Países Bajos Venezuela

BIT[3]

España Perú

Alemania Corea del Sur Francia India Reino Unido

[1] [2]

Tratados de Libre Comercio Acuerdos de Doble Tributación [3] Acuerdos de Promoción y Protección Recíproca de Inversiones

Contratos de inversión
Inversión extranjera en Colombia – Tipos de inversión
• contratos compraventa de inmuebles (directa en inmuebles) • inversión en sociedades (directa al capital) • compraventa acciones en bolsa (de portafolio)

– Eventual complemento con contrato comodato para obviar efectos fiscales (alta tarifa impuesto renta)

Contratos de inversión
Inversión extranjera en Colombia – Libertad de sectores – Registro ante BanRep

Contratos de inversión
Inversión extranjera en Colombia – No impuesto renta ni retención a monetización divisas (entrada recursos) – Eliminación doble tributación en impuesto renta para sociedad y socios (utilidades)

Contratos de inversión
Inversión extranjera en Colombia – Retorno de capital sin impuesto renta – Remesa utilidades (eliminación impuesto) – Poderes para representación (especiales o generales: diferencias y efectos comerciales y tributarios)

Contratos de inversión
Inversión colombiana en el exterior -Contabilización, declaración y registro BanRep -Retorno de la inversión -Efectos contables y tributarios de pérdida en inversiones internacionales -Despatrimonialización sin deducibilidad en renta - soportes

Contratos en y con Zonas Francas
• Aspectos generales estructura “Zonas Francas” • Opción de operación desde y hacia TAN • Impuesto de renta al 15% • Opción deducción especial adquisición activos fijos tangibles productores de renta (2009) • No iva en internaciones hacia ZF • No iva exportaciones a exterior (si TAN)

Contratos en y con Zonas Francas
• No aranceles • No tiempo máximo permanencia mercancías • Opción internaciones temporales • Zonas Francas Transitorias (ferias y exposiciones) • Alternativa para contratos de maquila

Contratos en y con Zonas Francas
Caben servicios:
• • Logística, transporte, manipulación, distribución, empaque, reempaque, envase, etiquetado o clasificación Telecomunicaciones, sistemas de tecnología de la información para captura, procesamiento, almacenamiento y transmisión de datos, y organización, gestión u operación de bases de datos Investigación científica y tecnológica Asistencia médica, odontológica y en general de salud Turismo Reparación, limpieza o pruebas de calidad de bienes Soporte técnico, mantenimiento y reparación de equipos, naves, aeronaves o maquinaria Auditoria, administración, corretaje, consultoría o similares

• • • • • •

Factor “tiempo” e incidencia
• Sociedades nuevas frente a régimen especial ZF (no traslado) • Nuevos negocios en descuento ICA Yumbo • Rentas exentas en nuevos hoteles, o en los ya existentes que se remodelen o amplíen • Rentas exentas en aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales

Contratos civiles y comerciales
•Pagos a extranjero en Colombia (retención renta 33%), o a extranjero que trabaja desde el exterior hacia Colombia (retención renta 10%) •El gross up y sus costos ocultos •Contratación y pago de comisiones en el exterior: deducibles sin retención hasta equivalente 5% de operaciones

Efectos tributarios en finalización contratos
•Opción recuperación impuesto de timbre sobre contratos a término fijo cerrados de manera anticipada •Sanciones penales e intereses son deducibles en materia del impuesto de renta •Honorarios de abogado y Tribunal Arbitramento son deducciones en renta

Efectos tributarios de fiducia
•Fiducia civil y fiducia mercantil •Declaración del activo “derechos fiduciarios” •Efectos en renta presuntiva cuando se trata de acciones - posición Dian

Efectos tributarios de fiducia
•Fiducia testamentaria no elimina la sucesión ni sus efectos tributarios •Diferencia patrimonial favorable en quien recibe activos desde la fiducia •Opciones que trascienden la fiducia para efecto de estate planning (planeación patrimonial y sucesoral) - estructuraciones

Contratos con el exterior
•Deducibilidad de gastos – límite 15% RL •Pérdida de cartera con el exterior – materialidad de las cifras, gestiones de cobro, razonabilidad y deducibilidad •Retención en la fuente e iva sobre pagos al exterior: cuándo aplican •Asistencia técnica (iva) y servicio técnico (no iva) desde exterior hacia o en Colombia, retención impuesto de renta 10%

Contratos con el exterior
Posibilidad de cuentas corrientes en el exterior y cuentas de compensación •Diferencias •Usos •Efectos

Conclusiones y recomendaciones
• Planeación y previsión • Análisis integral de las situaciones (aspectos patrimoniales, comerciales, civiles, tributarios, financieros) • Un buen contrato es aquel que también lleva a un buen impuesto

Muchas gracias, señores asistentes !
Luis Hernando Franco presidencia@francomurgueitio.com Director Franco Murgueitio & Asociados www.francomurgueitio.com Calle 1 No. 4-38 Pbx 57-2-8933863, fax 57-2-8933935 Cali, Colombia, Sur América

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