Módulo 5

CONTABILIDAD 5

Programa: Alumno:

¨Módulo No. 5 CONTABILIDAD Edición: 3.0 Preparado por: Lic:Olmedo Mora Reservados todos los derechos Prohibida su reproducción total o parcial Diseño e Impresión: Comunicamos Ideas Tel 653 6517

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CONTENIDO

INVENTARIOS DE MERCANCÍAS REGISTRO DE ENTRADAS Y SALIDAS DE MERCANCÍA MÉTODOS PARA LA VALORIZACIÓN DE INVENTARIOS DE MERCANCÍAS KARDEX O AUXILIAR DE LA CUENTA DE INVENTARIOS TALLER

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los inventarios deben ser valorados y controlados técnicamente. Inventario Inicial. mismo. menos el inventario final. se registran en las cuentas Devoluciones en Compras. * IMPORTANCIA Con el fin de registrar y controlar los inventarios. es la relación detallada y minuciosa de las existencias de mercancías que tiene una empresa al iniciar sus actividades. no se emplea durante el periodo contable. Sistema de inventario periódico: Cuando se utiliza este sistema. Los sistemas más utilizados son: Sistema de inventario periódico o juego de inventarios. más el costo de las mercancías compradas. los registros de entradas y salidas de mercancías se hacen en las cuentas Compras y Comercio al por Mayor y al por Menor. Sistema de inventario permanente o continuo. de acuerdo con la magnitud de los negocios. Así. o en Ventas. 1. la cuenta Mercancías no Fabricadas por la Empresa. ya que son fundamentales para determinar los resultados del ejercicio. es la relación de existencias al finalizar un periodo contable. los comerciantes pueden elegir el sistema que mejor se adapte a sus necesidades. después de hacer un conteo físico. el volumen de ventas y de existencias de mercancías. cuyo objeto social es la compraventa de mercancías. Inventario Final.INVENTARIO DE MERCANCÍAS En las Empresas Comerciales. Este juego de inventarios debe realizarse como mínimo una vez al año para efectos fiscales. * SISTEMAS DE INVENTARIOS El costo de lo vendido en el sistema de juego de inventarios se determina tomando el valor del inventario inicial. las devoluciones. de acuerdo -3- Registro de entradas y salidas de mercancías . respectivamente.

000.000 1.000 287. retención en la fuente 3. IVA 16%.El Almacén Lucero & Cía.001.000 13050570 8.000 56.200.000 4135 Comercio por Mayor y por Menor 2408 Impuestos sobre ventas por pagar * Devuelve el 5% de la mercancía comprada en el ejemplo 1.5%.000 HABER 9. vendedor gran contribuyente.000 6205 2408 2205 2365 De Mercancías Impuesto sobre las ventas por pagar Proveedores Nacionales Retención en la Fuente * En diciembre vende mercancías a crédito por $7.120.000. en diciembre compra mercancías por $8.000.350 HABER 410. DEBE 8. inició operaciones el 30 de noviembre de 2.120.000. IVA 16%.000 1. DEBE 461.250 14. DEBE 350.000 4175 Devoluciones en ventas 2408 Impuesto sobre ventas por pagar 1305 Clientes * Ventas con financiación: vende mercancías por $1.000.312..200.000.600 2205 2365 6225 2408 Proveedores Nacionales Retención en la Fuente Devoluciones en compras Impuesto sobre ventas por pagar * Los Clientes devuelven el 5% de la mercancía vendida en el ejemplo 2. DEBE HABER Clientes – Mario Rivas 7. cuota inicial -4- .225.000 65.000 HABER 406.

