Módulo 5

CONTABILIDAD 5

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¨Módulo No. 5 CONTABILIDAD Edición: 3.0 Preparado por: Lic:Olmedo Mora Reservados todos los derechos Prohibida su reproducción total o parcial Diseño e Impresión: Comunicamos Ideas Tel 653 6517

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CONTENIDO

INVENTARIOS DE MERCANCÍAS REGISTRO DE ENTRADAS Y SALIDAS DE MERCANCÍA MÉTODOS PARA LA VALORIZACIÓN DE INVENTARIOS DE MERCANCÍAS KARDEX O AUXILIAR DE LA CUENTA DE INVENTARIOS TALLER

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respectivamente. Este juego de inventarios debe realizarse como mínimo una vez al año para efectos fiscales. es la relación de existencias al finalizar un periodo contable. Inventario Final. o en Ventas. Sistema de inventario permanente o continuo. no se emplea durante el periodo contable. después de hacer un conteo físico. menos el inventario final. de acuerdo con la magnitud de los negocios. de acuerdo -3- Registro de entradas y salidas de mercancías . más el costo de las mercancías compradas.INVENTARIO DE MERCANCÍAS En las Empresas Comerciales. cuyo objeto social es la compraventa de mercancías. mismo. * SISTEMAS DE INVENTARIOS El costo de lo vendido en el sistema de juego de inventarios se determina tomando el valor del inventario inicial. los comerciantes pueden elegir el sistema que mejor se adapte a sus necesidades. los registros de entradas y salidas de mercancías se hacen en las cuentas Compras y Comercio al por Mayor y al por Menor. Los sistemas más utilizados son: Sistema de inventario periódico o juego de inventarios. Así. es la relación detallada y minuciosa de las existencias de mercancías que tiene una empresa al iniciar sus actividades. Inventario Inicial. se registran en las cuentas Devoluciones en Compras. ya que son fundamentales para determinar los resultados del ejercicio. las devoluciones. Sistema de inventario periódico: Cuando se utiliza este sistema. la cuenta Mercancías no Fabricadas por la Empresa. 1. * IMPORTANCIA Con el fin de registrar y controlar los inventarios. los inventarios deben ser valorados y controlados técnicamente. el volumen de ventas y de existencias de mercancías.

000 4175 Devoluciones en ventas 2408 Impuesto sobre ventas por pagar 1305 Clientes * Ventas con financiación: vende mercancías por $1.001. retención en la fuente 3.000 1.000.000 65.250 14.200. DEBE HABER Clientes – Mario Rivas 7.El Almacén Lucero & Cía.000 1.600 2205 2365 6225 2408 Proveedores Nacionales Retención en la Fuente Devoluciones en compras Impuesto sobre ventas por pagar * Los Clientes devuelven el 5% de la mercancía vendida en el ejemplo 2. vendedor gran contribuyente.5%.120.000 287. IVA 16%. IVA 16%..120.200.000 56.225.000.350 HABER 410.000 6205 2408 2205 2365 De Mercancías Impuesto sobre las ventas por pagar Proveedores Nacionales Retención en la Fuente * En diciembre vende mercancías a crédito por $7. en diciembre compra mercancías por $8.000 13050570 8. DEBE 461.000.000. cuota inicial -4- .000.000 HABER 9.000 4135 Comercio por Mayor y por Menor 2408 Impuestos sobre ventas por pagar * Devuelve el 5% de la mercancía comprada en el ejemplo 1. DEBE 8. inició operaciones el 30 de noviembre de 2.000 HABER 406. DEBE 350.312.000.

