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IMPUESTOS II

I.V.A. - Exenciones

Dr. Sebastián W. J. Vázquez


Contador Público (U.N.L.P.)
Especialista en Derecho Tributario (U. Austral)

Exenciones

§ Excepción al nacimiento de la obligación tributaria


cuando se ha verificado el hecho imponible.
§ Tipos:
– Objetivas: se aplican a bienes, locaciones o
prestaciones, sin importar el sujeto interviniente.
– Subjetivas: se refieren a los sujetos que intervienen,
sin importar el bien, locación o prestación
involucrados.
– Mixto: recaen sobre determinados bienes, locaciones
o prestaciones realizadas, como condición de
procedencia, por determinados sujetos.

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Exenciones

§ En el I.V.A. no existen exenciones subjetivas:


– Los sujetos “exentos” quedan alcanzados por:
• Venta o importación definitiva de cosas muebles.
• Prestaciones del art. 3° inc. a) a d).
• Prestaciones del art. 3° inc. e) puntos 1 a 20.

Exenciones

§ Desde la óptica del vendedor o prestador:


– No genera débito fiscal.
– Limita el cómputo del crédito fiscal vinculado, que
pasa a integrar el costo de la venta o prestación.
§ Desde la óptica del adquirente:
– No permite el cómputo de crédito fiscal.
§ Exportaciones:
– Se entienden exentas.
– Realidad: gravadas a tasa 0% (reintegro CF)

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Exenciones
SUJETO OBJETO CONCEPTO EXENCIÓN

Art. 4° inc. a), b), c), Inc. a)


Art. 1° inc. a)
e) y f)

Art. 2° Art. 7° inc. a) a g)


Inc. b)

Art. 4° inc. c) Art. 1° inc. c)


Inc. c)

Art. 4° inc. d) Inc. b)


No existen exenciones
Inc. a)

Inc. c) Art. 7° inc. a) a g)


Art. 1° inc. b) Art. 3°
Art. 4° inc. e) y f) Inc. d)
No existen exenciones
Inc. e) 1 a 20

Inc. e) 21
Art. 7° inc. h)
Art. 4° inc. g) Art. 1° inc. d) Art. 3° Inc. e) 21

Venta cosas muebles

§ Libros, folletos, diarios y similares (L 7° a):


– Fundamento:
• Bienes para la educación y el desarrollo cultural.
• Libertad de prensa.
– No comprende:
• Bienes vendidos conjunta o complementariamente.
• Precio diferenciado.
• No complementen al bien exento.
• Incrementen el precio habitual.

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Venta cosas muebles

§ Comercialización de oro (L 7d / DR 28 y 28.1):


– Condición:
• Amonedado.
• En barra:
– 999/1000 de pureza.
– Sujeto: entidades autorizadas por el BCRA.

Venta cosas muebles

§ Agua ordinaria natural (L 7f – DR 29):


– Incluidas:
• Sometidas a potabilización o no.
• Fraccionada o envasada.
• Cualquiera sea la forma de comercialización.
• Adquirente: consumidor final.
– No se incluyen:
• Agua mineral.
• Agua de mar.
• Aguas gaseosas.
• Provisión de agua por redes de distribución.
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Venta cosas muebles

§ Leche (L 7f – DR 29):
– Incluida:
• Fluida o en polvo, entera o descremada, sin aditivos.
• Adquirente: consumidor final.

Venta cosas muebles

§ Especialidades medicinales ((L 7f – DR 29):


– ¿Cuáles son?: Instr. DGI 1/90.
– Gravada:
• Primera venta.
• Importación.
– Exenta: el resto de las ventas en el país.

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Venta cosas muebles

§ Agua, leche y especialidades medicinales:


– Consumidor final:
• Personas físicas y para uso personal:
– Ver magnitud de las operaciones.
– Habitualidad del vendedor en operaciones con C.Fin.
• Estado.
• Comedores escolares o universitarios.
• Obras sociales.
• Entidades religiosas (art. 20 e LIG).
• Entidades sin fines de lucro (art. 20 f LIG).
• Mutuales (art. 20 g LIG).