financiación 4% en un mes sobre saldo. Este inventario es el inicial del periodo siguiente.000. Se registran en la cuenta 6205 Compras y al final del periodo contasecancela (Menos) Inventario final Se registra en la cuenta 14 Inventarios.000 165. Se encuentra registrado en la cuenta 14 iniciar el periodo contable. más financiación Total Contabilización en el momento de la venta: 1105 1305 4135 2408 4210 Caja General Clientes Comercio por Mayor y por Menor Impuesto sobre ventas por pagar Financieros DEBE 200.$200.000 Saldo a financiar 800.000.000 x 4%) Subtotal 1.032.120 1.120 32.120 HABER 1.000 IVA 16% sobre la mercancía.000 32.000. así: CONCEPTO TRATAMIENTO CONTABLE Inventario inicial al (Más) Compra de Mercancías ble el saldo. Al cierre del periodo contable anual el costo de mercancías vendidas es determinado mediante el juego de inventarios.000 Financiación (800.120 1. (Igual) Costo de ventas Se registra en la cuenta de costo de ventas al finalizar el periodo conta-5- . Valor mercancía Cuota inicial 200.000 Determinación del costo de venta.000 997.000 165.197.

000 1435 Mercancías no Fabric.000.000. Sistema de inventario permanente o perpetuo: Mediante este sistema la empresa conoce el valor de la mercancía en existencia cualquier momento. por esta razón este sistema recibe el nombre de inventario permanente o perpetuo y es utilizado manualmente por las empresas que tienen una reducida variedad de mercancías.790.001 por valor de $3. así: CONCEPTO Inventario inicial (Más) Compras netas Compras 7.000 Contabilización al cierre del periodo contable: PARCIAL DEBE HABER 6135 Costo Mercancías 6.000. realizó compras durante diciembre de 2. 6. porque los movimientos de compraventa de mercancías se registran directamente en la cuenta de Mercancías no fabricadas por la Empresa..001 por valor de $8.000 143501 (Inventario Final) 1.000 1435 Mercancías no Fabric.000.000 3.001 realizó inventario físico y se determinó por un valor de $4.000 613536 Venta de Electrodom. El 31 de diciembre del año 2.000. presenta un inventario inicial a 30 de noviembre de 2.000.000 8. Costo de ventas. a precio de costo.000 6205 Compra de Mercancías 7. * El almacén Lucero y Cía. en el cual se registra cada artículo como subcuenta da el saldo de mercancías. efectuó devolución del 5% de esta mercancía. El costo de ventas se determina mediante el juego de inventarios.790. -6- .y Muebles .000 620510 Mercancías para la venta 7. La empresa que adopta este sistema requiere un fichero o auxiliar de mercancías denominado kárdex.790.790.000 2.000.790. Por Empresa 4.ble.000.000 143501 (Inventario Inicial) 3. sin necesidad de realizar un inventario físico.000.200. Por Empresa 3.000.200.

. 1435 2408 1110 2365 2367 Mercancías no Fabrc.000 107. Así: Compras La adquisición de mercancías se contabiliza con un débito en la cuenta Mercancías no Fabricada por la Empresa y un crédito en Bancos o una cuenta de proveedores. IVA 16%. Surtimotos Ltda. IVA retenido 75%..350 23. Las empresas obligadas a presentar su declaración tributaria firmada por revisor fiscal o contador público. Registro de entradas y salidas de mercancías En este sistema se registran al costo. retención en la fuente 3. Paga con cheque. venta.450 80. en la cuenta Mercancías no fabricadas por la Empresa.200 HABER 673.400 -7- .000. compra mercancías al contado por $670. deberán utilizar el sistema de inventario permanente. según el caso. cada operación de compra.5%. descuentos y devoluciones en compras y en ventas. vendedor régimen común.Cuando las empresas tienen en existencia una gran variedad de artículos con distintas referencias. Por Empresa Impuesto sobre ventas por pagar Bancos Retención en la fuente Impuesto a las ventas retenido DEBE 670. gran contribuyente. para controlar las mercancías es conveniente llevar un kárdex sistematizado.