Al cierre del periodo contable anual el costo de mercancías vendidas es determinado mediante el juego de inventarios. Se encuentra registrado en la cuenta 14 iniciar el periodo contable.$200.000 997. Valor mercancía Cuota inicial 200.120 1.000.032.000 Determinación del costo de venta. más financiación Total Contabilización en el momento de la venta: 1105 1305 4135 2408 4210 Caja General Clientes Comercio por Mayor y por Menor Impuesto sobre ventas por pagar Financieros DEBE 200. así: CONCEPTO TRATAMIENTO CONTABLE Inventario inicial al (Más) Compra de Mercancías ble el saldo.120 1.000. Este inventario es el inicial del periodo siguiente.000 Financiación (800.000 x 4%) Subtotal 1.120 HABER 1.120 32.000 32.000 165. Se registran en la cuenta 6205 Compras y al final del periodo contasecancela (Menos) Inventario final Se registra en la cuenta 14 Inventarios.197. financiación 4% en un mes sobre saldo.000 Saldo a financiar 800.000 IVA 16% sobre la mercancía.000 165.000. (Igual) Costo de ventas Se registra en la cuenta de costo de ventas al finalizar el periodo conta-5- .

790.000. Costo de ventas. sin necesidad de realizar un inventario físico.000.000 Contabilización al cierre del periodo contable: PARCIAL DEBE HABER 6135 Costo Mercancías 6. así: CONCEPTO Inventario inicial (Más) Compras netas Compras 7.000 620510 Mercancías para la venta 7.000 613536 Venta de Electrodom.001 por valor de $3. a precio de costo.ble. El 31 de diciembre del año 2.200.000. Por Empresa 3.790.000 3.000 6205 Compra de Mercancías 7.000 2. Sistema de inventario permanente o perpetuo: Mediante este sistema la empresa conoce el valor de la mercancía en existencia cualquier momento.000.000 143501 (Inventario Final) 1. La empresa que adopta este sistema requiere un fichero o auxiliar de mercancías denominado kárdex. efectuó devolución del 5% de esta mercancía.000.000.000 8. Por Empresa 4.y Muebles . porque los movimientos de compraventa de mercancías se registran directamente en la cuenta de Mercancías no fabricadas por la Empresa.790.000..790.000 1435 Mercancías no Fabric. El costo de ventas se determina mediante el juego de inventarios. presenta un inventario inicial a 30 de noviembre de 2.200. realizó compras durante diciembre de 2.790. por esta razón este sistema recibe el nombre de inventario permanente o perpetuo y es utilizado manualmente por las empresas que tienen una reducida variedad de mercancías. 6. * El almacén Lucero y Cía.000.000 143501 (Inventario Inicial) 3.000 1435 Mercancías no Fabric.001 por valor de $8.001 realizó inventario físico y se determinó por un valor de $4. -6- .000.000. en el cual se registra cada artículo como subcuenta da el saldo de mercancías.

000. Paga con cheque. Surtimotos Ltda.000 107. descuentos y devoluciones en compras y en ventas.350 23.Cuando las empresas tienen en existencia una gran variedad de artículos con distintas referencias.. compra mercancías al contado por $670. gran contribuyente. 1435 2408 1110 2365 2367 Mercancías no Fabrc.200 HABER 673. vendedor régimen común. cada operación de compra. Registro de entradas y salidas de mercancías En este sistema se registran al costo.400 -7- . retención en la fuente 3.450 80.5%. IVA retenido 75%. Así: Compras La adquisición de mercancías se contabiliza con un débito en la cuenta Mercancías no Fabricada por la Empresa y un crédito en Bancos o una cuenta de proveedores. venta. para controlar las mercancías es conveniente llevar un kárdex sistematizado. según el caso. Por Empresa Impuesto sobre ventas por pagar Bancos Retención en la fuente Impuesto a las ventas retenido DEBE 670. IVA 16%. Las empresas obligadas a presentar su declaración tributaria firmada por revisor fiscal o contador público. en la cuenta Mercancías no fabricadas por la Empresa.. deberán utilizar el sistema de inventario permanente.

