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Lic. Oswaldo R. Díaz E and son

equivalente de efectivo o capital de trabajo lo cual representa una ambigüedad. estado nos informa cuales fueron los recursos obtenidos durante el periodo para financiar las actividades de una empresa y los usos a los cuales tales recursos se dedicaron.ANTECEDENTES  Junio de 1987. En la DPC-5 se usa el dedicaron. Contadores Públicos de Venezuela emite la Declaración de principios de Contabilidad Nº 5 la cual establece la obligación de presentar El Estado de cambio de la situación financiera a fin de cumplir con el principio de revelaciones suficientes. DPCtermino fondo como efectivo. Dicho suficientes.  . La Federación de Colegios de 1987. ambigüedad.

contiene lineamientos similares a las normas internacionales. Fasb 95 Noviembre de 1987. Unidos de Norteamérica emitió la Declaración Nº 95 (Fas 95). internacionales. o (b) el método Mixto.ANTECEDENTES Norma Internacional Nº 7 Octubre de 1997 Versa sobre la presentación de un estado que comprende los recursos obtenidos durante el periodo para financiar las actividades de una empresa y los usos a que tales recursos se dedican. DpcDpc-10 El párrafo 49 de la DPC10. objetivo. Este estado debe presentarse por cada periodo para el cual se presente un estado de resultados. de la mencionada declaración. El como: Estado de Resultados. 24. El titulo de Estado de dedican. De igual manera el párrafo 50 Mixto. trabajo. (NGP). Define el termino ³Fondos´ como efectivo. Cambios en la Situación financiera es descriptivo de un estado con este objetivo. Efectivo. Estado de Flujos de Caja. 06-12estados financieros básicos actualizados según valores determinados con base en. resultados. define los estado financieros básicos como: El Balance General. de Estados 1987. La Financial Accounting Standards Board (Fasb) en su párrafo 24. el movimiento de las cuentas de patrimonio y El Estado de Flujo del Efectivo. Revisada e integrada el 06-12-2000 establece que se deben presentar DPC10. . bien sea (a) el método del Nivel General de precios. equivalentes de efectivo o capital de trabajo. el cual 95).

El Estado de Flujo del Efectivo. Revisada e integrada el 06-12-2000. sustituyendo la anterior Nic 7. 10. 1993. se considera necesario y oportuno emitir el 06-12-2000. DPCDPC-11 Agosto 2002 Con el propósito de adaptarnos a las normas internacionales de contabilidad y a la DPCDPC10. presente pronunciamiento de revisión a la declaración de principios de contabilidad Nº 11. 1994. estados financieros que abarquen ejercicios que comiencen a partir del 1 de Enero de 1994. 1994. con vigencia para los ejercicios que DPC-11. la DPC-11. aprobada por el consejo del IASC en Octubre de 1977 DPCDPC-11 La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela emitió en fecha 13-1013-101993. 11. emitida en fecha 13-10-1993 13-10- . (Estado de Flujo del Efectivo) Esta norma estará vigente para los 1992. comiencen en Enero de 1994. Estado de Cambios en la Posición Financiera.ANTECEDENTES Norma Internacional Nº 7 Revisada en 1992.

Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir sus obligaciones. la información que se suministra en los estados de flujos de efectivos. para pagar dividendos y sus necesidades de financiamientos externo. acreedores y otros a: 1. inversión y financiamiento de la entidad durante el periodo. Uno de los objetivos secundarios es suministrar información sobre una base de efectivos de las actividades de la operación. 4. Evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y las entradas y salidas de efectivo relativas. Evaluar la capacidad de la empresa para generar flujos de efectivo en el futuros.OBJETIVO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVOS El Principal objetivo del estado de flujos de efectivo es dar información sobre las entradas y salidas de efectivo de una entidad durante un período. Evaluar los efectos sobre la situación financiera de una empresa de sus inversiones en efectivos y de otra índole. si se usa conjuntamente con las revelaciones e información de los demás estado financieros relativos. y sus transacciones financieras durante un periodo. 3. . Según DPC-11. 2. debe ayudar a los inversionistas.