750 26. Comprador gran contribuyente. Por Empresa Impuesto sobre ventas por pagar Proveedores Nacionales Retención en la fuente Impuesto a las ventas retenido DEBE 850.000.000 134.5%. Por Empresa Impuesto sobre ventas por pagar DEBE 753.000.000 Como se observa. IVA 16%.400 . Por Empresa Impuesto sobre ventas por pagar Proveedores Nacionales Retención en la fuente -8DEBE 840.000 120.750 102. retención en la fuente 3. 1435 2408 2205 2365 2367 Mercancías no Fabrc.000.250 90. IVA 16%. Devoluciones en Compras Estas operaciones se contabilizan así: * Devolución de mercancía comprada al contado por $750.400 HABER 945.000 HABER 750. el registro de compras por los dos sistemas de inventarios sólo se diferencia por el nombre de la cuenta que se debita. Comprador gran contribuyente.000 HABER 854.5%.000 136.* Compra mercancía a crédito a Fabrilujo por $850. Se paga el valor de la factura antes de la fecha de vencimiento y se recibe un descuento del 5% sobre el valor de la mercancía.5%.250 29.000 Se compran a crédito mercancías por $840. de acuerdo con el sistema utilizado. retención en la fuente 3. IVA retenido 75%. comprador y vendedor son grandes contribuyentes. IVA 16%. Asiento de compra: 1435 2408 2205 2365 Mercancías no Fabrc. retención en la fuente 3. 1105 2365 2367 1435 2408 Caja General Retención en la fuente Impuesto a las ventas retenido Mercancías no Fabrc.000 29.

276.000 N.000 x 5% = 42. En el segundo asiento se registra la venta a precio de costo. tomando los valores de la factura de venta.709 Ventas En este sistema. tal como se hace en el inventario periódico.800 HABER 153.D.000 PARCIAL DEBE 945. la cuantía se contabiliza con un crédito en la cuenta Ingresos Financieros y no se afectan ni el impuesto sobre las ventas por pagar. Condicionados 1110 Bancos 903. Descuento = 840.524 -9IVA 1105 Caja General 4135 Comercio por mayor y menor 2408 Impuesto sobre las ventas por pagar . Costo de ventas de la mercancía. 16%.000 2. GMF 3 X mil 2. para contabilizar la venta de mercancías se requieren dos asientos: En el primer asiento se registra la salida de mercancía al precio de venta.000.524 DEBE 177. ni la retención en la fuente.276 24.709 HABER 42. * Venta de mercancías al contado a varios clientes por $153.Asiento de pago con descuento: Al recibir descuento por pronto pago.276 X 16% = 24. Registro de venta: IVA = 153. debitando la cuenta Costo de Venta y acreditando la cuenta Mercancías no Fabricadas por la Empresa.000 905. $97.709 2205 Proveedores Nacionales 5115 Impuestos 4210 Financieros 421040 Descuentos Comerc. los valores se toman de la columna Salidas de la tarjeta de kárdex.

IVA 16%. Por mayor y menor (Costo) 171.000 Descuentos en ventas -10- Es este caso. se requieren dos asientos para registrar las devoluciones. según nota crédito.Registro de costo: 6135 Ccio. * Alfonso Guzmán devuelve mercancías facturadas a crédito por $285.000 HABER 97. tomando los datos de la factura de venta. Por mayor y menor (Costo) 1435 Mercancías no Fabrc. Por Empresa DEBE 97. costo de ventas $171000.000 Devoluciones en ventas Por este sistema.600 HABER 330.000 45. igual que las ventas. .600 4175 2408 1305 Devoluciones en ventas Impuesto sobre ventas por pagar Clientes Asiento de devolución en ventas a precio de costo: DEBE 171.000. En el segundo asiento se registra la devolución a precio de costo con los valores del kárdex. Asiento de devolución en ventas a precio de venta: DEBE 285. una rebaja no implica de mercancías al almacén. así: En el primer asiento se registra la devolución a precio de venta.000 HABER 1435 Mercancías no Fabrc. Por Empresa 6135 Ccio.