400 .5%.000 29.000.250 90. Por Empresa Impuesto sobre ventas por pagar Proveedores Nacionales Retención en la fuente -8DEBE 840. Asiento de compra: 1435 2408 2205 2365 Mercancías no Fabrc. IVA 16%.* Compra mercancía a crédito a Fabrilujo por $850.000 HABER 854.000 Como se observa.000 120.000.000 Se compran a crédito mercancías por $840. IVA 16%. comprador y vendedor son grandes contribuyentes. retención en la fuente 3. Comprador gran contribuyente. Por Empresa Impuesto sobre ventas por pagar Proveedores Nacionales Retención en la fuente Impuesto a las ventas retenido DEBE 850.000. retención en la fuente 3. Comprador gran contribuyente. 1105 2365 2367 1435 2408 Caja General Retención en la fuente Impuesto a las ventas retenido Mercancías no Fabrc.000 136.400 HABER 945.750 102.000 HABER 750. el registro de compras por los dos sistemas de inventarios sólo se diferencia por el nombre de la cuenta que se debita. IVA retenido 75%. retención en la fuente 3. 1435 2408 2205 2365 2367 Mercancías no Fabrc. de acuerdo con el sistema utilizado. Devoluciones en Compras Estas operaciones se contabilizan así: * Devolución de mercancía comprada al contado por $750.5%.5%.000 134. IVA 16%.250 29.750 26. Por Empresa Impuesto sobre ventas por pagar DEBE 753. Se paga el valor de la factura antes de la fecha de vencimiento y se recibe un descuento del 5% sobre el valor de la mercancía.

GMF 3 X mil 2. En el segundo asiento se registra la venta a precio de costo.524 -9IVA 1105 Caja General 4135 Comercio por mayor y menor 2408 Impuesto sobre las ventas por pagar . la cuantía se contabiliza con un crédito en la cuenta Ingresos Financieros y no se afectan ni el impuesto sobre las ventas por pagar. * Venta de mercancías al contado a varios clientes por $153.800 HABER 153. ni la retención en la fuente.524 DEBE 177.000 N.276 24. tomando los valores de la factura de venta. Registro de venta: IVA = 153.709 Ventas En este sistema. Condicionados 1110 Bancos 903.276 X 16% = 24. debitando la cuenta Costo de Venta y acreditando la cuenta Mercancías no Fabricadas por la Empresa. Descuento = 840. 16%.000 2. Costo de ventas de la mercancía.000 905. para contabilizar la venta de mercancías se requieren dos asientos: En el primer asiento se registra la salida de mercancía al precio de venta. los valores se toman de la columna Salidas de la tarjeta de kárdex.D. tal como se hace en el inventario periódico.000 PARCIAL DEBE 945. $97.709 2205 Proveedores Nacionales 5115 Impuestos 4210 Financieros 421040 Descuentos Comerc.000 x 5% = 42.Asiento de pago con descuento: Al recibir descuento por pronto pago.709 HABER 42.276.000.

. Por Empresa DEBE 97.000 HABER 97. IVA 16%.600 4175 2408 1305 Devoluciones en ventas Impuesto sobre ventas por pagar Clientes Asiento de devolución en ventas a precio de costo: DEBE 171. Por Empresa 6135 Ccio.000. Asiento de devolución en ventas a precio de venta: DEBE 285. una rebaja no implica de mercancías al almacén. Por mayor y menor (Costo) 1435 Mercancías no Fabrc. tomando los datos de la factura de venta. así: En el primer asiento se registra la devolución a precio de venta.000 HABER 1435 Mercancías no Fabrc.000 Descuentos en ventas -10- Es este caso. Por mayor y menor (Costo) 171. igual que las ventas. En el segundo asiento se registra la devolución a precio de costo con los valores del kárdex. * Alfonso Guzmán devuelve mercancías facturadas a crédito por $285. según nota crédito.000 Devoluciones en ventas Por este sistema.600 HABER 330. se requieren dos asientos para registrar las devoluciones.Registro de costo: 6135 Ccio.000 45. costo de ventas $171000.