¿Para que se usó el efectivo que salio durante el periodo? 3. ¿Qué cambio hubo en el saldo de efectivo durante el periodo? . Un estado de flujo de efectivo es útil porque da respuesta a las siguientes preguntas. en un formato donde se concilien los saldos de efectivos inicial y final. sencillas pero importantes. el estado de flujo de efectivo ayuda a indicar como es posible declarar una pérdida neta y aun así hacer grandes gastos de capital y pagar dividendos. ¿De donde vino el efectivo que entro durante el periodo? 2. acreedores y otros interesados desean saber y pueden generalmente comprender qué esta sucediendo con el recurso mas liquido de una empresas su efectivo. De esta manera. inversión y financiamiento de una empresa durante un periodo. sobre la empresa: 1. La información de los aumentos y disminuciones netos de efectivos se considera útil porque los inversionistas. informará al interesado si la compañía emitió o retiro deudas o acciones comunes. Asimismo. o ambas cosas.Un estado de flujo de efectivo da a conocer las entradas y salidas de efectivo y el cambio neto en la cantidad de efectivo que resulta de las actividades de la operación. durante el periodo.

Las actividades financieras abarcan partidas de pasivo y de capital contable e incluyen a) obtención de efectivos de los acreedores y pago de las cantidades recibidas en prestamos y b) obtención de capital de los dueños y darles un producto sobre sus inversiones. Inversión y financiamiento.CLASIFICACIÓN DE LOS FLUJOS DE EFECTIVOS OBJETIVO 2: Identificar las clasificaciones principales de los flujos de efectivos El estado de flujo de efectivo clasifica los recibos y pagos de efectivo de las actividades de la Operación. Las actividades de inversión abarcan el activo a largo plazo e incluyen a) otorgamiento y cobro de prestamos y b) adquisición y disposición de inversiones y activos productivos de larga vida. Las transacciones y otras clases de acontecimientos característicos de cada actividad son los siguientes: 1. . 2. tales como recibos de efectivos por ventas de mercancía y servicios y pagos de efectivos a proveedores y empleados por adquisición de inventarios y gastos. Las actividades de Operación incluyen los efectos sobre el efectivo de las transacciones que entran en la determinación de la utilidad neta.

inversión y financiamiento: De Operación Ingresos de efectivos Por ventas de mercancías y servicios Salidas de Efectivos A proveedores por bienes de inventario. Para compra de deudas o valores de especulación de otras entidades Para hacer Prestamos a otras entidades De financiamiento Ingresos de efectivo De la venta de valores de especulación.La siguiente cedula clasifica los recibos y pagos característicos de una empresa. Salida de efectivo. Al gobierno por impuestos. A los accionistas por dividendos Para rescatar deudas a largo plazo o readquirir acciones Partidas de activos generalmente a largo plazo Generalmente partidas de pasivo a lago plazo y capital . A empleados por servicios. planta y equipo Por venta de deudas o valores de Inversión de otras entidades. Por la emisión de deuda (Bonos y pagares). A otros Gastos Partidas del estado de resultados De inversión Ingresos de efectivos Por ventas de propiedades. clasificados de acuerdo con las actividades de operación. plantas y equipo. Por cobro de capital de prestamos a otras entidades Salidas de caja Para compra de propiedades.

las ganancias y las perdidas en el pago (extinción) de deudas son generalmente Parte de los egresos de efectivos relacionados con el pago de la cantidad tomada en prestamos y son por Consiguiente. . se clasifican como actividad de inversión y los Los efectos de ganancia relativa no se incluyen en el flujo neto de efectivos de las actividades de Operación. Por ejemplo. aunque se declara en el estado de resultado. De igual manera. actividad financiera. el efectivo que se recibe por la venta de propiedades.Algunos flujos de efectivos relacionados con actividades de inversión o financiamiento se clasifican como Actividades de operación. planta y equipo Con utilidad.

El siguiente es el esqueleto del formato de flujos de efectivo: . De manera que las salidas de efectivos para la compra de propiedades entradas de efectivo por venta de propiedades. en cuyos estado aparecen en primer lugar las de operación. que se anotan las cantidades brutas y no se compensan unas con otras. seguidas de las de inversión y las de financiamiento. las entradas de efectivos por emisión de valores de deudas se informan separadamente de las salidas de conciliar con los saldos de efectivos inicial y final que se informan en los estados de situación financiera comparados. También los ingresos y egresos individuales de las actividades de inversión y financiamiento se informa por separado. De igual manera. Las tres actividades que hemos visto en párrafos anteriores constituyen al formato general de los flujos de efectivos. es decir.FORMATO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.