350 1105 5305 1305 Caja Financieros Clientes DEBE 762.Eduardo Caicedo paga por anticipado la factura de mercancías vendidas a crédito por $687. Clientes 687. IVA = 687. según el caso y de igual forma como en el sistema de inventario periódico. Para fijar el valor del costo de la mercancía por este método.000 x 16% = 109. -11- . con débito a Gastos Financieros y un crédito a Clientes.920 = 796.000 + 109. IVA 16% y se acoge al descuento por pronto pago del 5% sobre el valor de la mercancía.350 HABER 796.920 MÉTODOS PARA LA VALORIZACIÓN DE INVENTARIOS DE MERCANCÍAS Las empresas deben valorar sus mercancías para determinar el costo de sus inventarios.000.por tanto. por cuanto se han comprado en distintas épocas y a diferencias precios. MÉTODO DEL PROMEDIO PONDERADO Este método consiste en hallar el costo de cada uno de los artículos que hay en el inventario.920. se registra en un solo asiento.570 34.920 Descuento: 687000 x 5% = 34. se efectúa la siguiente operación: valor total de la mercancía del inventario inicial más la compra del periodo. dividido por la cantidad total de unidades del inventario inicial más las compras del mismo periodo. el costo de ventas y la utilidad en ventas en cada periodo contable. Caja o Bancos. . cuando dichas unidades son idénticas en apariencia pero no en el precio de adquisición.

first-in. total $ Compras: 30 unidades a $15.000 El inventario final queda así valorado al costo de la última mercancía comprada.750 El valor del inventario final: 5 unidades x $13. Este método tiene como fundamento el supuesto de que los últimos artículos adquiridos son los primeros que se venden. significa última mercancía en entrar. aplicado a la mercancía. el valor del inventario final se determina así: las ventas del periodo (35 unidades) salieron en orden de entrada o sea. Este método se basa en la hipótesis de que la mercancía que se compra es la primera que se vende. first-out.  MÉTODO UEPS O LIFO UEPS.Inventario inicial: 10 unidades a $10.000 550.  MÉTODO PEPS O FIFO PEPS.750 Cantidad total 40 Ventas en el periodo: 35 unidades Inventario final: 40 unidades – 35 unidades = 5 unidades $ 100. primera en salir. o LIFO en inglés. el valor del inventario final se determina así: las ventas del periodo (35 unidades) salieron de las existencias.000c/u. Para el inventario final Valor del inventario final: 5 unidades a $15.000 El valor promedio de costo por artículo es de $13. Con los datos del primer ejemplo. 10 unidades del inventario inicial y 25 compradas en el periodo. FIFO en inglés. empezando por las -12- . Valor total: Costo promedio ponderado: Valor total = $550.000 = $75.000c/u. last-in. Con los datos del ejemplo anterior. total Cantidad total: 40 unidades. primera en salir.000 450. first out.750 El inventario queda así valorado al costo promedio de la mercancía en existencia.750 = $68. significa primera en entrar.000 = $13.

sin valorización. El Retail permite el uso de kárdex. Valor del inventario: 5 unidades a $10. Para garantizar una correcta aplicación de este método. Los vehículos son un ejemplo típico de este caso: varios vehículos.904050.  MÉTODO DE IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA Este método es apropiado para empresas cuyo inventario consta de mercancías idénticas. tienen un costo de $18.000 El inventario queda así valorado al costo de la primera mercancía en existencia. Para el inventario final quedan 5 unidades al costo más antiguo.  MÉTODO RETAIL Este método consiste en manejas las mercancías a precio de venta. modelo 2001. clasificadas de acuerdo con las márgenes de utilidad liquidadas sobre el costo. serie 894580.000 cada uno. 209030. Este método se basa en el supuesto de que la relación entre la mercancía disponible para la venta y el precio al detal de las mercancías se determina al momento de la compra. aparentemente Vehículos marca Nacional. Es de uso corriente en los negocios de venta al detal en grandes volúmenes. 30 unidades de la última compra y 5 unidades del inventario inicial. o sea. ferreterías. el uno serie 234567.500. En el inventario deben relacionarse por separado cada uno con sus datos y el valor correspondiente a la factura de compra.000 = $50. color azul y motor No. color rojo y motor No. droguerías y negocios similares. marca o referencia y tiene un costo determinado. a los cuales se les asigna un precio de -13- . cada artículo en existencia de los demás por sus características individuales de número. a precios de venta. las mercancías deben clasificarse por grupos homogéneos. dada la gran variedad y cantidad de artículos de los inventarios. únicamente se controla por unidades.últimas que entraron. Se manejan las mercancías por lotes. como en cadenas de almacenes. el otro. divisiones o referencias.