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Loc. y prest. art. 3° e) 21

§ Servicios de educación (L 7h ap. 3):


– Establecimientos educacionales:
• Privados y reconocidos por el Estado.
• Incorporados a planes oficiales.
• Enseñanza en todos los niveles (incluye posgrado).
– Se incluyen:
• Servicios adicionales (alojamiento y transporte)
prestados por los establecimientos.
• Clases de apoyo impartidas fuera del establecimiento.
• Guarderías y jardines materno-infantiles.

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Loc. y prest. art. 3° e) 21

§ Entidades de bien público (L 7h ap. 6 y 7.1 – DR


30):
– ¿Cuáles son?:
• Obras sociales creadas o reconocidas por el Estado.
• Exentas IG (art. 20 f, g y m).
• Partidos políticos reconocidos.
• Consejos o colegios profesionales.
– Condición:
• Relación directa de los servicios con el fin específico de
las entidades.

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Loc. y prest. art. 3° e) 21

§ Sanitarias, médicas y paramédicas (L 7h ap. 7 –


DR 31, 31.1, 31.1.1. y 40.1):
– Servicios:
• Efectiva atención médica.
• Prevención, curación y reestablecimiento.
• Incorporación de cosas muebles inescindibles a la
prestación.
• Servicios que complementen a estas prestaciones.

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Loc. y prest. art. 3° e) 21

§ Sanitarias, médicas y paramédicas (L 7h ap. 7 –


DR 31, 31.1, 31.1.1. y 40.1):
– Alcance de la exención:
• Importes abonados a los prestadores por:
– Entidades profesionales / Cajas profesionales:
» Para sus matriculados o afiliados directos.
» Para su grupo familiar primario
– Obras sociales creadas o reconocidas por el Estado:
» Para sus afiliados obligatorios.
» Para su grupo familiar primario.
• Coseguro abonado por los beneficiarios:
– Cobertura parcial.
– Falta de servicios

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Loc. y prest. art. 3° e) 21

§ Sanitarias, médicas y paramédicas (L 7h ap. 7 –


DR 31, 31.1, 31.1.1. y 40.1):
– Otras prestaciones exentas:
• Brindadas por cooperativas, mutuales o prepagas, por
derivación de las obras sociales.
• Las brindadas por las A.R.T.
• Las brindadas mediante planes de reintegro.

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Loc. y prest. art. 3° e) 21

§ Transporte de pasajeros (L 7h ap. 12 – DR 33.1):


– Prestado por:
• Taxi.
• Remisse.
– Límite objetivo de la exención:
• Viaje inferior a 100 km.

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Loc. y prest. art. 3° e) 21

§ Prestaciones financieras (L 7h ap. 16 – DR 35,


35.1, 36, 37.1):
– Exentas (entre otras taxativamente enumeradas):
• Depósitos en efectivo ($ o m.e.) efectuadas en
instituciones ley 21.526 y operaciones relacionadas.
• Intereses de préstamos entre empleador y empleado.
• Intereses para compra, construcción o mejora de casa
habitación (sin importar el sujeto otorgante).

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Loc. y prest. art. 3° e) 21

§ Administradores y fiscalizadores (L 7h ap. 18):


– Honorarios por sus funciones:
– Condición:
• Acreditar la efectiva prestación de servicios.
• Relación razonable entre el monto y la prestación.
• Responda a objetivos de la entidad.
• Compatible con prácticas y usos del mercado.

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Loc. y prest. art. 3° e) 21

§ Locación de inmuebles (L 7h ap.22 – DR 38):


– Casos:
• Destinados exclusivamente a casa habitación del
locatario y su familia.
• Rurales destinados a actividad agropecuaria.
• Alquilados por el Estado.
• Resto:
– Importe inferior a $ 1.500 mensuales.
– Por unidad.
– Por locatario.

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