Efectivo neto suministrado (usado) de las actividades de financiamiento. Flujos de efectivo de las actividades de financiamiento. Efectivos neto suministrado (usado) de las actividades de inversión. X XX Flujos de efectivos de las actividades de la operación. XXX Aumento (disminución) neto de efectivo. XXX Efectivo al final del XX XX . (lista de entradas y salidas individuales). XX XX Flujos neto de efectivo de las actividades de la operación. XXX Efectivo al principio del periodo. XXX (lista de entradas y salidas individuales).Formato del estado de flujos de efectivo Nombre de la compañía ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Periodo que abarca Flujos de efectivo de las actividades de operación Utilidad neta XXX Ajustes para conciliar la utilidad neta con el efectivo neto que dan las actividades de operación (lista de partidas individuales).

Se deben analizar todos los demás cambios de las cuentas del estado de situación financiera. Este procedimiento es sencillo porque fácilmente se puede calcular la diferencia entre los saldos de efectivo inicial y final. pasivos y capital. de los datos adicionales y detallados para determinar cómo fue suministrado y usado el efectivo durante el período. Determinar los flujos de efectivo de las actividades de inversión y financiamiento. para determinar su efecto sobre el efectivo . examinando los estados de situación financiera comparados.Determinar el cambio en el efectivo. Este procedimiento es complejo: abarca no sólo el análisis del estado de resultados de este ejercicio. sino también los estados de situación financiera comparados.Determinar la corriente neta de efectivo de las actividades de operación. 2. La información para formular este estado proviene de tres fuentes: Estados de situación financiera comparados (Balances Comparativos): Estos estados dan la información sobre los cambios en activos. Información sobre transacciones seleccionadas: Esta información tomada del Mayor general. así como información sobre transacciones seleccionadas 3. Estado de resultado actual ( ganancias y Perdidas): Este estado contiene información que ayuda al lector a determinar la cantidad de efectivo suministrada o usada por las operaciones durante el período. de principio a fin del periodo. La elaboración del estado de flujo de efectivo con las fuentes de información indicadas. abarcan tres pasos principales: 1.ELABORACIÓN DEL ESTADO A diferencia de los otros estados financieros del primer orden. del flujo de efectivo no se elabora a partir del balance de comprobación ajustado.

A.000 1° 1° de enero Cambio . Esta Compañía inició sus operaciones el 1° de enero de 1991. La Mejor. mobiliario y equipo y prestó servicios de consultoría sobre impuestos durante el primer año. ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA COMPARADOS 31 de diciembre Aumento/ Activo Efectivo Aumento Cuentas por cobrar Aumento Total Pasivo y capital contable Cuentas por pagar Aumento Acciones comunes (valor nominal Bs1) Aumento Utilidades retenidas de 1991 Bs 49.000. C.000 Aumento disminución Bs 49.000 36.000 60. por las que recibió Bs60.000 acciones comunes con valor nominal de Bs1. C. La compañía rentó su espacio para oficinas.PRIMER EJEMPLO-1991 EJEMPLOComo ejemplo de un estado de flujo de efectivo usaremos el primer año de operaciones de La Mejor.000 20.000 20.A.000 Bs 85.000 60.000 de 1991 BsBs-0-0BsBs-0BsBs-0-0-05.000 36. A continuación aparecen los estados de situación financiera comparados. fecha en que 1° emitió 60. de principio y fin del año de 1991.000 Bs 5.

000 Información adicional: El examen de la información seleccionada indica que durante el año se pagaron dividendos Por un valor de Bs14.000. .El estado de resultado y la información adicional de La Mejor.000 85. C.A.000 Bs 34.A. ESTADO DE RESULTADOS Del año terminado el 31 de diciembre de 1991 Ingresos Gastos de operación Utilidad antes de impuestos Impuestos sobre la renta Utilidad neta Bs 125.000 6. son los siguientes La Mejor.000 40. C.