por cuanto se han comprado en distintas épocas y a diferencias precios. -11- .920.350 HABER 796. Caja o Bancos.Eduardo Caicedo paga por anticipado la factura de mercancías vendidas a crédito por $687. MÉTODO DEL PROMEDIO PONDERADO Este método consiste en hallar el costo de cada uno de los artículos que hay en el inventario.000.por tanto. se registra en un solo asiento. con débito a Gastos Financieros y un crédito a Clientes.000 x 16% = 109.570 34. cuando dichas unidades son idénticas en apariencia pero no en el precio de adquisición.920 Descuento: 687000 x 5% = 34.000 + 109. IVA 16% y se acoge al descuento por pronto pago del 5% sobre el valor de la mercancía. según el caso y de igual forma como en el sistema de inventario periódico.920 MÉTODOS PARA LA VALORIZACIÓN DE INVENTARIOS DE MERCANCÍAS Las empresas deben valorar sus mercancías para determinar el costo de sus inventarios. Para fijar el valor del costo de la mercancía por este método. se efectúa la siguiente operación: valor total de la mercancía del inventario inicial más la compra del periodo. IVA = 687. . dividido por la cantidad total de unidades del inventario inicial más las compras del mismo periodo. Clientes 687. el costo de ventas y la utilidad en ventas en cada periodo contable.920 = 796.350 1105 5305 1305 Caja Financieros Clientes DEBE 762.

primera en salir. el valor del inventario final se determina así: las ventas del periodo (35 unidades) salieron de las existencias. Valor total: Costo promedio ponderado: Valor total = $550. 10 unidades del inventario inicial y 25 compradas en el periodo.000 550. significa primera en entrar. Este método tiene como fundamento el supuesto de que los últimos artículos adquiridos son los primeros que se venden.000 = $13. el valor del inventario final se determina así: las ventas del periodo (35 unidades) salieron en orden de entrada o sea.750 = $68.000 = $75. total $ Compras: 30 unidades a $15. first-in. total Cantidad total: 40 unidades.000 450. aplicado a la mercancía.000c/u.000 El inventario final queda así valorado al costo de la última mercancía comprada.  MÉTODO UEPS O LIFO UEPS.Inventario inicial: 10 unidades a $10. o LIFO en inglés. empezando por las -12- . primera en salir. first-out.000 El valor promedio de costo por artículo es de $13.000c/u.750 Cantidad total 40 Ventas en el periodo: 35 unidades Inventario final: 40 unidades – 35 unidades = 5 unidades $ 100. Con los datos del ejemplo anterior. Para el inventario final Valor del inventario final: 5 unidades a $15.  MÉTODO PEPS O FIFO PEPS.750 El valor del inventario final: 5 unidades x $13.750 El inventario queda así valorado al costo promedio de la mercancía en existencia. Este método se basa en la hipótesis de que la mercancía que se compra es la primera que se vende. last-in. FIFO en inglés. first out. Con los datos del primer ejemplo. significa última mercancía en entrar.

Es de uso corriente en los negocios de venta al detal en grandes volúmenes. el otro. a precios de venta.  MÉTODO DE IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA Este método es apropiado para empresas cuyo inventario consta de mercancías idénticas. 209030. como en cadenas de almacenes. 30 unidades de la última compra y 5 unidades del inventario inicial. Los vehículos son un ejemplo típico de este caso: varios vehículos. clasificadas de acuerdo con las márgenes de utilidad liquidadas sobre el costo. las mercancías deben clasificarse por grupos homogéneos. Para el inventario final quedan 5 unidades al costo más antiguo. sin valorización.000 El inventario queda así valorado al costo de la primera mercancía en existencia. modelo 2001. color azul y motor No.904050. color rojo y motor No. marca o referencia y tiene un costo determinado. a los cuales se les asigna un precio de -13- . cada artículo en existencia de los demás por sus características individuales de número.500.  MÉTODO RETAIL Este método consiste en manejas las mercancías a precio de venta. divisiones o referencias. o sea. serie 894580. droguerías y negocios similares.últimas que entraron. Este método se basa en el supuesto de que la relación entre la mercancía disponible para la venta y el precio al detal de las mercancías se determina al momento de la compra. El Retail permite el uso de kárdex. tienen un costo de $18.000 = $50.000 cada uno. aparentemente Vehículos marca Nacional. dada la gran variedad y cantidad de artículos de los inventarios. ferreterías. Valor del inventario: 5 unidades a $10. Para garantizar una correcta aplicación de este método. únicamente se controla por unidades. En el inventario deben relacionarse por separado cada uno con sus datos y el valor correspondiente a la factura de compra. Se manejan las mercancías por lotes. el uno serie 234567.