000 Inventario final = Cantidad existente x Precio de venta al detal x Factor de costo Inventario final = 17 unidades x $20.000 c/u x 75% = $255. -14- . la valorización más baja con el UEPS y una valorización intermedia con el promedio ponderado. En el ejemplo mencionado se presentaron tres valores diferentes de costos para el inventario. El factor de costo se calcula mediante la relación entre mercancía disponible para la venta al costo y la mercancía disponible para la venta a precio al detal.000 c/u 900.750 $75. El precio de venta debe marcarse en cada artículo y la etiqueta puede contener la clave del factor de costo.75 x 100 = 75% 50 unidades por $18.000  COMPARACIÓN ENTRE LOS MÉTODOS PARA FIJACIÓN DE COSTOS El valor de un inventario depende del método utilizado para la fijación de costos. así: Por el método de promedio ponderado: Por el método PEPS o FIFO: Por el método UEPS o LIFO: $68.000 – 75.venta a partir del costo de compra y del margen de utilidad bruta deseado.000 + 600.000 $50. se toman los datos de la tarjeta de kárdex. código 14350540. Para determinar el costo por el método Retail de zapatos HM-5.000 = 675.000 = 0.000 La valorización más alta se obtiene con el PEPS. Mercancía disponible para la venta al costo (Inventario inicial + Compra) = Factor de Costo Mercancía disponible para la venta a precio al detal 150.

cuando se registran las salidas. a los valores del saldo anterior se les adicionan las entradas o se les disminuyen las salidas. En salidas: para obtener los valores de esta columna. que permita controlar con exactitud el movimiento de las mercancías. Proveedor: Indumuebles de Palmira. a precio de costo. Máximo: 40. El kárdex constituye un auxiliar de la cuenta Mercancías de productos terminados fabricados o no por la empresa.KÁRDEX O AUXILIAR DE LA CUENTA INVENTARIOS  CONCEPTO E IMPORTANCIA Las empresas que adoptan el sistema de inventario permanente deben implantar un procedimiento de rutina.  Manejo de kárdex por el método de promedio ponderado Los movimientos se registran así: En entradas: se anota la cantidad y el costo total de la compra o de la devolución. El costo unitario varía siempre que se compran mercancías a precio diferente. -15- . El kárdex de mercancías está formado por tarjetas que permiten controlar las cantidades y costos de las entradas y salidas de un artículo determinado y dar a conocer las existencias en cualquier momento sin necesidad de realizar un inventario físico. Para visualizar claramente esta información se requiere un kárdex. en la que suma de los saldos de las tarjetas representa el total de las mercancías en existencias.  TALLER La Empresa Comercial Andina presenta los siguientes datos para la tarjeta de kárdex del artículo: Silla referencia M-4 Código: 14350545. entre la cantidad total de cada renglón. Localización: Sala exhibición 2. se mantienen el último costo unitario. teléfono 598765. Costo unitario: para obtener el costo unitario se toma la columna de saldos y se divide el costo total. Mínimo 10.

04. 130. 130 (tomando del kárdex de la columna de salidas) 6135 Comercio por mayor y menor (costo) DEBE 65.00 c/u. 2050.04. 10 unidades a $15. 145. factura No. Devolución venta factura No. No.Costo de venta (a precio de costo): factura No.- 30.- 05.000 c/u.000 07. N.00 c/u.Venta 1305 Clientes 4135 Comercio por mayor y menor 2408 Impuesto sobre ventas por pagar DEBE 150.17. por 5 unidades.. Venta. 130.04.C. Compra.- Inventario inicial 20 unidades a $12. Por Empresa 2408 Impuesto sobre ventas por pagar 2205 Nacionales 07. Devolución en compra de la factura No.04. por 5 unidades a $14. factura No.000 c/u. teniendo en cuenta el IVA y la retención en la fuente aplicables a la fecha.000 HABER 100.000 HABER 174. igual que en el método del promedio ponderado. Desarrollar el cuadro de kárdex con el docente.- 20.04. Contabilización: 05. 2080.000 c/u. la tarjeta de kárdex se maneja así: En entradas: se registra. 2050 1435 Mercancías no Fabrc. factura No.- 25.04.- 07..000 c/u.000 24.Compra: factura No.04. -16- . Compra.. 25 unidades a $22.01.000 16. Venta.04. factura No. Se elaboran los asientos.- 12. 2080. 5 unidades a $20.000 DEBE 116.04. nota crédito No. cantidad y costo total liquidado.000 HABER  Manejo de kárdex por el método PEPS o FIFO Por este método. 15 unidades a $14. 24. según la factura de compra o la nota crédito por devolución en compras.04.