no tenia efectivo a principios. DETERMINACION DEL FLUJO DE EFECTIVO NETO DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN Objetivo 3: Conocer la diferencia entra la utilidad neta y los flujos de efectivo netos de las actividades de operación. Los otros dos pasos son mas complejos y abarcan análisis adicional.000. es un simple calculo. De tal manera que bajo la base contable acumulativa. El entendimiento de por que se debe convertir la utilidad neta es un punto de partida útil para determinar la corriente de efectivo neta de las actividades de operación. Los ingresos devengados pueden incluir ventas a crédito aun no cobradas en efectivo y gastos en los que ya ha ocurrido sin que se hayan pagado en efectivo. Por ejemplo. así que el cambio durante 1991 fue un aumento de Bs49. la mayor parte de las compañías usan el método acumulativo de contabilidad. pero al final de ese año tenia Bs49. El siguientes es un ejemplo gráfico de la relación entre el ingreso neto y el flujo de efectivo neto de las actividades de operación: . Esto se logra eliminando los efectos de las transacciones del estado de resultados que no dieron por resultado que no dieron por resultado aumentos no disminución de cantidad correspondiente de efectivos.000. la determinación del cambio en la cantidad de efectivo. de 1991. que exige el registro de los ingresos cuando se ganan y de los gastos cuando se incurre en ellos. C. La Mejor. la utilidad neta no indicara el flujo neto de efectivo de las actividades de la operación. Para llegar al flujo de efectivo neto de las actividades de operación.A. Conforme a los principios contable generalmente aceptados. es necesario informar ingresos y gastos sobre la base de efectivo.Para formular un estado de flujo de efectivo. el primer paso.

UTILIDAD NETA VERSUS FLUJO DE EFECTIVO NETO DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACION INGRESOS OBTENIDO Eliminar los ingresos que no son efectivos UTILIDAD NETA FLUJO NETO DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN GASTOS INCURRIDOS Eliminar los Egresos que no son efectivos .

La conversión de la utilidad neta a flujo de efectivo neto de las actividades de operación se puede hacer ya sea siguiendo un método directo o un indirecto.000 Utilidad antes de impuestos 9.000 ( Bs125. Como no existen impuestos por pagar al final del año. el método directo es restar de los ingresos de efectivos por operaciones los egresos de efectivo por operaciones. solo se cobraron Bs89. En otras palabras. C.A. directoEfectivo cobrado de los ingresos Bs89.000 ± Bs36. Entonces. La Mejor. C. se determina el importe de los ingresos de efectivo y el de los egresos de efectivo neto de las actividades de operación.000 durante el período.Cuando en este capitulo usamos el termino utilidad neta nos estamos refiriendo a la utilidad neta con base acumulativa.Calculo del flujo de efectivo neto actividades de operación. como las cuenta por cobrar de la compañía aumentaron en Bs36.000 de impuestos sobre la renta de 1991 se deben haber pagado en efectivo durante el año. Como indican el estado de resultados de base acumulativa. los gastos de efectivo de las operaciones serian Bs80. declaro Bs125.000 ) de esos ingresos. Objetivo 4: Contrastar los métodos directo e indirecto para calcular el flujo neto de las actividades de operación Método directo. Suponiendo que estas cuentas por pagar se relacionen con gastos de operación. sin embargo.000 .000 .000 de gastos de operación.000 ( Bs85.Bs5. el calculo del flujo de efectivo neto de las actividades de la operación. declaro Bs85.000 durante el 1991. Igualmente. Bajo el método directo ( o método del estado de resultado ) .000 Pagos de efectivo por gastos 80.000 ). como se explica en el siguiente estudio.000 Efectivo Pagado por impuestos 6. El método directo resulta ser un estado condensado de entradas y salidas de caja. los Bs6. pero sus cuentas por pagar aumentaron en Bs5.000 de ingresos. es como sigue: Método directo.A. La Mejor.

llamado método indirecto ( o método de conciliación). consiste simplemente en comenzar con la utilidad neta y convertirla a flujo de efectivo neto en actividades de operación. pero no afectaron el efectivo.Método Indirecto: El método. En otras palabras. el método indirecto ajusta la utilidad neta con partidas que afectaron la utilidad neta declarada. los cargos que no son en efectivo del estado resultados se vuelven a sumar a la utilidad neta y los créditos que no son en efectivo se deducen para calcular la corriente de efectivo neta de las actividades de la operación Reme. Es decir. Atendiéndonos por lo señalado en la Dpc-11 Se anexo Dpcinformación relacionada con el Estados Demostrativo de la posición monetaria: .

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Contabilidad intermedia. Federación de Contadores Publico de Venezuela Kieso. . . 1984. Donald E. Federación de Contadores Publico de Venezuela Declaración de principios de Contabilidad Nº 11. ME. Bibliografía    Declaración de principios de Contabilidad Nº 10 . México : Limusa.

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