En el ejemplo mencionado se presentaron tres valores diferentes de costos para el inventario. código 14350540.000 c/u 900.000 La valorización más alta se obtiene con el PEPS.000 – 75.venta a partir del costo de compra y del margen de utilidad bruta deseado.000 = 0.000 Inventario final = Cantidad existente x Precio de venta al detal x Factor de costo Inventario final = 17 unidades x $20. Mercancía disponible para la venta al costo (Inventario inicial + Compra) = Factor de Costo Mercancía disponible para la venta a precio al detal 150.000 $50.750 $75. así: Por el método de promedio ponderado: Por el método PEPS o FIFO: Por el método UEPS o LIFO: $68. El precio de venta debe marcarse en cada artículo y la etiqueta puede contener la clave del factor de costo.000 c/u x 75% = $255. -14- . la valorización más baja con el UEPS y una valorización intermedia con el promedio ponderado. se toman los datos de la tarjeta de kárdex.75 x 100 = 75% 50 unidades por $18. Para determinar el costo por el método Retail de zapatos HM-5. El factor de costo se calcula mediante la relación entre mercancía disponible para la venta al costo y la mercancía disponible para la venta a precio al detal.000 = 675.000  COMPARACIÓN ENTRE LOS MÉTODOS PARA FIJACIÓN DE COSTOS El valor de un inventario depende del método utilizado para la fijación de costos.000 + 600.

El kárdex constituye un auxiliar de la cuenta Mercancías de productos terminados fabricados o no por la empresa. a los valores del saldo anterior se les adicionan las entradas o se les disminuyen las salidas. cuando se registran las salidas. Proveedor: Indumuebles de Palmira. Localización: Sala exhibición 2. -15- . entre la cantidad total de cada renglón. Costo unitario: para obtener el costo unitario se toma la columna de saldos y se divide el costo total. Máximo: 40. se mantienen el último costo unitario.  Manejo de kárdex por el método de promedio ponderado Los movimientos se registran así: En entradas: se anota la cantidad y el costo total de la compra o de la devolución. en la que suma de los saldos de las tarjetas representa el total de las mercancías en existencias. a precio de costo. En salidas: para obtener los valores de esta columna. que permita controlar con exactitud el movimiento de las mercancías. teléfono 598765. El costo unitario varía siempre que se compran mercancías a precio diferente.  TALLER La Empresa Comercial Andina presenta los siguientes datos para la tarjeta de kárdex del artículo: Silla referencia M-4 Código: 14350545. El kárdex de mercancías está formado por tarjetas que permiten controlar las cantidades y costos de las entradas y salidas de un artículo determinado y dar a conocer las existencias en cualquier momento sin necesidad de realizar un inventario físico. Mínimo 10.KÁRDEX O AUXILIAR DE LA CUENTA INVENTARIOS  CONCEPTO E IMPORTANCIA Las empresas que adoptan el sistema de inventario permanente deben implantar un procedimiento de rutina. Para visualizar claramente esta información se requiere un kárdex.

factura No.04. 130 (tomando del kárdex de la columna de salidas) 6135 Comercio por mayor y menor (costo) DEBE 65. N. factura No.00 c/u. 25 unidades a $22.Compra: factura No.04. No. 130.01. Devolución venta factura No.- 12. 2050 1435 Mercancías no Fabrc.000 07. nota crédito No.. Contabilización: 05.C. Compra.- 30.- 25.Venta 1305 Clientes 4135 Comercio por mayor y menor 2408 Impuesto sobre ventas por pagar DEBE 150. 2050. Se elaboran los asientos.000 c/u.04.04. Por Empresa 2408 Impuesto sobre ventas por pagar 2205 Nacionales 07.- 07. 5 unidades a $20. Venta.00 c/u. por 5 unidades a $14.04. Devolución en compra de la factura No. 15 unidades a $14.000 HABER  Manejo de kárdex por el método PEPS o FIFO Por este método.. teniendo en cuenta el IVA y la retención en la fuente aplicables a la fecha. 2080.- 05.000 DEBE 116. Compra.- 20.. 130. factura No.04. cantidad y costo total liquidado.Costo de venta (a precio de costo): factura No.04. -16- .04.17.000 c/u. según la factura de compra o la nota crédito por devolución en compras.000 16.000 c/u.000 HABER 100. 24.000 24. Desarrollar el cuadro de kárdex con el docente. 2080. 145.000 c/u.- Inventario inicial 20 unidades a $12.04. por 5 unidades. 10 unidades a $15. igual que en el método del promedio ponderado. factura No.04. Venta. la tarjeta de kárdex se maneja así: En entradas: se registra.000 HABER 174.