04.000 07. En saldos: a diferencia del método de promedio ponderado. es decir.000 HABER 100. luego se registra el movimiento teniendo en cuenta que la primera mercancía que entró. Contabilización: 05. 130 6135 1435 Comercio por mayor y menor (costo) Mercancías no Fabrc.  Desarrollar el cuadro de kárdex con el docente. Por Empresa Impuesto sobre ventas por pagar Nacionales DEBE 150.. 130 1305 Clientes 4135 Comercio por mayor y menor 2408 Impuesto sobre ventas por pagar 16.000 07. primero se traza una línea para conocer los niveles de costos de los saldos anteriores. se presentan en niveles por cada precio de costo.En salidas: para determinar el costo por registrarse en esta columna. de lo contrario.000 -17- .. un costo unitario diferente por cada nivel. Costo unitario: se determinar de igual forma que en el método de promedio ponderado (dividiendo el costo total por la cantidad total de la columna de saldos).000 DEBE 116. en esta columna no se agrupan las existencias de cada entrada.Venta: factura No.04. se diferencian en que esto se hace por nivel y se presentan generalmente varios costos unitarios correspondientes al último saldo.Compra: factura No. El valor de la existencia se obtiene al sumar los niveles del último saldo. el cual se mantiene hasta que la existencia se agote.000 24. 2050 1435 2408 2205 Mercancías no Fabrc.Costo de venta (a precio de costo): factura No. es la primera que sale.000 HABER 174. excepto cuando tengan el mismo costo..04. Por Empresa DEBE 60.000 HABER 60.

En saldos: igual que en el PEPS. se establecen niveles de acuerdo con los distintos costos de las existencias.04.000 HABER 100. El valor del inventario final se obtiene con la suma de los niveles del último saldo de la mercancía en existencia. se traza una línea para determinar el costo de mercancías que se van a registrar en el movimiento.04.Venta 1305 4135 Clientes Comercio por mayor y menor DEBE 116. Por este método se da salida a los últimos artículos que entraron hasta completar la cantidad de mercancía vendida en cada operación. En salidas: igual que en el PEPS.000 HABER 174.  Desarrollar el cuadro de kárdex con el docente.000 -18- . Manejo de kárdex por el método UEPS o LIFO La tarjeta de kárdex por este método se registra así: En entradas: se registra de igual forma que en los métodos promedio ponderado y UEPS.000 07. Contabilización: 05..Compra: factura No. 2050 1435 2408 2205 Mercancías no Fabrc.000 24. Por Empresa Impuesto sobre ventas por pagar Nacionales DEBE 150.. sin agrupar distintos precios en un solo nivel. Costo unitario: se sigue el mismo proceso utilizando en los métodos anteriores (dividiendo el costo total entre la cantidad total de la columna de saldos en cada nivel).

850 $220.000 $215.000 -19- .Costo de venta (a precio de costo): factura No.000 Devoluciones en Ventas 100.000 650..000 = Comercio por Mayor y Menor (costo) 332.000 = Utilidad Bruta en Comercio al por Mayor y al por Menor $ 217.04. Por Empresa HABER 75.07.000 100. así: PROMEDIO 4135 4175 6153 PONDERADO PEPS UEPS Comercio por Mayor y Menor 650. 130 6135 1435 DEBE Comercio por mayor y menor (costo) 75.000 550.000 = Ventas Netas 550.000 Mercancías no Fabrc.000 100. se observa que la diferencia o utilidad varía de acuerdo con el método utilizado.000 650.000  COMPARACIÓN DEL COSTO DE VENTAS LA UTILIDAD POR LOS TRES MÉTODOS Al restar del valor de venta el costo de ventas de la mercancía.000 550.000 335.150 330.

NOTAS NOTAS -20- .

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