Costo de venta (a precio de costo): factura No. 2050 1435 2408 2205 Mercancías no Fabrc.000 HABER 60. un costo unitario diferente por cada nivel.000 HABER 174. Contabilización: 05. Por Empresa DEBE 60. excepto cuando tengan el mismo costo. en esta columna no se agrupan las existencias de cada entrada.000 07. Por Empresa Impuesto sobre ventas por pagar Nacionales DEBE 150.  Desarrollar el cuadro de kárdex con el docente. En saldos: a diferencia del método de promedio ponderado. se diferencian en que esto se hace por nivel y se presentan generalmente varios costos unitarios correspondientes al último saldo.000 -17- .. 130 6135 1435 Comercio por mayor y menor (costo) Mercancías no Fabrc.000 DEBE 116.04. se presentan en niveles por cada precio de costo. de lo contrario.En salidas: para determinar el costo por registrarse en esta columna.000 HABER 100.. luego se registra el movimiento teniendo en cuenta que la primera mercancía que entró.000 24. es la primera que sale. es decir. primero se traza una línea para conocer los niveles de costos de los saldos anteriores.000 07. el cual se mantiene hasta que la existencia se agote.Compra: factura No.04..04. El valor de la existencia se obtiene al sumar los niveles del último saldo. Costo unitario: se determinar de igual forma que en el método de promedio ponderado (dividiendo el costo total por la cantidad total de la columna de saldos).Venta: factura No. 130 1305 Clientes 4135 Comercio por mayor y menor 2408 Impuesto sobre ventas por pagar 16.

04. Costo unitario: se sigue el mismo proceso utilizando en los métodos anteriores (dividiendo el costo total entre la cantidad total de la columna de saldos en cada nivel).  Desarrollar el cuadro de kárdex con el docente. En salidas: igual que en el PEPS. El valor del inventario final se obtiene con la suma de los niveles del último saldo de la mercancía en existencia. Por este método se da salida a los últimos artículos que entraron hasta completar la cantidad de mercancía vendida en cada operación. Contabilización: 05.Venta 1305 4135 Clientes Comercio por mayor y menor DEBE 116.000 07. 2050 1435 2408 2205 Mercancías no Fabrc.04. sin agrupar distintos precios en un solo nivel.. En saldos: igual que en el PEPS. se establecen niveles de acuerdo con los distintos costos de las existencias.. se traza una línea para determinar el costo de mercancías que se van a registrar en el movimiento.000 HABER 100. Manejo de kárdex por el método UEPS o LIFO La tarjeta de kárdex por este método se registra así: En entradas: se registra de igual forma que en los métodos promedio ponderado y UEPS.000 24.Compra: factura No.000 -18- .000 HABER 174. Por Empresa Impuesto sobre ventas por pagar Nacionales DEBE 150.

Costo de venta (a precio de costo): factura No.000 650.000 550.000 = Utilidad Bruta en Comercio al por Mayor y al por Menor $ 217.000  COMPARACIÓN DEL COSTO DE VENTAS LA UTILIDAD POR LOS TRES MÉTODOS Al restar del valor de venta el costo de ventas de la mercancía.000 = Ventas Netas 550.000 100. así: PROMEDIO 4135 4175 6153 PONDERADO PEPS UEPS Comercio por Mayor y Menor 650.07.000 -19- .000 550. Por Empresa HABER 75.000 100. se observa que la diferencia o utilidad varía de acuerdo con el método utilizado.000 650. 130 6135 1435 DEBE Comercio por mayor y menor (costo) 75.04.150 330..000 335.850 $220.000 Mercancías no Fabrc.000 $215.000 = Comercio por Mayor y Menor (costo) 332.000 Devoluciones en Ventas 100.

NOTAS NOTAS -20- .